Вы находитесь на странице: 1из 240

,

, .. ,
, .. ,
, ..
,



,
(030501) ,
(080109) ,
-

,
(030501) ,
(080109) , ;
12.00.09 ,
; - ,
12.00.15 ; ,
12.00.08 ,
-

,
(030501) ,
(080109) , ;
12.00.09 ,
; - ,
12.00.15 ; ,
12.00.08 ,

2012

[340.692:657](470+571)(075.8)
67.5(2)73-1
89

:
.. , .. , .. ,
.. , .. , .. ,
.. , .. , ..
:
, ,
- . , . ..

.. ,
, , ,

: . ,
89 , , / [..
.]; . .. , .. , .. . 5- ., . . .: -,
2012. 239 .
I. , .
ISBN 978-5-238-02214-7
CIP
: , , , , .
,
, .
67.5(2)73-1

ISBN 978-5-238-02214-7
-, 2005, 2009, 2010, 2012

( 94- 21 2005 .)

- , -,
.
-, 2010, 2012

- ,
, .

,
,

1.
- -
() .

- ( ), - 2.
,
( ) ,
, ,
(, , ) 3.
( -) ().
-
() : () (
1

.. // . ., 1997. 1. . 3, 4.
., : .. //
. ., 1951. . 144150; : / . .. . ., 1988. . 39.
3 .. . ., 2000; . ., 2001. . 1; .
2

), (, ) , () .1

, .
, , , , , .
, , , , (, ) .

,

2.
.


( ; ; ; - ; ..)3. 1 .. , , , ,
, , (-) ( .. ) . .: .. : . ., 1999.
. 58; .. : . ., 1986. . 239241. .
: .. . ., 1976; - ..
. ., 1999.
2 .., .. () . ., 1998. . 4;
.., .. () : .
., 2003. . 4, 5; .
3 .., .., .. . . .: . -, 1993; .. - . .:
, 1993; .., .., ..
. . : , 1994; / .
.. . .: , 2001; :
. / .-. .. . .:
,1999; .. . .: . .. , 1998; .. .
. .: , 1997; ..
- . .: ,
2000; .. () : . .: -
.., 2000;
. .: , 2001.

, .
,
() .
() , , , . .

, , , . 1,
2.
-
, - .
:
x , , ,
, ;
x , , ,
-, - ;
x ()
: , , ,
,
, - .
1 2003 . 6 . . 92,4%, 5,1,
- - 2,5%. .: :
, , ( . ,
- -
) // . 2004. 10.
2 ., : ..
: . . ., 2000;
. ., 2001; .. . ., 2003; .. - . ., 2003.

200 ,
,
, .
,
,
-,
.
, , , .
,
. , -
.
, ,
:
x , , ;
x
, , , ;
x ,
, , , ,
, ; , ;
x ,
(, -) (-)
.
,
, - , .
.. ,
,
,

1.1. () :

()
,
, .
(, ),
() () , ,
.
. 1.

, ,
,
, .
(-, .. )
,
, , .
( ) 1 ., : .. // . ., 1984.
. 2125; : / . .. .
., 1999. . 13, 14; .. . ., 2004. . 31.

(-, -, ), ..
.
.
, , , 1.
2.

. (),
( ),
-,
, - .
, :
1)
, ;
2) ,
, , , .

, .
( , , , 1

., : .., .., ..
. . , 1994. . 5; / .
.. . ., 1998. . 7; .., ..
: , , // .
2001. 1.
2 ( . buch halten ) . .

), ( ) - ,
, , - .
, .. , ,
, , ,
()
, , .. , .
, . ,
, (, , , , , )1, .
, : () (,
, ).
()
. , (, ), . .

(. 6 7 21 1996 . ( . 28 2010 .) 129- , ) -

1 . . 1 21 1996 . 129-
// . 1996. 48. . 5369. . : .. . ., 1995. . 713; .., .. . .


.
- () , (, )
.
- () . ,
,
(,
- , , ).
,
. , ( , , ).
,
, 1.
, (), ()
.
,
, , , ,
, -
.
( , , - ) (,
, , - ,
).

, ,
.

, , .
1 , . 49 . 5 , , .

10



, ,
, 8 ,
(. 1.1).

. 1.1.

;
(. 2 ). .
() . , ,
.
,
29 1998 . 34 ( . 24
2010 .), , , ( . 9

11

),
.
, , , . , , . (
) ( , , , ) , .
, , . .
(. 12
). ( ,
), .
( ,
, ,
, ..)
, , 1.
, . () ,
() , 1 ., , 29 1997 . 1839-
, ,
;
, , , 23 2001 . 4/250-;
-3-04/39 ; 26 2001 . 95 , ,
,
; 13
1995 . 49 .

12

.

.

.
.

, ,
, , . ,
,
,
, .

, , , , , .
,
,
,
1. () () .
2.
, ,
(), (), , ( ) ,
(. . 2 ,
1 ., : ..
: , , . .: -, 2004;
. : , , . .:
, 2003.
2 .. . ., 2003.

13

- , 31 2000 . 94
( . 8 2010 .).
.
, () (. 8 ).
,


.


.
( )


, , 1- (. 13 ).

, , (,
, ) (. 2 13 ).
, , , .
(. 2 13
)
(, ,
, ). , (, , ).


, .

14

2 2010 . 66
.
( ,
) .

: -, -, -,
, ,
. , , , . , , , .

- - , ()
, .

, .

( ),
, , .


.
( ) ,
,
(, )1.
,
( , ).
, 2.
1
2

., , . 74 75 ( ).
., : : / . .. . ., 1999; / . .. , .. , .. . ., 1997.

15

1.2.


.
(), ,
,
,
, . ,
, (. 1.2).

( )


(
, .)

-

(, ,
.)


(, )

. 1.2.
,

16

.
, . , , . , , . ,
,
.
( ), , () , :
x , - , , , , , ;
x , , () , () , -
(, - , , ( ), ( ), () ( , ), ,
( ),
, ).
- :
x - ;
x - ;
x - (
, , , , ..);
x ( ,
, );
x ,
, .. , ;

17

x
;
x
- () ,
,
;
x ,
( );
x

.
, ,
.

-.
, ,
, ( ).
, ()1. , , .
, .


.
, - , , : ; (
1 .., .., ..
. ., 1967; .. . ., 1999; .. - : . ., 1997; .. -
. ., 2001.

18

); ; ; ,
..

, ,
, . () : (, -),
(, ) , , ,
.
: (, )
, , .

1.3.


, , .
.
()
, ( , ) , , , , , .
()
,
, , . , ..
,
.

19

(), , - ( ) .
, , . 3 . 1 ,
. ,
.
- ,

(
; ).
- (
, ) , , , .

- ()
, ,

.
,
,
,
, , (. 1.3).

()

(,
)

- (

)

. 1.3.

20


( , ),
, 1.
, ,
(
) . :
x
;
x , - ;
x
;
x ( ,
),
( , ).

.., .. , //
. 2000. 4.

21

2.1.


,
. , ,
, , , , () .

. - . -,
,
. , 1973 .
.

, ..

.
. 71
, 21 1996 . 129- (
. 28 2010 .) ,
. , -

22

.
. 3

, ( )
, .
( )
, , , (. 2.1).


(
) ,


(, , , )
,
, ,
()
-
- ()
- ()

, ,
, , ,

. 2.1.

23

,
,

:
1) , , ;
2)
,
(. 3 ).
, , , . .
- . , (. 4 . 13)
, .
-
.
,
,

.
,

,
.
, , .
,
,
.

, ,
, ..
, , .

24


.
, , , ,
, ,
, , , ,
.

( , ,
, ), ,
,
,
. , ,
. .

10 , ,
.

, .

( ), ,
.
. , , , ,
1.

, ,
,
1
100 , 18
2002 . 1141-
.

25

(. 4
). ,
, , . ,
,
.
. 4
, , -
, , , , 1.
, , (. 5 ).
17 1997 . 2- ( . 28 2010 .)
2.

