С. Дж. Грэй • Б. Е.

Нидлз

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
ГЛОБАЛЬНЫЙ ПОДХОД

S.). Gray • В.Е. Needles

FINANCIAL ACCOUNTING
A GLOOAL APPROACH

^ Wolters Kluwer Deloitte

w О РУССКОМ ИЗДАНИИ

Книга «Финансовый учет: глобальный подход» была написана во второй половине

90-х годов и предназначалась для базового университетского курса «Бухгалтерский
учет». Она дает необходимое представление о системе учета и отчетности, базовых
принципах внутреннего контроля для разных аспектов хозяйственной деятель­
ности предприятия, а также основах финансового анализа. Она основана на
Международных стандартах финансовой отчетности и уже только поэтому может
оказаться очень полезной для начинающих бухгалтеров и специалистов во многих
странах СНГ, которые находятся в процессе перехода на новые стандарты учета и
отчетности.
В данном издании были учтены все изменения в
международных стандартах финансовой отчетности,
произошедшие в 2003-2005 годах, поэтому оно пос­
лужит отличным пособием как для студентов ВУЗов,
изучающих финансовый учет, так и для специалистов,
получающих профессиональные бухгалтерские квали­
фикации. Кроме того, это одно из немногих изданий
на русском языке, которое рассказывает о базовых
положениях МСФО простым и доступным языком.
Над русским изданием трудились специалисты одной
из крупнейших мировых компаний, работающих
на рынке консультационных услуг в области учета и
отчетности. В издании представлено большое количес­
тво примеров и задач для самостоятельной подготовки.
Я надеюсь, что данное издание будет для Вас полезным.
С уважением,

Евгений Калюжный,
Партнер
Руководитель Академии Делойт, СНГ
Компания «Делойт и Туш СНГ»

■ H i
FINANCIAL ACCOUNTING ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ:
A Global A p p r o a c h ГЛОБАЛЬНЫЙ ПОДХОД

Sidney J. Gray, BEc, Ph.D., FCCA, CPA, ACIS, MIMgt С идней Д ж . Грэй, BEc, Ph.D., FCCA, CPA, ACIS, MIMgt
University of New South Wales, Sydney, Australia Университет Нового Южного Уэллса, Сидней, Австралия

Belverd E. Needles, Jr., Ph.D., MBA, BBA, CPA, CMA Белверд Е. Нидлз, Мл., Ph.D., MBA, BBA, CPA, CMA
DePaul University, Chicago, USA Университет «ДеПол», Чикаго, США

□во
91В
This Russian translation of Financial Accounting: A Global Approach by Sydney J. Gray and Belverd E.
Needles was made possible through support provided by U.S. Agency for International Development and
permission of The Pragma Corporation, under the terms of Contract No.l 76-C-00-02-00033. The opinions
expressed herein are those of the author(s) and do not necessarily reflect the views of the U.S. Agency for
□ЯП International Development.
PRAGMA Настоящий перевод на русский язык книги Сиднея Дж. Грэя и Белверда Е. Нидлза «Финансовый
учет: глобальный подход» осуществлен благодаря поддержке Агентства США по международному
развитию (USAID) и с разрешения Корпорации «Прагма» в соответствии с условиями Договора
№ 176-С-00-02-00033. Выраженные здесь мнения принадлежат автору(ам) и могут не совпадать с
мнением Агентства США по международному развитию.

® . Wolters Kluwer
H o u g h to n M ifflin C o m p a n y boston new york Москва
Волтере Клувер 2006
УДК 657(100)(07)
ББК 65.052(0)я7
Ф59

Грэй, Сидней Дж.

Финансовый учет: глобальный подход: [учеб.-метод. пособие: пер. с англ.] / Сидней Дж. Грэй, Белверд
Е. Нидлз. —М осква: Волтере Клувер, 2006. —614 с. —Доп. тит. л. англ. - ISBN 5-466-00197-Х (обл.).
I. Нидлз, Белверд Е.
Агентство CIP РГБ
КРАТ КОЕ С О Д Е Р ЖА Н И Е
Настоящее издание представляет собой учебник, написанный экспертами международного
класса в области бухгалтерского образования и основанный на многолетнем опыте преподавания
бухгалтерского учета. Одна из целей данного пособия - помочь студентам легко усвоить ключевые
аспекты и навыки ведения учета, составления и анализа финансовых отчетов в контексте требова­
ний Международных стандартов финансовой отчетности. Книга является мощным и эффективным Чаешь Щ вая БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА
инструментом для изучения современного бухгалтерского учета и одинаково подходит как для оч­
ной, так и для дистанционной или самостоятельной формы обучения. 1 Учетная информация, принятие решений
Учебник предназначен для преподавателей, аспирантов, слушателей и студентов ряда финансо­ и использование финансовой отчетности 2
вых и бухгалтерских дисциплин, а также рекомендован в качестве основногоматериала при подготов­
ке к сдаче экзамена «Финансовый учет I» программы профессиональной сертификации CIPA (Сер­ 2 Измерение хозяйственных операций 38
тифицированный международный профессиональный бухгалтер, см. подробнее www.globalcipa.org) 3 Измерение прибыли предприятия 74
Книга также будет весьма полезна практическим работникам и консультантам в области бухгал­
терского учета и составления финансовой отчетности по Международным стандартам.
4 Учет торговых операций 112

5 Цели, представление и анализ финансовой отчетности 148

УДК 657(100)(07)
ББК 65.052(0)я7
Часть вторая ИЗМЕРЕНИЕ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ
И РЕЗУЛЬТАТОВ: КЛЮЧЕВЫЕ ВОПРОСЫ ОТЧЕТНОСТИ ,85
6 Краткосрочные ликвидные активы 186
Настоящее издание переведено на русский язык и адаптировано Корпорацией “Прагма” при финансо­ 7 Запасы 220
вой поддержке Агенства США по международному развитию на основании контракта с издательством 8 Долгосрочные активы 250
Houghton Mifflin Company. Русский текст адаптирован с учетом Международных стандартов финансо­ 9 Обязательства 280
вой отчетности, разрабатываемых Правлением по международным стандартам финансовой отчетности
(ПМСФО) с разрешения издателя. 10 Акционерный капитал 314
11 Прибыль и нераспределенная прибыль 340

Часть Щ етья ОТДЕЛЬНЫЕ ТЕМЫ 0 ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ

О Houghton Mifflin Company, 1999
© The Pragma Corporation, перевод, 2003 И АНАЛИЗЕ
© Издательство «Волтере Клувер», 2006
12 Отчет о движении денежных средств 368

Перевод и издание данной книги осуществлены 13 Внутригрупповые инвестиции, консолидированная

на основе Лицензионного соглашения финансовая отчетность и учет иностранной валюты 4 12
14 Анализ финансовых отчетов 442

ВСЕ ПРАВА ЗАЩ ИЩ ЕНЫ

Приложение А Отчет руководства компании «Нестле» 479
Никакая часть настоящей книги не может быть воспроизведена или передана в какой бы то ни было
форме как электронной, механической, включая фотокопирование, хранение в информационно-поиско­ Приложение В Глоссарий международных
вой системе, так и в какой бы то ни было иной форме, если на то нет письменного разрешения издателя. бухгалтерских терминов 567
Приложение С Организационная структура Правления
ISBN 0-395-83986-6 (англ.) по Международным стандартам
ISBN 5-466-00197-Х (рус.) финансовой отчетности 585
 СОДЕРЖАНИЕ
Об авторах xiv
Предисловие xvi

Часть 9TefrSm БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА ,

Г ла ва 1 УЧЕТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ
И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2
т о ч к а п р и н я т и я р е ш е н и й : КОРПОРАЦИЯ «МАКДОНАЛЬДС» 3
Бухгалтерский учет как И нф орм ационная Система 3
БИЗНЕС БЮЛЛЕТЕНЬ: Деловая Практика 3
Цели и Деятельность Бизнеса 4
Финансовый и Управленческий Учет 5
Обработка Учетной Информации 6
Лица П ринимаю щ ие Решения:
Пользователи Бухгалтерской И нф орм ации 6
Измерение в Бухгалтерском Учете 9
Что Измеряется? 9
Хозяйственные Операции как Объект Измерения 9
Денежное Измерение 10
Понятие Обособленного Предприятия 10
Корпорация как Обособленное П редприятие 10
Корпорации в Отличие от Единоличного Владения и Товарищества 10
Образование Корпорации 11
Организационная Структура Корпорации 11
БИЗНЕС БЮЛЛЕТЕНЬ: Деловая Практика 12
Финансовое Положение и Бухгалтерское Равенство 13
Активы 14
Обязательства 14
Собственный Капитал 14
Некоторые Примеры Операций 15
Передача И нф орм ации через Финансовую Отчетность 19
Отчет о Прибылях и Убытках 19
Балансовый Отчет 19
Отчет о Движении Денежных Средств 22
Стандарты Бухгалтерского Учета 22
Финансовая Отчетность, Стандарты Бухгалтерского Учета
и Отчет Независимого Аудитора 23
Факторы, Влияющие на Стандарты Бухгалтерского Учета 24
Профессиональная Этика и Бухгалтерская П рофессия 27
Обзор Главы 28 Задания к Главе 31

Г ла ва 2 ИЗМЕРЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ 40

ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ: «ЮНАЙТЕД ЭЙРЛАЙНЗ» И «БОИНГ» 41
=

viii Содерж ание ix

СОДЕРЖАНИЕ

В о п р о сы И зм ер ен и я 41 Д ви ж ен и е Д е н е ж н ы х С р ед ств,
Вопрос Признания 41 У ч ет по М ето д у Н ач и слен и я и З адач и Р у к о в о д ст в а 99
Вопрос Оценки 42 К о м м ен тар и й о Ж у р н а л ь н ы х П р о в о д к а х 100
Вопрос Классификации 43 Обзор Главы 100 Задания к Главе 105
С чета Б у х гал тер ск о го У ч ета и П лан С ч е то в 44
Счета Собственного Капитала Акционеров 44
Г л ава 4 УЧЕТ ТОРГОВЫ Х ОПЕРАЦИЙ 114
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 44
ТОЧКА п р и н я т и я РЕШЕНИЙ: «МАРКС Э Н Д СПЕНСЕР» 115
Названия Счетов 47
В о п р о сы У п р авл ен и я Т о р г о в ы м и П р ед п р и я ти я м и 115
С и стем а Д во й н о й Зап и си : О сн о вн о й М ето д Б у х гал тер ск о го У ч ета 48
У правление Движением Денежных Средств 115
Т-счет 48 У правление Прибыльностью 116
Пример Использования Т-счета 48 Выбор Системы Учета Запасов 116
Анализ и Обработка Операций 49 Контроль T орговых Операций 116
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Технология на П ракт ике 50 О тч ет о П р и б ы л я х и У б ы т к а х Т о р г о в о г о П р ед п р и я ти я 117
Пример Анализа Операций 51 Чистые Продажи 119
Обобщение Операций 56 Себестоимость Проданных Товаров 119
Р еги стр ац и я и Р а зн о ск а О п ер ац и й 56 Валовая Прибыль 120
Операционные Расходы 120
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Профессиональная Эт ика на П ракт ике Ъ1
Прибыль до Налога на Прибыль 120
Главный Журнал 57 Налоги на Прибыль 121
Главная Книга 58 Прибыль за Период 121
П р о б н ы й Б ал ан с 60
С и ст ем ы У ч ета З а п а со в 121
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Технология на П ракт ике 62 Система Периодического Учета Запасов 121
Обзор Главы 62 Задания к Главе 64 Система Непрерывного Учета Запасов 121
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Технология на П ракт ике 122
Г лава 3 ИЗМЕРЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ 76 Проведение Инвентаризации 122
ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ: «РЕЙТЕРС» 77 Т о р г о в ы е О п ер ац и и 122

И зм ер ен и е П р и б ы л и П р ед п р и я ти я 77 Условия Продаж 123

Операции, Связанные с Закупкой Товаров 124
Прибыль за Период 77
Операции, Связанные с Продажами Товаров 125
Проблема Учетного Периода 79
Влияние Системы Непрерывного Учета Запасов
Проблема Непрерывности Деятельности Компании 79
на Отчет о Прибылях и Убытках 127
Проблема Соответствия 79
Потери Запасов 127
У чет по М ето д у Н ач и слен и я 80
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 127
Признание Доходов в Момент их Получения
С труктура С и ст ем ы В н утр ен н его К о н тр о ля:
и Расходов в Момент их Возникновения 80
Корректировка Счетов 80 О сн о в н ы е Э л ем ен ты и П р оц ед у р ы 128
Определение Внутреннего Контроля 128
П р о ц есс К о р р ек ти р о вк и 81
Ограничения Внутреннего Контроля 129
Распределение Учтенных Расходов между Двумя и Более
В н утрен н и й К о н тр о л ь над Т о р г о в ы м и О п ер а ц и ям и 130
Учетными Периодами (Отсроченные Расходы) 82
Контроль Поступлений Денежных Средств от Продаж 131
Отнесение Учтенных Доходов на Два или Более
Контроль над Закупками и Выплатами Денежных Средств 131
Учетных Периода (Отложенные Доходы) 86
Признание Неучтенного Дохода (Начисленного Дохода) 87 У чет С к и д о к 136
Признание Неучтенных Расходов (Начисленных Расходов) 88 Скидки с Продаж 136
Скидки с Закупок 137
то ч ка п ри н я т и я реш ен и й : РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО
«ДЖОАН МИЛЛЕР» 90 Обзор Главы 138 Задания к Главе 141
Использование Скорректированного Пробного Баланса для Составления
Финансовой Отчетности 91
Г л ава 5 ЦЕЛИ, ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И АНАЛИЗ
Закры ваю щ и е П роводки 92
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 150
Обязательные Закрывающие Проводки 95
ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ: «НЕСТЛЕ» 151
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Технология на П ракт ике 95
Ц ели Ф и н ан со во й И н ф о р м ац и и 151
Состояние Счетов после Закрывающих Проводок 97
X
СОДЕРЖАНИЕ Содержание xi

О сн о вн ы е К ачественн ы е Характеристики Бухгалтерской Инф ормации 151 Сомнительные Долги 200

Понятность 152 Сомнительные долги и метод оценочного резерва 200
Уместность 153 Расчет Величины Расходов по Сомнительным Долгам 201
Надежность 153
дело во й БЮЛЛЕТЕНЬ: Технология на П ракт ике 202
Сопоставимость 154
Списание Сомнительного Долга 205
Ф актор ы , О гр ан и ч и ваю щ и е У м естн о сть и Н ад еж н о сть И н ф орм ации 154
В ек сел я к П ол уч ен и ю 206
Своевременность 154
Расчеты, Связанные с Простыми Векселями 206
Соотношение между Выгодами и Затратами 155
Иллюстрирующие Бухгалтерские Проводки 208
Баланс между Качественными Характеристиками 155
О т в е т ст в е н н о с т ь Р у к о в о д ст в а з а Э т и ч н о сть П р о ц есса О тч ет н о ст и 155
П р о д а ж и по К р ед и тн ы м К ар то ч к ам 209
К л асси ф и ц и р о ва н н ы й Б а л а н со вы й О тч ет 156 Обзор Главы 210 Задания к Главе 213
Активы 156
Обязательства 160
Глава 7 ЗАПАСЫ 220
Собственный Капитал Акционеров 160
ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ: «ФИЛИПС» 221
Ф о р м ы О тч ёта о П р и б ы л я х и У б ы т к а х 161
У п р авл ен ч еск и е В о п р о сы , С в я за н н ы е с У ч е то м З а п а со в 221
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 162
Применение Правила Соответствия к Запасам 222
И сп о л ь зо в а н и е К л асси ф и ц и р о ван н о й Ф и н ан со во й О тч етн о сти 162 Оценка Влияния Решений о Запасах 222
Оценка Ликвидности 162 Оценка Величины Запасов 223
Оценка Прибыльности 164
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 224
К о м п о н е н ты Г о д о в о г о О тч ета 166
О ц ен к а З а п а со в в П ер и о ди ч еско й С и стем е У ч ета З а п а со в 222
Письмо Акционерам 166
Товары в Пути 225
Основные Финансовые Показатели 166
Товары, Имеющиеся в Наличии и не Включенные в Запасы 225
Финансовая Отчетность 167
Методы Оценки Запасов по Себестоимости 225
Примечания к Консолидированной Финансовой Отчетности 168
Отчет Директоров об Ответственности Руководства 169 О ц ен к а З а п а со в в Н е п р ер ы вн о й С и стем е У ч ета З а п а со в 228
Обсуждение и Анализ Руководства 169 С р авн ен и е и В л и я н и е Р еш ен и й о З ап асах
Обзор Деятельности 170 и И ск а ж ен и й Д а н н ы х о З а п а са х 230
Отчет Независимых Аудиторов 171 Влияния на Финансовую Отчетность 231
Обзор Главы 172 Задания к Главе 175 ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: М еж дународная П ракт ика 232
Влияния на Налоги на Прибыль 232

Часть & иф ая ИЗМЕРЕНИЕ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ Влияния Искажений Данных при Измерении Запасов
О пределен и е С то и м о ст и З а п а со в по Н а и м ен ь ш ем у З н ач ен и ю
232

И РЕЗУЛЬТАТОВ: КЛЮЧЕВЫЕ ВОПРОСЫ ОТЧЕТНОСТИ ш и з С еб есто и м о ст и и Р ы н о ч н о й С то и м о ст и

Постатейный Метод 234
234

Г лава 6 КРАТКОСРОЧНЫЕ ЛИКВИДНЫЕ АКТИВЫ 186 Метод Основных Категорий 234

ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ: «СОНИ» 187 О пределен и е С то и м о ст и З а п а со в П у тем Р а сч ет н ы х О ц ен о к 235
У п р авл ен ч ески е В о п р о сы , С в я за н н ы е Расчетная Оценка Запасов по Методу Розничных Цен 235
с К р атк о ср о ч н ы м и Л и к ви д н ы м и А к т и ва м и 187 Расчетная Оценка Запасов по Методу Валовой Прибыли 236
Управление Потребностью Обзор Главы 237 Задания к Главе 241
в Денежных Средствах в Течение Сезонных Циклов 187
Установление Кредитной Политики 188
Глава 8 ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ 250
Финансирование Дебиторской Задолженности 190
ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ: «ДАНОН» 251
Д ен е ж н ы е С р ед ства и Э к в и в а л е н т ы Д ен е ж н ы х С р ед ств 190
Банковские и Электронные Денежные Переводы 191 В о п р о сы У п р авл ен и я , О тн о ся щ и е ся

ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: М еж дународная П ракт ика 191

к У ч ету Д о л го ср о ч н ы х А к т и в о в 251
Подготовка Банковских Выверок 192 Финансирование Долгосрочных Активов 253
Применение Правила Соответствия к Долгосрочным Активам 253
ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ: «КЭМПБЕЛ СУП» 196
С т о и м о ст ь П р и об р етен и я О с н о в н ы х С р ед ств 255
Т е к у щ и е И н вести ц и и 196
Основной Подход к Учету Стоимости Приобретения 255
Дивиденды и Купонный Доход 198
У чет А м о р ти за ц и и 257
Д еб и то р ск а я З а д о л ж е н н о ст ь (С ч ета к П о л уч ен и ю ) 198
Факторы, Влияющие на Расчет Амортизации 257
Вспомогательная Книга Дебиторской Задолженности 199
Методы Расчета Амортизации 258

I
xii ('.одержание xiii
СОДЕРЖАНИЕ

Облигации, Выпускаемые со Скидкой 294

П р екр ащ ен и е П р и зн ан и я А м о р т и зи р у е м ы х А к т и в о в 261
Допущения к Примерам 261 ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 294
Амортизация за Неполный Период, Облигации, Выпускаемые с Премией 295
Предшествующий Прекращению Признания 261 Расходы по Выпуску Облигаций 295
Отражение в Учете Списанных Основных Средств 262 А м о р т и за ц и я С ки д ки по О бл и гац и и 295
Учет Основных Средств, Проданных в Обмен на Денежные Средства 262 Расчет Общей Суммы Затрат по Выплате Процентов по Облигациям
Отражение в Учете Операций по Обмену Основных Средств 263 Метод Эффективной Ставки Процента Амортизации
У чет П р и р о д н ы х Р есу р со в 263 Скидки по Облигациям 296
Истощение 263 Д ругие В о п р о сы У чета О бл и гац и й к О п лате 298
Амортизация Связанных Основных Средств 264
Начисление Процентных Расходов
Затраты на Разведку и Разработку в Нефтяной и Газовой Отрасли 264 по Облигациям в Конце Учетного Периода 298
У чет Н ем а тер и а л ьн ы х А к т и в о в 265 Конвертация Облигаций в Акции 299
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 267 Д ругие В и д ы Д о л го ср о ч н ы х О б я за т е л ь с т в 299
Затраты на Исследования и Разработки 267 Закладные к Оплате 299
Затраты на Компьютерное Программное Обеспечение 265 Векселя, Подлежащие Оплате в Рассрочку 300
Гудвил 267 Аренда 301
С п ец и ал ь н ы е В о п р о сы А м о р ти за ц и и О с н о в н ы х С р ед ств 268 Пенсии 304
Амортизация за Неполные Годы 268 Обзор Главы 304 Задания к Главе 307
Пересмотр Норм Амортизации 269
Групповая Амортизация 269
Глава 10 АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ 314
Возмещение Затрат для Целей Налога на Прибыль 270
ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ: «ДАЙМЛЕР-БЕНЦ» 3 15
Обзор Главы 270 Задания к Главе 273
К о р п ор ац и я 315
Преимущества Корпораций 315
Г л ава 9 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 21 Недостатки Корпорации 317
точка п ри н я ти я реш ен и й : ПИВОВАРНЯ «ТСИНГТАО» 281 ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: М еж дународная П ракт ика 317
У п р авл ен ч еск и е В о п р о сы , О тн о ся щ и е ся
Организационные Затраты 318
к У чету К р а тк о ср о ч н ы х О б я за т е л ь с т в 281
К о м п о н е н ты С о б ст в е н н о го К ап и тала А к ц и о н е р о в 31 8
Признание Обязательств 282
Акционерный Капитал 319
Оценка Обязательств 282
Обыкновенные Акции 320
Классификация Обязательств 282
Дивиденды 320
Раскрытие Обязательств 282
Привилегированные Акции 321
О б щ еп р и н я т ы е К атегор и и К р а тк о ср о ч н ы х О б я з а т е л ь с т в 283
точка п ри н я ти я реш ен и й : КОМПАНИЯ «ДЖЕЙ. СИ. ПЕННИ» 322
Точно Определимые Обязательства 283
Нераспределенная Прибыль 324
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Технология на П ракт ике 286
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 324
Расчетные Обязательства 287
У ч ет В ы п у ск а А кц и й 325
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 288
Акции с Номиналом (Номинальной Стоимостью) 325
У сл о в н ы е О б я за т е л ь с т в а 289 Акции без Номинальной Стоимости 326
В р ем ен н ая С т о и м о ст ь Д ен ег 290 Выпуск Акций в Обмен на Неденежные Активы 327
Простой и Сложный Проценты 290 Собственные Акции, Выкупленные у Акционеров 327
У п р авл ен ч еск и е В о п р о сы , О тн о ся щ и е ся И сп о лн ен и е О п ц и о н о в на П о к у п к у А к ц и й 329
к У чету Д о л го ср о ч н о й З ад о л ж ен н о сти 291 Обзор Главы 330 Задания к Главе 333
Принятие Решения о Выпуске Долгосрочных Долговых Обязательств 291
С у щ н о сть О б л и гац и й 292 Г лава 11 ПРИБЫЛЬ И НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ 340
Обеспеченные и Необеспеченные Облигации 292 т о ч к а п р и н я т и я р е ш е н и й : «САУТ АФРИКАН БРЮВЕРИЗ» 341
Фиксированные или Серийные Облигации 292
П р и б ы л ь и О тч ет о П р и б ы л я х и У б ы т к а х 341
Зарегистрированные или Купонные Облигации 292
Расходы по Налогу на Прибыль 343
У чет О б л и гац и й к О п лате 293
Отложенные Налоги на Прибыль 344
Раскрытия в Балансе, Связанные с Облигациями 293 Статьи «За Вычетом Налогов» 345
Облигации, Выпущенные по Номинальной Стоимости 293 Прекращаемая Деятельность 345
Номинальная и Рыночная Процентные Ставки 293
xiv XV
СОДЕРЖАНИЕ ( '.одержание

П р и б ы л ь на А к ц и ю 345 Консолидированный Балансовый Отчет 417

Консолидированный Отчет о Прибылях и Убытках 424
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 346
Прочая Консолидированная Финансовая Отчетность 425
О п ерац и и , З а тр а ги ва ю щ и е Н ераспределен н ую П р и б ы л ь 347
У чет И н остр ан н о й В а л ю т ы 425
Дивиденды, Выплачиваемые Акциями 348
Учет операций в иностранной валюте 427
Дробление Акций 350
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: М еж дународная П ракт ика 428
О гр ан и ч ен и я на И сп о л ь зо ва н и е Н ерасп ределен н ой П р и бы л и 351
Пересчет Финансовой Отчетности Зарубежного Дочернего Предприятия 429
О тч ет о С о б ст ве н н о м К ап и тале А к ц и о н ер о в 352
С то и м о ст ь А к ц и й 353 Обзор Главы 430 Задания к Главе 432
Балансовая Стоимость Акций 353
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 353 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ 442
Г л ава 14
Рыночная Стоимость Акций 354 т о ч к а п р и н я т и я р е ш е н и й : КОМПАНИЯ «ЮНИЛЕВЕР» 443
Обзор Главы 355 Задания к Главе 359 Ц ели А н ал и за Ф и н ан со во й О тч ет н о ст и 443
Оценка Результатов Деятельности

Часть третья ОТДЕЛЬНЫЕ ТЕМЫ В ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ Н АНАЛИЗЕ з67 в Прошлых Периодах и Текущего Положения 444
Оценка Будущих Возможностей и Связанных с ними Рисков 444
Г лава 12 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖ НЫ Х СРЕДСТВ 368 К ри терии для А н ал и за Ф и н ан совой О тч ет н о ст и 444

ТОЧКА п р и н я т и я РЕШЕНИЙ: КОМПАНИЯ «БРОКЕН ХИЛЛ Эмпирические Показатели 445

ПРОПРАЙТЕРИ» 369 Результаты Деятельности Компании в Прошлых Периодах 445
Отраслевые Нормы 445
Ц ели, П р и м ен ен и е и К о м п о н е н ты О тч ета
о Д ви ж ен и и Д е н е ж н ы х С р ед ств 369 И сто ч н и к и И н ф о р м ац и и 446
Отчеты, Публикуемые Компанией 446
Цели Отчета о Движении Денежных Средств 370
Внутренние и Внешние Применения точка п ри н я ти я реш ен и й : «КЭДБЕРИ ШВЕПС» 446
Отчета о Движении Денежных Средств 370 ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Технология на П ракт ике 448
Классификация Потоков Денежных Средств 370 Отчеты для Регулирующих Органов по Ценным Бумагам 448
Формат Отчета о Движении Денежных Средств 372
Деловые Периодические Издания
П о д го т о в к а О тч ета о Д ви ж ен и и Д ен е ж н ы х С р ед ств 373 и Консультационные Службы по Кредитам и Инвестициям 448
Определение Потоков Денежных Средств от Операционной Деятельности 374 О ц ен к а К а ч ества П р и б ы л и К о м п ан и и 448
Определение Потоков Денежных Средств от Инвестиционной Деятельности 381 Выбор Методов Бухгалтерского Учета и Оценочных Расчетов 448
Определение Потоков Денежных Средств
Характер Неоперационных Статей 450
от Деятельности по Финансированию 384
И н стр у м ен ты и М ет о д ы Ф и н а н со в о го А н ал и за 450
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: М еж дународная П ракт ика 384
Горизонтальный Анализ 450
Представление Информации в Форме Отчета о Движении Денежных Средств 386 Анализ Тенденций 453
А н ал и з О тч ета о Д ви ж ен и и Д ен е ж н ы х С р ед ств 387 Вертикальный Анализ 453
Эффективность Генерирования Денежных Средств 388 Анализ Коэффициентов 456
Свободные Денежные Средства 388 П о л н ая И л л ю стр ац и я А н ал и за К о эф ф и ц и ен то в 457
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: Д еловая П ракт ика 389 Оценка Ликвидности 457
П о д го т о в к а Р абоч ей Т а б л и ц ы 390 ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ: М еж дународная П ракт ика 457
Процедура Подготовки Рабочей Таблицы 390 Оценка Рентабельности 458
Анализ Изменений Счетов Баланса 392 Оценка Долгосрочной Платежеспособности 460
Обзор Главы 395 Задания к Главе 399 Оценка Достаточности Потоков Денежных Средств 461
Оценка Рыночных Коэффициентовв 461
Итоги Финансового Анализа Компании «Вольво» 462
Г лава 13 ВНУТРИГРУППОВЫЕ ИНВЕСТИЦИИ, КОНСОЛИДИРОВАННАЯ
Обзор Главы 462 Задания к Главе 467
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ 412
ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ: «САЙМ ДЭРБИ» 413 П рилож ение А Отчет руководства компании «Нестле» 479
Д о л го ср о ч н ы е В н у тр и гр у п п о вы е И н вести ц и и 413
Инвестиция, не Обеспечивающая ни Влияния, ни Контроля 414 П ри лож ени е В Глоссарий международных бухгалтерских терминов 567
Инвестиция, Обеспечивающая Влияние, но не Контроль 415
Инвестиция, Обеспечивающая Контроль 416 П рилож ение С Организационная структура ПМСФО 585

К о н со л и д и р о ван н ая Ф и н ан со вая О тч ет н о ст ь 417

Методы У чета Объединения Бизнеса 417
 Доктор Нидлз - активный член многих научных, образовательных и професси­
ональных организаций. Он президент Международной Ассоциации Бухгалтерского
Образования и Исследований и был президентом Федерации Бухгалтерских ВУЗов.
Он избирался представителем США в Европейскую Бухгалтерскую Ассоциацию
и председателем Международного Отделения Американской Бухгалтерской
Ассоциации. Он также был директором повышения квалификации Американской

ОН А В Т О Р А Х
Бухгалтерской Ассоциации. В настоящее время он член Исполнительной
Комиссии по Информационным Технологиям Американского Института
Сертифицированных Общественных Бухгалтеров. В течение последних пяти лет
он являлся представителем США в Комитете по Образованию Международной
Федерации Бухгалтеров.
Доктор Нидлз является Выдающимся Выпускником Университета Техас Тех,
Выдающимся Педагогом Общества Сертифицированных Общественных Бухгалтеров
штата Иллинойс, лауреатом награды за достижения имени Джозефа А. Силвосо,
присуждаемой Федерацией Бухгалтерских ВУЗов и других наград. В 1992 г. он был
назван Преподавателем Года национальным почетным обществом «Бета Альфа
Пси». Он также был назван Выдающимся Преподавателем Бухучета Американским
Институтом СОБ. В 1996 г. он получил награду «Выдающийся Международный
Преподаватель Бухучета» от Американской Бухгалтерской Ассоциации.

Сидней Дж. Грэй, ВЕс, Ph.D., FCCA, CPA, ACIS, MIMgt

Доктор Грэй получил степень бакалавра экономики в Университете Сиднея, а
докторскую степень в Университете Ланкастера. Доктор Грэй преподает и проводит
исследования в области международного бухгалтерского учета, стратегии между­
народного бизнеса и межкультурного управления в Университете Нового Южного
Уэльса, г. Сидней, Австралия. Он является профессором данного университета и
возглавляет факультет международного бизнеса. Ранее доктор Грэй являлся про­
фессором Унивеситета Уорвик в Англии и Университета Глазго в Шотландии.
Статьи доктора Грэя были опубликованы во многих ведущих журналах мира,
включая «Журнал Бухгалтерских Исследований», «Абакус», «Журнал Исследований
Международного Бизнеса», «Журнал Международного Финансового Менеджмента
и Бухучета», «Европейский Обзор Бухгалтерского Учета», «Исследования Бизнеса
и Бухучета», и «Международный Журнал Бухучета». Он является автором или
соавтором более 20 книг и монографий и 100 статей. Доктор Грэй входил в число
основателей «Журнала Международного Финансового Менеджмента и Бухучета» и
является ассоциированным редактором этого журнала.
Доктор Грэй является активным членом многих научных и профессиональ­
ных организаций. Он занимал пост президента Международной Ассоциации
Бухгалтерского Образования и Исследований, председателя Британской
Бухгалтерской Ассоциации, и генерального секретаря Европейской Бухгалтерской
Ассоциации. Он являлся членом Комитета по стандартам бухгалтерского учета
Великобритании и Ирландии, а также членом Консультационной Группы Комитета
по Международным стандартам финансовой отчетности. В 1994 г. Американской
Ассоциацией Бухучета доктор Грэй был удостоен звания Выдающийся Педагог в
области Международного Бухгалтерского Учета.

Белверд Е. Нидлз, Мл., Ph.D., MBA, ВВА, CPA, СМА

Доктор Нидлз получил степени бакалавра и магистра делового администрирования
в Унивеситете Техас Тех, а докторскую степень - в Университете Иллинойс. Доктор
Нидлз преподает аудит и финансовый учет в университете «Де Пол», г. Чикаго,
США. Он имеет звание Выдающийся Профессор - Выпускник «Артур Андерсен
ЭлЭлПи» и является всемирно известным экспертом по международному бухгал­
терскому учету и бухгалтерскому образованию. Он опубликовал многочисленные
статьи в ведущих журналах в этих областях и является автором или редактором
более 20 книг и монографий.

ПРЕДИСЛОВИЕ
«Финансовый учет: глобальный подход» - это первый курс по финансовому учету
для студентов, которые не проходили до этого курсов по бухгалтерскому учету или
бизнесу. Учебник основан на международных стандартах бухгалтерского учета и
поэтому применим в странах, где международный бизнес и инвестиции играют
большую роль. В данной книге мы представим подробное и доступное, введение
в финансовый учет с практическим уклоном на основе реальных примеров и кей­
сов из годовых отчетов компаний всего мира. Данный учебник составлен так, что
может использоваться для курса продолжительностью, равной одному семестру
или четверти, с таким же успехом его можно использовать для курса финансового
учета, длящегося две четверти. Учебник применим для различных моделей обуче­
ния, включая как самостоятельное изучение, так и с помощью преподавателя.
Учебник «Финансовый учет: глобальный подход» основывается на том, что зна­
ние финансовой отчетности в контексте международных стандартов в данный
момент важно для большинства студентов, изучающих бизнес. Так как большинс­
тво студентов будут изучать не более одного курса по финансовому учету, важно,
чтобы эти стандарты были интегрированы в материал первого курса. Применяемый
подход включает следующие основные цели:
1. Предоставление глобальной перспективы, уместной и достоверной информа­
ции посредством использования международных стандартов бухгалтерской
отчетности.
2. Написание базового, но тем не менее, подробного вводного материала по бух­
галтерскому учету для студентов, изучающих менеджмент и бизнес.
3. Выделение теоретического и практического материала, а также материала, осно­
ванного на реальных событиях.
4. Предоставление систематизированного подхода для самообучения с помощью
модели изучения, основывающейся на целях, поставленных в учебнике, зада­
ниях и вспомогательных материалах.
5. Разработка исчерпывающих и гибких заданий.
П редоставление Г лобальной П ерсп екти вы ,
У местной и Д остоверной И нформации
Нами было сделано много для того, чтобы учебник «Финансовый учет: глобальный под­
ход» предоставлял глобальную перспективу, уместную и достоверную информацию:
■ При подготовке данного учебника мы постарались соблюдать нейтральность
в отношении точек зрения различных стран. Для того чтобы студенты могли
использовать валюту именно своих стран в обсуждениях, денежные обозначе­
ния, такие как знаки доллара, фунта или иены, не приводятся в учебнике, кроме
как в кейсах по реальным компаниям.
■ Мы не стремились сделать данную книгу пособием для начинающих по между­
народным стандартам бухгалтерского учета в том виде, в каком они публику­
ются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности, однако
постарались, чтобы учебник соответствовал им. Мы обсуждаем международные
стандарты бухгалтерского учета, когда этого требует материал данной книги.
■ Нами использованы примеры и задания международного масштаба, и в них
представлены компании всего мира.
■ Оба автора имеют большой опыт преподавания, работы с финансовой отчет­
ностью в различных странах, а также разработки стандартов. Мы работали в
составе Консультативной группы Комитета по Международным стандартам
финансовой отчетности. Для того чтобы получить более подробную инфор­
мацию об образовании и опыте работы авторов, обратитесь к нашим кратким
биографиям на стр. xvi-xvii.
■ Международный наблюдательный совет, состоящий из специалистов более
чем 20 стран, также приложил усилия для того, чтобы предоставить глобальную
перспективу, уместную и достоверную информацию. Эта группа выдающихся
специалистов периодически встречается с авторами, а также провела обзор
глав учебника с целью предложить усовершенствования, увеличить уместность
учебника с точки зрения стран-членов группы и предоставить международные
кейсы и примеры. Члены Международного наблюдательного совета перечис­
лены в конце предисловия.
Б азовый , но П одробный М атериал для С тудентов
Н аправлений М енеджмента и Б изнеса
Учебник «Финансовый учет: глобальный подход» является базовым. Он рассчитан
на студентов, которые впервые сталкиваются с бухгалтерским учетом или финан­
совой отчетностью; он содержит подробное изложение базовых тем бухгалтерс­
кого учета и отчетности. Нашей целью было написание такого учебника, который
предоставляет студентам возможность стать пользователями финансовой инфор­
мации, подготовленными к принятию решений в глобальном контексте.
Т еоретический и П рактический М атериал ,
О снованный на Р еальных С обы тиях
Учебник «Финансовый учет: глобальный подход» уделяет особое внимание использо­
ванию учетной информации в принятии решений как руководством, так и внешними
пользователями. Мы продемонстрируем как концепции лежащие в основе финансо­
вой отчетности и учета, так и их применение в реальных условиях, используя:
Настоящую финансовую отчетность В учебнике и заданиях мы широко исполь­
зуем примеры на основе годовых отчетов реальных компаний или статей о них. В
дополнение к полному годовому отчету компании «Нестле» в приложении А, мы
проводим анализ финансовой отчетности и других широко известных компаний,
таких как «Кэдбери Швеппс» и «Вольво». И это лишь некоторые примеры исполь­
зования показателей реальных компаний в учебнике.
Точки принятия решений Каждая глава начинается с «Точки принятия реше­
ний», основанной на выдержках из годового отчета реальной компаний, или статьи
из делового издания. Компании, включенные в «Точки принятия решений», —
«Даймлер-Бенц», «Сайм Дерби», «Данон», «Рейтере» и «Филипс». «Точки принятия
решений» сначала описывают ситуации, когда необходимо принятие решений руко­
водством или другими пользователями финансовой информации, а затем показы­
вают, как можно принять решение, используя учетную информацию.
Деловые бюллетени Деловые бюллетени - это небольшие статьи, связанные с
темами главы, показывающие важность бухгалтерского учета в таких сферах, как
деловая практика, технология на практике, этика на практике и международная
практика.
Примечания на полях Эти краткие примечания на полях книги, выделенные знач­
ком глобуса, предоставляют полезную информацию о бухгалтерской практике в
различных странах, часто приводя подробности о том, как различаются методы
учета в разных странах.
XX
ПРЕДИСЛОВИЕ
Прочие вопросы, основанные на реальных событиях Мы обращаем особое внимание
на информацию из годовых отчетов реальных компаний и из статей о них из дело­
вых изданий, таких как «Business Week», «The Economist», «Forbes», «The Financial
Times» и «Wall Street Journal», для того чтобы улучшить понимание полезности и
уместности учетной информации студентами. В общей сложности в учебнике насчи­
тывается более ста примеров, описывающих компании, ценные бумаги которых
обращаются на открытом рынке.
Реальные компании в заданиях Мы включили реальные компании в задания, как
обсуждается далее.
Учет в международном контексте Понимая, что все предприятия в настоящее
время работают в глобальной экономической среде, мы привели примеры учета в
международном контексте в главе 1, а также включили их в материалы всего учеб­
ника. Вот некоторые примеры компаний, упоминающихся в учебнике, — «Глаксо
Вэллком», «БМВ», «Груп Мешлен», «Макдоналдс» и т. д.
И н тегри ро ва н н ы е З адачи О буч ен и я
Интегрированные задачи обучения значительно улучшают преподавание и изуче­
ние бухгалтерского учета. Они улучшают весь материал в целом и в особенности
материал учебника, обеспечивая полный и обстоятельный обмен информацией
между преподавателем и студентом. Каждая задача обучения, в сущности, является
мини-главой, которая связана с заданиями посредством ссылок на нее. Эта особен­
ность учебника облегчает доступность изучения материала студентами, для которых
русский язык не является родным, а также студентами, которые самостоятельно
изучают материал, особенно при заочном обучении.
И счерпываю щ ие и Г ибкие З адания
Понимая необходимость выработки широкого набора навыков у студентов и боль­
шой гибкости у преподавателей, мы составили задания и вспомогательный мате­
риал в конце глав таким образом, чтобы обеспечить большой выбор и гибкость.
Задания будут описаны далее по тексту.
Знание и Понимание
Этот раздел содержит от 15 до 24 обзорных вопросов, которые затрагивают важные
темы главы.
Практика
Этот раздел содержит около 15 упражнений, затрагивающих все темы главы. Каждое
из упражнений касается только одной темы. В него также включены 4 задачи, кото­
рые нацелены на более расширенное применение вопросов главы. На некоторые
задачи к главам необходимо дать письменный ответ.
Критическое Мышление и Передача Информации
Данный раздел содержит кейсы, как правило, основанные на реальных компаниях,
которые требуют применения навыков критического мышления и письменных ком­
муникационных навыков. У каждого кейса определенная цель:
Концептуальный мини-кейс Составлен так, что требует письменного ответа.
Мини-кейсы можно использовать также и для других форм общения. Они затра­
гивают концептуальные бухгалтерские вопросы и основаны на реальных компа­
ниях и ситуациях.
Мини-кейс по культурным особенностям Предназначены для привлечения вни­
мания к влиянию культурных различий и среды на бухгалтерский учет и интер­
претацию финансовой отчетности. Эти небольшие кейсы основаны на примерах
компаний всего мира.
Мини-кейс по этике Так как для студентов, изучающих бухгалтерский учет и биз­
нес, во всех курсах необходимо рассматривать этические вопросы, в каждой главе
есть небольшой кейс, чаще всего составленный на примере реальной компании,
при изучении которого студент сталкивается с этической проблемой, непосредс­
твенно связанной с материалом главы.
Кейс по принятию решений Студент, как лицо, принимающее решение, должен
извлечь уместные данные из большого кейса, провести необходимые расчеты и
вынести решение. Лицом, принимающим решения, может быть менеджер, инвес­
тор, аналитик или кредитор.
Базовое исследование Эти упражнения призваны улучшить обучение и участие
студентов в работе на занятиях, путем ознакомления студентов с деловыми пери­
одическими изданиями. Некоторые из заданий, требующие посещения реальных
предприятий, предназначены улучшить наблюдательные навыки и навыки интер­
вьюирования у студентов.
Финансовая О тчетность и Анализ
Кейс по интерпретациям из деловой практики Эти небольшие кейсы, создан­
ные на основе статей из деловых изданий и годовых отчетов известных корпора­
ций и организаций, таких как «Юнилевер», «Митцубиши», «Пежо», «Тойз Ар Ас»,
«Вольво» и «Форд», требуют от студентов извлечения уместной информации, про­
ведения расчетов и интерпретации результатов.
Кейс по компании «Нестле» Этот кейс требует ознакомления с реальным годовым
отчетом швейцарской транснациональной компании «Нестле», представленным в
приложении А, и его анализа.
Д ополнительны е В спом огательны е
М атериалы для С тудентов и П реподавателей
Веб-сайт Ресурсный центр Нидлза по бухгалтерскому учету предоставляет доступ
огромному количеству материалов, предназначенных для студентов и преподава­
телей. Например, на веб-сайте (http://www.hmco.com/college/needles/home.html)
размещены дополнительные кейсы, относящиеся к ситуациям в конкретных стра­
нах, предоставленные Международным наблюдательным советом. Слайды, подго­
товленные в PowerPoint, содержат иллюстрации учебника и также представлены на
веб-сайте.
Руководство для преподавателя Имеется руководство для преподавателя, содер­
жащее решения ко всем заданиям, приводимым в конце глав, а также базу вопро­
сов для тестов.
Слайды, подготовленные в PowerPoint Слайды, подготовленные в PowerPoint,
содержащие иллюстрации учебника, доступны как на диске, так и с веб-сайта.
xxii ПРЕДИСЛОВИЕ

