UNIVERSIDAD TECNOLGICA DEL PER

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

UNIDAD DE EJECUCION CURRICULAR TALLER DE APLICACIN TRIBUTARIA I SEMESTRE

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IV

CONTENIDO DEL CURSO

UNIDAD ACADEMICA I: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.- Regmenes del Impuesto a las Ventas, Retenciones, percepciones y detracciones, casos prcticos.
UNIDAD ACADEMICA II: IMPUESTO A LA RENTA

1.- Impuesto a la Renta de Primera categora. Casos prcticos. 2.- Impuesto a la renta de segunda categora. Casos 5/3/12 prcticos

NUEVO RUS
Es un rgimen tributario promocional dirigido a:
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el

pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas,

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QUE SE ENTIENDE POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Se determina actividad empresarial a las actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.

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Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente:

TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE

PROVENGAN DEL RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL:

Debern cumplir con los siguientes requisitos: Declarar y pagar la cuota correspondiente al

CMO ACOGERSE AL NUEVOmximo, hasta el ltimo RUS Haber dado de baja, como
5/3/12 da del perodo tributario precedente al que se

perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda (ver tablas correspondientes)

Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el ACOGIMIENTO PERMANENTE contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen.
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AL NUEVO RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos

contribuyentes que:
v Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable

el monto de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). NO PUEDEN ACOGERSE QUINES
v Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable AL NUEVO RUS

el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).

v Realicen sus actividades en ms de una unidad de

explotacin, sea sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin. 5/3/12

CATEGORI TOTAL INGRESOS TOTAL AS BRUTOS ADQUISICION IMPUESTO A PAGAR MENSUALES ES HASTA S/. MENSUALES HASTA S/. 1 5,000 5,000 20.00 2 8,000 8,000 50.00 3 13,000 13,000 200.00 4 20,000 20,000 400.00 5 30,000 30,000 600.00
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CMO UBICARSE EN UNA

La Librera EL LECTOR sujeta al Rgimen Especial durante el ejercicio 2009, que

MES AO VENTA a partir del mes de enero del 2010 se acoge al Nuevo RUS, presenta los siguientes TOTAL

datos:

ENERO 2009 FEBRERO 2009

16,000 21,000 25,000 24,000 27,000 25,500 18,000 19,000 17,500

NUEVO RUS MARZO 2009 DATOS ADICIONALES: APLICACIN PRACTICA ABRIL 2009
A) Realiza sus actividades en un solo

MAYO 2009 local. JUNIO 2009 B) El monto de sus adquisiciones JULIO 2009 acumuladas es de S/. 159,040. AGOSTO 2009 C) El valor de sus activos fijos representa SETIEMBR2009 5/3/12

NUEVO RUS
SOLUCION: MES AO
ENERO VENTAS ADQUISICION CATEGORI IMPUEST ES A O 2009 16,000 6,000 4 400.00 7,000 12,000 15,000 14,000 16,000 5 5 5 5 5 600.00 600.00 600.00 600.00 600.00

FEBRERO 2009 21,000 MARZO ABRIL MAYO JUNIO

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2009 25,000 2009 24,000 2009 27,000 2009 25,500

CMO REALIZAR EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL

El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la NACIN, SCOTIABANK, INTERBANK, CREDITO CONTINENTAL, de todo el pas, a travs del Sistema PAGO FCIL. Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos, en forma verbal o a travs de la Gua para el Nuevo RUS, los datos que a continuacin se detallan:
RUC
5/3/12 Perodo tributario

Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes considerados como

QU VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS ventajas del realidad econmica. Entre las principales
MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a su NUEVO RUS tenemos las siguientes:
5/3/12 El contribuyente puede ubicarse en una categora

CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna

variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla establecida para el rgimen, ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin. pago de la cuota de la nueva categora en la cual se debe ubicar, a partir del primer mes en que se produce el cambio.
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El cambio de categora se realizar, mediante el

CATEGORA ESPECIAL DEL NUEVO RUS

La Categora Especial del NUEVO RUS est

dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de: frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.

Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de

Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de

productos agrcolas y que vendan sus productos en 5/3/12 su estado natural.

