TRIBUTARIO I

IMPUESTO A LAS VENTAS 2011

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

1. NOCION GENERAL El IVA o Impuesto sobre el Valor Agregado, es un impuesto al consumo que se genera por la venta de bienes gravados y los servicios prestados por comerciantes, no comerciantes, profesionales independientes y otros responsables, en los juegos de suerte y azar, en las importaciones y en algunos casos especiales como la venta de vehculos de segunda, aviones, helicpteros y dems equipos de vuelo. En otras palabras, este gravamen indirecto recae sobre las diferentes etapas del ciclo econmico, esto es, importacin, produccin, distribucin y comercializacin de bienes corporales muebles, prestacin de servicios y, como ya se dijo, en la venta de activos fijos como aerodinos (nombre genrico dado a todo aparato de vuelo ms pesado que el aire) y automotores. En consecuencia, este impuesto constituye un tema de trascendental importancia en el campo de las finanzas pblicas, de ah la necesidad de comprender a cabalidad el sentido y alcance de los diferentes conceptos y trminos, como los que se exponen a continuacin

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

2. ENCARGADOS DE COBRAR ESTE IMPUESTO Los responsables del IVA deben cobrar el impuesto en cada venta o prestacin de servicios que realicen, siempre que se cumplan bsicamente las siguientes condiciones: 1) Que el bien o el servicio est gravado con el impuesto. 2) Que la venta o prestacin del servicio sea realizada por una persona responsable perteneciente al rgimen comn de este impuesto. Este responsable puede ser persona natural o persona jurdica (sociedad).

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

3. PAGO DEL IMPUESTO El IVA debe ser cancelado por el comprador del bien o por quien adquiere el servicio gravado en el momento de la compra o prestacin del servicio, no puede darse plazo (crdito) sobre el impuesto; en caso de ventas a crdito, el vendedor debe asumir el pago oportuno del IVA al Estado. En consecuencia, el productor, el comerciante o prestatario del servicio no es quien soporta econmicamente este impuesto, solamente sirve de intermediario entre el Estado y los consumidores finales quienes son los verdaderos contribuyentes. En verdad, lo que sucede es que el IVA debe ser recaudado por los responsables y trasladado al Estado mediante una Declaracin de Ventas que se presenta cada dos (2) meses (perodo bimestral, no bimensual) ante las entidades bancarias autorizadas para ello, en sta el comerciante reporta el IVA cobrado a sus clientes y le resta el IVA pagado a sus proveedores, cancelando la diferencia a favor del Estado.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

4. RESPONSABLES DEL IVA Son todas las personas naturales o jurdicas (sociedades) que habitualmente vendan bienes gravados, quienes presten servicios gravados con el IVA y los operadores de juegos de suerte y azar distintos a las loteras. Tambin son responsables las entidades gubernamentales y empresas industriales y comerciales del Estado que vendan bienes o presten servicios gravados, tal es el caso de las empresas prestadoras de servicios de telecomunicaciones. El responsable es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, es decir, el obligado al pago del impuesto frente al Estado. As desde el punto de vista jurdico, el responsable es un verdadero contribuyente y no un simple retenedor o recaudador de impuestos, aunque no sea l quien soporte econmicamente el tributo, pues ste es cancelado por el adquirente de los bienes o servicios.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

4.1. RESPONSABLES EN VENTA DE BIENES Son responsables los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos, cualquiera que sea la fase de produccin, distribucin o comercializacin. Salvo que se trate de un comerciante de bienes exentos, en cuyo caso no sera responsable, como por ejemplo: El propietario de una librera de textos cientficos. Adicionalmente, son responsables del IVA, los siguientes personas naturales o jurdicas: 1) El comerciante o el vendedor ocasional en la venta de aerodinos. 2) Los productores, importadores y los vinculados econmicos a unos y otros, cuando se trate de la venta de productos derivados del petrleo. 3) El productor, importador o vinculado econmico a uno y otro, en la venta de gaseosas y similares. 4) Los intermediarios, en las siguientes modalidades de comercio: a) Por cuenta y a nombre de terceros como la comisin: Son responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio como el tercero por cuya cuenta se vende. La comisin es una especie de mandato por el cual se encomienda a una persona que se dedica profesionalmente a ello, la ejecucin de uno o varios negocios, en nombre propio pero por cuenta ajena.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

4.1. RESPONSABLES EN VENTA DE BIENES Ejemplo: El contrato de intermediacin que celebra una empresa de confecciones con distintos empresarios para que realicen las ventas por catlogo. b) Por cuenta y a nombre de terceros donde una parte del valor de la operacin sea para el intermediario, como en la consignacin: Son responsables tanto el intermediario como el tercero en cuyo nombre se realiza la venta. Este contrato consiste en que un empresario entrega bienes en calidad de consignacin a otra persona para que sean enajenadas; sin que dicha entrega implique la transferencia de dominio. Ejemplo: El fabricante de una determinada lnea de productos, entrega esto bienes a un comerciante para que los exhiba en su almacn y sean vendidos por un precio asignado, a partir del cual el vendedor obtendr su ganancia en cuanto exceda dicho precio. Otra modalidad puede consistir en que el fabricante determina previamente el precio de venta de sus productos, los cuales incluyen la suma o porcentaje fijo de comisin para el mandatario.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

4.1. RESPONSABLES EN VENTA DE BIENES c) En las ventas por cuenta y a nombre de terceros, donde el valor total de la operacin corresponda a quien encomienda la venta como en la agencia comercial, la responsabilidad ser del mandante. Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla (artculo 264 C. de Co.). Por medio del contrato de agencia, un comerciante asume en forma independiente y de manera estable el encargo de promover o explotar negocios en un determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio nacional, como representante o agente de un empresario nacional o extranjero o como fabricante o distribuidor de uno o varios productos del mismo (artculo 1317 C. de Co.). El agente independiente cumplir el encargo que se le ha confiado al tenor de las instrucciones recibidas y rendir al empresario las informaciones relativas a las condiciones del mercado en la zona asignada y las dems que sean tiles a dicho empresario para valorar la conveniencia de cada negocio (artculo 1321 C. de Co.). El agente tendr derecho a su remuneracin y salvo prueba en contrario, el empresario no estar obligado a reembolsar al agente los gastos de agencia; pero stos sern deducibles como expensas generales del negocio, cuando la remuneracin del agente sea un tanto por ciento en las utilidades del mismo (artculos 1322 y 1323 C. de Co.). Ejemplo: El contrato que celebra una aerolnea con agencias de viaje para que expendan sus tiquetes de transporte areo.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

