Международная программа

профессиональной сертификации бухгалтеров

Ноябрьская сессия 2013 г.

ОТВЕТЫ
к экзаменационному модулю
по предмету «Финансовый учет 1»

© 2013 ЕССБА. Все права защищены.

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

Основное задание (80 баллов)

Главный журнал (51 балл)
№ Название счета Дт Кт Баллы
1 Списание безнадежного долга 2
Оценочный резерв на сомнительные долги 1 800
Торговые счета к получению 1 800
2 Признание курсовой разницы 2,5
Денежные средства в кассе в иностранной валюте 1 050
Доход в виде курсовых разниц 1 050
10 500 × 4,9 – 50 400 (из Рабочей таблицы) = 1 050
3а Признание кредиторской задолженности 2
Административные расходы по оплате услуг 3 200
Торговые счета к оплате 3 200
3б Удержание налога 2
Торговые счета к оплате 320
Прочие налоги к оплате 320
3 200 × 10% = 320
4а Корректировка аренды 2
Обязательство по финансовой аренде 1 200 000
Здание 1 200 000
Срок полезной службы 40 лет, а срок аренды – 10 лет, значит
аренда операционная, необходима корректировка
4б Признание расходов по операционной аренде 4
Производственные расходы по аренде (75%) 55 688
Торговые расходы по аренде (15%) 11 137
Административные расходы по аренде (10%) 7 425
Начисленное обязательство по аренде 74 250
99 000 / 12 × 9 мес. = 74 250
5 Начисление амортизации производственного оборудования 2,5
Производственные расходы по амортизации 25 348
Накопленная амортизация производственного оборудования 25 348
100% / 8 лет × 2 = 25%
(206 000 – 104 608 (из Рабочей таблицы)) × 25% = 25 348
6а Отражение затрат на ремонт автомобиля 3
Торговые расходы на ремонт основных средств 8 500
Приобретение материалов 5 500
Услуги, оплаченные авансом 3 000
Ремонт является текущим: расходы не капитализируются
6б Начисление амортизации грузового автомобиля 3
Торговые расходы по амортизации 13 500
Накопленная амортизация – грузовой автомобиль 13 500
(115 980 – 115 980 × 3%) / 750 000 × 390 000 = 58 500
58 500 – 45 000 (из Рабочей таблицы) = 13 500
7 Признание дохода от реализации 2
Торговые счета к получению 27 800
Доходы от реализации 27 800

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 2

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

№ Название счета Дт Кт Баллы

8 Признание убытка от обесценения земли 2,5
Убыток от обесценения 4 000
Накопленное обесценение – земля 4 000
318 000 – 322 000 (из Рабочей таблицы) = (4 000)
Основные средства нужно проверять на обесценение
9а Корректировка стоимости материалов 3
Корректировка стоимости запасов 38 900
Материалы 38 900
остаток на счете «Материалы» из Рабочей таблицы 92 450
+ остаток на счете «Приобретение материалов» 229 100
- проводка 6а - 5 500
Всего материалов для использования 316 050
С/с мат. по AVECO: 316 050 / (8 600 кг + 21 500 кг) = 10,5 за кг
Остаток мат. на конец: 10,5 × 5 100 кг = 53 550
Коррект. остатка материалов: 92 450 – 53 550 = 38 900 (уменьш.)
9б Корректировка готовой продукции 3
Корректировка стоимости запасов 131 504
Готовая продукция 131 504
остаток на счете «Готовая продукция»
из Рабочей таблицы 281 504
+ остаток на счете «Приобретение материалов» 229 100
- проводка 6а - 5 500
+ остаток на счете «Корректировка стоим. мат-ов» +38 900
+ остаток на счете «Произв. затр. на оплату труда» 34 964
+ остаток на счете «Произв. расходы по аренде» 55 688
+ остаток на счете «Произв. расходы по амортиз.» 25 348
Всего готовой продукции 660 004
С/с гот. прод. по AVECO: 660 004 / (3 800 кг + 5 000 кг) =75 за кг
Остаток гот. прод. на конец: 75 × 2 000 кг = 150 000
Коррект. ост. гот. прод.: 281 504 – 150 000 = 131 504 (уменьш.)
9в Закрытие временных счетов периодического учета 3
Себестоимость реализованной продукции 510 004
Приобретение материалов (229 100 – 5 500) 223 600
Производственные затраты на оплату труда 34 964
Производственные расходы по аренде 55 688
Производственные расходы по амортизации 25 348
Корректировка стоимости запасов (38 900 + 131 504) 170 404
10 Корректировка ошибки предшествующего периода 3
Нераспределенная прибыль 3 290
Налог на прибыль к оплате (4 700 × 30%) 1 410
Услуги, оплаченные авансом 4 700
11 Признание расходов по сомнительным долгам 3
Торговые расходы по сомнительным долгам 10 665
Оценочный резерв на сомнительные долги 10 665
Остаток на конец:
21 100 + 27 800 (проводка 7)) × 5% + 10 200 × 10% + 18 400 × 25%
+ (8 000 – 1 800 (проводка 1)) × 50% = 11 165
Корректировка: 11 165 – (2 300 (остаток из Рабочей таблицы) –
1 800 (проводка 1)) = 10 665 (увеличение)