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA CATEGORA ESPECIAL ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
Es importante precisar que los contribuyentes

ubicados en la Categora Especial del NUEVO RUS debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. NUEVO RUS se deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs de la Red de Bancos que 5/3/12 reciben declaraciones de la SUNAT.

Para incorporarse a la Categora Especial del

APLICACIN PRACTICA NUEVO RUS

5/3/12

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

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QU ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Es un rgimen naturales y tributario dirigido y a personas sociedades

jurdicas, sucesiones conyugales

indivisas

domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:

Actividades de comercio y/o industria,

entendindose por tales a la venta de los bienes 5/3/12

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente: A)Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del AL RGIMEN CMO ACOGERSE ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin

de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

ESPECIAL DE RENTA RER

B)Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico 5/3/12

QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER

De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086 (Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del acceso al Empleo Decente), NO pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
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TAMPOCO PUEDEN ACOGERSE AL RER LOS SUJETOS QUE:

Realicen actividades que sean calificadas como

contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Presten el servicio de transporte de carga de

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o

rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; 5/3/12

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con

CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN ESPECIAL) e IGV

declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA (RGIMEN ESPECIAL)

TRIBUTO

TASA

1.5% de sus ingresos netos mensuales

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL 5/3/12 19%

COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL:

MEDIO TIPO DE SUJETO
naturales indivisas que y se y Personas sucesiones jurdicas, sociedades encuentren

PDT IGV RENTA MENSUAL

conyugales con PDT. Personas

obligadas a presentar sus declaraciones

naturales,

sucesiones

FORMULARIO N 118

indivisas, y sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT.

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea). 5/3/12

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES QUE DEBEN LLEVARSE EN EL RER

Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes Libros y registros contables:
Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos Libro

de Planillas o La Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de tener trabajadores dependientes.

5/3/12

DECLARACIN JURADA ANUAL RER

Los contribuyentes del Rgimen Especial

de Renta (RER) presentarn anualmente una Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que establezca oportunamente la SUNAT.
Dicha

declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. Declaracin Jurada Anual ser valorizado 5/3/12

El inventario a ser consignado en esta

APLICACIN PRACTICA REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA

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REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

5/3/12

QU ES EL RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un rgimen tributario que comprende las

personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores).
Aquellos

contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el 5/3/12 Formulario N 119 segn corresponda.

Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios QU COMPROBANTES DE PAGO debe EXIGIR necesarios para generar sus rentas, DEBEexigir que POR LA ADQUISICIN DE INSUMOS Y BIENES O le otorguen AL RECIBIR PRESTACIN DE SERVICIOS facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra.
5/3/12 Tambin estn considerados los recibos de luz, agua,

COMPROBANTE QUE DEBE EMITIR POR LA VENTA DE SUS MERCADERAS

Si su cliente tiene RUC debe extenderle una

factura. Si es consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios. 5.00, no es necesario emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.

Por ventas a consumidores finales menores a S/.

Para sustentar el traslado de mercadera debe

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LIBROS DE CONTABILIDAD DEBE LLEVAR

Los perceptores de rentas de tercera categora (sea

persona natural o jurdica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 540,000 para el ejercicio 2010) debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.

Los

dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/. 540,000 para el ejercicio 2010) estn obligados a llevar contabilidad completa. General deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las 5/3/12

Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen

TRIBUTOS AFECTOS
POR SU ACTIVIDAD ECONMICA:
IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a

deducir crdito fiscal.

RENTA : Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de

acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de clculo: Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales
5/3/12 sobre la renta neta imponible.

Declaracin anual y pago de regularizacin: 30%

RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las Retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda, quinta categora, aportes a la ONP, contribuyentes no
5/3/12 domiciliados.

cuarta a

y los

as

como

LOS MTODOS PARA EL CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA DEL RGIMEN GENERAL

Son dos (02): El mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los ingresos netos. Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del
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MTODO DEL COEFICIENTE:

Se determina aplicando un coeficiente sobre los

ingresos netos devengados en el mes.

Dicho

coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el resultado a cuatro decimales. hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e 5/3/12 ingresos netos correspondientes al ejercicio

Slo pueden acogerse a este mtodo quienes

MTODO DEL PORCENTAJE DEL 2%:

Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos

netos devengados en el mes.

Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos

contribuyentes que inician sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. acumulado al 31 de enero o al 30 de junio.

