Вы находитесь на странице: 1из 73

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего


образования «Норильский государственный индустриальный институт»

Кафедра Экономики, менеджмента и организации производства

УТВЕРЖДАЮ:
Зав. кафедрой ЭМиОП

А.И. Монич
(подпись, фамилия и инициалы)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к Междисциплинарной курсовой работе 4


на тему: Налоговый и финансовый учёт при расчетах по налогу на прибыль
организаций (на примере ПАО ГМК «Норильский Никель)»
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли
Глава 2. Налоговый и финансовый учёт при расчетах по налогу на прибыль в
ПАО ГМК «Норильский Никель»это точно здесь нужно?

Автор курсовой работы Н.А. Лахтикова


(подпись, дата, инициалы, фамилия)

Направление подготовки (специальности) 38.03.01 Экономика, группа ННб-17


(код, наименование)

Руководитель проекта (работы) к.э.н., доцент Т.В. Игнатова


(подпись, дата) (инициалы, фамилия)

Работа защищена Оценка ____________


(дата)

Члены комиссии:
1. к.э.н., доцент А.И. Монич
(подпись, дата) (инициалы, фамилия)

2. к.э.н., доцент Т.В. Игнатова


(подпись, дата) (инициалы, фамилия)

3. к.э.н. доцент Е.А. Куроедова


(подпись, дата) (инициалы, фамилия)

Норильск 2020
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение


высшего образования «Норильский государственный индустриальный
институт»

Кафедра Экономики, менеджмента и организации производства

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВОЙ ПРОЕКТ (РАБОТУ)

Студент Н.А. Лахтикова шифр № 17507 группа ННб-17

1. Тема: «Налоговый и финансовый учёт при расчетах по налогу на прибыль


организаций (на примере ПАО ГМК «Норильский Никель)»
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли
Глава 2. Налоговый и финансовый учёт при расчетах по налогу на прибыль в
ПАО ГМК «Норильский Никель»

2. Дата представления проекта (работы) к защите 20 ноября 2020 г.

3. Исходные данные для проектирования (научного исследования)


Налоговый Кодекс РФ, ПБУ 18/2, бухгалтерская отчетность ПАО ГМК
«Норильский Никель» за 2017-2019 год, Устав ПАО ГМК «Норильский
Никель».

4. Содержание пояснительной записки курсового проекта (работы)


Глава 1 будет содержать теоретические аспекты налогообложения прибыли,
особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций,
современное значение налога на прибыль для бюджетной системы России.
Глава 2 будет содержать организационно-экономическую характеристику ПАО
ГМК «Норильский Никель», анализ финансовых показателей деятельности
предприятия и налога на прибыль.

5. Перечень графического материала


Курсовая работа содержит 1 рисунок и 21 таблицу

Руководитель проекта (работы) к.э.н., доцент Т.В. Игнатова


(подпись, дата) (инициалы, фамилия)

Задание приняла к исполнению 30.09.2020 г. Н.А. Лахтикова


(подпись, дата) (инициалы, фамилия)

2
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ6
1.1. Мировая история налога на прибыль организаций........................................6
1.2. Налог на прибыль организаций в России и его роль в формировании
бюджета......................................................................................................................11
1.3. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческой
организацией..............................................................................................................18
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ И ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ ПО РАСЧЕТАМ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ПАО ГМК «НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ»..................32
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО ГМК «Норильский
Никель»......................................................................................................................32
2.2. Анализ финансового состояния ПАО ГМК «Норильский Никель»..............34
2.3. Налог на прибыль в ПАО ГМК «Норильский Никель».................................58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.................................................70

ВВЕДЕНИЕ

3
Налог как экономическая категория представляет собой обязательный
платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.
Прибыль же как экономическая категория – это общий показатель
финансовых результатов хозяйственной деятельности организации,
определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и
суммой затрат на эту деятельность.
Собрав воедино обе упомянутые экономические категории, получится
один из налогов, посредством которого налоговая система государства может
выполнять предписанные ей функции – это налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций является одной из важнейших
составляющих экономики России. Во-первых, налог на прибыль — это
значительный элемент в общей структуре платежей организации, поэтому
любое изменение налогового законодательства в области налогообложения
прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность. Во-вторых, данный
налог является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы
Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью
которого государство может наиболее эффективно повлиять на развитие
экономики через сферу предпринимательства, поэтому данная тема является
актуальной.
Сложность регулирования системы налогообложения по налогу на
прибыль заключается в том, что все мероприятия должны способствовать
созданию благоприятного инвестиционного климата, росту
самофинансирования производства, поощрению деятельности мелких и
средних фирм, наиболее способных к быстрому обновлению производимой
продукции и внедрению инновационных технологий. При этом, налог на
прибыль организаций должен сохранить свое основное назначение –
фискальное.
Цель данной работы – рассмотреть теоретические аспекты, а также
практическое применение налога на прибыль в конкретной организации.

4
Задачи:
1. Рассмотреть краткую историю возникновения и развития налога на
прибыль организаций в ходе истории.
2. Установить роль налога на прибыль для налоговой системы России и
формирования бюджетов различного уровня.
3. Описать основные аспекты особенностей уплаты и исчисления налога
на прибыль в организациях.
4. Дать организационно-экономическую характеристику рассматриваемой
организации - ПАО ГМК «Норильский Никель».
5. Проанализировать финансовое состояние рассматриваемой
организации.
6. Рассчитать налог на прибыль в ПАО ГМК «Норильский Никель»,
отметить особенности его формирования его суммы.
Объект исследования — ПАО ГМК «Норильский Никель», предмет
исследования — налоговый и финансовый учет при расчетах по налогу на
прибыль.
Добавить еще теоретическую и информационную базу
Курсовая работа содержит 71 страницу, 1 рисунок и 21 таблицу.

5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
1.1. Мировая история налога на прибыль организаций

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение


постоянно находятся в центре внимания всего общества в любой стране мира. В
настоящее время налог на прибыль стал одним из важнейших налогов всей
налоговой системы. Налогообложение прибыли в современных условиях
является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов
различного уровня и налогового регулирования.
Откуда берет начало налог на прибыль организаций, и какие изменения
он претерпел под действием времени? Первыми на путь налогообложения
прибыли предприятий как формы подоходного налогообложения встали
Германия и США – эти страны можно назвать родоначальниками современного
налога на прибыль. В начале 20 века практически все ведущие страны вступили
в эпоху корпорационного налогообложения. После окончания первой мировой
войны корпоративные налоги были сохранены и окончательно вошли в
структуру национальных налоговых систем большинства стран мира [7].
Современный характер налогообложения прибыли предприятий в
Российской Федерации соответствует мировому уровню. Однако
возникновение и развитие налога на прибыль организаций началось задолго до
этого, поэтому стоит уделить особое внимание трансформации налога на
прибыль в истории России.
Первый налог, который можно было бы назвать прототипом налога на
прибыль, не имел конкретного названия или определения. Появился он в 17
веке и уплачивался как «5-ая, 10-ая, 20-ая… деньга» от доходов, и взимался в
основном городскими жителями, которые являлись представителями торгового
и ремесленного сословий [9].
В первой половине 19 века после промышленного переворота, который
дал сильный толчок к развитию русской промышленности, сформировался
новый предпринимательский класс, и одновременно с ростом расходов у
государства возникла потребность к дополнительным источникам
6
финансирования казны. Очевидным решением стал поиск новых путей к
налогообложению нового класса предпринимателей. Результатом данных
поисков стало принятое в 1863 году положение «О пошлинах за право торговли
и других промыслов», согласно которому всем предприниматели были обязаны
приобретать «лицензии» для осуществления своей торговой или
промышленной деятельности. Плата за эти «лицензии» зачислялась
непосредственно в государственную казну [9].
Однако сложившаяся налоговая система имела совершенно бессвязный
характер, а размер налогового бремени был слишком высок для
налогоплательщиков. Наконец, в 1898 году Министерство финансов во главе с
С.Ю. Витте приняло решение разработать новую систему налогов, касающихся
торгово-промышленной деятельности, и в 1899 году было принято положение
«О государственном промысловом налоге». Промысловый налог имел
достаточно сложную структуру и состоял из двух налогов: основного и
дополнительного. Основной налог собирался путем оплаты промысловых
свидетельств торгово-промышленными заведениями. Дополнительный налог
же делился на налог с капитала предприятий и на процентный сбор с прибыли
предприятий, при этом впервые в налоговой практике государство требовало от
предприятий предоставлять соответствующие публичные отчетности.
Промысловый налог просуществовал вплоть до революции 1917 года [9].
С наступлением советского режима власть отказалась от существовавшей
налоговой системы. Однако власть, убедившись в нерациональности данного
решения, в 1921 году восстановила часть досоветских налогов, и в частности
промысловый налог, который в скором времени стал одним из основным
налогов страны и обеспечивал около трети всех налоговых поступлений в
бюджет.
По прошествии налоговых реформ 1930-1932 годов для государственных
предприятий вновь произошли существенные изменения – было введено два
принципиально новых налога: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для
кооперативных предприятий: налог с оборота и подоходный налог.

7
Уже в конце 1970-х годов отчисления от прибыли предприятий перестали
иметь налоговую форму, они осуществлялись виде нормативных методов
распределения прибыли. Следовательно, финансовая система СССР от налогов
перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий.
Нормативные методы распределения состояли в следующем: для предприятия
заранее определялся процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент,
оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это
соотношение в течение календарного года [7].
Вскоре возникла необходимость обратно перехода от механизма
распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к
налоговой системе. Этот переход занял период перестройки - с 1984 по 1990
года. Основы формирования современного налога на прибыль организаций
были заложены именно в этот период. Уже с 1 января 1991 года вступил в силу
закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который
комплексно регулировал налогообложение предприятий.
После распада СССР была осуществлена масштабная налоговая реформа,
были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об
основах налоговой системы в РФ», «О налоге на прибыль предприятий и
организаций». Основным отличием этого Закона стало установление единого
подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-
правовой формы. Единственным недостатком были постоянные изменения
законодательных норм, что влекло за собой постоянное изменение ставок по
этому налогу. В 1995—2001 годах базовая ставка налога составляла целых 35 %
и была выше для банков, страховщиков и др., в 2002—2008 годах
унифицированная ставка для всех была равна 24 %. С 2009 года ставка по
налогу на прибыль не изменяется и составляет 20 %.
Непосредственно налог на прибыль организаций в том виде, в котором
мы его привыкли видеть, начал существовать только с 1 января 2002 года, когда
Налоговый Кодекс РФ был дополнен 25 главой, которая так и называется -
«Налог на прибыль организаций».

8
Таким образом, появление налога на прибыль в современном виде
является результатом естественного развития налоговых отношений в стране и
особенностей функционирования экономики на том или ином этапе, характера
происходящих исторических событий. Такая нестабильность сулит
регулярными изменениями в управляющем аппарате, который создает,
регулирует и утверждает новые законодательные акты относительно налога на
прибыль, приспосабливая его под текущее состояние экономической
конъюнктуры. Процесс реформирования налоговой системы остается и должен
оставаться постоянным, поскольку каждое изменение приближает методы
налогообложения к наиболее рациональным формам.
Важным аспектом новейшей мировой налоговой истории является
изменение ставок налога на прибыль организаций. Следовательно, необходимо
рассмотреть этот показатель, а также сравнить текущие показатели ставок по
налогу на прибыль в разных странах.
В 1980 году ставки налога на прибыль имели среднемировое значение
40,38%. С того времени множество стран признало, что высокие ставки по
данному налогу значительно негативно отражаются на ведении деятельности и
инвестиционных решениях бизнеса. На основании этого, к 2020 году
среднемировое значение ставок по данному составило 24,18% (по данным,
предоставленным 176 странами). При этом, европейские страны имеют
тенденцию устанавливать более низкие налоговые ставки, чем развивающиеся
страны.
Наиболее высокие и наиболее низкие ставки по налогу на прибыль
организаций в 2020 году в различных странах мира представлены в таблице 1.

Таблица 1. Налоговые ставки в различных странах мира [14]


Наиболее высокие ставки Наиболее низкие ставки
Страна Ставка налога Страна Ставка налога
ОАЭ 55 Барбадос 5,5
Коморские острова 50 Узбекистан 7,5
Пуэрто Рико 37,5 Туркменистан 8
Суринам 36 Венгрия, Черногория 9
Конго, Гвинея, Мальта 35 Андорра, Болгария, Македония 10
Франция 34,43 Китай (Макао), Кипр, Ирландия, 12

9
Бразилия, Венесуэла, Колумбия 34 Лихтенштейн

Лидирующую позицию занимает ОАЭ со значением ставки 55%. Однако


здесь можно отметить несколько нюансов. Данная налоговая ставка
действительно самая большая в мире, но эта цифра – её максимальное значение
для ОАЭ. Ставка 55% применяется опционально каждым эмиратом и, в
большинстве случаев, в отношении банков и зарубежных нефтяных компаний.
Далее, в порядке убывания налоговой ставки следуют Коморские острова и
Пуэрто Рико, которые являются зависимыми юрисдикциями Франции и США
соответственно, а также крупными туристическими центрами. Система
налогообложения в данных регионах определяется странами, от которых они
зависят. С налоговой ставкой 34-35% за вышеупомянутыми регионами следуют
Конго, Гвинея, Венесуэла и другие развивающиеся страны, которые, как было
выяснено ранее, имеют тенденцию устанавливать более высокие налоговые
ставки. Также высокой ставкой налога на прибыль организаций (34,43%)
отличается Франция, что связано со многими историческими аспектами
налогообложения в этой стране. На данный момент 90% поступлений в бюджет
носят налоговый характер. Необычайно высокие налоги практически на всё
отличают Францию от иных европейских государств.
Относительно самых низких ставок налога на прибыль организаций в
мире, можно выделить Барбадос (5,5%), Узбекистан (7,5%) и Туркменистан
(8%). Слишком низкие ставки налога в этих развивающихся связаны с
желанием государств развивать внутренний бизнес, а также привлеченный из-
за рубежа. Главным интересом остается удержание возрастающего капитала
организаций внутри страны. Это и осуществляется путем значительного
снижения ставки по налогу на прибыль. Стоит отметить, что данные значения
ставок – минимальны. Базовая ставка может быть несколько выше. Далее, с
одними из наименьших ставок налога следуют некоторые европейские страны,
а также автономный регион Макао (Китай). Можно сделать вывод, что эти
страны активно стимулируют и поощряют развитие бизнеса.

