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MIGUEL KLARIAN VALDIVIA CONTADOR PBLICO- CONTADOR AUDITOR MAGISTER DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE GESTION UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE USACH
Objetivo de la Auditora
El objetivo de una auditora de los estados financieros por parte de un Auditor independiente es expresar una opinin sobre la razonabilidad con que stos presentan, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe del auditor, es el medio por el cual ste expresa su opinin o, si Las circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquiera de estos casos, indicar si su auditora ha sido efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que declare si, en su opinin, los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en las que dichos principios no han sido uniformemente aplicados en la preparacin de los estados financieros del perodo actual, en relacin con los del perodo precedente
Los estados financieros son responsabilidad de la administracin. La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinin sobre los estados financieros. La administracin es responsable de adoptar polticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de control interno que permita, entre otras cosas, registrar, procesar, resumir y presentar informacin financiera congruente con Las afirmaciones de la administracin, incluidas en los Estadosf inancieros.
Cualidades Profesionales
Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor independiente son las de una persona con educacin y experiencia necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesin u Ocupacin. En cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio para determinar cules procedimientos de auditora son necesarios de acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base razonable que respalde su opinin. Se requiere que su juicio sea el que corresponde a un profesional calificado.
Normas de Auditora Las normas de auditora generalmente aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile A.G. son:
La auditora debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditor
Normas Generales
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente
En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el o los auditores mantendrn el debido cuidado profesional
El trabajo se planear adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditora Deber adquirir una comprensin suficiente de la estructura de control interno para planificar la auditora y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin necesaria de las pruebas que debern efectuarse Se obtendr material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder expresar una opinin sobre los estados financieros que se examinan.
El informe indicar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe indicar aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente en el perodo actual respecto al perodo anterior
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. El informe expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello
SECCIN 161 RELACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD El auditor independiente en una auditora de estados financieros es responsable de cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas. Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las Normas de auditora generalmente aceptadas al desarrollar una auditora. As, una firma debiera establecer polticas y procedimientos de control de calidad para tener una certeza razonable de que se observarn las normas de auditora generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales Las normas de auditora generalmente aceptadas se refieren a la conducta De los compromisos individuales de auditora; las normas de control de calidad se refieren a la conducta de la prctica de la auditora de una firma, como un todo
Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a las calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo, diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a su actividad de informar. Estas normas personales, o generales, rigen por igual para las reas de trabajo en terreno y de emisin De informes.
Sin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector, Sino ms bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligacin de ser justo no slo para con la administracin y los propietarios de la empresa, sino tambin con los acreedores y con aquellos que de algn modo confan (al menos en parte) del informe del auditor.
La tercera norma general es: En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el o los auditores mantendrn el debido cuidado profesional
Esta norma exige que el auditor independiente realice su trabajo con el debido cuidado. El debido cuidado impone una responsabilidad sobre cada persona dentro de una organizacin de auditora independiente, respecto a la observancia de las normas del trabajo en terreno y de emisin de informes. Ejercer un debido cuidado implica, una revisin crtica a cada nivel de supervisin, del trabajo realizado y del juicio ejercido por los integrantes del equipo de auditora.
Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y procedimientos de control interno
Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora que se llevarn a cabo, y Coordinar el trabajo que habr de efectuarse
La planificacin debe seguirse desarrollando y revisando segn sea necesario, en el curso de la auditora.
El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la industria y el negocio del cliente, que le permita identificar los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre la informacin financiera. Puede obtener dicho conocimiento de
a.- Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de accionistas, directorio, consejo de administracin o comits importantes. b.- Informes internos de administracin financiera, por los perodos actual y anteriores.
c.- Entrevista con el responsable de la auditora interna del cliente cuando sea pertinente.
d.Los papeles de trabajo de la auditora del ao anterior y otros archivos pertinentes.
e.- Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al de auditora, que provean informacin sobre asuntos que puedan afectar a la auditora. f.- Discusiones con el personal administrativo del cliente. g.- El manual de polticas y procedimientos del cliente. h.- Publicaciones o revistas del ramo.
Al desarrollar su plan general con relacin al alcance y direccin esperados de la auditora, el auditor debe considerar los siguientes asuntos
El auditor debe preparar un programa de auditora por escrito, estableciendo Los procedimientos necesarios para implementar la planificacin de la auditora. El programa tambin puede contener los objetivos de auditora para cada rea y debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de instrucciones para los asistentes que intervienen en la auditora y como un medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo. Al preparar el programa de auditora, el auditor, habiendo obtenido un conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos, puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditora requeridos
La existencia del riesgo de auditora se reconoce y est implcita en el informe estndar del auditor al sealar que ha obtenido un razonable grado de seguridad acerca de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. El concepto de importancia relativa reconoce que algunas materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes para los efectos de la presentacin razonable de los estados financieros en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados seala que el auditor cree que los estados financieros, considerados en conjunto, no estn significativamente mal expresados
Los estados financieros estn significativamente mal expresados cuando Contienen : errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es lo
suficientemente importante para hacer que dichos estados no estn presentados de manera razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicacin de tales principios, desviaciones de los hechos o la omisin de informacin necesaria. Al llegar a una conclusin sobre si el efecto de errores, individual o acumulado, es importante, el auditor normalmente deber onsiderar su naturaleza y monto
en relacin con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examen
SECCION 319 CONSIDERACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
La estructura de control interno deber ser considerada por el auditor independiente en una auditora de estados financieros la estructura de control interno de una entidad se compone de tres elementos:El ambiente de control.-El sistema contable y Los procedimientos de control. En toda auditora, el auditor deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno de los tres elementos para planificar la auditora, realizando procedimientos para comprender el diseo de las polticas y los procedimientos relevantes para las tareas de planificacin de una auditora y si ellos estn operando.
SECCION 319 CONSIDERACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Despus de adquirir dicha comprensin, el auditor determina el riesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo de una cuenta, clase de transaccin o revelaciones de informacin de los estados financieros
El auditor podr establecer el riesgo de control a su nivel mximo (la mayor probabilidad que un error significativo pudiera no ser evitado o detectado oportunamente por la estructura de control interno de una entidad) Despus de obtener la comprensin y establecer el riesgo de control, el auditor podr buscar una reduccin adicional en el nivel determinado del riesgo de control para ciertas afirmaciones
SECCION 319 CONSIDERACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor utiliza los conocimientos derivados de su entendimiento de la estructura de control interno y del nivel determinado del riesgo de control para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas para las afirmaciones contenidas en los estados financieros
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar un nivel razonable de seguridad que los objetivos especficos de la entidad pueden alcanzarse. Pese a que la estructura de control interno puede incluir una amplia variedad de objetivos y polticas y procedimientos relacionados, slo algunos de ellos pueden ser relevantes para una auditora de los estados financieros de la entidad. Por lo general, las polticas y procedimientos relevantes para una auditora, se refieren a la capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumir e informar los datos financieros de manera consistente con las afirmaciones incluidas en los estados financieros
Ambiente de Control
El ambiente de control refleja la actitud, conciencia y acciones del directorio, la gerencia, los dueos y otros relativos a la importancia del control y su nfasis en la entidad
El ambiente de control representa el efecto conjunto de varios factores para establecer, incrementar o mitigar la efectividad de procedimientos y polticas especficos. Tales factores incluyen lo siguiente:
La filosofa y estilo de operacin de la gerencia La estructura organizativa de la entidad Los mtodos de control gerencial para supervisar y dar seguimiento al desempeo, incluyendo auditora interna Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de una entidad como el examen de organismos de control
Sistema Contable
El sistema contable se compone de los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de la entidad, as como rendir cuentas de los activos y pasivos que les son relativos. Un sistema contable efectivo debera establecer mtodos y registros que:
Identifiquen y registren todas las transacciones vlidas Cuantifiquen el valor de las operaciones de modo que se registre su valor monetario adecuado en los estados financieros Presenten debidamente las transacciones y sus correspondientes revelaciones en los estados financieros
Describan oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para permitir su adecuada clasificacin en la informacin financiera
Determinen el perodo en que las transacciones ocurren, permitiendo registrarlas en el perodo contable apropiado
Procedimientos de Control
Los procedimientos de control son aquellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, establecidos por la gerencia para proporcionar un nivel razonable de seguridad con el fin de alcanzar los objetivos especficos de la Entidad. Los procedimientos de control tienen diferentes objetivos y se aplican a diferentes niveles de la organizacin y de procesamiento de datos.
Pueden integrarse a componentes especficos del ambiente de control y del sistema contable.
Procedimientos de Control
Pueden catalogarse como procedimientos que permitan:
Autorizar adecuadamente transacciones y actividades Segregar funciones de manera que disminuyan las oportunidades a cualquier persona de perpetrar u ocultar errores o irregularidades en el curso normal de sus funciones. Colocar y mantener dispositivos de seguridad adecuados sobre el acceso y uso de activos y registros
Disear y usar los documentos y registros apropiados con el fin de asegurar el registro adecuado de transacciones y hechos, tales como vigilar el uso de documentos prenumerados.
Verificar en forma independiente el registro y valuacin adecuada de las cifras contabilizadas, tales como controles administrativos, conciliaciones, comparacin de activos con la informacin contabilizada, controles programados de computacin, revisin gerencial de informes que resumen el detalle de saldos contables
Consideraciones Generales
El campo de aplicacin y la importancia de factores especficos del ambiente de control, mtodos y registros del sistema contable y procedimientos de control que establezca una entidad, debern considerarse dentro del contexto de:
1.- El tamao de la entidad 2.- Sus caractersticas de organizacin y propiedad 3.- La naturaleza del negocio 4.- La diversidad y complejidad de sus operaciones 5.- Los mtodos empleados para procesar datos 6.- Los requerimientos legales y regulatorios
tipos
de
errores
2.- Considerar los factores que afectan el riesgo de errores significativos 3.- Disear pruebas sustantivas
Al emitir un juicio basado en la comprensin de la estructura de control interno necesaria para planificar la auditora, el auditor considera los conocimientos obtenidos de otras fuentes, acerca de los tipos de errores que podran ocurrir, el riesgo de que tales errores ocurran y los factores que influyen en el diseo de pruebas sustantivas. Otras fuentes de tales conocimientos pueden ser auditoras anteriores y la comprensin de la industria en donde opera la entidad. El auditor considera asimismo sus evaluaciones de riesgo inherente, sus juicios sobre la significatividad y la complejidad y sofisticacin de las operaciones y los sistemas de la entidad
El auditor deber obtener conocimientos suficientes sobre el ambiente de control, para poder entender la actitud, conciencia y acciones de la gerencia y del directorio con respecto al ambiente de control. El auditor deber fijarse en el contenido de las polticas procedimientos y acciones afines de la gerencia, ms que en su forma, porque la gerencia podr establecer polticas y procedimientos apropiados, pero no llevarlos a Cabo.
