CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2010 PERSONAS MORALES IMPUESTO SOBRE LA RENTA

C.P.C. y M.I. Alberto G. Guzmn Daz

Hasta una decisin correcta resulta equivocada cuando se toma demasiado tarde.

Lee Iacocca

Contribuyentes obligados a presentar declaracin anual del ISR

De acuerdo con los artculos 81, fraccin II, ltimo prrafo, y 86, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), las personas morales que tributen en los regmenes simplificado y general de ley debern presentar en el mes de marzo, y durante los tres meses siguientes a la fecha de trmino de cada ejercicio, respectivamente, la declaracin del ejercicio fiscal correspondiente, en la que determinen el resultado fiscal o la utilidad gravable, as como el monto del impuesto sobre la renta (ISR) correspondiente. En esta declaracin tambin debern determinar la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU)

En lo que respecta a las personas morales con fines no lucrativos, a que se refiere el artculo 101, fraccin III de la citada ley, debern presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que de este concepto corresponda a cada integrante.

Medios de presentacin
El primer prrafo del artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), establece que las personas debern presentar declaraciones, en documentos digitales con Firma Electrnica Avanzada (FIEL) a travs de los medios, formatos electrnicos y con la informacin que seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT). En este caso se utilizara el Programa para Presentacin de Declaraciones Anuales DEM.

Tipos de declaraciones
Normal

Complementaria Complementarias por dictamen

Correccin Fiscal

Formularios del DEM

18 Declaracin del ejercicio. Personas morales del rgimen general.

19 Declaracin del ejercicio. Personas morales consolidacin.

20 Declaracin del ejercicio. Personas morales del rgimen simplificado. 21 Declaracin del ejercicio. Personas morales con fines no lucrativos.

Personas morales del Rgimen General

Puntos finos a considerar

Ingresos
Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla con lo previsto en el artculo 86-A de esta Ley.

Ingresos: Momento de acumulacin

Enajenacin de Bienes o Prestacin de Servicios: a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada. b) Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga de anticipo

Uso o goce temporal de bienes: a) cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones, b)cuando stas sean exigibles a favor de quien efecte dicho otorgamiento c) se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestacin pactada.

Excepciones
Artculo 19. Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarn acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarn acumulables hasta que sean efectivamente pagados. Art. 15 del RISR

Deducciones
1. 2. 3. 4. 5. Deducciones autorizadas del Art. 29 de la LISR. Deducciones implcitas del ingresos (Acumulacin nicamente de la ganancia) Art. 20, 21, 22, 23, 24 y 27 de LISR. Conceptos no deducibles que se convierten en deducibles Art. 32 LISR. Deducciones anticipadas o diferidas para ciertos contribuyentes Art. 36 LISR. Posibilidad de disminuir estmulos fiscales de la Ley de Ingresos

Costo de Venta
El costo de venta se deduce en el ejercicio en el que se genera el ingreso que derivan de la enajenacin de los bienes que se trate sin importar si estos han sido pagados o no inclusive si estos fueran a personas fsicas, es decir no aplicara la fraccin IX del artculo 31.

Esto debido a que su deduccin se encuentra regulada en la seccin III del titulo II de la LISR y ah nunca se mencionada que este efectivamente erogada la deduccin

correspondiente.

Sin embargo la autoridad a travs del artculo 69 E del RISR seala lo contrario, ser deducible la erogacin hasta que se halla pagado

