на русском языке

24.01.2011

Б 34
сЦ
ац иям
пер
п оо О ГОВ
ТКИ ЫН
А Л
УБЫ А Т
УПЛ тся 15
Р О К И
о ся а ю щие
С н д
е п ере о дпа
н не п
Д Ы,
ХО 2 вый
ДО ЕСВ 3 о г о
под С Нал
Е
П РИН
ЧТО кс 22
код
е
А Л ОГИ
Ы Е Н КУ 27
Т Н оН
МЕС оры п
и сб ЕТ
Р АСЧ в 35
ЫЙ ндо
НОВ ивиде Г
гос
д
Н АЛО

ТА Я И З Н ЫЙ

ОС
Р Я
АКЦ КУ 36
по Н
ЕП
Н НА не- М
УМ А 8
Ы НДС

ТА
Э ЛАД о р я
за п о л
док поэтом -
,
л и п форму атьях н
у
о
С
в ЭКК

НАК
к
е н и е т м ето
зм е с а
кс и дной, и у в трех
з
д е для
к о а з
о г о вый вой накл иях сра
Нал налого змене н
ния йте об и , 16, 20.
чита — с. 10
мера
 No4

ЧТО НОВОГО Новая форма налоговой накладной

ГНАУ уже издала официальное разъяснение порядка
Самое важное в законодательстве . . . . 4 заполнения НН по новой форме . . . . . . . . . . . . 10

СУТЬ ДЕЛА С 1 января сроки уплаты налогов не пе-

Исчисление и накопление в ЭККА сумм
НДС в 2011 году
Кабмин утвердил Порядок исчисления и накопления
электронными контрольно-кассовыми аппаратами
сумм НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Реклама
реносятся
Применяется ли для уплаты НО перенос предельного
срока, предусмотренный для отчетности? . . . . . . 15
Новый Реестр НН и его заполнение
С 10 января следует заполнять Реестр выданных и по-
лученных налоговых накладных по новой форме . . 16

Единый реестр налоговых накладных с

2011 г.
Рассмотрим, в каких случаях выданные НН должны
быть отражены в Едином реестре НН . . . . . . . . . 20

Что нам приготовил Налоговый кодекс

Предлагаем сводную таблицу самых важных, на наш
взгляд, новшеств, введенных НКУ . . . . . . . . . . . 22

Местные налоги и сборы по новому НКУ

Ознакомим читателей с основами обложения мест-
ными налогами и сборами согласно НКУ . . . . . . . 27

Доходы, на которые не начисляется ЕСВ

КМУ утвердил перечень видов выплат за счет средств
работодателей, на которые не начисляется ЕСВ . . . 32

Ценнобумажные убытки — есть хорошие

новости!
ГНАУ рассматривает учет убытков от операций с ЦБ,
возникших по состоянию на 01.01.2010 г., в деклара-
ции за 2010 год . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Новый расчет госдивидендов за 2010

год
Утверждена новая форма расчета госдивидендов, ко-
торую следует подавать за IV квартал 2010 г. . . . . 35
2 дебеткредит 4/2011
 No4
Реклама

Акцизный налог — первое знакомство Порядок ведения реестра выданных и по-

Рассмотрим некоторые общие аспекты акцизного на- лученных налоговых накладных
лога, содержащиеся в Налоговом кодексе . . . . . . 36 Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1002 . . . . . . . . . 53

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Порядок ведения Единого реестра нало-

Перечень видов выплат, осуществляемых
за счет средств работодателей, на кото-
рые не начисляется единый соцвзнос
Постановление КМУ от 22.12.2010 г. No1170 . . . . . 42
НН составляет лицо, которое зарегистри-
ровано плательщиком НДС и которому
присвоен ИНН плательщика НДС
Приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. No969 . . . . . . . . . . 44
Если НН подлежит обязательной реги-
страции в Едином реестре НН, то и рас-
чет корректировки к ней также должен
быть зарегистрирован
Письмо ГНАУ от 11.01.2011 г.
No547/7/16-1117 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
говых накладных
Постановление КМУ от 29.12.2010 г. No1246 . . . . . 59
Порядок исчисления и накопления элек-
тронными контрольно-кассовыми аппа-
ратами сумм НДС
Постановление КМУ от 27.12.2010 г. No1224 . . . . . 62
До 01.01.2014 г. не облагаются НДС опе-
рации по импорту отходов и лома, зерно-
вых и технических культур, древесины
Письмо ГНАУ от 30.12.2010 г. No11/2-10.15/17393-ЭП . 63
ПОСТСКРИПТУМ
Официальные курсы, индексы инфляции,
учетная ставка, минимумы . . . . . . . . . . . . 64

Генеральный директор: Реклама: директор О. Бобровская

www.kontrakty.ua
Издатели:
С. Иванов-Малявин, В. Одинец
© Дебет-Кредит, 2011.
Регистрационный NoКВ 5960 от 20.03.2002 г.
Учредитель —
ООО «Редакция «Дебет-Кредит»
Подписной индекс
украинского издания — 22299
русского издания — 22230
Перевод документов выполнен редакцией.
Цена договорная. Тираж 42220 экз.
В. Одинец
Управляющий директор: О. Самсоненко
тел.: (44) 391-51-81;
e-mail: olga_samsonenko@gc.kiev.ua
Главный редактор: М. Кондзелка
тел. во Львове: (32) 270-24-14;
e-mail: kondzelka@dtkt.lviv.ua
Киевская редакция: тел.: (44) 391-51-80
Верстка: Е. Лукиянова,
Н. Сташкова, Р. Нагайчук
Секретариат: О. Елагина, Г. Юрчишин
Дизайн: С. Томчук
Подписка и доставка: директор О. Ходорог
Киев: (44) 391-51-90, 391-51-91;
e-mail: zbutdk@gc.kiev.ua
Киев: (44) 391-51-93, 391-51-94
Львов: (322) 76-29-05, (32) 270-35-67;
e-mail: reklama@gc.kiev.ua, reklama@gc.lviv.ua
Консультационный сервис для подписчиков
«Горячая линия» тел.: (44) 528-20-18
При подготовке документов и консультаций
используется система Лига:Закон ИАЦ «Лига»
Для переписки:
03680, г. Киев, ул. Боженко, 84
www.dtkt.com.ua
e-mail: debet-kredit@gc.kiev.ua
Подписано к печати 18.01.2011 г.
Заказ No11-3151/1
Печать: ООО «Новий друк»
02094, г. Киев, ул. Магнитогорская, 1

дебеткредит 4/2011
3
 ЧТО НОВОГО
Минимальная зарплата и прожиточный
минимум в 2011 году
! Всем
Напоминаем, что с 1 января имел место очередной
рост минимальной заработной платы до 941 грн (до
5,66 грн — в почасовом размере). Такой размер мини-
мальной зарплаты установлен Законом о Госбюджете
на 2011 год, а именно его ст. 22.
Также в 2011 году установлен прожиточный мини-
мум для трудоспособных лиц: с 1 января — 941 грн,
с 1 апреля — 960 грн, с 1 октября — 985 грн, с 1 декаб-
ря — 1004 грн.
Обратим внимание также на статью 7 Госбюджета-2011.
Ею установлено, что налогоплательщики должны упла-
чивать по правилам, установленным соответствующими
законодательными актами Украины (или же в поряд-
ке, установленном НКУ), налоги и сборы (обязательные
платежи), которые удерживались до 1 января 2011 года
и не установлены НКУ в качестве общегосударственных
и местных налогов и сборов, включая:
1) рассроченные и отсроченные суммы денежных об-
язательств;
2) суммы налогового долга с учетом штрафных санк-
ций и пени, которые учитывались по состоянию на 31
декабря 2010 года;
3) суммы, доначисленные по актам проверок, по этим
налогам и сборам (обязательным платежам).
Закон Украины от 23.12.2010 г. No2857-VI «О Государ-
ственном бюджете Украины на 2011 год» вступил в си-
лу с 01.01.2011 г.
ГНАУ: граждане обязаны уведомлять
государство о своих доходах
! Плательщикам НДФЛ
В целях надлежащей организации работы органов ГНС
в части выполнения Закона о доходах по представле-
нию гражданами деклараций и изучению воздействия
4 дебеткредит 4/2011
Налогового кодекса Украины на процесс декларирова-
ния ГНАУ вменила в обязанность председателям ГНА по
областям и городам разработать и утвердить план ор-
ганизационных мероприятий по вопросам проведения
декларирования, направленных на создание надлежа-
щих условий для граждан.
ГНА, в частности, должны:
1) взять под личный контроль организацию работы по
приему и обработке годовых налоговых деклараций о
доходах граждан за 2010 год;
2) обеспечить анализ существующей информации о
доходах, полученных гражданами в течение 2010 года
в виде призов, выигрышей, инвестиционной прибыли,
корпоративного права, иностранных доходов, доходов
в виде унаследованного имущества и пр.;
3) направить запросы в агентства недвижимости по по-
воду предоставления сведений о гражданах, восполь-
зовавшихся их услугами и заключивших договор найма
(аренды) жилья;
4) направить в местные советы запросы по поводу по-
лучения информации о гражданах, сдающих в аренду
жилье, оказывающих разного вида услуги;
5) обеспечить выезд ответственных сотрудников орга-
нов ГНС на крупнейшие предприятия в целях предостав-
ления консультаций и приема деклараций от граждан о
полученных доходах;
6) организовать обработку информации по хозсубъек-
там, получившим лицензии на осуществление деятель-
ности по трудоустройству за рубежом, в целях уста-
новления реального количества граждан, работающих
и получающих доходы за пределами Украины;
7) обеспечить представление деклараций теми хозсубъек-
тами, которые осуществляют деятельность в сфере ин-
тернет-услуг, торговли, строительства, осуществляют
операции по экспорту и импорту товаров, используют
труд наемных лиц без оформления должным образом
трудовых отношений, осуществляют деятельность на

рынке горюче-смазочных материалов или получили
значительные доходы;
8) предоставить возможность приема деклараций в
выходные дни и вечерние часы и при необходимости
открыть дополнительные консультационные пункты и
создать надлежащие условия для налогоплательщиков.
Приказ ГНА Украины от 04.01.2011 г. No1 вступил в силу
04.01.2011 г.
Утверждены критерии риска в сфере создания
и ведения страхового фонда документации
! СХД в сфере создания, формирования, ве-
дения и использования страхового фонда
документации
Кабмин утвердил критерии, по которым оценивается
степень риска от осуществления хозяйственной дея-
тельности в сфере создания, формирования, ведения
и использования страхового фонда документации. В ка-
честве таких критериев определены:
а) важность объектов и изделий для обороны, экономи-
ки и безопасности государства, для обеспечения жиз-
недеятельности населения;
б) возможность возникновения на объекте чрезвычай-
ных ситуаций техногенного и естественного характера;
в) наличие на объекте значительных культурных и ис-
торических ценностей.
В соответствии с данными критериями СХД независи-
мо от формы собственности относятся к одной из трех
степеней риска:
1) высокой — это субъекты, являющиеся исполнителями
государственного оборонного заказа; которым установлена
мобилизационная задача; которые имеют стратегическое
значение для экономики и безопасности государства;
2) средней — это субъекты, в собственности, владении
или пользовании которых находятся объекты предпри-
ятий, внесенные в Госреестр потенциально опасных
объектов; объекты, подлежащие постоянному и обяза-
тельному обслуживанию государственными аварийно-
спасательными службами; объекты систем жизнеобес-
печения населения и транспортных связей;
3) незначительной — это субъекты, в собственности,
владении или пользовании которых находятся объекты
культурного наследия.
Плановые проверки СХД будут проводиться со следу-
ющей частотой:
1) с высокой степенью риска — один раз в год;
2) со средней степенью риска — один раз в 3 года;
3) с незначительной степенью риска — один раз в 5 лет.
Постановление КМУ от 15.12.2010 г. No1230 вступило в
силу 14.01.2011 г.
ЧТО НОВОГО
Выезжать за границу на ПМЖ нужно со
справкой от ГНС об отсутствии налоговых
обязательств
! Плательщикам НДФЛ
Кабмин утвердил Порядок, регламентирующий представ-
ление налогоплательщиком-резидентом, выезжающим за
границу на постоянное место жительства, органу ГНС де-
кларации об имущественном положении и доходах (нало-
говой декларации) для получения справки органа ГНС об
уплате налога на доходы физических лиц и об отсутствии
налоговых обязательств по такому налогу.
Декларация должна подаваться таким плательщиком
органу ГНС по налоговому адресу не позднее чем в
течение 60 календарных дней, предшествующих выез-
ду налогоплательщика за границу на постоянное мес-
то жительства. Декларация подается за три последних
отчетных налоговых периода (при наличии невыпол-
ненной обязанности по представлению) и за отчетный
период текущего года (с начала текущего года к сроку,
на который приходится день представления такой де-
кларации).
В течение 30 календарных дней со дня получения декла-
рации орган ГНС определяет налоговое обязательство
налогоплательщика и направляет ему налоговое уведом-
ление. А при отсутствии налоговых обязательств — вы-
дает справку налогоплательщику.
Налогоплательщик обязан в порядке, предусмотрен-
ном НКУ, уплатить определенную в налоговом уведом-
лении сумму налогового обязательства, включая пеню
и штрафные санкции (при наличии).
Документ, подтверждающий уплату НДФЛ (квитанция
банка, платежное поручение), подается органу ГНС для
получения справки (действительна в течение 60 кален-
дарных дней с даты выдачи).
Эта справка подается налогоплательщиком в органы
таможенного контроля при пересечении таможенной
границы Украины и служит основанием для проведе-
ния таможенных процедур.
Постановление КМУ от 27.12.2010 г. No1243 вступило в
силу 01.01.2011 г.
Определены крупнейшие налогоплательщики
! Крупнейшим налогоплательщикам
ГНА Украины утвердила Реестр крупнейших налогопла-
тельщиков Украины на 2011 год.
В соответствии с пунктом 64.7 НКУ в случае включе-
ния налогоплательщика в Реестр крупнейших налого-
плательщиков на него распространяются особенности,
определенные этим Кодексом для крупнейших налого-
плательщиков.
дебеткредит 4/2011
5
 ЧТО НОВОГО
После включения налогоплательщика в указанный Ре-
естр и получения уведомления центрального органа ГНС
о таком включении налогоплательщик обязан встать на
учет в специализированном органе ГНС, который осу-
ществляет налоговое сопровождение крупнейших на-
логоплательщиков, с начала налогового периода (ка-
лендарного года), на который сформирован Реестр.
Что касается крупнейших налогоплательщиков, само-
стоятельно не вставших на учет в специализированном
органе ГНС, центральный орган ГНС имеет право при-
нимать решение об изменении основного места учета
и переводе их на учет в специализированные или дру-
гие органы ГНС.
В случае отсутствия по месту регистрации крупнейшего
налогоплательщика специализированного органа ГНС
учет такого плательщика по решению центрального
органа ГНС осуществляется или территориально бли-
жайшим специализированным органом ГНС, или дру-
гим органом ГНС.
В случае принятия решения о переводе крупнейшего
налогоплательщика на учет в специализированную го-
сударственную налоговую инспекцию или иной орган
ГНС соответствующие органы ГНС обязаны в течение
20 календарных дней после принятия такого решения
произвести постановку на учет/снятие с учета такого на-
логоплательщика.
Крупнейший налогоплательщик, по которому централь-
ным органом ГНС принято решение о переводе на учет
в специализированную государственную налоговую ин-
спекцию или иной орган ГНС, после постановки его на
учет по новому месту учета обязан:
1) уплачивать налоги по месту предыдущего учета в
органах ГНС;
2) подавать налоговую отчетность и исполнять другие
обязанности, предусмотренные НКУ, по новому месту
учета.
Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1005 вступил в силу
14.01.2011 г.
Некоторых плательщиков будут проверять
одновременно ГНС и таможенные органы
! Субъектам ВЭД
В Порядок проведения таможенными органами на
предприятиях проверок системы отчетности и учета
товаров и транспортных средств, перемещаемых че-
рез таможенную границу Украины, утвержденный по-
становлением КМУ от 23.12.2004 г. No1730, внесены
изменения. В соответствии с ними в случае планиро-
вания органами государственной налоговой службы
и таможенными органами в отчетном периоде прове-
6 дебеткредит 4/2011
дения проверки одного и того же налогоплательщика
такая проверка будет проводиться указанными орга-
нами одновременно.
Заметим, что план проверок составляется таможенны-
ми органами на каждый квартал исходя из результатов
анализа импортно-экспортных операций, осуществля-
емых предприятиями.
Постановление КМУ от 27.12.2010 г. No1198 вступило в
силу 01.01.2011 г.
Как органы ГНС будут осуществлять
регистрацию налогового поручительства
! Налогоплательщикам
ГНА Украины утвердила Порядок регистрации налого-
вого поручительства органами государственной нало-
говой службы.
В соответствии с Порядком выданное банком налоговое
поручительство подается налогоплательщиком, имею-
щим налоговый долг, для регистрации в орган ГНС, в
котором он состоит на учете. Регистрация налогового
поручительства проводится в день поступления нало-
гового поручительства в структурное подразделение, в
функции которого входит погашение налогового дол-
га, но не позднее трех рабочих дней после поступления
налогового поручительства органу ГНС, в котором на-
логоплательщик состоит на учете.
Структурное подразделение, в функции которого вхо-
дит погашение налогового долга, ведет в электронном
виде учет налогового поручительства в журнале (при-
ложение к Порядку).
Зарегистрированное налоговое поручительство слу-
жит основанием для освобождения имущества налого-
плательщика из-под налогового залога и исключения
такого залога из соответствующего государственного
реестра согласно требованиям действующего законо-
дательства.
До регистрации в органе ГНС налоговое поручительство
не имеет силы и не создает правовых последствий.
Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. No1038. По состоянию на
18.01.2011 г. официально не обнародован.
Когда ГНС будет составлять уведомление-
решение о начислении (уменьшении)
денежного обязательства
! Налогоплательщикам
ГНА Украины утвердила Порядок направления органа-
ми государственной налоговой службы налоговых уве-
домлений-решений налогоплательщикам и признала
утратившим силу приказ ГНАУ от 21.06.2001 г. No253
«Об утверждении Порядка направления органами го-

сударственной налоговой службы Украины налоговых
уведомлений налогоплательщикам и решений о приме-
нении штрафных (финансовых) санкций».
В соответствии со вновь утвержденным Порядком ор-
ганы ГНС составляют и направляют (вручают) нало-
гоплательщикам налоговые уведомления-решения о
начислении (уменьшении) денежного обязательства,
уменьшении (увеличении) суммы бюджетного возме-
щения и/или уменьшении отрицательного значения
объекта обложения налогом на прибыль либо отрица-
тельного значения суммы НДС.
Орган ГНС будет составлять налоговое уведомление-
решение в следующих случаях:
а) если налогоплательщик не подает в установленные
сроки налоговую декларацию;
б) если данные проверки результатов деятельности на-
логоплательщика свидетельствуют о занижении или за-
вышении суммы его налоговых обязательств, заявлен-
ных в налоговых декларациях, уточняющих расчетах;
в) если согласно налоговому и иному законодательству
лицом, ответственным за начисление сумм налоговых
обязательств по отдельному налогу или сбору, приме-
нение штрафных (финансовых) санкций и пени, в том
числе за нарушения в сфере внешнеэкономической де-
ятельности, является орган ГНС;
г) если решением суда, вступившим в законную силу,
лицо признано виновным в уклонении от уплаты на-
логов;
ґ) если данные проверок по удержанию налогов у ис-
точника выплаты, в т. ч. налогового агента, свидетель-
ствуют о нарушении правил начисления, удержания и
уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов,
предусмотренных НКУ, в т. ч. НДФЛ, таким налоговым
агентом;
д) в остальных случаях, когда проведение такого рас-
чета предусмотрено ст. 58 раздела II НКУ.
Приказ ГНАУ от 22.12.2010 г. No985 вступает в силу
14.01.2011 г.
За составление первичных документов
отвечают составившие и подписавшие их лица
! Бухгалтерам
Минфин изменениями к Положению о документальном
обеспечении записей в бухгалтерском учете (утверж-
денному приказом Минфина от 24.05.95 г. No88)
определил, что ответственность за несвоевременное
составление первичных документов и недостоверность
отраженных в них данных несут лица, составившие и
подписавшие данные первичные документы. Ответ-
ственность за несвоевременное составление учетных
ЧТО НОВОГО
регистров и недостоверность отраженных в них дан-
ных несут лица, составившие и подписавшие эти учет-
ные регистры.
Изъятие же первичных документов, учетных регистров,
финансовой отчетности у предприятий, учреждений осу-
ществляется в соответствии с законодательством.
Приказ Минфина от 08.11.2010 г. No1327 вступил в силу
06.12.2010 г.
Президент Украины оптимизировал систему
центральных органов исполнительной власти
! СХД
Для устранения дублирования полномочий органов
исполнительной власти, обеспечения сокращения чис-
ленности управленческого аппарата и расходов на его
содержание, повышение эффективности государствен-
ного управления Президент постановил сократить чис-
ленность:
1) государственных служащих, работающих в централь-
ных органах исполнительной власти, не менее чем на
30%;
2) работников Секретариата КМУ не менее чем на
50%.
На смену Министерству транспорта и связи Украи-
ны придут сразу 5 органов: Министерство инфра-
структуры Украины (одновременно выполняющее
функции по реализации государственной политики
в сфере туризма), Государственная автотранспортная
служба Украины, Государственная авиационная служ-
ба Украины, Государственная служба связи Украины
и Государственная служба морского и речного тран-
спорта Украины.
Государственная налоговая администрация Украины
реорганизована в Государственную налоговую службу
Украины. Минтруда же реорганизовано в Министерство
социальной политики Украины и Государственную ин-
спекцию Украины по вопросам труда.
Вопросами регистрации юрлиц, физлиц-предпринима-
телей, регистрации религиозных организаций будет за-
ведовать вновь созданная Государственная регистраци-
онная служба Украины.
В Указе Президента определено, что министерства и
другие центральные органы исполнительной власти,
образуемые путем реорганизации других центральных
органов исполнительной власти, являются правопреем-
никами органов, которые реорганизуются.
Указ Президента Украины от 09.12.2010 г. No1085/2010
вступил в силу 09.12.2010 г.
Новости подготовила
Анна КОВАЛЬ, «Дебет-Кредит»
дебеткредит 4/2011
7
 СУТЬ ДЕЛА Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»

ИСЧИСЛЕНИЕ И НАКОПЛЕНИЕ
В ЭККА СУММ НДС В 2011 ГОДУ
С 1 января 2011 года вступил в силу
Налоговый кодекс (далее — НКУ), соглас-
но положениям которого правительству
необходимо разработать достаточно
большое количество нормативных доку-
ментов, регулирующих предусмотренные
НКУ нормы. Во исполнение п. 201.11 НКУ
принято Постановление No12241, которым
утвержден Порядок исчисления и накопле-
ния электронными контрольно-кассовыми
аппаратами сумм НДС и которое вступило
в силу 14 января 2011 года2.
ного номера и налогового номера поставщика).
При этом при использовании плательщиками
для расчетов с потребителями регистраторов
расчетных операций кассовый чек должен
содержать данные:
а) об общей сумме денежных средств, подлежа-
щей уплате покупателем с учетом налога;
б) о сумме этого налога, уплачиваемой в составе
общей суммы.
Согласно Постановлению No1224 ЭККА должен
обеспечивать расчет суммы НДС не менее чем по
четырем позициям, разграничивая ставки налога,
операции, освобожденные от налогообложения и не

П
ункт 201.11 Раздела V НКУ приводит доку- являющиеся объектами обложения НДС. То есть:
менты, на основании которых налогопла- 1) операции по ставке 20%;
тельщик может отнести на налоговый кредит 2) операции по ставке 0%;
сумму «входного» НДС без получения налоговой 3) операции, освобожденные от налогообло-
накладной. Причем, как и раньше, общая сумма жения;
полученных товаров/услуг не может превышать 200 4) операции, не являющиеся объектом обложе-
гривень в день (без учета налога). ния НДС.
К вышеуказанным документам, в частности, ЭККА должен обеспечивать печать и выдачу
относятся кассовые чеки, содержащие сумму кассового чека, в котором должны быть обя-
полученных товаров/услуг, общую сумму на- зательные реквизиты, предусмотренные п. 3.2
численного налога (с определением фискаль- Положения No6143:
1
Постановление КМУ от 27.12.2010 г. No1224 «Об утверждении Порядка исчисления и накопления электронными контрольно-кассо-
выми аппаратами сумм налога на добавленную стоимость» (см. на с. 62).
2
Согласно ч. 1 ст. 53 Закона от 07.10.2010 г. No2591-VI «О Кабинете Министров Украины» «постановления Кабинета Министров
Украины, кроме постановлений, содержащих информацию с ограниченным доступом, вступают в силу со дня их официального
опубликования, если иное не предусмотрено самими постановлениями, но не ранее дня их опубликования».
3
Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное Приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. No614 «Об утверждении
нормативно-правовых актов к Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного
питания и услуг».
8 дебеткредит 4/2011
 СУТЬ ДЕЛА

а) <...> для субъектов хозяйственной деятельно- чивать отдельное накопление и хранение в фи-
сти, зарегистрированных в качестве плательщи- скальной памяти суммарных данных оборотов с
ков НДС, — индивидуальный налоговый номер реализации товара (оказания услуг) по каждой
плательщика НДС, который предоставляется в из ставок НДС, по операциям, освобожденным
соответствии с Законом Украины «О налоге на от налогообложения и не являющимся объектом
добавленную стоимость»; перед номером печа- обложения НДС.
таются прописные буквы «ПН»; Не совсем понятно, что имел в виду Кабинет
б) <...> общая стоимость приобретенных Министров Украины, вводя обязательным
товаров (полученных услуг) в рамках чека, реквизитом общую сумму НДС по каждой по-
перед которой печатается слово «СУМА» или зиции (группе товаров, услуг). На этот вопрос
«УСЬОГО»; есть пока один ответ ГНАУ. В своем письме
в) для субъектов хозяйственной деятельно- от 12.01.2011 г. No374/6/23-7015/42 на запрос
сти, зарегистрированных в качестве платель- Ассоциации «УкрЭККА» данное ведомство
щиков НДС, отдельной строкой — буквенное разъясняет, что общая сумма НДС должна быть
обозначение ставки НДС, размер ставки НДС отражена в чеке общей суммой, а не по каждой
в процентах, общая сумма налога на добавлен- позиции товара отдельно. И с 1 января 2011 года
ную стоимость по всем указанным в чеке товарам требования к расчетным документам не измени-
(услугам), в начале строки — прописные буквы лись. Можно ли считать данное письмо налого-
«ПДВ» <...>. вой консультацией1? По мнению редакции, этим
Теперь в кассовом чеке должны содержать- разъяснением могут воспользоваться все нало-
ся и дополнительные данные, оговоренные гоплательщики, так как ГНАУ в конце письма
Постановлением No1224, а именно: обязывает свои службы довести его содержание
а) стоимость единицы товара или оказанной до сведения всех подразделений ГНС, а также
услуги с учетом НДС (по налогооблагаемым опе- субъектов хозяйствования, использующих
рациям); электронные контрольно-кассовые аппараты.
б) стоимость единицы товара или оказанной И в «шапке» самого письма среди его получа-
услуги без учета НДС (по освобожденным от на- телей, кроме Ассоциации «УкрЭККА», названы
логообложения операциям и по операциям, не также ГНА по Автономной республике Крым,
являющимся объектом обложения НДС); областям, гг. Киеву и Севастополю. 
в) код ставки НДС по еди-
Определение РРО и ЭККА
нице товара или оказанной
услуги; РРО — устройство или программно-технический комплекс, в кото-
г) общая сумма налога по ром реализованы фискальные функции и который предназначен для
каждой позиции (группе то- регистрации расчетных операций при продаже товаров (оказании услуг),
варов, услуг); операций по купле-продаже иностранной валюты и/или регистрации ко-
д) общая сумма денежных личества проданных товаров (оказанных услуг). К регистраторам рас-
четных операций относятся: электронный контрольно-кассовый аппарат,
средств, подлежащих опла-
электронный контрольно-кассовый регистратор, компьютерно-кассовая
те покупателем, с учетом система.
НДС. ЭККА — регистратор расчетных операций, который дополнитель-
Электронный контроль- но обеспечивает предварительное программирование наименования
но-кассовый аппарат, кро- и цены товаров (услуг) и учет их количества, печатание расчетных и
других отчетных документов. В данном Законе к электронным кон-
ме этого, должен обеспе-
трольно-кассовым аппаратам относятся также торговые автоматы
1
Согласно ст. 52 НКУ налоговые или иное подобное оборудование, предназначенное для операций по
консультации, предоставляемые продаже товаров (услуг) без выдачи покупателю чека, другого отчет-
контролирующим органом по за- ного документа за наличные средства или их заменители — жетоны,
просу налогоплательщика, носят карточки платежных систем или другие заменители денег, без участия
индивидуальный характер и могут физического лица, контролирующего осуществление оплаты таких то-
быть использованы исключительно варов (услуг).
только тем налогоплательщиком, Статья 2 Закона от 06.07.95 г. No265/95-ВР
которому такая консультация «О применении регистраторов расчетных операций
предоставлена. в сфере торговли, общественного питания и услуг»

дебеткредит 4/2011
9
 СУТЬ ДЕЛА

НОВАЯ ФОРМА Юлия КЛОВСКАЯ,

«Дебет-Кредит»

НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ
В последнее время жизнь бухгалтера на- упрощенную систему налогообложения, которая
сквозь пронизана нововведениями. Не не предусматривает уплаты НДС или предусма-
является исключением и форма налоговой тривает его начисление по иным ставкам, чем
накладной (далее — НН). Своим Приказом определенные пп. «а» п. 193.1 раздела V с учетом
No9691 ГНАУ утвердила форму НН, расчет положений п. 10 подраздела 2 раздела XX НКУ.
корректировки количественных и стоимост- В случае выписки НН лицом, не имевшим на это
ных показателей к ней и порядок ее за- права, такая НН считается недействительной.
полнения. Единственное пока официальное Как видим, в части субъектного состава изме-
разъяснение применения Приказа No969 нений не произошло.
содержится в письме ГНАУ от 11.01.2011 г.
No547/7/16-1117. Проанализируем основные Порядковый номер НН
практические аспекты этих вопросов. Нумерация НН содержит обязательное условие:
порядковый номер налоговой накладной присваивает-
Субъекты ся ей в соответствии с ее номером в реестре НН. Было:
Как и раньше, НН имеет право составлять лицо, порядковый номер НН соответствует порядковому
которое зарегистрировано в качестве налогопла- номеру реестра полученных и выданных налоговых
тельщика в налоговом органе и которому присво- накладных. Стало: порядковый номер НН присваива-
ен индивидуальный налоговый номер плательщика ется в соответствии с ее номером в реестре выданных и
НДС. Если не зарегистрированные плательщиками полученных налоговых накладных. Как видим, теперь
НДС филиалы и другие структурные подразделения это очень строгое требование.
самостоятельно осуществляют поставку товаров/ Принцип нумерации НН, выписываемых струк-
услуг и проводят расчеты с поставщиками/потре- турными подразделениями и филиалами, не изме-
бителями, головное пред- нился: порядковый номер
приятие, может делегировать Порядковый номер НН присва- такой НН устанавливается с
филиалу или структурному ивается ей в соответствии с ее учетом присвоенного число-
подразделению право выпи- номером в реестре НН. вого номера и определяется
ски НН. Механизм такого де- числовым значением через
легирования не изменился. Если налогоплательщик осу- дробь. В числителе поряд-
В случае оказания нере- ществляет виды деятельности, кового номера НН простав-
зидентом услуг, место по- предусматривающие спецре- ляется порядковый номер,
ставки которых находится в жимы, это должно быть видно а в знаменателе — числовой
Украине, НН выписывается в нумерации его НН. номер филиала или струк-
зарегистрированным на тер- турного подразделения, при
ритории Украины налогоплательщиком-покупате- этом в клеточке, предусмотренной для кода дея-
лем (получателем услуги). Обратите внимание, на тельности, значения будут отсутствовать. Обратите
практике часто возникал вопрос, что писать в та- внимание: числа должны быть записаны в отдельные
ких НН в поле «Продавець», ведь фактически про- клеточки.
давцом был нерезидент, не зарегистрированный в Если налогоплательщик осуществляет виды
качестве плательщика НДС. Практика пошла пу- деятельности, предусматривающие спецрежимы,
тем заполнения в полях «Продавець» и «Покупець» это должно быть видно в нумерации его НН: на
названия покупателя. Комментируемый Приказ каждый вид деятельности должна быть составлена
No969 этот вопрос также оставил открытым. отдельная НН. Кроме того, в порядковом номере
Из перечня субъектов, которые не могут со- накладной после дроби перед номером филиала
ставлять НН, исключены СПД, перешедшие на или структурного подразделения должен стоять
1
Приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. No969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения», см. на с. 44.
10 дебеткредит 4/2011
 СУТЬ ДЕЛА

код соответствующей деятельности. Например, НН в отдельных хозоперациях

номер НН 563/2008: 563 — порядковый номер В случае поставки товаров/услуг покупателю,
НН, 2 — признак спецрежима (сельхозпредпри- не зарегистрированному в качестве налогопла-
ятия, применяющие спецрежим налогообложе- тельщика, в том числе поставки на экспорт, осу-
ния деятельности в сфере сельского и лесного ществления операций по натуральным выпла-
хозяйства, а также рыболовства в соответствии там в счет оплаты труда физлицам, состоящим
со статьей 209 НКУ), 008 — код филиала, при- в трудовых отношениях с налогоплательщиком,
сваиваемый плательщиком НДС. в строках «ндивідуальний податковий номер
покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію
Отметки платника податку на додану вартість (покупця)»
Обратите внимание, п. 6 Порядка No969 обязы- проставляется ноль. Раньше там проставлялись
вает составлять НН в день возникновения НО по крестики.
НДС в двух экземплярах и верхней левой части НН Все экземпляры НН, которые выписываются
делать соответствующие отметки (внимание, нуж- на вышеупомянутые операции, должны остаться
ное выделяется пометкой «Х»). Раньше ненужное у выписавшего их лица, и, обратите внимание, в
обозначалось пометкой «Х». То же актуально и для верхней левой части оригинала такой НН делается
НН, подлежащих регистрации в Едином реестре соответствующая пометка «Х» и указывается тип
налоговых накладных на основании п. 11 подраз- причины:
дела 2 раздела XX НКУ — только с тем нюансом, 01 — Выписана на сумму превышения обычной
что выдается покупателю такая НН только после цены над фактической;
ее регистрации. Отметка о наличии регистрации 02 — Поставка неплательщику налога;
такой НН содержится в левом верхнем углу НН. 03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда
Как и раньше, оригинал НН предоставляется физическим лицам;
покупателю (получателю) товаров/услуг по его 04 — Поставка в пределах баланса для непроиз-
требованию. Опять же, неясно, чем должно быть водственного использования;
зафиксировано такое требование и должно ли оно 05 — Ликвидация основных фондов по самосто-
быть зафиксировано вообще. Ведь, учитывая ма- ятельному решению налогоплательщика;
ленькую предельную границу для включения сумм 06 — Перевод основных фондов в состав непро-
НДС в НК до 40 грн в день по чекам по одному изводственных;
контрагенту (сумма 240 грн в день, в т. ч. НДС 40 07 — Экспортные поставки;
грн), случаев, когда необходимо будет требовать 08 — Поставка для операций, не являющихся
НН, станет больше1. А покупателю в случае непо- объектом обложения налогом на добавленную
лучения налоговой накладной включить суммы в стоимость. Такую отметку можно ставить в слу-
НК можно будет только на основании жалобы в чае, когда предоставляются услуги, перечисленные
ГНС на своего же партнера. К заявлению-жалобе в ст. 196 НКУ, например, передается имущество
прилагаются копии товарных
Виды деятельности, предусматривающие спецрежимы обложения НДС
чеков или других расчетных
документов, удостоверяю- 2 — сельхозпредприятия, применяющие спецрежим налогообложения
щих факт уплаты НДС в свя- деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства
зи с приобретением таких в соответствии со ст. 209 НКУ;
товаров/услуг, или копии 3 — сельхозпредприятия всех форм собственности, которые отвечают
критериям, определенным ст. 209 НКУ, но которые не избрали спецрежим
первичных документов, со-
налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и
ставленных в соответствии с рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного про-
Законом о бухучете2, которые изводства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты,
подтверждают факт получе- произведенные в собственных перерабатывающих цехах;
ния таких товаров/услуг. 4 — перерабатывающие предприятия всех форм собственности, кото-
рые согласно п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ за реализованные ими
1
Касается чеков на сумму свыше молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты,
240 грн (в т. ч. НДС 40 грн).
2
Закон Украины от 16.07.99 г. No996- другую продукцию перерабатывающих животных, закупленных в живом
XIV «О бухгалтерском учете и фи- весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направ-
нансовой отчетности в Украине». ляют суммы НДС в специальный фонд госбюджета.

дебеткредит 4/2011
11
 СУТЬ ДЕЛА

на ответственное хранение, в залог, имела место
эмиссия ценных бумаг и т. п.;
09 — Поставка для операций, освобожденных от
обложения налогом на добавленную стоимость;
10 — Признание условной поставки товарных
остатков и/или основных фондов, находящихся в
учете налогоплательщика на день аннулирования
его регистрации в качестве плательщика налога на
добавленную стоимость, по которым был начислен
налоговый кредит в прошлых или текущем нало-
говых периодах при аннулировании регистрации
плательщика налога на добавленную стоимость;
11 — Выписана по ежедневным итогам операций.
Налогооблагаемые и освобожденные
от налогообложения операции
Как и раньше, для операций, которые облагают-
ся налогом или освобождены от налогообложения,
должны быть составлены отдельные НН: если пред-
приятие одновременно поставляет одному покупате-
Образец 1

Оригінал Видається покупцю Х ЗАТВЕРДЖЕНО

Включено до ЄРПН Наказ Державної податкової адміністрації України
Залишається у продавця 21.12.2010 No969
(тип причини)
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою «Х»)
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
Дата виписки податкової накладної 1 0 . 0 1 . 1 1 Порядковий номер 1 /
(номер філії)
Продавець Покупець
Особа (платник Особа (платник
податку) — ТОВ «Мармур» податку) — ТОВ «Гламур»
продавець покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові (найменування; прізвище, ім’я, по батькові
— для фізичної особи — підприємця) — для фізичної особи — підприємця)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 2 8 3 9 5 3 7 8 9 1 2 3
(індивідуальний податковий номер продавця) (індивідуальний податковий номер покупця)
Місцезнаходження (по- м. Київ, Місцезнаходження (по- м. Полтава,
даткова адреса) продавця Межигірська. 4 даткова адреса) покупця вул. Степового шляху, 8
Номер телефону 4 5 0 1 2 3 4 Номер телефону 3 4 1 9 1
Номер свідоцтва про Номер свідоцтва про
реєстрацію платника по- 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 реєстрацію платника по- 1 3 8 6 1 1 1 8 1 1
датку на додану вартість датку на додану вартість
(продавця) (покупця)
Вид цивільно-правового договору поставка від 1 0 . 0 1 . 1 1 No 4
(вид договору)
Форма проведених розрахунків безготівковий розрахунок
(бартер, готівка, оплата з поточного рахунка, чек тощо)
Дата від- Ціна поста- Обсяги постачання (база оподаткування) без Загаль-
вантаження Номенклатура Оди- урахування ПДВ, що підлягають оподатку- на сума
Кіль- чання оди-
постачання ниця ванню за ставками
Роз- (виконання, кість ниці товару/ коштів,
товарів/ вимі-
діл постачання (об’єм, послуги без 0% (постачання 0% звіль- що під-
послуг про- ру то-
(оплати*) обсяг) урахування 20% на митній тери- (екс- нення від лягає
давця вару
товарів/послуг ПДВ торії України) порт) ПДВ** сплаті
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
I 10.01.11 мармур т 1 46667 46667
46667
Усього по розділу I Х Х Х 46667
II Зворотна (заставна) тара Х Х Х Х Х Х Х —
III Податок на додану вартість Х Х Х 9333 9333
IV Загальна сума з ПДВ Х Х Х 56000 56000
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) в зв’язку з постачанням товарів/послуг, зазначених у цій накладній, визначені правильно,
відповідають сумі податкових зобов’язань продавця і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

12 дебеткредит 4/2011
 СУТЬ ДЕЛА

лю как налогооблагаемые товары/услуги, так и осво-
божденные от налогообложения, продавец составляет
отдельные НН. Следовательно, заполнение в одной
накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9 не
допускается. Однако это не касается к ситуации, когда
поставляются товары/услуги с применением ставок
0% и 20%. В таком случае составляется одна НН, в
которой заполняются соответствующие графы.
При поставках товаров/услуг, освобождение от на-
логообложения которых предусмотрено ст. 197 раз-
дела V и подразделом 2 раздела XX НКУ, в налоговой
накладной в разделе III и графе 10 ставится пометка
«Без НДС». Кроме того, обязательно должна быть
ссылка на соответствующий пункт и/или подпункт,
статью, подраздел, раздел НКУ, на основании кото-
рых происходит освобождение от налогообложения.
То есть в графе 10 указывается база налогообложения
+ конкретный подпункт ст. 197 НКУ.
В случае же поставок товаров/услуг, которые
на основании ст. 195 НКУ облагаются налогом
Образец 2

Оригінал Видається покупцю ЗАТВЕРДЖЕНО

Включено до ЄРПН Наказ Державної податкової адміністрації України
Залишається у продавця Х 21.12.2010 No969
(тип причини) 1 0
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою «Х»)
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
Дата виписки податкової накладної 1 0 . 0 1 . 1 1 Порядковий номер 2 /
(номер філії)
Продавець Покупець
Особа (платник Особа (платник
податку) — ТОВ «Мармур» податку) — ТОВ «Мармур»
продавець покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові (найменування; прізвище, ім’я, по батькові
— для фізичної особи — підприємця) — для фізичної особи — підприємця)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3
(індивідуальний податковий номер продавця) (індивідуальний податковий номер покупця)
Місцезнаходження (по- м. Київ, Місцезнаходження (по- м. Київ,
даткова адреса) продавця Межигірська. 4 даткова адреса) покупця Межигірська. 4
Номер телефону 4 5 0 1 2 3 4 Номер телефону 4 5 0 1 2 3 4
Номер свідоцтва про Номер свідоцтва про
реєстрацію платника по- 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 реєстрацію платника по- 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
датку на додану вартість датку на додану вартість
(продавця) (покупця)
Вид цивільно-правового договору усний договір купівлі-продажу від No
(вид договору)
Форма проведених розрахунків безготівковий розрахунок
(бартер, готівка, оплата з поточного рахунка, чек тощо)
Дата від- Ціна поста- Обсяги постачання (база оподаткування) Загаль-
вантаження Номенклатура Оди- без урахування ПДВ, що підлягають опо-
Кіль- чання оди- на сума
постачання ниця даткуванню за ставками
Роз- (виконання, кість ниці товару/ коштів,
товарів/ вимі-
діл постачання (об’єм, послуги без 0% (постачання 0% звіль- що під-
послуг про- ру то-
(оплати*) обсяг) урахування 20% на митній тери- (екс- нення від лягає
давця вару
товарів/послуг ПДВ торії України) порт) ПДВ** сплаті
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
I 10.01.11 стіл офісний шт. 1 1000 1000
1000
Усього по розділу I Х Х Х 1000
II Зворотна (заставна) тара Х Х Х Х Х Х Х —
III Податок на додану вартість Х Х Х 200 200
IV Загальна сума з ПДВ Х Х Х 1200 1200
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) в зв’язку з постачанням товарів/послуг, зазначених у цій накладній, визначені правильно,
відповідають сумі податкових зобов’язань продавця і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

дебеткредит 4/2011
13
 СУТЬ ДЕЛА
по нулевой ставке, в разделе III и графах 8 и 9
проставляется ноль.
Расчет корректировки
В форму расчета корректировки также внесены
изменения: теперь здесь нет граф 12 — 15, и, по ана-
логии с НН, в верхней левой части введено новое
поле «Включено до ЄРПН», в котором делается со-
ответствующая отметка. Кроме того, при нумерации
РК, выписанных на НН от филиалов и структурных
подразделений, номер устанавливается с учетом при-
своенного числового номера филиала (структурного
подразделения) и определяется исключительно чис-
ловым значением после кода деятельности. Пункт 26
Порядка No969 обязывает номер расчета корректиров-
ки присваивать в соответствии с его номером в реестре
выданных и полученных налоговых накладных.
Кроме того, остановимся на моменте регистрации
расчета. Если расчет корректировки составляется на-
логоплательщиком к НН, которая в соответствии с
п. 201.10 раздела V и п. 11 подраздела 2 раздела XX
НКУ подлежит регистрации в Едином реестре на-
логовых накладных, такой расчет предоставляется
покупателю только после его регистрации в Едином
реестре налоговых накладных (подробнее см. на с. 20
текущего номера). Если же расчет корректировки
составляется на сумму НДС, превышающую сумму,
предусмотренную п. 11 подраздела 2 Раздела XX НКУ
(с 01.01.2011 — 1 млн грн), такой расчет подлежит
регистрации в Едином реестре налоговых накладных
только после регистрации в нем накладной, к которой
выписывается этот расчет, то есть расчет корректи-
ровки к НН, сведения которой не внесены в Реестр,
регистрируется только после регистрации такой на-
кладной независимо от даты ее составления.
Заполнение НН и расчета корректировки
Обратите внимание: из формы НН исключен
раздел «Товаротранспортні витрати» как такие,
которые должны указываться в разделе I налого-
вой накладной, раздел «Надано покупцю: надбав-
ка(+)/ знижка (-» и соответственно раздел «Усього
по розділах I + II ± IV».
Единственным новым реквизитом, который
вызывает массу вопросов, является реквизит «вид
цивільно-правового договору». Частью «и» ст. 201.1
НКУ этот реквизит определен как обязательный. То
есть вид гражданско-правового договора является тем
показателем, неверное заполнение которого может
полностью реально поставить под сомнение отне-
14 дебеткредит 4/2011
сение суммы НДС по такой налоговой накладной к
составу НК. Однако до внесенных изменений он не
входил в перечень обязательных реквизитов (пп. 7.2.1
Закона о НДС) и назывался «форма цивільно-право-
вого договору». Обратите внимание, в реквизите «вид
договору» необходимо писать именно вид договора,
без номеров и дат — именно так предусмотрено
формой НН. Виды договоров предусмотрены под-
разделом I раздела  книги пятой ГКУ, поэтому при
заполнении реквизита «вид договору» стоит исходить
именно из тех названий договоров, которые пред-
усмотрены действующим законодательством.
Кроме того, неясно, какой вид договора писать
в НН, выписанной на ежедневные итоги? Будут ли
недействительными НН, выписанные на основа-
нии счета-фактуры? Пока официального ответа от
налогового органа на эти вопросы нет. По нашему
мнению, при выписке НН на ежедневные итоги в
реквизите о договоре стоит писать «договор купли-
продажи». При незаполнении или неверном запол-
нении этого реквизита существует риск непризна-
ния НК по НДС по такой налоговой накладной.
Пример 1 ˛ ООО «Мрамор» отгружает ООО
«Гламур» мрамор на сумму 56 тыс. грн, оформлена
расходная накладная No4 от 10.01.2011 г. Форма
проведения расчета — оплата по безналичному
расчету. Фрагмент НН, выписанной на такую
операцию и выданной покупателю, приводится на
образце 1 на с. 12. Так как договор отсутствует,
то, по нашему мнению, следует указать рядом с
видом договора — «поставка». Дату и номер за-
полнить на основании реквизитов расходной на-
кладной (или счета-фактуры).
Пример 2 ˛ Предприятие снимается с регистра-
ции плательщика НДС, в связи с чем оно должно
признать условную продажу по обычным ценам по
товарам и услугам, которые у него есть в учете
на момент аннулирования регистрации. Фрагмент
НН, выписанной на такую операцию, приводится
на образце 2 на с. 13. Реквизит «вид договору», на
наш взгляд, должен остаться пустым. Но этот
вопрос требует подробного разъяснения со сторо-
ны контролирующих органов.
Вступление в силу
Комментируемый приказ вступил в силу с
10.01.2011 г., поэтому именно с этой даты следует
выписывать НН по новой форме. В случае осущест-
вления операций по 09.01.2011 г. включительно
нужно было выписывать НН по старой форме. 

С 1 ЯНВАРЯ СРОКИ УПЛАТЫ
НАЛОГОВ НЕ ПЕРЕНОСЯТСЯ
В действующей редакции Налогового ко-
декса Украины (далее — НКУ) предусмо-
трен перенос предельного срока представ-
ления отчетности, если он приходится на
выходной или нерабочий день. Действует
ли такое же правило для уплаты налогово-
го обязательства?
Д ействительно, Налоговый кодекс Украины
устанавливает, что если последний день
срока представления налоговой декларации
приходится на выходной или праздничный день,
то последним днем срока считается операционный
(банковский) день, наступающий за выходным
или праздничным днем (п. 49.20).
Такая норма действовала и ранее.
А вот в отношении сроков уплаты налоговых
обязательств, к сожалению, аналогичная норма не
предусмотрена.
Ранее перенос сроков уплаты предусматривался,
ведь в п. 5.3 «Сроки погашения налогового обяза-
тельства» Закона No2181 указывалось:
1) налогоплательщик обязан самостоятельно упла-
тить сумму налогового обязательства, указанную в
поданной им налоговой декларации, в течение 10-ти
календарных дней, следующих за последним днем
соответствующего предельного срока, предусмотрен-
ного для представления налоговой декларации;
2) если последний день указанных в данном пункте
сроков приходится на выходной или праздничный
день, то последним днем каждого из таких сроков
считается следующий за выходным или праздничным
рабочий операционный (банковский) день.
В НКУ содержится только общее правило об
уплате налогового обязательства (п. 57.1 НКУ), а
именно: «налогоплательщик обязан самостоятельно
уплатить сумму налогового обязательства, указан-
ную в поданной им налоговой декларации, в течение
10-ти календарных дней, наступающих за последним
днем соответствующего предельного срока, пред-
усмотренного данным Кодексом для представления
налоговой декларации, кроме случаев, установленных
данным Кодексом».
СУТЬ ДЕЛА
Марьяна КОНДЗЕЛКА,
главный редактор еженедельника «Дебет-Кредит»
При этом НКУ не предусмотрена возможность
переноса сроков расчетов с бюджетом по налогам
и сборам в связи с совпадением последнего срока
уплаты с выходным или праздничным днем.
При нарушении срока уплаты налогового обя-
зательства — даже на один день — к налогопла-
тельщику в соответствии с п. 126.1 НКУ может
быть применен штраф в размере 10 процентов
погашенной суммы налогового долга.
Однако известно, что штрафные санкции за на-
рушение налогового законодательства за период
с 1 января по 30 июня 2011 года включительно
применяются в размере не более 1 гривни за
каждое нарушение (пункт 7 подраздела 10 Раз-
дела ХХ).
Таким образом, налогоплательщикам следует
помнить, что в отличие от Закона No2181 НКУ не
предусматривает переноса сроков уплаты налоговых
обязательств.
Данный вопрос особенно актуален для уплаты
налогов за декабрь 2010 года и за 2010 год. Поэтому
напоминаем, что 28 января, в пятницу, истекает
срок уплаты:
1) фиксированного сельхозналога за декабрь;
2) земельного налога и арендной платы за земли
государственной собственности за декабрь;
3) НДФЛ с начисленного, но не выплаченного
дохода за декабрь;
4) НДС плательщиками, у которых налоговый
период равен календарному месяцу, за декабрь;
5) акцизного сбора за декабрь;
6) сбора на развитие виноградарства, садоводства
и хмелеводства за декабрь;
7) сбора за использование радиочастотного ре-
сурса за декабрь;
8) сумм местных налогов и сборов, по которым
установлена месячная периодичность представле-
ния отчетности, за декабрь;
9) сбора в виде целевой надбавки к действующе-
му тарифу на электрическую (тепловую) энергию
и на природный газ за декабрь;
10) авансовых взносов по сбору за места для
парковки транспортных средств. 
дебеткредит 4/2011
15
 СУТЬ ДЕЛА

НОВЫЙ РЕЕСТР НН Галина БЕДНАРЧУК,

«Дебет-Кредит»

И ЕГО ЗАПОЛНЕНИЕ
Во исполнение требований п. 201.15 НКУ Правда, не совсем ясно, каким образом на про-
главный налоговый орган Приказом от стой электронный носитель «перенесутся» подпи-
24.12.2010 г. No1002 утвердил новую фор- си и печать налогоплательщика, которыми теперь
му Реестра выданных и полученных на- должны удостоверяться реестры НН. Впрочем,
логовых накладных и Порядок ведения неясно и то, когда должен заполняться такой
таких реестров (см. на с. 53). Новая форма реквизит, как дата представления копии реестра
Реестра НН вступила в силу с 10 января в налоговую службу — по факту представления
текущего года. То есть с этой даты нужно или можно указать произвольную дату, но более
заполнять новые реестры. Это, в свою раннюю, чем дата подачи копий реестра в органы
очередь, означает, что за январь 2011 г., по налоговой службы?
нашему мнению, нужно заполнять и ста-
рые (по 09.01.2011 г. включительно), и но- Шапка нового Реестра НН
вые (с 10.01.2011 г.) реестры НН. При сдаче В отличие от прошлогодних изменений в
декларации по НДС за декабрь 2010 г. не заполнении реестров, вступивших в силу с
позднее 20.01.2011 г., конечно, будет пода- 01.01.2010 г., нынешние изменения более суще-
ваться старая форма реестров. Хотя на ме- ственны. Фактически получились новые реестры
стах налоговые органы могут повести себя НН. Изменения претерпела в первую очередь
непредсказуемо. Остановимся подробнее шапка реестров. Теперь она приблизительно на-
на новых реестрах НН далее в статье. поминает шапку любой налоговой декларации.
Прослеживается четкая привязка к декларации
Общее в ведении реестров по НДС. Причем в поле 01 нужно указать, к какой
Реестр ведется в электронном виде в форма- декларации (отчетной, новой отчетной) подает-
те, утвержденном центральным органом ГНС, ся Реестр. В поле 013 указывается номер порции
и только по собственному Реестра. Это число от 01 до
желанию плательщика — в Если предприятие подает со- 99. Не совсем понятно, кто
бумажном виде. Причем кращенную, специальную или именно это служебное поле
при проведении плановой декларацию перерабатываю- должно заполнять. Можно
или внеплановой выезд- щего предприятия, составля- допустить (по аналогии с
ной документальной про- ются отдельные реестры. формой No1ДФ, где также
верки налогоплательщик есть поле «порція No»), что
Реестр НН скрепляется подпи-
обязан обеспечить доступ это служебное поле, запол-
сями руководителя и бухгалте-
должностных лиц органов няемое работниками ГНС.
ра и заверяется печатью пред-
ГНС к Реестру. И, скорее В случае представле-
приятия.
всего, это должен быть ния уточняющих расче-
доступ к электронному В случае представления уточня- тов (далее — УР) подавать
виду Реестра, поскольку ющих расчетов подавать уточ- уточняющие реестры не
бумажный вариант — де- няющие реестры не нужно. нужно в силу того, что это
ло добровольное. Вместе с не предусмотрено законо-
декларацией в налоговую нужно представлять дательством. Реестр подается с отчетной или но-
и реестры: вой отчетной декларацией. В случае уточнений
1) либо с помощью телекоммуникационных прошлых периодов (представления УРов) все
сетей общего пользования с использованием на- уточняемые данные должны вноситься в Реестр
дежных средств ЭЦП в формате, утвержденном НН периода представления такого УРа. А вот ис-
ГНС; правление ошибок в Реестре в соответствии с п. 1
2) либо просто на электронных носителях. Порядка No1002 осуществляется методом «стор-
16 дебеткредит 4/2011
 СУТЬ ДЕЛА

но» датой выявления таких ошибок. Опять же, по ваниями ст. 196 раздела V НКУ не выписывается
нашему мнению, эта норма «мертвая» и не будет налоговая накладная. Вписывать в Реестр НН
реализована на практике ввиду того, что реестры такие операции следует на основании докумен-
ведутся в электронном виде и только по желанию тов бухгалтерского учета, но, по нашему мнению,
плательщика — в бумажном. опять же, датой «первого» события, если бы такие
В поле 02, а точнее 021, 022, 023, 024 шапки операции были объектом налогообложения.
реестров НН, нужно сделать отметку, с какой Новый порядок строг в отношении нумерации
декларацией подается Реестр: общей, сокра- налоговых накладных. Теперь в п. 9.1 Порядка
щенной, специальной или перерабатывающего No1002 четко указано: «<...> порядковый номер
предприятия. То есть, осуществляя вышеупо- налоговой накладной соответствует порядковому
мянутые виды деятельности, налогоплательщик номеру записи в Реестре <...>». Это, в свою очередь,
должен составлять отдельные реестры НН. Это означает, что номер НН — число из натурального
предусмотрено и п. 2 Порядка No1002. Отметку ряда чисел: 1, 2, 3 и т. д. Исключение будут со-
следует делать, проставляя «Х». Впрочем, такое ставлять НН:
требование было и в предыдущем порядке веде- 1) выписанные филиалами, которым делегиро-
ния реестров (утвержденном приказом ГНАУ от вано право ведения части Реестра НН;
30.06.2005 г. No244). В отдельном поле 03 шапки 2) выписанные предприятиями, осуществляю-
Реестра НН нужно указывать отчетный налого- щими виды деятельности, по которым заполня-
вый период. В полях 04, 05, 06 указываются, со- ются отдельные реестры.
ответственно, наименование плательщика НДС, Также к исключениям отнесены экспортные
его ИНН и номер свидетельства о регистрации в операции. При их осуществлении в графе 3 разде-
качестве плательщика НДС. ла I Реестра нужно указывать (как и раньше) номер
ГТД, а в графе 4 (как вид документа) — обозначе-
Разделы Реестра НН ние «ВМД». Обозначения, использовавшиеся для
После шапки идут два основных раздела Реестра вида документа, также подверглись изменениям.
НН. Однако теперь раздел I называется «Видані Как и раньше, это:
податкові накладні», а раздел  соответственно «ПН» — налоговая накладная;
«Отримані податкові накладні». В предыдущих «РК» — расчет корректировки количественных и
реестрах разделы назывались с точностью до на- стоимостных показателей к налоговой накладной
оборот. (приложение 2 к налоговой накладной);
Количество колонок в разделах не изменилось, «ВМД» — грузовая таможенная декларация.
а названия колонок претерпели «косметические» Новым является обозначение «БО» — доку-
изменения. Подытоживать по-новому нужно будет мент бухгалтерского учета. Это обозначение мы
просто за отчетный период. То есть при кварталь- используем, когда вписываем операции поставки,
ном отчетном периоде не нужно выделять отдель- не являющиеся объектом обложения НДС. При
ными строками итоги за месяц, достаточно будет вписывании НН в раздел I особого внимания за-
делать один итог за квартал. служивают те накладные, оба экземпляра которых
Как и раньше, отдельной строкой справочно при выписке остаются у того, кто их выписывает
нужно указывать суммы, которые были включены по тем или иным причинам. А перечень причин
в УР во время конкретного отчетного периода. четок. Состоит он из 11 типов причин и приведен
При заполнении раздела I следует руководство- в п. 8 Порядка заполнения НН, утвержденного
ваться п. 8 — п. 9.8 Порядка No1002. Обратите вни- приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. No9691. В таком
мание, что при осуществле-
Нормативная база
нии операций по поставке
товаров/услуг, не являю-  НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. No2755-V.
щихся объектом обложения
 Порядок No1002 — Порядок ведения реестра выданных и полу-
НДС, в соответствии с требо- ченных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от
1
С документом можно ознакомиться 24.12.2010 г. No1002.
на с. 44 и с нашим комментарием к  Реестр НН — Реестр выданных и полученных налоговых наклад-
нему на с. 10. ных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. No1002.

