AUDITORIA ESPECIALIZADA SESION N02

TEMARIO - SESION 2
Marco regulatorio general de las Auditorias Especializadas.

Auditoria Forense, Examenes especiales, Auditoria de Gestin Ambiental, Auditoria de los Proyectos de Organismos multilaterales.

Normas y Manual de Auditoria Gubernamental (NAGU y MAGU), Cdigo de tica del Contador Pblico y auditor gubernamental y de probidad administrativa Caso de estudio. 2

Comit Internacional de Normas de Auditora y Aseguramiento-NIA

I F A C ISRE IREPS ISAE ISRS ISA

International Standards on Auditing: ISA 100/999.-Normas de Auditoria que se hallan contenidas y adaptadas en nuestra propia normativa auditora.

IAPS

International Auditing Practice Statements: IAPS 1000/1999 Guas interpretativas y asistencia prctica en la implementacin de las ISA
International Standards on Review Engagements: ISRE 2000/2699 Normas de Revisin Limitada (Contratos de Revisin) International Review Engagement Practice Statements: IREPS 2700/2999 Guas interpretativas y asistencia prctica en la implementacin de las ISRE International Standards on Assurance Engagement: ISAE 3000/3999 Guas interpretativas y asistencia prctica en la implementacin de las ISRE International Standards on Related Services: ISAE 4000/4999 Son las Normas a un nivel inferior de garanta (assurance) y que se refiere a informes para ayudar al usuario a obtener 4 informacin adicional sobre determinados estados contables

I
A S

S
B

OBJETIVOS AUDITORIA FORENSE

ALCANCE

Investigacion del fraude corporativo.

Pagos ilcitos, desembolsos adulterados, transacciones ilegales, sobre facturacin. Compras sobrevalorizadas, obras de infraestructura inconclusa, personal ficticio. Registros falsos Disputas comerciales, incumplimiento de contratos, disputas por compra y venta. Declaraciones Juradas de Bienes y Rentas de los Funcionarios. Fraude externo, Hackers, Liquidaciones y registros. Negligencia, impericia relacionado con actos administrativos. Reclamaciones con Compaas Aseguradoras o prestatarias de servicios de salud. Marcas, propiedad intelectual, acciones y negocios en general
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Evidenciar legalmente actos ilcitos incluyendo la responsabilidad de los involucrados. Prevencin de prcticas corruptas en la empresas. Investigacin sobre enriquecimiento ilcito. Investigaciones y valorizaciones de las prdidas por fraude. Investigar denuncias sobre posibles hechos de corrupcin en el Gobierno. Investigacin de reclamos de seguros, clculos, vnculos de fidelidad, injurias personales. Valorar y reportar transacciones financieras como testigo experto

MARCO REGULATORIO DE LA AUDITORIA FORENSE

Convencin Interamericana Contra la Corrupcin- OEA La Convencion de las Naciones Unidas Contra la Corrupcion. Constitucin Poltica del Per. Ley- 27785 Ley Organica del Sistema Nacional de Control y la Contraloria General de la Republica. Ley 28716 Ley Control Interno para el Sector Pblico. Ley y Reglamento del Cdigo de tica de la Funcin PblicaLEY N 27588.- Ley que establece prohibiciones e incompatibilidades de funcionarios y servidorespblicos, as como de las personas que presten servicios al Estado bajo cualquier modalidad contractual. LEY N 27765.-. Ley penal contra el lavado de activos Cdigo Penal y Procesal Penal.
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MARCO REGULATORIO DE LA AUDITORIA FORENSE

Normas emitidas por el Consejo Internacional de Normas de Auditora y Aseguramiento de la IFAC, as como las Normas de Auditora emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores(INTOSAI).referidas con el Fraude y Error. Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna del IIA. Normas de Auditoria Gubernamental Manual de Auditoria Gubernamental Normatividad sobre Etica Pblica, Anti corrupcin y de Lavado de Dinero.
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MARCO REGULATORIO DE LA AUDITORIA FORENSE