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 3

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

№ Название счета Дт Кт Баллы

12а Признание процентных расходов 2,5
Расходы в виде процентов 3 000
Начисленные проценты 3 000
150 000 × 8% – 9 000 (из Рабочей таблицы) = 3 000
12б Выделение текущей части обязательства 2
Банковский кредит 50 000
Текущая часть долгосрочных долговых обязательств 50 000
150 000 / 3 года = 50 000
Начисление налога на прибыль (из Выверки налога на
13 прибыль) 4
Расходы по налогу на прибыль 88 491
Налог на прибыль к оплате 86 598
Отложенное налоговое обязательство 1 893

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 4

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

Компания «Альфа» / Рабочая таблица за год, завершившийся 31 декабря 2012 г. (9 баллов)

Пробный баланс до Корректирующие Баланс после Отчет о прибылях и
№ Баланс
Название счета корректировки проводки
записи корректировки убытках
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Земля 322 000 322 000 322 000
Накопленное обесценение - земля 8 4 000 4 000 4 000
Здание 1 200 000 4а 1 200 000

Производственное оборудование 206 000 206 000 206 000

Накопленная амортизация - произв. оборудование 104 608 5 25 348 129 956 129 956
Грузовой автомобиль 115 980 115 980 115 980
Накопленная амортизация - грузовой автомобиль 45 000 6б 13 500 58 500 58 500

Материалы 92 450 9а 38 900 53 550 53 550

Готовая продукция 281 504 9б 131 504 150 000 150 000
Торговые счета к получению 57 700 1, 7 27 800 1 800 83 700 83 700
Оценочный резерв на сомнительные долги 2 300 1, 11 1 800 10 665 11 165 11 165

Прочая дебиторская задолженность 29 200 29 200 29 200

Услуги, оплаченные авансом 7 700 6а, 10 7 700 0 0

Денежные средства на расчетном счете 330 000 330 000 330 000
Денежные средства в кассе 60 430 60 430 60 430
Денежные средства в кассе в иностранной валюте 50 400 2 1 050 51 450 51 450

Простые акции 400 000 400 000 400 000

Дополнительно оплаченный капитал 122 000 122 000 122 000

Нераспределенная прибыль 102 997 10 3 290 99 707 301 285

Обязательство по финансовой аренде 1 200 000 4а 1 200 000 0 0

Банковский кредит 150 000 12а 50 000 100 000 100 000
Торговые счета к оплате 21 400 3а,б 320 3 200 24 280 24 280

