Вы находитесь на странице: 1из 348

Г---N- -~v—-^^s--------1

] Высшее образование I

"7

Под редакцией С. Г. Фалько

к о н о м и к а

п р е д п р и я т и я

Рекомендовано Советом
I Учебно-методического обьединения вузов России
по образованию в области менеджмента
в качестве учебника
по модулю экономической подготовки
технических специальностей

М ОС К ВА
2003

орофа
УДК 338.45(075.8)
ББК 65.29я73 Э40

Авторы:
И. Э. Берзинь, С. А. Пикунова,
Н. Н. Савченко, С. Г. Фалько

Рецензенты: Оглавление
кафедра «Системы управления экономическими объекта- Предисловие ..................................................................... ............ 7
ми» Московского государственного авиационного института —
Технического университета (зав. кафедрой д-р эконом, наук, Список сокращений............'................................................ ......... 9
проф. В.Д.Калачанов); Введение........................•»................................ ........................10
д-р эконом, наук, проф. Ю. П. Анискин (зав. кафедрой эконо-
мики и менеджмента Московского института электронной тех- Гл а ва 1
ники — Технического университета)
Производственные предприятия — основное
звено национальной экономики
1.1. Отраслевая и региональная структуры
российской экономики.........................................................16
1.2.Предприятие — структурная единица экономики................19
Экономика предприятия: Учеб. для вузов / И. Э. Берзинь, Э40 1.3.Собственность в Российской Федерации...............................23
С. А. Пикунова, Н. Н. Савченко, С. Г. Фалько; Под ред. С. Г. 1.4.Правовые формы предприятия..............................................25
Фалько. — М.: Дрофа, 2003. — 368 с.: ил. 1.4.1.Индивидуальное частное предприятие........................26
1.4.2.Хозяйственное товарищество и общество....................27
ISBN 5—7107—6226—1
1.4.3.Производственный кооператив....................................33
В учебнике рассматриваются основные вопросы, связанные с деятель-
ностью предприятия в условиях рыночной экономики, развивающейся 1.4.4.Государственные и муниципальные
в России: виды предприятий, ресурсы, издержки производства, основы унитарные предприятия............................................34
ценообразования, методы учета и анализа деятельности предприятия, эф- 1.4.5.Дочерние и зависимые общества................................35
фективность инвестиций и инноваций, основы технико-экономического 1.4.6.Объединения крупного капитала.................................36
анализа конструкторских решений, контроллинг на предприятии и др.
В издании учтены действующие на территории Российской Федерации зако- 1.5.Создание и ликвидация предприятия..................................39
нодательные акты и нормативные документы. 1.6.Внешняя среда предприятия................................................. .41
Для студентов экономических факультетов высших технических
учебных заведений. Глава 2
УДК 31)8.45(075.8)
ВВК 65.29я73 Ресурсы предприятия
2.1. Основные фонды......................................................... ...........47
2.1.1.Состав и структура основных
производственных фондов...................................................47
© ООО «Дрофа», 2003 2.1.2.Методы оценки основных
ISBN 5—7107—6226—1
производственных фондов...................................................50
2.1.3.Износ основных производственных фондов................52
2.1.4.Амортизация основных
производственных фондов........................................53
2.1.5. Ремонт основных производственных фондов...........56
Оглавление Оглавление

2.1.6. Показатели уровня использования 4.4.Цена и рынок........................................................................ . 141


основных производственных фондов.......................57 4.5.Ценовая стратегия и тактика...............................................146
2.1.7. Направления улучшения использования 4.6.Цена и контракт............................................................ ......,151
основных производственных фондов..................... 61
2.2. Оборотные фонды и оборотные средства.......................... 62
2.2.1. Основные понятия об оборотных фондах
и оборотных средствах............................................ 62
2.2.2.Нормирование оборотных средств............................ 66
2.2.3.Управление дебиторской задолженностью
и денежными средствами........................................ 71
2.2Л. Источники формирования оборотных
средств................................................. ..................... 73
2.2.5. Показатели уровня использования
оборотных средств...................................................
75
2.3. Кадры и оплата труда......................................................... 79
2.3.1.Состав и структура кадров.........................................
79
2.3.2.Производительность труда......................................... 82
2.3.3.Факторы и резервы повышения
производительности труда................................................. 87
2.3.4.Оплата труда............................................................... 89
2.3.5.Формирование и использование средств,
направляемых на потребление.......................................... 95
Глава 3
Издержки предприятия
3.1.Определения и классификации издержек..........................100
3.2.Система расчета издержек...................................................104
3.3.Метод целевых издержек.....................................................105
3.4.Себестоимость продукции............................................. .......107
3.5.Содержание и расчет калькуляционных
статей расходов.................................................. .................110
3.6.Снижение себестоимости продукции..................................115
3.7.Особенности учета затрат в условиях рынка.....................117
Глава 4
Ценообразование
и цены на продукцию предприятия
4.1.Значение ценообразования...................................................130
4.2.Виды цен и элементы цены..................................................132
4.3.Формирование цены производителя...................................135
Глава 5
финансовый результат
деятельности предприятия
5.1. Формирование и использование прибыли........................156
5.2. Анализ динамики прибыли...............................................162
Глава 6
Учет и анализ хозяйственной деятельности
6.1.Виды и содержание хозяйственного учета...........................169
6.2.Роль бухгалтерского учета в рыночной
экономике........................................................ ....................171
6.3.Виды бухгалтерского учета на предприятии......................172
6.4.Основы бухгалтерского учета.............................................. ..174
6.4.1.Содержание бухгалтерского учета............................174
6.4.2.Основной принцип бухгалтерского учета..................177
6.4.3.Содержание и структура бухгалтерского
баланса............................................................ ..........183
6.4.4.Метод бухгалтерского учета........................................201
6.4.5.Бухгалтерские счета. Синтетический
и аналитический учет..............................................206
6.4.6.Формы и регистры бухгалтерского учета..................213
6.4.7.Основные положения по организации
и ведению бухгалтерского учета.............................215
6.5.Государственное регулирование бухгалтерского учета 216
6.6.Основы анализа хозяйственной деятельности....................217
6.6.1.Содержание и виды анализа хозяйственной
деятельности.................................................... ...................217
6.6.2.Система экономических показателей
и методы аналитической обработки........................221
6.6.3. Финансово-экономический анализ
деятельности предприятия...................................... 224
6.6.3.1.Анализ бухгалтерского баланса...................224
6.6.3.2.Анализ эффективности
деятельности предприятия.......................228
6.6.3.3.Анализ финансовой устойчивости................231
6.6.3.4.Анализ ликвидности баланса.......................236
Глава 7
Инвестиционная и инновационная
деятельность предприятия
7.1.Экономическая сущность и классификации
инвестиций...................................................... ...........................242
7.2.Процесс планирования инвестиций.....................................245
Оглавление

7.3. Статические методы расчета экономической


эффективности инвестиций.............................................250
7.3.1.Расчет и сравнение затрат........................................251
7.3.2.Расчет и сравнение прибыли....................................258
7.3.3.Расчет и сравнение рентабельности........................259
7.3.4.Расчет и сравнение срока окупаемости...................261
7.4.Динамические методы расчета экономической
эффективности инвестиций....................................................262
7.5.Определения, признаки и классификация
инноваций........................................................................267
7.6. Измерение и оценка эффектов инноваций.......................272
Глава 8
Технико-экономический анализ
проектных решений
8.1.Задачи технико-экономического анализа............................281
8.2.Система технико-экономических
показателей изделия........................................................287
8.3. Прогнозирование экономических показателей...............295
8.3.1.Прогнозирование себестоимости изделия................295
8.3.2.Прогнозирование единовременных вложений 301
8.3.3.Прогнозирование эксплуатационных затрат 305
8.4.Выбор критерия эффективности........................................306
8.5.Анализ чувствительности и сценарный
технико-экономический анализ...............................................317
8.6.Особенности технико-экономического анализа
технологических процессов....................................................322
8.7.Функционально-стоимостный анализ инженерных
решений...................................................................................332
Глава 9
Контроллинг на предприятии
9.1.Функции и задачи контроллинга........................................340
9.2.Оперативный и стратегический контроллинг...................342
9.3.Контроллинг функциональных сфер деятельности
предприятия.............................................................................347
9.3.1.Контроллинг закупок...............................................347
9.3.2.Контроллинг в области логистики...........................351
9.3.3.Финансовый контроллинг........................................353
9.3.4.Контроллинг инвестиций.........................................355
9.3.5.Контроллинг инновационных процессов................357
9.3.6.Контроллинг маркетинга..........................................359
9.4. Пирамида контроллинга..................................................363
Рекомендуемая литература......................................................365
Предисловие

Современное предприятие, являясь основным субъектом


хозяйственной деятельности, объединяет многообразные виды
ресурсов: материальные, технические, людские, информаци-
онные и др. Эффективное управление этими ресурсами требует
специальной подготовки.
Успешное развитие предприятия во многом зависит от
совершенствования экономического образования инженерно-
технических кадров. Руководитель производства должен вла-
деть знаниями и навыками, позволяющими находить рацио-
нальные методы реализации разрабатываемых им решений,
области их эффективного использования. Он должен уметь
оперативно принимать оптимальные решения. Инженер, ра-
ботающий на предприятии, в научно-исследовательском инс-
титуте, в проектирующих и планирующих службах, обязан
владеть методикой экономического анализа и обоснования
экономической эффективности принимаемых решений, эко-
номической оценки и прогнозирования развития техники и
технологии.
Основной целью учебного курса «Экономика предприятия»
является усвоение слушателями основополагающего объема
сведений в области управления экономической деятельно-
стью. В процессе обучения осуществляется их подготовка к са-
мостоятельному принятию решений, затрагивающих различ-
ные стороны деятельности предприятия, на основе овладения
всем набором факторов экономической информации.
Учебник написан в соответствии с программой для машино-
строительных и приборостроительных специальностей груп-
пы 05.00.00, которая допускает отступления в последователь-
ности изложения отдельных тем соответственно сложившейся
методике преподавания этого курса в машиностроительных
вузах страны.
8 Предисловие

Авторы избегают прямого копирования как самой практи-


ки, так и законодательной базы, связанной с экономикой
предприятия, которые имеют свойство быстро изменяться в
деталях. Основное внимание уделяется анализу основных пра-
вил экономической деятельности на предприятиях, использо-
вание которых дает возможность специалистам самостоятель-
но выбирать для себя оптимальные варианты.
Учебник написан преподавателями кафедры экономики и
организации производства МГТУ имени Н. Э. Баумана: Список сокращений
И. Э. Берзинъ (введение, гл. 1, 2, 3.4, 3.5, 3.6), С. А. Ликунова
(гл. 6), Н. Н. Савченко (гл. 4, 5, 8), С. Г. Фалько (гл. 3.1, 3.2, АО — акционерное общество АСУП —
3.3, 7, 9). автоматизированная система управления
предприятием
ГРП — Государственная регистрационная палата
ДКС — дебитное конечное сальдо ДО —
дебитный оборот ETC — Единая тарифная сетка
ККС — кредитное конечное сальдо
КС — конечное сальдо МЦИ — метод целевых
издержек НДС — налог на добавочную
стоимость НИОКР — научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы
ОДО — общество с дополнительной ответственностью
ООО — общество с ограниченной ответственностью
ОПУ — отчет о прибылях и убытках ОПФ —
основные производственные фонды
ПК — производственный кооператив ППП —
промышленно-производственный персонал САПР —
система автоматизированного проектирования САТЭП —
система автоматизированного
технико-экономического проектирования
СТС — сложная техническая система
ТЗ — техническое задание ТЭА —
технико-экономический анализ ФСА —
функционально-стоимостный анализ ФПГ —
финансово-промышленная группа ЧДД —
чистый дисконтированный доход ЧПУ —
числовое программное управление ЭВМ —
электронно-вычислительная машина
Введение 1
1

Введение блемой ограниченности возможностей.

