4.7.11.

Информационный материал
к лабораторному занятию по учебной дисциплине «Организация и экономика фармации» для
студентов 4-го курса фармацевтического факультета дневной формы получения высшего
образования и факультета подготовки иностранных граждан
по специальности «Фармация»

Основы бухгалтерского баланса

План
1. Общее понятие о бухгалтерском балансе. Содержание и структура.
2. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций.
3. Бухгалтерские счета, их виды, строение и порядок записей в счетах.
4. Двойная запись операций на счетах и ее сущность.
5. Виды балансов.

1. Общее понятие о бухгалтерском балансе. Содержание и структура

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»
годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих
организаций состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета об изменении собственного капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств
организации по составу и размещению, а также источникам образования в денежном
выражении на определенную дату.
Бухгалтерский баланс является заключительным элементом метода бухгалтерского
учета. Впервые он был применен еще в первой половине XV в.
По экономическому содержанию баланс тесно связан с классификацией хозяйственных
средств организации по двум признакам:
- по видам и размещению
- по источникам образования и назначению
Вспомним, что по видам и размещению средства организации подразделяются на
долгосрочные активы и краткосрочные активы.
Долгосрочные активы:
- основные средства
- нематериальные активы
- доходные вложения в материальные активы
- вложения в долгосрочные активы
- долгосрочная дебиторская задолженность
- прочие долгосрочные активы
Краткосрочные активы
- товары
- денежные средства в кассе
- денежные средства в банке
- денежные документы
- финансовые вложения
- сырье, материалы, топливо и т.д.
- товары отгруженные
- краткосрочная дебиторская задолженность
 Источниками образования хозяйственных средств являются собственный капитал и
обязательства.
Собственный капитал:
- фонды (уставный фонд, резервный фонд)
- бюджетное и другие виды финансирования
- нераспределенная прибыль
- прибыль отчетного года.
Обязательства могут быть долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным обязательствам относятся:
- долгосрочные кредиты и займы
- доходы будущих периодов
- прочие долгосрочные обязательства
К краткосрочным обязательствам относятся:
- краткосрочные кредиты и займы
- краткосрочная кредиторская задолженность
- прочие краткосрочные обязательства
Данные классификации являются основой для построения бухгалтерского баланса.
Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две
части для раздельного отражения хозяйственных средств и их источников и может иметь две
формы: горизонтальную или вертикальную. Горизонтальная форма представляет таблицу, в
которой левая часть является активом, правая – пассивом.

Актив Сум- Пассив Сум-

(по видам и размещению) ма (по источникам образования и ма
назначению)
I. Долгосрочные активы: III. Собственный капитал
- основные средства - уставный фонд
- нематериальные активы - резервный фонд
- доходные вложения в -прибыль (убыток) отчетного
материальные ценности периода
- вложения в долгосрочные активы и др.

IV. Долгосрочные
обязательства
II. Краткосрочные активы - долгосрочные кредиты и займы
- товары - прочие долгосрочные
обязательства
- дебиторская задолженность
- денежные средства в кассе V. Краткосрочные
обязательства
- денежные средства на счетах - краткосрочные кредиты и
займы
- кредиторская задолженность
ИТОГ ИТОГ

В экономическом смысле пассив – сумма стоимостей, полученная из различных

источников (от собственников, государства, других хозяйствующих субъектов) на
определенные цели. Актив – это конкретная форма существования этих стоимостей.
Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется
статьей баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. Актив баланса
состоит из двух разделов:
I. Долгосрочные активы