4.2. RESPONSABLES EN PRESTACION DE SERVICIOS Generalmente el responsable es quien presta el servicio gravado, sin embargo, existen unos casos especiales, como son: 1) En Clubes Sociales y Deportivos: Los responsables son las personas jurdicas que tienen sede social propia o ajena, para la reunin, recreo o prctica de deportes de sus asociados. 2) En el servicio de transporte pblico internacional martimo o areo de pasajeros, es responsable la empresa martima o area que expida el tiquete o la orden de cambio. 3) En los servicios financieros, los responsables son: Las entidades vigiladas o no por la Superintendencia Financiera de Colombia, con excepcin de las entidades administradoras de fondos de pensiones y cesantas, as como las entidades financieras de las entidades departamentales y territoriales. 4) En los servicios notariales, el responsable es el respectivo notario, quien para el efecto acta con su propio NIT.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

4.3. RESPONSABLES EN LAS IMPORTACIONES Quien acta como importador ser el responsable del IVA, sin que se haga distincin entre los bienes que son para el propio uso o consumo (consumidor final) y el que hace la importacin para comercializar los bienes. Naturalmente que si las importaciones no estn gravadas o son exentas, no habr ninguna responsabilidad en relacin con el Impuesto sobre las Ventas. 4.4. RESPONSABLES EN LA COMPRA DE BIENES En la compra de bienes gravados con tarifa del 10%, a personas naturales no comerciantes y no inscritas en el Rgimen Comn, los responsables por el IVA son los adquirentes que a su vez sean responsable del Rgimen Comn, bajo la modalidad de IVA Asumido , es decir, mediante un anticipo que luego se descontar del IVA que genere en sus operaciones. Artculos 437 literal f), 468-1 E.T. y 1 del D. 522 de 2003. En el caso del arroz y/o maz para uso industrial, cuando el vendedor est inscrito en el rgimen simplificado, el IVA se causar en cabeza del adquirente que pertenezca al rgimen comn, de conformidad con lo dispuesto en el literal e) del artculo 437, artculo 437-1 E.T. e inciso segundo del artculo 17 del Decreto Reglamentario 522 de 2003.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

4.5. RESPONSABLES EN JUEGOS DE SUERTE Y AZAR En los juegos de suerte y azar (diferentes a loteras) el responsable es el operador del respectivo juego, lo que implica su registro como tal ante la DIAN. 4.6. RESPONSABLES EN EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Son responsables de este gravamen quienes presten el servicio de arrendamiento gravado y pertenezcan o deban pertenecer al Rgimen Comn del Impuesto al Valor Agregado, aunque no se hayan inscrito en el Registro nico Tributario, debiendo expedir factura y cumplir con las dems obligaciones sealadas en la Ley. Artculo 7 Decreto 522 de 2003. Cuando el servicio gravado sea prestado por un responsable del Rgimen Simplificado a un responsable del Rgimen Comn, ste deber asumir el impuesto aplicando el mecanismo de la Retencin en la Fuente de conformidad con lo previsto en el literal e) del artculo 437 y en el artculo 437-1 E.T. Artculo 7 D.R. 522 de 2003. Se entiende que debe ser asumido en su totalidad porque en la norma se dice asumir el impuesto , no dice asumir parte del impuesto . En otras palabras, no debera interpretarse que se hace la retencin nicamente en un 50% porque de ser as esta figura contenida en el decreto reglamentario antes citado, resultara innecesaria o, en trminos jurdicos nugatoria.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

5. REGISTRO DE LOS RESPONSABLES ANTE LA DIAN Los responsables deben estar inscritos en el Registro nico Tributario RUT de la DIAN, en alguno de los regmenes existentes como son el Rgimen Simplificado o el Rgimen Comn, debiendo cumplir las obligaciones que se derivan de uno u otro rgimen. 5.1. REGIMEN SIMPLIFICADO Este rgimen est diseado para los minoristas y detallistas, prestadores de servicios (comerciantes o no comerciantes), profesionales independientes y artesanos; su propsito es brindar a quienes cumplan sus requisitos, un manejo prctico y sin complejidades en cuanto a las obligaciones que de l se derivan. 5.2. REGIMEN COMUN A este rgimen pertenecen los responsables que realmente cobran el IVA, sin importar si se trata de personas naturales o jurdicas, empresas unipersonales o sociedades; tampoco se requiere determinado nivel patrimonial. Naturalmente, cuando se trate de personas naturales, lo usual es que superen las cuantas previstas para el rgimen simplificado pero ello no es obligatorio. Es apenas obvio que, las personas naturales que no cumplen las condiciones para estar en el Rgimen Simplificado, estn obligados inscribirse en este Rgimen Comn, siempre que sus operaciones estn gravadas con el impuesto.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

1) Obligaciones de los responsables del rgimen comn a) Realizar la inscripcin en el Registro nico Tributario RUT, lo cual debe hacerse antes de iniciar actividades o para reportar las novedades. Se tramita ante la DIAN Divisin de Recaudo y Cobranzas de la respectiva Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas o ante la Cmara de Comercio o va internet b) Facturar con la observancia de todas las normas que regulan esta obligacin. c) Discriminar el IVA en las facturas que expidan. Artculo 617 E.T. d) Llevar contabilidad y en ella la cuenta IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR, as como las dems cuentas que se requieran para el manejo de este impuesto, por ejemplo: Para el manejo de las retenciones que se practiquen a terceras personas o que le sean efectuadas por sus clientes. e) Declarar y cancelar el IVA respectivo en forma bimestral. Debe declararse incluso cuando no se han tenido operaciones durante el perodo o los resultados no arrojan Saldo a Pagar sino Saldo a Favor" como por ejemplo: Cuando se hacen compras y gastos por valor superior a las ventas del perodo.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

