Finansovoe Pravo

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

И СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
Кафедра экономического права
А.А. Пилипенко
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
Учебно-методический комплекс
для студентов дневной формы обучения
специальности "Правоведение"
МИНСК
ФУСТ БГУ
2003
УДК 347.73(476)(075.8)
ББК 67.402я73
П32
Рецензенты:
старший преподаватель кафедры теории и истории государства и права
Академии МВД Республики Беларусь,
кандидат юридических наук А.П. Дербин;
преподаватель кафедры экономического права
ГИУСТ БГУ А.М. Михаловский
Рекомендовано
кафедрой экономического права
Государственного института управления и социальных технологий БГУ
8 октября 2003 г., протокол № 2
Пилипенко А.А.
П32 Финансовое право: Учеб.-метод. комплекс для студентов
днев. формы обучения специальности "Правоведение" / А.А. Пи-
липенко. – Мн.: ФУСТ БГУ, 2003. – 208 с.
ISBN 985-6739-09-8.
Данный учебно-методический комплекс дает возможность в лаконич-
ной форме ознакомиться студентам ГИУСТ БГУ с учебным материалом по
дисциплине "Финансовое право". Учебный материал снабжен подробным
списком нормативных правовых актов и специальной литературы, способ-
ствующими лучшему пониманию изучаемого предмета.
При изложении материала автором учтены последние изменения в
финансовом законодательстве Республики Беларусь.
УДК 347.73(476)(075.8)
ББК 67.402я73
Пилипенко А.А., 2003

ISBN 985-6739-09-8 ФУСТ БГУ, 2003
НПЦ 3
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях развития Республики Беларусь возраста-
ет роль и значение финансов, с помощью которых достигается опти-
мальное и эффективное функционирование экономической системы.
Приведение в действие данного процесса в соответствии с задачами
общества и государства призвано осуществлять финансовое право.
Финансовое право представляет собой совокупность правовых
норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в
процессе образования, распределения и использования денежных фон-
дов государства с целью реализации своих функций.
Актуальность финансового права заключается и в том, что финан-
сово-правовые знания стали наиболее востребованы практикой. Они в
равной мере стали необходимы как работникам финансовых и контроль-
ных органов, так и руководителям предприятий (главным бухгалтерам),
индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, являющимся
налогоплательщиками, и т. д. В этой связи интерес к учебной и научной
финансово-правовой литературе сегодня очень велик.
Целью изучения курса "Финансовое право" является усвоение
студентами сущности финансовых правоотношений как обществен-
ных отношений, урегулированных нормами финансового права, на
базе которых формируются государственные централизованные фон-
ды денежных средств.
Задачи курса "Финансовое право" заключаются в обеспечении:

 системного усвоения студентами теории финансового права;
 изучения финансового законодательства Республики Беларусь и
практики его применения;
 формирования четкого представления обо всех финансово-
правовых институтах.
Программа курса сопровождается подробным списком норматив-

ных правовых актов, рекомендованной основной и дополнительной ли-
тературы по изучаемым темам, что поможет студентам глубже разо-
браться в логической структуре курса, определить последовательность
освоения дисциплины и сэкономить время при поиске необходимых
справочных материалов.
4 ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
(очная форма обучения)
№ Наименование темы Лекции Семинары КСР

1 Финансы и финансовая деятельность государства 2 2
Понятие финансового права. Система и источ-
2
ники финансового права 2 1
Финансово-правовые нормы и финансово-
3
правовые отношения, их особенности и виды 2 1
4 Финансовый контроль в Республике Беларусь 4 2
Бюджетное право и бюджетное устройство
5
Республики Беларусь 2 1
6 Бюджетный процесс в Республике Беларусь 2 1
Правовое регулирование государственных це-
7
левых денежных фондов 2
8 Основы налогового права 2 2
Правовое регулирование республиканских
9
налогов 12 6 4
10 Особые налоговые режимы 4
Правовое регулирование местных налогов и
11
сборов 2 2
12 Правовое регулирование государственных займов 2 2
13 Правовые основы денежного обращения 2 1
14 Правовые основы валютного регулирования 2 1
Итого 36 18 14
ЛИТЕРАТУРА КО ВСЕМ ТЕМАМ КУРСА

1. Годме П. М. Финансовое право: Пер. с фр. М., 1978.
2. Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право: Учеб. пособие. 2-е изд. М.,
2000.
3. Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М., 1999.
4. Мандрица В. М., Рукавишникова И. В., Дружинин Д. Н. Финансовое право. Рос-
тов н/Д., 1999.
5. Теория финансов: Учеб. пособие / Под ред. Н. Е. Заяца, М. К. Фисенко, Т. Е. Бонда-
ря и др. Минск, 1998.
2. Финансовое право: Учеб. / Под ред.: Е. Ю. Грачевой, Г. П. Тостопятенко. М.,
2003.
3. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичевой. 3-е изд. М., 2002.
4. Финансовое право: Учебник / Под ред. О. Н. Горбуновой. 2-е изд. М., 2000.
5. Финансовое право: Курс лекций / Под ред. С. В. Игнатьевой. СПб., 2000.
6. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева.
М., 2002.
7. Финансы: Учеб. для вузов / Под ред. Л. А. Дробозиной. М., 2001.
8. Ханкевич Л. А. Финансовое право Республики Беларусь: Практическое пособие.
Минск, 2000.
9. Эриашвили Н. Д. Финансовое право: Учебник для вузов. М., 2000.
НПЦ 5
СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ

И СПЕЦИАЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА К ОТДЕЛЬНЫМ ТЕМАМ
Тема 1. Финансы и финансовая деятельность государства
1. Винницкий Д. В. Категория "финансовая деятельность государства" в науке рос-

сийского финансового права // Государство и право. 2003. № 2. С. 17–27.
2. Карасева М. В. Финансовое правоотношение. М., 2001.
3. Карасева М. В. Финансовая деятельность государства – основополагающая кате-
гория финансово-правовой науки // Государство и право. 1995. № 2. С. 14–21.
4. Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм. М., 2001.
5. Нечай А. А. Динамика финансовых отношений и новый подход к категориям
финансового права // Государство и право. 2000. № 12. С. 33–38.
6. Теория финансов / Под ред.: Н. Е. Заяца, М. К. Фисенко. Минск, 1998.
7. Финансы: Учеб. для вузов / Под ред. Л. А. Дробозиной. М., 2001.
8. Финансы, денежное обращение и кредит / Под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архи-
пова. М., 2000.
9. Яричевский В. С. Проблемы соотношения и взаимосвязи науки финансового
права и финансовой науки в процессе становления национальной финансовой
системы // Государство и право. 2002. № 4. С. 70–72.
Тема 2. Понятие финансового права. Система и источники финансового права

1. Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994 г., с изменениями и допол-
нениями, принятыми на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. // На-
циональный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 1. 1/0.
2. Закон Республики Беларусь от 10 января 2000 г. (в ред. Закона от 4 января 2002 г.)
"О нормативных правовых актах Республики Беларусь" // Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 7. 2/136; 2002. № 7. 2/830.
3. Бельский К. С. Финансовое право: наука, история, библиография. М., 1995.
4. Бялкина Т. М., Карасева М. В. О предметах муниципального и финансового пра-
ва // Журнал российского права. 1998. № 1. С. 96–100.
5. Винницкий Д. В. Предмет и система финансового права на современном этапе //
Правоведение. 2002. № 5. С. 30–42.
6. Горбунова О. Н. Финансовое право в системе российского права // Государство и
право. 1995. № 2. С. 14–21.
7. Горбунова О. Н. Финансовый мониторинг и проблемы финансового права //
Правоведение. 2002. № 5. С. 42–50.
8. Запольский С. В. О предмете финансового права // Правоведение. 2002. № 5.
С. 25–30.
9. Карасева М. В. О предмете финансового права на современном этапе // Государ-
ство и право. 1997. № 11. С. 22–31.
10. Карасева М. В. Финансовое право – политически "напряженная" отрасль права //
Государство и право. 2001. № 8. С. 60–67.
11. Карасева М. В. Финансовое право России в ХХI веке: иные акценты // Правове-
дение. 2002. № 5. С. 12–16.
12. Шевелева Н. А. Финансовое право: новый этап развития // Правоведение. 2002.
№ 5. С. 5–12.
13. Химичева Н. И. Финансовое право: федеральные и региональные аспекты разви-
тия // Правоведение. 2002. № 5. С. 16–25.
Тема 3. Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения,

их особенности и виды
2. Матузов Н. И., Малько А. В. Теория государства и права: Учебник. М., 2002.
3. Теория государства и права. Учебник / Под ред. М. Н. Марченко. М., 2002.
Тема 4. Финансовый контроль в Республике Беларусь

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. "О бухгалтерском учете и от-
четности" (в редакции Закона от 25 июня 2001 г.) // Национальный реестр право-
вых актов Республики Беларусь. 2001. № 63. 2/ 785.
2. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. "Об аудиторской деятельности //
Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1994. № 35. Ст. 573.
3. Закон Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. "О Комитете государственного
контроля Республики Беларусь" // Национальный реестр правовых актов Респуб-
лики Беларусь. 2000. № 18. 2/144.
4. Закон Республики Беларусь от 4 июня 2001 г. "Об органах финансовых рассле-
дований Республики Беларусь" // Национальный реестр правовых актов Респуб-
лики Беларусь. 2001. № 55. 2/773.
5. Декрет Президента Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. № 30 "О некоторых
мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской дея-
тельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь" // Нацио-
нальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 58. 1/539.
6. Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 "О некоторых
мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих ор-
ганов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций"
(в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. № 722) //
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 89. 1/788;
2001. № 117. 1/3286.
7. Указ Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 "О мерах по уси-
лению ведомственного контроля в Республике Беларусь" // Национальный ре-
естр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 52. 1/1312.
8. Указ Президента Республики Беларусь от 14 сентября 2003 г. № 408 "Об образо-
вании Департамента финансового мониторинга Комитета государственного кон-
троля Республики Беларусь" // Национальный реестр правовых актов Республи-
ки Беларусь. 2003. № 105. 1/4933.
9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 декабря 1993 г. № 846
"О государственном казначействе Республики Беларусь" // Собрание постановле-
ний Правительства Республики Беларусь. 1994. № 35. Ст. 677.
10. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 ноября 1999 г. № 1862
"О государственном регулировании аудиторской деятельности" // Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 95. 5/2145.
11. Положение о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь. Утвер-
ждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.
2001. № 106. 5/9345.
12. Положение о Министерстве финансов Республики Беларусь. Утверждено постанов-
лением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 // На-
13. Грачева Е. Ю. Основные тенденции развития государственного финансового
контроля в Российской Федерации // Правоведение. 2002. № 5. С. 73–80.
НПЦ 7
14. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансо-

вого контроля. М., 2000.
15. Родионова В. М. Финансовый контроль: Учебник для вузов. М., 2002.
16. Шидловская М. С. Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие. Минск, 2001.
17. Ялбулганов А. А. Финансовый контроль как правовой институт: основные этапы
развития // Правоведение. 2000. № 3. С. 85–91.
Тема 5. Бюджетное право и бюджетное устройство Республики Беларусь

1. Закон Республики Беларусь от 4 июня 1993 г. "О бюджетной системе Республи-
ки Беларусь и государственных внебюджетных фондах" (в редакции Закона от
15 июля 1998 г.) // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь.
1998. № 34. Ст. 476; 1999. № 1. Ст. 1.
2. Закон Республики Беларусь от 5 мая 1998 г. "О бюджетной классификации Рес-
публики Беларусь" // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь.
1998. № 20. Ст. 223.
3. Закон Республики Беларусь от 28 декабря 2002 г. "О бюджете Республики Бела-
русь на 2003 год" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.
2003. № 3. 2/918.
4. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. Г. Б. Поляка. М., 2000.
5. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред.: М. В. Романов-
ского, О. В. Врублевской. М., 1999.
6. Бюджетное право: Учеб. пособие для вузов / Под ред. А. М. Никитина. М., 2001.
7. Горбунова О. Н., Селюков А. Д., Другова Ю. В. Бюджетное право России: Учеб.
пособие. М., 2002.
8. Государственный бюджет: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Ткачука. Минск, 1995.
9. Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм / Под ред. Н. И. Хи-
мичевой. М., 2001.
10. Крохина Ю. А. Системообразующие категории бюджетного права // Правоведе-
ние. 2002. № 5. С. 61–67.
11. Карасева М. В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М.,
2003.
12. Сорокина Т. В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие. Минск, 2000.
13. Сорокина Т. В. Государственный бюджет: Учеб. пособие. Минск, 2003.
Тема 6. Бюджетный процесс в Республике Беларусь

1. Закон Республики Беларусь от 4 июня 1993 г. "О бюджетной системе Республики
Беларусь и государственных внебюджетных фондах" (в редакции Закона от 15
июля 1998 г.) // Ведамасцi Вярхоўнага Савета Республiкi Беларусь. 1993. № 20.
Ст. 240; Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. 1998. № 34.
Ст. 476.
2. Правила составления и исполнения республиканского и местных бюджетов, по-
ступления средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые
фонды и их использования. Утверждены приказом Министерства финансов Рес-
публики Беларусь от 30 декабря 1998 г. № 316 // Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь. 1999. № 34. 8/288.
3. Корякова А. В. О стадии исполнения бюджета. Правоведение. 2002. № 5. С. 85–87.
4. Сорокина Т. В. Бюджетный процесс в Республике Беларусь. Минск, 2000.
Тема 7. Правовое регулирование государственных целевых денежных фондов

1. Закон Республики Беларусь от 30 мая 1991 г. "О занятости населения Республики
Беларусь" // Ведомости Верховного Совета Белорусской ССР. 1991. № 19. Ст. 273.
2. Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. "О дорожных фондах Респуб-
лики Беларусь" (в редакции Закона от 29 декабря 2001 г.) // Ведомости Верхов-
ного Совета Республики Беларусь. 1992. № 3. Ст. 61; Национальный реестр пра-
вовых актов Республики Беларусь. 2002. № 5. 2/822.
3. Закон Республики Беларусь от 31 января 1995 г. "Об основах государственного
социального страхования" // Ведомости Верховного Совета Республики Бела-
русь. 1995. № 14. Ст. 138.
4. Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. "Об обязательных страховых
взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты Республики Беларусь" (в редакции Закона от 28 июля 2003 г.) // Ведомо-
сти Верховного Совета Республики Беларусь. 1996. № 7. Ст. 93; Национальный
5. Закон Республики Беларусь от 15 мая 1998 г. "Об энергосбережении" // Ведомо-
сти Национального собрания Республики Беларусь. 1998. № 31–32. Ст. 470.
2003. № 3. 2/918.
7. Указ Президента Республики Беларусь от 18 марта 1998 г. № 136 "О Белорус-
ском фонде финансовой поддержки предпринимателей" // Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. 1998.
№ 8. Ст. 141.
8. Указ Президента Республики Беларусь от 5 июня 2000 г. № 318 "О Фонде соци-
альной защиты населения Министерства социальной защиты" // Национальный
9. Положение о порядке формирования и использования средств Государственного
фонда содействия занятости. Утверждено постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 15 мая 1998 г. № 759 // Собрание декретов, указов Прези-
дента и постановлений Правительства Республики Беларусь. 1998. № 14. Ст. 375.
10. Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному
социальному страхованию в фонд социальной защиты населения Министерства
социальной защиты. Утвержден постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 25 января 1999 г. №115 // Национальный реестр правовых актов Рес-
публики Беларусь. 1999. № 9. 5/134.
11. Положение о порядке формирования и использования средств инновационных
фондов. Утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 30 сентября 2002 г. № 1346 // Национальный реестр правовых актов Респуб-
лики Беларусь. 2002. № 114. 5/11253.
12. Положение о порядке формирования и использования средств республиканского
и местных бюджетных фондов охраны природы. Утверждено постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. № 782 // Националь-
ный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 55. 5/3310.
13. Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом отчисле-
ний в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомо-
бильных дорог в дорожные фонды в 2003 г. Утверждена постановлением Мини-
стерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18 марта 2003 г. № 29 //
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 39. 8/9320.
НПЦ 9
14. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Бела-

русь от 11 марта 2003 г. № 5 "О формировании Фонда развития строительной
науки в 2003 году" // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-
русь. 2003. № 41. 8/9336.
15. Ногина О. А. О правовом институте государственных внебюджетных фондов //
Правоведение. 2002. № 5. С. 58–61.
Тема 8. Основы налогового права

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) // Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 4. 2/920.
2. Закон Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. "О налогах и сборах, взимае-
мых в бюджет Республики Беларусь" // Ведомости Верховного Совета Республи-
ки Беларусь. 1992. № 4. Ст. 75.
3. Брызгалин А. В., Кудреватых С. А. К вопросу о формировании налогового права
как подотрасли права // Государство и право. 2000. № 6. С. 61–67.
4. Винницкий Д. В. Налоги и сборы: Понятие. Юрид. признаки. Генезис. М., 2002.
5. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М., 2000.
6. Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель – налогоплательщик – государ-
ство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб.
7. Гуреев В. И. Российское налоговое право. М., 1997.
8. Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебник. Минск, 2001.
9. Кишкевич А. Д., Пилипенко А. А. Налоговое право Республики Беларусь.
Минск, 2002.
10. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.
М., 1993.
11. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Общая часть / Под
ред.: О. А. Левкович, Л. И. Липень. Минск, 2003.
12. Кустов М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая
часть: Учебник / Отв. ред. Н. А. Шевелева. М., 2001.
13. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.
14. Маньковский И. А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения.
Минск, 2000.
15. Мороз Л. Н. Налоги: Проблемы правового регулирования. Минск, 1999.
16. Налоги / Под общ. ред. Н. Е. Заяца, Т. И. Василевской. Минск, 2000.
17. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997.
18. Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2003.
19. Петрова Г. В. Налоговое право: Учебник для вузов. М., 1998.
20. Парыгина В. А., Тедеев А. А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов
н/Д., 2002.
21. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. посо-
бие. М., 2001.
22. Староверова О. В. Налоговое право. М., 2001.
23. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое ис-
следование. М., 2001.
24. Ханкевич Л. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Минск, 1999.
25. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник для вузов. М., 1997.
26. Худяков А. И., Бродский М. Н., Бродский Г. М. Основы налогообложения.
Учебное пособие. СПб., 2002.
27. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. М., 2000.
28. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.
Тема 9. Правовое регулирование республиканских налогов

1. Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. "О платежах за землю" // Ведо-
мости Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. № 3. Ст. 49.
2. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную
стоимость" (в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 г.) //
Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь. 1992. № 3. Ст. 51; Нацио-
3. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. "Об акцизах" (в редакции Зако-
на от 30 декабря 1997 г.) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь.
1992. № 3. Ст. 53; Ведомости Национального собрания Республики Беларусь.
1998. № 4. Ст. 22.
4. Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физи-
ческих лиц" (в редакции Закона от 9 марта 1999 г.) // Ведомости Верховного Со-
вета Республики Беларусь. 1992. № 5. Ст. 79; Национальный реестр правовых ак-
тов Республики Беларусь. 1999. № 21. 2/22.
5. Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. "О налогах на доходы и при-
быль" // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. № 4. Ст. 77.
6. Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. "О налоге за пользование при-
родными ресурсами (экологический налог)" // Ведомости Верховного Совета
Республики Беларусь. 1992. № 3. Ст. 57.
7. Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. "О налоге на недвижимость" //
8. Закон Республики Беларусь от 10 января 1992 г. "О государственной пошлине" //
9. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492
"О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль" // Собрание указов Прези-
дента и постановлений Правительства Республики Беларусь. 1996. № 21. Ст. 530.
10. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 1997 г. № 69
"О сроке предоставления расчетов об исчисленной сумме земельного налога юри-
дическими лицами в государственные налоговые инспекции" // Собрание декре-
тов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь.
1997. № 4. Ст. 169
"Об утверждении порядка применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость при реализации работ (услуг)" // Национальный реестр правовых ак-
12. Положение о порядке возврата излишне удержанных и удержания неудержанных
либо полностью удержанных сумм подоходного налога. Утверждено постанов-
лением Совета Министров Республики Беларусь от 28 августа 2001 г. № 1304 //
13. Положение о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении
подоходного налога. Утверждено постановлением Совета Министров Республи-
ки Беларусь от 6 сентября 2001 г. № 1330 // Национальный реестр правовых ак-
14. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 5 февраля 2002 г.
№ 146 "О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов
и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ" // Национальный ре-
15. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22 января 2002 г. № 73
"О сроках уплаты акцизов" // Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь. 2002. № 13. 5/9817.
НПЦ 11
16. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2003 г. № 63

"О ставках акцизов по подакцизным товарам" // Национальный реестр правовых
17. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 января 2003 г.
№ 101 "О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" // Нацио-
18. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 402
"О ставках государственной пошлины и представлении дополнительных льгот по
ее уплате" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003.
№ 38. 5/12201.
19. Инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими
лицами. Утверждена постановлением Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 18 апреля 2000 г. № 33 // Национальный реестр право-
вых актов Республики Беларусь. 2000. № 57. 8/3445.
20. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридиче-
скими лицами. Утверждена постановлением Государственного налогового коми-
тета Республики Беларусь от 10 мая 2000 г. № 40 // Национальный реестр право-
21. Инструкция о порядке исчисления, взимания и зачисления в бюджет государст-
венной пошлины. Утверждена постановлением Государственного налогового
комитета Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. № 47 // Национальный реестр
22. Инструкция о порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими ли-
цами. Утверждена постановлением Государственного налогового комитета Рес-
публики Беларусь от 27 марта 2001 г. № 23 // Национальный реестр правовых ак-
23. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость физиче-
тета Республики Беларусь от 4 апреля 2001 г. № 45 // Национальный реестр пра-
24. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Утверждена постановлением Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94 (в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2003 г. № 6) // Националь-
ный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. № 88. 8/6945; Нацио-
25. Инструкция о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой таможенных
сборов за таможенное оформление, акцизов и налога на добавленную стоимость.
Утверждена постановлением Государственного таможенного комитета Респуб-
лики Беларусь от 16 августа 2001 г. № 45 // Национальный реестр правовых ак-
26. Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических
лиц. Утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республи-
ки Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16 // Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь. 2002. № 45. 8/7956.
27. Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов. Утверждена постановлени-
ем Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 марта 2002 г.
№ 28 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2002. № 43.
8/7935.
28. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и при-

быль. Утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Респуб-
лики Беларусь от 18 марта 2002 г. № 30 // Национальный реестр правовых актов
29. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование
природными ресурсами (экологического налога). Утверждена постановлением Ми-
нистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. № 72 //
30. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг). Утверждены Министерством экономики Республики Беларусь от
26 января 1998 г. № 19-12/397; Министерством финансов Республики Беларусь
от 30 января 1998 г. № 3; Министерством статистки и анализа Республики Бела-
русь от 30 января 1998 г. № 01-21/8; Министерством труда Республики Беларусь
30 января 1998 г. № 03-02-07/300) // Национальный реестр правовых актов Рес-
31. Адаменкова С. И., Евменчик О. С. Налоги и их применение в финансово-
экономических расчетах (теория, практика, комментарии). Минск, 2002.
32. Василевская Т. И., Демчук Н. Н. Налоги и отчисления предприятий Республики
Беларусь: Методика и практические рекомендации. Минск, 1999.
33. Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практи-
ка. Минск, 1999.
Минск, 2002.
36. Налоги в Республике Беларусь. Теория и практика в цифрах и комментариях /
Под ред. В. А. Гюрджан. Минск, 2002.
Тема 10. Особые налоговые режимы

1. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. "Об упрощенной системе нало-
гообложения для субъектов малого предпринимательства" // Ведамасцi Нацыя-
нальнага сходу Рэспублiкi Беларусь. 1998. № 5. Ст. 24.
2. Закон Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. "О свободных экономических
зонах" // Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь. 1999. № 1. Ст. 2.
3. Закон Республики Беларусь от 10 января 2000 г. "О налоге на доходы от осуще-
ствления лотерейной деятельности" // Национальный реестр правовых актов
4. Декрет Президента Республики Беларусь от 12 мая 1998 г. № 6 "О некоторых
мерах по упорядочению лотерейной деятельности" // Собрание декретов, указов
Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. 1998. № 14.
Ст. 347.
5. Декрет Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1998 г. № 21 "О мерах по
упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь" // Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. 1998.
№ 34. Ст. 853.
6. Декрет Президента Республики Беларусь от 23 марта 1999 г. № 19 "Об установ-
лении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности" // Нацио-
7. Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 "О введении
единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" // Нацио-
НПЦ 13
8. Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 "О едином на-

логе с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и некоторых
мерах по регулированию предпринимательской деятельности // Национальный
9. Указ Президента Республики Беларусь от 4 февраля 1999 г. № 78 "О лотерейной
деятельности в Республике Беларусь" // Национальный реестр правовых актов
10. Указ Президента Республики Беларусь от 20 сентября 1999 г. № 548 "Об утвер-
ждении Порядка осуществления игорного бизнеса на территории Республики Бе-
ларусь" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 73.
1/657.
"О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения для
субъектов малого предпринимательства" // Собрание декретов, указов Президента
и постановлений Правительства Республики Беларусь. 1998. № 5. Ст. 105.
12. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20 февраля 1998 г.
№ 294 "Об утверждении Порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности
при упрощенной системе налогообложения" // Собрание декретов, указов Прези-
дента и постановлений Правительства Республики Беларусь. 1998. № 6. Ст.137.
13. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г.
№ 1930 "Об утверждении ставок, порядка и сроков уплаты налога на игорный
бизнес" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 3.
5/2220.
14. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 753
"Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвы-
чайным налогом" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.
2000. № 53. 5/3275.
15. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от
31 мая 2001 г. № 81 "Об исчислении и уплате налога на добавленную стоимость
резидентами свободных экономических зон" // Национальный реестр правовых
16. Методические указания о порядке исчисления и внесения платежей в бюджет
субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему
налогообложения. Утверждены приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 26 февраля 1999 г. № 24 // Национальный реестр право-
17. Методические указания о порядке исчисления и уплаты налога на доходы от
осуществления лотерейной деятельности. Утверждены приказом Государствен-
ного налогового комитета Республики Беларусь от 15 июня 1999 г. № 144 // На-
18. Методические указания о порядке исчисления и уплаты единого налога для
производителей сельскохозяйственной продукции. Утверждены приказом Госу-
дарственного налогового комитета Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г.
8/1051.
19. Методические указания о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
игорный бизнес: Утверждены постановлением Государственного налогового ко-
митета Республики Беларусь от 8 февраля 2000 г. // Национальный реестр право-
20. Инструкция о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных

предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию потре-
бителям товаров, работ (услуг). Утверждена постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 12 июня 2003 г. // Национальный ре-
Минск, 2002.
Тема 11. Правовое регулирование местных налогов и сборов

1. Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994 г., с изменениями и допол-
нениями, принятыми на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. // На-
2. Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № Р-
131/2001 "О местном сборе за пользование стоянками и парковку в специально
оборудованных местах" // Национальный реестр правовых актов Республики Бе-
ларусь. 2001. № 109. 6/307.
3. Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 4 декабря 2001 г. № Р-
133/2001 "О местном охотничьем сборе" // Национальный реестр правовых актов
4. Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 9 октября 2002 г. № Р-
147/2002 "О конституционности установления местного сбора с физических лиц
при пересечении ими границы Республики Беларусь через контрольно-
пропускные пункты" // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-
русь. 2002. № 117. 6/344.
5. Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 14 февраля 2003 г.
№ Р-154/2003 "О конституционности решения Пинского городского Совета де-
путатов от 27 декабря 2001 г. № 104 "О бюджете г. Пинска на 2002 г." в части
введения местного сбора с пользователей инфраструктуры города" // Националь-
6. Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 5 июня 2003 г. № 158/2003
"О конституционности подпункта 1.4. пункта 1 и подпункта 2.4 пункта 2 решения Но-
вополоцкого городского Совета депутатов от 28 июня 2002 г. № 83 "О введении
местных сборов и об утверждении положений о порядке исчисления и уплаты
местных сборов, введенных на 2002 год" // Национальный реестр правовых актов
7. Закон Республики Беларусь от 20 февраля 1991 г. "О местном управлении и са-
моуправлении в Республике Беларусь" (в редакции Закона от 10 января 2000 г.) //
Ведомости Верховного Совета Белорусской ССР. 1991. № 11. Ст. 122; Нацио-
2003. № 3. 2/918.
9. Сидорчук В. К. Организация местного самоуправления. Минск, 2002.
10. Томаров В. В. Местные налоги: правовое регулирование. М., 2002.
12. Правовое регулирование государственных займов

1. Закон Республики Беларусь от 27 мая 1993 г. "О внутреннем государственном
долге Республики Беларусь" // Ведомости Верховного Совета Республики Бела-
русь. 1993. № 19. Ст. 213.
НПЦ 15
2. Закон Республики Беларусь от 22 июня 1998 г. "О внешнем государственном

долге Республики Беларусь" // Ведомости Национального собрания Республики
Беларусь. 1998. № 25–26.
3. Закон Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. "О депозитарной деятельности и
центральном депозитарии ценных бумаг в Республике Беларусь" // Националь-
4. Указ Президента Республики Беларусь от 4 января 2000 г. № 7 "О совершенство-
вании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций" // Националь-
5. Положение о порядке выпуска, размещения и погашения облигаций местных
займов. Утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
25 апреля 1998 г. № 662 // Собрание декретов, указов Президента и постановле-
6. Положение о порядке привлечения, использования и погашения внешних госу-
дарственных займов. Утверждено постановлением Совета Министров Респуб-
лики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 1 июня 1999 г.
№ 826/23 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999.
№ 46. 5/966.
"Об утверждении основных условий выпуска отдельных государственных ценных
бумаг" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003.
№ 22. 5/11958.
8. Инструкция о порядке размещения, обращения и погашения отдельных видов
государственных ценных бумаг Республики Беларусь. Утверждена постановле-
нием Министерства финансов Республики Беларусь от 18 августа 2003 г. № 118 //
9. Коваленко Н. Н. Правовое регулирование рынка ценных бумаг Республики Бела-
русь (в определениях и схемах): Учеб. пособие. Минск, 2001.
10.Почкалова Е. В. Доктрина финансового права и новое финансовое законодатель-
ство об институтах государственного кредита и государственного долга // Право-
ведение. 2002. № 5. С. 50–58.
11.Покачалова Е.. Управление государственным долгом Российской Федерации:
теоретико-правовые проблемы // Правоведение. 2001. № 4. С. 103–123.
12.Тихонов Р. Ю., Тихонов Ю. Р. Фондовый рынок. Минск, 2000.
13.Шелег Е. М. Рынок ценных бумаг: Учеб. пособие. Минск, 2000.
13. Правовые основы денежного обращения

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2001 г. // Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 106. 2/ 219.
2. Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 "Об утвержде-
нии Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными пред-
принимателями в Республике Беларусь" // Национальный реестр правовых актов
3. Правила совершения валютно-обменных операций банками, юридическими ли-
цами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке
Республики Беларусь. Утверждены постановлением Правления Национального
банка Республики Беларусь от 31 января 2002 г. № 16 // Национальный реестр
4. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 ию-
ня 2000 г. № 15.6 "Об ответственности за нарушение расчетных операций в Рес-
публике Беларусь" // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-
русь. 2000. № 71. 8/3736.
5. Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь.

Утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Бе-
ларусь от 31 октября 2002 г. № 213 // Национальный реестр правовых актов Рес-
6. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средст-
вами в Республике Беларусь. Утверждены постановлением Правления Нацио-
нального банка Республики Беларусь 26 марта 2003 г. № 57 // Национальный ре-
7. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых
операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.
Утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Бе-
ларусь от 27 июня 2003 г. № 125 // Национальный реестр правовых актов Рес-
8. Банковское дело: Учебник / Под ред.: В. И. Колесникова, Л. П. Кроливецкой. М.,
2000.
9. Банковское дело: Учебник / Под ред. О. И. Лаврушина. М., 2000.
10. Деньги. Кредит. Банки: Учебник / Под ред. Г. И. Кравцовой. Минск, 2003.
11. Калимов Д. А., Томкович Р. Р. Банковские операции: правовое регулирование и
практика обслуживания клиентов. Минск, 2003.
12. Научно-практический комментарий к Банковскому кодексу Республики Бела-
русь: В 2 кн. / Сост. Д. А. Калимов, А. М. Ковалева, С. В. Овсейко и др. Минск,
2002. Кн. 1; Кн. 2.
13. Организация деятельности коммерческих банков: Учебник / Под ред. Г. И. Кравцо-
вой. Минск, 2002.
14. Салей Е. А. Банковское право. Часть первая: Пособие для юридических вузов.
Минск, 2003.
15. Тарасов В. И. Деньги, кредит, банки: Учеб. пособие. Минск, 2003.
16. Тосунян Г. А., Викулин А. Ю. Предмет и метод банковского права // Государство
и право. 1998. № 9. С. 29–44.
17. Ханкевич Л. А. Банковское право Республики Беларусь. Минск, 2000.
14. Правовые основы валютного регулирования

2. Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. "О валютном регулировании и
валютном контроле" // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-
русь. 2003. № 85. 2/978.
3. Правила ввоза, вывоза и пересылки наличной валюты, платежных документов в
иностранной валюте, памятных монет из драгоценных металлов физическими
лицами через таможенную границу Республики Беларусь. Утверждены поста-
новлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 июля
2000 г. № 19.1 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.
2001. № 82. 8/3887.
4. Валютное регулирование в системе государственного управления экономикой //
Под ред. В. М. Крашенинникова. М., 2003.
5. Дорофеев Б. Ю. Валютное право России. М., 2001.
6. Сапожников Н. В. Теоретические проблемы и перспективы развития валютного
права // Государство и право. 2001. № 11. С. 107–114.
7. Тосунян Г. А. Валютное право Российской Федерации. М., 2002.
НПЦ 17
ТЕМАТИКА КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ

Учебным планом предусмотрено выполнение контрольной ра-
боты и предоставление ее в установленный срок в соответствии с
учебным графиком.
Задания контрольной работы распределяются по четырем вариан-
там в соответствии с начальной буквой фамилии студента и состоят из
трех теоретических вопросов и одного практического задания. Студен-
ты, фамилии которых начинаются с букв от "А" до "Д" (включительно),
выполняют работу 1-го варианта; от "Е" до "К" – 2-го варианта; от "Л"
до "Р" – 3-го варианта; от "С" до "Я" – 4-го варианта. Студенты также
решают общее практическое задание в соответствии с данными для ка-
ждого варианта. Работа, не соответствующая своему варианту, рецензи-
рованию не подлежит.
Контрольная работа может быть написана от руки разборчивым
почерком или напечатана. Объем рукописного варианта работы не дол-
жен превышать 20 страниц ученической тетради. Работа, выполненная в
печатном наборе, не должна превышать 15 страниц машинописного
текста, напечатанного через 1,5 интервала.
Ответы на поставленные вопросы нумеруются в соответствии с
условиями задания, формулируются четко и сжато. В конце работы
приводится список источников, использованных автором, а также ста-
вится дата и подпись. Работа должна быть представлена на кафедру не
менее чем за неделю до установленной даты экзамена.
Контрольная работа в зависимости от правильности ее выполне-
ния, а также от полноты и конкретности сформулированных ответов на
поставленные вопросы оценивается положительно – "зачтено" или от-
рицательно – "не зачтено".
Работа, получившая отрицательную оценку, возвращается студен-
ту. В зависимости от содержания замечаний рецензента она дорабаты-
вается или выполняется заново, после чего представляется на кафедру
для повторной проверки.
ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Вариант 1
1. Финансовое право как отрасль права: признаки, особенности.

2. Правовое регулирование взимания акцизов.
Литература и нормативные правовые акты

на от 30 декабря 1997) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь.
1998. № 4. Ст. 22.
8/7935.
4. Финансовое право: Учебник / Под ред.: Е. Ю. Грачевой, Г. П. Тостопятенко. М.,
2003.
5. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. 3-е изд. М., 2002.
М., 2002.
Правоведение. 2002. № 5. С. 30–42.
право. 1995. № 2. С. 14–21.
№ 5. С. 5–12.
Вариант 2
1. Источники финансового права Республики Беларусь.

2. Правовое регулирование взимания налога на недвижимость.

2. Закон Республики Беларусь от 10 января 2000 г. (в ред. Закона от 4 января 2002 г.)
правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 7. 2/136; 2002. № 7. 2/830.
НПЦ 19

6. Финансовое право: Учебник / Под ред.: Е. Ю. Грачевой, Г. П. Тостопятенко. М.,
2003.
М., 2002.
10. Ханкевич Л. А. Финансовое право Республики Беларусь: Практическое пособие.
Минск, 2000.
Вариант 3
1. Финансово-правовые нормы, их виды и особенности.

2. Правовое регулирование взимания земельного налога.
1. Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. "О платежах за землю" // Ведо-

мости Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. № 3. Ст. 49.
2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими
лицами. Утверждена постановлением Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 18 апреля 2000 г. № 33 // Национальный реестр право-
3. Инструкция о порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими ли-
цами. Утверждена постановлением Государственного налогового комитета Рес-
публики Беларусь от 27 марта 2001 г. № 23 // Национальный реестр правовых ак-
6. Финансовое право: Учебник / Под ред. О. Н. Горбуновой. М., 2000.
М., 2002.
Вариант 4
1. Финансово-правовые отношения и их особенности.

2. Правовое регулирование взимания налога за пользование при-
родными ресурсами (экологического налога).
1. Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. "О налоге за пользование при-

родными ресурсами (экологический налог)" // Ведомости Верховного Совета
Республики Беларусь. 1992. № 3. Ст. 57.
2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование
природными ресурсами (экологического налога). Утверждена постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. № 72 //

4. Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.,1999.
М., 2002.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Рассчитайте сумму налога на прибыль, уплачиваемого юридиче-
ским лицом, по следующим данным:
Исходные данные (млн. руб.) Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант 4

Выручка от реализации продукции 1500 1600 1700 1800
Сырье, материалы и покупные полу- 400 420 440 460
фабрикаты, подвергающиеся допол-
нительной обработке на предприятии
Покупная энергия всех видов в преде- 100 110 120 130
лах норм, расходуемых на производ-
ственные и хозяйственные нужды
Основная заработная плата и премия 100 120 140 160
за производственные результаты
Отчисления на заработную плату 40 48 56 64
Вознаграждения по итогам года 50 55 60 65
Надбавки к пенсиям ветеранам пред- 30 35 40 45
приятия
Оплата путевок на лечение и отдых 20 25 30 35
Амортизационные отчисления 70 75 80 90
Выплаты по долгосрочному лизингу 30 40 50 60
оборудования
Оплата услуг банка 10 15 20 25
Земельный налог 3 5 7 9
Оплата рекламы, всего: 10 15 20 25
в т.ч. в пределах установленных норм 8 12 16 21
Оплата командировочных расходов, 12 14 16 18
всего:
в т.ч. в пределах установленных норм 10 12 14 16
Возврат долгосрочной ссуды, взятой 80 90 100 110
под приобретение оборотных средств
Уплата процентов по ссуде, взятой на 10 12 14 16
приобретение оборотных средств
Коммерческие расходы 70 75 80 85
Стоимость (остаточная) основных 400 450 500 550
производственных фондов
Годовая норма амортизации, % 11 11 11 11
НПЦ 21
Список нормативных правовых актов

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продук-
ции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики Республики Бела-
русь от 26 января 1998 г. № 19-12/397; Министерством финансов Республики
Беларусь от 30 января 1998 г. № 3; Министерством статистки и анализа Респуб-
лики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8; Министерством труда Республики
Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300) // Национальный реестр правовых
Республики Беларусь. Национальный реестр правовых актов Республики Бела-
русь. 2002. № 47. 8/7978.
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ
Занятие 1
(2 часа)
Тема: Финансовое право как отрасль права. Финансово-правовые

нормы и финансово-правовые отношения
1. Понятие, предмет и метод финансового права.

2. Финансовое право в системе права Республики Беларусь: его
особенности и связь с другими отраслями права.
3. Система и источники финансового права.
4. Понятие финансово-правовых норм. Особенности финансово-
правовых норм.
5. Виды финансово-правовых норм. Структура финансово-
правовой нормы.
6. Финансово-правовые отношения. Их особенности и виды. Ос-
нования возникновения, изменения и прекращения финансово-
правовых отношений.
Литература нормативная
1. Закон Республики Беларусь от 10 января 2000 г. (в ред. Закона от 4 янв. 2002 г.)
правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 7. /136; 2002. № 7. 2/830.
Специальная
1. Бялкина Т. М., Карасева М. В. О предметах муниципального и финансового пра-

ва // Журнал российского права. 1998. № 1. С. 96–100.
Правоведение. 2002. № 5. С. 30–42.
право. 1995. № 2. С. 14–21.
4. Запольский С. В. О предмете финансового права // Правоведение. 2002. № 5.
С. 25–30.
5. Карасева М. В. О предмете финансового права на современном этапе // Государ-
ство и право. 1997. № 11. С. 22–31.
№ 5. С. 5–12.
НПЦ 23
Занятие 2
(2 часа)
Тема: Финансовый контроль в Республике Беларусь
1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля.

2. Виды финансового контроля.
3. Формы и методы финансового контроля.
4. Контрольно-ревизионная документация, порядок ее оформления.
5. Полномочия Комитета государственного контроля Республики
Беларусь в сфере финансового контроля.
6. Министерство финансов Республики Беларусь как орган фи-
нансового контроля.
7. Функции и полномочия Министерства по налогам и сборам Рес-
публики Беларусь и его органов в сфере финансового контроля.
1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. "О бухгалтерском учете и от-

четности" (в редакции Закона от 25 июня 2001 г.) // Национальный реестр право-
вых актов Республики Беларусь. 2001. № 63. 2/ 785.
2. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. "Об аудиторской деятельности //
3. Закон Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. "О Комитете государственного
контроля Республики Беларусь" // Национальный реестр правовых актов Респуб-
лики Беларусь. 2000. № 18. 2/144.
4. Закон Республики Беларусь от 4 июня 2001 г. "Об органах финансовых рассле-
дований Республики Беларусь" // Национальный реестр правовых актов Респуб-
лики Беларусь. 2001. № 55. 2/773.
5. Декрет Президента Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. № 30 "О некоторых
мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской дея-
тельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь" // Нацио-
6. Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 "О некоторых
мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих ор-
ганов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций"
(в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. № 722) //
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 89. 1/788;
2001. № 117. 1/3286.
7. Указ Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 "О мерах по уси-
лению ведомственного контроля в Республике Беларусь" // Национальный ре-
8. Указ Президента Республики Беларусь от 14 сентября 2003 г. № 408 "Об образо-
вании Департамента финансового мониторинга Комитета государственного кон-
троля Республики Беларусь" // Национальный реестр правовых актов Республи-
ки Беларусь. 2003. № 105. 1/4933.
9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 ноября 1999 г.

№ 1862 "О государственном регулировании аудиторской деятельности" // На-
10. Положение о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь. Утвер-
ждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.
2001. № 106. 5/9345.
11. Положение о Министерстве финансов Республики Беларусь. Утверждено постанов-
лением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 //
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. № 105.
5/9328.
1. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансо-

вого контроля. М., 2000.
2. Шидловская М. С. Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие. Минск, 2001.
3. Ялбулганов А. А. Финансовый контроль как правовой институт: основные этапы
развития // Правоведение. 2000. № 3. С. 85–91.
Занятие 3
(2 часа)
Тема: Бюджетное право и бюджетное устройство Республики Беларусь
1. Бюджетный процесс в Республике Беларусь.

2. Понятие и значение бюджета.
3. Бюджетное право как подотрасль финансового права. Источни-
ки бюджетного права. Субъекты бюджетного права. Бюджет-
ные правоотношения.
4. Бюджетное устройство в Республике Беларусь. Бюджетная сис-
тема Республики Беларусь и принципы ее построения.
5. Состав доходов и расходов бюджетов. Целевые и резервные
фонды бюджета. Оборотная кассовая наличность.
6. Бюджетная классификация и ее правовое значение.
7. Дефицит и профицит бюджета. Секвестр и блокирование бюд-
жета. Защищенные статьи бюджета.
8. Бюджетное регулирование и его методы.
9. Бюджетный процесс в Республике Беларусь: понятие, стадии,
принципы.
1. Закон Республики Беларусь от 4 июня 1993 г. "О бюджетной системе Республи-

ки Беларусь и государственных внебюджетных фондах" (в редакции Закона от
15 июля 1998 г.) // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь.
1998. № 34. Ст. 476; 1999. № 1. Ст. 1.
НПЦ 25
2. Закон Республики Беларусь от 5 мая 1998 г. "О бюджетной классификации Рес-

публики Беларусь" // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь.
1998. № 20. Ст. 223.
2003. № 3. 2/918.
4. Правила составления и исполнения республиканского и местных бюджетов, по-
ступления средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые
фонды и их использования. Утверждены приказ Министерства финансов Рес-
публики Беларусь от 30 декабря 1998 г. № 316 // Национальный реестр правовых
1. Бюджетное право: Учеб. пособие для вузов / Под ред. А. М. Никитина. М., 2001.
2. Горбунова О. Н., Селюков А. Д., Другова Ю. В. Бюджетное право России: Учеб.
3. Государственный бюджет: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Ткачука. Минск, 1995.
4. Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм / Под ред. Н. И. Хи-
мичевой. М., 2001.
5. Сорокина Т. В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие. Минск, 2000.
6. Сорокина Т. В. Бюджетный процесс в Республике Беларусь. Минск, 2000.
Занятие 4
(2 часа)
Тема: Основы налогового права
1. Понятие налога, его признаки и функции. Отграничение налога

от сбора и пошлины. Виды налогов.
2. Правовая конструкция налога.
3. Налоговая система Республики Беларусь. Ее структура и прин-
ципы формирования.
4. Налоговое право: понятие, роль и место в системе финансового
права.
5. Налоговые правоотношения и их особенности. Субъекты, объ-
екты и содержание налоговых правоотношений.
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) // Национальный реестр

2. Закон Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. "О налогах и сборах, взимае-
мых в бюджет Республики Беларусь" // Ведомости Верховного Совета Республи-
ки Беларусь. 1992. № 4. Ст. 75.
1. Брызгалин А. В., Кудреватых С. А. К вопросу о формировании налогового права

как подотрасли права // Государство и право. 2000. № 6. С. 61–67.
2. Винницкий Д. В. Налоги и сборы: Понятие. Юрид. признаки. Генезис. М., 2002.
3. Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель налогоплательщик государство.
Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. посо-
бие. М., 1998.
Минск, 2002.
6. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Общая часть / Под
ред.: О. А. Левкович, Л. И. Липень. Минск, 2003.
7. Кустов М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая
часть: Учебник / Отв. ред. Н. А. Шевелева. М., 2001.
8. Маньковский И. А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения.
Минск, 2000.
9. Мороз Л. Н. Налоги: Проблемы правового регулирования. Минск, 1999.
10. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997.
11. Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2003.
12. Парыгина В. А., Тедеев А. А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов
н/Д., 2002.
13. Ханкевич Л. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Минск, 1999.
14. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник для вузов. М., 1997.
15. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.
Занятие 5
(2 часа)
Тема: Правовое регулирование взимания косвенных налогов

в Республике Беларусь
1. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объекты на-

логообложения.
2. Понятие и принципы налоговой базы налога на добавленную
стоимость. Налоговый период.
3. Обороты, не облагаемые налогом на добавленную стоимость.
4. Ставки налога на добавленную стоимость. Порядок и сроки
уплаты налога на добавленную стоимость.
5. Плательщики акцизов. Товары, облагаемые акцизами.
6. Ставки акцизов. Порядок и сроки уплаты акцизов.
1. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную

стоимость" (в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 г.) //
Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь. 1992. № 3. Ст. 51; Нацио-
НПЦ 27

на от 30 декабря 1997 г.) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь.
1998. № 4. Ст. 22.
3. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Утверждена постановлением Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94 (в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2003 г. № 6) // Нацио-
нальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. № 88. 8/6945;
2003. № 39. 8/9292.
8/7935.

Минск, 2002.
Занятие 6
(2 часа)
Тема: Налоги на доходы, прибыль и недвижимость
1. Плательщики налога на прибыль.

2. Балансовая прибыль как объект обложения налогом на при-
быль. Правовое регулирование состава затрат, относимых на
себестоимость продукции.
3. Льготы по налогу на прибыль.
4. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль.
5. Особенности налогообложения прибыли предприятий с ино-
странными инвестициями.
6. Правовое регулирование взимания налога на доходы.
7. Правовое регулирование взимания налога на недвижимость с
юридических лиц.
8. Правовое регулирование взимания налога на недвижимость с
физических лиц.