2
 II. Краткосрочные активы
Разделы и статьи актива расположены в зависимости от степени их ликвидности.
Ликвидность – возможность превращения хозяйственных средств в деньги для оплаты
обязательств организации. В первом разделе размещены наименее ликвидные статьи баланса
(основные средства, нематериальные активы и др.). Во втором разделе следуют более
ликвидные статьи, по мере нарастания уровня их ликвидности (запасы, дебиторская
задолженность и др.). Заключительные статьи показывают наиболее ликвидные оборотные
средства (денежные средства абсолютно ликвидны).
Пассив баланса состоит из трех разделов:
III. Собственный капитал
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Таким образом, хозяйственные средства, сгруппированные по составу и функциональной
роли в процессе производства, - это активы организации. Хозяйственные средства,
сгруппированные по источникам их образования, - это пассивы организации.
Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них
отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и
размещению, а в пассиве – по источникам их формирования.
Общая сумма баланса называется валютой баланса или итогом баланса.
В отечественной практике в соответствии с утвержденными формами бухгалтерской
отчетности хозяйствующие субъекты используют вертикальную форму. В верхней части
отражаются хозяйственные средства по их составу и размещению (актив баланса), а в нижней
части – по источникам их образования (пассив баланса):
Приложение 1
к Национальному стандарту
бухгалтерского учета и
отчетности "Индивидуальная
бухгалтерская отчетность"
Форма

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на _____________ 20__ г.

Организация

Учетный номер плательщика

Вид экономической деятельности

Организационно-правовая форма

Орган управления

Единица измерения

Адрес

Дата утверждения

Дата отправки

Дата принятия

3
 Код На _______ На 31 декабря
Активы
строки 20__ г. 20__ г.

1 2 3 4

I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства 110

Нематериальные активы 120

Доходные вложения в материальные активы 130

в том числе:
инвестиционная недвижимость 131

предметы финансовой аренды (лизинга) 132

прочие доходные вложения в материальные

активы 133

Вложения в долгосрочные активы 140

Долгосрочные финансовые вложения 150

Отложенные налоговые активы 160

Долгосрочная дебиторская задолженность 170

Прочие долгосрочные активы 180

ИТОГО по разделу I 190

II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Запасы 210

в том числе:
материалы 211

животные на выращивании и откорме 212

незавершенное производство 213

готовая продукция и товары 214

товары отгруженные 215

прочие запасы 216

Долгосрочные активы, предназначенные для

реализации 220

Расходы будущих периодов 230

Налог на добавленную стоимость по 240

4
приобретенным товарам, работам, услугам

Краткосрочная дебиторская задолженность 250

Краткосрочные финансовые вложения 260

Денежные средства и эквиваленты денежных

средств 270

Прочие краткосрочные активы 280

ИТОГО по разделу II 290

БАЛАНС 300

Код На _______ На 31 декабря

Собственный капитал и обязательства
строки 20__ г. 20__ г.

1 2 3 4

III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Уставный капитал 410

Неоплаченная часть уставного капитала 420

Собственные акции (доли в уставном

капитале) 430

Резервный капитал 440

Добавочный капитал 450

Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток) 460

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 470

Целевое финансирование 480

ИТОГО по разделу III 490

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные кредиты и займы 510

Долгосрочные обязательства по лизинговым

платежам 520

Отложенные налоговые обязательства 530

Доходы будущих периодов 540

Резервы предстоящих платежей 550

Прочие долгосрочные обязательства 560

5
ИТОГО по разделу IV 590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные кредиты и займы 610

Краткосрочная часть долгосрочных

обязательств 620

Краткосрочная кредиторская задолженность 630

в том числе:
поставщикам, подрядчикам, исполнителям 631

по авансам полученным 632

по налогам и сборам 633

по социальному страхованию и
обеспечению 634

по оплате труда 635

по лизинговым платежам 636

собственнику имущества (учредителям,

участникам) 637

прочим кредиторам 638

Обязательства, предназначенные для

реализации 640

Доходы будущих периодов 650

Резервы предстоящих платежей 660

Прочие краткосрочные обязательства 670

ИТОГО по разделу V 690

БАЛАНС 700

Руководитель ___________________ ___________________________

(подпись) (инициалы, фамилия)

