Impuesto de Sellos Form.

C1116A emitido por un operador del comercio de granos a si mismo

Benjamn F. Achval
Octubre 2009

Res. General Conjunta N 1593 -AFIP y 456/2003 -SAGPyA.

Referida a obligaciones de suministrar informacin y confeccionar documentacin por parte de operadores del comercio de granos. Todas las operaciones primarias de depsitos y/o compraventa de granos -en las que necesariamente una (1) de las partes contratantes es el productor y la otra es algn operador de granos-, debern documentarse en los Formularios C1116A a razn de un (1) Formulario por depositante y C1116B o C1116C, segn corresponda. El Formulario C1116A deber confeccionarse incluso en caso de que el productor-remitente de los granos y el receptor de los mismos sea la misma persona fsica o jurdica, y el ONCCA en sus preguntas frecuentes aclara que se instrumenta la declaracin cuando el productor enva mercadera de propia produccin a plantas de acopio o industriales de su propiedad.

Impuesto de Sellos Form. C1116A emitido por un operador del comercio de granos a si mismo

se verifica el hecho imponible para este Form. C1116A?

CTP art. 188 Definicin del H.I.: Por todos los actos, contratos u operaciones de carcter oneroso instrumentados, que se realicen en el territorio de la Provincia tambin los que se realicen fuera de la Provincia cuando de su texto o como consecuencia de los mismos deben cumplir efectos en ella s/ Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos: Se entender por instrumento toda escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y operaciones mencionados en la primera parte del prrafo anterior, de manera que revista los caracteres exteriores de un ttulo jurdico por el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes. (idem CTP art. 189).

Instrumentos privados

Son instrumentos privados los documentos firmados por las partes sin intervencin de oficial pblico alguno. C.Civil - art. 1012 acto bajo forma privada; el principio rector de estos instrumentos es el de la libertad de forma. El C.Civil exige dos requisitos: a) La firma, que constituye una exigencia indispensable en toda clase de instrumentos privados; y b) El doble ejemplar, que se exige para los instrumentos privados que documentan contratos bilaterales.

Hecho imponible Elementos

Un elemento objetivo o material: instrumentacin de actos contratos u operaciones onerosas Un elemento subjetivo o personal: son contribuyentes directos quienes firmen el instrumento. Un elemento temporal: gravamen instantneo, el hecho imponible se configura en el mismo momento de la instrumentacin de acto gravado (desde qu cuentan los 15 das para el pago). Un elemento espacial: grava realizados en el territorio de la Provincia o fuera de ella pero con efectos en la misma.

Naturaleza del impuesto

Naturaleza del impuesto: formal y objetivo. Jurisprudencia en este sentido denegando la repeticin del impuesto pagado fundado en existencia de error al emitir los documentos gravados, ya que habindose cumplido los requisitos del HI no deben entrarse a considerar las consecuencias o significancia econmica o jurdica que del instrumento pudiera derivarse. CT art. 189 deber pagarse el impuesto correspondiente por el slo hecho de su instrumentacin con abstraccin de su validez o eficacia jurdica o verificacin de sus efectos

Determinacin de la base imponible calificar el negocio jurdico y su instrumento portante, es necesario definir la condicin del instrumento y su encuadre en el CTP. Por ej.: boleto de compra venta de bs. muebles, mutuo, locacin de obra, etc. El instrumento debe contener al menos las enunciaciones o elementos esenciales que permitan caracterizarlo, y que objetivamente considerados sean capaces de producir efectos jurdicos. Las caractersticas de ese documento son el factor determinante del criterio a aplicar, entonces de cada clusula que contenga depender su distinta calificacin. Carece de validez la forma o denominacin si son opuestas a la naturaleza intrnseca del negocio jurdico.

Determinacin de la base imponible

Ejemplo: Transferencia de activos y pasivos por por valores equivalentes, saldo neto (precio o valor) cero, en que el contribuyente manifestaba que no se trata de un instrumento gravado. Se interpret que el contribuyente venda sus activos obteniendo como contraprestacin una disminucin equivalente de sus pasivos, de los que el mismo comprador tomaba a su cargo el pago a los terceros acreedores.

Conclusin

El Formulario C1116A confeccionado por el productor cuando enva mercadera de propia produccin a plantas de acopio o industriales de su propiedad, no se encuentra alcanzado por el hecho imponible por los siguientes motivos:
No encuadra como instrumento privado en los trminos del C.Civil ya que no hay partes, se emite unilateralmente, no se instrumenta un acto contrato u obligacin entre partes. En consecuencia tampoco no puede tener firmas de partes (exigido por C. Civil). No traduce el resultado de una declaracin privada de voluntades que tiendan a obtener un resultado jurdico. No es oneroso. No reviste los caracteres exteriores de un ttulo jurdico con el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento.