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Supongamos que hoy 1 de junio de 19XX , ante el notario Juan Chaves Villalobos, se constituye la sociedad de Responsabilidad Limitada, denominada Industria de Candelas La Nacional , con un capital social autorizado de 3 000 000,00, dividido en 300 cuotas de 10 000,00 de valor nominal y necesariamente nominativas. En el Acta de Constitucin se presenta el Sr. Alberto Camacho que dice representante de los socios que han suscrito 2 000 000,00, en el siguiente orden:
30/04/2012
Rodrigo Sell A, 1 000 000,00, o sea 100 cuotas de 10 000,00 al mismo valor de mercado. Rodrigo Mass R., 500 000,00, o sea 50 cuotas de 10 000,00, al mismo valor de mercado. Carlos Avila R., 500 000,00, o sea 50 cuotas de 10 000,00, al mismo valor de mercado. El Sr. Sell en el momento d la constitucin exhibe el 80% de su aporte as: Vehculos 200 000,00, efectivo 200 000,00. El Sr. Mass, en el momento de la constitucin de la sociedad exhibe el 30% de su aporte as: Materias Primas 150 000,00.
30/04/2012
El Sr. Mass, en el momento de la constitucin de la sociedad exhibe el 30% de su aporte as: Materias Primas 150 000,00. El Sr. Avila, en el momento de la constitucin de la sociedad exhibe el 25% de su aporte as: Moldes de Produccin 125 000,00. Por el saldo se comprometen a pagarlo en 6 meses, el Sr. Avila, y en 5 meses el Sr. Mass y el Sr. Sell.
30/04/2012
El primer asiento entonces es el registro de la suscripcin de cuotas, por valor de 2 000 000,00, tales cuotas se cargan a cobrar y se acreditan a una cuenta de capital suscrito; El segundo asiento es el pago de la suscripcin o ms bien la parte exhibida o pagada, el da de la constitucin, comprometindose a cancelar el resto a pagos, se cargan las cuentas de activo correspondientes y se acredita la cuenta de suscripciones a cobrar.
El tercer asiento, corresponde a la entrega de las cuotas pagadas totalmente a su valor nominal, dicho asiento es el siguiente:
Como se puede observar el Sr. Avila pag 12,5 cuotas, por lo que se le entregan 12 y el resto se le entregar cuando las cancele totalmente.
Si no hubiera pasado nada, al finalizar el mes de junio el balance de situacin sera el siguiente:
Como se puede observar se ha introducido un concepto nuevo, llamado Capital en Cartera; constituido aquellas cuotas de capital que se encuentran autorizadas pero que an no se han emitido, o sea que no se han puesto a la venta o no han sido suscritas por los socios iniciales o nuevos socios.
Por lo tanto, el capital autorizado es de 300 cuotas, de las cuales 200 se emitieron y suscribieron de inmediato, las 100 cuotas restantes es el capital en cartera.
Del capital emitido y suscrito que son 200 cuotas hay 67 pagadas totalmente y por lo tanto, entregadas a sus propietarios, y 133 cuotas estn emitidas, suscritas y no pagadas totalmente, por lo tanto, las 67 pagadas totalmente aparecen en la cuenta Capital Social y las 133 no pagadas an totalmente, aparecen en la cuenta Capital Social Suscrito.
Supongamos ahora que al finalizar el mes de julio se haba recibido el pago total de 12 cuotas al Sr Sell, 7 cuotas el Sr. Masis y 7 cuotas el Sr. vila, de la siguiente forma: El Sr. Sell, Mobiliario por 70 000,00, Derecho telefnico por 20 000,00 y Efectivo 30 000,00. El Sr. Mass, Equipo de planta 50 000,00 y 20 000,00 en efectivo.
30/04/2012
El Sr. vila, un pagar con fecha de emisin 6 de mayo de 19XX y fecha de vencimiento el 6 de setiembre de 19XX, con una tasa de inters de 2,5% mensual y con un valor principal de 67 000,00, 1a sociedad lo ha aceptado por 70 000,00 que es el valor de 7 cuotas que se pagan y los intereses que genere el documento los percibir la sociedad; el documento es pagadero a su vencimiento.