Главный бухгалтер ___________________ ___________________________

(подпись) (инициалы, фамилия)

__ ________________ 20__ г.

6
 2. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием
хозяйственных операций
Все хозяйственные операции в зависимости от их влияния на изменение статей баланса
можно разделить на четыре группы:
1. Хозяйственные операции, вызывающие изменения внутри актива баланса, когда одна
или несколько статей актива увеличиваются и одна или несколько статей актива уменьшаются
на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не меняется, а видоизменяются хозяйственнее
средства.
Пример: с расчетного счета организации в кассу поступило 2000 руб. Данная
хозяйственная операция затрагивает 2 статьи актива: «Расчетный счет» и «Касса». На
расчетном счете денег стало меньше на 2000 руб., а остаток денежных средств в кассе
увеличился на 2000 руб.
2. Хозяйственные операции, вызывающие изменения внутри пассива баланса, когда одна
или несколько статей пассива увеличиваются и одна или несколько статей пассива
уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не меняется, а видоизменяются
источники хозяйственных средств.
Пример: за счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность поставщикам на
сумму 7000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает 2 статьи пассива: «Краткосрочные
кредиты и займы» и «Кредиторская задолженность поставщикам». Задолженность перед
поставщиками уменьшена на 7000 руб., а задолженность перед банком увеличилась на эту же
сумму.
3. Хозяйственные операции, вызывающие изменения в активе и пассиве баланса, когда
одна или несколько статей актива увеличивается и одна или несколько статей пассива также
увеличиваются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса увеличивается на ту же сумму.
Пример: аптечная организация получила в банке кредит на сумму 5000 руб. В результате
на расчетном счете денег стало больше, но одновременно возрос долг организации перед
банком.
4. Хозяйственные операции, вызывающие изменения в активе и пассиве баланса, когда
одна или несколько статей актива уменьшаются и одна или несколько статей пассива также
уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса уменьшается на ту же сумму.
Например, с расчетного счета погашен кредит банка.
Таким образом, каждая хозяйственная операция носит двойственный характер,
поскольку затрагивает как минимум две статьи баланса. При отражении любой хозяйственной
операции в балансе сохраняется равенство итогов актива и пассива.

3. Бухгалтерские счета, их виды, строение и порядок записей в счетах

Бухгалтерский баланс показывает фактическое состояние стоимости хозяйственных
средств и их источников только на определенную дату (момент хозяйственной деятельности) в
обобщенном виде. Он не отражает изменения величины стоимости хозяйственных средств за
отчетный период, которые произошли под влиянием хозяйственных операций. Таких
хозяйственных операций очень большое количество. Составлять после каждой операции новый
баланс неэффективно с точки зрения большой трудоемкости и малой наглядности изменения
стоимости хозяйственных средств и их источников за отчетный период. Поэтому для
непрерывного и систематизированного текущего учета хозяйственных операций в дополнение к
балансу введена система счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский счет – это способ группировки и отражения в учете отдельных видов
средств, их источников и хозяйственных процессов. Другими словами на счетах бухгалтерского
учета отображаются объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники
их образования.
Бухгалтерские счета классифицируются по различным признакам, и в первую очередь по
связи с балансом выделяют:
 активные счета;

