DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO Profesor : Dr. Vctor Vallejo Cutti. Tema :Convenios para evitar la Doble Imposicin Tributaria.

Con : Chile, Suecia , Canad y Pases Miembros de la Comunidad Andina Integrantes : Elva Araujo Nez Maritza Contreras Fernndez.

INTRODUCCION:
* El satisfacer las necesidades pblicas es la finalidad fundamental de un Estado y para poder hacerlo requiere contar con ingresos econmicos. La principal fuente que tienen los Estados para obtener dichos ingresos es mediante la cobranza de tributos a las personas y empresas nacionales o extranjeras que realizan sus actividades dentro de su territorio o radican en l. * As, los impuestos se aplican a las personas y empresas en relacin con ingresos o utilidades que obtengan; el patrimonio o la propiedad que tengan; o, sobre los consumos que efecten. * Los impuestos por su naturaleza son de aplicacin general y por tanto afectan a nacionales como a extranjeros que inviertan o realizan sus actividades en el pas. * El inversionista extranjero para decidirse a invertir en un pas usualmente toma en consideracin una serie de aspectos de diversa ndole como pueden ser el poltico, social, laboral y econmico, siendo la tributacin existente una materia de especial cuidado, pues est estrechamente vinculada con la rentabilidad del proyecto. Sin embargo, no basta el examen de la legislacin tributaria del pas en el que se va a invertir sino tambin la del pas de procedencia del inversionista.

En efecto, es frecuente que las utilidades, dividendos, intereses, regalas u otro tipo de renta o beneficio no slo sean gravados por el pas en el que se ha hecho la inversin, sino tambin por el pas en el que radica o es nacional el inversionista, con lo cual puede producirse una doble tributacin y, en muchos casos, hacer inviable el proyecto.
Frente a tal circunstancia, la inversin no se produce o, en caso que se decida realizarla, podra llevarse a cabo pero mediante mecanismos elusivos para evitar que uno de los fiscos o ambos cobren los tributos por los montos que en realidad les corresponderan. El medio ms eficaz que tienen los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional y de colaboracin entre las Administraciones Tributarias, es la celebracin de un acuerdo o convenio que contemple los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones y las reglas que usarn para evitar la indeseada doble imposicin. Es necesario resaltar que la celebracin de convenios no est exenta de algn costo fiscal inicial, que hay que ponderar sin dejar de considerar la ventaja de tener una mayor inversin extranjera y, consecuentemente, en el futuro una mayor tributacin.

Las ventajas de la celebracin de Convenios de Doble Tributacin Internacional son las siguientes:
Generan un ambiente favorable a la inversin. Consolidan bilateralmente un marco normativo predecible y seguro. Son instrumentos que pueden usar las administraciones tributar para enfrentar la evasin fiscal internacional. Establecen mtodos para aliviar o neutralizar la doble imposicin, los cuales no pueden ser alterados para los pases contratantes. Incluyen el procedimiento amistoso para la solucin de controversias y el principio de la no discriminacin, lo que otorga seguridad al inversionista respecto de a la proteccin de sus legtimos intereses. Fortalecen la labor de fiscalizacin de la Administracin Tributaria.

La desventaja de celebrar convenios

Es que necesariamente existe una renuncia parcial a gravar en su totalidad determinado tipo de rentas. Sin embargo, el sacrificio fiscal depende de la realidad tributaria de los pases contratantes. Por lo expuesto y teniendo en cuenta que el Per, unilateralmente en su legislacin del Impuesto a la Renta ya haba adoptado medidas para prevenir o evitar la doble imposicin fiscal, tales como el mtodo del crdito por impuesto pagado en el extranjero y el concepto de establecimiento permanente, no ser tan significativa la prdida en recaudacin como lo hubiera sido ante la ausencia de los conceptos sealados .

1. ANTECEDENTES. Si bien el Impuesto a la Renta, o su equivalente, no es el nico que puede provocar una doble tributacin internacional es fundamentalmente en la aplicacin de ese tributo donde surge la posibilidad de la concurrencia de dos Estados que afecten la misma materia imponible. Por tanto, para mejor entender el origen de la doble imposicin internacional, su evolucin y la evasin tributaria que podra darse, consideramos como mtodo ms idneo el explicar la situacin a partir del Impuesto a la Renta. Es preciso sealar que los Convenios materia del presente informe se circunscriben a los Impuestos a La Renta y al Patrimonio.