LEYES INTERNACIONALES LEY SARBANES-OXLEY de 2002 VICTORY ACT Vital Interdiction of Criminal Terrorist Organizations Act of 2003 or the VICTORY Act. USA PATRIOT- The USA PATRIOT Act (officially the Uniting and Strengthening America by Providing Appropriate Tools Required to Intercept and Obstruct Terrorism Act) La Ley de Prcticas Corruptas en el Extranjero de los EE.UU. de 1977 (Ley FCPA).
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MARCO REGULATORIO DE LA AUDITORIA FORENSE

Manual de Prevencin del Lavado de Activos y del Financiamiento del Terrorismo Manual AICPA de Prevencin de Fraude y Crimen Comercial Manual de Investigacin Criminal USA. Leyes Manual de procedimientos para la prevencin del lavado de activos en envos por sistema digitales Inc. Ley U.S.A. Patriot,

NORMAS DE FRAUDE RELACIONADAS CON EL

EXAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS

SAS - Statement on Auditing Standards (Normas de Auditora en EE.UU) AICPA American Instute of Certified Public Accountants EEUU (www.aicpa.org) SAS 16: La responsabilidad del auditor independiente para detectar errores e irregularidades (enero 1977). SAS 17: Actos ilegales de clientes (diciembre 1976). SAS 53: Responsabilidad del auditor para detectar e informar sobre errores e irregularidades (abril 1988). SAS 54: Actos ilegales cometidos por los clientes (abril 1988). SAS 82: Aspectos de fraude en una auditora de estados financieros (febrero 1997). SAS 99: Consideracin de Fraude en Auditoria de Estados Financieros 10

NORMAS DE FRAUDE RELACIONADAS CON EL

EXAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS

En febrero de 2004 el IFAC, ha publicado la NIA 240 (revisada) Responsabilidad del Auditor para considerar el fraude en una auditora de estados financieros, con vigencia a partir de las auditoras que se inicien el o despus del 15 de diciembre de 2004.
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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

SAS 99
Consideracin de Fraude en Auditoria de Estados Financieros
Reemplazo Emitido

SAS No. 82 & enmienda SAS No. 1

Octubre 2002 varios meses despus de la Ley Sarbanes Oxley.

Efectivo

para auditoria de estados financieros del 15 de diciembre 2002 en adelante.

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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Define fraude como un acto intencional que resulta en un error material en los estados financieros que estan sujetos a auditoria. Auditores no pueden hacer determinaciones legales en cuanto a si ha ocurrido o no un fraude.
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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Define dos tipos de errores:

Informes financieros fraudulentos. Malversacin de activos.

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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

TRIANGULO DEL FRAUDE *
Incentivo
Presiones

Oportunidad y acceso

Justificacin
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* Declaracin sobre Normas de Auditora DNA (SAS)-99 (AU 316) La Consideracin del fraude en los Estados Financieros.

Motivo
Presin o incentivo (necesidad, justificacin, desafo) para cometer el fraude (la causa o razn). Ejemplos de motivos para cometer fraude pueden ser: alcanzar metas de desempeo (como volmenes de venta), obtener bonos en funcin de resultados (incremento en las utilidades o rebaja en los costos), mantener el puesto demostrando ficticios buenos resultados, deudas personales.