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг). Утверждены Министерством экономики Республики Беларусь от
26 января 1998 г. № 19-12/397; Министерством финансов Республики Беларусь
от 30 января 1998 г. № 3; Министерством статистки и анализа Республики Бела-
русь от 30 января 1998 г. № 01-21/8; Министерством труда Республики Беларусь
30 января 1998 г. № 03-02-07/300) // Национальный реестр правовых актов Рес-

Минск, 2002.
Под ред. В. А. Гюрджан. Мн., 2002.
Занятие 7
(2 часа)
Тема: Правовое регулирование взимания подоходного налога
с физических лиц
1. Плательщики подоходного налога с физических лиц. Объект
налогообложения.
2. Льготы по подоходному налогу.
3. Ставки подоходного налога.
4. Особенности подоходного налогообложения отдельных видов
доходов.
5. Порядок исчисления и сроки уплаты подоходного налога. Декла-
рирование совокупного годового дохода физическими лицами.
НПЦ 29
1. Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физи-

ческих лиц" (в редакции Закона от 9 марта 1999 г.) // Ведомости Верховного Со-
вета Республики Беларусь. 1992. № 5. Ст. 79; Национальный реестр правовых
2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических
лиц. Утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республи-
ки Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16 // Национальный реестр правовых актов

2. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. Минск, 2001.
Минск, 2002.
Под ред. В. А. Гюрджан. Мн., 2002.
Занятие 8
(2 часа)
Тема: Правовое регулирование государственных займов
1. Понятие и значение государственного займа (кредита). Виды

внутренних государственных займов.
2. Основные условия выпуска, обращения и погашения государ-
ственных ценных бумаг.
3. Правовое регулирование внешних займов Республики Беларусь.
4. Внутренний и внешний государственный долг.
5. Управление государственным долгом.
1. Закон Республики Беларусь от 27 мая 1993 г. "О внутреннем государственном

долге Республики Беларусь" // Ведомости Верховного Совета Республики Бела-
русь. 1993. № 19. Ст. 213.
2. Закон Республики Беларусь от 22 июня 1998 г. "О внешнем государственном
долге Республики Беларусь" // Ведомости Национального собрания Республики
Беларусь. 1998. № 25–26. Ст. 431.
3. Закон Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. "О депозитарной деятельности и
центральном депозитарии ценных бумаг в Республике Беларусь" // Националь-
4. Указ Президента Республики Беларусь от 4 января 2000 г. № 7 "О совершенство-

вании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций" // Националь-
5. Положение о порядке выпуска, размещения и погашения облигаций местных
займов. Утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
25 апреля 1998 г. № 662 // Собрание декретов, указов Президента и постановле-
6. Положение о порядке привлечения, использования и погашения внешних государ-
ственных займов. Утверждено постановлением Совета Министров Республики Бе-
ларусь и Национального банка Республики Беларусь от 1 июня 1999 г. № 826/23 //
"Об утверждении основных условий выпуска отдельных государственных цен-
ных бумаг" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.
2003. № 22. 5/11958.
8. Инструкция о порядке размещения, обращения и погашения отдельных видов
государственных ценных бумаг Республики Беларусь. Утверждена постановле-
нием Министерства финансов Республики Беларусь от 18 августа 2003 г. № 118 //
1. Коваленко Н. Н. Правовое регулирование рынка ценных бумаг Республики Бе-

ларусь (в определениях и схемах): Учеб. пособие. Минск, 2001.
2. Тихонов Р. Ю., Тихонов Ю. Р. Фондовый рынок. Минск, 2000.
3. Шелег Е. М. Рынок ценных бумаг: Учеб. пособие. Минск, 2000.
Занятие 9
(2 часа)
Тема: Правовые основы денежного обращения. Правовые основы

валютного регулирования
1. Понятие денежной системы и ее составные элементы.

2. Правила ведения кассовых операций и ответственность за их
несоблюдение.
3. Понятие расчетных правоотношений. Правовые формы безна-
личных расчетов. Ответственность за нарушение порядка осу-
ществления безналичных расчетов.
4. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты.
5. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных
операций.
6. Порядок ввоза (вывоза) валюты и платежных документов в
иностранной валюте физическими лицами в Республику Бела-
русь (из Республики Беларусь).
7. Правовые основы валютного контроля.
НПЦ 31

реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 106. 2/ 219.
2. Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. "О валютном регулировании и
валютном контроле" // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-
русь. 2003. № 85. 2/978.
3. Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 "Об утвержде-
нии Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными пред-
принимателями в Республике Беларусь" // Национальный реестр правовых актов
4. Правила ввоза, вывоза и пересылки наличной валюты, платежных документов в
иностранной валюте, памятных монет из драгоценных металлов физическими
лицами через таможенную границу Республики Беларусь. Утверждены поста-
новлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 июля
2000 г. № 19.1 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.
2001. № 82. 8/3887.
5. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 ию-
ня 2000 г. № 15.6 "Об ответственности за нарушение расчетных операций в Рес-
публике Беларусь" // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-
русь. 2000. № 71. 8/3736.
6. Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь.
Утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Бе-
ларусь от 31 октября 2002 г. № 213 // Национальный реестр правовых актов Рес-
7. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средст-
вами в Республике Беларусь. Утверждены постановлением Правления Нацио-
нального банка Республики Беларусь 26 марта 2003 г. № 57 // Национальный ре-
8. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых
операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.
Утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Бе-
ларусь от 27 июня 2003 г. № 125 // Национальный реестр правовых актов Рес-
1. Деньги. Кредит. Банки: Учебник / Под ред. Г. И. Кравцовой. Минск, 2003

2. Дорофеев Б. Ю. Валютное право России. М., 2001.
3. Калимов Д. А., Томкович Р. Р. Банковские операции: правовое регулирование и
практика обслуживания клиентов. Минск, 2003.
4. Научно-практический комментарий к Банковскому кодексу Республики Беларусь:
В 2 кн. / Сост. Д. А. Калимов, А. М. Ковалева, С. В. Овсейко и др. Минск, 2002.
5. Организация деятельности коммерческих банков: Учебник / Под ред. Г. И. Крав-
цовой. Минск, 2002.
6. Салей Е. А. Банковское право. Часть первая: Пособие для юридических вузов.
Минск, 2003.
7. Тарасов В. И. Деньги, кредит, банки: Учеб. пособие. Минск, 2003.
8. Ханкевич Л. А. Банковское право Республики Беларусь. Минск, 2000.
ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ
1. Понятие финансов, их функции и роль.
2. Финансовая деятельность государства. Принципы, методы и формы
финансовой деятельности.
3. Финансовая система государства и ее состав.
4. Понятие, предмет и метод финансового права.
5. Финансовое право в системе права Республики Беларусь и его отличие
от смежных отраслей права.
6. Система и источники финансового права.
7. Понятие финансово-правовых норм. Особенности и виды финансово-
правовых норм.
8. Финансовые правоотношения и их особенности.
9. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля.
10. Виды финансового контроля.
11. Независимый финансовый контроль (аудит).
13. Контрольно-ревизионная документация, порядок ее оформления и пра-
вовое значение.
14. Общая характеристика органов, осуществляющих финансовый кон-
троль в Республике Беларусь.
15. Совет по координации контрольной деятельности в Республике Бе-
ларусь.
16. Полномочия Комитета государственного контроля Республики Бе-
ларусь.
17. Министерство финансов Республики Беларусь как орган финансового
контроля.
18. Функции и полномочия Министерства по налогам и сборам Республи-
ки Беларусь и его органов в сфере финансового контроля.
20. Понятие бюджетного права. Источники бюджетного права. Субъекты
бюджетного права. Бюджетные правоотношения.
21. Бюджетное устройство в Республике Беларусь. Бюджетная система
Республики Беларусь и принципы ее построения.
22. Состав доходов и расходов бюджетов. Целевые и резервные фонды
бюджета. Оборотная кассовая наличность.
23. Бюджетная классификация и ее правовое значение.
24. Дефицит и профицит бюджета. Секвестр и блокирование бюджета. За-
щищенные статьи бюджета.
26. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии.
27. Стадия составления проекта бюджета.
28. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета.
29. Стадия исполнения республиканского и местных бюджетов.
30. Отчет об исполнении бюджета: порядок его составления и утвер-
ждения.
НПЦ 33
31. Понятие и виды государственных целевых денежных фондов.

32. Правовое регулирование целевых бюджетных фондов.
33. Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных
фондов.
34. Правовой статус Фонда социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь.
35. Понятие налога, его признаки и функции. Отграничение налога от сбо-
ра и пошлины. Виды налогов.
36. Правовая конструкция налога.
37. Налоговая система Республики Беларусь. Ее структура и принципы
формирования.
38. Понятие налогового права. Место налогового права в системе финан-
сового права.
39. Налоговые правоотношения и их особенности. Субъекты, объекты и
содержание налоговых правоотношений.
40. Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость.
42. Правовое регулирование взимания налогов на прибыль и доходы.
43. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).
46. Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц.
47. Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и
порядок уплаты подоходного налога.
48. Понятие и виды особых режимов налогообложения.
49. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физиче-
ских лиц, осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ
(услуг).
50. Общая характеристика местных налогов и сборов в Республике Бе-
ларусь.
51. Понятие и значение государственного займа (кредита).
52. Государственный долг: понятие и виды.
54. Понятие денежной системы и ее составные элементы.
55. Правила ведения кассовых операций и ответственность за их несоблю-
дение.
56. Понятие расчетных правоотношений. Правовые формы безналичных
расчетов. Ответственность за нарушение порядка осуществления без-
наличных расчетов.
57. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты.
58. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных операций.
59. Порядок ввоза (вывоза) валюты и платежных документов в иностран-
ной валюте физическими лицами в Республику Беларусь (из Республи-
ки Беларусь).
60. Правовые основы валютного контроля.
ПРИМЕРНАЯ ТЕМАТИКА КУРСОВЫХ РАБОТ

1. Понятие и функции финансов.
2. Финансовая деятельность государства. Принципы, методы и формы
финансовой деятельности.
3. Конституционные основы финансовой деятельности государства.
4. Финансовая система Республики Беларусь и ее состав.
5. Финансовое право как отрасль права: признаки, особенности.
6. Наука финансового права: методология, основные этапы развития.
7. Источники финансового права Республики Беларусь.
8. Финансово-правовые нормы, их виды и особенности.
9. Финансово-правовые отношения и их особенности.
10. Субъекты финансово-правовых отношений.
11. Понятие и значение финансового контроля.
12. Виды финансового контроля в Республике Беларусь.
13. Правовое регулирование ведомственного контроля в Республике Бе-
ларусь.
14. Правовое регулирование независимого (аудиторского) контроля в Рес-
публике Беларусь.
16. Комитет государственного контроля Республики Беларусь как орган
финансового контроля.
17. Министерство финансов Республики Беларусь как орган финансово-
го контроля.
18. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь как орган
финансового контроля.
20. Бюджетное право как подотрасль финансового права.
21. Понятие и виды субъектов бюджетного права.
22. Бюджетное устройство в Республике Беларусь.
23. Бюджетная система Республики Беларусь и принципы ее организации.
24. Дефицит бюджета: причины и последствия. Управление дефицитом.
26. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии.
27. Составление проекта бюджета. Порядок рассмотрения и утверждения
бюджета.
28. Исполнение бюджета как основная стадия бюджетного процесса.
29. Бюджетный контроль.
30. Правовое регулирование целевых бюджетных фондов.
31. Система государственных внебюджетных фондов Республики Беларусь.
32. Налоги: понятие и роль в жизни современного государства.
33. Налоги и сборы (пошлины) в системе доходов Республики Беларусь.
34. Налоговая система Республики Беларусь. Ее состав и принципы ор-
ганизации.
35. Понятие налогового права. Место налогового права в системе финан-
сового права.
НПЦ 35
36. Международные договоры в системе источников налогового права.

37. Основные начала (принципы) налогового законодательства.
38. Налоговые правоотношения и их особенности.
39. Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений. Их права и
обязанности.
40. Налоговые органы в Республике Беларусь, их права и обязанности.
41. Ответственность за налоговые правонарушения. Виды налоговых пра-
вонарушений.
42. Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость.
44. Правовое регулирование взимания налогов на прибыль и доходы.
45. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).
48. Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц.
49. Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и
порядок уплаты подоходного налога.
50. Понятие и виды особых режимов налогообложения.
51. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физиче-
ских лиц, осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ
(услуг).
52. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.
53. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого пред-
принимательства.
54. Налог на лотерейную деятельность.
55. Налог на игорный бизнес.
56. Налогообложение в свободных экономических зонах.
57. Местные налоги и сборы в Республике Беларусь.
58. Государственный кредит: понятие, место в финансовой системе, пра-
вовые основы.
59. Правовое регулирование государственных займов.
60. Внутренний государственный долг.
61. Внешний государственный долг.
63. Денежная система и ее составные элементы.
64. Правовое регулирование денежного обращения в Республике Бела-
русь.
65. Государственное регулирование эмиссии денег.
66. Правовое регулирование кассовых операций на территории Республи-
ки Беларусь.
67. Понятие и особенности расчетных правоотношений.
68. Формы безналичных расчетов.
69. Валютное регулирование на территории Республики Беларусь.
70. Понятие валютных ценностей.
71. Валютная система Республики Беларусь.
72. Валютный контроль в Республике Беларусь.
ПРИМЕРНАЯ ТЕМАТИКА ДИПЛОМНЫХ РАБОТ

1. Финансовая система Республики Беларусь.
2. Финансовая деятельность государства.
3. Дискуссионные вопросы финансового права на современном этапе.
4. Финансовый контроль в Республике Беларусь.
5. Правовое регулирование ведомственного финансового контроля в
Республике Беларусь.
6. Правовое регулирование независимого финансового контроля (ауди-
та) в Республике Беларусь.
7. Компетенция Комитета государственного контроля Республики Бе-
ларусь в сфере финансового контроля.
8. Министерство финансов Республики Беларусь как орган финансо-
вого контроля.
9. Компетенция Министерства по налогам и сборам в области финан-
сового контроля.
10. Бюджетное право Республики Беларусь.
11. Правовые основы организации бюджетной системы Республики Бе-
ларусь.
12. Правовое регулирование бюджетного процесса в Республике Беларусь.
13. Правовой режим государственных целевых бюджетных фондов.
14. Характеристика дорожных фондов в Республике Беларусь.
15. Характеристика Фонда социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь.
16. Налоговое право Республики Беларусь.
17. Правовое регулирование налоговой системы Республики Беларусь.
18. Налоговые правоотношения.
19. Правовое регулирование взимания подоходного налога с физиче-
ских лиц в Республике Беларусь.
20. Правовое регулирование налогообложения индивидуальных пред-
принимателей в Республике Беларусь.
21. Правовое регулирование взимания налога на прибыль в Республике
Беларусь.
22. Правовое регулирование взимания налога на доходы в Республике
Беларусь.
23. Правовое регулирование взимания налога на недвижимость в Рес-
24. Правовое регулирование взимания земельного налога в Республике
Беларусь.
25. Правовое регулирование взимания экологического налога в Респуб-
лике Беларусь.
26. Правовое регулирование взимания налога на добавленную стои-
мость в Республике Беларусь.
НПЦ 37
27. Правовое регулирование взимания акцизов в Республике Беларусь.

28. Упрощенная система налогообложения в Республике Беларусь.
29. Правовое регулирование единого налога для производителей сель-
скохозяйственной продукции.
30. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физи-
ческих лиц, осуществляющих реализацию потребителям товаров,
работ (услуг).
31. Правовое регулирование местных налогов и сборов.
32. Правовое регулирование внутренних государственных займов в Рес-
33. Правовое регулирование внешних государственных займов в Рес-
34. Правовое регулирование денежного обращения в Республике Беларусь.
35. Валютное регулирование в Республике Беларусь.
36. Валютный контроль в Республике Беларусь.
КУРС ЛЕКЦИЙ
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ТЕМА 1. ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ГОСУДАРСТВА
1.1. Финансы и их функции. Государственные финансы

Финансы представляют собой экономическую категорию, функ-
ционирующую в различных общественно-экономических формациях.
Они имеют единую абстрактную сущность во всех формациях, но
принципиально новое содержание в каждой из них. Сущность финан-
сов, их роль в общественном воспроизводстве определяются экономи-
ческим строем общества, природой и функциями государства.
Термин "финансы" произошел от латинского слова finansia, что в
переводе означает денежный платеж. Таким образом, финансы непо-
средственно связаны с деньгами, которые являются обязательным усло-
вием их существования. Однако финансы отличаются от денег как по
содержанию, так и по выполняемым функциям. Деньги – строго опре-
деленная экономическая категория с четко выраженной сущностью и
функциями, особый товар, служащий всеобщим эквивалентом. Финан-
сы – определенные экономические отношения, возникающие в момент
движения денег, когда происходит их передача или перечисление на-
личным либо безналичным путем. Финансовые отношения – это, преж-
де всего, денежные отношения.
Однако не все денежные отношения могут рассматриваться как
финансовые. Сфера денежных отношений шире сферы финансовых от-
ношений. Финансы выражают лишь такие денежные отношения, кото-
рые связаны с формированием и использованием фондов денежных
средств субъектов хозяйствования и государства, т. е. децентрализован-
ных и централизованных фондов денежных средств. Источником ука-
занных фондов является валовой внутренний продукт и национальный
доход.
Финансы как экономическая категория представляет собой систе-
му распределительных денежных отношений, возникающих в процессе
формирования и использования фондов денежных средств у субъектов,
участвующих в создании совокупного общественного продукта. Харак-
терными признаками финансов являются:
 распределительный характер отношений, который основан на пра-
вовых нормах, связан с движением реальных денег независимо от
движения стоимости в товарной форме;
 односторонний (однонаправленный), как правило, характер движе-
ния денежных средств;
НПЦ 39
 создание централизованных и децентрализованных фондов де-

нежных средств.
Исходя из вышеизложенного, можно сформулировать следующее
определение финансов. Финансы – совокупность денежных отноше-
ний, возникающих в процессе формирования, распределения и исполь-
зования централизованных и децентрализованных фондов денежных
средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспече-
ния условий расширенного воспроизводства.
Сущность финансов проявляется в их функциях. Финансы вы-
полняют две основные функции: распределительную и контрольную.
Распределительная функция финансов связана с распределением
валового внутреннего продукта и его основной части – национального
дохода. Без участи финансов национальный доход не может быть рас-
пределен. Финансовые отношения возникают на стадиях распределения
и перераспределения национального дохода. Первичное распределение
осуществляется по месту создания национального дохода, т. е. в сфере
материального производства. Распределение происходит посредством
финансов на основе ряда параметров, устанавливаемых государством:
ставки, нормы, тарифы, платежи, отчисления и т. д. В результате пер-
вичного распределения национального дохода среди участников мате-
риального производства образуются следующие виды доходов: зарплата
рабочих, служащих, крестьян, других категорий работников, занятых в
сфере материального производства, а также доходы предприятий сферы
материального производства.
Однако доходы, получаемые в результате первичного распреде-
ления, не образуют общественных денежных фондов, необходимых
для развития приоритетных отраслей народного хозяйства, обеспече-
ния обороноспособности страны, удовлетворения материальных и
культурных потребностей населения. В связи с этим необходимо даль-
нейшее распределение или перераспределение национального дохода,
связанное с наличием непроизводственной сферы, в которой нацио-
нальный доход не создается (образование, здравоохранение и др.), с
межотраслевым и межтерриториальным перераспределением средств,
содержанием наименее обеспеченных слоев населения – пенсионеров,
студентов, многодетных матерей и др.
В различных государствах действуют различные финансовые сис-
темы. В одних случаях более удачно выражающие объективно функ-
ционирующие экономические отношения, в других – менее удачно. Од-
нако финансы всегда выполняют распределительную функцию, так как
она связана с их содержанием и потому органически им присуща.
Наряду с распределительной к главным функциям финансов отно-
сят и контрольную функцию. Контрольная функция заключается в кон-
троле за распределением валового внутреннего продукта, национально-
го дохода по соответствующим фондам и расходованием их по целево-

му назначению. Финансовый контроль охватывает как производствен-
ную сферу, где создаются доходы, так и непроизводственную, где дохо-
ды не создаются. Цель финансового контроля – рациональное и береж-
ное расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
природных богатств, сокращение непроизводительных расходов и по-
терь, пресечение бесхозяйственности и расточительства. Контрольная
функция финансов осуществляется через многогранную деятельность
финансовых органов.
Распределительная и контрольная функции осуществляются па-
раллельно во времени, поскольку каждая финансовая операция включа-
ет, с одной стороны, распределение общественного продукта и нацио-
нального дохода, а с другой – контроль за этим распределением. Рас-
пределительная функция финансов осуществляется не стихийно, а в со-
ответствии с правовыми нормами. Совокупность норм, правил, положе-
ний, правовых актов призвана регулировать финансовую деятельность и
тем самым регулировать воспроизводственный процесс. Таким образом,
можно говорить и о третьей функции финансов – регулирующей. Регу-
лирующая функция финансов проявляется не только на уровне государ-
ства, хозяйствующих субъектов, но и в организации собственно финан-
совых отношений, в иерархии ее построения.
Государственные финансы представляют собой систему пере-
распределительных денежных отношений, регламентированных госу-
дарством, связанных с формированием и использованием централизо-
ванных (общественных) денежных фондов, необходимых государству
для выполнения своих функций. Им присущи три основных признака:
1) это всегда денежные отношения;
2) эти денежные отношения вызваны фактом существования госу-
дарства и носят регламентированный характер;
3) эти денежные отношения связаны с перераспределением уже
распределенного (на уровне хозяйствующих субъектов) валового внут-
реннего продукта.
1.2. Финансовая деятельность государства. Принципы, методы

и формы финансовой деятельности государства
Финансы в обществе, где существуют товарно-денежные отноше-
ния, объективно необходимы. Но финансы возникают не стихийно, а в
процессе планомерной деятельности государства.
Содержание категории "финансовая деятельность государства"
раскрывается в науке финансового права. Несмотря на некоторые отли-
чия в определении финансовой деятельности государства, которые со-
держатся в юридической литературе, финансовую деятельность госу-
НПЦ 41
дарства можно определить как особый вид государственной деятельно-

сти, направленной на создание, распределение и использование опреде-
ленных фондов денежных средств, как централизованных, так и децен-
трализованных, необходимых для финансового обеспечения деятельно-
сти органов государства, безопасности и обороны страны, социально-
экономического развития общества.
Финансовая деятельность государства – это особый вид госу-
дарственной деятельности, которая включает в себя и законодатель-
ную деятельность представительных органов государства в области
финансов (установление и введение налогов и сборов), и управленче-
скую деятельность органов исполнительной власти, направленную на
практическую реализацию нормативных правовых актов в сфере фи-
нансовых отношений.
Финансовую деятельность государства осуществляет и судебная
власть в процессе создания фондов денежных средств (взимание госу-
дарственной пошлины при рассмотрении исковых заявлений и жалоб).
Таким образом, финансовая деятельность осуществляется органа-
ми государства всех трех ветвей власти – законодательной, исполни-
тельной и судебной – в пределах их компетенции. Финансовая деятель-
ность местного управления и самоуправления осуществляется органами
местного управления и самоуправления в пределах их компетенции.
Финансовая деятельность государства осуществляется в соответ-
ствии с определенными принципами. Основными из них являются:
1. Принцип законности, который заключается в том, что весь про-
цесс образования, распределения и использования фондов денежных
средств детально регламентируется нормами финансового права, со-
блюдение которых обеспечивается возможностью применения к право-
нарушителям мер государственного принуждения.
2. Принцип гласности, проявляющийся в процедуре доведения до
граждан, в том числе и с помощью средств массовой информации, со-
держания проектов различных финансово-плановых актов, принятых
отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой
деятельности и т. д.
3. Принцип плановости, означающий, что вся финансовая дея-
тельность государства базируется на основе целой системы финансо-
во-плановых актов, структура которых, порядок составления, утвер-
ждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных
правовых актах.
4. Самостоятельность финансовой деятельности органов мест-
ного управления и самоуправления, основанная на ст. 121 Конституции
Республики Беларусь, согласно которой местные Советы депутатов, в
частности, утверждают программы экономического и социального раз-
вития, местные бюджеты и отчеты об их исполнении; устанавливают в

соответствии с законом местные налоги и сборы.
Вышеперечисленные принципы находят отражение и закрепление
в законодательстве, регулирующем разные стороны финансовой дея-
тельности государства и органов местного управления и самоуправления.
Финансовая деятельность осуществляется государством с помо-
щью разнообразных методов. Их различие определяется тем, с какими
субъектами государство вступает в отношения, а также конкретными
условиями собирания и распределения денежных средств.
Для аккумулирования денежных средств в централизованные
фонды применяются методы обязательных и добровольных платежей.
Метод обязательных платежей, являющийся доминирующим, реали-
зуется через механизмы налогообложения, отчисления во внебюджет-
ные фонды, обязательное страхование и т. д. Добровольное привлечение
денежных средств осуществляется через государственные займы, лоте-
реи, вклады в кредитные учреждения, благотворительные пожертвова-
ния и т. п. Соотношение методов обязательных и добровольных плате-
жей зависит от многих факторов: политического курса, потребности го-
сударства в финансовых ресурсах, уровня жизни населения и т. д.
При распределении и использовании государственных денежных
средств применяются два основных метода: метод финансирования и ме-
тод кредитования. Финансирование выражается в безвозмездном и без-
возвратном предоставлении денежных средств. Кредитование означает
выделение денежных средств на условиях платности и возвратности.
Формы финансовой деятельности разнообразны. По своему ха-
рактеру эти формы могут быть правовыми и неправовыми. Правовые
формы выражаются в установлении или применении норм права. Не-
правовые – это формы, имеющие локальный характер, т. е. обеспечи-
вающие реализацию отдельных процедур, например, инструктирование
финансовой службы предприятий, проведение совещаний, разъяснение
финансового законодательства и т. д. Неправовые формы создают пред-
посылки для осуществления правовых форм финансовой деятельности,
в которых проявляется государственно-властный характер действий ор-
ганов государственной власти в финансовой сфере.
Государственные органы в пределах своей компетенции принима-
ют финансово-правовые акты, посредством которых в пределах своих
полномочий регулируют общественные отношения в области образова-
ния, распределения и использования финансовых ресурсов, проведения
контроля за выполнением финансовых обязательств перед государством.
НПЦ 43
1.3. Финансовая система государства и ее состав

Разнообразие финансов обусловило возможность объединения их
в различные однородные и взаимосвязанные между собой группы, по-
лучившие в литературе название "финансовые институты". Взаимозави-
симость и взаимообусловленность финансовых институтов позволяют
объединить их в понятие "финансовая система".
Финансовая система рассматривается в двух аспектах:
1) как совокупность финансовых институтов, т. е. совокупность
различных групп денежных отношений, однородных по методам и
формам мобилизации и использования денежных средств в различных
фондах, необходимых для обеспечения выполнения задач и функций
государства, местного управления и самоуправления, субъектов хо-
зяйствования;
2) как совокупность государственных органов и учреждений,
осуществляющих в пределах своей компетенции финансовую деятель-
ность. В экономической литературе в связи с этим используется понятие
"финансовый аппарат". В данном случае органы, осуществляющие фи-
нансовую деятельность в государстве, подразделяют на две группы: а)
государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность в
связи с выполнением своих основных функций и задач; б) органы, для
которых финансовая деятельность является основной (например, Мини-
стерство финансов Республики Беларусь).
Финансовая система как совокупность финансовых институтов
состоит из следующих звеньев:
 бюджетная система, включающая в себя государственный (рес-
публиканский) и местные бюджеты, а также государственные це-
левые бюджетные фонды;
 внебюджетные государственные целевые фонды, к числу которых
относятся Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты населения Республики Беларусь, ин-
новационные фонды и ряд других фондов, которые имеют кон-
кретное целевое назначение. Средства данных фондов образуются
за счет обязательных платежей и отчислений физических и юри-
дических лиц;
 финансы предприятий различных форм собственности, являю-
щиеся основой всей финансовой системы в связи с тем, что на-
прямую связаны с процессом материального производства, соз-
дающего национальный доход, который распределяется и пере-
распределяется за счет финансовой системы;
 имущественное и личное страхование, направленное на возмеще-
ние материального ущерба от различных несчастных случаев и
стихийных бедствий физическим и юридическим лицам. Средства

данных фондов образуются за счет взносов физических и юриди-
ческих лиц, а также государственного бюджета;
 кредит государственный и банковский. Государственный кредит
представляет собой отношения по временному использованию де-
нежных средств юридических и физических лиц самим государст-
вом, которое в конкретной ситуации выступает в роли заемщика
этих средств. Суть банковского кредита состоит в предоставлении
банками временно свободных средств на принципах возмездности
и возвратности юридическим лицам на социальные и производст-
венные нужды, а также физическим лицам на их различные по-
требности.
Каждому звену финансовой системы присущи определенные

свойства и функции, не повторяющиеся в других институтах данной
системы. Однако каждое звено взаимодействует с другими институтами
и может интегрироваться с ними, что является признаком целостности
финансовой системы.
НПЦ 45
ТЕМА 2. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СИСТЕМА

И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСОВОГО ПРАВА
2.1. Понятие, предмет и метод финансового права

Из общей теории права известно, что для разграничения отраслей
права, в своей совокупности составляющих систему права, используют-
ся два основных признака – предмет и метод правового регулирования.
Финансовое право, являющееся самостоятельной отраслью права, имеет
только ей присущий предмет правового регулирования и обусловлен-
ный спецификой предмета финансового права определенный метод.
Предметом финансового права являются общественные отно-
шения, возникающие в процессе осуществления государством финан-
совой деятельности, т. е. деятельности по образованию, распределению
и использованию фондов денежных средств. Общественные отноше-
ния, возникающие в процессе финансовой деятельности и составляю-
щие предмет финансового права, очень разнообразны и многочислен-
ны, поскольку нормы финансового права законодательно закрепляют
существующую в обществе финансовую систему. Однако при всем
своем разнообразии эти отношения имеют общее направление – они
возникают в процессе создания, распределения и использования фон-
дов денежных средств, объективно необходимых для финансового
обеспечения деятельности государства.
Финансовое право как отрасль права характеризуется не только
собственным предметом правового регулирования, но и наличием спе-
цифического метода регулирования, т. е. совокупностью приемов и спо-
собов юридического воздействия на поведение участников финансовых
отношений и характер связей между ними.
Финансовое право имеет свой метод правового регулирования –
метод властных предписаний (полномочий), который заключается в
том, что государственные органы, осуществляющие финансовую дея-
тельность, принимают решения, обязательные для другой стороны фи-
нансового правоотношения.
Вопрос о методе правового регулирования, применяемого финан-
совым правом, остается в науке финансового права дискуссионным.
В.В. Бесчеревных, проведя детальный анализ различных точек зрения
ученых о месте финансового права в общей системе права, пришел к
выводу о том, что финансовое право, являясь самостоятельной отрас-
лью права, не имеет своего, только ему присущего, метода правового
регулирования и не применяет "различные методы регулирования, а …
использует так называемый административный метод"1. Указанную по-
зицию с определенной модификацией занимают и другие ученые.
1
Бесчеревных В. В. Компетенция Союза ССР в области бюджета. М., 1978. С. 24–32
Однако в юридической литературе была высказана и противопо-

ложная точка зрения о характере метода правового регулирования фи-
нансового права, применяемого финансовым правом. Признавая, что
характерными особенностями метода правового регулирования финан-
сового права являются "власть и подчинение", применяемые и другими
отраслями публичного права, в частности административным правом,
представители указанного направления делают попытки выявить осо-
бенности метода правового регулирования, применяемого при регули-
ровании предмета финансового права. Так, М. В. Карасева определяет
следующие специфические черты метода властных предписаний:
 преобладание в финансово-правовом регулировании позитивных
обязываний, а не дозволений, как это имеет место в гражданском
праве, или запретов, что характерно для уголовного права;
 метод властных предписаний носит императивный характер, т. е.
субъекты финансового права, как правило, не могут по своему
усмотрению приобретать финансовые права и обязанности, опре-
делять в известных пределах их содержание, осуществлять их,
распоряжаться ими;
 конформизм метода властных предписаний. Это означает, что субъ-
екты финансового права вступают в финансовые правоотношения
не по своей воле и инициативе, а лишь следуя предписаниям соот-
ветствующих актов государственных органов;
 юридическое неравенство субъектов финансового права, проявляю-
щееся в том, что одни субъекты обладают юридически властными
полномочиями в отношении других субъектов, а последние – нет2.
Таким образом, наличие самостоятельного предмета и соответст-
вующего метода воздействия позволяет утверждать, что финансовое
право – это самостоятельная отрасль права, представляющая собой со-
вокупность юридических норм, регулирующих общественные отноше-
ния, которые возникают в процессе образования, распределения и ис-
пользования денежных фондов государства в целях осуществления им
публичных функций.
2.2. Финансовое право в системе права Республики Беларусь:

его особенности и связь с другими отраслями права
Вопрос о месте финансового права как самостоятельной отрасли
права в системе права долгое время являлся предметом острой дискус-
сии и практически был решен в конце 1960 – начале 1970-х гг. Призна-
вая финансовое право в качестве самостоятельной отрасли права, авто-
ры расходятся во мнении о происхождении данной отрасли.
2
Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М., 1999. С. 28–31.
НПЦ 47
Р. О. Халфина, Б. Н. Иванов, М. И. Пискотин, С. Д. Цыпкин,

М. В. Карасева считают, что финансовое право, являясь самостоятель-
ной отраслью права, выделилось из государственного (конституционно-
го) и административного права.
Другая точка зрения состоит в том, что финансовое право явля-
ется самостоятельной отраслью права и возникло наряду с администра-
тивным правом. Данной точки зрения придерживаются Е. А. Ровин-
ский, М. А Гурвич, Н. И. Химичева, В. В. Бесчеревных, И. А. Худяков,
П. С. Пацуркивский. В настоящее время некоторые авторы (Д. В. Вин-
ницкий) обосновывают комплексный характер финансового права.
Существование первой точки зрения объясняется тем, что пробле-
мами правового регулирования финансовой деятельности занимались
представители науки финансового права в условиях планового ведения
народного хозяйства, когда финансовые отношения не были столь мно-
гообразны и сложны, как в условиях перехода к рынку, когда государст-
во для обеспечения своей деятельности финансовыми ресурсами вынуж-
дено тщательно регламентировать общественные отношения, возникаю-
щие в процессе создания, распределения и использования денежных
фондов.
Представление о финансовом праве будет более полным и ясным
в случае его четкого разграничения с примыкающими к нему иными от-
раслями права. При отграничении финансового права от смежных от-
раслей права необходимо учитывать природу его предмета и особенно-
сти метода правового регулирования.
1. Конституционное и финансовое право

Конституционное право является ведущей отраслью в системе на-
ционального права. Это значит, что его нормы являются определяющи-
ми для регулирования общественных отношений всеми отраслями пра-
ва, в том числе и финансовым. Являясь основным законом государства,
Конституция закрепляет лишь главные, принципиальные положения,
которые, действуя непосредственно, в то же время раскрываются и кон-
кретизируются в финансовом и других отраслях права. Метод консти-
туционного права характеризуется преимущественно как метод общего
закрепления наиболее важных, сущностных сторон тех общественных
отношений, которые дальнейшую правовую регламентацию получают в
нормах финансового права. Как и все отрасли права, финансовое право
базируется и развивается на этих основах. В основе норм финансового
права лежат нормы Конституции, в которой закреплены основы финан-
совой деятельности государства (раздел VIII "Финансово-кредитная
система Республики Беларусь"; глава 8 "Комитет государственного кон-
троля Республики Беларусь", ст. 56 и др.).
Необходимо иметь ввиду, что конституционно-правовые нормы,

будучи базовыми для финансового права, остаются в рамках права кон-
ституционного и возникающие на их основе правоотношения являются
только конституционно-правовыми со всеми присущими им особенно-
стями.
Таким образом, конституционное и финансовое право являются
отраслями смежными, но не пересекающимися. Иначе говоря, финансо-
вое право является самостоятельной отраслью права, в которую вклю-
чены исключительно финансово-правовые нормы.
2. Административное и финансовое право

Финансовое право тесно связано с административным. Основные
отличия финансового и административного права определяются пред-
метом регулирования общественных отношений. Административное
право регулирует управленческую деятельность органов исполнитель-
ной власти в разных сферах общественной жизни, закрепляет их струк-
туру, правовое положение, компетенцию и взаимоотношения между со-
бой, применяя при этом метод властных полномочий, основанный на
субординации (подчинении нижестоящего органа вышестоящему). Фи-
нансовое право регулирует деятельность органов государственного
управления только в связи с образованием, распределением и использо-
ванием ими фондов денежных средств, т. е. регулирует только опреде-
ленное направление управленческой деятельности органов исполни-
тельной власти государства, используя при этом метод властных пол-
номочий, не основанный, как правило, на началах субординации.
Н. И. Химичева отмечает, что метод финансово-правового регу-
лирования имеет специфику в своем конкретном выражении, а также в
круге органов, уполномоченных государством на властные действия. По
своему содержанию эти предписания касаются порядка и размера пла-
тежей в государственную и муниципальную казну, целей использования
государственных и муниципальных денежных средств и т. п.3.
Властные предписания исходят в большинстве случаев от финан-
совых и налоговых органов, с которыми другие участники финансовых
отношений не находятся в административной зависимости. Следова-
тельно, при разграничении финансового и административного права не-
обходимо учитывать как предмет, так и метод правового регулирования,
хотя при этом следует обратить внимание, что некоторые авторы отри-
цают наличие у финансового права самостоятельного метода, отличаю-
щегося от метода, применяемого административным правом.
3
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М., 2002. С. 46.
НПЦ 49
3. Гражданское и финансовое право

Финансовое право находится в тесной связи с гражданским пра-
вом. Гражданское право регулирует определенные общественные отно-
шения и, в первую очередь, имущественные, участники которых равны,
обладают автономией, имущественной самостоятельностью. Финансо-
вое право также регулирует имущественные отношения, но только те,
которые возникают по поводу денежных средств и поэтому приобрета-
ют форму денежных отношений. Гражданское право регулирует не
только денежные отношения, но и отношения, возникающие по поводу
иного имущества (вещей, имущественных прав), а также личные не-
имущественные отношения.
Предметом финансового права являются денежные отношения,
участники которых не равны, не обладают автономией воли и имущест-
венной самостоятельностью, когда между ними возникают отношения
власти и подчинения. Важно отметить, что эти денежные отношения
возникают в связи с созданием, распределением и использованием фон-
дов денежных средств, т. е. в связи с осуществлением финансовой дея-
тельности государства.
2.3. Система и источники финансового права

Финансовое право состоит из множества отдельных финансово-
правовых норм, совокупность которых выражается в сложной целост-
ной системе. Внутри этой единой системы финансово-правовые нормы
группируются в различные институты и более крупные подразделения
(подотрасли), располагаемые в определенной последовательности и
взаимной связи. Группировка финансово-правовых норм зависит от
особенностей и взаимосвязи регулируемых ими финансовых отноше-
ний, т. е. имеет объективную основу.
Система финансового права – это его определенная внутрен-
няя структура, которая складывается объективно как отражение ре-
ально существующих и развивающихся общественных отношений в
финансовой сфере.
Финансовое право подразделяется на две крупные части: общую и
особенную. К общей части финансового права относятся нормы, регу-
лирующие общие принципы, правовые формы и методы финансовой
деятельности государства; систему государственных органов, осущест-
вляющих финансовую деятельность, разграничение их полномочий; ор-
ганизацию, виды, формы и методы финансового контроля. Нормы об-
щей части финансового права конкретизируются в его особенной части.
Особенная часть состоит из нескольких разделов, включающих в
себя соответствующие финансово-правовые институты, каждый из ко-
торых регулирует группу однородных финансовых отношений. Особен-
ная часть финансового права включает в себя расположенные в опреде-

ленном научно обоснованном порядке и логической последовательно-
сти подотрасли и институты финансового права, связь между которыми
объективно обусловлена. В особенную часть финансового права входят
следующие институты:
 бюджетное право Республики Беларусь;
 правовое регулирование государственных доходов;
 правовое регулирование государственных расходов;
 правовые основы денежного обращения и валютного регулирования.
Одним из основных направлений финансовой деятельности го-
сударства является правотворчество, в результате которого образуются
источники финансового права. Основным источником любой отрасли
права являются нормативные правовые акты представительных и ис-
полнительных органов государственной власти, в которых содержатся
правила поведения общего характера соответствующей отрасли права.
Следовательно, основные источники финансового права – это норма-
тивные правовые акты представительных и исполнительных органов
государственной власти, включающие нормы (правила поведения об-
щего характера) финансового права.
В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10 января
2000 г. (в ред. Закона от 4 января 2002) "О нормативных правовых актах
Республики Беларусь" под нормативным правовым актом понимается
официальный документ установленной формы, принятый (изданный) в
пределах компетенции уполномоченного государственного органа
(должностного лица) или путем референдума с соблюдением установ-
ленной законодательством Республики Беларусь процедуры, содержа-
щий обязательные правила поведения, рассчитанные на неопределенный
круг лиц и неоднократное применение.
Важнейшим источником финансового права, обладающим выс-
шей юридической силой, является Конституция Республики Бела-
русь, содержащая в себе основные (базовые) нормы различных отрас-
лей права, в том числе и финансового. Конституция закрепляет осно-
вы правовой организации финансовой деятельности государства в це-
лом и по отдельным ее направлениям.
Нормы Конституции Республики Беларусь, регулирующие обще-
ственные отношения, возникающие в процессе создания, распределения
и использования денежных фондов, конкретизируются и детализируют-
ся в законах, нормы которых опосредуют финансовые отношения. На-
пример, ст. 129–131 Конституции Республики Беларусь, закрепляющие
правовой статус органов Комитета государственного контроля Респуб-
лики Беларусь, получили свое дальнейшее развитие в Законе Республи-
ки Беларусь от 9 февраля 2000 г. "О Комитете государственного кон-
троля Республики Беларусь".
НПЦ 51
В системе источников финансового права нет единственного

кодифицированного нормативного правового акта. Отсутствие такого
акта отчасти компенсируется декретами и указами Президента Рес-
публики Беларусь, а также кодифицированными нормативными пра-
вовыми актами по отдельным институтам финансового права. Так,
нормы, регулирующие налоговые отношения, закреплены в Общей
части Налогового кодекса Республики Беларусь; некоторые финансо-
вые отношения регламентируются Банковским и Инвестиционным
кодексами Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 85 Конституции Республики Беларусь Пре-
зидент Республики Беларусь издает декреты и указы, имеющие обяза-
тельную силу на всей территории страны. Данные нормативные право-
вые акты призваны ликвидировать правовой вакуум в регулировании
финансовых отношений, образующийся вследствие отставания финан-
сового законодательства от изменений в экономике, условий формиро-
вания рыночных отношений.
Нормы финансового права содержатся и в подзаконных актах ор-
ганов исполнительной власти, которыми, в первую очередь, являются
постановления Правительства. Например, постановлением Совета Ми-
нистров Республики Беларусь от 21 января 2003 г. № 63 "О ставках ак-
цизов по подакцизным товарам" устанавливаются ставки косвенных на-
логов – акцизов по отдельным видам товаров.
Самую многочисленную группу источников финансового права
составляют акты центральных органов управления, принятыми в пре-
делах их компетенции (Министерство финансов, Министерство по на-
логам и сборам, Государственный таможенный комитет Республики Бе-
ларусь и др.). Некоторые нормативные правовые акты издаются этими
органами совместно с другими министерствами и ведомствами в зави-
симости от содержания регулируемых ими отношений.
К источникам финансового права относятся также акты Консти-
туционного, Верховного, Высшего Хозяйственного судов, Национально-
го банка и Генерального прокурора Республики Беларусь. Данные акты
устраняют разночтение норм финансового законодательства, разрешают
противоречия, возникающие между субъектами финансовых отношений
в процессе правоприменений. Примерами таких актов являются: ре-
шение Конституционного Суда Республики Беларусь от 5 июня 2003 г.
№ Р-158/2003 "О конституционности подпункта 1.4 пункта 1 и под-
пункта 2.4 пункта 2 решения Новополоцкого городского Совета депута-
тов от 28 июня 2002 г. № 83 "О введении местных сборов и об утвер-
ждении местных сборов, введенных на 2002 год"; постановление Пле-
нума Верховного суда Республики Беларусь от 13 марта 1997 г. № 5 "О
практике применения судами законодательства по делам о сокрытии,
занижении прибыли и доходов"; постановление Пленума Высшего Хо-

зяйственного суда Республики Беларусь от 7 декабря 2000 г. "О практи-
ке разрешения споров с участием государственных налоговых органов".
Большую группу источников финансового права, особенно в нало-
говой сфере, составляют акты местных представительных и исполни-
тельных органов, принимаемые в пределах прав, предоставленных им за-
коном. Так, в ч. 7 ст. 42 Закона Республики Беларусь от 10 января 2001 г.
"О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О
местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь" закреп-
ляются права местных Советов депутатов на установление в соответст-
вии с законодательством местных налогов, сборов и пошлин, ставок дру-
гих платежей, относящихся к их компетенции. Например, на территории
г. Минска правовые аспекты местного налогообложения нашли свое от-
ражение в решении Минского городского Совета депутатов от 27 декаб-
ря 2002 г. № 273 "О бюджете города Минска на 2003 год".
В связи с тем, что в настоящее время идет активный процесс фор-
мирования финансового права соответственно новым условиям жизни
общества, вопросы системы этой отрасли права и систематизации фи-
нансового законодательства приобрели высокую степень актуальности.
НПЦ 53
ТЕМА 3. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ И ФИНАНСОВО-

ПРАВОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ, ИХ ОСОБЕННОСТИ И ВИДЫ
3.1. Понятие финансово-правовых норм.

Особенности финансово-правовых норм
Норма финансового права (финансово-правовая норма) – это ус-

тановленное и охраняемое государством правило поведения участников
финансовых отношений, выраженное в их правах и обязанностях, воз-
никающих в процессе образования, распределения и использования го-
сударственных денежных фондов.
Финансово-правовые нормы – это исходные первичные элементы,
из которых состоит финансовое право как отрасль права. Им свойствен-
ны все общие черты правовой нормы, но присущи и особенности, ха-
рактерные для данной отрасли права.
К первым из них, в частности, относятся:
1. Установление финансово-правовой нормы государством (офи-
циальное выражение воли государства). Независимо от юридического
содержания (правомочие, веление, дозволение, запрет) она всегда есть
властное, общеобязательное предписание государства относительно
возможного, должного, разрешаемого или запрещаемого поведения уча-
стников общественных отношений.
2. Обеспечение реализации нормы финансового права принуди-
тельной силой государства. Хотя любая норма рассчитана на добро-
вольное исполнение, нередко возникают споры, которые необходимо
разрешить. Неисполнение или ненадлежащее исполнение финансовых
обязанностей может привести к нанесению государству материального
ущерба либо нарушению прав и законных интересов граждан и т. п. В
этом случае необходимо применение принуждения.
3. Любая правовая норма, в том числе и финансовая, всегда закре-
плена в каком-либо нормативном акте (обладает признаком формальной
определенности). Это связано в первую очередь с тем, что она санкцио-
нируется государством. Формы выражения норм могут быть самые раз-
личные. Формальная определенность связана также со структурой нор-
мы финансового права – специфическим внутренним строением. Фор-
мальная определенность нормы права требует ее письменной, докумен-
тальной формы, которая дает всем исполнителям какой-либо нормы
точное и ясное представление о ее содержании, пределах действия и
другие сведения (здесь мы можем говорить о публичности права, т. е. о
его доступности всем).
Вместе с тем финансово-правовые нормы обладают специфиче-
скими признаками. К ним, в частности, относятся:
1. Целевое назначение, которое определяется предметом финан-

сового права, т. е. нормы финансового права регулируют обществен-
ные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности
государства по образованию, распределению и использованию де-
нежных фондов.
2. Финансово-правовые нормы носят императивный (повелитель-
ный) характер. Как правило, требования к участникам финансово-
правовых отношений выражаются в категорической форме. Участники
финансовых отношений, урегулированных нормой финансового права,
не вправе изменить предписания нормы и условий ее применения. Тре-
бования финансово-правовых норм точно определяют объемы прав и
обязанностей участников финансовых отношений. Эти права и обязан-
ности направлены на обеспечение общегосударственных интересов, а
также интересов каждого из участников финансовых отношений.
3. Общественная предопределенность (публичность), свидетель-
ствующая об объективной направленности норм финансового права на
реализацию общественных интересов, так как они опосредованно воз-
действуют на экономику и обеспечивают необходимые финансовые
средства для реализации различных социальных интересов. Этим нормы
финансового права отличаются от норм частного права (гражданское,
семейное и др.), которые выражают интересы отдельных физических
или юридических лиц.
4. Материальное обоснование финансово-правовой нормы. Госу-
дарственные органы, принимая нормативные правовые акты в финансо-
вой сфере, всегда ограничены объективными экономическими возмож-
ностями. Так, государство может финансировать свои потребности
только исходя из доходов, получение которых, в свою очередь, зависит
от уровня материального производства, что определяет поступление на-
логов и других платежей в бюджет.
5. Нестабильность норм финансового права, выраженная в посто-
янном изменении финансового законодательства посредством отмены
устаревших и введении новых финансово-правовых норм, обусловленная
рядом причин, в первую очередь, экономического характера (различные
экономические колебания, политика государственных органов в сфере
экономических отношений, проведение экономических реформ и т. д.).
Нестабильность норм финансового права не свидетельствует однозначно
об отрицательных последствиях для финансовой системы страны, так как
многие страны с переходной экономикой подвержены изменениям не
только экономической основы общества, но и законодательства.
НПЦ 55
3.2. Виды финансово-правовых норм.