Este porcentaje puede ser variado segn el balance

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MODIFICACION DEL COEFICIENTE Si usted desea, puede modificar el coeficiente a

partir del pago a cuenta del mes de julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el Programa de Declaracin Telemtica PDT N 0625 - Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C

es 0.125, como sus ingresos han disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del coeficiente, para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos de su balance acumulado al 30 de junio de 5/3/12 2010.

EJEMPLO DE LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA TRIBUTARIO CONTABLE

Ventas o Egresos brutos (-) Descuentos, Rebajas Ventas netas (-) Costo de Ventas Utilidad en Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas (xxx) Gastos Financieros Ingresos gravables (+) Ingresos no gravables (-) Otros gastos Utilidad y/o perdida xxxxx Utilidad y/o perdida (xxxx) xxxx xxxx (xxx) (+) Adiciones xxxx xx (xxx) SUB TOTAL xxx (xxx) xx (-) Deducciones xx (xx) (xxx) xxxx (-) Rentas exoneradas (xx) (-) Dividendos (xx) 5/3/12 (-) Otras deducciones

DISTRIBUCION DE UTILIDADES
Cuando la empresa esta constituida bajo la modalidad societaria, esto es, sociedad annima, sociedad comercial de responsabilidad limitada, sociedad colectiva, sociedad en comandita simple, sociedad comercial, as como empresa individual de responsabilidad limitada, cuando distribuyen utilidades en efectivo estn obligados a retener el 5/3/12 4.10% del

MEDIOS Y LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIN Y PAGO DE TRIBUTOS

Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV -

Renta todos los meses, a travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC. debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs del PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601. En el caso de las contribuciones al ESSALUD, podr 5/3/12 usar el Formulario N 402, siempre que no se

Asimismo, de tener trabajadores dependientes,

LUGARES DE PRESENTACIN Y PAGO:

q PRINCIPALES CONTRIBUYENTES: En la dependencia que la SUNAT le ha designado

para la presentacin de sus declaraciones.

A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea-

SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT.

q MEDIANOS Y PEQUEOS CONTRIBUYENTES: En las

sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas , para la presentacin y pago mediante el PDT o Formulario.
5/3/12 SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago

A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea-

APLICACIN PRACTICA DE REGIMEN GENERAL RENTA

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RGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES DELla generacin de fondos a IGV A) DETRACCIONES: Es

travs de depsitos realizados en cuentas especiales en el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias (incluyendo a ESSALUD y ONP), costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas.
Consiste en que el adquiriente o comprador debe

descontar (DETRAER) un porcentaje del precio de venta o retribucin convenida y depositarlo en tales cuentas.

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a) BIENES:

OPERACIONES Alcohol 10% COMPRENDIDAS: Madera 9%

Azcar 10% Recursos hidrobiolgicos 9% o 15% Maz 7% Algodn 11% o 7% Caa de azcar, arena y piedra 12% Residuos y deshechos 14% Bienes del Inciso A del Apndice I del IGV 10%
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EJEMPLO:
VALOR DE VENTA IGV PV SALDO A PAGAR (-) DETRACCION 9% S/. 15,000.00 2,850.00 17,850.00 1,607.00 16,243.00

q Nota: El comprador o adquiriente debe depositar en

el Banco de la Nacin S/. 1,607.00 por el cual deber decepcionar una constancia de deposito (original y 2 copias) y entrega al proveedor el saldo a 5/3/12 (S/. 16,243.00) con su respectiva pagar

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la

RGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV

Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el

importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.

NOTA: No se trata de un nuevo impuesto, es

5/3/12 un pago adelantado que ser deducido en las

EN QU CONSISTE
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este
5/3/12 impuesto.

A los contribuyentes del NUEVO RUS que le han efectuado Percepciones de IGV, compensacin (de lo que le podr efectuar la

CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS

han percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO RUS (Formulario 1611). contribuyente puede Para dicho efecto el

acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a recepcionar este formulario. Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos 5/3/12

EJEMPLO:
Cliente compra un bien a un agente de percepcin. VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA PRECEPCION TOTAL A COBRAR

S/. 1.000.00 190.00 1,190.00 119.00 1,309.00

NOTA: El agente de percepcin cobra precio de venta (S/. 1,190.00) mas la percepcin (S/. 119.00) y emite comprobante de percepcin posteriormente lo 5/3/12

C)RETENCIONES

RGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV

Rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin, retiene parte del IGV que les es trasladado por sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
q Los proveedores pueden deducir los importes

retenidos contra el IGV que les corresponda pagar.