Слово «экономика» имеет несколько значений. Во-первых,


экономика — это само хозяйство, т. е. совокупность всех
средств, используемых людьми в целях обеспечения условий
жизни, удовлетворения своих потребностей. Во-вторых, эко-
номика — комплекс наук, изучающих хозяйственную де-
ятельность, производственные отрасли, отдельные производ-
ства и связанную с ними деятельность людей.
Общественное производство, как правило, специалисты
рассматривают с двух позиций:
* отношения человека и природы, которые изучают естест-
венные и технические науки. Они исследуют свойства пред-
метов труда, их различные изменения в процессе производ-
ства и т. д.;
» отношения между людьми в процессе производства и рас-
пределения продукта, которые изучают экономические
науки. Они рассматривают развитие общественного произ-
водства, формы распределения, общественную организа-
цию труда, взаимоотношения различных групп людей в
процессе производства.
Данные отношения строятся на основе постоянной конку-
ренции. Этот процесс объективен, так как и отдельный чело-
век, и общество в целом постоянно сталкиваются с проблемой
выбора. С одной стороны, существует безграничность матери-
альных потребностей человека, с другой — лимит ресурсов,
предметов, которые используются для производства благ и ус-
луг, удовлетворяющих эти потребности. В случае использова-
ния имеющихся ресурсов полностью достигается предел, ког-
да больше ничего уже произвести нельзя. Единственный спо-
соб увеличить производство одного продукта — сократить
производство другого. Каждое общество сталкивается с про-
Так как безграничные потребности всех не могут быть удов-
летворены, каждый должен сделать выбор, исходя из желае-
мого. При этом человек пытается сэкономить, чтобы получить
как можно больше. Таким образом, мы можем определить эко-
номику как науку об использовании ограниченных ресурсов
в целях удовлетворения неограниченных потребностей чело-
века.
Существуют два подхода к экономике как науке и к ее пред-
мету: макроподход и микроподход. Макроэкономика — наука о
хозяйстве как целом. Она изучает вопросы, связанные с раз-
витием экономики, объемом произведенного продукта, сово-
купного дохода, уровнем занятости и т. д. Микроэкономика ис-
следует такие проблемы, как поведение и деятельность таких
экономических единиц, как индивидуумы, домашнее хозяй-
ство, предприятия, отрасли и владельцы ресурсов. Она рас-
сматривает причинно-следственные связи, которые влияют на
выбор отдельных людей в процессе производства и потреб-
ления.
Ресурсы, которые участвуют в производстве товаров и ус-
луг, называются факторами производства. Они включают при-
родные, человеческие и информационные ресурсы, а также
капитал. Каждый фактор занимает свое место в системе и свою
конкретную функцию. Главная задача экономики — выбрать
наиболее эффективный способ распределения факторов произ-
водства. При этом общество должно найти ответы на следую-
щие три вопроса:
1.Что из товаров и услуг должно быть произведено и в
каком количестве?
2.Как должны быть произведены эти товары и услуги?
Применение каких технологий и методов организации
произ
водства, использование каких ресурсов даст
максимальный
экономический и социальный эффект?
3.Кто потребитель?
В условиях рыночной экономики решения принимаются в
основном децентрализованным путем, при котором действия
отдельных покупателей и продавцов в совокупности дают от-
веты на вопросы: «Что?», «Как?», «Кто?»
Частная собственность, т. е. право отдельных людей вла-
деть имуществом, в том числе средствами производства» по-
буждает их производить товары. Они могут быть проданы и
принести прибыль, которая заставляет производителей изго-
товлять товары и поставлять на рынок по той цене, по которой
12
1
Введение Введение 1
3

их могут купить. Прибыль заставляет продавцов производить стоятельно принимает решения, использует факторы произ-
продукт с наименьшими затратами. Наименьшие затраты, в водства для изготовления и продажи товаров другим пред-
свою очередь, позволяют: приятиям, домохозяйствам и государству, стремится к макси-
* повысить прибыль, т. е. разницу между продажной ценой и мизации прибыли. Предприятие — организационная основа
затратами; функционирования любой экономики. На данном уровне
» снизить цены в борьбе с конкурентами; » совершаются все основные микроэкономические процессы
реализовать оба подхода.
В настоящее время не существует чисто рыночной экономи-
ки. Несмотря на то что рынок определяет большинство реше-
ний в странах с рыночной экономикой, роль государства в их
реализации достаточно велика. Например, в США на долю го-
сударства приходится ок. 20% производимых товаров и услуг
(т. е. 20% товаров и услуг покупает государство).
Данное положение связано с тем, что ряд экономических
функций наилучшим образом может быть выполнен государ-
ством. К ним относятся следующие:
* обеспечение товарами и услугами общественного пользова
ния (оборона, затраты на космические исследования, содер
жание аэропортов, осуществление санитарного контроля
улиц и т. д.);
4 учет побочных последствий, связанных с экологией;
» помощь нуждающимся;
» помощь отдельным группам населения, предпринимате-
лям, фермерам;
» защита рыночной экономики (например, антимонопольные
законы).
К экономическим субъектам рыночной экономики относят
домохозяйства, предприятия и государство.
Домохозяйство — это экономическая единица в составе од-
ного или нескольких лиц, которая самостоятельно принимает
решения, является собственником какого-либо фактора про-
изводства, стремится к максимальному удовлетворению своих
потребностей.
Предприятие — это экономическая единица, которая само-
рыночного хозяйства. Предприятие — это производственная
единица, функционирующая в различных сферах рыночного
хозяйства. Поскольку экономической основой рыночного
хозяйства всегда является определенная форма собственности,
постольку оно — субъект рыночных отношений.
Под понятием «государство» понимают все правительствен-
ные учреждения, имеющие юридическую и политическую
власть для осуществления, в случае необходимости, контроля
над хозяйственными субъектами и над рынком для достиже-
ния общественных целей.
Домохозяйства и предприятия образуют честный сектор,
а государство — государственный.
Государство — центральная структура макроэкономики.
Государство провозглашает «правила игры», закрепляет их
в законах, ведомственных инструкциях и следит за их соблю-
дением. Предприятия, опираясь на традиции бизнеса, прини-
мают участие в этих «играх». «Правила игры» в рыночной
экономике определяются, прежде всего, ее собственными за-
конами, а не законами государства. Последние, будучи право-
выми актами, должны регламентировать и защищать законы
рыночной экономики. В ряде случаев законы корректируют
конъюнктуру, иногда с помощью «перекосов» в сторону сти-
мулирования спроса или предложения, но лишь с целью по-
мочь выправить ситуацию, т. е. в интересах рыночного рав-
новесия.
В отличие от внутрипроизводственных связей между произ-
водственными единицами (цехами), т. е. взаимоотношений в
рамках общего капитала (индивидуального или ассоциирован-
ного), экономические отношения — это связи между различ-
ными «автономными» капиталами (предприятиями или их
корпоративными объединениями — концернами, трестами,
консорциумами, а также между ними и государством).
Изучение деятельности предприятия необходимо для:
» анализа текущего состояния дел и прогнозирования поведе-
ния предприятия в условиях изменяющейся рыночной
конъюнктуры;
» выработки рекомендаций для принятия предприятием оп-
тимальных решений;
» определения наилучших способов использования предпри-
ятием ограниченных ресурсов.
14 Введение 1
Введение
5

Существует значительное количество характерных черт, ставить следующим образом: предприятие должно использо-
признаков, по которым можно отличить одно производство от вать такой производственный процесс, при котором один и тот
другого: объем выпуска, номенклатура изготовляемой продук-
ции, количество нанятых работников, энерговооруженность
и т. д. Попытка увязать в одной экономической теории все
факторы, влияющие на производство, практически невозмож-
на. Однако возможно упростить задачу и выявить один или не-
сколько характерных признаков, которые в целом определяли
бы поведение одной производственной единицы.
В рыночной экономике утвердился подход, согласно кото-
рому любое предприятие стремится принимать такие реше-
ния, которые обеспечили бы получение максимально возмож-
ной прибыли (полное определение понятия «прибыль» будет
рассмотрено дальше. Пока будем исходить из следующего по-
нимания этого термина: прибыль — разница между доходами
и расходами предприятия). Это условие вовсе не означает, что
только прибыль определяет поведение производителя товаров.
Целью предприятия может быть максимизация не прибыли,
а объема продаж. По мнению некоторых исследователей, ме-
неджеры стремятся проводить политику предприятия так,
чтобы получить минимальный уровень прибыли, удовлетво-
ряющий держателей акций и создающий у них иллюзию бла-
гополучия, а основные усилия направлять на увеличение объ-
ема продаж. Это отражается на престиже предприятия, на по-
ложении и заработке менеджера.
Таким образом, целью предприятия являются не максими-
зация прибыли, а достижение определенного уровня или нор-
мы прибыли, удержание определенной доли на рынке и опре-
деленного уровня продаж.
Остановимся на принципе максимизации прибыли. Как ее
достичь? Суть этого принципа заключается в том, что пред-
приятие должно использовать такой процесс производства, ко-
торый при одном и том же уровне выпуска готовой продукции
позволял бы применять наименьшее количество факторов про-
изводства.
Поскольку предприятие осуществляет определенные затра-
ты на приобретение вводимых факторов производства (нани-
мает работников, закупает оборудование и сырье, платит за
природные ресурсы и т. п.), это условие выбора можно пред-
же объем готовой продукции обеспечивается наименьшими за-
тратами на вводимые факторы производства.
Затраты на приобретение вводимых факторов производст-
ва или экономических ресурсов называются издержками произ-
водства. Следовательно, наиболее экономически эффективным
способом производства какого-либо товара считается такой,
при котором происходит минимизация издержек производ-
ства.
Предприятия — первоисточник экономического развития.
С целью укрепить свои позиции и победить соперников оно
должно оперативно реагировать на конъюнктуру рынка. Внед-
рение новых технологий, адаптация к требованиям научно-
технического прогресса являются гарантиями его успешной
деятельности.
В конечном счете экономика государства такова, каковы ее
предприятия. Именно их имущество и дееспособность опреде-
ляют место страны в мировом хозяйстве. Учитывая данные
факторы, экономические науки изучают:
• формы проявления объективных экономических законов
в отдельных отраслях и производствах;
» закономерности использования живого труда и средств про-
изводства в разных отраслях и производствах;
* условия, при которых экономические законы могут дейст
вовать наиболее эффективно.
Таким образом, предметом учебного курса «Экономика
предприятия» является изучение конкретных форм проявле-
ния и использования экономических законов на уровне пред-
приятия, а также условий, под влиянием которых эти законы
могут действовать с наибольшей эффективностью.
Основная задача курса — дать возможность читателям ов-
ладеть методами и средствами воздействия на экономику
предприятия с целью снижения затрат общественного труда
(общественных издержек производства), повышения экономи-
ческой эффективности производства, увеличения объема по-
лучаемой прибыли.
Глава I 1. Отраслевая и региональная структуры 1
1 российской экономики 7