Структура финансово-правовой нормы
Лучшему пониманию особенностей и роли финансово-правовых
норм способствует их классификация. Ее можно провести по несколь-
ким основаниям.
В зависимости от функций, выполняемых финансовым правом,
финансово-правовые нормы подразделяются на регулятивные и охра-
нительные.
1. К регулятивным финансово-правовым нормам относятся те,
которые непосредственно направлены на регулирование обществен-
ных отношений путем предоставления участникам прав и возложения
на них обязанностей.
2. К охранительным финансово-правовым нормам относятся те,
которые предусматривают применение мер государственного принуж-
дения за совершение финансовых правонарушений.
В свою очередь, регулятивные финансово-правовые нормы в зави-
симости от способа воздействия на участников финансовых отношений
подразделяются на обязывающие, запрещающие, уполномочивающие.
1. Обязывающие – требующие от участников финансовых отно-
шений совершения активных действий. Обязывающий характер при-
сущ большинству финансово-правовых норм, что является прямым от-
ражением основного метода финансового права – метода властных
предписаний. Например, нормы налогового права предписывают субъ-
ектам налоговых отношений при наличии определенных условий упла-
тить налог в определенном размере и в определенный срок. Большин-
ство норм финансового права носит обязывающий характер.
2. Запрещающие – содержащие требования к участникам финан-
совых правоотношений не совершать определенные действия. Данный
вид финансово-правовой нормы нацеливает субъектов финансового
права на пассивное поведение в виде отказа от совершения запрещен-
ных государством действий.
3. Уполномочивающие, которые устанавливают права участников
финансовых отношений на совершение определенных самостоятельных
действий в предусмотренных законодательством рамках.
По своему содержанию финансово-правовые нормы могут быть
материальными и процессуальными.
1. Материальные финансово-правовые нормы закрепляют состав
финансовой системы, правовой статус субъектов финансового права,
виды доходов и расходов бюджетов различных уровней и т. д. Любая
материальная норма будет регулировать определенные финансовые от-
ношения только в случае подключения к такому регулированию соот-
ветствующих процедурно-процессуальных предписаний.
2. Процессуальные финансово-правовые нормы закрепляют поря-

док осуществления финансовой деятельности государства посредством
установления определенных сроков, порядка применения финансово-
правовых норм и т. д. Особенно четко можно провести разграничение
между материальными и процессуальными нормами в бюджетном праве.
Нормы финансового права, как нормы других отраслей права, со-
стоят из трех элементов, которые имеют определенную специфику, от-
ражающую особенность финансового права как отрасли права: гипоте-
зы, диспозиции и санкции.
Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой
нормы. Гипотеза финансово-правовой нормы довольно часто носит
сложный характер, так как содержит несколько условий. Например,
норма налогового права, регулирующая уплату налога на доходы физи-
ческого лица, содержит несколько условий: наличие определенного ви-
да дохода; место его получения, которое зависит от правового статуса
налогоплательщика; возможность применения различных видов выче-
тов; фактического получения доходов.
Диспозиция устанавливает содержание правил поведения, т. е.
предписывает совершение определенных действий по образованию,
распределению и использованию государственных финансовых ресур-
сов, выражая при этом права и обязанности участников финансовых
правоотношений. Иными словами, диспозиция требует от участников
финансовых отношений определенных правил поведения, не допуская
отклонений от данных требований. Например, законодательством пре-
дусматривается обязанность налогоплательщика встать на учет в нало-
говом органе в определенный срок.
Санкции предусматривают меры юридической ответственности,
применяемые к нарушителям финансово-правовых норм. Санкции носят
исключительно принудительный характер в виде денежных взысканий
(например, пени за просрочку налоговых платежей). В юридической ли-
тературе обосновывается положение о наличии финансовой ответствен-
ности как самостоятельного вида юридической ответственности. Фи-
нансово-правовая санкция, составляющая сущность финансово-
правовой ответственности, имеет специфические черты. Она носит де-
нежный характер и воздействует на нарушителя финансово-правовой
нормы не непосредственно, а косвенно, через его фонды денежных
средств. Положение о финансово-правовой ответственности как само-
стоятельном виде юридической ответственности является в настоящее
время дискуссионным. К нарушителям норм финансового права могут
быть применены также меры ответственности, предусмотренные дру-
гими отраслями права – административным, уголовным, трудовым.
НПЦ 57
3.3. Финансово-правовые отношения. Их особенности и виды.

Основания возникновения, изменения и прекращения
финансово-правовых отношений
Финансово-правовые отношения – это урегулированные нор-
мами финансового права общественные отношения, возникающие меж-
ду субъектами финансового права по поводу образования, распределе-
ния и использования денежных фондов государства.
Финансовые правоотношения, как и любые другие правоотноше-
ния, обладают определенными признаками. Финансовые правоотноше-
ния возникают, изменяются или прекращаются только на основании
правовых норм; участники каждого конкретного правоотношения инди-
видуально определены; связь между участниками правоотношения вы-
ражается через их субъективные права и юридические обязанности; но-
сят волевой характер; охраняются государством.
Финансовые правоотношения в то же время имеют свои особен-
ности.
1. Финансовые правоотношения возникают в связи с тем, что со-
ответствующие субъекты осуществляют финансовую деятельность го-
сударства, т. е. деятельность, регламентируемую нормами финансового
права и направленную на образование, распределение и использование
определенных фондов денежных средств. Указанный признак является
определяющим для характеристики финансовых правоотношений и ис-
пользуется в качестве основного при разграничении финансового пра-
воотношения от смежных правовых отношений, в частности от админи-
стративных.
2. Они являются разновидностью имущественных правоотноше-
ний, имеющих публичный характер.
3. Одной из сторон данных правоотношений всегда выступает
государство (его уполномоченный орган) или органы местного само-
управления. При этом отсутствует равенство сторон, т. к. государст-
венные органы наделены властными полномочиями; только они вправе
издавать предписания, обязательные для исполнения другими участ-
никами финансовых правоотношений – предприятиями, учреждениями
и гражданами.
Финансовое правоотношение, как и любое другое правоотноше-
ние, возникает, изменяется и прекращается при наступлении опреде-
ленных оснований, которые в правовой науке получили название
"юридические факты". Юридические факты – это конкретные жизнен-
ные обстоятельства, при которых на основе правовой нормы между
субъектами финансового права складываются правоотношения.
По волевому признаку юридические факты классифицируются
на: юридические действия и юридические события. Юридические дей-
ствия – это поведение физических и юридических лиц, иных субъек-

тов согласно их воле и желаниям. Юридические действия в зависимо-
сти от того, как они согласуются с нормами права, подразделяются на
правомерные и неправомерные (финансовые правонарушения). Право-
мерные действия в свою очередь делятся на юридические акты (дейст-
вия, совершаемые с намерением породить юридические последствия) и
юридические поступки (действия, приводящие к юридическим послед-
ствиям независимо от намерений лица).
Юридические события – обстоятельства, порождающие юриди-
чески значимые последствия, но не зависящие от воли людей (напри-
мер, рождение ребенка дает право на льготу по подоходному налогу).
Общественные отношения, возникающие в процессе осуществле-
ния финансовой деятельности государства, многообразны и неоднород-
ны. Поэтому и финансовые правоотношения характеризуются большим
разнообразием.
В зависимости от способов реализации прав финансовые правоот-
ношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регуля-
тивные основаны на правомерных действиях участников финансовых
правоотношений. С помощью этого вида финансовых правоотношений
обеспечивается реализация регулирующей функции права. Охранитель-
ные финансовые правоотношения возникают вследствие совершения
правонарушения и означают правовую связь между государством и пра-
вонарушителем в процессе выявления факта финансового правонару-
шения, а также приме классифицируются нения к нарушителю финан-
сово-правовых санкций. Через действие охранительных финансовых
правоотношений реализуется охранительная функция права.
В связи с существованием материальных и процессуальных норм
финансового права, которые выделяются в зависимости от объекта пра-
вового регулирования, финансовые правоотношения также могут быть
материальными и процессуальными.
Через материальные финансовые правоотношения реализуются
права и обязанности субъектов финансового права на предмет получе-
ния, распределения и использования определенных финансовых ресур-
сов. В результате реализации данных прав и обязанностей в конечном
итоге регулярно образуются и используются государственные денежные
фонды. В процессуальных финансовых правоотношениях выражается
юридическая форма и порядок получения государством в свое распоря-
жение финансовых ресурсов, их распределение и использование. Про-
цессуальные финансовые правоотношения осуществляются путем ис-
пользования установленных форм и видов актов государственных орга-
нов, соблюдения определенной последовательности и сроков тех или
иных действий. Между материальными и процессуальными финансо-
выми правоотношениями существует неразрывная связь. Процессуаль-
НПЦ 59
ные финансовые правоотношения имеют значение именно как форма

реализации материальных прав и обязанностей в финансовой сфере.
Финансовые правовые отношения в науке финансового права
принято классифицировать в зависимости от подотрасли, института
финансового права на следующие виды: бюджетные правоотношения;
налоговые правоотношения; финансовые правоотношения в области
государственного кредита; финансовые правоотношения в области
страхования; финансовые правоотношения в области банковской дея-
тельности; финансовые правоотношения в области денежного обраще-
ния и расчетов; валютные правоотношения.
Всем перечисленным финансовым правоотношениям присущи
особенности, характеризующие их субъектный состав; объекты, по по-
воду которых они возникают; права и обязанности их участников. По-
этому указанные виды финансовых правоотношений урегулированы
нормами отдельных подотраслей и институтов финансового права.
Финансовое правоотношение, как и любое иное, имеет свою стро-
го определенную структуру (состав), т. е. совокупность составляющих
его взаимосвязанных элементов: субъект, объект, содержание (права и
обязанности сторон). При отсутствии хотя бы одного их названных эле-
ментов становится невозможным наличие самого финансового правоот-
ношения. Все составные части финансового правоотношения направле-
ны на достижение целей финансовой деятельности государства и обу-
словлены спецификой этой деятельности.
Субъект финансового правоотношения – лицо, участвующее в
конкретном правоотношении и являющееся носителем финансовых
прав и обязанностей. В большинстве случаев субъект финансового пра-
воотношения совпадает с субъектом финансового права. В то же время
следует разграничивать данные понятия "субъект финансового права" и
"субъект финансового правоотношения". Субъект финансового права –
это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способ-
ное быть участником финансовых правоотношений. А субъект финан-
сового правоотношения – это реальный участник конкретных правоот-
ношений. Таким образом, субъект финансового права – понятие более
широкое. Субъекты финансовых правоотношений подразделяются на:
1. Государство и его территориальные образования. К данной
группе относятся: Республика Беларусь и административно-
территориальные единицы – области, города, районы, поселки, насе-
ленные пункты. Такой круг субъектов свойственен бюджетным отно-
шениям. Законодательство закрепляет право на государственный или
местный бюджет именно за этими субъектами, а не за государствен-
ными органами.
2. Коллективные субъекты, к которым относятся органы государ-

ственной власти и управления, а также предприятия, организации и уч-
реждения, основанные на разных формах собственности. Органы госу-
дарственной власти и управления относятся к числу субъектов финан-
сового права, участие которых обязательно в финансовых правоотно-
шениях. В их круг входят органы представительной и исполнительной
власти, а также органы местного управления и самоуправления. Пред-
приятия, организации и учреждения в финансовых правоотношения, как
правило, имеют статус юридического лица.
3. Индивидуальные субъекты, которые представлены граждана-
ми. Их права и обязанности связаны главным образом с налоговыми и
другими обязательными платежами, поступающими в распоряжение
государства.
Под объектом финансового правоотношения следует понимать
то, на что направлено поведение участников финансового правоотно-
шения. Все объекты финансового правоотношения делятся на отдели-
мые, которые в той или иной степени зафиксированы и существуют как
явления окружающего мира (например, налоги и сборы) и неотдели-
мые, которые не зафиксированы в финансово-правовых нормах, а могут
быть выделены лишь в процессе научного абстрагирования (например,
финансовый контроль).
Содержание финансового правоотношения раскрывается через
права и обязанности его участников. При этом финансовое правоотно-
шение переводит абстрактные права и обязанности в плоскость финан-
сово-правового статуса конкретных субъектов финансового права.
НПЦ 61
ТЕМА 4. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
4.1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля

Наличие финансового контроля обусловлено тем, что финансам
присуща контрольная функция. Финансовый контроль призван обеспе-
чить реализацию на практике контрольной функции финансов.
Финансовый контроль рассматривается в двух аспектах:
1. Регламентированная законодательством деятельность специ-
альных контрольных органов за соблюдением финансового законода-
тельства.
2. Неотъемлемый элемент управления финансами и денежными
потоками на макро-, микроуровне с целью обеспечения целесообразно-
сти и эффективности финансовых операций.
Оба данных аспекта финансового контроля взаимосвязаны, но раз-
личаются целями, методами, субъектами контроля. Если в первом случае
преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором –
акцент ставится на аналитическую сторону финансового контроля.
Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесо-
образностью действий в области образования, распределения и исполь-
зования денежных фондов государства в целях эффективного социаль-
но-экономического развития страны.
Финансовый контроль имеет определенную сферу применения и
целевую направленность деятельности, является совокупностью меро-
приятий по проверке финансовых и связанных с ними вопросов дея-
тельности экономических субъектов с применением определенных
форм и методов его организации.
Любая контрольная деятельность в сфере управления начинается
с постановки цели. Целью финансового контроля является обеспечение
эффективного и целевого использования финансовых ресурсов государ-
ства во всех сферах и звеньях экономики. Для достижения данной цели
финансовый контроль призван решать следующие задачи:
 обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых
обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными
фондами всеми субъектами финансовых правоотношений;
 содействие эффективному и целевому использованию средств цен-
трализованных и децентрализованных денежных фондов, а также
рациональному расходованию материальных ценностей на пред-
приятиях, учреждениях и в организациях;
 обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и досто-
верности отчетности;
 выявление резервов роста финансовых ресурсов, прибыли и рента-
бельности предприятий;
 устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Проведение профилактической, информационно-разъяснительной
работы с целью повышения финансовой дисциплины и др.
Реализация названных задач является важнейшим условием обес-

печения законности в финансовой и хозяйственной деятельности, эко-
номического и эффективного использования бюджетных, собственных
и заемных средств, укрепления финансовой дисциплины. Задачи финан-
сового контроля постоянно уточняются и видоизменяются вместе с из-
менением финансового законодательства.
Объектом финансового контроля выступают процессы формирова-
ния, распределения и использования финансовых ресурсов государства.
Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработа-
ло основные принципы организации государственного финансового
контроля, к реализации которых на практике должно стремиться ка-
ждое государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации
ИНТОСАИ (Международная организация высших контрольных орга-
нов). К ним относятся: независимость и объективность, компетент-
ность и гласность. Из этих базовых принципов вытекают и другие,
носящие более прикладной характер: результативность; четкость и
логичность предъявляемых контролерами требований; неподкупность
субъектов контроля; обоснованность и доказательность информации,
приведенных в актах проверок и ревизий; превентивность; презумп-
ция невиновности (до суда) подозреваемых; согласованность дейст-
вий различных контролирующих органов и др.
4.2. Виды финансового контроля
Поскольку финансовый контроль охватывает различные сферы

финансово-экономической жизни общества, его эффективность зави-
сит от соответствующей организации, видов, форм и методов проведе-
ния контроля. Финансовый контроль можно условно классифициро-
вать по разным критериям. В зависимости от осуществляющих его
субъектов различают следующие виды финансового контроля:
1. Государственный контроль, который проводится органами го-
сударственной власти (Президент и Правительство Республики Беларусь;
Министерство финансов Республики Беларусь; Министерство по налогам
и сборам Республики Беларусь; Комитет государственного контроля Рес-
публики Беларусь; Государственный таможенный комитет Республики
Беларусь; Национальный банк Республики Беларусь). Он обеспечивает
интересы государства и общества и направлен на все объекты независи-
мо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.
НПЦ 63
2. Ведомственный контроль, осуществляемый контрольно-

ревизионными управлениями (отделами) министерств и ведомств в от-
ношении подотчетных им предприятий, организаций и учреждений.
Преимущества данного вида контроля проявляются в его непосредст-
венной связи с функцией управления отраслью, в специализации кон-
троля применительно к отраслевым (ведомственным) особенностям фи-
нансово-хозяйственной деятельности.
Ведомственный финансовый контроль регулируется Положением
о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью
организаций, утвержденным Постановлением Совета Министров Рес-
публики Беларусь от 9 января 2002 г. № 22 и разработанным в соот-
ветствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г.
№ 293 "О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике
Беларусь".
Для осуществления ведомственного контроля в органе государст-
венного управления создается контрольно-ревизионная служба, которая
является самостоятельным структурным подразделением данного орга-
на. В случае если в качестве самостоятельного структурного подразде-
ления контрольно-ревизионная служба не может быть создана, органи-
зация и осуществление ведомственного контроля возлагаются на руко-
водителя службы бухгалтерского учета (главного бухгалтера) соответ-
ствующего органа управления.
Задачами контрольно-ревизионной службы являются:
 координация деятельности структурных подразделений органа го-
сударственного управления при осуществлении им ведомственного
контроля;
 организация и проведение проверок (ревизий) финансово-
хозяйственной деятельности организаций, подчиненных соответ-
ствующему органу государственного управления или входящих в
его состав;
 разработка проектов нормативных правовых актов, регламенти-
рующих организацию и осуществление ведомственного контроля;
 проведение работы по изучению и распространению в соответст-
вующей отрасли более совершенных форм организации ведомст-
венного контроля;
 внесение предложений по изменению и дополнению законодатель-
ства в сфере экономических отношений;
 ведение учета проведенных проверок (ревизий) финансово-
хозяйственной деятельности, их результатов и принятых по ним
мер, составление и представление отчетности о проделанной кон-
трольно-ревизионной работе.
При Министерстве финансов Республики Беларусь создан Мето-

дологический совет по ведомственному контролю, который осуществ-
ляет свою деятельность на основании Положения о методологическом

совете по ведомственному контролю при Министерстве финансов Рес-
публики Беларусь, утвержденного Приказом Министерства финансов
Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 186. Методологический со-
вет является научно-консультативным органом по методологическим
вопросам организации и осуществления ведомственного контроля ми-
нистерствами, другими республиканскими органами государственного
управления, объединениями (учреждениями), подчиненными Прави-
тельству Республики Беларусь, облисполкомами и Минским гориспол-
комом.
3. Внутрихозяйственный контроль проводится финансово-
экономическими службами субъектов хозяйствования (бухгалтерия, фи-
нансовый отдел и т. д.) и направлен на непрерывное наблюдение за эф-
фективностью финансовой, экономической, производственной, снабжен-
ческой и сбытовой деятельности, выявление внутренних резервов, обес-
печение сохранности денежных и материальных средств, устранение
причин и условий, порождающих хищение и бесхозяйственность.
Правовой базой данного вида финансового контроля является За-
кон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. (в ред. Закона от 25 ию-
ня 2001 г.) "О бухгалтерском учете и отчетности".
Основными задачами ведения бухгалтерского учета и отчетности
на предприятии являются:
 формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, полученных доходах
и понесенных расходах;
 обеспечение при совершении организацией хозяйственных опе-
раций внутренних и внешних пользователей своевременной ин-
формацией о наличии и движении имущества и денежных
средств, а также об использовании материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея-
тельности организации и выявление резервов ее финансовой ус-
тойчивости.
Внутрихозяйственный контроль во многом зависит от главного

бухгалтера, в компетенцию которого входят:
 постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;
 формирование учетной политики организации;
 составление и своевременное предоставление полной и достовер-
ной бухгалтерской и налоговой отчетности.
При осуществлении своих функций бухгалтер непосредственно
подчиняется руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом
НПЦ 65
он назначается и освобождается от должности. Документы, которыми

оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, под-
писываются руководителем предприятия (организации) и главным бух-
галтером или уполномоченными ими на то лицами. Денежные и расчет-
ные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи
главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействи-
тельными и не должны приниматься к исполнению. В случае возникно-
вения разногласий между руководителем организации и главным бух-
галтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций
документы по ним должны быть приняты к исполнению главным бух-
галтером по письменному распоряжению руководителя этой организа-
ции, который несет всю полноту ответственности за последствия таких
операций.
4. Аудиторский (независимый) контроль. В соответствии с За-
коном Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. "Об аудиторской дея-
тельности", аудиторская деятельность – это проверка аудиторами и
аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и
других документов субъектов хозяйствования с целью оценки досто-
верности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных опе-
раций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту
интересов собственника; оказание помощи субъектам хозяйствования в
правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их дея-
тельности.
Основной целью аудиторской деятельности является установле-
ние достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов
хозяйствования и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйст-
венных операций нормативным правовым актам Республики Беларусь.
Аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний аудит
создается по решению субъекта хозяйствования и осуществляется
подразделениями для проведения внутренних проверок. Внешний ау-
дит проводится независимыми аудиторами или аудиторскими фир-
мами. Внутренний аудит не может заменить внешний в тех случаях,
когда законодательством предусмотрено обязательное проведение ау-
диторской проверки.
Аудит может быть обязательным (проводится в случаях, установ-
ленных законодательством Республики Беларусь) и инициативным (по
решению субъектов хозяйствования или собственника).
Юридические лица с долей государственной собственности, у
которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной
службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности,
освобождаются от обязательных ежегодных аудиторских проверок в
соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая
2000 г. № 293 "О мерах по усилению ведомственного контроля в Рес-

публике Беларусь".
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют ауди-
торы и аудиторские организации, получившие лицензию на осуществ-
ление аудиторской деятельности и включенные в государственный ре-
естр аудиторов и аудиторских организаций. Для получения лицензии
необходимо иметь высшее юридическое или экономическое образова-
ние, стаж работы по специальности не менее пяти лет, а также сдать
квалификационный экзамен (программа квалификационных экзаменов
для получения (продления срока действия) лицензии на осуществление
аудиторской деятельности в Республике Беларусь утверждена приказом
Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2002 г. № 639.
Порядок выдачи лицензии на право осуществления аудиторской
деятельности регламентировано Положением о порядке государствен-
ного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуще-
ствлением в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Со-
вета Министров Республики Беларусь от 30 ноября 1999 г. № 1862.
Лицензия выдается Министерством финансов сроком на пять лет.
Срок действия лицензии может быть продлен при условии прохождения
курсов повышения квалификации в Институте повышения квалифика-
ции и переподготовки экономических кадров при Белорусском государ-
ственном экономическом университете в период действия лицензии.
Для проведения внешнего аудита банков и небанковских финан-
совых (кредитно-финансовых) организаций необходимо наличие допол-
нительной лицензии на осуществление аудиторской деятельности в
банковской системе, выданной Национальным банком, а для проведе-
ния внешнего аудита страховых и перестраховочных организаций – до-
полнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в
страховании, выданной департаментом по надзору за страховой дея-
тельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности не выда-
ется лицам:
 в отношении которых принято решение об аннулировании лицен-
зии на осуществление аудиторской деятельности, в течение пяти
лет со дня принятия такого решения;
 занимавшим со дня подачи заявления на получение лицензии по
день принятия решения о ее выдаче должность, время работы на
которой засчитывается в стаж службы в государственном аппарате;
 в других случаях, предусмотренных актами законодательства.
Аудиторы не имеют права заниматься другими видами деятельно-

сти, кроме преподавательской или научной.
НПЦ 67
Для создания аудиторской организации необходимо наличие в

штате не менее трех аудиторов, имеющих лицензию (в том числе и
руководитель).
Аудиторская проверка не может проводиться:
1. Аудиторами,
 являющимися учредителями, собственниками, акционерами прове-
ряемых субъектов хозяйствования;
 состоящими с заказчиками в близком родстве или свойстве (роди-
тели, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, се-
стры, родители и дети супругов).
2. Аудиторскими организациями:
 в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их учредите-
лями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками,
а также в отношении которых эти аудиторские организации явля-
ются учредителями, собственниками, акционерами;
 в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их дочерними
предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами
или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских организаций.
3. Аудиторами и аудиторскими организациями, оказывающими
данному субъекту хозяйствования услуги по постановке и восстановле-
нию бухгалтерского учета.
Результатом аудиторской проверки является заключение аудитор-
ской организации, которое состоит из двух частей: аналитической и
итоговой. В аналитической части аудиторского заключения указывают-
ся: заказчик и период проверенной деятельности предприятия, приво-
дятся результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, со-
ставления бухгалтерской (финансовой) отчетности и состояния внут-
реннего контроля, отмечаются факты неустраненных в ходе аудитор-
ской проверки нарушений установленного порядка ведения бухгалтер-
ского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а
также случаи нарушения законодательства Республики Беларусь при
совершении финансово-хозяйственных операций. В итоговой части ау-
диторского заключения содержится запись о подтверждении достовер-
ности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
4.3. Формы и методы финансового контроля

Под формой финансового контроля понимают способы кон-
кретного выражения и организации контрольных действий.
В зависимости от времени совершения контроля выделяют три
основные формы финансового контроля: предварительный, текущий и
последующий.
Предварительный контроль проводится до совершения каких-

либо финансовых операций (например, проверка правильности и закон-
ности документов, служащих основанием для получения или расходо-
вания денежных средств). Он носит предупреждающий характер, спо-
собствует предотвращению нецелевого, неэффективного расходования
финансовых ресурсов, выявлению резервов роста доходов и прибыли.
Текущий (оперативный) контроль проводится непосредственно
в процессе операций по расходованию и поступлению денежных
средств. Текущий финансовый контроль опирается на первичные доку-
менты оперативного бухгалтерского учета и отчетности, предполагает
системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций
в целях выявления резервов рентабельности и прибыли, снижения себе-
стоимости продукции (работ, услуг), просроченной дебиторской и кре-
диторской задолженности, полноты и своевременности расчетов с бюд-
жетом и внебюджетными фондами.
Последующий контроль проводится после совершения денеж-
ных операций с целью дополнительной проверки их законности и обос-
нованности. В ходе его проверяется количественное и качественное вы-
полнение намеченных показателей по каждому виду доходов и расхо-
дов, по налоговым и неналоговым поступлениям в бюджеты разных
уровней и расходованию бюджетных средств, исполнение внебюджет-
ных фондов и финансовых планов предприятий, организаций, смет
бюджетных учреждений. При этом путем анализа отчетных бухгалтер-
ских документов выявляются причины отклонения фактических данных
от плановых, резервы повышения доходной базы бюджетов, рентабель-
ности предприятий и организаций.
В зависимости от волеизъявления субъектов финансовых право-
отношений и требований законодательства выделяют обязательный и
инициативный финансовый контроль.
Обязательный контроль проводится в силу требований законо-
дательства в установленные сроки. К нему относится, в частности,
обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных орга-
низаций, обществ.
Инициативный контроль самостоятельно определяется соответ-
ствующими органами хозяйствующих субъектов и выступает в качестве
неотъемлемой составляющей управления его финансами.
В зависимости от сферы финансовой деятельности финансовый
контроль подразделяется на бюджетный, налоговый, валютный, страхо-
вой, банковский, контроль за денежной массой.
Под методами контроля понимаются приемы и способы его осу-
ществления. Финансовый контроль осуществляется, как правило, двумя
основными методами: ревизией и проверкой.
НПЦ 69
Ревизия – это способ контроля, предусматривающий наиболее

глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности
субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого ус-
танавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйствен-
ных и финансовых операций, а также ведение бухгалтерского учета в
нескольких или во всех направлениях деятельности субъектов предпри-
нимательской деятельности.
Проверка – способ контроля, в процессе которого устанавлива-
ются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и фи-
нансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным на-
правлениям финансово-хозяйственной деятельности субъекта пред-
принимательской деятельности.
По месту проведения контрольных действий проверка (ревизия)
подразделяется на камеральную и выездную.
Камеральная проверка (ревизия) проводится контролирующим
органом по месту своего нахождения на основе данных различных до-
кументов, представленных субъектами хозяйствования или их предста-
вителями, а также на основании имеющихся у контролирующего органа
документов и сведений.
Выездная проверка (ревизия) проводится непосредственно по
месту нахождения субъекта хозяйствования.
По периодичности проведения проверки (ревизии) делятся на
плановые и внеплановые.
Плановая проверка (ревизия) проводится на основе ежемесячных
или квартальных графиков проверок, утвержденных приказом или рас-
поряжением начальника (заместителя начальника) контролирующего
органа. Плановые проверки (ревизии) одного и того же субъекта пред-
принимательской деятельности могут проводиться не более одного раза
в год. Внеплановая проверка (ревизия) одного и того же субъекта пред-
принимательства проводится только по поручению Президента Респуб-
лики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета го-
сударственного контроля, Совета по координации контрольной дея-
тельности в Республике Беларусь, налоговых, правоохранительных и
судебных органов. Иные контролирующие органы вправе обращаться к
указанным государственным органам и Совету по координации кон-
трольной деятельности в Республике Беларусь с предложениями о не-
обходимости проведения внеплановых проверок.
Выделяют также встречную проверку, под которой понимается
установление фактического отражения субъектом предприниматель-
ской деятельности в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных
операций, осуществляющихся с другими субъектами предпринима-
тельской деятельности, в отношении которых проводятся плановые
или внеплановые проверки.
По содержанию проверки (ревизии) делятся на документальные

и фактические. Документальная включает в себя проверку различных
финансовых документов. На основе их анализа можно определить за-
конность и целесообразность расходования средств. В ходе фактиче-
ской проверки (ревизии) проверяется наличие денег, ценных бумаг и
материальных ценностей.
По степени охвата финансовых и хозяйственных операций в про-
цессе проверки (ревизии) различают сплошные проверки (ревизии), за-
ключающиеся в исследовании всех операций, всей первичной докумен-
тации на определенном участке деятельности за весь проверяемый пе-
риод, и выборочные (ревизии), суть которых состоит в проверке части
первичных документов за определенный период времени.
По полноте охвата проверяемых материалов проверки (ревизии)
подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая
деятельность субъекта хозяйствования в различных областях (в них
принимают участие одновременно контролирующие работники не-
скольких органов), и тематические, сводящиеся к обследованию какой-
либо одной сферы финансовой деятельности.
Выделяют также другие методы финансового контроля.
Анализ представляет собой детальную проработку документа-
ции с целью общей оценки результативности и эффективности. Он
проводится на базе текущей и годовой отчетности и отличается сис-
темным и пофакторным подходом, а также использованием таких ана-
литических приемов, как средние и относительные величины, группи-
ровки, индексный метод и др.
Обследование, которое заключается в личном ознакомлении кон-
тролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций.
При этом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские доку-
менты, но проводятся контрольные замеры работ, расходов топлива,
электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налого-
обложения путем опроса, анкетирования, наблюдения и т. д.
4.4. Контрольно-ревизионная документация, порядок ее оформления

По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены на-
рушения актов финансового законодательства, составляется акт,
имеющий важное юридическое значение. Результаты проверки (реви-
зии), в ходе которой не выявлено нарушений актов финансового зако-
нодательства, оформляются справкой.
В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения от-
дельных видов проверок (ревизий) указываются:
НПЦ 71
1) основание назначения проверки (ревизии); дата и номер пред-

писания на ее проведение; должности, (фамилии и инициалы лиц, про-
водивших проверку (ревизию);
2) даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае
перерывов указывается их период), а также место составления акта
проверки (ревизии);
3) должности, фамилии и инициалы работников проверяемого
субъекта предпринимательской деятельности, обязанных подписать
акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы
на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к про-
верке (ревизии);
4) наименование, местонахождение и подчиненность проверяемо-
го юридического лица; фамилия, имя, отчество, местожительство про-
веряемого индивидуального предпринимателя; их учетный номер нало-
гоплательщика; реквизиты расчетного счета;
5) наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о
произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);
6) кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии)
за проверяемый период по аналогичной тематике; какие приняты меры
по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
7) какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким
методом и за какой период проверены;
8) место, время (если оно установлено) и характер совершенного
экономического правонарушения; акты законодательства, требования
которых нарушены; установленная законодательством ответственность
за данный вид нарушения;
9) факты несоблюдения установленного порядка составления и
исполнения смет и финансовых планов;
10) факты сокрытия или несвоевременного перечисления в бюд-
жет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисцип-
лины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления от-
четности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйст-
венного учета и контроля;
11) установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных
средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам,
поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;
12) размер причиненного вреда (при его наличии) и другие по-
следствия выявленных нарушений;
13) должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие)
которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятель-
ности законодательства, регулирующего экономические отношения;
14) иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о
совершенном правонарушении.
В случае если выявленное нарушение может быть сокрыто, или по
выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их уст-
ранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездей-

ствие) повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятель-
ности законодательства, регулирующего экономические отношения,
проводящим проверку (ревизию) работником контролирующего органа
(руководителем ревизионной группы) до окончания проверки (ревизии)
составляется отдельный промежуточный акт.
При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений
денежных средств (иного имущества), необоснованных списаний де-
нежных средств и товарно-материальных ценностей немедленно ста-
вится в известность лицо, назначившее проверку (ревизию). Материа-
лы таких проверок (ревизий) передаются правоохранительным орга-
нам в оригиналах в 10-дневный срок со дня составления акта провер-
ки (ревизии).
Акт и справка проверки (ревизии) подписываются:
 работником контролирующего органа (руководителем ревизионной
группы);
 руководителем юридического лица (обособленного подразделе-
ния юридического лица), а при его отсутствии – уполномочен-
ным лицом юридического лица (обособленного подразделения
юридического лица);
 главным бухгалтером или лицом, выполняющим его функции про-
веряемого субъекта предпринимательской деятельности;
 при необходимости – другими участниками проверки (ревизии).
В случае отказа уполномоченного представителя субъекта пред-

принимательской деятельности от подписания акта проверки (ревизии) в
нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта хозяйст-
вования вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.
Акт проверки (ревизии) направляется (передается) должностному
лицу контролирующего органа, уполномоченному рассматривать мате-
риалы о совершенном правонарушении.
Уполномоченные должностные лица контролирующего органа
обязаны не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов
проверки (ревизии) вынести в пределах своей компетенции решение о
применении к субъекту предпринимательской деятельности экономи-
ческих санкций, которое в пятидневный срок направляется субъекту
предпринимательской деятельности (вручается его уполномоченному
представителю), в отношении которого оно вынесено.
Решение о применении экономических санкций может быть об-
жаловано в вышестоящем контролирующем органе в течение пяти ра-
бочих дней (подача жалобы приостанавливает исполнение решения о
применении экономических санкций).
НПЦ 73
Должностное лицо вышестоящего контролирующего органа

обязано рассмотреть жалобу в 30-дневный срок и принять одно из
следующих решений:
 оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;
 отменить решение полностью или частично;
 отменить решение и назначить проведение дополнительной проверки.
Копия решения в пятидневный срок вручается субъекту пред-

принимательской деятельности, после чего он (в случае несогласия с
решением по жалобе) в течение одного года может обратиться в хозяй-
ственный суд с исковым заявлением о признании решения контроли-
рующего органа недействительным.
Решение о применении экономических санкций должно быть ис-
полнено в течение 15 дней с момента получения (в случае обжалования
решения – в течение 15 дней со дня получения решения по жалобе).
4.5. Органы, осуществляющие финансовый контроль

4.5.1. Совет по координации контрольной деятельности
Совет по координации контрольной деятельности в Республике

Беларусь образован в целях осуществления координации деятельности
государственных органов и иных организаций, уполномоченных в соот-
ветствии с законодательством проводить проверки (ревизии) финансо-
во-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей.
В состав Совета входят представители руководства Совета Ми-
нистров Республики Беларусь, Администрации Президента Республи-
ки Беларусь, Прокуратуры, Комитета государственного контроля, На-
ционального банка, Комитета государственной безопасности, Мини-
стерства внутренних дел, Министерства но налогам и сборам, Мини-
стерства финансов, Министерства экономики, Государственного тамо-
женного комитета. В состав Совета могут быть включены представи-
тели и других государственных органов.
Для координации деятельности контролирующих органов, создан-
ных на территории соответствующих административно-территориальных
единиц, Совет по координации контрольной деятельности Республики
Беларусь создает советы по координации контрольной деятельности в
областях.
Координация деятельности контролирующих органов осуществ-
ляется Советом по следующим направлениям:
 обеспечение исполнения законодательных актов при осуществле-
нии контрольной деятельности;
 планирование работы контролирующих органов, в том числе путем

разработки координационного плана контрольной деятельности;
 организация проведения совместных (с участием нескольких кон-
тролирующих органов) проверок (ревизий) финансово-
хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей;
 согласование действий контролирующих органов по сбору и анали-
зу информации в сфере контроля, обмену соответствующими дан-
ными, создание единого банка таких данных;
 обеспечение эффективности реализации решений, принятых по ре-
зультатам проверок (ревизий);
 анализ итогов контрольной деятельности, разработка на их основе
предложений для государственных органов и иных организаций, в
том числе по совершенствованию законодательства в сфере эконо-
мических отношений;
 организация обмена опытом контрольной работы;
 обеспечение эффективности подготовки и повышения квалифика-
ции работников контролирующих органов.
Совет в соответствии с направлениями своей деятельности вправе

в пределах своей компетенции:
1) давать поручения контролирующим органам;
2) рассматривать жалобы субъектов предпринимательской дея-
тельности на необоснованное назначение проверок (ревизий) и по ре-
зультатам рассмотрения этих жалоб выносить решения о приостановле-
нии или отмене проведения контролирующими органами проверок (ре-
визий);
3) запрашивать и получать от государственных органов и иных
организаций, субъектов предпринимательской деятельности необходи-
мую информацию;
4) заслушивать сообщения и отчеты должностных лиц контроли-
рующих органов, субъектов предпринимательской деятельности, сове-
тов по координации контрольной деятельности в областях;
5) вносить в установленном законодательством порядке предло-
жения о привлечении к ответственности должностных лиц контроли-
рующих органов, не обеспечивших надлежащую организацию кон-
трольной деятельности.
4.5.2. Полномочия Комитета государственного контроля

Республики Беларусь в сфере финансового контроля
Особое место в системе органов финансового контроля принад-
лежит Комитету государственного контроля Республики Беларусь,
НПЦ 75
который выделяется своим правовым статусом среди других контроли-

рующих органов.
Систему органов Комитета государственного контроля образуют
Комитет государственного контроля и его территориальные органы-
комитеты государственного контроля областей и города Минска. По
решению Президента Республики Беларусь территориальные органы
Комитета государственного контроля могут создаваться в городах и
районах Республики Беларусь.
Комитет государственного контроля возглавляет Председатель,
который назначается на должность и освобождается от должности Пре-
зидентом Республики Беларусь. Председатель Комитета государствен-
ного контроля несет персональную ответственность за выполнение воз-
ложенных на Комитет государственного контроля и его территориаль-
ные органы задач. Первый заместитель и заместители Председателя
Комитета государственного контроля назначаются на должность и ос-
вобождаются от должности Президентом Республики Беларусь по пред-
ставлению Председателя Комитета государственного контроля.
В соответствии со ст. 129 Конституции Республики Беларусь Ко-
митет государственного контроля Республики Беларусь осуществляет
государственный контроль и за исполнением республиканского бюдже-
та, использованием государственной собственности; исполнением актов
Президента, Парламента, Правительства и других государственных ор-
ганов, регулирующих отношения государственной собственности, хо-
зяйственные, финансовые и налоговые отношения.
Дальнейшая конкретизация деятельности Комитета государствен-
ного контроля отражена в Законе Республики Беларусь от 9 февраля
2000 г. "О Комитете государственного контроля Республики Беларусь".
Комитет государственного контроля наделен широкими контрольными
полномочиями в финансовой сфере. В соответствии со ст. 2 вышеука-
занного Закона основными направлениями деятельности Комитета госу-
дарственного контроля и его территориальных органов, в частности, яв-
ляется контроль за:
1) исполнением республиканского бюджета, соблюдением зако-
нодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе
местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюд-
жетных фондов;
2) расходованием средств республиканского и местных бюджетов
на содержание государственных органов, сохранностью и использова-
нием государственного имущества;
3) законностью использования юридическими лицами, индивиду-
альными предпринимателями государственных ресурсов;
4) соблюдением государственными органами, банками законода-
тельства, регулирующего использование кредитных и валютных
средств;
5) состоянием контрольно-ревизионной работы в государствен-

ных органах, а также за проведением проверок (ревизий) иных юриди-
ческих лиц и индивидуальных предпринимателей;
6) финансово-хозяйственной деятельностью государственных ор-
ганов, представительств и учреждений Республики Беларусь, дейст-
вующих за рубежом и финансируемых за счет средств республиканско-
го бюджета;
7) исполнением Национальным банком Республики Беларусь и
иными банками, страховыми и небанковскими финансовыми организа-
циями законодательства, регулирующего отношения государственной
собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;
8) соблюдением участниками рынка ценных бумаг, а также На-
циональным банком Республики Беларусь и иными юридическими ли-
цами, осуществляющими деятельность по регулированию этого рынка,
законодательства при выпуске, размещении и обращении ценных бумаг;
9) соблюдением законодательства при осуществлении валютных
операций на территории Республики Беларусь.
Осуществляя контрольную деятельность, Комитет государст-
венного контроля и его территориальные органы правомочны: прово-
дить проверки (ревизии) государственных органов и субъектов хозяйст-
вования; получать от государственных органов и субъектов хозяйство-
вания, а также Национального банка и иных банков необходимую ин-
формацию для проведения проверок (ревизий); выносить в пределах
своей компетенции обязательные для исполнения решения в случаях
выявления нарушений в финансовой и иной деятельности; направлять
материалы проверок (ревизий) в государственные органы для рассмот-
рения и принятия по ним необходимых мер; осуществлять контроль за
проведением валютных операций.
Должностные лица Комитета государственного контроля и
его территориальных органов при проведении проверок наделены со-
ответствующими правами: беспрепятственно посещать территорию
и помещения (кроме жилых) государственных органов, юридических
лиц, индивидуальных предпринимателей; требовать от руководителей
государственных органов, иных должностных лиц проведения прове-
рок (ревизий) деятельности подконтрольных или подчиненных им
юридических лиц; опечатывать кассы, склады, архивы, а также изы-
мать необходимые документы; вызывать должностных лиц для объ-
яснений по поводу выявленных нарушений законодательства; требо-
вать от должностных лиц в установленных законодательством случа-
ях декларации о доходах и имуществе; указывать на недостатки, до-
пущенные должностными лицами, обязывать устранить нарушения,
передавать материалы о нарушениях на обсуждение трудовых кол-
лективов, на рассмотрение государственных органов.
НПЦ 77
В соответствии с Указами Президента Республики Беларусь от 24 сен-

тября 2001 г. № 516 "О совершенствовании системы республиканских
органов государственного управления и иных государственных органи-
заций, подчиненных Правительству Республики Беларусь", от 2 октября
2001 г. № 617 "О мерах по совершенствованию системы органов Коми-
тета государственного контроля Республики Беларусь" структурным
подразделением Комитета государственного контроля является Депар-
тамент финансовых расследований, созданный на базе Государственно-
го комитета финансовых расследований Республики Беларусь.
В состав Департамента финансовых расследований входят управле-
ния Департамента финансовых расследований по областям и г. Минску,
межрайонные отделы управлений Департамента по областям и г. Минску
(территориальные органы финансовых расследований).
Департамент возглавляет заместитель Председателя Комитета го-
сударственного контроля – директор Департамента финансовых рассле-
дований, который назначается на должность и освобождается от долж-
ности Президентом Республики Беларусь по представлению Председа-
теля Комитета государственного контроля.
Правовой статус Департамента финансовых расследований Коми-
тета государственного контроля наряду с Законом "О Комитете госу-
дарственного контроля Республики Беларусь" определяется Законом
Республики Беларусь от 4 июня 2001 г. "Об органах финансовых рас-
следований Республики Беларусь".
В соответствии со ст. 6. данного Закона основными задачами ор-
ганов финансовых расследований являются:
 предупреждение, выявление и пресечение правонарушений в сфе-
рах предпринимательства и налогообложения;
 производство дознания и предварительного следствия по делам, от-
несенным законом к ведению органов финансовых расследований;
 разработка и осуществление в пределах своей компетенции мер по
предотвращению и пресечению коррупции в налоговых органах;
 взаимодействие с правоохранительными органами республики и
других государств, ведущими борьбу с преступностью.
Следует обратить внимание, что органы финансовых расследова-

ний являются правоохранительными органами в сфере обеспечения эко-
номической безопасности Республики Беларусь. Органы финансовых
расследований осуществляют свою деятельность во взаимодействии с
другими государственными органами, общественными объединениями,
иными организациями и гражданами Республики Беларусь. Так, в соот-
ветствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Респуб-
лики Беларусь от 2 апреля 2002 г. № 41 "Об утверждении Правил на-
правления налоговыми органами в органы финансовых расследований
Комитета государственного контроля Республики Беларусь о преступле-

ниях против порядка осуществления экономической деятельности" нало-
говый орган при установлении в ходе проверки фактов, указывающих на
признаки преступлений, по делам о которых предварительное следствие
или дознание производятся органами финансовых расследований, со-
ставляет акт проверки и в 10-дневный срок со дня составления акта про-
верки (промежуточного, общего) направляет оригиналы материалов про-
верки, в том числе акт проверки, в орган финансовых расследований для
принятия решения в соответствии с законодательством.
В целях совершенствования системы мер по предотвращению ле-
гализации доходов, полученных незаконным путем, Указом Президента
Республики от 14 сентября 2003 г. № 408 "Об образовании Департамента
финансового мониторинга Комитета государственного контроля Респуб-
лики Беларусь" в структуре Комитета государственного контроля обра-
зован Департамент финансового мониторинга, основными задачами ко-
торого являются:
 принятие эффективных мер по противодействию легализации до-
ходов, полученных незаконным путем;
 создание и функционирование автоматизированной интегрирован-
ной системы учета, обработки и анализа финансовых операций,
подлежащих особому контролю;
 взаимодействие с компетентными органами иностранных госу-
дарств в соответствии с международными договорами Республики
Беларусь в области противодействия легализации доходов, полу-
ченных незаконным путем;
 участие в установленном порядке в работе международных органи-
заций по вопросам противодействия легализации доходов, полу-
ченных незаконным путем.
4.5.3. Министерство финансов Республики Беларусь

как орган финансового контроля
Важное место в системе органов государственного финансового

контроля занимает Министерство финансов Республики Беларусь,
которое не только разрабатывает финансовую политику, но и непосред-
ственно контролирует ее осуществление.
Министерство финансов Республики Беларусь действует на осно-
вании Положения, утвержденного постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Мини-
стерства финансов Республики Беларусь".
В соответствии с данным Положением (п. 3) основными задачами
Министерства финансов являются:
НПЦ 79
1) проведение государственной политики, осуществление регули-

рования и управления в финансовой сфере деятельности и координация
финансовой деятельности в этой сфере других республиканских органов
государственного управления;
2) обеспечение активного использования финансов в целях повы-
шения эффективности производства, роста национального дохода, соз-
дания и развития прогрессивных рыночных форм и структур;
3) разработка предложений по совершенствованию форм финан-
совых взаимоотношений организаций и граждан с государством и по
обеспечению роста финансовых ресурсов;
4) эффективное проведение бюджетно-финансовой и налоговой
политики;
5) участие в организации инвестиционного сотрудничества рес-
публики и регулирования внешней государственной задолженности;
6) контроль за соблюдением финансовых интересов государст-
ва, в том числе в процессе интеграции Республики Беларусь в миро-
вое хозяйство;
7) государственное регулирование и контроль в сфере деятельно-
сти с драгоценными металлами и драгоценными камнями, создание в
республике запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;
8) формирование и реализация единой государственной политики
в области разработки и производства защищенных бумаг и специальных
материалов;
9) проведение государственной политики в области страховой
деятельности, государственный надзор за страховой деятельностью на
территории Республики Беларусь;
10) осуществление лицензирования и контроль за деятельностью
организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших в уста-
новленном порядке специальные разрешения (лицензии), выдаваемые
Минфином;
11) государственное регулирование бухгалтерского учета и от-
четности;
12) государственное регулирование аудиторской деятельности.
Для реализации основных задач Министерство финансов наделено