30/04/2012
30/04/2012
Como se puede apreciar lo anterior es repetitivo en tanto que hayan cuotas emitidas y suscritas, los socios paguen y la empresa le entregue los documentos llamados cuotas a sus propietarios, cuando las cancelan totalmente, cuando se emita, suscriba y entregue todo el capital autorizado, la cuenta capital social no sufrir cambios en el monto, aunque hay dos situaciones que si lo hacen cambiar, cuando se hacen emisiones adicionales de capital y cuando se revalan los aportes de les socios por efectos de la inflacin.
30/04/2012
Asumiendo que en marzo de 19XX, la S.R.L. Fbrica de Candelas La Nacional recibi un comunicado de la Direccin General de Tributacin Directa de que en este perodo debe pagar un impuesto de renta por adelantado correspondiente a 247 500,00 en marzo, junio , setiembre y diciembre.
Haciendo efectivo el primero en marzo 27, por la suma indicada con cheque 0287 del Banco Crdito Agrcola de Cartago.
Como se puede apreciar en el primer asiento se carg Impuestos pagados por adelantado, debindose cargar Gastos Diferidos que es la cuenta control, ya que Impuestos pagados por adelantado es una subcuenta; lo mismo puede suceder con la cuenta Impuesto de Renta por pagar, que puede ser una subcuenta de alguna cuenta control o de Mayor del pasivo.
Supongamos con base en el mismo ejemplo anterior que la empresa hizo su declaracin de renta y se determin que el impuesto declarado a pagar en este perodo es de 1 355 000,00 de los cuales haba pagado por adelantado hasta setiembre la suma de 742 500,00, pagando en diciembre la suma que cancela totalmente el impuesto adeudado, adems se conoce que en setiembre al cierre fiscal la empresa haba obtenido una utilidad antes de impuesto de 3 387 500,00.
En el asiento primero de la ilustracin anterior aparece la cuenta Ganancia del Perodo o Utilidad del perodo que es la realidad la ganancia despus de impuestos
En el asiento primero de la ilustracin anterior aparece la cuenta Ganancia del Perodo o Utilidad del perodo que es la realidad la ganancia despus de impuestos, esta cuenta es la que puede sustituirse con la cuenta Utilidades no Distribuidas, para eliminar un asiento en donde la Cuenta Ganancias del perodo se cierre contra la cuenta Utilidades no Distribuidas, si se tuviera que hacer tal asiento ste sera el siguiente:
Supongamos adems, que en las empresas industriales acogidas a Contrato Industrial, el Estado las incentivas permitindoles deducir de la ganancia anterior del Impuesto, en un 100% de la inversin en maquinaria y equipo, lo que se denomina como Utilidades Reinvertidas. Supongamos que en la empresa que se ha usado de modelo durante el perodo actual y supuestamente con las ganancias del ao anterior, se invirti en lo siguiente:
Mquina moldeadora, marca RAILWAY , modelo 55, motor de 10 HP/h, con un costo de 525 000,00, lo que se deduce de la utilidad del perodo de 3 387 500,00 por lo que el impuesto de Renta cambia, declarndose ahora una suma de 1 105 000,00
Luego supongamos que en diciembre 31 del mismo ao se liquid el impuesto de Renta correspondiente al perodo fiscal No.XXX, aparte que la Asamblea Ordinaria de Socios segn el Libro de Actas, firmado por todos los socios , el Acta No.65 del 8 de diciembre de 19XX, decidi distribuir las ganancias de la siguiente forma:
Para ilustrar y dejar el ejemplo claro, el impuesto sobre la Renta a pagar del asiento 1 por 1 105 000,00, en el mes de diciembre debi quedar cancelado liquidando el impuesto de Renta del perodo No.XXX, as:
SOCIEDAD ANNIMA:
Supongamos que el Sr. Juan Ramrez Obando, subscritor de 30 acciones de la Sociedad Annima Industrias Heredianas Unidas, se comprometi a pagar en efectivo, ofreciendo en la Asamblea de Constitucin de la entidad, el 25% como sealan los Estatutos aprobados. El Sr. Israel Saravia Corrales, que suscribi 20 acciones ofreci un equipo que fue aceptado por el resto de los accionistas por un valor de 200 000,00, lo que debi exhibir como sealan los Estatutos en la Asamblea de Constitucin.