10
Если сравнивать Россию с зарубежными странами, то ставка налога на
прибыль, равная в России 20% - находится на уровне ниже среднемирового. Во
множестве стран данный налог является прогрессивным, и его ставка зависит
от уровня рентабельности, он служит действенным инструментом
стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные
поступления. С течением времени многие государства решили отказаться от
высокой ставки налога на прибыль (данная тенденция фигурировала вплоть до
80-х годов 20 века) в пользу более низких ставок, которые обеспечивают
намного более эффективное развитие и функционирование бизнеса.
Следовательно, Россия избрала тот же путь, и с 2009 года ставка по налогу не
изменилась.
Модернизация налога на прибыль организаций в России по прошествии
лет, а также снижение ставки по сравнению с её предыдущим значением нельзя
не отметить как положительную тенденцию, которая говорит о всё лучшей
готовности страны стимулировать и поддерживать бизнес, заимствовать
удачный опыт развитых стран и проецировать его на местную систему
налогообложения.
Таким образом, налог на прибыль организаций прошел через множество
изменений во времени, и в каждой стране можно отметить индивидуальный
путь развития данного налога. Каждая новая модернизация была связана с
очередным витком истории, будь то экономической, социальной или
политической. И каждый новый образ налога на прибыль организаций
эмпирическим путем давал ключ к пониманию того, как стоит работать по
этому направлению в дальнейшем – что стоит изменить, а какое изменение уже
оказалось оптимальным, какой опыт стоит заимствовать у других стран.

1.2. Налог на прибыль организаций в России и его роль в формировании


бюджета

Как было выяснено ранее, налог на прибыль организаций в России


претерпел множество изменений, чтобы прийти к своему нынешнему формату.
11
Роль данного налога для страны неоценимо велика. Налог на прибыль
организаций – это один из источников формирования доходной базы бюджетов
всех уровней. Поскольку налог на прибыль является бюджетообразующим, его
фискальная природа и значение средства финансового обеспечения
деятельности государства неоспоримы.
Стоит обратиться к нормативным документам. В главе 25 Налогового
кодекса РФ сказано: «Налогоплательщиками налога на прибыль организаций
признаются: российские организации; иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации. Организации, являющиеся ответственными
участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются
налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой
консолидированной группе налогоплательщиков» [1].
Однако существуют и исключения. Налог не платят:
 налогоплательщики, применяющие специальные налоговые
режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на
игорный бизнес;
 участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект
налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога [13].
Как следует из непосредственно названия налога «на прибыль
организаций», который в зарубежной практике именуется «corporate tax» (пер.:
корпоративный налог), объектом налогообложения является прибыль
корпоративного сектора экономики, т.е. организаций. То же может подтвердить
и Налоговый кодекс РФ: «объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком» [1].
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.
Налог на прибыль – это прямой налог, который начисляется на прибыль,
полученную организацией, т.е. на разницу между доходами и расходами.

12
Следовательно, необходимо уточнить, что является категориями «доходы» и
«расходы».
Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от
реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности.
Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и
пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы
учитываются без НДС и акцизов.
Доходы определяются на основании первичных документов и других
документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и
документов налогового учета. Все доходы организации делятся на облагаемые
и необлагаемые налогом на прибыль (имущество в виде залога в качестве
обеспечение обязательств, имущество, полученное в рамках целевого
финансирования и пр.). Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и
является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически
облагаются налогом на прибыль.
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты
предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и
реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов,
амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы
(отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме
того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по
налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы
в уставный капитал, погашение кредитов и пр. Расходы, установленные в ст.
270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Все
поименованные в ней расходы, ни при каких обстоятельствах не могут
уменьшать доходы организации.
Расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного
производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит,
что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на

13
прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к
расходам текущего отчетного (налогового) периода [13].
В предыдущем разделе было установлено, что с течением истории налог
на прибыль организация сильно преобразовался под действием изменяющейся
экономической конъюнктуры. И всё-таки, основные задачи реформирования
налога на прибыль — это расширение налоговой базы за счет легализации
значительной части доходов предпринимателей теневого сектора экономики,
привлеченных низкими ставками налога на прибыль. Именно это стало одной
из причин постепенно снижения налоговой ставки в России с 1990-х годов,
когда бизнес массово начал уходить «в тень». В конечном счете, подобные
реформы должны привести к увеличению налоговых доходов бюджета, т.е. к
максимизации фискальной функции данного налога, которая и является
основной.
Говоря о фискальной функции налога на прибыль организаций,
необходимо рассмотреть его роль в формировании бюджета страны, структуру
налоговых поступлений, её динамику. Стоит отметить, что, поступая в
консолидированный бюджет, данный налог зачисляется на различные уровни.
С 2009 года 2 % зачислялось в федеральный бюджет, 18 % — в бюджет
субъекта РФ. С 2017 года в федеральный бюджет зачисляется 3%, 17% - в
бюджет субъекта РФ (при ставке налога 20%).
Роль налога на прибыль организаций для бюджета РФ можно оценить с
помощью статистических данных за последние 13 лет, которые представлены в
таблице 2.

Таблица 2. Поступления в консолидированный бюджет РФ, млрд руб. [12]


14
Доходы/год 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2019
Нефтегазовые 2943,5 4389,4 3830,7 6453,2 7433,8 4844,0 9017,8 7924,3
Налоговые, в т.ч. 7682,3 11779,7 12201,3 16981,9 19332,3 23 337,5 28302,5 31573,3
НДС 1510,9 2132,2 2498,3 3545,8 3931,7 4571,3 6017,0 7095,4
акцизы 270,6 349,9 471,4 837,0 1072,2 1356,0 1589,5 1792,3
налог на прибыль 1670,6 2513,2 1774,6 2355,7 2375,3 2770,3 4100,2 4543,2
НДФЛ 930,4 1666,3 1790,5 2261,5 2702,6 3018,5 3654,2 3956,4
ввозные пошлины 341,6 625,6 587,5 732,8 652,5 563,9 673,0 716,9
взносы на ОСС 1441,3 2279,0 2477,1 4103,7 5035,7 6326,0 7476,9 8167,2
прочие 1517,0 2213,4 2601,9 3145,4 3562,2 4731,5 4791,7 5301,9
Всего 10625,8 16169,1 16031,9 23435,1 26766,1 28181,5 37320,3 39497,6

Для начала, стоит уделить внимание динамике изменения налоговых


поступлений в консолидированный бюджет. Количество налоговых
поступлений с 2006 года до настоящего времени имело непрерывную
тенденцию к росту (изменилось на 23891 млрд рублей или 310,9% роста к
первоначальному числу). Можно отметить, что количество налоговых
поступлений, в сравнении с нефтегазовыми, всегда было больше. Однако если в
2006 году соотношение нефтегазовых и налоговых поступлений составило
27,7% и 72,3% соответственно, то в 2019 году цифры изменились – 20,1% и
79,9%. Это указывает на постоянно возрастающую важность налоговых
поступлений для бюджета, а также на возможный комплекс проблем в
нефтегазовой сфере.
Что касается непосредственно налога на прибыль, то объем его
поступлений в бюджет практически перманентно возрастал на протяжении
рассматриваемого периода. С 2006 по 2019 год его сумма изменилась с 1670,6
млрд рублей до 4543,2 млрд рублей, что обеспечило номинальный прирост
поступлений на 2872,6 млрд рублей или 171,9% (без учета инфляции).
С 2006 по 2008 годы налог на прибыль организаций занимал первое место
по объему среди всех налоговых поступлений. Начиная с 2010 года и вплоть до
2016 данный налог был третьим (после НДС и НДФЛ, без учета взносов на
обязательное социальное страхование). Это изменение может быть обусловлено
снижением в 2009 году ставки с 24% до 20%.
На рисунке 1 представлена структура налоговых поступлений в
консолидированный бюджет РФ за 2019 год.

15
Рисунок 1. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет
РФ (2019)

С 2018 года объем поступлений возрос, и налог на прибыль организаций


занимает второе место в структуре налоговых поступлений (после НДС и без
учета взносов на ФСС). Всё это указывает на его неоспоримую важность. В
рассматриваемом 2019 году доля налога на прибыль составила приблизительно
14% от общего объема налоговых поступлений.
Стоит обратить внимание на уровень инфляции и рассмотреть реальное
изменение поступления налога на прибыль организаций в бюджет. На основе
данных статистики по инфляции, с января 2006 года по декабрь 2019 года
прогрессирующий уровень инфляции составил 163,49%. Поступления в
бюджет, скорректированные на уровень инфляции, представлены в таблице 3.

Таблица 3. Поступления в консолидированный бюджет РФ, млрд руб.


Удельный вес
Удельный вес
Абсолютное Относительное налога на
Доходы/год 2006 2019 налога на
изменение изменение, % прибыль
прибыль (2006)
(2019)
Налоговые, в т.ч. 20242,1 31573,3 11331,2 55,9 21,75 14,4
налог на прибыль 4401,9 4543,2 141,3 3,2 - -
Всего 27997,9 39497,6 11499,7 41,1 15,7 11,5

16
На основании данных таблицы можно сделать вывод, что реальный рост
налоговых поступлений в консолидированный бюджет за рассматриваемый
период составил 55,9% (вместо 310,9% номинального роста). Это является
высоким показателем. Однако реальный рост поступлений налога на прибыль
организаций составил всего 3,2% (171,9% номинального роста). Это говорит о
фактической стабильности объема, наблюдается лишь небольшой прирост.
Доля налога на прибыль в структуре консолидированного бюджета
уменьшилась с 15,6% всех поступлений в 2006 году до 11,5% в 2019 году. Это
может быть связано с множеством фактов, в том числе с уменьшением
налоговой ставки. Следовательно, удельный вес налога на прибыль
организаций среди всех налоговых поступлений так же сократился (21,75% в
2006 году против 14,4% в 2019 году). Однако такое процентное соотношение
все равно говорит об особой важности роли данного налога для бюджета
России.
Роль налога на прибыль в консолидированном бюджете весьма высока,
однако, важно понять, какое место он занимает среди поступлений в бюджет
субъекта (куда отчисляется 17% из 20%)? Данные по Красноярскому краю за
2019 год представлены в таблице 4.

Таблица 4. Некоторые доходы бюджета Красноярского края в 2019 году, млрд


руб. [4]
Доходы Объем, млрд руб. Удельный вес налога на прибыль,
%
Всего 285,2 46,6
Налоговые 248,9 53,4
Налог на прибыль 132,9 -
организаций

Стоит отметить, что налог на прибыль занимает первое место среди всех
поступлений в бюджет Красноярского края. Его доля среди всех поступлений
составила 46,6% в 2019 году, а доля среди налоговых доходов – больше
половины (53,4%). Данные показатели в несколько раз превышают
аналогичные для консолидированного бюджета. Следовательно, роль налога на

17
прибыль организаций для формирования бюджета Красноярского края
чрезвычайно высока. Несмотря на снижение доли налога (с 18% до 17%),
поступающего в бюджеты субъектов с 2017 года, его удельный вес в структуре
остается наиболее высоким.
Таким образом, налог на прибыль — это разновидность федерального
налога, который платят юридические лица. Он является прямым налогом,
который зависит от совокупных итогов работы компании. Объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль,
которую получила компания в результате своей деятельности. Причем прибыль
– это разница между доходами и расходами за определенный период. Не все
доходы и расходы учитываются для целей налогообложения.
Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговой
системе России, поэтому от него зависит результативность мер фискального
воздействия государства на финансово-экономическую деятельность
хозяйствующих субъектов. Поэтому основная задача государства заключается в
создании благоприятных условий осуществления хозяйственной деятельности с
возможностью расширения и развития.
Государство крайне заинтересовано в данном налоге и его будущем
развитии, поскольку, как было установлено, роль его для бюджета как
консолидированного, так и бюджета субъектов очень значительна. Несмотря на
многочисленные экономические трудности, постоянные изменения
конъюнктуры и множество реформ в стране, налог на прибыль твердо
удерживает позиции одного из наиболее важных бюджетоообразующих
поступлений.

1.3. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческой


организацией

Известно, что основной источник доходов фирмы – выручка от


реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом
затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому одна из главных
18
целей каждой организации – получить наибольшую прибыли при наименьших
затратах, путем более эффективного распределения и использования средств.
Вопросы, связанные с налогом на прибыль организаций, имеют огромное
значение как для государства, так как данный налог является одной из
основных доходных статей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как
сумма выплат по нему одна из самых крупных.
Итак, налог на прибыль представляет собой плату хозяйствующего
субъекта государству за использование экономического пространства,
трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры
[9].
Порядок определения налогооблагаемой прибыли достаточно сложен.
Необходимо рассмотреть отдельные элементы определения облагаемой
налогом прибыли, но начать стоит с более подробного рассмотрения понятий
«доходы» и «расходы», которые были упомянуты в предыдущем разделе.
Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль
организаций, подразделяются на два основных вида:
 доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;
 внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов.
Доходы определяются на основании первичных и других документов,
подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, а также с
помощью документов налогового учета.
Доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных
единицах, учитываются вместе с доходами, выраженными в рублях. Доходы,
выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному на дату признания этих доходов.
При определении налоговой базы не учитываются многие доходы,
например, полученные в виде целевых поступлений, при расчетах с
учредителями (участниками), в результате осуществления государственных
программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении
19
не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и т. Д.).
Полный перечень представлен в статье 251 НК РФ.
Непосредственно доходом от реализации является выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка
от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права
и выраженных в денежной или натуральной формах.
Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией
товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи в
аренду имущества, проценты по договорам займа и др., безвозмездно
полученное имущество и т. Д.
Расходы, также, как и доходы, подразделяются на:
 расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ,
услуг) и имущественных прав;
 внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ,
услуг), включают в себя:
 расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и
доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и
(или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание
их в исправном (актуальном) состоянии;
 расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
 расходы на обязательное и добровольное страхование;
 прочие расходы, связанные с производством и реализацией. [1]
Расходы на производство продукции (работ, услуг) включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) того отчётного периода, к которому
20
они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или
последующей. При исчислении прибыли для целей налогообложения очень
важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг).
Расходы, связанные с реализацией, можно также классифицировать как:
 материальные расходы;
 расходы на оплату труда;
 суммы начисленной амортизации;
 прочие расходы.
Материальные затраты включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) в том периоде, в котором сырье, материалы и др. были фактически
использованы для целей производства продукции (работ, услуг).
Внереализационными расходами, не связанными с производством и
реализацией, считаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким
расходам относятся:
 расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имущества;
 расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по
договорам и займам;
 расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
 расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от
переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в
иностранной валюте;
 расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного
имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
 убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем
отчётном (налоговом) периоде;
 иные расходы и убытки, представленные в статье 265 НК РФ [1].