дебеткредит 4/2011
17
 СУТЬ ДЕЛА

случае в НН нужно еще добавлять и тип причин.
Для примера, в случае выписки НН по ежеднев-
ным итогам операций в колонке 4 раздела I будет
указано «ПН11».
Как и прежде, при отражении в реестре докумен-
тов, включаемых в УР, при заполнении колонки 4
нужно к виду документа прибавлять букву «У».
При заполнении раздела  следует руководство-
ваться п. 10 — п. 11.10 Порядка No1002. Остались
такими же виды документов, которые должны
указываться в графе 5, а именно:
«ПН» — налоговая накладная;
«РК» — расчет корректировки к налоговой на-
кладной (расчет корректировки количественных
и стоимостных показателей (приложение 2 к на-
логовой накладной);
«ВМД» — грузовая таможенная декларация;
«ЧК» — кассовый чек;
«ТК» — транспортный билет;
«ГР» — гостиничный счет;
«ПЗ» — счет за услуги связи;
«ПО» — услуги, стоимость которых определяется
по показателям приборов учета;
«ЗП» — заявление плательщика в соответствии
с п. 201.10 НКУ.
Среди новых — обозначение «НП», кото-
рое нужно использовать в случае приобрете-
ния товаров/услуг на таможенной территории
Украины у неплательщика НДС. Причем такие
записи в разделе  Реестра будут осуществлять-
ся на основании документов, удостоверяющих
поставку таких товаров/услуг (п. 10.4 Порядка
No1002).
Следует обратить внимание, что кассовые че-
ки могут вноситься в Реестр только на сумму, не
превышающую 200 грн в день (без учета НДС).
То есть для отражения налогового кредита по
кассовым чекам на крупные суммы нужно брать
у поставщика налоговую накладную. Причем
необходимо помнить, что кассовый чек, кото-
рый вносится в раздел  Реестра НН, должен
содержать обязательно ИНН поставщика, ко-
торый указывается в графе 7 раздела  Реестра
НН. Поэтому условного ИНН «100000000000» в
новом Порядке No1002 нет. Остальные условные
ИНН, как, например 200000000000, 300000000000,
400000000000, остались и используются в тех же
случаях, что и раньше. Так, например, если товар
импортируется для последующей реализации на
таможенной территории Украины, то в разделе
 следует указать в графе 6 страну нерезидента и
наименование (фамилию, имя, отчество /при на-
личии/ — для физического лица) нерезидента. А в
графе 7 — условный ИНН 300000000000.
Как и раньше, при отражении в разделе 
Реестра НН документов, включаемых в УР, при
Образец

Розділ  «Видані податкові накладні»

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
10 10.01.11 10 ПН11 Кінцевий споживач 0 5000,0 5000,0
11 10.01.11 11 ПН11 Кінцевий споживач 0 1200,0 1000,0 200,0
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
36 28.01.11 36 ПН ТзОВ «Лічниця» 112233445566 840,0 840,0
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Усього за звітний(податковий) період 122400,0 2000,0 400,0 120000,0

Розділ  «Отримані податкові накладні»

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
ПП
1 25.01.11 25.01.10 77 ПН 456456456456 3600,0 3000,0 600,0
«Електрон»
2 25.01.11 25.01.10 120 ПН ТзОВ «З» 123456789123 100000,0 100000,0 ∅
3 28.01.11 28.01.11 140 ПН ТзОВ «З» 123456789123 1800,0 1500,0 300,0
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
ПП
45 31.01.11 31.01.11 77 ПНР 456456456456 -60,0 -12,0 +60,0 +12,0
«Електрон»
Усього за звітний(податковий) період 105400,0 4440,0 888,0 100060,0 12,0

18 дебеткредит 4/2011

заполнении колонки 5 нужно к виду документа
добавлять букву «У».
В случае приобретения у плательщика НДС
товаров/услуг и основных фондов, освобожденных
от налогообложения и не являющихся объектом
налогообложения, а также приобретения у лица,
не зарегистрированного в качестве плательщика
НДС, в графах 10, 12, 14 и 16 раздела  ставится
«∅». Раньше была отметка «Х».
Совсем по-новому будут отражаться НН в
случае, когда налогоплательщик производит
распределение сумм налогового кредита в соот-
ветствии с п. 199.1 и/или абзацем вторым п. «а»
пп. 209.15.1 раздела V НКУ. То есть такие НН
вписываются соответствующей датой полностью,
а уже в последний день отчетного (налогового)
периода делается запись о корректировке записей
налоговых накладных, в соответствии с которыми
приобретались такие товары/услуги. Для этого
необходимо сделать следующие записи: со зна-
ком (-) в графах 9, 10 и одновременно со знаком
(+) в графах 11, 12 при проведении корректиров-
ки сумм НК по операциям, освобожденным от
налогообложения и не являющимся объектом
налогообложения. В графе 5 к виду документа
нужно добавить букву «Р» (например, НН — на-
логовая накладная, ННР — налоговая накладная,
по которой проведено распределение суммы на-
логового кредита).
Пример ˛ Аптека продала лекарства за 10.01.2011 г.:
1) освобожденных от обложения НДС на сумму
5000 грн;
2) облагаемых налогом — на сумму 1200 грн (в т. ч.
НДС).
Итого за месяц продано на сумму 120000,00 грн
(без НДС) и 2400,00 грн (с НДС). В том числе по
перечислению были отгружены лекарства без НДС
на сумму 840,00 грн на ООО «Лечебница» (ИНН
112233445566, выписана 28.01.2011 г. НН No36).
После этого получили:
1) НН за аренду помещения на сумму 3600,00 грн
с НДС;
СУТЬ ДЕЛА
2) НН по освобожденным от налогообложения то-
варам на сумму 10000 грн без НДС, налогооблагаемым
товарам — на сумму 1800,00 грн.
Доля использования НДС в облагаемых и не обла-
гаемых налогом операциях в соответствии с п. 199.2
НКУ с учетом данных за прошлый год составляет 2%.
Реестр НН будет выглядеть, как в образце на с. 18.
Когда же происходит распределение сумм НК
по операциям, которые частично используются
в сельскохозяйственном производстве, на сумму
корректировки, производятся следующие записи:
со знаком (-) в графах 8, 9, 10 и одновременно дела-
ется запись со знаком (+) в графах 8, 9, 10 Реестра
по сельскохозяйственным операциям. Причем
такие манипуляции нужно проводить по каждой
конкретной НН, сумма НДС по которой подлежит
распределению в том или ином случае.
Филиалы и реестры
Несколько слов о выписке реестров филиалами.
Этот вопрос претерпел незначительные измене-
ния. Если раньше предприятие, имеющее фили-
алы, могло делегировать право ведения Реестра
такому филиалу, то теперь в силу нового Порядка
No1002 плательщик НДС, имеющий филиалы,
может делегировать филиалу или структурному
подразделению право ведения части Реестра в
рамках деятельности такого филиала (струк-
турного подразделения). Данные таких частей
реестров являются составными частями Реестра
налогоплательщика. Причем при заполнении
части Реестра следует учесть, что в служебном
поле 04 «Платники» указывается наименование
плательщика и через дробь наименование и код
(номер, шифр), установленный для этих филиалов
и других структурных подразделений. Разделы I и
 такой части реестра заполняются с учетом того
же Порядка No1002. По нашему мнению, предпри-
ятию до 10.01.2011 г. стоит своим филиалам еще раз
делегировать право ведения, но уже части Реестра
с уточнением лиц, которые их подписывают, и пе-
чати, которой часть реестра скрепляется. 
дебеткредит 4/2011
19
 СУТЬ ДЕЛА
ЕДИНЫЙ РЕЕСТР
НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ С 2011 г.
Всем плательщикам НДС следует обратить
особое внимание на то, что с 2011 года вво-
дится Единый реестр налоговых накладных.
Порядок ведения такого реестра утвержден
постановлением КМУ от 29.12.2010 г. No1246
(см. на с. 59). При каких условиях выданные
НН должны быть в нем отражены, рассмо-
трим в нашем материале.
Какие требования выдвигает НКУ
Еще в прошлом году бухгалтеры слышали о ве-
роятности введения реестра налоговых накладных,
и вот такое требование закреплено в Налоговом
кодексе Украины (далее — НКУ), в частности, в
его ст. 201. Так, в п. 201.10 говорится следующее:
1. Налоговая накладная выдается продавцом по
требованию покупателя и служит основанием для
начисления сумм НДС, которые относятся к НК.
2. При осуществлении операций поставки про-
давец обязан предоставить покупателю НН после
регистрации в Едином реестре.
3. Подтверждением продавцу о принятии его НН
и/или расчета корректировки к этой НН в Единый
реестр налоговых накладных является квитанция
в электронном виде в текстовом формате, которая
направляется в течение операционного дня.
4. Покупатель вправе сверять данные полученной
НН на соответствие с данными Единого реестра.
5. Отсутствие факта регистрации продавцом
НН в Едином реестре и нарушение порядка за-
полнения НН:
1) не дает права покупателю на включение сумм
НДС в НК;
2) не освобождает продавца от обязанности
включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму
НО за соответствующий отчетный период.
6. Выявление расхождений данных НН и Единого
реестра налоговых накладных служит основанием
для проведения органами ГНС документальной вне-
плановой выездной проверки продавца и в соответ-
ствующих случаях — покупателя товаров/услуг.
7. В случае отказа продавца предоставить НН или в
случае нарушения им порядка ее заполнения и поряд-
ка регистрации в Едином реестре покупатель вправе
приобщить к налоговой декларации за отчетный налого-
20 дебеткредит 4/2011
Марьяна КОНДЗЕЛКА,
главный редактор журнала «Дебет-Кредит»
вый период заявление с жалобой на такого поставщика,
которое служит основанием для включения сумм на-
лога в состав НК. К заявлению прилагаются:
1) копии товарных чеков или других расчетных
документов, удостоверяющих факт уплаты налога
в связи с приобретением таких товаров/услуг;
2) или копии первичных документов, подтверж-
дающих факт получения таких товаров/услуг.
Поступление заявления с жалобой служит осно-
ванием для проведения документальной внеплано-
вой выездной проверки указанного продавца для
выяснения достоверности и полноты начисления
им обязательств по налогу по такой операции.
Требования серьезны, но их следует применять с
учетом раздела XX Переходных положений. В п. 11
подраздела 2 указывается следующее:
1) регистрация НН плательщиками НДС — про-
давцами в Едином реестре налоговых накладных
вводится для плательщиков этого налога, у которых
сумма НДС в одной НН составляет:
— свыше 1 млн грн — с 1 января 2011 г., то есть
сумма операции составляет свыше 6 млн грн;
— свыше 500 тыс. грн — с 1 апреля 2011 г., то есть
сумма операции составляет свыше 3 млн грн;
— свыше 100 тыс. грн — с 1 июля 2011 г., то есть
сумма операции составляет свыше 600 тыс. грн;
– свыше 10 тыс. грн — с 1 января 2012 г., то есть
сумма операции составит свыше 60 тыс. грн.
НН, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс.
гривень, не подлежит включению в Единый реестр.
2) к налогоплательщикам, для которых на дату
выписки НН не введена обязательность регистра-
ции НН в Едином реестре, не применяются следу-
ющие требования п. 201.10 НКУ:
а) отсутствие факта регистрации продавцом НН в
Едином реестре и нарушение порядка заполнения НН
не дает покупателю права на включение сумм НДС
в НК и не освобождает продавца от обязанности
включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму
НО за соответствующий отчетный период;
б) выявление расхождений в данных НН и
Единого реестра служит основанием для проведе-
ния органами ГНС документальной внеплановой
выездной проверки продавца и в соответствующих
случаях покупателя товаров/услуг.

С какой даты следует регистрировать НН
НКУ вступил в силу с 01.01.2010 г. Соответственно
и требование о регистрации НН тоже действует с
1 января. Однако Постановление КМУ No1246, ко-
торое утверждает порядок регистрации, вступило
в силу с 13 января, хотя в нем самом написано,
что оно действует с 1 января. Если предприятие
совершило сделку, при которой сумма в одной
НН составляла больше 1 млн грн, но НН не за-
регистрировало, то это следует сделать, ведь НК
покупателя находится под сомнением. Кстати, в
какие сроки такая регистрация должна быть произ-
ведена — не сказано ничего. Также нет и штрафов в
случае нерегистрации такой НН. Однако, опять же,
напоминаем, что право покупателя на НК по такой
операции не сможет быть реализовано.
Кстати, обращаем внимание, что в соответствии
с последним абзацем п. 1 Постановления No1246
«представление налоговой накладной и/или расчета
корректировки Государственной налоговой службе
в электронной форме осуществляется в соответ-
ствии с Порядком подготовки и представления
налоговых документов в электронной форме сред-
ствами телекоммуникационной связи, утвержден-
ным Государственной налоговой службой». Такого
Порядка в настоящее время не существует. То есть
требования регистрировать НН есть, Порядок ве-
дения Единого реестра — тоже, а вот Порядка под-
готовки и представления налоговых документов в
электронной форме средствами телекоммуника-
ционной связи нет. Именно поэтому можно посо-
ветовать продавцам быть особенно внимательным
при выписке НН, в которых суммы НДС могут
превышать 1 млн грн (с 01.04.2011 г. — 500 тыс. грн,
с 01.07.2011 г. — 100 тыс. грн). Возможно, стоит
разбивать такие операции поставки на меньшие
во избежание лишних хлопот.
Каков порядок регистрации НН продавцом
Выделим важные моменты регистрации НН:
1. Внесение сведений, содержащихся в НН и/
или расчете корректировки, в Единый реестр осу-
ществляется путем представления в течение опера-
ционного дня указанных документов в электрон-
ной форме ГНС с использованием электронной
цифровой подписи.
2. Если продавец составляет расчет корректи-
ровки к НН, подлежащей регистрации, в Единый
реестр обязательно вносятся сведения, содержа-
щиеся в расчете корректировки.
СУТЬ ДЕЛА
3. Не подлежат регистрации НН, которые не вы-
даются покупателю и остаются у продавца.
4. После наложения цифровой подписи про-
давец осуществляет шифровку НН и/или расчета
корректировки в электронной форме и направляет
их ГНС средствами телекоммуникационной свя-
зи. Экземпляр НН и/или расчета корректировки
в электронной форме хранится у продавца.
5. Для подтверждения принятия НН и/или
расчета корректировки к регистрации продавцу
выдается квитанция в электронной форме в тек-
стовом формате.
6. Причиной отказа в принятии НН и/или рас-
чета корректировки к регистрации является:
1) наличие ошибок;
2) отсутствие в Едином реестре сведений, со-
держащихся в корректируемой НН;
3) факт регистрации НН и/или расчета коррек-
тировки с такими же реквизитами.
7. Квитанция, подтверждающая факт регистра-
ции НН и/или расчета корректировки, направля-
ется в течение операционного дня продавцу.
На что следует обратить внимание покупателю
Получив в течение года НН, в которой сумма
операции составляет свыше 6 млн грн (с 1 апреля
2011 г. — свыше 3 млн грн; с 1 июля 2011 г. — свы-
ше 600 тыс. грн), следует подать запрос в органы
ГНС, чтобы узнать, зарегистрирована ли такая НН.
Покупатель имеет право на получение информа-
ции, содержащейся в Едином реестре. Для этого
он составляет запрос с помощью специализирован-
ного программного обеспечения в электронном виде
в формате (в соответствии со стандартом), утверж-
денном ГНС. Затем отправляет его средствами
телекоммуникационной связи.
На запрос налагаются электронные цифровые
подписи должностных лиц налогоплательщика
в следующем порядке: первой — цифровая под-
пись главного бухгалтера (бухгалтера) или циф-
ровая подпись руководителя; второй — цифровая
подпись, являющаяся аналогом оттиска печати
покупателя.
Следовательно, получив НН, в которой сумма
НДС может превышать 1 млн грн (с 01.04.2011 г. —
500 тыс. грн, с 01.07.2011 г. — 100 тыс. грн), не по-
ленитесь убедиться, зарегистрирована ли такая НН
в Едином реестре. Ответ на ваш запрос позволит
спокойно отразить суммы НДС по такой НН в со-
ставе налогового кредита. 
дебеткредит 4/2011
21
 СУТЬ ДЕЛА

ЧТО НАМ ПРИГОТОВИЛ Андрей ПОРЫТКО,

«Дебет-Кредит»

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
Налоговый кодекс — огромный документ, введения начинают применяться сразу
значительно изменяющий систему на- с 1 января 2011 года. Так, изменения во
логообложения в Украине. Рассмотреть и взимании налога на прибыль начинаются
проанализировать все изменения в одном с 1 апреля 2011 года; налог на недвижи-
материале и даже в одном номере «Дебета- мость, отличную от земельного участка,
Кредита» просто невозможно. Мы уже вводится с 1 января 2012 года. С 2014 года
много писали о введенных им новшествах ставка НДС снижается до 17%, а с 2015
и будем писать еще больше. А сейчас пред- года начинает взиматься налог на доходы
лагаем вашему вниманию таблицу, где све- физических лиц с процентов по депозитам.
дены самые важные, на наш взгляд, новше- Естественно, за это время в Кодекс могут
ства, введенные Налоговым кодексом. быть внесены изменения, о которых мы
Обращаем внимание, что не все ново- сразу же будем информировать читателей.
Таблица
Новшества Налогового кодекса
Общие положения Статья, пункт НКУ
Количество общегосударственных налогов и сборов сокращено с 29 до 18 (с 2015 года должно Ст. 9, 10
остаться 17), местных — с 14 до 5
С 01.01.2011 г. утратили силу законы: «Об акцизном сборе», «О Государственном реестре физических Ч. 1 п. 2 раздела
лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей», «Об акцизном сборе на алкоголь- XIX
ные напитки и табачные изделия», «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятель-
ности», «О ставках акцизного сбора на некоторые транспортные средства и кузова к ним», «О ставках
акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)», «О плате за землю»,
«О системе налогообложения», «О налоге на добавленную стоимость», «О фиксированном сельско-
хозяйственном налоге», «О ставках акцизного сбора на табачные изделия», «Об экономическом экс-
перименте по стабилизации работы предприятий легкой и деревообрабатывающей промышленности
Черновицкой области», «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки»,
«О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами», «О налоге с доходов физических лиц», «О налоге с владельцев транспортных
средств и других самоходных машин и механизмов», пункты 4, 5, 7, 8, 81 и 82 раздела II «Заключи-
тельные положения», приложения No1 и No2 к Закону от 03.06.2008 г. No309-VI «О внесении измене-
ний в некоторые законодательные акты Украины», декреты КМУ от 26.12.92 г. No18-92 «Об акцизном
сборе», от 17.03.93 г. No24-93 «О налоге на промысел», от 20.05.93 г. No56-93 «О местных налогах и
сборах», прекращается действие указов Президента от 11.05.98 г. No453/98 «О плательщиках и поряд-
ке уплаты акцизного сбора», от 28.06.99 г. No761/99 «Об упорядочении механизма уплаты рыночного
сбора».
С 1 апреля 2011 года утрачивает силу Закон «О налогообложении прибыли предприятий», кроме
п. 1.20, который действует до 1 января 2013 года
Одним из принципов налогового законодательства определен принцип «фискальной достаточности» Пп. 4.1.5
— установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности рас-
ходов бюджета с его поступлениями. То есть не бюджет составляется в соответствии с налоговой
базой, а налоговая база устанавливается так, чтобы наполнить любой бюджет
Администрирование налогов Статья, пункт НКУ
Из НК исчезло всяческое упоминание о косвенных методах определения налогового обязательства Раздел II
Крупнейшие и средние налогоплательщики уже с 01.01.2011 г. обязаны подавать всю налоговую от- П. 49.4
четность в электронном виде
Количество ступеней апелляционного обжалования сокращено до двух: первичная жалоба подается П. 56.2, 56.3
не в местную ГНИ, а сразу в областные ГНА, ГНА Киева и Севастополя, ГНА в Автономной республики
Крым

22 дебеткредит 4/2011
 СУТЬ ДЕЛА

Администрирование налогов Статья, пункт НКУ

Правило конфликта интересов из пп. 44.4.1 Закона No2181 остается и в НКУ, но название термина за- Пп. 4.1.4, п. 56.21
меняется принципом презумпции правомерности решений налогоплательщика, в случае если норма
закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы
различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множе-
ственную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков либо контролирующих органов, в
результате чего существует возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и
контролирующего органа
Упразднен институт налоговых разъяснений Пп. 14.1.173
Налоговые органы могут предоставлять только налоговые консультации — это «помощь контро- Пп. 14.1.172
лирующего органа конкретному налогоплательщику по практическому использованию конкретной
нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов,
контроль за удержанием которых возложен на такой контролирующий орган»
Размеры некоторых штрафов увеличиваются, в частности за нарушение сроков уплаты единого на- П. 122.1
лога физлицами* — сразу до 50% ставки единого налога
Вводятся так называемые фактические проверки, которые проводятся без предупреждения и без Пп. 75.1.3
ограничения по количеству, а их основанием может стать жалоба потребителей или государственных
органов. Будут затрагивать, в первую очередь, применение РРО и трудовые отношения с работниками
Налоговые органы имеют право обращаться в суд по поводу вынесения судебного решения об отме- П. 67.2
не государственной регистрации прекращения юрлиц или физлиц-предпринимателей
За отказ от документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или недо- Пп. 94.2.3
пуск проверяющих может быть наложен административный арест на имущество налогоплательщика
Единственным законным основанием для отказа от допуска к документальной выездной или факти- Абз. 2, 3 п. 81.1
ческой проверке является непредъявление налогоплательщику (его должностным (служебным) ли-
цам или лицам, фактически проводящим расчетные операции) направления на проведение проверки
или предъявление направления, оформленного с нарушением установленных НКУ требований
Налоговое обязательство умершего лица не погашается в связи со смертью, а переходит на наслед- П. 97.3, пп. 97.4.4
ников
Налог на прибыль предприятий** Статья, пункт НКУ
Основная ставка налога постепенно будет уменьшаться до 16% с 1 января 2014 года П. 10 подраздела
(с 01.04.2011 г. — 23%, в 2012 г. — 21%, в 2013 г. — 19%) 4 раздела XX
Прибыль определяется путем уменьшения суммы доходов на себестоимость и сумму других расходов Пп. 134.1.1
В определении даты признания дохода не будет применяться «правило первого события», доход от П. 137.1
реализации товаров будет признаваться по дате перехода покупателю права собственности на такой
товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или
другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства,
который подтверждает выполнение работ или оказание услуг.
«Правило первого события» не будет применяться и в отношении расходов П. 138.4, 138.5
Снимается ограничение на включение в состав расходов расходов на обучение и переподготовку Пп. 140.1.3,
работников, проведение гарантийных ремонтов и замен***, рекламных расходов и расходов на стра- 140.1.4, 140.1.5
хование
К прибыли от страховой деятельности юрлиц по договорам страхования жизни и пенсионного стра- П. 151.2
хования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения применяется ставка 0%
Не будут включаться в расходы расходы на приобретение товаров и услуг у плательщиков единого Пп. 139.1.12
налога — физлиц (кроме осуществляющих деятельность в сфере информатизации)
* Штрафы за нарушение сроков уплаты на основании ст. 17 Закона No2181 в размере 10% ставки единого налога применялись
налоговой к физлицам-«единоналожникам» незаконно, так как Отчет субъекта малого предпринимательства — физического
лица — плательщика единого налога, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 29.10.99 г. No599, не соответствует опреде-
лению налоговой декларации согласно п. 1.11 Закона No2181.
** Положения по налогу на прибыль предприятий будут применяться с 1 апреля.
*** Размер гарантийных расходов должен соответствовать уровню гарантийных замен, принятых и обнародованных предпри-
ятием.

дебеткредит 4/2011
23
 СУТЬ ДЕЛА

Налог на прибыль предприятий Статья, пункт НКУ

С 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года применяется ставка 0% налога на прибыль для: 1) вновь П. 154.6
созданных СХД (кроме созданных путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделе-
ния, преобразования), приватизации и корпоратизации); 2) действующих СХД, у которых объем дохо-
дов в каждый из трех предыдущих лет не превышал 3 млн грн, а численность работников — 20 чел.,
причем каждый из них получал не менее двух минимальных зарплат; 3) СХД, которые в 2010 г.
уплачивали ЕН и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) составил до 1 млн грн и среднеучетная численность работников составила до
50 чел.
Указанная льгота не распространяется на СХД, осуществляющих: деятельность в сфере раз-
влечений; производство, оптовую продажу, экспорт-импорт подакцизных товаров; производство,
оптовую и розничную продажу ГСМ; добычу, серийное производство и изготовление драгоценных
металлов и драгоценных камней, в т.ч. органогенного образования; финансовую деятельность; де-
ятельность по обмену валют; добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного
значения; операции с недвижимым имуществом, аренду (в т. ч. предоставление в аренду торговых
мест на рынках и/или в торговых объектах); деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекцио-
нирования или антиквариата; деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и
радиовещания; охранную деятельность; внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности
в сфере информатизации); производство продукции на давальческом сырье; оптовую торговлю и
посредничество в оптовой торговле; деятельность в сфере производства и распределения электро-
энергии, газа и воды; деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга; оказание
услуг предпринимателям
До 1 января 2020 г. освобождается от налогообложения прибыль производителей биотоплива от П. 15, 16 подраз-
продажи биотоплива; энергопредприятий, производящих одновременно электрическую и тепло- дела 4 раздела
вую энергию или тепловую с использованием биотоплива; производителей техники, оборудования, XX
устройств для изготовления и переоборудования технических и транспортных средств под биотопли-
во; предприятий от добычи и использования газа угольных месторождений
На срок 10 лет освобождается от налогообложения прибыль: 1) гостиниц категории не менее «три П. 17 подраздела
звезды», введенных в эксплуатацию до 1 сентября 2012 г.; 2) предприятий легкой промышленно- 4 раздела XX
сти (кроме работающих на давальческом сырье, разве что они прекратят такую работу до 1 января
2012 г.); 3) энергопредприятий от продажи электроэнергии из восстанавливаемых источников;
4) предприятий судостроительной и самолетостроительной промышленности; 5) предприятий маши-
ностроения для агропромышленного комплекса
До 1 января 2015 года освобождается от налогообложения прибыль издательств и типографий П. 18 подраздела
от изготовления книжной продукции (кроме продукции эротического характера) 4 раздела XX
До 1 января 2016 года не включаются в доходы суммы средств или стоимость имущества, получен- П. 19 подраздела
ные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и/или субъектами мультипликации 4 раздела XX
(производителями мультипликационных фильмов) и направленные на производство национальных
фильмов.
Освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведе- П. 154.7
ний негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг
Вместо 4 групп ОФ вводятся 16 групп ОС с отдельными минимально допустимыми сроками полезно- П. 145.1
го использования таких средств
Амортизация начисляется на каждый объект ОС в отдельности Пп. 145.1.1
Вместо отдельного «налогового» метода амортизации может применяться любой из пяти методов, Пп. 145.1.5
предусмотренных бухгалтерским учетом
Представительства предприятий не будут считаться самостоятельными налогоплательщиками Ст. 133.1
Налог на добавленную стоимость Статья, пункт НКУ
С 1 января 2014 года основная ставка налога снижается до 17%, до этого времени она составляет П. 10 подраздела
20% 2 раздела XX
Расширился перечень товаров (услуг), освобожденных от налогообложения Ст. 197
При ввозе товаров, входящих в перечень освобожденных от налогообложения согласно п. 197.1, П. 197.4
НДС не взимается

