Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
(/)
Организация может выдать учредителю беспроцентный заем. Это условие должно быть прямо указано в договоре
(http://vip.1gl.ru/#/document/118/17256/). В качестве займа организация может выдать учредителю любую сумму. Порядок получения и
возврата займа необходимо указать в договоре (п. 1 ст. 808 ГК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/9027703/ZAP225G3FO/)).
•С 2017 года в работе бухгалтеров многое поменялось. О самых актуальных изменениях читайте в этом разделе.
• Появилась новая отчетность – расчет по страховым взносам (/izmeneniya_2017/art/88435), СЗВ-СТАЖ (/izmeneniya_2017/art/88315) и другая.
«Теперь на титульном листе расчета есть поля «Код по ОКВЭД», «Численность работающих инвалидов», «Численность работников,
занятых на работах с вредными и опасными факторами». Раньше эти данные вы указывали в разделе II. В новой форме отчета нет ни
раздела I, ни раздела II. Вместо них шесть таблиц. Как их заполнить? Читайте в рекомендации. Там же вы найдете готовый пример
расчета.»
Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу (http://vip.1gl.ru/#/document/117/13593/) может быть контролируемой сделкой
(http://vip.1gl.ru/#/document/117/13793/).
В такой ситуации налогооблагаемая прибыль заимодавца должна быть увеличена на сумму неполученных процентов. Определить эту
сумму следует исходя из условий, на которых заем был бы предоставлен невзаимозависимому лицу. То есть исходя из суммы процентов,
которые заимодавец получил, если бы предоставленный им заем был процентным.
Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой, то определять сумму неполученных процентов заимодавцу
не нужно.
При возврате беспроцентного займа у учредителя образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им (подп.
1 п. 1 ст. 212 НК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP1Q6G38N/)). Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (п. 1 ст.
210 НК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP22KG3FK/)). При этом организация, выдавшая беспроцентный заем
сотруднику, признается налоговым агентом по удержанию налога (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP26GO3HJ/)).
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 1/14
31.01.2018 Займ учредителю
Организация может простить долг учредителю. При этом если организация прощает
(/)дебитору задолженность, не преследуя при этом
никакого коммерческого интереса, такая сделка считается дарением (ст. 572 ГК РФ
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/9027703/ZAP223U3GC/)). В этом случае при расчете налога на прибыль прощенную задолженность не
учитывайте:
• ни по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами).
Если организация прощает долг учредителю, то в результате у последнего возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ
(http://vip.1gl.ru/#/document/111/12365/) (п. 1 ст. 210 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP22KG3FK/), п. 1
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP22AU3FH/), 3 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP22II3FO/) ст. 224, п. 1 ст.
226 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP21JS3EQ/) НК РФ).
Кроме того, по истечении срока исковой давности, организация может списать указанный долг учредителю. Списанная безнадежная
дебиторская задолженность граждан признается их иными доходами (письмо Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/902377185/)). В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ
(http://vip.1gl.ru/#/document/111/11192/le372/).
При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного
резерва по сомнительным долгам (http://vip.1gl.ru/#/document/111/12698/) (п. 5 ст. 266 НК РФ
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP2M8U3JO/)). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах
(подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP2CMU3P0/)).
Независимо от суммы договор займа (http://vip.1gl.ru/#/document/113/71/) составьте в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/9027703/ZAP225G3FO/)). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или
других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/9027703/ZAP2A6I3HM/)).*
Размер процентов по займу можно указать в договоре (http://vip.1gl.ru/#/document/118/17257/). Если такой оговорки нет, получатель
займа (заемщик) должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования (http://vip.1gl.ru/#/document/117/6580/),
действующей на дату возврата (всей суммы займа или его части).*
Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать
проценты ежемесячно до полного погашения займа.
Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре
(http://vip.1gl.ru/#/document/118/17256/). Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются
беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в
договоре.*
Порядок получения и возврата займа укажите в договоре (п. 1 ст. 808 ГК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/9027703/ZAP225G3FO/)).*
При выдаче займа деньгами организация может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее
наличными.
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 2/14
31.01.2018 Займ учредителю
Внимание: при выдаче займа организациям или предпринимателям наличными деньгами соблюдайте лимит расчетов наличными
(http://vip.1gl.ru/#/document/111/9557/).
Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному
договору:
– между организациями;
– между организацией и предпринимателем.
<…>
Возврат займа
Заемщик обязан вернуть полученный заем в срок и в порядке, предусмотренном договором.* Если срок возврата не установлен,
обязанность по возврату возникает в срок не позднее чем через 30 дней, после того как организация предъявила такое требование. Об
этом сказано в пункте 1 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/9027703/ZAP216E3G2/) статьи 810 Гражданского кодекса РФ.
<…>
Сергей Разгулин,
2. Ситуация: можно ли выдать сотруднику (или другому гражданину) заем наличными деньгами, если сумма займа превышает 100 000
руб.
Да, можно.
Лимит расчетов наличными распространяется только на договоры, которые организация заключает с другими организациями или
предпринимателями (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У (http://vip.1gl.ru/#/document/99/902048555/)). Предельный размер
наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен.
Поэтому в качестве займа организация может выдать человеку любую сумму наличных.* Единственное условие – расходовать наличные
деньги, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий, на выдачу займа нельзя (письмо ЦБ
РФ от 4 декабря 2007 г. № 190-Т (http://vip.1gl.ru/#/document/99/902076740/ZAP1QGQ3FG/)).
О выдаче организацией гражданину или другой организации (предпринимателю) займа в безналичной форме в сумме не менее 600 000
руб. банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу. Это будет сделано в случаях:
– если организация предоставила заемщику беспроцентный заем;
– если одной из сторон договора займа является организация или гражданин, которые имеют регистрацию, местожительство или
местонахождение в государстве (на территории), которое не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
– одной из сторон договора займа является лицо, которое владеет счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на
указанной территории).
Перечень таких государств (территорий) устанавливает Правительство РФ.
<…>
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 3/14
31.01.2018 Займ учредителю
3. Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по
беспроцентному займу. Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу
Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу (http://vip.1gl.ru/#/document/117/13593/) может быть контролируемой сделкой
(http://vip.1gl.ru/#/document/117/13793/).* Например, если в 2013 году организация выдает беспроцентный заем дочерней компании на
упрощенке и при этом суммарный годовой доход по сделкам между ними превысит 80 млн руб.
В такой ситуации налогооблагаемая прибыль заимодавца должна быть увеличена на сумму неполученных процентов. Определить эту
сумму следует исходя из условий, на которых заем был бы предоставлен невзаимозависимому лицу. То есть исходя из суммы процентов,
которые заимодавец получил, если бы предоставленный им заем был процентным.* Такой порядок следует из положений пункта 6
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/XA00MBA2NG/) статьи 250, пункта 1
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901714421/ZAP2JOC3OI/) статьи 105.3 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина
России от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/902370401/), от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/902336502/).
Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой, то определять сумму неполученных процентов заимодавцу
не нужно.*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму неполученных процентов при
выдаче беспроцентного займа, даже если сделка является контролируемой. Они заключаются в следующем.
Не исключено, что при проверке представители налоговой службы не согласятся с таким подходом. Поэтому организация должна быть
готова к тому, чтобы отстаивать эту позицию в суде. Арбитражная практика по данному вопросу после введения в действие раздела VI
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901714421/ZA00M8S2MV/) Налогового кодекса РФ не сложилась.
<…>
Елена Попова,
4. Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному в рублях, если он выдан
сотруднику на срок более года. Заем возвращается единовременно (по окончании срока действия договора)
НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу рассчитайте на день погашения (частичного погашения) займа.*
При возврате беспроцентного займа у сотрудника образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им (подп.
1 п. 1 ст. 212 НК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP1Q6G38N/)). Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (п. 1 ст.
210 НК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP22KG3FK/)). При этом организация, выдавшая беспроцентный заем
сотруднику, признается налоговым агентом по удержанию налога (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP26GO3HJ/)).
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 4/14
31.01.2018 Займ учредителю
Такой порядок следует из писем Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/902295558/) и от
16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/902279578/).
<…>
Из рекомендации «Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа
сотруднику»
Сергей Разгулин,
5. Рекомендация: Как кредитору оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
<…>
Если организация прощает долг сотруднику (или другому гражданину), то в результате у последнего возникает доход, с которого нужно
удержать НДФЛ (http://vip.1gl.ru/#/document/111/12365/) (п. 1 ст. 210 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP22KG3FK/), п. 1
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP22AU3FH/), 3 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP22II3FO/) ст. 224, п. 1 ст.
226 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP21JS3EQ/) НК РФ).*
На доход гражданина, полученный в результате прощения долга, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не
начисляйте (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901713539/ZAP23183BU/)). Это связано с
тем, что такой доход не является вознаграждением за выполнение обязанностей в рамках трудовых отношений или гражданско-
правового договора. Соответственно, объекта обложения взносами не возникает.