1) Obligaciones de los responsables del rgimen comn f) Presentar las declaraciones firmadas por el Revisor Fiscal o por Contador Pblico cuando arrojen saldo a favor o los responsables estn obligados a ello. g) Efectuar la Retencin en la Fuente del IVA a los responsables del Rgimen Simplificado y al Rgimen Comn cuando sea retenedor permanente. h) Retener el impuesto a la tarifa del 10%, bajo la modalidad de IVA Asumido , en las operaciones con personas naturales, no comerciantes y no inscritas en el Rgimen Comn de acuerdo al reglamento establecido para ello, contenido actualmente en el Decreto 522 de 2003. i) Certificar bimestralmente las retenciones en la fuente del IVA que haya practicado. j) Conservar los documentos relacionados con la contabilidad y sus respectivos soportes durante cinco (5) aos y presentarlos ante las autoridades tributarias cuando stas lo requieran. k) Informar a la DIAN, dentro de los 30 das siguientes, el cese de actividades. Para ello se tramita la cancelacin del Registro nico Tributario. l) Realizar la devolucin de las retenciones practicadas indebidamente o en exceso, cuando esto sea solicitado por los afectados con esta medida, haciendo los ajustes y conservando las pruebas que sean pertinentes.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6. CLASIFICACION DE LOS BIENES Y SERVICIOS FRENTE AL IVA No todos los bienes se encuentran gravados, pues el Estado ha querido conservar sin IVA, ciertos bienes de primera necesidad no procesados, que hacen parte de la canasta familiar, medicamentos y otros; as como algunos servicios, entre los que se destacan los de salud humana, educacin y los destinados al sector agropecuario. 6.1. BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS Por norma general, todos los bienes corporales muebles y la prestacin de servicios estn gravados, as para verificar si un bien determinado se encuentra sometido al IVA, basta con revisar si se encuentra en la lista de excluidos, luego en la de exentos, finalmente en las listas de bienes o servicios con tarifas distintas a la general como son del 1.6%, 5%, 10%, 20%, 35% u otra tarifa diferencial, en caso negativo... est gravado y con tarifa general!

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

1) Bienes gravados con tarifa del 10% Con la Reforma Tributaria del ao 2002, cerca de 60 tems que estaban excluidos pasaron a tributar IVA con tarifa inicial del 7% y luego del 10% desde el ao 2005; posteriormente, con la Reforma Tributaria del ao 2006, unas 36 partidas se suprimen de este listado quedando con tarifa general. Algunos de estos bienes con tarifa del 10% son, entre otros: Caf tostado o descafeinado, maz y arroz para uso industrial, harinas de cereales, jarabes de glucosa, embutidos y productos similares, pastas alimenticias sin cocer, productos de panadera (excepto el pan) y fibras de algodn. Artculo 468-1 E.T. 2) Servicios gravados con tarifa del 1.6% Aqu encontramos los servicios de aseo, de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, los de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Proteccin Social y los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio de la Proteccin Social, de los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social. Artculo 462-1 E.T.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

3) Servicios gravados con tarifa del 10% De manera similar a lo ocurrido para algunos bienes, la Ley 788 de 2002 consagr el gravamen inicial del 7% y posteriormente del 10%, para ciertos servicios que antes estaban excluidos, algunos son: Arrendamiento de inmuebles diferentes a los de vivienda y exposiciones, medicina prepagada y comisiones por colocacin de planes relacionados con la misma, almacenamiento de productos agrcolas, clubes sociales o deportivos de trabajadores y pensionados, alojamiento en hoteles u hospedajes. Todos esos servicios tienen una tarifa del 10% desde enero 1 de 2005. Artculo 468-3 E.T.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.2. BIENES NO GRAVADOS Son aquellos que no generan IVA, tales como los inmuebles, los incorporales y los que, por expresa disposicin legal no se someten al impuesto. La razn para excluir del IVA estos bienes es la de procurar que el costo de vida no se incremente injustificadamente para las clases menos favorecidas, ya que esto generara un efecto contrario al esperado; pues lo que se busca es que quienes tienen capacidad de pago, contribuyan a generar recursos para que el Estado pueda atender sus gastos e inversiones y, de alguna manera, procurar que se aminoren los desequilibrios sociales. En esta lista encontramos algunos bienes de la canasta familiar, es decir bienes del sector primario en su estado natural o que no tienen mayor grado de elaboracin. Estos bienes con escaso valor agregado, son entre otros los siguientes: Caf en grano sin tostar, hortalizas, frutas, los artculos de primera necesidad como la panela (chancaca), el arroz y el maz de uso no industrial.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

Otro grupo de bienes se encuentran excluidos por su destinacin o uso, entre ellos: Papel prensa, medicamentos, lpices de escribir y colorear, materias primas para fabricar vacunas, algunas semillas para el sector agrcola, sillas de ruedas y dems vehculos para uso de invlidos, artculos de ortopedia, prtesis, tablillas y frulas; adems los computadores que tengan un valor inferior a 82 UVT, equivalentes a la suma de $ 1.949.000 en el ao2009. Adicionalmente, estn excluidas de este impuesto las mercancas aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la Nacin, que sean donadas por la DIAN a las entidades pblicas del orden nacional, departamental o municipal encargadas de los programas de salud, educacin, prevencin y atencin de desastres, seguridad, a la fuerza pblica, as como de los programas dirigidos a los sectores ms pobres y vulnerables de la poblacin colombiana. Artculo 531 del Estatuto Aduanero. Igualmente se encuentran excluidas del IVA otras mercancas entregadas por la DIAN a una serie de entidades, segn lo dispuesto en los artculos 524 y 531 del Estatuto Aduanero.

6.2. BIENES NO GRAVADOS

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.3. SERVICIOS EXCLUIDOS Los servicios excluidos, por similares razones a las que se argumentan para los bienes, son entre otros, los siguientes: 1) Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio, para la salud humana. 2) El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional de carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el transporte de gas e hidrocarburos. 3) Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito, siempre que no formen parte de la base gravable sealada en el artculo 447 E.T., las comisiones percibidas por las sociedades fiduciarias por la administracin de los fondos comunes, las comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la administracin de fondos de valores, las comisiones recibidas por las sociedades administradoras de inversin, el arrendamiento financiero (leasing), los servicios de administracin de fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993. As mismo estn exceptuadas las comisiones pagadas por colocacin de seguros de vida y las de ttulos de capitalizacin

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.3. SERVICIOS EXCLUIDOS

4)Los servicios de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por tubera o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefnico local, se excluyen del impuesto los primeros 250 impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 y el servicio telefnico prestado desde telfonos pblicos. 5) El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artsticos y culturales.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.3. SERVICIOS EXCLUIDOS