24 дебеткредит 4/2011
 СУТЬ ДЕЛА

Налог на добавленную стоимость Статья, пункт НКУ

Появились новые основания для аннулирования регистрации плательщиком НДС по инициативе ГНИ: Пп. «ж», «и»
отсутствие в ЕГР подтверждения сведений о юрлице и осуществление добровольно зарегистрирован- п. 184.1
ными плательщиками менее 50% поставок другим плательщикам НДС
Неплательщики НДС обязаны начислять НДС и подавать декларацию по НДС в случае получения П. 190.2, ст. 208
услуги от нерезидента на таможенной территории Украины
К международным перевозкам применяется нулевая ставка НДС без деления на отрезок до границы Пп. 195.1.3
и за пределами границы
С 2016 года отменяется квартальный налоговый период по НДС П. 202.2
Бюджетному возмещению подлежат и суммы НДС в случае получения от нерезидента услуг на тамо- Пп. «а» п. 200.4
женной территории Украины, которые равны сумме НО, включенного в декларацию за предыдущий
период за полученные от нерезидента услуги
Вводится финансовая ответственность государства за несвоевременное возмещение НДС в размере П. 200.23
120% учетной ставки НБУ
Вводится автоматическое бюджетное возмещение НДС некоторым категориям плательщиков П. 200.18
Критерии, по которым определяется возможность автоматического возмещения НДС, почти невы- П. 200.19
полнимы
Вводится Единый реестр налоговых накладных. В него вносятся НН, в которых сумма НДС со- Пп. 14.1.60, п. 11
ставляет: более 1 млн грн — с 1 января 2011 г.; более 500 тыс. грн — с 1 апреля 2011 г.; более подраздела 2
100 тыс. грн — с 1 июля 2011 г.; более 10 тыс. грн — с 1 января 2012 г. раздела XX
Невключение оригинала НН в Реестр не дает права покупателю на налоговый кредит, но обязывает П. 201.10
продавца уплатить налоговые обязательства
С декларацией по НДС нужно будет подавать Расчет части использования уплаченного (начисленно- П. 199.3
го) налога между облагаемыми и не облагаемыми операциями
Единый и фиксированный налог Статья, пункт НКУ
Единый налог удерживается по правилам, установленным Указом No727, с некоторыми отличиями П. 1 подраздела 8
раздела XX
Плательщики ЕН не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, НДФЛ (для физ- Пп. 1 п. 1 подраз-
лиц-предпринимателей), НДС (за исключением юрлиц с уплатой ЕН по ставке 6%), земельного дела 8 раздела
налога (кроме земельного налога за участки, не используемые для предпринимательской дея- XX
тельности), платы при пользовании недрами, сбора за специспользование воды, сбора за спец-
использование лесных ресурсов, сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской
деятельности
Плательщики ЕН и ФН уплачивают единый социальный взнос Пп. 2 п. 1 подраз-
дела 8 раздела
XX
ЕН или ФН уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части ЕН или ФН, подлежа- Пп. 3 п. 1 подраз-
щих перечислению в эти бюджеты (без учета части, подлежавшей перечислению в ПФУ и соцфонды) дела 8 раздела
XX
Налог на доходы физических лиц Статья, пункт НКУ
Вводится прогрессивная ставка налога — 15% к доходу в размере до 10 минимальных зарплат и 17% П. 167.1
на сумму превышения
К доходам иностранцев применяется общая ставка в размере 15%, а не 30% Пп. 170.10.1
Ставка налога для шахтеров составляет 10% П. 167.4.
Резидентами Украины для целей уплаты НДФЛ признаются все работающие за рубежом, семьи Пп. «в»
которых остались в Украине: достаточным (но не исключительным) условием определения местона- пп. 14.1.213
хождения центра жизненных интересов физлица является место постоянного проживания членов его
семьи (о степени родства в НКУ не упоминается) или его регистрации субъектом предприниматель-
ской деятельности
Физлица будут обязаны самостоятельно определять свой налоговый адрес П. 45.1

дебеткредит 4/2011
25
 СУТЬ ДЕЛА

Налог на доходы физических лиц Статья, пункт НКУ

Налоговые агенты признаются налогоплательщиками и несут полную ответственность за уплату на- Пп. 162.1.3
лога с доходов
Идентификационный номер физлица-налогоплательщика заменяется регистрационным номером П. 70.9
учетной карточки налогоплательщика
Понятие «налоговый кредит» заменяется понятием «налоговая скидка» Ст. 166
Право на уменьшение общего месячного налогооблагаемого дохода на 100% размера налоговой со- Пп. 169.1.2
циальной льготы получает налогоплательщик, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18
лет, из расчета на каждого такого ребенка
Размер налоговой социальной льготы равен размеру прожиточного минимума на 1 января каждого года. Пп. 169.1.1
До 31.12.2014 г. размер налоговой социальной льготы равен 50% размера прожиточного минимума тру-
доспособного лица
С 2015 года вводится налогообложение по ставке 5% процентов по депозитам. До 01.01.2015 г. такие П. 1 раздела XIX,
доходы НДФЛ не облагаются пп. 164.2.8
Ставка налогообложения доходов налогоплательщиков от продажи (обмена) объекта движимого П. 172.2
имущества на протяжении отчетного налогового года снижена до 5%
Освобождены от налогообложения доходы от продажи один раз в год квартир, жилых, дачных, са- П. 172.1
довых домов без ограничения по их площади, земельного участка в пределах норм, определенных
Земельным кодексом
Продажа не чаще чем один за год легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера облагается по П. 173.2
ставке 1%, следующий на протяжении года — 5%. При этом доход определяется исходя из цены,
указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже
25% стоимости такого же нового объекта движимого имущества
Акцизный налог Статья, пункт НКУ
Бывший акцизный сбор стал налогом Пп. 9.1.4.
Вводится понятие минимального акцизного налогового обязательства — это минимальная величина Пп. 14.1.114
налоговых обязательств по уплате акциза с сигарет в твердой сумме за 1000 штук сигарет одного
наименования
Ставки акцизного налога по сравнению с бывшими ставками акцизного сбора в среднем повышаются Пп. 215.3.1
— 215.3.4
Сбор за первую регистрацию транспортных средств Статья, пункт НКУ
В отличие от налога с владельцев транспортных средств, который взимался ежегодно, уплачивается Ст. 239
только при первой регистрации в Украине колесных транспортных средств, судов, самолетов и вер-
толетов
Объект обложения сбором расширен на самолеты и вертолеты Пп. 233.1.3
Ставка сбора не подлежит ежегодной индексации Ст. 234
Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка Статья, пункт НКУ
С 1 января 2012 года вводится новый налог, задуманный как «налог на роскошь», плательщиками ко- Ст. 265
торого являются физические и юридические лица, в т. ч. нерезиденты, являющиеся собственниками
объектов жилой недвижимости
Освобождаются от налогообложения квартиры площадью до 120 кв. м и дома площадью до Пп. 265.4.1
250 кв. м, где зарегистрированы налогоплательщики
Ставки налога устанавливаются местными советами, но не могут превышать 1% минимальной зар- Пп. 265.5.1
платы на квартиры общей площадью до 240 кв. м и дома до 500 кв. м и 2,7% минимальной зарплаты
на квартиры и дома большей площади
Расчет суммы налога для физлиц возлагается не на плательщиков, а на налоговые органы, которые Пп. 265.3.2,
до 1 июля отчетного года направляют плательщику налоговое уведомление-решение о сумме налога, 265.7.2
подлежащего уплате, и платежных реквизитах
Юрлица рассчитывают суммы налога самостоятельно по состоянию на 1 января отчетного года и до 1 Пп. 265.7.5
февраля этого же года подают органу ГНС по местонахождению объекта налогообложения декларацию

26 дебеткредит 4/2011

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
ПО НОВОМУ НКУ
Одной из легальных, то есть установлен-
ных законодательством, классификаций
налогов и сборов является их классифи-
кация на общегосударственные и мест-
ные. Сегодня, в рамках изучения нового
Налогового кодекса (далее — НКУ), мы
знакомим наших читателей с основами
обложения местными налогами и сборами
по новому НКУ. В связи с изменениями в
составе налоговой системы плата за при-
обретение торговых патентов теперь, по
сути, относится к местным сборам. Таким
образом, в рамках данной тематики мы от-
дельно остановимся на торговых патентах.
Система местных налогов и сборов
Со вступлением в силу НКУ с 1 января 2011 г.
утратят силу, в частности, законы Украины «О си-
стеме налогообложения», «О патентовании неко-
торых видов предпринимательской деятельности»
и Декрет КМУ «О местных налогах и сборах».
В соответствии со ст. 10 НКУ, к местным налогам
относятся:
— налог на недвижимое имущество, отличное от
земельного участка (вводится с 01.01.2012 г.) (о нем
мы подробнее напишем в следующих номерах);
— единый налог.
К местным сборам относятся:
— сбор за осуществление некоторых видов пред-
принимательской деятельности;
— сбор за места для парковки транспортных
средств;
— туристический сбор.
Каких местных налогов и сборов
отныне не будет
Представители правительства и ГНА Украины
неоднократно подчеркивали необходимость от-
мены налогов, взимаемых в низких объемах, на
администрирование которых расходуется большая
сумма денег. Как видно из вышеприведенного,
отныне из системы налогообложения исключены
следующие местные налоги и сборы:
— налог на рекламу;
1
Вместо указанного последним курортного сбора будет введен туристический сбор.
СУТЬ ДЕЛА
Алексей КРАВЧУК,
к. ю. н., аудитор
— коммунальный налог;
— рыночный сбор;
— сбор за выдачу ордера на квартиру;
— сбор за участие в бегах на ипподроме;
— сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;
— сбор с лиц, принимающих участие в игре на
тотализаторе и ипподроме;
— сбор за право использования местной сим-
волики;
— сбор за право проведения кино- и телесъемок;
— сбор за проведение местного аукциона, кон-
курсной распродажи и лотерей;
— сбор с владельцев собак;
— сбор за выдачу разрешения на размещение
объектов торговли и сферы услуг;
— курортный сбор1;
— налог по продаже импортных товаров.
Полномочия местных советов
Решения об установлении местных налогов и
сборов как и ранее принимают сельские, посел-
ковые, городские советы в рамках своих полномо-
чий. Согласно п. 10.3 местные советы обязательно
устанавливают налог на недвижимое имущество,
отличное от земельного участка, единый налог и
сбор за осуществление некоторых видов предпри-
нимательской деятельности.
Местным советам теперь не разрешается уста-
навливать индивидуальные льготные ставки мест-
ных налогов и сборов для отдельных юридических
лиц и физических лиц — предпринимателей и фи-
зических лиц или освобождать их от уплаты таких
налогов и сборов.
Однако установление сбора за места для парков-
ки транспортных средств и туристического сбора
согласно п. 10.4 НКУ осуществляется по решению
местных советов. То есть эти сборы не являются
обязательными.
Согласно пп. 12.3.5 НКУ, в случае если сельский,
поселковый или городской совет не принял реше-
ние об установлении соответствующих местных
налогов и сборов, являющихся обязательными
(т. е. налога на недвижимое имущество, отличное
от земельного участка, единого налога и сбора за
дебеткредит 4/2011
27
 СУТЬ ДЕЛА

осуществление некоторых видов предпринима- Сбор за осуществление некоторых видов

тельской деятельности), такие налоги и сборы предпринимательской деятельности
взимаются исходя из норм НКУ с применением Сбор за осуществление некоторых видов пред-
минимальной ставки местных налогов и сборов. принимательской деятельности — это будто бы
новый местный налог. Однако если исследовать
Решение об установлении местных налогов его сущность, можем увидеть, что это старый, но
и сборов по-новому «одетый». Этот новый местный налог
Официально обнародованное решение об уста- вводится вместо общегосударственного нало-
новлении местных налогов и сборов является нор- га — платы за торговый патент на некоторые виды
мативно-правовым актом по вопросам обложения предпринимательской деятельности. Указанное
местными налогами и сбора- подтверждают подпункты
ми, вступающим в силу с на- Из системы налогообложение ис- 14.1.68, 14.1.250 НКУ.
чала бюджетного периода, Налогоплательщики — хоз-
чезли сразу четырнадцать мест-
следующего за периодом его субъекты (юридические лица
принятия (пункты 12.4, 12.5
ных налогов и сборов, остались и физические лица — пред-
НКУ). Согласно п. 3.1 НКУ, два налога и три сбора. приниматели), их обособ-
решения Верховной Рады ленные подразделения, ко-
Автономной Республики Крым, органов местно- торые получают в установленном порядке торговые
го самоуправления по вопросам местных налогов патенты и осуществляют следующие виды предпри-
и сборов, принятые по правилам, установленным нимательской деятельности:
НКУ, относятся к налоговому законодательству. а) торговая деятельность в пунктах продажи
Формы налоговых деклараций (расчетов) по товаров;
местным налогам и сборам утверждает ГНА б) деятельность по оказанию платных бытовых
Украины, которая при необходимости предо- услуг по перечню, определенному Кабинетом
ставляет методические рекомендации по их за- Министров Украины;
полнению. в) торговля валютными ценностями в пунктах
обмена иностранной валюты;
Элементы налогообложения г) деятельность в сфере развлечений (кроме про-
Как известно, при введении определенных ведения государственных денежных лотерей).
налогов, сборов обязательно устанавливаются Ставка налогов устанавливается из расчета на
некоторые элементы, в совокупности определя- календарный месяц в соответствующем размере
ющие механизм обложения таким налогом, сбо- от МЗП, установленной законом на 1 января
ром. В соответствии со ст. 7 НКУ, в тексте НКУ календарного года, с учетом вида деятельно-
обязательно определяются налогоплательщики; сти, местонахождения пункта продажи товаров
объект налогообложения; база налогообложе- и ассортимента товаров, пункта по оказанию
ния; ставка налога; порядок исчисления налога; платных услуг.
налоговый период; срок и порядок уплаты нало- Ставка сбора устанавливается на месяц, квартал,
га; срок и порядок представления отчетности об год, в зависимости от вида деятельности.
исчислении и уплате налога. При установлении За осуществление торговой деятельности (п. 267.3
налога исключительно НКУ может предусматри- НКУ):
вать налоговые льготы, основания и порядок их — на территории города Киева и областных
применения. центров — от 0,08 до 0,4 МЗП;
Бюджетный период — на территории города
Севастополя, городов об-
Бюджетный период для всех бюджетов, составляющих бюджетную ластного значения (кроме об-
систему Украины, ― один календарный год, который начинается 1 янва- ластных центров) и районных
ря каждого года и заканчивается 31 декабря этого же года. Непринятие
центров — от 0,04 до 0,2 МЗП;
Верховной Радой Украины закона о Государственном бюджете Украины
до 1 января соответствующего года не является основанием для уста- — на территории других
новления другого бюджетного периода. населенных пунктов — до
Пункт 1 ст. 3 Бюджетного кодекса 0,1 МЗП;
28 дебеткредит 4/2011
 СУТЬ ДЕЛА

— если пункты продажи товаров (оказания Торговые патенты

услуг, расположены в курортной местности или Торговый патент — государственное свиде-
на территории, прилегающей к таможне, другим тельство с ограниченным сроком действия на
пунктам перемещения через таможенную границу, осуществление определенного вида предприни-
органы местного самоуправления могут принять мательской деятельности, пользование которым
решение об увеличении ставки сбора, но не более предусматривает своевременное внесение в бюд-
0,4 МЗП. жет вышеупомянутого сбора.
При осуществлении торговой деятельности не- Как и раньше, согласно пунктам 152.1 и 152.2
фтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на НКУ, налогоплательщик, осуществляющий де-
стационарных, малогабаритных и передвижных ятельность, подлежащую патентованию, обязан
автозаправочных станци- отдельно определять налог
ях, заправочных пунктах Местным советам не разрешается на прибыль от каждого вида
устанавливается в преде-
устанавливать индивидуальные такой деятельности и отдель-
лах от 0,08 до 0,4 МЗП в но определять налог от иной
зависимости от места рас-
льготные ставки местных налогов деятельности. С этой целью
положения таких пунктов и сборов для отдельных лиц. ведется отдельный учет дохо-
продажи. дов, полученных от деятель-
При осуществлении торговли валютными цен- ности, подлежащей патентованию, и расходов, свя-
ностями на календарный месяц составляет 1,2 занных с ведением деятельности с учетом отрица-
МЗП. тельного значения как результата расчета объекта
При осуществлении деятельности в сфере раз- налогообложения. Налог, полученный от деятель-
влечений на квартал: ности, подлежащей патентованию, подлежит уплате
— для использования игрового автомата в бюджет в сумме, определенной в соответствии с
(игрового автомата «кран-машина», игрово- установленным порядком и уменьшенной на сто-
го автомата, на котором проводятся детские имость приобретенных торговых патентов на право
игры, иного игрового автомата, предназначен- осуществления такого вида деятельности.
ного для проведения платных развлекательных Будет ли идти речь о «кассовом методе»
игр) — 1 МЗП; (т. е. когда плата за торговый патент будет умень-
— для использования игровых желобов (до- шать налог на прибыль в периоде оплаты), или о
рожек) кегельбана, боулинга, которые вводятся принципе бухучета — по начислению (т. е. в перио-
в действие с помощью жетона, монеты или без де, за который оплачен патент) — из текста кодекса
них, — 2 МЗП за каждый игровой желоб (до- не видно. Будем надеяться, что соответствующий
рожку); вопрос будет выяснен в новой форме декларации
— для использования столов для бильярда, ко- по налогу на прибыль.
торые вводятся в действие посредством жетона, Заметим, что стоимость торговых патентов,
монеты или без них, кроме столов для бильярда, которая учитывается в уменьшение налогового
которые используются для спортивных любитель- обязательства налогоплательщика, в соответ-
ских соревнований, — 1 МЗП за каждый стол для ствии с пп. 139.1.10 НКУ не включается в состав
бильярда; расходов.
— для проведения других платных развлека- Ответственность за нарушение порядка полу-
тельных игр — МЗП за каждое отдельное игор- чения и использования торгового патента пред-
ное место. усмотрена в ст. 125 НКУ.
При осуществлении торговой деятельности с при- При изучении норм НКУ о патентовании может
обретением льготного торгового патента (перечень сложиться первое впечатление о том, что патен-
видов деятельности установлен НКУ) — 0,05 раз- тованию будет подлежать не только торговля за
мера МЗП ежегодно. наличные, а вся торговая деятельность. Но это
В соответствии с пп. 267.3.8 НКУ ставка сбора не так. В соответствии с пп. 14.1.246 НКУ, в це-
за осуществление торговой деятельности с при- лях раздела XII «Местные налоги и сборы» этого
обретением краткосрочного торгового патента за Кодекса торговая деятельность — это розничная
один день составляет 0,02 МЗП. и оптовая торговля, деятельность в торгово-про-

дебеткредит 4/2011
29
 СУТЬ ДЕЛА

изводственной (ресторанное хозяйство) сфере за частей), которые построены за средства местного

наличность, прочие наличные платежные средства бюджета. Ставка налога за каждый день осущест-
и с использованием платежных карточек. вления деятельности по обеспечению парковки
Согласно подразделу 7 Переходных положе- транспортных средств в гривнях за 1 кв. м площади
ний НКУ, торговые патенты, выданные согласно земельного участка, отведенного для организации
требованиям Закона Украины «О патентовании и осуществления такой деятельности, в размере
некоторых видов предпринимательской деятель- от 0,03 до 0,15 процента МЗП, установленной на
ности», срок действия которых не истек на момент 1 января отчетного года.
вступления в силу данного Кодекса, подлежат воз- Сбор исчисляется в соответствии с декларацией,
врату органам государственной налоговой службы которая подается за календарный квартал.
по месту их приобретения в 3-месячный срок (но Сбор уплачивается в местные бюджеты авансовы-
не позже окончания срока их действия). При этом ми взносами по 30 число (включительно) каждого
субъекты хозяйствования несут ответственность месяца (в феврале по 28 (29) включительно) по месту
за соблюдение порядка использования торговых расположения специально отведенного места для
патентов, выданных в соответствии с Законом парковки транспортных средств. Окончательная
Украины «О патентовании некоторых видов пред- сумма сбора, исчисленная в соответствии с нало-
принимательской деятельности», и за соблюдение говой декларацией за налоговый (отчетный) квар-
срока уплаты за них, предусмотренную главой 11 тал (с учетом фактически внесенных авансовых
раздела II данного Кодекса. платежей), уплачивается в сроки, определенные
для квартального налогового периода.
Сбор за места для парковки
Вместо сбора за парковку автотранспорта, пла- Туристический сбор
тельщиками которого являлись юридические лица Налогоплательщиками являются граждане
и граждане, паркующие автомобили в специально Украины, иностранцы, а также лица без граждан-
оборудованных или отведен- ства, прибывающие на тер-
ных для этого местах, отныне Сбор за осуществление некоторых риторию административно-
будет сбор за места для пар-
видов предпринимательской дея- территориальной единицы,
ковки транспортных средств на которой действует реше-
(ст. 266 НКУ), плательщика-
тельности — это бывшая плата за ние сельского, поселкового
ми которого будут выступать торговый патент. и городского совета об уста-
юридические лица, их фили- новлении туристического
алы (отделения, представительства), физические сбора, и получают (потребляют) услуги по вре-
лица — предприниматели, которые согласно менному проживанию (ночевке) с обязательством
решению сельского, поселкового или городского оставить место нахождения в указанный срок. База
совета организуют и осуществляют деятельность налогообложения исчисляется из стоимости всего
по обеспечению парковки транспортных средств периода проживания (ночевки) без НДС. Ставки
на площадках для платной парковки и специально налога — от 0,5 до 1% к базе взимания сбора.
отведенных автостоянках. Порядок исчисления налога. Сбор по решению
Объектом налогообложения является земельный местных советов может взиматься налоговыми
участок, который согласно решению сельского, агентами.
поселкового или городского совета специально Они взимают сбор при оказании услуг, связан-
отведен для обеспечения парковки транспортных ных со временным проживанием (ночевкой), и
средств на автомобильных дорогах общего пользо- указывают сумму уплаченного сбора отдельной
вания, тротуарах или других местах, а также ком- строкой в счете (квитанции) на проживание.
мунальные гаражи, стоянки, паркинги (здания, со- Налоговыми агентами могут быть:
оружения, их части), построенные за счет средств а) администрации гостиниц, кемпингов, мотелей,
местного бюджета. Базой налогообложения явля- общежитий для приезжих и других учреждений гости-
ется площадь земельного участка, отведенная для ничного типа, санаторно-курортные учреждения;
парковки, а также площадь коммунальных гара- б) квартирно-посреднические организации, на-
жей, стоянок, паркингов (зданий, сооружений, их правляющие неорганизованных лиц на поселение
30 дебеткредит 4/2011

в дома (квартиры), принадлежащие физическим
лицам на праве собственности или на праве поль-
зования по договору найма;
в) юридические лица или физические лица —
предприниматели, уполномоченные местным
советом взимать сбор на условиях договора, за-
ключенного с соответствующим советом.
По итогам отчетного периода — квартала по-
дается налоговая декларация.
Сбор уплачивается в местные бюджеты аван-
совыми взносами по 30 число каждого месяца
(в феврале по 28 (29) включительно). Суммы
начисленных ежемесячных авансовых взносов
отражаются в квартальной налоговой деклара-
ции. Окончательная сумма сбора, исчисленная в
соответствии с налоговой декларацией за отчет-
ный (налоговый) квартал (с учетом фактически
внесенных авансовых платежей), уплачивается в
сроки, определенные для квартального налогового
периода.
Плательщиками сбора не могут быть лица, ко-
торые:
а) постоянно проживают, в том числе на усло-
СУТЬ ДЕЛА
виях договоров найма, в селе, поселке или городе,
советами которых установлен такой сбор;
б) лица, прибывшие в командировку;
в) инвалиды, дети-инвалиды и лица, сопровож-
дающие инвалидов  группы либо детей-инвалидов
(не более одного сопровождающего);
г) ветераны войны;
ґ) участники ликвидации последствий аварии
на Чернобыльской АЭС;
д) лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в
санатории и пансионаты.
Единый налог
Единый налог включен НКУ в систему нало-
гообложения и предусмотрен в числе местных
налогов и сборов. Однако его взимание будет
осуществляться, как и ранее, в соответствии с
Указом Президента No727. Заметим, что подраз-
делом 8 Переходных положений НКУ предусмо-
трен ряд особенностей применения упрощенной
системы налогообложения. Особенности уплаты
единого налога будут рассматриваться отдельно
на страницах «Дебета-Кредита». 
дебеткредит 4/2011
31
 СУТЬ ДЕЛА
ДОХОДЫ, НА КОТОРЫЕ
НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ ЕСВ
Кабмин постановлением от 22.12.2010 г.
No1170 (см. на с. 42) утвердил перечень
видов выплат, осуществляемых за счет
средств работодателей, на которые не
начисляется единый взнос на общеобя-
зательное государственное социальное
страхование. Наш комментарий к этому
постановлению читайте ниже.
Перечень доходов,
на которые ЕСВ начисляется
База начисления и размеры соцвзносов преду-
смотрены статьями 7 и 8 Закона о ЕСВ1, а также
Инструкцией о порядке начисления и уплаты
единого взноса, утвержденной постановлением
ПФУ от 27.09.2010 г. No21-5 (далее — Инструкция
No21-5).
Единый взнос начисляется на суммы, которые
определены базой для начисления единого взноса,
не уменьшенные на сумму отчислений налогов,
других обязательных платежей, которые в соот-
ветствии с законом уплачиваются с указанных
сумм.
Исчисление единого взноса категорией платель-
щиков, указанных в пп. 2.1.1 и пп. 2.1.2 (кроме
пп. 2.1.11, 2.1.13 — 2.1.15) Инструкции No21-5
осуществляется ежемесячно на основании бух-
галтерских и других документов.
В соответствии с пп. 4.3.5 Инструкции No21-5
виды выплат, которые относятся к основной, допол-
нительной заработной плате и другим поощритель-
ным и компенсационным выплатам, при начислении
единого взноса предусмотрены Инструкцией по
статистике зарплаты2.
Обратите внимание, что ПФУ в пп. 4.3.5
Инструкции No21-5 указал только «виды выплат,
которые относятся к основной, дополнительной за-
работной плате и другим поощрительным и ком-
пенсационным выплатам». А это выплаты, которые
формируют фонд оплаты труда и указаны в р. 2
Инструкции по статистике зарплаты (в соответ-
ствии с п. 1.3 той же Инструкции): зарплата, над-
бавки, доплаты и премии, ежегодные вознаграж-
1
Закон от 08.07.2010 г. No2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
2
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. No5.
32 дебеткредит 4/2011
Татьяна МОЙСЕЕНКО,
«Дебет-Кредит»
дения и по итогам работы за год, суммы индекса-
ции зарплаты, суммы компенсации работникам
потери части заработной платы в связи с нару-
шением сроков ее выплаты, оплата за время от-
пуска, простоев, материальная помощь, носящая
систематический характер, предоставленная всем
или большинству работников (на оздоровление, в
связи с экологическим состоянием и т. п.).
Как сказано в ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ, перечень
видов выплат, на которые не начисляется единый
взнос, утверждается КМУ. Дождавшись этого по-
становления, мы получили следующее.
Перечень доходов,
на которые ЕСВ не начисляется
В комментируемое Постановление переписаны
практически все выплаты из р. 3 Инструкции по
статистике зарплаты (как не входящие в фонд
оплаты труда), на которые ЕСВ не начисляется.
Отличия заключаются в следующем:
1. В отличие от Инструкции по статистике зарпла-
ты, где все денежные и неденежные выплаты были
перечислены в одном р. 3 как не входящие в фонд
оплаты труда, в комментируемом Постановлении
КМУ распределил выплаты по двум разделам:
выплаты, предоставляемые в денежной форме.
В разделе почти все привычные выплаты:
1) социальные пособия и выплаты, установ-
ленные коллективным договором (работникам,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им трехлетнего возраста, на рождение
ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми
и т. п.);
2) единовременное пособие работникам, вы-
ходящим на пенсию согласно законодательству
и коллективным договорам;
3) выходное пособие в случае прекращения тру-
дового договора;
4) возмещения, начисленные работникам за
время задержки расчета при увольнении;
5) командировочные расходы, а именно: су-
точные (в полном объеме), стоимость проезда,
затраты на наем жилого помещения;

6) компенсация морального вреда работникам,
выплачиваемая по решению суда;
7) компенсации работникам за использование
для нужд производства собственного инструмента
и личного транспорта;
8) займы, выданные работникам для улучшения
жилищных условий, на индивидуальное строи-
тельство, обзаведение домашним хозяйством;
9) материальная помощь разового характера,
предоставляемая отдельным работникам в связи с
семейными обстоятельствами, на оплату лечения,
оздоровление детей, погребение и т. п.;
выплаты, предоставляемые в натуральной или де-
нежной форме. Как и в предыдущем случае, оста-
лись преимущественно «старые» выплаты:
1) платеж по договорам добровольного медицин-
ского и пенсионного страхования работников и
членов их семей;
2) возмещение работникам расходов на при-
обретение ими спецодежды и других средств
индивидуальной защиты в случае невыдачи их
работодателем или стоимость выданной согласно
действующим нормам спецодежды, спецобуви и
других средств индивидуальной защиты, моющих
и обезвреживающих средств, молока и лечебно-
профилактического питания;
3) стоимость приобретенных работодателем
проездных билетов, которые персонально не
распределяются между работниками, а выдаются
им в случае необходимости для выполнения про-
изводственных заданий (в связи со спецификой
работы);
4) расходы на перевозку работников к месту ра-
боты как собственным, так и арендованным транс-
портом (кроме оплаты труда водителей);
5) стоимость подарков к праздникам и билетов
на зрелищные мероприятия для детей работни-
ков;
6) расходы на платное обучение работников и
членов их семей, не связанное с производственной
необходимостью, согласно договору между пред-
приятием и учебным заведением;
7) стоимость жилья, переданного в собствен-
ность работникам;
8) расходы на оплату услуг по лечению работни-
ков, оказанных учреждениями здравоохранения,
и т. п.
2. Добавлены новые виды выплат, на которые
ЕСВ не начисляется. Для первой группы — вы-
платы, предоставляемые в денежной форме. Это
СУТЬ ДЕЛА
пособие, выплачиваемое молодым специалистам
во время отпуска после окончания учебного за-
ведения. Для второй группы — выплаты, предо-
ставляемые в натуральной или денежной форме,
а это:
1) стоимость угля и угольных брикетов, безвоз-
мездно предоставленных работникам в объемах
и согласно перечню профессий, утвержденному
постановлением КМУ от 14.04.2004 г. No462;
2) или выплата денежной компенсации стоимо-
сти такого угля и угольных брикетов.
3. Не включены в перечень выплат, на которые
ЕВС не начисляется:
1) стипендии, которые назначаются согласно
действующему законодательству выдающимся
деятелям науки, образования и культуры, физи-
ческой культуры и спорта, информационной от-
расли, олимпийским и параолимпийським чем-
пионам, выдающимся спортсменам и тренерам
по олимпийским видам спорта, талантливым и
перспективным спортсменам, молодым ученым,
и другие государственные стипендии (п. 3.25
Инструкции по статистике зарплаты);
2) суммы материальной и благотворительной
помощи, выплаченные лицам, не состоящим в
трудовых отношениях с предприятием (п. 3.32
Инструкции по статистике зарплаты);
3) суммы материальной помощи как в денеж-
ной, так и в натуральной форме независимо от ее
размера, предоставляемой на основании решений
Правительства Украины в связи со стихийным
и экологическим бедствием, авариями и ката-
строфами местными органами государственной
исполнительной власти, профсоюзами, благо-
творительными фондами и иностранными го-
сударствами (п. 3.33 Инструкции по статистике
зарплаты);
4) денежное довольствие военнослужащих ВСУ,
Государственной пограничной службы Украины,
СБУ, Управления государственной охраны
Украины, других образованных в соответствии с
законами Украины воинских формирований, лиц
начальствующего и рядового состава органов вну-
тренних дел, уголовно-исполнительной системы,
налоговой милиции Украины, государственной
пожарной охраны Министерства Украины по
вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам за-
щиты населения от последствий Чернобыльской
катастрофы (п. 3.34 Инструкции по статистике
зарплаты). 
дебеткредит 4/2011
33
 СУТЬ ДЕЛА