Производственные предприятия — о с н о в н о е
звено национальной эк ономики

1.1. Отраслевая и региональная


структуры российской экономики

Современная экономика представляет собой сово-


купность множества отраслей и производств, взаимосвязан-
ных между собой.
Отрасль — часть экономики, область производственно-эко-
номической деятельности, в которую входят объекты, харак-
теризующиеся единством назначения производимой продук-
ции, общностью технической базы и технологических процес-
сов, особым профессиональным составом кадров. Необходимо
отметить, что такое деление достаточно условно, поэтому со-
став объектов и видов деятельности, включаемых в определен-
ную отрасль, может изменяться.
Общественное разделение труда осуществляется в различ-
ных формах. С общей формой разделения труда связано фор-
мирование крупных отраслей народного хозяйства — про-
мышленности, транспорта, строительства и др. С частной
формой связано выделение самостоятельных отраслей произ-
водства внутри каждой сферы народного хозяйства. Напри-
мер, в промышленности выделились металлургическая, ма-
шиностроительная, легкая промышленность и другие отрас-
ли. Под воздействием частного разделения в машиностроении
постоянно создаются новые отрасли.
Производство обособляется в отрасль при наличии ряда
предприятий, специально занятых изготовлением определен-
ного вида продукции.
Отрасли, в состав которых входит несколько специализиро-
ванных отраслей, называют комплексными отраслями. В состав
специализированных отраслей включаются различные под-
отрасли и производства, которые характеризуются теми же
признаками, что и отрасль, но являются более узко специали-
шрованными. Они выпускают более однородную продукцию
по сравнению с отраслью и располагают меньшим количест-
1юм предприятий. При структуризации экономики по отрас-
пям следует иметь в виду, что понятие «отрасль» может иметь
три значения:
» «чистая» отрасль — совокупность всех производств одного
вида продукта — монопродукта (уголь, нефть, газ); »
хозяйственная отрасль — совокупность предприятий, на
которых производство отраслевого продукта составляет
большую часть их выпуска; » административная отрасль
— совокупность предприятий,
находящихся в ведении одного министерства (или другого
административного органа).
Машиностроение вместе с производством металлических
изделий, металлических конструкций и ремонтом машин и обо-
рудования входит в состав более крупной комплексной отрасли
промышленности — машиностроение и металлообработка. Вы-
пуск продукции машиностроения в общем выпуске этой отрас-
ли составляет 80%. В настоящее время отрасли машиностро-
ения объединены в единый машиностроительный комплекс,
который включает в себя более 100 специализированных от-
раслей, подотраслей и производств.
К комплексным отраслям относятся: тяжелое, транспорт-
ное и энергетическое машиностроение; электротехническая
промышленность, химическое и нефтяное машиностроение;
станкостроительная и инструментальная промышленность;
приборостроение; сельскохозяйственное машиностроение; ав-
томобильная промышленность; машиностроение для легкой
и пищевой промышленности; авиационная промышленность;
судостроительная промышленность; прочие отрасли машино-
строения.
Комплексные отрасли, в свою очередь, включают ряд спе-
циализированных первичных отраслей. Например, в станко-
строительную и инструментальную промышленность входит:
производство металлорежущих станков, деревообрабатываю-
щего оборудования, кузнечно-прессового оборудования, ли-
тейного оборудования, а также инструментального оборудо-
вания и др.
В составе приборостроения выделяются: производство ЭВМ;
приборов контроля и регулирования технологических процес-
сов; электроизмерительных приборов; оптических и оптико-
18 Глава 1. Производственные пр 12. Предприятие — структурная единица экономики 19