, . :
x - ,
, , ;
x

.
1 . 13 2002 . 86/-3-04/430

// .
2002. 17; . 2002. 40.
2 . 1997. 51. . 5712.

26

,
, ,

:
x ;
x () , , , ;
x .
, .

, , ,
.
,
, ,
,
, .

, 30 2004 . 3291 ( . 24 2011 .),
:
x ,
- ;
x , ,
,
- ;
x ,
;
1

. 2004. 31. . 3258.

27

x , .


, , ,
.
.
,
2000 .
, , .
, , , , , , .

2.2.

.
.
, , :
x , ;
x
;
x
( , , , );
x
, , , - ,
(), , , , (
), ,

28

( ), .

30 2008 .
307- ( . 28
2010 .) 31 2001 . 73- ( . 28
2009 .).
() ,
, .
. 5
,
.
:
x 19 1997 . 1045
3 1997 . 278 ( );
x 8 2004 . 857
18 1992 . 1091
- ;
x 6 1994 . 1133
- ( . 24
2007 .);
x 6 1998 . 283
;
x 11 2001 . 173
;
x 30 2004 . 329
( . 24 2011 .) ; .

-

29

(. 22).
, .


(. 5 ).
,
, :
x ,
29 1998 . 34 ( .
24 2010 .);
x - , 31 2000 . 94
( . 24 2010 .);
x 14 2000 . 42 - .
, , :
x , ;
x 28 1996 . 101 ;
x 21 2000 . 29 , ;
x 2 2010 . 66
;
x 21 1998 . 64
;
x ,
13 1995 . 49 ( . 8 2010 .);

30

x 29 2003 . 10
03-6/ ;
x 23 2001 . 7
.
, -
, , :
x 14 2003 . 315
() - -

() - - ;
x 16 2004 . 1375- ( .
12 2009 .)
;
x 1995 . 157
, ;
x 22 1997 . 1094-
,
, , , ;
x 4 2000 . -04/3906
;
x 10 2001 . 1032-
;
x 5 1998 . 543 -

31

.
,
,
:
x 12 2001 . 13-109 , - ;
x 20 2002 . 347
- ;
x 14 2003 . 114 ( . 12 2007 .) () , -
, , - ;
x 15 2004 . ( . 1 2004 .) 112
- ;
x 2 2005 . 636 ( . 13 2007 .)
, ,
;
x 16 2004 . 177 ( . 12 2005 .) ,
, .

, , , .
:
x 10 2001 . 87- ;

32

x
13 2001 . 800/00 ( ) , .
;
x 1971 . 1
;
x 1996 . 1
( . 6 2007 .);
x 1997 . 8

;
x 23 1999 . 05-6473/98-412/10
;
x 11 2001 . 8 ,

,
.
1.
, , .

, . (, )
, ,
.
( ): 22
, , 18. :
x 14 1994 . 5-
1 ., : .. . .: ;
.: , 2009. . : ..
//
- . ., 2000. . 28, 29.

33

x
x
x
x
x

x
x
x
x

x
x

, , ( . 22 1999 .);
15 1995 . 101- ( . 1 2007 .);

, ;
95
1949 .;
1950 . ;
105
1957 .;
, ,
1966 .;
;

1959 .;
1954 .;
,
, , 1980 .;
1988 .;

1968 .;


1999 .;


1997 .,


1997 ., 1994 .;


1999 .

34

()
, ,
,
. :
x 6 2000 . R (2000) 19
( 6
2000 . 724- );
x 11 1995 . R (95) 12 -
;
x ,
40/34 1985 .;
x ,
,
43/173 1988 .;
x , ,
8- 1990 .;
x

1;
x ;
x XXIII 2;
x (International Standards
on Auditung ISA)3.
, :
x 23 1997 . 16-00-16-267

;
1 ( ) .
2 ., : .., .. XXIII // . 2000. 12.
3 IFAK HANDBOOK 1996, Technial Pronouncements. International Federation of
Accountants. N.-Y, 1996.

35

x 6 1998 . 283
.
:
; ;
.
,
,
. , , ..

1.
,
:
1) , ;
2)
( ), ;
3) ;
4) , , () ;
5) - - () -;
6) , , ,
-, ,
.
,
, , , .
1
/ .-. .. . ., 1997;
( ) /
. .. . .: , 2001; .., .. : // . 2001. 12;
/ . .. . .: -, 2001; ()
. .: -, 1998.

36

3.1.
, , () , ,
.
. , ,
,
, .

. , : , . , .
, .
, . , ,
.

, , . , ,
,
, .

37


, , , . ,
,
.
, ,
- , , ..
. ,
() , .
(, , , ) , ,
,
( ) (). () , ,
, ,
, - ,
..
, 80% .
.
, , .

, .
, .

,
.
, , , .

38


.
.

(). , .
.

.
(
) -
.
.
- , ,
.
,
.
- , , , , , .
.
, () , ,
,
,
.
, ,
.

.
, .

, .
, , .

39

.
.
:
1) ;
2) ;
3) .
()
. - , ,
, , .
,
.

() ( ,
, ..). ,
.
, .
(-, -, -
..). ,
, .
(, , .)
.
(, ),
, , . ,
. .

: (- ), ..
.
,
. , ( ),
.
,
,
..

40

3.2.


,
, , . ,

, ,
- ,
.

(. 3.1). ,
, ,
, .

. 3.1.

. : ;
; .

41

:
x () ,
;
x ;
x ,
;
x , , ;
x ;
x ;
x .

.
, , .
, , , , .
, . ,
, ..
.


. ,

.
, , .
() ,
, .

,
, , .

, , , ,
,
, ,
.
.
.

42

, ,
, .
,
-
.

,
, , , , ..
() , (. 1 ).
:
x ,
, ,
, ,
;
x


,
, , , ;
x

(. 3.2).

,
,
, 2 2010 .
66.

43


(. 3 . 1 )

. 3.2.

(, ) :
x ,
;
x , , ,
;
x , ;
x ,
,
;
x ;
x
,
- ;
x
;
, ,

;
x ,

44


;
x
,
; ;
x , , , ,
, (, );
x
, ,
. .

, ,
- , ,
.
(. 4
), , ,
,
() , (. 15 ).
(.. ) ,
. :
x , ,
;
x ,
, ,
;
x
; ;

45

x ,
, .

3.3.

, .. .
VI . .. , , .
, .
-
.
: , , .
-
.
.
.
, III . .. . :
; ; .
II . .. ; . : , ,
( ).
,
, . .
() , .
XIII . ,

46

, , , -.
, :
x ;
x ;
x ;
x , .
XV . :
. ,
. . , ,
. -
. ( , 1494 .)
, , - ,
.
, : () ().
. . ,
.
XVI . . .
: ;
; ;
; , , .
,
.
XVII .
. ,
, , .
.

47

. .

. , . 1603 .: , , ;
,
.
XVIIIXIX .
. . 1889 .
: , ,
.
.

: , , ,
, .
.

. , , , .
,
, , . XVII . I ,

. .
1710 .
.
. .
, , 22
1714 . .
, ,
.
5
1722 .
, , -

48

, . ,
.

XIX .
.. , .. , .. , A.M. .


.. , .. , .. (. ).

XIX . 1831 . . . , 1866 . - .
, . .


, 1883 .
1888 . A.M. . 1906 . -
. .
-
.

.. , .. , A.M. .
.. . , , ,
, , (, ), pro memoria (.) , , (
).
.. ,
,
. .. ,
, , ..
.
.. : , .
, ,
.

49


A.M. , .. , .. , .. .
.. . , , , . ..
1892 . , .
.. ,
, , , , .
.. : , . , .

.. , .. , .. .
..
.
..
,
: 1) , , ; 2) ,
, ().

.. , .. , .. ,
.. , .. , .. .
,
. , ..

, .
.
, .

3.4.
, ( ). , , ,
, , , . , -

50


, - .
, , ,
, .

. . 3.3, ,
.
, ,
, . ,
, .

. 3.3. ,

, , , .
, , . ,
, ,
.
, , (. 5 1/2008
,
6 2008 . 106).
1.

.

51

2. , . ,
: , ,
, . .
3.
, , .


,

. . , ,
.
4.
(, ),
,
, .

.
1. , , , ,
.
2. ,
.
3.
, .
,
, , ,
(. 3.4).
,
, , . -

52

. 3.4. ,

,

.
, .
,
, ,
,
.
, , .
, , ,
, .
,
, ,
.

53

,
, ..
,
.
, .

. , , , , , .
.
,
( ), , ..
,
.


, , , ,
. ,
.
, ,
(
).

. , ,
, , . ,
,
,
.
.
.
,

54

, , .
.
.
, . ,
, ,
.

.
, , . .
, ,
.
, ..
,
.

3.5.


,
, , . , , ,
- , .

55

, .
:
x ;
x ;
x
;
x ;
x ;
x ;
x .

, . . , , .

, . .

, .
.
, , ,

. , , , ,
.
,
,
, .
, ,
.

56

, , , , .
, .
.
,
. ,
.
.
1.

(, , ,
..).
.
, , , , .
, .
.
2. . ,
.
,
.
3.
, .
, , .
4. ,
.
5.
, ,
,
. , .

57

6.
,
. , .
7. , . ,
.
: ;
;
; ,
;
.
, , .
.
, , , ..
.
, .
. .
, ,
.
. 313 25 . , .


.
. 313

, ,
,
.
() , -

58

25 , () .

:
x ()
;
x .
,
, ,
.
,
,
.
, .
() .
,
.
,
. :
x ;
x ;
x ;
x
;
x ;
x .

18/02 ,
19 2002 . 114 ( . 24 2010 .),
09 ,
77 , 99
, .

. ,
.

59


, . ,
. 1/98
, . 1 2009 .
1/2008 .



: ,
, , , .. . , ,
.
, , . , .
, .
. , .
- ,
, , , , , , , , , , ,
.
:
x ;
x ;
x ;
x .
, ,
, , , , , , ,
, , .
:
x ;

60

x ;
x ;
x ,
().
- ,
, , , . :
x ;
x ;
x ( , .. ).


, ,
() (, ..).

:
1) , ;
2) ;
3)
, -;
4) (. 6 ).



.

,
, , .
,

61

.
,
.
,
.
,

( , .), , ,
, ,
.
, : ( ),

( ) ( ), ( .
195, . 196 197,
. 198).
.
, , , .. ( , ) ,
.
- ,
,
,
.
() . ,
. - ,
-. -
. (,

62

) .
, , .
,
(, , , ).

, (. 2
). (. 9
10 ).

,
.
, ,
.

. 3
.
,
29 1998 . 34 ( .
24 2010 .), 4/99 , 6 1999 .
43 ( . 18 2006 . 115) , 2 2010 . 66. , ,
( ). .
( ) : 90 , 30 , .
, ()
, 1 1996 . (-

63

)
.
.
( , , , ,
, , ) 1 ,
.
, , ,
( , ).
, , .
. , , .
. ,
,
, , ,
, ( ) ,
. .

, ,
. 3
1.
10 2002 . 1-
( . 8 2007 .)
1
. .: -, 1997. . 6782 .

64

3.6.


.
( ).
, ,
.
: , , , - , ,
, , .

,
(. 101 ).

(. 114).
.
.
- ( )1.
,
,
.

, ,
1 25 2004 . 400 // . 2004. 27 .

65

. , ,
.
: -
(), , (), .
:
x , , - ,
;
x , ,
;
x ;
x ,
;
x , .

,
,
.
.

- ( ,
, , ..).
,
,
,
.

66

4.1.
,
(,
) : ; ()
,
( ). ,
,
, .
( )

,
.

, (. 2 . 1 ).
: 1)
( ); 2) ( ). ,
.
, . , ,
.

67

,
, .
,
, ,
,
.
:
x ;
x ;
x
, ;
x ,

;
x , ;
x , , - .
():
x (), , ;
x , ;
x , , ;
x , , .

. , ,
, ,

.
:
x , , ; ;

68

x ; .
, , , .
( ) ()
, , (.. ).

90
, .. . ,
, 1/2008 ,
6 2008 . 106.

4.2.


, , , , , ,
.
. .
()
,
.

. , ,
, .
1- , , .

69

,
: ; .

: ;
:

A .

(4.1)

,
.
, () , , . ()
, ,
, .
, .
.
- -.
, -, ..
. .
:
x ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x .
- .
, .
,
, .
.
. , , , , , . : .

70


, , . ,
, ( . 4.1).
4.1
1 2011 .

,
.
.

. I.

,
.
.

. III.

2 000

3 800

1 000

( )
3

2 000

1 000
4 500

6 800

2 000


. IV.

. II.

2 000

. V.

500

1100 -

2 000

1 500

10 600

12 600

71

600
1 200
5 800
12 600

,
, . , , .
.
1.
, .
.

20 . .
: ( 20 . .) ( 20 . .).
, ,
.

2.
, .

.
42 . .,
.
: ( 42 . .) ( 42 . .).
,
.

3. .
.
,
.
67 . . : ( 67 . .),
( 67 . .),
.
, .. 67 . ., .

72

4. .
. ,
.

118 . . :
( 118 . .),
( 118 . .). , , ..
118 . ., .

, ,
.

() .
, , ,
.

, . .
,
.
, .
,
. :
, , .
: .
( ). .
1 31 -

73

. 31 .
1 ( 1 ), 31 .
,
.
, , , .

,
. ,
, , .
,
, () , -
.
, , .
.
, . , ,
:
x ;
x ;
x ( ,
,
,
, );
x ;
x .
,
() ,

74

, ,
:
x
( )
.
;
x , .
() , 2 2010 . 66
;
x ()
,
, .
9/99 ( . 8 2010 . 144) 10/99 (
. 8 2010 . 144),
27 2010 . 208-

. .
,
, ,
.
25 2011 . 107 .
, ,
.
, ,
-, , -, .

4.3. :
( 1- ).
,

75

.
.


,
, .
, (. 4.1).

. 4.1.

,
. ,
. , ,
, .
(+) (). . 4.2.
________________________________________________
( )

. 4.2.

. -

76

.

(. 4.3). , , ,
(. 4.4). .

()


()



()

() = +

. 4.3.


, ,
, . , .
(.. ),
(),
.

()

() = +

. 4.4.

77

.
, .
.
() ,
(), , .
( . . 4.5).
________________________________________________
( )

()

(+)

()

()

. 4.5.

, , ,
, .
.
(. 4.6) , , , , , . .
, , , .
.

= + -  - .

(4.2)

= + -  - ,

-
-

;
;
;
.

78

(4.3)

________________________________________________
( )

()

()

(+)

()

. 4.6.

- , , .
, ( ). ,

.

.
- , . (, )
(,
), .. , .
- ,
,
(, ) .
-

. 4.2.
-
.
() ,
.
.

79

1.
4.2

1.
( )

2.
( )

3.

4.

5.

6.

(1 + 3 6)

(2 + 4 5)

( )

( )

. 01 99, , , 01,
10. .
. ,
001 011.

.
.
, , .
. .
, . ,
11 : 1 ; 2 , ; 3
.. 1

31 2000 . 94
- ( . 7 2003 . 38, 18
2006 . 115, 8 2010 . 142).

80

,
, .

,
.
( . 8 2010 . 142)
, , ,
(. 4.3).
4.3

-

. I.

01

02

03

04



-,
-

.......................
..........

05
06
07
08

1.

2.

3.

4.

5.

81

. 4.3

3
6.
7.

8. ,

09

. II.

10

1.
2.
,

3.
4.
5.
6.
7. ,

8.
9.

10.

11.



.......................
..........
.......................
..........


11
12
13
14
15

82

. 4.3

1

.......................
..........
.......................
..........

16
17
18

19

1.


2.


3.

-

. III.


......................

......................


.. .....................


.......................
..........
.. .....................
..........
... ....................
..........
.......................
..........
.......................
..........
.......................
..........

20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35

83

. 4.3

.
.
.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.
.
.

1
.....
.
.....
.
.....
.
.....
.

.........
36
.........
37
.........
38
.........
39

. IV.


(, )

40
41

1.
2.
3.
4.

42

43

44

45

46

.
.
.
.

..............
.
..............
.

47

.......................
..........

49

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

48

. V.

50

1.
2.
3.

51

52

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

..............
.
..............
.

53
54

84

. 4.3

55

1.
2.
3.

.......................
..........

56

58

57
1.
2.
3.
4.

59

. VI.

.......................
..........

.......................
..........
.......................
..........



60
61
62
63
64
65

66

67


68

69

1.

2.

85

. 4.3

3
3.

70

71

.......................
..........

72

73

1.
2.

.......................
..........

74

75

1. ()
2.

76

1.
2.
3.
4.

77

.......................
..........

78

79

1.

2.
3.

86

. 4.3

. VII.

80

()

81

82

83


( )
.......................
..........

.......................
..........
.......................
..........
.......................
..........

84
85
86

87
88
89

. VIII.

90

1.
2.
3.

4.
9. /

91

1.
2.
9.

..........
..........
..........
..........

..........
..........

.............
92
.............
93

94
.............

95
96

87

. 4.3

97

98

1. ,

2.
3.
,

4. ,

,

99

001

- ,

002

003

004

005

006

007

008

009

010

011

88


(. 4.7):
1) , , ;
2) , () -;
(01, 03, 04,
07, 10, 11, 21, 41, 43, 46,
5052, 55, 57, 58, 81)
(80, 8284)

(19, 45, 60, 62,


6671, 73, 75, 76, 79)

()
(02, 05, 14, 42, 59, 63)

(16,40)

(25, 26, 44, 94)

(86, 9698 )

(08, 15, 20, 23, 29, 44)

(90, 91)
(99)

c
(09, 77)

. 4.7.

3) -,
-, ;

89

4) - : ) ; ) ;
5) .
, .
, .
, . ,
,
().
, , , , , .
- .
, .
, ,
. .
.
()
, ().
,
, .
, ,
, .
() ,
() .
,
, . .

.
. -

90

.
,
.
19
, 45 , 62
, 71 73
.
19 ,
,
68
. 19 68
.
45 ,
.

, .

, 66 , 67
, 68
, 69
70 .
()
,
.
, .
75 , 76 79 -. 75
: 1 ()
- ;
2
- ().
76 :

91

1) - 1
;
2) 2
;
3) 3

;
4) 4
.

76 - .
79
-
,
: 1) ; 2) ; 3)
.
75 76 ,
. - 75 76 ,
.
- 76-1 , - 79-1, 79-2, 79-3 .

, . , .
.
,

.


, -

92

( ). .
. 14
, 59
63 .
( ) ()
,
, . () ( ) ()
14, 59 63 91 ,
, .
,
.. .
:
x 02 01 ;
x 05 04
;
x 14 10 ;
x 42 41 ;
x 59 58 ;
x 63 62 .
.

, .. .
-,
, 16 .
( )
10 (, ), , ,
(,

93

).

.
- 40 (,
) .
40 (, ) 43
,
40 (, ) 20 .
40 43 90 . 40 - .

:
1) -;
2) -;
3) .
-
.
. . - .
.

.


- .
: 86 ; 96 ; 97 ; 98 .
86 .
97
, ,
, .
, .

94

96 , . .
. 97 .
98 .
, , ,
.
98. .

,

,
16 2000 . 92 ( . 18 2006 .) ( 13/2000) .

2 2010 . 65 98
.
- .

, ..
,
( 08 ), ( 15 ),
( 20 ) ..
. .

95

. .
09 77
() .

19 2002 . 114 ( . 2
2010 .)
( 18/02) .
,
, .
, ,
.
09 77
. 18/02
.
90 , 91 99 -
.
.
90 91 . , .
99,
99. .
99
.
- . , ,
,
, .
. 4.4 , -,
, -.

96

4.4


1

01

02

03

04

05

08

09

10

11

14

15

16

19

20

21

23

25

97

. 4.4

26

28

29

(,
)

40

41

42

43

44

45

46

50

51

52

55

57

58

59

60

62

63

66

98

. 4.4

67

68

69

70

71

73

75

76

77

79

80

()

81

82

83

( )

84

86

90

91

94

96

97

98

99

99

4.4. .
.

,
. ,
, .
, ,
, , .
( ): .
, ..
.

.
.


, , ( )
, ( ) .
( ), ..
, ( ),
.. .
, .
.
, . . ,
( )
.

.
, ,
,
.

100

:
1) ;
2) ;
3)
.
,
, .
, ,
,
. , , .

, . , . , ,
, (, ,
).
, ,
, , ( ).
(),
, ( 50 , 51
).

, , .
:
42 500 .

101

42 500 .,
42 500 . ( . . 4.5).
, , . III , (
, ) 42 500 . , .
:
- . 10 - . 60
42 500.
4.5



(
)

10

60

( )
?

( )

(
)


( )
?

(

)

(

)

:
10

18 500
1. 42 500

102

60

18 500
1. 42 500

,
. , ,
, , , . .
295 600 ., 265 600 ., 30 000 . :
- .70
- . 71
- . 50

265 600
30 000
295 600

: , , , .


. , ,
,
. .
, .
:
- . 68
- . 51

28 500
28 500

, , 68 ,
, 51 ,
(IV ). : 28 500 .

103

.
.
, . , 70
. , , . ,
, .
,

, , . , (, , ..).
. , ,
()
.
,
, ,
. ,
, .


, .
, :
x ()
() , ;
x , ;
;
x , ; .
, , , .
.
, , (,
.); ,
, ( ,
.).

104

, -
. , .
.
.

. ( ) .
.
,
, , . , .
, 10 . : 1 ; 2 , ; 3 ; 4 ; 5 ; 6 ; 7 , ; 8 ; 9
; 10
; 11 .

(,
..).

105

5.1. :

. .
( , )
.

, 1.
, ,
.

. , (
)2
, , , , ..
:
, .. 1 : / . .. . 2- .
., 2001. . 32, 33; 52, 53; ..
// . :
. ., 2002 (. 34).
2 ., , . 81 84 . , , , , (. 62 ).

106

, ,
; .
,
,
. , ,
- 6.30-97 . -
. .
( 29), , (.. )1.

, , . 2 . 9 , ,
2 2010 . 66
.
:
x (, , - ..);
x , ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x , .
(. 5.1.).
- .
. , :
x ;
x ;
x ;
1 : / . .. . . 58,
59.; .. . 5- ., . . .:
-, 2003.

107

x ;
x , ,
;
x ()
;
x , ;
x ;
x , .
5.1




( )

1.

()

,

(,

, - ..)


,
,

,
-

2.


. ,

(
),
,


, .

-

108

. 5.1

3.



.
, , ,
.

,
, .
,
-

, ,
,

,
(,

,
,
,
.
,

, )

4.

109

. 5.1

4

,


5.

.
, ,

(
,

..). ,


-
,
. ,

.
,

, ,
- ,

,

6.



,
, ,






, ,

110

. 5.1

7.



.



,


,

8.




. ,

,

,



- .

, -

.

, ,
,
,



9.

,
.


,


,
-

111

. 5.1

10.







,
,






. ,
,

,

( ,
).
,
, ,

, ,

11.

()

, ,


12.

112

.
:
x , ;
x ;
x , ;
, ,
; .

(. 5.1). :
x ( , ..);
x
(, - , ,
..); ;
x
;
x , , ;
;
x , , , , , , , ..


(. 9
)


(. 10
)

(. 3
)

. 5.1.

113


( ) ( ). ( ) ,
, ( , , ..).

( , , -,
) ,
, ( ..).
() ().
(). ,
, . .

:
x (
, ), ( ..), (
, );
x , (
..);
x , ( ), .
. : 1) ( );
2) ( ). . 81 ,
.
() , , , ,
, 105 1983 . , , .

114


( ):
1) ;
2) (. 9);
3) (. 3).
, , . ,
.
,
, , , , : ; ; , ; , .
, ()
. .
,
. , ,
, .
. 3 . 9 ( . 28 2010 .) ,
, . , ,
.
,
. ,
, .
, ,
( , ) ( , ).
-

115

. , , .
, ,
, : , ( ). .


(. 9 ,
, ,
, ,
,
16/176 1991 .; .).
,
, ,
(. 5.2).

. 5.2.


, , ,
(. 8 . 9
).

116

( , ..),
, ,
(..
, , , ,
).
()
. , . , .
(
) , ,
. (), ,
, ,
, .

. , , .

( ).

, ,
.

, . () ,
, .

5.2.
, .
: 1) ;
2) ; 3)
; 4) .

117

, .
, ,
(). .
(
- ). . .

.
- - ,
.
.
, .. , , ,
.
(, ,
..) .
.

.

. : , ,
,
.
.

. ,
.

118


, .
() .
, .
.

, , . .
() , , , .
(
, , ),
(
, ,
, ). ,
.

:
1) ()
,
,
; ,

;
2) ()
(.. ) ;
; ()
( , , ; ,
);
3) ( , .. )
;
( - ,
, ).

119



, . ,
,
,
. , (
, , . 183 ).

5.3.

. 17 . , ,
.
.
, ,

, .
,
, .
,
,
. ( , )
,
.
, , .
, 16 2003 . 03-33/
. . 2 . 89 26
1995 . 208- ( . 28 2010 .)
,
, -

120

.
,
.
, , . .
, . ,
, . .
. 17 21 1996 . 129- ( . 28 2010 .) ,

.
, , ,
, , ,
,
6 2000 ., .
, ,
, ,
,
.

. , . 8 . 23
, , .

.
5 15 . . . 120
.
, . ,
,
, -

121

. 50 . .
,
29 1983 . 105. ,
.
, .
, .
. 31 , ,
.
,
.

, , - , . , , .
, , , ,
. .
, , .
.
,
, , , .
, .

122


. ,
. ,
,
, , ..
,
, - , .
.

.
,
.
.

5.4.

, ( VIII ). .
(, , ) -
, , (. 195207 ),
, (
) ().
, . , ,
,
(. 81 84 , . 6 , . 6 ), , , ,
(-

123

-) (. 177, 194, 284, 287 ),


(. 285 ).
, , , ,
() , -

(. 140 ).
,
( ) , ( ) . ,
() , , , .

. , , ,
.

- () . , , () .

124

6.1.



.
, ,
, ,
.
()
, , () .
.
- ,
, 1.
,
.
.
-
, , 1 ., : .. : . . ., 2000; . ., 2001. . 1.

125

- .
.
-,
, , , .
, , .

(NAFA National Association of Forensic Accountants), .
, . NAFA (..
- ).

-
.
,
, : ; ,
-, ;
.
.
- .
..
, - , . ,

1.
. , , 1.

:
x ;
x ;
1

.. . , 2000. . 26.

126

x ;
x , ;
x , ;
x ;
x .
(, . 75, 87, 88 ).


() (. 6.1).
, , . ,
, , , .
.
,
.
() ,
, , .
:
x ,
, , , ;
x - , , ;
1

., : ..
. /, 1999; .. - :
. ., 1997; .. - . ., 2001.

127

128

. 6.1.

x ;
x ( ) - ;
x -
- ,
.
,
,
, , , ,
, .
, . , . 17
, , ,
, . ,
,
. . 71 .

(. 240 , . 10 ). ,
.
, () (
, ).

, , .
, ,
, , , .
.

6.2.

- (, , , .) -

129

, , . ,
.

.

:
x (. 176, 177, 284, 286 );
x (. 182184 );
x (. 186 );
x - ,
(. 185 );
x (. 187192 );
x (. 181 );
x (. 194 ).
, , ,
- ..
(, ) (, ,
.), ,
, -. .
,
, , , .. . , .
.
, .

1. , 1

., .
// . 2000. 2. . 7982; .
// . 2001. 4. . 8082.

130


,

, .
-, ,
. ,

. , , . ( ), , ;
;
-, ).
, , , . , , ,

. , , , , ,
.

, -,
,
.
-, , , .
, (,
, ) ;
.
, -

131

- .
, ,
, , .

, , () .
, .
, , -.
.
-: , , .
, . -
, , ,
, .
, -, .
, , .
, - , - .

, .
,
, ,
..
,
, : , ,
. ( -

132

) , () ,
(. 12 ).

6.3.


,
, . :
x - , , , , , (,
, , ..);
x ,
, , () ();
x ,
, ..;
x , , ,
. , , .
, ,
; ,
, , ;
(, ) ..
, , .
, .

133

.
( ,
, ,
) ,
, , :
x , , ,
;
x ( , 1 );
, ; ,
, ,
;
x ;
x ,
;
x , , ;
x ; .
,
, ,
13 1995 . 49
( . 8 2010 .).
,
, , , , ,
, ,
. ,
.
( . 24 2010 .) , . . 1.5
.
-

134

, ,
, ,
, , .

.
, , (, ,
), (. 31 ).
.
1. . ,
. ,
, .
2. .
.
() . .
3. .
. ,
, ,
, ..
4. . . ,
.
, ,
.
5. . , (

).
, .

135

, , .
.
1. . , () , . ( ) .
, - , ,
, ,
.
2. (), . ,
.
, ..
,
,
..
- , , , .
.
3. .

( )
. . ,

18 1998 . 88 (
27 2000 ., 3 2000 .)

, .
:
x ( -1);

136

x (
-1);
x ( -2);
x -
( -3);
x - ( -4);
x - ,
( -5);
x - , ( -6);
x
( -8);
x , , , (),
, ( -8);
x , ( -9);
x
( -10);
x (
-11):
x (
-15);
x ( -16);
x ,
( -17);
x , ( -17);
x ( -18);
x - ( -19);
x (, ) ( 22);
x (, ) (
-23);
x ( HB-24);
x ( -25);

137

x ,
( -26).
,

,
.
, , , . , ,
. , :
x ( , ..);
x (, ..);
x ;
x ;
x
;
x ;
x .

,
.

.
(, ,
) , . ,
- , ,
. .
4. . ,
.
()
,
.


, :

138

x ; , , - ;
; - ( - , , .); ;
x , , ..
( ); ;
x ;
( ,

);
( , , ; , , . ).
, ,
, . , - , - , , . , - .
:
1) , -
, ;
2) , , , ;
3) ;

139

4)
, , , - ;
- .
, ,
. , :
x ;
x ;
x -
;
x () .
() .
, , ( ) (
).
,
, , , , , , ,
.. :
x , , , ,
, ;
x , ();
x , ,
, .. .
, .
.
.
.
1. , , . ,
, ,
.
2. , ,
.

140


.
3. , . , .
4. , , . () ,
.
, , .
,
.
,
.
1. , , .
.
2. , .
3.
, , .
. .
4. () , , . ,
() , , , .
5.
.
, , , () ,
.
,
. , , ..

141

, .
,
:
x () ;
x ( );
x
() ;
x
, , ( );
x ;
x
;
x (, , )
( )
.

142

7.1.


.
,
, , , .

() ,
.
, ,
-
, , .
. 58 ,
,
, . , , ,
, , .
, ,

143

: , , , , .
( . 58, 70, 71, 164, 168,
270 ).

:
x (. 176, 177, 284, 286 . );
x (. 182184 );
x (. 186 );
x - ,
(. 185 );
x (. 187192 );
x (. 181 );
x (. 194 ).
-
, , - . , - .

:
x ;
x
, ;
x , , ;
x ;
x ,
;
x
;
x ;
x ;
x
1.
1 .. : . - . ., 2001. . 21.

144

7.2. -



1966 . (. 106, 133, 141, 228, 253). -
, , ,
,
,
. 310
(. 7.1).