A b
Las clases de transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son significativas para los estados financieros Cmo se inician esas transacciones
El proceso empleado para preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo las estimaciones y revelaciones contables importantes
Los registros contables, documentacin de respaldo, informacin producida y las cuentas especficas en los estados financieros, incluyendo cmo se usa el computador para procesar los datos
Para obtener una comprensin de las polticas y los procedimientos de la estructura de control interno relevantes a la planificacin de la auditora, el auditor deber efectuar procedimientos que le proporcionen los conocimientos suficientes sobre el diseo de las polticas, los procedimientos y los registros correspondientes a cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno y si los mismos estn operando.
(a)
observacin de las actividades y operaciones de la entidad. La naturaleza y alcance de los procedimientos efectuados, suele variar de una entidad a otra y dependen: (a) (b) el tamao y la complejidad de ella, las experiencias anteriores del auditor con la entidad
(c) la naturaleza de la poltica o el procedimiento en particular, (d) la naturaleza de la documentacin por parte de la entidad de las polticas y procedimientos especficos
Documentacin de la Comprensin
El auditor deber documentar la comprensin obtenida de los elementos de la estructura de control interno de la entidad para planificar la auditora. La forma y alcance de esta documentacin depende del tamao y la complejidad de la entidad, as como de la naturaleza de la estructura de control interno de la misma. Por ejemplo, la documentacin de la comprensin de la estructura de control interno de una entidad grande y compleja, podr incluir diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisiones
Estas afirmaciones estn incorporadas en los saldos de cuentas, tipos de transacciones y revelaciones de los estados financieros. se clasifican segn las siguientes categoras generales:
Riesgo de Auditoria
Riesgo Inherente Posibilidad de error material en una afirmacin antes de evaluar el control interno
Riesgo de Control Es el riesgo de que el control interno no haya detectado o evitado un error material en foram oportuna
Riesgo de Deteccin Es aquel en que el auditor no logre detectar un error con sus procedimientos de auditoria
Rentabilidad Inconsistente Grandes errores Conocidos Problemas de negocios Resultados sensibles a factores economicos
En este riesgo se da la posibilidad que los auditores concluyan que no existe error material en cuenta cuando realmente s existe
El propsito final de evaluar el riesgo de control, es el de Contribuir a la determinacin del auditor sobre el riesgo de que Existan errores significativos en los estados financieros. El proceso De determinar el riesgo de control (junto con evaluar el riesgo inherente) proporciona la evidencia comprobatoria acerca del riesgo de que tales errores puedan existir en los estados financieros. El auditor usa esa evidencia comprobatoria como base para emitir una opinin El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente, a travs de la aplicacin de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones razonables en las cuales base su opinin sobre la informacin financiera.
SECCIN 322 CONSIDERACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor independiente considera varios factores para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser efectuados en el examen de auditora de los estados financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la existencia de la funcin de auditora interna
Una de las responsabilidades del auditor independiente en la ejecucin de una auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, es la obtencin de evidencia suficiente y competente para proveer una base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros Los auditores internos son responsables de proveer anlisis, evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo de informacin, a la Administracin, Directorio, Comit de Auditora u otro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad
c.- Lectura de informes de auditora interna, a objeto de obtener informacin detallada sobre el alcance de las actividades efectuadas.