7
  пассивные счета.
Активные счета предназначены для отражения состояния и изменения активных статей
баланса, т.е. хозяйственных средств или имущества. Например, счета: 01 «Основные средства»,
50 »Касса» и др.
Пассивные счета предназначены для отражения изменения пассивных статей баланса или
обязательств. Например, счет: 85 «Уставной фонд» и др.
Каждый счет, независимо от вида, - это двухсторонняя таблица, левая сторона которой
называется дебет, правая – кредит. В толковом словаре русского языка даются следующие
понятия: эти понятия происходят от латинских слов: debet – он должен, credit – он верит. Таким
образом, дебитор – должник, а кредитор – взаимодавец, давший взаймы.
Какова техника записей в бухгалтерских счетах? Каждый счет имеет код (номер) и
экономическое наименование. Например, счет 50 «Касса». В счете в начале отчетного периода
заносятся показатели (суммы) из актива и пассива баланса. Они называются начальными сальдо
(НС - «сальдо» - латинское остаток). Затем в счете производятся записи, отражающие движение
хозяйственных средств (приход или расход). Итоги прихода и расхода по дебету и кредиту
счету называются оборотами, которые могут быть дебетовыми (ДО), либо кредитовыми
(КО) в зависимости от содержания хозяйственных операций. В конце отчетного периода в счете
определяется конечное сальдо (КС). В активных счетах начальное сальдо (НС) и всякое
увеличение (+), записывается в дебете счета, а в кредите – всякое уменьшение (-) счета.
Конечное сальдо определяется по формуле КС = НС + ДО – КО. В пассивных счетах наоборот –
начальное сальдо и увеличение записываются в кредите счета (+), а уменьшение – дебет (–).
Конечное сальдо определяется по формуле КС = НС + КО – ДО.
Таким образом, в активных счетах остаток может быть только дебетовым, или может не
быть. В пассивных счетах – наоборот.
Таким образом, сальдо конечное для данного месяца является начальным сальдо для
следующего месяца.

Пример (счет «Касса» 50)

На 1 апреля в кассе аптеки находилось 10 руб.:
1. В течение дня с расчетного счета в кассу поступило – 790 руб.
2. Выдана заработная плата работникам аптеки на сумму – 700 руб.
3. Старший провизор получила аванс на командировку – 74 руб.
4. Кассир получила для приобретения канцелярских товаров – 25 руб.
5. Заведующая аптеки вернула в кассу часть подотчетной суммы – 10 руб.
50
Касса
Дебет Кредит
СН 10 = 2.) 700 =
1.) 790 = 3.) 74
5.) 10 = 4.) 25 =
Оборот 800 = Оборот 799 =
СК 11 =
Если на начало периода счет активный и сальдо конечное со знаком (+), то счет остается
активным, если со знаком (–), то счет становится пассивным, сальдо конечное записывается в
кредит.
Если на начало периода счет пассивный и сальдо конечное со знаком (+), то счет остается
пассивным, если со знаком (–), то счет становится активным и сальдо конечное записывается в
дебет.
Счет, не имеющий конечное сальдо, называется закрытым.
Активно-пассивные счета в зависимости от хозяйственной ситуации могут выступать как
в роли активных, так и в роли пассивных. Более того, в балансе один и тот же счет может быть
как активным, так и пассивным.

8
 Например: взаимные расчеты с разными субъектами хозяйствования складываться таким
образом, что в одном случае оплата покупателем продукции или услуг предшествует передаче
продукции или выполнению работ. В этом случае покупатель выступает как кредитор (давший
взаймы) и счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» - пассивный. В другом случае
продукция передана раньше или услуги оказаны раньше, чем поступит оплата за них. В такой
ситуации покупатель является должником (дебитором), а счет «Расчеты с покупателями и
заказчиками» является в этой ситуации активным. Таким образом, один и тот же счет в первой
ситуации пассивный, а во второй – активный.
Бухгалтерские счета в зависимости от способа группировки и обобщения данных
делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении
хозяйственных средств и их источников в обобщенном виде и едином денежном измерителе.
Например, счет «Основные средства», счет «Товары» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов по отдельным
видам имущества и операциям, выражаются натуральными, денежными и трудовыми
измерителями. Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на
синтетических счетах.
Между синтетическими и аналитическими счетами могут быть промежуточные –
субсчета, которые предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в
пределах данного синтетического счета.
Совокупность всех возможных счетов для использования организацией законодательно
регламентируется и называется планом счетов. Так как деятельность различных организаций
отличается, различны и планы счетов организаций.