6)Los servicios de educacin prestados por establecimientos de educacin preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal (educacin para el trabajo y el desarrollo humano), reconocidos como tales por el gobierno, y los servicios de educacin prestados por personas naturales a dichos establecimientos. Estn excluidos igualmente los servicios de restaurante, cafetera y transporte. 7) Los servicios de corretaje de reseguros.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.3. SERVICIOS EXCLUIDOS 8) Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud expedidos por autoridades autorizadas por la Superintendencia Nacional de Salud, los servicios prestados por las administradoras dentro del rgimen de ahorro individual con solidaridad y de prima media con prestacin definida, los servicios prestados por administradoras de riesgos profesionales y los servicios de seguros y reaseguros para invalidez y sobrevivientes, contemplados dentro del rgimen de ahorro individual con solidaridad a que se refiere el artculo 135 de la Ley 100 de 1.993, diferentes a los planes de medicina prepagada y complementarios a que se refiere el numeral 3 del artculo 468-3 E.T. 9) La comercializacin de animales vivos y el servicio de faenamiento. 10) Los servicios de promocin y fomento deportivo prestados por los clubes deportivos definidos en el artculo 2 del Decreto Ley 1228 de 1995. 11) Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos los musicales y de recreacin familiar, y los espectculos de toros, hpicos y caninos.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.3. SERVICIOS EXCLUIDOS 12) Las comisiones pagadas por los servicios que se presten para el desarrollo de procesos de titularizacin de activos a travs de universalidades y patrimonios autnomos cuyo pago se realice exclusivamente con cargo a los recursos de tales universalidades o patrimonios autnomos. 13) Los servicios funerarios, los de cremacin inhumacin y exhumacin de cadveres, alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos. 14) Las comisiones por intermediacin por la colocacin de los planes de salud del sistema general de seguridad social en salud expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud, que no estn sometidos al IVA. 15) Las comisiones percibidas por la utilizacin de tarjetas crdito y dbito. 16) Los servicios de alimentacin, contratados con recursos pblicos y destinados al sistema penitenciario, de asistencia social y de escuelas de educacin pblica. 17) El transporte areo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado. 18) Para todos los efectos legales se entiende como zona de difcil acceso aquellas regiones de Colombia donde no haya transporte terrestre organizado, certificado por el Ministerio de Transporte.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.3. SERVICIOS EXCLUIDOS
19) Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuacin de tierras, a la produccin agropecuaria y pesquera y a la comercializacin de los respectivos productos: a) El riego de terrenos dedicados a la explotacin agropecuaria. b) El diseo de sistemas de riego, su instalacin, construccin, operacin, administracin y conservacin. c) La construccin de reservorios para la actividad agropecuaria. d) La preparacin y limpieza de terrenos de siembra. e) El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la fumigacin area y terrestre de sembrados. f) El corte y la recoleccin mecanizada de productos agropecuarios. g) El desmote de algodn, la trilla y el secamiento de productos agrcolas. h) La seleccin, clasificacin y el empaque de productos agropecuarios sin procesamiento industrial. i) La asistencia tcnica en el sector agropecuario. j) La captura, procesamiento y comercializacin de productos pesqueros. k) El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.3. SERVICIOS EXCLUIDOS
19) Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuacin de tierras, a la produccin agropecuaria y pesquera y a la comercializacin de los respectivos productos: a) El riego de terrenos dedicados a la explotacin agropecuaria. b) El diseo de sistemas de riego, su instalacin, construccin, operacin, administracin y conservacin. c) La construccin de reservorios para la actividad agropecuaria. d) La preparacin y limpieza de terrenos de siembra. e) El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la fumigacin area y terrestre de sembrados. f) El corte y la recoleccin mecanizada de productos agropecuarios. g) El desmote de algodn, la trilla y el secamiento de productos agrcolas. h) La seleccin, clasificacin y el empaque de productos agropecuarios sin procesamiento industrial. i) La asistencia tcnica en el sector agropecuario. j) La captura, procesamiento y comercializacin de productos pesqueros. k) El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.3. SERVICIOS EXCLUIDOS l) La siembra. m) La construccin de drenajes para la agricultura. n) La construccin de estanques para la piscicultura. o) Los programas de sanidad animal. p) La perforacin de pozos profundos para la extraccin de agua. Los usuarios de los servicios excluidos del sector agropecuario, debern expedir una certificacin a quien preste el servicio, en donde conste la destinacin, el valor y el nombre e identificacin del mismo. Quien preste el servicio deber conservar dicha certificacin durante el plazo sealado en el artculo 632 E.T., la cual servir como soporte para la exclusin de los servicios.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.3. SERVICIOS EXCLUIDOS 20) Los servicios de publicidad en peridicos que registren ventas en publicidad a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior inferiores a la suma de 180.000 UVT. La publicidad en las emisoras de radio cuyas ventas sean inferiores a 30.000 UVT al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior y programadoras de canales regionales de televisin cuyas ventas sean inferiores a 60.000 UVT al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior. Aquellas que superen este monto se regirn por la regla general. 21) Tambin, estn excluidas las plizas de seguros en los ramos de vida individual y colectivo, grupo, accidentes personales, de que trata la Seccin II del Captulo III del Ttulo 5o del Libro 4o del Cdigo de Comercio, las plizas de seguros que cubran enfermedades catastrficas que corresponda contratar a las entidades promotoras de salud cuando ello sea necesario, las plizas de seguros de educacin, preescolar, primaria, media, o intermedia, superior y especial, nacionales o extranjeros. Tampoco lo son los contratos de reaseguro de que tratan los artculos 1134 a 1136 del Cdigo de Comercio (se sugiere ver, adems, los artculos 1151 a 1162 Cdigo de Comercio, relativos al contrato de seguro). Artculo 427 E.T.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.4. IMPORTACIONES EXCLUIDAS DEL IVA En el caso de las importaciones, algunas se encuentran excluidas en razn al uso o destinacin: Bienes para las misiones diplomticas, bienes de capital no producidos en el pas o de Plan Vallejo, bienes para deporte, salud y educacin donados a entidades oficiales o sin nimo de lucro y maquinaria industrial para usuarios altamente exportadores. Por razones de poltica econmica y/o para impulsar el desarrollo fronterizo, algunos bienes que se introducen al pas se excluyen del impuesto, como son: 1) Bienes de capital importados mediante Plan Vallejo. 2) Importacin temporal de maquinaria pesada, que no se produzca en el pas, para industrias bsicas, tales como: Minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno (se incluyen sus partes complementarias y accesorios).

