Вы находитесь на странице: 1из 28

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Налоговое планирование
2 Единый социальный налог
3 Налоговая политика государства
4 Налоговые теории
Заключение
Список использованных источников и литературы

2
ВВЕДЕНИЕ

При проведении социологического опроса россиян о самой надоедливой и


насаждающей рекламе выяснилось, что лидирующее место заняла реклама
Государственной Налоговой Инспекции. При проведении психологического анализа
ясно видно, что в нашей стране отношение к налоговой политике государства
неоднозначное–приходится рекламировать сбор налоговых средств и вводить
карательные меры для неплательщиков. Эта ситуация характеризует не только
дефицит национального бюджета,  но и снижение доверия к государству, к его
финансовым механизмам и политике. На этом фоне я думаю, что эта реферативная
работа будет актуальна (надо признать что все работы в экономической науке для 
нашей страны не теряют, а повышают свою актуальность, но это тема для другого
анализа). Поэтому цель этого реферата–помочь автору (совсем не разбирающемуся
в экономике и не имеющему какого либо экономического образования) немного
осмыслить и понять,  что же представляют собой налоги, какова их функция и,
главное, понять смысл проводимой в России налоговой политики. 
Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций
необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих
финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает
со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Поэтому налоги
выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных
условиях. Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги
и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального
налогообложения.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным
предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой
критики.
На данный момент существует масса всевозможной литературы по
налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по
налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система России создается
3
практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по
налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко
продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской
налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.
Цель работы – рассмотреть налоговое планирование и налоговые теории, а
также налоговую политику государства и единый социальный налог.

1 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
4
В последнее время всё более распространенным способом повышения
эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация
налоговых платежей, налоговое планирование.
Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне
объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и
столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.
Налоговая минимизация включает в себя в зависимости от правомерности
конкретных способов уменьшения размеров налоговой обязанности незаконную
(уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговую оптимизацию, налоговое
планирование) деятельность.
Налоговое планирование — организация деятельности налогоплательщика
направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая
законодательства.
Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой
оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически
в любой сфере предпринимательской деятельности.
Для российских предпринимателей налоговое планирование — еще
недостаточно освоенная область. В экономически же развитых странах налоговому
планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата фирмой налога по
стандартной, установленной законом ставке является свидетельством
неэффективного налогового менеджмента.
Целью налогового планирования является построение оптимальной модели
хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой
нагрузки.
Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым
налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и
методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом

5
законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной
точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.
Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах».
В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное
использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка
позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и
инвестиционной политики государства.
Основы налогового планирования включают:
 учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и
инвестиционной политики государства;
 разработку учетной политики предприятия;
 правильное и полное использования всех установленных законом льгот;
 оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.
Виды налогового планирования:
1. В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач
различают стратегическое (долговременный курс предприятий и решение
крупномасштабных задач) и тактическое (текущий, повседневный характер)
налоговое планирование.
2. В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик
осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может
быть международным, национальным, местным.
3. В зависимости от типа налогоплательщика может
быть корпоративным или индивидуальным.
Долгосрочное налоговое планирование — использование
налогоплательщиком таких приёмов и методов, которые уменьшают его налоговые
обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности
налогоплательщика.

6
Стратегическое (долгосрочное) планирование обеспечивает основу для
всех управленческих решений.
Элементы данного вида планирования:
 выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места
расположения организации, её структурных подразделений и руководящих органов;
 выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-
хозяйственной структуры.
Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих
налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение
ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации.
Элементы текущего планирования:
 использование налоговых льгот по основным налогам с учетом изменения
налогового законодательства;
 использование оптимальных форм договоров;
 разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.
Элементами налогового планирования являются:
1. Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и
контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет
требуемых налогов, а также представления отчетности в целях недопущения
нарушений сроков отчетности, влекущих штрафные санкции;
2. Стратегия оптимизации налоговых обязательств, в соответствии с которой
разрабатывается четкий план реализации;
3. Контроль дебиторской задолженности: недопущение на срок более 4
месяцев дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную
продукцию или оказанные услуги;
4. Контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности для получения
оперативной, объективной информации о хозяйственной деятельности в целях
адекватного налогового планирования;
5. Налоговые льготы и организация сделок;
6. Рациональное размещение активов и прибыли организации.
7
Способы налогового планирования:
 использование пробелов законодательства;
 применение налоговых льгот;
 выбор формы деятельности;
 правильное формирование учетной политики;
 применение офшоров;
 изменение срока уплаты налогов;
 правильная организация сделок;
 лоббирование;
 прогнозирование изменений налогового законодательства.
Налоговое планирование — сложный многофакторный процесс. С некоторой
долей условности принято считать, что этот процесс проходит четыре этапа.
На первом этапе, решается вопрос о выборе наиболее выгодного с налоговой
точки зрения места расположения, как самого предприятия, так и его руководящих
органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только
налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность
и условия предоставления налоговых кредитов и иных специальных льгот,
возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, условия
налоговых соглашений и т. п.
На втором этапе производится выбор оптимальной для конкретных целей
деятельности организационно-правовой формы юридического лица или
формы предпринимательства без образования юридического лица.
Сущность третьего этапа налогового планирования состоит в максимально
полном и правильном использовании налоговых преимуществ и льгот при
текущей предпринимательской деятельности. Производится анализ форм сделок,
выбор форм оплаты труда и реализации социальной политики предприятия,
правильное использование льгот по основным видам налогов, оперативное
реагирование на изменение налогового законодательства и т. п.