Competencia de los auditores internos 1.- Nivel de estudios y experiencia profesional. 2.- Ttulos profesionales y capacitacin continua. 3.- Polticas, programas y procedimientos de auditora. 4.- Polticas de asignacin. 5.- Supervisin y revisin de las actividades. 6.- Calidad de la documentacin en los papeles de trabajo, informes y recomendaciones. 7.- Evaluacin del desempeo
Polticas para asegurar la objetividad de auditora interna sobre las reas auditadas
Polticas que prohben a los auditores internos audita reas donde hay parientes que cumplen funciones importantes o crticas para la auditora. Polticas que prohben a los auditores internos auditar reas donde estaban recientemente asignados o estn programados para asignacin una vez que completen sus funciones en auditora interna
SECCIN 325 COMUNICACIN DE CONDICIONES RELACIONADAS AL CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Ciertas condiciones relacionadas con la estructura de control interno de la entidad debern ser comunicadas al comit de auditora, al directorio o a otra autoridad. Durante el curso de una auditora, el auditor debe tomar conocimiento de los asuntos relacionados con la estructura del control interno, que puedan ser de inters para el comit de auditora Los asuntos que se informen al comit de auditora, se reconocen como condiciones a informar. Especficamente, estas condiciones son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin se deben comunicar al comit de auditora, ya que representan importantes deficiencias en el diseo u operacin de la estructura del control interno
Indicar que el propsito de la auditora fue informar sobre los estados financieros y no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno
4.- Evidencia de violacin intencional de la estructura del control interno, por aqullos con autoridad en perjuicio de los objetivos en general del sistema
5.- Evidencia de fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales como conciliaciones no preparadas o no preparadas oportunamente 6.- Evidencia de errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia y de la evidencia comprobatoria 7.- Evidencia de omisin intencional en la aplicacin de principios de contabilidad 8.- Evidencia de incorrectas representaciones o salvaguardas del personal del cliente hacia el auditor
SECCIN 330 EVIDENCIA DE AUDITORA El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente, a travs de la aplicacin de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener Conclusiones razonables en las cuales base su opinin sobre la Informacin financiera
Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseadas para obtener una seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internasen los que se deposita la confianza de la auditora Los procedimientos sustantivos son diseados para obtener evidencia de que los datos producidos por el sistema de contabilidad estn completos, son exactos y vlidos Pruebas de detalles de las operaciones y de los saldos
Anlisis de razones y tendencias importantes, incluyendo la investigacin que resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales
Los requerimiento que el auditor independiente obtenga cierta representaciones escritas de la gerencia, como parte de examen efectuado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, y suministra una gua en lo referente a las representaciones por conseguir
Obtencin de Representaciones por Escrito Las representaciones especficas escritas obtenidas por el auditor dependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza y base de presentacin de los estados financieros. Ellas incluyen los siguientes asuntos, cuando son aplicables
d. e. f.
g. h. i.
Los factores que afectan el juicio del auditor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen a. La naturaleza de la auditora b. La naturaleza del informe del auditor c. La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual el auditor est dictaminando. d. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente. e. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y f. Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo.
indice
C-5
B.J.D.
Marca ABRIL 24-X3 de auditor 2.288.175 1.462.304 n 825.871 658.981 1.484.852 515.148 PB-5-2
2.000.000
Los procedimientos aplicados anliticos en C 6 , el saldo ajustado de la provisin para ctas incobrables estn razonablemente determinado B.J.D. V.M.A
Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos.
El auditor con frecuencia est consciente de aquellos saldos de cuenta y transacciones que pueden tener mayor posibilidad de error. l considera este conocimiento en la planificacin de sus procedimientos, incluyendo muestreo de auditora. Normalmente el auditor no tiene un conocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones que, en su opinin, requerirn ser probadas para cumplir sus objetivos de auditora. El muestreo es especialmente til en estos casos.
A.- El riesgo(compuesto por el riesgo inherente y riesgo de control) que el saldo de cuenta o tipo de transaccin contenga errores, los cuales podran ser significativos en los estados financieros cuando sean agregados a los errores de otros saldos de cuentas o tipos de transaccin
B.- el riesgo(riesgo de deteccin)que el auditor no detecte aquellos errores. El riesgo de que ocurran conjuntamente estos eventos adversos puede considerarse como el producto de los riesgos respectivos individuales.
Riesgo de Muestreo
El auditor debera aplicar su criterio profesional en la determinacin del riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de detalle, el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de muestreo
A
El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo que la muestra sustenta la conclusin de que el saldo registrado de la cuenta no contiene errores materiales, cuando si contiene errores materiales El auditor debe tener presente los dos siguientes aspectos del riesgo de muestreo, para llevar a cabo pruebas de cumplimiento del control interno: El riesgo de sobrestimar el riesgo de control, respecto del control interno, es el riesgo que el nivel de riesgo de control estimado en base a la muestra, sea mayor que la verdadera efectividad operativa de la poltica de la estructura o de los procedimientos de control interno
El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo que la muestra sustenta la conclusin que el saldo registrado de la cuenta contiene errores materiales cuando no contiene errores materiales
El riesgo de subestimar el riesgo de control , es el riesgo que el nivel de riesgo de control estimado en base a la muestra, sea menor que la verdadera efectividad operativa de la poltica de la estructura o de los procedimientos de control interno
d b
Caractersticas del universo. Cuando el muestreo es estadstico, es necesario tomar varias muestras para hacer las estimaciones (parmetros) muestrales que sean vlidas y aplicables al universo
Seleccin de la Muestra
Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal forma que se pueda confiar que la muestra represente al universo; por lo tanto, todas las partidas del universo deben tener la oportunidad de ser seleccionadas. Por ejemplo, la seleccin de las partidas en base al azar y aleatoriamente representan medios confiables para obtener dichas muestras
Desarrollo y Evaluacin
Los procedimientos de auditora que son apropiados para el objetivo especfico de auditora, deberan ser aplicados a cada partida de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor no podr aplicar los procedimientos de auditora planificados a ciertas partidas de la muestra debido a que, por ejemplo, podra faltar la documentacin de respaldo. El auditor debera considerar adems, si las razones que no le permitieron examinar las partidas tienen aplicaciones en relacin con el nivel de riesgo de control evaluado en la planificacin o su grado de confianza en las representaciones de la gerencia.