Марьяна КОНДЗЕЛКА, главный редактор журнала «Дебет-Кредит»

ЦЕННОБУМАЖНЫЕ УБЫТКИ 
ЕСТЬ ХОРОШИЕ НОВОСТИ!
С 1 апреля вступают в силу нормы
Налогового кодекса, касающиеся порядка
обложения налогом на прибыль. Однако в
течение I кв. плательщикам на общей си-
стеме налогообложения все же придется
работать по действующему Закону о при-
были. Кроме того, и декларацию о прибыли
за 2010 год также следует представить,
руководствуясь старыми правилами нало-
гообложения. Письмо ГНАУ от 04.01.2011 г.
No23/7/15-03171 рассматривает учет убытков
от операций с ЦБ, возникших по состоянию
на 01.01.2010 г., в декларации по прибыли
за 2010 год. Данное письмо достаточно ло-
яльно и полезно для плательщиков.
зультат по операциям с ЦБ, возникший по состоянию
на 01.01.2010 года, учитывается в полной сумме для
целей ведения отдельного учета операций с ЦБ.
Внимательнее вчитавшись в нормы Закона о
прибыли, ГНАУ обращает внимание на то, что:
1. В декларации за 2010 год учитывается только
20% отрицательного значения объекта налогообло-
жения по налогу на прибыль, образовавшегося по
состоянию на 01.01.2010 г. (п. 22.4 Закона о при-
были) — строка 04.9 декларации по прибыли.
2. Объектом налогообложения является прибыль,
которая определяется путем уменьшения суммы от-
корректированного ВД отчетного периода на сумму
ВР и сумму амортизационных отчислений (ст. 3).
3. Налогоплательщик ведет отдельный налого-
вый учет финансовых результатов операций с ЦБ

Н
ачиная с декларации по прибыли за 9 месяцев и деривативами в разрезе отдельных видов ЦБ, а
2010 года плательщики налога на прибыль также деривативов (пп. 7.6.1).
были обязаны отражать убытки, возникшие 4. «Отрицательный финансовый результат от опе-
на 01.01.2010 г., в уменьшенном на 80% размере.2 раций с ЦБ» не является «отрицательным значением
Несколько месяцев тому назад ГНАУ считала, что объекта налогообложения по налогу на прибыль», а
указанное 80-процентное ограничение касается и следовательно, не должен подпадать под действие п. 22.4
отрицательного финрезультата, возникшего по Закона о прибыли. Таким образом, учет отрицательных
состоянию на 01.01.2010 г. от операций с ЦБ и финрезультатов, связанных с ЦБ, которые возник-
деривативами. Так, раньше в письме от 10.11.2010 г. ли на 01.01.2010 г., при отражении в декларации за
No24268/7/15-0317 указывалось, что в декларации 2010 год операций с ЦБ возможен в полной сумме.
за 2010 год должно быть учтено только 20% от ре- Пример ˛ У предприятия в 2009 году был отрица-
альной величины такого отрицательного финре- тельный финрезультат от операций с акциями в
зультата. И вот в письме от 04.01.2011 г. No23/7/15- сумме 8000 грн. В текущем году предприятие при-
031 мнение налоговиков изменилось полностью. обрело акции в I кв. на сумму 40000 грн и в IV кв. про-
Теперь ГНАУ считает, что отрицательный финре- дало акции на сумму 50000 грн (см. таблицу). 
Отражение в учете операций с ЦБ
Учет Сумма, грн
Отрицательный финрезультат по операциям с ЦБ (на 01.01.2010 г.) 8000 (стр. 1.3 приложения К3)
Операции с ЦБ в течение 2010 года 50000 (доходы) (стр. 1.1 40000 (расходы)
приложения К3) (стр. 1.2 приложения К3)
Общий финрезультат от операций с ЦБ в итоге на конец 2010 2000 (стр. 1, 01.4 приложения К3)
года переносится в строку 01.4 Декларации по прибыли
1
Письмо ГНАУ от 04.01.2011 г. No23/7/15-0317 вносит изменения в письмо ГНАУ от 10.11.2010 г. No24268/7/15-0317, которое мы
комментировали в «ДК» No48/2010, с. 38. С документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» No4/2011 в
разделе «Документы для работы».
2
Согласно п. 22.4 Закона о прибыли: «В 2010 году в составе валовых расходов налогоплательщика учитывается 20 процентов суммы
отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года».
Данные изменения в Законе о прибыли, внесенные Законом от 20.05.2010 г. No2275-VI (см. в «ДК» No25-26/2010, в «ДК» No29/2010),
вступили в силу с 01.07.2010 г.
34 дебеткредит 4/2011

НОВЫЙ РАСЧЕТ
ГОСДИВИДЕНДОВ ЗА 2010 ГОД
ГНА Украины приказом от 7 октября 2010
года No7741 утвердила новую форму рас-
чета госдивидендов. Эту форму государ-
ственные унитарные предприятиями и их
объединения, а также предприятия, объем
чистой прибыли которых в текущем году
составил свыше 50 тыс. грн, должны пода-
вать за IV квартал 2010 г.
Р
егулируя финансовые правоотношения в госу-
дарственном секторе экономики, государство
почему-то чаще, чем в других сферах, прибега-
ет к установлению временных и дискретных норм,
в т. ч. относительно установления форм отчетности.
Так, в частности и в сфере начисления и уплаты гос-
дивидендов их норматив вплоть до 2010 г. ежегодно
устанавливался законом о госбюджете, а следова-
тельно, при несвоевременном его принятии возникал
вопрос о порядке начисления и уплаты дивидендов
в следующем году. И в этом случае, и даже в случаях,
когда госбюджет принимался своевременно, ГНА
Украины зачастую не успевала утвердить форму рас-
чета госдивидендов и прибегала к любопытному
инструменту государственного управления — пред-
лагала своим письмом применять прошлогоднюю
форму. Так произошло и в 2010 году.
Статьей 58 Закона о Госбюджете на 2010 год
установлено общее правило, согласно которому:
1) государственные унитарные предприятия2 и
их объединения уплачивают в Госбюджет Украины
часть чистой прибыли (дохода) в размере 15%;
2) государственные унитарные предприятия, яв-
ляющиеся субъектами естественных монополий, и
предприятия, объем чистой прибыли которых в теку-
щем году составляет свыше 50000 гривень, уплачива-
ют в Государственный бюджет Украины часть чистой
прибыли (дохода) в размере 30 процентов.
Комментируемым приказом ГНА Украины внесе-
ны изменения в приказ, которым была утверждена
1
С документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» No4/2011 в разделе «Документы для работы».
2
Кроме государственного предприятия по обслуживанию воздушного движения Украины «Украэрорух» в соответствии с Законом
Украины «О присоединении Украины к Многостороннему соглашению об уплате маршрутных сборов», а также государственных
предприятий «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия».
3
100 процентов акций (долей, паев) которых находятся в уставных фондах хозяйственных обществ, акционером которых является
государство и владеет в них контрольным пакетом акций.
СУТЬ ДЕЛА
Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор
форма расчета госдивидендов на 2009 год (а именно, в
приказ ГНАУ от 21.05.2009 г. No259). Соответственно,
в новой редакции изложена и сама форма.
Она почти не изменилась и учитывает только
некоторые уточнения в строке 02, вытекающие
из положений ст. 58 Закона о Госбюджете-2010,
которая касается плательщиков госдивидендов —
предприятий энергетической отрасли.
Так, в соответствии с названными положениями
государственными предприятиями и хозяйствен-
ными обществами энергетической отрасли3 чистая
прибыль, из которой рассчитывается и уплачива-
ется часть чистой прибыли (дохода) или дивиден-
ды, уменьшается на сумму целевых средств (объем
инвестиционной составляющей), которые посту-
пили в составе тарифа и направляются:
1) на выполнение инвестиционных проектов,
решения по которым принимаются КМУ;
2) на объем возврата кредитных средств (в со-
ставе тарифа), которые были позаимствованы
для финансирования капитальных вложений на
строительство (реконструкцию, модернизацию)
объектов согласно соответствующим решениям
КМУ.
Указанный расчет будет применяться только за
IV квартал 2010 года, поскольку до этого времени
согласно письму ГНА Украины от 09.04.2010 г.
No7100/7/15-0317 плательщикам госдивидендов
было предложено использовать в 2010 г. пред-
ыдущую форму, действовавшую в 2009 году и в
настоящий момент уже отмененную.
В заключение отметим, что, как показывает
практика последних лет, законодателю целесо-
образно было бы предусмотреть в законе посто-
янно действующий порядок начисления и уплаты
госдивидендов. А ГНА Украины — утвердить по-
стоянно действующую форму расчета, с помощью
которого будут производиться начисление и уплата
госдивидендов. 
дебеткредит 4/2011
35
 СУТЬ ДЕЛА

АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ  Наталия КУЦМИДА,

«Дебет-Кредит»

ПЕРВОЕ ЗНАКОМСТВО
Акцизный налог, введенный разделом VI
Налогового кодекса, является аналогом
акцизного сбора. Верховная Рада при-
няла окончательный вариант Кодекса
02.12.2010 г., а Президент Украины под-
писал его 3 декабря1. Рассмотрим ниже
некоторые общие аспекты акцизного на-
лога, содержащиеся в Налоговом кодексе.
В следующих номерах читайте продолже-
ние материала.
а также безвозмездной отгрузки товаров, в том
числе из давальческого сырья».
Кроме того, НКУ введено понятие минимально-
го акцизного налогового обязательства. В соответ-
ствии с его пп. 14.1.114 это «минимальная величина
налогового обязательства по уплате акцизного на-
лога с сигарет, выраженная в твердой сумме за 1000
штук сигарет одного наименования, реализованных
на таможенной территории Украины или ввезенных
на таможенную территорию Украины».

С
татьей 9 Налогового кодекса Украины (да- Плательщики и объект налогообложения
лее — НКУ) акцизный налог отнесен к со- Плательщики. Статьей 212 НКУ определен круг
ставу общегосударственных налогов и сбо- плательщиков, к которым относятся:
ров. В соответствии с пп. 14.1.4 НКУ акцизный — производители подакцизных товаров (продук-
налог — это косвенный налог на потребление от- ции) на таможенной территории Украины, в том
дельных видов товаров (продукции), определенных числе из давальческого сырья (при этом акцизный
этим Кодексом в качестве подакцизных, который налог производителю уплачивают заказчики, по
включается в цену таких то- поручению которых про-
варов (продукции). Здесь по- Акцизный налог включается в изводятся подакцизные
дакцизными товарами (про- цену подакцизных товаров. товары (продукция) из да-
дукцией) являются товары вальческого сырья);
Налоговая декларация по ак-
по кодам согласно УКТ ВЭД, — импортеры подакциз-
цизному налогу подается
на которые этим Кодексом ных товаров (продукции);
до 20 числа месяца, следующе-
установлены ставки акциз- — физлица (как резиден-
го за отчетным.
ного налога. К ним отнесе- ты, так и нерезиденты), вво-
ны: Налоговые обязательства по зящие подакцизные товары
— спирт этиловый и другие декларации уплачиваются до (продукцию) на таможен-
спиртовые дистилляты, ал- 30 числа следующего месяца. ную территорию Украины
когольные напитки, пиво; в объемах, подлежащих на-
— табачные изделия, табак и промышленные логообложению (в соответствии с таможенным
заменители табака; законодательством);
— нефтепродукты, сжиженный газ; — лица, реализующие:
— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы 1) конфискованные подакцизные товары (про-
и полуприцепы, мотоциклы. дукцию);
Под реализацией подакцизных товаров 2) подакцизные товары (продукцию), которые
пп. 14.1.212 и 213.1 НКУ понимают отгрузку по- признаны бесхозяйными или за которыми не об-
дакцизных товаров на таможенной территории ратился собственник до конца срока хранения;
Украины «согласно договорам купли-продажи, ме- 3) подакцизные товары (продукцию), которые
ны, поставки и другим хозяйственным, гражданско- переходят в собственность государства по праву
правовым договорам с передачей прав собственности наследования или на других законных основаниях
или без таковой, за плату (компенсацию) или без (если эти товары/продукция подлежат реализации
таковой, независимо от сроков ее предоставления, в установленном законодательством порядке);
1
Опубликован в газете «Голос Украины» от 04.12.2010 г. No229-230.

36 дебеткредит 4/2011

— лица, реализующие (передающие во владе-
ние, пользование или распоряжение) подакцизные
товары (продукцию), которые были освобождены
от налогообложения (согласно п. 213.3 НКУ) при
ввозе на таможенную территорию Украины;
— лица, на которых возложено соблюдение
требований таможенных режимов, предусматри-
вающих освобождение от налогообложения, —
в случае нарушения таких требований;
— лица, на которых возложено выполнение
условий по целевому использованию подакцизных
товаров по ставке налога 0 гривень за 1 литр 100-
процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепро-
дуктов, — в случае нарушения таких условий;
— лица, на которых возлагается выполнение
условий по целевому использованию подакциз-
ных товаров, не подлежащих налогообложению
или освобождаемых от налогообложения, —
в случае нарушения таких условий.
Регистрация. Производители подакцизных това-
ров и импортеры алкогольных напитков и табачных
изделий, деятельность которых подлежит лицензи-
рованию, регистрируются в органах ГНС по своему
местонахождению на основании информации о вы-
данных, переоформленных, приостановленных или
аннулированных лицензиях1, которую органы ли-
цензирования в 5-дневный срок со дня совершения
таких действий представляют налоговым органам.
Именно на основании полученной информации
и происходит регистрация такого лица в качестве
плательщика акцизного налога.
Другие плательщики подлежат обязательной ре-
гистрации в качестве плательщиков налога в орга-
нах ГНС по месту госрегистрации в месячный срок
со дня начала хозяйственной деятельности.
Объект налогообложения. Объект налогообложе-
ния определен ст. 213 НКУ (см. таблицу 1 на с. 38).
База налогообложения и ставки налога
Для целей обложения акцизным налогом ст. 28
и п. 215.2.2 НКУ предусматривают применение
следующих ставок:
1) абсолютная (специфическая) ставка нало-
га — фиксированная величина относительно каждой
единицы измерения базы налогообложения. В соот-
ветствии с п. 29.2 раздела I НКУ эти ставки подлежат
индексации в порядке, определенном Кодексом;
1
Органы лицензирования, уполномоченные выдавать лицензии на указанные виды деятельности, обязаны представить органу госу-
дарственной налоговой службы по местонахождению субъекта хозяйствования информацию о переоформленных, приостановленных
или аннулированных лицензиях.
СУТЬ ДЕЛА
2) относительная (адвалорная) ставка — размер
налога устанавливается в процентном или кратном
отношении к единице стоимостного измерения
базы налогообложения;
3) одновременное применение специфической
и адвалорной ставок.
База налогообложения для акцизного налога
определена статьей 214 НКУ (см. таблицу 2 на
с. 39).
В случае применения одновременно адвалорных
и специфических ставок налога базой налогообло-
жения является база, определенная в соответствии
с пунктами 214.1 и 214.4 этой статьи.
Ставки акцизного налога установлены следующим
образом:
1) на бензин моторный (коды УКТ ВЭД 2710 11
51 00, 2710 11 59 00), содержащий тетраэтилсвинец,
акцизный налог увеличивается в 1,5 раза (с 132 ев-
ро за 1000 кг до 198 евро) — пп. 215.2.3 НКУ;
2) на спиртовые дистилляты и спиртные напитки,
полученные путем перегонки виноградного вина или
выжимок винограда (коды согласно УКТ ВЭД 2208
20 12 00, 2208 20 62 00), в соответствии с п. 1 подраз-
дела 5 раздела ХХ «Переходные положения» приме-
няются следующие ставки акцизного налога:
— 20 гривень за 1 литр 100-процентного спир-
та — со дня вступления в силу этого Кодекса по
31 декабря 2011 года;
— 27 гривень за 1 литр 100-процентного спир-
та — с 1 января 2012 года по 1 января 2013 года;
— с 1 января 2013 года применяется ставка ак-
цизного налога, определенная п. 215.3.1 раздела
VI НКУ;
3) на табачные изделия, табак и промышленные
заменители табака адвалорные ставки акцизного
налога определены пп. 215.3.2 Кодекса. При этом
на сигареты с фильтром (код 2402 20 90 20) и без
фильтра и на папиросы (код 2402 20 90 10) введены
специфические и адвалорные ставки одновремен-
но, на остальные позиции — только специфиче-
ские ставки. Кроме того, пп. 215.3.3 устанавливает
минимальное акцизное налоговое обязательство
на сигареты и папиросы:
— сигареты без фильтра, папиросы (код 2402 20
90 10) — 61,47 грн за 1000 штук;
— сигареты с фильтром (код 2402 20 90 20) —
160,35 грн за 1000 штук;
дебеткредит 4/2011
37
 СУТЬ ДЕЛА

Таблица 1
Объект обложения акцизным налогом в соответствии со ст. 213 НКУ
Объект налогообложе- Не подлежат налого-
Освобождены от налогообложения (п. 213.3)
ния (п. 213.1) обложению (п. 213.2)
— реализация произ- — вывоз подак- — реализация легковых автомобилей для инвалидов, в том числе
веденных в Украине цизных товаров за детей-инвалидов, оплата которых производится за счет бюджетных
подакцизных товаров; пределы таможенной средств, средств фондов соцстрахования, а также легковых автомоби-
— реализация (переда- территории Украины лей спецназначения*, оплата стоимости которых производится за счет
ча) подакцизных това- — если это за- бюджетных средств;
ров для собственного свидетельствовано — ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Украины,
потребления, промыш- надлежаще оформ- предназначенных для официального (служебного) использования
ленной переработки, ленной таможенной дипломатическими представительствами иностранных государств, кон-
осуществления взносов декларацией; сульскими учреждениями иностранных государств и для собственного
в УФ, а также своим — ввоз на тамо- пользования членами дипломатических представительств иностранных
работникам; женную территорию государств, консульских учреждений иностранных государств исходя из
— ввоз подакцизных Украины экспорти- принципа взаимности в отношении каждого отдельного государства**;
товаров на тамо- рованных ранее по- — ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Украины,
женную территорию дакцизных товаров, если при этом не взимается НДС в связи с помещением товаров под
Украины; в которых обнару- таможенные режимы: транзита, таможенного склада, уничтожения или
— реализация конфи- жены недостатки, порчи, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли,
скованных и признан- препятствующие временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины***;
ных бесхозяйными по- реализации этих то- — безвозмездная передача для уничтожения подакцизных товаров,
дакцизных товаров, а варов на таможенной конфискованных по решению суда и перешедших в собственность госу-
также подакцизных то- территории страны дарства в результате отказа собственника, если они не подлежат реали-
варов, за которыми не импортера, для их зации (продаже) в установленном законодательством порядке;
обратился собственник возврата экспортеру. — реализация подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов, произ-
до конца срока хране- В этом случае такие веденных на таможенной территории Украины), которые используются
ния, и тех, которые по подакцизные товары как сырье для производства подакцизных товаров;
праву наследования ввозятся экспорте- — ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров, ко-
или на иных законных ром без последую- торые используются как сырье для производства подакцизных товаров,
основаниях переходят щей реализации на при условии предъявления органу государственной таможенной службы
в собственность госу- таможенной террито- лицензии на право производства (кроме производства нефтепродуктов);
дарства; рии Украины — ввоз физлицами на таможенную территорию Украины подакцизных
— реализация (пере- товаров в объемах, не превышающих норм беспошлинного ввоза, уста-
дача во владение, поль- новленных законом;
зование или распоря- — реализация непосредственно отечественными производителями алко-
жение) подакцизных гольных напитков и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли
товаров, которые были (основанием для освобождения от уплаты акцизного налога является ГТД,
ввезены на таможен- которая оформляется при отгрузке продукции от такого производителя);
ную территорию Укра- — ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (кро-
ины с освобождением ме алкогольных напитков и табачных изделий) в качестве международной
от налогообложения технической помощи, предоставляемой в соответствии с международны-
до истечения срока, ми договорами Украины, либо в качестве гуманитарной помощи, предо-
установленного законо- ставленной в соответствии с нормами Закона «О гуманитарной помощи»;
дательством в соответ- — ввоз аккредитованными государственными испытательными лабо-
ствии с п. 213.3 НКУ; раториями и/или субъектами хозяйствования, имеющими лицензии
— объемы и стои- на производство табачных изделий, эталонных (мониторинговых) или
мость утраченных тестовых образцов табачных изделий (не предназначенных для продажи
подакцизных товаров, в розницу) для проведения исследований или испытаний (калибровка
которые превышают лабораторного оборудования, проведение дегустаций, изучение физико-
установленные нор- химических показателей, дизайна);
мы потерь (с учетом — реализация сжиженного газа на специализированных аукционах для
п. 214.6 НКУ) населения в порядке, установленном КМУ
* Скорая медицинская помощь и для нужд подразделений центрального органа исполнительной власти по вопросам чрезвычайных
ситуаций и по защите населения от последствий Чернобыльской катастрофы.
** В случае реализации на таможенной территории Украины таких товаров налог уплачивается лицами, которые реализуют или
передают во владение, пользование или распоряжение такие подакцизные товары, не позднее даты такой реализации одновременно
с уплатой НДС (по ставкам, действовавшим на момент представления таможенной декларации при ввозе).
*** В случае нарушения условий таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от налого-
обложения, лицо, ответственное за соблюдение режима, обязано исчислить и уплатить сумму налогового обязательства. Если в
указанных случаях таможенным законодательством Украины предусматривается требование по осуществлению мер гарантирова-
ния или иное требование, такое требование устанавливается и для целей акцизного налога. Налог взимается, если в дальнейшем
в отношении таких товаров (продукции) возникают обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

38 дебеткредит 4/2011
 СУТЬ ДЕЛА

4) пп. 215.3.4 установлены ставки акцизного на- Если ставка установлена в инвалюте, налоговые
лога на нефтепродукты и сжиженный газ; обязательства определяются в гривнях по курсу
5) подпункты 215.3.5 — 215.3.8 НКУ устанавли- НБУ, действовавшему на первый день квартала,
вают акцизные налоги на некоторые транспорт- в котором товар реализован, и являются неиз-
ные средства и кузова, прицепы и полуприцепы. менными в течение этого квартала. Уплата налога
С 01.01.2011 г. Закон Украины от 24.05.96 г. No216/ осуществляется только денежными средствами, а
96-ВР «О ставках акцизного сбора на некоторые любые зачеты векселями и в других формах запре-
транспортные средства и кузова к ним» утратил щаются;
силу. Следует отметить, что ставки акциза на 2) для испорченного, уничтоженного, утраченно-
автомобили, определенные в НКУ, совпадают с го1 подакцизного товара — дата составления соот-
ранее действующими, которые были установле- ветствующего акта;
ны Законом No216. Однако, например, кузова для 3) в случае ввоза подакцизных товаров на тамо-
промышленной сборки (как укомплектованные, женную территорию Украины — дата представле-
так и неукомплектованные) будут иметь акцизную ния таможенному органу таможенной декларации
ставку на уровне 100 евро за 1 штуку (вместо 1000 для оформления (или дата начисления такого
грн за штуку). налогового обязательства таможенным органом
Ежегодно до 1 июня (в соответствии с п. 4 раз- в определенных законодательством случаях).
дела XIX «Заключительные положения») Кабмин В данном случае сумма налога также определяет-
должен вносить в Верховную Раду проект закона ся плательщиком самостоятельно — в гривнях по
о пересмотре ставок акцизного налога, определен- курсу НБУ на дату представления таможенному
ных в абсолютных значениях, с учетом индексов органу таможенной декларации к таможенному
потребительских цен. оформлению. Если подакцизные товары помеще-
ны под таможенные режимы магазина беспошлин-
Налоговые обязательства, отчетность ной торговли или переработки на таможенной
и уплата налога территории Украины, сумма подлежащего уплате
Дата возникновения налоговых обязательств. налога определяется по ставке, действовавшей на
В соответствии с положениями ст. 216 НКУ датой дату представления таможенной декларации при
возникновения налоговых обязательств является: помещении под данный режим. В случае полного
1) для подакцизных товаров, произведенных на та- или частичного возврата импортером подакцизных
моженной территории Украины, — дата их реали- товаров (в связи с их непригодностью) произво-
зации производителем (кроме случаев, указанных дится корректировка налоговых обязательств со-
в статьях 225 и 229 НКУ). При этом суммы налога гласно п. 218.4 НКУ. В случае временного ввоза
определяются плательщиком самостоятельно ис- подакцизных товаров или их транзита руковод-
ходя из объектов налогообложения, базы налого- ствуемся ст. 219 НКУ;
обложения и ставок этого налога, действующих 4) при передаче подакцизных товаров, произведен-
на дату возникновения налоговых обязательств. ных из давальческого сырья, — дата их отгрузки про-
Таблица 2
База обложения акцизным налогом
При применении специфических ставок
При применении адвалорных ставок (п. 214.1)
(п. 214.4)
Стоимость реализованного товара, произведенного на таможенной тер- базой налогообложения по произведенным
ритории Украины, по установленным производителем максимальным на таможенной территории Украины (ввезен-
розничным ценам без НДС и с учетом акцизного налога ным на таможенную территорию Украины)
подакцизным товарам является их величина,
Стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины,
определенная в единицах измерения веса,
по установленным импортером максимальным розничным ценам на
объема, количества товара, объема цилиндров
эти товары без НДС и с учетом акцизного налога. При этом пересчет
двигателя автомобиля или в других натураль-
инвалюты производится по официальному курсу НБУ, действующему на
ных показателях
дату представления ГТД в таможню для оформления
1
Здесь утраченным является товар, местонахождение которого плательщик установить не может. Случаи, когда налоговое обяза-
тельство по таким товарам не возникает, приведены в п. 216.3 НКУ.