8
На четвертом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов
и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность
инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
Следует отметить, что 1 и 2 этапы планирования до регистрации предприятия
имеют место лишь один раз, в то время как текущее налоговое планирование (3, 4
этапы) предполагает контроль обоснованности применения налоговых льгот к
каждой сделке.
Налоговое планирование для предпринимателей предполагает выбор
оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования
капиталов и осуществления деятельности. При некотором упрощении налоговое
планирование можно представить как следование основным правилам.
Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших
доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности
применяется принцип резидентства.
Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме движения капиталов, а
не прибылей.
Третье: при сравнении налоговых режимов разных стран больше внимания
следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.
Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистрацией
прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него.
Перечисленные правила обеспечивают минимизацию налоговых обязательств
законным путем и посредством полного раскрытия всей информации налоговым
органам. Подобную минимизацию налоговых обязательств, как правило, называют
избежанием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может
осуществляться и незаконными методами, что определяется как уклонение от
налогов (tax evasion). Уклонение от налогов происходит путем сокрытия своих
налоговых обязательств либо предоставления в налоговые органы ложной
информации.
Любое налоговое планирование связано с определенными
предпринимательскими рисками. Налоговые органы не поощряют действия
9
налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие
действия формально не противоречат законодательству. И это вполне понятно,
поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении
налоговых поступлений.
Острота обозначенной проблемы определяется также тем, что в действующем
законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в
конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и
незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика,
относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к
правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений.
Отсутствие законодательно установленных пределов налоговой минимизации
влечет целый ряд негативных последствий:
 Отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации является
фактором, сдерживающим деловую активность хозяйствующих субъектов.
 В условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых
платежей утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным
органам, снижается авторитет государственной власти в глазах
налогоплательщиков.
 С точки зрения макроэкономических процессов отсутствие пределов законной
налоговой минимизации значительно снижает инвестиционную
привлекательность российской экономики.
В то же время грамотное применение положений действующего
законодательства, использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют
значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня. В
результате достигаемый с помощью налогового планирования положительный
результат оправдывает возможные налоговые риски.

10
2 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для


реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное
обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие
плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и
территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.
Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января
2011 года увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного
медицинского страхования.
Плательщиками единого социального налога в соответствии со статьями 235 и
236 Кодекса признавались организации и индивидуальные предприниматели,
производившие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам; также налогоплательщиками
являлись индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если организация не
производила указанных выплат, она не являлась плательщиком ЕСН и не была
обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.
Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также
уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым
воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных
страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражал в расчёте,
представлявшемся в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следовавшего
за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами).
Налоговая декларация по налогу представлялась не позднее 30 марта года,
следовавшего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой
декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом,
подтверждавшим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик
11
не позднее 1 июля года, следовавшего за истёкшим налоговым периодом,
представлял в территориальный орган Пенсионного фонда Российской
Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса).
Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное
пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являлись:
 выплаты по трудовым договорам;
 вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам,
предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам.
От уплаты налога освобождались:
1. большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не
облагаемых налогом на доходы физических лиц;
2. компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
3. страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного
медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;
4. выплаты по договорам добровольного личного страхования на случай трудового
увечья или наступления смерти застрахованного работника;
5. другие доходы.
Также не облагались налогом любые выплаты, которые фирма не относила к
расходам, уменьшавшим налоговую базу по налогу на прибыль. Единым
социальным налогом не облагались доходы сотрудников, которые являлись
инвалидами I, II и III группы. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в
налоговую инспекцию необходимо было представить список инвалидов с номерами
и датами выдачи справок, подтверждавших факт инвалидности.

Таблица 1 – Распределение налога

3-ий предел
Направление 1-ый предел (0-280 000 2-ой предел (280 000—600
(более 600 000
отчисления руб. включительно) 000 руб. включительно)
руб.)
ФБ 6 % 2,4 % 2 %

12
ПФР 14 % 5,5 % 0 %
ТФОМС 2 % 0,5 % 0 %
ФФОМС 1,1 % 0,6 % 0 %
ФСС 2,9 % 1 % 0 %

1 января 2010 года единый социальный налог (ЕСН) был заменён страховыми


взносами, а его ставка повышена. Ранее ЕСН составлял лишь 26%, затем он был
резко увеличен до 34%. На сегодняшний день этот показатель составляет порядка
30% от заработной платы.
Увеличение размера страховых взносов правительство оправдывает старением
населения страны и постепенным сокращением трудоспособных и работающих
граждан. При том, что выплачивать пенсии, по-прежнему, необходимо, равно, как и
оказывать бесплатную медицинскую помощь.

3 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

Налогоплательщикам всегда важно знать: правильную ли налоговую политику


проводит государство? Нормально ли функционирует налоговая система? Особенно
в период экономических кризисов у налогоплательщиков и представителей
оппозиционных партий в Государственной Думе возникает ряд вопросов по
содержанию и направлению налоговой политики государства. В этот период
налогоплательщики ожидают дополнительных преференций, налоговых льгот,
облегчения налогового бремени. В связи с этим важно, по нашему мнению, иметь
представление о видах налоговой политики, о ее содержании.
В научной и учебной литературе нет однозначного толкования понятия
«налоговая политика». Например, в учебнике дается такое определение: «Налоговая
политика - это составная часть социально-экономической политики государства,
ориентированная на создание такой налоговой системы, которая должна
стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства

13
страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем
самым обеспечить социально-экономический прогресс общества». В данной статье
нами не будут рассматриваться различные позиции по научному обоснованию
дефиниции «налоговая политика», но следует согласиться с авторами учебника в
том, что налоговая политика, безусловно, зависит от уровня социально-
экономического развития государства, от стратегии его развития и одновременно
активно влияет на экономические процессы.
Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой
экономической политики, имеет относительно самостоятельное значение и должна
опираться на научную теорию налогов. Без этого она становится схоластичной,
развивается стихийно, методом проб и ошибок. От результатов проводимой
налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы
вынуждено вносить государство в свою экономическую политику, как строить
налоговую систему.
Известно, что теория налогов развивалась и совершенствовалась по мере
развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления
его воздействия на развитие экономики. Поэтому цели налоговой политики не
являются неизменными, они формируются под воздействием целого ряда факторов,
важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране,
расстановка социально-политических сил в обществе.
Выбор конкретных форм налоговой политики зависит от целей, которые
различают, как: фискальные, экономические, социальные, экологические,
международные.
В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе
развития экономики государство считает приоритетными, используются различные
формы осуществления налоговой политики.
В мировой практике сложились три основные формы налоговой политики,
которые представлены на рис.1.
Политика максимальных налогов характеризуется установлением
максимального числа налогов, с высокими налоговыми ставками. Такая политика
14
может вынужденно проводиться государством, как правило, в экстраординарные
моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная политика
проводилась в России в период становления рыночных отношений.
Естественно, что такая форма налоговой политики встречает противодействие
со стороны налогоплательщиков, которое выражается в сокрытии налоговой базы, в
процветании "теневой экономики". В подобной ситуации у государства мало надежд
на экономическое развитие. Важно заметить, что в России в первые годы рыночных
отношений не наблюдался рост социальных расходов и инвестиций в отрасли
экономики, которые должны быть характерны для этой формы налоговой политики.

Рисунок 1 - Формы налоговой политики

Поэтому позже ряд экономистов высказывали мнение, что экономических,


социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных
налогов в период становления рыночных отношений в России не существовало, и
как следствие она привела к резко негативным последствиям. Политика
15
максимальных налогов явилась причиной массового укрывательства от
налогообложения. В стране появились "фирмы-однодневки", через которые средства
уходили из-под налогообложения. Так называемая "теневая экономика", является
детищем политики максимальных налогов. В результате достаточно большие суммы
накоплений российскими гражданами и организациями переведены в другие
государства с целью покупки недвижимости за рубежом или для хранения средств в
иностранных банках.
Однако указанные негативные тенденции сохранились и в настоящее время,
когда налоговое бремя существенно снизилось в сравнении с 1992-2000гг. Это
означает, что изменение налоговой политики не всегда влечет за собой изменение
поведения участников налоговых правоотношений. У налогоплательщиков велико
желание разбогатеть быстро за счет укрывательства доходов и уклонения от налогов
при отсутствии должного контроля за соблюдением налогового законодательства и,
как следствие, ухода от ответственности за совершенные налоговые
правонарушения.
Современный мировой экономический кризис показал необходимость
быстрейшей модернизации экономики путем увеличения инвестиций, социальных
расходов, но без увеличения налоговой нагрузки. Следовательно, политика
максимальных налогов не подходит для современного и будущего периодов
развития экономики России, несмотря на отрицательное влияние факторов мирового
экономического кризиса.
Второй формой проявления налоговой политики является политика
экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс
для предпринимателей, одновременно вынуждено сокращать свои расходы на
социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить
приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности.
Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики,
грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики,
получившей название "рейганомика", были использованы, в частности, в США в
начале 80-х годов XX века. В начале ХХ1 века такую политику провозгласило
16
российское правительство. Она выразилась в сокращении числа налогов, в
снижении ставок, в повышении отдельных налоговых вычетов. Число федеральных
налогов снизилось с 15 до 8, региональных осталось 3 налога, если считать налог на
игорный бизнес, который пока в субъектах не применяется в связи с запретом
игорного бизнеса вне зон, специально отведенных для него. Местные налоги
сокращены более чем в 10 раз, их осталось только 2 налога.
Важно опять заметить, что эта форма политики не проводится в России в
«чистом» виде, как это понимается в международной практике. Государство не
пошло на снижение социальных расходов, а, наоборот, увеличивает их. Намечен
рост инвестиций в отрасли и производства, в которых будут реализованы
программы технического перевооружения, внедрения новейших технологий.
Таким образом, правительство России в современный экономический кризис
не изменило кардинально свою налоговую политику, оно не сократило расходы на
социальные нужды, выделило необходимые финансовые ресурсы для поддержания
градообразующих производств. Это стало возможным за счет накопленных
резервных фондов.
Политика разумных налогов характеризуется относительным балансом
интересов государства и налогоплательщиков, что позволяет развивать экономику и
поддерживать необходимый уровень социальных расходов. На практике такую
политику сложно осуществлять в связи сохранением тенденций у
налогоплательщиков к уклонению от реальных налогов, к их минимизации любым
способом, включая и незаконные схемы.
Нет критериев для оценки «разумности налогов». Мы, по-прежнему
наблюдаем усилия налогоплательщиков направленные на минимизацию
налогообложения, хотя уже проведены меры по уменьшению их налоговой
нагрузки. Государство же в результате недостаточности налоговых поступлений
имеет дефицит федерального бюджета и многих региональных бюджетов, что
ограничивает возможности по финансированию многих расходов бюджета. Баланс
интересов пока не обеспечивается.

17
В зависимости от целей и форм налоговой политики государство использует
конкретные методы, либо совокупность их.
Анализируя налоговую политику, необходимо акцентировать внимание на
такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципы формирования,
инструменты, цели, формы и методы.
Субъектами налоговой политики выступают Федерация, субъекты Федерации
и муниципалитеты (города, поселения). Каждый субъект налоговой политики
обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных
налоговым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и
муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня
региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым
законодательством. Вместе с тем им представляются широкие полномочия по
снижению налоговых ставок, в определении порядка и сроков уплаты налогов.
При проведении налоговой политики субъекты могут воздействовать на
экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их
хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так
и для экономики в целом.
Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того,
какие принципы государство закладывает в ее основу, они совпадают с принципами
формирования налоговой системы (соотношение прямых и косвенных налогов;
применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии, либо
преобладание пропорциональных ставок; использование системы вычетов, скидок и
изъятий и их целевая направленность; методы формирования налоговой базы).
Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно
развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров,
работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития
экономики. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется
структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной
ситуации налоговая политика через использование указанных принципов