 1.1 La Base Jurisdiccional del Impuesto a la Renta.

Uno de los elementos esenciales del Impuesto a la Renta que los Estados deben establecer es el referido al de su alcance jurisdiccional ,es decir, por cules rentas el Estado en cuestin se atribuir el poder de gravarlas. Tericamente, el aspecto jurisdiccional del Impuesto a la Renta se resuelve tomando en cuenta los criterios de vinculacin (conexin) que la renta que se pretende gravar tiene con un Estado. Estos criterios pueden obedecer a circunstancias referidas al sujeto que ha generado la renta (residencia domicilio- o nacionalidad, denominados tambin criterios subjetivos) o al hecho que la fuente productora de la renta se encuentre ubicada en el territorio del Estado (criterio objetivo).

CAPTULO II DEL TUO DE LA LEY DEL IMPTO . A LA RENTA

Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses. c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional. d) Las personas jurdicas constituidas en el pas. e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

2. La doble tributacin. La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho primario de gravar un flujo de renta. En efecto, la atribucin de jurisdiccin por parte de un Estado para gravar una renta ocasiona lo que se conoce como los conflictos de jurisdiccin: una misma ganancia puede resultar alcanzada por el poder impositivo de ms de un Estado

 3 La evasin fiscal.
Es objeto de imposicin en dos o ms Estados, las empresas que realizan sus operaciones en diferentes pases, llamadas tambin multinacionales, son aqullas que estn ms expuestas a sufrir los efectos negativos de la doble imposicin. Siendo as, dichas empresas suelen apelar al denominado planeamiento tributario a fin de lograr un menor pago que a su vez conlleva una disminucin de la recaudacin para los Estados involucrados. Si bien no se puede afirmar que las empresas multinacionales persigan la evasin de los impuestos, lo cierto es que no dejaran de aprovechar cualquier vaco o margen que la ley les concede para reducir su carga tributaria. Actualmente, dos de las formas ms comunes para conseguir aminorar las diversas cargas tributarias de las empresas multinacionales se dan travs del endeudamiento o a travs de los precios de transferencia.

CONVENIO MODELO OCDE

El convenio modelo generado por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), con enmiendas y explicaciones que se actualizan cada dos o tres aos contina hoy sirviendo de base para la gran mayora de convenios bilaterales. El convenio modelo de la OCDE presenta varios conceptos importantes. Entre ellos, que los pases se comprometen recprocamente a no gravar a los residentes del otro pas que no ejerzan un nivel mnimo de actividad dentro de sus fronteras. La fijacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as por Ejemplo: una empresa no paga impuestos, si no tiene un establecimiento permanente concepto que queda definido en el convenio. Existen requisitos mnimos para los casos de prestacin de servicios personales y reglas que permiten establecer si una persona es residente de un pas u otro.

CONVENIO MODELO ONU

En 1974 las Naciones Unidas public una Gua para la celebracin de los Convenios Fiscales entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo. La gua fue seguida por la publicacin en 1979 de un Manual para la Negociacin de Convenios Tributarios entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo; y en 1980 las Naciones Unidas emite su Modelo para la celebracin de convenios para prevenir la doble imposicin fiscal. El modelo de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), pone ms nfasis en los derechos de los pases donde proviene la renta, restringe ms las circunstancias en las que empresas de otro pas pueden operar sin pagar impuestos en el pas donde proviene la renta, y deja abierta la posibilidad de tener tasas de retencin ms altas sobre intereses, dividendos y regalas.

MODELO PACTO ANDINO LA DECISION 40

Hace treinta aos, en noviembre de 1971, los Pases del Pacto Andino (hoy Comunidad Andina), celebraron un Convenio para Evitar la Doble Tributacin. El mismo recoge el principio general de gravamen en la fuente. En efecto, el Convenio dispone que independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas obtuvieren, slo sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin en l previstos. Los casos de excepcin se refieren a las utilidades o beneficios de las empresas de transporte, a determinadas ganancias de capital y a rentas provenientes de algunos servicios personales, supuestos en los que se usa el criterio del domicilio .