Авансы полученные 14 320 14 320 14 320

Прочие налоги к оплате 6 850 3б 320 7 170 7 170
Начисленные обязательства по оплате услуг 4 400 4 400 4 400
Начисленная заработная плата 7 350 7 350 7 350
Начисленные обязательства по аренде 4б 74 250 74 250 74 250
Текущая часть долгосрочных долговых обязательств 12б 50 000 50 000 50 000
Начисленные проценты 12а 3 000 3 000 3 000

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 5

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

Пробный баланс до Корректирующие Баланс после Отчет о прибылях и

№ Баланс
Название счета корректировки проводки
записи корректировки убытках
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Доходы от реализации 6 430 200 7 27 800 6 458 000 6 458 000
Скидки за раннюю оплату 4 400 4 400 4 400
Себестоимость реализованных товаров 5 256 300 9в 510 004 5 766 304 5 766 304
Приобретение материалов 229 100 6а,9в 229 100
Производственные затраты на оплату труда 34 964 9в 34 964
Производственные расходы по аренде 4б,9в 55 688 55 688
Производственные расходы по амортизации 5,9в 25 348 25 348
Корректировка стоимости запасов 9а,б,в 170 404 170 404
Торговые расходы по сомнительным долгам 11 10 665 10 665 10 665
Торговые расходы на рекламу 25 470 25 470 25 470
Торговые расходы по оплате труда 139 820 139 820 139 820
Торговые расходы по амортизации 6б 13 500 13 500 13 500
Торговые расходы по аренде 16 000 4б 11 137 27 137 27 137
Прочие торговые расходы 12 980 12 980 12 980
Торговые расходы на ремонт основных средств 6а 8 500 8 500 8 500

Административные расходы на банковские услуги 3 100 3 100 3 100

Административные расходы по оплате труда 61 400 61 400 61 400
Административные расходы по оплате налогов 7 130 7 130 7 130
Административные расходы по оплате услуг 31 250 3а 3 200 34 450 34 450
Административные расходы на канц. принадл-ти 7 400 7 400 7 400
Административные расходы на коммуникации 14 300 14 300 14 300
Административные расходы по аренде 4б 7 425 7 425 7 425

Прочие административные расходы 6 400 6 400 6 400

Штрафы и пени 4 900 4 900 4 900
Доход в виде курсовых разниц 2 300 2 1 050 3 350 3 350

Расходы в виде процентов 9 000 12а 3 000 12 000 12 000

Убыток от обесценения 8 4 000 4 000 4 000
2 107 131 2 108 541 7 573 591 7 571 448 6 171 281 6 461 350
Расходы по налогу на прибыль 13 88 491 88 491 88 491
Налог на прибыль к оплате 10, 13 1 410 86 598 85 188 85 188

Отложенное налоговое обязательство 3 553 13 1 893 5 446 5 446

Чистая прибыль отчетного периода 201 578
ИТОГО 8 617 278 8 617 278 2 197 032 2 197 032 7 662 082 7 662 082 6 461 350 6 461 350 1 402 310 1 402 310

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 6

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

Отчет о совокупном доходе (7 баллов)

за период: с 1 января по 31 декабря 2012 года

Предприятие: Компания «Альфа»

Отрасль: производство
Место регистрации:
Адрес:
Единица измерения: у.е. Срок представления:

Наименование Сумма, у.е.

ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКИ
Доход от реализации товаров, готовой продукции и услуг (6 458 000 – 4 400) 6 453 600
Себестоимость реализации товаров, готовой продукции и услуг (5 766 304)
Валовая прибыль 687 296
Прочий операционный доход -
Расходы периода:
Расходы по реализации (10 665 + 25 470 + 139 820 + 13 500 + 27 137 + 12 980 + 8 500) (238 072)
Администр. расходы (3 100 + 61 400 + 7 130 + 34 450 + 7 400 + 14 300 + 7 425 + 6 400) (141 605)
Прочие операционные расходы (4 900)
Прибыль от операционной деятельности 302 719
Доходы и расходы от неоперационной деятельности:
Доходы от инвестиций -
Финансовые расходы (12 000)
Доходы (убытки) от курсовых разниц по операциям с инвалютой 3 350
Прочие доходы и расходы (4 000)
Прибыль до налогообложения 290 069
Расходы по налогу на прибыль (88 491)
Чистая прибыль (убыток) за период 201 578

ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД

Курсовая разница в результате пересчета зарубежной деятельности -
Переоценка основных средств -
Переоценка финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через
прочий совокупный доход (имеющихся в наличии для продажи) -
Итого прочий совокупный доход -

Итого совокупный доход за период 201 578

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 7

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

Выверка налога на прибыль (5 баллов)

Предприятие: Компания «Альфа»
у.е.
Прибыль до налогообложения (из отчета о совокупном доходе) 290 069
Корректировки прибыли на разницы, не являющиеся временными
(постоянные разницы):

+ Штрафы и пени 4 900

Откорректированная прибыль до налогообложения 294 969

Ставка налога, % 30%
Расходы по налогу на прибыль 88 491

Корректировки прибыли на временные разницы:

+ Расходы по сомнительным долгам 10 665
– Списание сомнительных долгов (операция 1) (1 800)
+ Учетная амортизация (25 348 + 13 500) 38 848
– Налоговая амортизация (31 472 + 22 552)* (54 024)

Налогооблагаемая прибыль (294 969 + 10 665 – 1 800 + 38 848 – 54 024) 288 658
Ставка налога, % 30%
Налог на прибыль к оплате 86 598
Расход (доход) по отложенному налогу на прибыль (88 491 – 86 598) 1 893

* Расчет налоговой амортизации:

Производственное оборудование: 8 лет, кумулятивное число = [8 × (8 + 1)] / 2 = 36

2012 год (с января по июнь): 206 000 × 6/36 × 6/12 = 17 166,67
2012 год (с июля по декабрь): 206 000 × 5/36 × 6/12 = 14 305,55
Всего за год: 31 472

Грузовой автомобиль: 6 лет, кумулятивное число = [6 × (6 + 1)] / 2 = 21

2012 год (январь): 115 980 × 5/21 × 1/12 = 2 301,19
2012 год (с февраля по декабрь): 115 980 × 4/21 × 11/12 = 20 250,48
Всего за год: 22 552

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 8

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

Отчет о финансовом положении (8 баллов)

по состоянию на: 31 декабря 2012 года
Предприятие: Компания «Альфа»
Наименование Сумма, у.е.
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства по первоначальной стоимости (322 000 + 206 000 + 115 980) 643 980
Накопленная амортизация и убытки от обесценения (4 000 + 129 956 + 58 500) (192 456)
Балансовая стоимость основных средств 451 524
Нематериальные активы -
Инвестиции в ассоциированные предприятия -
Инвестиции, предназначенные для продажи -
Долгосрочная дебиторская задолженность -
Отложенные налоговые активы -
Прочие финансовые активы -
Итого долгосрочные активы: 451 524
Краткосрочные активы
Запасы (53 550 + 150 000) 203 550
Торговая и прочая дебиторская задолженность (83 700 – 11 165 + 29 200) 101 735
Расходы, оплаченные авансом -
Прочие краткосрочные активы -
Денежные средства и их эквиваленты (330 000 + 60 430 + 51 450) 441 880
Итого краткосрочные активы: 747 165
ИТОГО АКТИВЫ: 1 198 689
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал
Уставный капитал 400 000
Дополнительно оплаченная часть акционерного капитала 122 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров -
Нераспределенная прибыль 301 285
Прочие резервы -
Итого собственный капитал: 823 285
Обязательства
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты и займы 100 000
Отложенные налоговые обязательства 5 446
Долгосрочные оценочные обязательства -
Прочие долгосрочные обязательства -
Итого долгосрочные обязательства: 105 446
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность 24 280
Начисленные обязательства (4 400 + 7 350 + 74 250 + 3 000) 89 000
Авансы полученные 14 320
Задолженность по платежам в бюджет (7 170 + 85 188) 92 358
Текущая часть долгосрочных обязательств 50 000
Краткосрочные оценочные обязательства и резервы -
Прочие краткосрочные обязательства -
Итого краткосрочные обязательства: 269 958
Итого обязательства: 375 404
ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: 1 198 689