30/04/2012
SOCIEDAD ANNIMA:
El Sr. Mario Roldn Cedeo, suscribi 30 acciones, 20 de las chales se comprometi a pagarlas en efectivo, exhibiendo en este acto el 25% como la seala el Estatuto, por el resto ofreci mobiliario de oficina por el valor de 100 000,00 que le fue aceptado por los socios habindolo exhibido de inmediato. La Sra. Fidelina Aguilar Bejarano, suscribi 20 acciones, las que comprometi a pagar en efectivo, lo que hizo en un 40% del valor nominal capital suscrito.
30/04/2012
SOCIEDAD ANNIMA:
SOCIEDAD ANNIMA:
SOCIEDAD ANNIMA:
SOCIEDAD ANNIMA:
Despus del asiento de suscripcin se realiza el asiento de pago, del cual se han dado los datos previamente. El asiento de pago sera:
SOCIEDAD ANNIMA:
Pagado con Maquinaria y Mobiliario y Equipo Equipo Ofic. 200,000.00
Acciones Valor Nominal Total Suscrito Porcentaje 30 20 30 20 100 10,000.00 300,000.00 10,000.00 200,000.00 10,000.00 300,000.00 Paga 25% de 20 acciones 10,000.00 200,000.00 1,000,000.00 25% Efectivo 75,000.00
40%
SOCIEDAD ANNIMA:
SOCIEDAD ANNIMA:
Con lo pagado quedan totalmente libres y listas para entregar a sus propietarios las siguientes acciones:
Socio TOTAL ACCIONES ACCIONES VALOR Acciones Total Suscrito PAGADO EQUIVALENTES EMITIDAS NOMINAL 30 20 30 20 100 300,000.00 75,000.00 200,000.00 200,000.00 300,000.00 150,000.00 200,000.00 80,000.00 1,000,000.00 505,000.00 7.5 20 15 8 50.5 7 20 15 8 50 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 CAPITAL SOCIAL EMITIDO 70,000.00 200,000.00 150,000.00 80,000.00 500,000.00
SOCIEDAD ANNIMA:
SOCIEDAD ANNIMA:
Si hiciramos un Balance General de Situacin al Io de enero de 19XX, ste quedara de la siguiente forma:
SOCIEDAD ANNIMA:
Supongamos que al 30 de setiembre de 19XX,, fin del primer perodo fiscal, lo siguiente: El Sr. Juan Ramrez O., pag totalmente la suscripcin de sus 30 acciones, lo mismo que la Sra. Aguilar Bejarano,
1.
SOCIEDAD ANNIMA:
2.
El Sr. Mario Roldn C., de las 15 acciones que tena pendientes de pago despus del 1o de enero, pag 10 acciones ms totalmente y de las 5 acciones restantes pag 8 000,00, las acciones quedan pagadas al 31 de marzo, pero al 30 de junio el Sr. Roldn slo dichos 8 000,00 haba pagado, por lo que se toma la decisin de anular dichas acciones, perdiendo el derecho sobre lo pagado el subscritor. Luego se pone a la venta y Sr. Juan Ramrez las compra en: 60 000,0O o sea 10 000,00 ms que el valor nominal en julio 18.
SOCIEDAD ANNIMA:
SOCIEDAD ANNIMA:
SOCIEDAD ANNIMA:
Con base en el balance de comprobacin anterior, se le pide al estudiante que trate de poner las cifras correctas que se requieren en las cuentas que tienen un signo de interrogacin y que cuadre el balance contra las sumas iguales que son correctas.