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.4. IMPORTACIONES EXCLUIDAS DEL IVA 3) Bienes y equipos destinados al deporte, salud, investigacin cientfica o tecnolgica y educacin donados a favor de entidades oficiales o sin nimo de lucro, por personas o entidades nacionales o entidades o gobiernos extranjeros. 4) Bienes que correspondan a premios obtenidos en concursos internacionales de carcter cientfico, literario, periodstico, artstico y deportivo, reconocidos por el Gobierno Nacional. 5) Artculos para misiones diplomticas extranjeras. 6) Maquinarias y equipos para reciclar y procesar basuras y desperdicios y al tratamiento de aguas residuales, siempre que no se produzcan en el pas. 7) Introduccin de mercancas a los Departamentos del Amazonas, San Andrs y Santa Catalina. 8) Equipos y elementos para universidades con destino a la investigacin cientfica y tecnolgica. Artculo 428-1 E.T. 9) Bienes y equipos para entidades oficiales y/o sin nimo de lucro destinados a la prestacin de servicios de salud. 10) La importacin ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el pas, destinada a la transformacin de materias primas, por parte de los usuarios altamente exportadores. La calificacin de usuarios altamente exportadores, slo requerir el cumplimiento del requisito previsto en el literal b) del artculo 36 del Estatuto Aduanero. Artculo 428 E.T. 11) La importacin de bienes y equipos que se efecte en desarrollo de convenios, tratados, o acuerdos internacionales de cooperacin vigentes para Colombia, destinados al Gobierno Nacional o a entidades de derecho pblico del orden nacional. Este tratamiento no opera para las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta. Artculo 428 E.T.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.4. IMPORTACIONES EXCLUIDAS DEL IVA 12) La importacin al departamento del Amazonas, en desarrollo del Convenio ColomboPeruano vigente, de alimentos de consumo humano y animal, elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento. Artculo 424 E.T. (adicionado por el artculo 12 de la Ley 1004 de 2005). 13) La importacin de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos que contribuyan a reducir la emisin de los gases efecto invernadero y por lo tanto al desarrollo sostenible. Artculo 428 E.T.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.4. IMPORTACIONES EXCLUIDAS DEL IVA 14) Excluidos del IVA y de los aranceles de importacin los equipos, elementos e insumos nacionales o importados directamente con el presupuesto aprobado por el INPEC o por la autoridad nacional respectiva que se destinen a la construccin, instalacin, montaje, dotacin y operacin del sistema carcelario nacional para lo cual deber acreditarse tal condicin por certificacin escrita expedida por el Ministro del Interior y de Justicia. Artculo 130 de la Ley 633 de 2000.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.5. BIENES EXENTOS La calidad de bienes o servicios exentos se debe a su naturaleza, destinacin o utilizacin por la cual se ha considerado conveniente gravarlos con tarifa cero , lo que permite al beneficiario obtener la devolucin o compensacin de las sumas canceladas a sus proveedores a ttulo impuesto descontable . Lo anterior opera solamente para productores y exportadores no para los comercializadores o intermediarios en el pas. Bajo este tratamiento se encuentran los siguientes bienes: 1) Carnes de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina, segn sea fresca, refrigerada o congelada (no en todos los casos) y otros similares; pescados, leche y nata (crema), quesos y huevos. Artculo 477 E.T. 2) Leche maternizada y cuadernos escolares. Artculo 477 E.T. 3) El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin Nacional con destino a la mezcla con ACPM estar exento del Impuesto a las Ventas. Artculos 477 E.T. y 8 de la Ley 939 de 2004.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.5. BIENES EXENTOS 4) Libros y revistas de carcter cientfico y cultural, segn calificacin que har el Gobierno Nacional. Artculo 478 E.T. 5) Bienes que sean exportados y la venta en el pas de bienes de exportacin a sociedades de comercializacin internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados. Artculo 479 E.T. 6) Cuadernos de tipo escolar, los libros revistas y folletos de carcter cientfico y cultural; adems del alcohol carburante con destino a la mezcla de gasolina para vehculos automotores. Artculo 481 E.T. 7) Bienes adquiridos con fondos donados por entidades o gobiernos extranjeros en convenio con el gobierno colombiano, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donacin. Artculo 96 de la Ley 788 de 2002 y D.R. 537 de 2004.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.5. BIENES EXENTOS 8) Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca o entre stos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios. Ejemplo: Un fabricante de escritorios vende parte de estos bienes en el pas y parte en el exterior. Como es sabido, los escritorios, son bienes gravados; pero cuando se destinan a la exportacin v. gr. a Francia, estos bienes adquieren la categora de exentos con el fin de que le sean devueltos al fabricante los valores que correspondan al IVA pagado por los insumos, respecto de los bienes efectivamente exportados. Su razn de ser obedece a que, existe un principio del comercio exterior, que se denomina Imposicin en el lugar de destino . As, los pases no gravan los bienes en las exportaciones sino en las importaciones (no se exportan impuestos).

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.6. SERVICIOS EXENTOS Tradicionalmente los servicios eran gravados o excluidos; sin embargo desde 1995, se tiene en las normas fiscales la categora de exentos, con derecho a obtener devolucin del IVA pagado en insumos y gastos relacionados con tales servicios. Literal e) artculo 481 E.T. Dentro de los servicios exentos se encuentran los siguientes:).

1) Los servicios intermedios de la produccin que se presten a sociedades de comercializacin internacional, siempre y cuando el bien final sea exportado. 2) Los servicios que sean prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito que se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas sin negocios en Colombia. 3) Servicios contratados con fondos donados por entidades o gobiernos extranjeros en convenio con el gobierno colombiano, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donacin. Artculo 96 de la Ley 788 de 2002 y D.R. 537 de 2004. 4) Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, segn las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el caso de los servicios hoteleros, la exencin rige independientemente que el responsable del pago sea el husped no residente en Colombia o la agencia de viajes.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

6.7. IMPORTACIONES EXENTAS Se mencionan aqu algunos casos con tratamiento fiscal de exencin no de exclusin, porque no opera de plano sino que requiere una autorizacin especial para el tramite de la respectiva importacin: 1) Importaciones que al amparo del Convenio de Cooperacin Aduanera Colombo Peruano (CCACP) ingresan al departamento del Amazonas, de conformidad con el artculo 27 de la ley 191 de 1995. Pargrafo del artculo 482-1 E.T. 2) Estn exentos de todo impuesto (entre ellos e IVA), tasa o contribucin, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. Tambin gozarn de este beneficio tributario las importaciones de bienes y de servicios realizadas con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donacin. Artculo 96 de la Ley 788 de 2002 y D.R. 537 de 2004. 3) Tambin son exentos del IVA, los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los pases colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guaina, Amazonas y Vaups, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos Departamentos. Artculo 56 de la Ley 1111 de 2006.

CAUSACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

7.1. EN VENTAS Y RETIROS En primer lugar es conveniente precisar que, para efectos de este impuesto, venta es todo acto que conlleve la transferencia de dominio o de la propiedad de un bien a ttulo gratuito u oneroso, a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio o por cuenta y a nombre de terceros. De igual forma, se considera que hay venta en los siguientes casos: 1) Incorporacin de muebles a inmuebles o a servicios no gravados; o de bienes muebles a servicios gravados. Por ejemplo: Un atad (bien mueble gravado) que se incorpora a un servicio funerario (no gravado), en este caso se causa el IVA respecto del bien gravado. 2) Transformacin de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efecta la incorporacin o transformacin 3) Retiro de bienes por parte del propietario bien sea para consumo, uso o para destinarlo como activo fijo. Se causa el impuesto al momento de la expedicin de la factura o documento equivalente; a falta de estos, en el momento de la entrega. Si se trata de un retiro se causar en la fecha en que ste se produzca. Cuando el valor convenido inicialmente sufra aumentos con posterioridad a la venta, se genera el IVA sobre el reajuste en el momento en que se cause.

CAUSACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

7.2. EN LOS SERVICIOS De acuerdo con las normas vigentes para el IVA, se entiende por servicio toda actividad realizada por una persona natural o jurdica, sin relacin laboral con quien contrata su ejecucin, que genere una contraprestacin, independientemente de que prime el factor intelectual o material . Artculo 1 D.R. 1372 de 1992. En relacin con los servicios, se causa el impuesto en la fecha de la emisin de la factura o en la fecha de terminacin del servicio, al pagar o abonar en cuenta; lo que primero suceda 7.3. EN LAS IMPORTACIONES El IVA se causa al momento de la nacionalizacin del bien y se cancela en forma conjunta con los derechos de aduana (gravmenes arancelarios y otros). Importar, segn lo previsto en el artculo 1 de Decreto 2685 de 1999 o Estatuto Aduanero, consiste en introducir bienes de procedencia extranjera al territorio nacional.

7.4 CASOS ESPECIALES DE CAUSACION

1) Venta de cerveza Se causa en el momento en que estos bienes sean entregado por el productor para su distribucin y venta en el pas (simultneamente con el Impuesto al Consumo del orden departamental). 2) Servicio de transporte internacional de pasajeros En este caso la causacin ocurre en el momento de la expedicin o del conocimiento por parte del responsable de la emisin del tiquete. Conforme a las regulaciones aplicables desde la Ley 488 de 1998, los tiquetes adquiridos en el exterior, causan el IVA al momento de presentarlo a la aerolnea para su utilizacin. 3) Servicio telefnico Se causa el impuesto en el momento del pago por parte del usuario.

7.4 CASOS ESPECIALES DE CAUSACION

4) Venta de plizas de seguros En este caso, se causa en el momento en que la compaa conozca, en su sede principal, de la emisin de la pliza, del anexo que otorgue el amparo o su renovacin. 5) Arrendamiento de bienes corporales muebles El IVA se causa simultneamente con la causacin del canon correspondiente. 6) Financiacin de bienes o servicios gravados La causacin no se produce en el mismo momento de la venta, pues deben tenerse en cuenta dos momentos diferentes segn el tipo de rendimientos financieros. El impuesto en la financiacin ordinaria se causa simultneamente con la causacin de los intereses respectivos (generalmente a partir del primer mes del crdito respectivo), mientras que en la financiacin moratoria se causa en el mismo momento en que sean cancelados los respectivos intereses.

7.4 CASOS ESPECIALES DE CAUSACION

7) En juegos de suerte y azar: El impuesto se causa en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. 8) En la importacin de helicpteros y aerodinos de servicio pblico y de fumigacin por el sistema de leasing, Slo se causar IVA cuando se ejerza opcin de compra de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto 2816 de 1991. Ver Pargrafo 2 del artculo 153 Decreto 2685 de 1999 Cdigo de Aduanas .

8. BASE GRAVABLE
8.1. REGLA GENERAL La Base Gravable es una magnitud o suma sobre la cual se aplica el porcentaje que corresponda a la tarifa del respectivo bien o servicio para obtener el monto del impuesto. En ningn caso la base gravable podr ser inferior al valor comercial de los bienes o servicios. Dicha base es el valor total de la operacin, incluyendo todos los gastos directos y dems erogaciones complementarias tales como: Financiacin (cuando se hace directamente o por intermedio de vinculados econmicos), instalacin, accesorios, fletes, comisiones, etc. Adems, integran la base gravable los gastos realizados por cuenta o a nombre del comprador; el valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestacin de servicios gravados aunque la venta no cause impuesto o se encuentre exenta; los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la venta y el servicio de instalacin cuando la efecta el responsable. No hacen parte de la base gravable: 1) Los descuentos efectivos siempre que consten en la respectiva factura, correspondan a la costumbre comercial y no estn sujetos a condicin alguna.

8. BASE GRAVABLE
Ejemplo: El Almacn Surt empresas Ltda. Vende diez (10) escritorios ejecutivos o puestos de trabajo en oficina abierta, debidamente instalados, se dispone a elaborar la respectiva factura con los siguientes datos: Detalle Valores Vr. 10 puestos de trabajo (escritorios ejecutivos a $ 1.500.000 c/u) $ 15.000.000 Vr. Accesorios adicionales 500.000 Vr. Acarreos 150.000 Vr. Gastos de instalacin 350.000 Vr. Descuentos sobre el valor total, 10 % $ 1.600.000 Determinar la base gravable: SOLUCION: Detalle Valores Se suman todos los costos y gastos $ 16.000.000 Menos: Descuentos no condicionados, 10 % 1.600.000 Total base gravable del IVA $ 14.400.000

8. BASE GRAVABLE
2) Los empaques o envases que de acuerdo a convenio o costumbre comercial sean materia de devolucin. Ejemplo: Envases de gaseosas. 3) Intereses de financiacin del monto equivalente al Impuesto sobre las Ventas. 4) El impuesto al consumo para productores, importadores y distribuidores de licor. 5) Los intereses de financiacin otorgada por una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia.

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

1) En la intermediacin En este caso la base gravable es el valor total de la venta, para el tercero ser el mismo valor disminuido en la parte que corresponda al intermediario. Tal es el caso de las ventas de mercancas en consignacin. Cuando se trate de la venta de activos fijos por cuenta y a nombre de terceros, la base gravable ser el valor de la operacin que le corresponda al intermediario ms la comisin y dems pagos a que tenga derecho por razn del negocio y no podr ser inferior al 3% del precio de venta, salvo en automotores producidos en el pas con un ao o menos de salida de fbrica o de importacin en cuyo caso la base no podr ser inferior al 5% del precio. Ejemplo: Venta de mercancas en consignacin La sociedad XY. Ltda. , entrega en consignacin, a Luisa Prez propietaria del Almacn Promociones un lote de confecciones por $ 1.200.000. La remuneracin para el mandatario ser el mayor valor de venta de dicha mercanca.