18
способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного
состояния.
В современной мировой практике выделяются следующие методы налоговой
политики:
· регулирование соотношений прямого и косвенного налогообложения;
· регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;
· перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;
· регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и
степени их прогрессивности;
· регулирование налогов льгот, преференций, вычетов, скидок;
· регулирование состава налогов, объектов налогообложения, способов исчисления
налоговой базы, порядка исчисления и сроков уплаты.
В мировой практике наиболее широкое распространение получили такие
методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних
способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения
тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена
налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых
ставок.
Налоговая ставка является важным средством осуществления политики
государства в области регулирования доходов. Изменяя ставки, государство может
осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения
налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для
некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных
отраслей.
Признано, что с помощью прогрессивных и регрессивных ставок регулируется
не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и
формирование доходов бюджетов различных уровней. В России не применяются
прогрессивные ставки по налогообложению доходов физических лиц, а
регрессивные ставки применялись только по единому социальному налогу, который
с января 2010г. отменен. С 2009г. снижена ставка по налогу на прибыль. Снижение
19
ставки по НДС, по нашему мнению, пока преждевременно, так как по этому налогу
применяются схемы с участием фирм-однодневок, что позволяет уменьшать суммы
НДС к уплате в бюджет.
Эффективным средством реализации налоговой политики являются также
налоговые льготы. Это связано с тем, что организации или физическому лицу может
быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. С
целью проведения активной налоговой политики законодательство устанавливает,
как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления
налоговых льгот, либо налоговых вычетов. Формы и способы предоставления льгот
в любом государстве постоянно изменяются. Отдельные налоговые льготы
преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.
При этом важно помнить, что льготное регулирование нарушает основной принцип
равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности
и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики,
поэтому систему льгот нужно применять осторожно, обдуманно. В современном
налоговом законодательстве России налоговые льготы предусмотрены не по всем
налогам, по ряду налогов они сокращены, по некоторым увеличиваются.
Например, с 2008 г. увеличены стандартные и имущественные вычеты при
исчислении налога на доходы физических лиц.
С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых
предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки,
имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики,
экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных
производств по выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.
Реализация государственной налоговой политики осуществляется через
налоговый механизм, понятие которого, к сожалению, нет в налоговом
законодательстве России.
В научных публикациях под налоговым механизмом принято понимать
систему норм и организационных мер, определяющих порядок управления

20
налоговой системой страны и ее функционирование. Фундаментом налогового
механизма является налоговое законодательство.
К субъектам налогового механизма относятся налоговые, финансовые,
правоохранительные органы и налогоплательщики.
Налоговая политика сконцентрирована и раскрывается в таких документах,
как: Налоговый кодексе РФ, нормативные акты субъектов Федерации,
муниципальных образований. Она раскрывается также в Послании Президента
России о бюджетной и налоговой политике на каждый бюджетный год.

4 НАЛОГОВЫЕ ТЕОРИИ

Налоговая теория — система научных знаний о сути и при роде налогов, их


роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели
построения налоговых систем государства различной степени обобщения.
Существуют как обобщенные разработки (общие теории налогов), так и
исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).
Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Ниже
дается представление об общих теориях начиная со средних веков и до наших дней.
Суть теории обмена — возмездный характер налогообложения, т.е. через
налог граждане как бы покупают у государства услуги но охране, поддержанию
порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с
господством договорных от ношений.
Согласно атомистической теории как разновидности предыдущей налог —
результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству
плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые
выстукают платой общества за мир и выгоды гражданам. Получается обмен од них
ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не
может считаться справедливой.