Costo de venta: Comercializadoras

Art. 45-B de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.- las empresas que realicen actividades comerciales, debern de aplicar dicho precepto con sus reglas y no as con las reglas generales del artculo 45 A. El legislador clasific dentro de la temtica del artculo 45-A, todas aquellas actividades generales que puede desarrollar una persona jurdica y mencion que el costo de las mercancas que integren el inventario final del ejercicio, se determinarn conforme al sistema de costeo absorbente, sobre la base de los costos histricos o predeterminados. Aadiendo que la deduccin se realizar en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate, sin embargo tambin diseo reglas especiales, para diversos grupos de contribuyentes,

tales como los vinculados a la comercializacin, cuyo tratamiento especial se establece en el artculo 45-B de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Dicho precepto de forma relevante indica que las empresas con este tipo de actividades debern de considerar nica dentro de los costos: a) El importe de las adquisiciones de mercancas, b) disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas efectuadas en el ejercicio, as como c) los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas. En consecuencia, de un anlisis de ambas disposiciones se advierte que el artculo 45-A, establece una regla general que no le aplica a las del artculo 45-B, ya que estos deben de considerar nicamente dentro del

costo, los elementos que han quedado sealados, por ello, al no quedar sujeto a la temporalidad de la enajenacin del artculo 45-A referido, estos podrn deducir desde su adquisicin y no quedarn obligados a hacerlo hasta su enajenacin. Tesis aislada VI-TRAS-XXV-26, No. Registro, Sala Regional del Noroeste I, R.T.F.J.F.A., Sexta poca, No. 17, mayo 2009, Pgina 426

Art. 31 Fraccin III

Requisitos de la Documentacin Comprobatoria Anticipo de Gastos Pagos por monto mayor a $2,000.00 Pago de combustible

PAGOS A TRAVS DE TERCEROS

ART. 35 RISR Cuando el contribuyente efecte erogaciones a travs de un tercero, excepto tratndose de contribuciones, viticos o gastos de viaje, deber expedir cheques nominativos a favor de ste o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, stos debern estar amparados con documentacin que rena los requisitos del artculo 31, fraccin III de la Ley.

Combustible ?????

 Contrato de mandato Pago al tercero con cheque nominativo antes o despus del gasto? Pago de combustible?

Efectivamente erogadas

SC y AC PM del Rgimen Simplificado Pagos a Personas Fsicas Donativos LAS COOPERATIVAS DEL VII-A?

Pagos con cheque

Efectivamente cobrados Se transmitan a un tercero salvo en procuracin Deduccin ejercicio en que se cobre siempre que fecha de comprobante y fecha de cobro no hayan transcurrido mas de 4 meses Pagos con transferencia o con otras formas que no sean cheque?
Art. 31 Frac. IX LISR

Efectivamente erogados cuando inters acreedor quede Satisfecho mediante cualquier forma de extincin de obligaciones

Crditos Incobrables
Crditos cuya monto no exceda de 30,000 UDIS ($130,205.00) que tengan ms de un ao de vencimiento y se encuentren en mora. Crditos con pblico en general de $5,000 a 30,000 UDIS, siempre que el contribuyente de acuerdo con las reglas que emite el SAT proporcione informacin crediticia.

Crditos incobrables
Crditos superiores a 30,000 UDIS, a la presentacin de la demanda ante la autoridad judicial o se inicie el proceso de arbitraje. Los contribuyentes debern informar por escrito al deudor de que se efectuar la deduccin para que el deudor acumule el ingreso. Informar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao de los crditos incobrables que se dedujeron en el ejercicio inmediato anterior.

Preguntas
Se considerarn incobrables en el mes en que se cumpla un ao de haber incurrido en mora. Y si no se informa o se informa despus del 15 de febrero? Qu pasa con los menores de $5,000.00

PRESCRIPCIN

El medio de adquirir bienes o liberarse de obligaciones mediante el transcurso de cierto tiempo, y bajo las condiciones establecidas por la ley.

ART. 1135 CCDF

PLAZOS DE PRESCRIPCION
Letra de cambio y Pagar Tres aos a partir del vencimiento

Cheque.desde:

meses

contados

Presentacin para su pago En el caso del ltimo tenedor del documento. Facturas por ventas.A menudeo Un ao en el caso de mercaderes por menor por las ventas que hayan hecho de esa manera al fiado, contado desde el da en que se efecto la venta.