определенными функциями и правами. Министерство финансов в сфере
финансового контроля обладает, в частности, следующими правами:
а) требовать и получать от республиканских органов государст-
венного управления и организаций информацию об осуществлении
бюджетно-финансовых операций по формированию и использованию
государственных финансовых средств, материалы, необходимые для
бюджетно-финансового планирования, бухгалтерские отчеты, балансы
и прочие материалы, необходимые для осуществления контроля за вы-
полнением организациями финансовых обязательств перед государст-

вом и за соблюдением государственной финансовой дисциплины;
б) ограничивать и приостанавливать финансирование расходов за
счет государственных средств в случаях несоблюдения их получателя-
ми законодательства, необоснованного получения либо использования
указанных средств не по целевому назначению, непредставления в ус-
тановленные сроки отчетов об использовании бюджетных средств, ин-
формации о движении бюджетных средств по их счетам, а также в слу-
чаях временных кассовых разрывов;
в) взыскивать в бесспорном порядке в республиканский бюджет
средства из местных бюджетов областей и г. Минска в соответствии с
законодательными актами;
г) взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, не-
обоснованно полученные либо использованные не по целевому назна-
чению или с нарушением законодательства, задолженность организа-
ций по бюджетным займам, бюджетным ссудам, проценты по займам,
а также задолженность по обязательствам, возникшим в случае выпол-
нения Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и
обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства
Республики Беларусь;
д) давать обязательные для выполнения всеми банками респуб-
лики указания о приостановлении расчетов по банковским счетам
распорядителей средств республиканского бюджета и государствен-
ным целевым бюджетным и внебюджетным фондам при нарушении
ими законодательства;
е) проводить в установленном порядке в государственных орга-
нах, у иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в
том числе по постановлениям (письменным обращениям) правоохрани-
тельных органов, соответствующие проверки (ревизии) по вопросам,
относящимся к компетенции Министерства финансов;
ж) вносить обязательные для выполнения проверяемыми субъек-
тами предложения об устранении нарушений законодательства в сфере
деятельности Министерства финансов;
з) применять экономические санкции и налагать административ-
ные взыскания в соответствии с законодательством.
В структуре Министерства финансов созданы департаменты без
прав юридического лица, которые осуществляют государственное регу-
лирование в отдельных сферах экономической жизни:
 департамент государственных знаков;
 департамент драгоценных металлов и драгоценных камней;
НПЦ 81
 департамент страхового надзора;

 департамент бюджетной политики;
 департамент налоговой политики и доходов бюджетов;
 департамент финансирования непроизводственной сферы и соци-
альной защиты;
 департамент рынка ценных бумаг и денежно-кредитной политики;
 департамент финансов внешнеэкономических связей и внешнего
долга.
Структурным подразделением Министерства финансов является

Главное контрольно-ревизионное управление, основными задачами ко-
торого в соответствии с п. 3 Положения о Главном контрольно-
ревизионном управлении Министерстве финансов Республики Бела-
русь, утвержденного приказом министра финансов от 19 февраля 1996 г.
№ 22 являются:
1) осуществление контроля за соблюдением министерствами и
другими органами государственного управления, предприятиями, орга-
низациями, учреждениями и исполнительными комитетами всех уров-
ней финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным
использованием ими средств, в том числе в иностранной валюте, выде-
ленных из бюджета по всем направлениям и видам расходов, внебюд-
жетных средств, а также за законностью совершаемых ими финансово-
хозяйственных операций;
2) проверка работы финансовых органов республики по организа-
ции составления и исполнения бюджета, проведение ревизий финансо-
во-хозяйственной деятельности, исполнения смет на содержание фи-
нансовых органов, учреждений и организаций системы Министерства
финансов республики;
3) разработка методологии, отчетности и контроля за состоянием
ведомственного контроля в министерствах и других органах государст-
венного управления;
4) проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной дея-
тельности по постановлениям органов предварительного следствия, оп-
ределениям (постановлениям) судов (судей) субъектов хозяйствования;
5) анализ действующей в республике системы ведомственного
контроля за использованием государственных материальных и денеж-
ных ресурсов и подготовка предложений по ее совершенствованию.
В целях эффективного проведения бюджетной политики, обеспе-
чения оперативного финансирования государственных программ, уси-
ления контроля за рациональным и целевым использованием средств
республиканского бюджета, государственных внебюджетных фондов в
Республике Беларусь создана система органов государственного казна-

чейства, включающая Главное государственное казначейство Мини-
стерства финансов Республики Беларусь и его представительства в об-
ластных центрах и г. Минске, городах областного подчинения, район-
ных центрах (территориальные органы казначейства).
На счетах Главного государственного казначейства Министерства
финансов Республики Беларусь и его территориальных органов аккуму-
лируются средства республиканского бюджета, государственных вне-
бюджетных фондов, республиканских органов государственной власти,
министерств, ведомств (включая внебюджетные фонды), а также подве-
домственных им организаций и учреждений.
Основными задачами Главного государственного казначейства
являются организация исполнения республиканского бюджета и управ-
ление государственными финансовыми ресурсами, находящимися на
счетах казначейства; осуществление учета и проведение бюджетно-
финансовых операций по счетам казначейства, обеспечивающих испол-
нение бюджета, распределение бюджетных потоков.
Для решения возложенных на него задач Главное государственное
казначейство наделено широкими правами:
 истребовать и получать от юридических и физических лиц инфор-
мацию об осуществлении бюджетно-финансовых операций по
формированию и использованию государственных средств, от бан-
ков и других финансово-кредитных учреждений – сведения о со-
стоянии счетов министерств, ведомств, предприятий, организаций,
учреждений, использующих средства республиканского бюджета,
целевых бюджетных фондов, движении средств по этим счетам;
 выдавать банковским учреждениям обязательные для исполнения
предписания о взыскании с предприятий, учреждений, организаций
в бесспорном порядке средств, выделенных из республиканского
бюджета и использованных не по целевому назначению, а также за-
долженности по ссудам при несоблюдении условий их погашения;
 ограничивать и приостанавливать финансирование расходов за счет
государственных средств в случае несоблюдения их получателями
законодательных норм и нормативных актов, нецелевого и неэф-
фективного их использования;
 давать указания о замораживании банковских счетов распорядите-
лей средств по республиканскому бюджету и целевым фондам при
нарушении ими законодательных норм и нормативных актов.
НПЦ 83
4.5.4. Функции и полномочия Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь и его органов в сфере финансового контроля
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а

также подчиненные ему налоговые органы, являются органами спе-
циальной компетенции, проводящими в пределах своей компетенции
государственную политику и осуществляющими регулирование и
управление в сфере налогообложения, а также координирующими
деятельность в этой сфере других республиканских органов государ-
ственного управления.
Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой
единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство
по налогам и сборам Республики Беларусь. В структуру Министерства
по налогам и сборам входят: департамент по контролю за производст-
вом и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продук-
ции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий; управ-
ления, отделы, а также инспекции Министерства по налогам и сборам
по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах.
Главной задачей налоговых органов на территории Республики
Беларусь является осуществление контроля за соблюдением налогового
законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевремен-
ностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные вне-
бюджетные фонды налогов и сборов, установленных законодательством
Республики Беларусь.
В соответствии с п. 4 Положения о Министерстве по налогам и
сборам Республики Беларусь (утв. постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 31 октября 2001 г.) № 1592 Министерство по
налогам и сборам выполняет следующие задачи:
1) осуществление контроля в пределах своей компетенции за со-
блюдением законодательства о налогах и предпринимательстве; декла-
рированием физическими лицами доходов, имущества и источников де-
нежных средств; обеспечением правильного исчисления, полной и свое-
временной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в
бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные вне-
бюджетные фонды;
2) осуществление контроля за производством и оборотом алко-
гольной продукции и табачных изделий;
3) учет исчисленных и уплаченных (взысканных) налогов в бюджет;
4) разработка предложений по совершенствованию налогового за-
конодательства и организации работы налоговых органов;
5) осуществление функций агентов валютного контроля в преде-
лах своей компетенции;
6) предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере

законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей
компетенции;
7) подготовка налоговых соглашений с другими государствами,
осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их
работы;
8) принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления и
уплаты (взыскания) налогов в бюджет.
Министерство по налогам и сборам выполняет следующие функции:
а) контроль за соблюдением налогового законодательства;
б) организация деятельности инспекций Министерства по налогам
и сборам по различным аспектам налоговых отношений;
в) подготавливает предложения по совершенствованию государ-
ственной политики в области производства и оборота алкогольной про-
дукции и табачных изделий;
г) осуществляет государственный контроль за соблюдением зако-
нодательства в сфере производства и оборота алкогольной продукции и
табачных изделий;
д) в целях предотвращения легализации доходов, полученных не-
законным путем, осуществляет контроль за порядком проведения фи-
нансовых операций в пределах своей компетенции;
е) проводит разъяснительную работу по вопросам применения зако-
нодательства о налогах и предпринимательской деятельности; издает нор-
мативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции;
разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, декла-
раций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом
налогов, а также отчетов инспекций Министерства по налогам и сборам;
ж) анализирует отчетные данные, результаты проверок правильно-
сти исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет
и на основании их анализа разрабатывает предложения по совершенство-
ванию деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам;
з) проводит проверки деятельности инспекций Министерства по
налогам и сборам и по их результатам принимает меры по устранению
выявленных недостатков, заслушивает отчеты руководителей инспек-
ций Министерства по налогам и сборам о деятельности налоговых ин-
спекций, оказывает методическую и практическую помощь в ее органи-
зации, изучает и распространяет положительный опыт;
и) осуществляет иные функции, предусмотренные законода-
тельством.
НПЦ 85
В вышеуказанном Положении предусмотрен целый ряд полномочий

Министерства по налогам и сборам, основными из которых являются:
 проведение в установленном законодательством порядке налого-
вых проверок;
 проведение в установленном законодательством порядке в органи-
зациях и у граждан проверок документов, связанных с исчислением
и уплатой налогов;
 проведение с соблюдением законодательства личного досмотра
нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве,
а также досмотра находящихся при них вещей, документов, цен-
ностей и транспортных средств;
 в случаях, предусмотренных законодательством, проведение изъя-
тие документов, вещей и товарно-материальных ценностей налого-
плательщиков, которые являются объектами нарушения налогового
законодательства;
 в случаях, предусмотренных законодательством, приостановление
операций налогоплательщиков по их счетам и вкладам в банках и
небанковских кредитно-финансовых организациях;
 внесение в уполномоченные органы представления о ликвидации
организаций и прекращении деятельности индивидуальных пред-
принимателей в случаях, предусмотренных законодательством, а
также предложения о приостановлении выезда за пределы Респуб-
лики Беларусь лиц до погашения ими задолженности по налогам,
недоимкам и финансовым санкциям.
Необходимо отметить, что ряд полномочий налоговых органов
передан по законодательству таможенным и иным уполномоченным ор-
ганам, которые действуют в пределах своей компетенции, определенной
соответствующими актами законодательства.
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ТЕМА 5. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО И БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
5.1. Понятие и значение бюджета
Бюджет является центральным звеном финансовой системы. В
настоящее время бюджет необходим каждому государству для удов-
летворения государственных и общественных потребностей в денеж-
ных средствах.
В юридической и экономической литературе бюджет рассматри-
вается в разных аспектах.
1. Как экономическая категория бюджет обусловлен тем, что вы-
полнение функций государства объективно требует финансовых ресур-
сов. В данном аспекте бюджет представляет собой совокупность эконо-
мических отношений, возникающих в процессе образования, распреде-
ления и использования государственных финансовых ресурсов.
2. В материальном смысле бюджет представляет централизован-
ный денежный фонд, который формируется на том или ином уровне для
обеспечения функций соответствующих органов государственной вла-
сти. Материальное содержание бюджета имеет сложную организацион-
ную структуру и находится в постоянной динамике: изменяется объем
аккумулируемых денежных средств, виды доходов и расходов.
3. Как правовой акт бюджет – это основной финансовый план об-
разования, распределения и использования централизованного денежно-
го фонда государственного или административно-территориального об-
разования, утверждаемый соответствующим представительным органом
государственной власти и имеющий силу закона.
В соответствии со ст. 1. Закона Республики Беларусь от 4 июня
1993 г. "О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных
внебюджетных фондах" (в редакции Закона от 15 июля 1998) бюджет –
основной финансовый план формирования и использования денежных
средств для обеспечения функций государственных органов, экономи-
ческого и социального развития Республики Беларусь или соответст-
вующих административно-территориальных единиц (областей, районов,
городов, поселков городского типа, сельсоветов).
4. По своей природе бюджет – политический акт. Это план
управления на будущий период, программа управления, предложен-
ная исполнительной властью на ободрение парламента. В парламен-
тарных государствах вотирование бюджета служит выражением дове-
рия правительству со стороны большинства членов парламента, а от-
клонение бюджета есть наиболее резкое выражение недоверия парла-
мента исполнительной власти.
НПЦ 87
Бюджет государства играет значительную роль в политической и

хозяйственной жизни страны.
Главное значение бюджета состоит в том, что через него проис-
ходит мобилизация централизованных финансовых ресурсов государ-
ства и их расходование на цели, определяемые государством в лице
соответствующих органов.
Бюджет, являясь формой образования и расходования денежных
средств для обеспечения функций органов государственной власти, за-
нимает ведущее место среди финансовых рычагов в системе управления
страной. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо
для успешной реализации финансовой политики государства.
В новых условиях изменяются приоритеты бюджетной политики.
Бюджет, концентрируя финансовые ресурсы на нужных участках и на-
правлениях, позволяет осуществлять государственное регулирование эко-
номики и обеспечивать проведение необходимой социальной политики.
Бюджет выступает мощным рычагом воздействия на социально-
экономическое развитие страны. Он призван обеспечивать не только
создание общегосударственного фонда денежных средств, но и эффек-
тивное его использование в соответствии с основными направлениями
бюджетной и налоговой политики. Это значит, что в бюджете концен-
трируется часть национального дохода, которая затем перераспределя-
ется. Тем самым реализуется распределительная функция этого звена
финансовой системы.
Республиканские и местные органы государственной власти и
управления посредством бюджетных отношений получают в свое рас-
поряжение определенную часть перераспределяемого национального
дохода, которая направляется на строго определенные цели в зависимо-
сти от разграничения функций между органами управления. Через дви-
жение бюджетных ресурсов контролируется формирование доходной
части бюджета и эффективность использования его расходной части
(контрольная функция этого звена финансовой системы).
5.2. Понятие бюджетного права. Источники бюджетного права.

Субъекты бюджетного права. Бюджетные правоотношения
Отношения, складывающиеся в процессе образования, распределе-

ния и использования бюджетов, возникают в процессе распределения до-
ходов и расходов между отдельными видами бюджетов, закрепления
прав в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения
бюджетов, а также в процессе составления и утверждения отчетов об их
исполнении. Указанные отношения регламентируются нормами финан-
сового права, которые в своей совокупности образуют бюджетное право.
Бюджетное право – основная подотрасль финансового права, пред-

ставляющая собой совокупность финансово-правовых норм, устанавли-
вающих структуру бюджетной системы Республики Беларусь, перечень
бюджетных доходов и расходов, порядок их распределения между раз-
личными видами бюджетов, бюджетные права Республики Беларусь и ад-
министративно-территориальных единиц, а также регламентирующих
бюджетный процесс. Значение бюджетного права определяется той важ-
ной ролью, которую играет бюджет государства в развитии общества.
Как самостоятельная группа правовых норм в рамках финансово-
го права бюджетное право имеет сложное строение и выступает как
система. В рамках бюджетного права выделяют материальные и про-
цессуальные нормы права. Материальные нормы бюджетного права
закрепляют структуру бюджетной системы; перечень доходов и расхо-
дов бюджетов; механизм взаимоотношений между бюджетами и т. п.
Велика роль в бюджетном праве процессуальных норм, которые регла-
ментируют порядок составления, рассмотрения, утверждения и испол-
нения бюджетов, а также порядок составления и утверждения отчетов
об исполнения бюджетов.
Нормы бюджетного права содержатся в различных источниках.
Важнейшими нормативными правовыми актами, регулирующими бюд-
жетные отношения, являются: Конституция Республики Беларусь; За-
коны Республики Беларусь "О бюджетной системе и государственных
внебюджетных фондах", "О бюджетной классификации Республики Бе-
ларусь", ежегодные законы (решения местных Советов депутатов) о
республиканском (местных) бюджетах на очередной финансовый (бюд-
жетный) год; декреты и указы Президента Республики Беларусь; поста-
новления Правительства Республики Беларусь; нормативные правовые
акты Министерства финансов Республики Беларусь и других органов
государственного управления; нормативные правовые акты местного
управления и самоуправления.
Бюджетное право, регулируя относящиеся к его предмету обще-
ственные отношения, определяет круг участников или субъектов этих
отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями. Но-
сители юридических прав и обязанностей в отношениях по образова-
нию, распределению и использованию бюджетов всех уровней имену-
ются субъектами бюджетного права. В круг субъектов бюджетного
права Республики Беларусь входят: Республика Беларусь; органы госу-
дарственной власти, в том числе местного управления и самоуправле-
ния; бюджетные учреждения.
Субъекты бюджетного права, реализуя бюджетно-правовые нор-
мы, вступают в бюджетные правоотношения. Бюджетные правоотно-
шения – это урегулированные нормами бюджетного права обществен-
ные отношения по образованию, распределению и использованию
НПЦ 89
средств государственного и местных бюджетов. Бюджетные правоот-

ношения, являясь одним из видов финансовых правоотношений, харак-
теризуются всеми признаками, свойственными любому финансовому
правоотношению. В то же время им присущи и некоторые особенности,
свойственные только этому виду финансовых отношений, касающиеся
их содержания и субъектного состава:
 они возникают в связи с образованием, распределением и исполь-
зованием централизованного государственного фонда и денежных
фондов соответствующих административно-территориальных об-
разований;
 права и обязанности субъектов правоотношений обусловлены
формированием и исполнением бюджета как основного финансо-
вого плана;
 в бюджетных правоотношениях обязательно участвуют государство
и соответствующие органы местного управления и самоуправления;
 бюджетные правоотношения, как правило, не могут длиться более
одного года и прекращаются в конце соответствующего года.
5.3. Бюджетное устройство в Республике Беларусь. Бюджетная

система Республики Беларусь и принципы ее построения
Бюджетное устройство определяет организацию государственного
бюджета и бюджетной системы страны, взаимоотношения между ее от-
дельными элементами, правовые основы функционирования бюджетов,
входящих в бюджетную систему, состав и структуру бюджетов, проце-
дурные стороны формирования и использования бюджетных средств и др.
Бюджетное устройство страны определяется ее государственным
устройством. От формы государственного устройства страны зависит
также построение бюджетной системы. В унитарном государстве бюд-
жетная система состоит из двух уровней – государственного бюджета и
местных бюджетов. Бюджетная система федеративного государства
трехзвенная, состоящая из государственного федерального бюджета,
бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов.
В соответствии с действующим законодательством Республики
Беларусь бюджетное устройство – это организация бюджетной систе-
мы и принципы ее построения (ст. 4 Закона "О бюджетной системе и
государственных внебюджетных фондах").
Бюджетная система Республики Беларусь представляет собой
основанную на экономических отношениях и правовых нормах сово-
купность республиканского и местных бюджетов. Бюджетная система
Республики Беларусь, являясь частью финансовой системы Беларуси,
состоит из двух уровней: первый уровень – республиканский бюджет;
второй уровень – местные бюджеты.
С понятием бюджетной системы тесно связано весьма специфиче-

ское, но важное понятие "консолидированный бюджет", который опре-
деляется как свод бюджетов всех уровней на соответствующей террито-
рии, используемый только для расчетов и анализа. Так, например, бюд-
жеты областей, г. Минска и республиканский бюджет составляют консо-
лидированный бюджет Республики Беларусь (бюджет республики).
В случае введения в установленном законодательством порядке
на территории Республики Беларусь или в отдельных ее местностях
чрезвычайного положения на этих территориях может вводиться
чрезвычайный бюджет в соответствии с актами Президента Респуб-
лики Беларусь и законами Республики Беларусь.
Важнейшие принципы бюджетной системы, на основе которых
она функционирует, закреплены в ст. 8–12 Закона "О бюджетной систе-
ме Республики Беларусь и государственных внебюджетных фонда". К
ним относятся следующие: единство бюджетной системы, полнота
бюджетов, реальность бюджетов, гласность бюджетов и самостоятель-
ность бюджетов.
Принцип единства бюджетной системы означает единство за-
конодательной базы, форм бюджетной документации, принципов
бюджетного процесса, а также использование единой бюджетной клас-
сификации, представлением необходимой статистической и бюджет-
ной информации о республиканском и местных бюджетах для состав-
ления консолидированных бюджетов.
Принцип полноты проявляется в том, что все доходы и расходы
республиканского и местных бюджетов, определенные налоговым и бюд-
жетным законодательством Республики Беларусь, подлежат отражению в
бюджетах всех уровней в обязательном порядке и в полном объеме.
Принцип реальности означает, что объем предусмотренных бюд-
жетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов
бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.
Принцип гласности предполагает обязательное опубликование в
средствах массовой информации всех сведений (за исключением сведе-
ний, отнесенных к государственным секретам) об утвержденных бюд-
жетах, а также обязательную открытость процедур рассмотрения и при-
нятия решений по проектам бюджетов.
Принцип самостоятельности бюджетов заключается в том, что
у соответствующих субъектов имеются необходимые бюджетные права,
предоставленные им законодательством. В частности, самостоятель-
ность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников до-
ходов и правом соответствующих государственных органов самостоя-
тельно рассматривать, утверждать и исполнять бюджет.
Соблюдение перечисленных организационных принципов бюд-
жетной системы позволяет правильно организовать бюджетный процесс
и обеспечить исполнение всех функций бюджетов.
НПЦ 91
5.4. Состав доходов и расходов бюджетов. Целевые и резервные

фонды бюджета. Оборотная кассовая наличность
Республиканский и местные бюджеты состоят из доходной и
расходной частей.
Многообразие видов доходов бюджета предполагает их класси-
фикацию по различным основаниям.
1. В зависимости от права собственности доходы бюджета клас-
сифицируются на собственные и заемные. Собственные доходы бюд-
жетов – это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полно-
стью или частично за соответствующими бюджетами. При недостаточ-
ности собственных источников с целью покрытия необходимых расхо-
дов, а также в случаях временных финансовых затруднений в процессе
исполнения бюджета, используются заемные средства. Источниками
заемных средств могут быть: бюджетные займы; выпуск государствен-
ных или муниципальных займов; банковский кредит.
2. В зависимости от условий зачисления в бюджет различают за-
крепленные и регулирующие доходы. Закрепленные доходы – это дохо-
ды, которые в соответствии с законодательством полностью или в твердо
фиксированной доле (процентах) на постоянной долговременной основе
зачисляются в соответствующий бюджет. Регулирующие доходы – дохо-
ды, которые поступают в нижестоящие бюджеты на основе решений
вышестоящих органов государственной власти или местной власти,
принимаемых ими при утверждении своих бюджетов.
3. По юридическим формам доходы бюджетов подразделяются на
налоговые и неналоговые. Под налоговыми доходами понимаются обя-
зательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета. К
ним относятся: прямые налоги на доходы и прибыль (налог на доходы и
прибыль предприятий, объединений и организаций всех форм собст-
венности); налоги, взимаемые с фонда заработной платы (чрезвычайный
налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской
АЭС); внутренние налоги на товары и услуги (общие налоги с продаж и
налог на добавленную стоимость; акцизы; прочие налоги на товары и
услуги); доходы от внешней торговли и внешнеэкономических опера-
ций (таможенные доходы и прочие доходы); прочие налоги, сборы и
пошлины. К неналоговым доходам относятся: доходы от государст-
венной собственности и предпринимательской деятельности (прибыль
Национального банка Республики Беларусь, поступления от государст-
венных предприятий, организаций и учреждений); административные
сборы и платежи (включая доходы от предоставления разных видов ус-
луг и компенсации затрат государства); поступления по штрафам и
санкциям (включая доходы, связанные с применением конфискацион-
ных мер, и иные средства, полученные в возмещение ущерба); прочие
текущие неналоговые доходы (включая поступления от реализации
имущества и кладов, добровольные поступления из негосударственных

источников от физических и юридических лиц и другие поступления);
доходы от реализации основных фондов (включая поступления от реа-
лизации государственных материальных резервов и ценностей); доходы
от продажи земли (включая доходы от продажи земли юридическим ли-
цам); капитальные трансферты за исключением безвозмездных поступ-
лений.
В доходы бюджета могут зачисляться безвозмездные поступле-
ния, получаемые государственными органами со стороны иностран-
ных государств, от физических и юридических лиц, от других госу-
дарственных органов, международных организаций и Правительств
иностранных государств.
Конкретные виды доходов и их материальное выражение на тер-
ритории Республики Беларусь предусматриваются в законе о бюджете
Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год (при-
ложение 2 к Закону Республики Беларусь "О бюджете Республики Бела-
русь на 2003 год").
Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финан-
совое обеспечение задач и функций государства.
Расходы бюджетов определяются программами социально-
экономического развития Республики Беларусь и соответствующей ад-
министративно-территориальной единицы и осуществляются по на-
правлениям и в размерах, установленных законодательством Республи-
ки Беларусь, и решениями местных Советов депутатов о бюджете на
очередной год. В бюджете предусматриваются ассигнования на выплату
процентов по государственному долгу, погашение имеющейся в рес-
публиканском бюджете на данный год задолженности по государствен-
ному долгу прошлых лет с наступившим сроком уплаты.
Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содер-
жания делятся на капитальные и текущие. Капитальные расходы –
расходы, обеспечивающие инновационную и инвестиционную дея-
тельность; направленные на проведение капитального (восстанови-
тельного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспро-
изводством; расходы, при которых создается имущество и увеличива-
ется его стоимость. Текущие расходы – расходы, обеспечивающие
функционирование органов государственной власти, а также другие
расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы. Группи-
ровка расходов на текущие и капитальные устанавливается экономиче-
ской (предметной) классификацией расходов.
В законе о бюджете Республики Беларусь на очередной финан-
совый (бюджетный) год выделяется функциональная и ведомственная
бюджетная классификации расходов бюджетов. В функциональной
классификации (приложение 3 к Закону Республики Беларусь "О
бюджете Республики Беларусь на 2003 год") содержатся группы рас-
НПЦ 93
ходов на государственное управление и местное самоуправление, ме-

ждународную деятельность, национальную оборону, судебную
власть, образование, здравоохранение и др. Ведомственная бюджет-
ная классификация (приложение 4 Закону Республики Беларусь "О
бюджете Республики Беларусь на 2003 год") включает перечень пря-
мых получателей средств (министерства и ведомства) с указанием
объема годового финансирования.
В составе республиканского и местных бюджетов создаются ре-
зервные и целевые бюджетные фонды, средства которых используются
по целевому назначению на осуществление социальных, экологических
и других программ, ликвидацию последствий стихийных бедствий и
проведение других мероприятий, которые не могли быть предусмотре-
ны при утверждении бюджетов. Порядок формирования этих фондов и
их размеры определяются при утверждении бюджетов на очередной
финансовый (бюджетный) год.
Для покрытия неотложных расходов, которые не могли быть пре-
дусмотрены при составлении бюджета, в проекте республиканского
бюджета ежегодно предусматриваются ассигнования на образование ре-
зервного фонда Президента Республики Беларусь, фонда финансирова-
ния расходов, связанных со стихийными бедствиями, авариями, катаст-
рофами и другие резервы.
Размер резервных фондов устанавливается при формировании
бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год. Резервный фонд
Президента Республики Беларусь предусматривается, как правило, в
размере не менее 1 % от доходов республиканского бюджета (без
средств государственных целевых бюджетных фондов).
Фонд финансирования расходов, связанных со стихийными бед-
ствиями, авариями, катастрофами, предусматривается, как правило, в
размере 0,1 % от расходов республиканского бюджета (без средств го-
сударственных целевых бюджетных фондов).
Порядок расходования средств резервных фондов устанавлива-
ется Правительством Республики Беларусь в соответствующих нор-
мативных актах.
В составе бюджетов утверждается сумма, образуемая за счет ос-
татка средств по соответствующему бюджету, которая используется в
течение бюджетного года на покрытие временных кассовых разрывов.
Данная сумма называется оборотной кассовой наличностью. Оборотная
кассовая наличность должна быть восстановлена в течение бюджетного
года до размеров, установленных при утверждении бюджета.
Максимальный размер оборотной кассовой наличности не может
превышать объема расходов, равного двухнедельному фонду заработ-
ной платы, финансируемому из бюджета.
5.5. Бюджетная классификация и ее правовое значение

Управление государственными финансами в условиях большого
разнообразия бюджетных поступлений и расходов, а также сложности
финансово-бюджетных отношений невозможны без использования
единой, законодательно утвержденной системы движения денежных
потоков. Этой цели служит специальная бюджетная классификация,
которая является одним из способов объединения близких по содер-
жанию статей бюджетных показателей. Классификация наглядно по-
казывает, как тратит государство денежные средства на выполнение
своих задач и функций.
В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от 5 мая 1998 г.
"О бюджетной классификации Республики Беларусь" бюджетная клас-
сификация Республики Беларусь – систематизированная группировка
доходов, расходов и источников финансирования дефицита республи-
канского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и целе-
вых бюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных учрежде-
ний и организаций с присвоением объектам классификации группиро-
вочных кодов, основанных на их экономической характеристике.
Бюджетная классификация является единой и используется при
составлении, утверждении и исполнении республиканского и местных
бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых
фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций.
Бюджетная классификация включает:
 классификацию доходов;
 классификацию расходов, включающую функциональную, экономи-
ческую (предметную) и ведомственную классификацию расходов;
 классификацию источников внутреннего финансирования дефици-
та республиканского и местных бюджетов;
 классификацию источников внешнего финансирования дефицита
республиканского бюджета;
 классификацию видов внутреннего государственного долга Рес-
публики Беларусь;
 классификацию видов внешнего государственного долга Респуб-
лики Беларусь.
Стабильность бюджетной классификации обеспечивается осо-

бым режимом ее изменения. В частности, ст. 11 Закона "О бюджетной
классификации Республики Беларусь" определяет, что законы, регули-
рующие отношения, не связанные непосредственно с определением со-
става и структуры бюджетной классификации, не должны содержать
НПЦ 95
изменяющих ее положений. Изменения в бюджетную классификацию

при необходимости вносятся до принятия закона о бюджете Республики
Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.
Бюджетная классификация имеет важное организующее и пра-
вовое значение.
Являясь важнейшим инструментом системы принятия властных
решений, бюджетная классификация, прежде всего, четко выделяет це-
левые направления государственной деятельности, вытекающие из ос-
новных функций государства. Эту задача решает функциональная
структура республиканского бюджета, позволяющая определить при-
оритеты в деятельности государства и путем бюджетного финансирова-
ния обеспечить достижение поставленных целей.
Бюджетная классификация обеспечивает адресное выделение
бюджетных средств. Это достигается посредством организационной
структуры республиканского бюджета, отражающей распределение
средств по конкретным распорядителям – министерствам и ведомствам.
Кроме того, детальная классификация налоговых и иных доходов
бюджетов позволяет облегчить проведение контроля за поступлением
бюджетных доходов. Также облегчается проблема сопоставимости
бюджетов всех уровней в целях их взаимодействия.
В бюджетной классификации выражена правовая организация
бюджетов, поскольку это нормативный акт, приобретающий опреде-
ленную юридическую силу, лежащий в основе составления и исполне-
ния бюджетов.
Таким образом, научно построенная бюджетная классификация по-
зволяет четко распределить и учитывать доходы и расходы бюджета, по-
следовательно проводить курс финансовой и социально-экономической
политики страны.
5.6. Дефицит и профицит бюджета. Секвестр и блокирование

бюджета. Защищенные статьи бюджета
При формировании бюджета большое значение имеет достижение
его сбалансированности, т. е. равенства доходной и расходной части.
Доходы и расходы государственного бюджета, в принципе, могут быть
сбалансированы. Однако в реальной жизни этого, как правило, не быва-
ет и имеет место дефицит или профицит.
Превышение расходов над доходами называется дефицитом
бюджета. Несмотря на то, что бюджетный дефицит – явление нежела-
тельное, оно необязательно относится к разряду чрезвычайных. В со-
временном мире практически все государства в той или иной мере стал-
киваются с бюджетным дефицитом. Качество бюджетного дефицита
может быть различным и определяется:
 необходимостью вложения крупных средств в развитие экономики;

 чрезвычайными обстоятельствами (война, стихийное бедствие и др.);
 различного рода процессами в экономике.
Предельный размер дефицита республиканского бюджета уста-

навливается в абсолютной величине или в процентах к валовому внут-
реннему продукту; местных бюджетов – в абсолютной величине или в
процентах к объему расходов бюджета. Величина дефицита определяет-
ся при утверждении бюджета. В Республике Беларусь предельный раз-
мер дефицита в настоящее время определяется в законе о бюджете Рес-
публики Беларусь на очередной (финансовый) год. Так, в соответствии
со ст. 1 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" предель-
ный размер дефицита установлен в размере 494 млрд. руб.
Финансирование дефицита бюджета представляет собой его по-
крытие за счет внутренних и внешних заимствований. Внутренними ис-
точниками покрытия дефицита бюджета являются кредиты, получаемые
государством от кредитных организаций в валюте этого государства; го-
сударственные займы, осуществляемые посредством выпуска ценных
бумаг от имени государства; бюджетные ссуды, полученные от бюдже-
тов других уровней. Внешние источники финансирования бюджета – это
кредиты правительств иностранных государств, международных финан-
совых организаций, иностранных организаций, предоставленные в ино-
странной валюте; государственные займы, осуществляемые в иностран-
ной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени государства. Покры-
тие дефицита бюджета может осуществляться за счет выпуска новых де-
нег, что, за счет увеличения денежной массы, может привести к отрица-
тельным последствиям в экономике в виде роста уровня инфляции.
Источники финансирования дефицита республиканского бюджета
утверждаются законом о бюджете Республики Беларусь на очередной
(финансовый) год; местных бюджетов – решениями соответствующих
Советов депутатов. В соответствии с приложением 1 к Закону "О бюд-
жете Республики Беларусь на 2003 год" финансирование дефицита рес-
публиканского бюджета осуществляется за счет: источников, получае-
мых от органов денежно-кредитного регулирования; источников, полу-
чаемых от банков, иных юридических и физических лиц; прочих источ-
ников внутреннего финансирования; чистых кредитов международных
финансовых организаций; кредитов правительств иностранных госу-
дарств; прочих источников внешнего финансирования.
Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение
предельного размера дефицита или снижение поступлений по доходам
бюджета более чем на 10 % от запланированного уровня, то применяет-
ся специальный антидефицитный механизм, включающий в себя целый
комплекс различных инструментов, важнейшими среди которых явля-
НПЦ 97
ются следующие: введение механизма секвестра и блокирования, оп-

ределение защищенных статей бюджета.
Секвестр представляет собой пропорциональное сокращение
расходов по незащищенным статьям бюджета. Блокирование – это
временное приостановление финансирования по отдельным статьям
расходов бюджета. В бюджете текущих расходов выделяются защи-
щенные статьи, по которым гарантируется производство расходов в
первоочередном порядке и в полном объеме в условиях применения ме-
ханизма секвестра и блокирования. Перечень защищенных статей уста-
навливается ежегодно при утверждении соответствующего бюджета. К
ним относятся: заработная плата; начисления на заработную плату;
трансферты населению (стипендии, пенсии, пособия, безналичные жи-
лищные субсидии на удешевление стоимости коммунальных услуг и
другие выплаты населению в соответствии с законодательными актами
Республики Беларусь); продукты питания; медикаменты и перевязочные
материалы; проценты по государственному долгу; погашение государ-
ственного долга.
Превышение доходов над расходами бюджета составляет профи-
цит бюджета. В Республике Беларусь решения об использовании про-
фицита бюджета принимаются Президентом Республики Беларусь или
по его поручению Правительством, местными исполнительными и рас-
порядительными органами в порядке, установленном законодательст-
вом Республики Беларусь.
5.7. Бюджетное регулирование и его методы

Наличие закрепленных доходов присуще всем бюджетам, однако
их материальный объем не всегда в достаточной мере покрывает затраты
соответствующих публичных образований. В этой связи у вышестоящих
органов государственной власти возникает необходимость ежегодного
утверждения отчислений от своих источников доходов в нижестоящие
бюджеты в целях сбалансированности их доходов и расходов. Путем ус-
тановления таких отчислений, а также оказания прямой финансовой под-
держки вышестоящими бюджетами нижестоящим осуществляется регу-
лирование каждого бюджета. Бюджетное регулирование – это перерас-
пределение бюджетных ресурсов между вышестоящими и нижестоящи-
ми бюджетами в целях достижения их сбалансированности.
В процессе бюджетного регулирования используются два основ-
ных метода: метод отчислений регулирующих доходов и метод оказа-
ния прямой финансовой поддержки.
Нормативы отчислений по бюджетам разных уровней утверждает
соответственно вышестоящий орган представительной власти. Особен-
ностью данных отчислений является подвижность их количественного
состава и материального объема, что обусловлено ежегодностью приня-

тия бюджетов всех уровней.
В случае недостатка собственных и регулирующих доходных ис-
точников бюджетным законодательством предусмотрена передача фи-
нансовых средств из вышестоящих бюджетов в нижестоящие в режиме
финансовой помощи. Этот вид помощи имеет порой определяющее зна-
чение в обеспечении необходимыми средствами нижестоящих бюдже-
тов, поскольку других источников пополнения средств нет. Прямая фи-
нансовая помощь из вышестоящих бюджетов в нижестоящие может
предоставляться в следующих формах:
 дотация – денежные средства, выделяемые из вышестоящего бюд-
жета на невозвратной основе в случае, когда закрепленных и регу-
лирующих доходов недостаточно для сбалансированности ниже-
стоящего бюджета, либо денежные средства, выделяемые юриди-
ческими лицам для полного или частичного покрытия убытков при
недостаточности собственных средств;
 субвенция – денежные средства, выделяемые из вышестоящего
бюджета нижестоящему бюджету на конкретные цели;
 субсидия – денежные средства, предоставляемые вышестоящим
бюджетом нижестоящему бюджету для выравнивания уровня соци-
ально-экономического развития соответствующей административ-
но-территориальной единицы либо юридическим и физическим ли-
цам в виде помощи или пособия.
Необходимость бюджетного регулирования обуславливает выде-

ление из вышестоящего в нижестоящие бюджеты финансовой помощи не
только на безвозвратной и безвозмездной основе, но и путем предостав-
ления денежных средств на условиях срочности, возвратности и воз-
мездности. Формой оказания такой помощи является бюджетный заем,
под которым понимаются денежные средства, выдаваемые временно из
республиканского или местных бюджетов для использования по целево-
му назначению с получением с заемщика процентов на сумму займа.
Бюджетная ссуда, также являясь формой оказания финансовой помощи
из вышестоящих бюджетов нижестоящим, представляет собой денежные
средства, выдаваемые временно и безвозмездно из республиканского или
местных бюджетов для использования по целевому назначению.
НПЦ 99
ТЕМА 6. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии

Бюджетное законодательство Республики Беларусь закрепляет
основы бюджетного процесса и регламентирует его. Согласно ст. 19 За-
кона "О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных
внебюджетных фондах" бюджетный процесс – регламентированная
Конституцией Республики Беларусь, актами Президента Республики
Беларусь и другими нормативными актами деятельность государствен-
ных органов по составлению, рассмотрению, утверждению и исполне-
нию бюджетов.
Бюджетный процесс включает четыре стадии бюджетной дея-
тельности:
1) составление проекта бюджета;
2) рассмотрение и утверждение бюджета;
3) исполнение бюджета;
4) составление, рассмотрение и утверждение отчета о бюджете.
Все стадии бюджетного процесса строго регламентированы про-
цессуальными нормами бюджетного права, призванными обеспечить
четкое бюджетное планирование и соблюдение бюджетной дисципли-
ны. Стадии бюджетного процесса следуют в вышеуказанной последова-
тельности, и данный порядок изменению не подлежит. На каждой ста-
дии бюджетного процесса решаются вопросы, которые не могут быть
решены в другое время.
Бюджет действует в течение года с 1 января по 31 декабря, кото-
рый называется финансовый (бюджетный) год. Счетный период вклю-
чает финансовый (бюджетный) год и льготный период после его оконча-
ния, составляющий один месяц, в течение которого завершаются опера-
ции по обязательствам, принятым в период исполнения бюджета за про-
шедший финансовый (бюджетный) год. Деятельность государственных
органов от начала составления проекта бюджета до утверждения отчета
об его исполнении во временном выражении называется бюджетным
циклом (периодом).
Бюджетный процесс строится на определенных принципах, соблю-
дение которых позволяет наиболее эффективно использовать средства
государства. С одной стороны, в основе бюджетного процесса лежат те
же принципы, что и в основе организации бюджетной системы: единства,
полноты, реальности, гласности и самостоятельности бюджетов. С дру-
гой, помимо общих принципов построения бюджетной системы Респуб-
лики Беларусь, можно выделить специальные принципы бюджетного
процесса.
1. Принцип ежегодности означает, что бюджет принимается сро-

ком на один год – с 1 января по 31 декабря. Другой стороной этого
принципа является принятие бюджета до начала финансового года, что
позволяет более адресно подходить к распределению бюджетных
средств.
2. Принцип специализации бюджетных показателей, который озна-
чает, что бюджеты всех уровней бюджетной системы Республики Бела-
русь составляются в соответствии с единой бюджетной классификацией.
3. Принцип разграничения компетенции между органами пред-
ставительной и исполнительной властей. По действующему законода-
тельству Республики Беларусь составление и исполнение бюджетов от-
носится к функциям органов исполнительной власти, а рассмотрение и
утверждение бюджета – к функциям органов представительной власти.
На практике данные процессы осуществляются в тесном сотрудничест-
ве обеих властей.
4. Принцип адресности и целевого характера бюджетных
средств означает, что средства бюджета выделяются в распоряжение
конкретных получателей бюджетных средств и являются целевыми, т. е.
выделяются с обозначением необходимости достижения за счет их ис-
пользования конкретных целей.
5. Принцип эффективности и экономности использования бюд-
жетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджета
уполномоченные на то органы, прямые получатели бюджетных средств
исходят из необходимости достижения заданных результатов с исполь-
зованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего ре-
зультата с использованием определенного бюджетом объема средств.
6.2. Стадия составления проекта бюджета

Главная задача составления проектов республиканского и мест-
ных бюджетов – определение объема денежных средств, необходимых
для выполнения функций государственных органов Республики Бела-
русь и органов местного управления и самоуправления, экономического
и социального развития Республики Беларусь или соответствующих ад-
министративно-териториальных единиц.
Составление проекта республиканского и местных бюджетов –
исключительная прерогатива Правительства Республики Беларусь и
соответствующих местных исполнительных и распорядительных орга-
нов. Непосредственное составление проектов бюджетов этих уровней
осуществляют соответствующие финансовые органы: Министерство
финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы.
НПЦ 101
Составление проектов бюджетов осуществляется на основании

прогноза социально-экономического развития республики, основных на-
правлений бюджетно-финансовой политики и основных направлений де-
нежно-кредитной политики, разработку которых при участии различных
министерств и ведомств осуществляют соответственно Министерство
экономики, Министерство финансов и Национальный банк Республики
Беларусь. Данная работа должна быть закончена до 1 августа года, пред-
шествующего планируемому финансовому (бюджетному) году, после че-
го вышеуказанные документы, а также проекты республиканского и кон-
солидированного бюджета Республики Беларусь, составленные Мини-
стерством финансов Республики Беларусь, представляются на рассмот-
рение Правительства Республики Беларусь, а после одобрения Прави-
тельством на рассмотрение Президента Республики Беларусь.
Президент Республики Беларусь, как правило, до 1 октября года,
предшествующего очередному финансовому (бюджетному) году, вно-
сит в Парламент Республики Беларусь проект Закона о бюджете Рес-
публики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год со сле-
дующими приложениями:
 пояснительная записка к проекту бюджета;
 основные направления бюджетной и налоговой политики на оче-
редной финансовый (бюджетный) год;
 проект консолидированного бюджета Республики Беларусь на пла-
нируемый финансовый (бюджетный) год;
 основные показатели взаимоотношений республиканского бюджета
с местными бюджетами;
 оценка ожидаемого исполнения республиканского и консолидиро-
ванного бюджетов за год, предшествующий планируемому финан-
совому (бюджетному) году;
 прогнозные расчеты по доходам и расходам республиканского
бюджета на планируемый финансовый (бюджетный) год.
При необходимости внесения изменений и дополнений в акты за-

конодательства Республики Беларусь, регулирующие порядок налого-
обложения, Президент Республики Беларусь вносит в Парламент проек-
ты соответствующих законов либо до внесения проекта закона о бюд-
жете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год,
либо одновременно с этим проектом.
6.3. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета

Внесенный Президентом Республики Беларусь проект закона о
бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный)
год направляется в постоянную комиссию Палаты представителей На-
ционального Собрания Республики Беларусь по бюджету, финансам и
налоговой политике, после чего, в случае его одобрения, он выносится
на рассмотрение сессии Парламента Республики Беларусь. Проект зако-
на о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджет-
ный) год рассматривается Парламентом Республики Беларусь в соответ-
ствии с Конституцией Республики Беларусь.
Законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо-
вый (бюджетный) год устанавливаются и утверждаются следующие ос-
новные показатели:
а) превышение расходов над доходами или расходов над дохода-
ми бюджета (дефицит бюджета), предельный размер дефицита по рес-
публиканскому бюджету, бюджетам областей и г. Минска, внутренние
и внешние источники финансирования дефицита республиканского
бюджета;
б) распределение доходов между республиканским и местными
бюджетами и нормативы отчислений от республиканских налогов и
других обязательных платежей в бюджеты областей и города Минска;
в) доходы республиканского бюджета в общей сумме и по видам
налогов и других обязательных платежей в соответствии с бюджетной
классификацией Республики Беларусь;
г) расходы республиканского бюджета в общей сумме, по разде-
лам и подразделам функциональной бюджетной классификации Рес-
публики Беларусь и по ведомственной бюджетной классификации;
д) перечень республиканских целевых программ, финансирование
которых предусмотрено из средств республиканского бюджета в плани-
руемом финансовом (бюджетном) году;
е) объем ассигнований на государственные капитальные вложения
в отраслевом разрезе, финансирование которых в планируемом финан-
совом (бюджетном) году предусмотрено из средств республиканского
бюджета;
ж) перечень защищенных статей;
з) размер оборотной кассовой наличности по республиканскому
бюджету. При этом максимальный размер оборотной кассовой налично-
сти не может превышать объема расходов, равного двухнедельному
фонду заработной платы, финансируемому из бюджета.
НПЦ 103
В законе о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо-

вый (бюджетный) год также устанавливается размер прироста внутрен-
него и лимит внешнего государственного долга Республики Беларусь,
лимит участия Национального банка Республики Беларусь в кредитова-
нии дефицита республиканского бюджета, размер платы за обслужива-
ние Национальным банком государственного внутреннего долга и дру-
гие показатели.
При утверждении ассигнований по разделам и подразделам рас-
ходов республиканского бюджета первоначально обсуждаются и утвер-
ждаются поправки, предусматривающие сокращение расходов, а затем –
поправки, предусматривающие их увеличение.
Порядок рассмотрения закона (решения) о соответствующих
бюджетах и их утверждения исходит из того, чтобы обеспечить рас-
смотрение и утверждение этих законопроектов до начала очередного
финансового года. Если же закон о бюджете на очередной финансовый
(бюджетный) год (решения местных Советов депутатов об утверждении
соответствующих бюджетов) своевременно не приняты, то бюджетным
законодательством допускается введение режима временного управле-
ния бюджетом. В данном случае органы исполнительной власти наде-
ляются правом в течение каждого месяца до утверждения соответст-
вующих бюджетов осуществлять расходы в размере одной трети плано-
вых ассигнований четвертого квартала предыдущего финансового
(бюджетного) года в пределах поступающих доходов.
6.4. Стадия исполнения бюджета

