UNIDAD III DESARROLLO DEL TRABAJO DEL AUDITOR.

3. Planeamiento y Administracin de la Auditoria. El trabajo debe ser adecuadamente planeado. El auditor debe planear la Auditoria de tal manera que se asegure que habr de realizarse con la debida calidad, con economa, eficiencia y eficacia.
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Al planear la Auditoria el Auditor debe definir los objetivos de esta, el alcance y metodologa, dirigidos a conseguir esos logros.

La Administracin tiene la responsabilidad de establecer controles de la administracin efectivos.

Los Controles de administracin comprenden la organizacin, mtodos y procedimientos adoptados para asegurar que

se logren sus metas, Incluyen los procesos de planeamiento, Organizacin, Direccin y control de las operaciones de las actividades y funciones de la entidad, tambin los sistemas para medir, prestar informes y supervisar el desarrollo de la actividad.
3.2. Los Programas de trabajo El Auditor debe preparar un programa de Auditoria por escrito.

Un programa de Auditora es un esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse, determinando la extensin y la oportunidad en que sern aplicados, as como los papeles de trabajo que han de ser elaborados. Un programa de Auditora es un plan detallado del trabajo de Auditora que se efectuar, epecificando los procedimientos que se seguirn para la verificacin de cada una de las partidas de los estados financieros y el tiempo estimado que se requerir.
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El programa constituye una importante herramienta en la planeacin y control del trabajo de Auditora. Dicho programa indica el numero de personas requeridas y la proporcin relativa entre el nmero de horas del jefe de grupo y la de los asistentes, que habran de invertirse; ello facilita a los supervisores mantenerse constantemente informados sobre el progreso en el trabajo.

3.2.1. ESTRUCTURA DE LOS PROGRAMAS Un Programa de Trabajo/ Registro del trabajo realizado, tiene las siguientes partes:
Encabezado Cuerpo Conclusin

3.2.1.1.

ENCABEZADO

Incluye: El nombre de la Empresa. Programa de Trabajo/Registro de trabajo realizado. El ttulo especfico del trabajo que se est realizando. La firma y fecha de aprobacin por parte del Lder del Equipo (gerente).

ENCABEZADO
Incluye: El nombre de la Empresa. Programa de Trabajo/Registro de trabajo realizado. El ttulo especfico del trabajo que se est realizando. La firma y fecha de aprobacin por parte del Lder del Equipo (gerente).

3.2.1.2.

CUERPO

Donde se registran todos los procedimientos de auditora y las conclusiones respectivas.

Incluye una columna de Excepciones, en la cual se registran las observaciones significativas o n, referidas a los procedimientos realizados. El nombre y fecha del miembro del equipo que realiz el trabajo.

CUERPO
Incluye una columna de Excepciones, en la cual se registran las observaciones significativas o n, referidas a los procedimientos realizados. El nombre y fecha del miembro del equipo que realiz el trabajo. Donde se registran todos los procedimientos de auditora y las conclusiones respectivas.

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3.1.2.3.

CONCLUSION

La parte final, en la cual describimos la conclusin resultante de la aplicacin de los procedimientos de Auditora. Debe estar firmada por la persona que realiz el trabajo.

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La parte final, en la cual describimos la conclusin resultante de la aplicacin de los procedimientos de Auditora. Debe estar firmada por la persona que realiz el trabajo.

CONCLUSION
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3.3. PAPELES DE TRABAJO 3.3.1. Definicin: Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.

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3.3.2. OBJETIVOS 3.3.2.1. OBJETIVO GENERAL El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los supervisores y socios 14

3.3.2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: Facilitar la preparacin del informe. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado.

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 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditoria aplicados. Servir de gua en revisiones subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales

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3.3.2.3. CLASIFICACIN La clasificacin de los papeles de trabajo es la siguiente: Archivo de referencia permanente Contiene informacin que servir para auditorias posteriores Legajo de Auditoria Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria

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3.3.2.4.