механических приборов и аппаратуры; приборов времени; ме- и то время как рациональное размещение производственных
дицинских и биологических приборов и др. сил, базируясь на определенных принципах, должно быть до-
Количественные соотношения между отраслями и произ- статочно стабильным.
водствами, входящими в состав машиностроения, называются
отраслевой структурой. Она отражает степень общественного
разделения труда, дифференциации и специализации отрас- 1.2. Предприятие — структурная единица э к о н о м и к и
лей. Отраслевая структура позволяет судить о пропорциях и
взаимосвязях отраслей, о распределении общественного труда Заниматься хозяйственной деятельностью может
между отраслями и производствами, а также дает возмож- любой человек. В тех случаях, когда экономическая деятель-
ность определить их роль в промышленном производстве. ность приобретает массовый характер, если она осуществляет-
Для характеристики отраслевой структуры машинострое- ся в общественных условиях, ей должны соответствовать уста-
ния и ее изменений используются следующие показатели: новленные законом и нормами хозяйственного права формы
удельный вес выпуска продукции отдельной отрасли в общем организации и структуры управления. Данные факторы дают
объеме выпуска продукции машиностроения; удельный вес возможность человеку (коллективу) обрести официальный
численности работающих, занятых в той или иной отрасли, в правовой статус хозяйствующего объекта.
общей численности работающих в машиностроении; удельный В условиях, когда трудовая деятельность носит системати-
вес стоимости основных производственных фондов отрасли в ческий характер, влечет за собой получение дохода и прибы-
общей стоимости основных производственных фондов ли, она называется предпринимательской и ею можно за-
машиностроения; отраслевой коэффициент опережения (отно- ниматься с момента государственной регистрации в качестве
шение темпов роста производства каждой отрасли к темпам индивидуального предпринимателя. При регистрации граж-
роста производства машиностроения либо промышленности в данин получает Свидетельство о регистрации в качестве пред-
целом). принимателя. В нем указаны виды деятельности, которые вла-
Наряду с отраслевой существует также региональная (терри- дельцу этого документа разрешается совершать при обслужи-
ториальная) структуризация экономики страны на части по тер- вании широкого круга потребителей.
риториальному признаку. Более устойчивой, масштабной формой организации эконо-
Повышение эффективности производства связано с совер- мической деятельности является предприятие. Согласно зако-
шенствованием территориального размещения производст- нодательству Российской Федерации (РФ) предприятием яв-
венных сил. Поэтому размещение машиностроительных пред- ляется самостоятельный хозяйствующий объект, созданный
приятий, как и вообще промышленности, осуществляется в порядке, установленном законом, для производства про-
на основе определенных принципов. дукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовле-
К наиболее важным принципам размещения промышлен- творения общественных потребностей и получения прибыли.
ности относятся: приближение промышленного производства Предприятие чаще всего образует юридическое лицо. Таким
к источникам сырья и районам потребления продукции, ра- образом, юридическим лицом принято считать организацию,
циональное разделение труда между экономическими регио- представляющую в едином лице входящие в нее отдельные
нами и комплексное развитие хозяйства в экономических субъекты, имеющие в распоряжении обособленное имущест-
регионах, сближение уровней развития экономических регио- во, несущую самостоятельную ответственность, выступающую
нов, использование преимуществ разделения труда между
странами СНГ. в качестве самостоятельного субъекта права в роли как истца,
так и ответчика.
Необходимо отметить, что отождествлять региональную В хозяйственной практике и литературе широко использу-
экономику с принятым, действующим в данный период в стра- ются два сходных понятия: предприятие и фирма.
не административно-территориальным делением неправомер-
но. Административные границы могут трансформироваться,
20 Глово 1. Производственные предприятия — основное звено 2. Предприятие — структурная единица экономики 21
национальной экономики
му собственности, и частные, основанные на индивидуальной,
Производственное предприятие — это обособленная специ- частной собственности. Близки к государственным и муници-
ализированная единица, основанием которой является про- пальные предприятия, подчиняющиеся не собственно государ-
фессионально организованный трудовой коллектив, способ- ственным, а муниципальным органам. Правомерно говорить и
ный с помощью имеющихся в его распоряжении средств о коллективных предприятиях.
производства изготовить нужную потребителю продукцию Необходимо подчеркнуть, что не существует абсолютного
(выполнить работы, оказать услуги) соответствующего назна- разделения форм собственности, неизбежны смешанные фор-
чения, профиля, ассортимента. мы собственности, в том числе переходные от одной к другой.
Многие узкоспециализированные предприятия, экономи- Например, если собственность на рабочую силу является ин-
чески окрепнув, выходят за рамки прежней специализации, дивидуальной, на средства производства — коллективной, на
резко расширяют ассортимент продукции и услуг (например, ;(емлю — государственной и все эти факторы производства со-
выпуск промышленной продукции, капитальное строительст- единены на одном предприятии, то собственность предприя-
во, транспортные и коммерческие операции и др.)- Утратив
прежний отраслевой профиль, они становятся межотраслевы- тия заведомо становится смешанной.
ми. Перелив капитала из одной отрасли в другие происходит Гражданский кодекс РФ, введенный в действие с 1995 г.,
при этом в рамках одного производственно-хозяйственного уч- определяет, что государственные и муниципальные предприя-
реждения. Некогда специализированные предприятия в тече- тия должны создаваться в форме унитарных предприятий.
ние короткого промежутка времени трансформировались в но- Унитарным предприятием называется такая коммерческая орга-
вую категорию — диверсифицированные предприятия или низация, которая не наделена правом собственности на за-
фирмы, объединяющие разнородные виды предприниматель- крепленное за ней имущество. Понятие «унитарность» отно-
ской производственной и коммерческой деятельности. Таким сится к имуществу унитарного предприятия, которое считает-
образом, понятие «фирма», как правило, обозначает самое об- ся неделимым и, находясь в хозяйственном ведении или
щее название хозяйственного учреждения производственного оперативном управлении предприятия, является в то же вре-
и непроизводственного профиля. мя соответственно государственной или муниципальной собст-
Предприятия являются основными производителями това- венностью и не может быть разделено (например, между ра-
ров и услуг. Силами своих работников они осуществляют про- ботниками предприятия).
изводственно-хозяйственную деятельность в соответствии с К частным относятся предприятия, в которых собственни-
заключенными договорами, используя имеющуюся в их рас- ком основных средств и имущественного комплекса является
поряжении производственную базу. Предприятия представля- частное лицо.
ют собой обособленные производственно-хозяйственные обра- Предприятия, использующие коллективные формы собст-
зования, что позволяет считать их первичными звеньями всех венности на средства производства, представлены либо сме-
отраслей народного хозяйства. В технико-экономическом от- шанными государственно-частными предприятиями, либо предпри-
ношении предприятие представляет собой прежде всего систе- ятиями, в которых частные владельцы собрали свой капитал в
му оборудования, машин, транспортных средств, с помощью единый имущественный комплекс, т. е. коллективно-частными.
которых осуществляются взаимосвязанные производственные К коллективно-частным можно отнести акционерное предприя-
процессы. В социально-экономическом отношении предприя- тие, которое в имущественном смысле принадлежит всем ак-
тие — это общность людей, объединенных едиными мотивами ционерам, а в виде отдельной акции — ее частному владельцу.
действия.
Но возможен и вариант чисто коллективной собственности на
Организационно-правовые формы предприятий и предпри- основные средства предприятия, когда акции не выпускаются
нимательской деятельности в целом существенным образом и частная доля имущественной собственности отдельного уча-
зависят от форм собственности на имущественный комплекс стника коллектива в явном виде не устанавливается. Такие
предприятия. По этому признаку предприятия можно разде- предприятия принято называть народными.
лить на государственные, использующие государственную фор-
22 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики 1 23
1 Собственность в Российской Федерации
Государственные законы, действующие в области экономи-
ки, определяют главным образом компетенцию государства и мер уставного фонда предприятия устанавливается, как пра-
границы его вмешательства в работу предприятия. Частные, кило,государством.
акционерные и другие предприятия не освобождаются от госу- Устав принимается исключительно учредителем. Если в ка-
дарственного контроля, который ведется за его доходами и уп- честве учредителя выступает группа лиц, то устав
латой им налогов; санитарным состоянием производства; на- принимает-|-я всеми учредителями на общем собрании
значением и техническим уровнем продукции; соблюдением (конференции). Это находит свое отражение в учредительном
стандартов и технических условий производства; правовой за- договоре, который подписывают все его участники. В договоре
щитой наемного персонала. они обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок
совместной деятельности по его созданию, определяют
Местные органы власти и коммерческие организации не условия передачи ему своего имущества и участия в его
вправе вмешиваться в осуществление внутренних хозяйствен- деятельности. В договоре устанавливаются условия и порядок
ных и административных функций предприятия. Они могут распределения прибыли и убытков между участниками,
выступать лишь в качестве органов контроля правомерности формы управления деятельностью, условия выхода
хозяйственной деятельности, вносить свои предложения и учредителей из состава юридического лица.
требовать исполнения его руководством действующего законо-
дательства.
1.3. Собственность
Как юридическое лицо предприятие отвечает за принятые
обязательства, может получать банковские кредиты, заклю- в Рос сийс к ой Феде рац ии
чать договоры на поставку необходимых материалов и на ре-
ализацию продукции. Структурные подразделения предприя- Виды и формы собственности, характер отноше-
ний собственности служат определяющими признаками эко-
тия такими правами, как правило, не обладают. Юридическое
номической системы.
лицо подлежит государственной регистрации и действует на Государственная форма собственности на средства произ-
основании устава, либо учредительного договора, либо учреди- водства свойственна в основном централизованно-распредели-
тельного договора и устава. тельной системе. Рыночная экономика опирается на весь
Основной документ — устав предприятия. В нем определя- спектр форм и отношений собственности, исходит из принци-
ется его юридический статус, излагаются задачи, обоснование па их равных прав на существование.
и принципы создания, указываются учредители, их адреса, Собственность — отношение между человеком, группой или
устанавливаются сроки и формы деятельности предприятия, сообществом людей (субъектом), с одной стороны, и любым
его права и обязанности как юридического лица. В уставе обо- объектом материального мира, с другой стороны. Собствен-
значаются размер уставного капитала и источники его об- ность характеризует принадлежность объекта определенному
разования, указываются вид и сфера деятельности, даются субъекту.
гарантии для охраны окружающей среды и здоровья людей, Субъект собственности (собственник) — активная сторона
устанавливается форма управления предприятием и его фили- отношений собственности, имеющая возможность и право об-
алами, указываются система учета и отчетности, адрес нового ладания объектом собственности. Субъектами собственности
предприятия, его название, а также условия реорганизации и в конечном счете являются люди. Попытки заменить их каки-
ликвидации. ми-либо категориями типа «государство» без указания, какие
Уставный капитал или уставный фонд — это зафиксиро- органы и лица представляют «государство», приводят но сути
ванная сумма основного и оборотного капиталов, с которыми к бессубъектной собственности, являющейся абстракцией.
Цредприятие начинает работу. В процессе его деятельности ус- Олицетворять, реализовать практически право собственности
тавный фонд может увеличиваться при вложении дополни- могут только люди.
Объект собственности — пассивная сторона отношений соб-
тельных средств в развитие производства. Минимальный раз- ственности в ряде предметов природы, имущества, информа-
24 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено Л. Правовые формы предприятия 25
национальной экономики
Следует выделить формы ограниченного распоряжения соб-
ции, интеллектуальных ценностей, целиком или частично * i венностью, называемые правом хозяйственного ведения и
принадлежащих субъекту. Объекты собственности часто на- правом оперативного управления, когда государственное или
зывают просто собственностью, вкладывая в это понятие как м уницииальное унитарное предприятие владеет, пользуется и
сам объект, так и связанные с ним отношения по поводу собст- распоряжается имуществом в пределах, определяемых собст-
венности. иснником этого имущества. Такие формы предусмотрены
Понятие «отношения собственности» включает, с одной Гражданским кодексом РФ.
стороны, отношения собственника к «своей вещи», т. е. иму-
щественные, субъектно-объектные отношения между субъек-
1.4. Правовые формы предприятия
том и объектом; с другой стороны, отношения между субъек-
тами собственности, т. е. субъектно-субъектные отношения, Предпринимательская деятельность — это де-
которые представляют собой экономические отношения, воз- ятельность граждан и их объединений, направленная на полу-
никающие в связи с собственностью. чение прибыли, которая осуществляется под имущественную
Говоря о связи между субъектами и объектами собственнос- (>тветственность предпринимателя.
ти, необходимо отличать отношения владения, пользования и Переход от централизованного государственного регламен-
распоряжения. Следует четко различать собственника-вла- тирования к многоукладной рыночной экономике потребовал
дельца, собственника-пользователя, собственника-распоряди- решения проблемы предпринимательского права, условий ре-
теля, особенно, когда это не одно и то же лицо. гулирования внутренних и внешних отношений, порядка уст-
Владение — начальная, исходная форма собственности, от- ройства и деятельности предприятий. Предпринимательское
ражающая юридический факт обладания объектом. Но это но- право относится к важнейшим составным частям хозяйствен-
минальное право далеко не всегда обеспечивает предметную, ного права и образует законодательную основу функциониро-
сущностную реализацию такой возможности. Владелец, кото- нания и развития предпринимательства.
рому принадлежит объект, может обладать правом владения, Необходимо отметить, что предпринимательское право
не осуществляя его, не пользуясь им. Например, владельцем каждой страны знает лишь вполне определенные организаци-
общенародной собственности формально является народ. Та- онно-правовые формы предпринимательской деятельности.
ким образом, владение, взятое в отдельности, еще не является Другие формы недопустимы, но разрешается изменение орга-
в полной мере собственностью, подразумевающей не только низационно-правовой формы без прекращения при этом де-
владение, но и распорядительство и использование объекта. ятельности функционирующего предприятия.
Пользование означает применение объекта собственности Под организационно-правовой формой подразумевается
в соответствии с его назначением и по усмотрению пользова- комплекс юридических, правовых и хозяйственных норм, оп-
теля. Владение и пользование могут соединяться в руках одно- ределяющих характер, условия и способ формирования отно-
го субъекта или быть разделенными между различными субъ- шений между собственниками предприятий, а также между
предприятием и другими, внешними по отношению к нему,
ектами. Последнее означает, что пользоваться вещью можно и
субъектами хозяйственной деятельности.
не будучи ее владельцем. Например, наемный работник ис- Организационно-правовые формы предприятий складыва-
пользует средства производства, не являясь их владельцем. ются под воздействием не только форм собственности, но и ря-
Распоряжение означает право и возможность использовать да других факторов, таких, как масштабность, профиль де-
объект практически любым образом вплоть до передачи друго- ятельности, характер управления, степень ответственности.
му субъекту, трансформации и даже ликвидации. Фактически Хотя предприятие обычно представляет собой юридическое
собственник становится таковым, получив права на реальную лицо, в принципе могут существовать и такие, которые не об-
возможность распоряжаться объектом собственности. Таким ладают подобным статусом. Они не являются самостоятельны-
образом, даже владелец является истинным собственником, ми, отдельными от их владельцев субъектами права. Следова-
если он — собственник-распорядитель.
26 Главе 1. Производственные предприятия — основное звено •1 Правовые формы предприятия 27
национальной экономики
чля соблюдения процедуры, связанной с получением статуса
тельно, личное хозяйство владельца и хозяйство предприятия юридического лица, необходимо соблюдать установленные за-
не разделены. Права и обязанности таких предприятий и их коном формальности. В основном это относится к минимально
собственников совпадают. Поэтому в случае банкротства соб- допустимому размеру (чаще всего по уставному капиталу) и
ственники такого предприятия отвечают по своим обязатель- занятию деятельностью, не запрещенной законом.
ствам не только имуществом предприятия, но и всем личным При осуществлении предпринимательской деятельности
имуществом. предприятием без статуса юридического лица необходимо об-
Предприятия, обладающие статусом юридического лица, ладать лицензией на занятия промыслом. В западных странах
имеют обособленное имущество, и их ответственность по обя- существует так называемое промысловое право, основанное на
зательствам не распространяется на личное имущество собст- принципе свободы промысла, т. е. праве каждого индивида за-
венников, владельцев. Ответственность распространяется толь- ниматься любой, без каких-либо ограничений хозяйственной
ко на имущество фирмы. деятельностью, кроме той, которая прямо запрещена дейст-
Гражданский кодекс РФ допускает существование следую- иующим законодательством. В России согласно действующему
щих организационно-правовых форм предприятий: хозяйст- законодательству предпринимательская деятельностью без ре-
венные товарищества, хозяйственные общества, производст- гистрации запрещена.
венные кооперативы, государственные и муниципальные уни- Индивидуальному предприятию присваивается собственное
тарные предприятия, некоммерческие предприятия. При этом наименование с указанием организационно-правовой формы и
пока продолжают действовать и устаревшие организационно- фамилии собственника.
правовые формы: индивидуальные и частные предприятия,
а также товарищества с ограниченной ответственностью.
Предприятия имеют право на договорных началах добро- 1.4.2. Хозяйственное товарищество и общество
вольно объединяться в концерны, консорциумы, корпорации, Хозяйственное товарищество и общество — это та-
хозяйственные ассоциации и другие виды интеграционных кие формы организации предпринимательской деятельности,