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Oportunidad Percibida. El o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad para cometer fraude se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo para realizar sus irregulares acciones. Las debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusin) son ejemplos de oportunidades para comportamientos irregulares.
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Racionalizacin
Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo (y a los dems si es descubierto), consiente o inconscientemente, de que existen razones vlidas que justifican su comportamiento impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido. Ejemplos de racionalizacin para justificar el fraude cometido pueden ser: alegar baja remuneracin (convencerse de que no es fraude sino una compensacin salarial, un prstamo), falta de reconocimiento en la organizacin (convencerse de que es una bonificacin), fraude cometido por otros empleados y/o directivos (convencerse de que si otros cometen fraudes el fraude propio est justificado).
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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Enfatiza la importancia del escepticismo profesional :

El auditor debe manejar el compromiso con un enfoque que reconozca la posibilidad que un error material causado por fraude puede estar presente, a pesar de cualquier experiencia pasada con la entidad y a pesar de la creencia acerca de la honestidad e integridad de la gerencia.
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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Requiere discusin entre el personal del compromiso (socio, gerente y auditores) reforzando el escepticismo profesional y evaluando susceptibilidad a errores materiales ocasionados por fraude. Estas discusiones deben continuar durante todo el compromiso.
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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor debe preguntar a la gerencia y otros fuera del departamento contable:

Si la gerencia tiene conocimiento sobre algn fraude. Si la gerencia esta enterada de cualquier alegato sobre fraude. Si la gerencia entiende cuales son los riesgos de un fraude en la entidad.
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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Continuacin Programas y controles que la entidad ha establecido para mitigar riesgos especficos de fraude. Monitorear localidades mltiples, existen mayores riesgos en localidades ubicadas lejos de la casa matriz. Si la gerencia comunica a sus empleados su punto de vista sobre prcticas de negocio y conducta de tica y como lo hace.
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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Hacer preguntas al comit de auditoria y personal de auditoria interna. Sugiere que los auditores tambin consideren hacer preguntas sobre fraude a otras personas dentro de la entidad. Discute evaluacin sobre riesgo de fraude en relacin al tringulo de fraude Riesgos de fraude identificados deben considerarse en relacin con el tringulo del fraude
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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Ejemplos de pruebas propuestas

Malversacin de activos. Partidas de diario y ajustes. Estimados contables (revisin retrospectiva). Razones por transacciones inusuales significativas.
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MARCO REGULATORIO DE EXAMENES ESPECIALES

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL NAGU Resolucin de Contralora N162-95-CG (Publicada el 26.09.95) Resolucin de Contralora N141-99-CG (Publicada el 29.11.99) Resolucin de Contralora N259-2000-CG (Publicada el 13.09.2000) Resolucin de Contralora N012-2002-CG (Publicada el 22.01.2002) Resolucin de Contralora N089-2002-CG (Publicada el 11.05.2002)
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MARCO REGULATORIO DE EXAMENES ESPECIALES

Manual de Auditora Gubernamental MAGU Resolucin de Contralora N152-98-CG (Publicada el 19.12.98 y el 23.12.98) Resolucin de Contralora N141-99-CG (Publicada el 29.11.99) Guas de Planeamiento de Auditora Gubernamental Gua para la elaboracin del Informe de Auditora Gubernamental Gua de Papeles de Trabajo Guia del Auditado Resolucin de Contralora N152-98-CG, Publicada el 19.12.98 y 24.12.98
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MARCO REGULATORIO DE EXAMENES ESPECIALES

Disposiciones para la Auditora a la informacin financiera y al Examen Especial a la informacin presupuestaria preparada para la Cuenta General de la Repblica por las Entidades del Sector Pblico, Directiva N013-2001-CG/B340, Resolucin de Contralora N117-2001-CG, Publicada el 28.07.2001 Disposiciones para la Auditora a la Informacin Financiera emitida por los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo, Directiva N0022003-CG/SG,Resolucin de Contralora N193-2003-CG Publicada el 25.06.2003. Gua del Examen Especial para el programa del Vaso de Leche, aprobado por R.C. 118-99-CG del 01.OCT.99.
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MARCO REGULATORIO DE EXAMENES ESPECIALES