Operaciones gravadas con el IGV realizadas con un
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q OPERACIONES INCLUIDAS:
agente de retencin (adquiriente o usuario) designado

EJEMPLO:
Un proveedor realiza operaciones sujetas a

retencin del IGV con un agente designado por la SUNAT como agente de retencin. S/. 1,000.00 190.00 1,190.00 (71.00) 1,119.00

VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA RETENCION 6% SALDO A PAGAR

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El agente de retencin paga S/. 1,119.00 al

ESQUEMA PARA DETERMINAR LA RENTA BRUTA, NETA E IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES, SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCECIOSNES INDIVISAS 2010 1ra. Categora 2da. Categora 4ta. Categora
5ta.Categora
RENTA BRUTA (Devengado) (Percibido) DEDUCCION 20%

(Percibido)
RENTA BRUTA DEDUCCION 20% RENTA NETA

(Percibido) RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCION 20% LIMITE 24 UIT RENTA NETA RENTA Art. 4 DL

RENTA NETA

RENTA NETA DE CAPITAL RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA 6.25% PAGO A CUENTA DE 1ra. CATEG.

RENTA NETA 4ta RENTA NETA 4ta y 5ta Categora DEDUCCION 7 UIT

RENTA NETA DE TRABAJO .ITF .DONACIONES LIMITE 10% Renta Neta de Trabajo y Fuente Extranjera RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

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IMPUESTO A PAGAR REGUL.

RENTA DE 1ra. CATEGORIA RENTA BRUTA (RB) DEDUCCION 20% RENTA NETA

RENTAS DE CAPITAL

RENTA DE 2da. CATEGORIA RENTA BRUTA (RB) DEDUCCION 20% RENTA NETA

RENTA NETA DE CAPITAL RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA PRIMERA. CATEGORIA PAGO A CUENTA
INGRESOS 10,000 DEDUCCION 20% (2,000) RENTA NETA 8,000 IMPUESTO: 6.25% DE 8,000= 500 5% DE 10,000 = 500

SEGUNDA CATEGORIA PAGO DEFINITIVO (RETENCION) INTERESES 5,000

DEDUCCION 20% (1,000) RENTA NETA 4,000 IMPUESTO: 6.25% DE 4,000= 250 5% DE 5000 = 250

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DEVENGADO
Se imputa a la renta teniendo en cuenta el momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se ha hecho efectivo, es decir el solo hecho de existencia de un titulo o derecho a percibir la renta independientemente de lo que sea exigible o no
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PERCIBIDO
Consiste en imputar la renta en el momento de lapercepcin,es decir cuando se convierte en disponibilidad del beneficiario; comprende adems la percepcin efectiva del dinero, la entrega de bienes como pago, la renta acreditada en cuenta del titular.

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CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO.

CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION a) Renta por fuente extranjera CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION: a) Retencin de 4ta. Categora. b) Retencin de 5ta. Categora c) Pagos cuenta 4ta. Categora d) Saldo a favor e) Otros crditos
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RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

CONCEPTO: Estn comprendidos dentro de rentas de primera categora aquellos que son generados por predios de propiedad de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisa. Tambin esta comprendida en esta categora la renta generada por locacin o cesin temporal de derecho y cosas muebles e inmuebles de propiedad de personas 5/3/12 naturales.