21
Существуют не только доходы, но и расходы, не учитываемые для целей
налогообложения прибыли:
 суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;
 штрафы, пени за нарушение налогового законодательства;
 взносы в уставный капитал;
 средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы,
направленные на погашение таких заимствований;
 стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ,
услуг;
 расходы на любые виды вознаграждений работников – помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов) и (или) коллективного договора;
 суммы материальной помощи работникам;
 оплата путёвок на лечение, отдых, посещение культурно-
спортивных мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к
подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для
личного потребления работников;
 представительские расходы, расходы на рекламу, компенсации за
использование личного автомобиля в служебных целях, суточные – сверх
установленных норм;
 взносы по договорам добровольного страхования работников;
 иные расходы, представленные в статье 270 НК РФ [1].
Соответственно, чтобы расходы учитывались при расчете налога на
прибыль, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
 сумма каждого конкретного расхода должна быть документально
подтверждена;
 расход должен быть экономически обоснован, т.е. иметь отношение
к деятельности организации;
 расход должен быть реально понесен;

22
 сумма расхода, если он нормируется в соответствии с НК РФ, не
превышает установленный лимит;
 для расхода не установлены отдельные правила учёта. Например,
для доходов и расходов от операций с ценными бумагами в НК РФ указано, что
они должны учитываться отдельно от общей базы. И если сумма расходов по
операциям с ценными бумагами окажется больше суммы доходов, то
полученный убыток не сможет уменьшить налогооблагаемую базу по обычным
операциям (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Переходя непосредственно от понятий «доходы» и расходы» к
налогообложению прибыли организаций (которая, как было установлено ранее,
является ничем иным как разницей между полученными доходами и
осуществлёнными расходами), стоит отметить, что налогообложению подлежит
валовая (балансовая) прибыль предприятий. Валовая прибыль формируется из
следующих составляющих:
 прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
 прибыль от реализации основных фондов и иного имущества
организации;
 прибыль по внереализационным операциям.
Каждая из этих составляющих тоже формируется особым образом.
Каждую из них можно рассчитать следующим образом:
 прибыль от реализации продукции (работ, услуг) = выручка от
реализации продукции (работ, услуг) – НДС – акцизы – затраты на
производство и реализацию продукции (работы, услуги);
 прибыль от реализации основных фондов и иного имущества
организации = выручка от реализации ОФ – (расходы на реализацию +
остаточная стоимость);
 прибыль по внереализационным операциям = доходы по
внереализационным операциям – расходы по внереализационным операциям.
Существуют некоторые единые правила для всех налогоплательщиков.
Во-первых, при расчёте налоговой базы, прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового
23
периода. Во-вторых, в случае если в отчетном периоде у налогоплательщика
наблюдается убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается
равной нулю. Также убыток, полученный в отчетном периоде, может быть
перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в
течение последующих 10 лет.
В-третьих, расчет налоговой базы за отчетный период производится
налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен
содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база
(нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном
периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих
сумму доходов от реализации; прибыль от реализации; сумму
внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль от
внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный период; сумма
убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего
налоговую базу; а также итого налоговая база за отчетный период за вычетом
соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных
налогового учета [1].
Необходимо упомянуть, что в главе 25 НК РФ определён порядок
исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:
поскольку плательщики налога на прибыль должны определять доходы и
расходы для целей налогообложения одним из двух методов.
Первый метод – метод начисления. Согласно ему доходы от реализации
считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от
фактического времени получения организацией имущества, денег и т. д. в счет
оплаты. Для доходов от реализации датой получения дохода является дата
реализации товаров (работ, услуг), независимо от фактического поступления
средств в счет их оплаты.
Для внереализационных доходов определение даты получения доходов
варьируется в зависимости от некоторых обстоятельств. Датой получения
доходов в различных случаях может являться:
24
 дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов в
виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
 дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) -
для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций, в виде безвозмездно полученных денежных средств, в виде сумм
возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые
были включены в состав расходов;
 дата осуществления расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием
для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для
доходов от сдачи имущества в аренду;
 дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков;
 последний день отчетного (налогового) периода - по доходам в виде
сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам, в виде
распределенного дохода при участии в простом товариществе;
 дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения
документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
 дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по
доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и
положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
 дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, -
по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при
ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
 дата, когда получатель имущества фактически использовал
указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на

25
которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого
финансирования;
 дата перехода права собственности на иностранную валюту для
доходов от продажи (покупки) иностранной валюты [1].
Расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они
возникают. Датой осуществления материальных расходов признается дата
передачи в производство сырья и материалов – для сырья и материалов,
приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); а также дата
подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ)
производственного характера. Амортизация признается в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.
Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов
того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации
основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные
вложения. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно
исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт
основных средств, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в
котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом
особенностей.
Датой осуществления внереализационных, а также прочих расходов
может признаваться:
 дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм
налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей;
 дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы,
признаваемые расходом;
 дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров
или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного периода;
 дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и
26
драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по
расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и
обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и
отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
 дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам,
связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
 дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм
возмещения убытков (ущерба) [1].
Подводя итог вышесказанного, необходимо упомянуть, что метод
начисления характерен для большинства организаций. В их повседневной
деятельности он позволяет отразить финансовое состояние компании наиболее
точно, фактически в момент совершения действий.
Второй метод – кассовый. При кассовом методе за основу признания
доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет
(или в кассу), для расходов – их фактическая оплата.
Кассовый метод отличается своей простотой, однако не все организации
имеют право пользоваться именно им. Организации могут определять даты
получения дохода или осуществления расхода с помощью кассового момента
только, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) в этих организациях без учета НДС не
превысила 1000000 рублей за каждый квартал.
Расходы учитываются с некоторыми особенностями:
 материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в
составе расходов в момент погашения задолженности путем списания
денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (кассы);
 амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный период. При этом допускается амортизация только
оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;

27
 расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов
по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный
размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение
доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в
течение которого было допущено такое превышение [1].
Таким образом, сравнивания оба метода, можно прийти к выводу, что
метод начисления обеспечивает государство более полной информацией,
полезной для принятия эффективных решений. Более того, метод начисления
гарантирует гораздо большую прозрачность и точность учетных данных,
соответствует требованиям МСФО. Однако кассовый метод удобен тем, что не
включает в себя столько много нюансов, сколько метод начисления, из-за
которых возможно допустить ошибки. Кассовый метод, очевидно, создан для
упрощения учета в организациях с небольшой выручкой и обеспечения более
удобного функционирования и дальнейшего развития для них.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного
периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога
и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.
Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода, то есть
календарного года, не позднее 28 марта следующего года. Однако для
разделения крупного платежа на несколько менее объемных, предусмотрены
авансовые платежи по налогу на прибыль, которые налогоплательщик обязан
уплачивать каждый месяц не позднее 28 числа.
Налоговый кодекс предусматривает три варианта внесения авансовых
платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей
указывается в учетной политике организации и не может изменяться
налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых

28
платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее
начисленных сумм авансовых платежей.
Итак, первый вариант внесения авансовых платежей – ежеквартально
через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого
отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится
равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального
авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По
итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из
фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога
доплачиваются, переплата – засчитывается в счет будущих платежей.
Второй вариант – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя
из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм
авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки
налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом
с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Третий вариант подходит организациям, у которых за предыдущие
четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за
каждый квартал, а также бюджетным организациям. В этом случае
уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической
прибыли, полученной в отчетном квартале.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,
засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные
платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате
налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и
уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту
нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые
декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания
29
соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые
расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками
(налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в
бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту
нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее
обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
обособленные подразделения [1].
Налогоплательщики обязаны предоставить налоговые декларации
(налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода. Установлены две формы налоговой декларации – полная и
упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов.
Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам
отчетного периода, по итогам года же предоставляется полная форма
декларации.
Таким образом, авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются
всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов
исчисления авансов три: ежеквартально с уплатой или по итогам квартала
(возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки);
ежемесячно с доплатой за квартал; ежемесячно по фактической прибыли.
Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои
особенности. Такое разделение существует не только для удобства учета
текущих доходов и расходов, но и для разделения общего большого платежа по
налогу на несколько меньших. Это удобно не только налогоплательщику, но и
государству, поскольку авансовые платежи служат более частым источником
поступления средств в бюджеты, чем единовременный платеж по налогу.
По итогам первой главы можно сделать несколько выводов.
Во-первых, прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе
рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость и
независимость фирмы. Поэтому у каждой организации возникает вопрос: при
30
каких условиях можно получить максимальную прибыль. Прибыль является
показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем
и качество произведенной продукции, уровень производительности труда.
Анализ изменений налога на прибыль под призмой времени, позволяет
сделать вывод о том, что основы российской налоговой системы, а в частности
особенности и механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций,
сформированы во многом с учетом мировой практики в области налоговой
политики, а также исторического опыта и изменяющейся экономической
конъюнктуры.
Ставка налога в России сохраняется на уровне чуть ниже среднемирового
показателя и приближена к значениям ставок аналогичного налога в развитых
странах. В 2009 году произошли существенные изменения механизма
исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Самое главное – ставка
налога была снижена с 24% до 20%.
Во-вторых, фискальная роль налога на прибыль чрезвычайно высока. На
это может указать динамика поступлений данного налога в консолидированный
бюджет России. Для федерального бюджета – это фактически 1/5 всех
налоговых поступлений, для бюджета Красноярского края – половина.
Следовательно, одним из главных доходных источников федерального
бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль
предприятий и организаций. Налог на прибыль – это неотъемлемая часть
функционирования экономики любой страны.
В-третьих, механизм исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций достаточно объемен и сложен. Главная сложность заключается в
правильной классификации и учете доходов и расходов, которые, собственно, и
образуют объект налогообложения – прибыль организации. Для удобства
налогоплательщиков были созданы два метода учета прибыли для целей
налогообложения – метод начисления и кассовый метод. Первый метод
является весьма трудоёмким, однако он обеспечивает полноту и прозрачность
учета. Второй метод существует для организаций с ограниченным объемом
выручки и представляет собой гораздо более простую схему. Также для
31
снижения единовременного платежа по налогу и плавного распределения
поступлений в бюджет, все налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые
платежи, которые тоже могут быть рассчитаны различными способами.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ И ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ ПО РАСЧЕТАМ ПО


НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ПАО ГМК «НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО ГМК «Норильский


Никель»
«Норникель» - российская горно-металлургическая компания. В
настоящее время «Норникель» объединяет группу предприятий, возглавляемую
ПАО ГМК «Норильский никель». Ранее основная часть современного
«Норильского никеля» была известна как «Норильский горно-
металлургический комбинат имени А. П. Завенягина» (НГМК).
32
«Норникель» - лидер горно-металлургической промышленности России, а
также крупнейший производитель палладия и рафинированного никеля и
одним из крупнейших производителей платины и меди. «Норникель»
производит также кобальт, родий, серебро, золото, иридий, рутений, селен,
теллур и серу.
Основными видами деятельности являются поиск, разведка, добыча,
обогащение и переработка полезных ископаемых, производство, маркетинг и
реализация цветных и драгоценных металлов. География поставок продукции
охватывает свыше трех десятков стран.
Заполярный филиал является ключевой ресурсной базой «Норникеля» и
расположен на Таймырском полуострове за Полярным кругом. Транспортное
сообщение с другими регионами страны осуществляется по реке Енисей,
Северному морскому пути, а также по воздуху.
ГМК «Норникель» — крупнейшая в России и одна из крупнейших в мире
компаний по производству драгоценных и цветных металлов. На его долю (от
мировой) приходится:
 40 % палладия (первое место в мире по объёму производства);
 12 % никеля (второе место в мире по объёму производства);
 11 % платины;
 5 % кобальта (кобальтовый концентрат);
 2 % меди.
На отечественном рынке на долю ГМК «Норникель» приходится:
 100 % платины;
 96 % никеля;
 95 % кобальта;
 55 % меди.
«Норникель» находится в числе ведущих промышленных компаний
России — 2,4 % российского экспорта приходится на предприятия ГМК.
Доля компании в ВВП Российской Федерации составляет 1,9%.
Доля компании в объеме металлургического производства — 9,8%.

33
Доля компании в объёме промышленного производства — 2,8% или
27,9% от доли цветной металлургии.
ПАО ГМК «Норильский Никель» является юридическим лицом и имеет
обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, отвечает
по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Уставный капитал ПАО ГМК «Норильский Никель» составляется из
номинальной стоимости акций и равен 158245476 рублей. Уставный капитал
разделен на обыкновенные именные акции номинальной стоимостью 1 рубль
каждая. Допускает уменьшение уставного капитала путем приобретения и
погашения части акций. ПАО ГМК «Норильский Никель» образует резервный
фонд в размере 15% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем
ежегодного отчисления 5% от чистой прибыли до достижения установленного
им размера. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, погашения
облигаций и выкупа акций.
Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется
ревизионной комиссией в составе 5 человек. Члены ревизионной комиссии не
могут являться членами совета директоров.
ПАО ГМК «Норильский Никель» ведет бухгалтерский учет и
предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным
законом и иными правовыми актами Российской Федерации.
Консолидированная финансовая отчетность предоставляется акционерам
путем ее публикации на официальном сайте организации. Годовая
консолидированная отчетность публикуется в течение 3 дней после даты
составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней после даты
окончания указанного отчетного года.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета, своевременное представление ежегодного отчета и
другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о
деятельности ПАО ГМК «Норильский Никель» - акционерам, кредиторам и в
СМИ несет Президент в соответствии с Федеральным законом, иными
правовыми актами и Уставом организации.
34
Организация обязана раскрывать:
 годовой отчет, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
 проспект ценных бумаг;
 сообщение о проведении собрания.