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 9

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

Дополнительное задание (20 баллов)

(тестовые вопросы, не связанные с основным заданием)

№ Ответ Балл Решение

1 а 0,5 Концептуальная основа, п. 4.1

2 а 0,5 Концептуальная основа, п. QC7

3 б 0,5 Концептуальная основа, п. 4.44

4 в 1 Концептуальная основа, п. 4.55

5 б 0,5 Концептуальная основа, п. 4.4

6 г 1 IAS 18, п. 16(b)

3 года × 4 кв. = 12 периодов; 12%/4 = 3%
7 г 1,5
120 000 × 1,4258 (коэфф. будущ. ст-ти 3%; 12п) = 171 096
2 года × 12 мес. = 24 периода; 24%/12 = 2%
8 в 1,5
10 000 × 18,9139 (коэфф. привед. ст-ти аннуит. 2%; 24п) = 189 139
9 в 1 IAS 18, IAS 2
IAS 2, пп. 29, 34
Возможная чистая стоимость реализации меньше себестоимости у товара «А» и у
10 б 1 товара «Д». Уменьшение себестоимости:
(8 – 10) × 1 000 + (23 – 25) × 3 000 = – 8 000 списывается на себестоимость
реализованных товаров
IAS 16, пп. 68, 71
11 г 1,5
((35 000 – 4 600) – (250 000 – 220 000 – 6 000)) = 6 400 прибыль от выбытия
IAS 38, пп. 99, 100
12 г 1,5
Амортизация за год: 75 000 / 5 = 15 000 в Незавершенное производство
10 000 000 × 10% + (10 000 000 – 9 900 000) / 5 лет = 1 020 000 расх. по процентам
13 г 1,5
9 900 000 + (10 000 000 – 9 900 000) / (5 лет × 4 кв.) × 11 кв. = 9 955 000 бал. стоим.
IAS 17, п. 10(e). Аренда является финансовой.
Приведенная стоимость минимальных арендных платежей (обязательства):
14 в 1,5 10 200 × 11,6523 (4%; 16п) = 118 853
118 853 × 4% = 4 754 расходы в виде процентов
10 200 – 4 754 = 5 446 погашение обязательства
IFRS 9, пп. 4.1.4, 5.7.5
Если компания намеревается продать акции в течение ближайшего времени,
15 в 0,5
значит это предназначенные для торговли финансовые активы, которые должны
оцениваться по справедливой стоимости через прибыли и убытки.
IAS 37, п. 10
Если маловероятно, что потребуется погашение обязательства, то оценочный
16 в 0,5 резерв не создается. Такое обязательство является условным и раскрывается в
примечаниях (кроме случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, содержащих
экономические выгоды, незначительна).
17 г 1 IAS 10, п. 9(b)(i)
IAS 16, п. 30
18 б 1 Увеличение справедливой стоимости основных средств не отражается в учете по
модели учета по фактическим затратам.

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 10

Сайт: www.cipaprogram.org Ответы к экзаменационному модулю «Финансовый учет 1», Ноябрь – 2013

№ Ответ Балл Решение

IAS 7, п. 16
– 120 000 + 15 000 – 47 000 = (152 000)
Первоначальная стоимость оборудования и накопленная амортизация не
19 в 1
принимаются во внимание, т.к. не являются потоками денежных средств. Чистая
прибыль используется для расчетов потоков денежных средств от операционной
деятельности (в косвенном методе).
IAS 7, п. 17
350 000 – 80 000 – 30 000 = 240 000
20 в 1
Выдача займа и получение процентов отражается в инвестиционной
деятельности.
Итого 20

© 2013 ЕССБА. Все права защищены. 11