УДК 657

10.34755/IROK.2020.74.39.012
Джентамирова Айшат Хизраевна –
студентка магистратуры 2 курса
Института экономики и финансов
ФГБОУ «Чеченский государственный университет»
Россия, г. Грозный
e-mail: a.zeza@bk.ru

Маккаева Разет Сайд-Аминовна

Кандидат экономических наук,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Института экономики и финансов
ФГБОУ ВО «Чеченский государственный университет»
Россия, г. Грозный
e-mail: razet1970@mail.ru

Процедура аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате

труда и оценка рисков мошенничества

Аннотация: эта статья посвящена аудиту сдельной формы оплаты

труда, но многие из сделанных замечаний также относятся к повременной
форме и организации труда на предприятии в целом. Изучены основные
критерии проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда,
рассмотрена оценка системы контроля, промежуточная ревизия,
компьютерные методы аудита, тестовые данные для проведения аудита и
вывод по работе.
Ключевые слова: аудит, заработная плата, система контроля, риски.

Performance audit procedure with personnel for paying labor and

assessment of risk of fraud

Resume: this article is devoted to the audit of the piecework form of

remuneration, but many of the comments made also relate to the time-based form
and organization of labor in the enterprise as a whole. The basic criteria for
conducting an audit of settlements with payroll personnel were studied, an
assessment of the control system, an intermediate audit, computer audit methods,
test data for conducting an audit and a conclusion on the work were considered.
Key words: audit, salary, control system, risks.