дебеткредит 4/2011
39
 СУТЬ ДЕЛА
изводителем заказчику или по его поручению друго-
му лицу. При этом размер налогового обязательства
определяет производитель (переработчик);
5) при использовании подакцизных товаров для
собственных производственных нужд — дата их
передачи для такого использования, кроме ис-
пользования для производства подакцизных то-
варов (продукции).
Отчетность. Установленный пунктом 223.1 НКУ
базовый налоговый период для уплаты налога ра-
вен календарному месяцу. Плательщик акцизного
налога с алкогольных напитков и табачных изде-
лий подает ежемесячно не позднее 20 числа следую-
щего месяца в орган ГНИ по месту своей регистрации
декларацию акцизного налога по форме, утверж-
денной центральным органом государственной
налоговой службы в установленном порядке.
Уплата налога. Плательщики налога с подак-
цизных товаров, произведенных на таможенной
территории Украины, уплачивают налоговые обя-
зательства по представленной декларации в течение
10 календарных дней, следующих за последним днем
предельного срока подачи декларации, то есть до 30
числа следующего месяца. Однако налог с алко-
гольных напитков, для производства которых ис-
пользуется спирт этиловый неденатурированный,
уплачивается при приобретении акцизных марок.
Предприятия, производящие вина виноградные с
добавлением спирта и крепленые, вермуты, другие
сброженные напитки с добавлением спирта, смеси
из сброженных напитков с добавлением спирта,
смеси сброженных напитков с безалкогольными
напитками, с добавлением спирта, уплачивают в
момент приобретения марок суммы акцизного
налога, рассчитанные «по ставкам налога на го-
товую продукцию, произведенную из виноматериалов
или сусла, при производстве которых используется
спирт этиловый».
Собственник готовой продукции, произведен-
ной из давальческого сырья, уплачивает налог
производителю (переработчику) не позднее даты
отгрузки готовой продукции. При этом перечисле-
ние налога на текущий счет производителя должно
быть документально подтверждено банком.
При ввозе подакцизных товаров налог уплачи-
вается плательщиками до или в день представ-
ления таможенной декларации. Если ввозится
маркированная продукция, налог уплачивается
при приобретении акцизных марок с доплатой
1
В следующих номерах рассмотрим подробно налогообложение этих подакцизных товаров.
40 дебеткредит 4/2011
(при необходимости) в день представления тамо-
женной декларации.
Контроль за уплатой налога возложен на органы
налоговой службы, а в случае ввоза — на таможен-
ные органы. Отметим также, что особенности нало-
гообложения спирта этилового установлены п. 229.1
НКУ, который предусматривает возможность при-
менения налогового векселя1. Сфера его примене-
ния регулируется именно ст. 229 Кодекса.
Определение адвалорных ставок
Основной особенностью определения адвалорных
ставок акциза является то, что максимальные рознич-
ные цены на подакцизные товары устанавливаются
производителем или импортером путем деклариро-
вания. Декларация подается уполномоченным ли-
цом в 2-х экземплярах центральному органу ГНС или
специально уполномоченному центральному органу
исполнительной власти в области таможенного дела
в форме, определенной такими органами. При этом
один экземпляр удостоверяется печатью и возвраща-
ется плательщику — с указанием даты приема и реги-
страционного номера. Декларация должна содержать
информацию обо всех установленных производите-
лем (импортером) максимальных розничных ценах
на подакцизные товары, производимые им в Украине
(или импортируемые им в Украину), а также дату,
с которой устанавливаются максимальные рознич-
ные цены. Указанные в декларации максимальные
розничные цены вводятся с первого числа месяца,
следующего за месяцем, в котором декларация была
представлена, и действуют до их изменения в поряд-
ке, установленном этим Кодексом. В случае измене-
ния каких-либо сведений, указанных в декларации,
плательщик должен подать новую декларацию, но
не чаще одного раза в месяц.
Срок представления декларации — не позднее
чем за 5 календарных дней до даты установления
указанных цен. Декларация не может быть приня-
та, если подается позже определенного срока или
когда ее форма не соответствует установленной.
У плательщиков, осуществляющих розничную
торговлю подакцизными товарами (кроме рознич-
ной торговли табачными изделиями), на которые
установлены адвалорные ставки налога, на видном
месте должны быть размещены копии деклараций,
засвидетельствованные производителем или им-
портером. А установленные плательщиком макси-
мальные розничные цены должны наноситься на

потребительскую упаковку таких товаров вместе
с датой их производства.
Акцизные марки
Нельзя обойти вниманием и вопрос приобре-
тения и использования акцизных марок. В соот-
ветствии с положениями НКУ марка акцизного
налога — это «специальный знак для маркировки
алкогольных напитков и табачных изделий, от-
несенный к документам строгого учета, который
подтверждает уплату акцизного налога, легаль-
ность ввоза и реализации на территории Украины
этих изделий».
Требования к маркировке алкогольных напит-
ков и табачных изделий установлены статьей 226
НКУ. В то же время напомним, что производство,
хранение и продажа акцизных марок регулируется
Положением No5671. Любопытно, что в Кодексе со-
держится положение о том, что акцизные марки для
отечественных алкогольных напитков и табачных
изделий отличаются от «импортных» марок дизай-
ном и цветом. В соответствии с п. 226.6 Кодекса
маркировке подлежат все алкогольные напитки с
содержанием спирта этилового свыше 8,5 процента
объемных единиц. А вот маркировка произведен-
ных в Украине алкогольных напитков с содержани-
ем спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента объем-
ных единиц не производится. То есть в НКУ опять
перенесено положение п. 12 Правил розничной
торговли алкогольными напитками, утвержденных
Постановлением КМУ от 30.07.96 г., об освобожде-
нии только отечественных алкогольных напитков
от маркировки (см. «ДК» No48/2010).
Не подлежат маркировке:
— алкогольные напитки и табачные изделия,
которые поставляются для реализации магазинам
беспошлинной торговли отечественными произво-
дителями такой продукции по прямым договорам,
заключенным между отечественными производи-
телями алкогольных напитков и табачных изделий
и владельцами магазинов беспошлинной торговли.
При этом перемещение алкогольных напитков и та-
бачных изделий, направляемых производителями в
магазины беспошлинной торговли, осуществляется
под таможенным контролем с применением мер га-
рантирования доставки;
— алкогольные напитки и табачные изделия,
которые ввозятся в Украину и помещаются под
1
Положение о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора с голографическими защитными элементами и маркировке
алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.2003 г. No567.
СУТЬ ДЕЛА
таможенный режим магазин беспошлинной тор-
говли;
— эталонные (мониторинговые) или тестовые
образцы табачных изделий, которые не предназна-
чены для продажи в розницу и ввозятся на тамо-
женную территорию Украины аккредитованными
государственными испытательными лаборатория-
ми и/или субъектами хозяйствования, имеющими
лицензии на право на производство соответству-
ющей продукции, для проведения исследований
или испытаний (калибрования лабораторного
оборудования, проведения дегустаций, изучения
физико-химических показателей, дизайна).
Выводы
Настоящая статья является попыткой охватить
общие принципы обложения акцизным налогом.
Конечно, в рамках одной публикации нельзя рас-
смотреть все аспекты и последствия введения дан-
ного налога. За рамками остались болезненные во-
просы, волнующие производителей и импортеров
алкоголя, табака и нефтепродуктов. Поэтому со
своей стороны можем заверить, что будем про-
должать изучать Налоговый кодекс вместе с вами,
уважаемые бухгалтеры. И в следующих материалах
рассмотрим эти положения.
Обратите внимание: в соответствии с п. 2 раз-
дела ХХ «Заключительные положения» НКУ с
01.01.2011 г. утратили силу законодательные акты,
которыми регулируются, в частности, начисление
и уплата акцизного сбора, а именно:
— Декрет КМУ от 26.12.92 г. No18-92 «Об ак-
цизном сборе»;
— Закон Украины от 15.09.95 г. No329/95-ВР
«Об акцизном сборе на алкогольные напитки и
табачные изделия»;
— Закон Украины от 24.05.96 г. No216/96-ВР
«О ставках акцизного сбора на некоторые транс-
портные средства и кузова к ним»;
— Закон Украины от 11.07.96 г. No313/96-ВР
«О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины
на некоторые товары (продукцию)»;
— Закон Украины от 07.05.96 г. No176/96-ВР
«О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и
алкогольные напитки»;
— Указ Президента Украины от 11.05.98 г.
No453/98 «О плательщиках и порядке уплаты
акцизного сбора». 
дебеткредит 4/2011
41
 ДОКУМЕНТЫ
ДЛЯ РАБОТЫ
Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, комментарий стр. 32
на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное
государственное социальное страхование

n Единый соцвзнос не начисляется, в частности, на: соцпособия

и выплаты, установленные колдоговором, выходное пособие Утвержден
постановлением КМУ
в случае прекращения трудового договора, командировочные от 22.12.2010 г. No1170
Вступил в силу
расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров. 01.01.2011 г.
! Бухгалтерам

I. Выплаты, осуществляемые в денежной форме должностным окладам) в размерах, предусмотрен-

1. Социальные пособия и выплаты, установленные
коллективным договором (работникам, находящим-
ся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им
трехлетнего возраста, на рождение ребенка, семьям
с несовершеннолетними детьми и т. п.).
2. Единовременное пособие работникам, вы-
ходящим на пенсию согласно законодательству
и коллективным договорам (включая денежное
пособие государственным служащим и научным
(научно-педагогическим) работникам), военнос-
лужащим при увольнении с военной службы.
3. Надбавки и доплаты к государственным пен-
сиям работающим пенсионерам.
4. Выходное пособие в случае прекращения
трудового договора.
5. Возмещения, начисленные работникам за
время задержки расчета при увольнении.
6. Командировочные расходы, а именно: су-
точные (в полном объеме), стоимость проезда,
затраты на наем жилого помещения.
Компенсационные выплаты и суточные, вы-
плачиваемые в случае переезда на работу в другую
местность согласно законодательству.
7. Выплаты в установленном размере лицам, по-
страдавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме
надбавок и доплат к тарифным ставкам (окладам,
42 дебеткредит 4/2011
ных законодательством, за работу на территориях
радиоактивного загрязнения, оплата дополнитель-
ных отпусков, предоставляемых в соответствии с
Законом Украины «О статусе и социальной защите
граждан, пострадавших в результате Чернобыль-
ской катастрофы»).
8. Компенсация морального ущерба работни-
кам, выплачиваемая по решению суда.
9. Вознаграждение, выплачиваемое по автор-
скому договору на создание и использование про-
изведений науки, литературы и искусства, кроме
гонорара штатным работникам редакций газет,
журналов, других средств массовой информации,
издательств, учреждений искусства, и (или) оплата
их труда, которая начисляется по ставкам (расцен-
кам) авторского (постановочного) вознаграждения,
начисленного на соответствующем предприятии.
Вознаграждения за открытия, изобретения и
рационализаторские предложения и их исполь-
зование.
10. Надбавки (полевое обеспечение) к тариф-
ным ставкам и должностным окладам работни-
ков, направляемых для выполнения монтажных,
наладочных, ремонтных и строительных работ,
и работников, работа которых выполняется вах-
товым методом, постоянно проводится в дороге

или носит разъездной (передвижной) характер, в
определенных законодательством размерах.
11. Компенсации работникам за использование
для нужд производства собственного инструмента
и личного транспорта.
12. Пожизненная плата за звание действительно-
го члена и члена-корреспондента академии наук.
13. Займы, выданные работникам для улучше-
ния жилищных условий, на индивидуальное стро-
ительство, обзаведение домашним хозяйством.
14. Материальная помощь разового характера,
предоставляемая отдельным работникам в связи с
семейными обстоятельствами, на оплату лечения,
оздоровление детей, погребение.
15. Пособие, выплачиваемое молодым спе-
циалистам во время отпуска после окончания
учебного заведения.
II. Выплаты, предоставляемые
в натуральной или денежной форме
1. Стоимость угля и угольных брикетов, безвоз-
мездно предоставленных работникам в объемах и
по перечню профессий, утвержденному Поста-
новлением Кабинета Министров Украины от 14
апреля 2004 г. No462 «Некоторые вопросы обложе-
ния налогом с доходов физических лиц стоимости
безвозмездно предоставленных угля и угольных
брикетов» («Офіційний вісник України», 2004 г.,
No15, ст. 1039), или выплата денежной компенсации
стоимости такого угля и угольных брикетов.
2. Платеж согласно договорам добровольного
медицинского и пенсионного страхования работ-
ников и членов их семей.
3. Расходы на коллективное питание плавсоста-
ва речного, морского и рыбопромыслового флота,
а также питание летного состава гражданской ави-
ации во время выполнения заданий полета, кото-
рые могут быть приравнены к суточным расходам,
выплачиваемым в случае командировки.
4. Расходы на питание участников спортивных
мероприятий, в том числе судей, на время нахожде-
ния на спортивных соревнованиях и учебно-трени-
ровочных сборах в пределах установленных норм.
5. Возмещение работникам расходов на приобрете-
ние ими спецодежды и других средств индивидуаль-
ной защиты в случае невыдачи их работодателем или
стоимость выданной согласно действующим нормам
спецодежды, спецобуви и других средств индивиду-
альной защиты, моющих и обезвреживающих средств,
молока и лечебно-профилактического питания.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
6. Стоимость приобретенных работодателем про-
ездных билетов, которые персонально не распре-
деляются между работниками, а выдаются им при
необходимости для выполнения производственных
заданий (в связи со спецификой работы).
7. Расходы на перевозку работников к месту
работы как собственным, так и арендованным
транспортом (кроме оплаты труда водителей).
8. Стоимость подарков к праздникам и билетов на
зрелищные мероприятия для детей работников.
9. Расходы на подготовку и переподготовку
кадров (кроме суммы заработной платы, которая
сохраняется по основному месту работы работни-
ков, за время их учебы с отрывом от производства
в системе повышения квалификации и перепод-
готовки кадров), а именно:
расходы на оплату обучения работников в
высших учебных заведениях и учреждениях по-
вышения квалификации, профессиональной
подготовки и переподготовки кадров;
стипендии слушателям подготовительных от-
делений, студентам, аспирантам, направленным
предприятиями на учебу с отрывом от производ-
ства в высшие учебные заведения;
оплата проезда к месту нахождения учебного
заведения и обратно;
расходы, связанные с организацией учебного
процесса (приобретение учебного материала,
аренда помещений).
10. Расходы на проведение культурно-обра-
зовательных и оздоровительных мероприятий и
содержание общественных служб (кроме оплаты
труда обслуживающих их работников).
Расходы на благоустройство садоводческих
товариществ (строительство дорог, энерго- и
водоснабжение, осушение и другие расходы
общего характера), строительство гаражей для
работников.
11. Расходы на платное обучение работников и
членов их семей, не связанное с производственной
необходимостью, согласно договору между пред-
приятием и учебным заведением.
12. Стоимость жилья, переданного в собствен-
ность работникам.
13. Расходы на оплату услуг по лечению работни-
ков, оказанных учреждениями здравоохранения.
14. Доходы по акциям и другие доходы от уча-
стия работников в собственности предприятия
(дивиденды, проценты, выплаты по паям), а также
доходы от сдачи в аренду земли.
дебеткредит 4/2011
43
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. No969

Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения комментарий стр. 10
Зарегистрирован
n НН составляет плательщик НДС. СПД, перешедшие на упро-
в Минюсте Украины
29.12.2010 г.
щенную систему налогообложения, которая не предусматривает под No1401/18696
Опубликован в «ОВУ»
уплаты НДС, теряют право на составление НН. 10.01.2011 г.
Вступил в силу
10.01.2011 г.
! Плательщикам НДС

Оригінал Видається покупцю ЗАТВЕРДЖЕНО

Включено до ЄРПН Наказ Державної податкової адміністрації України
Залишається у продавця 21.12.2010 No969
(тип причини)
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою «Х»)
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
Дата виписки податкової накладної Порядковий номер /
(номер філії)
Продавець Покупець
Особа (платник Особа (платник
податку) — податку) —
продавець покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові (найменування; прізвище, ім’я, по батькові
— для фізичної особи — підприємця) — для фізичної особи — підприємця)

(індивідуальний податковий номер продавця) (індивідуальний податковий номер покупця)

Місцезнаходження (пода- Місцезнаходження (по-
ткова адреса) продавця __________________________ даткова адреса) покупця __________________________
Номер телефону Номер телефону
Номер свідоцтва про Номер свідоцтва про
реєстрацію платника по- реєстрацію платника по-
датку на додану вартість датку на додану вартість
(продавця) (покупця)
Вид цивільно-правового договору _______________________ від No
(вид договору)
Форма проведених розрахунків __________________________________________________
(бартер, готівка, оплата з поточного рахунка, чек тощо)
Дата від- Ціна поста- Обсяги постачання (база оподаткування) Загаль-
вантаження Номенклатура Оди- без урахування ПДВ, що підлягають опо-
Кіль- чання оди- на сума
постачання ниця даткуванню за ставками
Роз- (виконання, кість ниці товару/ коштів,
товарів/ вимі-
діл постачання (об’єм, послуги без 0% (постачання 0% звіль- що
послуг про- ру то-
(оплати*) обсяг) урахування 20% на митній тери- (екс- нення від підлягає
давця вару
товарів/послуг ПДВ торії України) порт) ПДВ** сплаті
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
I

Усього по розділу I Х Х Х
II Зворотна (заставна) тара Х Х Х Х Х Х Х
III Податок на додану вартість Х Х Х
IV Загальна сума з ПДВ Х Х Х
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) в зв’язку з постачанням товарів/послуг, зазначених у цій накладній, визначені правильно,
відповідають сумі податкових зобов’язань продавця і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
________________________________________________
М. П. (підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну)
* Дата оплати ставиться у разі попередньої оплати постачання, на яку виписується податкова накладна, для операцій з постачан-
ня товарів/послуг відповідно до пункту 187.10 статті 187 розділу V Податкового кодексу України.
** __________________________________________________________________________________________________________
(відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України, якими передбачено звільнення від оподаткування)

44 дебеткредит 4/2011
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Додаток 1
до Податкової накладної
Додаток до податкової накладної No / від

Дата
(дата заповнення додатка)
No договору, Перелік (номенклатура)
Залишок частки товару/
наймену- частки товару/послуги, що
послуги, що не містить
вання/ пріз- Належить постачанню не містить відокремленої
відокремленої вартості,
вище, ім’я, вартості частково поставле-
No яку слід допоставити
по батькові них товарів/послуг
з/п
— для фі- номен- ціна один. кіль- загальна номен- номен- кіль-
зичної особи клатура один. товару/ по- кість, сума клатура один.
кількість,
клатура один. кість,
— підприєм- товарів/ вимі- об’єм,
слуги без об’єм, коштів товарів/ виміру товарів/ виміру об’єм,
ця продавця послуг ру обсяг
урахув. ПДВ обсяг без ПДВ послуг послуг обсяг
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Усього х х х х х х х х х х
______________________________________
(підпис і прізвище особи, яка склала додаток)

Додаток 2
до Податкової накладної
Оригінал Видається покупцю
Включено до ЄРПН
Залишається у продавця
(тип причини)
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою «Х»)

РОЗРАХУНОК No /
коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
від No / за договором від No

Продавець Покупець
Особа (платник Особа (платник
податку) — податку) —
продавець покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові (найменування; прізвище, ім’я, по батькові
— для фізичної особи — підприємця) — для фізичної особи — підприємця)

(індивідуальний податковий номер продавця) (індивідуальний податковий номер покупця)

Місцезнаходження (подат- Місцезнаходження (по-

кова адреса) продавця __________________________ даткова адреса) покупця __________________________

Номер телефону Номер телефону

Номер свідоцтва про Номер свідоцтва про

реєстрацію платника по- реєстрацію платника по-
датку на додану вартість датку на додану вартість
(продавця) (покупця)
Вид цивільно-правового договору ________________________ від No
Дата оплати
Форма проведених розрахунків __________________________________________________

дебеткредит 4/2011
45
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Номен- Коригування кіль- Коригування вар- Підлягають коригуванню обсяги без ураху-
клатура кості тості вання ПДВ, що
товарів/
Дата послуг, Оди-
Причина зміна кількість
кори- вартість ниця ціна по- оподаткову- оподаткову-
коригу- кількості, зміна поста- звільнені
гуван- чи кіль- вимі- стачання ються за став- ються за став-
вання об’єму, ціни чання від ПДВ
ня кість ру товарів/ кою 20 % кою 0 %
яких обсягу (-) (+) товарів/ (-) (+)
послуг (-) (+) (-) (+)
коригу- (-) (+) послуг
ється
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Усього
Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту Х Х

Суми ПДВ, які скориговані у зв’язку із зміною кількісних чи вартісних показників, що зазначені в цьому розрахунку, визначені
правильно, включені відповідно до податкового зобов’язання з одночасним відображенням у реєстрі виданих та отриманих
податкових накладних.

___________________________________________________
М. П. (дата, підпис і прізвище особи, яка склала розрахунок коригування)

Розрахунок коригування від ______________ No ____ до податкової накладної від _______________ No ____ отримав і
зобов’язуюся включити суми коригування до реєстру виданих та отриманих податкових накладних та сум податкового кредиту і
податкового зобов’язання
________________________________________________
(дата отримання розрахунку, підпис покупця)

Порядок заполнения налоговой накладной комментарий стр. 10

Утвержден приказом ГНАУ
от 21.12.2010 г. No969
Зарегистрирован
в Минюсте Украины
29.12.2010 г.
под No1401/18696

1. Налоговая накладная может печататься по-
лиграфическим способом, с помощью компьютера
или иным способом.
2. Налоговую накладную составляет лицо,
которое зарегистрировано в качестве налогопла-
тельщика в налоговом органе и которому присвоен
индивидуальный налоговый номер плательщика
налога на добавленную стоимость.
Если не зарегистрированные в качестве пла-
тельщиков налога на добавленную стоимость
филиалы и другие структурные подразделения
налогоплательщика самостоятельно осуществля-
ют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с
поставщиками/потребителями, то зарегистри-
рованный налогоплательщик, в состав которого
входят такие структурные подразделения, может
делегировать филиалу или структурному подразде-
лению право выписки налоговых накладных. Для
этого налогоплательщик должен каждому фили-
алу и структурному подразделению присвоить
46 дебеткредит 4/2011
отдельный числовой номер, о чем в письменном
виде уведомить орган государственной налоговой
службы по месту его регистрации в качестве пла-
тельщика налога на добавленную стоимость.
При выполнении договоров о совместной де-
ятельности налоговая накладная выписывается
лицом, которое ведет учет результатов такой де-
ятельности и отвечает за содержание и внесение
налога в бюджет. Учет результатов совместной
деятельности ведется таким лицом в общеустанов-
ленном порядке отдельно от учета хозяйственных
результатов такого лица.
При осуществлении хозяйственных операций,
связанных с использованием имущества, полу-
ченного в управление по договорам управления
имуществом, налоговая накладная выписывается
лицом — управляющим имуществом, который ведет
отдельный учет по налогу на добавленную стоимость
таких хозяйственных операций и ответственен за со-
держание и внесение налога в бюджет.

В случае оказания нерезидентом услуг, место по-
ставки которых находится на таможенной террито-
рии Украины, налоговая накладная выписывается
зарегистрированным на территории Украины на-
логоплательщиком-покупателем (получателем).
Субъекты предпринимательской деятельности,
перешедшие на упрощенную систему налогообло-
жения, которая не предусматривает уплаты налога
на добавленную стоимость или предусматривает его
начисление по иным ставкам, нежели определенные
подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 раздела V с
учетом положений пункта 10 подраздела 2 раздела XX
Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), те-
ряют право на составление налоговой накладной.
3. Порядковый номер налоговой накладной при-
сваивается в соответствии с ее номером в реестре
выданных и полученных налоговых накладных.
При составлении налоговой накладной филиа-
лом или структурным подразделением налогопла-
тельщика порядковый номер налоговой накладной
устанавливается с учетом присвоенного числового
номера и определяется числовым значением через
дробь. В числителе порядкового номера налого-
вой накладной проставляется порядковый номер,
а в знаменателе — числовой номер филиала или
структурного подразделения.
Плательщики налога на добавленную стоимость
составляют отдельные налоговые накладные по
видам деятельности, предусматривающим спе-
циальный режим налогообложения, и указывают
в порядковом номере накладной после дроби перед
номером филиала или структурного подразделе-
ния код соответствующей деятельности:
2 — сельскохозяйственные предприятия, при-
меняющие специальный режим налогообложе-
ния деятельности в сфере сельского и лесного
хозяйства, а также рыболовства в соответствии со
статьей 209 Кодекса;
3 — сельскохозяйственные предприятия всех
форм собственности, которые отвечают крите-
риям, определенным статьей 209 Кодекса, но
которые не избрали специальный режим налого-
обложения деятельности в сфере сельского, лесно-
го хозяйства и рыболовства и реализуют молоко,
скот, птицу, шерсть собственного производства,
а также молочные продукты, молочное сырье и
мясопродукты, произведенные в собственных
перерабатывающих цехах;
4 — перерабатывающие предприятия всех форм
собственности, которые согласно пункту 1 подраз-
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
дела 2 раздела XX Кодекса за реализованные ими
молоко, молочное сырье и молочные продукты,
мясо и мясопродукты, другую продукцию пере-
рабатываемых животных, закупленных в живом
весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука),
в полном объеме направляют суммы налога на
добавленную стоимость в специальный фонд
государственного бюджета.
4. Уплаченная (начисленная) сумма налога на
добавленную стоимость в налоговой накладной
должна соответствовать сумме налоговых обя-
зательств по поставке товаров/услуг продавца в
реестре выданных и полученных налоговых на-
кладных.
5. Налоговая накладная считается недействи-
тельной в случае ее заполнения другим лицом, не-
жели указанное в пункте 2 настоящего Порядка.
6. Налоговая накладная составляется в двух эк-
земплярах (оригинал и копия) в день возникновения
налоговых обязательств. При этом в верхней левой
части налоговой накладной делаются соответствую-
щие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»).
6.1. Оригинал налоговой накладной предостав-
ляется покупателю (получателю) товаров/услуг по
его требованию.
Налоговая накладная, которая в соответствии с
пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса под-
лежит регистрации в Едином реестре налоговых
накладных, предоставляется покупателю только
после такой регистрации. При этом в верхней ле-
вой части налоговой накладной делаются соответ-
ствующие отметки (выделяется пометкой «Х»).
6.2. Налоговая накладная служит основанием
для отнесения к налоговому кредиту расходов
по уплате налога на добавленную стоимость у
покупателя, зарегистрированного в качестве на-
логоплательщика.
6.3. Не дает права на отнесение сумм налога на
добавленную стоимость к налоговому кредиту нало-
говая накладная, выписанная плательщиком, осво-
божденным от уплаты налога по решению суда.
6.4. Копия налоговой накладной остается у про-
давца товаров/услуг как отчетный расчетный на-
логовый документ и хранится в порядке и в течение
срока, предусмотренного законодательством для
обязательств по уплате налога.
7. Налоговая накладная выдается налого-
плательщиком, осуществляющим операции по
поставке товаров/услуг, по требованию их по-
лучателя.
дебеткредит 4/2011
47
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
В случае отказа продавца товаров/услуг предо-
ставить налоговую накладную или в случае на-
рушения им порядка ее заполнения и порядка
регистрации в Едином реестре покупатель таких
товаров/услуг имеет право приобщить к налоговой
декларации за отчетный налоговый период заяв-
ление с жалобой на такого поставщика, служащее
основанием для включения сумм налога в состав
налогового кредита. К заявлению прилагаются
копии товарных чеков или других расчетных до-
кументов, удостоверяющих факт уплаты налога в
связи с приобретением таких товаров/услуг, или
копии первичных документов, составленных в
соответствии с Законом Украины «О бухгалтер-
ском учете и финансовой отчетности в Украине»,
которые подтверждают факт получения таких
товаров/услуг.
8. Все экземпляры налоговых накладных, от-
дельные особенности заполнения которых изло-
жены в подпунктах 8.1 — 8.4 настоящего пункта,
остаются у выписавшего их лица и хранятся в со-
ответствии с изложенным в подпунктах 6.1 и 6.4
пункта 6 настоящего Порядка.
В верхней левой части оригинала такой налого-
вой накладной делается соответствующая пометка
«Х» и указывается тип причины:
01 — Выписана на сумму превышения обычной
цены над фактической;
02 — Поставка неплательщику налога;
03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда
физическим лицам;
04 — Поставка в пределах баланса для непроиз-
водственного использования;
05 — Ликвидация основных фондов по самосто-
ятельному решению налогоплательщика;
06 — Перевод основных фондов в состав непро-
изводственных;
07 — Экспортные поставки;
08 — Поставка для операций, не являющихся
объектом обложения налогом на добавленную
стоимость;
09 — Поставка для операций, освобожденных от
обложения налогом на добавленную стоимость;
10 — Признание условной поставки товарных
остатков и/или основных фондов, находящихся
в учете налогоплательщика на день аннулиро-
вания его регистрации в качестве плательщика
налога на добавленную стоимость, по которым
был начислен налоговый кредит в прошлых или
текущем налоговых периодах при аннулировании
48 дебеткредит 4/2011
регистрации плательщика налога на добавленную
стоимость;
11 — Выписана по ежедневным итогам опера-
ций.
8.1. В случае поставки товаров/услуг покупате-
лю, не зарегистрированному в качестве налого-
плательщика, включая поставки на экспорт, осу-
ществление операций по натуральным выплатам в
счет оплаты труда физическим лицам, состоящим
в трудовых отношениях с налогоплательщиком,
в строках «ндивідуальний податковий номер
покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію
платника податку на додану вартість (покупця)»
проставляется ноль.
8.2. В случае выписки налоговой накладной
покупателем (получателем) услуг от нерезидента,
место поставки которых находится на таможенной
территории Украины, в строках «ндивідуальний
податковий номер продавця» и «Номер свідоцтва
про реєстрацію платника податку на додану вар-
тість (продавця)» проставляется ноль.
8.3. В случае поставки товаров/услуг в пределах
баланса налогоплательщика для непроизводствен-
ного использования; использования товаров/услуг,
по которым суммы налога на добавленную стои-
мость предварительно были включены в налого-
вый кредит, в операциях, не являющихся объектом
налогообложения или освобождаемых от налогоо-
бложения; признания условной поставки товарных
остатков и/или основных фондов, находящихся в
учете налогоплательщика на день аннулирования
его регистрации в качестве плательщика налога на
добавленную стоимость, по которым был начислен
налоговый кредит в прошлых или текущем нало-
говых периодах; ликвидации основных фондов по
самостоятельному решению налогоплательщика;
перевода производственных необоротных активов
в состав непроизводственных, в строках «ндиві-
дуальний податковий номер покупця» и «Номер
свідоцтва про реєстрацію платника податку на
додану вартість (покупця)» проставляется ноль.
8.4. Налоговая накладная выписывается по еже-
дневным итогам операций (если налоговая наклад-
ная не была выписана на эти операции) в случае:
осуществления поставки товаров/услуг за на-
личные конечному потребителю (не являющемуся
налогоплательщиком);
выписки транспортных билетов, гостиничных
счетов или счетов, выставляемых налогоплатель-
щику за услуги связи, другие услуги, стоимость

