Министерство образования и науки Донецкой Народной Республики

Донецкий национальный университет

Кафедра «Учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА
по «Бухгалтерскому учету»

на тему: «Учетные регистры: понятие, назначение и классификация»

Студентки 2 курса группы 0308 А

дневного отделения
специальности «Учет и аудит»
Гриценчук А.В.

Руководитель
Доцент кафедры «Учет, анализ и аудит»
к.э.н. доцент Сидюк О.В.

Национальная шкала_______________
Количество баллов_________________
Оценка ECTS ____________________

Члены комиссии _________________ ___________________

(подпись) (ФИО)
____________________ _____________________

(подпись) (ФИО)
__________________ ___________________
(подпись) (ФИО)
 Г. Донецк 2018

Оглавление
Введение.......................................................................................................................3

1.Понятие об учетных регистрах и их назначение...................................................5

2.Классификация учетных регистров......................................................................10

3.Общая характеристика форм ведения бухгалтерского учета.............................26

4.Правила записей, оформления учетных регистров. Исправление ошибок.

Порядок хранения учетных регистров....................................................................33

Заключение................................................................................................................42

Список использованной литературы.......................................................................46

Приложение №1.........................................................................................................47

Приложение № 2........................................................................................................48
 3

Введение
В процессе развития человечества все большее значение приобретает
хозяйственная деятельность. Это связано с увеличением масштабов
промышленности, расширением географии торговли и номенклатуры товаров, а
также ростом объемов потребления благ. В связи с этим возникла
необходимость адекватно отражать факты хозяйственной деятельности. В этих
целях происходило зарождение и развитие хозяйственного учета. С развитием
производительных сил и социально-экономических отношений он изменялся и
приспосабливался к требованиям общества.
Выделение бухгалтерского учета из системы хозяйственного произошло в
связи с ростом общественной потребности в получении более качественной
информации на базе соизмерения количественно разнородных хозяйственных
операций. Достоинством бухгалтерского учета является применением в нем
трёх видов измерителей: натуральных, трудовых и денежных, что способствует
предоставлению всей необходимой пользователю информации.
Бухгалтерский учет от других видов хозяйственного учета
систематичность и последовательностью отражения состояния и изменений
учетных объектов, а также обязательным документированием этих изменений.
В связи с этим, бухгалтерский учет занимает важное место в системе
управления. Во многих странах с развитой рыночной экономикой его называют
«языком бизнеса», что, на мой взгляд, полностью оправдано.
Для того, чтобы бухгалтерский учет наиболее полно и достоверно
отражал информацию о происходящих хозяйственных процессах на
предприятии, он ведется по определённой форме, которая регламентируется
особенностями деятельности предприятия. Эта форма предполагает
установленный порядок регистрации хозяйственных операций в
соответствующей документации, которая носит название «учетные регистры».
Целью курсовой работы является рассмотрение учетных регистров как
неотъемлемой составляющей ведения бухгалтерского учета.
 4

На основании поставленной цели задачами работы являются:

 рассмотреть исторический аспект развития учетных регистров;
 дать определение учетным регистрам и обосновать необходимость их
ведения;
 рассмотреть классификацию учетных регистров по различным
классификационным признакам;
 изучить различные формы ведения бухгалтерского учета,
регламентирующие особенности построения и заполнения учетных
регистров;
 рассмотреть привила записей и оформления учетных регистров;
 изучить способы исправления ошибок в учетных регистрах, порядок их
хранения.

 5

1.Понятие об учетных регистрах и их назначение.

Ученные утверждают, что развитие учетных регистров есть ни что иное,
как развитие самого бухгалтерского учета. Появление, развитие и становление
учетных регистров уходит своими корнями в древние цивилизации. Первые
сведения об учетных регистрах находим в Древнем Египте. Именно в этой
стране древнего мира впервые появился папирус, благодаря которому и стало
возможным регистрировать факты хозяйственной жизни. Длина свитков
составляла 4-5 метров, а высота 24-18 см. Записи на папирусе осуществлялись
красной и черной тушью, например, частные числа записывали черной, а
итоговые-красной. Но в то время это делалось для эстетики, не осознавая
важности такого цветового разграничения. Факты хозяйственной жизни
египетские писцы регистрировали в форме таблиц на папирусе. По столбцам
приводили наименование ценностей, а по срокам - дни, по которым отмечалось
их количественное движение. Именно такая форма записи предопределила
табличный вариант регистра [10].
В Вавилоне учет осуществляли на так называемых карточках, которые
делались из глины. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой
делали надписи о фактах хозяйственной жизни, после чего документ сушился
или обжигался. Особенностью таких регистров было то, что ошибки на
карточках можно было исправить до момента высыхания глины. Если неверные
записи обнаруживали уже после обжигания, то документ разбивали. Как
правило, карточки складывались в корзины, закрывались крышкой и
обматывались верёвкой, на конце которой навешивали комок глины с
указанной на ней информацией о содержании документов и временном
промежутке. Если документы Египта свидетельствуют о том, что
хронологическая запись появилось раньше систематической, то документы
Вавилона противоречивы. В одном из журналов найдена систематическая
запись в материальном учете: это учет на карточках, открываемых на каждое
наименование ценностей.
 6

В Древней Греции учетные регистры имели публичный характер доступа:

они велись на мраморных или бронзовых досках и выставлялись в народном
собрании, в оградах храмов и вдоль дорог. Из частных предприятий в первую
очередь выделились банки. Здесь движение денег оформлялось
хронологической записью в журналах: один для приходных операций, а другой
для расходных.
Особенностью учетных процедур в эпоху эллинизма было выделение в
учетных регистрах таких видов счетов как материальные, финансовые и
личные. К материальным счетам относили счета денежных средств(касса) и
счета запасов. Личными являлись счета должников, лицевые счета, счет
собственника. Среди финансовых встречаем счета налогов на имущество. Счета
группировались по однородным документам, а на их основе составлялся
сводный документ.
В Древнем Риме учетные регистры велись на лыке, на деревянных
табличках, покрытых воском, медных досках, коже, холстах, пергаментах.
Здесь впервые появляется взаимосвязанная система учетных регистров. Первой
учетной книгой была Adversaria, где фиксировались ежедневные факты
хозяйственной жизни. Далее эта книга называлась памятной, или мемориалом.
Позднее появились кодексы Codex accepti et expenci и Codex rationum
domesticorum. Среди ученных до сих пор нет согласия в вопросе о назначении
этих кодексов. Одни считают, что первая книга была журналом, а вторая –
Главной книгой. Другая группа ученных полагает, что первый кодекс был
кассовой книгой, а второй – книгой систематических записей. Здесь впервые
появляется двухсторонняя схема заполнения. Каждый факт четко фиксировался
«от – к (кому)». В отдельных провинциях использовалась книга – бревариум,
где отражались сметные ассигнования и их исполнения [10].
В дальнейшем до конца 15 века все хозяйственные записи довольно
хаотичны и, в основном, представлены различными перечнями имущества.
Далее записи становятся более упорядоченными. В 1494 г. появляется первая
форма счетоводства – совокупность различных регистров – староитальянская
 7

или венецианская. Она предусматривала ведение трех книг: Памятной

(мемориал), в которой операции записывались хронологически и в мельчайших
подробностях; Журнал, записи в котором делались на основании мемориала по
дебету и кредиту счетов также в хронологическом порядке; Тетрадь, в которой
открывали счета на каждого должника или товар и на основании этих данных
составляли баланс.
В 1688 г. итальянский бухгалтер Гаратти описывает ново итальянскую
форму счетоводства, которая отличается от венецианской по следующим
направлениям:
 Главная книга состоит только из синтетических счетов
 Ведутся такие вспомогательное регистры, как товарная книга, книга
векселей, движимого и недвижимого имущества [10].
Матье де ля Порт является основоположником французской формы
счетоводства. В 1685 г. он разложил журнал учета хозяйственных операций на
несколько отдельных регистров, каждый из которых был рассчитан на ведение
учета определенной группы операций, которые считаются основными. Для
остальных операций сохранялась сплошная хронологическая запись в общем
журнале, откуда, как и из других регистров, записи переносились в Главную
книгу [8].
Бухгалтер Ф. Гельвиг в 1776 г. описал немецкую форму счетоводства,
центральным регистром которой стала кассовая книга. Отличительной
особенностью этой формы стало то, что в конце каждого периода итоги записей
по каждому счету переносились в Главную книгу — первую в истории
бухгалтерии, в которой отражались итоговые суммы за отчетный период, а не
каждая операция в отдельности [8].
Бельгийская форма счетоводства, предложенная экономистом Баттайллем
в 1804 г. характеризуется использованием помимо Главной книги таких
учетных регистров, как книга покупок, продаж, кассовая книга и регистр учета
финансовых результатов.
 8

Интересной формой учета стала предложенная в 1914 г. французским

экономистом интергарльная форма счетоводства. Она предполагала ведение
двух регистров на каждый счет: один для дебетового разложения (по кредиту
разных счетов), другой – для кредитового разложения (по дебету разных
счетов).
В 20 в. наибольше распространение получили такие формы учета как
автоматизированная, мемориально-ордерная и журнально-ордерная,
особенности которых будут рассмотрены последующих главах данной работы.
Дальнейшее совершенствование материальной основы, структуры и форм
учетных регистров происходило под влиянием таких факторов, как рост
масштабов производства, усложнение хозяйственного механизма, увеличение
количества совершаемых и учитываемых фактов хозяйственной жизни,
возрастание объемов собираемой и перерабатываемой информации, разделение
труда учетных работников и их специализация, применяемые средства
вычислительной и организационной техники, позволяющие не только
обрабатывать бухгалтерские данные, но и накапливать, и хранить их [2].
В современных условиях бухгалтерский учет является важнейшей
функцией управления и инструментом контроля за стоимостными процессами,
происходящими на предприятии. Основным объектом бухгалтерского
наблюдения признаются свершившиеся факты хозяйственной жизни. Факты
хозяйственной жизни предприятия фиксируются в первичных документах.
Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно
подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления
первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию
(законность документируемых операций, логическая увязка отдельных
показателей). Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка
их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского
учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и
источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из
 9

соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные

регистры.
Учетные регистры – это таблицы специальной формы, в которых
осуществляют систематизированные записи по счетам бухгалтерского учета на
основании данных первичных носителей информации [3].
Учетные регистры предназначены для хронологического,
систематического или комбинированного накопления, группировки и
обобщения информации о хозяйственных операциях. Процесс отображения
данных про осуществленные хозяйственные операции в учетных регистрах
называют учетной регистрацией. Она является вторым этапом учетных работ
после первичной документации.
Отражение хозяйственных операций путём их регистрации в учетные
регистры имеет важное контрольное значение. Учётные регистры дают
возможность осуществлять контроль за сохранностью принятых к учету
документов. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Содержание регистров бухгалтерского учёта является коммерческой тайной [1].
Регистрация хозяйственных факторов в учетных регистрах является
наиболее ответственным этапом учетной работы. В них группируются и
систематизируются на счетах синтетического и аналитического учета данные о
состоянии и движении хозяйственных средств и источников, используемые для
составления финансовой отчетности.
В регистрах бухгалтерского учёта накапливается информация о
хозяйственных операциях в динамическом и статическом порядке, что даёт
возможность для контроля и проведения анализа хозяйственно-финансовой
деятельности организации, отдельных процессов, циклов затрат и получения
доходов, реализации и финансовых результатов и тд.
Регистры бухгалтерского учёта, кроме всего прочего, имеют важное
значение в деле создания информационной базы управления деятельностью
организации. Правильное использование регистров бухгалтерского учета
 10

позволяет обеспечивать систему управления организацией аналитической и

синтетической информацией на определённый период времени. Это даёт
возможность своевременно принимать соответствующие управленческие
решения для регулирования отдельных процессов с целью повышения
эффективности производства продукции (работ, услуг) [1].

2.Классификация учетных регистров.

Для успешного изучения и последующего правильного применения
регистров необходимо знать их классификацию по различным признакам. На
рисунке 1 представлены виды учетных регистров в зависимости от различных
классификационных признаков.
 11

Учетные регистры

Контокоррентные
Книги
Материальные
По внешнему Карточки
Инвентраные
виду Ведомости Многографные
Машиннограммы

По характеру Хронологические
регистрации
Систематические

Комбинированные

Синтетические
По объему
Аналитические
информации
Комбинированные
Контокоррентные

Односторонние Количественно-суммовые

Двусторонние Количественно-сортовые
По форме
Многографные
Шахаматные

Параллельные графы

По строению Последовательные графы

Комбинированное размещение

По способу Ручной
записи Машинный

В зависимости
На бумажной основе
от материальной
основы На безбумажной основе

Рисунок 1. Классификация учетных регистров

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные
таблицы (листы бумаги) для учетных записей, в которых отображают данные о
наличии хозяйственный средств, источниках их формирования и
хозяйственные процессы по аналитическим и синтетическим счетам. Например,
кассовая книга предназначена для учета наличия и выплаты наличных средств в
кассе; книга депонированных сумм предназначена для аналитического учета
 12

невыплаченной заработной платы; Главная книга содержит информацию про

сальдо начальное, сальдо конечное, дебетовые и кредитовые обороты на
синтетических счетах бухгалтерского учета за отчётный период (ежемесячно)
[2].
Бухгалтерские книги должны быть прошнурованы, страницы в них
пронумерованы. В конце книги ставится подпись руководителя и главного
бухгалтера с указанием общего число пронумерованных страниц. Если книга
является хронологическим регистром, записи в ней делают последовательно, не
пропуская страниц. В книгах, служащих систематическими регистрами, для
каждого синтетического или аналитического счета открывается отдельная
страница или определенное число страниц в зависимости от предполагаемого
объема записей. Такие книги должны иметь оглавление [5].
В последнее время книги в качестве учетных регистров в основном
используются для учета денежных средств. В этих целях используют кассовую
книгу. Она представляет собой книгу, каждый лист которой разделен на две
равные части. Одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр и
остается в книге, вторая часть заполоняется с лицевой и оборотной стороны и
является отрывной часть листа.
В настоящее время книги в учетной практике используются ограниченно.
Основной их недостаток заключается в том, что они затрудняют разделение
труда учетных работников, так как с каждой книгой одновременно может
работать только один человек, они не пригодны для автоматизации учета,
неудобны в работе из-за громоздкости. Основным преимуществом ведения
учета в книгах является надежность сохранения учетных регистров. Более
удобными для учета являются карточки и ведомости.
Карточки — таблицы специальной формы и стандартных размеров,
предназначенные для регистрации хозяйственных средств. На них отражается
информация о материалах, готовой продукции, издержках, оплате труда. Их
широко используют в аналитическом учете, например, учете расчетов с
разными кредиторами и дебиторами, основных средств, материалов и т.д.[3].
 13

Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой.

При открытии карточек их регистрируют в специальном журнале, дают
порядковые номера, которые соответствуют их регистрационному номеру в
журнале. Ответственность за составление картотек, их обновление и
правильность записей в карточках возлагается на определенного работника
бухгалтерии [5].
Карточки разбиваются на необходимые разделы картонными
разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели
(индикаторы) разных цветов и размеров с указанием шифра, названия счета и
других необходимых обозначений, что обеспечивает быстроту нахождения в
картотеке нужной карточки. Каждая карточка рассчитана на определенное
количество записей. После того как карточка будет заполнена, записи
продолжают вести на новом бланке той же карточки, присвоив ей очередной
порядковый номер страницы [2].
К обязательным реквизитам карточки относят номер карточки, название
предприятия (организации, учреждения), наименование объекта учета, код
синтетического счета, код аналитического счета, корреспондирующий счет,
единица измерения учетных объектов, количество объектов (для карточек
материальных ценностей), цена за единицу объекта, сумма в денежном
выражении.
В учетной практике внешний вид карточки может быть различным, но
наиболее распространены следующие: контокоррентные, материальные,
инвентарные и многографные [4].
Контокоррентные карточки используются для учета расчетов с разными
дебиторами и кредиторами, отдельными банками с персоналом предприятия по
прочим операциям. В таблице 1приведена карточка контокоррентной формы.
Таблица 1
Карточка контокоррентной формы
Содержание хозяйственной
Дата № Дебет Кредит Отметки
операции
 14

Сальдо на начало периода

1
2
Оборот за месяц
Сальдо на конец периода

Карточки материального учета предназначены для учета материально-

производственных запасов на складе. В них ведется только количественный
учет наличия и движения материалов. Тем не менее, наличие в карточке
реквизитов стоимостного измерения позволяет исчислять остатки и движение
конкретного вида материалов и в денежном выражении. После каждой записи в
карточке вычисляется новый остаток. Карточки открываются на каждое
наименование производственных запасов. В конце ставится подпись бухгалтера
как результат подтверждения правильности ведения складского учета [2].
За ведение материальной учетной карточки отвечает материально-
ответственное лицо, управляющее движением товаров. Принимается и
отпускается товар исключительно по приходно-расходной документации. Об
этом в каждую учетную карточку вносится соответствующая пометка.
Поступление каждого товара для хранения на складе происходит
совместно с получением сопроводительной документации. Вся информация из
данных документов должна быть внесена в соответствующие графы учетной
карточки. Сопроводительная документация зачастую состоит из такого перечня
документов, как ордер прихода товара и приемный акт. Материально-
ответственное лицо обязано каждый месяц передавать заполненные карточки в
бухгалтерский отдел предприятия.
Типовая форма материальной карточки представлена на рисунке 1.
Инвентарные карточки — карточки, предназначенные для
аналитического учета основных средств: зданий, сооружений, передаточных
устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного (включая
принадлежности) и хозяйственного инвентаря, транспортных средств и т.п.
Инвентарные карточки заполняются на каждый объект в момент его
поступления в организацию и оформления акта сдачи в эксплуатацию.
 15

Допускается открытие одной инвентарной карточки на группу однотипных

объектов. Пример инвентарной карточки представлен на рисунке 2.
Карточки многографной формы используются для аналитического учета
затрат в постатейном разрезе, связанных с выпуском продукции, выполнением
конкретных видов работ или оказанием услуг. Поэтому строение такого типа
карточек предусматривает необходимость получения данных по каждой статье
калькуляции. Отсюда и название этих карточек: одна суммовая, дебетовая,
чаще всего левая, колонка разбивается на несколько граф. Каждая графа
предназначена для указания одной статьи. Совокупность этих статей
определяет их номенклатуру, на базе которой исчисляется себестоимость
конкретных видов изготовляемой продукции [2].
В таблице 2 представлен пример многографной карточки к счету 23
«Производство»
Таблица 2
№ Содер Дебет счета 23 с кредита счетов Итого по Отметки
жание кредиту

Сырье и Расчеты по Расчеты по И Итого

материалы основной дополнительной т.д по
заработной заработной дебету
плате плате

Карточки удобны для копировальных записей и всякого рода

группировок учетных данных. Недостаток карточных регистров заключается в
том, что, при желании их легко изъять из картотеки и заменить другими.
Возможна также утеря карточек. Систематическая проверка карточек с
помощью реестра позволяет своевременно обнаруживать их пропажу [4].
В современных условиях компьютеризации и использования электронных
носителей информации значительного распространения приобрели
электромагнитные карточки со штрих кодами, показатели которых
считываются техническими устройствами и используются в электронной почте,
базе данных для дальнейшего применения в бухгалтерском учете.
 16

Ведомости (отдельные листы) – это разновидность карточек, которые

имеют больший формат и разное графление. Это изготовленные печатным
способом на отдельных листах бумаги ведомости, реестры при сдаче
первичных документов в бухгалтерию [4].
Ведомости открываются для ведения и обобщения однородной учетной
информации, используются для синтетического и аналитического учета.
Каждая из них функционирует отдельно и используется для определенных
учетных потребностей. Например, ведомость учета начисления, разработочная
таблица износа (амортизации) основных средств, ведомость отгрузки
(реализации) продукции и т.д. [4].
В качестве примера рассмотрим ведомость учета выдачи горюче-
смазочных материалов (ГСМ). Выдача водителям ГСМ производится с
измерением выданного количества топлива - в единицах объема (литрах),
смазок - в единицах массы (килограммах) при предъявлении водителем
путевого листа или других документов, разрешающих получение. Бухгалтерия
осуществляет контроль за правильностью выдачи топлива и масел. Количество
выданных нефтепродуктов записывается в Ведомость, в которой за полученные
указанные материалы расписывается водитель, а в Путевых листах -
расписывается материально ответственное лицо, отпустившее указанные ГСМ.
Ведомость в общем виде представлена в таблице 3.
Таблица 3
Автомобиль Номер Ф.И.О. Табельны Выдано Серия Номера Роспись
путевого водителя й номер талоно талоно водителя в
листа водителя в в получении
модель номер цифрами прописью

Ведомость учета выдачи горюче-смазочных материалов

Преимущество применения ведомостей состоит в возможной их

систематизации в любых разрезах, возможности их заполнения средствами
вычислительной техники, т.е. представляется возможным полностью
 17

исключить ручной способ заполнения, наиболее рациональном распределении

труда учетных работников, и использовании таких регистров для контроля и
управления хозяйством. Недостатком ведомостей является возрастание
вероятности утери или несанкционированного доступа к информации.
Машинограммы - регистры, изготовленные с применением средств
вычислительной техники и распечатанные на устройствах вывода информации.
Компьютеры позволяют разрабатывать и выводить на печать наборы счетных
записей хронологической, систематической и синхронистической
систематизации, любой степени обобщения (синтетические и аналитические) и
не имеют ограничений по способу графления регистров и изображения записей.
При использовании машинных носителей в качестве учетных регистров
организация обязана изготовлять копии таких регистров на бумажных
носителях (равно как и первичных документов), в том числе и по требованию
органов, осуществляющих контроль [3].
По характеру регистрации учетные регистры делят на хронологические,
систематические и комбинированные.
Хронологические регистры – регистры, которые используются для учета
хозяйственных операций в календарной последовательности их исполнения
согласно первичным документам. К таким регистрам относят журнал
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журналы учета
поступления груза, движения производственных запасов, поступления готовой
продукции и т.д. Значение вышеприведенных регистров состоит в проверке
полноты и правильности учетной регистрации, в обеспечении сохранности
первичных документов.
Одновременно с хронологическими в работе бухгалтерии используются
систематические учетные регистры. Этот вид регистров применяется для
записи хозяйственных операций в систематическом порядке по экономически
однородным признакам на счетах или синтетического, или аналитического
учета. Например, в Главной книге учетная информация группируется по
 18

синтетическим счетам, а в инвентарных карточках учета основных средств и

карточках складского учета – по аналитическим счетам [4].
Комбинированные регистры – это регистры, в которых объединены
хронологические и систематические учетные регистры. Такой регистр дает
возможность одновременно отражать хозяйственные операции в
хронологическом и систематическом порядке, иметь ведомости объема
выполненной работы в указанных разрезах. В этом состоит преимущество
комбинированных учетных регистров. Таких регистров на практике
существует немалое количество. Примерами таких регистров являются книга
Журнал-главная (табл. 4), которая содержит информацию о хозяйственных
операциях в хронологическом виде и соответствующие корреспонденции
счетов, накопительные ведомости, журналы-ордера.
Таблица 4
Книга Журнал - главная
№ проводки Дата Содержание Сумма Счет № Счет № …
операции и № оборота
документа
Сальдо на начало Дт Кт Дт Кт Дт Кт

Обороты
Сальдо на конец
Необходимо подчеркнуть, что независимо от характера регистрации
бухгалтерских записей общим правилом остается соблюдение равенства итогов
по дебету и кредиту хронологических регистров соответственно сумме
дебетовых и кредитовых оборотов систематических регистров. Автором
данного правила является итальянский счетовод А. Мендес [2].
По объему информации выделяют аналитические, синтетические и
комбинированные учетные регистры.
Регистры синтетического учета – это регистры, в которых ведется
синтетический учет, то есть хозяйственные операции отражаются в системе
синтетических счетов только в денежном измерителе с указанием даты и
номера записи без указания их содержания. Как правило, записям в
 19

синтетические регистры предшествует накопление учетной информации во

вспомогательных ведомостях за определенный период. К регистрам такого вида
можно отнести Главную книгу.
Главная книга – основной документ годового синтетического учета по
счетам, используемым организацией. Заполняется ежемесячно на основании
мемориальных ордеров (первичных документов) или промежуточных
накопительных регистров (ведомостей). На основании данных Главной книги и
дополнительной информации составляется бухгалтерский баланс и финансовые
отчеты. Главная книга - это наиболее обобщенная форма хозяйственной
операционной деятельности, позволяющая не только получить полное
представление о финансовых и производственных процессах, но и выявить
возможные нарушения в ходе хозяйствования [3].
Аналитические регистры – это регистры бухгалтерского учета, в которых
изменения хозяйственных средств и источников их образования отображается
на аналитических счетах с необходимым уровнем детализации учетной
информации. В таких регистрах указывают дату, номер записи, содержание
хозяйственной операции, суммы в натуральных и денежных измерителях или
только в денежных. Примерами таких регистров являются карточки складского
учета, ведомости расчетов с подотчетными лицами, инвентарные карточки
учета основных средств и т.д.
В ходе усовершенствования техники учетной регистрации стали
использоваться комбинированные регистры. Исходя из названия становится
понятно, что они объединяют в себе особенности аналитического и
синтетического регистров. Это обуславливает повышение эффективности
работы бухгалтера, так как нет необходимости проводит сверку записей
аналитического и синтетического учета, в связи с чем сокращается время на
обработку и поиск необходимой учетной информации [5].
Форма учетных регистров очень разнообразно и зависит от таких
признаков, как характер и содержание хозяйственных операций, характера
показателей, нужд руководства, применяемых технических средств. В связи с
 20

этим выделяют следующие формы учетных регистров: односторонние,

двусторонние, многографные и шахматные [3].
В односторонних учетных регистрах предоставляют данные о
хозяйственной операции, сумму которой записывают в дебете или кредите
соответствующего счета. Эти записи, как правило, располагают на правой
стороне регистра, а слева записывают дату, номер и содержание операции.
Разновидностью односторонних учетных регистров являются:
 Контокоррентные: используются в аналитическом учете операций, в
которых записи производят только в денежных измерителях – операций по
расчетам, операций с денежными средствами. Примерами этих регистров
являются кассовая книга, ведомости по расчетам с бюджетом по налогам.
Общий вид контокоррентного регистра был представлен в виде карточки
контокоррентного учета в таблице 1 (стр.13) [3].
 Количественно-суммовые: ведутся в аналитическом учете операций с
товарно-материальными ценностями, которые требуют отражения как в
натуральных, так и в денежном измерителях. К таким регистрам относят
карточки складского учета материалов (Приложение № 1) [3].
 Количественно-сортовые: используются для аналитического учета
товарно-материальных ценностей в разрезе сортов или видов на складах
промышленных и торговых предприятий. В таблице 5 приведена
количественно-сортовая карточка складского учета [3].
Таблица 5
Карточка складского учета
Дата и № Приход Расход Остаток
Количество, кг Сум Количество, кг Количество, кг
операци Цена Сумма Сумма
(шт., л, т и т.д.) ма (шт., л, т и т.д.) (шт., л, т и т.д.)
и Сорт 1 Сорт 2 Сорт 1 Сорт 2 Сорт1 Сорт 2
Всего на начало
месяца

Всего на конец
месяца
 21

Двусторонние регистры по своей структуре имеют левую часть –

дебетовую и правую кредитовую. Записи в левой части отражают увеличение
активов или уменьшение собственного капитала и обязательств, а записи в
правой части – для уменьшения активов или увеличения собственного капитала
и обязательств. В качестве примера двустороннего регистра приведем журнал
регистрации приходных и расходных кассовых документов:
Таблица 6
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
Приходный Расходный
ордер Сумма Примечание ордер Сумма Примечание
дата номер дата номер

Многографные регистры используют для учета объектов, которые

нуждаются в детализации показателей на дебете или кредите счета.
Многографные регистры были рассмотрены на примере карточки к счету 23
«Производство» (табл. 2, стр. 14).
Отличительной чертой шахматных учетных регистров является
детализация оборотов одновременно по дебету и кредиту определенной группы
счетов. Таким регистром выступает оборотная шахматная ведомость, которую
целесообразно использовать для проверки дебетовых и кредитовых оборотов по
всем синтетическим счетам за отчетный период.
Строение шахматных регистров предполагает предоставление данных по
двум признакам. Так, сумма хозяйственных операций должна отображаться по
правилу двойной записи по дебету одного и кредиту другого счета, поэтому
общая сумма всех хозяйственных операций с одинаковой корреспонденцией
счетов будет отображаться в шахматной ведомости на пересечении столбца
дебета корреспондирующего счета и строчки кредита корреспондирующего
счета [2]. В таблице 7 представлена оборотная шахматная ведомость.
Таблица 7
 22

Оборотная шахматная ведомость

Кт 10 20 30 И т.д Итого по
Дт Дт
10
20
30
Итого по
Кт
По строению учетные регистры классифицируются по тремя признакам
исходя из порядка размещения бухгалтерских записей в соответствующих
графах:
 Параллельного размещения
 Последовательного размещения
 Комбинированного размещения
Параллельный способ строения учетных регистров предусматривает
размещение записей в процессе их регистрации по дебету и кредиту на одном
уровне, хотя сам регистр может быть представлен в форме односторонней
таблицы, двусторонней или многографной [2].
Последовательный способ представляет собой двухуровневое строение
учетных регистров. На одном уровне, как правило верхнем, располагаются
записи по дебету корреспондирующих счетов, а на втором – нижнем –
кредитовые записи.
Комбинированный вариант предполагает использование обоих способов
строения учетных регистров, в графах которых указывается корреспонденция
счетов. Бухгалтеру необходимо правильно указать к какому счету (дебету или
кредиту) относится данная хозяйственная операция.
По способу записи и обработки учетной информации учетные регистры
делятся на такие, которые оформляются вручную, а также с помощью ЭВМ.
На сегодняшний день большинство предприятий наряду с
осуществлением учетной регистрации вручную применяют бухгалтерские
компьютерные программы. Эффективность использования таких программа
заключается в следующем:
 23

 повышается оперативность учёта: если при бумажной бухгалтерии для

получения какой-либо сводной информации требовалось несколько часов, то
автоматизация учета сократила эта время в разы;
 повышение точности учетных данных: снижение числа ошибок при
расчётах и заполнении учетных регистров, допускаемых при ручной работе, так
как компьютерные программы позволяют выявить ошибки с наименьшими
затратами времени;
 сокращение затрат времени бухгалтера на проведение учетной
регистрации, что позволяет уделять больше внимания вопросам анализа и
повышения эффективности производства [7].
Наряду с положительными сторонами применения компьютерного
ведения учетных регистров, практика бухгалтерского учета выявила и
отрицательные моменты. Предприятию мало просто выбрать хорошую
программу. Создать программу, которая была бы одинаково пригодна всем
пользователям, практически невозможно. Условия, в которых работают
программы, и требования к ним непрерывно меняются. Например, изменилось
законодательство, и программа, которая устраивала, уже не в полной мере
отвечает предъявляемым к ней требованиям. Приходится обращаться к
разработчикам с просьбой об изменениях.
Следующая по степени сложности проблема — это выбор техники. У
разработчика программного продукта есть свои минимальные требования к той
технике, на которой будет работать его программа. Покупая технику нужно
смотреть вперед. При современных темпах развития программных продуктов
быстро растут и требования к компьютеру, на котором предполагается
работать. Поэтому выбирать технику надо с запасом. При повышении
квалификации сотрудников бухгалтерии появиться желание поставить на
компьютер еще какие - то программные средства, помогающие в работе:
различные текстовые редакторы и пр., что тоже требует машин высокого
 24

класса. Одним словом, чтобы техника работала долго и отвечала всем

требованиям, нужно приобретать компьютеры, имеющие резерв мощности.
Иногда, в силу объективных причин, бывает, что компьютеры ставят не
на каждом рабочем столе, а в каком - то определенном месте. Сотрудники
бухгалтерии ими пользуются по очереди. Если для ведения самой бухгалтерии
такой вариант еще как-то приемлем, то для расчета зарплаты совсем неудобен.
Приходится вести на бумаге лицевые счета, клеить талончики.
Для больших бухгалтерий требуется объединение всех баз данных,
которые ведутся на различных рабочих местах, в единое поле для того, чтобы в
любой момент можно было видеть общую картину финансового состояния
предприятия, получать итоговые отчеты. Одна из форм этого объединения -
сбор данных на дискеты и объединение их в главном компьютере. В этих
случаях по разным причинам возможны искажения информации. Сетевой же
вариант системы позволяет работать в одном информационном поле всем
сотрудникам одновременно. Вся информация сразу собирается в одном месте,
что позволяет в любое время получать отчеты всех видов. Несомненно, к
недостаткам компьютерного ведения учетных регистров необходимо отнести
зависимость деятельности бухгалтерии от электроэнергии и необходимость
создания дополнительных рабочих мест для системных администраторов,
обеспечивающих рабочее состояние бухгалтерских программ.
Однако практическая деятельность показывает, что положительные
стороны автоматизированного учета безусловно превалируют над
отрицательными. Не смотря на это я считаю, что заполнение, хранение и работа
с учетными регистрами не должна осуществляться только с помощью ЭВМ.
Например, инвентарные карточки по учету основных средств целесообразно
заполнять вручную. Их достоинством является плотность материала, из
которого они изготовлены. При передаче основных средств в долгосрочную
аренду или продаже вместе с объектом следует передать новому владельцу и
инвентарную карточку. Если бы она была оформлена на компьютере, то при
длительном хранении могла бы быть физически непригодной в момент
 25

списания соответствующего объекта. Еще одним примером может служить

рассмотренная ранее ведомость учета выдачи горче-смазочных материалов
(ГСМ), так как данная ведомость заполняется в течении месяца и требует
личной росписи получателя ГСМ [2].
В зависимости от материальной основы учетные регистры могут быть на
бумажной и безбумажной основах. Преимуществом бумажных учетных
регистров является их наглядность и долговременная сохранность, так как при
хранении их на электронных носителей возможна непредвиденная
неисправность последних.
По степени унификации выделяют типовые, отраслевые и
специализированные учетные регистры [2].
Типовые учетные регистры обеспечивают наиболее рациональное
ведение учетных типовых хозяйственных операций, свойственных для
различных предприятий. Они бывают ведомственные и межведомственные.
Отраслевые учетные регистры разрабатываются на базе межотраслевых.
Они предназначены для регистрации и обобщения информации, специфической
для предприятия той или иной отрасли: строительство, промышленность,
торговля и так далее.
Специализированные учетные регистры разрабатываются при отсутствии
типовых форм. Они служат для учета отдельных операций, процессов на
конкретном предприятии.
 26

3.Общая характеристика форм ведения бухгалтерского учета.

Особенности построения, порядок заполнения и проверки учетных
регистров прежде всего определяется формой ведения бухгалтерского учета,
которую предприятие выбирает самостоятельно, придерживаясь единых основ
ведения бухгалтерского учета, с учетом особенностей своей деятельности и
технологии обработки учетных данных [7].
Форма бухгалтерского учета – это система экономически связанных
учетных регистров по определенной методологии отражения хозяйственных
операций хронологическими и систематическими записями соответственно
функциям, возложенных на бухгалтерский учет в обществе [4].
Каждая форма учета имеет такие составляющие:
 тип записи (простая или двойная);
 последовательность описания (хронологическая или
систематическая);
 обобщение записи (аналитическая или синтетическая);
 полнота записи (регистрация только осуществленных операций или
и тех, которые подлежат исполнению).
Большинство современных авторов классифицируют формы
бухгалтерского учета на следующие:
 мемориально-ордерная;
 журнально-ордерная;
 автоматизированная.
Иногда выделяются и дополнительные разновидности форм
бухгалтерского учета:
 журнал-главная;
 таблично-перфокарточная;
 упрощенная.
Необходимо отметить, что подобное деление форм бухгалтерского учета
является достаточно спорным, прежде всего с классификационной точки
 27

зрения. Если выделять формы бухгалтерского учета как сочетание

бухгалтерских регистров, то принципиально разными были бы только две
группы:
 мемориально-ордерная;
 журнально-ордерная.
Разновидности «журнал-главная» и «упрощенная» следует отнести к
классификационной группе «журнал-ордерная», поскольку они представляют
ее наиболее лаконичные разновидности [6].
Понятие «автоматизированная» форма бухгалтерского учета не имеет в
своей основе принципиально нового набора учетных регистров. Базой
дифференциации в данном случае выступает способ регистрации и обработки
бухгалтерской информации. Таким образом, если принять в качестве
классификационного признака метод ввода и обработки учетных данных, то
следовало бы выделить в отдельной классификации две формы:
 автоматизированная;
 ручная.
Рассмотрим более подробно такие «традиционные» формы
бухгалтерского учета как, мемориально-ордерная, журнально-ордерная и
автоматизированная [6].
Основу мемориально-ордерной формы составляют книжные и карточные
учетные регистры. Название форме дает регистр, служащий основой записи в
книгах, карточках, ведомостях, в балансе – мемориальный ордер [4].
Мемориальный ордер – это специальный бланк, на котором кратко
излагается содержание операций, указывается сумма и корреспонденция
счетов. Его составляют по сводному документу, объединяющему данные
однородных первичных документов или на основе итоговых показателей
накопительной ведомости, в которой группируются данные по
корреспондирующим счетам. Мемориальный ордер записывается в контрольно-
шахматную ведомость, заменяющую Главную книгу [2].
 28

Применяется вариант, при котором вначале мемориальные ордера

записываются в регистрационный журнал, а затем уже в Главную книгу. На
рисунке 3 представлена схема мемориально-ордерной формы учета.

Первичные документы Кассовая книга

Карточки, книги
Мемориальный ордер
аналитического учета

Регистрационный журнал
Оборотная ведомость по
аналитическим счетам

Главная книга (контрольно-

шахматная ведомость)

Оборотная ведомость по
синтетическим счетам

Баланс

Очередность записи

Сверка записей

Рисунок 3. Схема мемориально-ордерной формы учета [4]

Основными достоинствами этой формы учета является простота и
гибкость. Однако она имеет и ряд недостатков: увеличения объема работы в
связи с составлением мемориального ордера по каждой операции с
последующим многократным отражением его данных в различных регистрах,
вероятность допущения ошибок, обусловленная большим количеством учетных
записей, ориентированность на ручное заполнение [11].
Журнал-Главная является разновидностью мемориально-ордерной формы
учета. Ее особенность состоит в том, что хронологическая регистрация
мемориальных ордеров совпадает с их систематической записью по
синтетическим счетам Главной книги. Аналитический учет осуществляется в
 29

ведомостях и карточках. Применяется эта форма на небольших предприятиях

разных форм собственности [7].
В настоящее время распространена более прогрессивная форма учета –
журнально-ордерная. Она основана на использовании накопительных журналов
и ведомостей, в которых данные первичного учета систематизируются в разрезе
синтетических и аналитических счетов. Основными регистрами этой формы
являются журналы, так как в них документы регистрируют в хронологическом
порядке. Итоги журналов являются месячными оборотами синтетических
счетов, сгруппированными по корреспондирующим счетам. Эти итоги
заменяют ордера. Поэтому основные регистры этой формы называют
журналами-ордерами.
Журналы-ордера построены по кредитовому признаку и ведутся по
кредиту оного или нескольких счетов. Кредитовый признак используют
потому, что он в большей мере, чем дебетовый, отвечает характеру
осуществлённых операций и обеспечению контроля за сохранностью и
рациональным использованием хозяйственных средств. Хозяйственные
операции регистрируются путем однократной записи по кредиту
соответствующего счета в разрезе дебетов корреспондирующих с ним счетов.
Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, где
подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо
конечные по всем счетам. По сведениям из Главной книги составляется баланс
и оформляется отчетность предприятия [2]. Общая схема журнально-ордерной
формы учета представлена на рисунке 4.
Исходя из вышесказанного данная форма учета имеет ряд преимуществ
по сравнению с мемориально-ордерной. К ним относят:
 сокращается объема учетной работы в связи с отсутствием дублирования
записей в учетных регистрах;
 упрощается ведение аналитического учета благодаря объединению его с
синтетическим;
 30

 создаются новые возможности для использования вычислительной

техники;
 создаются условия для рационального распределения обязанностей и
равномерной загруженности учётных работников.
Недостатками формы являются:
 по-прежнему большая ориентированность на применение ручного труда;
 структура отдельных регистров довольно сложна, что вызывает
трудности при заполнении;
 требуются значительные затраты времени для овладения техников
учтённой регистрации при данной форме учета [2].

Первичные документы

Регистры аналитического
Накопительные
учета (карточки, книги,
ведомости
ведомости)

Журналы-ордеры
Оборотные
ведомости по
Главная книга счетам
аналитического
учета
Отчетность

Очередность записи

Сверка записей

Рисунок 4. Схема журнально-ордерной формы учета [4]

В настоящее время применение персональных электро-вычислительных
машин (ПЭВМ) позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и
поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных
операций. Результатом этого явилось создание и развитие автоматизированной
(компьютерной) формы бухгалтерского учета [4].
 31

Основными принципами данной формы учета являются:

 однократный ввод и многократное использование учетных данных;
 хранение и обработка массива информации с последующим выведением
ее на машиноргаммы;
 возможность организации бездокументного сбора первичных учетных
данных и передачи их в ПЭВМ по дистанционным каналам;
 автоматическое получение информации об отклонениях от
установленных норм, нормативов, заданий;
 получение информации по запросу на любую дату;
 автоматическое формирование всех учетных регистров и форм
отчетности на основе данных, отраженных в системе счетов.
Порядок ведения учетных записей при автоматизированной (компьютерной)
форме учета представлен на рисунке 5.
Бумажные первичные Электронные первичные
документы документы

Электронный учетный регистр

Программное обеспечение (учетные алгоритмы)

Резулатативная информация в необходимом

пользователям объеме

Диалог
Баланс и
Машинограмма Видеограмма компьютер -
отчетность
бухгалтер

Рисунок 5. Компьютерная форма учета [4]

Новые способы обработки информации в результате применения ПЭВМ
не вносят коренных изменений в методологию бухгалтерского учета.
Изменятся лишь технология обработки данных. В частности, формируется
тенденция сокращения первичных документов, а также перечня содержащихся
в них реквизитов за счет того, что в базе данных представлен массив
 32

нормативно-справочной информации. Его содержание включает необходимые

нормативные документы по организации бухгалтерского учета, схемы уплаты
налогов и налоговых платежей и т.д. возможности ПЭВМ позволяют создавать
тематические многоуровневые рубрикаторы, с помощью которых можно
просматривать тематические подборки документов. Компьютерная форм учета
позволяет удовлетворить требования распределения учетного труа,
аналитичности и оперативности [2].
 33

4.Правила записей, оформления учетных регистров. Исправление ошибок.