4. Двойная запись операций на счетах и ее сущность.

Говоря о четырех типах хозяйственных изменений в начальном балансе, мы сделали
вывод о том, что каждая хозяйственная операция находит в балансе двойное отражение. Это
были две статьи актива или пассива баланса в сторону их увеличения и уменьшения, либо одна
статья актива, а другая пассива опять в сторону их увеличения или уменьшения.
Очевидно, что если есть двойная связь между статьями баланса, то такая же двойная связь
есть между счетами, т.е. в этом случае говорят о двойной записи.
Двойной записью называется запись одной и той же хозяйственной операции в
дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме. С помощью двойной записи
отражается взаимосвязь объектов бухгалтерского учета.
Счета, связанные одной и той же записью при отражении хозяйственных операций
называются корреспондирующими, а сама запись корреспонденцией или бухгалтерской
проводкой.
Запись хозяйственных операций на счетах называется бухгалтерской проводкой.
Регистрируются бухгалтерские проводки за месяц в «Журнале регистрации хозяйственных
операций».
По характеру составления различают простые и сложные бухгалтерские проводки.
Простая бухгалтерская проводка отражает взаимосвязь или корреспонденцию двух
взаимосвязанных счетов – по дебету одного и по кредиту – другого.
В сложных бухгалтерских проводках дебет одного счета корреспондируется с кредитом
двух и более счетов и наоборот. В аптечной системе сложные бухгалтерские проводки
встречаются редко.
Использование двойной записи позволяет:
- обеспечивать контроль движения хозяйственных средств и источников их образования;
- определять источник поступления и направление использования хозяйственных
средств;
- контролировать законность хозяйственных операций;
- выявить ошибки в счетных записях.

9
 5. Виды балансов
По времени составления различают:
1. вступительный баланс – составляют на момент возникновения организации;
2. текущие балансы – составляют в течение всего времени существования организации.
Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс
формируют на начало, а заключительный – на конец отчетного года. Заключительный баланс
отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы
составляют в течение года (месячные и квартальные)
3. ликвидационный баланс – формируют при ликвидации организации;
4. разделительные балансы – составляют в момент деления крупной организации на
несколько более мелких или передачи одного либо нескольких структурных подразделений
данной организации другой (передаточный баланс);
5. объединительный баланс – формируют при объединении (слиянии) нескольких
организаций в одну или в случае присоединения одной или нескольких структурных единиц к
данной организации.
По объему информации балансы подразделяют на:
1. индивидуальный, который отражает деятельность только одной юридически
самостоятельной организации; его составляют на основании данных текущего бухгалтерского
учета;
2. сводный, который составляют организации, имеющие дочерние и зависимые общества.
Его получают путем суммирования данных по соответствующим статьям актива и пассива
балансов основного и дочерних (зависимых) обществ.

Список литературы
Основная:
1. О бухгалтерском учете и отчетности [Электронный ресурс] : Закон Респ. Беларусь,
12 июля 2013 г., № 57-З : с изм. и доп. : Закон Респ. Беларусь, 17 июля 2017 г., № 52-З // АПС
«Бизнес-Инфо» / ООО «Проф. правовые сист.». – Минск, 2019.
2. О некоторых вопросах бухгалтерского учета [Электронный ресурс] : постановление
Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 апр. 2012 г., № 25 : с изм. и доп. : пост.
Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 нояб. 2018 г. № 73 // АПС «Бизнес-Инфо» / ООО
«Проф. правовые сист.». – Минск, 2018.
Дополнительная:
3. Фидельман, Ф. И. Курс лекций по учету и отчетности хозяйственно-финансовой
деятельности аптечных организаций : учебное пособие / Ф. И. Фидельман. – Витебск : ВГМУ,
2006. – 206 с.
4. Криков, В. И. Организация и экономика фармации / В. И. Криков. – М. : Медицина,
1991. – 624 с.

10