CONCEPTO DE RENTAS COMPRENDIDAS

PREDIOS: Estn comprendidos los terrenos

rsticos o urbanos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del mismo que no pueden ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
PREDIO RUSTICO: Inmueble destinado a la

explotacin agrcola, agropecuaria o afines y tambin las construcciones o habitaciones destinados a casa habitacin que estn ubicados fuera de la ciudad. casa habitacin, oficinas u otros usos que el 5/3/12 contribuyente requiere para llevar a cabo sus

PREDIO URBANO: Son inmuebles construidos para

RENTA REAL
A) RENTA REAL:

Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador, tales como el impuesto al valor predial. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora el integro de la merced conductiva sealada. Tratndose de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, la renta bruta esta constituida por el total de la merced conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda, es decir cuando se trata de bienes muebles, ya que los inmuebles no estn afectos a dicho impuesto. Cuando la renta se paga en especie deber considerarse el valor de marcado vigente en la fecha en que se devengue. 5/3/12

RENTA MNIMA FISCAL

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales se presume de pleno derecho (sin admitir prueba en contra) que la merced conductiva no podr ser inferior al 6% del valor de autovaluo del predio, salvo que el predio
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RENTA MNIMA FISCAL APLICABLE A PERSONAS JURDICAS

Las rentas de tercera categora por arrendamiento de predios que perciben las personas jurdicas unipersonales o empresas

no debern ser menor al 6% del valor del autovaluo. 5/3/12

ACREDITACIN DEL ARRENDAMIENTO

Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar una copia del contrato, con firma legalizada ante Notario Publico, o con Cualquier otro conveniente. medio que la SUNAT estime

La SUNAT en ningn caso aceptara como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o 5/3/12 posterior a

RENTA BRUTA EN CASO DE SUBARRENDAMIENTO

En este caso la renta bruta esta constituida por la diferencia conductiva entre la merced

que se abona al arrendatario y la que este debe abonar al propietario

5/3/12

En tanto constituyen un beneficio para el propietario y en la parte en que este no se encuentre obligado a rembolsar. El valor de las mejoras se computara como renta gravable del

EL VALOR DE LA MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN POR EL ARRENDATARIO O SUBARRENDATARIO

propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien y el valor determinado para el pago del Impuesto Predial, o a falta d este
5/3/12

RENTA FICTA
PREDIOS CEDIDOS GRATUITAMENTE: La renta

ficta es generada por predios cuya ocupacin haya sido cedido por sus propietarios en forma gratuita o a precio no determinado, dicha renta es 6% del valor del autovaluo.
MUEBLES CEDIDOS GRATUITAMENTE: La cesin

de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas naturales a titulo gratuito o a precio no determinado o a un precio menor a las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, o a joint venture, asociacin en participacin, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de 5/3/12

RENTA GENERADA EN MENOS DE DOCE MESES

El contribuyente que acredite que el

arrendamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calculara la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al numero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Publico, o en cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptara como prueba contratos celebrados o legalizados en fechas simultneas o posteriores a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. 5/3/12

PRESUNCION DE LA OCUPACION DEL PREDIO

Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio gravable, salvo que se acredite lo contrario con los siguientes hechos: El periodo de desocupacin de los predios, con la disminucin en el consumo de energa elctrica, agua y cualquier otro documento que se estime probatorio a criterio de la SUNAT. 5/3/12

DEDUCCION DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Para establecer la renta neta de primera categora, se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta.
PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA 2010
De acuerdo al Dec. Leg. 972 modifica esta aplicacin en el sentido

de que los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonaran con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 6.25% de la renta neto o el 5% de la renta bruta durante el ejercicio 2009.
La SUNAT ha establecido que las personas naturales, sociedades

conyugales y sucesiones indivisas que perciban rentas de primera categora por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, deben efectuar la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta mediante el Sistema de Pago Fcil. 5/3/12

ENTREGA DEL FORMULARIO 1683

Como resultado de la declaracin y pago a cuenta

del mencionado impuesto, la entidad bancaria o la SUNAT, deber entregar al deudor tributario un ejemplar del formulario N 1683 Impuesto a la Renta Primera Categora, el cual deber contener los datos informados por el deudor tributario. al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una copia de dicho formulario para acreditar ante la SUNAT la declaracin y pago a cuenta.
5/3/12

El deudor tributario entregara el formulario N 1683

La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la

DECLARACIN RECTIFICATORIA:

Renta de Primera Categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil, solo respecto al dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal efecto el deudor tributario deber informar a la entidad bancaria lo siguiente:
Que la declaracin que efecta corresponde a una

rectificatoria

5/3/12 El numero de operacin a numero de orden de la

CASO DE RENTA FICTA

Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a precio no determinado sus predios no tienen obligacin de efectuar pagos a cuenta, debiendo declarar y pagar anualmente, igual procedimiento rige para bienes muebles Cedidos gratuitamente.
5/3/12

