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Articulo N 6 Letra A N1 y 88 del Cdigo Tributario Articulo N 2 y N 3 Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios

Luego de varias fiscalizaciones realizadas por SII, se constat de manera recurrente que varios contribuyentes que prestan servicios como contratistas o subcontratistas de empresas constructoras, especficamente por contratos de instalacin o confeccin de especialidades no declaraba o sub declaraba el IVA recargado en las facturas que emiten por prestaciones de dichos servicios.
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Dispnese el cambio total del sujeto pasivo de derecho del Impuesto al Valor Agregado, en los contratos de Instalacin o confeccin de instalacin o confeccin de especialidades, a las empresas constructoras que contraten la ejecucin de este tipo de obras.

Empresa constructora: Definicin segn el Art. 2 N3 D.L. N825 Aquellas empresas que desarrollan las actividades sealadas en el Art N8 letra e de la Ley del IVA Persona Natural Jurdica, incluyendo las comunidades o sociedades de hecho Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
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Lo dispuesto en el resolutivo primero, se aplicar en todos aquellos contratos de instalacin o confeccin de especialidades ya sea, que se efecten por administracin o suma alzada, que formen o no parte de un contrato general de construccin. A manera de ejemplo se mencionan, entre otras, las especialidades ms comunes que se sujetarn a las normas de esta Resolucin. Instalacin de pisos y alfombras Iinstalacin de moldajes
Instalacin de fierros Instalacin de cermicas y baldosas Instalacin de carpintera y cerrajera en madera y metal Instalacin de tabiques de volcanita Instalaciones elctricas Instalaciones sanitarias Instalacin de climas artificiales Instalacin de redes telefnicas Instalacin de puertas y ventanas Servicios de pinturas y/o papeles murales Realizacin de terminaciones en yeso y cemento Instalacin de hojalateras Instalacin de vidrios Servicios de estuco y revestimientos Instalacin de jardines Instalacin de pavimentos Servicios de movimiento de tierras
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Las empresas constructoras que tendrn la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, para los efectos de la presente Resolucin, deben cumplir copulativamente con los siguientes requisitos:

Ser contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios, que declaren el Impuesto a la Renta de la Primera Categora sobre la base de renta efectiva de su actividad mediante contabilidad completa, y

Tener un CPT al 31 de diciembre, o a la fecha de inicio de actividades, cuando sta sea posterior, igual o superior a 4.550 UTM, y haber realizado ventas o servicios netos del giro constructora, en cualesquiera de los ltimos tres aos por un valor igual o superior a 36.425 UTM.

Recargar el 100% del IVA a retener Deber ser declarado y pagado por el contratante como impuesto de retencin El contratista o subcontratista no tiene la obligacin de emitir factura por dicho debito. Las facturas de compra deben ser emitidas cuando el vendedor no cuente con los documentos tributarios

Un ejemplo de emisin de factura de compra con retencin total del impuesto, tasa 19%:
CANTIDAD D ETAL E L INSTALACION DE PISO CERAMICO Y BALDOSAS EN COMPLEJO HABITACIONAL LAS PALMERAS DE LA REINA. 18 CASAS DFL 2
Valor Neto $ 19%IVA a retener Menos: 19%IVA retenido Total

PR ECIO

4920000 934800 5854800 934800 4920000

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Los contribuyentes que cumplan con las condiciones establecidas en el N 3 precedente, afectados por la obligacin de retener, dispuesta en la presente resolucin, debern comunicar dicha situacin, dentro del plazo de dos meses contado desde la fecha de vigencia de esta Resolucin o del aviso de inicio de actividades o desde la fecha en que se cumplan los requisitos, a objeto que se les certifique su calidad de agentes retenedores, presentando una declaracin jurada en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio de su casa matriz. La declaracin jurada a que se refiere el prrafo anterior, debe ser presentada en duplicado. La copia ser timbrada y devuelta al contribuyente como comprobante de haber cumplido con dicho trmite. En la declaracin aludida debe indicarse la siguiente informacin:

DECLARACION JURADA DE AGENTES RETENEDORES CAMBIO DE SUJETO EN LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION Nombre o Razn social RUT Domicilio Legal Comuna Regin Actividad econmica y cdigo de actividad Telfono E-mail Capital Propio Tributario al _________, $_________.Monto de Ventas Anuales Ao 20XX $__________.Nombre y Rut del Representante legal Fecha de inicio de actividades Declaro bajo juramento que mis impuestos los declaro en base a contabilidad completa y que los datos contenidos en este documento son la expresin fiel de la verdad.