Desarrollo y Evaluacin
El auditor debera proyectar los errores detectados en la muestra a las partidas desde las cuales seleccion la muestra Por otra parte, si el error total proyectado est cerca del error tolerable, el auditor puede concluir que existe un riesgo inaceptablemente alto de que los errores reales en el universo excedan al error tolerable. Un auditor debe emplear su juicio profesional al hacer dichas evaluaciones
Desarrollo y Evaluacin
La evaluacin de la frecuencia y cantidades de errores monetarios, deberan considerarse los aspectos cualitativos de los errores. Estos incluyen:
(a) la naturaleza y causa de los errores
El auditor debera relacionar la evaluacin de la muestra con otra evidencia de auditora relevante al llegar a una conclusin sobre el saldo de cuenta o tipo de transaccin al cual se relaciona
El porcentaje mximo de desviaciones de las polticas o procedimientos de la estructura de control interno que respaldaran su evaluacin del riesgo de control en la planificacin
Planificacin de la Muestra
El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Los procedimientos ejecutados para tener un conocimiento suficiente de la estructura de control interno para planificar una auditora no requieren muestreos. El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de polticas o procedimientos de la estructura de control interno que dependen principalmente de la segregacin apropiada de funciones, o que de otra manera no proporcionan evidencia documental de su funcionamiento.
Planificacin de la Muestra
Al disear muestras para pruebas de cumplimiento, el auditor normalmente debera planificar evaluacin de la efectividad operacional en trminos de desviaciones de las polticas o de control interno definidos, respecto al porcentaje de dichas desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones relacionadas La evaluacin general de controles que hace el auditor para un propsito en particular, incluye:
A La combinacin de criterios acerca de las polticas o procedimientos prescritos de la estructura de control b Las desviaciones de las polticas o procedimientos definidos c El grado de seguridad proporcionado por la muestra y otras pruebas de cumplimiento
Seleccin de la Muestra
Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa del universo.Por lo tanto, las partidas en el universo deberan de tener la posibilidad de ser seleccionadas. La seleccin de partidas en base al azar representa un medio para obtener dichas muestras. El auditor debera usar un mtodo de seleccin que provea la posibilidad de seleccionar partidas de todo el perodo cubierto por la auditora
Desarrollo y Evaluacin
Los procedimientos de auditora que son apropiados para alcanzar el objetivo de la prueba de cumplimiento deberan ser aplicados a cada partida de la muestra. Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora planificados o procedimientos alternativos apropiados a partidas seleccionadas. El porcentaje de desviacin en la muestra es la mejor estimacin del auditor del porcentaje de desviacin en el universo del cual fue seleccionada
Desarrollo y Evaluacin
Adems de la evaluacin de la frecuencia de las desviaciones de procedimientos pertinentes, se debera dar consideracin a los aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen
La naturaleza y causa de las desviaciones, tales como si son errores o irregularidades o se deben a una mala interpretacin de las instrucciones o a descuido
La posible relacin de las desviaciones con otras fases de la auditora. El descubrimiento de una irregularidad normalmente requiere una consideracin ms amplia de las posibles aplicaciones que el descubrimiento de un error.
RELACIN DEL RIESGO DE ACEPTACIN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORA
El riesgo de auditora, con respecto a un saldo de cuenta particular o tipo de transaccin que afecte un hecho en el saldo o tipo de transaccin El auditor hace uso de su juicio profesional a fin de determinar el riesgo permitido de auditora en un caso particular, despus de que considera factores tales como el riesgo de error material en los estados financieros Un auditor evala los riesgos inherentes y de control y planifica y ejecuta pruebas sustantivas (revisin analtica y pruebas sustantivas de detalle) en cualquier combinacin a fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel apropiado
RELACIN DEL RIESGO DE ACEPTACIN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORA
La suficiencia de los tamaos de muestras de auditora, sean estadsticas o no estadsticas, estn influenciadas por varios factores : Por ejemplo, el alto riesgo inherente, la falta de procedimientos y polticas de estructura de control interno efectivos y la ausencia de otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo objetivo de Auditora, normalmente requieren mayores tamaos de muestra para las pruebas sustantivas de detalle correspondientes, que si hubiera otras fuentes para evaluar los riesgos inherentes y de control
RELACIN DEL RIESGO DE ACEPTACIN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORA
El siguiente modelo muestra la relacin general de los riesgos relacionados con la evaluacin del auditor de los riesgos inherentes y de control, la efectividad de procedimientos de revisin analtica (incluyendo otras pruebas sustantivas relevantes) y pruebas sustantivas de detalle.
