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TRIBUTA - 2008 ILCITOS TRIBUTARIOS Y DEFESA DE LOS INTERESES DEL ESTADO

WILLIAM G. MALLQUI QUIJANO ABOGADOABOGADO-MAGISTER EN CONTABILIDAD MENCIN EN TRIBUTACIN DOCTOR EN DERECHO Y CIENCIA POLITICA ESTUDIOS DE POST-GRADO EN LA UNIVERSIDAD DE CASTILLA LA POSTMANCHAMANCHA-TOLEDO, ESPAA
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ASPECTOS GENERALES


Considerando que los Tributos tienen como sujeto acreedor al Estado, sea como Gobierno Nacional o Como Gobiernos Territoriales o como Institucin Pblica, resulta evidente que los ilcitos tributarios, de contenido econmico, ponen en riesgo los ingresos Tributarios que le pertenecen, tan luego se produce el hecho tributario, por lo tanto, siendo los ingresos tributarios el soporte econmico principal para el cumplimiento del los fines del Estado, los actos de evasin, ponen en riesgo la subsistencia del Estado en su conjunto. conjunto. En ese contexto el Derecho Tributario Penal, penaliza las conductas antijurdicas (el deber de contribuir al sostenimiento del gasto pblico), mediante la creacin de instituciones propias, toma conceptos existentes de las otras ramas del Derecho en general, en especial del Derecho Penal, las asimila de forma particular, haciendo que el Derecho Penal General, se convierta en norma supletoria, en todo cuanto no est regulado por el Derecho Tributario Penal Especial, como lo seala la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Penal al sealar: sealar: Las normas generales de este Cdigo son aplicables a los hechos punibles previstos en leyes especiales. especiales.
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HECHO TRIBUTARIO
LEY TRIBUTARIA SEGN POTESTAD
Art. 74 Const.

HECHO TRIBUTARIO

ACREEDOR TRIBUTARIO Sujeto Activo Art. 4 CT


FACULTADES, OBLIGACIONES

Art. 2 CT

HIPTESIS DE INCIDENCIA

TRIBUTO
Art. 1 CT

HECHO IMPONIBLE

DEUDOR TRIBUTARIO Sujeto Pasivo Art. 7 CT


DERECHOS, DEBERES, OBLIGACIONES

HECHO GENERADOR
Entes Pblicos Contribuyente Art. 8 CT. Responsable Art. 9 CT. 3 Resp. Solidario 3 Art. 16/19 CT.

CONCEPTO PRELIMINAR DE OBLIGACIN TRIBUTARIA


 

CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA: TRIBUTARIA: CT*. Art. CT*. Art. 1.- La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. coactivamente. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: TRIBUTARIA: CT*. Art. CT*. Art. 2.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. obligacin.

 

Cdigo Tributario: TUO aprobado por DS N 135-99-EF del 19.09.1999 Tributario: 135-9919.09.
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AMBITO DE APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIATRIBUTARIA-COMO NORMA EXTRAPENAL LEY I N A F E C T O S H.T SUJETOS


BASE IMPONIBLE

ALCUOTA-CUANTA

E X C E P T U A D O S
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EXONERADOS

PRINCIPIOS QUE RIGEN EN EL DERECHO TRIBUTARIO


Art. 74 Constitucin Poltica, Norma IV CT - Per

Principio de Legalidad: Nullum Tributum sine Legalidad: lege. lege. Principio de Reserva de Ley: Ejercicio de la Ley: Potestad Tributaria. Tributaria. Principio de Igualdad Tributaria: En funcin a Tributaria: la capacidad econmica. econmica. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona. Garantas de Persona. un Estado de Derecho
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SETENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EXP N 0033-2004-AI/TC, ( 28 Set 2004) 0033-2004 

CAPACIDA ECONMICA Y CRITERIO DE JUSTICIA: C 12. la capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho 12. sometido a imposicin: es decir, siempre que se establezca un tributo, ste imposicin: deber guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados, obligados, ya que slo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, slo as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, configurndose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria * en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de regular cada figura tributaria. De modo que, cuando el Tribunal tributaria. Constitucional reconoce que todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una manifestacin de la capacidad contributiva (STC N 2727272720022002-AA/TC), lo que hace es confirmar que la relacin entre capacidad econmica y tributo constituye el marco que, en trminos generales, legitima la existencia de capacidad contributiva como principio tributario implcito dentro del texto constitucional. constitucional.

_ * Constitucin Art. 74 Reformado por Ley 28390 : Principio de igualdad. Art. 74 igualdad.
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SETENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EXP N 0033-AI/TC (28 Set 2004) 0033 

TRIBUTO Y CAPACIDAD ECONMICA: C 15. cuando este Tribunal Constitucional interpreta los alcances 15. del principio de capacidad contributiva, lo hace partiendo de la contributiva, estrecha relacin que necesariamente debe existir entre el tributo y la capacidad econmica que le sirve de sustento. Es a partir de dicha sustento. consideracin que el principio en comentario adopta un contenido concreto y se aleja de la posibilidad de que pueda ser relativizado por el legislador hasta desaparecer al momento de la generacin de un tributo. tributo. Sin embargo, tal funcin no es la nica que emana de aqul, sino que tambin al igual que en el caso de los principios tributarios recogidos en el texto constitucional- sirve de lmite a la actividad del constitucionallegislador en el ejercicio de la potestad tributaria que le es propia. propia.

EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

CONSTITUCIONALIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

El ejercicio de la Potestad Tributaria, por los rganos de Gobierno que la Constitucin reconoce, dentro de un Estado de Derecho, debe ser ejercida basado en normas que tengan una incuestionable raigambre constitucional.*(WMQ) constitucional.

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SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EXP. N 3556-2003-HC/TC (28.Junio.2004) 3556-2003

Recurso Extraordinario contra los miembros de la Cuarta Sala Penal que dict Resolucin confirmando el mandato de detencin en mrito a la investigacin efectuada por SUNAT en aplicacin de una supuesta inconstitucional Ley Tributaria Penal, el Decreto Legislativo N 813. 813. PRESUNCIN DE CONSTITUCIONALIDAD DE LA NORMA: NORMA: F 2. En cuanto a la pretensin del actor de que a su caso se declare inaplicable el Decreto Legislativo N 813, tal reclamacin debe ser 813, desestimada por cuanto el control de inaplicabilidad se dirige a resolver cuestiones litigiosas respecto de la cuales existe incompatibilidad manifiesta o evidente, y no simple interpretacin controvertible entre una norma legal y una constitucional (art. 138 de la Constitucin) como la (art. 138 formulada por el demandante, no pudindose omitir la aplicacin del cuestionado Decreto Legislativo puesto que su validez resulta beneficiada por el principio de presuncin de constitucionalidad de las leyes, por el leyes, cual se presume que estas y las dems normas dictadas por el Estado se contrario. toman por constitucionales, salvo prueba en contrario. Este principio, por lo dems, ha sido recogido legislativamente por la LOTC, cuya Segunda Disposicin General establece que () Los jueces y tribunales slo ( inaplican las disposiciones que estimen incompatibles con la Constitucin cuando, por va interpretativa, no sea posible la adecuacin de tales normas al ordenamiento constitucional. constitucional.
HA RESUELTO: Declarar infundada la accin de Hbeas Corpus. RESUELTO: Corpus. 11

 

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EXP. N 033-2004-AI/TC (28 Set 2004) 033-2004 