. 7.1. -

- , , ( ),
:
x
, ;

145

x , , ..;
x ( , ),
;
x ,
;
x ( ) , -.
-
( ) ,
.
- ,

. , .

146

8

8.1.

, , ,
. . (. 8.1) , .
: , ,
( ).

. 8.1.


: , .

147

. , ,
, ,
, .

, (
)
, .

, , , ,
.., , .

,
. , ,
,
.
, ,

.

,
, .
, , , , .
, , ,

.
, , .

.

. (. 12 ).
(, ), -

148

, , ,
.
,
, () .

, :
x ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x .

-
, , ,

.


, (), 8 2001 . 134- ( .
22 2008 .) ().

8.2. :
,
( . revisio ) ,

.
,
, . -

149

(, , )
.
(. 8.2) :
x , ;
x ;
x
;
x .
:
x ();
- (); (); ; ; ;
x ;
x , .

. 8.2. ,

:
x ();
x , , ;
x ;

150

x , ;
x , ;
x .
:
x -
;
x ,
, , , , ;
x ;
x ;
x ,
.
( 30 ),
, .
.
, , , , (), , , .
,
, , , , ,
..
() ,
..
, , . . , , , - , .

151

( ,
, ..) . ,
, , , .
, .


, -
.
, .
.
. .

, .
.
,
.
. ,
. . ,
. ,
, . ,
, ,
.
,

1.
1 , 13 1995 . 49 (
. 8 2010 .);
,
20; -3-04/39 1999 .

152

.
() , , , , ..
, , , ,
, - ..
, , .
:
x ;
x () ;
x ;
x , ,
;
x ;
x , ;
x ;
x ();
x ,
;
x -
;
x - ( );
x ;
x ;
x -

;
x ;
x - .
, , , , , ,

153

,
, ,
..
() , , ..
, , , , , ,
, ..
, ,
, : , ,

,
.
, .

() .
:
x ;
x
;
x ( );
x ;
x ;
x ;
x , ;
x ;
x
;
x , , , ..
, (
)
:
x
;
x
;

154

x ,
;
x
;
x ;
x -
;
x ;
x , ;
x
;
x .
:
x ,
, ;
x ;
x ;
x (
, ).
,
, .
, .

.
.
() , , ,
. ,
() .

.
:
x ;
x , , ;
x () ,
;

155

(), ;
;
;

.
:
1) , ; ; , ;
; ;
; ;
;
2) (), ; ; ; ,
; ;
3) ( ), .. .
, ,
, . (
) , .
.

, .
x
x
x
x

8.3.

.
, ,

.
,

, ,
,
, , , ,

156

, , ,
.


, ,

() , ,
.

.
( ) , , , , .
- :
x ;
x ;
x ;
x ;
x
;
x
;
x
;
x , ;
x ;
x ;
x , ;
x
;

157

x ,
, ;
x .

, ,
( ), ,
, ,

, .
,
.
, ,
.

, - , , , , .
-

. ,
, ( , .)
, ,
.
,
(-) - ,
, , , 45 .
-

158

(-).

.
, , ,
, , - .

,
, , ,
-
.


.
, ,
, ,
.
(-)

, , , -
.
(-)
. () (-) .
-
:
x , , , , ;
x
, -

159

,
( );
x
, ,
, ,
, , , ,
, ;
x
,
, ,
,
,
, ,
,
, , , ..;
x
,
,
, , ;
x ,
, ,
;
x
() .
-
, ,
,
- , .

160

(), , , , , , .
(-),
,
, , ,
,
.

(-) : , , , ,
.. , , (-), - ,
.
(-)
- .
() ,
, .
.
.
(-),
, () . ,
(-),
,
, .
() ()
(-)

161

,
.

(-)
, . (-)

,
-
, , .
-
, .
(-)
. (-)
.
, .
, - , ,
.
.
:
x ;
x ;
x (
, );
x ;
x , ;
x ;
x ;

162

x ;
x ;
x ,
, , ;
x
();
x ,
.
, .

, .
, , ,
.

,
,
, , , .
, , : ,
, , , ,
.
, ,
, , . ,
, .
,

.

163

,

()
,
() ,
. , , . , ,
.

,
(, , ,
..).


. - : , .
, , .
10 .
,
. ,

.
,
, , ,
,
, .

164

, , , -
, .
.
, , ,
. -
,
, , ,
.

,
, ,
,
.
-
, , .
- .
, , ,
.
-
.
, .
, .
:
x ,
;

165

x ;
x
;
x ( ) ;
x : , ,
.
. :
x , , ;
x
;
x ,
, ;
x , ,

;
x , .

166

9.1.

. 5, 29, 37, 38, 84 , . 73
, ,

. . 22 47
, , ,
, , , , , .
,

- ,
, . :
x , , ,
;
x , ;
x , ;

167

x - .

,
.
() , ,
.. ,
, , . (
), .
( )
. , , , .. .


, ..
, ,
,
, , , .
( ) .
, :
x ;
x , ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x , ;
x , .
, :
,
; -

168

;
() , ; , ;
; ,
;
, , ; , .

:
1) ;
2) , ,
;
3) ,
.
, .. ,
, ..

, :
x , ;
x , ;
x ;
x , ;
x -
- .
, .
, - ,
.
, ..

169

- . .
, , (. 9.1)
, :
, ,
, 1.
9.1

1.

2.

,

,

3.

, ,
:
,

4.

, , ,

5.

,
,


( , ,
),
( , .)

1 ., : .. // . 1989. 9; .., ..
// . 1990. 1.

170

. 9.1
1

6.

,
,

,
, ,
;

7.

8.

, ,
, ,
,

, ,

, , , ,
,

9.


,
,

,
: , ,
.1

9.2.

, 7 1999 . ( 89, 1033 717)
-
1 ., , 1999 . 58 // . 1999. 21 ;
1999 . -3-16/318 // . 1999. 29 ;
2000. 31 .

171

,
,
().
- , , (.. ) ,
(), , , ,
, , .
-
, ,
. .
, .
() , , , .
- : , ,

- ,
.


-
, , -
,

172

().

- .
,

(), .
.

- () , , (
), .
, ,
-
() - . () .


, , ,
. ()
() , (),
-
().
-
().
- , (),
(). - -

173

. -
()
.
() - , (),
, .
() . ,
(), , , .
, ,
.
-
,
().
,
,
.

,
, (), .

()
( , , , ).
() , , .
-

174


, ,
() .
() () - (). , () ,
- .
()
, - ,
,
(), ()
,
, ,
- .
,
(), ( ).

, , ,
, , , . -

, .
() , ( ).
, , , .
.

175

.
- , () ().
-
.
- ,
. 10 .
, , () .
, ,
, . ,
, ,

, , ,
, ().
.
() , ;
; , ,
.
()
,
, , .
-

176

, , , ,
.
, ,
:
( ) , ,
.

.
, .
() :
x , ;
x ( , , , , , );
x
;
x , , ;
x , .
, , .
() -
, , , , . .

(- ) ,
. , 10
.

177

()
, - . - .
()
-
, ().
()
(), .. , , , , ,
. () .

(), . , () ().
(), - , ,
.
:
x () - , ;
x (), , ( ),
;
x ;
x ( ).
()
,

178

, . (),
- , , ()
- .
- ()
, . () .
,
, -
().
.

- () , .
()

. () .

,
, .
, .

.

179

10

10.1. ,

, , (), . , (. audit)
1.
( . auditor , , )
,
.
-
XX . . 1862 .
.

: ,
, 2.
( )
, () , -
, ,
. (, , .).
1 / . .. , .. ,
.. . ., 1997. . 32; .. - : . ., 2000. . 316, 317.
2 : / . .. . 5- . .: , 2011.

180


.
1993 . , 2001 .
.
.
30 2008 . 307-
( . 28 2010 .) (
).

( 1 2010 ., , .).

-, . ,
, , ;
, (., , . 202 ),

; ,
,
. .
,

, . , . .
, , , .
, .
,
. ,
:
x ();

181

x
;
x (,
);
x ;
x ;
x
;
x , , ;
x , ;
x ;
x
;
x .
.
,
, , 1. :
x , ;
x ;
x , ;
x ;
x .