О том, нужно ли начислить при прощении долга сотруднику (или другому гражданину) взносы на обязательное пенсионное (социальное,
медицинское) страхование, см. Как учесть при налогообложении выдачу займа (http://vip.1gl.ru/#/document/111/12595/au3611/).
ОСНО
Если организация прощает дебитору задолженность, не преследуя при этом никакого коммерческого интереса, такая сделка считается
дарением (ст. 572 ГК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/9027703/ZAP223U3GC/)). В этом случае при расчете налога на прибыль
прощенную задолженность не учитывайте:*
• ни по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами).
Подробнее о налоговом учете прощенной задолженности по договору займа см. Как учесть при налогообложении выдачу займа
(http://vip.1gl.ru/#/document/111/12595/m01/).
Если прощение долга не направлено на получение дохода, в бухучете сумма прощенного долга увеличивает расходы, а в налоговом
учете – нет. Поэтому в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901835069/ZA025S83HQ/), 7 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901835069/ZA0242U3F5/) ПБУ 18/02).
Обратите внимание: в момент прощения долга по договору реализации товаров организации, применяющие кассовый метод при расчете
налога на прибыль, должны признать выручку от реализации товаров. Дело в том, что при кассовом методе налогового учета доходом
является не только полученная оплата, но и погашение задолженности другим способом (в данном случае – прощением долга). Это
следует из пункта 1 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP2J0G3PH/) статьи 248 и пункта 2
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP2FTM3LJ/) статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом организация вправе признать в
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 5/14
31.01.2018 Займ учредителю
<…>
Олег Хороший,
6. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности
<…>
Списание задолженности
• в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации.
<…>
Задолженность граждан
Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары)
признается их иными доходами (письмо Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/902377185/)). В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ
(http://vip.1gl.ru/#/document/111/11192/le372/).*
При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного
резерва по сомнительным долгам (http://vip.1gl.ru/#/document/111/12698/) (п. 5 ст. 266 НК РФ
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP2M8U3JO/)). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах
(подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP2CMU3P0/)).*
Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не
покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP2CMU3P0/), п. 5 ст. 266
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP2M8U3JO/) НК РФ).
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 6/14
31.01.2018 Займ учредителю
Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен статьей 266
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP1UNQ3AH/) Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим
основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.
Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и
кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным (ст. 413 ГК РФ
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/9027690/ZAP1TGS39Q/), п. 2 ст. 266 НК РФ (http://vip.1gl.ru/#/document/99/901765862/ZAP259C3ER/)).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041
(http://vip.1gl.ru/#/document/97/17075/) и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199
(http://vip.1gl.ru/#/document/99/902093807/).
<…>
Сергей Разгулин,
Есть вопросы?
Услуга платная
06m_Tw-
0OW22Q02vkfLkGB9zRrIEtdesl02kO3kgGE00wFghTC
SIP2vW3_jC5g0CIi0C4i0G1k0Jy0S044kW4q07u18FV
(htt // d / 0000t/Df 0S GV8DL
KS Lf850A 799 00000EF
1CH0DSb 0 07W82G9C07 9V9l0
i6K02I09Wl0X 173 k G1
Расчётный счёт для бизнеса - за 0р.
(https://an.yandex.ru/count/KVot1rKwvDe50Aq1CH0DS
G3O01li26zmU80QIhdSSja072xztnAPW1lh_inIUW0SZ
Яндекс.Директ
06m_Tw-
0OW22Q02vkfLkGB9zRrIEtdesl02weFgY0o00wFghTC
SIP2vW3_jC5g0CIi0C4i0G1k0Jy0S044kW4q07u18FV
(htt // d / 0000t/KV 0S
t1 K GV8DMYK7 0 07W82G9C07
D 50A 1CH0DSb 00000EF 9V9l0
i6K02I09Wl0X 173 k G
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 7/14
31.01.2018 Займ учредителю
(/)
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 8/14
31.01.2018 Займ учредителю
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 9/14
31.01.2018 Займ учредителю
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 10/14
31.01.2018 Займ учредителю
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 11/14
31.01.2018 Займ учредителю
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 12/14
31.01.2018 Займ учредителю
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 13/14
31.01.2018 Займ учредителю
https://www.glavbukh.ru/hl/22389-zaym-uchreditelyu 14/14