Convenios firmados por el Per :

PASES F. SUSCRIPC. RESOLUCION APROB IMPTOS COMPRENDIDOS

SUECIA

17.09.1966

Denunciado. En negociacin un nuevo convenio

a) impuesto Estatal a la Renta b) Impuesto sobre los artistas c) Impuesto Estatal al capital

ACUERDO DE CARTAGENA 22.08.1980

DL N 19535

a) Impuesto a la Renta y al Patrimonio

a) Impuesto a la Renta y al Patrimonio

CANADA

20.07.2001

Res. Leg. N 27904 05.01.2003

CHILE

08.06.2001

Res. Leg. N 27905 05.01.2003

a) Impuesto a la Renta y al Patrimonio

CONVENIO PERU - CHILE

"CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA DEL PERU Y LA REPUBLICA DE
CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA EVASION FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO

FECHA DE SUSCRIPCION FECHA DE APROBACION

: 08 DE JUNIO DEL 2,001 : 11 DE DICIEMBRE DEL 2,002 ( RESOLUCION LEGISLATIVA N. 27905

FECHA DE RATIFICACION

: 16 DE ENERO DE 2,003. ( DECRETO SUPREMO N. 005- 2003- RE )

: 01 DE ENERO DEL 2,004.

APLICABLE DESDE

DEL PROTOCOLO MODIFICATORIO :

FECHA DE SUSCRIPCION
FECHA DE RATIFICACION

: 25 DE JUNIO DEL 2,001.

: 16 DE ENERO DEL 2,003. ( D.S. NRO. 006-2003 RE )

EL CONVENIO CELEBRADO ENTRE PERU Y CHILE , SEGN MODELO DE LA OCDE,

Se compone de 7 captulos, 30 artculos y 1 protocolo. . Se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera sea el sistema de exaccin. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas . Comprende a los "residentes en los Estados Contratantes", entendindose como tales a toda persona que en virtud de la legislacin de ese Estado est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga, e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. El trmino persona incluye a las personas naturales, sociedades, sociedades conyugales y sucesiones indivisas y cualquier otra agrupacin de personas Se considera el concepto de Establecimiento Permanente, como un lugar fijo de negocios en el cual una empresa realiza todo o parte de su actividad. Una empresa tendr establecimiento permanente cuando en dicho lugar funcionen alguna de las siguientes actividades: sedes de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, minas, pozos petroleros o cualquier lugar en relacin con la exploracin o explotacin de recursos naturales.

Respecto a la imposicin de la rentas, se precisa el tratamiento de: Rentas de Bienes Inmuebles. Transporte Terrestre, Martimo y Areo Beneficios Empresariales. Rentas de empresas Asociadas. Dividendos. Intereses. Regalas. Ganancias de Capital. Servicios Personales Independientes. Servicios Personales Dependientes. Honorarios de los Miembros de Directorios. Artistas y Deportistas. Pensiones y anualidades. Sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas a funcionarios pblicos. Estudiantes

En el caso del Per, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente:

a. Per permitir a sus residentes acreditar contra el impuesto a

la renta a pagar en el Per, como crdito, el impuesto chileno pagado por la renta gravada de acuerdo a la legislacin chilena y las disposiciones de este Convenio. El crdito considerado no podr exceder, en ningn caso, la parte del impuesto a la renta del Per, atribuible a la renta que puede someterse a imposicin de Chile. b. Cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente del Per o el patrimonio que ste posea estn exentos de imposicin en el Per, el Per podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las dems rentas o el patrimonio de dicho residente.

Para Chile, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente: a) Las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposicin en el Per, podrn acreditar contra los impuestos chilenos correspondientes a esas rentas los impuestos aplicados en el Per, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena. Este prrafo se aplicar a todas las rentas tratadas en este Convenio. b) Cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente de Chile o el patrimonio que ste posea estn exentos de imposicin en Chile, Chile podr, sin embargo ,tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las dems rentas o el patrimonio de dicho residente.