ARCHIVO DE PAPELES TRABAJO

DE

Todas las asociaciones de contadores pblicos establecen un mtodo propio para preparar, disear, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le mtodo de su despacho. Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo son:

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3.3.2.4.1. ARCHIVOS PERMANENTES.

Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histrica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao a otro. Ms adelante estudiaremos ms acerca del archivo permanente.

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3.3.2.4.2.

ARCHIVOS PRESENTES.

Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se est auditando. Los tipos de informacin que se incluyen en el archivo presente son: programas de auditoria, informacin general, balanza de comprobacin de trabajo, asientos de ajuste y reclasificacin y cedulas de apoyo.

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3.3. CONTENIDO La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las evidencias de auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cdula y el diseo adecuado de las cdulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas:
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Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre del cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la fecha de preparacin y el cdigo de ndice.

Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y organizacin.

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Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoria realizado. Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para los cuales fue diseado.

Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se esta considerando tambin se expresan en forma clara.

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3.3.1. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tienen derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al trmino de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.
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3.3.2. CONFIDENCIALIDAD DE PAPELES DE TRABAJO.

LOS

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros.
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Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.
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Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.

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3.3.3.

CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser:

Claros Concisos Pertinentes Objetivos Ordenados ntegros
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3.3.3. 1.

CLAROS

Cualquier lector debe estar en condiciones de entender el propsito, naturaleza, alcance y conclusiones sobre el trabajo realizado.
Los papeles de trabajo deberan hablar por s solos, consecuentemente, jams deben ser la base o punto de partida para un interrogatorio.

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3.3.3. 2.

CONCISOS

Los papeles de trabajo deben contener nicamente datos y aspectos relevantes para el logro de los objetivos.
Deben ser breves y puntuales, sin comentarios excesivos y ftiles que dificultan su revisin y adecuada interpretacin.

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3.3.3. 3. PERTINENTES Que slo incluyan informacin y datos relacionados con los objetivos de la auditora, los cuales debern constituirse en soporte suficiente y competente para la formacin de un juicio profesional. 3.3.3. 4. OBJETIVOS La informacin contenida en los papeles de trabajo debe reflejar las actividades, operaciones y hechos, tal y como han sucedido, independientemente del auditor que elabore los mismos (criterio de imparcialidad)
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3.3.3. 5. ORDENADOS
Los papeles de trabajo deben ser archivador bajo un sistema uniforme, coherente y lgico de ordenamiento, de tal forma que facilite la supervisin y el acceso a cualquier informacin. A-3 A-2 A-1

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3.3.3. 6.

INTEGROS

Para que un papel de trabajo pueda ser considerado como tal, debe ser completo, es decir, deber constituirse en testimonio suficiente e inequvoco del trabajo realizado y de las razones que fundamentan las conclusiones alcanzadas.

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3.4. MARCAS O TILDES Son seales o tildes que utiliza el auditor para indicar brevemente el trabajo realizado sobre importes, partidas, saldos yo datos sujetos a revisin. Se pueden escribir rpidamente en los papeles de trabajo. Eliminan la necesidad de aclaraciones extensas. Evitan repetir explicaciones similares correspondientes a iguales procedimientos. Facilitan la rpida y eficiente supervisin de los papeles de trabajo.
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3.4.1. REGLAS PARA SU UTILIZACIN Al igual que las referencias y correferencias, las marcas deben ser escritas en color diferente al utilizarlo en el resto de la cdula, preferentemente en color rojo y a la izquierda o derecha de cada partida o dato trabajado.

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Para referenciar un conjunto de cifras y evitar la repeticin de la marca en cada una de ellas, es conveniente utilizar flechas o llaves.

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El trabajo realizado que representa la marca, ser explicado en forma clara y concisa en la parte inferior de la cdula en donde dicha marca fue utilizada.