:
; ; ; .
.
.
, ( ) ( - ).
1
( 31 2007 . 56).

182

, ,
.

.
, () , , .
.

.

( ) (
,
): -, ,
-.
,
.
, , ,
, ,
. .
-
- (
) .

.
,

, .. - .
- . .

10.2.

( )
,
,
.

183

()
. () ,
21 1996 . 129- , , (. 1
).

() .
.

. 10.1.
. 1
:
, , .
()
, ,
, , , () . , ,
.

, ()
, , ,
. , ,
, ,
,
, ,
(.. , ),
, .

,

184

()
, , ,
, ,
.
()
.
(. 1 )

()
() , ,


() , ,
,
.

.
,
, , , . 1
.
,
. 1

- ,

. 10.1.


,
,
(, , -

185

, , , ..),
. . , , , , .

.
, , :
x ;
x ,
;
x ;
x ;
x .

,
,
.
:
x ;
x () ;
x ( , , );
x ,
;
x , ;
x ,
() ,
;
x ( ) , , ;
x ;
x
;

186

x ( );
x ,

(
() );
x ,
, , , ;
x , , ;
x ( ) , , ,

()
, ;
x ;

(
) ,
. , ,
, , .
, . , ,
.

10.1.
,
, :
1) , ,
() ,
;
2) , ,
, ;

187

3) -
, ;
10.1


()

4) ,
;
5) ,
, ,
, , ;
6) ;
7) ;
8) ,
-;
9) -
, , , ;
10) , .
- ,
. ,

188

, .
. 4
, .
. ,

,
, , . 1 .
. 13
.
, :
1) ,
,
;
2) ,
- , ,
;
3)

;
4)
()
:
) ;
) ,

, () ;
5) ,
.
, :
1)
,

189

, ;
2) , , , ,
;
3) ( ), ,
, ()
;
4) , .
. 14
.
, , , , :
1) ,
, ,
,
;
2) , ,
;
3) ,
.
, ,
, :
1) ,
,
,
,
, , ;
2) , ,
, ( ) , , . ,
, ,
;

190

3) ,

, , , , ;
4) , .
( .
28 2010 .)
. , . 5 , :
1) - ;
2) , , , , , , , , ;
3) ( ,
) ( ) 400 . , , 60 . ;
4) , .
.
() ,
() ,
, , ,
.
1 2010 . , , .

() , ()

25%, ()
, 21

191

2005 . 94- , , ( . 5 2011 .).


,
() (. 9 ).
. . 9
, ,
. .
()
, , (. 7
).
()
, , ()
. () ,
, , , , . ,
.
, ()
,
, ()
(. 6 ).
, ,
,
20 2010 .
46. :
x 1/2010 () . ,
, -

192

,
() ;
x 2/2010
. , () ,
;
x 3/2010
.
,
.


. , ,
() .

, ,

.

.

() .
, , .
, , : () , ,
; ,
-

193


(. 11 ).
, , ,
, ,
.
,
, ,
,
, .
120 ,
20 (. 11 ).

.
:
1) ,
, . 11 ;
2) ,
;
3) . 8 9
;
4)
;
5) , ;
6) (
) ,
:
) , , ,

, ,

194

, ;
) ,
() ;
) , ;
) , ;
7)
, . 11 ,
,

(, );
8) .
, .

(. 1, 2
).
-
. ( ) ,
, , .
(-) ,
, , ,
, .
.
( ) .

, .
( ), .

195

11
-

11.1.
, , , . , 31 2001 . -
( . 28 2009 .), ( ,
, -, , , ), , , ,
.
- , , , ,
, ,
, , , , .
- . 11.1.
, ,
, . ,
.
, ,
, , , , , ,
-
. ,

196

, , , . 302 .
-

-
- ;
- , , , ,
, , , , , ,
- , ,
, , , ,
- , ,
, , , ,
,
, ,
, ,
, , , , , , ,

, , , , , , ,
, ,

. 11.1. -

,
, ,
. , -

197


.
-
, ,
(. 9). ,

, , ,
, ,
, .
,
,
, ,
, , , ,
, , .
,
. , , ,
, , , ,
(. 10 -
).

,
,
,
.
,
, .
()
.
, , ,
- .
, - , , ,
.
-

198

- ,

(, ,
). -

-
,
.
, .
- , , , . - , ( , -
),
, , .
-
.
- ,
, , ,
. -
(. 41 - ).
-
:
x - (. 1418);
x - (. 1925);
x -
(. 2636);
x , , -
- (. 3740).

199

, ,
,
.

11.2.

- ,
.
- ,
, (. 13
- ).


,
.


- ,

.
.
. 16 - :
x - ;
x
, ;
x , , ,
-

200

,
;
x ,
, , , , ,
;
x .
, .
:
x - , - ;
x -
;
x ,
;
;
x - , , ;
x , ;
x ,
, .
. 17 - :
x -
, ;
x ;
x , ,
;

201

x (. 22 23).
,
.
. 18 - - , ,
.

, ,
, .
-
,
12 2007 . 14,
1.
- () ()
.

- ,
,
,
() .
,
, , (),
.
- . - .
, ,
. , . 14, 15
1

. 2002. 12 .

202

- :
x
, ;
x , , , ;
x , .
-
, . , , ,
,
.
, , , .
, , , ,
, .
. -
.
. 25 - :
x ;
x ;
x , ;
x - ,
(, , , , , , , ), ;
x
;

203

x , ;
x , ;
x , ;
x ;
x , .
, (
), . , , , - . , ,
.
,
, , . ,
, .

- ,
- .

204

12
-

12.1. ,
-
(. 74, . 27 , . 45 , . 26.4 ).
,
, (., , . 49 . 5 , . 9
- ).
-
,
,
( ).
- , . ,

,
, , (. 12.1).
- ,
:
x
;
x ;
x
, ;

205

x
.
(, , ) .
-
, , . , - : ,
; ;
; ; ; - .
.

. 12.1. -

- - (. 12.2):
x - ;
x ;
x , , ;
x , -
;
x ;

206

x ;
x , , ;
x ;
x ,
, , ;
x ;
x ;
x , ;
x , .

. 12.2.
-

207

- ( ) - (-) .
, ,
, .
-
,
, , , .
- ,
, , , , , ,
, , ,
, ,
, ..
( - ) -
, , 1. , - () , ,
; .

12.2. -


, ( ). () -
, , ( , ).
, , (. 197 ),
, .
1 ., : .., .. () :
. ., 1998. .. , . ..
() . ., 2000.

208

.

. .
, , (. 205 ).
- ,
,
(. 57 ).
- :
x , , ;
x
;
x
, ;
x , .
. 57 - :
x ,
;
x , ;
x , , , - ;
x , , ,
;
x () , , ,
;
x ,
, ,
.
- :
x ,
;

209

x (, , );
x , , , ;
x ;
x ,
,
.

. 307 ,
. 310.

, , (. 17.9
10 15 ).
, , -
. :
x , , ( )
;
x ;
x , ;
x ;
x
;
x ( )
;
x -
.
- : ;
; .
- , , .
,
,
, .

210


, , () , . ,
, , (
).
, ( ) - , :
x ;
x
;
x
;
x
;
x
, ;
x , .
,
1.

12.3. -
,
( )
- , , , :
x ;
x ;
x ;
1 ., , 31 2001 . 73- ( . 28
2009 .) - , 6 1994 . 1133
( . 24.12. 2007 .) - , 12 2001 . 13-109
, - .

211

x ,
;
x ;
,
;
x , , ,
;
x ,
.
- . - : ; ; ( , ), ; .
: ; ;

; (, , ).
, -,
.
1. ,
(), .
2.
, . , ,
-. . ,
.
3. , , ,
. . .
:
x ; ,

212

, ;
x ;
x -
;
x
- ;
x ;
x -
;
x
;
x
, , ;
x
;
x ,
1.
-

, :
x ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x ;
x ,
,
;
x ;
x .