Порядок хранения учетных регистров.
Бухгалтерский учет имеет своей целью формирование достоверной и
своевременной информации о происходящих хозяйственных процессах на
предприятии. В связи с этим, немалое значение уделяют технике
бухгалтерского учета, под которой понимают способ его ведения, то есть
регистрацию хозяйственных операций в учетных регистрах.
Качество записей в учетные регистры играет в учете важную роль, в
связи с чем к учетным записям предъявляют ряд требований:
документальность, своевременность, краткость, точность и ясность [4].
Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании
оформленных, проверенных и утвержденных документов. На некоторых
первичных документах (на кассовых, банковских) указывается
корреспонденция счетов, что способствует своевременному накоплению
учетной информации. Перед записью в учетные регистры сводные документы
подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том,
что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных
первичных документов составляются общие бухгалтерские проводки (как
правило, сложные) согласно сводному документу в целом, которые переносятся
в соответствующий учетный регистр. В заключение на каждом документе
проставляется номер учетного регистра, в котором он зарегистрирован. Это
гарантирует исключение повторного включения документа в бухгалтерские
проводки.
Бухгалтерские записи в учетных регистрах имеют следующие
составляющие:
 дата записи в регистр;
 номер и дата документа, на основании которого произведена запись;
 обоснование содержания записи;
 принятые коды бухгалтерских счетов и позиции аналитического учета;
 34

 сумма.
Указанные составные в том или ином сочетании встречаются во всех
видах и формах учетных регистров как отдельные графы, строки и другие
предусмотренные реквизиты.
Практика организации бухгалтерского учета выработала различные
способы записи в учетные регистры. Наиболее популярным среди них является
линейно-позиционный. Он состоит в представлении сведений по дебету и
кредиту каждого счета в одной строке. В таких регистрах происходит
совмещение аналитического и синтетического учетов, что является достаточно
удобным для контроля и анализа данных. Учет в регистрах с линейной записью
организуется по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными
лицами, по продажам видов продукции, по расчетам с разными дебиторами и
кредиторами и другим объектам бухгалтерского учета [2].
Вторым способом записи является шахматный, позволяющий за один
прием указать сумму в учетном регистре, не нарушая при этом принцип
двойной записи. Сумма по хозяйственной операции записывается один раз на
пересечении горизонтальной линии одного корреспондирующего счета с
вертикальной линией другого корреспондирующего счета. Примером
шахматной записи является журналы-ордеры, оборотная шахматная ведомость
(табл. 7стр. 21,) [2].
Раздельный учет имущества и обязательств на балансовых и
забалансовых счетах, исходя из природы формирования и отношения их к
собственнику, обусловил регистрацию хозяйственных операций путем
применения униграфической и диграфической записей [2].
Униграфическая запись — односторонняя запись. В текущем учете
хозяйственная операция отражается либо по дебету счета, либо по кредиту
счета. Как известно, такой порядок регистрации хозяйственных операций
характерен для учета имущества, временно находящегося в пользовании
данного предприятия, а также учета условных прав и обязательств.
 35

Диграфическая запись используется в процессе регистрации

хозяйственных операций в строго определенной группировке (системе). Для
нее характерным является регистрация каждой хозяйственной операции по
дебету одного счета и кредиту другого счета, т. е. действует принцип двойной
записи.
Диграфические записи подразделяются на шесть видов:
1. Простые – один счет дебетуется, другой счет кредитуется в одинаковой
сумме.
2. Сложные – один счет дебетуется, несколько счетов кредитуются или
несколько счетов дебетуются, один счет кредитуется. При этом суммарный
оборот по дебету равен суммарному обороту по кредиту счетов, описывающих
факт хозяйственной жизни.
3. Сборные – несколько счетов дебетуются и несколько счетов кредитуются
4. Обратные – применяются для исправления ошибочно выполненных
проводок. В этом случае неправильно указанные в корреспонденции счета
меняются местами и новые обороты арифметически устраняют старые,
ошибочные.
5. Сторнировочные – предполагают не сложение, а вычитание
зарегистрированных сумм.
6. Смешанные записи – один счет дебетуется положительной суммой,
другой счет дебетуется отрицательной суммой или, наоборот, один счет
кредитуется положительной суммой, другой счет кредитуется отрицательной
суммой, т.е. суммы полярной значимости отражаются или в дебете, или кредите
двух счетов одновременно [2].
Записи в учетных регистрах могут быть простые и копировальные.
Простыми называются записи, которые осуществляются только в одном
экземпляре (регистре). Копировальные предусматривают заполнение первого
экземпляра одновременно со вторым с помощью копировальной бумаги. Таким
образом заполняется Кассовая книга, что исключает возможность
возникновения ошибок при повторном переписывании, используется в качестве
 36

отчета кассира и способствует экономии времени на ведение учета. В

современных условиях возможно изготовление необходимо числа копий с
помощью ЭВМ [5].
Предприятия и учреждения обязаны обеспечивать условия защиты
учетных регистров от несанкционированных исправлений. В связи с этим
компьютерные программы должны быть оснащены функцией блокировки для
обновленных записей, а при ручном составлении регистров следует
использовать чернила определённого цвета. Однако на практике ошибки при
заполнении учетных регистров не являются единовременными случаями.
Ошибки, допускаемы при учетной регистрации, классифицируют по
нескольким признакам: по причинам возникновения, по значению и по месту
возникновения [4].
К причинам ошибок относят человеческий фактор, то есть ошибки
допускаются работниками с вязи с усталостью или невнимательностью, и сбои
в робе вычислительной техники.
По значению выделяют ошибки локальные и транзитные. Локальные
ошибки приводят к искажению информации только в том регистре, где они
были допущены. Например, неправильно записанная дата в журнала «счета в
банке» не обуславливает другой ошибки. Транзитные ошибки автоматически
вызывают ошибки в других регистрах. Например, неверно указанная сумма в
Кассовой книге в конечном итоге приведет к ошибке в Главной книге, а затем к
неверному составлению баланса [7].
По месту возникновения ошибки могут быть в тексте, в числовых
показателях и ошибки в разноске синтетических и аналитических показателей.
Последние возникают довольно часто: бухгалтер записал сумму в дебет
(кредит) и не указал ее в кредите (дебете), или записал сумму в журнал, но не
разнес ее по счетам, или зафиксировал данные в синтетических регистрах и не
отразил их в аналитических.
 37

Процесс работы над допущенными ошибками при составлении и

оформлении учётных регистров включает два этапа: выявление ошибки и ее
устранение.
Выявление ошибки возможно такими наиболее распространёнными
способами, как логическая сверка, последовательная сверка записей с их
первоисточником, сплошная и выборочная сверки.
Логическая сверка состоит в том, что зная сущность двойной записи,
ошибку и ее размер обнаруживают в оборотной ведомости по синтетическим
счетам в виде разности итогов оборотов по дебету и кредиту счетов как
результат неправильной разноски хозяйственной операции. Значит, сумма
какой-то хозяйственной операции или была записана дважды в дебет (кредит)
одного корреспондирующего счета или только один раз в дебет или кредит
одного счета.
Последовательная проверка записей предполагает проверку правильности
разноски хозяйственных операций, зарегистрированных в разных учетных
регистрах. Возле каждой проверенной суммы ставится знак «V». Отсутствие
такого знака означает, что оставшиеся суммы еще не проверены, и поиск
ошибки следует продолжить. В условиях автоматизированного учета
аналогичный результат достигается в процессе последовательного просмотра
информации на экране дисплея с данными первичных документов [2].
Сплошная сверка позволяет выявить числовую ошибку путем сплошного
подсчета итогов в учетном регистре, повторив затем в обратном порядке
вычитание. Если после этой процедуры получится разница, то ее величина
составляет размер ошибки. Этот примем используют чаще всего в тех случаях,
когда логическая и последовательная сверки не дали результатов.
Выборочная сверка используется при расхождении между данными
аналитического учета и объединяющего их синтетического счета. В этом случае
производится выборка сумм по однородным позициям, имеющим отношение к
соответствующей подгруппе, группе (субсчету) в части остатка прихода или
 38