auditores consideran til ese modelo, cuando planifican los niveles de riesgo apropiados para que los procedimientos de auditora alcancen el nivel de riesgo de auditora deseado por el auditor
RA= RI x RC x RPx PD
Un auditor puede emplear este modelo para obtener un conocimiento de un riesgo apropiado de aceptacin incorrecta para una prueba de detalle sustantivo como sigue:
RA = Riesgo de Auditora El riesgo de auditora permisible de que los errores monetarios iguales al error tolerable pudiesen permanecer sin detectar en el saldo de cuenta o tipo de transaccin y hechos relacionados despus de que el auditor haya completado todos los procedimientos de auditora que se consideran necesarios Riesgo inherente es la susceptibilidad de un error material, asumiendo que no existen polticas o procedimientos relacionados en la estructura de control interno Riesgo de control es el riesgo que un error material pudiese ocurrir en un hecho y que no sea detectado oportunamente por las polticas y procedimientos de la estructura de control interno La determinacin del auditor del riesgo de que los procedimientos de revisin analtica y otras pruebas sustantivas relevantes no detectaran los errores que pudiesen ocurrir en un hecho equivalente al error tolerable El riesgo permisible de aceptacin incorrecta para pruebas sustantivas de detalle, dado que errores iguales al error tolerable ocurren en un hecho y no son detectados por la estructura de control interno o por los procedimientos de revisin analtica y otras pruebas sustantivas relevantes
RI = Riesgo Inherente
RC = Riesgo de Control
RP=Riesgo Permisible
PD = Prueba de Detalle
Factores que influyen en los tamaos de muestras para una prueba sustantivo de detalles en la planificacin de muestras
Factor Condiciones que conducen a tamao Factor relacionado para la planificacin de muestras sustantivas
Ms pequeos
Ms grandes
c.Estimacin del riesgo para otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo hecho (incluyendo procedimientos de revisin analtica y otras pruebas sustantivas relevantes)
Error tolerable
SECCION 405
INTRODUCCIN
Los informes de auditora emitidos en relacin a exmenes sobre estados financieros preparados para presentar la situacin financiera, resultados de operaciones y flujo de efectivo en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Este pronunciamiento no es aplicable aquellos estados financieros no auditados en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos o ayudar en su preparacin La justificacin de expresar la opinin de los auditores descansa sobre la conformidad de su examen, de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas definidas "Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
SECCIN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD Las normas relativas al informe establecen: La informacin financiera se ha preparado utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados, los que se han aplicado uniformemente.
SECCIN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
La expresin principios de contabilidad generalmente aceptados tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el sentido de que no slo incluye los principios y prcticas contables, sino tambin los mtodos para aplicarlos. Estas normas sobre el informe requiere de auditor, no una declaracin de hechos sino una opinin con respecto a si los estados financieros se presentan de conformidad con tales principios
SECCIN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD El objetivo de la norma sobre uniformidad es:
Asegurar que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos perodos no ha sido afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad, los cuales incluyen no slo los principios y prcticas, sino tambin los mtodos de su aplicacin; Requerir del auditor independiente la manera apropiada de informar sobre dichos cambios y si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por ellos. Est implcito en este objetivo que tales principios de contabilidad han sido uniformemente observados dentro de cada perodo
La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente requiere del entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad pueden tambin causar falta de comparabilidad.
SECCIN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD La comparacin de los estados financieros de una entidad entre distintos aos puede verse afectada por:
Cambios contables
SECCIN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD Un cambio contable, tal como lo define el Boletn Tcnico N 15 el Colegio de Contadores de Chile A.G
(1) un principio de contabilidad (2) una estimacin contable (3) la entidad informante
SECCIN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambios en un Principio de Contabilidad Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopcin de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente del que se estaba utilizando con anterioridad. El trmino principio de contabilidad comprende no solo los principios y prcticas contables sino tambin al mtodo de aplicar los mismos
SECCIN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambio en la Entidad Informante El cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambio de principio de contabilidad, la norma sobre uniformidad le es aplicable. Los cambios en las entidades informantes que requieren reconocimiento en la opinin del auditor, incluyen:
La presentacin de estados consolidados o combinados en lugar de estados de compaas individuales Cambios en las subsidiarias especficas que forman parte del grupo de compaas, en relacin con las cuales se presentan los estados consolidados Cambio en las empresas incluidas en los estados financieros combinados
Cambios en los mtodos de contabilizacin de las subsidiarias y otras inversiones en acciones comunes en lo que respecta a usar la base de costo, valor patrimonial (V.P.P.) y mtodos de consolidacin
SECCIN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD Correccin de un Error en un Principio Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado a uno que si es de aceptacin general, incluyendo correccin de un error en la aplicacin de un principio, debe considerarse como una correccin de un error. Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser tratado como una correccin de un error, el cambio requiere ser reconocido en la opinin del auditor sobre la uniformidad
SECCIN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambio en un Principio inseparable de un Cambio en la Estimacin. El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser inseparable del efecto de un cambio en una estimacin. Aunque el tratamiento de tal cambio, es el mismo que se aplica a aquel relativo a una estimacin, est implcito el cambio a un principio
Cambio en la Estimacin Contable Las estimaciones contables, (tales como las vidas estimadas de servicio y valor residual de los activos depreciabas y las provisiones para costos de garanta de productos, cuentas incobrables y obsolescencia de inventarios) son necesarias para la preparacin de los estados financieros. Las estimaciones contables cambian conforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere ms experiencia e Informacin.