2.2. Анализ финансового состояния ПАО ГМК «Норильский Никель»

Несомненно, такая крупная компания, как «Норильский Никель»,


оказывает весомое влияние на российский рынок, поэтому очень важно
контролировать не только её производительность и эффективность, но и
финансовое состояние, от которого напрямую зависит производство, продажа
продукта и т.д.
Для оценки финансового состояния предприятия применяются различные
методы работы с показателями. Одними из них являются вертикальный и
горизонтальный анализ.
Вертикальный анализ представляет собой исследование целого через его
отдельные элементы. Он помогает определить удельный вес каждой статьи в
общем итоге, а также составить структуру средств организации, отследить,
какие изменения в ней произошли. Ниже представлена структура активов ПАО
ГМК «Норильский Никель» (таблица 5).

Таблица 5. Вертикальный анализ показателей бухгалтерского баланса ПАО


ГМК «Норильский Никель» в 2017-2019 году, тыс. руб. [8]
№ Актив 2017 2018 2019
Стоимость % Стоимость, % Стоимость %
, тыс. руб. тыс. руб. , тыс. руб.
1 I. Внеоборотные активы
1.1 Нематериальные активы 9923315 1,11 11852900 1,17 13847477 1,08
1.2 Результаты исследований и 368260 0,04 240613 0,02 421997 0,03
разработок
1.3 Нематериальные поисковые активы 2547403 0,29 3122793 0,31 957648 0,07
35
1.4 Основные средства 362255895 40,62 374017558 37,01 357309804 27,86
1.5 Доходные вложения в мат. ценности 3170448 0,36 3033480 0,30 2919432 0,23
1.6 Финансовые вложения 237927573 26,68 323294469 31,99 352119970 27,45
1.7 Отложенные налоговые активы - - -
1.8 Прочие внеоборотные активы 52493737 5,89 27380424 2,71 20047372 1,56
1.9 Итого по разделу I 668686631 74,98 742942237 73,52 747623700 58,29
2 II. Оборотные активы
2.1 Запасы 112036959 12,56 110881277 10,97 77695011 6,06
2.2 НДС по приобретенным ценностям 2154250 0,24 2906870 0,29 835328 0,07
2.3 Фин. вложения (за исключением 55361465 6,21 38532948 3,81 109383854 8,53
денежных эквивалентов)
2.4 Дебиторская задолженность 41875603 4,70 59531344 5,89 213905925 16,68
2.5 Денежные средства и денежные 8373956 0,94 55185316 5,46 132872858 10,36
эквиваленты
2.6 Прочие оборотные активы 3272040 0,37 552878 0,05 385643 0,03
2.7 Итого по разделу II 223074273 25,02 267590633 26,48 535078619 41,71
3 Баланс 891760904 100 1010532870 100 128270231 100
9

В активах организации большую долю составляют внеоборотные активы


(58,29% в 2019 году), на оборотные активы приходится 41,71%. Однако за
рассматриваемый период доля внеоборотных активов снизилась с 74,98% в
2017 году до 58,29% в 2019 году, а доля оборотных средств, соответственно,
увеличилась (в 2017 году она составляла 25,02%). Такое изменение можно
объяснить ростом доли дебиторской задолженности (на 11,98% за
рассматриваемый период), что является наибольшим приростом удельного веса
среди всех показателей. Увеличение дебиторской задолженности означает
отвлечение средств из оборота; это нельзя считать положительным моментом.
Что касается основных средств, то их доля уменьшается в результате
выбытия (с 40,62% в 2017 году до 27,86% в 2019 году), но при этом
абсолютный показатель практически не изменился, и основные средства имеют
наибольший удельный вес в структуре активов. Чем выше значение показателя,
тем лучше предприятие обеспечено необходимым для производства и
реализации товаров и услуг оборудованием, зданиями, сооружениями и иными
активами, которые используются в течение длительного периода времени.
Второй по величине занимаемой доли показатель – это финансовые
вложения, которые незначительно изменились за 3 года и в 2019 году составили
27,45% от объема всех активов. Доли остальных активов изменились
незначительно.
36
В целом, структуру активов можно охарактеризовать позитивно,
поскольку происходит рост доли оборотных активов, что может указывать на
мобилизацию активов и ускорение оборачиваемости средств организации.
Структура пассивов отражена в таблице 6.

Таблица 6. Вертикальный анализ показателей бухгалтерского баланса ПАО


ГМК «Норильский Никель» в 2017-2019 гг., тыс. руб. [8]
№ Пассив 2017 2018 2019
Стоимост % Стоимость, % Стоимость %
ь, тыс. тыс. руб. , тыс. руб.
руб.
1 I. Капитал и резервы
1.1 Уставный капитал (складочный 158245 0,02 158245 0,02 158245 0,01
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
1.2 Добавочный капитал (без переоценки) 48187669 5,40 48187669 4,77 48187669 3,76
1.3 Резервный капитал 23737 0,00 23737 0,00 23737 0,00
1.4 Нераспределенная прибыль 20057076 22,49 146514569 14,50 300305540 23,41
(непокрытый убыток) 4
1.5 Итого по разделу I 24894041 27,92 194884220 19,29 348675191 27,18
5
2 II. Долгосрочные обязательства
2.1 Заемные средства 43961991 49,30 569614657 56,37 527599039 41,13
2
2.2 Отложенные налоговые обязательства 19251572 2,16 21012613 2,08 15994755 1,25
2.3 Оценочные обязательства 20783273 2,33 20538566 2,03 23990509 1,87
2.4 Прочие обязательства 29188919 3,27 20164148 2,00 1327137 0,10
2.5 Итого по разделу II 50884367 57,06 631329984 62,47 568911440 44,35
6
3 III. Краткосрочные обязательства
3.1 Заемные средства 71347767 8,00 118752212 11,75 179733272 14,01
3.2 Кредиторская задолженность 50201903 5,63 51467532 5,09 170512603 13,29
3.3 Доходы будущих периодов 29441 0,00 22133 0,00 41871 0,00
3.4 Оценочные обязательства 12388161 1,39 14019871 1,39 14827718 1,16
3.5 Прочие обязательства 9541 0,00 56918 0,01 224 0,00
3.6 Итого по разделу III 13397681 15,02 184318666 18,24 365115688 28,46
3
4 Баланс 89176090 100 1010532870 100 128270231 100
4 9

В структуре пассивов наибольший удельный вес имеют долгосрочные


обязательства (44,35% в 2019 году), примерно ¼ часть всех пассивов занимают
капитал и резервы. Что касается общей структуры в динамике, то за
рассматриваемый период капитал и резервы практически не изменились,

37
однако снизился удельный вес долгосрочных обязательств (на 12,71% за 3 года)
и увеличился аналогичный показатель для краткосрочных обязательств (на
13,44% за 3 года). Данную структуру можно охарактеризовать как
благоприятную, поскольку преобладающие долгосрочные обязательства
снижают риск утраты финансовой устойчивости.
Наибольший рост наблюдается по статье «Кредиторская задолженность»,
что говорит об увеличении долгов компании перед её кредиторами. Рост
показывают и краткосрочные заемные средства, доля которых в структуре
пассивов в 2017 году составила 8%, а в 2019 уже 14,01%. Нельзя сказать, что
увеличение краткосрочных заемных средств – это негативный момент. Скорее,
наоборот, привлечение средств извне говорит о желании организации
модернизировать производство или реализовать проекты по развитию. При
этом, статья «Заемные средства» в долгосрочных обязательствах начала
уменьшать свою долю в общем списке, что можно рассматривать и как
положительный фактор, поскольку потеря актуальности долгосрочного
кредитования для компании говорит о стабилизации ее финансового
положения.
Горизонтальный анализ также является одним из методов изучения
показателей бухгалтерского баланса. Он помогает оценить темпы роста (или
снижения) конкретного актива или пассива за определенный период, позволяет
рассмотреть картину в динамике. Структура активов ПАО ГМК «Норильский
Никель представлена в таблице 7.

Таблица 7. Горизонтальный анализ показателей бухгалтерского баланса ПАО


ГМК «Норильский Никель» в 2017-2019 гг., тыс. руб. [8]
№ Актив 2017 2018 2019
Стоимость % Стоимость % Стоимость %
, тыс. руб. , тыс. руб. , тыс. руб.
1 I. Внеоборотные активы
1.1 Нематериальные активы 9923315 100 11852900 119,44 13847477 139,54
1.2 Результаты исследований и 368260 100 240613 65,34 421997 114,59
разработок
1.3 Нематериальные поисковые активы 2547403 100 3122793 122,59 957648 37,59
1.4 Основные средства 362255895 100 374017558 103,25 357309804 98,63
1.5 Доходные вложения в мат. ценности 3170448 100 3033480 95,68 2919432 92,08
38
№ Актив 2017 2018 2019
Стоимость % Стоимость % Стоимость %
, тыс. руб. , тыс. руб. , тыс. руб.
1.6 Финансовые вложения 237927573 100 323294469 135,88 352119970 147,99
1.7 Отложенные налоговые активы - 100 - -
1.8 Прочие внеоборотные активы 52493737 100 27380424 52,16 20047372 38,19
1.9 Итого по разделу I 668686631 100 742942237 111,10 747623700 111,80
2 II. Оборотные активы
2.1 Запасы 112036959 100 110881277 98,97 77695011 69,35
2.2 НДС по приобретенным ценностям 2154250 100 2906870 134,94 835328 38,78
2.3 Фин. вложения (за исключением
денежных эквивалентов) 55361465 100 38532948 69,60 109383854 197,58
2.4 Дебиторская задолженность 41875603 100 59531344 142,16 213905925 510,81
2.5 Денежные средства и денежные
эквиваленты 8373956 100 55185316 659,01 132872858 1586,7
2.6 Прочие оборотные активы 3272040 100 552878 16,90 385643 11,79
2.7 Итого по разделу II 223074273 100 267590633 119,96 535078619 239,87
3 Баланс 101053287 128270231
891760904 100 0 113,32 9 143,84

Общая сумма средств, находящаяся на балансе компании, составила


143,84% от первоначальной. Величина оборотных активов возросла
значительно (на 139,87%), но при этом доля внеоборотных средств имеет
другую динамику изменений – они возросли лишь на 11,8% за весь
рассматриваемый период.
Наиболее значительно за 3 года увеличились денежные средства и
денежные эквиваленты и составили 1586,74% от первоначального значения.
Увеличение этого показателя свидетельствует, как правило, об укреплении
финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для
погашения срочных платежей. Возросла также и дебиторская задолженность
(на 410,81%). Оба этих показателя оказали наибольшее влияние на увеличение
оборотных активов в целом.
Среди внеоборотных активов максимальный прирост наблюдается по
статье «Финансовые вложения» - в 2019 году сумма составила 147,99% от
первоначального показателя. Однако рост финансовых вложений может иметь
и негативную сторону – компания может выводить деньги из основного
производства и снижать деловую активность. Но одновременно это явление
может быть связано и с наличием у предприятия свободных денежных средств,
которые оно вкладывает в целях получения дополнительного дохода.
39
Далее необходимо рассмотреть динамику пассивов, которая отражена в
таблице 8.
Таблица 8. Горизонтальный анализ показателей бухгалтерского баланса ПАО
ГМК «Норильский Никель» в 2017-2019 гг., тыс. руб. [8]
2017 2018 2019
№ Пассив Стоимость Стоимость, Стоимость,
% % %
, тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб.
1 I. Капитал и резервы
1.1 Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей) 158245 100 158245 100 158245 100
1.2 Добавочный капитал (без переоценки) 48187669 100 48187669 100 48187669 100
1.3 Резервный капитал 23737 100 23737 100 23737 100
1.4 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) 200570764 100 146514569 73,05 300305540 149,73
1.5 Итого по разделу I 248940415 100 194884220 78,29 348675191 140,06
2 II. Долгосрочные обязательства
2.1 Заемные средства 439619912 100 569614657 129,57 527599039 120,01
2.2 Отложенные налоговые обязательства 19251572 100 21012613 109,15 15994755 83,08
2.3 Оценочные обязательства 20783273 100 20538566 98,82 23990509 115,43
2.4 Прочие обязательства 29188919 100 20164148 69,08 1327137 4,55
2.5 Итого по разделу II 508843676 100 631329984 124,07 568911440 111,80
3 III. Краткосрочные обязательства
3.1 Заемные средства 71347767 100 118752212 166,44 179733272 251,91
3.2 Кредиторская задолженность 50201903 100 51467532 102,52 170512603 339,65
3.3 Доходы будущих периодов 29441 100 22133 75,18 41871 142,22
3.4 Оценочные обязательства 12388161 100 14019871 113,17 14827718 119,69
3.5 Прочие обязательства 9541 100 56918 596,56 224 2,35
3.6 Итого по разделу III 133976813 100 184318666 137,58 365115688 272,52
4 Баланс 891760904 100 1010532870 113,32 1282702319 143,84

Собственные средства (капитал и резервы предприятия) в общей


динамике выросли за последние 3 года на 40,06%. Вместе с этим увеличились
долгосрочные обязательства (на 11,8%) и краткосрочные обязательства
(171,52%).
Большее влияние на динамику краткосрочных обязательств оказали
статьи «Заемные средства» (краткосрочные) и «Кредиторская задолженность.
Они возросли на 151,91% и 239,65% соответственно.
Рост краткосрочных обязательств практически втрое является спорным
показателем. С одной стороны, рост долгосрочных обязательств в совокупности
с ним говорит о привлечении инвестиций. Но с другой стороны – увеличение
краткосрочных обязательств может стать причиной роста финансовых рисков

40
организации, связанных с привлечением постоянно изменяющихся источников
для создания капитала.
Увеличение нераспределенной прибыли (на 49,73% по сравнению с
показателем 2017 году) может указывать на повышение деловой активности
компании.
По итогам горизонтального и вертикального анализа баланса можно
отметить такие изменения как:
 увеличение общей суммы средств на балансе ПАО ГМК «Норильский
Никель»;
 стабильный объем основных средств, что говорит о равноценном
введении в эксплуатацию/выбытии;
 резкое увеличение денежных средств и эквивалентов;
 увеличение собственного капитала и резервов;
 значительный рост дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
 отсутствие существенного снижения каких-либо показателей.
Для того, чтобы определить возможности компании расплачиваться по
обязательствам в срок, реализуя свои текущие активы, необходимо провести
анализ ликвидности баланса предприятия, используя группировку активов и
пассивов в различные группы, которая представлена в таблице 9.