A consumidores Dos aos en el caso de cualquier comerciante para cobrar el precio de objetos vendidos a personas que no fueren revendedoras, contados desde el da en que fueron entregados los objetos si la venta se hizo de contado.
Al mayoreo Diez aos debido a que el Cdigo no establece para la prescripcin un plazo ms corto

Viticos o gastos de viaje Excepto los destinados a: Hospedaje Alimentacin Transporte Renta de Autos y Pago de kilometraje

Relacin de trabajo sueldos u honorarios

Art. Fraccin V LISR

 Alimentacin

Gastos de Viaje

Mxico Extranjero

$ 750.00 $ 1,500.00

Renta de Autos $ 850.00 Hospedaje en Extranjero $ 3,850.00

Documentacin transporte o tarjeta de crdito

EFECTOS DE LOS NO DEDUCIBLES

Es conveniente recordar que tanto el IV A como su actualizacin y las multas correspondientes no son deducibles, con el consecuente efecto multiplicador de estas nuevas partidas en la carga extra de crditos fiscales determinados. Otros efectos inconvenientes se tienen con los gastos no deducibles. La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, cuyo monto no causa Impuesto Sobre Dividendos, disminuye tanto por el importe del gasto como por el incremento en el ISR, con la consiguiente afectacin para la empresa y, en ltimo trmino, para los accionistas.

Prdidas Fiscales. Actualizacin y Amortizacin

Reglas para la amortizacin de Prdidas Fiscales.

Concepto (-) Ingresos Acumulables Deducciones Autorizadas

(=)

Prdida Fiscal

Si las deducciones son mayores a los ingresos

Tambin se puede obtener una prdida fiscal, al disminuir de la utilidad fiscal, la PTU. Aplicable a partir de la PTU generada en 2005, que deber de pagarse en 2006. Concepto Ingresos Acumulables

(-) (=) (-) (=)

Deducciones Autorizadas Utilidad Fiscal PTU pagada Prdida Fiscal

En caso de que, se obtenga prdida, y en el ejercicio inmediato anterior, se haya generado PTU, la misma incrementar la prdida fiscal amortizable.

Concepto

Ingresos Acumulables (-) (=) (+) (=) Deducciones Autorizadas Prdida Fiscal PTU pagada Prdida Fiscal Amortizable

La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se podr amortizar contra las utilidades de los siguientes diez ejercicios. Si un contribuyente, no amortiza en un ejercicio una prdida fiscal, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a la amortizacin de la misma, hasta por el importe por el cual pudo haberla amortizado. (Sancin del artculo 76 del CFF)

Actualizacin de las prdidas.

Concepto

Prdida Fiscal (x) (=) Factor de Actualizacin (1) Prdida Fiscal Actualizada

INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri

INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri

A esta se le conoce como la primera Actualizacin. En los siguientes ejercicios, el monto de la prdida, deber de seguirse actualizando hasta agotarse con el siguiente factor.

INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio

INPC del mes en que se actualiz por ltima vez

Este factor, ser con el que la prdida se estar Actualizando hasta que se agote, siendo posible su Actualizacin tanto en pagos provisionales como en la Propia declaracin anual.

39

DE LA DEDUCCIN DE INVERSIONES

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DEDUCCION DE INVERSIONES
Disposiciones aplicables: LISR. Del artculo 37 al 45 RISR. Del artculo 43 al 49

FUNDAMENTO DEDUCCION Artculo 29 Fraccin IV LISR Son deducibles de los ingresos Las inversiones

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Art. 38 L.I.S.R. (CONCEPTO) Activos Fijo

Bienes tangibles para realizar actividades que se demeriten por el uso o transcurso del tiempo

Gastos diferidos
Intangibles para reducir costos, o mejorar calidad por un periodo limitado.

Cargos diferidos
Mismos requisitos pero por periodo ilimitado

Gastos preoperativos
Erogaciones antes de que el contribuyente enajene productos en forma constante.