LEGALIDAD Y CONSTITUCIONALIDAD DE NORMAS: NORMAS: 2. Como se ha sealado en la STC N 0011-2004-AI/TC en 0011-2004materia de justicia constitucional la norma inferior (v.g. una (v. norma con rango de ley) ser vlida slo en la medida que sea compatible formal y materialmente con la norma superior (v.g. la (v. Constitucin). Constitucin). Constatada la invalidez de la ley, por su incompatibilidad con la Carta Fundamental, corresponder declarar su inconstitucionalidad, cesando sus efectos a partir del inconstitucionalidad, dia siguiente al de la publicacin de la sentencia de este Tribunal que as lo declarase (artculo 204 de la Constitucin) quedando 204 impedida su aplicacin a los hechos iniciados mientras tuvo efecto, siempre que estos no hubiesen concludo, y, en su caso, podr permitirse la revisin de procesos fenecidos en los que fue aplicada la norma, si sta versaba sobre materia penal o tributaria tributaria

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FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA




FACULTAD DE RECAUDACIN (Artculos.55 al 58 del (Artculos.55 58 Cdigo Tributario), adopcin de medidas cautelares previas. previas. FACULTAD DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN (Artculos del 59 al 80 del Cdigo Tributario), como 59 80 mnima intervencin de auto tutela del Estado. Estado. FACULTAD SANCIONADORA (Artculo 82 y 164 al 188 82 164 188 del Cdigo Tributario) Discrecionalidad de la Administracin Tributaria para determinar y sancionar las infracciones tributarias y aplicar gradualidad (Art. 166 CT) (Art. 166
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FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


FACULTAD DE RECAUDACIN Art. 55 al 59 CT. Art. 160 al 177 LGT FACULTAD DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN Art. 59 al 80 CT. Art. 83 al 159 LGT FACULTAD SANCIONADORA Art. 82 y 164 al 188 CT. Art. 178 al 212 LGT
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FACULTAD DE FISCALIZACION
Art. 62-Primer prrafo. Cdigo Tributario modif.. Por D.Lg.953-05.02.2004

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Dispone de las siguientes facultades discrecionales:
62-1) sobre exhibicin de libros, documentos, correspondencia. 62-2) sobre copia de soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin contable. 62-3) requerir a terceros informacin y/o exhibicin de libros, documentos,

Facultad Discrecional

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OBLIGACIN DE COMPARECENCIA
Art. 62-4. Cdigo Tributario, modificado por el D. Leg. 953. p05.02.2004

Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de 5 (cinco) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de sta ltima y el fundamento y-o disposicin legal respectivo.
Art. 62-4. Cdigo Tributario, modificado por el D. Leg. 953. p05.02.2004

(Cuadro General del Trmino de la Distancia aprobado por R.Administrativa N1325-CME-PJ de 6.11.2000)

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EFECTUAR TOMA DE INVENTARIOS


Art. 62-5. Cdigo Tributario, modificado por el D. Leg. 953. p 05.02.2004

Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

(Utilizacin del factor sorpresa y acopio de medios probatorios como mecanismo de control)
Art. 62-5. Cdigo Tributario

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FACULTAD DE INMOVILIZACIN
Art. 62-6). Cdigo Tributario, modificado por el D. Leg. 953. p05.02.2004

Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual. Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles. La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
(La inmovilizacin dispuesta por SUNAT comprende Tributos Internos y Aduaneros, ver Art.50). 18

Art. 62-6. Cdigo Tributario (D.Leg. 953)

JURISPRUDENCIA SOBRE INMOVILIZACIN

RTF N 6246-1-2002 del 25.0ct.2002: 6246Es infundada la queja interpuesta contra la medida de inmovilizacin de la documentacin contable adoptada por la Administracin Tributaria en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin, la que por ser discrecional no requiere ser motivada. motivada. RTF N 1145-3-98 del 31 Dic.1998: 1145Dic.1998: En el marco de las facultades de fiscalizacin que posee la Administracin Tributaria establecida en el Cdigo Tributario, para ejecutar la medida de inmovilizacin de los documentos de la empresa no se necesita de la emisin previa de una Resolucin de Superintendencia. Superintendencia.

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FACULTAD DE INCAUTACIN
Art. 62-7). Cdigo Tributario, modificado por el D. Leg. 953. p05.02.2004

Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte. ....................
Art. 62-7. Cdigo Tributario (D.Leg. 953)
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INCAUTACIN- JURISPRUDENCIA FISCAL INCAUTACIN

RTF N 62-2-99 del 22.Enero.1999: 62Procede el descerraje cuando sea autorizado por el Juez y ser usado a discrecionalidad de los funcionarios de la Administracin Tributaria cuando las circunstancias lo requieran. As mismo, no requieran.

es necesario que en la diligencia de incautacin se encuentren presentes representantes del Ministerio Pblico. Pblico.

RTF N 562-3-98 del 22.Junio.1998: 56222.Junio.1998: Si la documentacin requerida durante la fiscalizacin, ha sido presentada al Tribunal Fiscal en calidad de prueba, la Administracin Tributaria debe solicitar el acceso a la misma para completar su verificacin. verificacin.
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FACULTAD DE INSPECCIN
Art. 62-8). Cdigo Tributario, modificado por el D. Leg. 953. p05.02.2004

Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.

La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin. .................
Art. 62-8. CT (D.Leg. 953) c. inc. 9- Art. 2 Const. sobre inviolabilidad del domicilio.

LGT. Art. 113. Autorizacin judicial Para la entrar en el domicilio de los obligados tributarios 22

APOYO DE LA FUERZA PBLICA


Art. 62-9). Cdigo Tributario, modificado por el D. Leg. 953. p 05.02.2004

Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
Art. 62-9 Cdigo Tributario

Concordancia: Ley No 27238.- Ley Orgnica de la Polica Nacional del Per Artculo 7o.- Funciones Son funciones de la Polica Nacional del Per las siguientes: 13. Velar por la seguridad de los bienes y servicios pblicos, en coordinacin con las entidades estatales correspondientes. Artculo 8o.- Atribuciones Son atribuciones de la Polica Nacional del Per las siguientes: 1. Intervenir en toda circunstancia, cuando el ejercicio de la funcin policial as lo requiera, por considerarse permanentemente en servicio.
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SOLICITAR INFORMACIN AL SISTEMA FINANCIERO Y BANCARIO NACIONAL


Art. 62-10). Cdigo Tributario, modificado por el D. Leg. 953. p 05.02.2004

LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO: Solicitar informacin a las empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria; siempre que se trate de informacin de carcter especfica e individualizada. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. La informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin Tributaria.
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b)

OBLIGACIN DE TERCEROS
 

Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.* tributarios. Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Tributaria. De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.** funciones.

 

*CT Art. 62 -ltimo prrafoprrafo**CT Art. 96, texto modificado por el D Leg.953- p 05.02.2004. Leg.95325

RESULTADO DE LA FISCALIZACIN O VERIFICACIN


CONCORDATO

*CT Art. 75


* Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. caso. No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyente, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por hbiles; escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere de ser el caso. La documentacin que se presente ante la caso. Administracin Tributaria luego del transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin. verificacin.
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DETECCIN DE ILCITOS
INFRACCIN: CT Art.164. Es infraccin, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre Tipificada como tal ILICITO TRIBUTARIO
DE RESULTADO: Vinculados con la Obligacin de:
1.Inscribirse 2.Emitir, otorgar y exigir comprobantes 3.Llevar libros y/o registros 4.Presentar declaraciones, Comunicaciones. 5.Permitir el control de la Administracin 6. Otras obligaciones tributarias

DELITO
CP Art. 11. Son delitos y faltas las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley.
01/02/2012

1.-Defraudacin Tributaria DLeg. N 813 2.-Defraudacin de Rentas De Aduanas-Ley 28008.