Исполнение бюджета – важнейший элемент бюджетного процесса.
Исполнение бюджета заключается в обеспечении полного и своевре-
менного поступления в бюджет доходов, предусмотренных в законе о
бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год, а также в своевре-
менном и бесперебойном финансировании запланированных расходов.
В целях проведения государственной бюджетной политики, эф-
фективного управления доходами и расходами в процессе исполнения
бюджетов, повышения оперативности в финансировании государствен-
ных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и эконом-
ным использованием государственным средств в соответствии с поста-
новлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 апреля 1998 г.
№ 565 "О переходе на казначейскую систему исполнения республикан-
ского бюджета и создании территориальных органов государственного
казначейства" в Республике Беларусь стала действовать казначейская
система исполнения бюджета. Необходимость перехода к казначейской
системе исполнения бюджетов была обусловлена неустойчивостью дея-
тельности многих коммерческих банков, в том числе и тех, которые были
уполномочены органами власти участвовать в исполнении бюджетов.
Зачастую коммерческие банки в ущерб интересам государства,

использовали бюджетные по своему усмотрению, не осуществляли
должный контроль за своевременным зачислением на бюджетные счета
доходов бюджетов, а также целевым характером осуществления расхо-
дов бюджетных средств. В Республике Беларусь было создано Главное
государственное казначейство Министерства финансов Республики Бе-
ларусь, со счетов которого осуществляется перечисление денежных
средств главным распорядителем бюджетных средств.
Необходимым документом для исполнения бюджета является
бюджетная роспись, представляющая собой поквартальное распреде-
ление доходов и расходов бюджета, источников покрытия дефицита
бюджета в соответствии с бюджетной классификацией. Бюджетная рос-
пись составляется для каждого уровня бюджета. На базе бюджетной
росписи для бюджетных учреждений составляются и утверждаются
сметы доходов и расходов, на основе которых осуществляется непо-
средственное расходование бюджетных средств.
Исполнение бюджета по доходам обеспечивается путем уплаты
юридическими и физическими лицами налогов и неналоговых платежей
безналичными перечислениями и наличными деньгами в размерах и в
сроки, определенные законодательством. Так, исполнение республикан-
ского бюджета по доходам предусматривает: зачисление доходов рес-
публиканского бюджета, включая средства государственных целевых
бюджетных фондов, на единый казначейский счет Главного государст-
венного казначейства; распределение регулирующих налогов в соответ-
ствии с законом о бюджете на планируемый финансовый (бюджетный)
год; возврат излишне уплаченных сумм доходов; учет доходов респуб-
ликанского бюджета и отчетность о доходах республиканского бюджета
в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь.
Исполнение бюджета по расходам осуществляется посредством
оплаты обязательств распорядителей средств с текущих счетов террито-
риальных органов казначейства на счета получателей бюджетных
средств поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные рабо-
ты, а также по обязательным платежам и нетоварным расчетам либо са-
мого распорядителя средств для получения наличных денежных средств
для расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным
поручениям, акцептованным банком.
Практически бюджет исполняется по расходам специальными
субъектами – участниками бюджетных правоотношений, которые име-
нуются: главный распорядитель бюджетных средств, распорядители
бюджетных средств, получатели бюджетных средств.
Главный распорядитель бюджетных средств: для республи-
канского бюджета – самостоятельный получатель средств из респуб-
ликанского бюджета, определенный ведомственной бюджетной клас-
НПЦ 105
сификацией Республики Беларусь; для местного бюджета – государ-

ственный орган, орган местного самоуправления, бюджетное учреж-
дение, определенные ведомственной классификацией соответствую-
щего бюджета, имеющие право распределять бюджетные средства
между подведомственными распорядителями и получателями бюд-
жетных средств.
Распорядитель бюджетных средств – государственный орган,
орган местного самоуправления, имеющий право распределять бюд-
жетные средства между подведомственными бюджетополучателями.
Получатель бюджетных средств (бюджетополучатель) – бюд-
жетное учреждения или иное юридическое лицо, имеющее право на по-
лучение средств из бюджета на основании действующего законодатель-
ства, решения соответствующего органа либо договора. Данные средст-
ва бюджета, которые предусмотрены бюджетной росписью, именуются
бюджетными ассигнованиями.
Финансирование расходов по бюджету производится на основа-
нии росписи доходов и расходов бюджета. Для осуществления данного
процесса составляется смета расходов, которая является основным фи-
нансовым планом, определяющим объем, целевое направление и по-
квартальное распределение ассигнований, выделяемых из бюджета на
содержание учреждений и на осуществление централизованных меро-
приятий. Поквартальное распределение ассигнований должно состав-
ляться с учетом сроков выплаты заработной платы и других денежных
выплат населению, оплаты расходов за поставленные товары, оказанные
услуги, выполненные работы, а также сроков проведения отдельных
мероприятий и возможности обеспечения их финансирования. Финан-
сирование учреждений, состоящих на бюджете, и централизованных
мероприятий, осуществляемых за счет средств бюджета, производится
по утвержденным для них сметам расходов. Расходование бюджетных
средств на мероприятия, не предусмотренные сметой, или в суммах,
превышающих сметные назначения, запрещено. Наличие подобных
фактов является нецелевым расходованием бюджетных средств и влечет
ответственность, установленную действующим законодательством.
Право юридических лиц на расходование бюджетных ассигнова-
ний, предусмотренных в сметах текущего финансового (бюджетного)
года, прекращается по окончании счетного периода, после чего остатки
неиспользованных бюджетных ассигнований на счетах закрываются
Министерством финансов и соответствующими местными финансовы-
ми органами и используются для финансирования расходов соответст-
вующих бюджетов в следующем году.
В ходе исполнения бюджета в течение года возможны изменения
плановой величины доходов и расходов, которые законодательно закреп-
ляются законом Республики Беларусь, актами Президента Республики
Беларусь, Правительства Республики Беларусь, решениями местных

Советов депутатов в пределах утвержденного бюджета и предоставлен-
ных им прав. Увеличение или уменьшение объема доходов и расходов
республиканского бюджета производится Парламентом Республики Бе-
ларусь или по его поручению Президентом Республики Беларусь, мест-
ных бюджетов – соответствующими местными Советами депутатов.
В процессе исполнения бюджета устанавливается строгий кон-
троль за целевым использованием бюджетных средств, предоставляемых
на возвратной и безвозвратной основе. Контроль за исполнением респуб-
ликанского бюджета осуществляется Президентом Республики Беларусь,
Правительством Республики Беларусь и Комитетом государственного
контроля Республики Беларусь. Оперативный контроль за своевремен-
ным поступлением доходов и расходованием средств по целевому назна-
чению возлагается на Министерство финансов, Министерство по налогам
и сборам, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь,
местные финансовые, налоговые и таможенные органы. Контроль за ис-
полнением местных бюджетов осуществляется органами Комитета госу-
дарственного контроля Республики Беларусь и соответствующими мест-
ными исполнительными и распорядительными органами вышестоящего
уровня. Оперативный контроль за своевременным поступлением доходов
и расходованием средств по целевому назначению производится мест-
ными финансовыми и налоговыми органами.
Ключевая роль в сфере контроля за исполнением бюджетного за-
конодательства принадлежит Министерству финансов Республики Бе-
ларусь и местным финансовым органам. В соответствии с бюджетным
законодательством Министерство финансов Республики Беларусь, ме-
стные финансовые органы в установленном порядке имеют право:
1) ограничивать и приостанавливать финансирование расходов за
счет государственных финансовых средств в случаях несоблюдения их
получателями законодательства Республики Беларусь, регулирующего
бюджетные отношения, а также непредставления ими информации о
движении государственных финансовых средств по их счетам, нецеле-
вого использования указанных средств;
2) давать обязательные для исполнения банками указания о при-
остановлении расходных операций по банковским счетам распорядите-
лей средств по бюджету и государственным внебюджетным фондам при
нарушении ими законодательства Республики Беларусь;
3) взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, не-
обоснованно полученные либо использованные не по целевому на-
значению или с нарушением законодательства Республики Беларусь,
задолженность по займам и ссудам, проценты по займам, а также за-
НПЦ 107
долженность по обязательствам, возникшим в случае выполнения

Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и об-
служиванию кредитов, полученных под гарантию Правительства Рес-
публики Беларусь.
6.5. Отчет об исполнении бюджета:

порядок его составления и утверждения
Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета

представляет собой завершающую стадию бюджетного процесса. Со-
ставление и утверждение отчета об исполнении бюджета является важ-
ной формой контроля за исполнением бюджета.
Отчет об исполнении бюджета готовится на основании отчетов
главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных
средств. Он должен быть составлен в соответствии с теми же проце-
дурами, которые применялись при утверждении бюджета.
Порядок подготовки, рассмотрения и утверждения отчета об ис-
полнении бюджета определяется бюджетным законодательством. Пра-
вительство Республики Беларусь разрабатывает и представляет Прези-
денту Республики Беларусь для внесения в Парламент Республики Бе-
ларусь отчет об исполнении республиканского бюджета, который пред-
ставляется на рассмотрение Парламента не позднее пяти месяцев со дня
окончания отчетного финансового (бюджетного) года по такой же
структуре, что и утвержденный бюджет за соответствующий год. Отчет
об исполнении республиканского бюджета утверждается законом Рес-
публики Беларусь и публикуется в печати. Проект закона об утвержде-
нии отчета об исполнении республиканского бюджета за предшест-
вующий финансовый (бюджетный) год рассматривается Парламентом
Республики Беларусь до рассмотрения проекта закона о бюджете Рес-
публики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.
Отчеты об исполнении местных бюджетов составляются местны-
ми финансовыми органами и представляются на рассмотрение соответ-
ствующих Советов депутатов в установленные ими сроки. Отчет об ис-
полнении местного бюджета за предшествующий финансовый (бюд-
жетный) год утверждается одновременно с проектом местного бюджета
на очередной финансовый (бюджетный) год.
ТЕМА 7. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ

ДЕНЕЖНЫХ ФОНДОВ
7.1. Понятие и виды государственных целевых денежных фондов

Появление целевых денежных фондов произошло задолго до
возникновения единого центрального денежного фонда государства –
бюджета – в виде специальных фондов и особых счетов. С расширени-
ем деятельности государство нуждалось во все новых расходов. Сред-
ства для их покрытия централизовались в особых фондах и предназна-
чались для специальных целей. Они носили, как правило, временный
характер. С выполнением государством намеченных мероприятий и
отменой их финансирования такие фонды прекращали свое существо-
вание. В связи с этим количество целевых фондов постоянно менялось:
одни возникали, другие аннулировались.
Реформирование системы государственных финансов в 90-е годы
ХХ века в Беларуси связано с появлением системы целевых денежных
фондов. Создание их продиктовано необходимостью безотлагательного
решения отдельных жизненно важных для общества задач как социаль-
ного, так и экономического характера.
Увеличение количества государственных целевых денежных фон-
дов и совокупного объема аккумулируемых ими средств является ха-
рактерной особенностью для промышленно развитых стран. Это объяс-
няется прежде всего возрастающей ролью государства в решении соци-
альных, экологических проблем, вопросов выравнивания условий жизни
населения в различных регионах.
Государственные целевые денежные фонды представляют со-
бой особую форму образования и расходования денежных средств, на-
правленных на обеспечение строго целевого финансирования конкрет-
ных мероприятий на наиболее приоритетных участках социального и
экономического развития.
Государственные целевые денежные фонды выступают в качестве
стабильного, прогнозируемого на длительный период источника денеж-
ных средств, используемых для финансирования конкретных социаль-
ных потребностей общегосударственного значения, а также для финан-
сирования отдельных программ экономического развития. Для данных
фондов характерно четкое установление доходных источников, позво-
ляющих достаточно точно прогнозировать объемы средств этих фондов
и, что не менее важно, контролировать целевое использование указан-
ных финансовых ресурсов.
Выделяют следующие характерные черты целевых денежных
фондов:
1) они создаются только компетентными государственными и
муниципальными органами. Эти целевые государственные денежные
НПЦ 109
фонды, прежде всего, отличаются от негосударственных целевых де-

нежных фондов, выступающих в виде негосударственных некоммер-
ческих организаций;
2) они имеют строго определенную цель создания и функцио-
нирования;
3) их правовое положение определяется нормативным актом о
бюджете соответствующего уровня, Положением о соответствующем
фонде или иным подзаконным нормативным актом, изданным компе-
тентным органом и определяющим основные условия образования и
функционирования фонда;
4) действие фонда ограничивается достижением целей, лежащих в
основе их создания4.
Государственные целевые денежные фонды классифицируются по
различным основаниям.
По правовому положению целевые денежные фонды делятся на
республиканские и местные. Первые находятся в распоряжении цен-
тральных органов управления, вторые – в распоряжении органов мест-
ного управления и самоуправления.
В зависимости от целевой направленности расходования средств
целевые денежные фонды подразделяются на: фонды социального
назначения и экономические фонды. Первые предназначены в ос-
новном для решения задач социального характера, вторые имеют эко-
номическую направленность.
В зависимости от сроков создания различают целевые фонды, соз-
даваемые на постоянной основе и временные.
В настоящее время в Республике Беларусь система государст-
венных целевых денежных фондов представлена как совокупность
следующих фондов:
 специальных фондов, аккумулированных в бюджетах различных
уровней (целевые бюджетные фонды);
 выделенных за пределы бюджетной системы (государственные
внебюджетные фонды).
7.2. Правовое регулирование целевых бюджетных фондов

Целевые бюджетные фонды – это промежуточная ступень между
бюджетной формой перераспределения средств и внебюджетной. С
внебюджетными фондами их сближают целевые источники и целевое
расходование средств; принадлежность к бюджету определяет все про-
чие характеристики этих фондов. Включение целевых фондов в бюд-
жет придает им формальные признаки бюджетных средств, не меняя
их сущности как ограниченной формы перераспределения части вновь
созданной стоимости.
4
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М., 2002. С. 232.
Под государственным целевым бюджетным фондом понимает-

ся фонд денежных средств, образуемый в соответствии с действующим
законодательством в составе бюджета за счет доходов целевого назна-
чения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов
или иных поступлений и используемый по целевому назначению.
В Республике Беларусь перечень государственных целевых бюд-
жетных фондов ежегодно устанавливается в Законе о бюджете на оче-
редной финансовый (бюджетный) год. В соответствии со ст. 2 Закона "О
бюджете Республики Беларусь на 2003 год" государственными целевыми
бюджетными фондами на территории Республики Беларусь являются:
 Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяй-
ственной продукции продовольствия и аграрной науки;
 Государственный фонд содействия занятости;
 Республиканский дорожный фонд;
 Республиканский фонд охраны природы;
 Республиканский фонд "Энергосбережение".
В Законе о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо-

вый (бюджетный) год предусматривается также образование местных
целевых бюджетных фондов. Статья 11 Закона "О бюджете Республики
Беларусь на 2003 год" предусматривает право областных и местных Со-
ветов депутатов образовывать на своей территории местные целевые
бюджетные фонды стабилизации экономики и производителей сельско-
хозяйственной продукции и жилищно-инвестиционные фонды; а также
устанавливать целевой сбор на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда. Основным назначением
данных фондов является оказание финансовой помощи, субъектам хо-
зяйствования, производящим и реализующим сельскохозяйственную
продукцию, а также содержание и ремонт ведомственного жилищного
фонда, в том числе предоставление субсидий предприятиям и организа-
циям по возмещению затрат, связанных с оказанием жилищно-
коммунальных услуг населению.
С 1996 года в целях оказания государственной поддержки сель-
скохозяйственным предприятиям был образован Республиканский
внебюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйствен-
ной продукции и продовольствия, который с 1998 г. является государ-
ственным целевым бюджетным фондом (Республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки). Данный фонд формируется за
счет отчислений всеми субъектами хозяйствования в размере 1 % вы-
ручки от реализации продукции (работ, услуг). Поступающие в ука-
занный фонд средства направляются на укрепление материально-
технической базы производителей сельскохозяйственной продукции и
на создание механизированных отрядов.
НПЦ 111
Для финансирования мероприятий по реализации государствен-

ной политики занятости населения в условиях перехода к рыночным от-
ношениям в Республике Беларусь в соответствии с Законом Республики
Беларусь от 30 мая 1991 г. "О занятости населения Республики Бела-
русь" был создан Государственный фонд содействия занятости, кото-
рый с 1998 г. является государственным целевым бюджетным фондом и
предназначен для страхования от безработицы и финансирования меро-
приятий по обеспечению занятости населения. Средства данного фонда
формируются за счет:
1) обязательных отчислений предприятиями, учреждениями, ор-
ганизациями независимо от форм собственности и хозяйствования
(включая предприятия с иностранными инвестициями), предпринимате-
лями в размере 1 % от фонда оплаты труда;
2) ассигнований из республиканского и местных бюджетов;
3) добровольных пожертвований и иных поступлений.
Средства данного фонда используются на оказание помощи не-
занятому населению; посредничество в трудоустройстве; организацию и
проведение работ по профессиональной ориентации и подготовке; пе-
реподготовку высвобождаемых работников и незанятых граждан; вы-
плату пособия по безработице; организацию общественных работ; со-
держания службы занятости.
Финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом и
развитием (строительством, реконструкцией) автомобильных дорог
общего пользования на территории Республики Беларусь осуществля-
ется за счет целевых средств, накапливаемых в дорожных фондах, ко-
торые подразделяются на республиканский дорожный фонд и местные
дорожные фонды. Указанные фонды образуются в соответствии с За-
коном Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. "О дорожных фондах
в Республике Беларусь".
Средства дорожных фондов образуются за счет:
 налога с пользователей автомобильных дорог;
 налога с продаж автомобильного топлива;
 налога на приобретение автомобильных транспортных средств;
 сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностран-
ных государств по автомобильным дорогам общего пользования
 платы за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам;
 платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных
транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользо-
вания Республики Беларусь.
В дорожные фонды могут направляться также следующие средства:
а) полученные от использования объектов, находящихся в собст-
венности организаций государственного дорожного хозяйства, а также
от объектов дорожного сервиса и размещения рекламы;
б) доходы от реализации древесины, полученной в результате

ухода за полосой отвода автомобильных дорог;
в) полученные от возмещения вреда, причиненного объектам го-
сударственного дорожного хозяйства;
г) полученные от размещения целевых займов, продажи акций в
порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь;
д) плата банков за пользование средствами дорожных фондов;
е) добровольные взносы юридических и физических лиц;
ж) из других источников (включая ассигнования из республикан-
ского и местных бюджетов, кредиты банков).
Средства дорожных фондов расходуются на содержание, ремонт,
реконструкцию и строительство автомобильных дорог общего пользо-
вания, а также на управление дорожным хозяйством.
Республиканский фонд "Энергосбережение" создается в целях
оказания адресной поддержки юридическим и физическим лицам при
осуществлении ими мероприятий, направленных на повышение эффек-
тивности использования топливно-энергетических ресурсов. Фонд об-
разуется за счет поступлений в виде:
 платежей за перерасход топлива, электрической и тепловой энергии
против установленных норм (предельных уровней) их потребления;
 сумм экономических санкций за несвоевременную установку при-
боров учета расхода топливно-энергетических ресурсов, использо-
вание топлива, электрической и тепловой энергии без утвержден-
ных в установленном порядке норм их расхода на производство
единицы продукции (работ, услуг), нарушение правил пользования
электрической и тепловой энергией;
 добровольных взносов юридических и физических лиц (в том числе
и в иностранной валюте);
 других платежей в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.
Средства данного фонда расходуются на финансирование энерго-

сберегающих мероприятий в отраслях народного хозяйства. Расходова-
ние средств республиканского фонда "Энергосбережение" на цели, не
связанные с энергосберегающей деятельностью, запрещается.
Фонды охраны природы образуются на республиканском и
местном уровнях.
Бюджетные фонды охраны природы образуются за счет:
1) налогов за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окру-
жающую среду;
2) платежей за размещение отходов производства и потребления;
3) средств, полученных за возмещение вреда, причиненного ок-
ружающей среде;
НПЦ 113
4) штрафов за загрязнение окружающей среды, нерациональное

использование природных ресурсов и другие нарушения природоохран-
ного законодательства;
5) средств от реализации конфискованных орудий рыболовства, а
также от продажи незаконно добытой с их помощью продукции;
6) средств от реализации конфискованных орудий охоты, а также
от продажи незаконно добытой с их помощью продукции;
7) добровольных взносов юридических и физических лиц, вклю-
чая иностранных;
8) средств юридических лиц, других природопользователей при
их долевом участии в финансировании природоохранных мероприятий;
9) платежей за выдачу разовых разрешений на ввоз в Республику
Беларусь озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции;
10) платы за пользование банками денежными средствами бюд-
жетных фондов охраны природы.
Расчет платежей и перечисление средств в бюджетные фонды
охраны природы осуществляются в порядке, установленном законо-
дательством.
Средства бюджетных фондов охраны природы расходуются на:
оздоровление окружающей среды; осуществление мероприятий и про-
грамм по охране окружающей среды и воспроизводству природных ре-
сурсов; научные исследования в области охраны окружающей среды;
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по созда-
нию новых видов природоохранных технологий и техники; сохранение
и восстановление водных экологических систем; проведение лабора-
торных исследований по охране окружающей среды; международное
сотрудничество в области охраны окружающей среды; иные нужды,
связанные с охраной окружающей среды.
Расходование средств бюджетных фондов охраны природы на це-
ли, не связанные с природоохранной деятельностью, не допускается.
7.3. Правовое регулирование государственных целевых

внебюджетных фондов
Государственный целевой внебюджетный фонд – составная часть
государственных финансовых средств, представляющая собой совокуп-
ность финансовых ресурсов, используемых по целевому назначению.
Государственные целевые внебюджетные фонды всегда имеют
строго целевое назначение и управляются автономно от бюджета, т. е.
средства внебюджетных фондов не консолидируются в бюджетах
различных уровней.
Внебюджетные фонды создаются двумя путями:
 выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо

важное значение;
 формирование внебюджетного фонда с собственными источниками
доходов.
Основным внебюджетным фондом на территории Республики Бе-

ларусь является Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты населения Республики Беларусь.
Основными задачами Фонда социальной защиты населения яв-
ляются:
1) сбор и аккумуляция обязательных страховых взносов и иных
платежей на государственное социальное страхование;
2) финансирование расходов на пенсии, пособия, санаторно-
курортное лечение и оздоровление населения и иные выплаты в соответ-
ствии с законодательством о государственном социальном страховании;
3) организация и ведение индивидуального (персонифицирован-
ного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государствен-
ного социального страхования;
4) осуществление расширенного воспроизводства средств Фонда
социальной защиты населения на основе принципа самофинансирования;
5) проведение разъяснительной работы среди плательщиков обя-
зательных страховых и застрахованных по вопросам деятельности Фон-
да социальной защиты населения;
6) сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других
государств и международными организациями по вопросам государст-
венного социального страхования, находящимися в компетенции Фонда
социальной защиты населения Республики Беларусь.
Средства Фонда социальной защиты населения образуются за
счет:
 обязательных страховых взносов;
 ассигнований из республиканского бюджета;
 добровольных пожертвований (в том числе валютных средств) фи-
зических и юридических лиц;
 доходов от капитализации средств Фонда социальной защиты на-
селения;
 средств нанимателей, предназначенных на выплату пенсий;
 средств от взыскания недоимок, пени, иных финансовых санкций и
административных штрафов;
 других поступлений.
НПЦ 115
Средства Фонда направляются на:

а) выплату пенсий по возрасту, по инвалидности, по случаю поте-
ри кормильца, за выслугу лет;
б) выплату пособий по государственному социальному страхова-
нию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в
связи с рождением ребенка, в связи с уходом за ребенком до достиже-
ния им возраста трех лет, на погребение);
в) оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери,
воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от
работы дня;
г) выплату пенсий гражданам, выехавшим на постоянное житель-
ство за границу, в соответствии с законодательством и международны-
ми договорами Республики Беларусь;
д) оказание материальной помощи нуждающимся пожилым и не-
трудоспособным гражданам;
е) выплату взыскателям в качестве компенсации недополученной
суммы алиментов в связи с простоем или иными обстоятельствами,
имевшими место по не зависящим от должника причинам, с последую-
щим возмещением Фонду выплаченных сумм нанимателем;
ж) финансирование выплат на санаторно-курортное лечение и оз-
доровление;
з) формирование резерва для обеспечения финансовой устойчиво-
сти Фонда в размере, установленном Советом Министров Республики
Беларусь;
и) финансирование и материально-техническое обеспечение те-
кущей деятельности Фонда и его органов;
к) финансирование иных выплат в соответствии с законодательст-
вом о государственном социальном страховании.
В соответствии с законодательством Республики Беларусь (Закон
о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год) с 1996 г. мини-
стерствам, другим органам государственного управления, государст-
венным объединениям, облисполкомам и Минскому горисполкому бы-
ло предоставлено право образовывать инновационные фонды за счет
отчислений в размере 0,25 % от себестоимости продукции подведомст-
венных или входящих в их состав предприятий, объединений, организа-
ций с целью финансирования инвестиционных проектов и мероприятий
по развитию производства, включая научно-исследовательские, опытно-
конструкторские работы и освоение новых видов наукоемкой, конку-
рентоспособной продукции, новое производственное строительство,
техническое перевооружение производства и т. д.
В соответствии со ст. 44 Закона "О бюджете Республики Беларусь

на 2003 год" на территории Республики Беларусь формируется Фонд
развития строительной науки за счет средств, выделяемых заказчика-
ми объектов строительства (реконструкции, ремонта) в размере 1 про-
цента от стоимости любых видов строительно-монтажных работ (общие
и специализированные строительные, ремонтно-строительные и строи-
тельно-монтажные работы) по всем объектам (кроме объектов, соору-
жаемых за счет средств жилищно-строительных кооперативов, фермер-
ских хозяйств и жилья, возводимого индивидуальными застройщиками, а
также для юридических лиц, производящих сельскохозяйственную про-
дукцию) независимо от форм собственности, источников финансирова-
ния работ и видов их оплаты (в иностранной или национальной валюте).
Фонд развития строительной науки создается в целях повышения
уровня научных исследований в строительной отрасли, обеспечения ус-
ловий для технического развития производства, улучшения качества
выпускаемой продукции, а также снижения энерго- и ресурсоемкости
строительства (реконструкции, ремонта).
Средства фонда развития строительной науки расходуются на:
выполнение заданий государственных научно-технических программ и
инновационных проектов; выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, включая затраты на приобретение не-
обходимого оборудования, материалов и комплектующих изделий для
изготовления опытных (головных) образцов новой техники; разработку
нормативной и технической документации для постановки ее на серий-
ное производство; финансирование работ, связанных с анализом дости-
жений науки и техники за рубежом; разработку предложений по ис-
пользованию передового опыта и прогнозов развития научно-
технических исследований в строительном комплексе Республики Бела-
русь; подготовку научных кадров высшей квалификации; создание и со-
вершенствование нормативной и методической базы в области проекти-
рования, строительства и производства строительных материалов; фи-
нансирование затрат, связанных с функционированием фонда развития
строительной науки, включая приобретение оргтехники, персональных
ЭВМ, создание и ведение компьютерного банка данных; иные цели,
обозначенные в законодательстве.
В целях финансового обеспечения государственной политики
поддержки и развития малого предпринимательства в Республике Бе-
ларусь в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
18 марта 1998 г. № 136 "О Белорусском фонде финансовой поддержки
предпринимателей" образован Фонд финансовой поддержки пред-
принимателей.
Фонд осуществляет свою деятельность по следующим основным
направлениям:
НПЦ 117
1) содействие проведению государственной политики в области

поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции пу-
тем привлечения и эффективного использования финансовых ресур-
сов для реализации соответствующих целевых программ, проектов и
мероприятий;
2) участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном от-
боре, а также в реализации государственных, отраслевых и региональ-
ных программ, проектов и мероприятий, способствующих созданию ра-
бочих мест путем развития малого предпринимательства и конкурен-
ции, демонополизации экономики, насыщения рынков товарами;
3) участие в формировании рыночной инфраструктуры, обеспечи-
вающей субъектам малого предпринимательства равные условия и воз-
можности для осуществления предпринимательской деятельности;
4) поддержка инновационной деятельности субъектов малого
предпринимательства, стимулирование разработки и производства
принципиально новых видов продукции, содействие освоению новых
технологий, использованию патентов, лицензий, ноу-хау;
5) содействие привлечению национальных и иностранных инве-
стиций для осуществления приоритетных направлений деятельности по
созданию конкурентной среды и развитию малого предпринимательства;
6) участие в реализации международных программ и проектов по
вопросам развития малого предпринимательства.
Средства фонда находятся в собственности Республики Беларусь
и формируются за счет:
 добровольных отчислений юридических и физических лиц;
 отчислений от прибыли, полученной в результате хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования, учрежденных фондом;
 иных источников, не запрещенных законодательством.
Средства фонда расходуются в порядке, установленном правлени-
ем фонда, на осуществление мероприятий, предусмотренных направле-
ниями его деятельности, сметой расходов на содержание исполнитель-
ной дирекции фонда и договорами.
ТЕМА 8. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
8.1. Понятие налога, его признаки и функции. Отграничение налога

от сбора и пошлины. Виды налогов
Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства
(политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, со-
циальных и др.), выполнение которых требует определенных финансо-
вых ресурсов. Правовая наука придает большое значение определению
понятия налог, поскольку в нем отражены сущность и характерные осо-
бенности правоотношений, имеющих место в процессе взимания нало-
гов. Актуальность рассмотрения правовой категории "налог" объясняет-
ся и тем, что налоги в современных условиях являются основным ис-
точником пополнения государственной казны.
В экономической и правовой литературе приводится большое ко-
личество различного рода определений налога. В настоящее время ле-
гальное определение содержится в п. 1. ст. 6 Налогового кодекса Рес-
публики Беларусь. Налогом признается обязательный индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в
форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяй-
ственного ведения или оперативного управления денежных средств в
республиканский и (или) местные бюджеты.
Данное определение носит многогранный характер и отражает
определенные признаки налога:
1. Обязательность, т. е. в силу закона налогоплательщики при
определенных условиях обязаны осуществлять уплату налога. В соот-
ветствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане Респуб-
лики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государ-
ственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и
иных платежей.
2. Безвозмездность, т. е. их уплата не устанавливает каких-либо
конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносяще-
му эти платежи. Государство обеспечивает жизнедеятельность всего
общества, в связи с чем оно не имеет никаких обязательств перед кон-
кретным налогоплательщиком.
3. Денежная форма уплаты налога, т. е. налоги не могут быть уп-
лачены в натуральном выражении. В современных условиях большинст-
во налоговых платежей осуществляется в денежной форме. Однако, с од-
ной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществле-
ния налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, некото-
рые современные налоговые системы в определенных случаях допускают
уплату налогов путем предоставления государству товаров и услуг.
4. Внесение за счет средств, принадлежащих плательщику на
праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве опера-
тивного управления. При уплате налога происходит переход части до-
НПЦ 119
ходов (имущества) от одних субъектов в собственность государства

(исключение составляют государственные предприятия). Налогообло-
жение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу го-
сударства, а само налоговое отношение представляет собой отношение,
возникающее между собственниками, одним из которых выступает го-
сударство, по поводу изменения права собственности на предмет налога
с частной на государственную.
Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в респуб-
ликанский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физи-
ческих лиц, как правило, в виде одного из условий совершения юриди-
чески значимых действий в отношении их государственными органами
(п. 2 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Основные отличия налогов от сборов заключаются в следующем:
1. Сборы призваны компенсировать расходы органов государст-
венной власти, т. е. они должны быть корреспондированы затратам,
произведенным при реализации соответствующей государственной ус-
луги в виде юридически значимых действий. Налоги призваны финан-
сировать деятельность государства в целом.
2. Признаком налога является безвозмездность. Сбор же является
относительно возмездным платежом – уплатив сбор, субъект получает
взамен определенное право, статус, разрешение и т. д.
3. Сбор является разовым платежом, а для налога характерна
стабильность и длительность отношений.
4. Вступление лица в отношение с государством по поводу уплаты
налога носит для этого лица принудительный характер. Вступление же в
отношение, связанное с уплатой сбора, носит для лица добровольный
характер, поскольку добровольным является само обращение к госу-
дарству за тем, что обусловлено уплатой налога.
Государственная пошлина – это обязательный платеж, взимае-
мый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу до-
кументов уполномоченными на то государственными органами или
должностными лицами. Отличие пошлины от налога заключается, пре-
жде всего, в том, что пошлины связаны с получением встречной (кон-
кретной) услуги со стороны государства.
Налоги, как категория не только юридическая, но и экономиче-
ская, выполняют определенные функции. Именно в этом проявляется
их общественное назначение. Выделяют следующие основные функции
налогов: фискальную, регулирующую, распределительную (социаль-
ную) и контрольную.
Фискальная функция является основной функцией налогов. По-
средством ее удовлетворяются потребности в финансовых ресурсах в
рамках всей страны: финансовые ресурсы мобилизуются для выполне-
ния различных государственных программ. Все остальные функции яв-

ляются производными от фискальной.
С помощью регулирующей функции формируются различные про-
тивовесы (система льгот и освобождений) излишнему фискальному
бремени посредством создания специальных механизмов взаимодейст-
вия корпоративных, личных и общегосударственных экономических
интересов. Чрезмерное изъятие доходов плательщиков может привести
к истощению основных фондов и вымыванию оборотных средств, эко-
номическому застою или даже упадку. В то же время налоги не должны
быть слишком низкими, так как это подрывает их финансовую функцию
и не является стимулом для производителя к повышению рентабельно-
сти (достаточно и тех доходов, которые остаются в его распоряжении в
результате заниженных изъятий).
В социальной области налоги также могут использоваться для об-
щего воздействия на юридических и физических лиц в форме перерас-
пределения общественных доходов между различными категориями на-
селения. Подоходный налог с физических лиц уравнивает всех в правах и
обязанностях финансирования общих расходов по признаку размера по-
лученного дохода. Льготы по налогам для юридических лиц, производя-
щих социально значимые товары, предполагают поддержку малоимущих
граждан. Высокие ставки акцизов по спиртным напиткам и отсутствие
таковых по безалкогольным способствует утверждению здорового образа
жизни. Значительная же часть средств, поступивших по этому источнику
в бюджет, используется на социальные нужды (выплаты пенсий, стипен-
дий, заработной платы работникам бюджетных учреждений).
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность на-
логовой системы, обеспечивается контроль за движением финансовых
ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую
систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функ-
ции во многом зависит от налоговой дисциплины (налогоплательщики
своевременно и в полном объеме уплачивают установленные законо-
дательством налоги).
Реализация всех вышеназванных функций в их единстве может
быть обеспечена наличием различных видов налогов, охватывающих
широкий круг плательщиков.
По степени компетенции органов власти различных уровней в
отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов,
выделяют общегосударственные и местные налоги.
Общегосударственные (республиканские) налоги устанавлива-
ются в законодательном порядке Парламентом, Президентом Республики
Беларусь и действуют на всей территории Республики Беларусь и подле-
жат зачислению в бюджеты различных уровней. По действующему зако-
нодательству к ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость,
налоги на доходы и прибыль, чрезвычайный налог и др.
НПЦ 121
Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов

депутатов в соответствии с законом и действуют на территории соот-
ветствующих административно-территориальных единиц (налог на про-
дажу, налог на рекламу, сборы за промысловую заготовку и др.). Все
суммы местных налогов зачисляются в местные бюджеты.
По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвен-
ные.
Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество пла-
тельщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпа-
дают. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физиче-
ских лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость и др.
Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ,
услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является по-
требитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения
их в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются: акци-
зы, налог на добавленную стоимость и др.
По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги
с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на не-
движимость с физических лиц и др.); налоги с юридических лиц (на-
лог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осущест-
вления лотерейной деятельности и др.); смешанные налоги, которые
уплачивают как юридические, так и физические лица (налог на приоб-
ретение автотранспортных средств, налог на недвижимость и др.).
По уровню бюджета, в который зачисляются налоги, различают
закрепленные и регулирующие налоги.
Закрепленные налоги полностью поступают в конкретный бюд-
жет. Например, суммы налога на добавленную стоимость, акцизов на
товары, ввозимые на таможенную территорию, чрезвычайного налога
полностью поступают в республиканский бюджет. Регулирующие на-
логи поступают одновременно в бюджеты различных уровней в про-
порции, установленной Законом о бюджете Республики Беларусь на
очередной финансовый (бюджетный) год. Примером таких налогов яв-
ляются: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и
прибыль, единый налог для производителей сельскохозяйственной про-
дукции, налог на игорный бизнес и др.
Налоги можно также классифицировать и по другим основаниям:
времени действия, источнику уплаты, объекту налогообложения (нало-
гооблагаемой базы), методу исчисления.
8.2. Правовая конструкция налога

Правовая конструкция налога – это закрепление всех его элемен-
тов для признания налога законно установленным средством платежа.
В юридической и экономической литературе принято различать

существенные и факультативные элементы налога. Те элементы, без ко-
торых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут счи-
таться определенными, называются существенными элементами о на-
логе. К факультативным относятся те элементы, отсутствие которых
не влияет на степень определенности налоговой обязанности.
Пункт 5 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь преду-
сматривает, что налог считается установленным в том случае, когда оп-
ределены плательщики и следующие элементы налогообложения: объ-
ект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка (ставки), по-
рядок исчисления, порядок и сроки уплаты.
Субъектами (плательщиками) налогов являются юридические
или физические лица, которые в соответствии с налоговым законода-
тельством обязаны уплачивать налоги.
Важное значение для распределения налогового бремени имеет по-
нятие "носитель налога", которое близко к понятию "субъект налогообло-
жения". Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью
переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налога. Носи-
тель налога это лицо, на которое в итоге ложится вся его тяжесть.
Объект налогообложения – юридические факты (действия, со-
бытия, состояния), обусловливающие в соответствии с нормами нало-
гового права при наступлении определенных правовых последствий
обязанность субъекта уплатить налог. Объектами налогообложения, в
частности, могут быть:
 совершение оборота по реализации товара (возмездно или безвоз-
мездно);
 ввоз товаров на территорию Республики Беларусь;
 владение имуществом;
 получение дохода;
 выполнение работы (оказание услуги).
По каждому налогу устанавливается самостоятельный объект на-

логообложения, который, как правило, включается в название налога.
При налогообложении прибыли предприятий, объединений, организа-
ций объектом налогообложения является прибыль, при налогообложе-
нии недвижимости – недвижимость.
Понятие "объект налогообложения" граничит с термином "пред-
мет налогообложения", который предопределяет объект налогообло-
жения, но в то же время сам по себе не порождает никаких налоговых
последствий. Предметом налогообложения являются реальные вещи
(например, различные виды имущества), с наличием которых закон
связывает возникновение налоговой обязанности. Для того чтобы
НПЦ 123
предмет налогообложения стал объектом, необходимо определенное

юридическое состояние субъекта налогообложения по отношению к
предмету, которое (юридическое состояние) должно стать основанием
для возникновения налоговых обязанностей. Объектом налогообложе-
ния является не сам предмет (признак физического характера), а право
собственности на него (признак юридический). Например, объектом
земельного налога является право собственности (временного владе-
ния, пользования) на земельный участок, а не земельный участок непо-
средственно (предмет налогообложения).
С элементом "объект налогообложения" тесно связано понятие
"налоговая база", которая количественно выражает объект налогообло-
жения, является его частью или полностью совпадает с ним. Налоговая
база необходима для исчисления налога, но в то же время она не являет-
ся правовым основанием, порождающим обязанность уплатить налог.
Налоговый период – временной отрезок, в течение которого за-
вершается процесс формирования объекта налогообложения (налоговой
базы). Он служит для определения окончательных или промежуточных
результатов экономической деятельности субъектов предприниматель-
ства и может длиться от одного календарного месяца (подавляющее
число налогов) до года (подоходный налог).
Необходимо отличать этот элемент налога от понятия "отчетный
период". Под последним понимается отрезок времени, следующий за
налоговым периодом, в течение которого подводятся итоги (оконча-
тельные или промежуточные) за соответствующий налоговый период.
Плательщики представляют в налоговые органы документы, связанные
с расчетом и уплатой налогов. Для подавляющего большинства налогов
отчетный период определен налоговым законодательством до 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ставка налога – величина налога на единицу налогообложения.
Существуют три основных вида налоговых ставок:
1. Твердые (фиксированные) – устанавливаются в абсолютной
сумме на единицу или весь объект (предмет) налогообложения (напри-
мер, по земельному налогу, подоходному налогу для отдельных видов
предпринимательской деятельности).
2. Пропорциональные – устанавливаются в процентном отноше-
нии на единицу налогообложения независимо от размера объекта
(предмета) налогообложения (например, по налогам на доходы и при-
быль, на недвижимость).
3. Прогрессивные – устанавливаются в процентном отношении на
единицу обложения по возрастающей по мере роста дохода (например,
по подоходному налогу с физических лиц).
Порядок исчисления налога устанавливается в зависимости от

конкретных плательщиков и видов налогов. В подавляющем числе слу-
чаев налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налогов,
подлежащих уплате за налоговый период, исходя из объекта налогооб-
ложения, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность исчислить
сумму налога может быть возложена на налоговый орган или третье ли-
цо. Например, обязанность исчисления сумм подоходного налога для
лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, возла-
гается на источники выплаты дохода юридических лиц и индивидуаль-
ных предпринимателей; обязанность исчисления налога на прибыль на
юридических лиц, а по налогу на недвижимость и земельному налогу
для физических лиц на налоговые органы.
Сроки и порядок уплаты налогов определяются значимостью пла-
тежа для пополнения бюджета и устанавливаются налоговым законода-
тельством Республики Беларусь применительно к каждому налогу. По
большей части налогов установлен единый срок уплаты не позднее 22-
го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В виде исключе-
ния можно привести, например, уплату налога на добавленную стои-
мость, которая производится не позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и
последнего дня текущего месяца в зависимости от суммы налога, упла-
ченного по итогам предыдущего налогового периода. Юридическая
обязанность внести суммы налогов возлагается или непосредственно на
налогоплательщика, или на источник выплаты дохода (в данном случае
юридический и фактический плательщики налога не совпадают, напри-
мер, при уплате налога на доходы иностранными юридическими лица-
ми, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через
постоянные представительства).
Важным (хотя и факультативным) элементом налога являются на-
логовые льготы, представляющие собой различного рода исключения
из общего налогового режима в установленном законом порядке для от-
дельных категорий налогоплательщиков. Все они имеют одну цель –
сокращение размера налогового обязательства или создание более вы-
годных условий для его выполнения отдельным налогоплательщиком.
8.3. Налоговая система Республики Беларусь. Ее структура

и принципы формирования
Современные налоговые системы характеризуются большими
возможностями экономического воздействия на производство, его ди-
намику и структуру. Они все более органично включаются в единую
систему финансового регулирования воспроизводственных процессов.
Налоговая система, действующая в Беларуси в настоящее время,
сформировалась к началу 1992 года. Она базировалась на зарубежном
НПЦ 125
опыте, так как в период ее создания отечественного опыта в налогооб-

ложении в условиях перехода от государственной экономики к рыноч-
ной не было. Однако в последующие годы в нее были внесены значи-
тельные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие –
внесены изменения и дополнения.
Налоговая система представляет собой совокупность преду-
смотренных законодательством налогов и сборов, принципов ее по-
строения, порядка установления, изменения и отмены налогов и сборов,
а также форм и методов налогового контроля и ответственности за на-
рушение налогового законодательства.
Понятие "налоговая система" следует отличать от понятия "сис-
тема налогов и сборов", под которой понимается совокупность нало-
гов и других платежей, взимаемых на территории определенного го-
сударства, закрепленная в налоговом законодательстве. То есть сис-
тема налогов и сборов Республики Беларусь, представляя собой цело-
стный комплекс взаимосвязанных элементов, одновременно сама яв-
ляется элементом системы более высокого порядка – элементом нало-
говой системы Республики Беларусь.
В Республике Беларусь система налогов и сборов Беларуси закре-
плена в ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. "О нало-
гах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", которая пре-
дусматривает следующие виды налоговых платежей: налог на добав-
ленную стоимость; акцизы; налог на прибыль и доходы; налог на дохо-
ды от осуществления лотерейной деятельности; налог за пользование
природными ресурсами (экологический налог); налог на недвижимость;
налог на экспорт и импорт; земельный налог (плата за землю); налог на
топливо; транзитный налог; государственная пошлина и сборы; подо-
ходный налог с физических лиц.
С 1992 года данная совокупность налогов и сборов, опосредо-
ванная перманентными изменениями всех сфер общественной жизни,
постоянно подвергалась значительным модификациям, в результате
чего назрела необходимость законодательного закрепления нового пе-
речня налогов и сборов, взимаемых на территории Республики Бела-
русь. В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса в Республике Бела-
русь устанавливаются следующие виды республиканских налогов,
сборов (пошлин): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на
прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; эко-
логический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги
на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможен-
ная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; офшорный сбор;
консульский сбор; экологический сбор за проезд автотранспортных
средств по территории национальных парков и заповедников; государ-
ственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патент-
ные пошлины. К местным налогам в соответствии со ст. 9 Налогового

кодекса относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог
на рекламу; сборы с пользователей.
Для уяснения сущности налоговой системы и характера налоговой
деятельности государства мировая практика налогообложения выработала
основополагающие принципы формирования налоговых систем, позво-
ляющие добиваться наибольшей эффективности их функционирования.
Историческую известность получили принципы налогообложения,
предложенные Адамом Смитом. Эти принципы, названные позднее "Дек-
ларацией прав налогоплательщиков", именуемые классическими, воспро-
изводятся в настоящее время практически во всех учебниках. А. Смит на-
звал следующие четыре принципа:
1. Каждый должен участвовать в поддержке государства сораз-
мерно своему доходу, которые он получает под охраной государства
(принцип справедливости).
2. Налог должен быть точно определен, а не произволен. Время
его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны
и известны как самому плательщику, так и всякому другому (принцип
определенности).
3. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, кото-
рые представляют наибольшие удобства для плательщиков (принцип
удобства).
4. В бюджет должна поступать сумма, соразмерная той, которую
платит налогоплательщик, т. е. сбор налогов должен производиться при
минимальных издержках (принцип экономичности).
На базе данных принципов налоговая наука выделяет также ряд
других принципов формирования налоговой системы: законность на-
логообложения; взимание налогов в публичных целях; стабильность
налогового законодательства; равномерность распределения тяжести
налогового бремени между категориями налогоплательщиков и внут-
ри этих категорий; единство системы налогов и сборов; подвижность
налоговой системы.
Статья 2 Налогового кодекса предусматривает следующие основ-
ные принципы налогообложения в Республике Беларусь:
1) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные нало-
ги, сборы (пошлины), по которым лицо признается плательщиком;
2) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Нало-
говым кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и
платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установлен-
НПЦ 127
ные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Бе-

ларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним закона-
ми, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента
3) налогообложение в Республике Беларусь основывается на при-
знании всеобщности и равенства;
4) не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот
по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республи-
ки Беларусь, ее территориальной целостности, политической и эконо-
мической стабильности, в том числе нарушающих единое экономиче-
ское пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное
передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или
финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо
создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых
в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осу-
ществления предпринимательской и другой деятельности организаций и
физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами;
5) допускается установление особых видов таможенных пошлин
либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости
от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым кодек-
сом и таможенным законодательством.
8.4. Понятие налогового права. Место налогового права

в системе финансового права
Существование налогового права обусловлено использованием
государством налогов как основного источника формирования финан-
совой базы для осуществления своих задач и функций.
Налоговое право представляет собой совокупность финансово-
правовых норм регулирующих общественные отношения, связанные с
установлением и взиманием налогов и сборов, а также отношения, воз-
никающие в процессе налогового контроля и привлечения виновных
лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Данное понятие свидетельствует о том, что государство в системе
общественных отношений преследует цель аккумулирования доходов
общества в бюджетную систему с дальнейшим распределением и пере-
распределением финансовых средств для регулирования экономической
политики страны в целом.
В настоящее время вопрос об отраслевой и институциональной
принадлежности налогового права остается открытым. Разрешение этой
проблемы имеет не только теоретическое, но и практическое значение,
поскольку отнесение той или иной группы норм к определенной отрас-
ли права означает включение их в определенный отраслевой правопри-

