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ICMS
Imposto sobre do subttulo mestre circulao Clique para editar o estilo de mercadorias e prestao de servios

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Origem do ICMS
IVC Imposto sobre Vendas e Consignaes (CF/34): . Natureza mercantil; . Incidncia em cascata. ICM Imposto sobre Circulao de Mercadorias (E.C. 18, de 01 de Dezembro de 1965) . Incidncia no era em cascata; . Pagamento sobre o valor agregado. ICMS (CF/88) . Incluiu as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de

Caractersticas Constitucionais
Competncia tributria . Artigo 155, II, da CF/88 Art. 155 - Compete aos Estados instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei

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Contribuinte
Art. 4, da LC 87/1996 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Pargrafo nico prev quem contribuinte realizando mesmo sem a habitualidade.

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Funo
O ICMS tem finalidade indiscutivelmente FISCAL OBS: Artigo155, 2, III da CF - permite ao ICMS ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias. (proporcionando notas de extrafiscalidade ao tributo)

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Princpios
. Exceo ao P. da Legalidade: no caso de incidncia monofsica sobre combustveis definidos em LC (a alquota fixada por convnio). . Anterioridade Pura: est sujeito. (exceo: restabelecimento das alquotas no caso da incidncia monofsica sobre combustveis definidos em LC. . Noventena: est sujeito.

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Caractersticas Principais

. Seletividade em funo da essencialidade (art. 155, 2, III, da CF Facultativa): a aplicao de alquotas pode ser seletiva em funo da essencialidade do produto (funo extrafiscal) . No-cumulatividade (art. 155, 2, I, da CF Obrigatria): o imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios.

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Decreto-lei 406/68
. O ICMS no est regulamentado pelo CTN. . O Decreto-lei 406/68 foi recepcionado pela CF/88 como lei complementar que regulamenta a matria relativa ao ICMS. . Os artigos 52 a 58 do CTN que regulamentavam este imposto foram revogados.

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Fato Gerador

A LC 87/96 no define os fatos geradores do ICMS, mas no seu art. 2, enumera os fatos em que o legislador estadual pode atuar tipificando as hipteses de incidncia. . STF, Smula 573 no h fato gerador no caso da circulao se der por locao ou comodato. . STJ, Smula 166 no constitui fato gerador, quando o deslocamento de mercadoria se der de um estabelecimento para outro do mesmo contribuinte.

Fato Gerador

O ICMS apresenta mais de um fato gerador, previstos no artigo 155, II, da Constituio Federal. Sendo portanto o fato gerador:

. As Operaes Relativas circulao de Mercadoria; . A Prestao de Servios de Transporte Interestaduais e Intermunicipal; . A Prestao de Servios de Comunicao

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Imunidades

. Exportaes: art. 155, 2, X, a, da CF/88;

. Combustveis (lquidos e gasosos) e Lubrificantes derivados de petrleo e energia eltrica: art. 155, 2, X, b, da CF/88; * EC 33/2001 . Ouro (ativo financeiro ou instrumento cambial): art. 155, 2, X, c, da CF/88; . Prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de

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Leasing

um contrato que em face da diversificao das relaes de consumo assume diferentes caractersticas de acordo com a modalidade adotada em cada caso concreto: . Operacional: o produtor de determinado bem ou uma empresa comercial especializada cede o direito de uso de um bem especifico, recebendo, em contrapartida, um montante que engloba a locao, aos servios prestados e margem de lucro . Financeiro: um contrato onde uma empresa consegue que uma instituio financeira adquira,

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Base de Clculo

A base de clculo do ICMS pode ser o valor da operao, o preo do servio ou o valor da mercadoria ou bem importado. Exemplo: Valor da mercadoria: R$ 1.000,00 Valor do frete (cobrado do adquirente): R$ 100,00 Base de clculo = R$ 1.000,00 + R$ 100,00 = R$ 1.100,00.

Base de Clculo Incluso do IPI

Como regra geral, o imposto sobre produtos industrializados, nos termos do 2 do art. 13, da LC 87/96, e do inciso XI do 2 do art. 155 da Carta Magna: (a) no integra a base de clculo do ICMS somente quando concorrerem as seguintes condies: (1) a operao for realizada entre contribuintes; (2) o objeto da operao for produto destinado industrializao ou comercializao; e (3) a operao configurar fato gerador de ambos os impostos.

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Alquotas
Resoluo do Senado Federal n. 22/89:

- Alquotas internas: livremente estipuladas pelos Estados (usualmente 17% ou 18%) - Alquotas interestaduais: . Destinam aos contribuintes do Norte, Nordeste e Centro-Oeste e Esprito Santo (7%) (12%) . Destinam aos contribuintes do Sul e Sudeste . Operaes de importao (17% ou 18%) . Destinam aos no contribuintes (alquota interna)

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Alquotas
. Exemplo de casos que incidem as alquotas interestaduais:

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Substituio Tributria
A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao

Substituio Tributria
Espcies de Substituio Tributria:

. a substituio para frente - o tributo arrecadado de maneira antecipada, sobre uma base de clculo presumida; . a substituio para trs (ou diferimento) - a ultima pessoa a participar da cadeia de circulao da mercadoria que pagar o tributo de maneira integral; . a substituio propriamente dita - o contribuinte em determinada operao ou prestao

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Restituio Presumida
Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo (pargrafo 1 do art. 10 da Lei Complementar 87/96). Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis

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Lanamento
. Por Homologao pois o prprio sujeito passivo que calcula o valor do imposto devido e antecipa o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, sabendo a esta verificar a correo do procedimento e, se for o caso, homolog-lo podendo, ainda lanar de oficio as diferenas porventura devidas.

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Regra - matriz de incidncia do icms

. Critrio material: circular mercadorias, prestar servios de transporte interestadual e intermunicipal, de comunicao e sobre prestaes e operaes que se iniciem no exterior. . Critrio espacial: territrio estadual . Critrio temporal: a)sada da mercadoria do estabelecimento comercial b) entrada em estabelecimento comercial de mercadoria importada do exterior

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Regra - matriz de incidncia do icms

. Critrio Pessoal: a) Sujeito Ativo Estados e DF; b) Sujeito Passivo Industrial, comerciante, importador e prestador de servios de transporte interestadual e de comunicao. . Critrio quantitativo: a) Base de clculo valor mercadoria ou da prestao de servios da

b) Alquota Interna - invarivel