SECCION 412 CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD Correccin de Error que no Afecta La correccin de un error en estados financieros emitidos anteriormente, resultante de errores matemticos, inadvertencias o mala interpretacin de hechos existentes en la fecha en que los estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la norma sobre uniformidad si dicha correccin no afecta algn elemento de los principios de contabilidad o de su aplicacin.
SECCION 412 CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambios en Clasificaciones y Reclasificaciones La clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser diferentes de las clasificaciones de los estados financieros del ao anterior. Aunque los cambios en las clasificaciones, normalmente, no son de tal importancia que requieran ser revelados, los cambios importantes en las clasificaciones deben indicarse y explicarse en los estados financieros o en las notas relativas
SECCIN 416 El SIGNIFICADO DE PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
El informe sin salvedades de un auditor independiente normalmente expresa lo siguiente: Prrafo de la opinin En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Compaa CEC al 31 de diciembre de 20XX, y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao (perodo de.......... meses) terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
SECCIN 416 El SIGNIFICADO DE PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
El propsito de explicar el significado de la frase presentan razonablemente.....de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el informe del auditor independiente La primera norma relativa al informe, en su punto : requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, exprese en su informe si la informacin financiera se ha preparado utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados.
SECCIN 416 El SIGNIFICADO DE PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La frase Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es un trmino tcnico contable que comprende los convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para definir la prctica contable aceptada a una fecha determinada Incluye no slo pautas de aplicacin general sino tambin prcticas y procedimientos detallados. Aquellos convencionalismos reglas y procedimientos proporcionan una norma de medicin de las presentaciones financieras.
SECCIN 416 El SIGNIFICADO DE PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La opinin del auditor independiente en lo que se refiere a que los estados financieros de una entidad presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operacin y flujo de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados debe basarse en su juicio referente a si:
(a) los principios de contabilidad aplicados por una entidad son de aceptacin general (b) tales principios son los apropiados en las circunstancias (c) los estados financieros incluyendo sus notas explicativas (d) la informacin que se presenta en los estados financieros est clasificada y resumida en forma razonable
e) los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal forma que presentan la situacin financiera, los resultados de operacin y flujo de efectivo dentro de un rango de lmites aceptables, esto es, lmites que son razonables y prcticos de lograr en los mismos
El informe estndar del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera de la entidad, los resultados de su operacin y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin se puede expresar slo cuando el auditor se ha formado una opinin sobre la base de una auditora realizada de conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
Una declaracin de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados
Una declaracin de que los estados financieros son de responsabilidad de la Administracin de la Compaa, y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basndose en su auditora Una declaracin de que la auditora se efectu de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Una declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el auditor planifique y realice su trabajo con el fin de lograr una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes
Una declaracin de que la auditora comprende: El examen en base a pruebas selectivas de evidencias que respaldan las cifras y las informaciones reveladas en los estados financieros, Una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administracin de la entidad,Una evaluacin de la presentacin general de los estados financiero Una declaracin de que el auditor cree que su auditora constituye una base razonable para fundamentar su opinin. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general, y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao e acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. La firma, en forma manuscrita, del auditor
La opinin en que el auditor expresa en cada una de las diferentes circunstancias que se le pueden presentar y describe el significado de las diversas opiniones de auditora, como sigue
Opinin con salvedades: Una opinin con salvedades declara que excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados Opinin adversa: Una opinin adversa declara que los estados financieros no presentan razonablemente, ni la situacin financiera de la entidad, ni los resultados de sus operaciones, ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Opinin sin salvedades (informe limpio o estndar): una opinin sin salvedades declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Prrafos explicativos que se agregan al informe estndar: Existen ciertas circunstancias en las que es necesario que el auditor agregue un prrafo explicativo a su informe, sin que ello constituya la expresin de una salvedad
Abstencin de opinin: Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros
DIFERENCIA ENTRE UNA SITUACION QUE PUEDE REQUERIR UN PARRAFO EXPLICATIVO Y UNA QUE PUEDA REQUERIR UNA OPINION CON SALVEDADES
INCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor no Ha obtenido la suficiente evidencia comprobatoria para satisfacerse de las declaraciones de la administracin de la entidad, en relacin con una incertidumbre y su presentacin o revelacin en los estados financieros, deber considerar la posibilidad de expresar una opinin con salvedades, o una abstencin de opinin, por limitaciones al alcance de su auditora La salvedad o abstencin de opinin por limitaciones al alcance es necesaria cuando, si bien existe o existi evidencia comprobatoria suficiente, sta no est disponible para el auditor debido a restricciones impuestas por la administracin
SITUACIONES RELACIONADAS CON INCERTIDUMBRES QUE PUEDEN REQUERIR DE UN PARRAFO EXPLICATIVO EN El INFORME DEL AUDITOR
En ciertas circunstancias, no es posible que la administracin estime el resultado de hechos futuros que pueden afectar los estados financieros, incluyendo las revelaciones necesarias. En estos casos, no se puede determinar si se deben ajustar los estados financieros ni en qu monto Estas situaciones deben considerarse como incertidumbres que podran requerir de un prrafo explicativo en el informe del auditor.