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

.
Ejemplo: Venta de mercancas en consignacin Dicho lote de mercancas es vendido por el Almacn promociones (mandatario) en la suma de $ 1.500.000. SE REQUIERE: Hallar la base gravable y efectuar los asientos contables. SOLUCION: .a) Para el mandatario: Luisa Prez Base gravable: Precio de venta mercanca = $ 1.500.000

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

.
Ejemplo: Venta de mercancas en consignacin Asiento de contabilidad:

Cuentas Dbito Crdito Caja $ 1.740.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 192.000 Cuentas por Pagar $ 1.392.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 240.000 Ingreso por Comisiones 300.000 Sumas Iguales $ 1.932.000 $ 1.932.000

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

.
Ejemplo: Venta de mercancas en consignacin

b) Para el mandante: Sociedad XY. Ltda. : Base gravable: Precio de venta menos la parte que corresponda al intermediario $ 1.500.000 - 300.000 = $ 1.200.000 Asiento de contabilidad: Cuentas Dbito Crdito Cuentas por Cobrar $ 1.392.000 Impuesto a las Ventas por Pagar $ 192.000 Ventas 1.200.000

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

Ejemplo de venta de mercancas en comisin La Compaa Imagen S.A. , distribuye sus productos bajo la figura de la comisin. Dicha compaa entrega a la sociedad Gota a Gota Ltda. , 100 estuches compuestos por talco, locin y jabn de lujo a $ 60.000, sin incluir el IVA, para ser vendidos a un precio fijo de $ 87.000 cada uno. La diferencia entre el valor que corresponda al mandante y el precio de venta (sin incluir el IVA), ser la comisin del mandatario. SE REQUIERE: Hallar la base gravable y preparar los respectivos asientos contables:

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

SOLUCION: a) Para el mandatario Gota a Gota Ltda. . La base gravable se deduce del precio de venta, el cual ya tiene incluido el IVA 100 estuches x $ 87.000 = $ 8.700.000 / 1,16 = $ 7.500.000 Detalle Base Gravable Impuesto sobre las Ventas $ 7.500.000 x 16 % Precio de Venta Asiento de contabilidad: Cuentas Dbito Caja $ 8.700.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 960.000 Cuentas por Pagar Impuesto a las Ventas por Pagar Ingreso por Comisiones Sumas Iguales $ 9.660.000 Valores $ 7.500.000 1.200.000 8.700.000 Crdito $ 6.960.000 1.200.000 1.500.000 $ 9.660.000

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

SOLUCION: b) Para el mandante Imagen S.A. : Base gravable = Precio de venta (sin IVA) menos la parte que corresponde al intermediario: $ 7.500.000 1.500.000 = $ 6.000.000 Asiento de contabilidad: Cuentas Dbito Crdito Cuentas por Cobrar $ 6.960.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 960.000 Ventas $6.000.000

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

4) Venta de vehculos a travs de intermediarios (consignatarias) En este caso se trata de la venta que se hace de un activo fijo (vehculo) llevndolo previamente a una empresa que se denomina consignataria . La base gravable ser la comisin y dems ingresos que por razn del negocio le corresponda al intermediario. Ejemplo: La Ca. Rodando S.A. , dedicada a la venta de vehculos de segunda, bajo la modalidad de intermediacin, recibe de lvaro Garca, un vehculo Chevrolet Corsa modelo 2000 para ser vendido en esta empresa, se pacta la entrega de $ 16.000.000 al propietario, previo descuento de los gastos por trmites, avalo, mantenimiento y otros. Despus de un mes, se vende el vehculo por $ 16.600.000. Adicionalmente se le cobra al mandante la suma de $ 100.000 por gastos varios: Trmites, avalo y otros. SE REQUIERE: Hallar la base gravable y hacer el respectivo asiento.

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

4) Venta de vehculos a travs de intermediarios (consignatarias) SOLUCION: Base gravable: $ 16.600.000 (16.000.000 - 100.000) = $ 700.000 $ 700.000 / 1,16 = $ 603.448 Clculo del IVA: $ 603.448 x 16% = $ 96.552 Asiento de contabilidad: Cuentas Dbito Crdito Caja $ 16.600.000 Cuentas por Pagar $ 15.900.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 96.550 Ingreso por Comisiones 603.450

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

4) Venta de vehculos a travs de intermediarios (consignatarias) SOLUCION: Observacin: Como podr observarse, el precio de venta incluye el IVA, por ello de este precio se resta el valor que corresponda al mandante y se procede a calcular el impuesto teniendo en cuenta todos los ingresos que correspondan al intermediario por razn del negocio: $ 16.600.000- $ 15.900.000 / 1,16 = $ 603.450 (aproximando a la cifra de $ 10). A partir de la base gravable se halla el valor del impuesto que corresponda, as: $ 603.450 * 16 % = $ 96.550

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

5) Compra - venta de automotores o aerodinos usados Cuando se venden vehculos automotores o aerodinos usados adquiridos a personas naturales o jurdicas, para las que constituan activos fijos, la base gravable est conformada por la diferencia entre el valor de la operacin y el precio de compra. Ejemplo: Un concesionario adquiere un vehculo de segunda a Carmen Ospina por $ 25.000.000 (este vehculo constitua activo fijo para ella) y a cambio le entrega uno nuevo por $ 32.000.000. Posteriormente vende el vehculo de segunda al Seor Juan Pablo Cardona V., en la suma de $ 27.000.000 SE REQUIERE: Determinar el IVA para el concesionario. SOLUCION: a) En el caso del vehculo nuevo el Impuesto sobre las Ventas se causa a la tarifa que corresponda al respectivo vehculo, supongamos un 25%. Artculo 471 E.T. b) Para el vehculo de segunda, en el momento de la venta, se causa el IVA sobre una base gravable de $ 2.000.000, suma que corresponde a la diferencia entre el precio de compra (por la que se le recibi a la persona natural) y el precio de venta.