Таблица 9. Группировка активов и пассивов баланса ПАО ГМК «Норильский


Никель» в целях оценки ликвидности и расчет платежного излишка
(недостатка), тыс. руб. [8]
Активы 2017 г. 2018 г. 2019 г.
А1 - Наиболее ликвидные активы (1240+1250) 63735421 93718264 242256712
А2 - Быстро реализуемые активы (1230) 41875603 59531344 213905925
А3 - Медленно реализуемые активы 117463249 114341025 78915982
(1210+1220+1260)
А4 - Труднореализуемые активы (1100) 668686631 742942237 747623700
Пассивы 2017 г. 2018 г. 2019 г.
П1 - Наиболее срочные обязательства (1520) 50201903 118752212 170512603
П2 - Краткосрочные обязательства 83745469 132829001 194561214
(1510+1540+1550)
П3 - Долгосрочные обязательства (1400) 508843676 631329984 568911440
41
Активы 2017 г. 2018 г. 2019 г.
П4 - Постоянные пассивы (1300+1530) 248969856 194906353 348717062
Платежный излишек (недостаток) 2017 г. 2018 г. 2019 г.
А1П1 (Условие ликвидности А1≥П1) 13533518 42250732 71744109
А2П2 (Условие ликвидности А2≥П2) -41869866 -73297657 19344711
А3П3 (Условие ликвидности А3≥П3) -391380427 -516988959 -489995458
А4П4 (Условие ликвидности А4<П4) 419716775 548035884 398906638

По данным таблицы можно сделать вывод, что в период с 2017 по 2019


год организация была способна рассчитываться по наиболее срочным
обязательствам. В 2019 году наблюдается положительная динамика – помимо
наиболее срочных обязательств, организация может рассчитаться и по
краткосрочным, благодаря выполнению условия ликвидности. Однако за
рассматриваемый период ни в один год ПАО ГМК «Норильский Никель» не
может погасить все долгосрочные обязательства.
Выполнение неравенства А3≥П3 характеризует будущую
платежеспособность предприятия при своевременном поступлении денежных
средств за реализованные товары на период равный средней
продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления
баланса. Сравнение А3 и П3 характеризует перспективную ликвидность, на
основе которой прогнозируется долгосрочная ориентировочная
платежеспособность.
Помимо этого, условие А4<П4 не выполняется – это сигнализирует о том,
что предприятие не обладает полностью ликвидным балансом. Об этом также
может сказать коэффициент общей ликвидности баланса.
Для комплексной оценки ликвидности баланса используется
коэффициент общей ликвидности баланса. Для предприятия ПАО ГМК
«Норильский Никель» он будет приближенно равен:
 за 2017 год – 0,35;
 за 2018 год – 0,3;
 за 2019 год – 0,57.
Ни один из этих показателей не соответствует условию ликвидности
баланса. Основные показатели оценки ликвидности баланса представлены в
таблице 10.
42
Таблица 10. Основные показатели оценки ликвидности баланса в ПАО ГМК
«Норильский Никель» [8]

Наименование показателя 2017 2018 2019


1. Величина собственных оборотных средств 47 221 857 23 740 623 -43 942 994
2. Маневренность собственных оборотных средств 0,177 2,325 -3,024
3. Коэффициент ликвидности:
1,352 1,129 0,88
3.1. текущей
3.2. быстрой 0,5 0,51 0,665
3.3. абсолютной 0,063 0,299 0,364
4. Доля оборотных средств:
0,203 0,206 0,25
4.1. в активах
4.2. собственных в общей сумме оборотных активов 0,26 0,114 -0,137
5. Доля:
0,512 0,425 0,147
5.1. запасов в оборотных активах
5.2. собственных оборотных средств в покрытии
0,414 0,209 -0,56
запасов
6. Коэффициент покрытия запасов 6,71 7,19 11,132

Величина собственных оборотных средств в динамике стала


отрицательным показателем. Это значит, что организация продолжает все
больше зависеть от заемных средств, такое значительное изменение произошло
благодаря росту кредиторской задолженности в том же периоде. Однако для
некоторых организаций отрицательное количество собственных оборотных
средств не является негативным моментом, поскольку благодаря этому
ускоряется операционный цикл. Если в сочетании с отрицательной величиной
собственных оборотных средств организация продолжает получать
возрастающую выручку, то этот нюанс нельзя считать негативным моментом.
Коэффициент маневренности собственных средств зависит от структуры
капитала и специфики отрасли, его нормативное значение колеблется в
пределах 0,2-0,5. Отрицательный коэффициент маневренности собственных
средств (как в 2019 году) означает низкую финансовую устойчивость в
сочетании с тем, что средства вложены в наиболее медленно реализуемые
активы (основные средства), а оборотный капитал формировался за счет
заемных средств (рост кредиторской задолженности). Показатель
маневренности собственных оборотных средств не имеет четкой тенденции в
росту или снижению. И если его значение в 2017 году было практически в
пределах нормы, то в 2018 году оно значительно превышало рекомендуемые

43
значения, а в 2019 стало отрицательным. Такие резкие скачки указывают на
изменения проводимой экономической политики в организации, а,
следовательно, данный коэффициент нельзя использовать как объективное
средство оценки ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности снизился. Коэффициент текущей
ликвидности показывает способность компании погашать краткосрочные
обязательства за счёт только оборотных активов. Чем больше значение
коэффициента, тем лучше платежеспособность предприятия. К 2019 году
организация могла покрыть краткосрочные обязательства лишь на 88%. Доля
кредиторской задолженности, которую организация могла погасить с помощью
собственных оборотных средств составила 66,5% в 2019 году, с 2017 года она
также претерпела изменения и увеличилась. Об этом говорит коэффициент
быстрой ликвидности.
Доля кредиторской задолженности, которую ПАО ГМК «Норильский
Никель» в состоянии погасить немедленно показывает коэффициент
абсолютной ликвидности, эта доля составляет 36,4%. Относительно прошлых
лет данный показатель значительно увеличился.
Поскольку доля собственных оборотных средств в общей сумме
оборотных активов и доля собственных оборотных средств в покрытии запасов
являются отрицательными показателями, то это указывает на недостаточных
объем собственных средств. Однако коэффициент покрытия запасов больше
нормативного значения (единицы) и за рассматриваемый период он
значительно вырос (с 6,71 в 2017 году до 11,132 в 2019 году), что говорит об
улучшении финансового состояния предприятия.
В конечном итоге, баланс ПАО ГМК «Норильский Никель» не является
абсолютно ликвидным. Однако охарактеризовать состояние предприятия как
негативное нельзя, поскольку многие показатели в динамике возрастают, а
отрицательное значение некоторых из них или уменьшение произошло во
многом из-за роста кредиторской задолженности, которую нельзя расценивать
как однозначный сигнал того, что предприятие неплатежеспособно без
привлечения заемных средств.
44
Для более точной оценки финансовой устойчивости ПАО ГМК
«Норильский Никель» стоит проанализировать показатели, представленные в
таблице 11.
Таблица 11. Показатели оценки финансовой устойчивости ПАО ГМК
«Норильский Никель» [8]

Коэффициент 2017 2018 2019


1. Концентрации собственного капитала (финансовой 0,279 0,193 0,272
независимости)
2. Финансовой зависимости 3,582 5,185 3,679
3. Маневренности собственного капитала 0,19 0,12 -0,13
4. Концентрации заемного капитала 0,721 0,807 0,728
5. Структуры долгосрочных вложений 0,761 0,850 0,761
6. Долгосрочного привлечения заемных средств 0,671 0,764 0,620
7. Структуры заемного капитала 0,79 0,97 0,61
8. Задолженности 0,721 0,807 0,728

Коэффициент структуры заёмного капитала показывает, какую часть в


обязательствах составляют долгосрочные займы. Для 2019 года данный
показатель составил 61%, что является хорошим показателем. Поскольку если
бы доля краткосрочных заёмных средств превышала долгосрочные, то это
указывало бы на высокую подверженность предприятию влиянию текущей
конъюнктуры рынка. Обратный показатель данному – коэффициент структуры
собственного капитала составил 0,272, что означает, что 27,2% средств
компании – собственные.
Более того, коэффициент задолженности за рассматриваемый период не
претерпел существенных изменений и имеет достаточно высокое значение,
указывающее на то, что большую часть активов компании составляют заемные
средства.
Что касается коэффициента концентрации собственного капитала, то он,
как и коэффициент финансовой зависимости значительно не изменился. Оба
показателя находятся за пределами нормативных значений, что сигнализирует о
том, что большое количество заемных средств при возникновении
материальных проблем грозит риском неплатежеспособности.
Коэффициент структуры долгосрочных вложений тоже в динамике
практически не изменил свое значение, в 2019 году оно оставило 0,761, что
45
является умеренно высоким показателем. То же касается и коэффициента
долгосрочного привлечения заемных средств, который говорит о зависимости
предприятия от привлеченных средств.
Таким образом, финансовое положение предприятия считается
устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее половины
финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной
хозяйственной деятельности. Иными словами, является платежеспособным.
Проанализировав состояние ПАО ГМК «Норильский Никель», можно сделать
вывод, что в настоящее время финансовое состояние предприятия достаточно
неустойчивое. Оно подвергает себя значительным рискам, создавая капитал по
большей части из заемных средств. По отношению к предыдущим годам одни
коэффициенты показывают улучшение по ряду показателей, другие —
наоборот, но в большинстве не происходит изменений вовсе. Следовательно,
требуется изучение причин ослабления финансовой устойчивости предприятия,
разработка и внедрение мероприятий по стабилизации состояния
хозяйствующего субъекта.
Деловая активность организации проявляется в динамичности ее
развития, достижении ею поставленных целей, что отражают различные
показатели, в эффективном использовании экономического потенциала,
расширении рынков сбыта своей продукции. Оценить деловую активность
компании помогут следующие показатели (таблица 12).

Таблица 12. Динамика показателей деловой активности ПАО ГМК


«Норильский Никель» [8]

Наименование показателя 2017 2018 2019


1. Фондоотдача 1,29 1,66 2,40
2. Оборачиваемость:
10,44 12,02 6,42
2.1.1. средств в расчетах: в оборотах
2.1.2. в днях 34,49 29,96 56,05
2.2.1. запасов: в оборотах 1,98 2,08 3,04
2.2.2. в днях 181,69 173,48 118,59
2.3.1. кредиторской задолженности: в днях 169,11 77,37 136,88
3. Продолжительность цикла в днях:
216,18 203,44 174,64
3.1. операционного
3.2. финансового 47,07 126,07 37,76
4. Коэффициент оборачиваемости:
1,92 2,75 3,23
4.1. собственного капитала

46
Наименование показателя 2017 2018 2019
4.2. совокупного капитала 0,49 0,64 0,77

Коэффициент фондоотдачи не имеет общепринятого нормального


значения. Но, тем не менее, его увеличение в динамике говорит о росте
эффективности использования основных средств организации, о повышении
выручки на единицу стоимости основных средств.
Снижение оборачиваемости средств в расчетах говорит о том, что объем
продаж сократился также, как и спрос на продукцию. Помимо этого,
уменьшение показателя свидетельствует о росте дебиторской задолженности,
который был выявлен ранее.
Чем выше оборачиваемость запасов компании, тем более эффективным
является производство. В случае ПАО ГМК «Норильский Никель» наблюдается
рост данного показателя (с 1,98 в 2017 году до 3,04 в 2019 году). Более
наглядно это может продемонстрировать оборачиваемость запасов в днях,
которая на начало периода составила 181,69 дня, а на конец уже 118,59 дней,
что указывает на ускорение обращения запасов и является положительным
моментом.
Чем продолжительнее период погашения дебиторской задолженности,
тем выше риск ее непогашения. Показатель оборачиваемости средств в
расчетах в днях возрос за рассматриваемый период. Это может быть связано с
увеличением дебиторской задолженности непосредственно. При этом
положительное увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности
(которое выражено в снижении количества дней её оборота), можно считать
благоприятным явлением.
Снижение продолжительности операционного и финансового циклов
лишь еще раз говорит об увеличении деловой активности предприятия.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала также не имеет
нормативного значения, но его увеличение в динамике (с 1,92 до 3,23 за 3 года)
указывает на то, что компания старается оптимизировать свою работу. При
этом коэффициент оборачиваемости совокупного капитала так же увеличился
за этот период. Чем меньшую долю занимает основной капитал, который

47
оборачивается медленно, тем выше коэффициент оборачиваемости
совокупного капитала. Такую динамику стоит оценить положительно.
Таким образом, большинство показателей говорит о повышении деловой
активности ПАО ГМК «Норильский Никель», результативности работы
предприятия относительно величины расхода ресурсов. Несомненно,
организация пытается оптимизировать свою работу, но в текущих условиях это
является достаточно сложной задачей. Существующие риски низкой
финансовой эффективности предприятия обусловлены размером
существующей задолженности, которую оно не в состоянии полностью
погасить.
Оборачиваемость запасов показывает, сколько раз за анализируемый
период организация использовала средний имеющийся остаток запасов.
Данный показатель характеризует качество запасов и эффективность
управления ими, позволяет выявить остатки неиспользуемых или устаревших
запасов. Важность показателя связана с тем, что прибыль возникает при
каждом использовании запасов. Данные об оборачиваемости запасов ПАО ГМК
«Норильский Никель» представлены в таблице 13.