Si despus de aplicar los criterios el auditor concluye que debe agregar a su informe un prrafo explicativo (despus del prrafo de la opinin), deber describir el asunto que origina la incertidumbre en dicho prrafo explicativo e indicar que el resultado final no se puede determinar por el momento.
COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAIA ES PARTE DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A CIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS Y DAOS. LA COMPAIA HA ENTABLADO UNA CONTRADEMANDA Y AMBAS ACCIONES ESTAN EN ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISION POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION DEL LITIGIO
FALTA DE UNIFORMIDAD
El informe estndar del auditor implica que ste est satisfecho de que la comparabilidad de los estados financieros entre los perodos no se ha visto afectada en forma significativa por cambios en los principios de contabilidad y de que tales principios se han aplicado uniformemente entre los perodos, ya sea porque (a) no ocurri ningn cambio en los Principios de contabilidad, o (b) hubo un cambio en los Principios de contabilidad o en su mtodo de aplicacin, pero el efecto del cambio sobre la comparacin de los estados financieros no fue significativo COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN 19XX LA COMPAIA CAMBIO EL METODO DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El auditor puede expresar una opinin sin salvedades, slo cuando haya efectuado su auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y, por lo tanto, haya aplicado todos los procedimientos que considere adecuados en las circunstancias. Las limitaciones al alcance de su auditora, ya sea impuestas por el cliente o por las circunstancias, tales como la presin de tiempo sobre su trabajo, la imposibilidad de obtener la suficiente evidencia comprobatoria, o la inexactitud de los registros de contabilidad, pueden requerir que modifique su informe o exprese una opinin con salvedades o una abstencin de opinin.
Las restricciones ms frecuentes al alcance de la auditora incluyen aquellas que se refieren a la observacin de la toma de inventarios fsicos, y a la confirmacin de cuentas por cobrar en comunicacin directa con los deudores . Otra restriccin comn se refiere a las inversiones permanentes que son contabilizadas por el mtodo de valor patrimonial proporcional (V.P.P), cuando el auditor no ha podido obtener los estados financieros auditados de la empresa en que se posee la inversin
OPININ ADVERSA
Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad ni los resultados de Sus operaciones ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de Contabilidad generalmente aceptados. Tal opinin se debe expresar cuando, a juicio del auditor, los estados financieros tomados en conjunto no estn presentados razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
OPININ ADVERSA
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL BOLETIN TECNICO N 42 Contabilizacin de Inversiones en Empresas y en Instrumentos Financieros DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A. G., LAS SOCIEDADES QUE TENGAN INVERSIONES PERMANENTES EN OTRAS EMPRESAS QUE SUPERAN EL CINCUENTA POR CIENTO DEL CAPITAL CON DERECHO A VOTO O QUE TENGAN UN INTERES QUE ASEGURE EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, DEBERAN PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. LA COMPAIA ABC NO HA CONSOLIDADO SUS ESTADOS FINANCIEROSCON LOS DE LA(S) FILIAL(ES) INDICADA(S) EN LA NOTA X. DE HABERSE EFECTUADO LA CONSOLIDACION, LOS ACTIVOS Y PASIVOS SE HUBIESEN INCREMENTADO EN $ SEGUN LA DISTRIBUCION INDICADA EN LA NOTA Z A LOS ESTADOS FINANCIEROS, COMO TAMBIEN, LAS CIFRAS DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS DE RESULTADOS Y DE FLUJO DE EFECTIVO, HUBIESEN SIDO OTRAS, SIN AFECTAR EL PATRIMONIO NETO NI LA UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL AO. En nuestra opinin, DEBIDO A LOS EFECTOS INDICADOS EN EL PARRAFO ANTERIOR QUE SE PRODUCE AL NO HABER EFECTUADO UNA CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOS MENCIONADOS ESTADOS FINANCIEROS NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, LA SITUACION FINANCIERA DE LA COMPAA ABC AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES NI EL FLUJO DE EFECTIVO POR EL AO TERMINADO EN ESA FECHA
ABSTENCION DE OPINION
Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Se utiliza cuando el alcance de la auditora es insuficiente para que el auditor pueda formarse una opinin sobre los estados financieros No se debe expresar una abstencin de opinin cuando el auditor concluye, sobre la base de su auditora, que existen desviaciones importantes en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
ABSTENCION DE OPINION
LA COMPAIA NO TOMO INVENTARIO FISICO DE LA MERCADERIA REGISTRADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS EN $ AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX. ADEMAS, NO SE DISPONE DE EVIDENCIA QUE RESPALDE EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX. LOS REGISTROS DE COMPAIA ABC NO PERMITEN LA APLICACION DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE AUDITORIA, RESPECTO DE LOS INVENTARIOS NI DEL COSTO DE TALES ACTIVOS. DEBIDO A QUE COMPAIA ABC NO PRACTICO RECUENTOS FISICOS DE INVENTARIOS Y NO PUDIMOS APLICAR PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS ADECUADOS RESPECTO DE LOS INVENTARIOS Y EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS, EL ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO NO FUE SUFICIENTE PARA PERMITIRNOS EXPRESAR, Y NO EXPRESAMOS, UNA OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS MENCIONADOS
FIN DE LA MATERIA.