CAMARA DE COMERCIO DE QUITO

NIC 12

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

Conferencista: CPA GUSTAVO TOBAR

Seminario Cmara de Comercio de Quito Implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) en el Ecuador

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Los asuntos ms importantes de la NIC 12 son los siguientes:

1- Alcance Est Norma ser de aplicacin en la contabilizacin del impuesto a las ganancias (IR y PTU). Incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.

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2- Definiciones:
Ganancia contable Ganancia (prdida) fiscal Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias Impuesto corriente Activos y pasivos por impuestos diferidos Diferencias temporarias Diferencias temporarias imponibles Diferencias temporarias deducibles Base fiscal

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2.

Definiciones, Continuacin: Utilidad Contable: Es la ganancia (prdida) neta del perodo antes de deducir
el gasto por el impuesto a las ganancias. Utilidad (prdida) fiscal: Es la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de acuerdo a las disposiciones tributarias vigentes, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar) .

Gasto (beneficio) por el impuesto a las ganancias: Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del perodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente: Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del perodo. Pasivos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en perodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

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2. Definiciones, Continuacin: Diferencias permanentes: a) Son aquellas que permanecen en el tiempo como tales y no tienen consecuencias en
los activos y pasivos por impuestos diferidos; b) Se refieren partidas que intervienen en el clculo de la utilidad contable en un perodo y no parecen en el clculo de la utilidad fiscal en perodo alguno. O bien la inversa, partidas que intervienen en el clculo de la utilidad fiscal de un perodo que nunca aparecen en el clculo de la utilidad contable de perodo alguno. Ej. El propio ISR causado y los gastos realizados que no renen los requisitos fiscales de las deducciones.

Diferencias temporales: a) Son las diferencias entre el monto en libros de un activo o pasivo en el balance general y su valor fiscal; b) Son partidas que intervienen en el clculo de la utilidad contable de un perodo y forman parte del clculo de la utilidad fiscal en un perodo distinto. Se clasifican en gravables o deducibles. Diferencis temporales deducibles: Son aquellas que darn como resultado cantidades que son deducibles al determinar la utilidad gravable (prdida fiscal) en ejercicios futuros cuando el monto en libros del activo o pasivo se recupere o se liquide, respectivamente; b) Son las partidas que han disminuido la utilidad contable en un perodo que har menor la utilidad fiscal en un perodo posterior o bien, partidas que han aumentado la utilidad fiscal en un perodo que aumentarn la utilidad contable en uno posterior. Ej: La tasa de depreciacin en exceso de la tasa fiscal (primer tipo). Los anticipos de clientes tributables cuando se reciben y contabilizados cuando se facturan (segundo tipo). Diferencis temporales gravables: Son aquellas que darn como resultado cantidades gravables en ejercicios futuros cuando el monto en libros del activo o pasivo se recupere o se liquide, respectivamente; b) Son partidas que han aumentado la utilidad contable en un perodo y aumentarn la utilidad fiscal en un perodo posterior o bien, partidas que han disminuido la utilidad fiscal en un perodo y disminuirn la utilidad contable en uno posterior. Ej: El ingreso por ventas en abonos que se reconoce contablemente en el momento de la venta y se puede reconocer par efectos fiscales en perodos posteriores (primer tipo). La tasa fiscal de depreciacin en exceso de la tasa contable y las partidas de compras que integran el inventario deducibles en el primer ao (segundo tipo)

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3. Mtodos de Reconocimiento de los Impuestos Diferidos: Mtodo del Diferido o del Estado de Resultados: Se fundamenta en la conciliacin entre la utilidad contable y la fiscal. Utilidad Fiscal = Utilidad Contable + Partidas Permanentes (gastos no deducibles) + Diferencias Temporales Deducibles (disminuyeron la utilidad contable) - Diferencias Temporales Gravables (Aumentaron la utilidad contable) Mtodo del Pasivo o de Balance: Consiste en comparar los activos, pasivos y cuentas del patrimonio de acuerdo con las NIIFs, vs. los activos, pasivos y cuentas del patrimonio reconstruidos como las bases fiscales. Activos: Saldo contable es menor que la base fiscal = DTD Saldo contable es mayor que la base fiscal = DTG

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3. Mtodos de Reconocimiento de los Impuestos Diferidos, Continuacin: Pasivos: Saldo contable es mayor que la base fiscal = DTD Saldo contable es menor que la base fiscal = DTG Patrimonio: Por lgica de la partida doble, es la diferencia temporal entre la utilidad contable y la utilidad fiscal. O en su defecto los ajustes por impuesto diferido se incluyen en el patrimonio.

Diferencias Temporales Deducibles y Prdidas Tributarias = ISR Diferido por cobrar Diferencias Temporales Gravables = ISR Diferido por pagar
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.

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3. Reconocimiento, Continuacin El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o prcticamente terminado el proceso de aprobacin, en la fecha del balance.
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4. Medicin
Los activos y pasivos por impuestos diferidos resultan de la multiplicacin del monto de las diferencias temporales por la tasa del ISR en la fecha vigente. La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

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4. Mdicin, Continuacin El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin a deterioro en la fecha de cada balance. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja. .

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5. Presentacin Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben presentarse como partidas no corrientes. Los activos y pasivos por impuestos diferidos se compensan cuando (1) existe un derecho legalmente exigible que permita su compensacin; y, (2) los cargos por impuesto a las ganancias se relacionan con la misma autoridad fiscal.

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6. Otras Consideraciones:
SIC 21: Recuperacin de activos no depreciables revalorizados: La valoracin de un activo o pasivo diferido se fundamenta en las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no de su uso.

SIC 25: Cambios en la situacin fiscal de la empresa o de sus accionistas: Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas del cambio se incluyen en la ganancia o prdida del ejercicio, a menos que hayan sido reconocidos fuera de la cuenta de resultados.

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7. Fecha de Vigencia:
Esta Norma entr en vigencia para los estados financieros que correspondan a los perodos que iniciaron el o despus del 1 de enero de 1998. Algunas revisiones entraron en vigencia a partir del 1 de enero del 2001.