менительный режим.
В научных трудах, издававшихся в советский период, а также в
первой половине 90-х гг. ХХ в., налоговому праву отводилась роль фи-
нансово-правового института, хотя и важнейшего [Цыпкин С. Д. Дохо-
ды государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973. С. 3–
12; Гуреев В. И. Налоговое право. М., 1995. С. 5; Покачалова Е. В. Нало-
ги, их понятие и роль // Финансовое право. М., 1995. С. 225].
Учитывая тенденции развития налогового права, следует конста-
тировать, что данные взгляды на налоговое право как институт финан-
сового права не соответствуют современным тенденциям развития
процессов налогообложения. В последние годы в юридической науке
сформировалось мнение, в соответствии с которым налоговое право
рассматривается в качестве подотрасли финансового права, которая
выступает как сложное объединение норм, институтов и их образова-
ний по предметному признаку [Петрова Г. В. Формирование институ-
тов налогового законодательства: концептуальный аспект // Журнал
российского права. 1997. № 7. С. 41; Брызгалин А. В. Налоговое право
Российской Федерации. Общие положения // Финансовое право Рос-
сийской Федерации. М., 2002. С. 330].
При этом некоторые авторы не исключают возможности форми-
рования в перспективе самостоятельной отрасли налогового права
[Витрянский В. В., Герасименко С. А. Налоговые органы, налогопла-
тельщик и Гражданский кодекс. М., 1995. С. 7; Тихомиров Ю. А. Пуб-
личное право. М., 1995. С. 335; Парыгина В. А., Тедеев А. А. Налого-
вое право Российской Федерации. Ростов н/Д., 2002. С. 36].
Таким образом, в настоящее время налоговое право следует рас-
сматривать как подотрасль финансового права, обладающей значитель-
ной спецификой ее правового регулирования.
8.5. Налоговые правоотношения и их особенности. Субъекты,

объекты и содержание налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами
налогового права общественные отношения, возникающие по поводу
установления, введения и взимания налогов и сборов, применения мер
ответственности за налоговые правонарушения, участники которых на-
делены субъективными правами и несут юридические обязанности.
Налоговые правоотношения имеют двусторонний волевой харак-
тер: с одной стороны, норма налогового права появляется в ходе реали-
зации воли государства, а с другой – правоотношение осуществляется
через поведение конкретного участника налогового правоотношения.
Налоговые правоотношения имеют следующие особенности:
НПЦ 129
 возникают в процессе деятельности государства по установлению и

взиманию налогов и иных обязательных платежей;
 формально определены, т. е. налоговые правоотношения регули-
руют четко определенные связи, складывающиеся между опреде-
ленными субъектами;
 обеспечены государственным принуждением – в случае нарушения
налогового законодательства возникает ответная реакция государ-
ственного охранительного механизма.
Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение,

состоит из следующих элементов: субъектов, объектов и содержания.
Субъектом налогового правоотношения является любое лицо, по-
ведение которого регулируется нормами налогового права и которое
может выступать участником налоговых правоотношений, носителем
субъективных прав и обязанностей. Налоговое право, регулируя отно-
шения в налоговой сфере, определяет круг участников этих отношений,
предоставляя им права и наделяя обязанностями.
Для возможности участия в налоговых отношениях субъекты на-
логового права наделены правоспособностью и дееспособностью, кото-
рые в совокупности представляют собой налоговую правосубъектность.
Налоговая правоспособность определяется как способность фи-
зических и юридических лиц иметь права и исполнять обязанности,
предусмотренные налоговым законодательством.
Налоговая дееспособность – способность налогоплательщиков
своими действиями создавать налоговые права и приобретать налоговые
обязанности. Данная способность возникает при наступлении опреде-
ленных условий: у юридических лиц – с момента регистрации, у физи-
ческих – по достижении определенного возраста (с 18-ти лет – полная
налоговая дееспособность).
В статье 4 Налогового кодекса Республики Беларусь установлен
исчерпывающий перечень налоговых правоотношений, в который
включены:
1) организации и физические лица, являющиеся плательщиками
налогов и сборов;
2) организации и физические лица, являющиеся налоговыми
агентами;
3) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и ин-
спекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (на-
логовые органы);
4) Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и
таможни (таможенные органы);
5) республиканские органы государственного управления, органы

местного управления и самоуправления, а также уполномоченные орга-
низации и должностные лица, осуществляющие в установленном по-
рядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание на-
логов, сборов (пошлин).
Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его
органы (органы государственного контроля), Министерство финансов
Республики Беларусь и местные финансовые органы (финансовые орга-
ны), иные уполномоченные органы при решении вопросов, отнесенных
к их компетенции настоящим Кодексом и другим законодательством.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу
чего между субъектами налоговых отношений возникает правовая
связь. Объектами налогообложения могут быть: имущество (движимое
и недвижимое); доходы (вознаграждение в денежной и натуральной
формах за выполнение трудовых обязанностей, гонорары, дивиденды,
прибыль и др.); операции по реализации товаров (работ, услуг) и др.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, опре-
деляемый специальным налоговым законом.
Содержание налогового правоотношения, как и любого другого
правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов
правоотношения.
Важнейшим субъектом налоговых правоотношений является на-
логоплательщик, которому налоговое законодательство предоставляет
права и возлагает на него обязанности.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) содержит
перечень прав и обязанностей налогоплательщиков. Статья 21
предусматривает следующие основные права налогоплательщика:
1) получать от налоговых органов по месту постановки на учет
бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах),
актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях
плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
2) получать от налоговых органов и других уполномоченных го-
сударственных органов письменные разъяснения по вопросам примене-
ния актов налогового законодательства;
3) представлять свои интересы в налоговых органах самостоя-
тельно или через своего представителя;
4) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в по-
рядке, установленных налоговым законодательством;
5) на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне
взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;
6) присутствовать при проведении налоговой проверки;
НПЦ 131
7) получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые

органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате
налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам
проведенных налоговых проверок;
8) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения
актов налогового законодательства при совершении ими действий в от-
ношении плательщиков;
9) требовать соблюдения налоговой тайны;
10) обжаловать решения налоговых органов, действия (бездейст-
вие) их должностных лиц;
11) на возмещение убытков, причиненных незаконными реше-
ниями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием)
их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством;
12) иные права, предусмотренные налоговым законодательством.
Налоговым кодексом Республики Беларусь (ст. 22) урегулированы
и обязанности налогоплательщиков, основными из которых являются:
1) уплачивать установленные налоговым законодательством нало-
ги, сборы (пошлины);
2) стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, ус-
тановленных налоговым законодательством;
3) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в
установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые
декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведе-
ния, связанные с налогообложением;
4) выполнять законные указания налогового, таможенного органа
об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;
5) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет
либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на исполь-
зование налоговых льгот;
6) обеспечивать в течение сроков, установленных законодательст-
вом, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (рас-
ходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведе-
ний, необходимых для налогообложения;
7) выполнять другие обязанности, установленные законодательст-
вом о налогах и сборах.
Основной задачей налоговых органов является обеспечение по-
ступления налогов в бюджеты различных уровней. Эта задача реализу-
ется через широкий круг их прав и обязанностей.
Налоговые органы в соответствии со ст. 81 Налогового кодекса
Республики Беларусь наделены следующими правами:
 получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые

для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их
копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущест-
ва плательщика (иного обязанного лица);
 вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц),
а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о
деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении
которых проводится налоговая проверка;
 заявлять ходатайства: о ликвидации организаций и прекращении
деятельности индивидуальных предпринимателей; о лишении ор-
ганизаций и индивидуальных предпринимателей специальных раз-
решений (лицензий) на осуществление определенных видов дея-
тельности;
 в порядке, установленном законодательством, направлять в суд ис-
ки (заявления): о ликвидации организации, прекращении деятель-
ности индивидуального предпринимателя; о признании осуществ-
ляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности не-
законной в случае нарушения установленного порядка ее осущест-
вления, а также о признании сделок (договоров) недействительны-
ми; о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества
плательщика (иного обязанного лица); об экономической несостоя-
тельности (банкротстве) плательщика (иного обязанного лица);
другие иски (заявления), предусмотренные законодательством;
 получать от других государственных органов, организаций и физи-
ческих лиц необходимые для выполнения возложенных на налого-
вые органы обязанностей информацию и документы, в том числе
заключения соответствующих специалистов, экспертов;
 при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц
организаций и физических лиц удостоверяющие личность доку-
менты, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистиче-
ские и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы,
необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин),
наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и
другое имущество, а также в порядке, установленном законода-
тельством, производить личный досмотр и досмотр находящихся
при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;
 взыскивать в установленном порядке неуплаченные (не полностью
уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;
 приостанавливать в случаях, установленных налоговым законода-
тельством, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их
счетам в банках;
НПЦ 133
 доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налого-

вую проверку, на территорию или в помещение плательщика (ино-
го обязанного лица) в установленном порядке;
 назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязан-
ного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения доку-
ментов и (или) имущества плательщика (иного обязанного липа);
 в целях налогового контроля в порядке, определяемом законода-
тельством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение
должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в по-
мещениях плательщика (иного обязанного лица);
 вносить в компетентные органы предложения о приостановлении
выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до пога-
шения ими задолженности по налоговому обязательству;
 проводить в порядке, определяемом законодательством, контроль-
ные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные
оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для про-
верки соблюдения плательщиками налогового законодательства и
установленного порядка приема наличных денежных средств.
 изымать при проведении выездной налоговой проверки в установ-
ленном порядке документы плательщика (иного обязанного лица);
 в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, произ-
водить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей пла-
тельщика (иного обязанного лица), которые являются объектами
нарушения налогового законодательства.
Налоговые органы могут иметь также другие права, установлен-
ные законодательством.
Правам налоговых органов соответствует набор определенных
обязанностей, основные из которых согласно ст. 82 Налогового кодекса
Республики Беларусь следующие:
1) действовать в строгом соответствии с законодательством;
2) корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обя-
занным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;
3) осуществлять контроль за соблюдением налогового законода-
тельства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой
налогов, сборов (пошлин), пеней;
4) вести учет плательщиков (в установленных случаях иных обя-
занных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных
лиц) и других установленных законодательством реестрах;
5) издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления,
уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать
в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по

их запросам;
6) в порядке, установленном налоговым законодательством, про-
водить налоговые проверки;
7) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения пла-
тельщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, не-
уплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения ис-
полнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать
взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов
(пошлин), пеней в установленном порядке;
8) требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения
выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать
исполнение этих требований;
9) в порядке, установленном Налоговым кодексом, осуществлять
зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;
10) передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или
его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные
налоговым законодательством сроки лично (под расписку) либо иным
способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате
направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жи-
тельства физического лица или по месту нахождения организации;
11) соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о
плательщиках (иных обязанных лицах);
12) принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную
информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществ-
лять в установленном порядке их проверку;
13) передавать правоохранительным органам в соответствии с их
компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства, за
которые предусмотрена уголовная ответственность;
14) отменять не соответствующие законодательству решения ни-
жестоящих налоговых органов.
Налоговые органы несут также и другие обязанности, определен-
ные законодательными актами.
НПЦ 135
ТЕМА 9. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

РЕСПУБЛИКАНСКИХ НАЛОГОВ
9.1. Правовое регулирование взимания налога
на добавленную стоимость
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
а) юридические лица, включая предприятия с иностранными инве-
стициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительст-
ва и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие
обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;
б) стороны договора простого товарищества (участники договора
о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или
получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;
в) индивидуальные предприниматели в случае, если их выручка
от реализации продукции, работ (услуг) за предшествующий месяц пре-
высила размер, эквивалентный 17000 евро по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на последнее число меся-
ца, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь
(индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками еди-
ного налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, за
исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможен-
ную территорию Республики Беларусь);
г) предприятия и физические лица, признаваемые налогоплатель-
щиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным за-
конодательством Республики Беларусь.
Объектом налогообложения являются:
 обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Рес-
публики Беларусь;
 обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Респуб-
лики Беларусь;
 товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь:
 лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и
оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения;
 медицинских (ветеринарных) услуг, оказываемых предприятиями,
имеющими статус медицинских (ветеринарных) учреждений, вра-
чами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения (лицен-
зии) на осуществление частной медицинской или ветеринарной
практики, за исключением косметологических услуг нелечебного
характера;
 услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

 услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению
детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и
спортивных школах;
 продуктов питания, произведенных студенческими и школьными
столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошко-
льных учреждений, учреждений здравоохранения;
 услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-
производственным и воспитательным процессом, оказываемых пред-
приятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном
порядке в качестве учебного заведения системы образования;
 услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация биле-
тов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-
просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, опреде-
ленному постановлением Совета Министров Республики Беларусь
№ 534 от 18.04.2000 г. "Об утверждении Перечня услуг в сфере
культуры и искусства (включая реализацию билетов и абонементов
на театрально-зрелищные и культурно-просветительные мероприя-
тия), обороты по реализации которых на территории Республики
Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость";
 ритуальных услуг, оказываемых похоронным бюро, кладбищем или
крематорием; услуг по изготовлению надгробных памятников, ог-
рад и других ритуальных предметов, связанных с погребением;
 религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначе-
ния (за исключением подакцизных), а также услуг по организации
и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных соб-
раний или других культовых действий;
 по номинальной цене почтовых марок (за исключением коллекци-
онных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок,
марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законода-
тельством Республики Беларусь;
 жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая пла-
ту за пользование (техническое обслуживание) жилыми помеще-
ниями), оказываемых физическим лицам, в том числе через соот-
ветствующие предприятия;
 объектов жилищного фонда, включая незавершенное строительст-
во, и работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов
жилищного фонда;
 работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых
зданий религиозных организаций (объединений), а также по рекон-
струкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесен-
ных в Государственный список историко-культурных ценностей
НПЦ 137
 платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) подразделе-

ниями Министерства внутренних дел Республики Беларусь и объе-
динением "Охрана" при Министерстве внутренних дел Республики
Беларусь;
 услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспор-
том (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомо-
бильным транспортом пригородного сообщения;
 изделий народных промыслов (ремесел) признанного художествен-
ного достоинства (за исключением подакцизных), образцы которых
приняты в порядке, установленном Советом Министров Республи-
ки Беларусь;
 товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением
подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг);
 драгоценных металлов и драгоценных камней, сдаваемых в Госу-
дарственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней
Республики Беларусь, а также концентратов и других промышлен-
ных продуктов, лома и отходов, содержащих драгоценные и цвет-
ные металлы и сдаваемых в головные организации по сбору и пе-
реработке драгоценных металлов для дальнейшей переработки и
аффинирования;
 товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного
контроля;
 ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (фор-
вардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных
финансовых инструментов срочного рынка), за исключением реали-
зации бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков,
бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных
документов, а также пластиковых (расчетных) карточек;
 лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установ-
ленном Президентом Республики Беларусь;
 банками и небанковскими финансовыми организациями операций в
соответствии с законодательством Республики Беларусь;
 услуг, непосредственно связанных с азартной игрой на предпри-
ятиях, занимающихся игорным бизнесом;
 долей (в том числе акций) государства на предприятиях;
 санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные
учреждения по перечню учреждений, утверждаемому Советом Ми-
нистров Республики Беларусь;
 товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказывае-
мых) предприятиями исправительно-трудовых учреждений и ле-
чебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутрен-
них дел Республики Беларусь;
 платных услуг, оказываемых подразделениями главного управле-

ния военизированной пожарной службы Министерства по чрезвы-
чайным ситуациям Республики Беларусь;
 услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг физиче-
ским лицам по доставке населению газет и журналов по подписке;
 услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юриди-
ческой помощи физическим лицам;
 научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-
технологических работ, зарегистрированных в государственном
реестре в порядке, определяемом Советом Министров Республики
Беларусь;
 услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
 твердого топлива и сжиженного газа населению и топливоснаб-
жающим организациям Республики Беларусь для продажи физиче-
ским лицам.
При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь от
налогообложения освобождаются:
1) транспортные средства, осуществляющие международные пе-
ревозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы матери-
ально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие
и другое имущество, необходимые для нормальной эксплуатации
транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежу-
точной остановки или приобретенных за границей в связи с ликвидаци-
ей аварии (поломки) данных транспортных средств;
2) товары, перемещаемые транзитом через таможенную террито-
рию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;
3) товары, подлежащие обращению в собственность государства в
соответствии с законодательством Республики Беларусь;
4) валюта Республики Беларусь, иностранная валюта, в частности
банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением ис-
пользуемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаг;
5) технические средства, включая автомототранспорт, которые не
могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов, лекарственных средств, изделий медицинско-
го (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедических изделий и ме-
дицинской техники, а также сырье и комплектующие изделия для их
производства по перечням, определяемым Советом Министров Респуб-
6) товары (за исключением подакцизных), приобретенные на
средства иностранной помощи, оказываемой за счет иностранных госу-
дарств или международных организаций в порядке, определяемом Со-
ветом Министров Республики Беларусь;
НПЦ 139
7) товары (за исключением подакцизных), ввозимые в качестве

безвозмездной технической помощи для совместных научно-
исследовательских работ в соответствии с договорами, заключенными с
иностранными образовательными и научными организациями;
8) оборудование и приборы, ввозимые организациями исключи-
тельно для научно-исследовательских целей в порядке, определяемом
Советом Министров Республики Беларусь;
9) специально оборудованные транспортные средства для нужд ско-
рой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;
10) художественные ценностей, передаваемые в порядке, опреде-
ляемом Советом Министров Республики Беларусь, в качестве дара ор-
ганизациям культуры;
11) все виды печатных изданий, получаемые государственными
библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также ки-
но- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоор-
ганизациями в целях осуществления международных некоммерческих
обменов;
12) товары, предназначенные для реализации в магазинах беспо-
шлинной торговли в зоне таможенного контроля;
13) драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части
изделий) из них, за исключением ювелирных изделий, а также концен-
траты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие
драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Государ-
ственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Рес-
публики Беларусь, при наличии соответствующего подтверждения де-
партамента по драгоценным металлам при Министерстве финансов
14) сырье для производства хлебобулочных изделий и комбикормов
по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.
15) иные товары в порядке и на условиях, определяемых Прези-
дентом Республики Беларусь.
Принципами определения налоговой базы (облагаемого оборо-

та) являются:
 налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от
предусмотренных учетной политикой особенностей реализации
произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг);
 при определении налоговой базы выручка от реализации товаров
(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогопла-
тельщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах;
 при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в
иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Бела-
русь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату
фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату факти-
ческого осуществления расходов в случае, когда расходы призна-

ются объектом налогообложения;
 при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов, мало-
ценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже це-
ны приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ,
услуг) налоговая база определяется соответственно исходя из себе-
стоимости, остаточной стоимости и цены приобретения;
 при определении налоговой базы не учитываются полученные на-
логоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг).
Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в
следующих размерах:
1. 0 % (нулевая ставка) при реализации:
 экспортируемых товаров;
 работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных по-
добных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией
экспортируемых товаров;
 экспортируемых строительных работ, транспортных услуг (вклю-
чая услуги по реализации билетов, на основании которых оказыва-
ются экспортные услуги), услуг по производству товаров из да-
вальческого сырья (материалов). Порядок применения нулевой
ставки по указанным выше пунктам определен постановлением Сове-
та Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213 "Об
утверждении порядка применения нулевой ставки налога на добав-
ленную стоимость при реализации работ (услуг)";
 работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой че-
рез таможенную территорию Республики Беларусь товаров, пере-
мещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь.
2. 10 % при условии реализации товаров (работ, услуг) на терри-

тории Республики Беларусь:
 при реализации производимой на территории Республики Беларусь
продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных
растений), животноводства (за исключением пушного звероводст-
ва), рыбоводства и пчеловодства;
 при реализации предприятиями продовольственных товаров и то-
варов для детей по перечням, определяемым Советом Министров
 при реализации предприятиями-изготовителями товаров (работ, ус-
луг), производимых с применением новых и высоких технологий,
по перечню, определенному Советом Министров Республики Бела-
русь.
НПЦ 141
3. 20 %:
 при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в перечне това-
ров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке и ставке 10 %;
 по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных
платежей, полученных по договорам поручения, комиссии или кон-
сигнации либо иным аналогичным договорам, за исключением
сумм вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных плате-
жей, полученных по договорам аренды с выкупом, поручения, ко-
миссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, пре-
дусматривающим реализацию товаров, работ (услуг), освобожден-
ных от налога;
 при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности.
4. 9,09 % или 16,67 %:

 при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым рознич-
ным ценам (тарифам) с учетом налога на добавленную стоимость;
 при поступлении следующих сумм:
– частичной оплаты по расчетным документам за реализован-
ные товары (работы, услуги);
– за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их
реализации либо иначе связанных с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг);
– в виде санкций за нарушение условий договоров за исключе-
нием договоров, операции по которым в соответствии с за-
конодательством Республики Беларусь не подлежат налого-
обложению.
Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым орга-
нам по месту постановки на учет налоговую декларацию до 20-го числа
(включительно) месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком независимо
от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответст-
вующий налоговый период.
Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) произво-
дится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого нало-
гового периода (каждый календарный месяц) исходя из фактической
реализации товаров (работ, услуг) не позднее 22-го числа месяца, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом.
Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации
(расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила от 17000
до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным
банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, налогопла-
тельщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-
го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца,

следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактиче-
ских оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соот-
ветственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число те-
кущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налого-
вой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо
не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере
одной трети суммы налога, подлежащей уплате по налоговой деклара-
ции (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации
(расчету), имеющейся на начало текущего месяца составила более 27000
евро по курсу установленному Национальным банком Республики Бе-
ларусь на 1-е число текущего месяца, налогоплательщики вносят в
бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10, 15, 20, 25-го и по-
следнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца,
следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактиче-
ских оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соот-
ветственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с
21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего
процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету),
имеющейся на начало текущего месяца либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-
го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы
налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имею-
щейся на начало текущего месяца.
9.2. Правовое регулирование взимания акцизов

Плательщиками акцизов являются юридические лица (включая
предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридиче-
ские лица), филиалы, представительства и другие структурные подраз-
деления юридических лиц, имеющих обособленный (отдельный) баланс
и расчетный (текущий) или иной счет; участники договора о совместной
деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие
выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные
предприниматели, которые:
 производят подакцизные товары;
 ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Республи-
ки Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную террито-
рию Республики Беларусь подакцизные товары.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
 спирт гидролизный технический;
 спиртсодержащие растворы, за исключением:
НПЦ 143
а) растворов с денатурированными добавками;

б) спиртсодержащих лекарственных лечебно-профилактических,
диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и
(или) применению на территории Республики Беларусь в установлен-
ном законодательством порядке;
в) спиртсодержащих средств, изготавливаемых аптечными организа-
циями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
г) спиртсодержащих средств и препаратов ветеринарного назначе-
ния, допущенных к производству и (или) применению на территории
Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
д) спиртсодержащих парфюмерно-косметических средств;
 алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные
изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция, за исключе-
нием коньячного спирта и виноматериалов);
 пиво;
 табачная продукция;
 нефть сырая;
 автомобильные бензины, дизельное топливо;
 ювелирные изделия;
 микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудо-
ванные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя,
за исключением легковых автомобилей, предназначенных для про-
филактики и реабилитации инвалидов.
Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Прези-
дентом Республики Беларусь.
Объект налогообложения:
а) по произведенным подакцизным товарам:
 объем произведенных подакцизных товаров в натуральном
выражении, в отношении которых установлены твердые
(специфические) ставки акцизов;
 стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из
отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены
адвалорные (процентные) ставки акцизов;
б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную террито-
рию Республики Беларусь:
 объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном вы-
ражении, в отношении которых установлены твердые (спе-
цифические) ставки акцизов;
 таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие оплате
суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное
оформление, по подакцизным товарам, в отношении кото-
рых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;
в) при реализации ввезенных на таможенную территорию Респуб-

лики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установле-
ны адвалорные ставки акцизов – стоимость (без учета акцизов) реализо-
ванных подакцизных товаров;
г) при реализации ввезенных на таможенную территорию Респуб-
лики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении
которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов – объем
реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Респуб-
лики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. В
настоящее время ставки установлены постановлением Совета Минист-
ров Республики Беларусь от 21 января 2003 г. № 63 "О ставках акцизов
по подакцизным товарам".
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной
сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твер-
дые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров
(адвалорные ставки).
Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов самостоя-
тельно. Плательщики акцизов представляют в налоговые органы по
месту нахождения расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в
бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Сроки уплаты акцизов в бюджет устанавливаются Советом Ми-
нистров Республики Беларусь. В соответствии с постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 22 января 2002 г. № 73 "О сроках
уплаты акцизов" уплата акцизов производится не позднее 22-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация по-
дакцизных товаров. Если сумма акцизов, подлежащая уплате по расчету
по акцизам, имеющемуся на начало текущего месяца, составила от
17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному Нацио-
нальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца,
плательщики акцизов в текущем месяце вносят в бюджет платежи в
счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а
также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим. Если сум-
ма акцизов, подлежащая уплате по расчету по акцизам, имеющемуся на
начало текущего месяца, составила более 27000 евро по курсу, установ-
ленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число те-
кущего месяца, плательщики акцизов в текущем месяце вносят в бюд-
жет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го и по-
следнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца,
следующего за текущим.
НПЦ 145
9.3. Правовое регулирование взимания налогов на прибыль и доходы

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются:
 юридические лица (включая иностранные юридические лица);
 участники договора о совместной деятельности, которым поручено
ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку
от этой деятельности до ее распределения.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

 предприятия, использующие труд инвалидов, если численность ин-
валидов в них составляет более 50 % от списочной численности в
среднем за период (облагаемая налогом прибыль уменьшается на
50 %, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 %
включительно от списочной численности в среднем за период);
 предприятия с долей иностранного инвестора в уставном фонде
свыше 30 % в течение трех лет с момента объявления прибыли, по-
лученной от реализации продукции (работ, услуг) собственного
производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 ян-
варя 1998 г. № 35 "Об отнесении работ и услуг субъектов хозяйст-
вования Республики Беларусь к работам и услугам собственного
производства" установлен порядок отнесения работ и услуг к про-
дукции собственного производства, которое подтверждается сер-
тификатом, выдаваемым Торгово-промышленной палатой Респуб-
лики Беларусь. В том случае, если предприятие с иностранными
инвестициями производит особо важную для республики продук-
цию, Совет Министров Республики Беларусь вправе уменьшить
ставки налога на прибыль до 50 % на срок еще до трех лет. Пере-
чень особо важной продукции утвержден постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 26 августа 2002 г. № 1146 "Об
утверждении перечня особо важной продукции, при производстве
которой коммерческие организации с иностранными инвестициями
применяют на срок до 3 лет ставки налога на прибыль, уменьшен-
ные на 50 %";
 предприятия исправительно-трудовых учреждений и лечебно тру-
довых профилакториев системы Министерства внутренних дел
 колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхо-
зяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные
кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и орга-
низаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализа-
ции произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов,
декоративных растений), животноводства (кроме пушного зверо-
водства), рыбоводства и пчеловодства;
 организации бытового обслуживания населения, расположенные в

сельской местности, независимо от форм собственности в первые
три года после их государственной регистрации.
Объектом обложения налога на прибыль является балансовая

прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации про-
дукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные
фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, цен-
ные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) опре-
деляется как разница между выручкой от реализации продукции (ра-
бот, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и других от-
числений, взимаемых из выручки, и затратами на производство и реа-
лизацию, предусмотренными Основными положениями по составу за-
трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и сумма-
ми налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с ус-
тановленным законодательством порядком из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг.
Прибыль от реализации основных средств предприятия опреде-
ляется как разница между выручкой от реализации основных средств,
уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, отчислений,
взимаемых с выручки, и остаточной (восстановительной) стоимостью
основных средств, а также расходами по реализации основных средств.
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непо-
средственно не связанных с производством продукции, товаров (работ,
услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные
ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценно-
сти, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих
ценностей в пределах одного собственника.
Прибыль, полученная от производства продуктов детского пита-
ния, налогом не облагается.
Освобождается от уплаты налога на период двух лет с начала
производства прибыль фармацевтических предприятий, полученная от
реализации потребителям республики жизненно необходимых лекарст-
венных препаратов (по перечню, утвержденному Министерством здра-
воохранения Республики Беларусь).
Налогом на прибыль не облагаются распределяемые в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные
средства, полученные:
1) государственными объединениями, предприятиями в процессе
предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, находя-
щегося в республиканской собственности и закрепленного за ними на
НПЦ 147
праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в

установленном порядке в уставные фонды других хозяйственных това-
риществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к долго-
срочным финансовым вложениям;
2) организациями, финансируемыми из бюджета, за сданные дра-
гоценные металлы в виде лома и отходов.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

 прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвида-
ции последствий катастрофы на ЧАЭС в соответствии с республи-
канской программой (сумма льготируемой прибыли не может пре-
вышать 50 % балансовой прибыли);
 прибыль, фактически использованную на проведение природоохран-
ных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (сумма
льготируемой прибыли не может превышать 50 % балансовой при-
были);
 сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строитель-
ства, а также на погашение кредитов банков, полученных и исполь-
зованных на эти цели;
 сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в рас-
поряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балан-
се детских оздоровительных учреждений, учреждений народного
образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного
фонда, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и
спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предпри-
ятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответст-
вии с нормативами затрат по аналогичным объектам, содержащимся
за счет средств бюджета;
 прибыль предприятий от изготовления протезно-ортопедических из-
делий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
 сумму, переданную зарегистрированным на территории Республи-
ки Беларусь предприятиям, учреждениям и организациям здраво-
охранения, народного образования, социального обеспечения,
культуры, физкультуры, финансируемым за счет средств бюджета,
или сумму, использованную на оплату счетов за приобретенные и
переданные указанным предприятиям товарно-материальные цен-
ности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно пере-
данных (выполненных) этим же предприятиям, учреждениям и ор-
ганизациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг) (рас-
ходы на эти цели не могут превышать 5 % балансовой прибыли);
 суммы в пределах 10 % балансовой прибыли, направленные на

приобретение или строительство жилья работникам, состоящим в
штате и нуждающихся в улучшении жилищных условий;
 прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных
заводов, подсобных хозяйств и других предприятий учебных заведе-
ний, полученную от практического обучения студентов и учащихся.
Балансовая прибыль совместных предприятий с участием ино-

странных инвесторов, предприятий, полностью принадлежащих ино-
странным инвесторам (иностранные предприятия), уменьшается на
сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установ-
ленных в учредительных документах, но не более 25 % фактически
сформированного уставного фонда.
Ставка налога на прибыль – 24 %.
По ставке 15 % облагаются предприятия (кроме предприятий роз-
ничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не бо-
лее 5000 базовых величин со среднегодовой численностью работающих
на них:
 в промышленности – до 200 человек;
 в науке – до 100 человек;
 в строительстве и других отраслях производственной сферы, обще-
ственном питании и бытовом обслуживании – до 50 человек;
 в других отраслях непроизводственной сферы – до 25 человек.
При осуществлении видов деятельности, определяемых Советом

Министров Республики Беларусь, предприятиям могут устанавливаться
фиксированные суммы налога на прибыль. Фиксированные суммы на-
лога на прибыль по таким видам деятельности устанавливаются област-
ными и Минским городским Советами депутатов либо по их поручению
соответствующими исполнительными и распорядительными органами.
Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не бо-
лее чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализа-
ции продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торго-
вой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями, включенными
в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом
Министров Республики Беларусь.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республи-
ки Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492 "О вопросах взимания налогов на
доходы и прибыль" плательщики налога на прибыль ежемесячно, не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют
инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
по месту своего нахождения расчеты налога на прибыль нарастающим
итогом с начала года, а также расчеты, необходимые для предоставле-
ния льгот по налогу.
НПЦ 149
Налог на прибыль уплачивается плательщиками налога ежеме-

сячно, не позднее 22 числа каждого месяца, следующего за отчетным.
Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и
приравненные к ним доходы.
Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибы-
ли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объеди-
нения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам)
данного предприятия либо участникам хозяйственного общества, объе-
динения в связи с правом собственности на имущество предприятия ли-
бо участием в хозяйственном обществе, объединении за исключением:
а) выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной
форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд
предприятия при его ликвидации либо при выходе акционера (пайщика)
из состава участников;
б) выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (па-
ев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной
стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источни-
ков предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю
участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
К дивидендам для целей налогообложения приравниваются дохо-
ды от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих уча-
стие в прибылях.
Дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются по ставке
15 %. Налог взимается у источника дохода.
Юридические лица, уплачивающие налог на доходы от дивиден-
дов и приравненных к ним доходов, не позднее 20-го числа месяца, сле-
дующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и прирав-
ненные к ним доходы, представляют в налоговые органы по месту реги-
страции расчеты налога на доходы нарастающим итогом с начала года.
Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов
уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором
были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.
9.4. Налог за пользование природными ресурсами

(экологический налог)
Плательщиками экологического налога являются:
1) юридические лица, включая иностранные юридические лица,
их филиалы, представительства и другие структурные подразделения
юридических лиц, имеющих обособленный (отдельный) баланс и рас-
четный (текущий) или иной банковский счет;
2) участники договора о совместной деятельности, которым пору-
чено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности
до ее распределения;
3) индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предпри-

ниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предприни-
мателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров
(работ, услуг), освобождаются от уплаты налога за пользование при-
родными ресурсами (экологического налога);
4) нефтеперерабатывающие предприятия за переработку нефти и
нефтепродуктов.
 объемы добываемых из природной среды ресурсов;
 объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) за-
грязняющих веществ;
 объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.
Налог за пользование природными ресурсами состоит из следую-

щих платежей:
 за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов;
 за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду
в пределах установленных лимитов;
 за добычу природных ресурсов сверх утвержденных лимитов;
 за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду
сверх утвержденных лимитов;
 за переработку нефти и нефтепродуктов.
Ставки налога за пользование природными ресурсами и за выбро-

сы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду установлены
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 января
2001 г. "О ставках экологического налога, лимитах добычи природных
ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ".
За переработку 1 т нефти и нефтепродуктов налог взимается по
ставке 1 евро.
За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду
сверх установленных лимитов взимается в 15-кратном размере. За пре-
вышение установленных объемов добычи природных ресурсов налог
взимается в 10-кратном размере.
По льготным ставкам взимается налог:
 за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого водоснабжения
работников предприятий, учреждений и организаций;
 за песок и гравийно-песчаную смесь для использования в дорож-
ном строительстве.
Налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уп-

лачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а
остальными плетельщиками ежемесячно исходя из фактического объе-
НПЦ 151
ма добычи природных ресурсов и выбросов (сбросов) загрязняющих

веществ в окружающую среду (нефтеперерабатывающими предпри-
ятиями исходя из объемов переработанных нефти и нефтепродуктов).
Расчеты по налогу за пользование природными ресурсов пред-
ставляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями
ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом, остальным плательщиком – ежемесячно не позднее 20-го
числа, следующего за отчетным месяцем.
Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимате-
лями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за от-
четным кварталом; остальными плательщиками – ежемесячно не позд-
нее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
9.5. Правовое регулирование взимания земельного налога

Плательщиками земельного налога являются юридические и фи-
зические лица (включая иностранные), которым земельные участки
предоставлены во владение, пользование либо в собственность.
Юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридиче-
ские лица, иностранные государства и международные организации, ко-
торым земельные участки переданы в аренду, являются плательщиками
арендной платы.
Освобождаются от уплаты земельного налога следующие кате-
гории физических лиц:
1) участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие
право на льготное налогообложение в соответствии с Законом от 17 апре-
ля 1992 г. "О ветеранах";
2) пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп и другие нетру-
доспособные физические лица при отсутствии трудоспособных лиц, со-
вместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйст-
венного учета или домовых книг, не имеющие источников дохода, обла-
гаемых подоходным налогом налоговыми органами, а также многодет-
ные семьи (имеющие троих и более несовершеннолетних детей);
3) граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты тру-
донедостающих территорий в первые три года после принятия решения
о предоставлении им земельного участка;
4) граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты из
зон отселения территории радиоактивного загрязнения, в первые три
года после принятия решения о предоставлении им земель;
5) граждане, пострадавшие от катастрофы на Чернобыльской АЭС
и проживающие (работающие) в зонах последующего отселения и с
правом на отселение;
6) военнослужащие срочной службы.
Объектом обложения является земельный участок на территории

Республики Беларусь, который находится в пользовании либо собствен-
ности плательщиков земельного налога.
Не облагаются земельным налогом:
 земли запаса;
 кладбища;
 земельные участки организаций, финансируемых из бюджета, а так-
же организаций социально-культурной сферы, находящихся на ба-
лансе юридических лиц и содержащихся за счет средств этих лиц;
 земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы,
проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, набереж-
ные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т. д.), а также занятые
автомобильными дорогами общего пользования за пределами насе-
ленных пунктов, железнодорожными путями, лесного и водного
фонда;
 земли аэроклубов, которые содержатся за счет средств местных
бюджетов;
 земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль государст-
венной границы на суше, а при необходимости по берегу белорус-
ской части вод пограничной реки, озера или иного водного объекта
и предназначенная для обозначения и содержания государственной
границы, строительства инженерно-технических сооружений, ли-
ний связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения;
 земельные участки, предоставленные государственным эксплуата-
ционно-строительным организациям, занятые прибрежными поло-
сами, являющимися природоохранной территорией с режимом ог-
раниченной хозяйственной деятельности;
 земельные участки, переданные организациям по строительству и
эксплуатации водохозяйственных систем на период производства.
Советы депутатов в пределах своей компетенции могут по моти-
вированной просьбе плательщиков предоставлять льготы по взиманию
земельного налога в виде полного или частичного освобождения на оп-
ределенный срок, отсрочки выплаты и понижения ставки в случаях:
 стихийных и других бедствий;
 если землевладелец или землепользователь проводит коренное
улучшение земель, а также осуществляет сельскохозяйственное ис-
пользование земельных участков, на которых введены ограничения
хозяйственной деятельности или не восстановлен плодородный
слой почвы.
Не взимается плата за:
 земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоак-
тивному загрязнению, на которых введены ограничения по веде-
нию сельского хозяйства;
НПЦ 153
 заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности,

ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме
входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения;
 земли, занятые памятниками природы, историко-культурными цен-
ностями.
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксиро-
ванных платежей за гектар земельной площади согласно приложениям
№ 1–4 к Закону Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. "О платежах
за землю". Размер земельного налога определяется в зависимости от ка-
чества и местоположения земельного участка без учета результатов хо-
зяйственной и иной деятельности. Для земель сельскохозяйственного
назначения налог определяется по данным кадастровой оценки земли.
Ставки земельного налога могут пересматриваться и индексироваться в
порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.
В целях стимулирования рационального использования земли или
производства определенного вида продукции районный Совет депута-
тов может повышать или понижать ставки земельного налога, но не бо-
лее чем на 30 %.
За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, оп-
ределяемом договором.
Земельный налог уплачивается землепользователями, землевла-
дельцами, юридическими лицами в течение года равными частями не
позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября; физическими лица-
ми – не позднее 15 ноября (налоговое сообщение – не позднее 1 июня).
Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и
представляют в налоговые органы расчет об исчисленной сумме налога
на текущий год в сроки, установленные Советом Министров Республи-
ки Беларусь. В соответствии с постановлением Совета Министров Рес-
публики Беларусь от 10 февраля 1997 г. № 69 "О сроке предоставления
расчетов об исчисленной сумме земельного налога юридическими ли-
цами в государственные налоговые инспекции" для юридических лиц
срок представления расчетов об исчисленной сумме земельного налога
в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагае-
мых объектов ежегодно не позднее 1-го марта, а по вновь отведенным
земельным участкам – в течение месяца с момента их представления.
9.6. Правовое регулирование взимания налога на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются:
 юридические лица, включая предприятия с иностранными инве-
стициями и иностранные юридические лица, филиалы, представи-
тельства и другие обособленные подразделения юридических лиц,
имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
 участники договора о совместной деятельности, которым поручено

ведение общих дел либо получившим выручку от этой деятельно-
сти до ее распределения.
 физические лица, имеющие на территории Республики Беларусь в
собственности здания (жилые дома, надворные постройки, гаражи
и иные строения, относящиеся к зданиям).
Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Бе-
ларусь, плательщиками налога не являются.
 стоимость основных производственных и непроизводственных
фондов, являющихся собственностью или находящихся во владе-
нии плательщиков;
 стоимость объектов незавершенного строительства;
 стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений.
Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

1. По юридическим лицам:
 объекты социально-культурного назначения и жилого фонда мест-
ных Советов депутатов, юридических лиц независимо от форм соб-
ственности;
 основные производственные фонды юридических лиц обществен-
ных объединений "Белорусское товарищество инвалидов по зре-
нию", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское общество
инвалидов", а также обособленных подразделений этих юридиче-
ских лиц при условии, если численность инвалидов в указанных
юридических лицах или их обособленных подразделениях состав-
ляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период;
 основные производственные фонды предприятий связи;
 основные фонды, законсервированные в порядке, установленном
Советом Министров Республики Беларусь;
 сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и
улучшения экологической обстановки;
 специальное лабораторное оборудование, приборы, испытательные
стенды, полигоны научно-исследовательских и конструкторско-
технологических организаций;
 основные фонды высших, средних специальных и средних учебных
заведений, имеющих статус учреждений системы образования;
 материальные и историко-культурные ценности, включенные в Го-
сударственный список историко-культурных ценностей, при усло-
вии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных
действующим законодательством Республики Беларусь об охране
историко-культурного наследия;
НПЦ 155
 автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них

(мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и па-
вильоны, комплексы зданий и сооружений управления дорог, основ-
ного и низового звеньев дорожной службы, жилые дома для рабочих
и служащих, производственные базы, пункты обслуживания и охра-
ны мостов, переправ, галерей, устройства технологической связи,
контрольно-диспетчерские пункты, площадки отдыха, устройства
аварийно-вызывной связи, линейные сооружения по контролю до-
рожного движения);
 основные производственные и непроизводственные фонды религи-
озных обществ;
 основные производственные фонды сельскохозяйственного назна-
чения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств,
межхозяйственных предприятий и организаций, сельскохозяйст-
венных кооперативов, подсобных сельских хозяйств предприятий и
организаций, других сельскохозяйственных формирований;
 объекты войск стратегического назначения Российской Федерации,
временно дислоцированных на территории Республики Беларусь;
 введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в те-
чение года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию;
 объекты городского благоустройства, содержащегося за счет бюд-
жета Республики Беларусь;
 объекты незавершенного строительства, которые осуществлялись
хозяйственным способом;
 основные фонды мобилизационного резерва, неснижаемого запаса,
специальная техника и объекты, предназначенные для их хранения.
2. По физическим лицам:
 принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые
помещения в многоквартирных домах. При наличии у плательщиков
двух и более жилых помещений освобождению от уплаты налога
подлежит только одно жилое помещение по выбору плательщика;
 здания и строения, принадлежащие физическим лицам, являющим-
ся пенсионерами по возрасту, инвалидам I и II группы, другим не-
трудоспособным гражданам при отсутствии трудоспособных лиц,
совместно проживающих или числящих совместно проживающими
согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, не
имеющих источников дохода, облагаемого подоходным налогом
налоговыми органами (за исключением зданий и сооружений,
предназначенных и (или) используемых в установленном порядке
для осуществления предпринимательской деятельности);
 здания и строения, принадлежащие военнослужащим срочной

службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам,
имеющим право на льготы в соответствии с Законом от 17 апреля
1992 г. "О ветеранах" (за исключением зданий и сооружений, пред-
назначенных и (или) используемых в установленном порядке для
осуществления предпринимательской деятельности).
Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц – 1 %.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жилых зда-
ний, надворных построек, гаражей, принадлежащих физическим лицам;
зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперати-
вам, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов
граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными
предпринимателями без образования юридического лица для осуществ-
ления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 %.
Юридическими лицами налог определяется ежеквартально исхо-
дя из наличия основных производственных фондов и непроизводствен-
ных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и ¼ утвер-
жденной годовой ставки. Физическим лицам налог определяется исходя
из оценки зданий, порядок которой определен постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 31 января 2003 г. № 121 "Об утвер-
ждении Положения о порядке оценки, зданий и строений, принадлежа-
щих физическим лицам".
Физические лица вносят в бюджет суммы налогов на основании
извещений государственных налоговых инспекций не позднее 15 но-
ября текущего года.
Уплата налога на недвижимость по основным производственным
и непроизводственным фондам производится из фактического расчета
не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3
части квартальной суммы налога.
Плательщики налога на недвижимость представляют инспекциям
Государственного налогового комитета расчеты квартальной суммы
налога и расчет остаточной стоимости основных производственных и
непроизводственных фондов не позднее 20-го числа первого месяца
отчетного квартала.
Физические лица производят уплату налога на недвижимость на
основании налогового сообщения (платежного извещения) государст-
венных налоговых органов (срок предоставления платежных извещений
не позднее 1 июня) не позднее 15 ноября. Налог на недвижимость упла-
чивается по месту нахождения здания.
НПЦ 157
9.7. Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц

Плательщиками подоходного налога на территории Республики
Беларусь являются:
 граждане Республики Беларусь;
 иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно нахо-
дящиеся на территории Республики Беларусь, если продолжи-
тельность их нахождения на ее территории превышает 183 дня в
календарном году;
 иностранные граждане и лица без гражданства, которые не отно-
сятся к постоянно находящимся на территории Республики Бела-
русь, т. е. находящиеся на территории Республики Беларусь 183
дня либо менее.
Объектом налогообложения является совокупный доход физи-

ческих лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и
иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение
календарного года:
 гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на
территории Республики Беларусь иностранными гражданами и ли-
цами без гражданства от источников в Республике Беларусь и за ее
пределами;
 иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Бе-
ларусь, от источников в Республике Беларусь.
Под доходом физического лица понимаются любые получаемые
(начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том чис-
ле доходы, образующие в результате оплаты за счет средств юридиче-
ских лиц и индивидуальных предпринимателей стоимости различного
рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления
питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов,
экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.
Не подлежат налогообложению доходы, указанные в ст. 3 За-
кона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. "О подоходном нало-
ге с физических лиц".
Из дохода при определении объекта налогообложения вычитаются:
 доходы в размере базовой величины за каждый месяц года;
 доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной
базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого ижди-
венца за каждый месяц года;
 доходы в размере десяти базовых величин за каждый месяц года у
следующих категорий налогоплательщиков:
а) лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную

последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов,
в отношении которых установлена причинная связь наступившей инва-
лидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
б) лиц, принимавших участие в 1986–1987 гг. участие в работах
по ликвидации последствий аварии в пределах зоны эвакуации или за-
нятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной
станции (в том числе временно направленных и командированных),
включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специ-
альные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликви-
дацией последствий данной катастрофы;
в) Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза,
Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы,
Отечества;
г) участников Великой Отечественной войны, лиц, имеющих пра-
во на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики
Беларусь от 17 апреля 1992 г. "О ветеранах";
д) инвалидов I и II группы всех видов инвалидности, инвалидов с
детства;
 суммы, направляемые лицами, состоящими на учете нуждающихся
в улучшении жилищных условий, в течение отчетного календарно-
го года в пределах фактических размеров на строительство или
приобретение жилых помещений или направляемые на погашение
кредитов, использованных на эти цели;
 суммы, уплаченные налогоплательщиком в течение отчетного ка-
лендарного года образовательным учреждениям Республики Бела-
русь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и
(или) своих детей при получении первого высшего или среднего
специального образования.
Закон "О подоходном налоге с физических лиц" предусматрива-

ет особенности подоходного налогообложения для следующих видов
доходов:
 налогообложение доходов, получаемых физическими лицами по мес-
ту основной работы (службы, учебы) в течение календарного года;
 налогообложение доходов, получаемых не по месту основной рабо-
ты (службы, учебы) в течение календарного года;
 налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без граждан-
ства, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь;
 налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без граж-
данства, которые не относятся к постоянно находящимся на терри-
тории Республики Беларусь;
НПЦ 159
 налогообложение доходов от предпринимательской, а также част-

ной нотариальной деятельности;
 налогообложение отдельных доходов, предусмотренных законода-
тельством.
Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение

календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взи-
мается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся
в календарном году, в следующих размерах:
Размер облагаемого совокупного годового дохода Ставки (сумма) налога
От 240 среднемесячных базовых величин (БВ) 9%
От 240 БВ + 1руб. до 600 БВ 21,6 БВ + 15 % с суммы, превышаю-

щей 240 БВ
От 600 БВ + 1 руб. до среднемес. 840 БВ 75,6 БВ + 20 % с суммы, превышаю-
щей 600 БВ
От 840 БВ + 1 руб. до 1080 БВ 123,6 БВ + 25 % с суммы, превышаю-
щей 840 БВ
От 1080 БВ + 1 руб. и выше 183,6 БВ + 30 % с суммы, превышаю-
щей 1080 БВ
Исчисление налога в течение календарного года производится в