М Н С

Бухгалтерский Учет как

еж дун аро д н ы й аблю дательн ы й овет

Niamh Brennan
University College Dublin
Ramaswamy Narayanaswamy
Indian Institute of Management,
Часть
Alain Burlaud Bangalore
CNAM
Leandro Canibano
Universidad Autonoma de Madrid
Lynne Chow
Anthony Papas
Athens University of Economics
Clare Roberts
University of Aberdeen
П ер в а я Информационная Система
Hong Kong Polytechnic University Susela Devi Selvaraj
Adolf Coenenberg University of Malaya
University of Augsburg Shuaib Shuaib
Daniel Darmanin University of Kuwait
University of Malta Yunwei Tang
Geoffrey Everingham Shanghai University of Finance
University of Capetown and Economics
б у х г а л т е р с к и й уч ет п р ед став л я ет собой си стем у и зм ер ен и я ,
Kazuo Hiramatsu Lina Valcarcel
обработки и передачи инф орм аци и, которая п ол езн а для
Kwansei Gakuin University University of the Philippines
п р и н я ти я экон ом и ч ески х реш ени й. П ервая ч асть дан н ой
Martin Hoogendoorn Alfred Wagenhofer
University of Graz к н и ги с ф о к у с и р о в а н а н а п о л ь з о в а т е л я х и п р и м ен ен и и у ч е т н о й
University of Amsterdam
и н ф орм аци и и п р ед ставл яет ф ундам ен тальн ы е к он ц еп ц и и
In Ki Joo Trevor Wilkins
National University of Singapore и м етоды осн о в н ой си стем ы б у хгал тер ск ого учета, в к л ю ч ая
Yonsei University
Roger Willett п р е д с т а в л е н и е и а н а л и з ф и н а н со в о й о т ч е т н о с т и .
Татьяна Крылова
Московский государственный уни­ University of Otago
верситет Anne Wu
Christian Lefebvre National Chengchi University
Katholieke Universiteit Leuven
Malcolm Miller Глава 1 «Учетная информация, принятие решений и использование финан­
University of New South Wales совой отчетности» исследует сущ ность и среду бухгалтерского учета, уделяя
Libuse Mullerova особое вним ание пол ьзовател ям и способам и сп ользован и я бухгалтерской
University of Economics, Prague инф ормации. В главе представлены осн овн ы е ви ды ф инансовы х отчетов,
понятие изм ерения в бухгалтерском учете и влияние х о зяй ствен н ы х опера­
ций на ф инансовое полож ение. Данная глава завер ш ается обсуждением эти ­
ческих воп р осов в бухгалтерском учете.

Глава 2 «Измерение хозяйственных операций» продолж ает изучение и зм е­

рения в бухгалтерском учете, сосредотачи ваясь на проблемах признания,
ШШ
оценки, и классиф икации и сп особах их реш ения при измерении и учете
хо зя й ствен н ы х операций.
Глава 3 «Измерение прибыли предприятия» определяет бухгалтерское
понятие прибыли предприятия, рассм атривает роль корректирую щ их и
закр ы ваю щ и х проводок при измерении прибыли и демонстрирует процесс
п одготовки ф инансовой отчетности.
Глава 4 «Учет т орговых операций» представляет т ор го вы е компании и
отчет о при бы лях и у бы тках таких компаний. О п и сы ваю тся в равной мере
периодическая и непреры вная си стем ы учета запасов. Последней темой
главы я вл я ется внутренний кон троль то р го вы х компаний.

Глава 5 «Цели, представление и анализ финансовой отчетности» рассм ат­

ривает задачи и качествен ны е аспекты ф инансовой инф ормации. Глава
демонстрирует н асколько полезнее классиф ицированная ф инансовая отчет­
ность по сравнению с п росты м и ф инансовы м и отчетам и при представлении
инф ормации п ол ьзовател ям отчетности. Д анная глава такж е вклю чает введе­
ние в анализ ф инансовой отчетности.

1
 ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ
К о рп о ра ц и я «М акдон альдс»

Высшее руководство «МакДональде», базирующейся в США

компании общественного питания, заявило в годовом отчете
«МакДональде» за 1995 г., что у них имеется устойчивая стратегия
роста, включающая улучшение удовлетворенности покупателей,
увеличение доли на рынке и повышение прибыльности и доходности.
Оно надеется в будущем доминировать в глобальной индустрии
общественного питания путем применения стратегии, разрабо­
танной «...создавать финансовый успех - для компании, пользо­
вателей ее франшиз, партнеров, поставщиков и, конечно же, для
акционеров».1
Какие финансовые знания нужны менеджерам компании для достижения данных
целей? Менеджерам необходимы глубокие знания бухгалтерского учета, чтобы
понимать, как подразделения, за которые они ответственны, способствуют
общему финансовому благополучию бизнеса. Это требует мастерского владения
терминологией и понятиями, лежащими в основе бухгалтерского учета; методами
создания финансовой информации и толкования и анализа этой информации.
Задача данного учебника - помочь вам в приобретении такого умения.

З а д а ч а 1 Б у хга л терск и й уч ет как И н ф о рм а ц и о н н а я С и стем а

Дать определение Современный бухгалтер сосредоточен на конечных нуждах тех, кто использует
бухгалтерскому учету, учетную информацию для принятия решений, независимо от того, находятся эти
определить цели и лица внутри или за пределами организации. Бухгалтерский учет - это информа­
деятельность бизнеса и ционная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую инфор­
iirtm роль бухгалтерского мацию о предприятии. Предприятие - это любой коммерческий, промышленный
учета в принятии либо хозяйственный субъект государственного или частного сектора.
обоснованных решений Согласно Комитету по международным стандартам финансовой отчетности
(КМСФО), являющемуся частной организацией, объединяющей национальные про­
фессиональные бухгалтерские организации более 85-ти стран, бухгалтерский учет
выполняет жизненно важную функцию, обеспечивая финансовой информацией о
предприятии, «которая полезна широкому кругу пользователей при принятии эко­
номических решений».2
Как показано на рис. 1-1, бухгалтерский учет служит связующим звеном между
хозяйственной деятельностью и лицами, принимающими решения. Во-первых, бух­
галтерский учет измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о
ЗАДАЧИ ОБУЧЕНИЯ ней для дальнейшего использования. Во-вторых, данные хранятся до тех пор, пока
Д:
Дать определение бухгалтерскому учету, обозначить цели и они не становятся нужными, а затем перерабатываются в полезную информацию.
деятельность бизнеса и описать роль бухгалтерского учета в принятии
обоснованных решений.
2. Определить различные типы пользователей бухгалтерской
информации в обществе. БИЗНЕС БЮЛЛЕТЕНЬ Деловая Практика Щ
3. Объяснить важность хозяйственных операций, денежного измерения, Бухгалтерский учет, в той или иной форме, был и остается
и обособленного предприятия для измерений в бухгалтерском учете. необходимостью для коммерческой сферы больше пяти тысячелетий.
4. Описать корпоративную форму хозяйствующей организации. Примерно в той форме, что известна нам, бухгалтерский учет получил
5. Дать определение финансовому положению, сформулировать широкое распространение в начале 15 века, особенно в Италии, где он
бухгалтерское равенство и показать, как на них влияют простые операции способствовал развитию перевозок грузов, торговли, строительства
6. Определить основные виды финансовых отчетов. и других видов коммерции. Система ведения бухгалтерского учета по
7. Описать взаимосвязь стандартов бухгалтерского учета с финансовой принципу двойной записи была документирована известным итальянским
отчетностью и отчетом независимого аудитора и определить факторы, математиком, ученым и философом Лукой Пачиоли (Luca Pacioli). В
влияющие на стандарты бухгалтерского учета. 1494 году Пачиоли опубликовал свою самую важную работу «Summa de
8. Дать определение этики и описать этическую ответственность Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalita», которая содержала
бухгалтеров и аудиторов. подробное описание бухгалтерского учета, практикуемого в то время. Эта
книга стала самой читаемой книгой по математике в Италии и прочно
закрепила за Пачиоли имя «Отца бухгалтерского учета».

3
4 1/ БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ ттерский учет к а к И нф орм ац и онн ая Сист ем а

Рисунок 1-1 Б у х г а л т е р с к и й Учет к ак И н ф о р м а ц и о н н а я С ис те ма Р и сун ок 1-2 Цели и Д ея т ел ьн о с т ь Бизнеса

Цели Бизнеса Деятельность Бизнеса

Хозяйственная
Принятие
Деятельность
Решений

Данные Информация

Обработка Передача
Выполняется Выполняется
путем хранения отчетностью
и подготовки
данных
срока их выплаты. Например, компания «Вольво» может достичь цели прибыль­
ности, продавая большое количество машин по цене, приносящей прибыль, но
если покупатели не заплатят за свои машины достаточно быстро, чтобы компания
«Вольво» смогла заплатить своим поставщикам и сотрудникам, то компания может
потерпеть неудачу в достижении цели ликвидности. Если компания планирует про­
должать существование и быть успешной, то обе цели должны достигаться.
Все предприятия преследуют свои цели, занимаясь схожими видами деятель­
В-третьих, эта информация передается посредством различных отчетов тем, кто
ности. Во-первых, каждое предприятие должно заниматься деятельностью по
принимает решения. Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности
финансированию, чтобы получить адекватные денежные средства или капитал
являются исходными данными для системы бухгалтерского учета, а полезная
для начала и продолжения своей деятельности. Деятельность по финансированию
информация для лиц, принимающих решения, - ее выходными данными.
включает в себя получение капитала от владельцев и кредиторов, например, бан­
ков. Она также включает в себя возврат долгов кредиторам и выплату прибыли
Цели и Деятельность Бизнеса владельцам. Во-вторых, каждое предприятие должно заниматься инвестицион­
ной деятельностью для эффективного использования полученного капитала и для
Бизнес - это экономическая единица, целью которой является продажа товаров и достижения своих целей. Инвестиционная деятельность включает в себя покупку
услуг потребителям по ценам, которые обеспечат адекватную прибыль его владель­ земли, зданий, оборудования и других ресурсов, необходимых для работы пред­
цам. Например, ниже приведены несколько компаний и основные товары и услуги, приятия, а также продажу этих ресурсов, когда в них уже нет необходимости.
предоставляемые ими: В-третьих, каждое предприятие должно заниматься операционной деятельностью.
Кроме продажи покупателям товаров и услуг, операционная деятельность вклю­
"Вольво" (Volvo) Легковые машины, грузовики и автобусы чает в себя такие функции, как найм менеджеров и сотрудников, закупка и произ­
"Найк" (Nike) Спортивная обувь и одежда водство товаров и услуг, а также уплата налогов государству.

"Сони" (Sony) Бытовая электронная аппаратура

"Юнилевер" (Unilever) Продукты питания, мыло-моющие средства
и предметы личной гигиены
"Отели Хилтон" (Hilton) Гостиничный и курортный сервис
"Британские Авиалинии"
(British Airways) Пассажирские авиаперевозки
Несмотря на различия, все эти компании имеют схожие финансовые цели и
занимаются схожими видами деятельности, как показано на рис. 1-2. Каждая из
них должна получить достаточно денег от клиентов для покрытия всех своих затрат
на осуществление хозяйственной деятельности и для того, чтобы отложить доста­
точную сумму в виде прибыли для владельцев, которые были бы заинтересованы
в продолжении бизнеса. Такая потребность в получении достаточной прибыли для
привлечения и удержания инвестиционного капитала называется целью прибыль­
ности. Кроме того, бизнес должен соответствовать цели ликвидности. Ликвидность
означает наличие достаточных средств для оплаты долгов по мере наступления
Финансовый и Управленческий Учет
Роль бухгалтерского учета, заключающаяся в содействии лицам, принимающим
решения, посредством измерения, обработки и передачи информации, обычно
делится на категории: финансовый учет и управленческий учет. Несмотря на то,
что функции финансового учета и управленческого учета во многом совпадают,
эти две категории можно различить по тому, кто является основными пользова­
телями информации. Управленческий учет предоставляет информацию о деятель­
ности по финансированию, инвестиционной и операционной деятельности лицам
внутри предприятия, принимающим решения и ответственным за достижение
целей прибыльности и ликвидности. Менеджерам и сотрудникам, осуществляю­
щим хозяйственную деятельность, необходима информация о результатах своей
деятельности в прошлом и на перспективу. Например, "Макдональдсу" необхо­
дим операционный отчет по каждой торговой точке, сообщающий об объеме ее
продаж и о понесенных ею затратах, а также нужен бюджет по каждой торговой
точке, который прогнозирует продажи и расходы на следующий год. Финансовый
учет включает в себя составление отчетов и их передачу внешним пользователям,
принимающим решения, для того, чтобы те могли оценить, насколько достигнуты

6 1/ БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ
Задача 2
Определить различные
типы пользователей
бухгалтерской
и н ф орм ац и и в общ ест ве
7
I и uti П ри н и м аю щ и е Р еш ения: П о л ь зо в а т ел и Б ухгалт ерской И нф орм ации
цели бизнеса. Эти отчеты для внешних пользователей называют финансовой
отчетностью. "МакДональде", например, рассылает свою финансовую отчетность П о л ьзо в а т ел и Бухгалтерской Информации
своим владельцам, банкам и другим кредиторам, а также регулирующим органам. Р и с у н о к 1 -3
Финансовая отчетность непосредственно содержит информацию о целях прибыль­
ности и ликвидности и широко используется как внутри, так и за пределами биз­
неса для оценки его достижений. Каждому человеку, вовлеченному в бизнес, важно
понимать финансовую отчетность. Она является основной особенностью бухгал­
терского учета и главным предметом рассмотрения данной книги.
Обработка Учетной Информации
Во избежание недопонимания важно отличать сам бухгалтерский учет от м ето­
дов, по которым учетная информация обрабатывается в учетными, компью тер­
ными и управленческими информационными системами.
Люди часто не понимают разницу между бухгалтерским учетом и счетоводс­
твом. С четоводство - это процесс регистрации финансовых операций и веде­
ния финансовой документации. Эта механическая и многократно повторяемая
деятельность является лишь небольшой, но важной частью бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет, помимо того, включает в себя создание информационной
системы, соответствующей требованиям пользователей. Главные цели бухгалтер­
ского учета - это анализ, интерпретация и использование информации.
Компьютер - это электронное устройство, используемое для сбора, орга­
низации и передачи огромного количества информации с большой скоростью.
Бухгалтеры были одними из первых и самых активных пользователей компью те­
ров, а теперь они используют микрокомпьютеры во всех аспектах своей работы.
М ожет показаться, что компьютер выполняет работу бухгалтеров; на самом деле
он является лишь устройством, запрограммированным выполнять однообразные
счетоводческие операции и совершать сложные вычисления.
При нынешнем широком распространении компьютеров многие инфор­
мационные потребности бизнеса систематизируются в управленческие инфор­
мационные системы (УИС). Управленческая информационная система состоит
Инвесторы - это владельцы либо потенциальные владельцы бизнеса. Они пре­
из взаимосвязанных подсистем, которые предоставляют информацию, необхо­
I ШI*р*ании инвесторы не получили доставляют капитал, рискуя им, поэтому они заинтересованы в получении инфор­
димую для ведения бизнеса. Бухгалтерская информационная система является L ЯВЫ**) же внимания и приоритета мации о доходах от своих вложений и связанных рисках. Инвесторам необходима
наиболее важной подсистемой, потому что она играет ведущую роль в управле­ I 4 •«••*«*. тис пользователей бухгалтерская информация, которая помогает им решить, стоит ли купить, держать
нии потоком экономической информации во все подразделения бизнеса, а также I фт*..чч овой отчетности, как
или продать акции компании. Инвесторы, владеющие акциями, становятся акционе­
всем заинтересованным лицам вне бизнеса. •м* •торы в Великобритании и
f I HI \ Н ос недавних пор многие рами, поэтому они также заинтересованы в информации, помогающей им оценить
| *•*«Ы1‘ немецкие компании, способность предприятия выплачивать дивиденды. Следует обратить внимание на
1| я т » г как «Даймлер-Бенц» то, что бухгалтерская терминология иногда имеет различия в американском и бри­
Л ица П рини м аю щ ие Р еш ен и я : [ щ —nili-r Henz), «Байер» (Bayer) танском английском языке. Термин «акционер» (shareholder) - британский вари­
I § •\ .ч и т» (Hoechst), начали
П ользователи Б ухгалтерской И нформ ации | флот ироваться на стоимость
ант, отличающийся от термина «акционер» (stockholder) в североамериканском
I тлльционеров (shareholder value),
английском языке. В данной книге мы в основном будем использовать терминоло­
I тяАттн приоритет более близкому гию, принятую Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности
На рис. 1-3 показаны люди, которые используют бухгалтерскую информацию для (КМСФО) в Международных стандартах финансовой отчетности, являющуюся сме­
I «Ицгммю со своими акционерами и
принятия решений, те, кто управляет деятельностью, а также ряд заинтересован­ |I тттмциальными инвесторами. сью американской и британской терминологии. Таблица 1-1 описывает некоторые
ных сторон, включая инвесторов, сотрудников, кредиторов, поставщиков и других ключевые термины КМСФО и приводит некоторые альтернативы (см. также прило­
торговых кредиторов, покупателей, государство и его ведомства, общественность.3 жение по международным терминам бухгалтерского учета, где вы найдете более пол­
Руководство - это группа людей, которая несет полную ответственность за
функционирование бизнеса и достижение целей прибыльности и ликвидности. В
1 а ный список терминов).
Сотрудники - это те, кто работает в бизнесе, и группы, представляющие их.
небольших предприятиях руководство может включать владельцев, а в больших Они заинтересованы в финансовой информации, которая поможет им оценить спо­
предприятиях руководство чаще состоит из людей, нанятых для ведения бизнеса. собность компаний-работодателей продолжать деятельность и преуспевать, а также
Менеджеры должны решать, что нужно делать, как это осуществлять и соответс­ обеспечивать рабочими местами, заработной платой и пенсиями.
твуют ли результаты первоначальным планам. Преуспевающие менеджеры пос­ Большинство компаний занимают денежные средства, как на долгосрочные, так
ледовательно принимают правильные решения, основываясь на своевременной и на краткосрочные операционные нужды. Кредиторы заинтересованы в информа­
и надежной информации. Для принятия хороших решений менеджерам надо ции, которая позволит им определить, будут ли выплачены займы и причитающиеся
ответить на следующие вопросы: Какова чистая прибыль компании за последний по ним проценты в срок. Они изучают ликвидность компании и движение денежных
месяц, квартал или год? Достаточна ли норма прибыли для владельцев? Имеет ли средств, а также ее прибыльность. Банки и другие кредиторы также желают проана­
компания достаточно денежных средств? Какие товары или услуги являются наибо­ лизировать финансовое положение компании до выдачи займа.
лее прибыльными? Так как многие ключевые решения основаны на бухгалтерской Поставщики и другие торговые кредиторы заинтересованы в финансовой
информации, менеджмент является одной из самых важных групп пользователей информации, которая помогает им определить, будут ли им своевременно выпла­
бухгалтерской информации. На руководстве лежит основная ответственность за чены суммы задолженности. Торговые кредиторы зачастую более заинтересованы в
подготовку и представление финансовой отчетности компании не только для собс­ краткосрочной жизнеспособности предприятия кроме случаев, когда оно является
твенного пользования, но и для других пользователей, которые могут рассчитывать
их основным клиентом.
на финансовую отчетность как на основной источник финансовой информации о
бизнесе.
8 II БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ Измерение в Бухгалтерском Учете 9

где доминировали интересы кредиторов и государственных ведомств, особенно

налоговых органов. Именно в силу этих обстоятельств в 1973 г. был сформирован
Таблица 1- 1 Б у х га л т ер ск а я Т ерм и н ологи я КМСФО Комитет международных стандартов бухгалтерского учета (КМСБУ) (в настоящее
время КМСФО) с целью уменьшения международных различий путем согласова­
Термины КМСФО Альтернативы
ния практики бухгалтерского учета на общей основе (дополнительная информация
Финансовая отчетность (Financial statements) о КМСФО содержится в приложении).
Отчеты или Счета (Accounts) (брит.)
Отчет о прибылях и убытках Счет прибылей и убытков
(Income statement)
(Profit and loss account) (брит.)
Баланс (Balance sheet) Отчет о фин. положении (амер.) Задача 3 И зм ерен и е в Б у хга л терс к о м У ч ете
Выручка (Revenue) Оборот (Turnover) (брит.)
Чистая прибыль (Net profit) Объяснить важность Бухгалтерский учет - это информационная система, которая измеряет, обрабаты­
Чистая прибыль (Net income) (амер.) хозяйственных операций,
Долгосрочные активы (Long-term assets) вает и передает финансовую информацию. В данном разделе вы начнете изучать
Основные средства (Fixed assets) (брит.) денежного измерения и
Земля и здания (Land and buildings) аспекты измерения в бухгалтерском учете. Здесь вы также узнаете что именно
Недвижимость (Real estate) (амер.) обособленного предприятия измеряет бухгалтерский учет, и рассмотрите влияние некоторых операций на
Запасы (Inventories) Запасы (Stocks) (брит.) для измерения в финансовое положение компании.
Счета к получению (Receivables) Дебиторы (Debtors) (брит.) бухгалтерском учете
Для того чтобы выполнить бухгалтерское измерение, бухгалтер должен отве­
Счета к оплате (Payables) Кредиторы (Creditors) (брит.) тить на четыре основных вопроса:
Займы (Loans) Долг (Debt) (брит.)
Акционеры (Shareholders) 1. Что измеряется?
Акционеры (Stockholders) (амер.) 2. Когда должно производиться измерение?
Акции (Shares) Акции (Stock) (амер.) 3. В какой денежной сумме должно быть выражено то, что измеряется?
Акционерный капитал (Share capital) Простые акции (Common stock) (амер.) 4. Как нужно классифицировать то, что измеряется?
Собственный капитал (Shareholders’ equity) Собственный капитал (Stockholders’equity) (амер.) Все эти вопросы относятся к основным допущениям и общепринятым принципам
бухгалтерского учета, и ответы на них устанавливают, что является бухгалтерским
учетом, а что к нему не относится. Практикующие бухгалтеры, профессиональные
Клиенты компании также заинтересованы в финансовой информации, потому ассоциации, аудиторы, правительство и академические круги постоянно обсуж­
что она помогает им оценить перспективы предприятия. Это особенно ярко выра­ дают ответы на эти вопросы. Ответы меняются так, как того требуют новые зна­
жено в случаях, когда у покупателей долгосрочные взаимоотношения с компанией ния и практика. Но современная практика бухгалтерского учета основывается на
или когда они зависят от нее.
ряде широко распространенных понятий и критериев, описанных в данной книге.
Правительства и их ведомства заинтересованы в деятельности компаний из- Вопросы 2, 3 и 4 рассматриваются в главе об измерении и отражении в учете
за их участия в распределении ресурсов и в экономической политике, в политике
хозяйственных операций. В этой главе мы сосредоточимся на первом вопросе,
налогообложения и сбора налогов и в регулировании деятельности компаний.
приведенном выше: Что измеряется?
Учетная информация зачастую является решающей исходной информацией, осо­
бенно для налогообложения, потому что ведомства обычно требуют подробные
отчеты, составленные на основе учетных данных. В процессе регулирования во
Что Измеряется?
многих странах компании должны регулярно отчитываться перед государствен­
ными ведомствами, представляя им свою финансовую отчетность. В мире существует бесконечное количество объектов измерения и способов их
Деятельность предприятия оказывает многостороннее влияние и на общ е­ измерить. Рассмотрим, например, станок для изготовления бутылочных крышек.
ственность. Успех и финансовое процветание бизнеса важны для экономики, Сколько измерений данного станка могли бы вы сделать? Вы могли бы начать с
включая занятость, использование местных поставщиков, развитие дорог, жилого размера, затем измерить вес, стоимость или любой другой параметр. Некоторые
фонда, окружающей среды, коммуникаций и т.д. Учетная информация является из этих измерений имеют отношение к бухгалтерскому учету, некоторые - нет.
полезной для информирования общественности и ее представителей.
Каждая система должна определить, что она измеряет, и бухгалтерский учет не
Хотя бухгалтерская информация и финансовая отчетность полезны для широ­ является исключением. По существу, финансовый учет использует денежное
кого круга пользователей, они не могут предоставить всю информацию, необхо­
измерение для оценки влияния хозяйственных операций на обособленные пред­
димую пользователям для принятия экономических решений. Это связано с тем,
приятия. Понятия «хозяйственные операции», «денежное измерение» и «обособ­
что задача финансовой отчетности в основном заключается в отражении финан­
ленное предприятие» обсуждаются в следующих разделах.
совых результатов прошлых событий. Она не всегда предоставляет нефинансовую
информацию или информацию, ориентированную на будущее, хотя компании
теперь по своей инициативе все чаще включают подобную информацию в свои
отчеты для акционеров. Хозяйственны е Операции как О бъект Измерения
Также важно отметить, что предприятия во всем мире составляют и публикуют
Хозяйственные операции - это экономические события, влияющие на финансо­
финансовую отчетность для внешних пользователей. Хотя финансовая отчетность
вое положение хозяйствующего субъекта. Хозяйствующие субъекты ежедневно
в разных странах может показаться в общем схожей, тем не менее, существует
могут иметь сотни и даже тысячи операций. Эти хозяйственные операции являются
множество различий, вызванных рядом экономических, социальных, политичес­
исходным «сырьем» для финансовых отчетов.
ких, правовых и культурных факторов. Различные страны развивались по-разному
в отношении бухгалтерского учета, поэтому зачастую они подразумевают разные Операцией может быть обмен ценностями (покупка, продажа, оплата, получе­
группы пользователей или, по крайней мере, разные идеи об относительной важ ­ ние или кредит) между двумя или более независимыми сторонами. Операция также
ности различных групп пользователей при установлении национальных законо­ может быть экономическим событием, имеющим такой же эффект, что и операция
дательных норм. Например, в таких странах, как Канада, США и Великобритания, обмена, но не включающая обмен. Некоторыми примерами «необменной» опера­
инвесторы имели больший приоритет в связи с тем, что рынку ценных бумаг здесь ции являются убытки вследствие пожара, наводнения, взрыва или кражи; физичес­
придается преимущественное значение в отличие от Франции, Германии и Японии, кий износ машин и оборудования и обычное начисление процентов.
10 1/ БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ
Денежное Измерение
Все хозяйственные операции учитываются в денежном исчислении. Это понятие
называется денежным выражением. Конечно, можно учитывать и информацию
нефинансового характера, но всевозможные операции и хозяйственная деятельность
учитываются именно в денежном выражении. Деньги - это единственный фактор,
общий для всех хозяйственных операций, поэтому они являются единственной
практической единицей измерения, выражающей идентичную и сравнимую финан­
совую информацию.
Денежная единица, используемая предприятием, зависит от страны, в которой
это предприятие функционирует. Например, в США основной денежной единицей
является доллар, в Японии - иена, в Швейцарии - франк, в Индонезии - рупия, а в
Великобритании - фунт. При операциях между странами используется обменный
курс валют для перевода из одной валюты в другую. Обменный курс валют — это
стоимость денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах
другой страны. Например, англичанин, покупающий товары у американской ком­
пании и расплачивающийся в долларах США, должен обменять британские фунты
на доллары США до осуществления платежа. В сущности, валюта - это товар, кото­
рый может покупаться и продаваться. В таблице 1-2 показаны некоторые обмен­
ные курсы валют к доллару США. Она показывает, что обменный курс британского
фунта к доллару США составлял 0,61 фунта за доллар на определенную дату. Так
же, как и цены на любые товары и услуги, эти цены меняются ежедневно в соот­
ветствии с предложением и спросом на валюту.
Понятие Обособленного Предприятия
Для целей бухгалтерского учета предприятие является обособленным предпри­
ятием, отделенным не только от кредиторов и покупателей, но и от своего владельца
или владельцев. Оно должно иметь полностью отдельный пакет документов, а его
финансовые записи и отчеты должны отражать только его собственные финансо­
вые операции. Например, у компании «Джонс Флорист» должен быть банковский
счет, отдельный от счета Сатоми Джонс, ее владелицы. Сатоми Джонс может вла­
деть домом, машиной и другим имуществом, а также иметь личные долги; но все это
не является ресурсами и долгами компании «Джонс Флорист». Сатоми Джонс может
также владеть другим бизнесом, например, магазином канцелярских товаров. В этом
случае она должна иметь отдельные пакеты документов для каждого бизнеса.
Задача 4 К ор п ор ац и я как О б о со б л ен н ое П редп ри ятие
Описать корпоративную Существуют три основные формы хозяйствующего предприятия. Помимо корпо­
форму хозяйствующей ративной формы существуют также форма единоличного владения и форма това­
организации рищества. Какая бы ни использовалась форма организации, предприятие должно
рассматриваться в целях бухгалтерского учета как обособленное предприятие. При
этом все его документы и отчеты также должны вестись самостоятельно и отде­
льно от документов и отчетов его владельцев.
Корпорации в Отличие
от Единоличного Владения и Товарищ ества
Единоличное владение - это бизнес, являющийся собственностью одного лица.
Данное лицо получает прибыль или терпит убытки и отвечает по всем обязатель­
ствам своего бизнеса. Единоличные владения представляют наибольшее количес­
тво предприятий в большинстве стран, но обычно они наименьшие по размеру.
Товарищество похоже на единоличное владение почти во всем, кроме того, что
товарищество является собственностью двух или более лиц. Участники товарищес­
тва (товарищи) делят прибыли и убытки товарищества по согласованной ими схеме.
Обычно любой партнер может представлять интересы товарищества в отношениях
с другой стороной, и в случае необходимости личные средства каждого участника
могут быть использованы для оплаты обязательств товарищества. Товарищество
должно быть ликвидировано в случаях, когда происходит смена собственников,
например, когда один из участников решает уйти или умирает. Если бизнес все-
.||<им как Обособленное Предприят ие 11
Т а б л и ц а 1-2 В ы борочны й Список Обменных Курсов Валют
Страна Курс к 1 доллару США
Канада (доллар) 1,34
Германия (марка) 1,52
Япония (йена) 113,59
Швейцария (франк) 1,27
0,61
Великобритания (фунт)
Источник: Financial Times, 2 ноября 1996 г. Используется с разрешения «Financial Times»
таки решает остаться товариществом, то должно быть сформировано новое това­
рищество. Как единоличное владение, так и товарищество являются удобными
способами отделения хозяйственной деятельности владельцев бизнеса от их лич­
ной деятельности. Но с юридической точки зрения экономического разделения
между владельцами и их бизнесом нет.
Корпорация, или компания, отличается от других форм организации тем, что
она юридически отделена от ее владельцев (акционеров). Акционеры, чья собс­
твенность представлена акциями, непосредственно не контролируют деятельность
корпорации. Они избирают совет директоров для управления корпорацией в своих
интересах. Взамен на ограниченное участие в деятельности корпорации акционеры
несут ограниченную ответственность. Иными словами, риск убытков для них огра­
ничен суммами, которые они заплатили за свои акции. Акционеры, по своему жела­
нию, могут продать свои акции, не влияя на деятельность корпорации. Вследствие
ограниченной ответственности, акционеры зачастую готовы вкладывать деньги
в более рискованные, но и в то же время потенциально более прибыльные виды
деятельности. Кроме того, так как собственность может быть передана без ликвида­
ции корпорации, существование корпорации ничем не ограничено и не зависит от
прихотей или здоровья ее единоличного владельца или товарища.
Свойства корпораций делают их эффективными для накопления капитала,
что позволяет им разрастаться до очень больших размеров. Несмотря на то, что
количество корпораций меньше, чем единоличных владений и товариществ,
они обычно вносят гораздо больший вклад в экономику в денежном выражении.
Например, компания «Дженерал Электрик» из США, самая крупная компания мира
с точки зрения рыночной стоимости в 1996 г., создает больше доходов, чем мно­
гие страны мира. Вследствие экономической значимости корпораций данная книга
будет делать акцент на бухгалтерский учет для корпоративной формы бизнеса.
Образование Корпорации
Для образования корпорации большинство стран требуют от частных лиц подпи­
сать форму заявления и зарегистрировать ее в соответствующем государственном
ведомстве. Такое заявление содержит соглашение о регистрации корпорации.
После одобрения регулирующим органом, это соглашение становится действующим
договором, называемым уставом, между государством и учредителями корпорации.
Компании в этом случае разрешено заниматься хозяйственной деятельностью.
Организационная Структура Корпорации
Полномочия управления корпорацией акционеры передают совету директоров,
а совет директоров - корпоративным должностным лицам (см. рис. 1-4). Таким
образом, акционеры избирают совет директоров, который устанавливает политику
компании и избирает корпоративных должностных лиц, а те, в свою очередь, сле­
дуют корпоративной политике, руководя бизнесом.
12 1/ БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ or П оложение и Бухгалтерское Равенст во 13

собой пропорциональную долю собственности в корпорации. После этого акцио­

нер может передать акции другому лицу по своему усмотрению. Корпорации могут
Р и су но к 1-4 К ор п ор ат и вна я Форма Бизнеса иметь более одного вида капитала, но первая часть данной книги рассматривает
только акционерный капитал, находящийся в собственности владельцев.

Акционеры Совет Директоров Совет Директ оров

инвестируют в акции и определяет политику Как было отмечено ранее, акционеры избирают совет директоров, который, в
избирают совет корпорации, объявляет свою очередь, принимает решения по основным вопросам политики корпорации.
директоров дивиденды и назначает
В типичные обязанности совета входят одобрение контрактов, определение зара­
руководство
ботной платы высших должностных лиц и получение крупных кредитов в бан­
ках. Выплата дивидендов также является важной функцией совета директоров.
Дивиденды - это распределение ресурсов, обычно в денежной форме, акционерам.
Выплата дивидендов является одним из способов вознаграждения акционеров за их
инвестиции, когда корпорация получает прибыль. (Другой способ - это увеличение
рыночной стоимости акций.) Хотя обычно существует задержка между временем
объявления дивидендов и датой фактической выплаты, мы будем предполагать в
Акционеры начальных главах книги, что объявление дивидендов и их выплата производятся в
Акция - это единица собственности в корпорации. Устав корпорации указывает один и тот же день.
максимальное количество акций, которое корпорации разрешено выпустить. Акции, Совет директоров различных компаний отличается по составу, но в большинс­
тве случаев в него входят несколько должностных лиц корпорации и несколько
находящиеся в собственности акционеров, называются акциями, находящимися в
лиц извне. В настоящее время во многих странах приветствуется формирование
обращении; их количество может быть меньше, чем количество, разрешаемое уста­
аудиторского комитета с несколькими сторонними директорами для того, чтобы
вом. Акционер инвестирует в корпорацию путем передачи корпорации денежных
обеспечить объективность оценки деятельности руководства советом директоров.
средств или других ресурсов. Взамен акционер получает акции, представляющие
Одной из функций аудиторского комитета является привлечение независимых
аудиторов и проверка их работы. Другая функция заключается в обеспечении нали­
чия соответствующих систем защиты ресурсов компании и обеспечения достовер­
ности хранимых учетных записей.