Таблица 13. Оборачиваемость запасов ПАО ГМК «Норильский Никель» за 2019


г., тыс. руб. [8]

Наименование показателя 31.12.2018 31.12.2019 Изменение


1. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 236543849 291900959 55357110
2. Величина оборотных активов 267590633 535078613 267487980
3. Запасы 77695011 110881277 33186266
в т.ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности 44219240 38542072 -5677168
готовая продукция и товары для перепродажи 15592995 14493748 -1099247
4. Оборачиваемость запасов, обороты 2,08 3,04 0,96
5. Продолжительность оборота запасов, дни 173,48 118,59 -54,89
6. Доля запасов в общей величине оборотных активов, коэф. 0,29 0,21 -0,08
7. Доля запасов сырья и других ценностей в общей величине
запасов 0,57 0,35 -0,22
8. Доля готовой продукции и товаров для перепродажи в общей
величине запасов, коэф. 0,20 0,13 -0,07

Из таблицы можно сделать вывод, что себестоимость проданных товаров


значительно возросла. Это положительная динамика, такое изменение
показателя говорит о модернизации производства, улучшении качества
производимого продукта, а также об увеличении продаж.
48
Количество же самих запасов также ощутимо увеличилось (не включая
количество сырья, материалов и готовой продукции), как и величина оборотных
активов. Такое положение указывает на рост инвестиций и увеличение
производственных мощностей (помимо этого, выросший коэффициент
оборачиваемости запасов также говорит о росте эффективности производства).
Увеличение запасов повышает способность предприятия выдерживать колебания
спроса, а также снижает затраты на производство одной единицы продукции
несмотря на то, что на хранение самих запасов также нужны средства. Создание
и увеличение запасов говорит о правильно проводимой политике предприятия,
которое стремится стабилизировать свое финансовое положение. Однако доля
запасов в оборотных активах возросла, по причине того, что оборотные активы
выросли в значительно большей степени, чем запасы.
Снижение доли сырья и материалов в запасах с параллельным снижением
доли готовой продукции на конец рассматриваемого периода можно объяснить
тем, что запасы трансформировались из одного состояния в другое, поскольку,
по сравнению с количеством сырья и материалов, объем готовой продукции
снизился незначительно. Принесет ли это доход в будущем или увеличит
затраты, станет ясно по прошествии некоторого периода времени.
Таким образом, рассматриваемое предприятие действительно старается
оптимизировать свою работу и частично это происходит в сфере запасов. Об
успешности проводимой работы говорят несколько показателей. Во-первых,
увеличилась себестоимость проданных товаров. Во-вторых, увеличение
количества самих запасов помогает сэкономить на производстве и избежать
некоторых рисков относительно изменения спроса на товар. В-третьих,
оборачиваемость запасов возросла, а, значит, и деловая активность предприятия
повысилась. Несомненно, существуют и негативные моменты, такие как,
например, снижение объема материалов, сырья и готовой продукции. Но
впоследствии управление запасами должно скорректировать сложившееся
положение в лучшую сторону.
Кредиторская и дебиторская задолженности являются важным фактором
стабилизации финансового состояния компании. Целесообразно изучить состав
49
и структуру кредиторской и дебиторской задолженностей, происшедшие
изменения и провести сравнительный анализ. Данные по структуре
задолженностей предприятия ПАО ГМК «Норильский Никель»» представлены
в таблице 14.

Таблица 14. Структура и динамика дебиторской/кредиторской задолженности


ПАО ГМК «Норильский Никель» в 2019 г., тыс. руб. [8]
Начало 2019 года Конец 2019 года Изменение
Задолженность
Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. %
1. Дебиторская 59859389 100 214160775 100 154301386 -
в т.ч.: покупатели и заказчики 33709959 56,32 203330973 94,94 169621014 -38,62
2. Кредиторская 51467532 100 170512603 100 119045071 -
в т.ч.: поставщики и подрядчики 43377496 84,28 48057629 28,18 4680133 56,1
перед персоналом организации 1745178 3,39 1738711 1,02 -6467 2,37
по налогам и сборам 2092905 4,07 22850592 13,40 20757687 -9,33
прочие кредиторы 2357445 4,58 536462 0,31 -1820983 4,27

За 2019 год дебиторская задолженность выросла на 154301386 тыс.


рублей (что составило примерно 257%), а кредиторская увеличилась на
119045071 тыс. рублей (приблизительно 231%). Но при этом дебиторская
задолженность превышает кредиторскую – это нельзя однозначно расценить,
поскольку компания может использовать любые финансовые ресурсы, как
собственные, так и заемные, для выполнения работ, производства и
последующей реализации товаров, тем самым образовав для себя актив —
дебиторскую задолженность. Но если сумма дебиторской задолженности
больше, чем сумма кредиторской задолженности, это означает то, что
происходит отвлечение денежных средств из оборота предприятия. Это влечет
за собой риск необходимости еще большего привлечения кредитов и займов
при нехватке средств для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта.
Увеличение кредиторской задолженности связано с ростом показателей
по нескольким статьям. Во-первых, выросла задолженность по налогам и
сборам. Удельный вес этой статьи практически не изменился, однако
абсолютный показатель изменения имеет внушительное значение – 20757687
тыс. руб. Так, увеличение задолженности перед налоговыми органами может
свидетельствовать о повышении налогового риска компании.

50
Во-вторых, долг перед поставщиками и подрядчиками значительно вырос
(на 4680133 тыс. руб.), но при этом параллельно уменьшил свой удельный вес
на 56,1% в структуре кредиторской задолженности (в счет того, что
задолженность по налогам и сбором сильно возросла). Остальные статьи
изменились несущественно.
По итогам анализа можно сказать, что происходит рост дебиторской
задолженности – положительной динамикой это не является, потому что она
всё еще значительно превышает кредиторскую. Кредиторская задолженность, в
свою очередь, увеличилась, а это говорит об увеличении финансовой
зависимости компании и последующей её неспособности погашать свои
обязательства. Имеется несколько негативных тенденций, таких как: рост уже
имеющегося налогового долга, задолженность поставщикам и другие.
Увеличивая свою зависимость от кредиторов, предприятие подвергает себя
огромным рискам.
Рентабельность – показатель экономической эффективности организации,
который отражает степень эффективности использования материальных,
трудовых и денежных и других ресурсов. Оценка рентабельности по различным
параметрам помогает охарактеризовать структуру деятельности предприятия,
проанализировать эффективность его работы, выявить возможные риски.
Показатели рентабельности по различным параметрам для ПАО ГМК
«Норильский Никель» представлены в таблице 15.

Таблица 15. Оценка рентабельности производственно-финансовой


деятельности ПАО ГМК «Норильский Никель» [8]
Рентабельность 2018 2019 Изменение
1. Продаж 0,27 0,59 0,32
2. Основной деятельности 0,71 1,76 1,05
3. Совокупного капитала 0,17 0,45 0,28
4. Внеоборотных активов 0,23 0,69 0,46
5. Собственного капитала 0,74 1,89 1,15
6. Период окупаемости собственного 1,35 0,53 -0,82
капитала

51
Стоит отметить, что ни один показатель не имеет строгих нормативных
значений, а значит рассматривать их стоит не в абсолютном значении, а в
динамике изменения за исследуемый период.
Первый представленный показатель – рентабельность продаж. Его
уменьшение является неблагоприятной тенденцией и говорит о сокращении
прибыли продаж. Также этому явлению могу сопутствовать уменьшение
выручки, рост затрат, снижение цен и сокращение деятельности предприятия.
Однако данный показатель показывает значительный рост, что является
благоприятным.
Рентабельность основной деятельности – это способность организации
управлять финансами, а также их накопление. Через этот показатель
оценивается деятельность предприятия. Для рассматриваемого предприятия
этот показатель увеличился. Это говорит о том, что данная компания
высокорентабельная, а её деятельность экономически эффективна.
Под рентабельностью совокупного капитала понимается финансовый
показатель, отражающий то, насколько прибыльными для предприятия
являются вложения в его активы. При этом данные вложения формируются за
счет совокупного капитала — как собственного, так и заемного. Для
рассматриваемого предприятия и этот показатель имеет тенденцию к
увеличению, что говорит о росте эффективности вложений.
Рентабельность внеоборотных активов показывает размер прибыли,
приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств
предприятия. Для ПАО ГМК «Норильский Никель» этот показатель
увеличился. Следовательно, предприятие переходит на выпуск новых товаров
или осваивает новую технологию, направляет вложения в модернизацию
производства.
Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли,
которую получит предприятие на единицу стоимости собственного капитала.
Этот показатель определяет эффективность использования капитала,
инвестированного собственниками предприятия. Как видно из таблицы, эта
эффективность возросла почти втрое за год. Это связано со многими
52
факторами, а также с параллельным ростом других показателей рентабельности
и общим повышением деловой активности, несмотря на рост финансовой
зависимости организации.
Период окупаемости собственного капитала показывает число лет, в
течение которых полностью окупятся вложения в данную организацию.
Несмотря на снижение этого показателя для рассматриваемой компании, это
нельзя однозначно назвать положительной тенденцией. Возможно, это
обусловлено лишь снижением объема собственного капитала и ростом заемных
средств.
Таким образом, рассматриваемая организация является рентабельной.
Каждый из приведенных показателей растет в динамике, тем самым увеличивая
рентабельность. Несмотря на ускорение окупаемости собственного капитала,
это не несет в себе однозначно положительную тенденцию. Вероятнее всего,
такое положение связано с уменьшением собственного капитала (как было
установлено ранее). А уменьшение капитала ведет непосредственно к
ускорению его окупаемости.
Как было установлено, прибыльность от вложений в средства компании
также увеличивается. Это влечет за собой приток средств к организации и рост
деловой активности. Следовательно, рост дебиторской и кредиторской
задолженностей не будет являться критичным фактором для оценки
финансового состояния ПАО ГМК «Норильский Никель», поскольку высокая
рентабельность данной организации доказывает её состоятельность и
положительную динамику функционирования. Однако точный ответ на этот
вопрос может дать анализ показателей финансовых результатов деятельности.
Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности компании.
Она формируется за счет множества факторов, она характеризует
экономическую эффективность предприятия, является основным источником
его развития. Формирование финансовых результатов важно рассматривать в
динамике, поскольку именно в таком случае можно отследить изменение тех
или иных показателей, влияющих ключевым образом на прибыль и
экономическую эффективность компании. Динамика формирования
53
финансовых результатов предприятия ПАО ГМК «Норильский Никель»
представлена в таблице 16.

Таблица 16. Динамика формирования финансовых результатов ПАО ГМК


«Норильский Никель», тыс. руб. [8]
Наименование показателей 2018 2019
Изменение Темп роста,
%
1. Выручка (нетто) от продажи 609311741 878144293 268832552 144,1
2. Себестоимость проданных товаров, 236543849 291900959 55357110 123,4
продукции, работ, услуг
3. Валовая прибыль 372767892 586243334 213475442 157,3
4. Коммерческие расходы 6672049 7845338 1173289 117,6
5. Управленческие расходы 37920948 41324516 3403568 109,0
6. Прибыль (убыток) от продаж 328174895 537073480 208898585 163,7
7. Проценты к получению 5741938 8032993 2291055 139,9
8. Проценты к уплате 33364697 37592439 4227742 112,7
9. Доходы от участия в других организациях 2566980 87248943 84681963 3398,9
10. Прочие операционные доходы 9098687 69429016 60330329 763,1
11. Прочие операционные расходы 100337380 38836146 -61501234 38,7
12. Прибыль до налогообложения 211880423 625355847 413475424 295,1
13. Изменение отложенных налоговых 286137 14476202 14190065 5059,2
активов
14. Изменение отложенных налоговых 2016498 7608639 5592141 377,3
обязательств
15. Текущий налог на прибыль 46007729 117597604 71589875 255,6
16. Чистая прибыль отчетного периода 164955544 514676109 349720565 312

Положительную динамику увеличения имеют большинство


представленных показателей. Наибольшим образом возросли доходы от
участия в других организациях и изменение отложенных налоговых активов.
Что касается роста доходов от участия в других организациях, то это говорит об
увеличении активности предприятия в части участия в деятельности других
организаций, т.е. о возможном росте объема полученных дивидендов. Рост
изменения отложенных налоговых приводит к увеличению текущего налога на
прибыль.
В ПАО ГМК «Норильский Никель» наблюдается также рост
коммерческих и управленческих расходов. Это указывает на проводимое
совершенствование и модернизацию производства, что непосредственно влечет
за собой увеличение данных видов расходов.

54
Значительно уменьшились прочие операционные доходы (темп роста за 3
года составил больше 700%). Такая ситуация может говорить о повышении
интереса инвесторов к деятельности рассматриваемого предприятия, а также о
параллельном росте расходов, направленных на деятельность для привлечения
вышеуказанных инвесторов.
Также, увеличилась валовая прибыль (на 57%) за рассматриваемый
период. Нельзя по этому показателю однозначно сказать о положительном
увеличении эффективности предприятия, но можно предположить, что
проводимая экономическая политика организации дает положительные
результаты. Более того, возросла и выручка (на 44,1% за рассматриваемый
период).
Прибыль до налогообложения – очень важный показатель,
свидетельствующий об эффективности деятельности предприятия. Именно эта
прибыль является источником покрытия постоянных финансовых расходов,
поскольку рассчитывается до вычета процентов и налогов. Для предприятия
ПАО ГМК «Норильский Никель» структура прибыли отражена в таблице 17.