DE PELIGRO:
1. Delito Contable- DLeg 813

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ILCITO TRIBUTARIO


Existe identidad sustancial entre la infraccin criminal y la infraccin tributaria. La nica diferencia entre las tributaria. infracciones contenidas en el Cdigo Penal y las contenidas en las otras leyes es de tipo formal, dado que no hay una lnea divisoria sustancial entre una y otra, sentada la idea de unidad del derecho penal, hay que reconocer que el derecho penal tributario no es sino una parte del derecho penal.* penal.

*SINZ DE BUJANDA, Fernando: Hacienda y Derecho, vol II. P. 213. citado por Hctor Fernando:
Belisario Villegas: Tratado de Tributacin t. I, Derecho Tributario Vol 2, p. 429.
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ILCITOS TRIBUTARIOS
 .-ILICITO TRIBUTARIO: Toda conducta tpica, antijurdica que TRIBUTARIO:
expresa la contradiccin de un comportamiento o hecho frente al contenido y sentido expreso de una norma tributaria, por lo tanto, es susceptible de ser sancionada. WMQ sancionada.


El Derecho Tributario Penal tiene por objeto la tipificacin del ilcito tributario, la determinacin de sus efectos, de las relaciones que genera y la regulacin de sus sanciones, as como los efectos derivados de estas.* estas. .-ILCITOS CONSIDERADOS COMO INFRACCIONES .- ILCITOS CONSIDERADOS COMO DELITOS
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*GARCIA Belsunce: Derecho Tributario Penal, p 2. Belsunce:

ILCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIN TRIBUTARIOS:


INFRACCIN: INFRACCIN: Toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentren tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos. (Art. 164 Cdigo Tributario modif. Por DLg. 953) legislativos. (Art. 164 modif. DLg. 953) DETERMINACIN Y SANCIONES: SANCIONES:  Se determinan de manera objetiva y se sancionan con: con:  Penas pecuniarias,  Comiso  Internamiento temporal de vehculos,  Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes y  Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. (Art. 165 pblicos. (Art. 165 Cdigo Tributario)
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ILCITOS TRIBUTARIOS: DELITO TRIBUTARIOS:




COMPETENCIA EN LOS DELITOS: DELITOS: Corresponde a la justicia ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.(Art. 189 materia.(Art. 189 Cdigo Tributario) Artculo V.- Competencia Judicial: V. Judicial: 1 Corresponde al rgano jurisdiccional la direccin de la etapa intermedia y, especialmente, del juzgamiento, as como expedir las sentencias y dems resoluciones previstas en la Ley. Ley. 2. Nadie puede ser sometido a pena o medida de seguridad sino por resolucin del rgano jurisdiccional determinado por la Ley. (CPP Ttulo Preliminar D.Leg. 957r) Ley. Leg. 957r)
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FORMAS DE EXTINCIN DE LAS SANCIONES POR INFRACCIONES TRIBUTARIA CT Art 169 remite al Art. 27 169 27 PAGO
(Art. 28 C. T. -1220 CC)

COMPENSACIN CONDONACIN

(Art. 40 C. T.-1288..CC)

(Art. 41 C. T.1295CC)

CONSOLIDACIN

(Art. 42 C. T-1300..CC)

COBRANZA DUDOSA

RESOLUCIN DE LA A. T. (Art. 27 inc. 5 C. T.)


RECUPERACIN ONEROSA

PRESCRIPCIN

(Art. 43 C. T-1989 CC.)

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LA PRESCRIPCIN COMO FORMA DE EXTINCIN DE LA ACCIN


Cdigo Civil Art.1989 La Prescripcin extingue la Art.1989 accin pero no el derecho mismo. mismo. Pugliese: Pugliese: La Prescripcin es el medio en virtud del cual por el transcurso del tiempo y en condiciones determinadas, una persona es liberada de una obligacin. obligacin. WM: WM: Por la Prescripcin se consolida la situacin jurdica de la cual venia gozando una persona, por efectos del transcurso del tiempo. tiempo.
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LA PRESCRIPCIN COMO FORMA DE EXTINCIN DE LA ACCIN PENAL


    

Cdigo Penal Art. 78 (modif. Por Ley 26993 de 24.11.98) Art. 78 (modif. 24.11.98) La accin penal se extingue: extingue: 1. Por muerte del imputado, prescripcin, amnista y el derecho de gracia. prescripcin, gracia. 2. Por autoridad de cosa juzgada. juzgada. 3. En los casos que slo proceda la accin privada, esta se extingue, adems de las establecidas en el numeral 1, por desistimiento o transaccin. transaccin.

Ver Const. Art. 102 inc. 6, Art. 118 inc.21 y Art. 139 inc.13 Const. Art. inc. Art. 118 inc. Art. 139 inc. Ver CP Art. 46-Individualizacin de la Pena,12. La habitualidad del agente, 13. La reincidencia. Art. 46 Pena,12. 13. reincidencia. (incorporado por Ley 28726 -09.05.96) 09.05.96) CP Art. 46-B Al Reincidente, rel Juez podr incrementar la pena en un tercio por el encima del Art. 46mximo legal fijado para el tipo penal. penal. CP Art. 46-C Al Habitual, el Juez podr aumentar hasta en una mitad por encima del mximo legal Art. 46de la pena. pena. 34

PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL


Cdigo Penal Art. 80 (modif. Por Ley 28117 de 10.12.2003) Art. 80 (modif. 10.12.2003) Plazos de Prescripcin de la Accin Penal: Penal: La accin penal prescribe en un tiempo igual al mximo de la pena fijada por la ley para el delito, si es privativa de libertad. libertad. En caso de concurso real de delitos, las acciones prescriben delitos, separadamente en el plazo sealado para cada uno. uno. En caso de concurso ideal de delitos, las acciones prescriben delitos, cuando haya transcurrido un plazo igual al mximo correspondiente al delito ms grave. grave.

    

Ver CP Art. 46-Individualizacin de la Pena,12. La habitualidad del agente, 13. La Art. 46 Pena,12. 13. reincidencia. reincidencia. (incorporado por Ley 28726 -09.05.96) 09.05.96) CP Art. 46-B Al Reincidente, el Juez podr incrementar la pena en un tercio por Art. 46el encima del mximo legal fijado para el tipo penal. penal. CP Art. 46-C Al Habitual, el Juez podr aumentar hasta en una mitad por Art. 46encima del mximo de la pena. pena. CP Art. 49 Sobre Delito Continuado. Art. 49 Continuado. CP Art. 50 Concurso real y acumulacin de penas de cada delito. Art. 50 delito.
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INICIO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL


     

Cdigo Penal Art. 82.- Inicio del cmputo del Plazo: Art. 82 Plazo: Los plazos de prescripcin de la accin penal comienzan: comienzan: 1. En la tentativa, desde el da en que ces la actividad delictuosa; delictuosa; 2. En el delito Instantneo, a partir del da en que se consum; consum; 3. En el delito continuado, desde el da en que termin la actividad delictuosa; delictuosa; y 4. En el delito permanente, a partir del da en que ces la permanencia. permanencia.