БИЗНЕС БЮЛЛЕТЕНЬ Деловая Практика Руководство

В то время как многие компании очень велики и являются транснаци­
ональными, как показано в приведенном ниже перечне самых крупных
с точки зрения рыночной стоимости транснациональных корпораций,
существуют также миллионы небольших корпораций, которыми владеют
семьи или относительно небольшое количество акционеров.
Рейтинг корпораций по рыночной стоимости (на 31 мая 1996 г.)
Рейтинг
Совет директоров назначает руководителей для работы в соответствии с поли­
тикой корпорации и осуществления ежедневной деятельности. Помимо ответс­
твенности за состояние деятельности руководство обязано отчитываться в
достижении финансовых результатов деятельности перед советом директоров и
акционерами. Хотя руководство должно, как минимум, подготавливать подроб­
ный годовой отчет, оно может отчитываться чаще, что обычно и делает. Годовые
отчеты крупных корпораций открытого типа доступны общественности. Выдержки
из множества подобных отчетов используются в данной книге.
Рыночная Стоимость

1996 1995 Миллиарды долларов США

Ф инансовое П олож ение

1 3 General Electric США 137,34

Задача 5 и Б ухгалтерское Р авенство

2 2 Royal Dutch/Shell Нидер./Великоб. 128,29

лить финансовое Под финансовым положением понимается количество экономических ресурсов,
3 1 NTT Япония 115,70 . <формулировать контролируемых компанией, и требований в отношении данных ресурсов в опреде­
4 6 Coca-Cola США 115,07 тгрское равенство и ленный момент времени. Другим названием для требований является капитал. Таким
5 8 Bank of Tokyo-Mitsubishi Япония 110,29 I■ как на них влияют образом, компания может рассматриваться как экономические ресурсы и капитал:
6 4 Exxon США 105,27 простые операции
Экономические ресурсы = капитал
7 5 AT&T США 99,72
8 7 Toyota Motor Япония 85,78 У каждой компании есть два вида капитала: заемный капитал и собственный
9 13 Philip Morris США 82,09 капитал. Таким образом,
10 16 Merck США 78,62
Экономические ресурсы = заемный капитал + собственный капитал
11 14 Roche Holding Швейцария 73,31
12 20 Microsoft США 71,04 В бухгалтерской терминологии экономические ресурсы называются активами, а
13 22 Johnson & Johnson США 64,88 заемный капитал - обязательствами. В результате уравнение может быть представ­
14 10 Fuji Bank Япония 62,99 лено в следующем виде:
15 21 Intel США 62,09 Активы = о б я за тел ь ств + соб ствен н ы й капитал
Источник: “Top Global Corporations by Market Value (Изд. 31 мая, 1996 г.)”, Business Week, 8 июля, 1996 1 Это уравнение известно как бухгалтерское равенство. Обе его части должны быть
с разрешения "Business Week". © 1996. равны между собой, т.е. должен существовать «баланс» между ними.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ •кок* П оложение и Бухгалтерское Равенст во 15

Активы

Активы — это экономические ресурсы, контролируемые бизнесом, от которых

ожидается получение выгоды в будущем. Некоторые виды активов, например,
Р и с у н о к 1-5 Три Типа Операций, Влияющих на Нераспределенную П рибыль
денежные средства и задолженность клиентов компании (счета к получению),
являются монетарными статьями. Другие активы: запасы (товары, предназначен­
ные для продажи), земля, здания и оборудование, — материальные немонетарные
активы. Кроме того, другие активы: даваемые патентами права, авторские права Увеличивает Уменьшает
или торговые знаки, — являются нематериальными активами.

О бязательства
Обязательства — это существующие обязанности бизнеса произвести выплату
денежных средств, передать активы или предоставить услуги другим предприятиям
в будущем. Обязательства включают в себя долги бизнеса, задолженность постав­
щикам за товары и услуги, купленные в кредит (счета к оплате), взятые взаймы
деньги (например, деньги, которые должны быть возвращены по займу, подлежа­
щему оплате банку), задолженность по заработной плате сотрудникам, задолжен­
ность государству по налогам, а также не предоставленным услугам.
Обязательства, как долги, являются законными требованиями, то есть закон
предоставляет кредиторам право принудительной продажи активов компании, если
компания не в состоянии выплатить свои долги. Кредиторы имеют преимуществен­
ное право перед собственниками и должны полностью получить причитающиеся им
суммы до того, как ресурсы будут распределяться собственникам, даже если на пок­
рытие долгов уйдут все активы бизнеса.
Собственный Капитал
Собственный капитал — это требования владельцев бизнеса в отношении его акти­
вов. Он является остаточной долей участия, т.е. остаточным капиталом в активах
предприятия, который остается после вычитания обязательств. Теоретически, это
то, что осталось бы после погашения всех обязательств. Можно сказать, что собс­
твенный капитал равен чистым активам. Преобразовав бухгалтерское равенство,
можно определить собственный капитал следующим образом:
Собственный капитал = акти вы - о б язател ьства
Поскольку собственный капитал корпорации называется собственным капита­
лом акционеров, то бухгалтерское равенство может быть выражено так:
Активы = о б яза тел ьства + соб ствен н ы й капитал
Собственный капитал акционеров состоит из двух частей: акционерный капитал и
нераспределенная прибыль:
Собственный капитал = акционерный капитал + нераспределенная прибыль
Акционерный капитал — это сумма, инвестированная в бизнес акционерами. Их
собственность в бизнесе представлена акционерным капиталом.
Акционерный капитал обычно делится на номинальную стоимость и эмиссион­
ный доход. Номинальная стоимость — это сумма по одной акции, записанная на
счет капитала корпорации и являющаяся минимальной суммой, которую можно
включить в отчет в качестве акционерного капитала. Эмиссионный доход появляется
тогда, когда акции выпускаются по большей цене по сравнению с их номинальной
стоимостью, т.е. выше номинала. В начальных главах данной книги акционерный
капитал будет показываться как акции, выпущенные по номинальной стоимости.
Нераспределенная прибыль — представляет собственный капитал акционеров,
созданный в ходе деятельности бизнеса, приносящей прибыль и сохраняемый для
использования в деятельности. Как видно на рис. 1-5, на нераспределенную прибыль
влияют три вида операций: доходы, расходы и дивиденды.
Проще говоря, доходы и расходы являются соответственно увеличением и
уменьшением собственного капитала акционеров, появляющегося в результате
деятельности бизнеса. Например, денежные средства, которые покупатель платит
(или соглашается заплатить в будущем) компании в обмен на услугу, предоставлен-!
ную компанией, являются доходом компании. По мере увеличения активов компа­
нии (денежных средств или счетов к получению) собственный капитал акционеров
в этих активах также увеличивается. С другой стороны, денежные средства, которые
Нераспределенная
Прибыль
компания выплачивает (или соглашается выплатить в будущем) в процессе предо­
ставления услуги, являются расходом. В этом случае уменьшаются активы (денежные
средства) либо увеличиваются обязательства (счета к оплате), а собственный капитал
акционеров уменьшается. Вообще говоря, компания преуспевает, если ее доход пре­
вышает расходы. Когда доход превышает расходы, разница называется чистой при­
былью, а когда расходы превышают доход, разница называется чистым убытком.
Дивиденды — это распределения акционерам активов (обычно денежных средств),
являющихся результатом прошлой прибыли. Важно не путать расходы и дивиденды,
которые уменьшают нераспределенную прибыль.
Некоторые Примеры Операций
Давайте рассмотрим влияние нескольких наиболее распространенных хозяйственных
операций на бухгалтерское равенство. Предположим, что 1 декабря Джеймс и Джон
Шеннон открывают агентство недвижимости под названием «Шаннон Проперти». В
декабре их компания произвела операции, описанные в нижеследующих параграфах.
Инвестиция Собственника
Джеймс и Джон Шеннон подают на рассмотрение соглашение о регистрации кор­
порации и получают устав. Чтобы начать свой новый бизнес, они инвестируют в
«Шаннон Проперти» 50 ООО в обмен на 5 ООО акций с номинальной стоимостью 10
за акцию. Первый баланс новой компании отразит актив «Денежные средства» и
«Акционерный капитал» владельцев:
Активы = Собственный Капитал (СК)
Тип СК
Денежные средства Акционерный Капитал Операции
50 ООО 50 ООО Инвестиции акционеров
На этот момент у компании нет обязательств, и активы равны собственному капи­
талу акционеров. Обозначения «Денежные средства» и «Акционерный капитал»
называются счетами и используются бухгалтерами для накопления сумм, возника­
ющих от подобных операций. Операции, влияющие на собственный капитал акци­
онеров, разделяют по видам так, чтобы аналогичные виды операций можно было
потом сгруппировать в финансовой отчетности.
Приобрет ение Активов за Д енеж ны е Средства
После того как был найден участок земли с хорошим расположением, компания
покупает за 10 000 наличными землю и за 25 000 — небольшое здание. Эта опера­
ция не изменяет сумму активов, обязательств, или собственного капитала акционе­
ров «Шаннон Проперти», но меняет состав активов компании — уменьшает счет
«Денежные средства» и увеличивает счет «Земля и здания»:
16 1/ БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ #»И1111 < II......... и Бухгалтерское Равенст во 17

Активы = Собственный Капитал тогда, когда они заработаны и когда «Шаннон Проперти» имеет право на получе­
Акционерный ние денежных средств в настоящем или будущем. Во-первых, предположим, что
Наличные Земля Здание Капитал «Шаннон Проперти» продает дом и получает 1 500 комиссионных денежными средс­
твами. Эта операция увеличивает как активы («Денежные средства»), так и собствен­
Ост. 50 000 50 000 ный капитал акционеров («Нераспределенная прибыль»):
2. - 3 5 000 + 10 000 +25 000
Активы = Обязательства Собственный Капитал
Ост. 15 000 10 000 25 000 50 000
Счета Акционерный Нераспред. Тип СК
Наличные Расходные Земля Здание к Оплате Капитал Прибыль Операции
50 ООО
Ост. 14 800 500 10 000 25 000 300 50 000 Заработаны
+ 1 500 + 1 500
Приобрет ение Активов с Возникновением О бязат ельст ва комиссионные
16 300 500 10,000 25 000 300 50 000 + 1 500
Активы не всегда приобретаются за денежные средства. Они также могут быть куп­
Ост.
лены в кредит, т.е. на основе договоренности заплатить за них позднее. Предположим,
что компания покупает офисные принадлежности на сумму 500 в кредит. Эта опера­ 51 800 51 800
ция увеличивает активы (счет «Расходные материалы»), а также увеличивает обяза­
тельства «Шаннон Проперти». Это обязательство относится на счет, называемы"
Теперь предположим, что «Шаннон Проперти» продает дом, заработав при этом
«Счета к оплате»:
2 000, и соглашается подождать оплаты комиссионных. Так как комиссионные зара­
Активы = Обязательства + Собственный Капитал ботаны сейчас, и клиенту отсылается счет или счет-фактура, то и операция учитыва­
ется сейчас. Эта доходная операция увеличивает и активы, и собственный капитал
Счета Акционерный акционеров, как в предыдущем случае, но новый счет активов «Счета к получению»
Деньги Расходные Земля Здание к Оплате Капитал показывает, что «Шаннон Проперти» ожидает получения комиссионных:

Ост. 15 ООО 25 000 Активы = Обязательства + Собственный Капитал

10 000 50 000
3. _____ + 500 +500
Счета
Ост 15 ООО 500 10 000 25 000 500 50 000 к Полу­ Счета Акционерный Нераспред. Тип СК
П личны е чению Расходные Земля Здание к Оплате Капитал Прибыль Операции

50 500 50 500
1Ъ ' 16 300 500 10 000 25 000 300 50 000 1 500
+2 000 + 2 000 Заработаны
Обратите внимание на то, что данная операция увеличивает обе стороны бухгал комиссионные
терского равенства до 50 500. lib I 16 300 2 000 500 10 000 25 000 300 50 000 3 500

Оплата О бязат ельст ва 53 800 53 800

Если компания позже оплачивает 200 из 500 задолженности за расходные материал Использование отдельных счетов для доходов, таких как «Заработанные комис­
то уменьшаются и активы («Денежные средства»), и обязательства («Счета к оплате»)
сионные», будет представлено в главе об измерении хозяйственных операций.
но счет «Расходные материалы» не изменяется:

Активы = Обязательства + Собственный Капит Сбор Оплаты по Счетам к Получению

Счета Акционерный Предположим, что через несколько дней «Шаннон Проперти» получает 1 000 от
Деньги Расходные Земля Здание к Оплате Капитал клиента, который фигурировал в операции №6. В этом случае актив «Денежные
средства» увеличивается, а актив «Счета к получению» уменьшается:
Ост. 15 000 10 000 25 000 50 000 Активы = Обязательства + Собственный Капитал
3. -2 0 0 -200
14800 500 10 000 25 000 100 50 000 Счета
Ост.
к Полу­ Счета Акционерный Нераспред.
Наличные чению Расходные Земля Здание к Оплате Капитал Прибыль
50 300 50 300
16 300 2 000 500 10 000 25 000 300 50 000 3 500
Обратите внимание на то, что обе стороны бухгалтерского равенства опять равны + 1000 -1000
хотя каждая теперь равна 50 300. 17 300 1000 500 10 000 25 000 300 50 000 3 500

Доходы 53 800 53 800

«Шаннон Проперти» зарабатывает доходы в форме комиссионных вознаграждении Обратите внимание на то, что данная операция не влияет на собственный капи­
за продажу домов для клиентов. Иногда эти комиссионные выплачиваются компа тал акционеров, потому что доход от комиссионных уже был учтен в операции №6.
нии «Шаннон Проперти» сразу же в форме наличных, а иногда клиент договарива Также обратите внимание на то, что остаток на «Счетах к получению» равен 1 000,
ется заплатить комиссионные позже. В любом случае комиссионные учитываю показывая, что 1 000 все еще должна быть получена.
 1/ БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ м*|ч<1 И нф ормации ч ерез Ф инансовую О т ч ет н ост ь 19

Активы = Обязательства + Собственный Капитал

Расходы
Так же как и доходы, которые учитываются, когда они заработаны, расходы учи­ Счета
к Полу- Счета Акционерный Нераспред. Тип СК
тывают, когда они понесены. Расходы могут оплачиваться денежными средствами j к Оплате Капитал Прибыль Операции
Наличные чению Расходные Земля Здание
в момент их возникновения или позже. Если оплата будет произведена позже,
то обязательства, например, «Счета к оплате» или «Заработная плата к выплате»,
С Ч т. 15 900 1 000 500 10 000 25 000 600 50 000 1 800
увеличиваются. В обоих случаях собственный капитал акционеров уменьшается. I —600 Дивиденды
-6 0 0
Предположим, что «Шаннон Проперти» платит 1 ООО за аренду офисного оборудо- ■
вания и зарплату в размере 400 помощнику, работающему неполный рабочий день. 15 300 1000 500 10 000 25 000 600 50 000 1200
Ост.
Эти операции уменьшают активы («Денежные средства») и собственный капитал j
акционеров («Нераспределенная прибыль»):
51 800 51 800
Активы — Обязательства + Собственный Капитал
Счета Обобщение
к Полу- Счета Акционерный Нераспред. Тип СК
Наличные чению Расходные Земля Обобщение рассмотренных 11-ти иллюстративных операций представлено на
Здание к Оплате Капитал Прибыль Операции
иллюстрации 1-1 (на стр. 20).
Ост. 17 300 1 000 500 10 000 25 000 300 50 000 3 500
8. - 1 000 - 1 000 Р асход п о
аренде
Задача 6 П еред а ч а И н ф о рм а ц и и ч ерез Ф ин ан совую О тчетн о сть
оборуд.
Финансовые отчеты являются основными средствами передачи важной учетной
-4 0 0 -4 0 0 Р асход по щит» основные виды
информации пользователям. Их полезно считать моделями предприятий, потому
15 900 1000 500 10 000 25 000 300 зарплате Рит/псовых отчетов
50 000 2 100 что они отражают хозяйственную деятельность в финансовом выражении. Тем не
Ост.
менее, как и все модели, финансовая отчетность является не идеальной картиной
истинного положения дел, а попыткой бухгалтера наилучшим путем представить
52 400 52 400 то, что реально. Существуют три основных вида финансовых отчетов, используе­
мых для передачи учетной информации о предприятии: отчет о прибылях и убыт­
Теперь предположим, что «Шаннон Проперти» не оплатила счет по расходам ках, баланс и отчет о движении денежных средств.
на электроэнергию в размере 300 за декабрь. В этом случае влияние на собственный Иллюстрация 1-2 показывает взаимосвязь между тремя финансовыми отче­
тами, отражая, как они будут выглядеть для «Шаннон Проперти» после 11-ти типо­
капитал акционеров такое же, как и при оплате расходов денежными средствами,
вых операций, показанных на иллюстрации 1-1. Предполагается, что охватываемый
но вместо уменьшения в активах имеет место увеличение в обязательствах («Счета
к оплате»). период времени — декабрь 20хх г. Обратите внимание на то, что все отчеты озаг­
лавлены одинаковым образом. Каждый заголовок содержит название компании и
вид отчета. Отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств дают
Активы = Обязательства + Собственный Капитал информацию о периоде времени, к которому они относятся, а баланс на какую
Счета дату он составлен. Большая часть книги рассматривает составление, использование и
к Полу- трактовку более полных версий этих основных финансовых отчетов.
Счета Акционерный Нераспред. Тип СК I
Наличные чению Расходные Земля Здание к Оплате Капитал Прибыль Операции
О тчет о П р и бы л ях и У б ы тк ах
Ост. 15 900 1 000 500 10 000 25 000 300 50 000 2 100
10 . Отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о полученных доходах и
_______ ______ + 300 -3 0 0 Расход на
понесенных расходах бизнеса за определенный период. Многие считают его самым
Ост. 15 900 1000 500 10 000 25 000 э л е к -в о
600 50 000 1800 важным финансовым отчетом, потому что он показывает, достигло ли предпри­
ятие своей цели — получения приемлемой чистой прибыли. На иллюстрации 1-2
52 400 52 400 доходы «Шаннон Проперти» от комиссионных составили 3 500 (2 000 — зарабо­
танный доход, оплата которого будет произведена позднее, и 1 500 — полученный
в виде денежных средств). Из этой суммы были вычтены общие расходы в сумме
Использование отдельных счетов для расходов будет рассмотрено в главе об 1 700 (1 000 — за аренду оборудования, 400 - расходы на зарплату и 300 — на элек­
измерении хозяйственных операций. троэнергию), что дает значение чистой прибыли, равное 1 800. Для того чтобы
указать, что оно относится к периоду времени, отчет содержит фразу «За месяц,
закончившийся 31 декабря 20хх г.». Из данной суммы чистой прибыли были
Дивиденды вычтены дивиденды за месяц в размере 600; таким образом, сальдо нераспределен­
ной прибыли на конец периода составило 1 200.
Объявлены дивиденды в сумме 600, выплачиваемые путем снятия 600 с банков­
ского счета компании и помещения этих средств на личные банковские счета
акционеров. Выплата дивидендов уменьшает активы («Денежные средства») и Балансовый Отчет
собственный капитал акционеров («Нераспределенная прибыль»). Обратите вни­
Цель балансового отчета — показать финансовое положение бизнеса на опреде­
мание на то, что, хотя дивиденды уменьшают нераспределенную прибыль так же,
ленную дату, обычно на конец месяца или года. Поэтому его часто называют отче­
как и расходы в операциях 8, 9 и 10, они выполняют другую функцию. Они явля­
том о финансовом положении и указывают, на какую дату он составлен. Баланс
ются распределением активов («Денежные средства») акционерам, в то время как
представляет бизнес как держателя ресурсов или активов, которые равны требова­
функция расходов заключается в оплате услуг, которые способствовали получению ниям в отношении этих активов. Требования состоят из обязательств компании и
дохода в операциях 5 и 6.
собственного капитала акционеров компании.
20 II БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ г»,*»........Информации через Финансовую Отчетность 21

х X
в 2 3 • « в и р а ц ия 1 - 2 Отчет о Прибылях и Убытках, Балансовый Отчет, и Отчет о Движении Денежных Средств
о х
х
X
C. l я для компании «Шаннон Проперти»
С о о
а: Я я
3 о и
и
и
и
X я Я я
я
S 9о S
*
о
л
я
Я
X
о
о
»
о «Шаннон Проперти»
4 я- Я я Л
5 л л о g Отчет о Прибылях и Убытках
о н н я я
ся 5 о о ч п <
и U мгсиц закончившийся 31 декабря 20хх г.
fc! с ю ю о я
tu « л
я
л
си Sи со
О « S л
со у л я
Ф 3 Он Он Я*
О х
U s
и
X о Я л ■и но комиссионных 3 500
<3 в О
о 2 о О
о 8 2 о
о ° Оо о
X
3
$U &
ш Я
Ш?о
о
~ (N СП
ш ^ СП
(N |
200 4
^ 1
°0 о
C
N
1 ООО
И* «|«гн.|\ оборудования
в в с
1 мри/мту 400
<3 «
X 9 lit »К> 1 ричество 300
£5 о о о о
•а о
о о о
о
о
о
о
о
о
о <• |'4>ХОДОВ 1700
3 * I о о о о о
00 ■

3- § 5 о
in о о прибыль 1800
в in
я I*
ев
«и В <
С л
О S
Й 2 5
1 1§11 § 1I g I § 1
о «Шаннон Проперти»
« w о § С
§П
1I §'О II §§ 1I «Шаннон Проперти»
к 1 ^ (N СП 1 СП I СП СП ^
о \о
О
ом о + (>tчет о Движении Денежных Средств Балансовый Отчет
л.
<и
ж U мге нц закончившийся 31 декабря 20хх г. на 31 декабря 20хх г.

3
л, и о о О О О О
s о
о
о
о
о о о 8 О О
о потоки от операционной деятельности Активы Обязательства
СЗ х о о о О о о
я in m in ш in in in
« <ч CN CN CN CN ш •а прибыль 1 800 600
5 со +
CN <N
CN ►Наличные 15 300 Счета к оплате
о ►
иwe статьи, Счета
S •гкинмс 11 чистую прибыль к получению 1 000
* о
о о о о ммне счетов к получению (1 ООО)' Собственный капитал
м о 1 о
о 1 8
О
о
о о
о
Запасы 500
'в* о О о о о о о • ■««м'н'ние зап асов (5 0 0 ) Акционер, капитал 50 000
Земля 10 000
• MiH iriiiic сч етов к оплате 600 (900) Нераспределенная
Здание 25 000
>з Ч|к1мМ И 1Н /М1 ЫЙ п ото к о т операционной прибыль 1 200 <------------—
г о о о о хти 900 Итого собственный
X я о о о 1 д
2к 1 о
° о I
1 о о
X in m 1 ш ш 00
3 3 no Iоки от инвестиционной деятельности капитал 51200
в го
зг 1к « и ине земли (10 000) Итого обязательства и
'о
а < к*нис здания (25 000) Итого активы 51 800 собственный капитал 51 800
'о о о •м! денежный поток от
2 &4 2 2 ° о
О Й о1 э5с 2 °
О о о 8
о
о о
sr 1— о ■м •ицнонной деятельности (35 000)
СJ С о CN ^■н Примечание: Нераспределенная прибыль на 31 декабря 20хх г.
....... .км от деятельности по финансированию рассчитана следующим образом:
•ИЦми Акционеров 50 000 Нерасп. прибыль, 1 декабря, 20хх г. 0
В! 1 800
S 2 ° о 2 ° 8 8 о о о (600) Чистая прибыль за месяц
2О о
° о § 8П О
8 о о о
Я о О °гч 00 Щ С
ПО С ON40 СП 1 800
О щ а агнглный поток от
«
О. ^ СП 2 1 ^ ~ +
_4 чо -Н in 1 ш
600_
^ + . 1 и но финансированию 49 400 За вычетом дивидендов
н I
и Нерасп. прибыль, 31 декабря, 20хх г. 1 200
г нп ине (уменьшение) наличности 15 300
ч в
4 в
о
в в в в к о £ -
•а •ид начало месяца о
5
о о о о о о\■ О О 15 300
на конец месяца

отрицательную величину.

22 1/ БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ
Как показано на иллюстрации 1-2, у компании «Шаннон Проперти» имеется
несколько категорий активов, которые в общей сумме составляют 51 800. Эти
активы равны обязательствам в сумме 600 («Счета к оплате») и сальдо на конец
периода по счету собственного капитала акционеров в размере 51 200.
Отчет о Движении Денеж ны х Средств
В то время как отчет о прибылях и убытках фокусируется на цели прибыльности ком­
пании, отчет о движении денежных средств сфокусирован на цели ее ликвидности.
Этот отчет показывает денежные средства, заработанные в результате хозяйственной
деятельности, а также важные инвестиционные операции и операции по финансиро­
ванию, имевшие место в течение отчетного периода. Иллюстрация 1-2 содержит отчет
о движении денежных средств компании «Шаннон Проперти». Обратите внимание на
то, что отчет объясняет, как счет «Денежные средства» изменился в течение периода.
Денежные средства увеличились на 15 300. Операционная деятельность принесла ком­
пании 900 чистых денежных средств, деятельность по финансированию — 49 400. В
инвестиционной деятельности было использовано денежных средств на сумму 35 000.
Данный отчет непосредственно связан с другими финансовыми отчетами.
Обратите внимание на то, что чистая прибыль была получена из отчета о прибылях
и убытках. Другие статьи в отчете представляют собой изменения счетов баланса:
«Счета к получению», «Вспомогательные материалы», «Счета к оплате», «Земля»,
«Здания», «Акционерный капитал» и «Нераспределенная прибыль». Здесь мы фокуси­
руем свое внимание на важности и общей структуре отчета. Его структура и исполь­
зование подробно обсуждаются в главе об отчетах о движении денежных средств.
Задача 7 С тандарты Б ухгалтерского У чета
Описать взаимосвязь С целью облегчения понимания финансовой отчетности ее пользователями был
стандартов бухгалтерского создан ряд общепринятых принципов бухгалтерского учета (ОПБУ) (GAAP),
состоящий из критериев, правил и процедур, обычно называемых стандартами
учета с финансовой
отчетностью и отчетом бухгалтерского учета, в качестве руководства по финансовому учету и отчетности.
независимого аудитора Как обсуждалось ранее при определении пользователей бухгалтерской инфор­
и определить факторы, мации, предприятия различных стран составляют и представляют финансовую
влияющие на стандарты отчетность по-разному. Более того, в некоторых странах, таких как Франция,
бухгалтерского учета Германия и Япония, стандарты бухгалтерского учета устанавливаются в законо­
дательном порядке; в то же время в других странах, таких как Австралия, Канада,
Швеция, Великобритания и США, бухгалтерская профессия более активно участ­
вует в процессе установления стандартов. Например, в США Совет по стандартам
финансового учета устанавливает стандарты бухгалтерского учета, выполнение
которых затем контролируется Комиссией по ценным бумагам и биржам США,
являющейся государственным органом по защите интересов инвесторов.
Цель Комитета по международным стандартам финансовой отчетности
(КМСФО) заключается в согласовании нормативно-правовых актов, стандар­
тов бухгалтерского учета и процедур во всем мире путем формирования набора
Международных стандартов бухгалтерского учета, с которыми все могут согла­
ситься. На начало 2006 г. действовало 37 стандартов (Иллюстрация 1-3). Стандарты,
принятые до 2001 г., называются международными стандартами бухгалтерского
учета (International Accounting Standards — IAS), все последующие стандарты назы­
ваются международными стандартами финансовой отчетности (International
Financial Reporting Standards — IFRS). Учитывая, что главная цель финансовой
отчетности — это предоставление информации, полезной для принятия экономи­
ческих решений, КМСФО считает, что эти бухгалтерские стандарты удовлетворят
нужды большинства пользователей. Конечно, национальные органы, устанавли­
вающие стандарты, и правительства также захотят включить некоторые отличаю­
щиеся либо дополнительные требования в своих целях, но это не должно мешать
удовлетворению основной необходимости предоставлять уместную информацию
для принятия экономических решений.
Однако стандарты бухгалтерского учета не похожи на неизменные законы
природы, используемые в таких областях, как химия и физика. Они разрабаты­
ваются бухгалтерами, предприятиями и законодателями с целью удовлетворения
нужд тех, кто принимает решения, и могут меняться по мере того, как появляются
лучшие методы или изменяются обстоятельства.
В данной книге мы представляем главные элементы практики бухгалтерского
учета, основанной на международных стандартах бухгалтерского учета. Мы также
стараемся объяснить причины или теорию, лежащие в основе практики, и принять
кого У чет а 23
«ими 1 3 Международные Стандарты Финансовой Отчетности, Действующие на 1 января 2006 г.
Международные стандарты бухгалтерского учета - М СБУ / 1AS
(Далее в тексте книги обозначаются как МСБУ (IAS))*
IAS 1. «Представление финансовой отчетности».
IAS 2. «Запасы».
IAS 7. «Отчет о движении денежных средств».
IAS 8. «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
IAS 10. «События, произошедшие после отчетной даты».
IAS 11. «Договоры на строительство».
IAS 12. «Налоги на прибыль».
IAS 14. «Сегментная отчетность».
IAS 16. «Основные средства».
IAS 17. «Аренда».
IAS 18. «Выручка».
IAS 19. «Вознаграждение работникам».
IAS 20. «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной
помощи».
IAS 21. «Влияние изменений валютных курсов».
IAS 23. «Затраты по займам».
IAS 24. «Раскрытие информации о связанных сторонах».
IAS 26. «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».
IAS 27. «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».
IAS 28. «Учет инвестиций в ассоциированные компании».
IAS 29. «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
IAS 30. «Раскрытие информации о финансовой отчетности банков и других финансовых
институтов».
IAS 31. «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
IAS 32. «Ф инансовые инструменты: раскры т ие и предст авление информации».
IAS 33. «Прибыль на акцию».
IAS 34. «Промежуточная финансовая отчетность».
IAS 36. «Обесценение активов».
LAS 37. «Резервы, условные обязательства и условные активы».
IAS 38. «Нематериальные активы».
IAS 39. «Финансовые инструменты: признание и оценка».
IAS 40. «Инвестиции в недвижимость».
IAS 41. «Сельское хозяйство».
Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО / IFRS
(Далее в тексте книги обозначаются как МСФО (IFRS))
IFRS 1. «И спользование М еждународных ст андарт ов финансовой от четности впервые».
IFRS 2. «Оплата акциями».
IFRS 3. «Объединение компаний».
IFRS 4. «Контракты по страхованию».
IFRS 5. «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенные операции».
IFRS 6. «Разведка и оценка минеральных ресурсов».
■Лклдемия Делойт». В отсутствие официального перевода Стандартов на русский язык, издательство «Волтере Клувер» воздержи-
и.1г I с я от рекомендаций и выражения мнения о корректности использования данных обозначений стандартов равно как и данного
мрианта перевода их названий.
24 1/ БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ t W w ‘.i/'ж ы кухгалт ерского У чет а 25

глобальную перспективу, учитывающую практику разных стран, когда это уместно.
Как теория, так и практика являются частью изучения бухгалтерского учета. При
этом необходимо понимать, что бухгалтерский учет — это постоянно меняющаяся,
растущая и улучшающаяся дисциплина. Так же, как для внедрения нового хирур­
гического метода или спасающего жизнь лекарства требуются годы исследований,
так и на исследования и открытия в бухгалтерском учете могут потребоваться годы.
В результате вы можете столкнуться на практике с противоречивыми случаями. В
определенных случаях мы отметим новые направления в бухгалтерском учете. Ваш
преподаватель также может указать на некоторые слабые стороны в существующей
теории или практике.
Ф инан совая О тч етн ость, С тандарты Бухгалтерского У чета
и О тчет Н езави си м ого Аудитора
Вследствие того, что финансовая отчетность составляется руководством компа­
нии и может быть искажена ради личной наживы, все компании, чьи акции прода­
ются на открытом рынке, и многие компании, подающие заявку на значительные
кредиты, имеют финансовую отчетность, проаудированную независимым бух­
галтером. Эти независимые бухгалтеры, часто называемые дипломированными
бухгалтерами (СРА) либо присяжными бухгалтерами (СА), проходят лицензиро­
вание подобно юристам и врачам с целью защиты общественности путем обеспе­
чения высокого качества профессионального обслуживания.
Одно из важных свойств СРА или СА — это независимость: они не имеют никаких
финансовых или других компрометирующих связей с компаниями, которые они
проверяют. Это дает обществу уверенность в их работе. В таблице 1-3 приведены
некоторые известные международные организации профессиональных бухгалте­
ров и аудиторов, членство в которых требует обязательной сертификации.
Независимый аудитор проводит аудит, который является проверкой финан­
совой отчетности компании, а также систем бухгалтерского учета, контроля и
документации, которые их создают. Целью аудита является подтверждение того,
что финансовая отчетность была составлена согласно стандартам бухгалтерского
учета и обеспечивает достоверное и объективное представление. Если независимый
аудитор убедился в том, что стандарты соблюдены, то его/ее отчет будет содержать
мнение о таком результате.
Тем не менее, бухгалтерский учет и аудит не являются точными науками.
Применение стандартов бухгалтерского учета требует проведения расчетных оце­
нок. Следовательно, аудитор может высказывать свое мнение или суждение только
по финансовой отчетности. Отчет бухгалтера не исключает незначительные или
несущественные ошибки в финансовой отчетности. Но он предполагает, что в
целом инвесторы и кредиторы могут полагаться на эту отчетность. Исторически
аудиторы имеют хорошую репутацию по причине своей компетентности и незави­
симости. В результате банки, инвесторы и кредиторы готовы положиться на мне­
ние аудиторов при принятии решений об инвестировании компании или выдаче
займа фирме, прошедшей аудит. Независимый аудит является важным фактором
международного развития финансовых рынков.
Ф акторы , В ли яю щ и е на С тандарты Бухгалтерского У чета
В то время как на стандарты бухгалтерского учета влияет множество экономи­
ческих, социальных, правовых и культурных факторов, наиболее важными из
них могут считаться источники финансирования предприятий и природа рынков
капитала, налогообложение, бухгалтерская профессия, характер регулирования
бухгалтерского учета, национальная культура и традиции, а также международные
экономические и политические отношения (см. рис. 1-6).
Источники Финансирования и Рынки Капит ала
Источники финансирования предприятий оказывают важное влияние, потому
что чем больше капитала привлечено от общественности или внешних акцио­
неров, тем больше необходимость отчитываться перед общественностью и рас­
крывать информацию. Это особенно характерно для таких стран, как США и
Великобритания, где фондовые рынки высоко развиты, и значительным количес­
твом корпораций владеет широкий круг акционеров. В этом случае, руководители
придают существенное значение интересам инвесторов, которые стали оказывать
превалирующее влияние на финансовую отчетность. В отличие от этих стран, в
таких странах, как Германия, Япония и Швейцария, банки являются намного более
важным источником финансирования, поэтому их интересы имеют тенденцию
влиять на подготовку финансовой отчетности больше, чем интересы инвесторов.
Н алогообложение
Налогообложение оказывает существенное влияние на стандарты бухгалтерского
учета, например, во Франции, Германии и Японии, где финансовая отчетность
предприятий, подготовленная для акционеров, используется также как основа
для налогообложения, независимо от размеров и форм собственности бизнеса.
Неудивительно, что налоговые нормы имели тенденцию оказывать доминиру­
ющее влияние на подготовку финансовой отчетности. В США, Великобритании,
Канаде и Австралии, тем не менее, опубликованные финансовые отчеты изменяют
в соответствии с налоговыми нормами и представляют на рассмотрение отдельно
от отчетов для акционеров.
Рисунок 1-6 Ф а к т о р ы , В л и я ю щ и е на С т а н д а р т ы Б у х г а л т е р с к о г о У ч ет а

Т а б л и ц а 1-3 М еж ду н ар одн ы е П р оф есси он ал ьн ы е О ргани зац ии Б ухгалт еров

Название Сокращение Страна Квалификация

Institute of Chartered Accountants
in England and Wales ICAEW Великобритания СА
Certified General Accountants
Association of Canada CGAAC Канада CGA
American Institute of Certified
Public Accountants AICPA США СРА
Association of Certified
Chartered Accountants ACCA Великобритания АССА

Перепечатано со специального разрешения «Wikimedia Foundation, Inc.».

http://en.wikipedia.org/wiki/Accountant.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ u.idiM )тика и Бухгалтерская Профессия 27

Бухгалтерская Профессия
В странах с более развитой бухгалтерской профессией система бухгалтерского учет
Рисунок 1-7 В л и я н и е К у л ь т у р ы на Б у х г а л т е р с к и е С т а н д а р т ы
обычно более ориентирована на хозяйственную деятельность и принятие решений.
Сюда, например, относятся страны Северной Америки и Западной Европы. Это
контрастирует с историческим опытом более контролируемых правительством,
Скрытность
централизованных и унифицированных систем, например России, Китая и других раз­
вивающихся стран. Там, где в качестве основы для принятия экономических решений Азиатские
требуется бухгалтерское суждение, потребность в профессиональных бухгалтерах и их (Япония)
влияние на стандарты бухгалтерского учета имеют тенденцию быть высокими.
Германские
(Германия, Швейцария)
Регулирование Бухгалтерского Учета
Романские
Характер регулирования бухгалтерского учета является важным фактором, оказы-1
(Франция, Италия, Испания)
вающим влияние на стандарты бухгалтерского учета, который связан со статусом
бухгалтерской профессии. В странах, где бухгалтерская профессия имеет высокий в»
статус вследствие признания ее вклада в улучшение принятия хозяйственных реше­ 8С*
ний, например, в англосаксонских странах, бухгалтеры обычно имеют большее См Нордические
влияние на развитие регулирования бухгалтерского учета. В таких же странах, как '8 (Швеция, Финляндия)
Франция и Германия, где более влиятельны интересы государства и законодательс­
аА
«
тва о компаниях, больший упор делается на подробные и унифицированные нормы о
из Англо-саксонские
и положения при определении стандартов бухгалтерского учета. В Европе программа (США, Великобритания)
Европейского Союза по согласованию законодательства о компаниях означала, что
нормативно-правовые положения стали более важны при установлении стандартов
W
Прозрачность
бухгалтерского учета в последние годы. Тем не менее, бухгалтерская профессия в
форме Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) Консерватизм
теперь возглавляет процесс согласования международного бухгалтерского учета по
мере того, как все больше стран признают важность финансовой отчетности для
Оптимизм Большая осторожность в оценках
►
принятия решений и пользу бухгалтеров в этом процессе. Источник: Адаптировано из S. J. Gray,“Towards a Theory of Cultural Influence on the Development
of Accounting Systems International”, Abacus (март 1988 г.),стр. 12.

Н ациональная Культура и Традиции

Национальная культура оказывает значительное влияние на стандарты бухгалтер­
ского учета. Культура — это ценности и отношения, поддерживаемые обществом
или общественными группами, например, бухгалтерами. Хотя бухгалтеры по всему
миру имеют много общего, у них существуют разные подходы к измерению акти­
вов и раскрытию информации о хозяйственной деятельности. На рис. 1-7 в самом
обобщенном виде показаны бухгалтерские практики некоторых групп стран,
отражающие культурные тенденции, более или менее консервативные в практике
бухгалтерского измерения и более или менее прозрачные в предоставлении инфор­
Г:
мации общественности. Данные культурные тенденции являются методами бух­
галтерского учета, которые развивались в течение многих лет и стали традицией
бухгалтерского учета страны.
Хотя всем бухгалтерам присуща консервативность, некоторые из них кон­
сервативны более других. Бухгалтеры таких стран, как Германия и Япония, более
склонны к осторожности при признании прибыли и стоимости активов, отра­
жая интересы кредиторов, по сравнению с более оптимистичным подходом
Великобритании и США при представлении результатов деятельности акционерам.
В отношении раскрытия информации, такие страны, как Германия, Япония и
Швейцария, склонны предоставлять меньше раскрытий, отражая традиционную
значимость секретности, по сравнению с англосаксонскими странами, которые
более прозрачны вследствие давления со стороны внешних акционеров и рынка.
М еж дународные Экономические и Политические Отношения
i ( ингапуре Традиции бухгалтерского учета развивались на протяжении многих лет. Во многих
ihc ( пшндарты странах, например, в странах Африки и Азии, они подверглись влиянию, возник­
to учета обычно шему в периоды колонизации и войн. В настоящее время эти традиции меняются
• uj основу для местных
вследствие интернационализации экономических и политических отношений во
w «тандартов.
акоподательство всем мире. Формирование экономических групп, таких, как Европейский Союз (ЕС),
требует, чтобы Североамериканское соглашение о свободной торговле и Азиатско-тихоокеанское
пнюдствовались экономическое сотрудничество, а также поразительные политические перемены в
««мы стандартами
России и Восточной Европе, Китае, Южной Америке и Африке, привели к огром­
учета при
Финансовой ному повышению уровня международной торговли и прямых зарубежных инвес­
тиций. Во многих странах появились новые фондовые рынки, а уже существующие
рынки быстро развивались в ответ на прекращение регулирования, приватизацию и
интернационализацию финансов и инвестиций. Финансовая отчетность стала более
важной в зарубежной среде, а также необходимой для содействия лучшему междуна­
родному финансовому взаимопониманию. Именно поэтому Комитет международ­
ных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) стремится согласовать стандарты
бухгалтерского учета, чтобы финансовая отчетность, подготовленная и представ­
ленная компаниями, принималась и была понятна в любой части мира, независимо
от страны их происхождения. Цель данной книги заключается в том, чтобы внести
вклад в этот процесс развития всеобщего понимания бухгалтерского учета и финан­
совой отчетности для целей принятия решений.