структур. когда и организация производственной деятельности, и фор-
мирование уставного капитала осуществляются совместными
1.4.1. Индивидуальное частное предприятие усилиями двух или более лиц (физических или юридических).
При этом каждый из них имеет определенные права и опреде-
Гражданин вправе заниматься предприниматель- ленную ответственность в зависимости от доли в уставном
ской деятельностью без образования юридического лица с мо- фонде и места, занимаемого в структуре управления таким то-
мента государственной регистрации в качестве индивиду- вариществом.
ального предпринимателя. Индивидуальное предприятие яв- Хозяйственные товарищества создаются в форме полного
ляется собственностью одного человека, несущего полную и товарищества и товарищества на вере (коммандитного товари-
неделимую ответственность как за процесс ведения дела, так и щества).
за последствия, связанные с этой деятельностью. Такого рода Участниками полных товариществ и полными товарищами
предприятия могут образовываться как на основе новых, так и в товариществе могут быть индивидуальные предприниматели
за счет приобретения, приватизации существующих государ- и коммерческие организации. Вкладчиками в товариществах
ственных, муниципальных и других предприятий. на вере могут быть граждане и юридические лица.
Предпринимательство в этой форме может осуществляться Хозяйственные общества создаются в форме общества с ог-
как на основе предприятия, не являющегося юридическим ли- раниченной ответственностью (ООО), общества с дополнитель-
цом, так и на базе предприятия, имеющего статус юридическо- ной ответственностью (ОДО) или акционерного общества (АО).
го лица.
Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и
В ряде стран, в том числе и в России, для внесения пред- юридические лица.
приятия в Торговый реестр (регистрация предприятия), т. е.
28 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено 1 4. Правовые формы предприятия 29
национальной экономики
товарищества соответственно его доле в складочном капитале.
Хозяйственные товарищества и общества могут быть учре- При выбывании одного из участников доли оставшихся в скла-
дителями (участниками) других хозяйственных товариществ дочном капитале соответственно увеличиваются. Участник
и обществ. полного товарищества может с согласия остальных передать
Вкладом в имущество товарищества или общества могут свою долю или ее часть другому участнику или третьему лицу.
быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права. Де- Каждому из участников на руки выдается свидетельство о вне-
нежная оценка вклада участника производится по соглаше- сении пая, не имеющее статуса ценной бумаги.
нию между учредителями (участниками). Определяющие особенности полного товарищества:
Участники хозяйственного товарищества или общества » законодательство Российской Федерации разрешает учас-
имеют право: участвовать в управлении делами, получать ин- тие физических и юридических лиц только в одном полном
формацию о его деятельности, знакомиться с бухгалтерскими товариществе;
книгами, принимать участие в распределении прибыли, полу- » члены товарищества (полные товарищи) несут субсидиар-
чать часть имущества или его стоимость (после расчета с кре- ную ответственность на солидарных началах по обязатель-
диторами) при его ликвидации.
ствам товарищества всем своим имуществом. Это означает,
Хозяйственные товарищества и общества одного вида могут что в тех случаях, когда имущества полного товарищества
преобразовываться в другие или в производственные коопера- недостаточно для исполнения обязательств перед кредито-
тивы.
рами, остаток долга покрывается всеми полными товари-
Полное товарищество — это объединение, участники которого щами из своих средств поровну;
(полные товарищи) занимаются предпринимательской де- » любой член товарищества может в любое время выйти из
ятельностью в соответствии с договором между ними и от име- него и изъять свою долю из общего капитала.
ни товарищества (статья 69 Гражданского кодекса РФ) несут
ответственность по обязательствам товарищества принадлежа- Указанные особенности являются факторами, которые пре-
щим им имуществом. Полное товарищество является юриди- пятствуют широкому распространению этой формы делового
ческим лицом, т. е. самостоятельным объектом права. сотрудничества.
Наименование полного товарищества должно содержать Товарищество на вере (коммандитное товарищество) — это
имена или наименования всех его участников и слова «полное товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляю-
товарищество» либо имя (наименование) одного или несколь- щими от имени товарищества предпринимательскую деятель-
ких участников с добавлением слов «и компания». ность и отвечающими по обязательствам товарищества своим
Полное товарищество создается и действует на основании имуществом (полными товарищами), есть один или несколько
учредительного договора, который подписывается всеми уча- участников-вкладчиков (коммандистов), которые несут риск
стниками. В учредительном договоре указываются: наимено- убытков в пределах своих вкладов и не принимают участия
вание юридического лица, его местонахождение, размер и со- в предпринимательской деятельности товарищества.
став складочного капитала, размер и порядок изменения до- Вкладчик товарищества на вере имеет право: получать
лей участников товарищества, сроки и порядок внесения часть прибыли, причитающуюся на его долю в складочном ка-
вкладов, ответственность за нарушение обязательств по внесе- питале; выйти из товарищества по окончании финансового го-
нию вкладов. да; передать долю или ее часть другому вкладчику или третье-
Управление в полном товариществе осуществляется по об- му лицу. При ликвидации товарищества на вере, в том числе
щему согласию участников. Каждый участник может действо- при банкротстве, вкладчики имеют преимущественное право
вать от имени товарищества. Прибыль и убытки распределя- на получение вкладов из имущества (после удовлетворения
ются пропорционально долям в складочном капитале, если требований кредиторов) перед полными товарищами.
иное не предусмотрено учредительным договором. Недостатком является тот факт, что каждый действитель-
Участник полного товарищества вправе выйти из него. Вы- ный член товарищества отвечает по обязательствам самого то-
бывающему участнику выплачивается стоимость имущества
4 Правовые формы предприятия 31
30 Глава 1. Производственные предприятия — основное-Звено
национальной экономики
иимают на себя учредители. Кратность при этом определена
учредительным договором.
варищества в&ем своим имуществом без ограничения. В силу
Хозяйственное общество в любой форме представляет собой
неограниченной ответственности эта организационно-право-
юридическое лицо. Если в составе участников есть юридиче-
вая форма используется в основном в среде мелких собствен-
i кие лица, они сохраняют свою самостоятельность и права
ников.
юридических лиц.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) — это обще- Акционерное общество (АО) — это общество, уставный капи-
ство, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный тал которого разделен на определенное число акций. Пред-
капитал которого разделен на доли определенных размеров. приятие регистрируется как АО в том случае, когда количест-
Участники ООО несут ответственность в пределах стоимости но участников превышает предел, установленный законом для
вкладов. Наименование общества должно содержать слова общества с ограниченной ответственностью.
• «с ограниченной ответственностью». Участники АО не отвечают по его обязательствам и несут риск
Учредительным фундаментом ООО является учредитель- убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций.
ный договор, подписанный учредителями, и утвержденный Акционерные общества могут быть открытого и закрытого
ими устав. Если общество учреждает одно лицо, то учреди- типа. Открытое АО проводит открытую подписку на свои ак-
тельным документом является устав. Учредительные доку- 11,ии и их свободную продажу. Оно должно ежегодно публико-
менты помимо обычных сведений должны содержать также нать годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и
следующие данные: о размере уставного капитала и долей уча- убытков. Участники открытого АО могут отчуждать прина-
стников; о размере, составе, сроках и порядке внесения вкла- длежащие им акции без согласия других акционеров. Закры-
дов; об ответственности за нарушение обязательств по внесению тое АО — общество, акции которого распределяются среди его
вкладов; о составе и компетенции органов управления ООО и учредителей или среди иного, заранее определенного круга
порядке принятия решений; о вопросах, решения по которым лиц. Открытая подписка на акции не проводится.
принимаются единогласно или квалифицированным боль- Собственность такого хозяйственного общества — это кол-
шинством. лективная долевая собственность его участников. Участие в
Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов имуществе закрытого акционерного общества и размер учре-
его участников. Размер уставного капитала не может быть дительного взноса (владение долей акций) могут удостоверять-
меньше суммы, определенной законом об ООО. ся свидетельствами, сертификатами, которые не являются
Высшим органом в ООО является общее собрание его участ- ценными бумагами.
ников. Для текущего руководства создается исполнительный Образование АО начинается с заключения между учредите-
орган (коллегиальный или единоличный), подотчетный обще- лями договора, в котором определяются порядок осуществле-
му собранию. ния ими совместной деятельности по созданию общества, раз-
Участник ООО вправе в любое время продать свою долю мер уставного капитала, категории акций, порядок их разме-
в уставном капитале и выйти из общества независимо от согла- щения и другие условия.
сия других участников. Учредительным документом АО является устав, который
Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) — это об- должен содержать условия о категориях акций, об их номи-
щество, учрежденное одним или несколькими лицами, устав- нальной стоимости и количестве, о размере уставного капита-
ный капитал которого разделен на доли определенных учреди- ла, о правах акционеров, о составе и компетенции органов уп-
тельными документами размеров. равления и порядке принятия решений и др.
Участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответствен- Уставный капитал АО составляется из номинальной стои-
ность по его обязательствам своим имуществом в кратном раз- мости акций, приобретенных акционерами. Открытая подпи-
мере к стоимости их вкладов. Основным должником при этом ска на акции АО не допускается до полной оплаты уставного
будет являться само общество. Но если его активов окажется капитала. При учреждении АО все его акции должны быть
недостаточно для расчетов с кредиторами, остаток долга при-
32 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено 1.4. Правовые формы предприятия 33
национальной экономики
ча участниками-учредителями своей, доли акционерной собст-
распределены рреди учредителей. Доля привилегированных венности участникам того же общества или третьим лицам
акций в общем объеме уставного капитала АО не должна пре- производится только с согласия остальных участников. Число
вышать 25%. участников закрытого АО не должно превышать нормы, уста-
Высшим органом управления в АО является общее собра- новленной законом. В противном случае оно подлежит преоб-
ние акционеров. К исполнительной компетенции общего со- разованию в течение года в отрытое АО.
брания относится изменение устава и уставного капитала, из- Разновидностью закрытого АО могут быть так называемые
брание членов совета директоров (наблюдательного совета) и народные предприятия. В соответствии со сложившейся прак-
ревизионной комиссии, образование исполнительных органов тикой основные особенности народного предприятия в услови-
(если уставом это не отнесено к компетенции совета директо- ях России сводятся к следующему. Предприятие может быть
ров), утверждение годовых отчетов, баланса, счетов прибылей создано путем преобразования любой коммерческой организа-
и убытков, реорганизация или ликвидация АО. ции, основанной на частном капитале. Работникам народного
Исполнительным органом, осуществляющим текущее руко- предприятия должно принадлежать не менее 75% уставного
водство АО, может быть коллективный орган — правление, ди- капитала. Неакционерами может быть лишь ограниченное
рекция или единоличный — директор, генеральный директор. число работников, как правило, до 10% от их общей числен-
Акционерная форма собственности позволяет осуществлять ности на предприятии. Вновь принимаемые работники наде-
функциональное взаимодействие самостоятельных акционер- ляются акциями обычно в зависимости от их трудовогр вкла-
ных обществ без их прямого слияния. Целью такого взаимо- да. Одий работник может владеть ограниченным числом ак-
действия является стремление оптимизировать прибыльность ций. При увольнении он обязан продать принадлежащие ему
всех структурных образований через общее руководство, конт- акции народному предприятию, последнее обязано их купить.
роль и распределение централизованной помощи со стороны В управлении предприятием при принятии решений допуска-
единого центра. Роль такого центра выполняют холдинговые ется голосование по принципу, «один акционер — один голос»
компании. независимо от числа принадлежащих акционеру акций. Опла-
Акционерное общество является единственным полновласт- та труда руководителей строго ограничена. Вместе с тем из-
ным собственником принадлежащего ему имущественного бранный директор предприятия наделяется широкими полно-
комплекса, т. е. материально-вещественных и информацион- мочиями.
ных, интеллектуальных ценностей. Акционеры являются соб- Специалисты считают, что создание народных поедприя-
ственниками только ценных бумаг, которые дают им право на тий ведеТ к- изменению социального климата на предприяти-
получение определенной доли дохода АО в виде дивидендов. ях. Отношения наемного труда и капитала заменяет партнер-
В случае прекращения деятельности общества они вправе рас- ство. Вместо выплаты тарифных ставок и окладов работники
считывать также на ликвидационную квоту, т. е. на часть получают процент от дохода предприятия в зависимости от ко-
стоимости продаваемого имущества. личества принадлежащих им акций и трудового вклада.
Таким образом, объекты прав собственности акционеров
и акционерного общества не совпадают. Для акционеров
в качестве таких объектов выступает стоимость капитала об- 1.4.3. Производственный кооператив
щества, денежная стоимость своей доли, тогда как АО облада- Производственный кооператив (ПК) или артель —
ет правом собственности на физическую, вещную сущность объединение граждан для срвместной производственной или
всех ценностей, принадлежащих обществу. Акционер вправе другой хозяйственной деятельности, основанное на их личном
распоряжаться сам только своей акцией как ценной бумагой. трудовом участии и объединении имущественных взносов.
Имуществом же распоряжается только АО в лице его предста-
Число членов производственного кооператива должно быть не
вительных органов управления.
менее пяти. Учредительным документом ПК является устав,
Состав членов открытых АО может меняться в результате который утверждается его общим собранием.
свободной продажи и покупки акций. В закрытых АО переда-
.' - 7266 Берзинь
34 Слово 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики .» 1.4. Проювыв формы предприятия 35
Имущество, находящееся в собственности ПК, делится на
паи его членов в соответствии с уставом. Часть имущества получение части прибыли от использования имущества, нахо-
может составлять неделимый фонд на цели, определенные ус- дящегося в хозяйственном ведении. Предприятие не может
тавом объединения. продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного веде-
Производственный кооператив не выпускает акций. При- ния имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить
быль распределяется в соответствии с трудовым участием, в качестве вклад а'без согласия собственника. Остальным иму-
если иное не предусмотрено уставом. Так же распределяет- ществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается
ся и имущество после ликвидации кооператива. Высший ор- самостоятельно.
ган управления ПК — общее собрание. Исполнительный Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйствен-
орган — правление или председатель. Компетенция органов ного ведения, может создавать в качестве, юридического лица
управления ПК определяется законом и уставом. Управление другое унитарное предприятие путем передачи ему части свое-
производственный кооперативом осуществляется по принци- го имущества в хозяйственное ведение. Унитарное предприя-
пу «один человек — один голос», т. е. влияние члена коопера- тие отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом,
тива не зависит от величины его имущественного взноса. но не несет ответственности по обязательствам собственника
Член ПК может выйти из него. В этом случае ему должна его имущества. Собственник имущества предприятия, осно-
быть выплачена стоимость пая или выдано соответствующее ванного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обя-
его паю имущество. Передача пая гражданину — не члену зательствам предприятия.
ПК — производится только с согласия кооператива. По решению Правительства РФ на базе имущества, находя-
щегося в федеральной собственности, может быть образовано
1.4.4. Государственные и муниципальные унитарное предприятие, основанное на праве оперативного
управления — федеральное казенное предприятие. Эти пред-
унитарные предприятия приятия осуществляют права владения, пользования и распо-
Унитарным предприятием признается коммерческая ряжения имуществом в соответствии с заданиями собственни-
организация, не наделенная правом собственности на закреп- ка, целями своей деятельности и назначением имущества. Уч-
ленное за ней имущество, которое является неделимым и не редительным документом казенного предприятия является
может быть распределено по вкладам, долям и паям. В форме его устав, утверждаемый Правительством РФ, которое несет
унитарных могут быть созданы только государственные и му- субсидиарную ответственность по обязательствам казенного
ниципальные предприятия. Имущество унитарного предприя- предприятия при недостаточности его имущества.
тия находится соответственно в государственной или муници-
пальной собственности и принадлежит предприятию на праве 1.4.5. Дочерние и зависимые общества
хозяйственного ведения или оперативного управления.
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйствен- Система взаимоотношений предпринимателей мо-
ного ведения, создается по решению уполномоченного на то го- жет устанавливаться за счет образования дочерних (2-й уро-
сударственного органа или органа местного самоуправления, вень) или даже внучатых (3-й уровень) компаний какой-либо
который утверждает учредительный документ — устав. Раз- фирмой (предприятием), которая в такой ситуации получает
мер уставного фонда не может быть меньше суммы, определен- название материнской компании (1-й уровень).
ной законом о государственных и муниципальных унитарных Второй и третий уровни компаний не являются филиалами
предприятиях. первого уровня, так как они — самостоятельные юридические
Вопросы создания предприятия в хозяйственном ведении, лица, которые обладают определенной свободой своих дейст-
определения предмета и цели деятельности, реорганизации и вий.
ликвидации, назначения руководителя, контроля за исполь- С другой стороны, поскольку компания второго уровня уч-
зованием имущества решает собственник. Он имеет право на реждается за счет капитала, принадлежавшего компании пер-
вого уровня," то приходится говорить не о полной независимое-
36 Глава 1. Производственные предприятия — основное звано
ноционольной экономики