расхода. Полученные в указанном разрезе промежуточные итоги суммируются

и сверяются с данными объединяющего их синтетического счета.
Законом ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
установлено, что экономический субъект принимает все необходимые меры для
предупреждения исправления записей в учетных регистрах [9]. Однако, в
случае выявления ошибки, она должна быть исправлена в целях
предоставления пользователям правдивой и точной бухгалтерской
информации. В связи с этим теоретиками и практиками бухгалтерского учета
были выработаны следующие способы исправления ошибок: корректурный,
сторнировочный и дополнительных проводок [7].
Корректурный способ предполагает, что неверная цифра или текст будут
зачеркнуты, а затем сверху над зачеркнутым надписаны правильная цифра или
текст. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было
прочитать исправленное. Исправление выявленных ошибок подтверждается
надписью «исправлено» с подписью лица, заполнявшего данный регистр и
указанием даты исправления. Данный способ применяется, когда
корреспонденция счетов не нарушена или ошибка обнаружена раньше, чем
бухгалтерская запись разнесена в учетные регистры, где были уже подведены
итоги [7].
В ситуации, когда в учетных регистрах итоги подведены и составлен
баланс, используется сторнировочный способ (метод «красное сторно» или
метод отрицательных чисел). Исправление ошибки, даже в том случае, когда
она выявлена раньше, может быть произведено только в следующем отчетном
периоде, поскольку необходимая отчетность уже представлена в
соответствующие места. Этот способ предусматривает составление
бухгалтерской справки, в которой отражается содержание ошибки, сумма и
корреспонденция счетов, которой исправляется ошибка. Для исправления
ошибки неправильную запись делают еще раз, но уже красной пастой, или со
знаком минус, или обводят в рамку, а правильную запись делают пастой синего
или чёрного цвета. Соответственно, неправильные записи, осуществленные
 39

вторично, вычитаются при подведении итогов, а потом составляется

правильная корреспонденция счетов [2].
Еще одним способом исправления ошибки является дополнительная
запись. Он применяется, когда корреспонденция между счетами указана верно,
но сумма проводки в регистре меньше, чем ее фактическое значение. В этом
случае составляют дополнительную проводку по той же корреспонденции
счетов на сумму разницы между фактической суммой операции и ее
уменьшенным значением [3].
В литературе выделяют еще один способ исправления ошибок – способ
обратной проводки. Его суть состоит в том, что выявленная неверная запись
аннулируется путем указания обратной корреспонденции счетов, а после чего
составляется правильная проводка. Однако, данный способ не актуален,
поскольку при своей простоте нарушает экономическую сущность
учитываемых хозяйственных операций [2].
В условиях автоматизированного учета методика выявления и
исправления ошибок несколько иная. Итоги аналитических учетных регистров,
подготовленные средствами вычислительной техники, проверяют методом
контрольных чисел. Его суть состоит в том, что вначале по массиву машинных
носителей подсчитывают контрольные итоги по ряду определяющих основных
показателей. После чего сверяют с выходными данными машинограмм.
Итоги в регистрах сводного синтетического и аналитического учета
вначале подсчитывают по каждому синтетическому счету, а затем путем
прямого подсчета сверяют с итоговыми показателями учетных регистров.
Важно отметить, что в документах, которыми оформлены кассовые и
банковские операции с ценными бумагами, исправления не допускаются. В
случае выявления ошибки, документ аннулируется и выписывается новый.
Учетные регистры после заполнения и обработки подлежат передаче в
архив. За ненадлежащее оформление, а также за нарушение порядка
составления и утрату или незаконное уничтожение документов установлена
административная ответственность как юридических, так и должностных лиц.
 40

Сохранность первичных бухгалтерских документов, бухгалтерских

отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный
бухгалтер предприятия. Ответственность за организацию хранения учетных
документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет
руководитель организации.
Документы до передачи их в архив организации должны храниться в
бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под
ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Обработанные
вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к
определенному учетному регистру, выписки банка с относящимися к ним
документами, кассовые ордера, авансовые отчеты для сдачи в архив
подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, подшиваются в
папки и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой
(описью) [5].
На крупных предприятиях целесообразна разработка и утверждение
положения о порядке хранения документации. В нем определяются с учетом
конкретных условий деятельности организации: виды документов, подлежащих
обязательному хранению; структурные подразделения, обеспечивающие
хранение документов; порядок поступления документов на, хранение; сроки
хранения документов; порядок учета и регистрации поступающих на хранение
документов; меры, обеспечивающие сохранность документов и
конфиденциальность содержащихся в них сведений (кроме тех сведений, что
являются открытыми); порядок выдачи хранящихся документов для работы с
ними и другие.
Время хранения документов определено специальным перечнем, в
котором по конкретным видам документов установлены сроки хранения. Так,
годовые бухгалтерские отчеты хранятся постоянно, лицевые счета работников –
75 лет, книги, журналы, ведомости и т.д. – 3 года.
 41

Выдача учетных регистров из бухгалтерии и из архива предприятия,

учреждения работникам других структурных подразделений может
проводиться только по решению главного бухгалтера.
Изъятие учетных регистров может быть осуществлено только по
постановлению органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и
судов, государственной контрольно-ревизионной и налоговой служб в
соответствии с действующим законодательством Донецкой Народной
Республики [9]. Изъятие оформляется протоколом (актом), копия которого
вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия,
учреждения. С разрешения и в присутствии представителей органов, которые
осуществляют изъятие, соответствующие должностные лица предприятия
могут снять копии и составить реестр документов, которые изымаются, с
указанием оснований и даты их изъятия.
Если изымаются тома документов, которые недооформлены (не
переплетены, не пронумерованы и т.п.), то с разрешения и в присутствии
представителей органов, которые проводят изъятие, соответствующие
должностные лица могут дооформить эти тома (сделать описание,
пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, удостоверить своей подписью
и печатью) [5].
Органы, которые изъяли документы, обеспечивают предприятиям по их
письменным обращениям возможность сделать выписку, копию документов
для выдачи справок по обстоятельствам в соответствии с законодательством.
В случае возвращения указанными органами документов, они
принимаются под расписку соответствующим должностным лицом
предприятия и вместе с решением о возвращении подшиваются к тем же томам,
из которых были изъяты и в которых находятся постановления об изъятии,
реестре и копиях таких документов [7].
В случае пропажи или уничтожения первичных документов, учетных
регистров и отчетов руководитель предприятия, учреждения письменно
сообщает об этом правоохранительные органы и приказом назначает комиссию
 42

для установления перечня отсутствующих документов и расследования причин

их пропажи или уничтожения.
 43

Заключение
Подводя итоги работы следует отметить, что учетные регистры –
неотъемлемая и необходимая составляющая бухгалтерского учета. Они
зарождались одновременно с попытками людей вести учет принадлежащих им
ценностей. С момента возникновения учетных регистров и до сегодняшних
дней они претерпели ряд существенных изменений, однако сохранили одну из
своих главных функций – контрольную.
В теории бухгалтерского учета учетные регистры приято
классифицировать по многим направлениями. Наиболее значимыми для
практики ведения учета классификационными признаками, на мой взгляд,
является характер регистрации, объем отражаемой информации и способ
ведения.
Так, по характеру учетной регистрации регистры делят на
хронологические и систематические. В хронологических регистрах записи
хозяйственных операций осуществляются в порядке их поступления без
разноски по счетам. В систематических регистрах однородные по
экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на
счетах синтетического или аналитического учета. Также на практике
встречаются комбинированные учётные регистры, объединяющие особенности
хронологических и систематических.
Необходимо отметить, что при ведение хронологического и
систематического регистров важным и, своего рода, контрольным является
соблюдение правило Мендеса. Согласно этому правилу должно соблюдаться
равенство итогов по дебету и кредиту хронологических регистров
соответственно сумме дебетовых и кредитовых оборотов систематических
регистров.
По объему информации учетные регистры могут быть синтетическими,
аналитическими и комбинированными. Синтетические регистры открываются
для обобщенного учета, в них не приводится пояснительный текст, а только
 44