Ver CP Art. 46-Individualizacin de la Pena,12. La habitualidad del agente, 13. La Art. 46 Pena,12. 13. reincidencia. reincidencia. (incorporado por Ley 28726 -09.05.96) 09.05.96) CP Art. 46-B Al Reincidente, el Juez podr incrementar la pena en un tercio por Art. 46el encima del mximo legal fijado para el tipo penal. penal. CP Art. 46-C Al Habitual, el Juez podr aumentar hasta en una mitad por Art. 46encima del mximo de la pena. pena. CP Art. 49 Sobre Delito Continuado. Art. 49 Continuado. CP Art. 50 Concurso real y acumulacin de penas de cada delito. Art. 50 delito.
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SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL


Exp. N 0901-2003-HC/TC (12.Mayo 2003) 0901-2003

DELITO CONTINUADO Y CONFLICTO DE NORMAS:

F 3.3 Cuando hay ms de una norma vigente al momento de la comisin del delito, por tratarse, por ejemplo, de un delito continuado, se aplicar, como norma vigente al momento de la comisin del delito, la ltima norma vigente durante su comisin. comisin. Esto es as, porque la norma vigente al momento de la comisin del delito se aplica de manera inmediata. inmediata.

La accin de Hbeas Corpus, se interpuso por que supuestamente la Juez habra incurrido en grave e inminente amenaza contra su derecho a la libertad individual al estar procesando por presunto delito de defraudacin tributaria en mrito al D Leg 813 cuando los hechos se habrian iniciado cuando estaba vigente los arts. 268 y 269 del CP que eran ms favorables, por lo que aduce que se arts. 268 269 estara vulnerando su derecho reconocido por el Art. 139-11) de la Constitucin Art. 139-11) sobre aplicacin de la ley ms favorable en caso de duda o de conflicto entre leyes penales- el Tribunal declar INFUNDADA la accin. penalesaccin. 37

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL


Exp. N 0901-2003-HC/TC (12. Mayo 2003) 0901-2003-

 

DELITO CONTINUADO: CONTINUADO: F. 4. En el caso de autos, se trata de un delito continuado que fue cometido durante la vigencia de dos normas penales con consecuencias jurdicas distintas: el Cdigo Penal de 1991 y el distintas: Decreto Legislativo N. 813. Tal como se ha establecido en los 813. fundamentos precedentes, no se trata de un conflicto de normas en el tiempo, por lo que no es amparable la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 139 de la Constitucin. 139 Constitucin.

El Tribunal Constitucional declar INFUNDADA la Accin de Habeas Corpus. Corpus.

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EJECUTORIA: CORTE SUPREMA-Sala Penal SUPREMAPermanente


RN N 2264-2002, LIMA (17. Jul. 2003) 2264PRESCRIPCIN Y DELITO CONTINUADO:


C Quinto.- Que la prescripcin constituye un medio de liberarse de las Quinto. consecuencias penales por la comisin de un ilcito o una condena por efecto del tiempo y en las condiciones exigidas por la ley; que en el caso de autos, ley; el accionar ilcito concretado de los acusados se ha desenvuelto desde milnovecientos noventidos a mil novecientos noventiseis, constituyendo un delito continuado*, cuyo plazo extraordinario de prescripcin an no ha continuado*, operado, segn las reglas contenidas en los artculos ochenta, ochentidos inciso tercero y ochentitres del Cdigo Penal. Penal.
Declararon NO HABER NULIDAD e integrndola fijaron plazo para el pago de la multa

*CP Art. 49.- Cuando varias violaciones de la misma ley penal o una de igual o semejante Art. 49
naturaleza hubiera sido cometidas en el momento de la accin o en momentos diversos, con actos ejecutivos de la misma resolucin criminal, sern considerados como un solo delito continuado y se sancionar con la pena correspondiente al ms grave. Si con dichas grave. violaciones, el agente hubiera perjudicado a una pluralidad de personas, la pena ser aumentada en un tercio de la mxima prevista para el delito ms grave. grave. Ver CP Art. 82.- Los plazos de prescripcin de la accin penal comienzan: Art. 82 comienzan: 3. En el delito continuado desde el da en que termin la actividad delictuosa; delictuosa;
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AUDIENCIA PROVINCIAL DE BARCELONA


Sentencia 30.04.2001, Rec. N 6236/2000
  

DELITO CONTRA LA HACIENDA PBLICA: PRESCRIPCIN.PRESCRIPCIN.La modificacin a cuatro aos del plazo de prescripcin en el mbito tributario llevado a cabo por la ley 1/1998 (LDGC) no afecta el mbito penal. penal. La extincin de la obligacin tributaria por prescripcin no supone la atipicidad sobevenida de la conducta delictiva. delictiva. La interrupcin de la Prescripcin penal tiene lugar con la presentacin de la denuncia o querella. querella. Forma de entender la exigencia de que el procedimiento se dirija contra el culpable. Delito por contabilizacin de facturas falsas. culpable. falsas.

  

NOTA: NOTA:Para el Sistema Espaol la prescripcin extingue la Obligacin Tributaria. Tributaria.


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SENTENCIA : TRIBUNAL SUPREMO ESPAOL


SALA PENAL Rec. N 3286/98 (6 Nov.2000)


Delitos contra la Hacienda Pblica. Actuacin de los inspectores de Pblica. Hacienda como peritos judiciales. Plazo de prescripcin penal frente al judiciales. plazo de prescripcin administrativa en los supuestos de autoliquidacin. autoliquidacin. IMPARCIALIDAD DE PERITO: PERITO: En este caso la imparcialidad del perito viene determinado por su condicin de funcionario pblico. pblico. PRESCRIPCIN: PRESCRIPCIN: La fijacin de un plazo de prescripcin administrativa de cuatro aos no modifica el plazo de prescripcin del delito fiscal (cinco aos), y ello por la mayor gravedad del delito, porque la extincin de la obligacin no determina la atipicidad sobrevenida de la conducta delictiva y porque tampoco cabe la excusa absolutoria de la regularizacin espontnea. espontnea. El dies a quo del plazo de prescripcin se inicia el dia que expira el plazo voluntario de presentacin de la declaracin, y el dies ad quem es aquel en que se formula la querella por unos hechos concretos, dirigiendo el procedimiento contra una persona debidamente identificada
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EJECUTORIA SUPREMA-SALA PENAL PERMANENTE SUPREMAExp. N 3382-2002-Loreto (09.Oct.2003) 3382-2002-

VIAS PARALELAS AUTONOMAS - PENAL Y ADMINISTRATIVA: ADMINISTRATIVA:

.....C. Tercero.- Asimismo, si bien se ha producido .....C Tercero. paralelamente a la investigacin judicial, el proceso administrativo donde se anul las resoluciones que establecieron la determinacin de lo adeudado; tambin lo es que esta adeudado; circunstancia no enerva el carcter delictuoso de la conducta reprochada, porque la controversia del trmite administrativo se circunscribe al quantum de lo adeudado...... adeudado......
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CONSUMACIN DEL ILCITO TRIBUTARIO PENAL


ART. 1 D LEG. 813

 

TIPO BASE: BASE: El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, leyes, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trecientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das multa.* multa.
* Texto segn Ley 27038 del 31.12.98 31.12.
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CONSUMACIN DEL ILCITO TRIBUTARIO


ART. 1 D LEG. 813*


El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, .* La consumacin del ilcito se produce cuando al agotamiento del plazo para cumplir con la obligacin establecida por las normas extrapenales, como resultado de la conducta fraudulenta del obligado, de los partcipes o extraos a la obligacin principal, se deja de entregar al acreedor los tributos que segn ley le corresponde. corresponde. El elemento objetivo puede estar constituido por todo aquello que teniendo trascendencia tributaria puede suponer un incumplimiento que repercute en la obligacin fiscal.** fiscal.
* Texto segn Ley 27038 del 31.12.98 31.12. **Antonio APARICIO PREZ: Prof. U. Oviedo, La Denuncia Pblica en Materia Tributaria pg 87- Tirant lo Blanch-ValenciaPREZ: Prof. 87Blanch-Valencia2002,Espaa. 2002,Espaa.