Таблица 17. Динамика прибыли до налогообложения ПАО ГМК «Норильский


Никель», тыс. руб. [8]

Показатели 2018 2019 Изменение


Тыс. руб. % Тыс. руб. % Сумма %
1. Прибыль (убыток) от продаж 328174895 100 537073480 163,65 208898585 63,65
2. Операционные доходы 17407605 100 164710952 946,20 147303347 846,20
проценты к получению 5741938 100 8032993 139,90 2291055 39,90
доходы от участия в других 2566980 100 87248943 3398,89 84681963 3298,89
организациях
прочие операционные доходы 9098687 100 69429016 763,07 60330329 663,07
3. Операционные расходы 133702077 100 76428585 57,16 -57273492 -42,84
проценты к уплате 33364697 100 37592439 112,67 4227742 12,67
прочие операционные расходы 100337380 100 38836146 38,71 -61501234 -61,29
4. Операционные результаты -116294472 100 88282367 231,73 204576839 131,73
5. Прибыль (убыток) до 211880423 100 625355847 295,15 413475424 195,15
налогообложения
6. Отложенные налоговые активы 286137 100 14476202 5059,19 14190065 4959,19
7. Отложенные налоговые 2016498 100 7608639 377,32 5592141 277,32
обязательства
8. Текущий налог на прибыль 46007729 100 117597604 255,6 71589875 155,6
9. Чистая прибыль отчетного периода 164955544 100 514676109 312,01 349720565 212,01

55
По данным, представленным в таблице, можно сказать, что прибыль от
продаж возросла на 63,65% за период с 2018 по 2019 годы, что является
положительным моментом.
При этом операционные результаты приобрели 131,73% по сравнению со
своим первоначальным объемом в рассматриваемом периоде. Это связано с
параллельным увеличением операционных доходов и расходов, структура
которых, в свою очередь, претерпела сильные изменения. Во-первых, в статье
«операционные доходы» колоссально возросли доходы от участия в других
организациях (на 3298,29%) и прочие операционные доходы (на 663,07%).
Прочие операционные доходы включают доходы от реализации основных
средств и прочего имущества, их рост говорит о повышении
производительности имущества. Увеличение процентов к получению указывает
на рост ценности активов компании. Во-вторых, в статье «операционные
расходы» на 12,67% увеличились проценты к уплате, и на 61,29% сократились
прочие операционные расходы.
Сама же прибыль до налогообложения в 2019 году составила 295,15% от
значения предыдущего отчетного года. Её увеличение может говорить, как о
положительной динамике изменения производства, так и об изменении
производства, но за счет заемных средств.
Чистая же прибыль увеличилась на 212,01%, несмотря на параллельный
рост объема текущего налога на прибыль (на 155,6%). Во многом это
произошло за счет роста прибыли до налогообложения. Однако есть и другие
факторы, оказавшие влияние на прибыль. Например, увеличение выручки,
модернизация производства, повлекшая за собой не только увеличение
расходов, но и рост доходов.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности представляют собой
выручку от продаж, себестоимость проданных товаров и другие показатели.
Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства является
выполнение работ, продажа товаров и услуг, а также доходы от этих операций
и аналогичные расходы на ведение деятельности компании. Анализ этих
показателей является важным, потому что именно они открывают основную
56
структуру затрат и доходов и показывают её в динамике, помогают провести
быструю оценку эффективности деятельности предприятия. Данные
представлены в таблице 18.

Таблица 18. Доходы и расходы по обычным видам деятельности ПАО ГМК


«Норильский Никель», тыс. руб. [8]

Показатели 2018 2019 Изменение Темп роста


1. Выручка (нетто) от продажи товаров, 609311741 878144293 268832552 144,12
продукции, работ, услуг
2. Себестоимость проданных товаров, 236543849 291900959 55357110 123,40
продукции, работ, услуг
3. Коммерческие расходы 6672049 7845338 1173289 117,59
4. Управленческие расходы 37920948 41324516 3403568 108,98
5. Прибыль (убыток) от продаж 328174895 537073480 208898585 163,65

Все представленные показатели увеличились за рассматриваемый


временной период. Несмотря на рост управленческих и коммерческих
расходов, прибыль тоже имеет тенденцию к росту, причем значительно
большую, чем приведённые категории расходов. На это оказали влияние
увеличение себестоимости проданной продукции и значительный рост
выручки. Все это в результате дает улучшение финансовой эффективности
деятельности организации. Но не стоит забывать, что эта, на первый взгляд,
положительная динамика имеет свои корни в большой кредиторской
задолженности (как было выяснено ранее). Поэтому увеличение продаж и
себестоимости проданных товаров — это частично последствия не собственных
вложений в производство, а использования заемного капитала.
Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия ПАО
ГМК «Норильский Никель» можно охарактеризовать следующим образом: во-
первых, возросла активность участия в других организациях – на это указывает
рост доходов по соответствующей статье, во-вторых, увеличилась роль
заемного капитала на предприятии – об этом говорит рост процентов к уплате.
Затем, компания увеличила свои расходы (коммерческие и управленческие) –
все это указывает на модернизацию производства, проведение которой
невозможно без дополнительных затрат. Можно сделать вывод, что
предприятие проводит модернизацию для того, чтобы улучшить производство
57
и привлечь новые вложения, поскольку, как было установлено, в настоящее
время наблюдается повышение интереса к ее деятельности. Проводимое
улучшение производства можно назвать прогрессивным, поскольку
наблюдаемое увеличение валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до
налогообложения и чистой прибыли свидетельствует об этом. Существующее
фактическое увеличение экономической эффективности предприятия можно
назвать плодом модернизационной политики несмотря на то, что было
установлено, что во многом положительные результаты обеспечены благодаря
заемному капиталу.
По итогам проведенного анализа деятельности предприятия ПАО ГМК
«Норильский Никель» можно сделать следующие выводы:
1. В компании произошли такие изменения как: увеличение общей
суммы средств на балансе; рост объема основных средств; увеличение сумм
дебиторской и кредиторской задолженностей, которое может быть связано как
с негативными, так и с положительными факторами; рост объема собственного
капитала и резервов; достаточно заметное увеличение краткосрочных и
долгосрочных обязательств.
2. Баланс компании не является абсолютно ликвидным.
Предприятие не способно полностью покрывать свои обязательства, среди
которых огромная доля заемных средств, которые чрезвычайно важны для
поддержания стабильного функционирования компании. Однако в динамике не
все показатели ликвидности ухудшаются, что является позитивной тенденцией
3. ПАО ГМК «Норильский Никель» подвергает себя очень высоким
рискам, создавая капитал по большей части из заемных средств. С каждым
годом оно все больше и больше становится зависимым, теряя способность
вовремя погашать существующие задолженности. Следовательно, называть
предприятие финансово устойчивым нецелесообразно.
4. Однако большинство показателей говорит о повышении деловой
активности, результативности работы предприятия относительно величины
расхода ресурсов. Несомненно, компания оптимизирует свою работу, но в
текущих условиях это является достаточно сложной задачей. Несмотря на
58
высокую финансовую эффективность предприятия, существует огромный
размер задолженности, которую оно не в состоянии погасить единовременно.
5. Предприятие действительно старается оптимизировать свою
работу и частично это происходит в сфере запасов. Об успешности проводимой
работы говорят несколько показателей. Во-первых, увеличилась себестоимость
проданных товаров. Во-вторых, увеличение количества самих запасов помогает
сэкономить на производстве и избежать некоторых рисков относительно
изменения спроса на товар. В-третьих, оборачиваемость запасов возросла, а,
значит, и деловая активность предприятия повысилась.
6. За рассматриваемый период дебиторская задолженность сильно
возросла. Кредиторская задолженность, в свою очередь, тоже имеет тенденцию
к росту, а это говорит об увеличении финансовой зависимости компании и
последующей её неспособности погашать свою обязательства. Имеется
несколько негативных тенденций, таких как: рост уже имеющегося налогового
долга, задолженности поставщикам. Увеличивая свою зависимость от
кредиторов, предприятие подвергает себя огромным рискам.
7. Организация является рентабельной. Каждый из показателей
увеличивается в динамике, тем самым положительно влияя на рентабельность.
Прибыльность от вложений в средства компании также увеличивается. Это
влечет за собой приток средств к организации и расширения ее деятельности.
8. Финансовые результаты деятельности ПАО ГМК «Норильский
Никель» можно охарактеризовать следующим образом: во-первых, возросла
активность участия в других организациях, во-вторых, увеличилась роль
заемного капитала на предприятии и несколько снизилась платежеспособность
– об этом говорит рост процентов к уплате. Затем, компания увеличила свои
расходы (коммерческие и управленческие) – все это указывает на
модернизацию производства, проведение которой невозможно без
дополнительных затрат. Предприятие проводит модернизацию для того, чтобы
улучшить производство и привлечь новые вложения, поскольку, как было
установлено, в настоящее время наблюдается приток средств к организации и
рост интереса к ее деятельности. Проводимое улучшение производства можно
59
назвать прогрессивным, поскольку наблюдаемое увеличение прибыли
свидетельствует об этом. Существующее фактическое увеличение
экономической эффективности предприятия нельзя назвать плодом
модернизационной политики, поскольку, как было установлено, во многом
положительные результаты обеспечены благодаря заемному капиталу.
Из всего этого следует, что рост дебиторской и кредиторской
задолженностей не будет являться критичным фактором для оценки
финансового состояния ПАО ГМК «Норильский Никель», поскольку высокая
рентабельность данной организации доказывает её состоятельность и
положительную динамику функционирования. Более того, конечные
финансовые результаты говорят о том же. Рост как выручки, так и прибыли
показывает, что проводимая экономическая политика предприятия эффективна.
Также ПАО ГМК «Норильский Никель» является стратегически важным
объектом страны, следовательно, в случае полной утраты финансового
благосостояния, высоковероятно, что организация получит финансирование со
стороны государства.

2.3. Налог на прибыль в ПАО ГМК «Норильский Никель»

ПАО ГМК «Норильский Никель» находится на общей системе


налогообложения и является плательщиком налога на прибыль организаций.
Сперва необходимо рассчитать сумму налога на прибыль и проанализировать
динамику его изменений. Для этого нужно располагать следующими
показателями:
 условный доход (расход) по налогу на прибыль (далее – УР(Д)НП);
 постоянный налоговый актив/обязательство;
 отложенный налоговый актив/обязательство.
УРНП (УДНП) нужно отличать от текущего налога на прибыль. Текущий
налог на прибыль – это налог на прибыль, исчисленный с прибыли,
сформированной по правилам налогового учета. Если у конкретной
организации разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в
60
отчетном периоде не было, то УДНП (УРНП) равен текущему налогу на
прибыль. Но в ПАО ГМК «Норильский Никель» эти разницы есть. И
обусловлены они постоянными и временными разницами.
Рассчитывая налог на прибыль по ПБУ 18/02, после исчисления УРНП
(УДНП) нужно определить, есть ли между бухгалтерской и налогооблагаемой
прибылью постоянные разницы, т. е. те разницы, которые в будущем не
повлияют на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль.
Постоянные положительные разницы, умноженные на ставку налога на
прибыль, — это постоянные налоговые обязательства (далее - ПНО) (когда из-
за постоянных разниц уменьшается бухгалтерская прибыль, а налогооблагаемая
прибыль не изменяется) или постоянные налоговые активы (далее - ПНА)
(когда из-за постоянных разниц бухгалтерская прибыль увеличивается, а
налогооблагаемая не изменяется).
Далее необходимо определить временные разницы, из-за которых
бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются, потому что
некоторые доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете в этом
отчетном периоде, а в налоговом учете в следующем периоде или наоборот. Так
возникают отложенные налоговые активы (далее - ОНА) и отложенные
налоговые обязательства (далее - ОНО). Рассчитываются ОНА и ОНО как
произведение временных разниц на ставку налога на прибыль.
Чтобы рассчитать ПНО, ПНА, ОНО и ОНА стоит обратиться к данным
таблицы 19, взятых из бухгалтерской отчетности ПАО ГМК «Норильский
Никель».

Таблица 19. Постоянные и временные разницы по налогу на прибыль


организаций ПАО ГМК «Норильский Никель», тыс. руб. [8]
Наименование показателя 2018 2019
1. Постоянная отрицательная разница 3191174 75462702
2. Постоянная положительная разница 30001207 3757060
3. Временная отрицательная разница 10082493 38043196
4. Временная положительная разница 1430681 72381012

61
Используя данные таблицы и формулы расчета из ПБУ 18/02, произведем
необходимые расчеты за 2018 год:
1. ПНО = Постоянная положительная разница х 20% = 30001207 х 20%
= 6000241 тыс. рублей;
2. ПНА = Постоянная отрицательная разница х 20% = 3191174 х 20% =
638235 тыс. рублей;
3. ОНО = Временная отрицательная разница х 20% = 10082493 х 20% =
2016498 тыс. рублей;
4. ОНА = Временная положительная разница х 20% = 1430681 х 20% =
286137 тыс. рублей
Далее необходимо произвести расчет аналогичных показателей за 2019
год:
1. ПНО = Постоянная положительная разница х 20% = 3757060 х 20% =
751412 тыс. рублей;
2. ПНА = Постоянная отрицательная разница х 20% = 75462702 х 20% =
15092540 тыс. рублей;
3. ОНО = Временная отрицательная разница х 20% = 38043196 х 20% =
7608639 тыс. рублей;
4. ОНА = Временная положительная разница х 20% = 72381012 х 20% =
14476202 тыс. рублей.
Теперь, зная все необходимые показатели (условный доход (расход)
представлен в бухгалтерской отчетности ПАО ГМК «Норильский Никель»),
стоит упорядочить их в таблице 20 и произвести расчет налога на прибыль
организаций в 2018 и 2019 годах по формуле, представленной в ПБУ 18/02.

Таблица 20. Налоговые активы (обязательства) ПАО ГМК «Норильский


Никель», тыс. руб. [8]

Отклонение
Наименование показателя 2018 2019
Тыс. руб. %
1. Условный доход 42376085 125071169 82695084 195,15

62
2. Постоянное налоговое
6000241 751412 -5248829 -87,5
обязательство
3. Постоянный налоговый актив 638235 15092540 14454305 2264,73
4. Отложенное налоговое
2016498 7608639 5592141 277,32
обязательство
5. Отложенный налоговый актив 286137 14476202 14190065 4959,19

За рассматриваемый период значительно возросли почти все показатели,


и поскольку они разнонаправленно влияют на величину текущего налога на
прибыль – нельзя однозначно сказать без расчетов – уменьшится налог на
прибыль на конец периода или возрастет. Для расчета текущего налога на
прибыль необходимо использовать следующую формулу (ПБУ 18/02):
УРНП(УДНП) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.
Используя данную формулу, произведем расчет текущего налога на
прибыль организаций в ПАО ГМК «Норильский Никель»:
1. 42376085 + 6000241 – 638235 + 286137 – 2016498 = 46007729 тыс.
рублей (2018 год);
2. 125071169 + 751412 – 15092540 + 14476202 – 7608639 = 117597604
тыс. рублей (2019 год).
Полученные результаты указывают на то, что сумма текущего налога на
прибыль организаций в 2019 году увеличилась по сравнению с предыдущим
годом на 71589875 тыс. рублей или на 155,6%. Данное увеличение произошло
во многом благодаря значительному росту условного дохода – на 195,15%.
Положительное влияние на величину текущего налога на прибыль оказало
также и изменение отложенного налогового актива (рост на 4959,10%).
Несмотря на значительное увеличение (на 2264,73%) постоянного налогового
актива – это не оказало влияния на конечное значение исчисленного налога на
прибыль.
Условный доход (расход) по налогу на прибыль – это условная величина
налога на прибыль, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета с
помощью формулы:
УД(Р)НП = Прибыль по данным бухгалтерского учета х Ставка налога на
прибыль;

63
Следовательно, прибыль до налогообложения оказывает прямое влияние
на величину условного дохода (расхода). В связи с этим необходимо
рассмотреть факторы, оказавшие влияние на величину прибыли,
сформировавшейся до налогообложения в 2019 году. Формула расчета прибыли
до налогообложения выглядит следующим образом:
ПН = В – С – КР – УР + ДУ + ПП – ПУ + ПД – ПР,
где ПН – прибыль до налогообложения.; В – выручка от реализации; С –
себестоимость; КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы; ДУ
– доходы от участия в других организациях; ПП – проценты, к получению; ПУ
– проценты к уплате; ПД – прочие доходы; ПР – прочие расходы.
Необходимые показатели для расчета представлены в таблице 21.