порядке и размерах, предусмотренных гл. 2–8 Закона "О подоходном
налоге с физических лиц". По окончании календарного года произво-
дится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода.
По окончании календарного года физические лица (за исключе-
нием иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не отно-
сятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь)
обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь
декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календар-
ный год по установленной форме.
Не представляют декларацию о совокупном годовом доходе сле-
дующие категории физических лиц:
 получившие в истекшем календарном году доходы только по
месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявших в
течение календарного года место основной работы (службы, уче-
бы), за исключением получивших по прежнему месту основной
работы (службы, учебы) после увольнения доходов, облагаемых
подоходным налогом по указанным в п. 1 ст. 6 Закона "О подо-
ходном налоге с физических лиц" ставкам;
 получившие доходы только от одного источника (юридического

лица или предпринимателя) по гражданско-правовым договорам;
 получившие только доходы, не подлежащие налогообложению;
 у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход от
юридических лиц и предпринимателей в истекшем году не превы-
сил доход, с которого исчисление налога производится по мини-
мальной ставке в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона "О подоходном
налоге с физических лиц";
 получившие только доходы, перечисленные в ст. 17 Закона "О по-
доходном налоге с физических лиц";
 получившие только доходы, налогообложение которых производи-
лось в соответствии с ч. 2 ст. 11 Закона "О подоходном налоге с
физических лиц";
 получивших в течение календарного года только доходы от одного
источника выплаты; доходы, налогообложение которых производи-
лось ч. 2 ст. 11 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", и
(или) доходы, перечисленные в ст. 17 данного закона, а также полу-
чивших только указанные доходы и доходы, не подлежащие налого-
обложению.
С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога
производится по ставкам, указанным в п. 1 ст. 6 Закона "О подоходном
налоге с физических лиц".
9.8. Государственная пошлина

Плательщиками государственной пошлины являются юридиче-
ские и физические лица, совершающие в своих интересах юридические
действия и получающие документы, имеющие юридическую силу, в
специальных учреждениях, которые имеют на то полномочия. Статья 4
Закона Республики Беларусь от 10 января 1992 г. "О государственной
пошлине" установлен круг плательщиков, освобождаемых от уплаты
государственной пошлины.
Государственная пошлина взимается:
 с исковых заявлений, заявлений и жалоб, подаваемых в суды, с кас-
сационных и надзорных жалоб на судебные постановления, а также
за выдачу судами копий документов;
 с надзорных жалоб на судебные постановления, подаваемые в органы
прокуратуры, а также за выдачу прокуратурой копий документов;
 с исковых заявлений, подаваемых в хозяйственные суды, а также с
заявлений и жалоб о пересмотре решений хозяйственных судов;
 за нотариальные действия, совершаемые нотариусами и соответст-
вующими должностными лицами местных исполнительных и рас-
порядительных органов, а также за выдачу дубликатов нотариально
удостоверенных документов;
НПЦ 161
 за регистрацию актов гражданского состояния и за выдачу гражда-

нам повторных свидетельств о регистрации, а также за выдачу сви-
детельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и вос-
становлением записей актов гражданского состояния;
 за оформление документов на право выезда из Республики Беларусь
и въезда в Республику Беларусь; приглашения для въезда в Респуб-
лику Беларусь иностранных граждан и лиц без гражданства; за реги-
страцию иностранных граждан и лиц без гражданства, за продление
срока действия регистрации; за выдачу выездных и въездных виз; за
выдачу вида на жительство в Республике Беларусь, разрешения на
временное пребывание в Республике Беларусь; с заявлений о приеме
в гражданство Республики Беларусь, о выходе из гражданства Рес-
публики Беларусь и выдаче разрешения на постоянное жительство в
Республике Беларусь;
 за прописку граждан;
 за предоставление права на охоту;
 за выдачу свидетельства о праве собственности на приватизиро-
ванный объект (кроме земли и жилья);
 за выдачу именных приватизационных чеков "Имущество" (серти-
фикатов чеков); переоформление этих чеков; переоформление
именных приватизационных чеков "Жилье" в чеки "Имущество".
Законодательными актами Республики Беларусь предусмотрены
различные основания освобождения отдельных категорий физических и
юридических лиц, а также некоторых министерств и ведомств от упла-
ты государственной пошлины.
Областные и Минский городской Советы депутатов или по их по-
ручению исполнительные и распорядительные органы имеют право ус-
танавливать льготы по пошлине, зачисляемой в местный бюджет, для
отдельных плательщиков или групп плательщиков, а районные и город-
ские Советы депутатов или по их поручению исполнительные и распо-
рядительные органы для отдельных плательщиков.
Ставки государственной пошлины установлены постановлени-
ем Совет Министров Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 402 "О
ставках государственной пошлины и представлении дополнительных
льгот по ее уплате".
Пошлина взимается:
 в процентном отношении к соответствующей сумме иска;
 в процентах от минимальной заработной платы;
 в минимальных заработных платах.
Уплата государственной пошлины производится до подачи заяв-

ления или совершения облагаемого пошлиной действия либо при выда-
че документов, имеющих юридическую силу.
ТЕМА 10. ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
10.1. Понятие и виды особых режимов налогообложения

Особым режимом налогообложения признается специальный
порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый
в случаях и порядке, установленных Особенной частью Налогового ко-
декса Республики Беларусь или Президентом Республики Беларусь (п. 1
ст. 10 НК). Помимо особенностей ведения бухгалтерского учета, а так-
же исчисления и уплаты налогов, специальные налоговые режимы пре-
дусматривают и льготирование налогоплательщиков.
В соответствии со ст. 10 Налогового кодекса Республики Беларусь
к особым режимам налогообложения относятся:
 упрощенная система налогообложения для субъектов малого пред-
принимательства;
 налогообложение в свободных экономических зонах;
 налог на игорный бизнес;
 налог на лотерейную деятельность;
 единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
 единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физи-
ческих лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);
 налогообложение отдельных категорий плательщиков.
10.2. Единый налог с индивидуальных предпринимателей

и иных физических лиц, осуществляющих реализацию
потребителям товаров, работ (услуг)
Плательщиками единого налога являются:
 индивидуальные предприниматели при реализации потребителям
работ (услуг), а также при реализации им в пунктах продажи и по
образцам товаров, которые относятся к товарным группам, указан-
ным в Перечне, утвержденным Декретом Президента Республики
Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 "О едином налоге с индивиду-
альных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых
мерах по регулированию предпринимательской деятельности";
 граждане, не осуществляющие предпринимательскую деятель-
ность, при разовой реализации на рынках произведенных, перера-
ботанных либо приобретенных ими для продажи товаров, отнесен-
ных к товарным группам, указанным в Перечне. Такая реализация
товаров может осуществляться не более 30 дней в году (с 1 января
по 31 декабря включительно).
От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные
предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию
животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и расте-
НПЦ 163
ниеводства (за исключением цветов и семян цветов, а также реали-

зующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дико-
растущую продукцию.
Плательщики единого налога освобождаются от исчисления и
уплаты:
 подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими
при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне;
 налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачи-
ваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Респуб-
 налога за пользование природными ресурсами (экологического
налога);
 местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов
деятельности, названных в Перечне.
Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг) по
видам деятельности, указанным в Перечне.
Ставки единого налога устанавливаются областными и Минским
городским Советами депутатов в пределах базовых ставок данного на-
лога, определенных в Перечне, в зависимости от:
1) населенного пункта, в котором осуществляется деятельность
плательщиков единого налога (г. Минск, города областного, районного
подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);
2) места осуществления деятельности этих лиц в пределах насе-
ленного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность
данного места от остановок пассажирского транспорта);
3) режима работы плательщиков единого налога;
4) типа пункта продажи;
5) иных условий осуществления видов деятельности, указанных в
Перечне.
Ставки единого налога понижаются для:
 граждан, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных
предпринимателей, на 25 % в первые три месяца со дня получения
ими свидетельства о государственной регистрации;
 индивидуальных предпринимателей, получающих пенсии по воз-
расту или инвалидности, на 20 % со дня возникновения права на
льготу (со дня назначения пенсии) на основании пенсионного
удостоверения.
При реализации товаров к установленным ставкам единого налога
в зависимости от различных оснований могут применяться повышаю-
щие коэффициенты.
Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют
причитающийся к уплате единый налог. Расчет по единому налогу
представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый ор-

ган по месту регистрации их в качестве налогоплательщика не позднее
28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятель-
ности. Гражданам, не осуществляющим предпринимательскую деятель-
ность, исчисление единого налога производится налоговыми органами
на основании представляемого ими заявления.
Единый налог уплачивается:
а) индивидуальными предпринимателями ежемесячно не позднее
28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятель-
ности, облагаемой единым налогом, по месту регистрации в качестве
налогоплательщика;
б) гражданами, не осуществляющими предпринимательскую дея-
тельность, до начала осуществления деятельности по месту регистрации в
качестве налогоплательщика либо по месту осуществления деятельности.
10.3. Единый налог для производителей

сельскохозяйственной продукции
В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от
13 июля 1999 г. № 27 "О введении единого налога для производителей
сельскохозяйственной продукции" уплата единого налога для произво-
дителей заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключе-
нием налогов и сборов, предусмотренных законодательством.
Плательщиками единого налога являются юридические лица –
производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от
реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов
и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводст-
ва), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70 % общей выручки
от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансо-
вый (бюджетный) год (для вновь созданных производителей сельскохо-
зяйственной продукции данное условие не распространяется).
Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие
на уплату единого налога, уплачивают следующие налоги, сборы и не-
налоговые платежи:
 акцизы;
 налог на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов;
 государственную пошлину;
 лицензионные и регистрационные сборы;
 обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты насе-
ления Министерства социальной защиты;
 отчисления в Государственный фонд содействия занятости;
НПЦ 165
 таможенные платежи при ввозе товаров на таможенную террито-

рию Республики Беларусь;
 налоги при выплате заработной платы и других доходов физическим
лицам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Производители сельскохозяйственной продукции, изъявившие

желание перейти на уплату единого налога, должны не позднее 1-го
числа месяца, предшествующего кварталу, с которого они желают пе-
рейти на уплату единого налога, представить в налоговый орган по мес-
ту учета в качестве налогоплательщика заявление и сведения о финан-
сово-хозяйственной деятельности.
Применение производителями сельскохозяйственной продукции
единого налога прекращается в том случае, когда:
 выручка от реализации произведенной ими продукции растение-
водства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства
(кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства со-
ставляет менее 70 % общей выручки от реализации продукции, то-
варов (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год;
 принятия производителями сельскохозяйственной продукции ре-
шения о переходе на общий порядок налогообложения.
Объект обложения – валовая выручка, определяемая как сумма

средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имуще-
ства и доходов от внереализационных операций.
Ставка единого налога – 2 %.
Уплата единого налога производится по результатам хозяйствен-
ной деятельности за отчетный период (месяц) на основании расчета не
позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Расчет предоставляется в налоговую инспекцию до 20-го числа
месяца, следующего за отчетным периодом, с нарастающим итогом с
момента перехода на уплату единого налога.
10.4. Упрощенная система налогообложения

для субъектов малого предпринимательства
Данная система налогообложения была введена Законом "Об уп-
рощенной системе налогообложения для субъектов малого предприни-
мательства", который определяет основы введения и применения упро-
щенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства.
Суть упрощенной системы налогообложения состоит в замене на
добровольной основе совокупности установленных законодательством
налогов и иных отчислений уплатой единого налога. При этом сохраня-
ется действующая система уплаты некоторых налогов и отчислений.
Плательщиками налогов по упрощенной системе налогообложе-

ния являются субъекты малого предпринимательства предприятия и ор-
ганизации, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без
образования юридического лица.
Право на применение упрощенной системы налогообложения
имеют предприятия и предприниматели при следующих условиях:
 среднемесячная численность работников (включая лиц, работаю-
щих по договорам подряда и иным договорам гражданско-
правового характера, а также работающих в филиалах или иных
обособленных подразделениях) составляет не более 15 человек;
 в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого
они претендуют на применение упрощенной системы налогообло-
жения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ,
услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установлен-
ной в данный период законодательством Республики Беларусь.
Вновь созданные предприятия с указанной численностью ра-

ботников или вновь зарегистрированные предприниматели могут
применять упрощенную систему налогообложения со дня его созда-
ния (регистрации).
Упрощенная система налогообложения не применяется:
 предприятиями и предпринимателями, производящими подак-
цизные товары;
 банками и другими финансово-кредитными учреждениями, осуще-
ствляющими лицензионную финансовую деятельность;
 страховыми организациями;
 инвестиционными фондами;
 предприятиями и предпринимателями, производящими и (или) реа-
лизующими ювелирные изделия из драгоценных металлов или дра-
гоценных камней;
 предприятиями и предпринимателями участниками договора о со-
вместной деятельности;
 предприятиями и предпринимателями, занятыми организацией и
проведением игорных и развлекательных мероприятий;
 профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложе-

ния, платят в общеустановленном порядке следующие налоги:
 акцизы;
 налог на доходы (для предприятий);
 налоги (пошлины, сборы), взимаемые таможенными органами
(включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе то-
варов на таможенную территорию Республики Беларусь;
НПЦ 167
 налог за пользование природными ресурсами (экологический на-

лог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и выбро-
сы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх ус-
тановленных лимитов;
 государственные пошлины;
 лицензионные и регистрационные сборы;
 обязательные взносы на государственное и социальное страхова-
ние. Уплата обязательных отчислений в государственный фонд со-
действия занятости юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями производится в порядке, установленном зако-
нодательством Республики Беларусь;
 налог на приобретение автотранспортных средств, подлежащих
обязательной регистрации в ГАИ.
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогооб-

ложения является валовая выручка, полученная от реализации продук-
ции, товаров (работ, услуг) за отчетный период и определяемая как
сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного
имущества и доходов от внереализационных операций.
Ставка налога – 10 %.
Документом, удостоверяющим право применения упрощенной
системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым
органом по месту регистрации предприятия или предпринимателя в ка-
честве налогоплательщика на основании его письменного заявления.
Плата за патент установлена постановлением Совета Минист-
ров Республики Беларусь от 4 февраля 1999 г. № 184 "Нормативы годо-
вой стоимости патентов субъектов малого предпринимательства, при-
меняющих упрощенную систему налогообложения". В зависимости от
видов экономической деятельности и применения наемного труда выде-
ляют три группы плательщиков:
1. Юридические лица.
2. Индивидуальные предприниматели, применяющие наемный труд.
3. Индивидуальные предприниматели, не применяющие наемный
труд.
Отзыв патента производится налоговой инспекцией при пре-
кращении применения налогоплательщиком упрощенной системы нало-
гообложения в случаях:
 превышения критериев численности работников и выручки от реа-
лизации товаров (работ, услуг);
 принятия налогоплательщиком самостоятельного решения о пере-
ходе на общий порядок налогообложения.
При нарушении условий, необходимых для приобретения права
на применение упрощенной системы налогообложения, налогоплатель-
щик обязан перейти на общий порядок налогообложения, начиная с

квартала, следующего за кварталом, в котором было нарушено хотя бы
одно условие.
Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся
налогоплательщиком ежемесячно в размерах, равных 1/12 годовой
стоимости патента, не позднее 22-го числа месяца, предшествующего
месяцу осуществления деятельности, исходя из размера минимальной
заработной платы, установленной на дату уплаты по установленным
нормативам годовой стоимости патентов. Указанные платежи засчиты-
ваются в счет будущих обязательств по уплате налога при упрощенной
системе налогообложения в пределах календарного года.
Уплата налога при упрощенной системе налогообложения произ-
водится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный пери-
од (квартал) на основании расчета по налогу, представляемого в налого-
вый орган до 20-го числа месяца, следующего за периодом (кварталом).
При этом учитывается оплаченная годовая стоимость патента, исчис-
ленная нарастающей суммой с начала года.
Платежи производятся не позднее 22-го числа месяца, следующе-
го за отчетным периодом (кварталом).
10.5. Налог на лотерейную деятельность

Данный налог был введен Декретом Президента Республики Бе-
ларусь от 23 апреля 1999 г. № 19 "Об установлении налога на доходы от
осуществления лотерейной деятельности" в целях совершенствования
налогообложения доходов от осуществления лотерейной деятельности.
Дальнейшее правовое регулирование этого вида налогообложения на-
шло свое отражение в Законе от 10 января 2000 г. "О налоге на доходы
от осуществления лотерейной деятельности".
Плательщиками налога на доходы от лотерейной деятельности
являются организаторы лотерей.
Организатором лотерей признается юридическое лицо государст-
венной формы собственности, получившее специальное разрешение
(лицензию) на занятие лотерейной деятельностью; действующее в соот-
ветствии с решением учредителя лотереи; являющееся организатором
лотерейного процесса (разработка проекта лотереи, оплата изготовлен-
ных билетов, заказ и оплата технических средств для проведения лоте-
реи, реализации билетов и т. д.) и несущее предусмотренную законода-
тельством ответственность за соответствие проводимой лотереи законо-
дательству и условиям лотереи, а также результаты финансово-
хозяйственной деятельности по ее проведению.
Право на проведение лотереи подтверждается свидетельством о
государственной регистрации лотереи, которое получает организатор
НПЦ 169
лотереи, имеющий специальное разрешение (лицензию) на занятие ло-

терейной деятельностью.
Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расхо-
дов по каждой проводимой лотерее, а также по иным видам деятель-
ности, осуществляемым наряду с деятельностью по организации и
проведению лотерей.
Объект налогообложения – выручка от реализации лотерейного
процесса.
Налогооблагаемая база при исчислении налога на доходы опреде-
ляется как разница между суммой выручки от организации лотерейного
процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи. Призовой
фонд лотереи не является собственностью организатора лотереи (пла-
тельщика налога) и используется исключительно для выплаты выигры-
шей участниками лотереи. Призовой фонд формируется в размере
45–50 % от общего объема реализации лотерейных билетов.
Плательщики налога на доходы, полученные от организации ло-
терейной деятельности, не уплачивают:
 налог на прибыль;
 налог на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь);
 целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных
фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйст-
венной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных
фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда;
 отчисления в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной нау-
ки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог в
дорожные фонды.
Ставка налога на доходы от осуществления лотерейной деятель-

ности – 8 %.
Уплата налога производится ежемесячно не позднее 22-го числа
месяца, следующего за истекшим периодом.
Плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным, представляют инспекциям Государственно-
го налогового комитета по месту постановки на учет в качестве нало-
гоплательщика расчет по налогу на доходы независимо от того, име-
ются ли у них обязательства по уплате этого налога за соответствую-
щий налоговый период.
10.6. Налог на игорный бизнес

Плательщиками налога на игорный бизнес являются юридиче-
ские лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом на территории Республики Беларусь при наличии лицензии,
выданной Министерством спорта и туризма Республики Беларусь.
При осуществлении других видов деятельности, не относящихся к
игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет дохо-
дов и расходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы
и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством.
Плательщики налога на игорный бизнес не уплачивают:
 налог на прибыль;
 налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добав-
ленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь);
 отчисления средств пользователями автомобильных дорог;
 отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия;
 отчисления в целевые бюджетные фонды местных Советов депута-
тов для финансирования расходов на содержание ведомственного
жилищного фонда;
 сбор за услуги казино;
 подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей).
 игровые столы;
 игровые автоматы;
 кассы тотализатора;
 кассы букмекерских контор.
Общее количество объектов налогообложения каждого вида под-
лежит обязательной регистрации по письменному заявлению платель-
щика в налоговых органах до момента их установки (использования) с
обязательной выдачей свидетельства о регистрации. Изменение в игор-
ном заведении общего количества объектов налогообложения каждого
вида разрешается только после регистрации объектов игорного бизнеса
в налоговых органах, которые в течение пяти рабочих дней со дня полу-
чения письменного заявления плательщика об изменении общего коли-
чества объектов налогообложения каждого вида обязаны выдать свиде-
тельство о регистрации, изъяв ранее выданное. Установка (использова-
ние) в игорном бизнесе объектов налогообложения, не зарегистриро-
ванных в налоговых органах, запрещается. Нарушение данного требо-
вания является основанием для аннулирования лицензии на занятие
игорным бизнесом.
НПЦ 171
Ставки налога на игорный бизнес установлены постановлением

Совета Министров Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 1930 "Об
утверждении ставок, порядка и сроков уплаты налога на игорный бизнес".
Уплата налога на игорный бизнес производится ежемесячно не
позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из количества объ-
ектов налогообложения на 1-е число отчетного месяца. При определе-
нии налога на игровые столы и автоматы учитывается фактический объ-
ем игрового оборота игорного заведения за отчетный месяц. Количество
объектов налогообложения, принимаемое для определения сумм налога,
указывается в свидетельстве о регистрации общего количества объектов
налогообложения каждого вида, выдаваемом налоговыми органами.
Расчет налога предоставляется инспекции Государственного нало-
гового комитета не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
10.7. Налогообложение в свободных экономических зонах

Особенности налогообложения резидентов свободных
экономичексих зон (СЭЗ) включают ограниченный перечень налогов и
других платежей в бюджет, пониженные ставки налогов и льготы по
налогу на прибыль.
Специальный правовой режим СЭЗ не распространяется:
 на деятельность, связанную с игорным бизнесом;
 на структурные подразделения и недвижимость, расположенные за
пределами территории СЭЗ;
 на торгово-закупочную деятельность резидентов СЭЗ, осуществ-
ленную со складов, находящихся за границами СЭЗ.
Резиденты СЭЗ уплачивают следующие налоги и другие обяза-
тельные платежи в бюджет:
 налог на прибыль и доходы;
 налог на добавленную стоимость;
 акцизы;
 экологический налог;
 подоходный налог с физических лиц;
 государственные пошлины и сборы;
 отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь;
 отчисления в Государственный фонд содействия занятости.
Прибыль резидентов СЭЗ от деятельности, на которую распро-
страняется специальный налоговый режим, облагается по ставке 15 %.
Прибыль, полученная резидентами СЭЗ от реализации продукции (ра-
бот, услуг) собственного производства, освобождается от обложения
налогом сроком на пять лет с момента ее объявления, включая первый
прибыльный год. В последующие пять лет резиденты СЭЗ вправе упла-

чивать налог на прибыль в размере 50 % от ставки налога при условии,
что выручка от экспорта продукции собственного производства, произ-
веденной в СЭЗ, должна составлять не менее 70 % в отчетном месяце.
Доходы резидентов СЭЗ банков, небанковских кредитно-
финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций,
доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами под-
лежат обложению налогом на доходы в соответствии с Декретом Пре-
зидента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 "О налогооб-
ложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности".
Резиденты СЭЗ уплачивают налог на доходы от дивидендов и
приравненных к ним доходов по ставке 15 %. Дивиденды, выплачивае-
мые резидентами СЭЗ, в течение 5 лет с момента регистрации резидента
СЭЗ не подлежат налогообложению.
Резиденты СЭЗ налог на добавленную стоимость исчисляют по
ставкам, установленным Законом Республики Беларусь от 19 декабря
1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" и уплачивают в поряд-
ке, установленном постановлением Министерства по налогам и сбо-
рам Республики Беларусь от 31 мая 2001 г. № 81 "Об исчислении и
уплате налога на добавленную стоимость резидентами свободных
экономических зон".
Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают акцизы, экологический
налог, подоходный налог с физических лиц, государственные пошлины
и сборы в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Порядок уплаты и размеры местных сборов устанавливаются для
резидентов СЭЗ по решению администрации СЭЗ в рамках полномочий,
делегированных местными Советами депутатов.
Резиденты СЭЗ производят обязательные отчисления в Государст-
венный фонд содействия занятости в размере 1 % от фонда заработной
платы, приходящейся на деятельность, на которую распространяется
специальный правовой режим СЭЗ. Чрезвычайный налог в этом случае
от фонда заработной платы не исчисляется и не уплачивается. Резиденты
СЭЗ исчисляют и уплачивают чрезвычайный налог и обязательные от-
числения в Государственный фонд содействия занятости единым плате-
жом в размере 5 % от фонда заработной платы, приходящейся на дея-
тельность, на которую не распространяется специальный правовой ре-
жим, включая фонд заработной платы работников, местом работы кото-
рых являются структурные подразделения или объекты недвижимости,
расположенные за пределами территории СЭЗ.
Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается резидентами
СЭЗ в общеустановленном порядке по объектам налогообложения, не
участвующим (не используемым) в деятельности резидента СЭЗ, на ко-
торую распространяется специальный правовой режим, а также по объ-
ектам недвижимости, расположенным за пределами территории СЭЗ.
НПЦ 173
ТЕМА 11. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ

И СБОРОВ
11.1. Общая характеристика местных налогов и сборов

Наличие системы местного налогообложения – неотъемлемый ат-
рибут финансовой системы государства вне зависимости от избранной
модели его устройства (федеративной или унитарной). Местные нало-
ги и сборы вводятся на соответствующих территориях с целью созда-
ния стабильных доходных источников местных бюджетов. В соответст-
вии с законодательством Республики Беларусь в настоящее время суще-
ствует довольно обширный перечень местных налогов и сборов, допус-
кающий выбор тех налогов и сборов, которые в наибольшей степени от-
вечают интересам развития местных территорий.
В соответствии со ст. 121 Конституции Республики Беларусь ус-
тановление местных налогов и сборов относится к исключительной
компетенции местных Советов депутатов, которые могут реализо-
вать данные полномочия в соответствии с Законом о бюджете на оче-
редной финансовый (бюджетный) год. В статье 10 Закона "О бюджете
Республики Беларусь на 2003 год" приводится перечень видов местных
налогов и сборов, которые могут быть введены местными Советами на
своей территории; определяются в общих чертах плательщики этих
налогов и сборов, а также регулируются другие общие правила мест-
ного налогообложения.
В перечень местных налогов и сборов в 2003 г. вошли: сборы с
пользователя (сборы за парковку в специально оборудованных местах,
сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право исполь-
зования местной символики, сбор на проведение аукционов, курортный
сбор, рыболовный и охотничий сбор и др.); налог на продажу товаров в
розничной сети; сборы за услуги (сбор за услуги гостиниц, кемпингов,
мотелей, ресторанов, баров, кафе и др.); налог на рекламу; целевые сбо-
ры (транспортный сбор на обновление и восстановление городского
пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных
сообщение и содержание ведомственного электрического транспорта,
сбор на содержание и развитие города (района); сборы за промысловую
заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, техни-
ческого и лекарственного сырья растительного происхождения в целях
и промышленной переработки или реализации; сборы с физических лиц
при пересечении ими границы Республики Беларусь через контрольно-
пропускные пункты.
Данный перечень является исчерпывающим. Местные Советы
депутатов могут ввести в 2003 г. только эти виды обязательных пла-
тежей либо в полном объеме, либо их отдельные виды либо вообще
не вводить. Областные, Минский городской Советы депутатов, Сове-

ты депутатов базового территориального уровня самостоятельно оп-
ределяют базу и объекты налогообложения, конкретные размеры ста-
вок, плательщиков, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты ме-
стных налогов и сборов в соответствии с Законом о бюджете на оче-
редной финансовый (бюджетный) год и иными законодательными ак-
тами Республики Беларусь.
Плательщиками местных налогов и сборов могут быть юриди-

ческие и физические лица.
В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона "О бюджете Республики Бела-
русь на 2003 год" налоговые ставки не могут превышать:
 по курортному сбору – 3 % от стоимости путевки;
 по сборам физических лиц при пересечении ими Государственной
границы Республики Беларусь через пункты пропуска – 3 евро или
в эквиваленте в белорусских рублях по курсу Национального бан-
ка Республики Беларусь на дату уплаты на одно физическое лицо;
 по налогу на продажу товаров в розничной сети, за исключением
продажи товаров иностранного производства и подакцизных то-
варов – 5 % выручки от реализации товаров, а на продажу товаров
иностранного производства, за исключением подакцизных това-
ров – 15 % выручки от реализации товаров;
 по сбору за услуги – 5 % выручки от реализации услуг;
 по целевым сборам, налогу на рекламу – 5 % от суммы прибыли
(дохода), остающейся в распоряжении юридического лица (в со-
вокупности по указанным целевым сборам и налогу);
 по сборам за промысловую закупку дикорастущих растений (их
частей), грибов, технического и лекарственного сырья раститель-
ного происхождения – 5 % от стоимости объема закупленных ди-
корастущих (их частей), грибов, технического и лекарственного
сырья растительного происхождения.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачи-
вают местные налоги и сборы за счет прибыли (дохода), остающейся в
их распоряжении. Налог на продажу товаров в розничной торговой сети
и некоторые сборы за услуги устанавливаются как надбавка к цене.
Сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их
частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного
происхождения в целях и промышленной переработки или реализации
относятся на себестоимость товаров (работ, услуг).
НПЦ 175
11.2. Налог на продажу товаров в розничной сети

Плательщиками налога на продажу товаров в розничной торговой
сети в г. Минске являются юридические лица, получившие выручку от
реализации в розничной торговой сети на территории г. Минска това-
ров, за исключением социально значимых товаров, определяемых Сове-
том Министров Республики Беларусь.
Объектом налогообложения является выручка от реализации в

розничной торговой сети товаров, за исключением социально значимых
товаров.
Не подлежит налогообложению выручка от реализации указанных
товаров, облагаемая сбором за услуги, а также выручка от реализации
имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государ-
ства иным способом; похоронных принадлежностей, товаров, бывших в
употреблении, принятых на комиссию от населения.
Ставка налога на продажу, за исключением подакцизных това-

ров, социально значимых товаров, устанавливается в размере 5 % вы-
ручки от реализации товаров.
Ставка налога на продажу по подакцизным товарам устанавлива-
ется Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Пре-
зидентом Республики Беларусь.
Ставка налога на продажу социально значимых товаров устанав-
ливается в размере 2 % выручки от реализации товаров.
Налог на продажу устанавливается как надбавка к цене и исклю-
чается из выручки при исчислении налогов и иных платежей, уплачи-
ваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.
Плательщики налога на продажу не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным, представляют в налоговую инспекцию по
месту своего нахождения расчет налога на продажу за отчетный месяц.
Перечисление средств в бюджет г. Минска производится не позд-
нее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
11.3. Сборы с пользователей (на примере сбора за парковку

в специально оборудованных местах)
Плательщиками сбора за парковку в специально оборудованных
местах в г. Минске являются водители, управляющие транспортными
средствами, пользующиеся парковками.
Сбор не взимается с водителей транспортных средств:
 правоохранительных органов;
 государственных медицинских учреждений;
 служб и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям

 инвалидов;
 участников войны;
 депутатов Республики Беларусь всех уровней.
Сбор уплачивается за одно место для парковки в следующих раз-

мерах:
1. Почасовой сбор за фактическое время парковки в интервале
времени:
 до 20 минут 0,03 базовой величины;
 за каждый час парковки 0,06 базовой величины;
 на круглосуточных парковках за один час ночного времени
(19.00–9.00) 0,01 базовой величины.
2. Месячный абонемент для парковки транспортного средства на
любой парковке:
 три базовые величины при наличном расчете;
 две базовые величины при безналичном расчете.
3. Месячное резервирование места для парковки транспортных
средств юридического лица четыре базовые величины.
4. При расчете дебетными картами 10 минут парковки оплачива-
ются авансом, а последующее время по пятиминутной тарификации из
расчета 0,06 базовой величины за каждый час парковки.
С водителей легковых автомобилей с прицепом, микроавтобусов,
автобусов, грузовых автомобилей, пользующихся парковками, сбор
взимается как за два места для парковки.
Сбор не взимается при остановке транспортного средства на тер-
ритории парковки, связанной с посадкой и высадкой пассажиров.
Взимание сбора осуществляется в форме наличного или безна-
личного расчета с выдачей платежного документа установленного об-
разца, а также иными разрешенными на территории Республики Бела-
русь способами.
11.4. Сборы за услуги

Плательщиками сбора за услуги в г. Минске являются юридиче-
ские лица.
Объектом налогообложения являются:
 выручка от предоставленных гостиницами клиенту за плату поме-
щений или мест для временного проживания и других сопутст-
НПЦ 177
вующих услуг (пользование телевизором, холодильником и другие

услуги);
 выручка от предоставленных клиенту за плату услуг объектов об-
щественного питания, за исключением выручки от реализации та-
бачных изделий;
 выручка от предоставленных оператором сети электросвязи услуг
сотовой радиотелефонной и радиопейджинговой связи.
Освобождаются от уплаты сбора за услуги:

 объекты общественного питания второй и третьей наценочной ка-
тегории, магазины (отделы) кулинарии и кафетерии (кроме обслу-
живания торжественных вечеров и других мероприятий с установ-
ленной предельной наценкой в размере 90 %);
 объекты общественного питания категории люкс, высшей и первой
по выручке от реализации блюд в обеденное время (по отдельному
меню) и от проведения ритуальных мероприятий, на которые уста-
новлена предельная наценка 70 %.
Ставка сбора за услуги устанавливается в размере 5 % выручки от

реализации услуг.
Сбор за услуги устанавливается как надбавка к цене и исключает-
ся из выручки при исчислении сумм налогов и иных платежей, уплачи-
ваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.
Плательщики сбора за услуги не позднее 20-го числа месяца, сле-
дующего за отчетным, представляют в налоговые инспекции по рай-
онам г. Минска расчет сбора, который составляется нарастающим ито-
гом с начала года.
Перечисление плательщиками средств в бюджет г. Минска произ-
водится ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за от-
четным.
11.5. Сборы за промысловую заготовку (закупку)

дикорастущих растений (их частей), грибов, технического
и лекарственного сырья растительного происхождения
Плательщиками сбора за промысловую заготовку (закупку) дико-
растущих растений (их частей), грибов, технического и лекарствеенного
сырья растительного происхождения на территории Минской области
являются юридические лица и индивидуальные предприниматели,
имеющие лицензию и осуществляющие промысловую заготовку (закуп-
ку) на территории области дикорастущих растений (их частей), грибов,
технического и лекарственного сырья растительного происхождения в
целях их промышленной переработки или реализации.
Сбор не взимается в случаях:

 осуществления юридическими лицами и индивидуальными пред-
принимателями промысловой заготовки дикорастущей продукции
на закрепленных за ними участках леса, когда уплачено за лесной
доход и получены в установленном порядке лесные билеты;
 закупки указанной продукции у других юридических лиц и инди-
видуальных предпринимателей, уплативших местные целевые сбо-
ры или за лесной доход;
 закупки дикорастущей продукции за пределами Республики Бела-
русь (при наличии сертификата или других документов, подтвер-
ждающих происхождение);
 заготовки лекарственной растительной продукции аптечными уч-
реждениями, закупки указанной продукции у населения для аптеч-
ной сети Минской области.
Объектом налогообложения является объем заготовленной (заку-
пленной) у населения дикорастущей продукции. Промысловой заготов-
кой (закупкой) является приобретение у населения дикорастущих ягод в
объемах свыше 30 кг, грибов 20 кг в день, осуществляемое путем купли-
продажи, мены, дарения, в целях их промышленной переработки или
реализации.
Ставка сбора – 5 % от стоимости объема заготовленной дикорас-
тущей продукции исходя из средней закупочной цены, сложившейся на
эту продукцию.
Исчисление сбора производится по утвержденной ставке пла-
тельщиками самостоятельно от стоимости заготовок (закупок) дикорас-
тущей продукции. Плательщики сбора ежемесячно не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным, представляют инспекциям Ми-
нистерства по налогам и сборам по месту осуществления заготовок (за-
купок) расчет сбора по форме согласно приложению.
Перечисление средств в бюджет плательщиками производится
ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа
месяца, следующего за отчетным. Платежи зачисляются в доходы бюд-
жетов районов и городов.
11.6. Целевые сборы

Плательщиками целевых сборов (целевой транспортный сбор на
обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского
транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведом-
ственного городского электрического транспорта и целевой сбор на со-
держание и развитие инфраструктуры города) в г. Минске являются
юридические лица.
НПЦ 179
Освобождаются от уплаты целевых сборов организации, финан-

сируемые из бюджета (бюджетные организации).
Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление го-
родского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междуго-
родных сообщений и содержание ведомственного городского электри-
ческого транспорта взимается по ставке 3 %, целевой сбор на содержа-
ние и развитие инфраструктуры города по ставке – 2 %.
Целевые сборы исчисляются от прибыли (дохода), остающейся в
распоряжении юридического лица. Плательщики целевых сборов не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в
налоговый орган по месту своего нахождения расчет целевых сборов
по форме согласно приложению, который составляется нарастающим
итогом с начала года.
Уплата целевых сборов производится единым платежом в размере
5 % от налоговой базы. Перечисление средств в бюджет г. Минска произ-
водится плательщиками ежемесячно отдельным платежным поручением
не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Средства от уплаты целевых сборов распределяются следующим
образом:
 60 % на обновление и восстановление городского, пригородного
пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений
и содержание ведомственного городского электрического транс-
порта с учетом расчетов по лизингу, кредиту, процентов по ним и
оплаты закупок вагонов метрополитена под финансовую гарантию
Минского городского исполнительного комитета;
 40 % на содержание и развитие инфраструктуры города.
ТЕМА 12. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАЙМОВ
12.1. Понятие и значение государственного займа (кредита)

Государственный кредит представляет собой одну из форм суще-
ствования публичных финансов наряду с бюджетами и внебюджетными
государственными фондами и входит в число основных способов при-
влечения государством дополнительных денежных средств и увеличе-
ния его финансовых возможностей.
Существование государственного кредита вполне закономерно,
поскольку кредитное финансирование расходов государства обуслов-
лено объективным противоречием между действием закона неуклон-
ного возрастания общественных потребностей и ограниченными
бюджетными возможностями государства. С расширением экономи-
ческих и социальных функций государства в условиях рыночной эко-
номики соответствующие расходы неизбежно возрастают. Посредст-
вом кредита государство может привлечь дополнительные финансо-
вые ресурсы для их осуществления.
Государственный кредит может быть охарактеризован как эко-
номическая и правовая категория. Как экономическая категория госу-
дарственный кредит представляет собой систему денежных отношений,
возникающих в связи с привлечением государством на основе добро-
вольности временно свободных денежных средств граждан и юридиче-
ских лиц. Как правовая категория государственный кредит – это само-
стоятельный институт финансового права, представляющий собой сово-
купность финансово-правовых норм, регулирующих общественные от-
ношения, складывающиеся в процессе привлечения государством вре-
менно свободных денежных средств юридических и физических лиц на
условиях добровольности, возвратности, срочности и возмездности в це-
лях покрытия бюджетного дефицита и регулирования денежного обра-
щения, а также предоставления государством денежных средств в кредит
зарубежным государством и иным субъектам международного права.
Государственный кредит отличается от банковского прежде всего
тем, что средства, взятые взаймы государством, как правило, не имеют
инвестиционного характера, т. е. не направляются на обеспечение про-
цесса расширенного воспроизводства и создание новой стоимости, а
трансформируются в дополнительные финансовые ресурсы, а направ-
ляются на покрытие всей совокупности государственных расходов.
Государственный кредит совмещает в себе функции финансов и
функции кредита. Как элемент финансовой системы, государственный
кредит выполняет распределительную, регулирующую и контрольную
функции.
НПЦ 181
Распределительная функция государственного кредита проявля-

ется в перераспределении части вновь созданной стоимости на особых
принципах: срочности, возвратности и платности.
Регулирующая функция государственного кредита проявляется во
влиянии государства посредством вступления им в кредитные отноше-
ния на определенные общеэкономические пропорции: состояние денеж-
ной массы, уровень процентных ставок и др.
Контрольной функцией государственного кредита является учет и
контроль за целевым и рациональным использованием средств, привле-
каемых и выделяемых государством.
12.2. Государственный долг: понятие и виды
Государственный кредит на практике реализуется посредством

государственных займов. Источником погашения государственных зай-
мов и выплаты процентов по ним выступают бюджетные средства. Та-
ким образом, функционирование механизма государственного кредита
приводит к появлению государственного долга.
Под государственным долгом понимается совокупность долго-
вых обязательств страны. Государственный долг страны полностью и
без условий обеспечиваются всем находящимся на территории Респуб-
лики Беларусь имуществом и другими активами.
Государственные займы, составляющие государственный долг,
могут быть классифицированы по ряду признаков. Основополагающим
для всех классификаций долга является его деление в зависимости от
субъектов-кредиторов на внутренний и внешний.
Под внутренним государственным долгом понимается выра-
женная в форме государственных долговых обязательств задолженность
Правительства Республики Беларусь перед юридическими и физиче-
скими лицами на территории Республики Беларусь. Внутренний госу-
дарственный долг может быть представлен в виде займов, выпускаемых
в форме ценных бумаг от лица Совета Министров Республики Беларусь,
кредитов Национального банка Республики Беларусь, других долговых
обязательств, гарантированных Правительством Республики Беларусь.
Основным источником внутренних заимствований Правительства
Республики Беларусь является выпуск государственных ценных бумаг.
В настоящее время структура рынка государственных ценных бумаг в
Республике Беларусь представлена следующим образом:
 государственные краткосрочные облигации со сроком обращения
до одного года (ГКО);
 долгосрочные государственные облигации со сроком обращения
один год и более (ДГО).
Выпуск государственных краткосрочных облигаций (ГКО) осу-

ществляются с целью привлечения временно свободных средств юри-
дических и физических лиц, в том числе иностранных, для возмещения
дефицита республиканского бюджета.
Облигации выпускаются от имени Совета Министров Республики
Беларусь Министерством финансов и размещаются среди инвесторов на
добровольной основе.
Объем эмиссии облигаций определяется Министерством финан-
сов Республики Беларусь при составлении проекта республиканского
бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год, уточняется при
его исполнении в установленном законодательством порядке.
Предельный ежегодный прирост или сокращение внутреннего
государственного долга устанавливается Парламентом Республики
Беларусь по предложению Президента Республики Беларусь в законе
о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджет-
ный) год. Ст. 3 Закона от 28 декабря 2002 г. "О бюджете Республики
Беларусь на 2003 год" установлено, что прирост внутреннего государ-
ственного долга не может превышать 3 % от валового внутреннего
продукта.
Внешний государственный долг – общая сумма основного долга
Республики Беларусь и ее резидентов по внешним государственным
займам на определенный момент времени.
Внешние государственные займы привлекаются в виде:
 займов (кредитов) в иностранной валюте (иностранные кредиты),
предоставляемых Республике Беларусь как заемщику или резиден-
там Республики Беларусь под государственную гарантию между-
народными организациями, иностранными государствами, иными
нерезидентами Республики Беларусь;
 займов, полученных от размещения на внешних финансовых рын-
ках государственных ценных бумаг в качестве государственных
долговых обязательств, формирующих внешний государственный
долг.
В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22 июня

1998 г. "О внешнем государственном долге Республики Беларусь"
внешние государственные займы привлекаются и используются для:
 покрытия дефицита республиканского бюджета;
 пополнения валютных резервов Республики Беларусь;
 реализации инвестиционных проектов и государственных про-
грамм в соответствии с приоритетными направлениями развития
экономики республики;
 решения острых социальных и экологических проблем, ликвидации
последствий стихийных бедствий;
НПЦ 183
 импорта сырья, энергоресурсов и других необходимых продуктов и

товаров в случае критического положения в обеспечении ими рес-
публики;
 поддержки экономических реформ.
Решения о привлечении и использовании иностранных кредитов,
а также о предоставлении государственных гарантий по ним принима-
ются Правительством Республики Беларусь, а в случае привлечения
таких кредитов для пополнения валютных резервов Республики Бела-
русь совместно с Правительством Республики Беларусь и Националь-
ным банком. Указанные решения подлежат согласованию с Президен-
том Республики Беларусь.
Законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо-
вый (бюджетный) год устанавливаются лимит внешнего государствен-
ного долга (максимально допустимая сумма внешнего государственного
долга по состоянию на конец финансового (бюджетного) года) и основ-
ные направления использования внешних государственных займов. Так,
в соответствии со ст. 34 Закона "О бюджете Республики Беларусь на
2003 год" лимит внешнего государственного долга Республики Беларусь
на конец 2003 года должен быть в размере 2 млрд. долларов.
12.3. Управление государственным долгом

Существование государственного долга автоматически подразуме-
вает наличие обязанности государства по управлению им. Под управле-
нием государственным долгом понимается совокупность действий го-
сударства в лице его уполномоченных органов по регулированию вели-
чины, структуры и стоимости обслуживания государственного долга.
Целью управления государственным долгом является нахождение
оптимального соотношения между потребностями государства в допол-
нительных финансовых ресурсах и затратами по их привлечению, об-
служиванию и погашению.
В основе управления государственным долгом лежат опреде-
ленные принципы:
 безусловность – обеспечение точного и своевременного выполне-
ния обязательств государства перед инвесторами и кредиторами
без выставления дополнительных условий;
 единство учета – учет в процессе управления государственным
долгом всех видов ценных бумаг, эмитированных органами госу-
дарственной власти;
 согласованность – обеспечение максимально возможной гармони-
зации интересов кредиторов и государства-заемщика;
 снижение рисков – выполнение всех необходимых действий, по-
зволяющих снизить как риски кредитора, так и риски инвестора;
 оптимальность – создание такой структуры государственных зай-

мов, чтобы выполнение обязательств по ним было сопряжено с ми-
нимальными затратами и минимальным риском, а также оказывало
наименьшее отрицательное влияние на экономику страны;
 гласность – предоставление достоверной, своевременной и полной
информации о параметрах займов всем заинтересованным в ней
пользователям.
В системе действий по управлению государственным долгом

важнейшим является обслуживание и погашение государственного
долга, поскольку все затраты такого рода осуществляются за счет
бюджетных средств, создавая для него дополнительную нагрузку, а
несвоевременность выплат ведет к увеличению суммы долга за счет
штрафных санкций.
Обслуживание государственного долга предполагает: осущест-
вление операций по размещению долговых обязательств; выплату до-
ходов по ним; погашение долга полностью или частично согласно
плану или осуществление взносов в фонд погашения. Погашение дол-
га предполагает полный возврат основной суммы долга и процентов
по нему, а также штрафов и иных платежей, связанных с несвоевре-
менным возвратом долга.
Различают обслуживание внутреннего государственного долга
(выплата процентов по государственным долговым обязательствам и
их погашение путем выкупа либо иного изъятия из обращения) и об-
служивание внешнего государственного долга (уплата процентов или
иного вознаграждения заимодавца и прочие платежи по внешним го-
сударственным займам).
С точки зрения инвестора, наиболее приемлемым является свое-
временное получение доходов и погашение займа, расчет по основной
сумме долга и процентов по нему. Однако в условиях значительного рос-
та государственной задолженности и бюджетного дефицита правительст-
во вынуждено прибегать к различным способам регулирования долга. В
экономической и правовой литературе к таким способам относят:
 конверсия – изменение размера доходности займа, т. е. снижение
или повышение процентной ставки дохода, выплачиваемого госу-
дарством кредиторам;
 консолидация – увеличение срока действия уже выпущенных займов;
 унификация – объединение нескольких займов в один, когда об-
лигации ранее выпущенных займов обмениваются на облигации
нового займа;
 отсрочка погашения займа – изменение сроков погашения и пре-
кращение выплаты доходов;
 аннулирование – полный отказ государства от своих обязательств.
НПЦ 185
ТЕМА 13. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ

13.1. Понятие денежной системы и ее составные элементы
Денежная система – это урегулированная правовыми нормами
совокупность форм и методов организации денежного обращения в
Республике Беларусь.
Элементный состав денежной системы в экономической и право-
вой литературе рассматривается соответственно в широком и узком
значениях.
С экономической точки зрения денежная система состоит из сле-
дующих элементов:
 название денежной единицы как единицы денежного счета, необ-
ходимого для выражения цены товара;
 масштаб цен;
 виды денег и денежных знаков, находящихся в обращении и яв-
ляющихся законным платежным средством;
 порядок эмиссии и характер обеспечения денежных знаков, выпу-
щенных в обращении;
 методы регулирования денежного обращения;
 организацию денежного обращения в стране.
В юридической литературе выделяют следующие элементы де-
нежной системы: официальную денежную единицу; эмиссию денежных
средств; организацию наличного денежного обращения. Некоторые ав-
торы третьим элементом называют организацию и регулирование де-
нежного обращения5.
Организация и функционирование денежной системы относится к
числу факторов первоочередного значения для экономики страны и
жизнеспособности государства в целом. Денежная система государства
отражает состояние его экономики.
Особая роль в осуществлении денежно-кредитной политики на
территории Беларуси принадлежит Национальному банку Республики
Беларусь. Статья 136 Конституции Республики Беларусь предусматри-
вает, что Национальный банк регулирует кредитные отношения, де-
нежное обращение; определяет порядок расчетов и обладает исключи-
тельным правом эмиссии денег. Дальнейшая конкретизация задач и
полномочий Национального банка нашла свое отражение в Банковском
кодексе Республики Беларусь.
Денежная единица – это установленный в законодательном по-
рядке денежный знак, который служит для соизмерения и выражения
цен всех товаров. Денежная единица, как правило, делится на мелкие,
пропорциональные части.
5
Финансовое право / Отв. ред. Н. И. Химичева. М., 2002. С. 686.
В соответствии со ст. 11 Банковского кодекса Республики Беларусь