CONVENIO ENTRE PER Y SUECIA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN CON RESPECTO A LOS IMPUESTOS, A LA RENTA Y AL CAPITAL. Tema: Doble Tributacin Firmado en la Ciudad de : LIMA Fecha de Firma: 17/09/1966 Pas SUECIA Fecha de Entrada en Vigencia del Convenio: 18/06/69 Aprobacin: Aprobado por Resolucin Legislativa N 16777. Fecha de Aprobacin: 02/01/68 Fecha de Publicacin: Trmino: 31 de diciembre de 2,006 .Observacin: Se recibi la Nota de la Cancillera Sueca mediante la cual propone la terminacin del Convenio, el 31 de diciembre de 2006. El canje de los instrumentos de ratificacin se realiz el 18 de junio de 1968 en Estocolmo. Vigencia: NO

INVERSION DE UNA EMPRESA PERUANA EN CHILE

1. La empresa tiene proyectado realizar una inversin en el extranjero, especficamente en Chile, en el rubro de restaurantes, necesitando conocer los requisitos, regulaciones, marco legal y tributario actual, para efectos de tomar una decisin al respecto. 2. El monto aproximado de la inversin es de US$ 60,000.00 (Sesenta mil y 00/100 dlares norteamericanos). 3. Se desea conocer el tratamiento tributario de la inversin con y sin presencia fsica en Chile.

INVERSION DE UNA EMPRESA PERUANA EN CHILE

ESTATUTO DE LA INVERSIN EXTRANJERA DE ACUERDO AL DL. NRO. 600. En 1974, el entonces gobierno del presidente Augusto Pinochet aprob el texto del Decreto Ley N 600, el cual est vigente en la actualidad. Dicho dispositivo busca regular la relacin entre el Estado de Chile y el inversionista extranjero, respecto de inversiones de gran envergadura. Las personas naturales y jurdicas extranjeras, que transfieren capitales extranjero al pas. Los estados. Las Personas naturales y jurdicas chilenas con residencia y domicilio en el exterior, que transfieran capitales extranjeros al pas. La empresa receptora de la inversin. * Tal como lo establece el literal a) del artculo 16 del dispositivo materia de comentario, se considera una inversin mnima para efectos de acceder a los beneficios la suma de US$ 5000,000.00 (Cinco millones y 00/100 dlares norteamericanos). INVERSION BAJO LOS ALCANCES DEL CAPITULO XIV DEL COMPENDIO DE NORMASDE CAMBIOS INTERNACIONALES.
Dichas normas son aplicables a crditos,depsitos, inversiones o aportes de capital cuyo monto supere los US$ 10,000.00 (Diez mil y 00/100 Dlares norteamericanos). Es un sistema de registro de carcter administrativo que opera a travs de los Bancos Comerciales , los cuales se relacionan con el Banco Central de Chile. En lo que respecta al pago de la mayora de obligaciones al extranjero, puede realizarse con moneda extranjera comprada en el mercado informal. En cambio, en lo que respecta a las operaciones relacionadas con las inversiones y prstamos extranjeros hacia Chile, necesariamente deben realizarse siempre en el mercado cambiario formal.

 Dentro de sus normas podemos citar a una que tiene relacin directa con la inversin que se piensa realizar en Chile y est vinculada con el registro contable de la misma. Para tal efecto se transcribe el texto del artculo 19 del mencionado Cdigo Tributario: ARTICULO 19.- Sin perjuicio de otras disposiciones de este Cdigo y de lo dispuesto en leyes especiales los aportes o internaciones de capitales extranjeros expresados en moneda extranjera se contabilizarn de acuerdo con las reglas siguientes: 1.- Tratndose de aportes o internaciones de capitales extranjeros monetarios o en divisas, la conversin se har al tipo de cambio en que efectivamente se liquiden o, en su defecto y mientras ello no ocurra, por el valor medio que les haya correspondido en el mercado en el mes anterior al del ingreso.

2.- En el caso de aportes o internaciones de capitales en bienes corporales, su valor se fijar de acuerdo con el precio de mayorista que le corresponda en el puerto de ingreso, una vez nacionalizados.
Para estos efectos, toda diferencia efectiva de valor que se contabilice afectar los resultados del ejercicio respectivo.