 

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TIPOS PENALES DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Tipo Base o Bsico Art. 1 de la LPT Modalidades Autnomas Art. 2 de la LPT Modalidad Atenuada Art. 3 de la LPT Tipo Autnomo Agravado Art. 4 de la LPT Delito Contable Art. 5 de la LPT
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EJECUTORIA: CORTE SUPREMA DE JUSTICIA


RN N 2264-2002-LIMA (17Jul.2003) 2264-2002  

Defraudacin Tributaria PENA DE MULTA Y PLAZO PARA SU PAGO*: C Sexto.- en cuanto a la pena de multa, no slo debe precisarse los dasSexto. multa, dasmulta y la suma lquida a pagar, el porcentaje diario, sino tambin el plazo perentorio para el pago y el apercibimiento correspondiente en caso de incumplimiento, incumplimiento, conforme lo disponen los artculos cuarenticuatro y cincuentisis del acotado Cdigo; lo que deber ser subsanado en aplicacin Cdigo; a lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo docientos noventiocho del Cdigo adjetivo, modificado por el decreto Legislativo ciento veintisis. veintisis. Declararon NO HABER NULIDAD en la Sentencia condenatoria, e integrndola fijaron en diez das el plazo perentorio para el pago de la pena de multa bajo apercibimiento de disponerse la conversin en caso de incumplimiento._ incumplimiento.
Ver Art. 44 CP: sobre Plazo y Forma de Pago Art. 44 CP: Ver Art. 56 CP: sobre Conversin de la Pena de Multa previo requerimiento judicial. Art. 56 CP: judicial. Ver Art. 298 C de PP: Art. 298 PP:
(omite integrarla con la inhabilitacin Art.6.LPT) Art.

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EJECUTORIA SUPREMA-SALA PENAL TRANSITORIA SUPREMAExp. N 3239-2002-Lima 3239-2002-

ELEMENTO OBJETIVO Y SUBJETIVO DEFRAUDACIN TRIBUTARIA: TRIBUTARIA:

EN

EL

DELITO

DE

Primero.- Que de las pruebas aportadas y merituadas en el proceso, Primero. se llega a establecer que han concurrido los elementos objetivos y subjetivos del delito de defraudacin tributaria y fe pblica en su modalidad de falsedad documental toda vez que el procesado Francisco Delfn M.U., en su condicin de empleado de la empresa Data Data, era el encargado de realizar los pagos de impuestos ante la SUNAT, para lo cual Gamarra S, contador de dicha empresa, le entreg los cheques a fin de hacer efectiva la obligacin tributaria; y tributaria; que si bien este procesado niega su vinculacin en los hechos negando que conoce a su coprocesado Carlos P. L. y ste tampoco lo conoce a l; sin embargo, a fojas tres mil quinientos noventa y l; cinco seala que fue un empleado del banco de la nacin quien se encarg de realizar los respectivos pagos y le entreg las declaraciones juradas selladas, desconociendo su adulteracin, versin que tiene por finalidad soslayar su culpabilidad , toda vez que el pago de impuestos le corresponda a l..... l.....
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EJECUTORIA SUPREMA-SALA PENAL TRANSITORIA SUPREMAExp. N 1815-2003 (26 Oct. 2004) 1815CONCURSO IDEAL DE DELITOS: DELITOS: CONSIDERANDO adems; Que como se aprecia de las copias adems; certificadas que forman el presente incidente y teniendo en cuenta la fecha que tuvo lugar la comisin de los hechos denunciados, durante la vigencia de los artculos doscientos sesentiocho y doscientos sesenta y nueve del Cdigo Penal, con pena no mayor de cuatro aos y el inciso a del artculo cuarto del Decreto Legislativo ochocientos trece, cuya penalidad es no mayor de doce aos, tratndose por ende de un concurso ideal de delitos; por delitos; consiguiente no se puede invocar independientemente la prescripcin de la accin penal respecto de uno de los ilcitos; por ilcitos; consiguiente en el presente proceso , la accin penal an no ha prescrito por cuanto no ha trascurrido el plazo correspondiente al delito ms grave; en consecuencia: declararon HABER NULIDAD en grave; consecuencia: la resolucin emitida en acta de audiencia.... audiencia....
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EJECUTORIA SUPREMA-SALA PENAL TRANSITORIA SUPREMAExp. N 1407-2002-Callao (05 Julio 2002) 1407-2002-

CONCURSO IDEAL DE DELITOS: FE PBLICA Y DEFRAUDACIN TRIB. que el iter crminis estuvo orientado especficamente a defraudar econmicamente al Estado, patentizndose el hecho denunciado en la Estado, realizacin de maniobras fraudulentas destinadas a la obtencin indebida de un saldo a favor por exportacin, simulndose la realizacin de compras a supuestos proveedores y la exportacin de oro, para en esta forma obtener beneficios tributarios; que en este tributarios; sentido, tenemos que el ilcito contra la Fe Pblica, tambin instruido, sirvi como delito medio para los efectos de concretizar esa accin delictuosa y siendo as, se ha configurado un concurso ideal que en la normatividad sustantiva se encuentra prevista en el artculo cuarenta y ocho del Cdigo Penal..... Penal.....

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EJECUTORIA SUPREMA-SALA PENAL TRANSITORIA SUPREMAExp. N 0137-2003 (09 Dic. 2003) 0137CONCURSO REAL DE DELITOS: DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y DELITOS: FE PBLICA Tercero. Tercero.- Que los delitos de Defraudacin Tributaria y contra la Fe Pblica, previstos en los artculos doscientos sesentiocho, doscientos sesenta y nueve y cuatrocientos veintisiete del Cdigo Penal, y que es materia de acusacin fiscal, en el presente caso constituyen un concurso real de delitos, toda vez que se ha dado la concurrencia de una pluralidad de acciones punibles independientes y de naturaleza diferente (concurso real heterogneo), en ese sentido las acciones prescriben separadamente en el plazo sealado para cada delito, de conformidad con lo establecido en el artculo ochenta y ochentitrs del acotado cuerpo normativo;........ normativo;........
Gonzles Campos R.O., Palacios Villar, Vega Vega, Saavedra Parra. Parra.

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DELITO CONTRA LA FE PUBLICA SUBSUMIDO POR DEFRAUDACIN TRIBUTARIA


Exp: N 315-2003 28 Oct. 2004-Lima (Primera Sala Penal Transitoria) N 3152004-

....

asimismo en el extremo de la absolucin por el delito contra la Fe Pblica falsificacin de documentos en general en agravio del estado, se encuentra arreglado a derecho, pues la conducta tpica que contiene el artculo cuatrocientos veintisiete del Cdigo Penal, se encuentra subsumida en las conductas previstas en los delitos de defraudacin tributaria por la naturaleza especial de los comportamientos tpicos...... tpicos......