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

5) Compra - venta de automotores o aerodinos usados Base gravable: $ 27.000.000 25.000.000 = $ 2.000.000 $ 2.000.000 / 1,16 = $ 1.724.140 Clculo del IVA: $ 1.724.140 x 16% = $ 275.860 Este clculo se hace cuando el IVA est incluido en precio de venta, porque tambin puede suceder que a la suma de $ 27.000.000 se adicione el Impuesto sobre las Ventas, en cuyo caso ser por $ 320.000, siendo facturado y cobrado al cliente que compra ese vehculo usado. Asientos de contabilidad: Al vender el vehculo nuevo recibiendo uno de 2a como parte de pago (con IVA incluido): Cuentas Dbito Crdito Caja $ 27.000.000 Ventas $ 26.724.140 Impuesto a las Ventas por Pagar 275.860

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

5) Compra - venta de automotores o aerodinos usados Observacin importante: Cuando una empresa vende vehculos que sean activos fijos, de manera directa a un determinado comprador, siempre que no corresponda a bienes que compr a otras personas para las que constituan activos fijos NO ESTA OBLIGADA A COBRAR IVA. Ejemplo: El Supermercado Total tiene una camioneta para el transporte de mercancas, en especial, entrega de bienes a sus clientes, la cual haba adquirido cinco (5) aos antes a un concesionario (para quien constitua inventario). En consecuencia, tal vehculo aparece en la Cuenta 1540 flota y equipo de transporte . Cuando esta empresa decide vender su vehculo no debe cobrar suma alguna por concepto de IVA, ya que no fue adquirida a ninguna persona para la que constituyera activo fijo. Adems, la venta de activos fijos en forma directa por el propietario no est gravada con este impuesto, excepto para los aerodinos. Pargrafo 1 del artculo 420 E.T.

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

6) En el retiro de bienes del inventario La base gravable, es el valor comercial de los bienes. Ejemplo. La sociedad Ergonmica S.A. , tiene por actividad la fabricacin de muebles para computadores. Con el fin de organizar una nueva dependencia, hace el retiro de cinco (5) muebles cuyo costo, segn inventarios, es de $ 600.000 c/u. La referencia y modelo de dichos bienes, corresponde a un precio de venta de $ 1.000.000 c/u. SE REQUIERE: Hallar la base gravable y hacer el respectivo asiento: SOLUCION: Base gravable: Precio comercial $ 1.000.000 x 5 = $ 5.000.000 Clculo del IVA: IVA $ 5.000.000 x 16% = $ 800.000 que se adiciona al valor del retiro. Cuentas Dbito Crdito Muebles y Enseres $ 3.800.000 Inventarios $ 3.000.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 800.000 Observacin: Como puede observarse no se manej la cuenta de Ventas , ya que no hubo tal operacin y si se registrara se estara aumentando la base para cancelar el Impuesto de Industria y Comercio, lo cual atenta contra las finanzas de la empresa.

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

6) En el retiro de bienes del inventario Nota: El IVA se genera sobre el valor comercial y el monto del impuesto no se lleva como descontable, esa es la regla general cuando se trata de Activos Fijos, se maneja como un mayor valor de los bienes. 7) Base gravable en los juegos de suerte y azar La base gravable est constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados como maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gravable mnima esta constituida por un salario mnimo diario legal vigente, es decir, la suma de $ 17.853 para el ao 2011, ya que el salario mnimo mensual es de $ 535.600.

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

8) Base gravable presunta en vehculos siniestrados En los casos de venta de salvamentos de vehculos siniestrados por hurto e indemnizados por las aseguradoras, la base gravable se presume que es del 70% del valor de enajenacin del bien. 9) En la venta de gasolina motor La base gravable la constituye el ingreso para el productor. 10) En transporte internacional de pasajeros La base gravable ser el valor total del tiquete o de la orden de cambio, si es de una sola va o sobre el 50% si el tiquete es de ida y regreso. Ejemplo: La compaa Viajera S.A. expide un tiquete en la ruta Bogot-Madrid-Tokio-MadridBogot. Por la suma de $ 4.000.000 con un descuento del 10% por pago de contado.

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

10) En transporte internacional de pasajeros SE PIDE: Hallar la base gravable y determinar el IVA respectivo. SOLUCION: Base gravable: Vr. tiquete, menos descuento, y se multiplica por el 50%,por ser de ida y regreso: $ 4.000.000 - 400.000 = $ 3.600.000 / 2 = $ 1.800.000 IVA $ 1.800.000 x 16% = $ 288.000 11) En el servicio de clubes La base gravable ser todo pago que efecten los socios y que constituyan ingreso en razn de su actividad. 12) Base gravable del IVA en contratos de construccin En este caso la base gravable est constituida por el total de la remuneracin que corresponda al constructor o contratista:

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

12) Base gravable del IVA en contratos de construccin En diciembre de 2010, el Hospital Central, entidad del sector pblico, contrata con Constructores Apolo Ltda. Firma de ingeniera y obras civiles, para el diseo y construccin de un edificio para la sede de un nuevo programa de atencin de urgencias: El valor presupuestado para la obra es de tres mil millones ($ 3.000.000.000), sin incluir el AIU (administracin, imprevistos y utilidad) equivalente al 10% de la obra. La remuneracin del contratista, incluida en el AIU, equivale al 30% del mismo. Para la ejecucin del contrato, se concede un anticipo del 25% del valor del mismo ms AIU, los cuales sern descontados proporcionalmente de cada Acta Parcial de Entrega , esto es a medida que se ejecuta el contrato. Posteriormente, a los cuatro (4) meses de celebrado el contrato se hace entrega del 20% de la obra. SE REQUIERE: Determinar el IVA en esta primera acta.

8.2. BASES GRAVABLES ESPECIALES

12) Base gravable del IVA en contratos de construccin SE REQUIERE: Determinar el IVA en esta primera acta. SOLUCION: Vr. Clculo del IVA = $ 300.000.000 AIU x 30% = $ 90.000.000 Utilidad Entonces: $ 90.000.000 x 16% = $ 14.400.000 Vr. Presupuesto del contrato: $ 3.000.000.000 + 300.000.000 + 14.400.000 Vr. Total presupuestado $ 3.314.400.000 Valor del Anticipo: $ 3.300.000.000 x 0.25 = $ 825.000.000 Acta Parcial de Entrega No. 1, por el 20% de avance de la obra, discriminada as: Detalle Valores Vr. Cuenta por el 20% de la obra $ 600.000.000 Ms: A.I.U. (administracin, imprevistos y utilidad) 60.000.000 Ms: IVA $ 60.000.000 x 30% = $ 18.000.0000 x 16% 2.880.000 Vr. Acta Parcial de Entrega $ 662.880.000 Menos: Retencin en la Fuente por IVA 50% 1.440.000 Menos: Retencin en la Fuente por Renta 1% 6.600.000 Menos: Amortizacin del Anticipo 25% 165.000.000 Valor Neto a Pagar $ 489.840.000