Существуют две формы оплаты труда на предприятии: сдельная и

повременная оплата труда работников предприятия. Различие между ними
заключается в том, что сдельная заработная плата обычно выплачивается
ежедневно (еженедельно) наличными деньгами работникам, работающим в
таких подразделениях, как производство.
С другой стороны, повременная заработная плата выплачивается
ежемесячно сотрудникам, обычно работающим в административных
подразделениях, посредством электронных переводов на их банковские
счета. Изменения в технологии и меньшая зависимость от наличных денег
размыли это традиционное различие, и многие почасово оплачиваемые
сотрудники теперь получают оплату через банковский перевод. Тем не менее,
в некоторых небольших компаниях или в некоторых частях мира, где мало кто
имеет банковские счета, сотрудники по-прежнему получают наличные деньги
на основе часов завершенной работы.
Аудитор обязан планировать и выполнять свою работу для того, чтобы
сформировать заключение по финансовым Ведомостям и при этом получить
разумную уверенность в том, что финансовые ведомости не содержат
существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой. Таким
образом, в данной статье будут рассмотрены некоторые ключевые
соображения, которые аудитор должен учитывать при планировании и
выполнении работ по начислению заработной платы, включая характер, сроки
и объем процедур, которые должны быть выполнены. В статье также будет
рассмотрен потенциал мошенничества в рамках функции заработной платы и
некоторые из факторов риска мошенничества, о которых аудитор должен быть
предупрежден при планировании и выполнении своей работы.
Большая часть аудиторских работ по системе оплаты труда может быть
выполнена в ходе промежуточного аудита, путем детального тестирования
механизмов контроля, поскольку в силу характера и объема операций по
начислению заработной платы аудитор, вероятно, пожелает в определенной
степени полагаться на систему контроля компании. Однако некоторые
существенные процедуры подтверждения расходов на заработную плату и
начисления заработной платы будут включены в итоговую ревизию.
Промежуточная аудиторская работа по заработной плате должна
включать обычные этапы учета, оценки и проверки механизмов внутреннего
контроля.
Для оценки системы контроля аудитор сначала рассмотрит цели, на
достижение которых должна быть рассчитана контрольная деятельность.
Типичные цели контроля для заработной платы включают следующее:
 Чтобы гарантировать, что сотрудникам платят только за выполненную
работу.
 Чтобы гарантировать, что заработная плата выплачивается только
действительным сотрудникам.
 Чтобы гарантировать, что все зарплаты обоснованы.
 Обеспечить, чтобы заработная плата выплачивалась по правильным
ставкам оплаты труда.
 Чтобы обеспечить правильный расчет заработной платы.
 Для обеспечения правильного учета всех операций с заработной платой в
бухгалтерских регистрах.
 Чтобы гарантировать, что все вычеты из заработной платы выплачиваются
соответствующим третьим лицам (например, налоговым органам)
Оценка должна проводиться путем рассмотрения вопроса о том,
существуют ли средства контроля для обеспечения достижения конкретных
целей контроля.
Аудиторы часто заполняют вопросники для оказания помощи в оценке
системы. В вопросниках по внутреннему контролю задаются конкретные
вопросы о мерах контроля, имеющих отношение к каждой цели контроля.
Альтернативой является опросник оценки внутреннего контроля, иногда
называемый «ключевыми или контрольными вопросами», которые
сосредоточены на рисках, а не на целях. Они охватывают те же области, что и
цели контроля, и типичные примеры включают:
 Можно ли сотрудникам платить за невыполненную работу?
 Можно ли выплачивать заработную плату фиктивным работникам?
 Может ли быть выплачена несанкционированная заработная плата?
 Могут ли возникнуть ошибки в расчетах заработной платы?
 Можно ли неверно регистрировать расходы на заработную плату?
Если оценка показывает, что средства контроля существуют, то будет
проведена проверка средств контроля, но если средства контроля являются
слабыми или отсутствуют, то будет уместна процедура по существу для
определения наличия существенных искажений.
Риск мошенничества должен учитываться аудитором при планировании
работ, которые должны быть выполнены по заработной плате. Даже компании,
которые, как представляется, имеют хороший внутренний контроль, могут
пострадать от случаев мошенничества. Наиболее распространенные
мошенничества с заработной платой включают в себя:
 Включение фиктивных (призрачных) работников в платежную ведомость –
это может произойти в условиях, когда пустые часы-карты хранятся
руководителями завода, которые также распределяют пакеты заработной
платы сотрудникам.
 Преднамеренные ошибки времени- вариация вышеуказанного
мошенничества заключается в том, чтобы включить новых сотрудников в
платежную ведомость до того, как они фактически начнут работать, или
оставить их в платежной ведомости после того, как они ушли.
 Запрашиваю чек на чистую заработную плату сверх требуемой суммы .
Этот вид мошенничества, как правило, легче совершать в системах
заработной платы с ручным управлением. В качестве альтернативы, если
сотрудники получают оплату банковским переводом, отсутствие контроля
может предоставить сотрудникам возможность вносить изменения в
список до его отправки в банк.
 Оплата несанкционированного/недействительного сверхурочного времени
– это может произойти в обстоятельствах, когда разрешение на