Gonzles Campos R.O., Valdez Roca, Vega Vega, Barrios Alvarado, Prado Saldarriaga

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ILCITOS TRIBUTARIOS: DELITO TRIBUTARIOS:

CAUSA EXIMENTE: EXIMENTE: La regularizacin de la situacin tributaria, antes del inicio de la investigacin fiscal o del rgano administrador del tributo, como Causa eximente de responsabilidad.(Art. 189 Cdigo Tributario) responsabilidad.(Art. 189 NON BIS IN IDEM: IDEM: Autonoma de la pena y la aplicacin de sanciones administrativas y el non bis in idem
(Art. (Art.190 CT)
52

ILICITO TRIBUTARIO PENAL DE CONTENIDO ECONMICO Y BIEN JURDICO TUTELADO En los


Delitos Tributarios de Contenido Econmico, se requiere que exista como elemento material necesario del tipo, el monto del Tributo dejado de cumplir dentro de los plazos fijados por las normas extra-penales, por consiguiente, el pensamiento delictivo, la realizacin de los actos preparatorios, resultarn atpicos para este tipo de delitos de resultado, ya que, requiere para su configuracin, de la obligacin tributaria sustancial no satisfecha, como una cuestin impersonal,* pero que obedece a la conducta humana conciente, la alteracin de los ingresos tributarios (materialidad del hecho), al vencimiento del plazo fijado por la ley extra penal.(WMQ p.
368)

*deudor y/o extranius

53

BIEN JURDICO TUTELADO EN EL DELITO TRIBUTARIO

Manuel ABANTO VASQUEZ: El bien jurdico es el funcionamiento de la Hacienda Pblica, cuyos objetos Pblica, atacados ya de manera directa y comprobable son la consecucin de ingresos pblicos y el empleo de dichos recursos pblicos.(WMQ p. 372) 372)
54

BIEN JURDICO TUTELADO EN EL DELITO TRIBUTARIO Luis Alberto BRAMONT-ARIAS TORRES: BRAMONTEl bien jurdico protegido es el proceso de recaudacin y de distribucin o redistribucin de los egresos del Estado. (WMQ - p.373) Estado. 373)

55

BIEN JURDICO TUTELADO EN EL DELITO TRIBUTARIO


El Profesor Vctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que: El bien jurdico es el rgimen de captacin de ingresos fiscales por medio de la tributacin. (WMQ - p. 373) tributacin. 373)

56

BIEN JURDICO PROTEGIDO EN EL DELITO TRIBUTARIO WMQ: El bien jurdico protegido, en los delitos tributarios de contenido econmico, es el PATRIMONIO TRIBUTARIO DEL ESTADO, que de manera acumulativa, el injusto afecta al sistema que sustenta dicho Estado. (p.373) En este aspecto la lesividad o dao del bien jurdico protegido, cobra importancia en la medida que pone en peligro el sistema, mediante los actos de evasin tributaria dolosa, individual y acumulativamente, por cuya razn el Estado implementa su poltica de criminalizacin de los actos de evasin tributaria individual, para evitar que se ponga en riesgo la subsistencia del sistema que 57 sustenta el Estado.

Ejecutoria

Suprema del 16.DIC.04 Expediente N 1794-04. N 1794-

Por otra parte, el Patrimonio del Estado no lo constituyen nicamente los bienes de su propiedad sino tambin los que se encuentren Ejecutoria disponibilidad jurdica enN 1794-04. 1794bajo su Suprema del 16.DIC.04 Expediente Ncustodia, siendo en principio procedente duplicar los plazos de prescripcin conforme al ltimo prrafo del Art. 80 del Cdigo Penal. Art. 80 Penal.

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Defraudacin Tributaria y Delito Contable


 Delito de Peligro  Delito de Resultado

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Defraudacin Tributaria y Delito Contable


D Leg. 813 Art. 5.5

   

Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) aos y con ciento ochenta (180) a 180) trescientos sesenta y cinco (365) das multa, el que estando 365) obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: contables: a) Incumpla totalmente dicha obligacin. obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en libros y registros contables. contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. tributacin.
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Delito Contable
Exp. N 2153-2004, 20 Mayo 2005-Lima (Segunda Sala Penal Transitoria-Corte Suprema) N 21532005Transitoria-

Quinto.- Que es de precisar que a los procesados M R, S C y A I se les imputa el hecho de haber proporcionado facturas a la empresa MEPROSA con datos falsos, habindolas utilizado con la finalidad de obtener crdito fiscal por parte de una entidad del Estado (SUNAT), por tanto, dicha conducta se subsume en el tipo penal del artculo cinco, inciso c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables del Decreto Legislativo ochocientos trece Ley Penal Tributaria que establece pena privativa de libertad en un mximo de cinco aos, actos ilcitos que a la fecha han prescrito.

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EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL


Texto Anterior D. Leg. 813 Artculo 7.El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, podr ejercitar la accin penal slo a peticin de la parte agraviada. agraviada. Al efecto se considera parte agraviada al rgano Administrador del Tributo. Tributo.

Texto Modificado D. Leg. 959


(NCPP Vigente a partir 1-2-2006) 1-

Artculo 7.- Requisitos de Procedibilidad. Procedibilidad.


El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado del rgano Administrador del Tributo. Tributo. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar con la participacin especializada del rgano Administrador del Tributo. Tributo.

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INVESTIGACIN PREJUDICIAL
Texto Anterior D.Leg. 813 Artculo 8.El rgano Administrador del Tributo, para los efectos sealados en el artculo 7 del presente Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investigacin administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario. El tributario. rgano Administrador del Tributo, en la etapa de investigacin administrativa, podr contar con el apoyo de cualquier dependencia de la Polica Nacional. Nacional.

Texto Modificado D.Leg. 959


(NCPP Vigente a parir 1-2-2006) 1-

Artculo 8.-

Investigacin y promocin de la

accin penal. penal. El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un delito tributario, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda. corresponda. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano Administrador del Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso, conveniente. podr ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a la Administracin o realizarlas por s mismo. mismo. En cualquier momento, podr ordenar al rgano Administrador del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por s mismo o por la Polica las dems investigaciones a que hubiere lugar. lugar.
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PERSECUCIN PENAL DE OFICIO


Texto Anterior Ley 28008 Artculo 19 19 Modificado Por D.Leg. 959
(NCPP Vigencia 1-2-2006) 1-

Artculo 19.- Competencia del 19 Corresponde al Ministerio Pblico dirigir Ministerio Pblico. Pblico.
Los delitos aduaneros son perseguibles de oficio. Cuando en el oficio. curso de sus actuaciones la Administracin Aduanera considere que existen indicios de la comisin de un delito, inmediatamente comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar el procedimiento que corresponda. corresponda.

la investigacin de los delitos a que se refiere la presente Ley con el apoyo de las autoridades competentes. competentes. Toda intervencin efectuada por la Polica Nacional ser puesta en conocimiento del Ministerio Pblico, bajo responsabilidad. responsabilidad. La intervencin policial en situaciones excepcionales se rige por lo dispuesto en la Ley N 27934. 27934. Los delitos aduaneros son perseguibles de oficio. En el caso de los artculos 4 y oficio. 5 de la presente Ley, el Ministerio Pblico ejercitar la accin penal a peticin de la Administracin Aduanera .