официальной денежной единицей Республики Беларусь является бело-
русский рубль. Национальный банк Республики Беларусь определяет но-
минал (достоинство), меру веса, изображение и другие характеристики
белорусского рубля и обеспечивает публикацию описания наличных де-
нег в официальных республиканских средствах массовой информации.
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно
должно быть исполнено в официальной денежной единице Республики
Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной
валюте или в условных (расчетных) денежных единицах. В этом слу-
чае подлежащая сумма в официальной денежной единице Республики
Беларусь определяется по официальному курсу соответствующей ва-
люты или условных (расчетных) денежных единиц на день платежа,
если иной курс или иная дата определения курса не установлены зако-
нодательством Республики Беларусь или соглашением сторон в случа-
ях, когда такое соглашение допускается законодательством Республи-
ки Беларусь. Использование иностранной валюты, а также ценных бу-
маг и платежных документов (платежных инструкций) в иностранной
валюте в денежных обязательствах на территории Республики Бела-
русь допускается в случаях, порядке и на условиях, определяемых за-
конодательством Республики Беларусь.
Эмиссия денег – это процесс выпуска денег в обращение, приво-
дящий к увеличению денежной массы, регулируемый центральным бан-
ком страны. Различают эмиссию наличных и безналичных денег. Эмис-
сия наличных денег, увеличивающая денежную массу в обороте, органи-
зация их обращения и изъятия из обращения осуществляются централь-
ным банком страны. Выпуск наличных денег в оборот имеет место не
только в результате их эмиссии. Его осуществляют банки при выдаче
предприятиям, организациям и физическим лицам наличных денег из
своих касс. Однако при этом общая наличная денежная масса в обраще-
нии не изменяется. Выпуск безналичных денег в обращение происходит
путем кредитования банками субъектов хозяйствования. Поскольку
центральный банк осуществляет кредитование коммерческих банков, то
в этом случае имеет место эмиссия безналичных денег. Однако банки
могут производить за счет этих безналичных денег дальнейшее креди-
тование субъектов хозяйствования, которое в последующем может со-
провождаться выдачей из касс банков наличных денег. В связи с этим
вначале происходит эмиссия безналичных денег, необходимость которой
вызвана расширением масштабов экономической деятельности и объе-
мов валового внутреннего продукта.
Одной из функций Национального банка Республики Беларусь в
соответствии со ст. 26 Банковского кодекса Республики Беларусь явля-
ется осуществление эмиссии денег, которая осуществляется им в форме
НПЦ 187
выпуска в обращение безналичных и наличных денег (банкнот и монет)

денег. На территории Республики Беларусь эмиссия денег является ис-
ключительным правом Национального банка.
Эмиссия денег осуществляется Национальным банком Республи-
ки Беларусь путем краткосрочного (до одного года) рефинансирования
банков в целях поддержания ликвидности банковской системы Респуб-
лики Беларусь и устойчивости денежного обращения, покупки Нацио-
нальным банком свободно обращающихся на денежном рынке государ-
ственных ценных бумаг и осуществления операций на внутреннем и
внешнем денежных рынках, направленных на увеличение государст-
венных золотовалютных резервов. Эмиссия денег для долгосрочного
(свыше одного года) рефинансирования банков запрещена.
Национальный банк осуществляет эмиссию банкнот и монет в
форме выпуска в обращение путем продажи банкам, покупки Нацио-
нальным банком иностранной валюты и других валютных ценностей у
юридических и физических лиц для обеспечения стабильного налично-
денежного обращения, а также в иных случаях, связанных с выполнени-
ем основных целей деятельности Национального банка.
Объемы совокупной эмиссии безналичных денег, банкнот и монет
определяются и регулируются исключительно Национальным банком
при утверждении и реализации Основных направлений денежно-
кредитной политики Республики Беларусь.
Денежное обращение осуществляется в наличной и безналичной
формах. В первом случае средством платежа являются реальные денеж-
ные знаки, передаваемые одним субъектом другому за приобретаемые
товары, оказанные работы (услуги); во втором случае происходит спи-
сание определенных денежных сумм со счета одного субъекта в банке и
зачисление их на банковский счет другому субъекту.
В соответствии со ст. 31 Банковского кодекса Республики Беларусь
Национальный банк в области денежного обращения устанавливает:
 порядок ведения кассовых операций; порядок работы банков с де-
нежной наличностью; формы отчетности о работе банков с денеж-
ной наличностью и сроки ее представления, а также меры ответст-
венности за их нарушение;
 правила хранения, инкассации и перевозки денежной наличности и
других ценностей;
 правила осуществления эмиссионно-кассовых операций;
 правила определения признаков платежности наличных денег, по-
рядок замены ветхих банкнот и поврежденных банкнот и монет, а
также порядок их уничтожения.
Наличное денежное обращение – непрерывное движение налич-
ных денег, выполняющих функции средства обращения и платежа, опо-
средующее оплату товаров, оказываемых услуг и другие платежи.
В процессе наличного денежного обращения решаются следую-

щие важные задачи:
 определение общего объема налично-денежного оборота, его
структуры;
 направление денежных потоков;
 размещение денежной массы по территории страны;
 определение массы денег в наличной форме, находящейся в об-
ращении;
 расчет эмиссионного результата за (на) определенный период и др.
Законодательством предусмотрено, что Национальный банк обес-

печивает печатание банкнот, чеканку монет, хранение неэмитированных
банкнот и монет, а также хранение и при необходимости уничтожение
печатных форм, штампов и изъятых из обращения банкнот и монет. На-
циональному банку принадлежит также исключительное право изъятия
из обращения выпущенных им наличных денег.
Банкноты и монеты, выпущенные в обращение Национальным
банком, не могут быть объявлены недействительными (утратившими
силу законного платежного средства), если не установлен достаточно
продолжительный срок их обмена на банкноты и монеты нового образ-
ца. Срок изъятия банкнот и монет не может быть менее одного года и не
должен превышать пяти лет. При этом не допускается установление ка-
ких-либо ограничений по суммам или субъектам обмена.
Национальный банк без ограничений обменивает ветхие банк-
ноты и поврежденные банкноты и монеты в соответствии с установ-
ленными им правилами.
Национальный банк создает резервные фонды банкнот и монет и
распоряжается этими фондами.
Расчеты в наличной денежной форме между субъектами хозяйст-
вования подлежат ограничению. В соответствии с Указом Президента
Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 "Об утверждении по-
рядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными пред-
принимателями в Республике Беларусь" расчеты наличными денежны-
ми средствами допускаются между юридическими лицами, их обособ-
ленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в
размере не более 50 базовых величин в месяц (для субъектов хозяйство-
вания, осуществляющих выставочную деятельность, розничную торгов-
лю, допускается прием в кассы наличных денежных средств без ограни-
чения их размера).
НПЦ 189
13.2. Правила ведения кассовых операций и ответственность

за их несоблюдение
Кассовые операции – совокупность материально-технических
процедур, заключающихся в приеме, хранении и выдаче наличных де-
нег. Указанные процедуры урегулированы нормами финансового права,
представляющими в своей совокупности специальный финансово-
правовой институт.
Расчеты между предприятиями, предпринимателями и частными
нотариусами осуществляются по общему правилу в безналичном по-
рядке. Расчеты наличными средствами осуществляются в соответствии
с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными
предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом
Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359.
Правила организации наличного денежного оборота и порядок
осуществления кассовых операций на территории Республики Беларусь
в настоящее время регламентируется постановлением Правления На-
ционального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57 "Об
утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежными средствами в Республике Беларусь". В соответствии с дан-
ными Правилами под кассовыми операциями понимается оприходова-
ние в кассу наличных денег; соблюдение порядка и сроков выдачи на-
личных денег; прием наличных денег в кассу предприятия, предприни-
мателя, частного нотариуса; выдача наличных денег из кассы предпри-
ятия, предпринимателя, частного нотариуса и оформление кассовых до-
кументов; порядок использования выручки; порядок и целевое исполь-
зование наличных денег, полученных из касс банков; ведение кассовой
книги и хранение наличных денег и других ценностей.
Наличные деньги предприятий, предпринимателей и частных
нотариусов подлежат обязательному зачислению и хранению на соот-
ветствующих счетах в банках. Действующее законодательство обес-
печивает предприятию возможность использовать часть своих
средств в виде наличных денег. При этом наличные деньги, получае-
мые предприятиями из касс банков, должны расходоваться на те цели,
на которые они получены.
Предприятия (предприниматели) могут иметь в своих кассах на-
личные деньги в пределах лимитов, ежегодно устанавливаемых банка-
ми, в которых открыты расчетные счета предприятия, независимо от
форм собственности. Лимит остатка кассы – предельный остаток,
максимально допустимая сумма наличных денег, которая может нахо-
диться в кассе предприятия по состоянию на конец рабочего дня.
Порядок и сроки сдачи наличных денег в кассы предприятий с по-
следующей сдачей в учреждения банков определяются Правилами ор-
ганизации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, ут-

вержденным постановлением Правления Национального банка Респуб-
лики Беларусь от 31 октября 2002 г. № 213.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные день-
ги сверх установленных лимитов только на оплату труда, выплаты сти-
пендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагогическим работ-
никам на приобретение методической литературы на срок не свыше
трех рабочих дней (для колхозов, органов местного управления и само-
управления, расположенных в сельской местности – не свыше пяти ра-
бочих дней), включая день получения денег в банке.
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными
деньгами должно иметь кассу, специально оборудованное и изолиро-
ванное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного
хранения наличных денег.
Выдача наличных денег из касс предприятий (предпринимателей)
производится по расходным кассовым ордерам или надлежащим обра-
зом оформленным другим документам: платежным ведомостям, чекам,
заявлениям на выдачу денег, счетам.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учиты-
ваются в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассо-
вую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опе-
чатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассо-
вой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещают-
ся. Записи в книге могут производиться вручную или автоматизирован-
ным способом. Записи производятся кассиром сразу после получения
или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его
документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги
операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и
передает отчет в бухгалтерию.
В сроки, установленные руководителем (но не реже одного раза в
квартал) на каждом предприятии предпринимателем производится вне-
запная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной на-
личности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. Проверку
может производить специально назначенная для этих целей комиссия,
ревизионная комиссия или аудиторские организации.
Меры ответственности юридических лиц, их обособленных
подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нота-
риусов за нарушение порядка осуществления кассовых операций и
расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на
территории Республики Беларусь установлены постановлением Прав-
ления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г.
№ 125 "Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за на-
НПЦ 191
рушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными

денежными средствами в Республике Беларусь". Ответственность за
нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными
в иностранной валюте установлена постановлением Правления На-
ционального банка Республики Беларусь от 27 июня 2002 г. № 119
"Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение
правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте
на территории Республики Беларусь".
В частности, за нарушение правил ведения кассовых операций
предусмотрены следующие штрафные санкции:
 за превышение установленных лимитов остатков касс взыскивается
штраф в размере 25 % от суммы выявленного превышения лимита
остатка кассы за каждый рабочий день предприятия;
 за несоблюдение установленных в соответствии с законодательст-
вом Республики Беларусь сроков сдачи выручки в кассу банка служ-
бе инкассации банка либо эксплуатационным предприятиям Мини-
стерства связи Республики Беларусь взыскивается штраф в размере
10 % от суммы не сданной в установленные сроки выручки;
 за несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выдан-
ных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы,
взыскивается штраф в размере 10 % от суммы невозвращенного
аванса, за исключением случаев, установленных трудовым законо-
дательством (ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь);
 за использование выручки сверх установленных банком размеров
использования выручки взыскивается штраф в размере 10 % от
суммы нарушения;
 за нецелевое использование наличных денежных средств, получен-
ных из касс банков, взыскивается штраф в размере 10 % от суммы
нарушения;
 за иные нарушения правил ведения кассовых операций, приведшие
к сокрытию превышения установленного лимита остатка кассы,
взыскивается штраф в размере 25 % от суммы нарушения за каж-
дый рабочий день согласно расчету суммы превышения лимита ос-
татка кассы.
13.3. Понятие расчетных правоотношений. Правовые формы

безналичных расчетов. Ответственность за нарушение порядка
осуществления безналичных расчетов
В современных условиях большинство имущественных отноше-
ний носят возмездный характер и завершаются денежными расчетами в
наличной или безналичной форме. Расчеты в наличной форме осущест-
вляются непосредственно между сторонами возмездного имуществен-
ного отношения. Безналичные расчеты способствуют ускорению обора-

чиваемости средств, сокращению наличных денег, необходимых для
обращения, снижению издержек обращения.
Между наличным и безналичным денежным обращением сущест-
вует взаимосвязь: денежные средства постоянно переходят из одной
сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков
на форму безналичных и наоборот, т. е. безналичный платежный оборот
неотделим от обращения наличных денег.
Расчеты в безналичной форме между сторонами возмездного
имущественного отношения опосредуются нормами права и приобре-
тают форму расчетных правоотношений. Расчетные отношения рег-
ламентируются нормами различных отраслей права, в первую очередь,
нормами финансового и гражданского права, которые в своей совокуп-
ности образуют комплексный институт права.
Расчеты между юридическими лицами на территории Республики
Беларусь по общему правилу, закрепленному п. 2 ст. 775 Гражданского
кодекса Республики Беларусь, осуществляются в безналичном порядке,
и лишь в случаях, предусмотренных законодательством, они могут про-
изводиться наличными денежными средствами.
Согласно ст. 236 Банковского кодекса Республики Беларусь под
безналичными расчетами понимаются расчеты между юридически-
ми лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предприни-
мателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал (отде-
ление) в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмот-
ренных законодательством.
Можно выделить следующие принципы правового регулирования
безналичных расчетов:
 безналичные расчеты по общему правилу осуществляются через
банк за счет остатков денежных средств на банковских счетах;
 банки не вправе отказывать клиентам в совершении операций, ко-
торые предусмотрены для счетов данного вида законодательством,
установленными в соответствии с ним банковскими правилами и
договором банковского счета;
 списание средств со счета осуществляется банком по распоряже-
нию клиента (без распоряжения клиента списание средств осуще-
ствляется только в случаях, предусмотренных законодательством);
 банк не вправе определять и контролировать направления исполь-
зования денежных средств клиента, за исключением случаев, пре-
дусмотренных законодательством и договором;
 при осуществлении безналичных расчетов банк не становится сто-
роной в обязательстве, по которому осуществляются расчеты, по-
этому он отвечает лишь за исполнение своих обязанностей по до-
говору банковского счета;
НПЦ 193
 безналичные расчеты осуществляются на основании платежных

инструкций установленной формы.
Безналичные расчеты осуществляются в различных формах. Под

формой безналичных расчетов понимаются предусмотренные норма-
тивными правовыми актами условия безналичных платежей, отличаю-
щиеся способами зачисления средств на счет получателя, видами пла-
тежных инструкций, порядком документооборота.
Статья 237 Банковского кодекса предусматривает, что безналичные
расчеты на территории Республики Беларусь осуществляются посредством:
 платежных поручений;
 платежных требований;
 платежных требований-поручений;
 аккредитивов;
 чеков;
 банковских пластиковых карточек.
Использование той или иной формы безналичных расчетов опре-

деляется договором между плательщиком и получателем средств.
Платежное поручение – это расчетный документ установленной
формы, содержащий распоряжение владельца счета обслуживающему
его банку о списании указанной суммы с его счета и перечислении ее на
счет получателя средств. Платежное поручение является наиболее уни-
версальным платежным инструментом. Оно может использоваться для
самого широкого круга расчетных операций, таких как: расчеты за то-
вары и услуги, оплата товарных векселей, авансовые платежи, предва-
рительная оплата, расчеты по разного рода операциям нетоварного ха-
рактера. Наряду с универсальностью достоинством расчетов платежны-
ми поручениями является более рациональный документооборот по
сравнению с другими формами расчетов.
Банк принимает платежное поручение к оплате как при наличии
средств на счете плательщика, так и при их недостатке или отсутствии.
Если на счете плательщика недостаточно средств для оплаты представ-
ленного им поручения, оно может быть оплачено частично, в размере
суммы, имеющейся на счете.
Платежное требование – это расчетный документ установленной
формы, содержащий требование получателя средств к плательщику о
перечислении на его счет указанной суммы со счета плательщика.
Поскольку данная форма расчетов основывается на требовании к
плательщику об оплате, большое значение здесь имеет порядок получе-
ния согласия последнего на совершение платежа. Расчеты платежными
требованиями осуществляются с применением отрицательного акцепта,
при котором согласие плательщика на списание средств с его счета счи-
тается полученным, если в течение установленного срока от него не по-

ступил отказ от акцепта. Отрицательный акцепт может быть предвари-
тельным и последующим. При предварительном акцепте оплата пла-
тежного требования производится по истечении установленного срока
акцепта, при последующем – в день поступления платежного требова-
ния в банк. В последнем случае ускоряется оборачиваемость средств в
расчетах, однако усложняется проблема урегулирования претензий ме-
жду плательщиком и получателем средств по поводу отказа от акцепта.
Платежное требование-поручение – это расчетный документ ус-
тановленной формы, содержащий требование получателя средств к пла-
тельщику произвести платеж за поставленные товары и по другим опе-
рациям на основании направленных ему, минуя банк, расчетных, отгру-
зочных или других документов, предусмотренных договором.
При этой форме расчетов плательщик и получатель средств уста-
навливают в договоре срок, в течение которого плательщик обязан
представить в банк требование-поручение. Этот срок банком не контро-
лируется. В случаях, когда плательщик отказывается оплатить платеж-
ное требование-поручение полностью или частично, он уведомляет об
этом, минуя банк, непосредственно получателя средств в порядке и сро-
ки, установленные договором.
Аккредитив – это поручение плательщика своему банку предста-
вить в пользу получателя средств обязательство произвести платеж на
условиях, изложенных в аккредитивном заявлении плательщика, при
представлении получателем предусмотренных документов.
При этой форме расчетов плательщик выступает в качестве при-
казодателя по аккредитиву, обслуживающий его банк является банком-
эмитентом, а получатель средств – бенефициаром.
Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств пла-
тельщика либо за счет кредита банка. Использование при открытии ак-
кредитива средств из этих двух источников одновременно не допуска-
ется. Открытый аккредитив применяется плательщиком для расчетов
только с одним бенефициаром, его нельзя переадресовать.
Во внутриреспубликанском платежном обороте применяются от-
зывные и безотзывные аккредитивы. Отзывной аккредитив может быть
изменен или аннулирован плательщиком в любое время без предвари-
тельного уведомления об этом получателя средств. Безотзывной аккре-
дитив плательщик не может изменить или аннулировать, если на это не
дали согласие банк-эмитент и бенефициар.
Чек – это ценная бумага, содержащая безусловный приказ чекода-
теля банку произвести выплату указанной в ней суммы чекодержателю.
Чек выписывается чекодателем в валюте Республики Беларусь на сумму
стоимости приобретаемого товара (оказанной услуги).
НПЦ 195
Срок действия чековой книжки составляет один год. По заявле-

нию чекодателя этот срок может быть продлен обслуживающим его
банком еще на один год, если в чековой книжке остались неиспользо-
ванные чеки и на счете чекодателя имеются денежные средства. По ис-
течении срока действия чековой книжки чекодатель должен сдать ее в
банк. Если при этом депонированная сумма чековой книжки использо-
вана не полностью, клиент вместе с чековой книжкой представляет в
банк платежное поручение на перечисление остатка средств на свой те-
кущий (расчетный) счет. В случае, когда неиспользованный остаток де-
понированной суммы не востребуется владельцем счета в течение трех
месяцев после окончания срока действия чековой книжки, банк пере-
числяет его на текущий счет чекодателя.
Банковские карточки – персонифицированные либо не персони-
фицированные платежные инструменты, предоставляющие их держате-
лям возможность безналичной оплаты товаров и услуг, а также получе-
ния наличных денег. В развитых странах они являются основным сред-
ством расчетов населения.
Порой при осуществлении безналичных расчетов банк по тем или
иным причинам несвоевременно осуществляет зачисление (списание)
средств на счет (со счета). В этом случае к нему могут быть применены
меры ответственности, предусмотренные Банковским кодексом (ст. 209,
243 и 258), а также постановлением Правления Национального банка
Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 15.6 "Об ответственности за
нарушение расчетных операций в Республике Беларусь".
В случаях несвоевременного зачисления на текущий (расчетный)
банковский счет поступивших владельцу счета денежных средств либо
необоснованного списания с текущего (расчетного) банковского счета
денежных средств банк обязан по требованию владельца счета зачис-
лить соответствующую сумму на его счет, а также уплатить на эту сум-
му проценты за время незачисления или списания денежных средств в
размере и порядке, установленных законодательством, если иное не
предусмотрено договором текущего (расчетного) банковского счета (ст.
209 Банковского кодекса).
Постановлением Правления Национального банка Республики Бе-
ларусь от 29 июня 2000 г. № 15.6 предусмотрены следующие штрафные
санкции за неисполнение (ненадлежащее исполнение) банком своих
обязательств:
 за незачисление средств на счет получателя в день их поступления
на корреспондентский счет банка (межфилиальный счет Нацио-
нального банка) или в день списания со счета плательщика при
осуществлении внутрибанковских расчетов банк уплачивает в
пользу получателя средств пеню в размере 0,15 % от несвоевре-
менно зачисленной суммы за каждый просроченный день, если за-
конодательством или договором банковского счета не предусмот-

рен иной размер пени;
 банк, по вине которого допущено несвоевременное перечисление
получателю принятых наличных денежных средств (в том случае,
когда получатель обслуживается в том же банке, который прини-
мает наличные денежные средства, необходимо говорить о несвое-
временном зачислении этих средств на счет), уплачивает в пользу
получателя средств пеню в размере 0,15 % несвоевременно пере-
численной суммы за каждый день просрочки;
 банк, по вине которого допущено неправильное списание (перечис-
ление) средств со счета клиента, уплачивает в пользу этого клиента
штраф в размере, предусмотренном в договоре банковского счета.
В случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения банком
платежных инструкций клиента, что повлекло неисполнение или исполне-
ние в меньшей сумме денежного обязательства клиента, вытекающего из
основного договора либо установленного законодательством, банк обязан
возместить клиенту убытки, а также начислить на сумму неисполненных
платежных инструкций клиента проценты в порядке, предусмотренном
гражданским законодательством (ст. 243 Банковского кодекса).
В качестве общего правила в гражданском праве определено, что
обязанное лицо отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполне-
ние обязательств третьим лицом, на которое было возложено исполне-
ние. Однако ст. 258 Банковского кодекса устанавливает исключение из
этого правила. В случаях, если неисполнение, ненадлежащее исполне-
ние либо просрочка исполнения платежного поручения имели место в
связи с нарушением правил осуществления расчетных операций банком,
привлеченным для исполнения платежного поручения плательщика, от-
ветственность может быть возложена судом на этот банк.
Следует обратить внимание, что и для клиента в некоторых слу-
чаях предусмотрены специальные меры ответственности в его взаимо-
отношениях с банком. Так, постановлением Правления Национального
банка от 29 июня 2000 г. № 15.6 установлена ответственность клиента
за неуведомление банка в течение 10 календарных дней после получе-
ния выписки из счета об ошибочно зачисленных на счет суммах. В этом
случае владелец счета уплачивает в пользу банка пеню в размере 0,15 %
от ошибочно зачисленной на счет не принадлежащей ему суммы, если
договором на расчетно-кассовое обслуживание не установлен иной раз-
мер пени.
НПЦ 197
ТЕМА 14. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ
14.1. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты

Валютные ценности – это ценности, в отношении которых ва-
лютным законодательством установлен особый режим обращения на
территории страны. Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г.
"О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным цен-
ностям отнесены:
 иностранная валюта;
 платежные документы в иностранной валюте, являющиеся таковы-
ми в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
 ценные бумаги в иностранной валюте;
 белорусские рубли при совершении сделок между резидентами и
нерезидентами; сделок между нерезидентами на территории Рес-
публики Беларусь; их ввозе и пересылке в Республику Беларусь;
вывозе и пересылке из Республики Беларусь; осуществлении меж-
дународных банковских переводов; осуществлении нерезидентами
операций, не влекущих перехода права собственности на белорус-
ские рубли; по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанков-
ских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь;
 ценные бумаги в белорусских рублях при совершении сделок меж-
ду резидентами и нерезидентами; сделок между нерезидентами на
территории Республики Беларусь; их ввозе и пересылке в Респуб-
лику Беларусь; вывозе и пересылке из Республики Беларусь.
Термин "валюта" используется в двух значениях: а) как националь-

ная денежная единица, обращающаяся за пределами государства; б) как
денежные знаки иностранных государств, а также кредитные и платеж-
ные документы, выраженные в иностранных денежных единицах и
применяемые в международных расчетах.
Правовое понятие иностранной валюты установлено в вышеука-
занном Законе, которое включает в себя:
 денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, на-
ходящиеся в обращении и являющиеся законным платежным сред-
ством в соответствующем иностранном государстве или группе го-
сударств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но под-
лежащие обмену указанные денежные знаки;
 средства в денежных единицах иностранных государств и между-
народных денежных или расчетных единицах, находящиеся на сче-
тах в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях
Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за
пределами Республики Беларусь.
Иностранная валюта по степени конвертируемости делится на

следующие виды:
1) свободно конвертируемые, т. е. без ограничений обмениваемые
на любые иностранные валюты. Фактически свободно конвертируемы-
ми являются валюты стран, где нет валютных ограничений по текущим
операциям платежного баланса;
2) частично конвертируемые, к которым относятся валюты стран,
где сохраняются валютные ограничения;
3) неконвертируемые – это валюты, где для резидентов и нерези-
дентов введен запрет на обмен валют.
В законодательстве некоторых стран, а также в литературе встре-
чается также понятие "валютный курс". Под ним следует понимать
стоимость одних денег, выраженную через стоимость других денег.
Различают фиксированные валютные курсы; плавающие, изменяющиеся
в зависимости от рыночного спроса и предложения валюты; колеблю-
щиеся в установленных государством пределах.
14.2. Понятие валютных операций, их виды.

Субъекты валютных операций
Закон Республики Беларусь "О валютном регулировании и валют-
ном контроле" дает юридическое содержание валютные операций, ко-
торые имеют четкие границы и не подлежат расширительному толкова-
нию. Валютными операциями являются:
 сделки, предусматривающие использование иностранной валюты,
ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в
иностранной валюте;
 сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие ис-
пользование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях;
 сделки между нерезидентами, предусматривающие использование
белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, совер-
шаемые на территории Республики Беларусь;
 ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересыл-
ка из Республики Беларусь валютных ценностей;
 международные банковские переводы;
 операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкла-
дам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых
организациях Республики Беларусь, не влекущие перехода права
собственности на эти белорусские рубли;
 операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам)
в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Рес-
публики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пре-
делами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собст-
венности на эту иностранную валюту.
НПЦ 199
Валютные операции, проводимые между резидентами и нерези-

дентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные
операции, связанные с движением капитала.
Текущими валютными операциями являются валютные опе-
рации, проводимые между резидентами и нерезидентами и преду-
сматривающие:
1) осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экс-
порт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информации,
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности,
если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и да-
той отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг),
передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности не превышает 180 дней, включая осу-
ществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выпол-
няющих функции расчетных документов, если срок платежа по ценной
бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, не
превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (вы-
полнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации,
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
2) предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок,
не превышающий 180 дней;
3) перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по
вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;
4) операции неторгового характера.
В соответствии со ст. 7 Закона "О валютном регулировании и ва-
лютном контроле", валютными операциями, связанными с движени-
ем капитала, являются следующие валютные операции, проводимые
между резидентами и нерезидентами:
а) приобретение акций при их распределении среди учредителей,
а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидентов;
б) приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или не-
резидентами, за исключением приобретения акций при их распределе-
нии среди учредителей;
в) переводы для осуществления расчетов по обязательствам, пре-
дусматривающим передачу имущества, относимого законодательством
Республики Беларусь к недвижимому имуществу, либо прав на него;
г) расчеты по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) им-
порт товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных
прав на результаты интеллектуальной деятельности, если срок между
датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (по-
ступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охра-
няемой информации, исключительных прав на результаты интеллекту-
альной деятельности превышает 180 дней, включая осуществление та-
ких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции

расчетных документов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечи-
вает поступление (уплату) денежных средств в срок, превышающий 180
дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, ока-
зания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав
на результаты интеллектуальной деятельности;
д) предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок,
превышающий 180 дней;
е) иные валютные операции, не относимые к текущим валютным
операциям.
Вышеуказанный Закон определяет также субъектов валютных
операций, к которым относятся резиденты и нерезиденты Республики
Беларусь.
Резидентами Республики Беларусь являются:
 физические лица, имеющие постоянное место жительства на терри-
тории Республики Беларусь, в том числе временно находящиеся за
ее пределами;
 юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
Республики Беларусь, с местонахождением в Республике Беларусь,
в том числе юридические лица с иностранными инвестициями (со-
вместные и иностранные предприятия);
 предприятия и организации, не являющиеся юридическими лица-
ми, с местонахождением в Республике Беларусь и зарегистриро-
ванные в соответствии с законодательством республики (индиви-
дуальные предприниматели без права образования юридического
лица);
 дипломатические и иные официальные представительства Респуб-
лики Беларусь, находящиеся за ее пределами;
 находящиеся за пределами Республики Беларусь филиалы и пред-
ставительства резидентов.
Нерезиденты – это:
 физические лица, имеющие местожительство за пределами Респуб-
лики Беларусь, в том числе временно находящиеся в Республике
Беларусь;
 юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, с местонахождением за пределами Рес-
публики Беларусь, в том числе юридические лица с инвестициями
резидентов Республики Беларусь;
 предприятия и организации, не являющиеся юридическими лица-
ми, с местонахождением за пределами Республики Беларусь, соз-
данные в соответствии с законодательством иностранных госу-
дарств;
НПЦ 201
 находящиеся на территории Республики Беларусь иностранные ди-

пломатические представительства, а также международные органи-
зации, их филиалы и представительства;
 находящиеся в Республике Беларусь филиалы и представительства
нерезидентов.
Закон Республики Беларусь "О валютном регулировании и ва-
лютном контроле" устанавливает также порядок осуществления те-
кущих валютных операций и валютных операций, связанных с дви-
жением капитала.
14.3. Порядок ввоза (вывоза) валюты и платежных документов

в иностранной валюте физическими лицами в Республику Беларусь
(из Республики Беларусь)
В соответствии с Правилами ввоза, вывоза и пересылки наличной
валюты, платежных документов в иностранной валюте, памятных монет
из драгоценных металлов физическими лицами через таможенную гра-
ницу Республики Беларусь (утв. постановлением Правления Нацио-
нального банка Республики Беларусь от 31 июля 2000 г. № 19.1) на тер-
риторию Республики Беларусь может быть ввезена наличная валюта,
платежные документы в иностранной валюты, памятные монеты из дра-
гоценных металлов в следующем порядке и размерах:
 ввоз в Республику Беларусь физическими лицами наличных бело-
русских рублей разрешен в сумме, не превышающей на одно лицо
100 (сто) минимальных заработных плат, установленных в Респуб-
лике Беларусь;
 ввоз в Республику Беларусь физическими лицами наличной ино-
странной валюты производится без ограничения суммы с соблюде-
нием требований таможенного законодательства;
 ввоз в Республику Беларусь физическими лицами памятных монет
из драгоценных металлов производится без ограничения количества
на одно лицо с соблюдением требований таможенного законода-
тельства.
Вывоз валюты и платежных документов в иностранной валюте
физическими лицами из Республики Беларусь определен вышеуказан-
ными Правилами следующим образом:
 вывоз из Республики Беларусь физическими лицами наличных бе-
лорусских рублей разрешен в сумме, не превышающей на одно лицо
100 (сто) минимальных заработных плат, установленных в Респуб-
лике Беларусь;
 сумма иностранной валюты, которая может быть беспрепятственно
вывезена с территории Республики Беларусь без предъявления до-
кументов о ее происхождения составляет 3000 (три тысячи). При

вывозе физическими лицами наличной иностранной валюты в сум-
ме, превышающей в эквиваленте 3000 (три тысячи) долларов США,
вывозимая наличная иностранная валюта подлежит письменному
декларированию таможенному органу Республики Беларусь путем
подачи письменной таможенной декларации;
 при вывозе физическими лицами из Республики Беларусь наличной
иностранной валюты в сумме свыше 10000 (десяти тысяч) долларов
США в таможенные органы представляются в обязательном порядке
разрешительные документы, к которым относятся:
а) "въездная" декларация или валютное удостоверение, свиде-
тельствующие о предварительном ввозе наличной иностранной валюты,
которую могут предъявлять как резиденты, так и нерезиденты, вывозя-
щие валюту за пределы территории Республики Беларусь. Валютное
удостоверение оформляется на основании поданной при въезде декла-
рации. Срок его действия – 1 год;
б) банковская справка, разрешающая вывоз наличной ино-
странной валюты, а также платежных документов в иностранной ва-
люте из Республики Беларусь, выдаваемая банками, которым разре-
шены такие операции. При продаже физическому лицу наличной ино-
странной за наличные белорусские рубли такая справка выдается ра-
ботником обменного пункта либо кассы уполномоченного на то бан-
ка. Справка действительна в течение 2 лет и выдается только резиден-
там Республики Беларусь.
Ввоз наличной валюты, платежных документов в иностранной ва-
люте, памятных монет из драгоценных металлов физическими лицами
на территорию Республики Беларусь с территории государств участни-
ков Таможенного союза осуществляется без ограничения суммы, без
декларирования в письменной форме, за исключением случаев деклари-
рования по собственному желанию физического лица.
Вывоз наличной валюты, платежных документов в иностранной
валюте, памятных монет из драгоценных металлов физическими лицами
с территории Республики Беларусь на территорию государств участни-
ков Таможенного союза осуществляется без ограничения суммы, без
декларирования в письменной форме, за исключением случаев деклари-
рования по собственному желанию физического лица.
14.4. Правовые основы валютного контроля

Валютный контроль представляет собой деятельность уполно-
моченных государственных органов, а также по их поручениям кредит-
ных учреждений, направленную на выявление и пресечение нарушений
действующего валютного законодательства. Валютный контроль явля-
НПЦ 203
ется одним из видов финансового контроля, который осуществляется

при проведении валютных операций. В то же время валютный контроль
обладает определенными особенностями. Во-первых, у валютного кон-
троля своя цель, содержащаяся в приведенном определении валютного
контроля. Во-вторых, объектами валютного контроля являются опера-
ции с валютными ценностями. В-третьих, функции валютного контроля
осуществляют уполномоченные на то органы, которые, как правило, яв-
ляются органами финансового контроля.
Основными направлениями валютного контроля в Республике Бе-
ларусь в соответствии со ст. 23 Закона Республики Беларусь от 22 июля
2003 г. "О валютном регулировании и валютном контроле" являются:
 определение соответствия проводимых валютных операций валют-
ному законодательству;
 обеспечение контроля за перемещением иностранной валюты и
иных валютных ценностей через таможенную границу Республи-
ки Беларусь;
 предотвращение легализации доходов, полученных незаконным
путем;
 проверка полноты и достоверности учета и отчетности по валют-
ным операциям;
 анализ данных учета, отчетности и информации по валютным опе-
рациям.
Функции валютного контроля возлагаются в Республике Беларусь
на две категории субъектов: органы валютного контроля и агенты ва-
лютного контроля. К органам валютного контроля на территории Рес-
публики Беларусь относятся:
1. Совет Министров Республики Беларусь, который определяет
компетенцию республиканских органов государственного управления и
иных государственных организаций, подчиненных Правительству Респуб-
лики Беларусь, областных (Минского городского) исполнительных коми-
тетов по вопросам осуществления ими функций агентов валютного кон-
троля, выполняет другие функции, предусмотренные законодательством.
2. Национальный банк Республики Беларусь, осуществляющий
валютный контроль за совершением банками и небанковскими кредит-
но-финансовыми организациями валютных операций, выполняющий
другие функции, предусмотренные законодательством.
3. Комитет государственного контроля Республики Беларусь, ко-
торый формирует на основании информации, получаемой от иных орга-
нов валютного контроля, а также агентов валютного контроля, базу
данных по вопросам валютного контроля, в пределах своей компетен-
ции осуществляет контроль за выполнением органами валютного кон-
троля и агентами валютного контроля своих функций, осуществляет

другие функции, предусмотренные законодательством.
4. Государственный таможенный комитет Республики Беларусь,
осуществляющий организацию валютного контроля за перемещением
резидентами и нерезидентами через таможенную границу Республики
Беларусь валютных ценностей, а также другие функции, предусмотрен-
ные иным законодательством.
Вышеуказанные органы в пределах своей компетенции при осу-
ществлении валютного контроля (ст. 24 Закона "О валютном регулиро-
вании и валютном контроле") вправе:
 проводить в установленном законодательством порядке проверки
осуществления резидентами и нерезидентами валютных опера-
ций, полноты и достоверности учета и отчетности по валютным
операциям, а при наличии оснований законности происхождения
валютных ценностей;
 осуществлять контроль за своевременностью представления рези-
дентами и нерезидентами отчетности по валютным операциям и
соответствием ее требованиям валютного законодательства;
 получать в установленном порядке при проведении проверок доку-
менты, содержащие информацию о валютных операциях;
 приостанавливать операции по счетам резидентов и нерезидентов
в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях
Республики Беларусь в случаях и порядке, установленных зако-
нодательством;
 применять к резидентам и нерезидентам санкции за нарушение ва-
лютного законодательства, в том числе взыскивать штрафы, в слу-
чаях и порядке, установленных законодательством;
 осуществлять иные функции, предусмотренные законодательством.
Агентами валютного контроля в Республике Беларусь являются

республиканские органы государственного управления и иные государ-
ственные организации, подчиненные Правительству Республики Бела-
русь, областные (Минский городской) исполнительные комитеты, та-
можни, банки и небанковские кредитно-финансовые организации.
Агенты валютного контроля подотчетны органам валютного контроля и
обладают полномочиями, закрепленными в ст. 27–29 Закона "О валют-
ном регулировании и валютном контроле".
НПЦ 205
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ......................................................................................................................... 3
ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ................................................................................................. 4
ЛИТЕРАТУРА КО ВСЕМ ТЕМАМ КУРСА ................................................................... 4
СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ И СПЕЦИАЛЬНАЯ
ЛИТЕРАТУРА К ОТДЕЛЬНЫМ ТЕМАМ ...................................................................... 5
ТЕМАТИКА КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ ......................................................................... 17
ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ ....................................................................................... 18
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ ......................................................................................... 20
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ ......................................................................................... 22
ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ .............................................................................................. 32
ПРИМЕРНАЯ ТЕМАТИКА КУРСОВЫХ РАБОТ ....................................................... 34
ПРИМЕРНАЯ ТЕМАТИКА ДИПЛОМНЫХ РАБОТ ................................................... 36
КУРС ЛЕКЦИЙ........................................................................................................... 38
ОБЩАЯ ЧАСТЬ ................................................................................................................ 38
ТЕМА 1. ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА . 38
1.1. Финансы и их функции. Государственные финансы ....................................... 38
1.2. Финансовая деятельность государства. Принципы, методы и формы
финансовой деятельности государства ................................................................. 40
1.3. Финансовая система государства и ее состав ............................................... 43
ТЕМА 2. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ
ФИНАНСОВОГО ПРАВА ............................................................................................ 45
2.1. Понятие, предмет и метод финансового права ............................................. 45
2.2. Финансовое право в системе права Республики Беларусь: его особенности
и связь с другими отраслями права ......................................................................... 46
2.3. Система и источники финансового права ....................................................... 49
ТЕМА 3. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ И ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ
ОТНОШЕНИЯ, ИХ ОСОБЕННОСТИ И ВИДЫ ..................................................... 53
3.1. Понятие финансово-правовых норм. Особенности финансово-правовых
норм ............................................................................................................................. 53
3.2. Виды финансово-правовых норм. Структура финансово-правовой нормы..... 55
3.3. Финансово-правовые отношения. Их особенности и виды. Основания
возникновения, изменения и прекращения финансово-правовых отношений ...... 57
ТЕМА 4. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ........... 61
4.1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля ........................... 61
4.2. Виды финансового контроля ............................................................................. 62
4.3. Формы и методы финансового контроля ........................................................ 67
4.4. Контрольно-ревизионная документация, порядок ее оформления ............... 70
4.5. Органы, осуществляющие финансовый контроль .......................................... 73
4.5.1. Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.... 73
4.5.2. Полномочия Комитета государственного контроля Республики
Беларусь в сфере финансового контроля ......................................................... 74
4.5.3. Министерство финансов Республики Беларусь как орган
финансового контроля ........................................................................................ 78
4.5.4. Функции и полномочия Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь и его органов в сфере финансового контроля ............ 83
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ ....................................................................................................... 86

ТЕМА 5. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО И БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ......................................................................................... 86
5.1. Понятие и значение бюджета .......................................................................... 86
5.2. Понятие бюджетного права. Источники бюджетного права. Субъекты
бюджетного права. Бюджетные правоотношения .............................................. 87
5.3. Бюджетное устройство в Республике Беларусь. Бюджетная система
Республики Беларусь и принципы ее построения.................................................... 89
5.4. Состав доходов и расходов бюджетов. Целевые и резервные фонды
бюджета. Оборотная кассовая наличность .......................................................... 91
5.5. Бюджетная классификация и ее правовое значение ....................................... 94
5.6. Дефицит и профицит бюджета. Секвестр и блокирование бюджета.
Защищенные статьи бюджета ............................................................................... 95
5.7. Бюджетное регулирование и его методы ........................................................ 97
ТЕМА 6. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ................. 99
6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии ............................. 99
6.2. Стадия составления проекта бюджета ....................................................... 100
6.3. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета ....................................... 102
6.4. Стадия исполнения бюджета ......................................................................... 103
6.5. Отчет об исполнении бюджета: порядок его составления и утверждения .. 107
ТЕМА 7. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ
ДЕНЕЖНЫХ ФОНДОВ .............................................................................................. 108
7.1. Понятие и виды государственных целевых денежных фондов ................... 108
7.2. Правовое регулирование целевых бюджетных фондов ................................ 109
7.3. Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных фондов .. 113
ТЕМА 8. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА .......................................................... 118
8.1. Понятие налога, его признаки и функции. Отграничение налога от сбора и
пошлины. Виды налогов ........................................................................................... 118
8.2. Правовая конструкция налога ......................................................................... 121
8.3. Налоговая система Республики Беларусь. Ее структура
и принципы формирования ...................................................................................... 124
8.4. Понятие налогового права. Место налогового права в системе финансового
права .......................................................................................................................... 127
8.5. Налоговые правоотношения и их особенности. Субъекты, объекты и
содержание налоговых правоотношений .............................................................. 128
ТЕМА 9. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РЕСПУБЛИКАНСКИХ НАЛОГОВ.. 135
9.1. Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость ..... 135
9.2. Правовое регулирование взимания акцизов .................................................... 142
9.3. Правовое регулирование взимания налогов на прибыль и доходы ................ 145
9.4. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) ........ 149
9.5. Правовое регулирование взимания земельного налога .................................. 151
9.6. Правовое регулирование взимания налога на недвижимость ...................... 153
9.7. Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц................... 157
9.8. Государственная пошлина ............................................................................... 160
ТЕМА 10. ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .................................. 162
10.1. Понятие и виды особых режимов налогообложения ................................. 162
10.2. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц, осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ (услуг) ..... 162
10.3. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции ..... 164
НПЦ 207
10.4. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого

предпринимательства ............................................................................................ 165
10.5. Налог на лотерейную деятельность ............................................................ 168
10.6. Налог на игорный бизнес ................................................................................ 170
10.7. Налогообложение в свободных экономических зонах ................................. 171
ТЕМА 11. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ
И СБОРОВ ..................................................................................................................... 173
11.1. Общая характеристика местных налогов и сборов в Республике Беларусь ... 173
11.2. Налог на продажу товаров в розничной сети ............................................. 175
11.3. Сборы с пользователей (на примере сбора за парковку в специально
оборудованных местах) .......................................................................................... 175
11.4. Сборы за услуги ............................................................................................... 176
11.5. Сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений
(их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного
происхождения......................................................................................................... 177
11.6. Целевые сборы................................................................................................. 178
ТЕМА 12. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАЙМОВ 180
12.1. Понятие и значение государственного займа (кредита) ........................... 180
12.2. Государственный долг: понятие и виды ...................................................... 181
12.3. Управление государственным долгом .......................................................... 183
ТЕМА 13. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ .................... 185
13.1. Понятие денежной системы и ее составные элементы ........................... 185
13.2. Правила ведения кассовых операций и ответственность за их
несоблюдение ............................................................................................................ 189
13.3. Понятие расчетных правоотношений. Правовые формы безналичных
расчетов. Ответственность за нарушение порядка осуществления безналичных
расчетов ................................................................................................................... 191
ТЕМА 14. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ .......... 197
14.1. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты ............................ 197
14.2. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных операций .. 198
14.3. Порядок ввоза (вывоза) валюты и платежных документов в иностранной
валюте физическими лицами в Республику Беларусь (из Республики Беларусь).... 201
14.4. Правовые основы валютного контроля ....................................................... 202

Finansovoe Pravo

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Finansovoe Pravo

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра экономического права

Пилипенко А.А., 2003

Задачи курса "Финансовое право" заключаются в обеспечении:

Программа курса сопровождается подробным списком норматив-

№ Наименование темы Лекции Семинары КСР

ЛИТЕРАТУРА КО ВСЕМ ТЕМАМ КУРСА

СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ

1. Винницкий Д. В. Категория "финансовая деятельность государства" в науке рос-

Тема 2. Понятие финансового права. Система и источники финансового права

Тема 3. Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения,

Тема 4. Финансовый контроль в Республике Беларусь

14. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансо-

Тема 5. Бюджетное право и бюджетное устройство Республики Беларусь

Тема 6. Бюджетный процесс в Республике Беларусь

Тема 7. Правовое регулирование государственных целевых денежных фондов

14. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Бела-

Тема 8. Основы налогового права

Тема 9. Правовое регулирование республиканских налогов

16. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2003 г. № 63

28. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и при-

Тема 10. Особые налоговые режимы

8. Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 "О едином на-

20. Инструкция о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных

Тема 11. Правовое регулирование местных налогов и сборов

12. Правовое регулирование государственных займов

2. Закон Республики Беларусь от 22 июня 1998 г. "О внешнем государственном

13. Правовые основы денежного обращения

5. Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь.

14. Правовые основы валютного регулирования

ТЕМАТИКА КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ

1. Финансовое право как отрасль права: признаки, особенности.

Литература и нормативные правовые акты

1. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. "Об акцизах" (в редакции Зако-

1. Источники финансового права Республики Беларусь.

1. Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. "О налоге на недвижимость" //

тета Республики Беларусь от 4 апреля 2001 г. № 45 // Национальный реестр пра-

1. Финансово-правовые нормы, их виды и особенности.

1. Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. "О платежах за землю" // Ведо-

1. Финансово-правовые отношения и их особенности.

Литература и нормативные правовые акты

1. Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. "О налоге за пользование при-

3. Карасева М. В. Финансовое правоотношение. М., 2001.

Исходные данные (млн. руб.) Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант 4

Список нормативных правовых актов

1. Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. "О налогах на доходы и при-

Тема: Финансовое право как отрасль права. Финансово-правовые

1. Понятие, предмет и метод финансового права.

1. Бялкина Т. М., Карасева М. В. О предметах муниципального и финансового пра-

Тема: Финансовый контроль в Республике Беларусь

1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля.

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. "О бухгалтерском учете и от-

9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 ноября 1999 г.

1. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансо-

Тема: Бюджетное право и бюджетное устройство Республики Беларусь

1. Бюджетный процесс в Республике Беларусь.

1. Закон Республики Беларусь от 4 июня 1993 г. "О бюджетной системе Республи-

2. Закон Республики Беларусь от 5 мая 1998 г. "О бюджетной классификации Рес-

Тема: Основы налогового права

1. Понятие налога, его признаки и функции. Отграничение налога

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) // Национальный реестр

1. Брызгалин А. В., Кудреватых С. А. К вопросу о формировании налогового права