Gua de Auditora del Estado de la Deuda Pblica, Resolucin de Contralora N157-99-CG,Publicada el 18.12.99. Gua de Auditora de las Adquisiciones y Contrataciones del Estado. R.C. N 532-2005-CG de 13.DIC.2005, Publicada el 12.ENE.2006. Gua de Auditora a los Arbitrios Municipales. R.C. N 431-2007-CG de 18.DIC.2007. Publicada el 20.DIC.2007. Gua de Auditora de Obras Pblicas por Contrata, como documento orientador del Sistema Nacional de Control para la ejecucin de las acciones de control. R.C. N 177-2007-CG de 25.MAY.2007. Publicada el 28.MAY.2007
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MARCO REGULATORIO DE AUDITORIA DE LOS PROYECTOS DE ORGANISMOS MULTILATERALES

.Gua de Auditora de Proyectos de Financiamiento del USAID y su Gua del Auditado (de Proyectos), aprobado por R.C. 14299-CG del 25.NOV.99 BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO Politica Del Banco Sobre Auditoria De Proyectos Y Entidades (Documento AF-100) Documento Para Auditorias Externas de Proyectos Financiados por el BiD, Solicitud Estndar De Propuestas, Seleccin De Auditores Externos De Proyectos ( Documento AF-200) 29

MARCO REGULATORIO DE AUDITORIA DE LOS PROYECTOS DE ORGANISMOS MULTILATERALES

Guas para la Preparacin de Estados Financieros y Requisitos de Auditora Independiente ( Documento AF-300) Gua revisin estados financieros auditados del proyecto AF-320 Terminos de Referencia para la Auditoria Externa de Proyectos Financiados por el BID (AF-400) Guas para la presentacin de Antecedentes Profesionales de Firmas Auditoras (AF-700 Antecedentes profesionales de contadores publicos independientes. Documento Af-800 30

MARCO REGULATORIO DE AUDITORIA DE LOS PROYECTOS DE ORGANISMOS MULTILATERALES BANCO MUNDIAL Trminos de referencia para auditoras a proyectos financiados por BM segn cada proyecto o pais NORMAS DE AUDITORIA ACEPTABLES PARA EL BANCO. Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) emitidas por el Consejo Internacional de Normas de Auditoria del IFAC. Normas de Auditoria emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). Pueden aceptarse normas nacionales. Las Normas del INTOSAI adoptan un enfoque general referente a la responsabilidad del sector pblico y van ms all que los informes financieros y su periodicidad. El auditor puede decidir cuales normas aplicar. 31

MARCO REGULATORIO DE AUDITORIA DE GESTION AMBIENTAL Y PATRIMONIO CULTURAL Gua Metodolgica de Auditora de Gestin Ambiental para la ejecucin de las Auditoras Ambientales y de los Recursos Naturales, Resolucin de Contralora N112-2000CG, Publicada el 24.06.2000. En Per, el Comit Tcnico de Normalizacin de Gestin Ambiental, se encarga de la elaboracin de las Normas Tcnicas Peruanas de la serie ISO 14000 y temas vinculados. Sistemas de gestin ambiental (ISO 14001 y 14004), Auditoria ambiental e investigacin relacionada (ISO 14010, ISO 14011, ISO 14012), Identificacin de Aspectos Ambientales relacionados a la ubicacin (ISO 14015 32

MARCO REGULATORIO DE AUDITORIA DE GESTION AMBIENTAL Y PATRIMONIO CULTURAL Requisitos para cuantificar los resultados del desempeo ambiental de la organizacin mediante indicadores, (ISO 14031, ISO 14032), Etiquetado ambiental (Normas de la serie ISO 14020), Ciclo de vida (Normas de la serie ISO 14040), Trminos y definiciones, vocabulario para un comn entendimiento de los trminos usados (14050), Estndares ambientales forestales (ISO 14061), La nica norma requerida para la certificacin de un SGA es la 14001, que es la que los auditores ambientales utilizan para verificar la conformidad del sistema. ISO 19011 2002-10-07, Directrices para la auditora de los 33 sistemas de gestin de la calidad y/o ambiental