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DEFENSA DE LOS INTERESES DEL ESTADO


   

CONSTITUCIN POLTICA: POLTICA: Art. 47 Art. 47 La defensa de los intereses del Estado est a cargo de los Procuradores Pblicos conforme a ley*. ley*. El Estado est exonerado del pago de gastos judiciales. judiciales. *Decreto Ley N 17537: Se crea el Consejo de Defensa Judicial del 17537: Estado. Estado. Decreto Legislativo N 1068 (p 28.06.2008): Crea el Sistema de 28.06.2008) Defensa Jurdica del Estado con la finalidad de fortalecer, unificar y modernizar la defensa jurdica del Estado en el mbito local, regional, nacional, supranacional e internacional, en sede judicial, militar, arbitral, Tribunal Constitucional, rganos administrativos e instancias similar naturaleza, arbitrajes y conciliaciones, la que est a cargo de los Procuradores Pblicos, cuyo ente rector es el Ministerio de Justicia y esta representado por el Presidente del Consejo de Defensa Jurdica del Estado. Estado.
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DEFENSA DE LOS INTERESES DEL ESTADO


 

D Leg. N1068 Art 22 De las funciones de los procuradores: Leg. 22 procuradores: 22.1. Los Procuradores Pblicos tienen como funcin representar 22. y defender jurdicamente al Estado en los temas que conciernen a la entidad de la cual dependen administrativamente o en aquellos procesos que por su especialidad asuman y los que de manera especfica les asigne el Presidente del Consejo de Defensa Jurdica del Estado. Estado. 22. 22.2. La defensa jurdica del Estado comprende todas las actuaciones que la ley en materia procesal, arbitral y las de carcter sustantivo permiten, quedando autorizados a demandar, denunciar y a participar de cualquier diligencia por el solo hecho de su designacin, informando al titular de la entidad sobre sus actuaciones. actuaciones.
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EXCEPCIN DE NATURALEZA DE ACCIN


  

Defraudacin Tributaria Exp. N -04 B (29 Abril 2005) La Sala Superior mediante Auto de Vista: Revoca, Reforma y Vista: declara Infundada la Resolucin del Juzgado que haba declarado Fundada la excepcin de Naturaleza de Accin deducida por el inculpado en la instruccin que se le sigue por delito de Defraudacin Tributaria. (Art. 5 C de PP) Tributaria. (Art. ELEMENTO OBJETIVO DEL DELITO: DELITO: C QUINTO: Que, en este orden de ideas, tenemos que en el caso QUINTO: sub judice el delito de Defraudacin Tributaria se encuentra descrito en los artculos primero y segundo (inciso a) de la Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo ochocientos trece, siendo necesario para su configuracin que el elemento objetivo se traduzca en un ocultamiento total o parcial de bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, destinado a la anulacin o reduccin del tributo a pagar al ente fiscal competente (SUNAT); (SUNAT);
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EJECUTORIA: CORTE SUPREMA DE JUSTICIA


RN N 2264-2002-LIMA (17Jul.2003) 2264-2002   

SALA PENAL PERMANENTE TRIBUTOS: IGV y Renta 1992, 1993, 1994, 1995 y 1996. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL POR REGULARIZACIN C Segundo: ; siendo que si bien estas declaraciones fueron Segundo: rectificadas posteriormente ello en modo alguno releva el carcter delictuoso de la conducta reprochada*. reprochada*

Ver Art. 189 CT: No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Art. CT: Pblico, ni la formulacin de denuncia penal por delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con tributaria, las deudas originada por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o falta de esta, el rgano Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en relacin al tributo y periodo en que se realizaron las conductas sealadas. sealadas.
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EJECUTORIA: CORTE SUPREMA DE JUSTICIA


RN N 2264-2002-LIMA (17JUL2003) 2264-2002   

SALA PENAL PERMANENTE TRIBUTOS: IGV y Renta 1992, 1993, 1994, 1995 y 1996. CAUSAS EXIMENTES-ESTADO DE NECESIDAD*: EXIMENTESC Tercero: El acusado (A) reconoce los cargos en su instructiva y el juicio Tercero: oral sosteniendo que incurri en el ocultamiento de ingresos debido a una necesidad econmica de la empresa con la intencin de regularizarlos posteriormente y niega la voluntad de defraudar al Fisco. Fisco. El Acusado (B) alega el haber actuado debido a una causa de justificacin al obedecer rdenes superiores. Sin embargo ha quedado probado que fue la superiores. persona de implementar la instrucciones que se acordaba, sin que existiera temor de perder su trabajo ya que haba sido nombrado por el Directorio de la empresa adems la conducta la venan desarrollando de manera continua. continua.

* ver Art. 20 CP sobre Causas Eximentes de Responsabilidad Penal, cuando se actua en legtima Art. 20 defensa de biene jurdicos propios o de terceros la conducta antijurdica queda exenta de pena. pena. 69

EJECUTORIA: CORTE SUPREMA DE JUSTICIA


RN N 2264-2002-LIMA (17 Jul 2003) 2264-2002SALA PENAL PERMANENTE TRIBUTOS: IGV y Renta 1992, 1993, 1994, 1995 y 1996. CAUSAS EXIMENTES DE RESPONSABILIDAD PENAL*: Cuarto: C Cuarto: El acusado (C) autorizo las declaraciones y balances pero sostiene que lo hizo por el temor de perder su puesto laboral sin embargo se prob que conoca de las adulteraciones que se enfectuaban en la disminucin de los ingresos del registro de ventas por lo que se concluye que acto conscientemente en un prolongado periodo de tiempo. tiempo. El acusado (D) , responsable de la elaboracin del registro de ventas ha dado versiones contradictorias, neg en la etapa de instruccin y acepta en el juicio oral corefiriendo que obedeci ordenes de su co-acusado sin embargo se prob que actu conscientemente al realizar los actos violatorios conjuntamente con sus cocoprocesados y La acusada (E) que tambin autoriz declaraciones y formularios sostiene que lo haca por que quera retribuir un favor y confiaba en el visto bueno de su jefe y gerencia**. gerencia**.
* Ver Art. 20 CP: Sobre causas eximentes de Responsabilidad Penal Art. 20 CP: ** Ver Art.14 CP: Sobre error de tipo Art.14 CP:

   

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EJECUTORIA: CORTE SUPREMA DE JUSTICIA


RN Exp. N 1660-2004-CHINCHA (26 Enero 2005) 1660-2004   

Defraudacin Tributaria REPARACIN CIVIL*: IGVIGV-RENTA, 1996 a 1997. C Segundo: Que el representante de la parte civil fundamenta su recurso Segundo: impugnatorio, sealando que la empresa Representaciones y Servicios Mltiples, representada por el procesado Francisco Aquiles Yarleque Samane, dolosamente oculto ingresos al Estado para evadir los impuestos respectivos, los mismos que a la fecha no han sido cancelados ocasionando un perjuicio al fisco ascendente a sesentiss mil quinientos setenta nuevos soles; soles; adems sostiene que el mencionado encausado a pesar de haberse acogido al fraccionamiento de la deuda tributaria, hasta la fecha no ha cumplido con el pago* de las cuotas acordadas. acordadas C Cuarto: Que el evento delictivo ha quedado debidamente acreditado Cuarto: conforme es de verse de la sentencia recurrida, la cual ha quedado consentida; consentida; por lo que este Supremo Tribunal slo emitir pronunciamiento respecto al monto de la reparacin civil* impuesta al sentenciado y que motiv el presente recurso de nulidad. nulidad.
*CT Art. 191 No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin Tributaria haya hecho Art. 191 efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal. penal.