Таблица 21. Факторы, повлиявшие на величину прибыли до налогообложения


ПАО ГМК «Норильский Никель» в 2019 году, тыс. руб. [8]
Изменение налогооблагаемой
Фактор прибыли
тыс. руб. в % к итогу

1. Выручка от реализации 268832552 126,88

2. Себестоимость -55357110 -26,13

3. Коммерческие расходы -1173289 -0,55

4. Управленческие расходы -3403568 -1,61

5. Доходы от участия в других организациях 84681963 39,97

6. Проценты к получению 2291055 1,08

7. Проценты к уплате -4227742 -2,00

8. Прочие доходы 60330329 28,47

9. Прочие расходы 61501234 29,03

10. Итого 413475424 195,15

Из таблицы видно, что сумма прибыли до налогообложения увеличилась


за рассматриваемый период на 195,15%. Это произошло в основном за счет
64
роста выручки от реализации. Благодаря увеличению данного показателя
прибыль возросла на 126%. Немалое влияние оказал рост доходов от участия в
других организациях (увеличил прибыль на 39,97%), а также увеличение
прочих доходов и расходов, которые повлияли на прибыль до налогообложения
на 28,47% и 29,03% соответственно.
Отрицательно на величину прибыли повлияла больше всего
себестоимость, которая уменьшила конечный показатель на 26,13%. Остальные
факторы значительного влияния не оказали. В связи с этим и произошел
значительный рост прибыли до налогообложения, что повлекло за собой
увеличение текущего налога на прибыль организаций.
Как было выяснено ранее, наибольшее влияние на рост налога на
прибыль оказало увеличение условного дохода. Поскольку он возрос
исключительно благодаря прибыли до налогообложения, то можно сделать
вывод, что вышерассмотренные факторы являются прямой причиной
изменения объема текущего налога на прибыль.
Однако с 2013 года ПАО ГМК «Норильский Никель» является
участником консолидированной группы налогоплательщиков. Следовательно,
сумма текущего налога на прибыль будет уменьшена в связи с
перераспределением налоговых обязательств между участниками КГН. Так, в
2019 году сумма налога может быть уменьшена на 2646195 тысяч рублей.
Скорректированная сумма текущего налога на прибыль составит 114951409
тысяч рублей.
Таким образом, ПАО ГМК «Норильский Никель» является плательщиком
налога на прибыль организаций. После расчета налога на прибыль можно
сделать вывод, что за рассматриваемый период сумма его к уплате возросла (на
155,6%). На изменение данного показателя в большей степени оказал влияние
условный доход. Условный доход значительно увеличился благодаря росту
прибыли до налогообложения, на размер которой наибольшее влияние оказали
следующие показатели: выручка от реализации, доходы от участия в других
организациях, прочие доходы и расходы. Все эти величины возросли за
последний год. Несомненно, такой рост деловой активности компании и
65
рентабельности организации (как было установлено ранее) является
положительным фактором и показателем успешности проводимой
экономической политики. Однако фактом остается то, что сумма налога на
прибыль организаций возросла, и в приоритетах компании, несомненно,
оказывается его возможная оптимизация. Пути оптимизации налога на прибыль
в ПАО ГМК «Норильский Никель» будут рассмотрены в главе 3. Однако и
сейчас можно отметить, что рассматриваемая организация смогла уменьшить
сумму текущего налога на прибыль, вступив в консолидированную группу
налогоплательщиков. Благодаря этому в 2019 году удалось снизить сумму
налога на 2,25%, что стоит расценить положительно.

66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Появление налога на прибыль в современном виде является результатом


естественного развития налоговых отношений в стране и особенностей
функционирования экономики на том или ином этапе, характера происходящих
исторических событий. Нестабильность сулит регулярными изменениями в
управляющем аппарате, который создает, регулирует и утверждает новые
законодательные акты относительно налога на прибыль, приспосабливая его
под текущее состояние экономической конъюнктуры. Процесс реформирования
налоговой системы остается и должен оставаться постоянным, поскольку
каждое изменение приближает методы налогообложения к наиболее
рациональным формам.
Налог на прибыль организаций прошел через множество изменений во
времени, и в каждой стране можно отметить индивидуальный путь развития
данного налога. Каждая новая модернизация была связана с очередным витком
истории, будь то экономической, социальной или политической. И каждый
новый образ налога на прибыль организаций эмпирическим путем давал ключ к
пониманию того, как стоит работать по этому направлению в дальнейшем – что
стоит изменить, а какое изменение уже оказалось оптимальным, какой опыт
стоит заимствовать у других стран.
Ставка налога на прибыль, равная в России 20% - находится на уровне
ниже среднемирового. С течением времени многие государства решили
отказаться от высокой ставки налога на прибыль (данная тенденция
фигурировала вплоть до 80-х годов 20 века) в пользу более низких ставок,
67
которые обеспечивают намного более эффективное развитие и
функционирование бизнеса. Россия избрала тот же путь, и с 2009 года ставка по
налогу не изменилась.
Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговой
системе России, поэтому от него зависит результативность мер фискального
воздействия государства на финансово-экономическую деятельность
хозяйствующих субъектов. Поэтому основная задача государства заключается в
создании благоприятных условий осуществления хозяйственной деятельности с
возможностью расширения и развития.
Государство крайне заинтересовано в данном налоге и его будущем
развитии, поскольку роль его для бюджета как консолидированного, так и
бюджета субъектов очень значительна. На это может указать динамика
поступлений данного налога в консолидированный бюджет России. Для
федерального бюджета – это фактически 1/5 всех налоговых поступлений, для
бюджета Красноярского края – половина. Следовательно, одним из главных
доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных
бюджетов служит налог на прибыль организаций.
Механизм исчисления и уплаты данного налога достаточно объемен и
сложен. Главная сложность заключается в правильной классификации и учете
доходов и расходов, которые и образуют объект налогообложения – прибыль
организации. Для удобства налогоплательщиков были созданы два метода
учета прибыли для целей налогообложения – метод начисления и кассовый
метод. Первый метод является весьма трудоёмким, однако он обеспечивает
полноту и прозрачность учета. Второй метод существует для организаций с
ограниченным объемом выручки и представляет собой гораздо более простую
схему. Также для снижения единовременного платежа по налогу и плавного
распределения поступлений в бюджет, все налогоплательщики обязаны
уплачивать авансовые платежи, которые тоже могут быть рассчитаны
различными способами.
Рассмотренная организация - ПАО ГМК «Норильский Никель» является
стратегически важным для России, а также одним из крупнейших добытчиков
68
полезным ископаемых в мире, благополучие его финансового состояния
чрезвычайно важно для всей страны. Следовательно, был проведен анализ
финансового состояния организации.
По итогам горизонтального и вертикального анализов баланса можно
отметить такие изменения как:
 увеличение общей суммы средств на балансе ПАО ГМК «Норильский
Никель»;
 стабильный объем основных средств, что говорит о равноценном
введении в эксплуатацию/выбытии;
 резкое увеличение денежных средств и эквивалентов;
 увеличение собственного капитала и резервов;
 рост дебиторской и кредиторской задолженности организации;
 отсутствие существенного снижения каких-либо показателей.
Баланс ПАО ГМК «Норильский Никель» не является абсолютно
ликвидным. Однако охарактеризовать состояние как негативное нельзя,
поскольку многие показатели в динамике возрастают, а отрицательное значение
некоторых из них или уменьшение произошло во многом из-за роста
кредиторской задолженности, которую нельзя расценивать как однозначный
сигнал того, что предприятие неплатежеспособно без привлечения заемных
средств.
Проанализировав состояние ПАО ГМК «Норильский Никель», можно
сделать вывод, что в настоящее время финансовое состояние предприятия
достаточно неустойчивое. Оно подвергает себя значительным рискам, создавая
капитал по большей части из заемных средств. По отношению к предыдущим
годам одни коэффициенты показывают улучшение по ряду показателей, другие
— наоборот, но в большинстве не происходит изменений вовсе.
Большинство показателей говорит о повышении деловой активности
ПАО ГМК «Норильский Никель», результативности работы предприятия
относительно величины расхода ресурсов. Несомненно, организация пытается
оптимизировать свою работу, но в текущих условиях это является достаточно
сложной задачей. Существующие риски низкой финансовой эффективности
69
предприятия обусловлены размером существующей задолженности, которую
оно не в состоянии полностью погасить.
Организация действительно старается оптимизировать свою работу и
частично это происходит в сфере запасов. Об успешности проводимой работы
говорят несколько показателей. Во-первых, увеличилась себестоимость
проданных товаров. Во-вторых, увеличение количества самих запасов помогает
сэкономить на производстве и избежать некоторых рисков относительно
изменения спроса на товар. В-третьих, оборачиваемость запасов возросла, а,
значит, и деловая активность предприятия повысилась. Несомненно,
существуют и негативные моменты, такие как, например, снижение объема
материалов, сырья и готовой продукции. Но впоследствии управление запасами
должно скорректировать сложившееся положение в лучшую сторону.
По итогам анализа можно сказать, что происходит рост дебиторской
задолженности – положительной динамикой это не является, потому что она
всё еще значительно превышает кредиторскую. Кредиторская задолженность, в
свою очередь, увеличилась, а это говорит об увеличении финансовой
зависимости компании и последующей её неспособности погашать свои
обязательства. Имеется несколько негативных тенденций, таких как: рост уже
имеющегося налогового долга, задолженность поставщикам и другие.
Увеличивая свою зависимость от кредиторов, предприятие подвергает себя
огромным рискам.
ПАО ГМК «Норильский Никель» является рентабельным. Каждый из
приведенных показателей растет в динамике, тем самым увеличивая
рентабельность. Несмотря на ускорение окупаемости собственного капитала,
это не несет в себе однозначно положительную тенденцию. Вероятнее всего,
такое положение связано с уменьшением собственного капитала (как было
установлено ранее). А уменьшение капитала ведет непосредственно к
ускорению его окупаемости.
Прибыльность от вложений в средства компании также увеличивается.
Это влечет за собой приток средств к организации и рост деловой активности.
Следовательно, рост дебиторской и кредиторской задолженностей не будет
70
являться критичным фактором для оценки финансового состояния ПАО ГМК
«Норильский Никель», поскольку высокая рентабельность данной организации
доказывает её состоятельность и положительную динамику функционирования.
Из всего этого следует, что рост дебиторской и кредиторской
задолженностей не будет являться критичным фактором для оценки
финансового состояния ПАО ГМК «Норильский Никель», поскольку высокая
рентабельность данной организации доказывает её состоятельность и
положительную динамику функционирования. Более того, конечные
финансовые результаты говорят о том же. Рост как выручки, так и прибыли
показывает, что проводимая экономическая политика предприятия эффективна.
Также ПАО ГМК «Норильский Никель» является стратегически важным
объектом страны, следовательно, в случае полной утраты финансового
благосостояния, высоковероятно, что организация получит финансирование со
стороны государства.
ПАО ГМК «Норильский Никель» является плательщиком налога на
прибыль организаций. После расчета налога на прибыль можно сделать вывод,
что за рассматриваемый период сумма его к уплате возросла. На изменение
данного показателя в большей степени оказал влияние условный доход.
Условный доход значительно увеличился благодаря росту прибыли до
налогообложения, на размер которой наибольшее влияние оказали следующие
показатели: выручка от реализации, доходы от участия в других организациях,
прочие доходы и расходы. Все эти величины возросли за последний год. Такой
рост деловой активности компании и рентабельности организации является
положительным фактором и показателем успешности проводимой
экономической политики. Однако фактом остается то, что сумма налога на
прибыль организаций возросла, и в приоритетах компании, несомненно,
оказывается его оптимизация.

71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ / Редакция от 20.07.2020 (с изм. и доп., вступ.


в силу с 01.10.2020) / Сайт правовой поддержки «КонсультантПлюс» /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/.
2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090).
3. Устав ПАО ГМК «Норильский Никель».
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-
ФЗ (последняя редакция).
5. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для
академического бакалавриата / Г. Б. Поляк [и др.] / 2019 — 385 с. — Текст:
электронный / ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://www.biblio-
online.ru/bcode/431888 (дата обращения: 01.11.2020).
6. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Малис Н.И.,
Назарова Н.А., Тихонова А.В. / 2018 – 180 c.
7. Статья «Эволюция налога на прибыль» / Е.Н. Лузина / Вестник
Югорского Государственного Университета / 2017 / Выпуск 6.
8. Официальный сайт компании «Норникель» / URL:
https://www.nornickel.ru/ (дата обращения: 25.10.2020).
72
9. Статья «Эволюция налога на прибыль в России» / А.В. Татуйко /
Журнал «Гуманитарные научные исследования» / 2014 / № 10 / URL:
http://human.snauka.ru/2014/10/7914 (дата обращения: 14.10.2020).
10. Электронный сервис для бухгалтеров «Главная книга» / URL:
https://glavkniga.ru/situations/k509319 (дата обращения: 19.10.2020).
11. Официальный сайт Министерства Финансов Красноярского края /
URL: http://minfin.krskstate.ru/openbudget (дата обращения: 23.10.2020).
12. Официальный сайт ФНС России / URL: https://www.nalog.ru (дата
обращения: 14.10.2020).
13. Официальный сайт Министерства Финансов России / URL:
https://minfin.gov.ru/ru/statistics/conbud/ (дата обращения: 23.10.2020).
14. Статья «Corporate taxes around the world» / Независимый портал
налоговой поддержки «Taxfoundation.com» / URL:
https://taxfoundation.org/publications/corporate-tax-rates-around-the-world/ (дата
обращения: 20.10.2020).
15. Информационно-правовой портал «Гарант.ру» / URL:
http://www.garant.ru (дата обращения: 03.11.2020).

73