MARCO REGULATORIO DE AUDITORIA DE GESTION AMBIENTAL Y PATRIMONIO CULTURAL Conferencia sobre el Medio Ambiente y Desarrollo, realizada en la ciudad de Ro de Janeiro el ao de 1992; El Cdigo del Medio Ambiente y Recursos Naturales, aprobado por Decreto Legislativo N 613. Decreto Legislativo N 757 Ley Marco de Crecimiento de la Inversin Privada, define la que competencia en materia ambiental, es de carcter sectorial El Cdigo de Medio Ambiente y de los Recursos Naturales, La Ley General de Residuos Slidos y la legislacin sectorial aplicable Decretos Supremos que norman los lmites mximos permisibles, las Resoluciones Ministeriales.
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MARCO NORMATIVO DE LAS NORMAS DE ETICA DEL CONTADOR PUBLICO EN EL PERU

CODIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES CONTABLES APROBADO POR EL IFAC EN JUNIO DEL 2005. (VIGENTE JUNIO 2006) CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO, APROBADO EN EL AO 1998. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL APROBADO POR LA JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS EN AGOSTO DEL 2005. CODIGO DE ETICA APROBADO POR LA REPUBLICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL CONTRALORIA GENERAL DE LA

NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEO DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA Y DE LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL - DIRECTIVA N 00335 2003-CG/AC

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAs ___________________________________________

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CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES- CONTENIDO (IFAC)

PREFACIO.............................................................................2

PARTE A: APLICACIN GENERAL DEL CDIGO 100 Introduccin y Principios Fundamentales........................4 110 Integridad ..........................................................................9 120 Objetividad..........................................................................10 130 Competencia Profesional y debido cuidado...................11 140 Confidencialidad ...............................................................12 150 Conducta Profesional .......................................................14
6-A 37

CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES- CONTENIDO (IFAC)

PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA PBLICA 200 Introduccin ................................................................................16 210 Designacin Profesional ............................................................21 220 Conflicto de Intereses.................................................................24 230 Segundas Opiniones ..................................................................26 240 Honorarios y otros tipos de remuneracin .............................27 250 Comercializacin de los Servicios Profesionales....................29 260 Obsequios y hospitalidad .........................................................30 270 Custodia de los activos de los clientes ....................................31 280 Objetividad en todos los Servicios.........................................32 290 Independencia Compromisos de Aseguramiento.................33

6-A 38

CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES- CONTENIDO (IFAC)

PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS 300 Introduccin...........................................................79 310 Conflictos Potenciales..........................................83 320 Preparacin y Divulgacin de la Informacin ....85 330 Actuar con la experiencia suficiente ...................86 340 Intereses Financieros............................................87 350 Estmulos ..............................................................89 DEFINICIONES .............................................................91 FECHA EFECTIVA ...................................................................95

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AUDITORA GUBERNAMENTAL
1. CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PER

RESOLUCIN DE CONTRALORA N 077-99-CG Aprobada el 7 DE Julio de 1999 1.1. Aptitud de Servicio 1.2. Calidad de Servicio 1.3. Compromiso con el Pas 1.4. Cordialidad 1.5. Cuidado y Esmero Profesional 1.6. Independencia, Objetividad e Imparcialidad 1.7. Probidad Administrativa 1.8. Reserva o Confidencialidad 1.9. Tecnicismo 1.10. Vocacin por la Verdad y la Transparencia
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NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEO DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA Y DE LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL DIRECTIVA N 003-2003-CG/AC APROBADA POR RESOLUCIN DE CONTRALORA N 368-2003-CG30 DE OCTUBRE DEL 2003

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6.

Objetividad Probidad Transparencia Diligencia Reserva Legalidad

2.7. tica 2.8. Respeto 2.9. Honestidad 2.10. Presuncin de licitud 2.11. Veracidad 2.12. Pulcritud 2.13. Flexibilidad
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"El pueblo que valora sus privilegios por encima de sus principios, pronto pierde unos y otros." Dwight Einsenhower

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