Los contribuyentes que pasen a ser retenedores del IVA de acuerdo a la presente resolucin, debern presentar hasta el da 15 de cada mes en la Unidad del Servicio correspondiente al domicilio de la casa matriz, un informe en original y dos copias, en el formulario 3222, que contendr el RUT de los contribuyentes a quienes se les retuvo el impuesto; tipo de documento emitido: factura de compra o nota de crdito; N del documento emitido por la operacin con retencin; valor neto de la operacin y monto de impuesto retenido. Adems, cuando los contratos de instalacin o confeccin de especialidades sean realizados por contribuyentes que tengan la calidad de retenedores de acuerdo a la presente resolucin

Contribuyentes que presenten un buen comportamiento No se autorizar a contribuyentes que se encuentren denunciados, querellados, procesados o en acuso, conforme al Cdigo Procesal Penal, condenados por infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, hasta el cumplimiento total de su pena

El Director Regional podr otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que cumpliendo con los requisitos y parmetros, no informen al respecto al SII dentro de los plazos establecidos en el resolutivo 5, previo informe de cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalizacin

El Director Regional podr poner termino la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso lo amerite. Resolucin deber publicarse extractada en el Diario Oficial dentro de los quince das corridos desde su resolucin y regir a partir del 1 del mes siguiente a la publicacin.

El monto del Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra, ser para el retenedor un impuesto de retencin, que deber declarar en el cdigo 39 del Formulario 29 de declaracin y pago simultneo mensual. Dicho impuesto deber ser pagado ntegramente por el retenedor, operando al respecto slo la imputacin o deduccin establecida en el artculo 21 del D.L. N 910, de 1975, que establece el derecho por parte de las empresas constructoras a imputar el remanente del crdito especial del 65 %, a cualquier otro impuesto de retencin o recargo que deba pagarse en la misma fecha.

El total del Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas de compra, podr ser utilizado por el contratante sobre el cual recae el cambio de sujeto de esta Resolucin, como crdito fiscal.

Los contribuyentes a quienes se les retenga el IVA en virtud de esta resolucin, tienen derecho a recuperar el respectivo crdito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputndolo al dbito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 27 bis del D.L N 825, de 1974.

Si efectuadas las imputaciones del prrafo anterior, subsistieren CF que no hayan podido ser imputados por efectos de no poseer dbitos fiscales suficientes, el contribuyente podr solicitar su devolucin hasta el monto del dbito fiscal retenido, o del remanente si ste es menor, presentando la solicitud en el Servicio de Impuestos Internos, quien en un plazo mximo de doce das hbiles despus de ser presentada la solicitud, autorizar la devolucin que corresponda, si as procediere. La referida solicitud deber presentarse indefectiblemente, por cada perodo tributario, dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo, una vez efectuada la declaracin mensual del Art. 64 de la Ley 825. Por otra parte, si durante la verificacin de los antecedentes que dan origen al CF se establecen crditos en exceso o que no renan los requisitos del Art. 23 de la Ley 825, debern deducirse del CF del perodo, y a partir del remanente si lo hubiera, recalcular el monto de la devolucin, sin perjuicio de las acciones fiscalizadoras que procedan, conforme a

La solicitud de devolucin, presentada conforme al Art. 3, inciso 3, del D.L. N 825, de 1974, deber presentarse en triplicado en las oficinas del Servicio de Impuestos Internos correspondiente al domicilio de la casa matriz del solicitante, sealando lo siguiente:
a) Nombre o razn social, domicilio legal y RUT. b) Actividad econmica y cdigo de dicha actividad. c) Nombre y RUT del representante legal. d) Mes y ao de la retencin. e) Remanente de crdito fiscal declarado en Formulario 29 correspondiente al perodo por el cual solicita la devolucin, N de folio del Formulario 29 y fecha de presentacin de la declaracin de IVA. f) Servicios y ventas netas segn "facturas de compra" recibidas y contabilizadas en el Libro de Compras y Ventas, folio, mes y ao. g) Total IVA retenido en "facturas de compra" recibidas y contabilizadas en el Libro de Compras y Ventas, folio, mes y ao. h) Monto de devolucin o crdito fiscal a recuperar, no podr exceder del total del IVA retenido en el perodo y que no exceda del total del remanente de crdito fiscal del perodo. i) Debe llevar la siguiente leyenda final:

"Para los efectos del Art. 3 del D.L. N 825, de 1974, el suscrito, se hace responsable de la veracidad de los antecedentes sealados en la presente declaracin jurada, dejando constancia que no ha hecho uso, ni lo har, del crdito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperacin solicita, contra cualquier dbito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo, que no obtendr su reembolso segn el procedimiento del Art. 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones".

Libro de Compras y Ventas. Formularios 29, correspondientes a los ltimos tres meses, incluido el del perodo por el cual solicita devolucin desde que se inicia el Remanente de Crdito Fiscal incluido en el perodo tributario por el cual se solicita devolucin. Facturas de proveedores del perodo y aquellos perodos anteriores desde cuando se inicia el Remanente de Crdito Fiscal incluido el perodo tributario en que se solicita devolucin. Facturas de venta del perodo. Notas de Crdito y Dbito ya sea recibidas o emitidas del perodo. Facturas de compra recibidas del perodo. Copias de los contratos de instalacin o confeccin de especialidades que originaron el dbito fiscal retenido del periodo.