12.4. ()
-
-
1 ., : - // /
. . .. . ., 1980; .. - . ., 1993; .. - . ., 2004.

213


, ,
. ,
, :
, ,
.
:
1) , , ,
, ;
2) , - , , ;
3) , ,
, , , ,
.
, ,
() ,
- ( , ,
, ..).
-

, (
) .
,
.
-, , .
, -
,
, , . .
.
, .

214

- .
, , , ,
,
(, , , , , , , ), .

, ,
, -
.
() .
() , () ,
.
. , ,
.
- , :
x ;
x -
; ;
x ;
, ; ,
( , ); ,
;
x - ; , ; , , ; ( , , );
; .

215

- () :
1) , ,
;
2) ,
, , ;

( ), ( . 205 );
3) (
);
4) , , ( ).
,
,
, . 205 . , . , , ,
, ,
,
.
, .
.

. 207 . - (
,
)
.

, .

. , ,
.
, ,
.

216

12.5.
-



,

.
- , :
x -
;
x - , , ,
-;
x - ;
x (, ), .

, (. 12.1), :
x , ;
x - , ; , , ,
,
() ; ;
x
. 307 ,

(-) ;
x
;
;
x - ,
, ;

217

x
x

, ,
().
;

, , , ;
,
;
; , ;
; ;
-, , ; .
12.1

,
, -



(. 5
38 )


(. 27 )

,

,

, ,

218

. 12.1

-,

, ,
, -

,


(-

,
)

12.6. -

.
.
. 4 ( ) , , ,
, .

, , .
-

. -
.

219

(, , , ).

,
. ( )
, .
( ) .
, ,
, , ,
. , ,
, .
, , . , , .

: , .
, , , , , , .
, ,
, .
()
, , , .
, , ,
.

, , , , .
. 307 .
,
.

. , , .

220

- ( ),
, ,

: ,
, .
, ..
, - , .

,
.

221


()
1
1. ?
2. ?
3. ?
4. ?
5.
?
6. ?
7. ?
8. - ?
9. () ?
10. ?
11. - ?

2
1. ?
2. ?
3. ?
4. ?
5. ?
6. ?
7.
?
8. , , ?

222

9.
?
10. -
?
11.
?

3
1. ?
2. ?
3. ?
4. ?
5. ?
6. ?
7. ?
8. ?
9. ?
10. - ?
11. ?

4
1. ?
2.
?
3. ?
4. ?
5. ?
6. ?
7. ?
8. ?
9. ?
10.
?
11. - ?

223

, .
.
(, ) , , .
,
.
,
.
.
,
, .
, , - ; .
, .
, . (, ),
.
) , - ,
.

.
(, , ) .
( ,
).

.

224


.
, .
, . ,
.
.
, - .

, - .


.
, .
, -,
,
, ,
, ()
.
.
, .
()
.
( ), () .
, .
, .
() , .
.
, , .
,
.
( , ) .
.

.

225

()
.
,
(,
).
,
.
(, , , ,
, ..).

, .
.
() .
, , .
, .
( ).
, , ,
, . , .
,
,
, .
, () , .
, ( , ,
..).
,
,
(, ).
, .
, .
, , .


.
,
.

226

,
.
, ()
.


,
.
() .
, .
, ;
.
, .
(, ) ,
() .
.
, , .
,
- , , ;
, , , .
, ( ).
, ; , .
- (, ).
.

.

.

-
; .
- , .

227

-
.

,
. - ,
.

.
1 .
,
.

(, ).
, .. .
,
, ,
;
.

.
.
()
( )
( ).

.
, .
, , .

.
.

.
.
, , ,
.
,
.

228


.
.
,
() .
- .

, , -.
.
,
, .

.
, .
.

-
.
.
:
() .
.
, .. ; .


.
; .
.
,
.
, , ( , ..).
.
.

229



,
.
,
.

.

.
,
, .
,
.
,
.
.

, , , .

.
(,
, ..), .

.
,
.
, () ().
.
- .
.
- -
,
.
- ,
, ,
, , , , , . - .

230

(, .)
, .


, .
, .
, - .
.

, .
, .
, ,
, , .

,
.

231



1. . ., 1993.
2. - : 18 2001 . 174- // .
2001. 22 .
3.
23 2002 . // . 2002. 46. . 4531.
4.
23 2002 . // . 2002. 30. . 3012.
5. : 30 2001 . 195- //
. 2001. 31 .
6. . : 31 1998 . 147- // . 1998.
31. . 3812; 1999. 14. . 1649; 28. . 3187.
7. . : 5 2000 . 118- // . 2000.
32. . 3340.
8. . . . 25
// 6 2001 . 110-
,
.
9. 21 1996 . 129- ( . 28 2010 .)

232

10. 31 2001 . 73-


- //
. 2001. 23. . 2291.
11. 308-
( . 4 2011 .)
12. 21 1994 . 1-
.
13. 6 1994 . 1133 -
// . 1994.
14. 9 1999 . 66
, -
.
15. 25 1998 . 132

.
16. 18 1998 . ,
( . 3 2000 .);
17. 1971 . 1
// . 19241986. ., 1987.
18. 1996 . 1 // . 1996. 7.
19. 1997 . 8

.
20. 14 2003 . 114 () , -
, ,
-
//
. 2003. 1 .
21. 2 2005 636
, ,
.

233

22. 16 2004 177


, ,
( . 12.08.2005 . 665).

1. .. . .: , 2008.
2. . , ,
/ . .. . .: , 2005.
3. .., . .
. .:
, 1975.
4. : , / . . .. . 5- .,
. . .: -, 2011.
5. .. - . .: ,
1993.
6. .., .. : - . .:
, 2003.
7. .. - , . .: , 2003.
8. .. . .:
, 2005.
9. . . ., 1903.
10. : / .
.. . 3- ., . . .: :
-, 2011.
11. : / . .. .. . 2- ., . . .: , 2005.
12. .. . .: ;
.: , 2009.
13. .. - .
.: , 2003.
14. : /
. .. . : - , 2004.

234

15. .. . 2- .
., 1910.
16. : /
. .. . ., 2000.
17. .., .. . .: , 1997.
18. ..
. .: , 2004.
19. .., .. : - . .: -: , 2010.
20. .., .. () .
.: , 1998.
21. .. : . 2- ., .
. .: , 2009.
22. .. : . . .: , 2010.
23. .. . .:
, 2005.
24. .., .. : - . .: , 2006.
25. .. .
., 1913.
26. .., .. , . .: ,
2001.
27. .. . , 2004.
28. .. : . : , 2007.
29. : , , / .
.. . .: , 2004.
30. .. . ., 1905.
31. .. : .
.: , 2006.
32. .., .. : . .: , 2003.
33. : /
. .. . .: , 2009.

235

34. .., ..
- . .: . -, 1969.
35. .. , , . .: ,
2005.
36. - : / . .. , .. . 3- .,
. . .: - : , 2011.
37. .., .. - .
--: , 2008.
38. .., .. () :
. ., 2002; 2003.

236

1.

1.1. () :

1.2.

7
16

1.3.

19

2.
2.1.

2.2.

3.

22
22
28

37

3.1.
3.2.

37
41

3.3.

3.4.

46
50

3.5.

3.6.

55
65

4.

67

4.1.

67

4.2.

4.3. :

69
75

4.4. . .

5.

5.1. :

237

100

106
106

5.2.
5.3.

117
120

5.4.

123

6.

6.1.

6.2.

6.3.

7.

7.1.

7.2. -

8.

125
125
129
133

143
143
145

147

8.1.
8.2. : ,

147
149

8.3.

156

9.

167

9.1.

167

9.2.

171

10.

180

10.1. ,

180

10.2.

183

11. -

196

11.1.
11.2.

196
200

12. -

205

12.1. , -
12.2. -

238

205
208

12.3. - ,

211

12.4. ()

213

12.5. -

217

12.6. -

219

. ()

222

224

232

239

Оценить