 3.- El Impuesto a la Renta: Es un impuesto directo que se divide por categoras, correspondiendo a la primera categora el rubro de las empresas, donde se incluyen los ingresos provenientes de la industria, comercio, minera, bienes races, servicios y otras actividades que involucran el uso de capital, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta de Chile, aprobada mediante Decreto Ley N 824. Dentro de esta categora se encuentran gravados los ingresos que se generan por el rubro de restaurantes y se aplica a las rentas percibidas o acumuladas de las empresas, considerando sobre dicha base la tasa del 17%. Cabe mencionar que esta tasa se ha incrementado, toda vez que en el ao 2002 fue de 16% y en el 2003 fue de 16.5%. Bajo este rgimen ordinario de la Ley del Impuesto a la Renta para la Primera Categora, se someten a dicha Ley todas aquellas personas domiciliadas o residentes en Chile, que pagan sus impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente se encuentre ubicada en Chile o en el extranjero.

- Dentro del Impuesto a la Renta de Chile existen dos impuestos que gravan
las utilidades de las empresas, cuando estas sean retiradas o distribuidas a los accionistas o socios, o repatriadas al exterior. a. El Impuesto Global Complementario: Cuyo pago le corresponde a los socios que tengan la condicin de domiciliados en Chile y las tasas varas desde 0% hasta 40%. b. El Impuesto Adicional: Que afecta a los socios no domiciliados (personas naturales o jurdica) de una empresa constituida en Chile que reparta las utilidades. La tasa aplicable es el 35% sobre la utilidad a repartir. - Si la empresa peruana invierte en una empresa Chilena sin presencia fsica, estar afecto solamente al Impuesto Adicional, en la media que perciba dividendos provenientes de Chile. - El Impuesto a las Ventas y Servicios de Chile tiene un tratamiento muy parecido al Impuesto General a las Ventas, en la medida que ambos sistemas consideran gravado solo el valor agregado, teniendo mecanismos de uso del crdito fiscal. Slo afectara a una empresa constituida en Chile, en la medida que la empresa peruana haya optado por invertir con presencia fsica en Chile.

 En caso que la empresa peruana decida invertir en Chile con presencia fsica deber constituirse aprovechando alguna de las figuras jurdicas que el ordenamiento chileno ofrece, debiendo cumplir con registrarse ante el Servicio de Impuestos Internos, timbrando sus libros y registros contables adems de los

comprobantes que utilizar. El Convenio seala adems que si

se trata de un establecimiento permanente, el Estado donde se encuentre ubicado el mismo ser el que cobre los tributos, en este caso ser Chile.

CONVENIO PERU-CANADA

Fecha de Suscripcin Fecha de Aprobacin Resolucin Fecha de Ratificacin Decreto Aplicable desde Aplicacin de Impuestos

20 de Julio de 2001 11 de Diciembre de 2002 Legislativa N 27904 05 de Febrero de 2003. Supremo N 022-2003-RE 01 de Enero de 2004. Renta y Patrimonio Generado sobre la base del Modelo OCDE.

Tipo de Convenio

Evitara la doble Imposicin en el caso de Canad :

El impuesto pagado en Per procedente de rentas, beneficios procedentes de Per podr ser deducido de cualquier impuesto canadiense a pagar respecto a dichos beneficios o rentas.
Los ingresos obtenidos o el capital posedo por un residente de Canad estn exonerados de impuestos en Canad y puede no obstante, al calcular el monto del impuesto sobre otros ingresos, tomar en cuenta los ingresos exonerados de impuestos.

Evitara la doble Imposicin en el caso de Per

Los residentes de Per podrn acreditar contra el impuesto peruano sobre las rentas, ingresos provenientes de Canad, el impuesto sobre la renta pagado en Canad, hasta por un monto que no exceda del impuesto que se pagara en Per por la misma renta, ingreso o ganancia. Cuando una sociedad que es residente en Canad pague un dividendo a una personas que es residente de Per y que esta controle directamente e indirectamente al menos 10 ciento del poder de voto , el crdito deber tomar en cuenta el impuesto pagado en Canad por la sociedad respecto a las utilidades sobre las cuales tal dividendo es pagado, pero solo hasta el limite en el que el impuesto peruano exceda el monto del crdito determinado sin considerar este subprrafo. Para este propsito la base imponible de una persona que es residente de Per debe ser la renta de esa persona antes del pago del impuesto a la renta por ella en Canad. Cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, los ingresos obtenidos o el capital posedo por un residente de Per estn exonerados de impuestos en Per; Per no obstante, al calcular el monto del impuesto sobre otros ingresos, tomara en cuenta los ingresos exonerados de impuestos.