П рофессиональная Э тика
З ад ач а 8 и Бухгалтерская П рофессия

определение эт ики Этика — это кодекс поведения, применимый к повседневной жизни. Она определяет
r t f - правильность и ошибочность действий. Этичное поведение — это результат решений
и айн» ать этическую
С ~ - г : ткть бухгалтеров индивидуума. Вы сталкиваетесь со многими этичными ситуациями каждый день.
28 1/ БУ ХГА Л ТЕРСК А Я И Н Ф О РМ А Ц И Я , П РИ Н Я ТИ Е РЕШ ЕН И Й , И И С П О Л ЬЗО ВА Н И Е Ф И Н А Н С О ВЫ Х О ТЧ ЕТО В лавы 29

Некоторые из них могут быть потенциально противозаконными, например, искуше­ 4jm »i иося эти три концепции, бухгалтерский учет исполь-
ние принести канцелярские принадлежности с работы для использования их дома. «I* i денежное измерение для оценки влияния хозяйствен-
Другие — не противозаконны, но в такой же степени неэтичны, например, решение ■I « операций на обособленное предприятие.
не говорить студенту-одногруппнику, пропустившему занятие, о том, что объявили о Оми, ,|ть корпоративную форму хозяйствующей
apt .шмзации. Корпорация, в которой право собствен-
проведении экзамена на следующем занятии. Когда об организации говорят, что она
и> Iи представлено акциями, является обособленным
поступает этично или неэтично, это означает, что люди в этой организации принял 7.
•!><■щриятием, как юридически, так и для целей учета.
решение поступать этично или неэтично. Когда компания использует ложную рек А» пионеры являются собственниками корпорации и
ламу, обманывает покупателей, загрязняет окружающую среду, плохо обращается с *»<>нрают совет директоров, в чьи обязанности входит
сотрудниками или вводит в заблуждение инвесторов, представляя им ложную финан Мрсделение корпоративной политики. Должностные
совую отчетность, это значит, что руководители и другие сотрудники приняли осоз Д№м корпорации или менеджмент назначаются советом
нанное решение вести себя неэтично. Таким образом, этичное поведение в компани ■«ректоров и несут ответственность за деятельность кор­
является непосредственным результатом действий и решений сотрудников компании. порации в соответствии с политикой совета директоров.
Профессиональная этика — это кодекс поведения, применимый к профессиональ­ Ли |ь определение финансовому положению, сформули-
рояйть бухгалтерское равенство и показать, как на них
ной практике. Так же, как и этические нормы компании, профессиональные этичес
• пшют простые операции. Финансовое положение - это
кие нормы являются набором действий отдельных личностей. Как представител
Мономические ресурсы, контролируемые компанией, и
профессии бухгалтеры несут ответственность за поддержание высочайших этичес И*6ования в отношении этих ресурсов на определенный
ких стандартов не только перед своими работодателями и клиентами, но и пере ■>мент времени. Бухгалтерское равенство показывает
обществом в целом. Каждый человек, становящийся бухгалтером, несет ответствен финансовое положение в виде уравнения: Активы = обяза-
ность за поддержание высоких стандартов профессии, независимо от области бух TI и.ства + собственный капитал. Для корпораций, соответс-
галтерского учета, в которой этот человек задействован. Ипшо, равенство будет иметь вид: Активы = обязательства 8.
Для того чтобы обеспечить понимание всеми членами профессиональных организа­ ♦ >о6ственный капитал акционеров. Хозяйственные
ций ответственности, связанной с тем, что они являются профессиональными бух операции оказывают влияние на финансовое положение,
меньшая или увеличивая активы, обязательства или собс-
галтерами, такие организации во многих странах ввели кодекс профессионального
••енный капитал акционеров таким образом, что бухгал­
поведения, которому должны следовать независимые бухгалтеры. В основе этого
тере кое равенство всегда верно.
кодекса лежит ответственность перед общественностью, включая клиентов, креди­
I 'нределить основные виды финансовой отчетности.
торов, инвесторов и всех остальных, кто полагается на работу бухгалтера. При разре
шении конфликтов между этими группами бухгалтер должен проявлять честность,
даже если для этого придется пожертвовать личной выгодой. Честность означает, «ор Понтятий и Терминов
что бухгалтер правдив и беспристрастен и ставит службу и общественное доверие
выше личной выгоды. Бухгалтер также должен быть объективным. Объективность •hi Iчаве были представлены следующие концепции и термины: 30 8
означает, что бухгалтер — это человек непредвзятый и интеллектуально честный. t Активы: Экономические ресурсы, контролируемые
Естественно, бухгалтер должен быть и независимым. Независимость означает предприятием, от которых ожидается выгода в будущем. 30 5
избежание любых отношений, нарушающих объективность бухгалтера, или даже I Акция: Единица собственности в корпорации.
кажущихся таковыми. Один из способов, позволяющих аудитору компании под­ I Акционерный капитал: Часть собственного капитала 30 4
держивать свою независимость — это не иметь прямого финансового интереса в акционеров, представляющая сумму, вложенную в бизнес
компании и не быть сотрудником компании. Бухгалтер должен проявлять долж­
и>бственниками (акционерами). 30 2
' Аудит: Проверка финансовой отчетности компании для
ную тщательность во всех аспектах своей деятельности, компетентно и старательно
того, чтобы дать независимое профессиональное заклю­
выполняя профессиональные требования. Например, бухгалтер не должен согла­ чение о том, что эта финансовая отчетность представлена 30 1
шаться на работу, для выполнения которой у него нет должной квалификации, даже достоверно и объективно и в соответствии со стандартами
при риске ухода клиента в другую фирму; небрежная работа просто недопустима. бухгалтерского учета.
Управленческие бухгалтеры также несут этическую ответственность: быть компе­ >• Балансовый отчет: Финансовый отчет, показывающий
тентными в своей работе, сохранять информацию в тайне, кроме тех случаев, когда активы, обязательства и собственный капитал акцио­ 30 2
им это разрешено или когда раскрытие информации требуется законом, быть чест­ неров предприятия на определенный момент времени.
ными и избегать конфликтов интересов, а также передавать информацию объек­ Также известен под названием отчет о финансовом поло­
тивно и непредвзято. жении. 30 2
I Бизнес: Экономическая единица, целью деятельности кото­
рой является продажа товаров и оказание услуг клиентам по 30 4
О бзор Г лавы ценам, которые обеспечат достаточный доход ее владельцам.
I Бухгалтерский учет: Информационная система,
которая осуществляет измерение, обработку и передачу
Обзор Задач Обучения
финансовой информации о предприятии.
'■ Бухгалтерское равенство: Активы = обязательства+ 30 1
1. Дать определение бухгалтерскому учету, определить цели 2. Определить различные типы пользователей бухгалтерской
собственный капитал; или для корпораций: активы = обя­
и деятельность бизнеса и описать роль бухгалтерского учета информации в обществе. Бухгалтерский учет играет важную
зательства + собственный капитал акционеров.
в принятии обоснованных решений. Бухгалтерский учет - это роль в обществе, так как он предоставляет информацию * Денежное измерение: Запись всех хозяйственных опера­
информационная система, которая осуществляет измерение, руководству и различным кругам заинтересованных лиц,
ций в денежном выражении.
обработку и передачу информации, главным образом финансовой включая инвесторов, сотрудников, кредиторов, поставщиков, I Деятельность по финансированию: Деятельность руко­
по характеру, о предприятии для целей принятия экономичес­ клиентов, правительство и его ведомства, общественность. водства, направленная на получение средств, достаточных
ких решений. Управленческий учет сфокусирован на подготовке 3. Объяснить важность хозяйственных операций, денежного чтобы начать и продолжить деятельность предприятия. 30 1
информации в основном для внутреннего использования руко­ измерения и обособленного предприятия для измерения в $ Дивиденды: Распределения акционерам активов (как
водством предприятия. Финансовый учет занимается составлением бухгалтерском учете. Чтобы произвести измерение в бухгал- I правило, денежных средств), созданных в результате про­
и использованием бухгалтерских отчетов, которые передаются терском учете, бухгалтеру следует определить, что будет изме­ шлой деятельности. 30 4
как внешним пользователям, так и руководству. Бухгалтерский ряться, когда именно измеряться, какую стоимость следует 7 Дипломированные бухгалтеры (СРА)/Присяжные
учет является не целью, но инструментом, который предоставляет отнести на то, что измеряется, и как следует классифициро­ бухгалтеры (СА): Бухгалтеры и аудиторы, которые
информацию, необходимую чтобы сделать обоснованный выбор вать измеряемое. Стандарты бухгалтерского учета определяют выполнили обязательные требования лицензирования,
между альтернативами использования ограниченных ресурсов при объекты бухгалтерского измерения: хозяйственные операции, установленные какой-либо страной.
ведении хозяйственной и экономической деятельности. денежное измерение и обособленное предприятие.
Финансовые отчеты являются средством, которым
бухгалтер доводит до сведения заинтересованных лиц
информацию о финансовом положении и деятельности
предприятия. Основные финансовые отчеты: отчет о при­
былях и убытках, баланс и отчет о движении денежных
средств.
Описать взаимосвязь стандартов бухгалтерского учета с
финансовой отчетностью и отчетом независимого ауди­
тора и определить факторы, влияющие на стандарты
бухгалтерского учета. Приемлемая бухгалтерская практика
состоит из таких критериев, правил и процедур, которые
включают бухгалтерские стандарты на определенный
момент времени. Стандарты бухгалтерского учета очень
важны при составлении и трактовании финансовой отчет­
ности и отчета независимого аудитора. Среди факторов,
которые влияют на формулировку стандартов бухгалтерс­
кого учета - источники финансирования и характер рынков
капитала, налогообложение, бухгалтерская профессия,
характер регулирования бухгалтерского учета, националь­
ная культура и традиции, международные экономические и
политические отношения.
Дать определение этики и описать этическую ответс­
твенность бухгалтеров. Все бухгалтеры обязаны следо­
вать кодексу профессиональной этики, основой которого
является ответственность перед обществом. Бухгалтеры
должны действовать честно, объективно и независимо;
при исполнении своих функций они должны проявлять
должную тщательность.
Должная тщательность: Исполнение профессиональ­
ных обязанностей компетентно и старательно.
Доход: Увеличение собственного капитала акционеров, про­
исходящее в ходе хозяйственной деятельности предприятия.
Единоличное владение: Бизнес, которым владеет один
человек.
Заимодавцы: Лица, включая банковские учреждения,
предоставляющие заемные средства для краткосрочных и
долгосрочных операционных потребностей предприятия.
Инвестиционная деятельность: Деятельность, осущест­
вляемая руководством с целью использования полученного
капитала таким образом, чтобы деньги были эффективны и
помогали в достижении целей предприятия.
Инвесторы: Владельцы или потенциальные собствен­
ники предприятия, которые, на свой риск предоставили
капитал.
Клиенты: Лица, приобретающие товары или услуги
компании.
Комитет по аудиту: Группа членов совета директо­
ров корпорации, призванная обеспечить объективность
совета директоров при рассмотрении результатов деятель­
ности руководства. Комитет нанимает независимых ауди­
торов и рассматривает их работу.
Комитет по международным стандартам финансовой
отчетности (КМСФО): Организация профессиональ­
ных бухгалтерских объединений, которая формулирует и
продвигает принятие и соблюдение по всему миру меж­
дународных стандартов бухгалтерского учета; комитетом
одобрено более чем тридцать пять международных стан­
дартов бухгалтерского учета.
Компьютер: Электронный инструмент, предназначен­
ный для быстрого сбора, обработки и передачи больших
объемов информации.
Корпорация/компания: Хозяйствующая единица, имею­
щая устав, в котором она признается в качестве отдельного
юридического лица, имеющего собственные права, приви­
легии и обязательства, отделенные от прав, привилегий и
обязательств ее владельцев.
30 «лшя к Главе 31
1/ БУ ХГА ЛТЕРСК А Я И Н Ф О РМ А Ц И Я , П РИ Н Я ТИ Е РЕШ ЕН И Й , И И С П О Л ЬЗО ВА Н И Е Ф И Н А Н С О ВЫ Х О ТЧ ЕТО В

30 1 Ликвидность: Наличие достаточных средств для свое­ хозяйствующего субъекта после вычета его обязательств. { ист к Обзорной Задаче
временной оплаты обязательств. Также называется остаточным капиталом или, для кор- I
30 8 Независимость: Отсутствие каких-либо взаимоотноше­ пораций, собственным капиталом акционеров.
ний, которые уменьшают или кажутся уменьшающими 30 5 Собственный капитал акционеров: Собственный капи- i Активы = Обязательства + Собственный Капитал (СК)
объективность бухгалтера. тал владельцев корпорации, состоящий из акционерного
30 5 Нераспределенная прибыль: Собственный капитал акци­ капитала и нераспределенной прибыли.
Счета Канцто- Деловая Счета Акционерный Нераспред. ТипСК
онеров, полученный в результате хозяйственной деятель- 30 4 Соглашение о регистрации корпорации: Официальный
ности предприятия и остающийся у предприятия для Наличные к Получ. вары Библиотека к Оплате Капитал Прибыль Операции
документ, предоставляемый государственным органам и
дальнейшего использования в деятельности. утверждаемый ими, дающий разрешение учредителям на
30 3 Обменный курс: Стоимость одной валюты, выраженная ведение деятельности в виде корпорации. 2 000 2 000 Инвестиция акционера
в единицах другой. 30 2 Сотрудники: Люди, работающие в компании. -9 0 0 + 900
30 3 Обособленное предприятие: Бизнес, который рассмат- 30 7 Стандарты бухгалтерского учета: Правила и проце- j 2 000
1 100 900
ривается отдельно от своих кредиторов, клиентов и собс­ дуры, которые определяют принятую бухгалтерскую прак­
твенников. +400 + 400
тику на определенный момент времени.
30 5 Обязательства: Существующая обязанность предприятия 30 5 Счета: Обозначения, используемые бухгалтерами для 1 100 400 900 400 2 000
выплатить денежные средства, передать активы или предо­ накопления сумм, полученных от схожих операций. + 500 Доход от услуг
+ 500
ставить услуги другим предприятиям или людям в будущем. 30 1 Счетоводство: Процесс регистрации финансовых опе­
30 1 Операционная деятельность: Деятельность, предпри­ 1 600 400 900 400 2 000 500
раций и ведения финансовых записей.
нятая руководством в ходе ведения бизнеса. 30 4 Товарищество: Бизнес, которым владеют двое или более + 1 950 + 1 950 Доход от услуг
30 6 Отчет о движении денежных средств: Финансовый людей. 900 400 2 000 2 450
1 600 1 950 400
отчет, показывающий притоки и оттоки денежных 30 1 Управленческая информационная система -2 0 0
средств от операционной и инвестиционной деятельности (УИС): Взаимосвязанные подсистемы, предоставляющие -2 0 0
и деятельности по финансированию предприятия за опре­ информацию, необходимую для ведения бизнеса. 1 400 1 950 400 900 200 2 000 2 450
деленный период времени. 30 1 Управленческий учет: Процесс создания учетной - 1 250
+ 1 250
30 6 Отчет о прибылях и убытках: Финансовый отчет, информации для внутреннего использования руководс­
2 650 700 400 900 200 2 000 2 450
обобщающий доходы и расходы, полученные и понесен­ твом компании.
ные предприятием за определенный период времени. 3 0 1 Финансовая отчетность: Основной способ передачи - 1 200 - 1 200 Расход по аренде
30 2 Общественность: Люди, на которых оказывает влияние бухгалтерской информации пользователям. Финансовая 700 400 900 200 2 000 1 250
1 450
деятельность предприятия, в т.ч. строительство дорог, отчетность включает в себя отчет о прибылях и убытках, -4 0 0 Дивиденды
жилья, развитие окружающей среды, коммуникации и т. д. -4 0 0
баланс и отчет о движении денежных средств.
30 8 Объективность: Беспристрастность и интеллектуальная 3 0 5 Финансовое положение: Экономические ресурсы, конт- | 1 050 700 400 900 200 2 000 850
честность. ролируемые компанией, и требования в отношении этих = -
30 2 Поставщики и прочие торговые кредиторы: Лица, постав­ ресурсов в определенный момент времени.
ляющие товары и услуги за денежные средства или в кредит. 3 0 1 Финансовый учет: Процесс создания и передачи бухгал­ 3 050 3 050
30 2 Правительство и его ведомства: Лица, занимающиеся терской информации в форме финансовой отчетности.
распределением ресурсов, экономической политикой, 3 0 3 Хозяйственные операции: Экономические события,
налогообложением и регулированием. которые влияют на финансовое положение предприятия.
30 1 Предприятие: Любая коммерческая или промышленная 3 0 8 Честность: Правдивость, открытость и приоритет
организация общественного или частного сектора. служебных обязанностей и общественного доверия над | д Iа н и я к Г л а в е
30 1 Прибыльность: Способность получать прибыль, достаточную личной выгодой.
для привлечения и удержания инвестиционного капитала. 3 0 5 Чистая прибыль: Разница между доходами и расходами ■ммне и Понимание
30 8 Профессиональная этика: Кодекс поведения, примени­ в случае, если доходы превышают расходы.
мый к профессиональной практике. 3 0 5 Чистые активы: Собственный капитал акционеров или Ш/ЧН'Ы
30 5 Расходы: Уменьшение собственного капитала, возникаю­ активы за вычетом обязательств.
щее в ходе деятельности предприятия. 3 0 5 Чистый убыток: Разница между расходами и доходами Вмчгму бухгалтерский учет считается информационной 13. Дайте определение активам, обязательствам и собствен­
30 2 Руководство: Лица, несущие полную ответственность за фун­ в случае, если расходы превышают доходы. |R> темой? ному капиталу акционеров.
кционирование предприятия и достижение им своих целей. 3 0 8 Этика: Кодекс поведения, который определяет правиль­ t<> она роль бухгалтерского учета в процессе принятия 14. У корпорации Арнольда Смита есть активы на сумму 22 ОООи
30 5 Собственный капитал: Остаточная доля в активах ность или ошибочность ежедневных действий. р)м |ГМ И Й ? обязательства на сумму 10 ООО. Какова величина собственного
•< ч» ните разницу между управленческим и финансовым капитала акционеров?
учгтом. 15. Какие три элемента влияют на нераспределенную прибыль? Как?
Обзорная Задача |,*( ните разницу между терминами: бухгалтерский учет, 16. Приведите примеры таких операций, которые (а) увеличи­
* ш/топодство и управленческие информационные системы. вают активы и (6) увеличивают обязательства.
Влияние Операций на Бухгалтерское Равенство t,>> m лица, принимающие решения, используют бухгалтер­ 17. Почему баланс иногда называют отчетом о финансовом
и и ' информацию? положении?
30 5 Соня Рудек закончила бизнес-школу в июне и сразу же начала свой бизнес по предоставлению | p w iri есть экономическая единица, целью которой является 18. Сравните предназначение баланса и отчета о прибылях и убытках.
консультаций по менеджменту. В первый месяц работы она совершила следующие операции: фн.м ( а товаров и услуг клиентам по ценам, обеспечиваю- 19. Отчет за учетный период, заканчивающийся в июне, можно
<•« > « 1скватный доход владельцам бизнеса. Какие функции озаглавить «30 июня 20хх г.» или «За год, закончившийся 30
a. Начала бизнес, обменяв денежные средства в сумме 2 ОООна 1 ОООакций компании. #■>«» мо выполнять руководство, чтобы осуществить эту цель?
июня 20хх г.». Какое из заглавий подходит для (а) баланса, а
b. Купила профессиональную подборку книг на 900. Нр%сму инвесторы заинтересованы в изучении финансовой
какое для (б) отчета о прибылях и убытках?
c. Купила канцелярские принадлежности на 400 в кредит. (• « «мости компании?
20. Чем отчет о прибылях и убытках отличается от отчета о дви­
d. Получила денежные средства в сумме 500 по выполненному контракту. Ц..ынм<> руководства многие люди и организации заинтере-
1ИМИМ II хозяйствующем субъекте. Вкратце опишите их. жении денежных средств?
e. Отправила счет клиентам на сумму 1 950 за услуги, предоставленные в течение месяца.
(Цпгму общество в целом стало одной из самых больших 21. Что такое бухгалтерские стандарты? Почему они важны для
f. Заплатила 200 из суммы долга за канцелярские принадлежности.
м * 1 п пользователей учетной информации? пользователей финансовой отчетности?
g. Получила 1 250 от одного из клиентов, которому был выставлен счет за предоставленные услуги. I
|Ьйпл1. |уйте термины хозяйственная операция, денежное 22. Какова значимость «международных» стандартов бухгалтер­
h. Заплатила арендную плату за месяц в сумме 1 200.
шичр. Hid' и обособленное предприятие в одном предложе­ ского учета?
i. Объявила и выплатила дивиденды в сумме 400.
на* »i |м-кающем их значимость для финансового учета, 23. Почему важны аудиторы?
треб уется Покажите влияние каждой из данных операций на равенство баланса, заполнив таблицу «днмоличные владения, товарищества и корпорации 24. Какие факторы имеют наибольшее влияние на бухгалтерс­
подобную приведенной в иллюстрации 1-1. Обозначьте каждую из операций с собственным «чаш пя друг от друга? кие стандарты?
капиталом акционеров. , ы функции акционеров, совета директоров и руко- 25. Объясните важность профессиональной этики для бухгал­
(MteiBj и корпорации? терской профессии.
 мии к Главе 33
32 1/ БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

Практика У 1-6. В апреле корпорация «Андрес» произвела следующие операции:

Нлияние Операций на Выплатила зарплату за апрель в сумме 5 400.
Упражнения бухгалтерское Равенство Приобрела оборудование в кредит на 9 ООО.
Приобрела расходные материалы на 300 за наличный расчет.
У 1-1. Укажите термин КМСФО и его североамериканский либо британский эквивалент для следу­
Получила дополнительный вклад акционеров в сумме 12 ООО.
301 Бухгалтерская ющих бухгалтерских терминов.
Получила оплату за предоставленные услуги в сумме 1 800.
30 2 Терминология Произвела частичный платеж за приобретенное оборудование (см. операцию Ь) в сумме 3 ООО.
30 7 КМСФО Эквивалент
D. Выставила счета покупателям за предоставленные услуги в сумме 4 800.
1. Финансовая отчетность h. Получила оплату от покупателей, которым был выставлен счет (см. операцию g) сумме 900.
2. Счет прибылей и убытков i. Получила счет за электроэнергию в сумме 210.
)■ Утвердила и выплатила дивиденды в сумме 4 500.
3. Оборот
На листе бумаги напишите буквы от (а) до (j) и колонки с названиями: активы, обязательства и
4. Балансовый отчет собственный капитал акционеров. В колонках укажите, вызовет ли каждая операция увеличение
(+), уменьшение (-) или ничего не изменит (НИ) в активах, обязательствах и капитале.
5. Чистая прибыль

6. Акции У 1-7. Суммы активов и обязательств на начало года компании «Пиззаро» приведены ниже:
Влияние Операций на Активы Обязательства
7. Счета к оплате
Бухгалтерское Равенство Начало года 110 000 45 000
8. Собственники Конец года 200 000 120 000
9. Паи Определите чистую прибыль компании «Пиззаро» за год для каждого из следующих случаев:
10. Простые акции 1. Акционеры не делали дополнительных инвестиций в предприятие, и дивиденды в тече­
ние года не выплачивались.
У 1-2. Тереза владеет и управляет магазином. Укажите, какие из перечисленных действий являются 2. Акционеры не делали дополнительных инвестиций в компанию, но в течение года были
30 3 Хозяйственные Операции хозяйственными операциями. Объясните, почему все остальные действия не считаются таковыми. выплачены дивиденды в сумме 22 000.
3. Акционеры инвестировали 13 000, но дивиденды не выплачивались в течение года.
1. Тереза снижает цену за галлон молока, чтобы привести ее в соответствие с ценами конкурента. 4. Акционеры инвестировали 10 000 в предприятие, и в течение года были выплачены
2. Тереза платит студенту деньги за то что он почистил площадку за магазином. дивиденды в сумме 22 000.
3. Тереза заправила машину своего сына бензином в качестве оплаты за пополнение торго­
вого автомата и полок с закусками. У 1-8. 1. Укажите, является ли каждый из следующих счетов активом (А ), обязательством (П) или
4. Тереза платит себе проценты по займу, который она предоставила магазину три года назад. частью собственного капитала акционеров (СКА).
\ Определение Счетов
У 1-3. Финансовый учет использует денежное измерение для оценки влияния хозяйственных операций на a. Денежные средства е. Земля
30 3 Бухгалтерские Концепции обособленное предприятие. Для всех приведенных ниже слов и фраз укажите, относятся ли они больше b. Зарплата к выплате f. Счета к оплате
30 4 всего к (а) хозяйственной операции, (б) обособленному предприятию или (в) денежному измерению. c. Счета к получению g. Расходные материалы
d. Акционерный капитал
1. Корпорация 6. Доллар США
2. Мексиканский песо 7. Товарищество 2. Укажите, какие из счетов относятся к отчету о прибылях и убытках (ОПУ), а какие - к
3. Продажа товаров 8. Инвестиции акционеров балансовому отчету (БО):
4. Получение наличных 9. Японская иена a. Доход от ремонта d. Денежные средства
5. Единоличное владение 10. Закупка расходных материалов b. Машина е. Расходы на аренду
c. Расходы на топливо f. Счета к оплате
У 1-4. Вас попросили сравнить уровни продаж и активов компаний, производящих компьютерные чипы
30 3 Денежное Измерение для того, чтобы определить, какая из компаний является наибольшей в каждой категории. Вы соб­ Ниже перечислены в произвольном порядке данные баланса для компании «Глик» на 30
У 1-9.
рали нижеследующую информацию, но она не может быть использована для прямого сравнения,
■I Подготовка июня 20хх г.
потому что уровни продаж и активы каждой компании выражены в разных видах валюты:
Балансового Отчета Счета к оплате 20 000
Компания (Валюта) Продажи Активы
Здание 45 000
«Инчип» (доллар США) 20 ОООООО 13 ОООООО Акционерный капитал 50 ООО
«Биртчип» (британский фунт) 38 ООО ООО 25 ООО ООО Расходные материалы 5 000
«Митцу» (японская иена) 3 500 ООО ООО 2 500 ООО ООО Счета к получению 25 000
«Воркс» (немецкая марка) 35 ООО ООО 39 ООО ООО Денежные средства 10 000
Оборудование 20 000
Предположив, что обменные курсы валют в таблице 1-2 являются недавними и правиль­
Нераспределенная прибыль 35 000
ными, переведите все суммы в доллары США и определите, какая компания является круп­
нейшей по уровню продаж, а какая - по уровню активов. Сгруппируйте счета и составьте баланс подобный тому, что указан на иллюстрации 1-2.

У 1-5. Используйте бухгалтерское равенство для ответа на каждый из приведенных ниже вопросов.
30 5 Бухгалтерское Равенство Приведите все ваши вычисления:
Ь »*
1. Активы корпорации «Ньюпорт» составляют 650 ООО, собственный капитал акционеров
равен 360 ООО. Какова сумма обязательств?
2. Обязательства и собственный капитал акционеров корпорации
«Фитцджеральд»составляют соответственно 95 ООО и 32 ООО. Какова сумма активов?
3. Обязательства корпорации «Эмеральд» равны одной третьей общей суммы активов, а
собственный капитал акционеров равен 120 ООО. Какова сумма обязательств?
4. В начале года активы корпорации «Пикетт» составили 220 ООО, а собственный капитал
акционеров 100 ООО. В течение года активы увеличились на 60 ООО, а обязательства умень­
шились на 10 ООО. Какова сумма собственного капитала акционеров на конец года?
У 1-10. Корпорация «Стрикланд» занималась следующей деятельностью в течение года: доход от услуг:
52 800; расходы на арендную плату: 4 800; расходы на зарплату: 33 080; расходы на рекламу:
Подготовка
5 400; расходы на электроэнергию: 3 600; дивиденды: 2 800. Кроме того, сальдо на конец года
Финансовой Отчетности
по некоторым счетам были следующими: денежные средства: 6 200; счета к получению: 3 000;
расходные материалы: 400; земля: 4 000; счета к оплате: 1 800; акционерный капитал: 4 000.
Составьте отчет о прибылях и убытках и баланс для корпорации «Стрикланд» (предпо­
ложите, что год заканчивается 30 июня 20хх г.) (Примечание: Вы должны определить оста­
ток нераспределенной прибыли на конец 20x1 и 20x2 гг.)
34 II БУ ХГА Л ТЕРСК А Я И Н Ф О РМ А Ц И Я , П РИ Н Я ТИ Е РЕШ ЕН И Й , И И С П О Л ЬЗО ВА Н И Е Ф И Н А Н С О ВЫ Х О ТЧ ЕТО В им к Г лаве 35

У 1-11. Шейла, юрист, выставляет счета своим клиентам по ставке 100 в час. В июле она работала на 3 1-3. В конце своего первого месяца работы в марте 20хх г. счета корпорации «Эллис Сантехника»
30 6 Доходы, Расходы клиентов 150 часов и выставила им соответствующие счета. К концу июля из этих часов 80 I Подготовка имели следующие сальдо:
и Денежные Потоки осталось неоплаченными. На начало месяца долг клиентов составлял 8 ООО, из которых 5 600 Финансовой Отчетности Денежные средства 58 600
было оплачено в течение июля.
Счета к получению 10 800
У Шейлы есть один работник, секретарь, которой она платит по ставке 20 в час. В июле сек­
ретарь работала 170 часов, 16 из которых должны быть оплачены в августе. Остальные чась Грузовик для доставки 38 000
были оплачены в июле. Также в июле Шейла заплатила ей за 8 часов, отработанных в июне. Инструменты 7 600
Определите за июль: (1) сумму дохода от клиентов; (2) расходы на зарплату секретаря; (3) Счета к оплате 8 600
денежные средства, полученные от клиентов; (4) денежные средства, выплаченные секретарю. Кроме того, в течение марта следующие операции затронули собственный капитал акционе­
У 1-12. ров:
У корпорации «Диамонд» на начало 20хх г. были денежные средства в сумме 86 ООО. Кроме
30 6 Отчет о Движении заработанной чистой прибыли в сумме 50 ООО и выплаченных денежных дивидендов, рав­ Начальные инвестиции Дж. Эллиса 40 000
Денежных Средств ных 30 ООО, корпорация взяла кредит в банке в сумме 120 ООО и купила оборудование на Дополнительные взносы Дж. Эллиса 60 000
сумму 180 000 за наличные. Также, счета к получению увеличились на 12 ООО, а счета к Доход от контрактов 23 200
оплате увеличились на 18 000. Доход от ремонта 5 600
Определите сумму денежных средств, имеющихся в наличии на 31 декабря 20хх г., Расходы на зарплату 16 600
составив отчет о движении денежных средств, подобный отчету на иллюстрации 1-2. Расходы на аренду 1 400
Расходы на топливо 400
Дивиденды 4 000
Задачи
тр еб уется Используя иллюстрацию 1-2 в качестве примера, составьте отчет о прибылях и убытках и баланс
31-1. Роза Партридж открыла магазин «Креативные Рамки» в маленьком торговом центре. В пер­ для корпорации «Эллис Сантехника». (Примечание: конечное сальдо по счету «Собственный
30 5 Влияние Операций на вые недели работы она совершила следующие операции: капитал акционеров» равно 106 400.)
Бухгалтерское Равенство a. Внесла 21 000 наличными на счет компании в обмен на 2 100 акций корпорации. 31-4. «Эрроу Копировальные Услуги» начала свою работу и произвела следующие операции в августе 20хх г.:
b. Заплатила 1 500 за аренду за текущий месяц.
Нлияние Операций на a. Майра Ломакс вложила 10 000 наличными на счет корпорации в обмен на 1 000 акций
c. Купила в кредит оборудование для магазина на 10 800.
бухгалтерское Равенство корпорации.
d. Купила материалы для изготовления рамок за денежные средства на 5 100.
e. Получила доход от продажи рамок в сумме 2 400.
ч Подготовка Финансовой b . Оплачена аренда за текущий месяц в сумме 900.

f. Выставила клиентам счета за предоставленные услуги на 2 100. ( )тчетности c. Куплен копировальный аппарат за денежные средства в сумме 5 000.
d. Получены деньги в сумме 1 780 за копировальные услуги.
g. Оплатила счета за электроэнергию на 750.
e. Выслан счет крупному заказчику за оказанные копировальные услуги на сумму 1 360.
h. Получила оплату от клиентов (см. операцию f) на сумму 600.
f. Заплачено 380 наличными за бумагу и другие копировальные материалы.
Оплатила 5 400 за оборудование магазина, купленное в кредит (см. операцию с).
g. Выплачена зарплата в сумме 560 сотрудникам, работающим на неполной ставке.
)• Утвердила и выплатила дивиденды на сумму 1 200.
h. Куплены дополнительные копировальные расходные материалы в кредит на сумму 280.
тр еб уется 1. Систематизируйте следующие счета активов, обязательств и акционерного капитала в i. Получена частичная оплата от покупателя по операции (е) в сумме 600.
виде равенства, подобного равенству на иллюстрации 1-1: денежные средства, счета к j. Оплачен счет за электроэнергию за текущий месяц на 180.
получению, материалы для изготовления рамок, магазинное оборудование, счета к к. Частично оплачены расходные материалы, купленные в операции (h), на сумму 140.
оплате, акционерный капитал и нераспределенная прибыль. 1. Объявлены и выплачены дивиденды в сумме 1 400.
2. Отразите путем прибавлений и вычитаний, как на иллюстрации 1-1, влияние операций 1. Систематизируйте следующие счета активов, обязательств и собственного капитала
тр еб уется
на бухгалтерское равенство. Покажите новые сальдо после каждой операции и опреде­ акционеров в виде равенства, подобного равенству на иллюстрации 1-1: денежные средс­
лите тип каждой операции с собственным капиталом акционеров. тва, счета к получению, расходные материалы, копировальный аппарат, счета к оплате,
акционерный капитал и нераспределенная прибыль.
31-2. Корпорация «Курьер Качества» была основана Джонни Шу 1 марта и участвовала в следую­ 2. Отразите путем прибавлений и вычитаний, как на иллюстрации 1-1, влияние операций
30 5 Влияние Операций на щих операциях: на бухгалтерское равенство. Покажите новые сальдо по счетам после каждой операции
Бухгалтерское Равенство и определите тип каждой операции с собственным капиталом акционеров.
a. Вложены денежные средства в сумме 12 000 на счет корпорации «Курьер Качества» в
обмен на 12 000 акций корпорации. 3. Используя иллюстрацию 1-2 в качестве руководства, составьте отчет о прибылях и убыт­
b . Куплен мотоцикл в кредит за 3 200. ках и баланс для «Эрроу Копировальные Услуги».
c. Куплены расходные материалы на 400 за наличные.
d. Выставлен счет клиенту за доставку на 200.
e. Получены платы наличными в сумме 600 за доставки. Критическое Мышление и Передача Информации
f. Произведена выплата за мотоцикл в сумме 1 400.
g. Оплачены расходы на ремонт в сумме 240. Концептуальный Мини-Кейс
h. Получена оплата от клиентов (см. операцию d) в сумме 100.
i. Объявлены и выплачены дивиденды на сумму 300. КМК1-1. «Клуб Медитерранэ», французская компания, управляет ведущими курортами мира. Она
I !онятие Актива имеет курорты на пяти континентах, обслуживающие 1,4 миллиона клиентов со всего мира.
Штат в 25 000 человек, состоящий из профессионалов курортного бизнеса, называемых
тр еб уется 1. Систематизируйте следующие счета активов, обязательств и собственного капитала
«Жентилс Организатиорс», или Ж.О., и работников сферы услуг, обслуживает прекрасные
акционеров в виде равенства, подобного равенству на иллюстрации 1-1: денежные курорты компании. В последнем годовом отчете Президент Серж Тригано сказал:
средства, счета к получению, расходные материалы, мотоцикл, счета к оплате, акционер­
«В то время как многие переняли или пытались перенять материальные аспекты нашего биз­
ный капитал и нераспределенная прибыль.
неса такие, как путевки, включающие все виды услуг, питание в буфетах или мини-клубы, никто
2. Отразите путем прибавлений и вычитаний, как на иллюстрации 1-1, влияние операций еще не смог воспроизвести наши нематериальные преимущества - уникальные человеческие
на бухгалтерское равенство. Покажите новые сальдо после каждой операции и опреде­ качества нашего обслуживающего персонала, клубный дух дружелюбия, жизнерадостности и
лите тип каждой операции с собственным капиталом акционеров. щедрости. Это те ценности, которые в будущем будут все больше выделять клуб среди его кон­
курентов. Работая на курортах либо в административных офисах, наши команды становятся
сильней и профессиональней, чем когда-либо. Они готовы к конкуренции, к успеху и к привле­
чению клиентов. Настало время превратить эти активы в капитал.»4
Считаются ли обычно сотрудники активом в финансовой отчетности? Обсудите важность сотруд­
ников как активов компании. Как финансовая отчетность может бьггь полезной для сотрудников?
36 1/ БУ ХГА Л ТЕРСК А Я И Н Ф О РМ А Ц И Я , П Р И Н Я Т И Е РЕШ ЕН И Й , И И С П О Л ЬЗО ВА Н И Е Ф И Н А Н С О В Ы Х О ТЧ ЕТО В к Главе 37

Мини-кейс по Особенностям Культуры 5. Вы налоговый бухгалтер в местной фирме. Вы помогаете вашей соседке заполнить ее
налоговую декларацию, и она платит вам за это 200 наличными. Так как официальной
МОК 1-1. При разработке международных стандартов бухгалтерского учета КМСФО установил анг- регистрации этой операции нигде нет, то вы размышляете о том, стоит ли декларировать
30 1 Международная лийский язык официальным языком. Тем не менее, в терминологии используется смесь этот доход в вашей налоговой декларации.
Бухгалтерская североамериканских и британских терминов. Используя сжатую форму баланса компании 6. Аудиторская фирма, в которой вы работаете, только что привлекла нового клиента,
30 2 Терминология «Бритиш Петролеум », приведенную ниже, измените термины, помеченные цифрами с 1 фирму, в которой вы владеете 200 акциями, полученными в наследство от вашей бабушки.
до 7, на те, которые в основном используются КМСФО. Так как это небольшое количество акций, и вы считаете что компания будет преуспевать,
вы раздумываете о том, нужно ли раскрывать информацию об этой инвестиции.

Бритиш Петролеум Кейс по Принятию Решений

Консолидированный балансовый отчет на 31 декабря 1995 г.
КПР 1-1. Вместо того чтобы искать работу на время каникул по окончании первого курса универси­
Влияние Операций на тета, Люси Хендерсон начала свой бизнес по уходу за газонами. 1 июня она вложила 1 350 на
£Миллион новый банковский счет своей корпорации «Хендерсон Газоны». Сумма 1 350 состоит из кре­
1ч1лансовый Отчет
дита от ее отца в сумме 500, и 850 - ее собственных средств. Взамен своей инвестиции Люси
1. Основные средства выпустила 850 акций для себя.
Используя деньги с банковского счета, Люси арендовала оборудование для ухода за газонами,
Нематериальные активы 878
закупила необходимые материалы и наняла школьников для стрижки газонов соседей, которые
Материальные активы 19 538
согласились оплачивать эти услуги. В конце каждого месяца она рассылала счета клиентам.
Инвестиции 2193
31 августа Люси была готова ликвидировать свое предприятие и опять заняться учебой в
22 609 университете. Так как она была очень занята, она не вела учет, помимо записей в своей чековой
книжке и перечня долгов клиентов.
Краткосрочные активы Остаток на ее чековой книжке составил 1 760, и ее клиенты были должны ей 435. Она ожи­
2. Товары и материалы 2 814 дала, что клиенты заплатят ей в сентябре. Она планировала вернуть неиспользованные мате­
3. Дебиторы 6 534 риалы компании «Пригород Зеленхоз» и получить полное возмещение их стоимости, равной
Инвестиции 101 25. Когда она привезла обратно арендованное оборудование, то ей вернули оставленный ею
Денежные средства 294 в июне залог в сумме 100. Она задолжала «Пригород Зеленхоз» 260 за аренду оборудования и
материалы. Помимо этого, она была должна 50 школьнику, работавшему у нее, и 350 - своему
9 743
отцу. Хотя Люси считает, что дела у нее шли хорошо, у нее нет уверенности в том, насколько
Кредиторы— суммы к оплате действительно успешным был ее бизнес.
в течение одного года тр еб уется 1. Составьте один баланс на 1-е июня, а другой - на 3 1 августа для компании «Хендерсон
4. Финансовый долг 738 Газоны».
5. Прочие кредиторы 8 963 2. Сравните эти балансы и выскажите свое мнение о результатах деятельности «Хендерсон
Газоны». Компания получила прибыль или убыток? (Предположим, что Люси не использо­
Чистые краткосрочные активы 42 вала активы компании в личных целях.)
3. Если Люси захочет продолжить свой бизнес на следующих каникулах, то какая информация
Всего активы минус краткосрочные обязательства 22 651
из ее системы записей могла бы помочь ей определить, получает она прибыль или нет?
Кредиторы— суммы к оплате
более чем через год Базовое Исследование
6. Финансовый долг 4 760
Прочие кредиторы 1619 БИ 1-1. Вырежьте статью о любой компании из раздела бизнеса вашей местной газеты. Перечислите
Резервы по обязательствам и расходам 4 350 | 11ео6ходимость в Знании все финансовые и бухгалтерские термины, используемые в статье. Принесите статью на заня-
| бухгалтерского Учета тия и будьте готовы обсудить то, как знание бухгалтерского учета помогло бы пользователю
Чистые активы 1 ^ 922 понять содержание статьи.

