Вы находитесь на странице: 1из 5

Вариант №2

1.Акцизы :порядок исчисления ,учета и уплаты.

Акцизный налог - это одна из разновидностей косвенного налога,


которым облагаются лица, осуществляющие различные операции с
подакцизными товарами, в том числе при прохождении таможенных границ
России.
Система исчисления и уплаты акцизного налога законодательно
урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при
проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным
налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.
Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в
производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза
для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному
субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно
ложится конечное бремя оплаты акциза.
1.1 Начисление акциза
Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории
РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.
Налог начисляется по 3 единым ставкам, которые установлены на
территории России (ст.193 НК):
-твердая (специфическая) - неизменная сумма на каждую единицу
реализуемой продукции.
-адвалорная - проценты от общей стоимости товара.
-комбинированная - использование специфической и адвалорной
ставок одновременно.
Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным
товаром. Датой начисления налога следует считать:
1. При оптовой продаже -день передачи продукции покупателю.
2.При розничной продаже -дата передачи товара предприятию
розничной торговли с целью последующей реализации.
3.При передаче товара в залог - налог начисляется в день проведения
торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не
является передачей товара для реализации.
4.При недостаче -в день обнаружения недостачи. Налогом облагается
только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
5.При передаче товара владельцу давальческого сырья -в день
составления акта приёма-передачи.
6.При реализации товара через посредника -день передачи товара
посреднику.

3
1.2 Принцип расчета акциза в 2019 году

Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода


самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет.
Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной
продукции для последующей оплаты.
Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, счёт-фактурах) сумма
налога выделяется в отдельную строку.
Исключениям являются продукты, реализуемые за границами
Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не
подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится
отметка «Без акциза».
Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые
покупателю, относятся к расходам, подлежащим вычету при начислении
налога на прибыль.
Общая сумма
Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по
всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые
облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные
значения.
Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других
видов подакцизной продукции.
Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного
налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной
продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения,
которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом
периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного
учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на
основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой
базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.
Формула расчета
Рассчитать акциз можно несколькими способами.
При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество
реализованных товаров, С- фиксированная (твёрдая) ставка.
Немного сложнее рассчитать акциз при комбинированной ставке
(например акциз на сигареты). Это делается по формуле: А = (О х ТС) + (ОС
х АС), в которой:
А – акциз;
О – общее количество реализованных продуктов;
ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
АС – адвалорная ставка.

4
1.3 Порядок и специфика исчисления акциза
Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер
акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и
налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается
отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или
передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок
налогообложения (статья 187 НК):
-при специфической ставке налогообложения налоговая база равна
объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном
выражении;
-при адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех
реализованных товаров без НДС и акцизов;
-при комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и
адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на
количество реализованных товаров в натуральном выражении и к
полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей
розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по
адвалорной ставке.
Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед
определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на
дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут
быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не
подлежащей акцизному налогообложению.

1.4 Порядок учета и уплаты акциза

На основании ст.204 НК РФ регулируется порядок уплаты акциза при


совершении операций с подакцизными товарами.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из
фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший
налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не предусмотрено регулирующей статьей.
Уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, следующими
налогоплательщиками:
1) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
прямогонным бензином.
2) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
бензолом, параксилолом или ортоксилолом.
3) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции со средними дистиллятами.

5
4) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым спиртом.
5) включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской
Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта ( при
совершении операций с авиационным керосином).
6) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по
переработке средних дистиллятов.
7) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции со средними дистиллятами,
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с подпунктами 30, 31, 36 и (или) 37 пункта 1 статьи 182
Налогового Кодекса, уплата акциза производится не позднее 25-го числа
шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены
соответствующие операции.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Налогового Кодекса,
уплата акциза производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за
налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства
таких товаров, если иное не предусмотрено регилирующей статьей.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 Налогового Кодекса,
уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в
собственность подакцизных товаров.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с подпунктами 21, 23 - 29, 34 и 35 пункта 1 статьи 182
Налогового Кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения
налогоплательщика.

1.5Авансовый платеж

Авансовым платежом называют выплату налога за подакцизный


алкогольный или спиртосодержащий продукт до того, как приобретается
этиловый или коньячный спирт для изготовления этой самой подакцизной
спиртосодержащей продукции. Это вид платежа должны выполнить
производители подакцизных продуктов.
Для определения величины авансового платежа учитываются общее
количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому
структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка
акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции
прошедшего налогового периода.

При некоторых условиях организация может быть освобождена от


обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве:
6
-вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего
количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без
спирта;
-пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
-парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой химии в виде
аэрозолей в металлических бутылках.
Для получения освобождения от платежа необходимо предоставить
банковский гарантийный документ, в котором банк обязуется удовлетворить
все претензии налоговых органов, если налогоплательщик не уплатит или не
полностью выплатит сумму акциза.
Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового
периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного
спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем
налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных
или спиртосодержащих товаров.
После исчисления суммы акциза, налогоплательщик обязан подать
декларацию в налоговую инспекцию по месту регистрации. Сроки подачи
зависят от конкретной операции, но не позже 25 числа после окончания
налогового периода.
Уплата производится по месту изготовления продукта. Исключением
являются прямогонный бензин и этиловый спирт: по ним налог оплачивается
по месту оприходования.