21
В соответствии с теорией наслаждения налог есть одновременно и жертва, и
наслаждение. По этому поводу швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди
пишет: «При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства,- и
каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах,
совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в
наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как
наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия,
обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также
общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хороши ми
дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение,
благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается
религиозное чувство, — опять-таки наслаждение. В дополнение ко всем другим
наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в
выгодах, доставляемых общественным порядком».
Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как платеж,
уплачиваемый на случай наступления какого-либо риска. Здесь налогоплательщик
как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны,
стихийного бедствия, пожара и т.д. В рамках этой теории существовал иной под
ход, согласно которому налогоплательщик выступает как член страхового общества
и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и
имуществу.
Сторонники классической теории налогов рассматривают налоги как один из
видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по
содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например,
регулирования экономики) на логам не отводится; пошлины и сборы не
рассматриваются в качестве налогов.
Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а
именно: теории жертвы и теории коллективных потребностей. Обе теории содержат
идею принудительного характера налога, трактуют налог как обязанность,
вытекающую из са мой сути государственного устройства общества. Теория жертвы
22
создавалась в течение XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия
XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца _Х1Х—начала XX
в., обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и
увеличения налогового гнета.
Центральная идея кейнсиаиской теории заключается в том, что налоги
являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из
слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник
дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.
На количественной оценке денежного обращения основана теория
монетаризма. Согласно этой теории налоги наряду с иными компонентами
воздействуют на обращение, через налоги изымается излишнее количество денег (а
не сбережений, как в кейнсианской теории). Тем самым уменьшаются
неблагоприятные факторы развития экономки.
В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложения
рассматривает налоги как один из важных факто ров экономического развития и
регулирования. Согласно этой теории снижение налогового гнета приводит к
бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. В рамках дан
ной теории американский экономист А. Лэффер установил математическую
зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.
К частным теориям налогов  относится в первую очередь теория соотношения
прямого и косвенного обложения, Финансовая наука достаточно долго искала ответ
о влиянии прямого и косвенного обложения при создании сбалансированной
налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что
построить такую систему в соответствии с основными принципами
налогообложения можно, лишь сочетая па практике обе формы обложения, но с
преобладанием его прямых форм.  
В теории единого налоги лежит мысль, что налоги в итоге уплачиваются из
одного источника — доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более
целесообразным, простым и рациональным путем, чем взимание множества

23
отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах много
кратно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.
Теория пропорционального налогообложения базируется, па ослаблении
налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения
(налогооблагаемые суммы). Защитниками этого способа обложения всегда
выступают наиболее имущие классы.
Теория прогрессивного налогообложения основана па усилении налоговой
нагрузки по мере роста доходов и имущественно го состояния плательщика.
Считается, что богатого гражданина необходимо обложить больше не только
абсолютно, но и относительно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не
пропорциональным, а прогрессивным.
Теория переложения налогов изучает справедливость распре деления
.налогового бремени в зависимости от форм обложения., эластичности спроса и
предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям
плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: абсолютная,
оптимистическая, пессимистическая и др. 

24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, сделаем следующие выводы:


1. Определим значение и выгоды налогового планирования на уровне
хозяйствующего субъекта, а также последствия, к которым приводит невнимание к
проблеме планирования.
Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое
положение, когда они:
- недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более
благоприятных условиях;
- оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками
рыночной деятельности;
- не обеспечивают должной системности в своем развитии;
- могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации
своей миссии.
Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых
отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:
- прояснение возникающих проблем;
- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;
- подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих
решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения
образовательной подготовки менеджеров;
- обеспечение более рационального распределения и использования различных
видов ресур-сов хозяйствующего субъекта;
- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.
2. Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным
во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001г., этот
25
налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных
внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и
федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Но
замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения
налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а в
указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и
состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан
России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую
помощь.
3. Одна из основных задач государственной налоговой политики на
современном этапе — создание благоприятных условий для активной финансово-
хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование
экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и
общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами,
остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые
перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.
4. Практика налогообложения опережала финансовую науку, которая не
подготовила, говоря современным языком, общественное мнение относительно
справедливости взимания налогов. Правительства столкнулись с неприятием
налогов населением, уклонением от их уплаты. Поэтому финансовая наука, отвечая
нуждам государства, взялась за теоретическое обоснование налогов.

26
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.00 г.№


117-ФЗ.
2. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 г.
№ 146-ФЗ.
3. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент
налогового планирования. // Хозяйство и право, 2010, №10. - С.76-86.
4. Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод
оптимизации налогообложения. // Налоговое планирование, 2009, №4. - С.17-30.
5. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации
налогов. // Финансы и кредит, 2010, №8. - С.43-50.
6. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. / А.В.Брызгалин,
В.Р.Берник, В.В.Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2007. - 452С.
7. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.:
Прогресс, 2009. - 220с.
8. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налоговых отношений. /
Е.С.Осипова. // Власть и управление России, 2010, № 4. - С.85-93.
Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб.:
СПбГУЭФ, 2008. - 297с.
9. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.
- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. - 240с.
10. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки. // Финансы,
2009, №7. - С.24-33.
11. Самохвалова Ю.Н. Об изменениях в Налоговый кодекс РФ в 2010г. //
Все о налогах, 2009, №11. - С.7-15.
12. Симкова Н.В. Специальные налоговые режимы. - Ставрополь: СКСИ,
2009. - 124с.
27
28

Оценить