7. Доля акционеров П 922

Финансовая Отчетность и Анализ

Мини-Кейс по Профессиональной Этике Кейсы по Интерпретациям из Деловой Практики

МКПЭ 1-1. Обсудите этичные выборы в приведенных ниже ситуациях. В каждом случае определите альтер-
30 8 Профессиональная Этика нативные действия, опишите этическую дилемму и укажите, какие шаги предприняли бы вы.
1. Вы являетесь бухгалтером по учету заработной платы в маленькой компании. Ваш друг
спрашивает вас, какая почасовая ставка у другого сотрудника.
2. Будучи бухгалтером филиала оптово-торговой компании, вы обнаруживаете, что
несколько квитанций, сданных менеджером филиала для возмещения в качестве торго­
вых издержек, на самом деле являются результатом выходных вечеров, проведенных им
с супругой.
3. Вы бухгалтер в отделе снабжения строительной компании. По прибытии домой с работы
22 декабря вы обнаруживаете большой окорок в коробке с надписью «С праздником! С
Вами так приятно работать». Подарок послан вам поставщиком, подавшим заявку в тен­
дере, результаты которого ваш работодатель планирует объявить на следующей неделе.
4. Допустим, вы аудитор с одним годом опыта в местной фирме, и от вас требуется завершение
определенной части аудита через 20 часов. Так как вам не хватает опыта, вы знаете, что вы не
можете завершить работу за это время. Вместо того чтобы признаться в этом, вы рассчиты­
ваете остаться во внерабочее время для завершения работы, никому не говоря об этом.
КИДП 1-1. «БМВ» - это немецкая компания, производящая автомобили и мотоциклы. В начале следу-
*4 ' мцность Денежных ющей страницы приведена информация за 1995 и 1994 гг. из ежегодного отчета компании
|I'fdcme, Активов за 1995 г.5 (Все числа в-млн.)
и Чистой Прибыли Три студента, изучающие годовой отчет «БМВ», обсуждали следующее:
Студент А: Отличный год был 1995 г. для «БМВ»! Компания заработала чистую прибыль,
равную 2 154, потому что ее суммарные активы увеличились с 38 693 до 40 847.
Студент Б: Но изменение общих активов не то же самое, что чистая прибыль! Чистая
прибыль компании составила лишь 197, потому что денежные средства увеличились с
2 683 до 2 880.
Студент В: Согласно годовому отчету, «BMW» уплатила дивиденды в денежной форме
в сумме 277 в 1995 г. Разве эта сумма не должна учитываться при анализе результатов
компании?
треб уется 1. Выразите свое мнение о трактовке студентов А и Б и затем ответьте на вопрос студента В.
2. Вычислите чистую прибыль BMW за 1995 г. (Примечание: Рекомендуется заново рассчитать
нераспределенную прибыль.)
38 1/ БУ ХГА Л ТЕРСК А Я И Н Ф О РМ А Ц И Я , П РИ Н Я Т И Е РЕШ ЕН И Й , И И С П О Л ЬЗО ВА Н И Е Ф И Н А Н С О В Ы Х О ТЧ ЕТО В

ПРИМЕЧАНИЯ
«БМВ»
Сжатые Балансовые Отчеты 1. Корпорация «МакДональде», Годовой Отчет, 1995 г., стр. 2.
31 декабря 1995 г. и 1994 г. 2. Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности «Концепция подготовки и
(в миллионх немецких марок) представления финансовой отчетности» (London: IASC, 1996) параграф. 12.
3. Там же, параграфы 9-11.
4. «Клуб Медиттеранэ», Годовой отчет, 1994-95 гг., стр. 3.
1995 1994
5. «БМВ», Годовой отчет, 1995 г.
6. «Вольво », Годовой отчет, 1992 г.
Активы
Денежные средства 2 880 2 683
Прочие активы 37 967 36010 !
Итого активы 40 847 38 693 1
Обязательства

Итого обязательства 32 647 30 771

Собственный Капитал Акционеров

Акционерный капитал 2 580 2 559

Нераспределенная прибыль 5 620 5 363

Итого обязательства и собственный капитал 40 847 38 693

КИДП 1-2. 1992 г. был тяжелым для «Вольво», шведской компании по производству автомобилей, грузовых
30 1 Цель Прибыльности машин и автобусов. В годовом отчете компании исполнительный директор в частности отметил:
«Результаты 1992 г. основных направлений деятельности «Вольво» крайне неудовлетворительны.!
Операционные убытки от производства автомобилей существенны, и отдел производства грузо-1
вых машин также объявил об убытках. Поэтому меры по возращению «Вольво» к приемлемому
уровню прибыльности имеют для нас наивысший приоритет » .6

тр еб уется 1. Обсудите значение прибыльности. Какие другие цели должна достичь компания? Почему j
цель прибыльности так важна для президента компании «Вольво»?
2. Как бухгалтерский учет измеряет прибыльность, и в каком отчете ее определяют?

Кейс по компании «Нестле»

КН 1-1. Используйте финансовую отчетность в приложении о «Нестле», транснациональной швей-

30 6 Основные Виды царской компании по производству пищевых продуктов и напитков, для ответа на приведен
Финансовых Отчетов ные ниже вопросы. Помните, что каждая компания, следуя основным принципам, адаптирует
финансовую отчетность и терминологию к своим индивидуальным потребностям. Поэтому
сложность финансовой отчетности и терминология, применяемая «Нестле», будет иногда
отличаться от той, что используется в данной книге.

1. Как «Нестле» называет свои основные финансовые отчеты? (Обратите внимание на то, что
слово «консолидированный» в названиях финансовых отчетов просто означает, что эти
отчеты объединяют отчеты нескольких компаний, которыми владеет «Нестле».)
2. Докажите, что бухгалтерское равенство соблюдается для «Нестле» в 1996 г., вычислив
данные для следующего уравнения: Активы = Обязательства + Собственный капитал
акционеров.
3. Какова общая сумма дохода «Нестле» за 1996 г.
4. Была ли компания «Нестле» прибыльна в 1996 г.? Какова была прибыль за этот период,
увеличилась ли она или уменьшилась по сравнению с 1995 г.?
5. Как изменились денежные средства и их эквиваленты с 1995 г. по 1996 г.? На какую величину?
 ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ
«Ю Н А Й Т ЕД ЭЙРЛАЙНЗ» и «Боинг»
В октябре 1990 г. корпорация «ЮЭйЭл» в Соединенных Штатах - мате­
ринская компания корпорации «Юнайтед Эйрлайнз» - объявила о заказе
на поставку 128 широкофюзеляжных самолетов «Боинг»: 68 долгожданных
моделей 777 и 60 моделей 747-400. Это был самый большой заказ в истории
коммерческого самолетостроения; по оценкам, его стоимость должна была
превысить 22 миллиарда долларов. Соглашение включало обязательный
заказ половины количества самолетов и опционы на покупку другой поло­
вины. Компания «Боинг» запустила в производство самолеты для корпорации
■ «ЮЭйЭл», и поставка новых самолетов должна была начаться в 1995 г. Как
этот важный заказ должен был учитываться (если вообще должен учиты­
ваться) в записях «ЮЭйЭл» и «Боинг»? Когда следовало компаниям учиты­
вать будущую покупку и продажу?
Очевидно, что для обеих компаний этот заказ был важным событием и повлек за собой дол­
госрочные последствия. Но, как вы узнаете из этой главы, ни одна из компаний не зарегист­
рировала его в своих учетных записях. На момент размещения заказа самолеты еще только
предстояло построить, а их поставка должна была начаться только через пять лет. У
корпорации «ЮЭйЭл» был опцион на покупку половины самолетов, которым компания могла
воспользоваться или отказаться. Даже для «обязательных» заказов компания «Боинг» уве­
домляла в своем отчете за 1989 г., что «в результате экономического спада потребность в
авиационном оборудовании может оказаться меньше, чем ожидается на данный момент,
следствием чего станут просьбы об изменении сроков контрактов или о возможной отмене
обязательных заказов». Самолеты не являлись активами компании «ЮЭйЭл», иу компании
не возникло обязательства. Самолеты еще не были построены, тем более доставлены, поэ­
тому на тот момент времени компания «ЮЭйЭл» не должна была осуществлять оплату.
Компания «Боинг» также не могла регистрировать доход до тех пор, пока самолеты не
будут построены и поставлены компании «ЮЭйЭл», пока право собственности на самолеты
не перейдет от компании «Боинг» компании «ЮЭйЭл». Получилось так, что в связи с небла­
гоприятным влиянием экономических событий на состояние корпорации «ЮЭйЭл» в 1993 г.
некоторые заказы и опционы были отменены или отсрочены.1
Для понимания и использования финансовых отчетов важно уметь анализировать собы­
тия, чтобы определить степень их влияния на эти отчеты.

Задача 1 В опросы И змерения

В главе об использовании учетной информации и основных финансовых отчетов

пупно объяснить мы определили хозяйственные операции как экономические события, которые
I решения проблемы оказывают влияние на финансовое положение хозяйствующей единицы. Чтобы
ы>»е1’гмия, связанной с измерить хозяйственную операцию, бухгалтер должен решить, когда была совер­
яри чшнием, оценкой и шена хозяйственная операция (вопрос признания), в какой денежной сумме была
классификацией выражена операция (вопрос оценки), к каким категориям следует отнести эле­
менты операции (вопрос классификации).
В современном финансовом учете эти три вопроса: признания, оценки и клас­
сификации - в основе почти каждого важного решения. Они положены в основу
учета пенсионных планов, слияний крупных компаний и международных опера­
ций; они позволяют бухгалтеру планировать влияние инфляции. При обсуждении
этих трех основных вопросов мы следуем международным стандартам бухгалтерс­
1. Доступно объяснить способы решения проблемы измерения, кого учета и используем подход, который способствует пониманию основных идей
возникаю щ ей при признании, оценке и классификации. бухгалтерского учета. Однако следует помнить, что существует расхождение во
2. Дать описание плана счетов и представить широко используемые счета. мнениях, и некоторые задачи решаются не так стандартно, как может показаться
3. Д ать определение системы двойной записи и сф ормулировать правила на первый взгляд.
двойной записи.
4. Пройти этапы анализа и обработки операций на примере просты х сделок Вопрос Признания
5. Зарегистрировать операции в главном журнале.
Вопрос признания заключается в том, чтобы решить, когда должна быть
6. Разнести операции из главного журнала в главную книгу.
зарегистрирована хозяйственная операция. Данные о текущей ситуации зачастую
7. С оставить пробный баланс и описать его достоинства и ограничения.

41
42
В Великобритании подход к
вопросам оценки более гибок по
сравнению с большинством других
стран. Земля и здания часто
переоцениваются до рыночной
стоимости, если директора
компании принимают такое
решение. Таким образом, денежное
выражение активов в балансах
зачастую представляет собой смесь
оценок по исторической стоимости
и более поздних по рыночной
стоимости.
т И иммммя 43
2/ И ЗМ ЕРЕН И Е ХО ЗЯ Й С Т ВЕН Н Ы Х О П ЕРА Ц И Й
известны, однако существует разногласие по поводу того, когда событие должно продавцов и покупателей, договаривающихся о цене. Цена обмена является объектив­
быть зарегистрировано. Например, компания заказывает, получает и оплачивае* ной, так как может быть подтверждена доказательствами, возникающими во время
письменный стол. Какое из нижеперечисленных действий должно быть зарегист­ осуществления операции. Операция регистрируется именно по этой окончательной
рировано в качестве хозяйственной операции? цене, установленной соглашением обеих сторон.
Тем не менее, историческая стоимость не является единственным методом измере­
1. Сотрудник компании направляет в отдел снабжения заявку на покупку стола. ния, признаваемым и используемым в международном масштабе.2 Например, запасы
2. Отдел снабжения направляет заказ на покупку поставщику.
обычно учитываются по наименьшему значению из себестоимости и возможной чис­
3. Поставщик отгружает стол.
той стоимости реализации, т.е. сумме денежных средств или их эквивалентов, которые
4. Компания получает стол.
могут быть получены от продажи запасов при их упорядоченном выбытии. Рыночные
5. Компания получает счет от поставщика.
ценные бумаги могут учитываться по рыночной стоимости. Недвижимость, здания и
6. Компания оплачивает счет.
оборудование могут учитываться по справедливой стоимости, т.е. сумме, на которую
Ответ на этот вопрос имеет большое значение, потому что от даты регистр актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами,
покупки зависят суммы в финансовой отчетности. Традиционно бухгалтеры придержи желающими совершить такую операцию. Иногда в основе справедливой стоимости
ваются правила, согласно которому операция регистрируется тогда, когда право собствен может лежать стоимость замещения актива, а не возможная чистая стоимость его реа­
ности на стол переходит от продавца к покупателю и возникает обязательство по оплате. лизации. В некоторых странах, таких как Австралия, Нидерланды и Великобритания,
Таким образом, в зависимости от деталей договора поставки операция признается (регис­ разрешается производить переоценку недвижимости, зданий и оборудования до
трируется) на момент совершения действия 3 или 4. Этого положения в основном мы справедливой стоимости, в то время как в Канаде, Германии, Японии и Соединенных
придерживаемся в этой книге. Тем не менее, во многих небольших компаниях с простой Штатах должен использоваться принцип исторической стоимости. В таблице 2-1 пока­
системой бухгалтерского учета операция регистрируется при получении счета (действие 5) заны различные методы измерения, используемые в некоторых странах.
или оплате его (действие 6), так как эти действия означают передачу права собственности Принимая во внимание различия в сложившейся бухгалтерской практике, ясно,
на вещь. Заранее определенный момент времени, в который должна быть зарегистриро­ что вопрос оценки нелегко разрешить. Комитет по международным стандартам финан­
вана операция, называется моментом признания. совой отчетности (КМСФО) принял принцип исторической стоимости как основной.
Вопрос признания не всегда можно легко разрешить. Рассмотрим в качестве прим Тем не менее, переоценка до справедливой стоимости, производимая после первона­
рекламное агентство, разрабатывающее для своего клиента обширную рекламную кам чального признания актива по себестоимости, является допустимым альтернативным
панию. Сотрудники могут работать над кампанией по несколько часов в день на протя-1 методом измерения.
жении нескольких недель. Стоимость плана увеличивается по мере того, как сотрудники!
продолжают его разрабатывать. Следует ли признавать это увеличение стоимости по Вопрос Классификации
мере разработки кампании или после завершения работы? Обычно увеличение стоимости
регистрируется в момент, когда план готов и клиенту выставляется счет. Однако при боль­ Проблема классификации связана с отнесением всех операций предприятия на соот­
ших сроках разработки может быть достигнута договоренность с клиентом о том, что ветствующие категории или счета. Например, на способность компании заимствовать
счета выставляются по мере завершения работы над ключевыми этапами кампании. средства может повлиять то, как классифицирована задолженность. Также на чистую
прибыль компании может повлиять то, учитывается ли покупка мелких инструментов
в качестве расходов на ремонт (составляющая собственного капитала акционеров) или
Вопрос Оценки как покупка оборудования (активы). Правильная классификация зависит не только от
Оценка, возможно, является самой противоречивой проблемой в бухгалтерском учете. соответствующего анализа влияния каждой операции на предприятие, но и от органи­
Вопрос оценки заключается в определении денежного выражения хозяйственной опе­ зации системы счетов, которая отражает это влияние. Цель оставшейся части главы -
объяснить классификацию счетов, а также анализ и регистрацию операций.
рации. Международные стандарты бухгалтерского учета указывают, что как правило
все хозяйственные операции и, следовательно, все активы, обязательства и составляю­
щие собственного капитала акционеров, включая доходы и расходы, имеющиеся у пред­
приятия, отражаются по первоначальной стоимости (часто называемой исторической
стоимостью). Под себестоимостью понимается цена, по которой был совершен обмен, Т а б л и ц а 2-1 Оценка Основных Средств
связанный с хозяйственной операцией в момент признания. Согласно этому положению
цель бухгалтерского учета состоит не в учете стоимости, выражаемой ценой, которая
По Исторической По Стоимости
может меняться после совершения хозяйственной операции, а в учете стоимости, выра­
Стоимости Переоценки
жаемой фактическими затратами на момент совершения операции. Например, стоимость
активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор,
пока они не будут проданы, потреблены или не прекратят свое действие. В этом смысле Австралия Обычная практика Допускается
стоимость означает фактические затраты на момент совершения операции. Практика Бразилия Обязательно Не допускается
учета операций по себестоимости называется принципом исторической стоимости. Канада Обязательно Не допускается
Предположим, что кто-то продает дом за 120 ООО. Этот дом может быть оценен Китай Обязательно Не допускается
для налоговых целей в 75 ООО и может быть также застрахован на сумму в 90 ООО. Франция Обязательно Не допускается
Один потенциальный покупатель может предложить за этот дом 100 ООО, а другой - Германия Обязательно Не допускается
105 000. В данном случае выражены различные субъективные мнения, которые Италия Обязательно Не допускается
невозможно проверить. В конечном счете продавец и покупатель могут сойтись в Япония Обязательно Не допускается
цене и совершить продажу за 110 000. Все перечисленные суммы являются стоимос­ Нидерланды Обычная практика Допускается
тями того или иного вида, но только последняя является достаточно надежной для Испания Обязательно Не допускается
отражения в учете. Рыночная стоимость дома может изменяться с течением вре­ Швеция Обычная практика Допускается
мени, но в бухгалтерских записях покупателя она останется как 110 000 до тех пор, Швейцария Обычная практика Допускается
пока дом снова не будет продан. В этом случае бухгалтер зарегистрирует новую опе­ Великобритания Обычная практика Допускается
рацию по новой цене обмена, и будут признаны прибыль или убыток. США Обязательно Не допускается
Принцип исторической стоимости используется, потому что величину стои­
мости можно точно установить. Она является результатом действий независимых
44
Задача 2
Дать описание плана
счетов и представить
широко используемые
счета
Во Франции почти все предприятия
обязаны использовать единый план
счетов, называемый Plan Comptable.
В США и Великобритании,
наоборот, каждое предприятие
индивидуально разрабатывает свою
систему бухгалтерского учета.
2/ И ЗМ ЕРЕН И Е ХО ЗЯ Й С ТВЕН Н Ы Х О П ЕРА Ц И Им. ,i ит-рского Учета и План Счетов 45
С чета Б у х г а л т е р с к о г о У чета и П лан С четов
При измерении хозяйственных операций производится сбор большого количества инфо И I 1К) ( Т Р А Ц И Я 2- 1 План Счетов Малого Предприятия
мации. Для хранения этой информации необходима хорошая система, чтобы работника
предприятия могли получать данные о хозяйственных операциях быстро и в удобной
Номер Название
форме. Другими словами, нужна система хранения информации для сортировки и клас­
Счета Счета Описание
сификации всех операций, которые совершаются в ходе хозяйственной деятельности. Эт»'
система хранения информации состоит из счетов. Счета - это основные элементы хране
ния бухгалтерской информации, которые используются для накопления сумм от анало­ Активы
гичных операций. В системе бухгалтерского учета имеется отдельный счет для каждог 111 Денежные средства Деньги и любое средство
актива, каждого обязательства и каждой составляющей собственного капитала акционе­ обмена, включая монеты,
ров, включая доходы и расходы. Независимо от того, ведет ли компания учет вручную! валюту, чеки, почтовые и
или с помощью компьютера, у руководства всегда должен быть доступ к счетам, чтобы срочные переводы, и деньги
оно могло изучить финансовое прошлое компании и планировать будущие события. на депозитных счетах банков
Небольшой компании достаточно иметь несколько десятков счетов, в то время как мно­
112 Векселя к получению Суммы к получению от других
гонациональной корпорации приходится вести тысячи счетов.
в форме простых векселей
При ручном способе ведения системы бухгалтерского учета на каждый счет открывают
(расписок об оплате опред.
отдельную страницу или карточку. Эти страницы или карточки, объединенные в книгу]
сумм на будущую дату)
или папку, называются главной книгой. В компьютеризированной системе, имеющейся
сегодня у большинства компаний, счета ведутся на магнитных лентах или дисках. Однако 113 Счета к получению Суммы к получению от других
для удобства бухгалтеры до сих пор называют сборник счетов компании главной книгой. от продаж в кредит
Чтобы обозначить счета в главной книге и облегчить поиск, обычно бухгалтер их п- Суммы от оказания услуг,
114 Доходы к получению
нумеровывает. Список этих номеров с соответствующими названиями счетов называет услуги уже оказаны, но счета
планом счетов. Пример простейшего плана счетов приведен в иллюстрации 2-1. Отмети
еще не выставлены клиентам
что первая цифра номера счета обозначает принадлежность этого счета к одному
115 Запасы Предоплата за расходные,
основных разделов финансовой отчетности. Счет, номер которого начинается с цифры 1
закупленные, но не использов.
используется для учета активов, с цифры 2 - для учета обязательств и т.д. Вторая и тр
тья цифры обозначают номер индивидуального счета. Обратите внимание на пропуски 116 Офисные принадлежности Предоплата за канцтовары,
последовательности номеров. Эти пропуски позволяют бухгалтеру увеличивать количес-! закупленные но не использов.
тво счетов. Счета, представленные в иллюстрации 2-1, будут использоваться нами в этой и 117 Аренда авансом Предоплата за аренду авансом,
последующих двух главах в примере о рекламном агентстве «Джоан Миллер». оплачено, но не использов.
118 Страховка, оплаченная Страховые платежи авансом,
Счета Собственного Капитала Акционеров авансом стаховой полис куплен, но
еще действует
В плане счетов, представленном в иллюстрации 2-1, счета доходов и расходов отде­ Земля Недвижимость, приобретенная
141
лены от счетов собственного капитала акционеров. На рисунке 2-1 показана связь с целью использов. в бизнесе
этих счетов между собой и с основными финансовыми отчетами. Существующие Здания Строения, приобретенные для
142
между ними различия важны для юридических целей и целей составления финансо­ использования в бизнесе
вой отчетности.
Во-первых, счета собственного капитала акционеров представляют законные 143 Накопленная амортизация, Сумма периодич. распределения
требования акционеров на активы компании. «Акционерный капитал» - это счет Здания стоимости зданий на расходы
капитала (капитал компании может быть нескольких видов), который представ­ 144 Произв. оборудование Производств, оборудование,
ляет требования акционеров, возникающие от их вложений в компанию, а счет для использования в бизнесе
«Нераспределенная прибыль» представляет требования акционеров, возникающие
145 Накопленная амортизация, Сумма периодич. распределения
от прибыльной деятельности. Оба вида требований относятся к активам в целом, а
Произв. оборудование себестоимости производств,
не к какому-то конкретному виду активов. Эти счета не являются неработающими
оборудования на расходы
146 Офисное оборудование Офисное оборудование, приобр.
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ Деловая П рактика Ш1
147 Накопленная амортизация,
для использования в бизнесе
Сумма периодич. распределения
В наше время большинство предприятий, даже очень небольшие, используют Офисное оборудование себестоимости офисного
компьютеризированную систему бухгалтерского учета. В малых компаниях оборудования на расходы
эти системы, называемые пакетами главной книги, работают на персональных
компьютерах. Исходным пунктом в таких системах является план счетов, отра­ Обязательства
жающий деятельность, которой занимается компания. Каждая компания разраба­ Суммы причитающиеся другим
211 Векселя к оплате
тывает план счетов для своих потребностей. Планы счетов разных компаний почти
в форме простых векселей
никогда в точности не совпадают. Небольшая компания может обойтись простым
212 Счета к оплате Суммы причитающиеся другим
планом счетов, таким как на иллюстрации 2-1. В плане счетов крупного, сложного
покупки в кредит
предприятия, такого как компания «Боинг», номера счетов будут состоять из две­
надцати и более цифр, а план счетов будет включать тысячи счетов. (продолжение)
 ш бухгалтерского Учета и План Счетов 47

И л л ю с т р а ц и я 2-1 План Счетов Малог о Пр е д п р ия ти я (продолжение) Рисунок 2-1 В за и м о св я зь С ч ет ов С об ст в ен н о го К а п и т а л а А к ц и он ер ов

Номер Название Б а л а н со вы й О тч ет
Счета Счета Описание

Обязательства (продолжение)
213 Авансы полученные Незаработанная выручка
полученная авансом за услуги
в будущем
214 Заработная плата к выплате Суммы к выплате сотрудникам
невыплаченная зарплата
215 Налоги на прибыль к оплате Задолженность по налогу на
прибыль еще не заплаченному
221 Выплаты по ипотеке Суммы к оплате по займам,
обеспеченным имуществом
и зданиями компании
Собственный капитал акционеров
311 Акционерный капитал Инвестиции акционеров в П о к а за н о в О тч ете
компанию, за которые они о П рибы лях и У бы тках
получают акции
312 Нераспределенная прибыль Требования акционеров на П о к а за н о в Н ерасп ределенн ой П ри б ы л и
активы компании, возникшие
от прибыльной деятельности
313 Дивиденды Респределение активов (обычно
наличные), уменьшающее
нераспределенную прибыль
фондами. Дивиденды включаются в счета собственного капитала акционеров, так
314 Свод прибылей Временный счет, используемый в как они являются распределением активов, в результате чего уменьшаются тре­
конце отчетного периода для бования собственников на нераспределенную прибыль. Дивиденды отражаются в
суммирования доходов и
отчете о нераспределенной прибыли.
расходов за период Во-вторых, закон требует, чтобы капитальные инвестиции и дивиденды велись
Доходы отдельно от счетов доходов и расходов для отчетности по налогу на прибыль,
финансовой отчетности и других целей.
411 Доход от рекламы Доход от выполненения В-третьих, руководству необходима детальная информация по составу доходов
рекламных услуг и расходов в целях операционного управления и составления бюджетов. По сче­
412 Выручка от продаж Доходы от продаж основного там, которые входят в отчет о прибылях и убытках, руководство может определить
вида услуг или товаров все источники доходов и характер всех расходов.
Расходы
511 Заработная плата Суммы, заработанные сотрудник. Названия Счетов
512 Расход на электроэнергию Суммы за использ. электричестнч Названия счетов часто вызывают затруднение у начинающих студентов, так как
513 Расходы на телефон Суммы за использован, телефона некоторые слова для них новы или имеют техническое значение. Кроме того, те же
514 Раасходы по аренде Суммы за аренду недвижимости самые счета активов, обязательств или собственного капитала акционеров могут по-
и зданий, использ. в бизнесе разному называться в разных компаниях и странах. (На самом деле это не является
515 таким уж необычным явлением. Людей тоже часто называют разными именами в
Расходы по страхованию Суммы по сраховым полисам
кругу друзей, семьи или коллег.) Например, счета долгосрочных активов могут назы­
516 Расходные материалы Расходы на произв. материалы ваться внеоборотными активами, основными средствами, основными фондами;
517 Офисные принадлежности Расходы на канцтовары недвижимостью, зданиями и оборудованием. Даже наиболее приемлемые названия
518 Амортизация, Распределение сбебестоимости изменяются с течением времени, и по привычке в компаниях продолжают исполь­
Здания зданий на расходы зовать устаревшие названия.
519 Амортизация, Распределение сбебестоимости Вообще, название счета должно давать представление о том, что учитывается на
Произв. оборудование оборудования на расходы этом счете. Если вы встречаете название счета, незнакомое вам, то следует разобраться
520 Амортизация, Распределение сбебестоимости в контексте названия - классифицируется ли счет в финансовой отчетности как актив,
Офисное оборудование оборудования на расходы обязательство или составляющая собственного капитала акционеров, включая доходы
521 Расходы по процентам Проценты по займам и долгам и расходы, - и определить операцию, в результате которой мог возникнуть этот счет.
48 21 И ЗМ ЕРЕН И Е Х О ЗЯ Й С Т В ЕН Н Ы Х О П ЕРА Ц И Й Inочной Записи: Основной Метод Бухгалтерского Учета 49

С истема Д войной З а пи си : О сновной М етод
Задача 3 Б у хга л терс к о го У чета
Система двойной записи, составляющая главную опору бухгалтерского учета, воз- i
Дать определение
никла в эпоху Ренессанса. Как уже отмечалось, первое систематическое описание
системы двойной записи и
ведения бухгалтерского учета по принципу двойной записи было сделано в 1494 г.
сформулировать правила
Лукой Пачиоли в книге по математике. Гете, знаменитый немецкий поэт и драма­
двойной записи
тург, назвал ведение бухгалтерского учета по принципу двойной записи «одним из
самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист
и социолог Вернер Зомбарт считал, что «учет по системе двойной записи вызван к
жизни тем же духом, что и системы Галилея и Ньютона».
В чем заключается значение системы двойной записи? Эта система основывается на
принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют
два аспекта: затраты и вознаграждение, убыток и выгода, источник и использова­
ние, которые возмещают или компенсируют друг друга. В системе двойной записи
все операции должны учитываться, по крайней мере, по дебету одного счета и кре­
диту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету была равна общей
сумме по кредиту. В силу этой особенности в системе в целом всегда поддержива­
ется баланс. Все системы бухгалтерского учета, независимо от степени их сложности,
основываются на принципе двойственности.
Т-счет
Полезно начать изучение системы двойной записи с рассмотрения Т-счета.
Простейшая модель счета включает три элемента: (1) название, характеризующее
счет актива, обязательства или компонента собственного капитала акционеров; (2)
левая сторона, которая называется дебетом; (3) правая сторона, которая называется
Сумма поступлений наличных слева составила 52 500. (Сумму пишут маленькими
цифрами, чтобы не путать с фактическими дебетовыми записями.) Сумма выплат
денежных средств на правой стороне составила 37 200. Эти рабочие суммы называют
итогами. С помощью итогов, подсчитываемых в конце каждого месяца, можно легко
определить имеющиеся в наличии денежные средства. Разница между итоговой суммой
по дебету и итоговой суммой по кредиту называется сальдо или остаток по счету. Если
сальдо является дебетовым, то его записывают на левой стороне счета. Если - кредито­
вым, то его записывают на правой стороне. Отметим, что счет денежных средств компа­
нии «Шаннон Прорерти» имеет дебетовое сальдо в размере 15 300 (52 500 - 37 200). Это
та сумма денежных средств, которая имеется у компании в наличии на конец месяца.
Анализ и Обработка Операций
Согласно двум правилам ведения бухгалтерского учета по принципу двойной записи, каж­
дая операция отражается, по крайней мере, на двух счетах, и итог по дебету должен быть
равным итогу по кредиту. Другими словами, при отражении каждой операции дебетуется
и кредитуется один или несколько счетов, а итоговые суммы по дебету должны совпадать
с итоговыми суммами по кредиту. Посмотрите еще раз на бухгалтерское равенство:
Активы = Обязательства + Собственный капитал акционеров
Вы можете увидеть, что если запись по дебету увеличивает активы, то должна быть запись
по кредиту, которая увеличивает обязательства или собственный капитал акционеров, так
как они находятся на противоположной стороне знака равенства. Точно так же, если кре­
дитовая запись уменьшает активы, то следует использовать дебетовую запись для умень­
шения обязательств или собственного капитала акционеров. Эти правила могут быть
проиллюстрированы следующим образом:
Активы = Обязательства Собственный капитал
+

кредитом. Т-счет называется так, потому что напоминает по форме букву Т. Модель Дебет Кредит Дебет Кредит Д ебет Кредит
используется для анализа операций и выглядит следующим образом: ДЛЯ для для для для для
Название Счета увеличен. ум еньш ен. ум еньш ен. увеличен. ум еньш ен. увеличен.

(+ ) (-) (-) (+ ) (-) (+ )

Дебит Кредит
(левая) сторона (правая)сторона 1. Увеличение активов записывается в дебет счетов активов. Уменьшение
активов записывается в кредит счетов активов.
Любая запись, сделанная в левой части, является дебетованием счета или дебетовой 2. Увеличение обязательств и собственного капитала акционеров записывают в
записью, а любая запись, сделанная в правой части, является кредитованием счета или кредит счетов обязательств и собственного капитала акционеров. Уменьшение
кредитовой записью. Слова «дебет» (сокращенная форма в английском - Dr. - от лат. обязательств и собственного капитала акционеров записывают в дебет счетов
«debere») и «кредит» (сокращенная форма в английском - Сг. - от лат. «credere») явля­ обязательств и собственного капитала акционеров.
ются просто бухгалтерскими терминами для обозначения правой и левой частей счета, Обычно возникают затруднения в понимании применения правил двойной
но не для обозначения увеличения или уменьшения. Более формальный вариант Т-счета записи к составляющим собственного капитала акционеров. Главное запомнить, что
мы представим далее в этой главе, когда будем рассматривать счета главной книги. дивиденды и расходы уменьшают собственный капитал акционеров. Таким образом,
операции, увеличивающие дивиденды или расходы, ведут к уменьшению собственного
Пример Использования Т-счета капитала акционеров. Рассмотрим развернутый вариант бухгалтерского равенства:
Собственный Капитал Акционеров
В главе об учетной информации и направлениях использования финансовой отчет­
ности несколько операций компании «Шаннон Прорерти» были связаны с получе­
нием или выплатой денежных средств. (Обобщение пронумерованных операций, Активы = обязательства + акционеР- + неРаспред. _ д И ВИ д е н д ы + доходы — расходы
представленных ниже, вы найдете в иллюстрации «Итог влияния иллюстративных капитал прибыль
операций на финансовое положение» из главы об учетной информации и напран
Это равенство можно преобразовать с помощью переноса дивидендов и расходов в
лениях использования основных финансовых отчетов.) Эти операции можно обоб­
щить на счете «Денежные средства», учитывая поступления на левой (дебетовой! левую сторону:
стороне счета, а выплаты - на правой (кредитовой) стороне счета: Нераспределеная Собственный
■I Дивиденды Расходы _ Обязательства Доходы прибыль + капитал

Денежные средства _
+ + __
+ _ + — + — +
(1) 50 000 (2) 35 000 клит) (дебет) (кредит) (дебет) (кредит) (дебет) (кредит) (дебет) ^кредит) (дебет) (кредит) (дебет) (кредит)
(5) 1 500 (4) 200
(7) 1 000 (8) 1 000 Отметим, что применительно ко всем счетам по левую сторону от знака равенства и
(9) 400 по правую сторону от знака равенства действуют противоположные правила двойной
600 записи. Активы, дивиденды и расходы увеличиваются с помощью дебетовых записей и
(П )
уменьшаются - с помощью кредитовых. Обязательства, акционерный капитал, нераспре­
52 500 37 200 деленная прибыль и доходы увеличиваются с помощью кредитовых записей и уменьша­
Ост. 15 300 ются - с помощью дебетовых.
50 2/ И ЗМ ЕРЕН И Е ХО ЗЯ Й С Т ВЕН Н Ы Х О П ЕРА Ц И Й Двойной Записи: Основной Метод Бухгалтерского Учета 51

5. С ост авление пробного баланса для подт верж дения сальдо по счетам.
Периодически бухгалтеры составляют пробный баланс, чтобы убедиться, что
Рисунок 2-2 А н ал и з и О б р аб от к а О пераций счета балансируются после отражения и разноски операций. В конце этой главы
мы объясним, как составляется пробный баланс.

Задача 4 Пример Анализа Операций

На следующих нескольких страницах мы рассмотрим операции для рекламного
I Ipoumu этапы анализа агентства «Джоан Миллер» за январь месяц. В ходе обсуждения мы проиллюстри­
и обработ ки операций
руем принцип двойственности и покажем, как операции записываются на счетах.
на примере простых
операций
1 января: Джоан Миллер учреждает компанию и вкладывает 10 000 в свое собственное
рекламное агентство в обмен на 10 000 акций по номинальной стоимости 1 за акцию.
Имея эту базовую информацию о системе двойной записи, можно произво­
Дт. Кт. Операция: Инвестиция в бизнес.
дить анализ и обработку операций, следуя пяти этапам, показанным на рисунке 2-
Янв. 1 Денежные средства 10 000 Анализ: Активы увеличиваются, собствен-
2. Чтобы проиллюстрировать применение этих этапов, предположим, что 1 июня
Акционерный капитал 10 000 ный капитал увеличивается
компания «Шелл Ойл» берет в банке кредит в размере 100 ООО по простому век­ Правила: Увеличения активов отражаются
селю. Эта операция анализируется и обрабатывается следующим образом: по дебету, а собственного капитала акцио­
Денежные Средства
1. Анализ операции, чтобы определить ее влияние на активы, обязательства и неров - по кредиту.
^Я нв. 1 10 000 Проводка: Увеличение активов записывается
собственный капитал акционеров. В данном примере увеличиваются как активы
по дебету на счет «Денежные средства».
(«Денежные средства»), так и обязательства («Векселя к оплате»). Операция Увеличение капитала записывается по кре­
Акционерный Капитал
обычно подтверждается каким-либо первичным документом - счет-фактурой, диту на счет «Акционерный капитал».
квитанцией, чеком или контрактом. (Под чеком в североамериканской практике Янв. 1 10 000 -
понимается письменный приказ банку о выплате указанной суммы денег.) В этом
примере первичным документом будет служить копия подписанного векселя. Анализ: Если бы Джоан Миллер инвестировала в компанию не денежные средства, а
2. Применение правил двойной записи. Увеличение активов записывается по дебету. какие-либо другие активы, то дебетовая запись была бы сделана на соответствующем
Увеличение обязательств записывается по кредиту. счете активов.
3. Запись проводки. Операции регистрируются в журнале в хронологическом
2 января: Джоан арендует офис, выплачивая авансом арендную плату за два месяца
порядке. В одном из видов журналов, который будет детально рассмотрен далее в
в размере 800.
этой главе, регистрируется дата, дебетовый счет и дебетовая сумма в одной строке, j
а кредитовый счет и кредитовая сумма отражаются в следующей строке: Дт. Кт. Операция: Аренда оплачена авансом.
i—Янв. 2 Аренда авансом 800 Анализ: Активы увеличивабтся. Активы
Дт. Кт. Денежные средства 8 0 0 —1 уменьшаются.
Правила: Увеличение активов записывается
------------------------------ 1 июня Денежные средства 100 000 Денежные средства по дебету, а уменьшение - по кредиту.
Векселя к оплате 100 000---------------------------чI Проводка: Увеличение активов записывается
Янв. 1 10 000 Янв. 2 800"^ по дебету на счет «Предоплаченная аренда».
Если дебетуются или кредитуются несколько счетов, то используются дополнительные строки.
Уменьшение активов записывается по кре­
4. Разноска проводки. Процесс переноса записей в главную книгу называется
Предоплаченная аренда диту на счет «Денежные средства».
разноской и заключается в переносе даты и сумм на соответствующие счета. Т-счет
является одним из видов счетов главной книги. '♦-Янв. 2 800 I
Денежные средства Векселя к оплате
3 января: Джоан заказывает материалы для художественных работ на сумму 1 800
*• 1 июня 100 000 | | 1 июня 100 000 -* и офисные принадлежности на сумму 800.
Анализ: Проводка не записывается, так как операции не было. Согласно правилам
В аналитических целях бухгалтеры зачастую пропускают 3-й этап и записывают признания обязательство не возникает до тех пор, пока товар не будет отгружен или
проводку непосредственно в Т-счетах, так как это позволяет быстро и ясно уви­ получен, и имеется обязательство за него заплатить.
деть влияние, оказываемое операциями на счета. В некоторых заданиях этой главы
используется такой же подход, чтобы обратить внимание на аналитические аспекты 4 января: Дж оан приобретает оборудование для худож ественны х работ и
двойной записи. Однако в формальных записях 3-й этап не пропускают. производит оплату денежными средствами в сумме 4 200.

Операция: Покупка оборудования.

Дт. Кт.

ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ Т ехнология на П рактике Щ| -Янв. 4 Худ. оборудование

Денежные средства
4 200
4 200 -
Анализ: Активы увеличивабтся. Активы
уменьшаются.
В компьютеризированных системах бухгалтерского учета очень важна Правила: Увеличение активов записывается по
правильная регистрация хозяйственных операций, так как большая часть Денежные средства дебету, а уменьшение - по кредиту.
последующего учета производится автоматически. Таким образом, наиболее Проводка: Увеличение активов записывается
Янв. 1 10 000 Янв. 2 800 по дебету на счет «Художественное оборудо­
важными этапами в этом процессе являются анализ операций и применение 4 4 200 вание». Уменьшение активов записывается
правил двойной записи. При неправильном анализе и регистрации хозяйс­
по кредиту на счет «Денежные средства».
твенных операций мы имеем дело с ситуацией, которую можно назвать Художественное оборудование
«мусор на входе, мусор на выходе» (от англ. GIGO - garbage in, garbage out). W I hb . 4 4 200
 2/ И ЗМ ЕРЕН И Е Х О ЗЯ Й С Т В ЕН Н Ы Х О П ЕРА Ц И Й (войной Записи: Основной Метод Бухгалтерского Учета 53

5 января: Джоан покупает офисное оборудование в компании «Морган Эквипмент» 9 января: Джоан выплачивает компании «Тэйлор Саплай» 1 000 из суммы задолженности.
на сумму 3 ООО; оплачивает 1 500 денежными средствами и договаривается о выплат# |
Дт. Кт. Операция: Частичная оплата обязательства.
оставшейся суммы в следующем месяце.
-Янв. 9 Счета к оплате 1 000 Анализ: Активы уменьшаются.
Денежные средства 1 ооо- Обязательства уменьшаются.
Дт. Кт. Операция: Покупка оборудования и частич- I
Правила: Уменьшение активов записывается
г~Янв. 5 Офисное оборудование 3 ООО ная оплата.
по кредиту. Уменьшение обязательств
Денежные средства 1 500- Анализ: Активы увеличиваются. Активы
записывается по дебету.
уменьшаются. Обязательства увеличиваются!
Счета к оплате 1 500- Проводка: Уменьшение обязательств записы­
Правила: Увеличение активов отражается
вается по дебету на счет «Счета к оплате».
Денежные средства по дебету, а уменьшение - по кредиту.
Уменьшение активов записывается по кре­
Увеличение обязательств записывается
диту на счет «Денежные средства».
Янв. 1 10 000 Янв. 2 800 по кредиту.
4 4 200 Проводка: Увеличение активов записыва­
5 1 500^ ется по дебету на счет «Художественное
оборудование». Уменьшение активов запи-1
сывается по кредиту на счет «Денежные
Офисное оборудование ►Янв. 9 1 500
средства». Увеличение обязательств
записывается по кредиту на счет «Счета к | 2 600
♦•Янв. 5 3 000
оплате».
Счета к оплате

Янв. 5 1 500-^
10 января: Дж оан оказала услуги автомобильному дилеру, разместив
объявления в газете, и получает вознаграж дение в размере 1 400.
6 января: Джоан приобретает в кредит материалы для художественных работ на
сумму 1 800 и офисные принадлежности на сумму 800 в компании «Тэйлор Саплай». I Дт. Кт. Операция: Доход заработан и деньги собраны.
Янв. 10 Денежные средства 1 400 Анализ: Активы увеличиваются. Собственный
Дт. Кт. Операция: Покупка расходных материалов к капитал акционеров увеличивается.
Доходы от
кредит. Правила: Увеличение в активах записыва­
-Янв. 6 Худож. материалы 1 800 Рекламы 1 400 -
Анализ: Активы увеличиваются. Обязательст] ется по дебету. Увеличение в собственном
Офисные материалы 800
увеличиваются. Денежные средства капитале записывается по кредиту.
Счета к оплате 2 600 “ Проводка: Увеличение активов записывается
Правила: Увеличение активов отражается поК)
Янв. 1 10 000 Янв. 2 800 по дебету на счет «Денежные средства».
Художественные материалы дебету. Увеличение обязательств записыва­
ется по кредиту. — ► 10 1 400 4 4 200 Увеличение собственного капитала акци­
Проводка: Увеличение активов записывается 5 1 500 онеров записывается по кредиту на счет
по дебету на счета «Художественные мате­ 8 480 «Заработанный доход от рекламы».
риалы» и «Офисные принадлежности». 9 1 000
Увеличение обязательств записывается по
кредиту на счет «Счета к оплате».
Заработанный доход от рекламы

Счета к оплате I Янв. 10 1 400^

Янв. 5 1 500
2 600^
12 января: Джоан выплачивает секретарю заработную плату за две недели в
размере 600.
8 января: Джоан оплачивает полис страхования жизни на 1 год, действие
Дт. Кт. Операция: Оплата расхода по зарплате.
которого начинается с 1 января, сумма оплаты составила 480. Анализ: Активы уменьшаются. Собственный
—Янв. 12 Расходы по
капитал акционеров уменьшается.
зарплате - офис 600
Правила: Уменьшение в активах записыва­
Дт. Кт. Операция: Страховой полис оплачен авансом Денежные средства 600-
ется по кредиту. Уменьшение в собствен­
г-Янв. 8 Предоплата по стаховке 480 на год вперед.
ном капитале записывается по дебету.
Денежные средства 480 - Анализ: Активы увеличиваются. Активы умень­ Денежные средства
шаются. Проводка: Уменьшение собственного капи­
Янв. 1 10 000 Янв. 2 800 тала акционеров записывается по дебету
Денежные средства Правила: Увеличение активов отражается по
10 1400 4 4 200 на счет «Расходы по зарплате - офис».
дебету, а уменьшение - по кредиту.
5 1 500 Уменьшение активов записывается по кре­
Проводка: Увеличение активов записывается
8 480 диту на счет «Денежные средства».
по дебету на счет «Предоплаченная стра­
ховка». Уменьшение активов записывается 9 1 000
по кредиту на счет «Денежные средства». 12 6 0 0 -*

Расходы по зарплате - офис

►Янв. 8 ►Янв. 12 600

54 2/ И ЗМ ЕРЕН И Е Х О ЗЯ Й С Т В ЕН Н Ы Х О П ЕРА Ц И Й тг ни Двойной Записи: Основной Метод Бухгалтерского Учета 55

15 января: Джоан получает авансовое вознаграждение в размере 1 ООО за 29 января: Джоан получает и оплачивает счет за электроэнергию в сумме 100.
художественные работы, которые предстоит выполнить для другого агентства, j
Дт. Кт. Операция: Оплата расхода на электричество.
Дт. Кт. Операция: Получена плата за услуги в буду- | _ Янв. 29 Расход на электричество 100 Анализ: Активы уменьшаются. Собственный
-Янв. 15 Денежные средства 1 ООО щем. Денежные средства 100— капитал акционеров уменьшается.
Анализ: Активы возрастают. Обазательства Правила: Уменьшение в активах записыва­
Незаработанный
увеличиваются. Денежные средства ется по кредиту. Уменьшение в собствен­
доход за худ. работы 1 ооо- ном капитале записывается по дебету.
Правила: Увеличение активов записывается
Янв. 1 10 000 Янв. 2 800 Проводка: Уменьшение собственного капи­
Денежные средства по дебету. Увеличение обязательств запи­
сывается по кредиту. 10 1 400 4 4 200 тала акционеров записывается по дебету
Янв. 1 10 000 Янв. 2 800 Проводка: Увеличение активов записывается 15 1 000 5 1 500 на счет «Расходы на Электричество».
10 1 400 4 4 200 по дебету на счет «Денежные средства». 8 480 Уменьшение активов записывается по кре­
— ► 15 1 000 5 1 500 Увеличение обязательств записывается по 9 1 000 диту на счет «Денежные средства».
8 480 кредиту на счет «Полученные авансы за 12 600
9 1 000 художественные работы». 26 600
12 600 29 loo-*1

Полученные авансы за художественные работы Расход на электричество

Янв. 15 1 ООО-*1 ►Янв. 29 100 I

19 января: Джоан оказала услуги магазину «Ворд Департмент», разместив

30 января: Джоан получает (но не оплачивает) счет за телефонные услуги на
несколько крупных рекламных объявлений. Счет уже был выставлен, но
сумму 70.
оплата в размере 2 800 будет получена только в следующем месяце.

Дт. Кт. Операция: Доход заработан, будет получен Дт. Кт. Операция: Понесены расходы, полата будет
позднее. |—Янв. 30 Расходы на телефон 70 производиться позднее.
I—Янв. 19 Счета
Анализ: Активы увеличиваются. Собственные Счета к оплате 70 Анализ: Обязательства увеличиваются.
к получению 2 800
капитал акционеров увеличивается. Собственный капитал акционеров умень­
Заработанный
Правила: Увеличение в активах записыва­ Счета к оплате шается.
доход от рекламы 2 8 0 0 -, Правила: Увеличение в обязательствах запи­
ется по дебету. Увеличение в собственном
Янв. 9 1 000 Янв. 5 1 500 сывается по кредиту. Уменьшение в собс­
Счета к получению капитале записывается по кредиту.
6 2 600 твенном капитале записывается по дебету
Проводка: Увеличение активов записывается
►Янв. 19 2 800 по дебету на счет «Счета к получению». 30 70-* Проводка: Уменьшение собственного капи­
Увеличение собственного капитала акци­ тала акционеров записывается по дебету
онеров записывается по кредиту на счет Расходы на телефон на счет «Расходы на телефон». Увеличение
Заработанный доход от рекламы
«Заработанный доход от рекламы». обязательств записывается по кредиту на
Янв. 10 1 400 ►Янв. 30 70 счет «Счета к оплате».
19 2 800-

26 января: Джоан выплачивает секретарю заработную плату еще за две 31 января: Джоан объявляет и выплачивает дивиденды в размере 1 400.
недели в размере 600.
Дт. Кт. Операция: Оплата расхода по зарплате. Дт. Кт. Операция: Объявление и выплата дивиден­
-Янв. 12 Расходы по Анализ: Активы уменьшаются. Собственный I —Янв. 31 Дивиденды 1 400 дов.
капитал акционеров уменьшается. Анализ: Активы уменьшаются. Собственный
зарплате - офис 600 Денежные средства 1 400 ~
Правила: Уменьшение в активах записыва- J капитал акционеров уменьшается.
Денежные средства 6 0 0 —1
ется по кредиту. Уменьшение в собствен- 1 Денежные средства Правила: Уменьшение в активах записыва­
ном капитале записывается по дебету. ется по кредиту. Уменьшение в собствен­
Денежные средства
Янв. 1 10 000 Янв. 2 800 ном капитале записывается по дебету.
Проводка: Уменьшение собственного капи- 1
Янв. 1 10 000 Янв. 2 800 тала акционеров записывается по дебету 10 1400 4 4 200 Проводка: Уменьшение собственного капи­
10 1 400 4 4 200 на счет «Расходы по зарплате - офис». 15 1 000 5 1 500 тала акционеров записывается по дебету
15 1 000 5 1 500 Уменьшение активов записывается по кре- ] 8 480 на счет «Дивиденды». Уменьшение активов
8 480 диту на счет «Денежные средства». 9 1 000 записывается по кредиту на счет «Денежные
9 1 000 12 600 средства».
12 600 26 600
26 600<* 29 100
31 1 400"*
Расходы по зарплате - офис
Дивиденды
Я н в.12 600
— ► 26 600 ►Янв. 31 1 400
56 2/ И ЗМ ЕРЕН И Е Х О ЗЯ Й С Т В ЕН Н Ы Х О П ЕРА Ц И Й т/ищия и Разноска Операций 57

Иллюстрация 2-2 О бзор С чет ов и О пераци й Р ек л ам н ого А ген т ст ва «Д ж оан М иллер» ДЕЛОВОЙ б ю ллетен ь Профессиональная Этика на Практике
Американская студенческая торговая корпорация («ЭйСиЭс») в Соединенных
Штатах использовала студенческих представителей для торговли предметами
туалета, повседневной одеждой и прочими подобными товарами в студенческих
Активы + Обязательства Собственный капитал акционеров кампусах. Эти представители устраивали встречи, на которых демонстрировали
эти товары. Студенты, которые совершали покупку, оплачивали ее представи­
Денежные средства Счета к оплате Акционерный капитал телю, который в свою очередь заказывал товары и оплачивал их в «ЭйСиЭс».
Янв. 1 10 000 Янв. 2 Когда привозили товары, студенческие представители отдавали их покупателям.
800 Янв. 9 1 000 Янв. 5 1 500 | Янв. 1 ШООО
10 Представители выплачивали «ЭйСиЭс» сумму меньше, чем та, которую они брали
1 400 4 4 200 6 2 600
с покупателей. Разница представляла собой заработок представителей, которые не
15 1 000 5 1 500 30 70 Дивиденды являлись работниками «ЭйСиЭс». Корпорация «ЭйСиЭс» была популярной среди
8 480
1 000 4 170 Янв!з1 1 400 | инвесторов, так как на протяжении нескольких лет отличалась стремительным рос­
9 1 000 Ост. 3 170 том продаж и прибыли.
12 600 В начале текущего (1999 г.) финансового года корпорация «ЭйСиЭс» сделала
26 600 Заработанный доход от рекламы
прогноз о дальнейшем увеличении продаж на 30 процентов. Однако к декабрю стало
Незаработанный доход от худ. работ
29 100 Янв. 10 1 400 ясно, что прогноз относительно продаж не сбудется. Тогда в течение двух послед­
31 1 400 I Янв.15 1 ООО 19 2 800 них недель декабря «ЭйСиЭс» отгрузила товар на 20 миллионов долларов торговым
12 400 10 680 представителям, которые должны были хранить его для будущих торговых встреч.
Ост. 4 200 Компания предъявила счета торговым представителям и зарегистрировала эти
Ост. 1 720
отгрузки в качестве продажи. Таким образом, корпорация «ЭйСиЭс» смогла выпол­
Расходы по зарплате - офис нить свои торговые цели на этот год и сохранить высокую стоимость своих акций.
Счета к получению
Однако было неправильно регистрировать отгрузки в качестве продаж.
Янв. 12 600
Янв. 19 2 800
26 600 ; Товары не были заказаны фактическими покупателями или проданы им, и
студенческие представители имели безоговорочное право вернуть все товары
Художественные материалы Ост. 1 200 обратно. Называть это продажами было обманом. С технической точки зрения
подобные действия называются консигнацией. Отражение отгрузки по консиг­
Янв. 6 1 800 нации в качестве легитимной продажи не соответствует нормам профессиональ­
Расход на электричество
ной этики и может являться нарушением закона, как в этом случае, когда был
Офисные принадлежности Янв.29 100 | совершен преднамеренный обман. Как оказалось, большая часть из этих товаров
на 20 миллионов долларов были возвращены в январе и феврале, и корпорация
Янв.
чо

00
о
О

Расход на телефон «ЭйСиЭс» обанкротилась. Должностные лица компании были признаны винов­
ными в мошенничестве.
Предоплаченная аренда Янв.30 70 I

Янв. 2 800 Задача 5 Главный Журнал

ЯЯВПННВШЖЯ Как вы уже знаете, операции можно отражать прямо на счетах. Однако в этом
Предоплаченная стаховка фирвбят»шсршцш сдутое трудно идентифицировать индивидуальные операции и находить ошибки,
Янв. 8 480 в главном журнале так как flegeT записан на одном счете, а кредит - на другом. Эти проблемы можно
решить, регистрируя подряд все операции в хронологическом порядке в журнале.
Журнал иногда называют книгой первоначальных проводок, так как здесь опера­
Художественное оборудование
ции впервые попадают в учетные записи. Далее дебетовые и кредитовые части опе­
Янв. 4 4 200 | рации могут быть перенесены на соответствующие счета главной книги.
Для регистрации каждой операции используется отдельная журнальная про­
Офисное оборудование водка в журнале, а процесс отражения операций называется регистрацией в журнале.
Обычно предприятие имеет несколько видов журналов. Но наиболее простой
Янв. 5 3 000 I
и приспосабливаемый вид, рассматриваемый в этой главе, называется главным
журналом. Проводки в главном журнале содержат следующую информацию о
каждой операции:
Обобщение Операций 1. Дата
На иллюстрации 2-2 отражены операции за январь на соответствующих счетах и 2. Названия дебетуемых счетов и суммы в тех же строках в дебетовой колонке
во взаимосвязи с бухгалтерским равенством. 3. Названия кредитуемых счетов и суммы в тех же строках в кредитовой колонке
4. Объяснение операции
5. Идентификационные номера счетов в случае необходимости
Р егистрация и Р азноска О пераций На иллюстрации 2-3 мы отразили две операции рекламного агентства «Джоан
Миллер». Как показано на иллюстрации, процедура регистрации операций в глав­
Формальная обработка операций в главном журнале, главной книге и пробном ном журнале имеет следующие этапы:
балансе проиллюстрирована в данном разделе.
 2/ И ЗМ ЕРЕН И Е ХО ЗЯ Й С Т ВЕН Н Ы Х О П ЕРА Ц И Й / V.иапрация и Разноска Операций
58

Иллюстрация 2-3 Главный Журнал Иллюстрация 2-4 Счета к Оплате в Главной Книге

Главный Журнал Страница 1 Главная Книга

1. Записывается дата с указанием года маленькими цифрами в верхней строке
2. Пишутся точные названия кредитуемых и дебетуемых счетов под заголовком
3. Дебетовые суммы указываются в соответствующих колонках напротив дебе-
4. В момент регистрации операции в графе «Справка о проводке» ничего не ука­
Задача 6
ЖЦ|ад1ИИИИ?Щв1РРРя!я,?,ЯР|
Разнести операции из глав-
ного журнала в главную книгу
Справка Счета к оплате Счет №.212
Дата Описание о провод. Дебет Кредит
Сальдо
Справка
20хх Дата Статья о провод. Дебет Кредит Дебет Кредит
Янв. 6 Художественные материалы 1 800
Офисные принадлежности 800
20хх
Счета к оплате 2 600
Янв. 5 J1 1 500 1 500
Покупка художественных и офисных 6 11 2 600 4 100
расходных материалов в кредит 9 1 000
J1 3 100
30 J2 70 3 170
8 Предоплаченная страховка 480
Денежные средства 480
Заплачен зное по годовому
страховому полису
Название и номер счета указываются в верхней части формы счета. Дата про­
ведения операции указывается в первых двух колонках точно так, как и в журнале.
Графа «Статья» редко используется для идентификации операций, так как объ­
яснения уже есть в журнале. В графе «Справка о проводке» указывается страница
первой колонки, месяц - в следующей строке первой колонки, и день - во вто­ журнала, на которой находится первоначальная проводка об операции. Сумма
рой колонке напротив месяца. В последующих записях на той же странице, если проводки заносится в соответствующую графу «Дебет» или «Кредит», а новое
месяц и год не изменяются, то их можно не указывать. сальдо счета подсчитывается в двух последних графах после каждой проводки.
Преимуществом этой формы счета перед Т-счетом является то, что текущее сальдо
«Описание». Название дебетуемого счета пишется ближе к левому краю во вто­ счета всегда можно легко узнать.
рой строке, а название кредитового счета пишется с некоторым отступлением.
Объяснение помещают на следующей строке с еще большим отступом. Оно
Разноска в Главную Книгу
должно быть кратким, но достаточным для понимания сущности операции.
Запись может включать более одного дебетуемого и/или кредитуемого счета; в После регистрации в журнале операции следует перенести в главную книгу.
таком случае она носит название сложной проводки. В сложной проводке все I Процесс переноса журнальной проводки в главную книгу называется разноской.
дебетовые счета указываются до указания любых кредитовых счетов. (Операция i Разноску обычно делают после того, как было произведено несколько записей,
рекламного агентства «Джоан Миллер» от 6 января является примером сложной например, в конце каждого дня или реже, в зависимости от количества операций.
проводки; см. иллюстрацию 2-3.) При разноске каждая сумма в дебетовой графе журнала переносится в дебето­
] вую графу соответствующего счета в главной книге, а каждая сумма в кредитовой
туемого счета, а кредитовые суммы указываются в соответствующих колонках графе журнала переносится в кредитовую графу соответствующего счета в главной
напротив кредитуемого счета. ■ книге, как показано на иллюстрации 2-5. Процесс переноса предполагает следую­
щие этапы:
зывается. (Эту колонку иногда называют Фолио.) В дальнейшем, если компании
использует номера счетов для обозначения счетов в главной книге, то указыва­ 1. В главной книге находят дебетуемый счет, указанный в журнальной проводке.
ются эти номера; это дает возможность использовать перекрестные ссылки из 2. Проставляют дату совершения операции, а в графе главной книги «Справка о
главного журнала в главную книгу и показывает, что проводка была перенесена проводке» - номер страницы журнала, из которой перенесена данная проводка.
в главную книгу. Если счета не пронумерованы, то используется галочка (/ ). Ц 3. В графе счета главной книги «Дебет» пишут дебетовую сумму, отраженную в
5. Обычно после каждой журнальной проводки пропускается одна строка. журнале.
4. Подсчитывается сальдо счета и заносится в соответствующую графу.
5. В графе «Справка о проводке» указывают номер счета, на который была пере­
Главная Книга несена сумма.
В главном журнале подробно учитываются детали всех операций. В главной книг* 6. Повторяют те же самые пять этапов для кредитовой части журнальной проводки.
,
производится обновление ,
информации о счетах. г
Отметим, что 5-й этап является последним в процессе переноса как для дебе­
товой части проводки, так и для кредитовой. Запись в графе журнала «Справка о
проводке» выполняет связующую роль между журнальной проводкой и счетом в
Форма счета в главной книге
главной книге, кроме того, она удостоверяет, что все этапы переноса записи завер­
Т-счет является простым средством учета операций. На практике требуеп* шены. В случае, если бухгалтерам приходится отвлекаться от работы, с ее помощью
несколько более сложная форма счета с целью учета большего объема информш они без труда находят то место, на котором прервались.
ции. Форма счета в главной книге, состоящая из четырех граф для записи денем
ных сумм, показана на иллюстрации 2-4.
60 2/ ИЗМЕРЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

И л л ю стр ац и я 2-5 Р а зн о ск а из Г л а в н о г о Ж у р н ал а в Г л авн у ю К нигу И ллю страц ия 2 -6 П р об н ы й Б а л ан с

Рекламное А гентство «Джоан Миллер»

Главный Журнал @ Стр. 2 Пробный Баланс
31 января, 20хх г.
Справка
Дата Описание о провод. Дебет // К р е д и т
Д енеж ны е средства 1 720
20хх © © © С чета к получению 2 800
_Я н в. 30 Расход на телефон 513 Х удож ественн ы е материалы 1 800
С чета к оплате 70
212 О ф исны е принадлеж ности 800
Получен счет за
/ Аренда, оплаченная аван сом 800
и сп ользован ие телефона
/ С траховка, оплаченная аван сом 480
Х удож ественн ое оборудование 4 200
О ф исное оборудование 3 000
Главная Кнцга
Счета к оплате 3 170
Счета к Оплате Счет № 212 Н езаработанны й доход от худ. работ 1 000
А кционерны й капитал 10 000
Сальдо
Д ивиденды 1 400
Дата Статья Дебет Кредит Кредит Заработанный доход от рекламы 4 200
Расходы по зарплате - офис 1 200
20хх Расход на электри чество 100
Ян в. Г 1 500 Расход на телефон 70

1 ООО 6о/ 4 100

3 100
3 170
18 370 18 370

70
При выполнении 1-го и 2-го этапов следует помнить, что форма счета в глав­
ной книге предполагает наличие двух граф: одной - для дебетовых сальдо и дру­
гой - для кредитовых. Нормальным сальдо (обычным сальдо) счетов, увеличение
Главная Книга
по которым отражается с помощью дебетовых записей, является дебетовое сальдо.
Расходы на Телефон Счет № 513 Для счетов, увеличение по которым отражается по кредиту, нормальным является
кредитовое сальдо. В таблице 2-2 вкратце представлены нормальные сальдо основ­
Сальдо ных категорий счетов. Согласно этой таблице счет главной книги «Счета к оплате»
Справка (обязательство) обычно имеет кредитовое сальдо и переносится в пробный баланс в
Дата Статья о провод. Дебет/ Кредит Дебет Кредит
качестве кредитового сальдо.
Иногда в результате какой-либо операции сальдо счета получается «необычным».
20хх © Например, когда на счете компании в банке возникает овердрафт, счет «Денежные
*_Я н в. 30 J2 70 70 средства» (актив) будет иметь кредитовое сальдо вместо положенного дебетового.
«Необычное» сальдо переносится в соответствующую графу пробного баланса таким,
какое оно есть: дебетовым или кредитовым.

_______ З а д а ч а 7 П робный Б аланс

Сост авит ь пробный баланс
и описат ь его дост оинст ва
и ограничения
Т аб ли ц а 2 -2 Н о р м а л ь н о е С а л ь д о О сн овн ы х К ат егор и й С чет ов
Если в главной книге по дебету была записана какая-либо сумма, то аналогичная
сумма должна быть записана по кредиту. Это означает, что сумма всех дебетовых
записей в главной книге должна быть равна сумме всех кредитовых записей. Чтобы Запись увеличений по Н ормальное Сальдо
проверить это, бухгалтер периодически составляет пробный баланс. На иллюстра­
Категория Счетов Дебет Кредит Дебет Кредит
ции 2-6 показан пробный баланс рекламного агентства «Джоан Миллер». Он был
составлен на основе счетов, представленных на иллюстрации 2-2. на стр. 54.
Актив х
Составлять пробный баланс можно когда угодно, но обычно он составляется в Обязательство
последний день месяца. Вот этапы его составления: Собственный Капитал:
1. Составляется список всех счетов главной книги. Дебетовые сальдо записываются Акционерный Капитал
в левой колонке, кредитовые - в правой. Счета указываются в том порядке, в Дивиденды х
каком они идут в главной книге. Доходы
2. Цифры в каждой колонке складываются. Расходы х
3. Сравниваются итоговые суммы в обеих графах.
62 2/ ИЗМЕРЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЩВмр I чипы
^ Н М »*Г "" " Акционерный капитал», «Нераспределенная при-
ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ Т ехнология на П рактике
■И*н «Дмииденды» и счета доходов и расходов.
Afttk определение системы двойной записи и сформулиро-
■ I Ярммл* двойной записи. В системе двойной записи все опе-
В компьютеризированных системах бухгалтерского учета разноска осущест­
■ М *а> ■1» мы учитываться по крайней мере по дебету одного
вляется автоматически, и пробный баланс без труда составляется с требуемой Н М и »|w urry другого счета таким образом, чтобы общая
периодичностью. Все счета с необычным сальдо выделяются для дальней­ " " дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.
шего изучения. Некоторые программные пакеты главных книг для малых В в а и шпйной записи заключаются в следующем: (1) увели-
предприятий перечисляют суммы пробного баланса в одной графе, в кото­ Щшт »»I инов записывается в дебет счетов активов; уменьшение
рой кредитовые сальдо показываются с минусом. В таких случаях равенство К м * » мпнсывается в кредит счетов активов; (2) увеличение
между дебетовыми и кредитовыми сальдо пробного баланса соблюдается, тв и собственного капитала акционеров записывают
если итоговая сумма равна нулю. ^ ■ М » ' »н(х счетов обязательств и собственного капитала; а
Ш м ш т к ' в дебет этих счетов.
В пробном балансе проверяется, соблюдается ли равенство кредитовых и дебето- | 11|м>Аги «тапы анализа и обработки хозяйственных опера-
вых сумм в главной книге. Соблюдение равенства означает, что при регистрации всех Щ 0 •» примере простых операций. Процедура анализа операций
операций были записаны равные суммы по дебету и по кредиту, так что итоговый "< следующих этапов: (1) операция анализируется, чтобы
оборот по дебету равен итоговому обороту по кредиту. Однако в пробном балансе не it! 1 1, се влияние на активы, обязательства и собственный
проверяется правильность анализа операций и их учета на соответствующих счетах. ■ № I -^пионеров; (2) применяется соответствующее правило
Например, в пробном балансе невозможно определить, что дебетовую запись сле­ ипмси; (3) записывается проводка; (4) проводка разно-
довало сделать по счету «Оборудование для художественных работ», а не «Офисное В н • 1 миную книгу; (5) составляется пробный баланс.
оборудование». Также с помощью пробного баланса невозможно определить, все t*pri истрировать операции в главном журнале. В главном
ли операции были учтены, так как при пропуске операции будут упущены одинако­ ведется хронологический учет всех хозяйственных
вые суммы по дебету и по кредиту. Кроме того, если была допущена ошибка на одну Журнальная запись содержит дату осуществления опе-
и ту же сумму по дебету и по кредиту, то ее невозможно будет обнаружить в про­
бном балансе. Единственное, о чем можно с уверенностью судить на основе пробного
баланса, соблюдается ли равенство дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам. М * " Г Концепций и Терминологии
Если итоговые суммы в дебетовой и кредитовой колонках пробного баланса
не равны, это говорит о том, что возможны следующие ошибки: (1) вместо записи
■ fli'ii были представлены следующие концепции и термины.
по дебету была сделана запись по кредиту или наоборот; (2) неправильно выведено
сальдо счета; (3) при перенесении сальдо счета в пробный баланс была допущена В | Главная книга - сборник всех счетов или групп счетов
компании, в котором они располагаются в соответс­
ошибка; или (4) неправильно найдены итоговые суммы пробного баланса.
твии с планом счетов.
При составлении пробного баланса, кроме просто неправильного подсчета итоговой
В ' Главный журнал - наиболее простой и универсаль­
суммы в колонках, встречаются еще два вида ошибок: (1) запись вместо графы «Дебет»
ный вид журнала.
в графу «Кредит» или наоборот; (2) перестановка двух цифр при переносе суммы в про­
В t Дебет - левая сторона счета.
бный баланс (например, перенос 23 459 как 23 549). Первая из этих ошибок приведет
к тому, что разность дебетовых и кредитовых сальдо окажется делимой на 2. Вторая - Щ ' Журнал - запись всех операций в хронологической
последовательности; здесь операции впервые попа­
приведет к тому, что разность дебетовых и кредитовых сальдо окажется делимой на
дают в учетные записи. Также называется книгой.
9. Таким образом, если пробный баланс оказывается несбалансированным и правиль­
В * Журнальная проводка - запись в журнале, которая
ность операции сложения была проверена, найдите разность, на которую несбалансиро­
делается для регистрации операции.
ван пробный баланс, и разделите ее сначала на 2, а затем на 9. Если эта сумма делится
В • Итоги - итоговые суммы столбцов чисел.
на 2, найдите в пробном балансе сумму, равную этому частному. Если такое число есть, 11одытоживать - значит найти сумму чисел в столбце.
то, вероятно, сумма была записана не в той графе. Если сумма делится на 9, просмот I Классификация - это процесс отнесения операций на
рите каждое сальдо счетов главной книги, внимательно проверяя, не была ли допущена соответствующие счета.
ошибка в написании цифр. Если таким образом не удается найти ошибку, необходимо В » Кредит - правая сторона счета.
сначала пересчитать сальдо каждого счета в главной книге, Если ошибка и после этого Р I Момент признания - заранее определенное время,
не будет найдена, нужно проследить, правильно ли были перенесены записи из журнал» когда должна быть зарегистрирована операция;
в главную книгу. обычно это момент, в который право собственности
переходит покупателю.
Щ ‘ Нормальное сальдо - обычное сальдо счета; также
О бзор Главы сторона счета (дебетовая или кредитовая), по кото­
рой происходит увеличение.
I Оценка - процесс отнесения денежного выражения
Обзор Задач Обучения
на хозяйственную операцию.
2. Дать описание плана счетов и представить широко исполь­ В * Первичный документ - счет-фактура, чек, квитанция
1. Доступно объяснить способы решения проблемы
зуемые счета. Счет предназначен для хранения информации или другой документ, подтверждающий операцию.
измерения, относящейся к признанию, оценке и
об операциях. Для каждого актива, обязательства и составного pi План счетов - система, в которой каждому счету при­
классификации. Чтобы измерить хозяйственную операцию,
элемента собственного капитала акционеров, включая доходы сваивается свой номер для облегчения поиска счетов в
бухгалтер должен решить, когда была совершена операция
и расходы, имеется отдельный счет. Главная книга представ­ главной книге; также список названий и номеров счетов.
(вопрос признания), какую денежную сумму отнести на
ляет собой сборник всех счетов компании, расположенных в |D I Признание - определение момента, когда должна
операцию (вопрос оценки), к каким категориям следует
соответствии с планом счетов. Наиболее распространенные быть зарегистрирована хозяйственная операция.
отнести элементы операции (вопрос классификации). Обычно счета активов - «Денежные средства», «Векселя к получению»,
0 I Принцип исторической стоимости - практика отра­
признание осуществляется при переходе права собственности, «Счета к получению», «Расходы, оплаченные авансом», «Земля»,
жения в учете операций по первоначальной стои­
и операция учитывается по цене обмена, стоимости на «Здания» и «Оборудование». Распространенные счета обяза­ мости без изменения этой стоимости до тех пор, пока
момент признания операции. Классификацией называется тельств - «Векселя к оплате», «Счета к оплате», «Заработная плат» актив, обязательство или составляющая собственного
распределение операций по категориям в системе счетов. к выплате» и «Закладная к оплате». Счета собственного капитала i капитала акционеров не будут проданы, истечет срок
63
рации, названия счетов и суммы, отнесенные в дебет и в кредит,
объяснение каждой проводки и номера счетов, на которые были
перенесены суммы.
6. Перенести операции из главного журнала в главную книгу.
После того как запись о хозяйственной операции была внесена
в главный журнал, необходимо осуществить разноску в главную
книгу. При разноске каждая сумма в дебетовой графе журнала
переносится в дебетовую графу соответствующего счета в глав­
ной книге, а каждая сумма в кредитовой графе журнала пере­
носится в кредитовую графу соответствующего счета в главной
книге. После того как все записи были перенесены, в соответству­
ющих графах указываются новые сальдо счетов.
7. Составить пробный баланс и описать его достоинства и
ограничения. С помощью пробного баланса проверяется равенс­
тво дебетовых и кредитовых сальдо в главной книге. При его
составлении перечисляются все счета с указанием сальдо в графе
«Дебет» или «Кредит». Затем цифры в обеих графах складыва­
ются и итоги сравниваются, чтобы удостовериться в соблюдении
равенства. Основное ограничение пробного баланса заключается
в том, что соблюдение равенства дебетовых и кредитовых сальдо
необязательно свидетельствует о правильном анализе хозяйс­
твенных операций или об их записи на соответствующих счетах.
их полезного использования, они будут потреблены
или ликвидированы, или подлежат выбытию любым
другим путем.
30 7 Пробный баланс - сравнение итоговых дебетовых и
кредитовых сальдо в главной книге для проверки их
равенства.
30 6 Разноска - процесс переноса информации по жур­
нальной проводке из журнала в главную книгу.
30 5 Регистрация в журнале - процесс отражения учета
операций в журнале.
30 3 Сальдо - разница между итоговым дебетовым оборо­
том и итоговым кредитовым оборотом счета. Также
называется сальдо счета.
30 5 Сложная проводка - это журнальная проводка,
которая включает более одного дебетуемого и кре­
дитуемого счета.
30 1 Справедливая стоимость - сумма, на которую может
быть обменен актив между хорош о осведомленными,
независимыми сторонами, желающими совершить
такую операцию.
30 1 Себестоимость - цена, по которой был совершен
обмен, связанный с хозяйственной операцией в
момент признания.
30 3 Система двойной записи - система бухгалтерского
учета, в которой все хозяйственные операции должны
учитываться, по крайней мере, по дебету одного счета
и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая
сумма по дебету равнялась общей сумме по кредиту.
30 3 Т-счет - простейшая форма счета, используемая для
анализа операций.
30 6 Форма счета главной книги - форма счета, предпола­
гающая наличие четырех граф: одна графа для дебе­
товы х записей, вторая - для кредитовых записей, в
двух других («Дебет» и «Кредит») отражаются сальдо
счетов.
30 3 Чек - письменный приказ банку о выплате указанной
суммы денег.
 21 ИЗМЕРЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ мм 65

Обзорная Задача 2. Разнести операции на счета главной книги.

Анализ Операций, Главный Журнал, Счета Главной Книги и Пробный Баланс.