которых определяется по показателям приборов
учета, содержащих общую сумму платежа, сумму
налога и налоговый номер продавца, за исключе-
нием тех, в которых форма установлена междуна-
родными стандартами;
предоставления налогоплательщику кассовых че-
ков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг,
общую сумму начисленного налога (с определением
фискального и налогового номера поставщика).
9. Для операций, облагаемых налогом или
освобожденных от налогообложения, составля-
ются отдельные налоговые накладные, то есть при
одновременной поставке одному покупателю как
облагаемых налогом товаров/услуг, так и освобож-
денных от налогообложения продавец составляет
отдельные налоговые накладные (не допускается
заполнение в одной накладной одновременно
графы 10 и граф 7, 8 и 9).
Указанное не распространяется на операцию по
поставке товаров/услуг, к которой одновременно
применяется как нулевая ставка, так и ставка в
20 процентов. В таком случае составляется одна
налоговая накладная, в которой заполняются со-
ответствующие графы.
10. В случае поставки товаров/услуг, освобожде-
ние от налогообложения которых предусмотрено
статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX
Кодекса, в налоговой накладной в разделе III и
графе 10 делается пометка «Без НДС» с обяза-
тельной ссылкой на соответствующий пункт и/или
подпункт, статью, подраздел, раздел Кодекса.
11. В случае поставки товаров/услуг, налого-
обложение которых предусмотрено статьей 195
Кодекса по нулевой ставке, в разделе III и графах
8 и 9 проставляется ноль.
12. В раздел I налоговой накладной вносятся
данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/
услуг, а именно:
12.1 графа 2 — дата возникновения налогового
обязательства у продавца, то есть осуществление
любого из событий, произошедших ранее, в соот-
ветствии с требованиями пункта 187.1 статьи 187
раздела V Кодекса;
12.2 графа 3 — номенклатура поставки товаров/
услуг;
в налоговой накладной, выписанной на сумму
превышения обычной цены над фактической,
в этой графе также указывается «превышение
обычной цены над фактической по товарам, услу-
гам, указанным в налоговой накладной No____»
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
(указывается порядковый номер налоговой на-
кладной, выписанной на сумму поставки этих
товаров/услуг, определенную исходя из их дого-
ворной (контрактной) стоимости);
в налоговой накладной, выписанной на сумму
превышения обычной цены, увеличенной на сум-
му процентов, начисленных или таких, которые
должны быть начислены на сумму номинала про-
центного векселя над фактической ценой, в этой
графе, кроме слов «превышение обычной цены
над фактической по товарам, услугам, указанным
в налоговой накладной No____», также указыва-
ются слова «сумма процентов, начисленных или
таких, которые должны быть начислены на сумму
номинала процентного векселя»;
12.3 графа 4 — единица измерения товаров/
услуг — грн, шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и т. п.;
12.4 графа 5 — количество (объем) поставки
товаров/услуг.
В случае если услуги не имеют таких показателей,
а измеряются только в стоимостном выражении, в
графе 5 указывается: «услуга/проценты и т. п.»;
12.5 графа 6 — цена поставки единицы продук-
ции без учета налога на добавленную стоимость;
12.6 графа 7 — база налогообложения товаров/
услуг, подлежащих обложению налогом на до-
бавленную стоимость по ставке 20 процентов
(с 01.01.2014 г. — 17 процентов);
12.7 графа 8 — база налогообложения при осу-
ществлении операций на таможенной территории
Украины по поставке товаров/услуг, подлежащих
обложению налогом на добавленную стоимость по
нулевой ставке (согласно Кодексу);
12.8 графа 9 — база налогообложения при осу-
ществлении экспортных операций, подлежащих
обложению налогом на добавленную стоимость
по нулевой ставке (подпункт 195.1.1 пункта 195.1
статьи 195 раздела V Кодекса);
12.9 графа 10 — база налогообложения товаров/
услуг, освобожденных от налогообложения в со-
ответствии со статьей 197 раздела V Кодекса и
подразделом 2 раздела XX;
12.10 графа 11 — общая сумма денежных средств,
подлежащих уплате.
13. В раздел II налоговой накладной вносятся
данные о возвратной (залоговой) таре. Стоимость
тары определяется в договоре (контракте) как воз-
вратная (залоговая) и не включается в базу нало-
гообложения, а указывается в графе 11 как общая
сумма денежных средств, подлежащих уплате.
дебеткредит 4/2011
49
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
14. Налоговая накладная выписывается на
каждую полную или частичную поставку товаров/
услуг, а также на сумму денежных средств, посту-
пивших на текущий счет в качестве предваритель-
ной оплаты (аванса).
В случае когда часть товара/услуги не содержит
отдельной стоимости, перечень (номенклатура)
частично поставленных товаров указывается в
приложении к налоговой накладной (приложение
1) и в полной стоимости учитывается в налоговой
накладной и общих налоговых обязательствах
(приложение 1 выписывается в двух экземпля-
рах, из которых оригинал выдается покупателю
товаров/услуг, а копия остается у продавца
товаров/услуг).
15. В случае осуществления поставки товаров/
услуг, поставка которых носит непрерывный или
ритмичный характер при постоянных связях с
покупателем, покупателю может быть выписана
сводная налоговая накладная исходя из опреде-
ленной в договоре периодичности оплаты постав-
ленных товаров/услуг (1 раз в пять дней; 1 раз в
десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц
и не позднее последнего дня месяца. При этом к
сводной налоговой накладной обязательно при-
лагается реестр товаротранспортных накладных
или других соответствующих сопроводительных
документов, согласно которым осуществлена по-
ставка товаров/услуг.
16. Все составленные экземпляры налоговой
накладной подписываются лицом, уполномочен-
ным налогоплательщиком осуществлять поставку
товаров/услуг, и скрепляются печатью такого на-
логоплательщика-продавца. Налоговая накладная
не подписывается покупателем товаров/услуг и не
скрепляется его печатью.
17. В случае если база налогообложения опреде-
ляется исходя из обычных цен и превышает сумму
поставки товаров/услуг, определенную исходя из их
договорной (контрактной) стоимости, то есть обыч-
ная цена превышает фактическую, продавец выпи-
сывает две налоговые накладные: одну — на сумму
исходя из фактической цены поставки, вторую — на
сумму превышения обычной цены над фактической.
В налоговой накладной, выписанной на сумму пре-
вышения обычной цены над фактической, делается
отметка в соответствии с пунктом 8 настоящего
Порядка (01 — Выписана на сумму превышения
обычной цены над фактической). Такая налоговая
накладная покупателю не предоставляется; все
50 дебеткредит 4/2011
экземпляры таких налоговых накладных хранятся
у продавца.
Такой порядок выписки налоговых накладных
применяется и в случае, если база налогообло-
жения определяется исходя из обычных цен,
увеличенных на сумму процентов, начисленных
или таких, которые должны быть начислены на
сумму номинала процентного векселя. При этом
в налоговую накладную, выписанную на сумму
превышения обычной цены над фактической,
включается и сумма указанных процентов.
18. В случае осуществления корректировки сумм
налоговых обязательств в соответствии со статьей
192 раздела V Кодекса поставщик товаров/услуг
выписывает расчет корректировки количествен-
ных и стоимостных показателей к налоговой
накладной по форме согласно приложению 2 к
налоговой накладной.
19. Расчет корректировки количественных и
стоимостных показателей к налоговой накладной
(далее — расчет корректировки) может печататься
полиграфическим способом, с помощью компью-
тера или иным способом.
20. Расчет корректировки составляется в двух
экземплярах.
21. Оригинал расчета корректировки предостав-
ляется покупателю товаров/услуг. Копия остается
у продавца.
Если расчет корректировки составляется нало-
гоплательщиком к налоговой накладной, которая
в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела
V и пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса
подлежит регистрации в Едином реестре налого-
вых накладных, такой расчет предоставляется по-
купателю только после его регистрации в Едином
реестре налоговых накладных.
В случае если расчет корректировки составля-
ется на сумму налога на добавленную стоимость,
которая превышает сумму, предусмотренную
пунктом 11 подраздела 2 Раздела XX Налогового
кодекса Украины, такой расчет подлежит реги-
страции в Едином реестре налоговых накладных
только после регистрации в нем накладной, к
которой выписывается этот расчет.
22. Расчеты корректировки как покупателем, так
и продавцом хранятся в порядке, аналогичном по-
рядку хранения налоговых накладных.
23. На основании этого расчета получатель
товаров/услуг осуществляет корректировку на-
логового кредита в соответствии со статьей 192

раздела V Кодекса (при условии соблюдения по-
ложений законодательных актов об отнесении
сумм к налоговому кредиту) с обязательным
отражением указанных корректировок в реестре
выданных и полученных налоговых накладных
(с отрицательным или положительным значе-
нием).
24. На титульном листе расчета корректировки
указывается, в какую налоговую накладную и по
какому договору вносятся изменения.
25. Расчет корректировки составляется ис-
ключительно продавцом — лицом, являющимся
налогоплательщиком, филиалом или структурным
подразделением, которому делегировано право
выписки налоговой накладной (в соответствии с
пунктом 2 настоящего Порядка), лицом, которое
ведет учет результатов при выполнении догово-
ров о совместной деятельности и ответственно
за содержание и внесение налога в бюджет,
лицом — управляющим имуществом, которое
ведет отдельный налоговый учет по налогу на
добавленную стоимость при осуществлении
хозяйственных операций, связанных с использо-
ванием имущества, полученного в управление по
договорам управления имуществом, и покупате-
Письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. No547/7/16-1117
О приказе ГНА Украины от 21.12.2010 г. No969
n Если Расчет корректировки составляется плательщиком НДС к
НН, подлежащей регистрации в Едином реестре налоговых на-
кладных, такой расчет предоставляется покупателю только по-
сле его регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
! Плательщикам НДС
Государственной налоговой администрацией
Украины в целях обеспечения практического при-
менения статьи 201 раздела V Налогового кодекса
Украины (далее — Кодекс) был разработан При-
каз Государственной налоговой администрации
Украины от 21.12.2010 г. No969 «Об утверждении
формы Налоговой накладной и порядка ее за-
полнения», зарегистрированный в Министерстве
юстиции Украины 29.12.2010 г. под No1401/18696
(далее — Приказ No969), который вступает в силу со
дня официального опубликования 10 января 2011
года («Офіційний вісник України» No101, 2010).
Приказом No969 утверждены в новой редакции
форма налоговой накладной и приложения к ней,
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
лем — получателем услуги, оказанной ему нере-
зидентом, место поставки которой находится на
таможенной территории Украины, с обязательным
включением указанных корректировок в измене-
ние налоговых обязательств и одновременным
отражением в реестре выданных и полученных
налоговых накладных с отрицательным или по-
ложительным значением.
26. Номер расчета корректировки присваивается
в соответствии с его номером в реестре выданных
и полученных налоговых накладных.
27. Показатели в графах 6, 7, 9 — 11 расчета
корректировки заполняются в стоимостном вы-
ражении в соответствии с правилами ведения
бухгалтерского учета.
28. В графе 6 указывается фактическая цена без
учета налога на добавленную стоимость, по кото-
рой раньше была осуществлена поставка.
29. В графе 7 указывается сумма разницы между
ценой договоренности без налога на добавленную
стоимость и фактической ценой без налога на до-
бавленную стоимость, по которой осуществлена
поставка.
Директор Департамента администрирования налога
на добавленную стоимость Ю. ЛАПШИН
комментарий стр. 10
а также Порядок заполнения налоговой накладной
(далее — Порядок).
Кроме того, Приказом No969 признан утра-
тившим силу приказ Государственной налоговой
администрации Украины от 30.05.97 г. No165 (да-
лее — Приказ No165), которым была утверждена
предыдущая форма налоговой накладной и По-
рядок ее заполнения, а также приказы Государ-
ственной налоговой администрации Украины,
которыми были внесены изменения в данный
приказ.
Форма налоговой накладной, расчет корректи-
ровки количественных и стоимостных показателей
к ней (далее — Расчет корректировки) и Порядок
дебеткредит 4/2011
51
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
ее заполнения претерпели ряд изменений в отли-
чие от редакции, утвержденной Приказом No165
(с изменениями и дополнениями).
В частности, в связи с тем, что налоговые наклад-
ные, отвечающие требованиям пункта 11 подраз-
дела 2 раздела XX Кодекса, подлежат регистрации
в Едином реестре налоговых накладных, в верхней
левой части налоговой накладной и Расчете коррек-
тировки введено новое поле «Включено до ЄРПН»,
в котором делается соответствующая отметка.
В случае когда оригинал налоговой наклад-
ной остается у продавца, в поле «Залишається
у продавця» делаются соответствующие отмет-
ки — проставляется отметка «Х» и тип причины
в соответствии с пунктом 8 Порядка (например:
01 — Выписана на сумму превышения обычной
цены над фактической; 02 — Поставка непла-
тельщику налога и т. д.
Оригінал Видається покупцю
Включено до ЄРПН
Залишається у продавця
(тип причини)
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою «Х»)
Обращаем внимание на то, что в отличие от
формы налоговой накладной и приложений к ней,
утвержденных Приказом No165, в соответствии с
которыми ненужное выделялось отметкой «Х», в
новой редакции Приказа No969 отметкой «Х» вы-
деляются нужные поля.
Кроме того, в случаях, когда все экземпляры
налоговых накладных остаются у выписавшего
их лица (пункты 8.1 — 8.4 Порядка), в строках
«ндивідуальний податковий номер покупця»
и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника
податку на додану вартість (покупця)» простав-
ляется ноль.
В случае поставки товаров/услуг, налогообло-
жение которых предусмотрено по нулевой ставке,
в разделе III и графах 8 и 9 налоговой накладной
также проставляется ноль.
Следует отметить, что плательщики налога на
добавленную стоимость составляют отдельные
налоговые накладные по видам деятельности,
которые предусматривают специальный режим
налогообложения, и указывают в порядковом
номере накладной после дроби код соответству-
ющей деятельности — 2, 3 или 4, в соответствии
с пунктом 3 Порядка (например, у налоговой
52 дебеткредит 4/2011
накладной, составленной налогоплательщиком
по деятельности в сфере сельского, лесного хо-
зяйства, а также рыболовства в соответствии со
статьей 209 Кодекса, имеющей код деятельности
2, будет следующий порядковый номер
1 2 3 / 2 ).
При этом в случае составления отдельных
налоговых накладных по видам деятельности,
предусматривающим специальный режим на-
логообложения, филиалом или структурным
подразделением налогоплательщика порядковый
номер налоговой накладной устанавливается с
учетом присвоенного числового номера филиала
(структурного подразделения) и определяется
исключительно числовым значением после кода
деятельности (например, налоговая накладная,
составленная по вышеупомянутому виду деятель-
ности филиалом, которому налогоплательщиком
присвоен числовой номер «12», будет иметь по-
рядковый номер
Х
0 2 1 2 3 / 2 0 1 2 ).
В случае составления налоговых накладных
). филиалом или структурным подразделением на-
логоплательщика по операциям по общим видам
деятельности порядковый номер налоговой на-
кладной устанавливается по вышеупомянутому
принципу, при этом в клеточке, предусмотренной
для кода деятельности, значения будут отсутство-
вать (например, налоговая накладная, составлен-
ная филиалом, которому налогоплательщиком
присвоен числовой номер «12», будет иметь по-
рядковый номер
1 2 3 / 0 1 2 ).
Аналогичное касается и Расчета корректировки.
В соответствии с Приказом No969 из формы нало-
говой накладной исключен раздел «Товаротранспор-
тні витрати» как такие, которые должны указываться
в разделе I налоговой накладной, раздел «Надано по-
купцю: надбавка(+)/ знижка (-)» и соответственно
раздел «Усього по розділах I + II ?± IV».
Кроме того, из Расчета корректировки исклю-
чены графы 12 — 15.
Одновременно обращаем внимание на то, что в
случае, если Расчет корректировки составляется на-
логоплательщиком к налоговой накладной, которая
в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела
V и пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса

подлежит регистрации в Едином реестре налоговых
накладных (далее — Реестр), такой расчет предо-
ставляется покупателю только после его регистра-
ции в Едином реестре налоговых накладных.
В случае когда продавец составляет Расчет кор-
ректировки к налоговой накладной, не подлежащей
регистрации, в связи с чем общая сумма налога по
операции поставки товаров (услуг) достигает объе-
Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных
n Пунктом 201.15 ст. 201 р. V Налогового кодекса предусмотрено вве-
дение реестра выданных и полученных НН. Реестр является формой
для записи (регистрации) выданных и полученных НН. Он ведется
лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС.
! Плательщикам НДС
1. Введение реестра выданных и полученных на-
логовых накладных (далее — Реестр) обусловлено
требованиями пункта 201.15 статьи 201 раздела V
Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
Реестр является формой для записи (реги-
страции) выданных и полученных налоговых
накладных.
Исправление ошибки в Реестре осуществляется
методом «сторно» согласно правилам, предусмо-
тренным для бухгалтерского учета, в момент вы-
явления таких ошибок.
Корректировка ошибочных записей в Реестре не
влечет за собой необходимости в формировании
новых (уточняющих) реестров.
2. Реестр ведется лицами, зарегистрированными
в качестве плательщиков налога на добавленную
стоимость.
Если не зарегистрированные в качестве пла-
тельщиков налога на добавленную стоимость
филиалы и другие структурные подразделения на-
логоплательщика самостоятельно осуществляют
приобретение/поставку товаров/услуг и произво-
дят расчеты с поставщиками/потребителями, то
зарегистрированный налогоплательщик, в состав
которого входят такие структурные подразделения,
может делегировать филиалу или структурному под-
разделению право ведения части Реестра в рамках
деятельности такого филиала (структурного под-
разделения). Для этого налогоплательщик должен
каждому филиалу и структурному подразделению
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
ма, определенного пунктом 11 подраздела 2 раздела
XX Кодекса, в Реестр в обязательном порядке вно-
сятся сведения, содержащиеся в таком расчете.
При этом Расчет корректировки к налоговой на-
кладной, сведения которой не внесены в Реестр,
регистрируется после регистрации такой наклад-
ной независимо от даты ее составления.
Заместитель председателя А. ЛЮБЧЕНКО
комментарий стр. 16
Утвержден
приказом ГНАУ
от 24.12.2010 г. No1002
Зарегистрирован
в Минюсте Украины
29.12.2010 г.
под No1402/18697
Опубликован в «ОВУ»
10.01.2011 г.
Вступил в силу
10.01.2011 г.
присвоить отдельный числовой код (номер, шифр),
о чем в письменном виде проинформировать орган
государственной налоговой службы по месту его
регистрации в качестве плательщика налога на до-
бавленную стоимость. В случае если налогоплатель-
щиком делегировано филиалам или структурным
подразделениям право ведения частей реестров,
данные таких частей реестров являются составными
частями Реестра налогоплательщика.
При выполнении договоров о совместной дея-
тельности, договоров управления имуществом и
соглашений о распределении продукции Реестр
ведется лицом, которое ведет учет результатов
такой деятельности.
Плательщики налога на добавленную стоимость
составляют отдельные реестры по следующим ви-
дам деятельности:
сельскохозяйственные предприятия, применя-
ющие специальный режим налогообложения дея-
тельности в сфере сельского и лесного хозяйства,
а также рыболовства в соответствии со статьей 209
раздела V Кодекса;
сельскохозяйственные предприятия всех форм
собственности, которые отвечают критериям,
установленным статьей 209 Кодекса, но которые
не избрали специальный режим налогообложения
деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства
и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу,
шерсть собственного производства, а также молоч-
ные продукты, молочное сырье и мясопродукты,
дебеткредит 4/2011
53
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
произведенные в собственных перерабатывающих
цехах;
перерабатывающие предприятия всех форм соб-
ственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2
раздела XX Кодекса за реализованные ими молоко,
молочное сырье и молочные продукты, мясо и мя-
сопродукты, другую продукцию перерабатываемых
животных, закупленных в живом весе (шкуры, суб-
продукты, мясокостная мука), в полном объеме на-
правляют суммы налога на добавленную стоимость
в специальный фонд государственного бюджета.
3. Реестр ведется в электронном виде в формате,
утвержденном центральным органом налоговой
службы, и по собственному желанию плательщика
в бумажном виде.
Налогоплательщики ежемесячно в сроки, преду-
смотренные для представления налоговой отчетно-
сти (календарный месяц), в том числе для которых
установлен отчетный налоговый период — квартал,
подают органу государственной налоговой службы
копии записей в реестрах выданных и полученных
налоговых накладных за такой период в электрон-
ном виде. Реестры могут подаваться:
с помощью телекоммуникационных сетей обще-
го пользования с использованием надежных средств
электронной цифровой подписи (при условии по-
лучения их в определенном законодательством
Украины порядке) в формате, утвержденном цен-
тральным органом налоговой службы;
на электронных носителях.
4. При проведении плановой или внеплановой вы-
ездной документальной проверки налогоплательщик
обязан обеспечить доступ должностных лиц органов
государственной налоговой службы к Реестру.
5. В служебном поле Реестра для отметки о типе
декларации (строки 011 — 012) и служебном поле для
отметки о форме налоговой декларации (строки 021
— 024) ставится отметка (х) в строке служебного поля,
которое соответствует типу и форме декларации.
В служебном поле Реестра (строка 013) указыва-
ется номер порции Реестра от 01 до 99.
В случае ведения части Реестра филиалами и
структурными подразделениями плательщика (в
соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка) в
служебном поле 04 «Платник» указывается наиме-
нование плательщика и через дробь наименование
и код (номер, шифр), установленный для данных
филиалов и других структурных подразделений.
Лицо, которое ведет учет результатов при вы-
полнении договоров о совместной деятельности
54 дебеткредит 4/2011
или договоров управления имуществом, ведет от-
дельные реестры по указанной деятельности.
6. В Реестре отдельно учитываются операции:
по поставке товаров/услуг, облагаемых налогом на
добавленную стоимость по ставке 20 процентов или
0 процентов, освобожденных от налогообложения и
не являющихся объектом налогообложения;
по приобретению товаров/услуг с целью исполь-
зования в хозяйственной деятельности платель-
щика для осуществления операций, облагаемых
налогом на добавленную стоимость по ставке 20
процентов или 0 процентов, освобожденных от
налогообложения и не являющихся объектом на-
логообложения, а также не предназначенных для
использования в хозяйственной деятельности
этого налогоплательщика.
7. Реестр является основой для отражения свод-
ных результатов такого учета в налоговых деклара-
циях по налогу на добавленную стоимость.
8. В разделе I Реестра отражаются налоговые
накладные, выданные в случаях, определенных
пунктом 8 Порядка заполнения налоговой наклад-
ной, утвержденного приказом ГНА от 21.12.2010 г.
No969, расчет корректировки количественных и
стоимостных показателей к налоговой накладной
(приложение 2 к налоговой накладной), грузовые
таможенные декларации (далее — ГТД).
8.1. Учет выданных налоговых накладных про-
водится в день возникновения налоговых обяза-
тельств, дата возникновения которых определя-
ется в соответствии с требованиями статьи 187
раздела V Кодекса.
8.2. Учет операций по поставке товаров/услуг ве-
дется на основании налоговой накладной и расчета
корректировки количественных и стоимостных
показателей к налоговой накладной (приложение
2 к налоговой накладной).
8.3. Записи на основании расчета корректиров-
ки количественных и стоимостных показателей к
налоговой накладной (приложение 2 к налоговой
накладной) производятся в случае осуществления
корректировки сумм налоговых обязательств в со-
ответствии со статьей 192 раздела V Кодекса.
8.4. Учет операций по поставке товаров/услуг,
не являющихся объектом обложения налогом на
добавленную стоимость в соответствии с требова-
ниями статьи 196 раздела V Кодекса, ведется на
основании документов бухгалтерского учета.
9. Особенности заполнения некоторых граф
раздела I Реестра.

9.1. В графе 1 записывается порядковый номер
налоговой накладной (порядковый номер налого-
вой накладной соответствует порядковому номеру
записи в Реестре), расчета корректировки количе-
ственных и стоимостных показателей к налоговой
накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
9.2. В графе 2 указывается дата выписки нало-
говой накладной.
9.3. В графе 3 указывается порядковый номер на-
логовой накладной, соответствующий номеру из гра-
фы 1, номер расчета корректировки количественных
и стоимостных показателей к налоговой накладной
(приложение 2 к налоговой накладной).
В случае если плательщиком осуществляются
экспортные операции, в графе 3 проставляется
номер ГТД.
9.4. В графе 4 указывается вид документа со-
гласно следующим обозначениям:
ПН — налоговая накладная.
В случае выписки налоговой накладной по от-
дельным операциям, определенным в пункте 8 По-
рядка заполнения налоговой накладной, утверж-
денного приказом ГНА от 21.12.2010 г. No969, к
виду документа добавляется код операции (напри-
мер, ПН — налоговая накладная, ПН01 — налого-
вая накладная, выписанная на сумму превышения
обычной цены над фактической);
РК — расчет корректировки количественных и
стоимостных показателей к налоговой накладной
(приложение 2 к налоговой накладной);
ВМД — грузовая таможенная декларация;
БО — документ бухгалтерского учета.
В случае если данные документа включаются в
уточняющие расчеты за отчетный период, к виду
документа добавляется буква «У» (например,
ПН — налоговая накладная, ПНУ — налоговая
накладная, включенная в уточняющие расчеты).
9.5. В графе 5 указывается наименование (фа-
милия, имя, отчество — для физического лица —
предпринимателя) покупателя.
9.6. В графе 6 указывается индивидуальный на-
логовый номер покупателя — плательщика налога
на добавленную стоимость.
9.7. В графах 7 — 12 отражается информация о
поставке товаров/услуг.
9.8. В случае осуществления записей на осно-
вании расчета корректировки количественных и
стоимостных показателей (приложение 2 к нало-
говой накладной) такие записи осуществляются с
соответствующим знаком (+ или -).
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
10. В разделе II Реестра отражаются полученные
налоговые накладные, расчеты корректировки
количественных и стоимостных показателей к
налоговой накладной (приложение 2 к налоговой
накладной), ГТД, а также другие документы, на
основании которых осуществляется учет операций
по приобретению товаров/услуг. Согласно пун-
ктам 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса
такими документами являются:
товарные чеки или другие расчетные докумен-
ты, удостоверяющие факт уплаты налога в связи
с приобретением таких товаров/услуг, или пер-
вичные документы, составленные в соответствии
с Законом Украины «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине», подтвержда-
ющие факт получения таких товаров/услуг, копии
которых прилагаются к заявлению с жалобой на
поставщика этих товаров/услуг, которое приоб-
щается покупателем товаров/услуг к налоговой
декларации за отчетный период, — в случае отказа
со стороны продавца этих товаров/услуг предоста-
вить налоговую накладную или при нарушении им
порядка ее заполнения и порядка регистрации в
Едином реестре налоговых накладных;
транспортный билет, гостиничный счет или счет,
выставляемый налогоплательщику за услуги связи,
другие услуги, стоимость которых определяется по
показателям приборов учета, которые содержат
общую сумму платежа, сумму налога и налоговый
номер продавца, кроме тех, форма которых уста-
новлена международными стандартами;
кассовые чеки, содержащие сумму полученных
товаров/услуг, общую сумму начисленного налога
(с определением фискального номера и налогового
номера поставщика), на общую сумму полученных
товаров/услуг не больше 200 гривень в день (без
учета налога).
10.1. Приобретение или изготовление товаров/
услуг и приобретение (строительство, сооружение)
основных фондов (основных средств, в том числе
других необоротных материальных активов и неза-
вершенных капитальных инвестиций в необоротные
капитальные активы) на таможенной территории
Украины отражается на основании налоговых на-
кладных, расчетов корректировки количественных
и стоимостных показателей к налоговой накладной
(приложение 2 к налоговой накладной), а также дру-
гих подобных документов, указанных выше.
10.2. Операции по ввозу товаров на таможенную
территорию Украины отражаются на основании
дебеткредит 4/2011
55
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
таможенной декларации, оформленной в соот-
ветствии с требованиями законодательства.
10.3. Операции по получению услуг от не-
резидента на таможенной территории Украины
отражаются на основании налоговой накладной,
налоговые обязательства по которой включены в
налоговую декларацию предыдущего периода.
10.4. Учет приобретенных товаров/услуг на
таможенной территории Украины у лиц, не заре-
гистрированных в качестве плательщиков налога
на добавленную стоимость, ведется на основании
документов, удостоверяющих поставку таких
товаров/услуг.
11. Особенности заполнения некоторых граф
раздела II Реестра.
11.1. В графе 1 проставляется номер записи на-
логовой накладной, расчета корректировки количе-
ственных и стоимостных показателей к налоговой
накладной (приложение 2 к налоговой накладной),
других подобных документов, указанных в пунктах
201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, и до-
кумента, удостоверяющего факт приобретения
товаров, ГТД. Данный номер записи переносится
на указанный документ.
11.2. В графе 2 указывается дата получения нало-
говой накладной или иного документа, указанного
в подпункте 11.1 настоящего пункта.
11.3. В графы 3, 4 переносятся соответствующие
реквизиты налоговой накладной или иного доку-
мента, указанного в подпункте 11.1 настоящего
пункта.
11.4. В графе 5 указывается вид документа со-
гласно следующим обозначениям:
ПН — налоговая накладная;
РК — расчет корректировки к налоговой на-
кладной (приложение 2 к налоговой накладной);
ВМД — грузовая таможенная декларация;
ЧК — кассовый чек;
ТК — транспортный билет;
ГР — гостиничный счет;
ПЗ — счет за услуги связи;
ПО — услуги, стоимость которых определяется
по показателям приборов учета;
ЗП — заявление плательщика и копии товар-
ных чеков или других расчетных документов,
удостоверяющих факт уплаты налога в связи с
приобретением таких товаров/услуг, или копии
первичных документов, составленных в соответ-
ствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете
и финансовой отчетности в Украине», которые
56 дебеткредит 4/2011
подтверждают факт получения таких товаров/услуг
в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела
V Кодекса;
НП — документ, удостоверяющий приобретение
товаров/услуг на таможенной территории Укра-
ины у лиц, не зарегистрированных в качестве
плательщиков налога на добавленную стоимость.
В случае если данные документа включаются в
уточняющие расчеты за отчетный период, к виду
документа добавляется буква «У» (например,
ПН — налоговая накладная, ПНУ — налоговая
накладная, включенная в уточняющие расчеты).
11.5. В графе 6 указывается наименование
(фамилия, имя, отчество — для физического
лица — предпринимателя) поставщика.
В случае приобретения товаров за пределами та-
моженной территории Украины и получения услуг
от нерезидента на таможенной территории Укра-
ины в графе 6 проставляются страна нерезидента
и наименование (фамилия, имя, отчество /при
наличии/ — для физического лица) нерезидента.
11.6. В графе 7 указывается индивидуальный на-
логовый номер поставщика — плательщика налога
на добавленную стоимость.
В случае если товары/услуги, приобретенные у
нерезидента, не предназначаются для использова-
ния в хозяйственной деятельности либо приобре-
тены с целью их использования для поставки услуг
за пределами таможенной территории Украины
или услуг, место поставки которых определяется
в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела
V Кодекса, в графе 7 отражается условный ИНН
«200000000000».
Если товары/услуги приобретены у нере-
зидента, в графе 7 отражается условный ИНН
«300000000000».
В случае если товары/услуги приобретены у
лица, не зарегистрированного в качестве налого-
плательщика, в графе 7 отражается условный ИНН
«400000000000».
11.7. В графе 8 указывается общая сумма, вклю-
чая налог на добавленную стоимость.
11.8. В графах 9, 11, 13 и 15 указывается стои-
мость товаров/услуг и основных фондов без налога
на добавленную стоимость.
В случае осуществления записей на основании
расчета корректировки к налоговой накладной
(приложение 2 к налоговой накладной) такие за-
писи осуществляются с соответствующим знаком
(+ или -).
 Затверджено
Наказ Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 No1002
О11 Звітної
подається до декларації з
О1 Реєстр виданих та отриманих податкових накладних О12 Звітної нової
податку на додану вартість
О13 Номер порції реєстру

О2 Відмітка про подання декларації з податку на додану вартість за формою

О21 загальна
О22 скорочена (стаття 209 Кодексу)
О23 спеціальна (пункт 209.18 статті 209 Кодексу)
О24 переробного підприємства (пункт 1 підрозділу 2 розділу XIX Кодексу)

О3 Звітний податковий період

(рік) (квартал) (місяць)
О4 Платник
(найменування - для юридичної особи та постійного представництва нерезидента; прізвище, ім’я, по батькові - для фізичної особи - підприємця; найменування,
дата та номер договору - для спільної діяльності; найменування, дата та номер договору - для особи - управителя майном; найменування, дата та номер угоди про розподіл продукції -
для інвестора (його постійного представництва))
О5 ндивідуальний податковий номер платника ПДВ

О6 Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ

Розділ I. Видані податкові накладні

Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом
до податкової накладної, ВМД тощо Загальна на митній території України, які: Експорт товарів
платник податку - покупець сума по- підлягають оподаткуванню за ставкою звільнені від опо- та супутніх такому
No
стачання, даткування, не є експорту послуг
з/п дата випи- порядковий вид доку- найменування індивідуаль- 20 % 0%
включаю- об’єктами опо- (база оподатку-
ски номер мента (П. . Б. - для фізичної ний податко- чи ПДВ база оподатку- сума база оподатку- вання)
даткування (сума
особи - підприємця) вий номер вання ПДВ вання постачання)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
…
Усього за звітний (податковий) період
З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період

дебеткредит 4/2011
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

57
 Розділ II. Отримані податкові накладні
No Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової на- За- Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів/
з/п кладної, ВМД, касовий чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв’язку, гальна послуг, включаючи одержання від нерезидента:
рахунок за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, заява та копії то- сума,
варних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з вклю- для постачання
придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону чаючи послуг за межа-

58 дебеткредит 4/2011
України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт от- ПДВ ми митної тери-
римання таких товарів/послуг, відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу тощо які не при- торії України або
значаються послуг, місце
постачальник з метою їх використання у межах для їх вико- постачання яких
господарської діяльності для здійс- ристання у визначається
нення операцій, які: господарсь- відповідно до
кій діяль- пункту 186.3
ності статті 186 розді-
лу V Кодексу за
дата поряд- межами митної
дата от- вид до- найменування індивідуальний
випи- ковий території України
римання кумента (П. . Б. - для фізичної особи — податковий
ски номер
підприємця) номер підлягають опо- звільнені від
даткуванню за оподаткування, вар-
ставкою 20 %, не є об’єктами тість сума вартість сума
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

0% оподаткування без ПДВ без ПДВ ПДВ

вартість сума вартість сума ПДВ
без ПДВ ПДВ без ПДВ ПДВ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
…
Усього за звітний період
З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період

Подано електронну копію реєстру до податкової служби. Дата подання копії реєстру . .