ти компаний второго (третьего) уровня, а об определенной


системе взаимозависимостей, которые регулируются не дого-
ворными условиями, а правами собственности.
Таким образом, хозяйственное общество признается дочер-
ним, если основное хозяйственное общество или! товарищество
в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо
в соответствии с договором имеет возможность определять ре-
шения, принимаемые дочерним обществом.
Основное общество (товарищество), которое имеет право да-
вать дочернему обществу указания, отвечает солидарно с до-
черним обществом по сделкам, заключенным этим обществом
во исполнение таких указаний. Дочернее общество не отвечает
по долгам основного общества. В случае несостоятельности
(банкротства) дочернего общества по вине основного общества
последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам.
Хозяйственное общество признается зависимым, если дру-
гое, преобладающее общество имеет более 20% голосующих
акций АО или 20% уставного капитала ООО.

1.4.6. Объединения крупного капитала


В настоящее время широкое распространение по-
лучает практика укрупнения капитала. Активная экономиче-
ская политика страны без прямого непосредственного вмеша-
тельства государства возможна только при наличии крупных
промышленно-финансовых структур, способных самостоя-
тельно обеспечить сбалансированность экономики и выход
производства на новый технологический уровень развития.
Основная выгода создания крупных интегрированных струк-
тур заключается в преимуществах объединения капитала
в сфере технологического развития, маркетинга, рекламы,
продвижения товара к потребителю, снижения коммерческих
расходов.
Советская экономика опиралась в основном на крупные
предприятия и объединения. Поэтому при созданий новых
объединений в странах, возникших на территории бывшего
СССР, практически требовалось восстановить оборванные свя-
зи между партнерами по кооперации. При этом менялись уча-
стники, корректировались их правовые взаимоотношения, пе-
ресматривались задачи, изменялся механизм управления.
В современной российской экономике возникают такие
формы корпоративных отношений, как холдинговые компа-
1.4, Правовые формы предприятия 37

нии, финансово-промышленные группы, ассоциаций, консор-


циумы, синдикаты, тресты.
Холдинговая компания образуется, когда одноакционерное об
щество овладевает контрольными пакетами акций других1 ак
ционерных фирм с целью финансового контроля за их работой
и получения дохода на вложенный в акции капитал. Различа
ют два типа холдингов: чистый холдинг, когда через систему
участия в акционерном капитале других фирм компания по
лучает доходы, и смешанный холдинг, когда холдинговая
компания занимается самостоятельной предпринимательской
деятельностью и одновременно, ,с целью расширения сферы
влияния, организует новые зависимые фирмы. .
Чистые холдинги, как правило, возглавляются крупными
банками. Во главе смешанного холдинга может находиться
любое крупное объединение, преимущественно связанное
с производством.
Эта классификация достаточно условна. Диверсифициро-
ванные современные объединения могут быть холдингами
по отношению к своим дочерним фирмам и одновременно сами
могут входить в качестве дочерних фирм в состав других, бо-
лее крупных холдингов.
В'состав финансово-промышленных групп (ФПГ) наряду с пред
приятиями материального производства (промышленность,
транспорт и др.) входят финансовые организации, прежде
всего банки. При их формировании в качестве главной ставит
ся задача объединения банковского капитала и производствен
ного потенциала. При этом основным доходом деятельности
банка, входящего в ФПГ, должны быть дивиденды в результа
те эффективной работы предприятия, а не.процент по кре
дитам. "' v '
Банки и предприятия вправе входить в состав неограничен-
ного числа других объединений. За результаты деятельности
ФПГ, в состав которой входит данное предприятие или банк,
они отвечают лишь в пределах своих конкретных взносов.
Ассоциация — это добровольное объединение (союз) незави-
симых производственных предприятий, научных, проектных
и прочих организаций. Ассоциации создаются на договорной
основе для координации предпринимательской деятельности,
а также в целях представительства и защиты общих интересов,
осуществления совместных дорогостоящих'проектов и т. д.
Значительное место в функционирований различных хо-
зяйственных ассоциаций занимают разработка общей полити-
38 Глава 1. Производственные предприятия—основное звено
национальной экономики

ки развития, подготовка кадров, организация конференций,


конкурсов. По желанию участников хозяйственные ассоци-
ации Могут представлять их интересы в отношениях с государ-
ственными .и местными органами, другими организациями и
учреждениями,.
Ассоциация — орган, как правило, с ограниченной, а в ряде
случаев с чисто номинальной ответственностью. Участники
ассоциации являются самостоятельными юридическими ли-
цами и отвечают по своим обязательствам перед законом и
партнерами. Они несут ответственность за результаты де-
ятельности ассоциации лишь в пределах имущества, которое
было добровольно передано ими в коллективное пользование.
Ассоциация не отвечает за результаты деятельности вошед-
ших в нее предприятий и лиц, если это специально не оговоре-
но в уставе.
Консорциум — это, как правило, временное добровольное
объединение, образуемое для решения конкретных задач в те-
чение определенного периода времени. В консорциумы могут
объединяться предприятия и организации независимо от их
подчиненности и форм собственности. Участники консорци-
ума сохраняют хозяйственную самостоятельность и могут
быть одновременно членами других ассоциаций, консОрциу-
мов. После выполнения конкретных задач консорциум пре-
кращает свое существование.
Синдикат — форма договорного объединения предприятий,
предполагающая централизацию снабжения организаций-
членов синдиката и сбыта производимой продукции. Для осу-
ществления управленческих функций создается специальный
орган в качестве дирекции синдиката. Это орган, производя-
щий сбыт и закупки, собирающий все заказы на продукцию
предприятий синдиката и распределяющий их в соответствии
с квотами, зафиксированными в договоре. Коммерческая са-
мостоятельность членов синдиката утрачивается полностью,
а производственная — частично. Оснбвная цель синдиката—
расширять и удерживать рынки сбыта, регулировать объемы
выпуска продукции внутри синдиката и цены на внешних
рынках сбыта продукции.
Тресты — форма объединения предприятий, при которой
они полностью утрачивают свою юридическую, коммерческую
и производственную самостоятельность и подчиняются едино-
му управлению.
1.5, Создание и ликвидации предприятия 39