указывается дата, номер и сумма бухгалтерской проводки. В аналитических

регистрах каждая отдельная операция сопровождается пояснительным текстом,
отражается не только в денежных, но и при необходимости в натуральных или
трудовых единицах. Аналитические учётные регистры ведут в разрезе
определённого синтетического счета. Практическая значимость
комбинированных учетных регистров состоит в том, что нет необходимости
проводить сверку записей аналитического и синтетического учета, в связи с чем
сокращается время на обработку и поиск необходимой учетной информации.
На сегодняшний день актуальным остается вопрос о ведении учетных
регистров с помощью компьютерных программ. Несомненно, эффективность
их использования высока, так как повышается оперативность учёта, точность
учетных данных, сокращаются затраты времени бухгалтера на проведение
учетной регистрации. Однако при автоматизации бухгалтерского учета
возникают некоторые проблемы, например, невозможность создания
программы, которая была бы одинаково пригодна всем пользователям;
необходимость постоянного обновления программы в связи с изменением
законодательства; приобретение новой техники по мере ее обновления и
развития, а также необходимость создания дополнительных рабочих мест для
системных администраторов и зависимость работы бухгалтерии от
электроэнергии.
Однако практическая деятельность показывает, что положительные
стороны автоматизированного учета превалируют над отрицательными. На
сегодняшний день большинство предприятий имеют частичную автоматизацию
учета, что связано как с привязкой к традиционным формам ведения учета,
финансовыми возможностями, так и уровнем квалификации учетных
работников.
В связи с этим учет ведется с использованием таких форм как
мемориально-ордерная и журнально-ордерная. Сравнив эти две формы можно
сделать следующие выводы:
 45

1) мемориально-ордерная форма является более простой в ведении по

сравнению с журнально-ордерной
2) большое количество ученых регистров мемориальной-ордерной формой
делает ее не удобной в использовании в связи с многоразовым
дублированием записей, что устраняет журнально-ордерная форма за счет
отсутствия регистрационного журнала и оборотной ведомости
3) журнально-ордерная форма облегчает ведение аналитического учета, так
как ее регистры объединяют аналитический и синтетический учет
4) при журнально-ордерной форме учета возможно разделение труа учетных
работников; она более удобная для составления отчётности.
Осуществление записей в том или ином регистре той или мной формы
бухгалтерского учета требует соблюдения требований документальности,
своевременности, краткости, точности и ясности.
Выделяют несколько способов записей в учетные регистры. При
линейно-позиционном дебет и кредит каждого счета отражается в одной строке,
при шахматном – сумма хозяйственной операции записывается на пересечении
горизонтальной и вертикальной линиях соответствующих корреспондирующих
счетов. При униграфической записи хозяйственная операция отражается либо
по дебету, либо по кредиту счета. Однако на сегодняшний день этот способ
отошел на второй план в связи с появлением и развитием двойной записи или
диграфизма. Он предполагает отражение хозяйственной операции строго по
дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой сумме. Также записи в
учётных регистрах могут быть простыми (осуществляются в одном экземпляре)
и копировальными (имеют несколько копий).
Ошибки, допускаемы при учетной регистрации вовсе не редкость. По
степени влияния на записи в учетных регистрах ошибки могут быть локальные
и транзитные. Для исправления допущенных ошибок применяют такие методы,
как корректурный, сторнировочный и дополнительных проводок.
Все учетные регистры после заполнения и обработки обязательно
хранятся на предприятии в течении срока, установленного законодательством
 46

или положением о порядке хранения документов, которое принимается на

предприятии. Как правило, годовые бухгалтерские отчеты хранятся постоянно,
лицевые счета работников – 75 лет, книги, журналы, ведомости и т.д. – 3 года.
За оформление, сохранность и выдачу учетных регистров отвечает
главный бухгалтер. Изъятие учетных регистров осуществляется только в
случаях, предусмотренных законодательство ДНР. В случае пропажи или
уничтожения учетных регистров руководитель предприятия оповещает об этом
правоохранительные органы с целью выявления причин их пропажи или
уничтожения.
Таким образом, подводя общий итог работы необходимо отметить, что
нельзя представить бухгалтерский учет без учетных регистров. Именно от
качества содержащейся в них информации зависят принимаемые
управленческие решения. Поэтому, чтобы разговаривать на «языке бизнеса»
необходимо знать «язык учетных регистров».
 47

Список использованной литературы

1. Алборов, Л. А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/ Л. А.

Алборов. - 3-е изд., перарб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ Ижевская ГСХА,
2016. – 300 c.
2. Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / В. П.
Астахов. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: ИКЦ "МарТ", 2004. – 608 c.
3. Белоусько, В. С. Теория бухгалтерского учета: Учебное издание / В. С.
Белоусько. и др./ под ред. Белоусько В.С. – 4-е изд. – Харьков: Харк. нац.
аграр. ун-т им. В.В. Докучаева, 2007. – 423 c.
4. Деващук, Л. Г. Теоретические основы и практика бухгалтерского учета /
Л. Г. Деващук и др. – Часть 1. – Харьков: ТОВ «Одиссей», 2001. – 495 c.
5. Ждан, В. И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / В. И. Ждан.
и др. – Киев: Центр учебной литературы, 2006. – 384 c.
6. Иванов, А. В. О формах бухгалтерского учета в современных условиях
[Электронный ресурс] / А. В. Иванов. // Учет и статистика. – 2017. – С.
19-24. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/o-formah-
buhgalterskogo-ucheta-v-sovremennyh-usloviyah
7. Лишиленко, А. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник / А. В.
Лишиленко. – Киев: Центр учебной литературы, 2008. – 234 c.
8. Мансурова, Г. И. Формы бухгалтерского учета: исторический аспект
[Электронный ресурс] / Г. И. Мансурова. // Международный
бухгалтерский учет. – 2014. – № 29 (323). – С. 54-64. - -Режим доступа:
https://cyberleninka.ru/article/v/formy-buhgalterskogo-ucheta-istoricheskiy-
aspekt
9. О бухгалтерском учете и финансовой отчётности: Закон ДНР от
27.02.2015 г.№ 14-IHC [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/
 48

10.Соколов, Я. В. История бухгалтерского учета: Учебник / Я. В. Соколов,

В. Я. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 272 c.
11.Терещенко, С. А. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие / С.
А. Терещенко, И. В. Димеденко. – Донецк: ООО "Юго-Восток, ЛТД",
2004. – 316 c.
 49

Типовая форма

______________________________
предприятие, организация

Идентификационный код ОКПО Код по УКУД

Приложение №1

КАРТОЧКА № ____ СКЛАДСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

Норма
Место хранения Номен- Единица измерения Цена
запаса
клатур-
Склад Марка Сорт Профиль Размер
ный
стелаж коморка код наименование
номер
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

От кого получено Контроль

Дата Номер Номер по
или кому Приход Расход Остаток (подпись,
записи документа порядку
отпущено дата)

18 19 20 21 22 23 24 25

Наименование Драгоценный металл Номер строчки

материала к ф. № 2-ДМ,
доп. к ф. ф. № 2-
ДМ и № 4-ДМ
Наименование Вид Масса, г Номер
паспорта
13 14 15 16 17
 50

Приложение № 2
ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
___________________________________________
(предприятие, организация)
Идентификационный код ОКПО Код по УКУД
Бухгалтерская запись (акт, накладная) Первоначальная
дата Всех объектов номер вартість

16 17 18

____________________________________________________________________
(полное наименование иназначение объекта)
___________________________________________________________________
(наименование завода-изготовителя)
____________________________________________________________________
(модель, тип, марка)

Нормы амортизационных
Код Оборудование
отчислений
Цех, оттдел, Код Первоначальная Счета и объекта Нормы амортизационных
Счет, Поправочный
участок, аналитического (балансовая) аналитического учета отчислений
субсчет на полное На капитальный коэффициент
линия учета стоимость (для отнесения на полное вид код
На капитальный восстановление ремонт
амортизационных восстановлен
ремонт
отчислений) ие
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Акт проведения в Дата начала оплаты за Номер Сумма амортизации Год выпуска Драгоценные металлы Выбыло (передано)
эксплуатацию основные средства (износа) по данны (постройки)
(месяц, год) переоценки на
_____г. или по
документам
приобритения
 51

бухгалтерская запись
наименова (акт, накладная) Причина выбытия,
дата номер инвентраный заводской паспорта вид масса
ние перемещения
дата номер
13 14 15 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

Обратная сторона

Реконструкция, дооборудование,модернизация,
Ремонт (бухгалтерская запись)
индексация

инвентарный инвентарный инвентарный

дата номер сумма дата номер сума дата номер сумма
номер номер номер

Краткая индивидуальная характеристика объекта

Материалы, размеры и другие сведения
Наименование конструктивных элементов и
других признаков, характеризующих объект Наименование важнейших достроек оборудования и приборы,
Основной объект
которые относятся к соновному объекту
1 2 3 4 5 6

Карточку заполнил ________________ _____________

(должность) (подпись) (и, о, фамилия)

"__" ___________ __ р.

По данному образцу вести все страницы тетради

Наименование классификационной группы

Номер Наименование Отметка о выбытии
 52

карточки инвентарный объекта