PAISES MIEMBROS DE LA COMUNIDAD ANDINA

Hace treinta aos, en noviembre de 1971, por Decisin N 40 los pases del Pacto Andino (hoy Comunidad Andina), celebraron un Convenio para Evitar la Doble Tributacin. El mismo recoge el principio general de gravamen en la fuente donde proviene la renta. En efecto el Convenio dispone que independientemente de la Nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieran, solo sern gravadas en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en el Convenio.

Los casos de excepcin se refieren a las utilidades o beneficios de las empresas de transporte, a determinadas ganancias de capital y a rentas provenientes de algunos servicios personales, supuestos en los que se usa al criterio del domicilio.

 Adicionalmente se aprob un Convenio Tipo para evitar la doble tributacin entre los Pases Miembros y otros ajenos a la Comunidad, que es igual al celebrado entre los Pases Miembros. Ello implica que el criterio jurisdiccional empleado, en uno y otro caso, es el de la territorialidad de la fuente. La consecuencia es que apoyan sus soluciones, para eliminar la doble tributacin, en el principio de la imposicin exclusiva por parte del pas en el cual esta ubicada la fuente productora. Los pases integrantes como Miembros de la Comunidad Andina, respecto del impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio son : Bolivia , Impuesto a la Renta Colombia, Impuesto a la Renta Ecuador, Impuesto a la Renta Per, Impuesto a la Renta Venezuela, Impuesto a la renta

 El Acuerdo de Integracin Sub-regional Andino (Acuerdo de Cartagena) se ratifico por Decreto Ley N 17851 se suscribi el 26 de Mayo de 1969 en la cuidad de Bogota (Colombia). La Comisin del Acuerdo de Cartagena por la Decisin N 40 celebrado el 8 y 16 de Noviembre de 1971, aprob un Convenio destinado a evitar la doble tributacin entre los Pases Miembros y otros Estados ajenos a la sub-regin.

 Segn la Decisin 578 se establece EL REGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PREVENIR LA EVASION FISCAL, de fecha 04 de Mayo de 2004 en la cuidad de Lima; la cual establece la eliminacin de la doble imposicin a las actividades de las personas naturales, jurdicas cualquier otra entidad o grupo de personas, asociadas o no, sujetos a responsabilidad tributaria, domiciliadas en los Pases Miembros de la Comunidad Andina, que actan a nivel comunitario y establecer un esquema y reglas para la colaboracin entre las administraciones tributarias con tal fin; as mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacin entre los Pases Miembros, con el fin de fomentar los intercambios entre los Pases Miembros, atraer la inversin extranjera y prevenir la evasin fiscal. La presente Decisin entrara en vigencia respecto al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre el patrimonio que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer da fiscal siguiente a la publicacin de esta Decisin en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena.

CONVENIOS MIEMBROS DE LA COMUNIDAD ANDINA

Fecha de Suscripcin : Fecha de Aprobacin Fecha de Ratificacin Decreto Aplicable desde Aplicacin de Impuestos Tipo de Convenio

16 de Noviembre de 1971 19 de Setiembre de 1972 13 de Junio de 1980 Decreto Ley N 19535 01 de Enero de 1981 Renta y Patrimonio Generado sobre la base del Modelo OCDE.

El CONVENIO ENTRE LOS MIEMBROS DE LA COMUNIDAD ANDINA D. L. 19535 es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Pases Miembros respecto sobre el la renta y sobre el patrimonio: En Bolivia, a los impuestos cedulares a la renta creados por la ley del 3 de Mayo de 1928 y sus modificaciones posteriores al impuesto a la renta total, creado por Decreto Supremo N 8619 del 8 de Enero de 1969 y a los impuestos adicionales sobre la renta. En Colombia, al impuesto nacional sobre la renta y a los complementarios del patrimonio y exceso de utilidades regidos por la ley N 81 del 22 de Diciembre de 1960 y sus modificaciones y adiciones contenidas en la Ley 21 del ao 1963, el Decreto N 63 del ao 1968, y la Ley N 27 del ao 1967. En Ecuador, el importe general sobre la renta global, y a los impuestos proporcionales y complementarios de carcter cedular regidos por el Decreto Supremo N 329 del 29 de Febrero de 1964 y sus modificaciones posteriores. En Per, a los impuestos sobre la renta, sobre el patrimonio accionario y sobre el valor de la propiedad predial, regidos respectivamente por los Ttulos I, II, III del presente Decreto Supremo N 287-HC del 9 de Agosto de 1968 y sus disposiciones modificatorias, complementarias y conexas. El presente Convenio se aplicara tambin a las modificaciones que se introdujeren a los referidos impuestos y a cualquier otro impuesto que en razn de su base gravable o materia imponible fuere esencial y econmicamente anlogo, a los anteriormente citados y que fuere establecido por algunos de los Pases Miembros con posterioridad a la firma del presente convenio.

Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que estos obtuvieran, solo sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en este Convenio. Los beneficios de las empresas como resultado de sus actividades empresariales solo sern gravables por el Estado Contratante cuando tiene en este: una oficina, fabrica, obra de construccin, un lugar o Instalacin donde se extraen o explotan recursos naturales, barco pesquero, una agencia o local de ventas o de compras, un depsito, almacena destinado a la entrega de productos, cualquier local, oficina o instalacin cuyo objetivo sea preparatorio o auxiliar de las actividades de la empresa y un agente o representante.

As mismo sern gravables al Impuesto a la Renta en el Estado Contratante las empresas de transporte areo, terrestre, lacustre y fluvial, las regalas derivadas de la utilizacin de marcas, patentes, conocimientos tcnicos y oros bienes intangibles, los intereses resultantes provenientes de crditos en cuyo territorio se haya utilizado el crdito, los dividendos y participaciones donde la empresa los distribuye estuviere domiciliada, las ganancias de capital cuando los bienes se encuentren situados en su territorio al momento de su venta, con excepcin de las obtenidas por la enajenacin de naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte que solo sern gravables por el Estado Contratante en el cual estuvieron registrados al momento de la enajenacin, los ttulos, acciones y otros valores que solo sern gravables por el Estado Contratante en cuyo territorio se hubieren emitido. En los casos de servicios de tripulantes de naves, aeronaves , autobuses y otros vehculos de transporte que realicen trafico internacional ser gravable solo en Estado Contratante en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador, empresas de servicios profesionales y asistencia tcnica ser gravable solo en el Estado Contratante en cuyo territorio estuviere situada la fuente productora, las pensiones, anualidades y otras rentas peridicas semejantes solo ser gravable en el Estado Contratante en cuyo territorio se hubiera efectuado. Respecto al Impuestos sobre el Patrimonio, el patrimonio ubicado en el territorio de los Estados Contratantes ser gravable nicamente por este.

 En este tipo de Convenio el Impuesto a la Renta solo son gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en este Convenio. El impuesto sobre el Patrimonio se aplica al patrimonio situado en el territorio de uno de los Estados Contratantes ser gravable nicamente por este.

 Certificado de Residencia en el Per

El certificado es utilizado por los contribuyentes, previamente inscritos en el Registro nico del Contribuyente RUC, que necesiten acreditar su condicin de residentes en el Per, conforme con lo establecido en los Convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria, a fin de hacer efectiva la aplicacin de los beneficios establecidos en dichos convenios. El Certificado de Residencia tendr un plazo de vigencia de cuatro (04) meses contados a partir de la fecha de su entrega al contribuyente. Para evaluar su condicin de residente, se requiere el movimiento migratorio. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque la persona est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo el da de llegada y el de partida. En el caso de las personas jurdicas constituidas en el pas y de las empresas unipersonales y sociedades de hecho, se toma en cuenta la constitucin o establecimiento, por lo que, la nica verificacin a realizarse, ser que el perodo para el cual se requiere certificacin est comprendido entre la fecha de constitucin y la fecha de baja definitiva del RUC, de ser el caso.

 Conclusiones
Per ha comenzado su programa de Convenios Para Evitar la Doble Tributacin con buenos resultados. Ha concluido Convenios con varios pases que representan un nivel importante de inversin en el Per, sin errores de importancia, y sin hacer sacrificios que pueden perjudicar el Fisco Peruano. Y el proceso contina, y no solo en el sentido que ms Convenios estn avanzando; de igual importancia es la formacin de funcionarios con conocimiento del mundo de tributacin internacional, un proceso que ocurre naturalmente en las negociaciones. La constitucin de una Intendencia dedicada a la Tributacin Internacional en la Sunat ser otro paso importante.