APLICACIN PRACTICA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

5/3/12

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

FUENTE GENERADORA DE RENTA: De acuerdo con el Art. 24 de la Ley de Impuesto a la Renta, las rentas de segunda categora tienen como fuente generador de renta otros capitales, dentro de los cuales estn los intereses, ttulos, bonos, crditos quirograficos, regalas, patentes, utilidades, dividendos, ganancias de capital originado por venta de 5/3/12

RENTA BRUTA
Constituyen renta bruta de segunda categora el total de la renta percibida durante el ejercicio esto es decir de 01 de Enero hasta el 31 de Diciembre, por los siguientes conceptos:
a) Intereses b) Ingresos que perciban los socios de

Cooperativas

c) Regalas d) Cesin definitiva o temporal de derechos

5/3/12 e) Las primas de seguro

RENTAS NO GRAVABLES
No constituyen renta gravable: a) Acciones por capitalizacin de utilidades y

reexpresin de capital: No se consideran dividendos las acciones de propia emisin que correspondan a la reexpresin de capitales como consecuencia del ajuste integral por inflacin y la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, excedente de reevaluacin o cualquier otra cuenta de patrimonio. capitalizaciones que perciban las personas jurdicas socias de la empresa que ha reexpresado su capital, constituye una reserva de capital susceptible de ser capitalizada o utilizada para cubrir perdidas, estando prohibida su distribucin 5/3/12

El importe de las acciones resultante de dichas

DEDUCCION DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

A partir del ao 2009 de acuerdo a la normatividad

se aplica el 20% del total de la renta bruta.

IMPUTACION DE RENTAS: Las rentas de segunda

categora se imputan en el ejercicio gravable en que se perciban.

5/3/12

PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA definitivos, A partir del ejercicio 2009 los pagos son
va retencin, lo que quiere decir que las personas que abonen rentas de segunda, retendrn el impuesto por rentas de segunda categora con carcter definitivo aplicando el 6.25% de la renta neta o el 5% de la renta bruta.

En el caso de enajenacin de inmuebles o derechos

sobre los mismos, el enajenante deber abonar con carcter definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% de la renta neta o el 5% de la renta bruta. Dicho pago deber efectuarse a travs del Sistema Pago Fcil, hasta el mes siguiente que 5/3/12 perciba la renta por enajenacin de acuerdo al

OBLIGACION DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS

Los perceptores de rentas de segunda categora cuyos ingresos superan a las 20 UIT estn obligados a llevar Libro de Ingresos.

5/3/12

APLICACIN PRACTICA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

5/3/12

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

FUENTE GENERADORA DE RENTA
La fuente generadora de renta es el

trabajo por cuenta propia, es decir en forma independiente donde no existe la relacin de dependencia, el perceptor de la renta presta sus servicios en forma independiente, a cambio de una remuneracin; en la prestacin de sus servicios utiliza sus propios recursos. 5/3/12

RENTAS COMPRENDIDAS EN LA CUARTA CATEGORIA

De acuerdo al artculo N 33 del D.S. N 179-

2004-EF- TUO- de la Ley del Impuesto a la Renta, estn comprendidas en rentas de cuarta categora los siguientes supuestos:

A) Las rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en rentas de tercera categora. B) Las rentas por desempeo de funciones como directores de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por los cuales perciben dietas.
5/3/12

CONCEPTOS APLICABLES
DIRECTOR DE EMPRESAS SINDICO MANDATARIO GESTOR DE NEGOCIOS ALBACEA ACTIVIDADES SIMILARES

5/3/12

CARACTERISTICAS DE RENTAS DE CUARTA Las rentas obtenidas por el ejercicio individual del CATEGORIA cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio, para que sean consideradas como rentas de cuarta categora deben tener las siguientes caractersticas: A)El locador (persona que presta servicio) se obliga a prestar sus servicios sin estar subordinado al comitente (persona que recibe el servicio), a cambio de una retribucin, pudiendo ser materia del contrato los servicios intelectuales o materiales.
5/3/12

La renta bruta esta constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio. Tratndose del ejercicio 2008 la renta bruta esta constituida por el total de la renta percibida del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2008, mientras que para el ejercicio 2010 la renta bruta esta constituida por la suma de la renta total de primera categora y segunda categora,
5/3/12 respectivamente.

RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORIA

OBLIGACION DE EMITIR RECIBO POR HONORAIOS

Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados a emitir Recibo por Honorarios y registrar las rentas percibidas en el Libro de Ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser Directores de empresas, por las que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago, debiendo
5/3/12

OBLIGACION DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS

Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn obligados a llevar Libro de Ingresos y Gastos, independientemente del monto de ingresos, la fecha de percepcin, nombre de la persona pagadora, el monto de la renta bruta e impuesto retenido. El registro de gastos no es obligatorio, es facultad del contribuyente de 5/3/12 registrarlo o no.

DEDUCCION
Para establecer la renta neta de cuarta categora a partir del 2009 se debe tener en cuenta lo siguiente:
Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio

profesional, arte, ciencia u oficio: Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT. como director de empresas y similares: De la renta percibida por desempeo de funciones como director de empresas y similares no existe 5/3/12 deduccin especial, salvo el impuesto

Deduccin aplicable por desempeo de funciones

PAGOS A CUENTA MEDIANTE RETENCION O

PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PAGO DIRECTO: De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impuesto a la Renta las personas naturales perceptoras de Rentas de Cuarta Categora estn obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual, debiendo para el efecto aplicar el 10% de la Renta Bruta.
El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede

ser mediante retencin o pago directo.

5/3/12

EFECTUAR LA RETENCION DEL De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, IMPUESTO establece la
obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por la personas naturales (empresas unipersonales) comprendidas en el rgimen general y otros tipos de empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa que paguen o acrediten honorarios y otras 5/3/12

NO EXISTE RETENCION DEL IMPUESTOA ALA Mediante D.S. NRENTA se ha dispuesto 215-2006-EF,
que los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no deben realizar retencin del Impuesto a la Renta en los siguientes casos:
A)Cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe menor a los S/. 1,500.00 B)El perceptor de la renta haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto, lo cual deber acreditar.

5/3/12

NO EXISTE OBLIGACION DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DURANTE EL EJERCICIO a efectuar 2009 Durante el ejercicio 2009 no estn obligados
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora y que sus rentas percibidas en el mes no superen los S/. 2,589.00 o perciban rentas exclusivamente de y quinta categora y que la suma de dichas rentas percibidas en el mes no supere los S/. 2,589.00 y tambin cuando perciban exclusivamente 5/3/12 rentas de

CASOS EN QUE SUPERAN LOS MONTOS FIJADOS

Si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o en las rentas de cuarta y quinta categora superan los montos sealados el preceptor de la renta (contribuyente) deber declara y efectuar el pago correspondiente por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtenga en el referido mes.
5/3/12

OBLIGACION DEL AGENTE DE RETENCION DE ENTREGAR CERTIFICADO DE RETENCIONES

Las personas obligadas a efectuar retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por la rentas que hayan abonado durante el ejercicio, tienen la obligacin de entregar Certificado de Retenciones donde debern establecer el monto de la renta abonada e impuesto retenido durante el ejercicio.
5/3/12

SUSTENTACION
A continuacin sustentamos porque no existe la obligacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categora, al no establecer renta afecta2010 ende la no EJERCICIO y por existencia del
IMPUESTO el ejercicio 2010. impuesto durante A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA: PERIODO ANUAL Renta mensual: S/. 2,625.00 x 12 = 24,854.00 S/. 31,500.00 4.00 Deduccin 20%: De S/. 31,500.00 = ( 6,300.00) 5/3/12 Renta

APLICACIN PRACTICA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

5/3/12

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

FUENTE GENERADORA DE RENTA
La fuente generadora de rentas de quinta categora

es el trabajo dependiente, esto es prestar servicios bajo la modalidad de subordinacin, estar sujeto a un horario establecido, existe contrato de trabajo ya sea expreso o tcito.