T/R

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Cuando una o varias marcas sean utilizadas en distintas cdulas, el trabajo realizado podr ser referenciado a la hoja que contiene las respectivas explicaciones. G-2 X T/R G-3 X

(T/R)
C-2
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El auditor que haya utilizado una marca deber iniciar la misma al final de la explicacin, como constancia de haber realizado satisfactoriamente el procedimiento aplicado.

T/R

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En una cdula no se debe utilizar una misma marca para explicar procedimientos diferentes.

x
CORRECTO

T/R

T/R

x
INCORRECTO
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3.4.2.

INFORMACIN REQUERIDA

MINIMA

La informacin mnima a incluir en los papeles de trabajo, es la siguiente: (1)Referencia de la cdula (2)Fecha e iniciales del auditor (3)Fecha e iniciales del supervisor (4)Nombre de la entidad (5)Fecha de examen (6)Identificacin de la cuenta o ciclo auditado
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(7) Ttulo o propsito de la cdula (8) Referencia al paso del programa de trabajo (9) De ser aplicable, indicar el mtodo de seleccin de la muestra y el alcance obtenido. (10) Descripcin del trabajo realizado (aclaracin de las marcas utilizadas) (11) De corresponder, la conclusin de los procedimientos aplicados y su resultados.

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3.5. LEGAJOS O ARCHIVOS Es un ordenamiento lgico e identificable de los papeles de trabajo que se recopilan y/o elaboran durante el ejercicio del control financiero. 3.5.1. TIPOS DE LEGAJOS Permanente Programacin Corriente Resumen 3.5.1.1. LEGAJO PERMANENTE: Deber incluir informacin y documentacin para consulta continua de los auditores, a fin de brindar datos tiles durante todas las etapas de la auditora y en exmenes futuros.

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Ejemplos de informacin a incluir en el Legajo Permanente: Antecedentes legales Legislacin aplicable Partes vinculadas Contratos con vigencia mayor a 1 ao Organigrama de la entidad Plan de cuentas Informacin propiedad de inmuebles y vehculos. Principales prcticas contables Actas importantes
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3.5.1.2. LEGAJO DE PROGRAMACIN: Es utilizado para documentar toda aquella informacin relacionada al proceso de planificacin de la auditora, por lo tanto, deber incluir la informacin bsica sobre la cual descansa el plan de trabajo.
Informacin mnima a incluir en el Legajo de Programacin: Objetivos de la entidad Memorndum de programacin Comprensin de las actividades del ente Evaluacin del ambiente de control
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Informacin mnima a incluir en el Legajo de Programacin: Objetivos de la entidad Memorndum de programacin Comprensin de las actividades del ente Evaluacin del ambiente de control Revisiones analticas Unidades operativas Niveles de maternidad Riesgos inherentes y de control Identificacin de reas crticas Informacin administrativa
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3.5.1.3 LEGAJO CORRIENTE Deber incluir toda la informacin y documentacin obtenida y/o preparada por el auditor durante el proceso de ejecucin del examen, que permita evidenciar.

El cumplimiento de las actividades programadas

La obtencin de evidencia suficiente y competente que sustente las conclusiones del auditor
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La informacin a incluir en el Legajo Corriente, consiste en, por ejemplo: Anlisis de los rubros o cielos de los estados financieros. Estados financieros definitivos Evaluacin de eventos subsecuentes Anlisis de compromisos y contingencias Resumen de actas Evaluacin de operaciones con empresas vinculadas .