Главная Книга
30 4 Закончив ветеринарную школу, Лаура Чой занялась частной практикой. До 27 мая
30 5 включительно в ходе хозяйственной деятельности были осуществлены следующие операции: ] Денежные Средства Счет № 111
3 0 6 20хх г.
3 0 7 Май 1 Лаура Чой вложила свои сбережения в размере 2 ООО в акции своей новой коми»* Сальдо
нии «Пэт Клиник» в количестве 2 ООО штук. Справка
3 Выплатила арендную плату за офис в сумме 300 авансом за 2 месяца. Дата Статья о провод. Дебет Кредит Дебет Кредит
9 Приобрела материалы для медицинских услуг за 200, за наличные.
12 Приобрела оборудование в кредит на сумму 400, и внесла первый взнос в размере 25%J 20хх г.
15 Оказала ветеринарные услуги при рождении теленка за вознаграждение в размере 3SJ Май 1 J1 2 000 2 000
18 Внесла частичную оплату в размере 50 за оборудование, приобретенное 12 мая. 3 300
J1 1 700
27 Оплатила счет за электроэнергию на сумму 40. 9 J1 200 1 500
тр ебу ется 1- Записать эти проводки в главном журнале. 12 J1 100 1 400
2. Разнести проводки из журнала на следующие счета главной книги: «Денежные средства» ; 15 J1 35 1 435
(111), «Материалы для оказания медицинских услуг» (115), «Аренда, оплаченная аван­ 18 J1 50 1 385
сом» (117), «Оборудование» (144), «Счета к оплате» (212), «Акционерный капитал» (311), j 27 J1 40 1 345
«Доходы за ветеринарные услуги» (411), «Расходы на электроэнергию» (512).
3. Подготовить пробный баланс на 31 мая. 20хх г. Медицинские Материалы Счет No 115

Сальдо
Ответ к Обзорной Задаче Справка
Дата Статья о провод. Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Запишите следующие журнальные проводки:
20хх г.
Главный Журнал Страница 1 Май 9 J1 200 200

Справка Аренд.1, Оплаченная Авансом С чет№ 117

Дата Описание о провод. Дебет Кредит

Сальдо
Справка
20хх г. Дата Статья о провод. Дебет Кредит Дебет Кредит
Май 1 Денежные средства 111 2 000
Акционерный капитал 311 2 000
20хх г.
Ивестировано 2 000 в 2 ООО акций
Май 3 J1 300 300
3 Предоплаченная аренда 117 300
Денежные средства 111 300 Оборудование Счет№ 144
Аренда офиса оплачена
авансом за два месяца Сальдо
Справка
115 200 Дата Статья о провод. Дебет Кредит Дебет Кредит
9 Медицинские материалы
Денежные средства 111 200
Мед. материалы куплены за наличные 20хх г.
Май 12 J1 400 400
12 Оборудование 144 400
Счета к оплате 212 300 Счета к Оплате Счет № 212
Денежные средства 111 100
Оборудование приобретено Сальдо
Справка
в кредит, оплата 25%
Дата Статья о провод. Дебет Кредит Дебет Кредит
15 Денежные средства 111 35
Доход от ветеринарных услуг 411 35 20хх г.
Заработано вознаграждение Май 12 J1 300 300
за услуги при рождении теленка 18 J1 50 250
18 Счета к оплате 212 50
Акционерный Капитал Счет № 311
Денежные средства 111 50
Частичная оплата за оборудование
Сал ьдо
купленное 12 мая Справка
Дата Статья о провод. Дебет Кредит Дебет Кредит
27 Расход на электроэнергию 512 40
Денежные средства 111 40
20хх г.
Оплчен счет за электричество
May 1 J1 2 000 2 000

( продолжение)
66
Доход от Ветеринарных Услуг
Дата Статья
20хх г.
Май 15
Расход на Электричество
Дата Статья
20хх г.
Май 27
3. Составить пробный баланс.
Д енеж ны е средства
М едицинские материалы
Аренда, оплаченная авансом
Оборудование
Счета к оплате
А кционерный капитал
Д оход от ветеринарны х услуг
Расход на электроэнергию
З а д а н и я к Главе
Знание и Понимание
В опросы
1. Какие три проблемы лежат в основе большинства 4. Почему в бухгалтерской практике в целях оценки исполь­
решений измерения в бухгалтерском учете?
5. Согласно принципу исторической стоимости после регис­
2. Почему признание считается проблемой в бухгалтерском
учете?
3. Покупатель просит владельца магазина отложить
для него товар и обещает забрать его и заплатить на
следующей неделе. Владелец соглашается придержать
товар. Следует ли отражать данную операцию как 6. Что такое счет, и какая связь существует между счетом и
продажу? Объясните свой ответ.
21 ИЗМЕРЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРА I (И ■* к Г л а н е 67
Счет №4 1 1 Ь4 # и I г, являются ли нижеследующие счета счетами акти­ 17. Является ли полезной идея отражать операции сразу в глав­
на trfi« итсльств или собственного капитала акционеров: ной книге, не регистрируя их в журнале? Объясните свой
Сальдо •Нгкссля к получению» е. «Аренда, оплаченная авансом» ответ.
Справка . Wили» f. «Облигации к оплате» 18. При записи проводок в журнале какая часть записывается
о провод. Дебет Кредит Дебет Креди? •Лнииденды» g. «Доходы от оказания услуг» первой: дебетовая или кредитовая? Каким образом в главном
•* шгации к оплате» журнале используется отступ?
Р * м у оухгалтеры ведут отдельные счета для отражения 19. Какая взаимосвязь существует между журналом и главной
............'и расходов в счетах собственного капитала акционе- книгой?
J1 35 35 20. Дайте определение следующим понятиям:
|ачгму 1 истема учета бухгалтерских проводок называется a. Счет f. Регистрация в журнале
К * <-мпй двойной записи? В чем значение этой системы? b . Журнал g. Разноска
Счет № 5 12
^чг 1 "О системе двойной записи означает отраже- c. Главная книга h. Обороты
М "играций как в журнале, так и в главной книге». d. Книга первонач. проводок i. Сложная проводка
Сальдо
Справка
1р«'юмментируйте это утверждение. e. Графа «Справка о проводке»
(1<лг I это плохо, а кредит - это хорошо.» 21. Что проверяется с помощью пробного баланса?
о провод. Дебет Кредит Дебет Кредит
фом 'мментируйте это утверждение. 22. Какое нормальное сальдо имеет счет «Счета к оплате»? При
миг правила двойной записи применяются в отношении каких обстоятельствах «Счета к оплате» могут иметь дебето­
>1 » 1 ивов, (Ь) обязательств, (с) собственного капитала вое сальдо?
40 >пионеров? 23. Если в пробном балансе соблюдается равенство, свидетельс­
П 40
UeicMy в отношении обязательств и собственного капитала твует ли это об отсутствии ошибок? Объясните свой ответ.
HiHniii'poB применяются одинаковые правила двойной 24. Расположите нижеследующие шесть пунктов в порядке,
ИМси? отражающем последовательность событий в системе бухгал­
'• " |шачает фраза: «Счет «Денежные средства» имеет дебе- терского учета:
сальдо в размере 500»? a. Анализ операции
Л «.«спите, почему записи по дебету, уменьшающие b . Перенос дебетовых и кредитовых записей из журнала в
i& I пенный капитал акционеров, в то ж е самое время главную книгу
ы шчивают расходы, которые являются составляющей c. Осуществление хозяйственной операции
1 пенного капитала акционеров. d. Составление финансовой отчетности
« иг пять этапов включает процедура анализа и обработки e. Внесение проводки в журнал
«Пэт Клиник» 1К|МЦИИ? f. Подготовка пробного баланса
Пробный Баланс
31 мая, 20хх г.
Практика
1 345
Упраж нения
200 У 2-1. Какие из следующих событий будут признаны и отражены в учетных записях корпорации
300 Признание «Сабатини» на указанную дату?
400 Фев. 17 Корпорация «Сабатини» предлагает купить участок земли стоимостью 280 000.
250 Существует большая вероятность совершения сделки.
2 000 Март 7 Корпорация «Сабатини» получает уведомление, что, начиная с 1 апреля, повысится
35 арендная плата с 1 000 до 1 200 в месяц.
40 Апр. 28 Корпорация «Сабатини» получает счет за электроэнергию в апреле. Счет подлежит
оплате после 10 мая.
2 285 2 285
Май 2 Умирает Рей Сабатини, основной акционер корпорации «Сабатини». Сын Рея,
Эндрю, получает в наследство все акции компании, принадлежавшие Рею.
Май 14 Эндрю, унаследовавший акции корпорации «Сабатини», принадлежавшие Рею,
продает 2 000 акций Бобу Рейдеру за 120 000.
Май 19 Корпорация «Сабатини» делает обязательный заказ на поставку нового офисного
оборудования стоимостью 42 000.
Июнь27 Привезли офисное оборудование, которое было заказано 19 мая. Оплата должна
быть произведена после 1 сентября.
У 2-2. Магазин «Джина Хелс» в ходе своей хозяйственной деятельности использует большое
Момент признания количество материалов. В нижеследующей таблице представлены данные о некоторых
на практике операциях, связанных с заказами на приобретение материалов.
Заказ Дата Отправки Дата Получения Сумма
зуется первоначальная или историческая стоимость? а Апр.28 Май 7 300
b Май 8 13 750
трации хозяйственной операции изменение стоимости с 10 16 400
обычно не отражается в учете. Прокомментируйте этот d 15 21 600
потенциальный недостаток использования исторической е 25 Июнь 1 750
стоимости в бухгалтерском учете. f Июнь 3 9 500
Найдите общую сумму материалов, приобретенных только в мае, предположив что:
главной книгой?
1. Магазин признает приобретение в момент отгрузки заказа.
2. Магазин признает приобретение в момент получения заказа.
68 2/ ИЗМЕРЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИ Я

У 2-3. Ниже перечислены счета главной книги корпорации «Кедзи Сервис»: У 2-7. Поясните все операции (от а до h), приведенные ниже.
30 2 Классификация Счетов AN<nus Операций
а. «Денежные средства» п. «Расходы на электроэнергию» Денежные средства Счета к получению Оборудование
30 7 Ь. «Расходы по заработной плате» о. «Доходы»
а. 60 000 Ь. 15 000 с. 6 000 | g. 1500 Ь. 15 000 h. 900
с. «Счета к получению» P- «Дивиденды»
8- 1 500 е. 3 000 d. 9 000
d. «Акционерный капитал» q- «Заработная плата к выплате»
h. 900 f. 4 500
е. «Доходы от оказания услуг» г. «Доходы будущих периодов»
f. «Аренда, оплаченная авансом» S. «Офисное оборудование»
g- «Счета к оплате» t. «Арендная плата к выплате» Счета к оплате Доход от услуг Расход по зарплате
h. «Инвестиции в акции и облигации» U . «Векселя к получению»
f. 4 500 d. 9 000 | с. 6 000 е. 3 000
i. «Облигации к оплате» V. «Расходы по процентам»
i- «Расходы по налогу на прибыль» W . «Векселя к оплате»
«Земля» X. «Материалы» Акционерный капитал
k.
1. «Расходы на материалы» У- «Проценты к получению» а. 60 000
m. «Страховка, оплаченная авансом»

Заполните следующую таблицу, указывая с помощью «X» классификацию счета и нормально® У 2-8. Менеджеры и бухгалтеры зачастую сталкиваются с операциями, которые им незнакомы.
сальдо (по дебету или по кредиту увеличивается счет): Анализ Незнакомых Используйте свои аналитические навыки, чтобы проанализировать и отразить в журнальной
<)пераций форме нижеследующие операции, которые еще не обсуждались в данной книге.
Май 1 Приобретены в кредит товары, 1 600.
Тип счета 2 Приобретены рыночные ценные бумаги за денежные средства, 4 800.
3 Возвращена по полной стоимости часть товаров, приобретенных в пункте а, на сумму 500.
Собственный капитал акционеров 4 Проданы в кредит товары, 1 600 (отразите только продажу).
------------------------------------------------------------------------------------------------- ———--------------------------------------------------------- Норм, сальдо
5 Приобретены земля и здание за 600 000. Оплата в размере 120 000 производится сразу,
Нераспределенная прибыль (увелич. остатка)
Акционерный ------------------------------------------------------------------- --------------------------------------- на оставшуюся сумму подписывается закладная сроком на 30 лет. Цена покупки рас­
Пункт Актив Обязательство капитал Дивиденды Доход Расход Дебет Кредит пределена следующим образом: 200 000 на землю и 400 000 на здание.
6 Принят заказ на оказание услуг на сумму 24 000. Вместе с заказом поступил аванс в
размере 8 000.
а. х х
У 2-9. Подготовьте журнальную форму подобно той, что представлена на иллюстрации 2-3, и обозначьте
1аписъ Операций ее «Страница 10». Подготовив форму, зарегистрируйте в журнале следующие операции.
У 2-4. Проанализируйте следующие операции по форме, приведенной в примере. я Главном Журнале Дек. 14 Приобретено оборудование за 6 000, из них 2 000 внесено в качестве первого взноса
30 4 Анализ Операций а Бенни Джеймс открыл парикмахерскую «Бенни», вложив 2 400 в обмен на 2 400 акций. I ч Расноска на Счета оплаты в рассрочку.
b . Выплатил арендную плату авансом за два месяца в размере 840. I лавной Книги 28 Выплачено 3 000 от суммы задолженности по оборудованию.
c. Приобрел материалы в кредит на сумму 120. Приготовьте три счета по форме главной книги, как показано на иллюстрации 2-4.
d. Получил денежные средства за оказание парикмахерских услуг в размере 300. Используйте следующие номера счетов: «Денежные средства», 111; «Оборудование», 143;
e. Оплатил материалы, приобретенные в пункте с. «Счета к оплате», 212. Затем перенесите эти две операции из главного журнала на счета
f. Оплатил счет за электроэнергию на сумму 72. главной книги, не забывая делать соответствующие справки о проводках.
g. Объявил и выплатил дивиденды в размере 100. Исходите из допущения о том, что счет «Денежные средства» имел дебетовое сальдо в
размере 8 000 за день до осуществления вышеуказанных операций.
Пример
Актив «Денежные средства» увеличился. Увеличение активов отражается по дебету. Дебет У 2-10. Ниже представлен Т-счет, на котором отражены операции с денежными средствами,
счета «Денежные средства» равен 2 400. Составляющая собственного капитала акционеров Подготовка Счета имевшие место в июле.
«Акционерный капитал» увеличилась. Увеличение собственного капитала акционеров Главной Книги
отражается по кредиту. Кредит счета «Акционерный капитал» равен 2 400. Денежные средства
у 2-5. Откройте следующие Т-счета: «Денежные средства», «Материалы для ремонтных работ», July 1 18 800 July 3 1 800
30 4 Запись Операций «Оборудование для ремонтных работ», «Счета к оплате», «Акционерный капитали 9 2 400 7 400
на Т-Счетах «Дивиденды», «Доходы за ремонтные работы», «Расходы по заработной плате», «Расходы иф 16 8 000 13 3 400
аренде». Отразите следующие операции за июнь прямо на Т-счетах. Обозначьте операция 23 400 15 10 000
на Т-счетах с помощью букв. Найдите сальдо каждого счета. 29 12 800 27 1 200
a. Мишель Донато открыл ремонтную службу «Истмур Сервис», вложив 4 300 денежными Подготовьте счет «Денежные средства» по форме главной книги (Счет 111). (См. образец в
средствами и 1 600 ремонтным оборудованием, получив взамен 5 900 акций компаний. иллюстрации 2-4.)
b . Выплатил арендную плату за текущий месяц в сумме 400.
c. Приобрел материалы для ремонтных работ в кредит на сумму 500. У 2-11. Ниже в алфавитном порядке перечислены счета корпорации «Барнс Сервис» на 31 октября
d. Приобрел дополнительное ремонтное оборудование за 300, оплатил покупку денежными ( оставление Пробного 20хх г. Сумма по счету «Счета к оплате» пропущена.
средствами. Акционерный капитал 40 000 Нераспределенная прибыль 22 900
e. Выплатил заработную плату помощнику в размере 450. Векселя к оплате 40 000 Оборудование 24 000
f. Выплатил 200 за покупку в кредит, сделанную в пункте с. Денежные средства 18 000 Страховка, оплач. авансом 2 200
g. Получил денежные средства в размере 960 за выполненные ремонтные работы. Здания 68 000 Счета к оплате ?
h. Объявил и выплатил дивиденды в размере 100. Земля 10 400 Счета к получению 6 000

У 2-6. Зарегистрировав операции в У 2-5, подготовьте в надлежащей последовательности пробный Подготовьте пробный баланс, озаглавив его надлежащим образом (см. иллюстрацию 2 -6 ), и
30 7 Пробный Баланс баланс компании «Истмур Сервис» на 30 июня 20хх. перечислите в нем счета в последовательности согласно плану счетов (см. иллюстрацию 2 -1 ).
Вычислите сальдо счета «Счета к оплате».
70 2/ ИЗМЕРЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ i.'.inim к Главе 71

У 2-12. Какая из следующих ошибок приведет к тому, что в пробном балансе не будет соблюдаться Задачи
30 7 Влияние Ошибок на равенство итоговых оборотов по дебету и по кредиту? Объясните свои ответы.
Пробный Баланс a. Платеж кредитору был учтен по дебету «Счета к оплате» на сумму 172 и по кредиту счета 3 2-1. Елена Гарсиа открыла малое предприятие, «Учебный Центр Гарсиа», с целью обучения всех
«Денежные средства» на сумму 127. »М Анализ Операций, желающих анализу в электронных таблицах, использованию текстового редактора и другим
b . Платеж кредитору в размере 200 в погашение кредиторской задолженности был отнесен D 7 Т-Счета, и Пробный приемам работы на микро-компьютере.
на дебет «Счета к получению» и на кредит счета «Денежные средства». Баланс a. Для начала Гарсиа передала предприятию следующие активы в обмен на 39 600 акций по
c. Покупка канцелярских принадлежностей на сумму 560 была учтена по дебету счета «Канцелярские
номинальной стоимости 1 за каждую:
принадлежности» на сумму 56 и по кредиту счета «Денежные средства» на сумму 56.
d. Приобретение оборудования стоимостью 600 было учтено по дебету счета «Материалы» Денежные средства 18 400
на сумму 600 и кредиту счета «Денежные средства» на сумму 600. Мебель 6 200
У 2-13. Компьютеры 14 600
Ниже представлен пробный баланс компании «Джиллиам Сервис» на конец сентября:
30 7 Исправление Ошибок b. Выплатила арендную плату в сумме 560 за маленькое помещение на первом этаже за пер­
в Пробном Балансе вый месяц.
Компания «Джиллиам Сервис»
c. Приобрела в кредит программное обеспечение, 1 500.
Пробный Баланс
d. Заплатила за рекламное объявление в местной газете, 200.
на 30 сентября, 20хх г.
e. Приняла заявление от пяти учеников на зачисление на пятидневный курс, который
начнется на следующей неделе. Каждый ученик заплатит 400, если он или она действи­
Денежные средства 3 840 тельно начнут посещать курс.
Счета к получению 5 660 f. Выплатила заработную плату помощнику, занятому неполный рабочий день, 300.
Материалы 120 g. Получила оплату денежными средствами от трех учеников, зачисленных в пункте е, 1 200.
Страховка, оплаченная авансом h. Предъявила счет двум другим ученикам, упомянутым в пункте е, которые посещали курс,
180
Оборудование но не оплатили его, 800.
8 400
Счета к оплате i. Оплатила счет за электроэнергию в текущем месяце, 220.
4 540
j. Внесла платеж за программное обеспечение, приобретенное в пункте с, 500.
Акционерный капитал 4 000
к. Получила оплату от одного из учеников, которому был предъявлен счет в пункте h, 400.
Нераспределенная прибыль 7 560 1. Приобрела второй микро-компьютер за денежные средства, 9 400.
Дивиденды 700 ш. Объявила и выплатила дивиденды в размере 600.
Доходы 5 920
Расход по зарплате 2 600 требуется 1. Открыть следующие Т-счета: «Денежные средства», «Счета к получению», «Программное
Расход по аренде 600 обеспечение», «Мебель», «Компьютеры», «Счета к оплате», «Акционерный капитал»,
Расход на рекламу 340 «Дивиденды», «Доход от обучения», «Расходы по заработной плате», «Расходы на
Расход не электроэнергию :<> электроэнергию», «Расходы по оплате аренды», «Расходы на рекламу».
2. Зарегистрируйте перечисленные операции, указывая суммы по дебету и по кредиту непос­
21 766 22 720
редственно на Т-счетах; обозначьте каждую кредитовую и дебетовую запись буквами, отно­
Равенство в пробном балансе не соблюдается, так как при его составлении были допущены сящимися к операции.
ошибки. Бухгалтер компании сравнил суммы в пробном балансе с главной книгой, пересчитал 3. Подготовьте пробный баланс, используя текущую дату.
сальдо счетов и проверил правильность разноски. Он обнаружил следующие ошибки:
3 2-2. Моник Лакруа открыла 1 июля фотостудию. В течение месяца студия осуществила следующие
a. Сальдо на начало периода счета «Денежные средства» было занижено на 400.
b . Выплата в размере 420 была учтена по кредиту счета «Денежные средства» в сумме 240. К) 1 Анализ Операций операции:
c. Дебетовая запись на сумму 120 по счету «Счета к получению» не была перенесена в М)4 и Концепций Июль1 При открытии Моник положила на счет в банке на имя предприятия средства в
главную книгу. *0 5 размере 51 000 в обмен на 5 100 акций номинальной стоимостью 10 за каждую.
d. Материалы, приобретенные за 60, были перенесены на кредит счета «Материалы». 3 Авансом оплатила аренду студии за два месяца, 2 700.
e. Дебетовая запись по счету «Страховка, оплаченная авансом» на сумму 180 не была
перенесена в главную книгу. 5 Передала в собственность предприятия личное фотооборудование стоимостью 12 900
f. Счет «Счета к оплате» имел дебетовый оборот на сумму 5 320 и кредитовый оборот в размере 9 180. в обмен на 1 290 акций по 10 за каждую.
g. Счет «Векселя к оплате» с кредитовым сальдо в размере 2 400 не был занесен в пробный баланс. 7 Заказала дополнительное фотооборудование, 7 500.
h. Дебетовое сальдо счета «Дивиденды» было записано в пробном балансе по кредиту. 8 Приобрела офисное оборудование, оплатила денежными средствами, 5 400.
i. Дебетовая запись по счету «Дивиденды» на сумму 200 была перенесена в главную книгу по кредиту. 10 Получила и оплатила фотооборудование, которое было заказано 7 июля, 7 500.
). Фактическое сальдо счета «Расходы на электроэнергию» в размере 260 было записано в 12 Приобрела в кредит материалы для фоторабот, 2 100.
пробном балансе как 26.
13 Получила денежные средства за фотопортреты, счет по которым ранее не
Подготовьте исправленный пробный баланс. выставлялся, 1 140.
17 Предъявила счет клиентам за фотопортреты, 2 250.
У 2-14. Корпорация «Ферраро Констракшин» занимается постройкой фундаментов зданий и стоянок 19 Выплатила половину задолженности за материалы, купленные 12 июля, 1 050.
30 7 Подготовка Пробного для парковки. Ниже в произвольном порядке показаны сальдо счетов на 30 ноября 20хх г. 25 Оплатила счет за электроэнергию за июль, 360.
Баланса Счета к оплате 11 700 Мини-автобус для офиса 6 600 26 Оплатила счет за телефонную связь за июль, 210.
Счета к получению 30 360 Страховка, оплаченная авансом 13 800 28 Получила оплату от клиентов, которым был предъявлен счет 17 июля, 750.
Денежные средства ? Нераспределенная прибыль 30 000 29 Выплатила заработную плату ассистенту, 1 200.
Строительные материалы 5 700 Доходы 52 200 30 Получила аванс от заказчика на выполнение фоторабот, 150.
Дивиденды 23 400 Акционерный капитал 90 000 31 Объявила и выплатила дивиденды в размере 3 600.
Расходы по электроэнергии 1 260 Расходы по материалам 21 600
Оборудование 73 500 Расходы по заработной плате 26 400 требуется 1. Зарегистрировать эти операции в главном журнале.
Векселя к оплате 60 000 2. Обсудить проблему признания применительно к операциям от 7 и 8 июля и проблему клас­
сификации применительно к операциям от 13 и 30 июля.
Подготовьте пробный баланс компании, озаглавив его соответствующим образом; пере­
числите счета в последовательности, в которой они указаны в балансе. Найдите правильное
сальдо счета «Денежные средства» на 30 ноября 20хх г.
72 2/ ИЗМЕРЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ к Главе 73

3 2-3. Боб Ривз выиграл концессию на сдачу в прокат велосипедов в местном парке в течение летнего В течение ноября в компании имели место следующие операции:
301 Анализ Операций, периода. В мае Ривз осуществил следующие операции в ходе своей хозяйственной деятельности Нояб. 1 Получены деньги от клиентов, которым был выписан счет в прошлом месяце, 8 400.
30 4 Т-Счета, по сдаче в прокат велосипедов: 3 Сделан платеж по счетам к оплате, 6 200.
30 5 Главный Журнал, Май 3 Ривз открыл дело, поместив на банковский счет средства на имя корпорации в 5 Авансом приобретен страховой полис сроком на 1 год, 7 200.
30 7 Пробный Баланс размере 14 400 в обмен на 14 400 акций номинальной стоимостью 1 за каждую. 7 Приобретены в кредит материалы, 860.
6 Приобрел материалы в кредит за 300. 8 Был предъявлен клиенту счет за услуги по обеспечению безопасности, 4 400.
7 Приобрел 10 велосипедов общей стоимостью 5 ООО, сделав первый взнос в размере 10 Уплачена арендная плата за ноябрь, 1 600.
2 400; оставшуюся сумму он договорился выплатить через 30 дней. 11 Получены денежные средства от клиентов за услуги по обеспечению безопасности, 3 200.
8 Получил денежные средства в размере 940 за сдачу в прокат велосипедов в течение 12 Выплачена заработная плата работникам службы безопасности, 2 800.
первой недели своей деятельности. 14 Заказано оборудование, 1 600.
9 Нанял ассистента, чтобы тот помогал ему во время выходных за 8 в час. 15 Уплачен счет за электроэнергию в текущем месяце, 800.
10 Приобрел небольшой гараж для велосипедов и прочих нужд стоимостью 5 800, 17 Получено и оплачено оборудование, заказанное 14 ноября, 1 600.
уплаченные денежными средствами. 19 Были возвращ ены по полной стоимости некоторые материалы, приобретенные 7
11 Затраты на доставку и установку гаража на входе в парк составили 800, уплаченные ноября, так как в них были обнаружены дефекты, 240.
денежными средствами (эти затраты добавляются к стоимости гаража). 21 Оплачены материалы, приобретенные 7 ноября, за вычетом стоимости материалов,
14 Получил денежные средства в размере 1 ООО за сдачу в прокат в течение второй возвращ енных 19 ноября, 620.
недели своей деятельности. 23 Выписан счет клиенту за оказание услуг по обеспечению безопасности, 3 600.
15 Заплатил обслуживающему работнику 150 за поддержание чистоты на участке. 30 Выплачена заработная плата работникам службы безопасности, 2 100.
16 Заплатил помощнику 160 за работу во время выходных.
30 Объявлены и выплачены дивиденды в размере 2 000.
19 Заплатил 300 за материалы, приобретенные 6 мая.
20 Заплатил 110 по ранее не учтенному счету за ремонт велосипедов. тр еб уется 1. Зарегистрируйте эти операции в главном журнале.
21 Получил денежные средства в размере 1 100 за сдачу в прокат в течение третьей 2. Откройте счета главной книги для отражения счетов, показанных в пробном балансе.
недели своей деятельности. Внесите суммы из пробного баланса на 31 октября в главную книгу.
23 Заплатил помощнику 160 за работу во время выходных. 3. Перенесите в главную книгу журнальные проводки.
24 Выставил счет на сумму 220 компании, работники которой брали в прокат 4. Подготовьте пробный баланс на 30 ноября 20хх г.
велосипеды во время прогулки.
26 Внес плату за май в округ парка в размере 200 за право на сдачу в прокат
велосипедов по концессии. Критическое Мышление и Передача Информации
28 Получил денежными средствами недельную выручку за прокат в размере 820.
30 Заплатил помощнику 160 за работу во время выходных. Концептуальный Мини-Кейс
31 Объявил и выплатил дивиденды в размере 1 ООО.
КМК 2-1. Американская компания «Стоффер Кемикал» зарабатывает больше половины своей прибыли на
треб уется 1. Зарегистрируйте данные операции в главном журнале. Используйте приведенные ниже счета.
сельскохозяйственных химикатах, таких как удобрения и пестициды. В 1982 г. компания пережи­
2. Откройте следующие Т-счета и перенесите на них журнальные проводки: «Денежные
■) I Нопросы Признания,
Оценки и Классификации вала не лучшие времена в связи с плохой погодой, снижением цен на сельхозпродукцию и умень­
средства», «Счета к получению», «Материалы», «Гараж», «Велосипеды», «Счета к оплате»,
шением выпуска сельхозпродукции в результате федеральной программы по поддержке цен. В
«Акционерный капитал», «Дивиденды», «Доход от проката», «Расходы по заработной
статье газеты «Уолл Стрит Джорнал» сообщалось, что компания Стоффер завысила свою при­
плате», «Расходы на обслуживание», «Расходы на ремонт», «Расходы на оплату концессии».
быль за 1982 г. на 31,1 миллион, неправильно отразив некоторые продажи. При урегулировании
3. Подготовьте пробный баланс компании на 31 мая 20хх г.
иска, предъявленного Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC), компания, не при­
4. Обсудите проблему признания применительно к операциям от 24 и 28 мая и проблему
знавая и не отрицая обвинение, согласилась пересчитать свои финансовые результаты за 1982 г. и
классификации применительно к операциям от 11 и 15 мая.
снизить прибыль за этот год на 25 процентов. Газета «Уолл Стрит Джорнал» резюмировала ситу­
3 2-4. Компания «Фултон Секьюрити Сервис» предоставляет швейцаров и других работников службы ацию следующим образом:
30 4 Анализ Операций, безопасности для обеспечения порядка на спортивных мероприятиях и для выполнения других Летом 1982 г., согласно данным SEC, «зная, что продажи сельскохозяйственных химика­
30 5 Главный Журнал, Счета функций. Ниже представлен пробный баланс компании на конец октября: тов в сезоне 1982-83 гг., скорее всего, резко упадут», компания «Стоффер» приняла план по
30 6 Главной Книги, Пробный ускорению продажи дилерам некоторой своей продукции в течение 1982 финансового года.
SEC обвинила компанию в том, что она предлагала дилерам особые льготные усло­
30 7 Баланс
«Фултон Секьюрити Сервис» вия, чтобы они брали продукцию в четвертом квартале 1982 г. В результате компания
Пробный Баланс отразила доход в размере 72 миллиона долларов; в обычном порядке этот доход был бы
на 31 октября 20хх г. учтен только в начале 1983 г. К марту, согласно данным комиссии, компания поняла, что
ей придется «предложить своим дистрибьюторам освободить их» от излишних поставок
не пользующейся спросом продукции. Компания предложила дилерам возмещение 100%
Денежные средства (111) 26 600 стоимости непроданной продукции, взятой в 1982 г., в сравнении с предыдущим годом эта
Счета к получению (113) 18 800 цифра была 32%.
Материалы (115) 1 120 В результате компания возместила стоимость 40% своих продаж сельскохозяйствен­
Предоплаченная страховка (118) 1200 ных химикатов за 1982 г. Однако компания не сделала раскрытие о существовании «зна­
Оборудование (144) 15 600 чительной неопределенности», связанной с продажами, в своем годовом отчете, который
Счета к оплате (212) 10 600 она сдала SEC в апреле 1983 г. Как заявила комиссия, это упущение было «существенно
Акционерный капитал (311) ошибочным и вводящим в заблуждение».
20 000
«Их бизнес терпел неудачу и они хотели ускорить продажи», - заявил государствен­
Нераспределенная прибыль (312) 22 320
ный чиновник, знакомый с расследованием SEC, проводившимся в течение года.3
Дивиденды (313) 4 000
Доход от охранных услуг (411) 56 000 тр еб уется 1. Подготовить журнальную запись, сделанную компанией «Стоффер» в 1982 г., которую, как
Расход по зарплате (511) 32 000 считает SEC, не следовало делать до наступления 1983 г.
2. При регистрации хозяйственной операции следует обратить внимание на три проблемы -
Расход на электричество (512) 3 200 признание, оценку и классификацию. Какая из этих проблем была наиболее важной для
Расход на аренду (514) 6 400 SEC в случае с компанией «Стоффер»? Объясните применение каждой из этих проблем в
108 920 108 920 отношении хозяйственной операции из пункта 1.
74 2/ ИЗМЕРЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Мини-Кейс по Культурным Особенностям
М ККО 2-1. Британская компания «Гиннесс» является одним из мировых лидеров в области производства
301 Оценка и продажи напитков, ей принадлежат такие популярные во многих странах марки, как
шотландский виски «Джонни Волкер», «Белле» и «Деварс», джины «Гордоне» и «Танкьюрей»,
а также темное пиво «Гиннесс». В учетной политике компании говорится, что «отчетность
составляется по принципу исторической стоимости, измененного для земли и зданий,
стоимость которых подлежит переоценке». Что касается земли и зданий, они «учитываются
по исторической или оценочной стоимости за вычетом амортизации. Оценка стоимости
ликероводочных, пивоваренных заводов и соответствующей специализированной
недвижимости производится, главным образом, на основе амортизированной стоимости
замещения. Недвижимость гостиничного и развлекательного бизнеса отражается на основе
оценки открытого рынка для текущего использования».4
тр еб уется 1. Объясните, что понимается под «принципом исторической стоимости».
2. В чем заключаются преимущества и недостатки принятия метода переоценки.
3. Обсудите уместность методов, применяемых компанией для оценки земли и зданий.
Мини-Кейс по Профессиональной Этике
М КЭ 2-1. Один из торговых представителей корпорации «Чан Офис Саплайз», Джерри Хезброу, работает на
301 Момент Признания основе комиссионных вознаграждений и получает значительную премию за выполнение целей по
и Этические Соображения годовым продажам. Компания считает моментом признания продажи день отгрузки. 31 декабри
Джерри видит, что ему нужно продать продукцию еще на 2 ООО, чтобы выполнить цель по
продажам и получить премию. Он позвонил покупателю, который снабжает местную страховую
компанию и которого он хорошо знает, и попросил его купить копировальную бумагу стоимостью
2 ООО в тот же день. Покупатель ему ответил: «Но, Джерри, это же превышает наш годовой запас».
Джерри сказал: «Покупайте сегодня. Если окажется, что это больше, чем вам надо, то в следующем
месяце вы сможете вернуть любое количество по полной стоимости». Покупатель дал согласие:
«Ладно, отгружайте». Бумага была отгружена 31 декабря, и операция была зарегистрирована как
продажа. 15 января покупатель вернул бумагу на 1 750 по полной стоимости (с согласия Джерри)
на основании счета. Следовало ли регистрировать отгрузку от 31 декабря в качестве продажи'
Обсудите, насколько правильными были действия Джерри с этической точки зрения.
Кейс по Принятию Решений
КПР 2-1. Бенджамин Оби нанял юриста, чтобы тот помог ему организовать корпорацию «Оби Репиаз». 1
30 4 Анализ Операций июня господин Оби внес на банковский счет 23 ООО на имя корпорации в обмен на 2 300 акций
30 5 и Оценка по 10 за каждую. Когда он оплатил счет юриста в размере 1 400, юрист посоветовал ему нанять
бухгалтера для ведения учета. Однако господин Оби был очень занят и только 30 июня попросил
30 6 Пробного Баланса
вас привести в порядок его записи. Ваше первое задание - составить пробный баланс на основе
30 7
операций, имевших место в июне.
Вложив средства в компанию и оплатив услуги юриста, господин Оби взял ссуду в банке
в размере 10 ООО. Позднее в счет погашения этой ссуды он выплатил 520, 120 из которых были
расходами по процентам. Также он приобрел грузовик на имя компании, сделав первый взнос по
кредиту в размере 5 ООО и профинансировав 14 800. Первый платеж за автомобиль должен быть
сделан 15 июля. Затем господин Оби арендовал офис и заплатил арендную плату авансом за три
месяца в размере 1 800. Офисное оборудование стоимостью 1 400 и инструменты для ремонта на
1 ООО, приобретенные в кредит, должны быть оплачены до 13 июля.
В июне компания выполнила ремонтные работы на 2 600, 800 из которых были получены
денежными средствами. Задолженность по услугам, оказанным в кредит, была погашена *
течение июня на сумму 600, оставшаяся сумма в размере 1 200 будет получена в конце июня.
Работникам была выплачена зарплата - 800.30 июня компания получила счет за израсходованную
в июне электроэнергию на 150 и чек на 100 за работу, которая должна быть выполнена в июле.
тр еб уется 1. Зарегистрируйте операции за июнь в главном журнале (даты указывать не требуется).
2. Заведите Т-счета, перенесите на них записи из главного журнала и найдите сальдо каждого счета.
3. Подготовьте пробный баланс компании на 30 июня.
4. Бенджамин Оби не знает, как оценивать пробный баланс. Сальдо счета «Денежные средства»,
равное 24 980, превышает его первоначальное вложение в размере 23 000 на 1 980. Значит ли
это, что он заработал прибыль в размере 1 980? Объясните, почему счет «Денежные средства»
не является показателем хозяйственной прибыли. Приведите конкретные примеры, чтобы
продемонстрировать, почему трудно определить чистую прибыль исключительно на основе
данных пробного баланса.
Базовые Исследования
БИ 2-1. Обратитесь к последнему изданию делового журнала или газеты. Найдите там статью о компании,
30 4 Операции в Статье которую вы знаете, или компании, которая работает в интересующей вас отрасли. Внимательно
30 5 о Бизнесе прочитайте статью, обращая внимание на все упоминания об осуществляемых компанией
хозяйственных операциях. Это могут быть как обычные (продажа, покупка), так и нестандартны»
операции (слияние, приобретение другой компании). Принесите копию статьи на занятие и будьте
готовы описать, как бы вы проанализировали и зарегистрировали отмеченные вами операции.
75
* к Главе
Финансовая Отчетность и Анализ
Кейсы по Интерпретациям из Деловой Практики
КИДП 2-1. Японская компания «Мицубиши Электрик» занимается производством и продажей широкого
ассортимента электрических и электронных товаров и систем, включая бытовую электронику,
Амал из
спутники связи, а также услуги по поддержке сети Интернет. Компания заявляет: «Будучи
Операций транснациональной компанией, мы всегда были мировым лидером, способным предугадывать
намечающиеся тенденции, и продолжаем генерировать инновационные идеи с помощью
нашей глобальной сети программ по НИОКР. Результатом такого подхода стала среда,
способствующая созданию новых технологий, новых продуктов и новых рынков».5
Ниже представлены некоторые данные из отчета о движении денежных средств
компании за 1996 г. (в миллионах иен):
Инвестиционная деятельность
Капитальные затраты (в том числе недвижимость, здания и оборудование) (307 028)
Поступления от продажи недвижимости, зданий и оборудования 7 683
Приобретение текущих инвестиций и инвестиционных ценных бумаг (137 791)
Поступления от продажи текущих инвестиций и инвестиционных ценных бумаг 62 254
Деятельность по финансированию
Поступления в результате долгосрочных заимствований 119 768
Выплата долгосрочной задолженности (192 559)
Выплата дивидендов акционерам (21 467)
тр еб уется 1. Отразите все вышеуказанные записи в главном журнале (предполагая, что каждая из них
включает одну единственную операцию и что прибыли или убытки при осуществлении
операций не возникали).
2. Сальдо счета компании «Денежные средства» в 1996 г. уменьшилось по сравнению с 1995 г.
всего на 197 375 миллионов иен. Как это возможно при том, что чистый отток денежных средств
в результате инвестиционной и финансовой деятельности составил 422 646 миллионов иен?
КИДП 2-2. Американская компания «МакДональде» предоставляет услуги общественного питания в
Анализ международных масштабах. Ниже следуют некоторые агрегированные операции с
денежными средствами, представленные в разделах об инвестиционной и финансовой
Операций
деятельности отчета о движении денежных средств из годового отчета компании за 1995 г.
(суммы указаны в миллионах долларов)6:
Затраты на недвижимость и оборудование (2 063,7)
Приобретение ресторанного бизнеса (110,1)
Продажа ресторанного бизнеса 151,6
Эмиссии долгосрочного финансирования 1 250,2
Выплаты по долгосрочному финансированию (532,2)
треб уется 1. Подготовьте журнальные проводки, чтобы зарегистрировать вышеуказанные операции
(предполагая, что каждая из них является одной единственной операцией и что прибыли
или убытки при осуществлении операции не возникали).
2. Почему у компании могла возникнуть потребность в дополнительном долгосрочном
финансировании хотя поток денежных средств компании «МакДональде» от операцион­
ной деятельности составляет 2 296,2 миллиона долларов,?
Кейс по Компании «Нестле»
КН 2-1. На основании консолидированного баланса, который вы можете найти в приложении о
Анализ Операций компании «Нестле», дайте ответы на следующие вопросы. Откройте следующие Т-счета -
«Ликвидные активы» (денежные средства и их эквиваленты), «Торговые и прочие дебиторы»
(счета к получению), «Торговые и прочие кредиторы» (Счета к оплате) и «Оценочные
обязательства по налогам» (Налоги к оплате). Правильно разместите на Т-счетах сальдо счетов
на 31 декабря 1996 г. Ниже представлены некоторые типичные операции, осуществляемые
компанией. Проанализируйте каждую операцию, отразите ее на Т-счете и определите сальдо
каждого счета. Все суммы указаны в миллионах швейцарских франков.
a. Получены денежные средства от покупателей в сумме 35, счет которым был предъявлен ранее.
b . Выплачены денежные средства в сумме 24 в счет задолженности по налогу на прибыль.
c. Выплачены денежные средства в сумме 120 в счет задолженности поставщикам.
ПРИМЕЧАНИЯ
1. «Уолл Стрит Джорнал», 16 октября 1990 г., стр. АЗ, и Корпорация «Боинг», Годовой Отчет, 1989 г.
2. См. Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности «Концепция подготовки и
представления финансовой отчетности» (London: IASC, 1996 г.)
3. Wynter, Leon Е., “Stauffer Profit Overstated in ’82, SEC Says in Suit”, Wall Street Journal, August 14,1984.
Перепечатано с разрешения «Уолл Стрит Джорнал», © 1984 Dow Jones 8с Company, Inc. All Rights
Reserved Worldwide.
4. «Гиннесс», Годовой Отчет, 1995 г., стр. 48.
5. «Митцубиши Электрик», Годовой Отчет, 1996 г., предисловие.
6. Корпорация «М акД ональде», Годовой Отчет, 1995 г.