5/3/12

RENTAS COMPRENDIDAS EN QUINTA CATEGORIA

Estn comprendidos en rentas de quinta categora

los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios personales en calidad de dependientes. Para que exista dicha dependencia se toma en cuenta las siguientes caractersticas: subordinacin a las ordenes de la persona quien requiere del servicio; sujecin al horario, lugar y jornada de trabajo; que el trabajador reciba una remuneracin; que exista un contrato de trabajo, ya sea expreso o tcito. categora, a partir del 1 de Enero de 1994, la renta de trabajo independiente con contrato de prestacin de servicios normado por el Cdigo Civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y 5/3/12

Tambin se considera como renta de quinta

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA INAFECTAS

Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas Las indemnizaciones por despido arbitrario Indemnizacin por resolucin injustificada del

contrato sujeto a modalidad

Indemnizacin por acto de hostilidad Indemnizacin por resolucin del contrato en forma

unilateral cuando se trata de trabajadores extranjeros

La indemnizacin por muerte o incapacidad,

producidas por accidentes o enfermedades; contrato de seguro

5/3/12 Los incrementos a las remuneraciones cuando el

RENTAS EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta las remuneraciones que perciban en el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
5/3/12

DETERMINACION DE LA RENTA NETACategora se Para establecer la renta neta de Quinta

deducir anualmente un monto fijo el cual es equivalente a 7 UIT. Dicha deduccin tambin procede aunque el trabajador haya ingresado en el transcurso del ejercicio, es decir, si el trabajador ingreso en el mes de Setiembre, octubre o noviembre, procede la deduccin de las 7 UIT.
5/3/12

RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Las personas naturales perceptoras de rentas de

quinta categora efectuaran pagos a cuenta va retencin. Para tal efecto, en cumplimiento del Art. 75 del TUO aprobado por D.S. N 179-2004-EF, las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas debern retener el impuesto mensualmente sobre las remuneraciones que otorguen a sus servidores.
En casos en que el empleador no cumple con

efectuar la retencin, el contribuyente (trabajador) deber pagar directamente al fisco y comunicar a la SUNAT el nombre y domicilio de su empleador que no cumple con la retencin.

5/3/12 En casos en que el trabajador preste servicios a

PAGO DEL IMPUESTO RETENIDO

El impuesto retenido deber pagarse segn el cronograma de cumplimiento de obligaciones establecidas por la SUNAT, esto es de acuerdo al nmero de RUC del empleador.

5/3/12

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION

Para determinar las retenciones cada mes, por rentas de quinta categora, se presentan dos casos principales: cuando la remuneracin es fija y cuando la remuneracin es variable.

5/3/12

RENTA BRUTA: La remuneracin mensual

RETENCION CUANDO LA REMUNERACION ES FIJA

(remuneracin ordinaria) se multiplicara por el nmero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. Al total de la remuneracin proyectada se le sumara las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio (julio y diciembre) y, en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria que hubieran sido puestos a disposicin en el mes de la retencin.
A la remuneracin antes mencionada se le sumara,

en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones en las utilidades, horas extras y otros ingresos puestos a disposicin 5/3/12

DEDUCCION
A la renta bruta se deducir anualmente un monto

fijo que representa 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

Del impuesto anual determinado se deducirn los

siguientes crditos que tuviera el contribuyente:

A)Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que representa el pago en exceso. B)Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT.

5/3/12

IMPUESTO A FIN DE EFECTUAR LA El impuesto anual as determinado en cada mes RETENCION se fraccionara de la
siguiente manera:
1) En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2)En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre 9. 3) En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre 8. 5/3/12

RETENCION CUANDO LA REMUNERACION ES VARIABLE perciba RENTA BRUTA: Cuando el trabajador

remuneraciones variables o imprecisas, el empleador podr optar por considerar para la proyeccin la remuneracin del mes al que corresponda la retencin o el promedio de los ltimos dos meses inmediato anteriores, incluido el mes al que corresponde la retencin. Para el clculo del promedio, as como la remuneracin anual proyectada, no se consideraran las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso participacin en las 5/3/12

Al resultado obtenido se le agregara las

CALCULO DEL IMPUESTO

El impuesto se calculara aplicando la siguiente escala:
RENTA NETA Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT TASA 15% 21% 30%

Del impuesto anual determinado se deducirn los siguientes crditos que tuviera el contribuyente:
q Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio 5/3/12

APLICACIN PRACTICA DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

5/3/12

MUCHAS GRACIAS

5/3/12