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3.5.1.4. LEGAJO RESUMEN: El propsito de este legajo es compendiar informacin significativa que se encuentra archivada en otros legajos, de tal forma que permita: Obtener una visin global sobre los resultados del trabajo Conocer los principales hallazgos y limitaciones Comprobar el cumplimiento de las N.A.G.
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El Legajo Resumen debe contener, por ejemplo: Copia de los informes emitidos Aspectos de inters para el informe Resumen de ajustes y reclasificacin no contabilizados Carta de representacin /(N/A-Aud. Int.) Informes de abogados Revisin de emisin de informes Revisin de la etapa de conclusin de la auditora Verificacin de aspectos impositivos y previs. Comparacin entre tiempo insumido y presupuesto.
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3.5.2. DEFICIENCIAS MS COMUNES Cdulas sin referenciar Correferenciacin inadecuada El contenido de la cdula no refleja la realidad Redaccin de comentarios con usos y/o en exceso Los importantes analizados no coinciden con EEFF. Se adjuntan fotocopias ilegibles Se incluyen cdulas, datos sin evidencia del T/R. Cdulas recargadas de marcas y referencias
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Marcas de auditora sin explicacin de su significado Cdulas sin evidencia de quien las elabor y/o revis Nmero excesivo de referencias no utilizadas Errnea disposicin e interpretacin de hallazgos Utilizacin de marcas confusas

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3.6. REFERENCIACION ORDENAMIENTO

R E F E R E N C I A C I O N

Es un sistema de codificacin utilizado para organizar y archivar los papeles de trabajo, de tal forma que facilite la identificacin y el acceso a los mismos para propsitos de supervisin, consulta o demostracin del trabajo realizado.

Ejemplos:
B-1

B-2

B-3

B-4

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REFERENCIACION
Recomendaciones para su uso:

Las referencias deben ser escritas en color diferente al utilizado en el resto de la cdula, preferentemente en color rojo y en el ngulo superior derecho de la hoja.
A-1

54

REFERENCIACION
Recomendaciones para su uso:

En el caso de una referenciacin alfanumrica se debe utilizar una misma letra para identificar los papeles de trabajo correspondientes a igual rubro, componente o ciclo de transacciones, asignando un nmero correlativo segn el orden de archivo de los papeles de trabajo.
A-2 A-1

55

REFERENCIACION
Recomendaciones para su uso: Para identificar cdulas que pertenecen a un mismo anlisis es conveniente la utilizacin de subndices o quebrados.
A-1/2 A-1/1

A-1

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REFERENCIACION
Recomendaciones para su uso: Cuando por cualquier tazn vlida se haya eliminado un papel de trabajo, deber explicarse en la hoja anterior o siguiente a la cdula retirada que su referencia no fue utilizada
(A-2) A-3

A-1

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C O R R E F E R E N C I A C I O N

3.7. COREFERENCIACION MARCAS DE AUDITORIA

Tambin llamado cruce de referencias, es utilizada con el propsito de indicar que una cifra o dato dentro de una cdula tiene relacin directa con igual o iguales cifras o datos que figuran en otros papeles de trabajo.

Ejemplos:
A-1
10.000 10.000 A-1

A-2

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CORREFERENCIACIN
Recomendaciones para su utilizacin: Las correferencias deben ser escritas en color diferente al utilizado en el resto de la cdula, preferentemente en color rojo, y alrededor de cada partida o dato trabajado.
A-1 A-2

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CORREFERENCIACIN
Recomendaciones para su utilizacin : La correferenciacin se logra utilizando siempre dos referencias, una que va y otra que viene.
A-1
A-2

BIEN

A-1

A-2

MAL
?
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CORREFERENCIACIN
Recomendaciones para su utilizacin: Solamente se pueden correferenciar cifras idnticas.
A-1
A-2

BIEN

A-1

A-2

MAL
x
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CORREFERENCIACIN
Recomendaciones para su utilizacin. La posicin de la referencia respecto de una cifra debe indicar la direccin en que va:
A-1
La referencia hacia la planilla de la cual proviene una cifra, debe colocarse a la izquierda o arriba dicho importe

A-2

A-2
A-2 A-1 A-1
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La referencia hacia una cifra que se lleva de atrs hacia delante se coloca a la derecha o debajo del importe a referenciar

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