1. Дать определение прибыли за период и ее двух основных составляющих
доходов и расходов.
2. Объяснить трудности, возникающие при измерении прибыли,
вызванные (а) проблемой учетного периода, (Ь) проблемой
непрерывности деятельности компании, и (с) проблемой соответствия.
3. Дать определение учету по методу начисления и объяснить два основньи
метода его ведения.
4. Знать четыре основные ситуации, при которых необходимо произвести
корректирующие проводки.
5. Подготовить наиболее распространенные корректирующие проводки.
6. Составить финансовую отчетность исходя из скорректированного
пробного баланса.
7. Объяснить цели закрывающих проводок.
8. Подготовить необходимые закрывающие проводки.
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЗАДАЧА
9. Проанализировать движение денежных средств с использованием
учетной информации, составленной по принципу начисления.
-------- УJ """
business
with Reuters
ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ
«Р ейтерс»
Агентство новостей «Рейтерс», штаб-квартира которого нахо­
дится в Великобритании, ставит своей целью быть ведущим игро­
ком на рынке новостей и информации для деловых кругов. Основными
конкурентами агентства «Рейтерс» на информационном рынке
являются «Блумберг», «Доу Джонс Телерэйт» и «Найт-Puddep», а на
международном рынке новостей — «Ассосиэйтэд Пресс», «Уорлдвайд
Телевижн Ньюз» и «Адженс Франс Пресс». Штат сотрудников агент­
ства составляет 14 348 человек, и расходы на оплату труда явля­
ются крупнейшей статьей расходов агентства.1
На протяжении большей части года оплата труда признается в
качестве расхода при ее выплате сотрудникам. Однако в конце года у
каждого сотрудника агентства может накопиться причитающаяся
ему компенсация (заработная плата), которая будет выплачена лишь в следующем
году. Если не признать такую заработную плату должным образом, то она будет
отражена неправильно, в периоде когда была выплачена, а не в том периоде, когда
компания получила от нее выгоду. Каким образом учет решает эту проблему?
При ведении учета в соответствии с методом начисления и правилом соответствия,
которые будут изучены далее в этой главе, бухгалтер должен определить сумму зарабо­
танной, но не выплаченной компенсации и внести соответствующую корректирующую
журнальную проводку: признать расход в текущем году и обязательство, которое подле­
жит погашению в следующем году. Таким образом, величина расходов за период и обяза­
тельства на конец периода будут правильно отражены в отчете о прибылях и убытках и
балансе. У агентства «Рейтерс» сумма таких корректировок может быть весьма значи­
тельной. Так, например, на конец 1995 г. сумма начисленных обязательств по заработной
плате составляла 333 миллиона фунтов стерлингов. Если бы не было сделано корректи­
рующих проводок для учета данного обязательства и соответствующего расхода в
1995 г., то прибыль (до уплаты налогов) была бы завышена на эту сумму. Прибыль после
вычета данного расхода за 1995 г. составила 599 миллионов фунтов стерлингов. При
отсутствии корректирующей проводки пользователи финансовой отчетности были бы
введены в заблуждение, полагая, что прибыль «Рейтерс» гораздо выше фактической.
И змерение П рибы ли П редприятия
Для того, чтобы предприятие было успешным, да и просто для того, чтобы выжить,
ему необходимо быть прибыльным. Прибыль складывается из доходов и расходов.
Величина прибыли за период отражается в отчете о прибылях и убытках и исполь­
зуется руководством, акционерами и прочими заинтересованными сторонами для
оценки результатов деятельности предприятия. Пользователи отчета о прибылях
и убытках должны понимать, какое значение бухгалтер вкладывает в термин «при­
быль за период» и знать, какие у нее как показателя результатов деятельности ком­
пании могут быть сильные и слабые стороны.
Задача 1 Прибыль за Период
Прибыль за период - это чистая сумма, на которую увеличивается собственный
определение прибыли
капитал акционеров в результате деятельности компании и которая накапливается
:»а период и ее двух
на счете «Нераспределенная прибыль». Прибыль за период, по сути, есть разница
ых составляющих —
между доходами и расходами, когда доходы превышают расходы:
юходов и расходов
Прибыль за период = доходы - расходы
Если расходы превышают доходы, то имеет место убыток за период.
Д оходы
Доход - это валовый приток экономических выгод в течение периода, возникающий
в ходе обычной деятельности предприятия, приводящей к увеличению собствен­
ного капитала акционеров2. Доход возникает в результате продажи товаров, оказа-
77
78 3/ ИЗМЕРЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТ иг Прибыли Предприятия
ния услуг или осуществления прочей хозяйственной деятельности. В самом прос
случае доход равен цене всех товаров и услуг, реализованных и оказанных в течей
определенного периода. Когда предприятие поставляет товар покупателю либо о
зывает ему услугу, то оно, как правило, получает или определенную сумму денежн
средств, или обещание выплаты этой суммы в ближайшем будущем. Такое обещан
регистрируется или на счете «Счета к получению», или на счете «Векселя к полу
Задача 2а
нию». Поступившие за определенный период денежные средства и подобные обеп
ния, подлежащие получению за поставленные товары и оказанные услуги, образ
снить трудности,
доход предприятия. ющие при измерении
Обязательства, как правило, не связаны с доходом. Вместе с тем не все опе| прибыли, вызванные
ции, ведущие к увеличению денежных средств и прочих активов, являются доход учетного периода
Например, заем, полученный в банке, увеличивает обязательства и денежные сре
тва, но не является источником доходов для предприятия. Точно так же погаше
дебиторской задолженности увеличивает денежные средства и сокращает дебито
кую задолженность, но не является источником доходов. Следует помнить, что п
продаже в кредит увеличивается активный счет «Счета к получению», в то же вр*
увеличивается счет дохода в разделе собственного капитала акционеров. Таким обр»<
зом, если позднее погашение дебиторской задолженности будет учтено как доход, т
получится, что одна и та же продажа учитывается дважды.
Не всякое увеличение собственного капитала акционеров происходит в резул
тате получения дохода. Инвестиции акционеров увеличивают собственный капи
акционеров, но не являются доходом.
Расходы
Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение периода в виде оттоков
истощения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьше
собственного капитала акционеров. Расходы возникают в результате затрат на произво
тво товаров, оказание услуг или ведение другой хозяйственной деятельности. Иными ело» Задача 2ь
вами, расходы - это стоимость товаров и услуг, использованных для получения доход*
Нередко называемые затратами на осуществление хозяйственной деятельности расхо
<Нчтснить трудности,
включают себестоимость проданных товаров, затраты, необходимые для продолжен
ющие при измерении
бизнеса, и затраты на привлечение и обслуживание клиентов. В качестве примера ра
прибыли, вызванные
дов можно привести заработную плату, стоимость аренды, рекламы, телефонных услуг N
М)к 'мой непрерывности
амортизацию (распределение затрат) здания или офисного оборудования.
ктпелъности компании
Необходимо иметь в виду, что как не все поступления денежных средств я в л я ю т
доходами, так не все денежные платежи являются расходами. Например, денежный
платеж для уменьшения обязательства не приводит к расходам. С другой стороны,
обязательство, возможно, возникло в результате ранее понесенных расходов, напри'
мер, на рекламу, которые будут оплачены позже. Кроме того, могут быть обстоятелы
тва, при которых трата денежных средств будет признана как расход лишь после дв
этапов. Например, расходы, оплаченные авансом, либо основные средства (такие, к
машины и оборудование) при приобретении регистрируются как актив. Позднее, tttj
мере того как они используются в хозяйственной деятельности компании, стоимость
таких активов будет постепенно относиться на расходы. В сущности, расходы иног
называют истекшими затратами.
Не всегда уменьшение собственного капитала акционеров вызвано расходами.
Например, дивиденды уменьшают собственный капитал, но не являются расходами
Временные и П ост оянные Счета
Доходы и расходы можно учитывать непосредственно на счете собственного кап
тала акционеров как увеличение и уменьшение нераспределенной прибыли. Но
практике руководство предприятия и другие заинтересованные стороны жел
знать подробности увеличений и уменьшений собственного капитала акционе
вызванные доходами и расходами. По этой причине необходимы отдельные сч Задача 2с
для каждого вида доходов и расходов, на которых будут накапливаться итогов
суммы. Так как конечное сальдо по этим счетам относится только к текущему учет*
^Объяснить трудности,
ному периоду, их называют временными счетами. Временные, или, как их еще ча
итющие при измерении
называют, номинальные счета отражают накопление доходов и расходов учеты прибыли, вызванные
периода. В конце учетного периода сальдо этих счетов переносится в собствент
«о н-мой соответствия
капитал акционеров. Таким образом, временные счета начинают новый учетш
период с нулевого сальдо и затем накапливают доходы и расходы данного перио
Счета баланса, а именно, счета активов, обязательств, собственного капитала акцио»
ров называются постоянными счетами, или действительными счетами, так как сал
79
этих счетов переносится на другой учетный период. Процесс перевода итоговых сумм
временных счетов доходов и расходов на постоянные счета в разделе собственного капи­
тала акционеров описывается в разделе, посвященном завершению учетного цикла.
П роблема У четного П ериода
Проблемой учетного периода считается затруднение, возникающее при отнесении
доходов и расходов к короткому периоду времени, например, году или месяцу. Не
все операции можно легко отнести к какому-либо конкретному периоду. Например,
приобретение зданий и оборудования оказывает влияние, продолжающееся в тече­
ние нескольких лет. Бухгалтеры решают эту проблему, оценивая, сколько лет пред­
приятие будет их использовать и какая часть стоимости этих активов может быть
отнесена к каждому году. Они прибегают к допущению о периодичности, в соот­
ветствии с которым чистая прибыль за любой период времени, меньший времени
существования предприятия, является полезной, хотя и предполагаемой, расчетной
величиной чистой прибыли за данный период.
Как правило, для облегчения сравнения, берутся периоды времени равной про­
должительности, причем продолжительность периода указывается в финансовой
отчетности. Финансовую отчетность можно составить за любой период времени.
Учетные периоды продолжительностью менее года, например, месяц или квартал,
называются промежуточными периодами. Учетный период продолжительностью в
двенадцать месяцев, используемый компанией, называется учетным годом. Многие
компании используют в качестве учетного года календарный год, начинающий 1
января и заканчивающийся 31 декабря. С другой стороны, многие предприятия счи­
тают удобным устанавливать свой учетный год так, чтобы он заканчивался во время
снижения, а не во время пика хозяйственной активности. В таком случае учетный
год предприятия совпадает с циклом его хозяйственной деятельности.
П роблем а Н епреры вности Д еятельн ости Компании
При исчислении прибыли бухгалтеру следует помнить, что некоторые статьи доходов и
расходов должны распределяться на несколько учетных периодов. Число учетных пери­
одов, в свою очередь, приводит к проблеме следующего плана: как долго предприятие
будет осуществлять свою деятельность? Многие предприятия живут менее пяти лет; в
среднем в течение года разоряются тысячи и тысячи предприятий. При составлении
финансовой отчетности за период бухгалтер должен оценить способность предприятия
продолжать свою деятельность в будущем. Так сказать по умолчанию, т.е. если нет
свидетельств, указывающих на обратное, бухгалтер должен исходить из того, что пред­
приятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем, т.е. бухгалтер должен
исходить из допущения о непрерывности деятельности компании. Все методы измере­
ния прибыли основываются на допущении о непрерывности деятельности компании.3
Например, если мы исходим из допущения о непрерывности деятельности компании,
то мы можем удерживать стоимость некоторых активов в балансе до их последующего
постепенного списания в отчете прибылях и убытках в будущих учетных периодах.
Другим примером применения этого допущения может служить еще один аспект
измерения стоимости активов в балансе. В главе об измерении хозяйственных опера­
ций разъяснялось, что бухгалтер учитывает активы по их себестоимости, а дальнейшие
изменения в стоимости актива могут, как правило, не регистрироваться. У предприятия,
которое продолжит существование в будущем, стоимость активов гораздо выше, чем у
предприятия, которое скоро будет объявлено банкротом. В последнем случае бухгалтеру
предприятия, возможно, придется отойти от допущения о непрерывности деятельности
предприятия и подготовить финансовую отчетность из того факта, что компания пре­
кратит свою деятельность и реализует свои активы по ликвидационной стоимости иму­
щества, то есть исходя из суммы денежных средств, которая будет выручена за них.
П роблема С оо тветстви я
Доходы и расходы могут учитываться на основе поступлений и выплат денежных
средств. Такой подход называется кассовым методом учета. При определенных
обстоятельствах этот подход допускается при составлении отчетности организациями
или индивидуальными лицами для целей налога на прибыль. При применении дан­
ного метода учета доход регистрируется в периоде поступления денежных средств, а
расход, соответственно, в периоде оттока денежных средств. Налогооблагаемая при­
быль в таком случае будет разницей между суммой поступлений от доходов и суммой
оттоков денежных средств на расходы.
80
В некоторых странах, таких
как Австралия, Франция,
Германия, Испания, Португалия
и Швейцария, часто
используется осмотрительный
подход к признанию работы,
выполненной по долгосрочным
контрактам. Это значит, что
в текущем периоде учитывается
меньшая сумма дохода, чем в
случае использования иного
подхода.
(3
Задача 3
Дать определение учету
по методу начисления и
объясни т ь два основны х
п о д х од а к н ем у
3/ ИЗМЕРЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ h чрректировки 81
Хотя кассовый метод учета хорошо подходит для некоторых физических лиц ■
малых предприятий, однако для большинства предприятий кассовый метод учета ш
является пригодным. Как уже было описано выше, доход часто может быть получШ И ллю страция 3-1 П р об н ы й Б а л а н с для Р ек л ам н ого А ген т ст ва «Д ж оан М иллер»
в периоде, отличном от периода, в котором поступили денежные средства. ТочивI
так же и расходы могут быть понесены в периоде, отличном от того, в котором были!
произведены денежные платежи. Для правильного исчисления чистой прибыли ■ Рекламное агентство «Джоан Миллер»
период требуется относить доходы и расходы на соответствующие учетные периодш Пробный баланс
Данная задача решается бухгалтерами с помощью правила соответствия: 31 января 20хх г.
Доходы должны быть отнесены к учетному периоду, в котором были проданм;
товары или оказаны услуги, а расходы должны относиться к учетному периоду, ■ Денежные средства 1 720
котором они были понесены с целью получения дохода. Счета к получению 2 800
Между расходами и доходами довольно трудно установить прямую причинно- Художественные материалы 1 800
Офисные принадлежности
следственную связь, но все-таки многие затраты могут быть отнесены на определенные
доходы. Бухгалтер признает эти расходы и соответствующие доходы в одном и том « I Аренда, оплаченная авансом
800
800
учетном периоде. В качестве примера можно привести себестоимость проданных тонм Страховка, оплаченная авансом 480
ров и комиссионные вознаграждения. Когда трудно установить соответствие междя Художественное оборудование 4 200
расходами и доходами, бухгалтер пытается распределить затраты систематически Офисное оборудование 3 000
между учетными периодами, в которых была получена выгода от понесения затра»J Счета к оплате 3 170
Например, стоимость здания переводится из актива в расход путем распределения сто»! Незаработанный доход от худ. работ 1 000
имости на протяжении периодов, в которых имелась выгода от его эксплуатации.
Акционерный капитал 10 000
Дивиденды 1 400
У чет по М е то ду Н а ч и с л ен и я Доход от рекламы 4 200
Расходы по заработной плате - офис 1 200
Применение правила соответствия потребовало от бухгалтеров разработки методе Расходы на электроэнергию 100
начисления. Учет по методу начисления является основой, согласно которой «вли­ Расходы на телефон 70
яние операций и других событий признается, когда они имеют место (а не тогды
18 370 18 370
когда получены или выплачены денежные средства и их эквиваленты). Они отраж<М
ются в бухгалтерских проводках и в финансовой отчетности в периодах, к которым
относятся»4. Таким образом, учет по методу начисления включает в себя все инстру-j
менты, разработанные бухгалтерами для применения правила соответствия. Мето^
убытках должен содержать информацию о всех доходах и расходах за период, закан­
включает в себя два основных способа: 1) отражение в учете доходов в момент когд*
чивающийся в этот же день. Хозяйственная деятельность представляет собой непре­
они заработаны и расходов в момент они понесены; 2) корректировку счетов.
рывный процесс, тем не менее, для того, чтобы составлять периодические отчеты,
следует выбрать некую «точку отсечения». Некоторые операции неизменно охваты­
вают «точку отсечения», поэтому необходима корректировка счетов.
Признание Доходов в Момент их Получения и Расходов В качестве примера можно привести пробный баланс рекламного агентства
в Момент их Возникновения «Джоан Миллер» на конец месяца (см. иллюстрацию 3-1), в котором не все счета
показывают правильные сальдо для составления финансовой отчетности. Так, на
Первый способ ведения учета по методу начисления был проиллюстрирован нами
31 января в нем показано конечное сальдо по счету «Аренда, оплаченная авансом»
несколько раз в главе об измерении хозяйственных операций. Например, копи
в сумме 800. Эта сумма выплачена заранее за январь и февраль. Согласно договору
рекламное агентство «Джоан Миллер» разместило в кредит рекламные объявле­
месячная плата равна 400. Следовательно, на 31 января только 400 из 800 составляют
ния своих клиентов (операция от 19 января), доход был учтен в момент продажи) расходы по аренде за январь, а оставшиеся 400 являются активом, который будет
по дебету счета «Счета к получению» и кредиту счета «Доходы от рекламы». Таким использован в феврале. Необходима корректировка для отражения сальдо в сумме
образом, продажа в кредит признается в качестве дохода еще до получения денежИ 400 на счете «Аренда, оплаченная авансом» в балансе и расходов по аренде в сумме
ных средств. Счет «Счета к получению» считается холдинговым счетом до полу­ 400 в отчете о прибылях и убытках. На следующих страницах вы увидите несколько
чения оплаты. Процесс определения того, когда произошла продажа, называете! других счетов в пробном балансе, которые не отражают правильные сальдо. Как и
признанием дохода. счет «Аренда, оплаченная авансом», они требуют корректировки.
Далее, когда 30 января рекламное агентство «Джоан Миллер» получило счст
на оплату телефонных разговоров, расход был признан, с одной стороны, кай
уже понесенный, а с другой - как способствующий получению дохода в январе Задача 4 П роцесс Корректировки
Операция была отражена по дебету счета «Расходы на телефон» и кредиту счет!
«Счета к оплате». До оплаты счета «Счета к оплате» является холдинговым счетош Ннать четыре основные Бухгалтеры используют корректировку для учета по методу начисления операций,
Обратите внимание, что признание расхода не зависит от того, была произведен! ■ и т у а ц и и , при которых которые охватывают более одного учетного периода. Корректировка оформля­
или нет выплата денежных средств. н еобходи м о п р ои звест и ется проводкой, которую называют корректирующей проводкой. Она состоит как
ЧЧ’с к т и р у ю щ и е п р о в о д к и минимум из одной проводки по балансовому (постоянному) счету и одной - по
счету отчета о прибылях и убытках (временному счету). При этом корректировка
Корректировка Счетов никогда не затрагивает счет денежных средств. Корректировка возникает в случаях,
когда присутствует отсрочка или начисление. Отсрочка - отложенное признание
Учетный период по определению заканчивается в конкретный день. Баланс дол­ уже понесенных или оплаченных расходов, или уже полученного дохода. Отсрочка
жен содержать все активы и обязательства на конец этого дня. Отчет о прибылях и необходима в следующих случаях:
82 3/ ИЗМЕРЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ Корректировки 83

1. Возникновения затрат, которые должны быть отнесены к двум или более учет­ В начале месяца рекламное агентство «Джоан Миллер» оплатило арендную
ным периодам. Например, аренда и страховка, оплаченные авансом, стоимость плату вперед за два месяца. Этот платеж привел к возникновению актива, заклю­
здания или вспомогательных материалов. Корректирующая проводка в этом слу­ чающегося в праве агентства занимать помещение в течение двух месяцев. По мере
чае затрагивает счет актива и счет расходов. истечения каждого дня месяца часть внесенной суммы использовалась и станови­
2. Возникновения доходов, которые должны быть отнесены к двум или более учет­ лась расходом данного периода. К 31 января половина суммы была израсходована
ным периодам. Например, полученные авансом вознаграждения за услуги, кото­ и стала расходом января. Ниже приводится анализ этого факта хозяйственной
рые будут оказаны впоследствии. Корректирующая проводка затрагивает счет деятельности:
обязательств и счет доходов.
Начисление - признание расхода или дохода, которые уже имели место, но еще
Аренда, оплаченная авансом (Корректировка а)
не были учтены. Начисление необходимо в двух случаях:
1. Неучтенных доходов. Например, заработанное, но пока не полученное возна­ Дт. Кт. Операция: Закончилась аренда за один месяц.
граждение, счет по которому не был выставлен клиентам. Корректирующая про­ -Я н в. 31 Расход по аренде 400 Анализ: Активы уменьшаются. Собственный
водка затрагивает счет активов (дебетуется) и счет доходов (кредитуется). Аренда, оплач. авансом 400—| капитал акционеров уменьшается.
2. Неучтенных расходов. Например, заработная плата работников за текущий учет­ Правила: Уменьшение в активах
ный период, но выплачиваемая после последнего периода выплаты заработной Аренда, оплаченная авансом записывается по кредиту, а в собственном
платы. Корректирующая проводка затрагивает счет расходов (дебетуется) и счет капитале акционеров по дебету.
Янв. 2 800 Янв. 31 400-
Проводки: Уменьш ение собственного
обязательств (кредитуется).
капитала отраж ается по дебету на счете
Чтобы проиллюстрировать виды корректирующих проводок, которые должны делать Расход по аренде «Расходы по аренде». Уменьшение актива
большинство предприятий, обратимся еще раз к рекламному агентству «Джоан Миллер». записывается по кредиту на счет «Аренда,
♦ Я н в . 31 400 оплаченная авансом».

Распределение Учтенных Расходов между Двумя и Более Счет «Аренда, оплаченная авансом» имеет теперь сальдо в размере 400, что соот­
Задача 5 Учетными Периодами (Отсроченные Расходы) ветствует месячной арендной плате, оплаченной авансом. Счет «Расходы по
аренде» отражает расход за январь в сумме 400.
Компании часто несут затраты, которые предоставляют выгоды на протяжении более
Подготовить наиболее Помимо аренды рекламное агентство произвело предоплату по страховке,
одного учетного периода. Эти затраты обычно дебетуются на счета активов. В конце
распространенные закупило материалы для художественных работ и офисные принадлежности. По
учетного периода сумма, которая была использована, переносится со счетов активов
всем этим пунктам также требуется провести корректировку.
кор р ект и р у ю щ и е п р оводки на счета расходов. К двум наиболее важным видам корректировок относятся коррек­
8 января агентство приобрело годовой полис страхования жизни, заплатив за
тировки по расходам, оплаченным авансом, и амортизации основных средств.
него авансом. Подобно аренде, оплаченной авансом, страховка, оплаченная авансом,
предоставляет выгоду (в данном случае защиту), которая истекает изо дня в день.
Расходы, О плаченные Авансом К концу января одна двенадцатая часть стоимости страхового полиса оказывается
Некоторые расходы обычно оплачиваются заранее. Поэтому такие затраты называ- истекшей, т.е. станет расходом данного месяца. Ниже приводится анализ и схема
корректировки:
ются расходами, оплаченными авансом. К ним относятся арендная плата, страховка
и вспомогательные материалы. В конце учетного периода часть (либо вся сумма)
Страховка, оплаченная авансом (Корректировка Ь)
таких товаров или услуг будет использована или истечет. Соответственно, необхо­
димо сделать корректирующую проводку, отражающую уменьшение актива и уве­
Дт. Кт. Операция: Закончилось страхование жизни
личение расхода (см. рисунок 3-1). Сумма корректировки будет равна той части за один месяц.
-Я н в. 31 Расходы по страхованию 40
стоимости товаров или услуг, которая была использована в текущем периоде. Если
Страховка, оплач. авансом 40 — Анализ: Активы уменьшаются. Собственный
в конце периода не сделаны корректирующие проводки по расходам, оплаченным капитал акционеров уменьшается.
авансом, то и баланс, и отчет о прибылях и убытках будут содержать неверную Страховка, оплаченная авансом Правила: Уменьшение в активах
информацию: активы будут завышены, а расходы — занижены. Следствием этого записывается по кредиту, а в собственном
Янв. 8 480 Янв. 31 4 0 < ) капитале акционеров по дебету.
станет завышение собственного капитала акционеров в балансе и прибыли за период
в отчете о прибылях и убытках. Проводки: Уменьш ение собственного
Расход по страховке капитала отраж ается по дебету на счете
«Расходы по страховке». Уменьшение
>-Янв. 31 40 I актива записывается по кредиту на счет
«Страховка, оплаченная авансом».
Ри сун ок 3-1 К о р р ек т и р о в к а для П р ед о п л а ч ен н о го (О т л ож ен н ого ) Р асх ода

Счет Актива Счет Расхода Счет «Страховка, оплаченная авансом» теперь показывает правильное сальдо в раз­
мере 440, а расходы на страховку в январе отражают истекшие затраты в сумме 40.
Корректирующая Корректирующая В начале января агентство закупило материалы для художественных работ и
Проводка Проводка офисные принадлежности. Так как Джоан Миллер в течение месяца выполнила
Кредит Дебет художественные работы для различных клиентов, были использованы матери­
алы для художественных работ. Ее секретарь также использовала офисные прина­
Сумма равна стоимости длежности. Так как финансовая отчетность составляется только в конце месяца,
использованных или закон - -
а ежедневное списание таких предметов было бы слишком трудоемко, списание
чившихся товаров или услуг
проводится только в конце месяца после инвентаризации, в ходе которой вы яв­
ляется количество и стоимость предметов, все еще являющихся активами фирмы,
т.е. подлежащих потреблению в будущем.
 3/ ИЗМЕРЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1 /’1 ’цесс Корректировки 85

Допустим, инвентаризация показала, что для художественных работ имеется Художественное и Офисное Оборудование (Корректировки е и f)
материалов на сумму 1 300, а офисных принадлежностей - на сумму 600. Это означает,
что из первоначально купленного количества материалов для художественных работ Дт. Кт. Операция: Отражение амортизационного
стоимостью 1 800 было израсходовано на сумму 500 (1 800 - 1 300), и эта сумма при­ г-Я нв. 31 Расход по амортизации расхода.
нимается как расходы января. Офисных принадлежностей, первоначальная стоимость художественного Анализ: Активы уменьш аются. Собственный
которых составляла 800, было израсходовано на 200 (800 - 600). Ниже приводится ана­ оборудования 70 капитал акционеров уменьшается.
Правила: Уменьшения в активах записыва­
лиз и учет операций: Накопленная аморти­
ются по кредиту. Умныпения в собствен­
зация, художественное
Художественные и Офисные Материалы (Корретировки с и d) ном капитале записываются по дебету.
оборудование 70 - Проводки: Уменьшение собственного капи­
Дт. Кт. Операция: Потребление запасов. тала акционеров отражается по дебету
г|—Янв. 31 Расход по амортизации
-Я н в. 31 Худож. материалы Analysis: Активы уменьшаются. Собственный счетов «Расход по амортизации художес­
капитал акционеров уменьшается. офисного
Расход 500 твенного оборудования» и «Расход по
Правила: Уменьшения в активах записыва­ оборудования 50 амортизации офисного оборудования».
Худож. материалы 500—]
ются по кредиту. Уменьшения собственного Накопленная аморти­ Уменьшение активов отражается по
-Я н в. 31 Офисные принадлежности капитала записываются по дебету. зация, офисное кредиту счетов «Накопленная амортиза­
Расход 200 Проводки: Уменьш ения в собственном оборудование 50 - ция - художественное оборудование» и
капитале акционеров записы ваю тся по «Накопленная амортизация - офисное
Офисные принадлежноти 200-
дебету счетов «Расход художественных Художественное оборудование оборудование».
Художественные материалы материалов» и «Расход офисных при­
Янв. 4 4 200
надлежностей». Уменьш ения в активах
Янв. 6 1 800 I Янв. 31 5 0 0 ^ акционеров записы ваю тся по дебету
счетов «Художественные материалы» и Накопленная амортизация, худ. оборудование
Расход художественных материалов «Офисные принадлежности».
Янв. 31 70
•Янв. 31 500
Офисное оборудование
Офисные принадлежности Янв. 5 3 000
Янв. 6 800 Янв. 31 200-
Накопленная амортизация,офисное оборудование
Расход офисных принадлежностей | Янв. 31 50^
♦Я н в. 31 200
Расход по амортизации, худ. оборудование
Теперь счета «Художественные материалы» и «Офисные принадлежности» отражают ♦ Я н в . 31 70 |
правильные сальдо - 1 300 и 600, т.е. именно столько составляет сумма неизрасходо­
ванных материалов и принадлежностей, соответственно. Кроме того, расходы января
Расход по амортизации, офисное оборудование
на материалы для художественных работ и офисные принадлежности указаны в сумме
500 и 200, соответственно. -Я н в. 31 50

Аморт изация О сновных Средств

Когда компания приобретает материальный долгосрочный актив - здания, оборудова­ Н акопленная Амортизация - Контр-Счет
ние, грузовые и легковые автомобили, компьютеры, складские помещения или контор­
Следует отметить, что в рассмотренном случае счета активов напрямую не кре­
скую мебель - она, фактически, осуществляет предоплату за использование актива на
дитовались. Вместо этого кредитовались, как показано на рис. 3-2, новые счета -
протяжении периода времени, в котором этот актив будет являться источником выгод
«Накопленная амортизация - художественное оборудование» и «Накопленная амор­
для компании. Поскольку долгосрочный актив является отсрочкой расхода, бухгалтер
тизация - офисное оборудование». Эти счета накопленной амортизации называются
должен распределить стоимость такого актива на его ожидаемый срок полезного исполь­
контр-активными и используются для подсчета прошлых амортизационных расходов,
зования. Сумма, распределенная на любой из учетных периодов, называется амортиза­
относящихся к определенному долгосрочному активу. Контр-счет - это отдельный
цией, или амортизационными расходами. Амортизация - такой же расход, как и любой
счет, рассматриваемый вместе со счетом, к которому он относится - в данном слу­
другой, который фирма несет в течение учетного периода для получения дохода.
чае, со счетом актива. В финансовой отчетности сальдо контр-счета представлено как
Зачастую бывает невозможно определить, сколько времени компания будет эксплуати­
вычет из связанного с ним счета. Существует несколько разновидностей контр-сче­
ровать актив и какая часть актива будет использована в течение одного учетного периода.
тов. В данном случае, сальдо по счету «Накопленная амортизация - художественное
В связи с этим должна рассчитываться амортизация. Бухгалтеры разработали ряд методов
оборудование» представлено в балансе в виде вычета из счета «Художественное обо­
для определения амортизационных расходов и для решения других, связанных с этим,
рудование». Точно таким же образом сальдо по счету «Накопленная амортизация -
сложных вопросов. В качестве иллюстрации приведем один из самых простых случаев.
офисное оборудование» представляется в виде вычета из счета «Офисное оборудова­
Предположим, рекламное агентство «Джоан Миллер» определило, что срок
ние». В иллюстрации 3-2 представлен раздел основных средств баланса рекламного
использования оборудования для художественных работ и офисного оборудования
составит 5 лет (60 месяцев) и к концу этого срока его стоимость будет равна нулю. агентства «Джоан Миллер» после того, как были сделаны корректирующие проводки.
Амортизационные расходы на оборудование для художественных работ составляют 70 Контр-счета используются по двум причинам: во-первых, их использование
в месяц (4 200Н-60), а на офисное оборудование - 50 в месяц (3 000-^60). Эти суммы является признанием того, что амортизация представляет лишь расчетные вели­
представляют собой затраты, отнесенные на один месяц, они уменьшают счета акти­ чины; во-вторых, они позволяют сохранить первоначальную стоимость актива. В
вов и увеличивают счета расходов (уменьшая собственный капитал акционеров). сочетании со счетом актива контр-счет показывает, какая часть актива была спи­
сана на расходы и какая часть осталась для дальнейшей амортизации. С течением
86 3/ ИЗМЕРЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Ри сун ок 3-2 Корректировка по Амортизации Р и сун ок 3 -3 Корректировка по Незаработанным (Отложенным) Доходам

Контр-Счет Актива Счет Расхода Счет Обязательства Счет Дохода

Накопленная Амортизация Расход на Амортизацию
Корректирующая Корректирующая
Корректирующая Корректирующая Проводка Проводка
Проводка Проводка Дебет Кредит
Кредит Дебет
Сумма равна цене
Сумма равна стоимости выполненых услуг или
актива, распределенной н а- поставленных товаров
учетный период

времени сумма накопленной амортизации будет расти, а чистая стоимость активов В рассматриваемом примере в январе агентство «Джоан Миллер» получило от
будет уменьшаться. Например, через 6 месяцев сальдо по счету «Накопленная амор­ заказчика 1 000 в качестве предварительной оплаты за художественные работы. К концу
тизация - художественное оборудование» составит 420; если эту сумму вычесть из января заказчик принял работы на сумму 400. Ниже приводится анализ операции:
общей суммы, показанной на счете «Художественное оборудование», то чистая стои­
мость актива составит 3 780 (4 200 - 420). Эта чистая стоимость называется балансо­ Незаработанный Доход от Художественных Работ (Корректировка g)
вой стоимостью.
Для накопленной амортизации используются также другие названия, среди Дт. Кт. Операция: Выполнение услуг, оплаченных
которых есть термин резерв на амортизацию. Однако накопленная амортизация _ Янв. 31 Незараб. оплата 400 заказчиком авансом.
является более современным и лучшим термином. Заработ. доход от худ. работ 4 0 0 — Анализ: Обязательства уменьшаются.
Собственный каптиал увеличивается.
Незаработанный доход от худ. работ Правила: Уменьшение обязательств отражается
по дебету; увеличение собственного капитала
О тнесение У чтен ны х Д оходов на Д ва или Более ♦ Я н в . 31 400 | Янв. 15 1 000 акционеров отражается по кредиту.
У четн ы х Периода (О тлож енн ы е Доходы) Проводки: Уменьшение обязательств отра­
Доход от художественных работ жается по дебету счета «Незаработанный
Как расходы, которые могут быть оплачены до их использования и доходы могут доход от художественных работ».
быть получены еще до того, как они заработаны. Если доходы поступают заранее (т.е. I Янв. 31 400-* Увеличение собственного капитала акцио­
авансом), фирма принимает на себя обязательство поставить товары или предоста­ неров отражается по кредиту счета «Доход
вить услуги в будущем. Поэтому незаработанные (отложенные) доходы относят на от художественных работ».
счета обязательств. Например, издательства обычно получают предоплату за под­
писку на журналы. Поступившие платежи учитываются на счете обязательства. Если
издательство не поставит оплаченные номера журналов, то читателям полагается вер­ Кредитовое сальдо счета «Незаработанный доход от художественных работ» теперь
нуть их деньги. По мере доставки каждого номера журнала издательство зарабатывает отражает объем работ, подлежащих выполнению, в сумме 600 (1 000 - 400). Счет
часть средств, полученных авансом. Эта заработанная часть должна быть перенесена «Доход от художественных работ» отражает оказанные услуги и заработанный
со счета «Незаработанная подписка» на счет «Доход от подписки», как показано на доход от этих услуг в течение месяца в сумме 400.
рисунке 3-3.

П ризнание Н еучтенного Д охода

(Н ачисленного Дохода)
И л лю страц и я 3-2 Раздел Основных Средств Балансового Отчета
Начисленный доход - это доход, за который были оказаны услуги или поставлены
товары, но который не был отражен в учете. Любой доход, который был зарабо­
Рекламное агентство «Джоан Миллер» тан, но не учтен в течение учетного периода, требует корректирующей проводки,
Выдерж ка из Балансового Отчета которая дебетует счет актива и кредитует счет дохода, как показано на рис. 3-4.
31 января 20хх г. Например, проценты по векселям к получению зарабатываются каждый день, но
могут быть получены только в следующие учетные периоды. Следует кредитовать
Основный средства счет «Процентный доход» и дебетовать счет «Проценты к получению» на сумму
Художественное оборудование 4 200 процентов, начисленных к концу текущего периода.
минус Накопленная амортизация 70 4 130 Предположим, что рекламное агентство «Джоан Миллер» согласилось помес­
Офисное оборудование 3 000 тить серию рекламных объявлений для компании «Марш Газ». Первое объявление
минус Накопленная амортизация 50 2 950 появилось 31 января, в последний день месяца. Плата за рекламное объявление,
составляющая 200, которая была заработана, но не учтена, должна быть записана
Итого основные средства 7 080
следующим образом:
88 3/ ИЗМЕРЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ чгII Корректировки 89

Н ачисленная З аработ н ая П лат а

Допустим, что календарь на январь выглядит следующим образом:
Рисунок 3-4 К ор р ек т и р о вк и по Н еучт ен ны м (Н ач и слен н ы м ) Д ох од ам

Счет Ативов к Получению Счет Дохода

Корректирующая Январь
Корректирующая
Проводка Проводка
Кредит Вс Пн Вт Ср Чт Пт Сб
Дебет
1 2 3 4 5 6
Сумма равна цене
выполненых услуг или 7 8 9 10 11 12 13
пост авленных т оваров
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
Начисленный Доход от Рекламы (Корректировка h)
28 29 30 31
Дт. Кт. Операция: Признание неучтенного дохода.
~ Янв. 31 Счета к получению 200 Анализ: Активы увеличиваются. Собственный
капитал акционеров увеличивается.
Заработанный доход
Правила: Увеличение активов отражается по
от рекламы 200~ На конец месяца секретарь рекламного агентства «Джоан Миллер» проработает
дебету. Увеличение собственного капитала
Счета к получению акционеров отражается по кредиту. три дня (понедельник, вторник, среда) после выплаты зарплаты за очередные две
Проводки: Увеличение активов отражается рабочие недели. Секретарь заработала плату за эти дни, однако они будут опла­
►Янв. 31 200 | по дебету счета «Счета к получению». чены в феврале по истечении очередных двух рабочих недель. Заработная плата за
Увеличение собственного капитала отража­ эти три дня, по праву, является расходом января, и счета обязательств агентства
Доход от рекламы ется по кредиту счета «Доход от рекламы». должны отражать тот факт, что компания должна секретарю заработную плату за
эти дни. Так как ставка заработной платы секретаря составляет 600 за каждые две
Янв. 10 1400
недели, или 60 в день (600 -г 10 рабочих дней), расходы составят 180 (60 X 3).
19 2 800
31 200**

Теперь счета активов и счета доходов содержат правильное сальдо: клиент должен Начисленная Заработная Плата (Корректировка i)
200 агентству, и это отражено по счету «Счета к получению». Сальдо счета «Доход
Дт. Кт.
Операция: Начисление неучтенного расхода.
от рекламы» составляет теперь 4 400, что представляет собой доход, полученный
Янв. 31 Расход по зарплате Анализ: Обязательства увеличиваются. Собствен­
компанией за месяц. Счет компании «Марш Газ» будет выставлен после завершения
офисных работников 180 ный капитал акционеров уменьшается.
публикации рекламных объявлений.
Зарплата к выплате 180 I Правила: Увеличение обязательств отража­
ется по кредиту. Уменьшение собственного
Зарплата к выплате капитала акционеров отражается по дебету.
Признание Неучтенных Расходов (Начисленных Расходов) Проводки: Уменьшение собственного капи­
Янв. 31 180-*1 тала акционеров отражается по дебету счета
В конце учетного периода у компании, как правило, есть такие расходы, которые
«Расходы по зарплате офисных служащих».
были понесены, но не учтены. В этом случае также требуются корректирующие про­
Расходы по зарплате офисных работников Увеличение обязательств отражается по кре­
водки. Один из таких случаев - заем денег. Каждый день накапливается задолжен­ диту счета «Заработная плата к выплате».
ность по процентам за заем. Поэтому в конце каждого учетного периода необходимо Янв. 12 600
делать корректирующую проводку для отражения этих накопленных процентов, 26 600
которые являются расходом периода, и соответствующего обязательства по оплате — ► 31 180
процентов (см. рис. 3-5). Примером других неучтенных расходов могут служить
налоги и заработная плата. По мере накопления расхода и соответствующего ему Теперь обязательство в сумме 180 правильно отражено на счете «Заработная плата к
обязательства они начисляются - отсюда термин начисленные расходы. выплате». Также верны фактические расходы по заработной плате офисных служа­
щих за месяц, составляющие 1 380.

Оценка Н алогов на П рибы ль

Ри сун ок 3-5 К о р р ек т и р о в к а по Н еот р аж ен н ы м (Н ач и слен н ы м ) Р асходам Будучи корпорацией, рекламное агентство «Джоан Миллер» должно платить налог
на прибыль. Безусловно, бухгалтер не может точно предсказать сумму фактических
Счет Обязательства Счет Расхода
расходов на оплату налогов, так как их сумма подсчитывается лишь в конце пери­
Корректирующая
ода. Тем не менее, поскольку налоги имеют отношение ко всему учетному периоду,
Корректирующая
а не к его последнему месяцу, согласно принципу соответствия расходы по оплате
Проводка Проводка
налогов следует распределять на все месяцы учетного периода. Допустим, что владе­
Кредит Дебет
лица рекламного агентства после проведения анализа первого месяца хозяйственной
деятельности и обсуждения со своим бухгалтером оценивает, что январская доля в
Сумма равна величине сумме годового налога на прибыль составляет 400. Ниже приводится анализ и схема
понесенного расхода учета величины оцененных расходов:
 tlf*t<ecc Корректировки 91
3/ ИЗМЕРЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТ

Расчетные Оценки Налога на Прибыль (Корректировка j) Использование Скорректированного Пробного Баланса

Задача 6 для Составления Финансовой Отчетности
Дт. Кт.Операция: Начисление расчетных величин
р Янв. 31 Расход по налогу налога на прибыль. В главе об измерении хозяйственных операций мы составляли пробный баланс
Составить финансовую
на прибыль
Налог на прибыль
400 Анализ: Обязательства увеличиваются. Собствен
ный капитал акционеров уменьшается.
Г отчетность
до каких-либо корректирующих проводок. Теперь составим скорректированный
пробный баланс, т.е. перечисление счетов и сальдо по ним после того, как коррек­
Правила: Увеличение обязательств отража­ рн>я из скорректированного тирующие проводки были сделаны и разнесены. В левой части приведенной ниже
к оплате 400 —|
ется по кредиту. Уменьшение собственного пробного баланса иллюстрации 3-3 находится скорректированный пробный баланс агентства «Джоан
Налог на прибыль к оплате капитала акционеров отражается по дебету. Миллер». Обратите внимание, что сальдо некоторых счетов («Денежные средства»,
Проводки: Уменьшение собственного капи­
Янв. 31 400-# тала акционеров отражается по дебету
счета «Расходы по налогу на прибыль».
Увеличение обязательств отражается по кре­
Расходы по налогу на прибыль и ю стр ац и я 3-3 Взаимосвязь Скорректированного П робного Баланса и Отчета о Прибылях и Убытках
диту счета «Налог на прибыль к оплате».
^•Янв. 31 400

Теперь в расходах за январь будет фигурировать ожидаемая сумма налогов, о т н о ­ Рекламное Агентство «Джоан Миллер» Рекламное Агентство «Джоан Миллер»
сящаяся к этому месяцу. Кроме того, обязательства по оцененным налогам п о я ­ Скорректированный Пробный Баланс Отчет о Прибылях и Убытках
вятся в балансе. 31 января 20хх г. за месяц, закончившийся 31 января 20хх г.

рмгжные средства Доходы

|р>иторская задолженность Доход от рекламных услуг 4 400

ТОЧКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ )п пата к получению

Вдожественные материалы