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REPARACION CIVIL EN DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA, BIEN JURIDICO PROTEGIDO


Exp. N 315-2003, 28 Oct. 2004-Lima (Primera Sala Penal Transitoria) N 3152004-

REPARACIN CIVIL: CIVIL: ...el bien jurdico son los ingresos y egresos del Estado, causndose en el caso sub judice un ingente dao al fisco pues se simul la existencia de hechos irreales o ficticios que permiti que pudieran obtener exoneraciones, reintegros, devoluciones, y en general beneficios fiscales concedidos por parte de la Administracin Tributaria, hasta por un monto de cincuenta millones ochenta y cuatro mil quinientos dos nuevos soles; por ende la reparacin civil soles; fijada por la sala Penal superior no guarda proporcin con el ingente dao que se causa, ameritndose elevarla prudencialmente.... prudencialmente....
Gonzles Campos R.O., Valdez Roca, Vega Vega, Barrios Alvarado, Prado Saldarriaga

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EJECUTORIA SUPREMA SALA PENAL TRANSITORIA


Exp. N 2153-2004-Lima (20 Mayo 2005) 2153-2004-

REPARACIN CIVIL - DEFRAUDACIN TRIBUTARIA: ... dejndose presente que las citadas empresas no se apropiaron de dinero de la SUNAT, sino que dejaron de pagar seis millones ochocientos trenticuatro mil setecientos ochentitres nuevos soles ( segn auto de fojas doscientos sesentiocho), los que deben ser cobrados por la citada institucin a travs del proceso coactivo correspondiente, a mayor abundamiento, es de tener en cuenta que la reparacin civil se fija diferencindola del monto de los caudales objeto del delito, que han de ser restituidos por el condenado; por lo que la reparacin civil impuesta se encuentra arreglada a ley...

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REPARACIN CIVIL


CT Art. 191 No habr lugar a reparacin civil en Art. 191 los delitos tributarios cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente de la sancin penal. penal.

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PENA PRIVATIVA DE LA LIBERTAD EN LA LPT


Tipo Base o Bsico Art. 1 de la LPT Modalidades Autnomas Art. 2 de la LPT Modalidad Atenuada Art. 3 de la LPT Delito Autnomo Agravado Art. 4 de la LPT Delito Contable Art. 5 de la LPT No menor de 5 aos ni mayor de 8 aos No menor de 5 aos ni mayor de 8 aos No menor de 2 aos ni mayor de 5 aos No menor de 8 aos ni mayor de 12 aos No menor de 2 aos ni mayor de 5 aos

EN TODOS LOS CASOS DAS MULTA E INHABILITACIN DE 6 MESES A 7 AOS, Art. 6 LPT

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EJECUTORIA SUPREMA-SALA PENAL TRANSITORIA SUPREMAExp. N 2153-2004 Lima (20 Mayo 2005) 2153APLICACIN DE PENA Y REBAJA NO JUSTIFICADA: C. Dcimo.- Que ante lo expuesto en los dos considerndos que anteceden, el encausado Lpez Legendre es el mayor beneficiado de las utilidades de las empresas MEPROSA y OROGRAMA, no explicando la sentencia venida en grado la imposicin de una pena por debajo del mnimo del tipo penal descrito en el stimo considerando de la presente; no existiendo en autos atenuante legal o fctico que lo amerite..... Por Mayora, HABER NULIDAD en cuanto impone a Csar Eleazar L Le la pena de cuatro aos de pena privativa de libertad suspendida e inhabilitacin por el mismo tiempo; REFORMANDOLA le impusieron OCHO AOS de pena privativa de libertad efectiva.....

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EJECUTORIA: CORTE SUPREMA DE JUSTICIA


RN EXP. N 1660-2004-CHINCHA (26 Enero 2005) 1660-2004  

Defraudacin Tributaria IGVIGV-RENTA, 1996 A 1997. PENA DE INHABILITACIN*:

C Sptimo: Que los delitos de defraudacin tributaria previstos en el Sptimo: Decreto Legislativo ochocientos trece, son sancionados con penas conjuntas de inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o de tercero profesin, comercio, arte o industria; que sin embargo la Sala Superior ha industria; incurrido en infraccin de la ley sustantiva al no imponer la inhabilitacin* correspondiente. por economa y celeridad procesal correspondiente. de conformidad con el artculo docientos noventiocho del Cdigo de Procedimientos Penales cabe integrar la pena de inhabilitacin inhabilitacin Declararon NO HABER NULIDAD, la integraron con un ao de inhabilitacin* y exhortaron a los seores Vocales a que en los sucesivo apliquen debidamente las penas establecidas en las normas penales. penales.

-------------------------------------------------______________________ -------------------------------------------------______________________  *D Leg. 813 Art. 6 En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir, Leg. Art. 77 inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos aos

EJECUTORIA: CORTE SUPREMA DE JUSTICIA


RN N 2264-2002-LIMA (17Jul.2003) 2264-2002  

Defraudacin Tributaria PENA DE MULTA Y PLAZO PARA SU PAGO*: C Sexto.- en cuanto a la pena de multa, no slo debe precisarse los dasSexto. multa, dasmulta y la suma lquida a pagar, el porcentaje diario, sino tambin el plazo perentorio para el pago y el apercibimiento correspondiente en caso de incumplimiento, incumplimiento, conforme lo disponen los artculos cuarenticuatro y cincuentisis del acotado Cdigo; lo que deber ser subsanado en aplicacin Cdigo; a lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo docientos noventiocho del Cdigo adjetivo, modificado por el decreto Legislativo ciento veintisis. veintisis. Declararon NO HABER NULIDAD en la Sentencia condenatoria, e integrndola fijaron en diez das el plazo perentorio para el pago de la pena de multa bajo apercibimiento de disponerse la conversin en caso de incumplimiento._ incumplimiento.

_______________________________  Ver Art. 44 CP: sobre Plazo y Forma de Pago Art. 44 CP:  Ver Art. 56 CP: sobre Conversin de la Pena de Multa previo requerimiento judicial. Art. 56 CP: judicial.  Ver Art. 298 C de PP: Art. 298 PP:


(omite integrarla con la inhabilitacin Art.6.LPT) Art.

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CONSECUENCIAS ACCESORIAS(41)
Cierre temporal o clausura definitiva de establecimiento

En la Ley Penal Tributaria Art. 17 LPT

Cancelacin de licencias, derechos y autorizaciones administrativas Disolucin de la persona jurdica Clausura temporal o definitiva de locales o establecimientos Disolucin de la persona jurdica Cancelacin de licencias, derechos y autorizaciones. Prohibicin temporal o definitiva para desarrollar actividades79

En la Ley de los Delitos Aduaneros Art. 11 LDA

CONSECUENCIA ACCESORIA APLICABLE A LAS PERSONAS JURDICAS.


Cdigo Penal, Art. 105: sealan que: Si el hecho punible fuere cometido en ejercicio de la actividad de cualquier persona jurdica o utilizando su organizacin para favorecerlo o encubrirlo, el juez podr aplicar todas o algunas de las medidas siguientes:

1. Clausura de sus locales o establecimientos, con carcter temporal o definitivo. definitivo. La clausura temporal no exceder de cinco aos. aos. 2. Disolucin de la sociedad, asociacin, fundacin, cooperativa o comit. comit. 3. Suspensin de las actividades de la sociedad, asociacin, fundacin, cooperativa o comit por un plazo no mayor de dos aos. aos. 4. Prohibicin a la sociedad, fundacin, asociacin, cooperativa o comit de realizar en el futuro actividades, de la clase de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito. delito.
La prohibicin podr tener carcter temporal o definitiva. La prohibicin temporal no ser mayor de cinco aos. ... 80

GRACIAS WMQ

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