Керівник ______________ _______________________________

(підпис) (ініціали та прізвище)

(Реєстраційний номер облікової картки платника податків) М. П.

Головний бухгалтер ______________ _______________________________
(підпис) (ініціали та прізвище)

(Реєстраційний номер облікової картки платника податків)

Платник ПДВ (для фізичної особи — підприємця) ______________ _______________________________

(підпис) (ініціали та прізвище)

11.9. В графах 10, 12, 14 и 16 указывается упла-
ченная (начисленная) сумма налога на добавлен-
ную стоимость по товарам/услугам и основным
фондам, определенная исходя из их стоимости,
указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответствен-
но).
Сумма налога на добавленную стоимость, ука-
занная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не
включается.
В случае приобретения у плательщика налога на
добавленную стоимость товаров/услуг и основных
фондов, освобожденных от налогообложения и не
являющихся объектом налогообложения, а также
приобретение у лица, не зарегистрированного в каче-
стве плательщика налога на добавленную стоимость,
в графах 10, 12, 14 и 16 ставится отметка «∅».
В случае осуществления записей на основании
расчета корректировки количественных и стои-
мостных показателей (приложение 2 к налоговой
накладной) такие записи осуществляются с соот-
ветствующим знаком (+ или -).
11.10. Если плательщиком производится распре-
деление сумм налогового кредита в соответствии
с пунктом 199.1 статьи 199 и/или абзацем вторым
подпункта «а» подпункта 209.15.1 пункта 209.15
статьи 209 раздела V Кодекса, в последний день
отчетного (налогового) периода делается запись
о корректировке записей налоговых накладных,
в соответствии с которыми приобретались такие
товары/услуги.
Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных
n Определен механизм внесения сведений, содержащихся в НН
и/или расчете корректировки, в Единый реестр НН плательщи-
ков НДС.
! Плательщикам НДС
1. Настоящий Порядок определяет механизм
внесения сведений, содержащихся в налого-
вой накладной и/или расчете корректировки
количественных и стоимостных показателей к
ней (далее — налоговая накладная и/или расчет
корректировки), в Единый реестр налоговых на-
кладных (далее — Реестр) плательщиков налога
на добавленную стоимость — продавцов товаров
(услуг), сверки данных, содержащихся в выдан-
ных плательщикам такого налога — покупателям
товаров (услуг) налоговой накладной и расчете
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
При этом в графе 5 к виду документа добавляется
буква «Р» (например, НН — налоговая накладная,
ННР — налоговая накладная, по которой проведе-
но распределение суммы налогового кредита).
Сумма корректировки соответствует части ис-
пользования таких товаров/услуг в операциях,
освобожденных от налогообложения и не явля-
ющихся объектом налогообложения и/или ис-
пользуемых в операциях сельскохозяйственного
производства за отчетный период.
В случае проведения корректировки сумм на-
логового кредита по операциям, освобожденным
от налогообложения и не являющимся объектом
налогообложения, производятся следующие за-
писи: со знаком (-) в графах 9, 10 и одновременно
со знаком (+) в графах 11, 12.
В случае проведения корректировки сумм на-
логового кредита по операциям, которые частично
используются в сельскохозяйственном произ-
водстве, на сумму корректировки производятся
следующие записи: со знаком (-) в графах 8, 9, 10
и одновременно делается запись со знаком (+) в
графах 8, 9, 10 Реестра по сельскохозяйственным
операциям.
12. Налогоплательщики за отчетный период
определяют итоги ежедневно зарегистрирован-
ных операций и отдельно определяют итоги для
уточняющих расчетов.
Директор Департамента администрирования налога
на добавленную стоимость Ю. ЛАПШИН
комментарий стр. 20
Утвержден поста-
новлением КМУ от
29.12.2010 г. No1246
Вступил в силу
01.01.2011 г.
корректировки, со сведениями, содержащимися
в Реестре.
Представление налоговой накладной и/или рас-
чета корректировки Государственной налоговой
службе в электронной форме осуществляется в
соответствии с Порядком подготовки и представ-
ления налоговых документов в электронной форме
средствами телекоммуникационной связи, утверж-
денным Государственной налоговой службой.
2. Внесение сведений, содержащихся в нало-
говой накладной и/или расчете корректировки,
дебеткредит 4/2011
59
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
в Реестр (далее — регистрация), осуществляется
путем представления в течение операционного
дня указанных документов в электронной форме
Государственной налоговой службе с использова-
нием электронной цифровой подписи и внесения
соответствующих сведений в Реестр.
Операционный день длится с 0 до 23-х часов.
3. Если продавец составляет расчет корректи-
ровки к налоговой накладной, которая подлежит
регистрации, в Реестр в обязательном порядке
вносятся также сведения, содержащиеся в таком
расчете.
В случае когда продавец составляет расчет кор-
ректировки к налоговой накладной, которая не
подлежит регистрации, в связи с чем общая сумма
налога по операции по поставке товаров (услуг) до-
стигает объема, определенного пунктом 11 подраз-
дела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины, в
Реестр в обязательном порядке вносятся сведения,
содержащиеся в таком расчете.
Расчет корректировки налоговой накладной,
сведения которой не внесены в Реестр, регистри-
руется после регистрации такой накладной неза-
висимо от даты ее составления.
4. Не подлежат регистрации налоговые на-
кладные, которые не выдаются покупателю и
остаются у продавца в порядке, установленном
Государственной налоговой службой.
5. Продавец составляет налоговую наклад-
ную и/или расчет корректировки в формате (в
соответствии со стандартом), утвержденном
Государственной налоговой службой, с исполь-
зованием специализированного программного
обеспечения.
После составления налоговой накладной и/или
расчета корректировки в электронной форме на
них налагается электронная цифровая подпись
должностных лиц налогоплательщика в следую-
щем порядке: первой — электронная цифровая
подпись главного бухгалтера (бухгалтера) или
электронная цифровая подпись руководителя;
второй — электронная цифровая подпись, явля-
ющаяся аналогом оттиска печати продавца.
При отсутствии у продавца должности бухгалте-
ра электронные цифровые подписи должностных
лиц налогоплательщика налагаются в следующем
порядке: первой — электронная цифровая подпись
руководителя; второй — электронная цифровая
подпись, являющаяся аналогом оттиска печати
продавца.
60 дебеткредит 4/2011
Продавец, являющийся физическим лицом —
предпринимателем, налагает электронную циф-
ровую подпись в следующем порядке: первой —
электронную цифровую подпись физического
лица — предпринимателя; второй — электронную
цифровую подпись, являющуюся аналогом отти-
ска печати продавца.
Для делегирования права подписи налоговой
накладной и/или расчета корректировки другому
должностному лицу продавец получает средства
электронной цифровой подписи в аккредитован-
ных центрах сертификации ключей для такого
лица и подает налоговому органу по месту реги-
страции усиленные сертификаты электронной
цифровой подписи указанного лица. В таком
случае электронные цифровые подписи долж-
ностных лиц продавца налагаются в следующем
порядке: первой — электронная цифровая под-
пись должностного лица, которому делегировано
право подписи налоговой накладной и/или расчета
корректировки; второй — электронная цифровая
подпись, являющаяся аналогом оттиска печати
продавца.
6. После наложения электронной цифровой
подписи продавец осуществляет шифровку нало-
говой накладной и/или расчета корректировки в
электронной форме и отправляет их Государствен-
ной налоговой службе средствами телекоммуни-
кационной связи с учетом требований законов
Украины «Об электронной цифровой подписи» и
«Об электронных документах и электронном до-
кументообороте». Экземпляр налоговой наклад-
ной и/или расчета корректировки в электронной
форме хранится у продавца.
7. После поступления налоговой накладной и/
или расчета корректировки в электронной форме
в Государственную налоговую службу произво-
дится их расшифровка, проверяется электронная
цифровая подпись, определяется соответствие
электронного документа формату (стандарту),
утвержденному Государственной налоговой
службой, и производится их регистрация.
8. Для подтверждения принятия налоговой
накладной и/или расчета корректировки к ре-
гистрации продавцу выдается квитанция в элек-
тронной форме в текстовом формате, в которой
указываются реквизиты указанных документов,
соответствие электронного документа формату
(стандарту), утвержденному Государственной на-
логовой службой, результаты проверки электрон-

ной цифровой подписи, информация о продавце,
дата и время принятия, регистрационный номер,
налоговый период, за который подается налоговая
накладная и/или расчет корректировки. Квитан-
ция, на которую налагается электронная цифро-
вая подпись Государственной налоговой службы,
подлежит шифровке и направляется продавцу
средствами телекоммуникационной связи. Экзем-
пляр квитанции в электронной форме хранится в
Государственной налоговой службе.
9. Причиной отказа в принятии налоговой
накладной и/или расчета корректировки к реги-
страции является:
1) наличие ошибок;
2) отсутствие в Реестре сведений, содержащихся
в корректируемой налоговой накладной;
3) факт регистрации налоговой накладной
и/или расчета корректировки с такими же рек-
визитами.
Квитанция, на которую налагается электронная
цифровая подпись Государственной налоговой
службы, подлежит шифровке и направляется в
течение операционного дня продавцу средствами
телекоммуникационной связи. Экземпляр кви-
танции в электронной форме хранится в Государ-
ственной налоговой службе.
10. Датой и временем представления налого-
вой накладной и/или расчета корректировки в
электронной форме Государственной налоговой
службе являются дата и время, указанные в квитан-
ции об их принятии (подтверждении регистрации)
или непринятии.
11. Квитанция, подтверждающая факт регистра-
ции налоговой накладной и/или расчета коррек-
тировки, направляется в течение операционного
дня продавцу.
Если в течение операционного дня продавцу не
отправлена квитанция, подтверждающая принятие
(подтверждение регистрации) или непринятие на-
логовой накладной и/или расчета корректировки,
такие налоговая накладная и/или расчет корректи-
ровки считаются зарегистрированными.
12. Если продавец отправил Государственной
налоговой службе несколько экземпляров одной
налоговой накладной и/или расчета корректиров-
ки, то зарегистрированной (зарегистрированным)
считается и налоговая накладная и/или расчет
корректировки, в отношении которых принято
решение о внесении в базу данных и поступила
квитанция, подтверждающая факт их принятия.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
13. С целью получения информации, содержа-
щейся в Реестре, покупатель составляет запрос с
помощью специализированного программного
обеспечения в электронном виде в формате (в
соответствии со стандартом), утвержденном Го-
сударственной налоговой службой, и отправляет
его средствами телекоммуникационной связи
Государственной налоговой службе.
На запрос покупателя относительно предостав-
ления информации, содержащейся в Реестре, вы-
дается:
о налоговой накладной и/или расчете коррек-
тировки — выписка из Реестра;
о налоговой накладной, к которой на дату по-
ступления такого запроса зарегистрирован расчет
корректировки, — выписка, содержащая сведения
о налоговой накладной и соответствующем расчете
корректировки;
о расчете корректировки к налоговой наклад-
ной — выписка, содержащая сведения о налоговой
накладной и соответствующем расчете корректи-
ровки.
14. Запрос относительно предоставления сведе-
ний о налоговых накладных и/или расчетах кор-
ректировки из Реестра составляется в формате (в
соответствии со стандартом), утвержденном Госу-
дарственной налоговой службой, с помощью спе-
циализированного программного обеспечения.
На запрос налагаются электронные цифровые
подписи должностных лиц налогоплательщика в
следующем порядке: первой — электронная циф-
ровая подпись главного бухгалтера (бухгалтера)
или электронная цифровая подпись руководителя;
второй — электронная цифровая подпись, являю-
щаяся аналогом оттиска печати покупателя.
При отсутствии у покупателя должности бухгал-
тера электронные цифровые подписи должност-
ных лиц налогоплательщика налагаются в следу-
ющем порядке: первой — электронная цифровая
подпись руководителя; второй — электронная
цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска
печати покупателя.
Покупатель, являющийся физическим лицом —
предпринимателем, налагает электронную цифро-
вую подпись в следующем порядке: первой — элек-
тронную цифровую подпись налогоплательщика,
второй — электронную цифровую подпись, являю-
щуюся аналогом оттиска печати покупателя.
15. Запрос покупателя в электронной форме
подлежит шифровке и направляется Государствен-
дебеткредит 4/2011
61
 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
ной налоговой службе средствами телекоммуни-
кационной связи с учетом требований законов
Украины «Об электронной цифровой подписи» и
«Об электронных документах и электронном доку-
ментообороте». Экземпляр запроса в электронной
форме хранится у покупателя.
16. Государственная налоговая служба после по-
ступления от покупателя запроса в электронной
форме производит его расшифровку, проверяет
электронную цифровую подпись, определяет
соответствие электронного документа формату
(стандарту), утвержденному Государственной на-
логовой службой.
Порядок исчисления и накопления электронными контрольно-кассовыми
аппаратами сумм налога на добавленную стоимость
n Кассовый аппарат должен обеспечивать отдельное накопление,
внесение и сохранение в фискальной памяти суммарных днев-
ных оборотов с реализации товаров (оказания услуг) по каждой
из ставок НДС и по каждой операции.
! Плательщикам НДС
1. Электронный контрольно-кассовый аппарат
(далее — кассовый аппарат) должен обеспечивать
исчисление сумм налога на добавленную стои-
мость не менее чем по четырем позициям, в том
числе разграничивая ставки налогообложения и
операции, освобожденные от налогообложения и
не являющиеся объектом налогообложения.
2. Кассовый аппарат должен обеспечивать пе-
чатание и выдачу кассового чека, который, кроме
обязательных реквизитов, содержит сведения о:
стоимости единицы товара или оказанной услу-
ги с учетом налога на добавленную стоимость (по
налогооблагаемым операциям);
стоимости единицы товара или оказанной услу-
ги без учета налога на добавленную стоимость (по
операциям, освобожденным от налогообложения
и не являющимся объектом налогообложения);
коде ставки налога на добавленную стоимость с
единицы товара или оказанной услуги;
общей сумме налога по каждой позиции (группе
товаров, услуг);
общей сумме денежных средств, подлежащей
уплате покупателем, с учетом налога на добав-
ленную стоимость.
3. Если алгоритмом работы кассового аппара-
та предусмотрен отдельный учет и накопление
62 дебеткредит 4/2011
17. Государственная налоговая служба осу-
ществляет поиск указанной в запросе налоговой
накладной и/или расчета корректировки и со-
ставляет выписку из Реестра, в которой приво-
дятся сведения о налоговой накладной и расчете
корректировки. Указанная выписка направляется
покупателю не позднее операционного дня, сле-
дующего за днем поступления запроса.
На указанную выписку налагается электрон-
ная подпись Государственной налоговой служ-
бы, которая после шифровки направляется по
электронному адресу, указанному в запросе
покупателя.
комментарий стр. 8
Утвержден
постановлением КМУ
от 27.12.2010 г. No1224
Вступил в силу
01.01.2011 г.
в фискальной памяти сумм денежных средств,
выплачиваемых покупателям, кассовый чек
регистрации операции возврата должен до-
полнительно содержать сведения о стоимости
товаров (с учетом налога на добавленную стои-
мость), позиции, по которой исчисляется сум-
ма налога, в том числе разграничивая ставки
налогообложения и операции, освобожденные
от налогообложения и не являющиеся объ-
ектом налогообложения, за каждую единицу
возвращенного товара (неполученной услуги),
а также общей сумме выплачиваемых покупате-
лю денежных средств.
По операциям, не связанным с возвратом
товара, кассовый чек регистрации операции вы-
платы денежных средств должен дополнительно
содержать сведения о сумме денежных средств по
каждой операции выплаты, а также общей сумме
денежных средств, которые выплачиваются по-
лучателю денежных средств.
В кассовом чеке суммы, возвращаемые поку-
пателю (выплачиваемые получателю денежных
средств), должны иметь соответствующее название
или обозначаться знаком «минус».
4. Исходными данными для исчисления сумм
налога являются:

в пределах кассового чека — совокупная стои-
мость каждого товара (оказанной услуги) отдельно
по позиции (группе товаров, услуг);
по итогам работы в течение дня — совокупная
стоимость реализованных в течение дня товаров
(оказанных услуг) отдельно по каждой позиции
(группе товаров, услуг);
по итогам работы за период — совокупная сто-
имость реализованных за период товаров (оказан-
ных услуг) отдельно по каждой позиции (группе
товаров, услуг).
5. Исчисление сумм налога на добавленную
стоимость в пределах кассового чека по итогам
работы в течение дня или по итогам работы за
период осуществляется по формуле:
сумма налога
на добавленную = C х N : (100 + N)
стоимость ,
где
C — совокупная стоимость (с учетом налога
на добавленную стоимость) товаров (оказанных
услуг) конкретной позиции соответственно в
пределах кассового чека по итогам работы в тече-
ние дня или по итогам работы за период;
N — ставка налога на добавленную стоимость
в процентах.
Письмо ГНАУ от 30.12.2010 г. No11/2-10.15/17393-ЭП
Об отдельных льготах в налогообложении
n До 01.01.2014 г. не облагаются НДС операции по импорту отходов
и лома черных и цветных металлов, зерновых культур товарных
позиций 1001 — 1008, технических культур товарных позиций 1205
и 1206, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 УКТ ВЭД.
! Субъектам ВЭД
Информируем, что в соответствии с пунктом 15
подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украи-
ны временно, до 1 января 2014 года, освобождаются
от обложения налогом на добавленную стоимость
операции по импорту отходов и лома черных и цвет-
ных металлов, зерновых культур товарных позиций
1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товар-
ной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур
товарных позиций 1205 и 1206, древесины товарных
позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД.
При этом до внесения изменений в Класси-
фикатор льгот в обложении товаров налогом на
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Результат расчета сумм налога на добавленную
стоимость округляется с точностью до 1 копейки
и печатается в чеке.
6. При округлении сумм налога на добавленную
стоимость и стоимости единицы товара (услуги)
должны использоваться правила округления чисел
с точностью до 1 копейки (например, суммы до
0,499 копейки округляются до 0 копеек, а суммы
от 0,5 до 0,999 копейки — до 1 копейки).
7. Кассовый аппарат должен обеспечивать
отдельное накопление, внесение и хранение в
фискальной памяти суммарных дневных обо-
ротов с реализации товаров (оказания услуг)
по каждой из ставок налога на добавленную
стоимость и операции, освобожденной от на-
логообложения или не являющейся объектом
налогообложения.
8. Общая сумма наличности, уплачиваемая по-
купателем за приобретенные товары (оказанные
услуги), исчисляется как сумма совокупной сто-
имости товаров (оказанных услуг) по всем соот-
ветствующим позициям.
9. Общая сумма налога на добавленную стоимость
по итогам работы в течение дня равна суммам нало-
га на добавленную стоимость по каждой из ставок,
отраженных в кассовых чеках, а за период — за все
рабочие дни в пределах указанного периода.
добавленную стоимость, утвержденный прика-
зом Гостаможслужбы от 12.12.2007 г. No1048, при
таможенном оформлении вышеупомянутых това-
ров в графе 36 ГТД следует указывать код льготы в
обложении НДС — «112».
Региональной информационной таможне учесть
вышеупомянутую информацию в соответствую-
щих программно-информационных комплексах
Единой автоматизированной информационной
системы Гостаможслужбы.
Первый заместитель председателя Службы
А. ДОРОХОВСКИЙ
дебеткредит 4/2011
63
 ПОСТСКРИПТУМ
минимумы учетная ставка НБУ
Размер прожиточного минимума на 2011 год c 01.01 c 01.04 c 01.10 c 01.12 Срок действия Размер
Трудоспособные лица 941 грн 960 грн 985 грн 1004 грн с 12.08.2009 10.25%
Лица, утратившие трудоспособность 750 грн 764 грн 784 грн 800 грн с 08.06.2010 9.5%
Дети в возрасте до 6 лет 816 грн 832 грн 853 грн 870 грн с 08.07.2010 8.5%
Дети в возрасте от 6 до 18 лет 977 грн 997 грн 1022 грн 1042 грн с 10.08.2010 7.75%
Общий показатель 894 грн 911 грн 934 грн 953 грн
Размер минимальной зарплаты на 2011 г. 941 грн 960 грн 985 грн 1004 грн максимальный размер
Размер почасовой мин. зарплаты на 2011 г. 5,66 грн 5,77 грн 5,92 грн 6,04 грн заработной платы,
Размер НСЛ, действующий на протяжении 2011 года 470,50 грн
с которой уплачивается
Размер дохода для применения НСЛ на протяжении 2011 года 1320 грн
Не облагаемый налогом минимум 17 грн применяется для уплаты госпошлины, определения штрафов и т. п.
единый социальный взнос*
Срок действия Размер
таблица индексации заработной платы 01.01.2011 – 31.03.2011 14115 грн
Месяц приема на работу или повышения з/п 01.04.2011 – 30.09.2011 14400 грн
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 01.10.2011 – 30.11.2011 14775 грн
2003 01.12.2011 – 31.12.2011 15060 грн
До марта 2003
Декабрь 2010 147.9 146.2 146.2 146.0 146.2 150.4 148.9 145.8 141.2 137.6 *В 2011 году максимальная величина базы на-
150.6
числения единого взноса на общеобязательное
До марта 2003 государственное социальное страхование равняет-
Январь 2011 147.9 146.2 146.2 146.0 146.2 150.4 148.9 145.7 141.2 137.6
150.6 ся пятнадцати размерам прожиточного минимума,
2004 установленного законом для трудоспособных лиц
Декабрь 2010 134.3 133.4 132.5 130.9 129.3 127.7 127.7 127.9 125.0 120.1 116.7 111.6 (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона No 2464-VI).
Январь 2011 134.3 133.4 132.5 130.9 129.2 127.7 127.7 127.9 125.0 120.1 116.7 111.6
2005 таблица индексов инфляции
Декабрь 2010 108.1 106.0 102.8 101.4 100.2 99.0 98.4 98.4 97.6 95.9 93.5 91.8
Январь 2011 108.0 106.0 102.8 101.4 100.2 99.0 98.4 98.4 97.6 95.9 93.5 91.8 2007 2008 2009 2010
Месяц индексации

2006 Январь 100,5 102,9 102,9 101,8

Декабрь 2010 89.6 86.2 86.8 87.5 86.6 86.4 84.8 84.8 81.1 76.5 73.4 71.9 Февраль 100,6 102,7 101,5 101,9
Январь 2011 89.6 86.2 86.8 87.5 86.6 86.4 84.8 84.8 81.1 76.5 73.4 71.9 Март 100,2 103,8 101,4 100,9
2007
Декабрь 2010 71.0 70.0 69.7 69.7 68.7 65.0 62.8 61.8 58.3 53.9 50.6 47.5 Апрель 100,0 103,1 100,9 99,7
Январь 2011 71.0 70.0 69.7 69.7 68.7 65.0 62.8 61.8 58.3 53.9 50.6 47.5 Май 100,6 101,3 100,5 99,4
2008 Июнь 102,2 100,8 101,1 99,6
Декабрь 2010 43.3 39.5 34.4 30.4 28.7 27.7 28.3 28.5 27.1 24.9 23.1 20.6 Июль 101,4 99,5 99,9 99,8
Январь 2011 43.3 39.5 34.4 30.4 28.7 27.7 28.3 28.5 27.1 24.9 23.1 20.6
Август 100,6 99,9 99,8 101,2
2009
Декабрь 2010 17.2 15.4 13.8 12.8 12.3 11.0 11.2 11.4 10.5 9.5 8.3 7.4 Сентябрь 102,2 101,1 100,8 102,9
Январь 2011 17.2 15.4 13.8 12.8 12.3 11.0 11.1 11.4 10.5 9.5 8.3 7.4 Октябрь 102,9 101,7 100,9 100,5
2010 Ноябрь 102,2 101,5 101,1 100,3
Декабрь 2010 5.5 3.5 2.6 2.9 3.5 3.9 4.1 2.9 - - -
Декабрь 102,1 102,1 100,9 100,8
Январь 2011 5.5 3.5 2.6 2.9 3.5 3.9 4.1 2.9 - - - -
В графе «Месяц приема на работу или повышения з/п» выберите месяц и год, в котором работник принят Всего за год
или было последнее повышение его з/п (последнее событие), и опускайтесь вниз на месяц, в котором (декабрь до декабря 116,6 122,3 112,3 109,1
следует провести индексацию. Если в ячейке указан прочерк, — индексация не проводится. предыдущего года)

таблица размеров ЕСВ, которые начисляются в зависимости от видов доходов

Фонд оплаты труда (п. 2 Инструкции No5) наемных работников, в т. ч.
иностранцев
Вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам, кроме
гражданско-правового договора, заключенного с физлицом-предпринима-
телем, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют
видам деятельности, указанным в свидетельстве о госрегистрации их в
качестве предпринимателей
Пособие по ВПТ (как первые пять дней за счет средств предприятия, так и
все остальные дни болезни за счет средств ФСС)
Заработная плата работников-инвалидов
Больничные работников-инвалидов
64 дебеткредит 4/2011
Работодатели начисляют и уплачивают индивидуальный процент ЕСВ, кото-
рый зависит от их класса профессионального риска производства.
Для бюджетных учреждений — 36,3%
Наемные работники уплачивают 3,6% с суммы зарплаты
Предприятия начисляют и уплачивают 34,7% на сумму вознаграждения
Наемные работники уплачивают 2,6% за счет полученного дохода
Предприятия начисляют и уплачивают 33,2% на сумму пособия
Наемные работники уплачивают 2% с суммы пособия
Работодатели начисляют и уплачивают 8,41% на ФОТ, кроме сумм больничных
Работники-инвалиды уплачивают 3,6% с суммы зарплаты
Предприятия начисляют и уплачивают 33,2% на сумму пособия
Работники-инвалиды уплачивают 2% с суммы пособия