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DEDUCCION
Porcientos sealados en art. 39,40 y 41 L.I.S.R.
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION Precio del bien Impuestos pagados (excepto IVA.) Derechos, fletes, transportes, acarreos, seguros. Manejo, cuotas compensatorias Comisiones sobre compras Honorarios de agentes aduanales Intereses? Blindaje de autos

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ACTUALIZACION DEDUCCION
Art. 37 penltimo prrafo. Actualizacin: F.A. = utilizacin Ult. Mes 1a mitad periodo Mes de adquisicin Maquinaria Adq. Mzo. 2000 M.O.I. % Ded. $150,000.00 10%

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FAA.= JUN-2008 128.118 1.4561 MAR-2000 87.9840

M.O.I. D. A.

$150,000.00 10% $15,000.00 15,000.00 1.4561 $ 21,841.00

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ENAJENACION DE LAS INVERSIONES

Art. 41 L.I.S.R. Antepenltimo prrafo Cuando se enajenen o dejen de ser tiles Saldo por deducir se actualiza: S x R (FAA.) Ult mes 1a mitad ult. Ejercicio Mes de adquisicin

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DATOS:
Ejercicio Social Ene-Dic 2008 Se compra maquinaria en: $30,000.00 Fecha de adquisicin 10-Oct-2003 Ej. Inicio dep. Depreciacin Acumulada I.N.P.C. Enero08 2004 $ 12,000.00 126.146

Meses completos de utilizacin 2 Fecha de enajenacin 8 de Marzo 2008

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FACTOR DE = ACTUALIZACION

I.N.P.C. Ene 08 I.N.P.C. Oct 98

126.146 = 1.7260 73.085

Saldo por Redimir = $30,000.00 - $ 12,000.00 = $ 18,000.00 Depreciacin deducible = $ 18,000.00 * 1.7260 = $ 31,068.00

PRECIO DE VENTA $ 40,000.00 COSTO FISCAL 31,068.00 UTILIDAD $ 8,932.00

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INVERSIONES
ART. 42 REGLAS PARA DEDUCCIONES DEPRECIACION.
I.Reparaciones y adaptaciones inversin Si implica mejora o adicin.

ART 45 REGLAMENTO Las que aumenten productividad, vida til o uso diferente No inversin gastos de mantenimiento. Y conservacin para conservar Bien en condiciones de operacin.

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CAPITULO II SECCION II

DE LAS INVERSIONES
Art.. 42 fr. II Automviles Deducibles hasta $ 175,000.00 ?????? No requisito de Utilitario.
Art.. 42 fr. VII Regalas Efectivamente pagadas para ser deducibles

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CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR (ART 43)

Perdidas en bienes no reflejadas en inventario. Deducibles en ejercicio en que ocurran Cantidad pendiente de deducir. Recuperacin = Ingreso Acumulable Reinversin no acumulable Deduccin hasta saldo x redimir Cantidad adicional reinversin nueva

Otras consideraciones
Deduccin de inversiones lineal vs. Deduccin inmediata.

Art. 12 del RCFF

PTU: Art. 16 vs. Art. 10 Estmulos Fiscales Saldos a favor de IDE o subsidio al empleo

Coeficiente de utilidad
El coeficiente se calcular por el ltimo ejercicio de doce meses, salvo en el segundo ejercicio. Tratndose del segundo ejercicio el coeficiente comprender los meses de enero, febrero y marzo. El ejercicio al que corresponda la utilidad fiscal no debe de ser anterior a cinco aos No se consideran los ingresos den el extranjero como ingresos nominales. Declaraciones complementarias?

Soy un fuerte creyente en la suerte y he encontrado que mientras ms fuerte trabajo ms suerte tengo.

Thomas Jefferson

 Gracias !

Estamos a sus rdenes en:

YAMAV Asesores Fiscales y Financieros, S.C.

C.P.C. y M.I Alberto G. Guzmn Daz Cuba #37 Fraccionamiento las Amricas Morelia Michoacn. Mail: albertoggd@yahoo.com.mx
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