сверхурочное время не контролируется должным образом или детали ввода
сверхурочного времени во время подготовки заработной платы
самостоятельно не сверяются с утвержденными итогами за неделю.
 Общей чертой, которая часто способствует этим мошенничествам,
является недостаточное разделение обязанностей. Мошенничество может
быть трудно предотвратить там, где существует сговор между сотрудниками.
Исторически сложилось так, что организации потеряли значительные суммы,
когда большое число сотрудников стали ожидать рутинного включения
несанкционированных сверхурочных в свою зарплату. Хотя в обязанности
аудитора не входит предотвращение или выявление мошенничества, он
должен выявлять и оценивать риск искажения информации в результате
мошенничества и принимать надлежащие меры для получения достаточных
надлежащих доказательств в отношении этих рисков.
Промежуточная ревизия.
Тип выполняемого теста будет зависеть от конкретных особенностей
системы оплаты труда и оценки аудитором средств контроля. Ниже
перечислены типичные тесты для каждой контрольной задачи. Однако этот
перечень не является исчерпывающим, и в ходе окончательной ревизии могут
быть проведены некоторые существенные процедуры.
1) Чтобы гарантировать, что сотрудникам платят только за выполненную
работу.
Испытание контроля – хронометрировать на процедурах и уровне
наблюдения.
Основная процедура-выбрать выборку сотрудников из фонда оплаты
труда и согласовать часы, выплачиваемые отдельным часовым картам.
2) Чтобы гарантировать, что заработная плата выплачивается только
действительным сотрудникам.
Тест контроля - присутствие на выплате заработной платы.
Субстантивная процедура-выборка сотрудников из фонда оплаты труда
и поручительство по индивидуальным договорам найма в отдел кадров.
3) Чтобы гарантировать, что сверхурочная работа оплачивается за
дополнительные часы, необходимые для бизнеса.
Тест контроля-просмотр сверхурочных форм / списков для
авторизированных подписей.
Основная процедура-сопоставление ежемесячных расходов на
сверхурочную работу с расходами за предыдущий год и изучение
значительных расхождений.
4) Чтобы обеспечить выплату заработной платы по правильным ставкам
оплаты труда.
Проверка Контрольно-ревизионного журнала поправок к основному
файлу для подтверждения независимой проверки.
Основная процедура-получение распечатки ставок заработной платы
сотрудников и сравнение с кадровыми записями.
5) Чтобы гарантировать, что ошибки не возникают в расчетах заработной
платы.
Тест контроля - проверка платежных ведомостей на наличие подписей в
качестве доказательства независимой проверки расчетов.
 Основная процедура-выбор выборки сотрудников и повторное
проведение расчетов валовой и чистой заработной платы.
Компьютерные методы аудита используют компьютер в качестве
инструмента аудита, и наиболее распространенными примерами являются
тестовые данные и программное обеспечение для аудита. Они могут быть
использованы в ходе промежуточной и окончательной проверки заработной
платы.
Тестовые данные состоят из данных, представленных аудитором для
проверки работы элементов управления приложения, таких как проверки
достоверности данных. Тестовые данные должны вводиться с использованием
допустимых и недействительных транзакций для проверки работы этих
элементов управления. Примеры включают в себя:
 номера сотрудников, которые не существуют или находятся в неверном
формате – чтобы гарантировать, что эти элементы будут отклонены и
включены в отчет об ошибке.
 валовую еженедельную зарплату, превышающую 100000 руб. – чтобы
гарантировать, что эти сотрудники включены в отчет об исключениях.
 Ввод сверхурочных часов, превышающих 30 часов в неделю – чтобы
гарантировать, что эти сотрудники также включены в отчет об исключении.
Аудиторское программное обеспечение обычно используется
аудитором для предметного тестирования и может опрашивать компьютерные
файлы клиента, повторно выполнять расчеты или извлекать элементы для
дальнейшего расследования. Примеры включают в себя:
 Повторные расчеты валовой заработной платы, вычетов по отдельным
платежным ведомостям.
 Сравнение данных о заработной плате в начале и в конце периода, чтобы
определить начинающих и увольняющихся, которые затем могут быть
проверены на соответствующую документацию.
 Сравнение записей сотрудников в файлах заработной платы и HR-файлах.
Таким образом, при соблюдении всех этапов, запланированных
аудитором и продуманных еще на стадии планирования позволят провести
верное и качественное исследование системы оплаты труда на предприятии.

Список литературы:

1. Журавлева М.Ю. Разработка стратегии развития организации // Свет.

- 2018.
2. Анищенко Б.Л. Современные программы аудита для предприятий
малого бизнеса // Вопросы науки и образования. 2018.
3. Баранов С.А. Современные методики аудита в эпоху МСА // Наука о
человеке: гуманитарные исследования. 2018.
4. Петрова А.Б.. Инструменты формирования стратегии организации //
Аудит и бухгалтерский учет. 2018.
 5. Фадеев С.Ю.. Анализ внешней и внутренней среды в формировании
заработной платы и текущих затрат // Аудит и бухгалтерский учет. 2019.
6. Хаджимурадов А.О., Насаев Ш.Ш., Джентамиров М.Х., Маккаева Р.
С-А. Основы организации оплаты труда и аудита расчетов с персоналом по
оплате труда в организациях. //Актуальные вопросы современной экономики
- 2019г. № 3. С. 544-549
7. Магомедова З.О., Алиева А.Д. Бухгалтерский учет и аудит оплаты
труда. //Актуальные вопросы современной экономики - 2019г. № 4. С.