1.5. Создание и ликвидация предприятия

Решение о формировании нового предприятия


принимает владелец (владельцы) капитала. Группа учредите-
лей, намеревающихся создать новое предприятие, составляет
учредительный договор, который регламентирует отношения
между ними как будущими владельцами предприятия. Вто-
рым документом, который составляют'участники нового пред-
приятия, является устав, который регламентирует отношения
между предприятием'и государствомч Его содержание в значи-
тельной мере является сходным с учредительным договором.
Однако в отличие от последнего отражаемые в уставе вопросы
рассматриваются с точки зрения взаимоотношений между
предприятием и государством, а не взаимоотношений между
учредителями. Регистрация предприятия в разных случаях
может осуществляться только по уставу, или только по учре-
дительному договору, или по уставу и учредительному догово-
ру одновременно.
Нотариально заверенные учредительные документы сдают-
ся в Государственную регистрационную палату (ГРП) при
Министерстве экономики РФ. Если документы не вызывают
замечаний, то предприятие.регйстрируетея. Гражданский ко-
декс)РФ запрещает отказывать в регистрации предприятию по
причине нецелесообразности.
В результате прохождения документов через ГРП они заве-
ряются ее печатью и выдаются учредителям. Первый экземп-
ляр учредительных документов хранится в сейфе предприя-
тия и представляется в банк, в налоговую инспекцию, контро-
лирующим органам. Помимо этого, регистрационной палатой
выдается Временное свидетельство о регистрации предприя-
тия, необходимое для постановки на учет в налоговую инспек-
цию и открытия счета в банке. В этом документе указывается
регистрационный номер, под которым предприятие значится в
Едином государственном реестре.
В период действия Временного свидетельства о'регистрации
необходимо изготовить печать предприятия, встать на учет в
районной налоговой инспекции по месту юридического адреса
созданного предприятия,* открыть счет в банке и внести на не-
го уставный фонд полностью или ча'стично в соответствии с ор-
ганизационно-правовой формой предприятия и требованием
законодательства. При постановке на учет в налоговой инспек-
ции открывается дело, в котором хранятся финансовые отчеты
4Q Слово 1. Производственные предприятия -7 основное торые созданы на паях или акционерами и относятся к хозяй-
звено национальной экономики
Г--ПТ-,"- -„-„J-.-.-T, —..., ._-..-,L_, ^
...—--- '•"'•"" "~-"""\ : " '. у
предприятия, назначается инспектор, который будет куриро
вать это предприятие, присваивается идентификационный но
мер налогоплательщика и выдается справка о постановке на
учет для предоставления в банк с целью открытия расчетного
счета. .
К этому моменту предприятие должно иметь генерального
директора и главного бухгалтера. Через установленный зако--
ном срок, при выполнении этих условий, регистрационная па-'
лата выдает учредителю постоянное Свидетельство о регистра-
ции предприятия.
Генеральный директор и его заместитель (исполнительный
Директор) назначаются учредителями для хозяйственного уп-
равления предприятием.. Для назначения директоров прово-
дится собрание учредителей. Протокол этого собрания, в кото-
ром указаны фамилия, имя и отчество назначенного генераль-
ного директора и подтверждено предоставление ему права
первой подписи, а также его заместителя (исполнительного
директора) и предоставление ему права второй подписи на фи-
нансовых документах, является официальным документом,
подтверждающим полномочия руководителя предприятия в
государственных органах и в банке.
С момента назначения генерального директора учредители
не имеют права вмешиваться в ежедневную оперативную рабо-
ту предприятия, хотя они могут знакомиться с финансовыми
документами, характеризующими его деятельность.
Генеральный директор, действуя на основании устава, при-
нимает на работу главного бухгалтера, составляет штатное
расписание нового предприятия и заполняет образовавшиеся
вакансии, принимая на работу наемных рабочих и служащих.
После этого вновь созданное предприятие приступает к опре-
деленной уставом деятельности.
> Решение о реорганизации или ликвидации предприятия,
так же, как и о его создании, принимает его владелец (владель-
цы) или арбитражный суд, если предприятие оказалось
банкротом. Причины прекращения деятельности или реорга-
низации предприятий могут быть различны: отсутствие спро-
са на выпускаемую продукцию, убыточность производства,
экологическая опасность для окружающей среды и др. Пре-
кращение деятельности предприятия как юридического лица
считается законным после внесения об этом записи в Единый
государственный реестр юридических лиц. Предприятия, ко-
1.6. Внешня* среда предпрйяпм 41

ственным обществам, могут быть реорганизованы или ликви-


дированы по решению общего собрания их участников. Они
также могут быть преобразованы но решению общего собра-
ния в общество с иным правовым статусом.

, 1.6. Внешняя среда предприятия , '-

- - Любое предприятие, независимо от его размеров и


характера деятельности, представляет собой сложную систе-
му, находящуюся в непрерывном взаимодействии с потребите-
лями продукции,' поставщиками производственных компонен-
тов, а также государственными и местными органами власти.
Население, в интересах и при участии которого создается
предприятие, — главный фактор внешней среды!. Кроме того,
население — главный потребитель продукции и поставщик ра-
бочей силы. Поскольку переработка исходного сырья в гото-
вый для потребления продукт проходит много ступеней на от-
дельно взятых специализированных предприятиях, большин-
ство из них является не только поставщиками собственной
продукции, но и наиболее крупными потребителями продук-
ции других предприятий. Любое изменение во вкусах, пред-
почтениях, возможностях потребителей оказывает непосред-
ственное влияние на деятельность предприятия.
Поставщиками могут выступать предприятия и отдельные
лица, обеспечивающие материально-техническими ресурсами
деятельность предприятия, кредитные учреждения — банки,
поставляющие денежные ресурсы, а также научные и про
ектные организации, которые готовят для предприятий не
обходимую научно-техническую информацию и проектную
документацию. Ограничениями со стороны поставщиков мо
гут быть, например, цены на материальные ресурсы, а также
качество поставляемых товаров, сырья и услуг; договорные
условия. - ' -
Предпринимательская среда обусловливает наличие конку-
рентов, производящих продукцию аналогичного назначения. i
Это оказывает прямое воздействие на такие параметры де-
ятельности предприятия, как объем, номенклатура и ассор-
тимент продукции, цены и качество поставляемых товаров,
услуг, договорные отношения и т. п.
Прямое влияние на деятельность предприятия оказывает
государство через соответствующие государственные органы.
42 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики 1.6. Внешняя среда предприятия 43

Создание условий существования и функционирования для товары, на операции с ценными бумагами; таможенные по
всех участников экономических отношений осуществляется шлины; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой
через правовые и нормативные акты в области экономической, базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог
кредитно-денежной и налоговой политики. Государственные на прибыль; подоходный налог с физических лиц; государст
органы обеспечивают принудительное соблюдение законов венная пошлина; налог на имущество, переходящее в порядке
в пределах своей компетенций, прямо регулируют деятель- наследований и дарения; налог на игорный бизнес; налог
ность предприятий, устанавливая налоговые законы, опреде- на покупку иностранной валюты и платежных документов,
ляя ставки процента, осуществляя ценовую политику и т. д. выраженных в иностранной валюте. '
Налог —- это принудительная выплата государству юридиче- Полностью в федеральный бюджет России поступают налог
скими и физическими лицами денежных средств в целях фи- на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, ак-
нансового обеспечения деятельности государства и муници- циз на нефть. Остальные федеральные налоги (кроме налогов
пальных образований. Совокупность налогов, сборов, пошлин дорожных фондов и отчислений на воспроизводство минераль-
и. других обязательных платежей выполняет две функции: но-сырьевой базы), называемые регулируемыми доходами
фискальную и регулирующую. бюджета, распределяются между федеральными бюджетами и
Фискальная функция заключается в изъятии у предприя- бюджетами субъектов страны в определенных соотношениях,
тия, и отдельных граждан части принадлежащей им стоимости которые устанавливаются Федеральным Собранием РФ при
в казну государства, в обмен на право заниматься коммерче- принятии федерального бюджета государства.
ской и трудовой деятельностью. Регулирующая функция озна- Региональными называются налоги и сборы, устанавлива-
чает, что налоги как активный участник перераспределитель- емые федеральными законами и вводимые в действие реше-
ных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизвод- ниями субъектов Российской Федерации. К региональным на-
ство, стимулируя или сдерживая его темпы. Регулирующая логам относятся: налог на имущество предприятий, лесной
функция проявляется через налоговый механизм, представ- доход, сбор на нужды образовательных учреждений, налог
ляющий собой совокупность организационно-правовых норм с продаж, единый налог на вмененный доход для определен-
и методов управления налогообложением. Она заключается в ных видов деятельности.
том, что государство путем налоговых ставок, льгот, способов Местные налоги^ и сборы служат дополнением к действую-
обложения, санкций создает, условия для ускоренного разви- щим федеральным и региональным налогам. К ним относятся:
тия отдельных производств и отраслей. налог на имущество с физических лиц; земельный налог; реги^
В Российской Федерации йсе обязательные платежи по за- страционный сбор с физических лиц, занимающихся предпри-
кону разделены на три группы, в зависимости от органа, кото- нимательской деятельностью; сбор за право торговли; налог на
рый их устанавливает и изымает: федеральные, региональные рекламу; целевые сборы с граждан и предприятий и др. Мест-
и местные. Кроме этих групп, действуют специальные налоги ные налоги ^весьма разнообразны. Четыре платежа (налог
и сборы, формирующие государственные внебюджетные фон- на имущество; земельный налог; регистрационный сбор с фи-
ды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования зических лиц, занимающихся предпринимательской деятель-
РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды ностью; сбор за право торговли) обязательны. Они устанавли*
обязательного медицинского страхования). ваются законодательными актами государства и действуют
Федеральные налоги имеют решающее значение как глав- на всей территории страны. Для них центральная власть оп-
ный ресурс российского государства. В консолидированном ределяет максимальные ставки. Остальные местные налоги
бюджете страны на долю федеральных налогов приходится по- вводятся местными органами самоуправления.
чти 3/4 всех налоговых поступлений (без учета передачи нало- Налоги с предприятий составляют большую часть налого-
говых доходов в нижеперечисленные бюджеты). Федеральные вых поступлений в государственный и местные бюджеты Рос-
налоги обязательны к уплате на всей территории России. сии. Основным объектом налогообложения предприятий явля-
К ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на ется валовая (балансовая) прибыль, представляющая главный
44 Главе 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики
2 '....-
.
___________'
',
источник, из которого изымаются разнообразные налоговые
платежи. Одна из отличительных особенностей налога на при- Ресурсы предприятия
быль предприятий состоит в том, что облагаться этим налогом
может не вея балансовая прибыль, а только ее часть, именуе-
мая налогооблагаемой прибылью. Например, часть прибыли
предприятия, направляемая на развитие производства, повы-
шение научно-технического потенциала предприятия, капи-
таловложения из прибыли в производственную сферу часто ос-
вобождаются от налога. Мехадизм распределения доходов в
виде налогов платежей, отчислений представляет одновремен-
но механизм регулированияГ Он состоит в выборе зон, масшта-
бов, видов отчислений таким образом, чтобы они побуждали Предпринимательство не может существовать без наличия
производителей компенсировать изъятия ростом дохода и капитала. Чем мощнее капитал, тем значительнее результат
прибыли. Число ответвлений денежных потоков и денежных его деятельности, тем больший объем общественных потреб-
средств из прибыли должно выбираться таким образом, чтобы, ностей он может удовлетворить.
с одной стороны, бюджет получил необходимые ему средства, Общество с разумной формой своего существования не мо-
но, с другой стороны, чтобы предприятие не исчерпало все жет противодействовать стремлению предпринимателей по-
имеющиеся средства. В этом заключается главный принцип стоянно увеличивать свой капитал, Именно суммарный объем
регулирования доходов, который, при успешной реализации, предпринимательского капитала В значительной степени оп-
должен приносить выгоду государству и предприятию. ределяет уровень национального богатства.
Под кациталом понимаются материальные или финансовые
средства^ а такж^ интеллектуальные ресурсы и организатор-
ские навыки, участвующие в процессе производства и служа-
щие средством извлечения прибыли;
При организации нового производства, а также при ре-
ализации какого-либо нового проекта необходимо иметь в ви-
ду подразделение капитала на основной и оборотный, потому
что возврат оборотного капитала происходит намного быстрее,
чем возврат основного (основной возвращается частями в виде
амортизационных отчислений по мере износа, а оборотный —
сразу после реализации товара и его оплаты).
Основной капитал представляет собой часть капитала пред
приятия, формирующего его неликвидные активы. В состав
основного капитала включаются: материальные, нематериаль
ные и финансовые активы. -
Материальные активы — это вложения авансированного ка
питала в средства труда. Специфика оборота этих средств за
ключается в том, что стоимость, утрачиваемая ими в процессе
производства, обращается далее как часть стоимости товара,
тогда как в натуральной форме они продолжают функциони
ровать. Оборот материальных активов как части основного
капитала в натуральной форме завершается по истечении сро
ка их службы. ,
46 Глава 2. Ресурсы 2.1. Основные 47
предприятия фонды

Нематериальные активы — второй элемент основного капита- Средства труда учитываются в форме основных фондов. Ос-
ла предприятия. К нему относятся активы, не имеющие нату- новные фонды в стоимостном выражении представляют собой
рально-вещественной формы, но принимающие участие в хо-
зяйственной деятельности предприятия и приносящие ему
доход: приобретенные предприятием права пользования при*
родными и земельными ресурсами, патентные права на ис-
пользование изобретений, предпринимательская идея, способ
придания товару новых свойств или новых качеств — т. е. все
то, что включает в себя понятие «ноу-хау» (от англ. — know-
how). Нематериальные активы предприятия используются в
хозяйственной деятельности предприятия в течение периода,
превышающего 12 месяцев, и переносят свою стоимость частя-
ми в течение всего срока их службы.
Под финансовыми активами понимаются долгосрочные вложе-
ния предприятия в ценные бумаги других предприятий и го-
сударства, вложения предприятия в уставные (складочные)
капиталы других организаций. К финансовым вложениям
относятся также займы, предоставленные другими организа-
циями.
На производственном (машиностроительном) предприятии
ведущая роль отводятся материальным активам.
Оборотный капитал— все то, что «проходит» через пред-
приятие и предназначено для производственного и личного
(коллективного) потребления, а также продажи. Это предметы
труда (сырье и материалы, незаконченная продукция); гото-
вая продукция -— еще не реализованная, а также реализован-
ная, но еще не оплаченная покупателем; наличные деньги в
кассе и на банковских счетах, включая средства на оплату тру-
да. Оборотный капитал, вкладываемый в производство и ре-
ализацию продукции, потребляется полностью и возмещается
сразу по окончании цикла через цену товара. .
Основной признак предприятия — наличие в его собствен-
ности, хозяйственном ведении или оперативном управлении
обособленного имущества. Оно обеспечивает возможность
функционирования предприятия, его экономическую само-
стоятельность и надежность. Имущество предприятия, обра-
зующее его материально-техническую базу, состоит из средств
труда и предметов труда, которые объединяются в средства
производства.
основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской
отчетности.
Наряду с основными средствами для работы предприятия
необходимо также наличие оптимального количества оборот-
ных средств. Они представляют собой совокупность
денежных средств, авансируемых для создания
производственных запасов на складе и в производстве, для
расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной
платы и т. п.

2.1. Основные фонды


/
2.1.1. Состав и структура
основных производственных фондов
Основные фонды — это материально-веществен-
ные ценности (часть имущества предприятия), действующие
в неизменной натуральной форме в течение длительного
периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.
В зависимости от характера участия основных фондов в
процессе расширенного воспроизводства они .подразделяются
на производственные и непроизводственные.
Основные производственные фонды (ОПФ) функционируют
в сфере материального производства, неоднократно
участвуют в процессе производства, изнашиваются
постепенно. Их стоимость переносится на производимый
продукт по частям по мере использования и возмещается из
накопленного фонда амортизации.
В системе бухгалтерского учета к основным
производственным фондам относятся средства труда со
сроком службы более 12 месяцев и со стоимостью (на дату^
приобретения), превышающей стократный размер
минимальной оплаты труда за единицу (для бюджетных
организаций — пятидесятикратный).
Основные непроизводственные фонды — жилые дома, дет-
ские и спортивные учреждения, другие объекты социально-
культурного обслуживания, которые не участвую* в процессе ,
производства и не переносят своей стоимости на продукт, так
как он создается не ими. Фонд возмещения не создается. Вос-
производится он за счет национального дохода {прибыли пред-
приятия). Доля основных фондов непроизводственного назна-
чения составляет, например, в машиностроении ок. 15%.
Глово 2. Ресурсы 2.1. Основные 4
предприятия фонДы 9

В основных фондах воплощена наиболее важная часть мате- С введением в Российской Федерации права частной собст-
риальных ресурсов общества. Основные фонды в экономике венности на землю к основным фондам относятся земельные
России на начало 2001 г. составляли более 470 млрд руб.
Основные производственные фонды состоят из большого ко
личества разнообразных объектов. Они отличаются назначе
нием, сроком службы, влиянием на результаты производства.
Поэтому возникает необходимость в их классификации. Для
машиностроительных предприятий типичный состав ОПФ
следующий: ^ ' . ' '
» здания — производственные корпуса цехов, складские по-
мещения, производственные лаборатории, здания заводо-
управления и другие, создающие материальные условия
труда и хранения материальных ценностей;
*сооружения — инженерно-строительные объекты, выпол
няющие технические функции по обслуживанию производ
ства и не связанные с изменением предметов труда: тонне
ли, мосты, эстакады, автомобильные дороги и т. п.;
*передаточные устройства — устройства электропередачи и
связи, газопроводы, водопроводы, канализационные сети
и т. п.;
> машины и оборудование, в том числе:
силовые машины и оборудование: турбины, генераторы,
электродвигатели, паровые котлы, двигатели внутренне-
го сгорания и др.;
рабочие машины и оборудование — средства труда, непо-
средственно участвующие в технологическом процессе,
воздействующие на предметы труда, превращая их в го-
товую продукцию;
измерительные и регулирующие приборы и устройства, ла-
бораторное оборудование;
вычислительная техника;
прочие машины и оборудование; ф транспортные средства
— средства для перемещения*людей
или грузов внутри предприятия и вне его, но относящиеся
к предприятию (автомобили, электровозы, электрокары,
железнодорожные вагоны и др.); » инструменты и
технологическая оснастка долговременного
использования;
* производственно-хозяйственный инвентарь;
Ч прочие основные производственные фонды.
участки и объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы), принадлежащие предприятию на правах
собственности, ^
Соотношение между величиной капитала, вложенного в от
дельные группы основных производственных фондов, назы
вается их производственной структурой. Общество заинтере
совано в оптимальном повышении удельного веса машин и
оборудования — активной части основных фондов, которые об
служивают решающие участки производства и характеризуют
производственные возможности предприятия по выпуску про
дукции. •
Здания, сооружения, инвентарь и другие группы, обеспечи-
вающие нормальное функционирование aKTHBHbik элементов
основных фондов, относятся к их пассивной части.
Производственная структура ОПФ зависит от многих фак-
торов и, прежде всего, от особенностей данного производства:
отраслевой принадлежности, размера предприятия, характера
выпускаемой продукции, технического уровня производства,
уровня специализации, географического размещения, форм
организации производства.
Например, доля зданий в общей стоимости ОПФ наиболее
велика в легкой, и пищевой промышленности (44%), сооруже-
ний — в топливной промышленности (17%), передаточных
устройств — в электроэнергетике (32%), машин и оборудо-
вания— на предприятиях машиностроительного комплекса
(45%).
На предприятиях, выпускающих крупногабаритные маши-
ны (турбины, прокатные станы, тяжелые прессы, котлы),
удельный вес таких групп ОПФ, как здания, сооружения,
подъемно-транспортное оборудование, больше* чем на пред-
приятиях, выпускающих малогабаритные машины.
На крупных предприятиях с массовым и крупносерийным
типом производства по сравнению с предприятиями меньших
размеров, как правило,'более высокий удельный вес имеют* ма-
шины и оборудование, более низкий — здания и инвентарь.
При расположении предприятий в суровых климатических
условиях и в малоосвоенных районах требуется значительно
больше затрат на строительство производственных зданий и
сооружений, чем в обжитых районах с теплым климатом.
Чем выше технический уровень предприятия при прочих
равных условиях, тем выше уровень механизации и автомата-
50 Глава 2. Ресурсы 2.1, Основные 5
предприятия фонды 1

зации производства и тем, следовательно, больше удельный бес ванием в процессе производства: по первоначальной (номи-
машин, оборудования и разного рода пр'иборов и аппаратов. нальной) стоимости Кп, по восстановительной стоимости
Прогрессивные изменения в структуре ОПФ происходят, Кв,
прежде всего, из-за совершенствования орудий труда,,машин
и механизмов. Повышение доли активной части основных
производственных фондов является объективной закономер-
ностью научно-технического прогресса.

2.1.2. Методы оценки


ч
основных производственных фондов
Учет и планирование ОПФ производятся в нату-
ральной (штуки, тонны, километры и т. д.) и стоимостной
(рубли) формах. .
Оценка в натуральной форме нужна для определения техни-
ческого состава основных фондов, расчета производственной
мощности предприятия и его.подразделений, для разработки
балансов оборудования и планирования капитальных вложе-
ний в целях технического перевооружения и расширения
предприятий, для определения степени использования ОПФ.
Производственной мощностью принято называть макси-
мальное количество продукции, которое можно получить с
какого-либо производственного звена при наилучшем исполь-
зовании имеющихся ресурсов (в данном случае ОПФ). Исход-
ными документами для определения производственной мощ-
ности являются паспорта оборудования рабочих мест, цехов,
предприятий, которые содержат полный перечень его произ-
водственных и эксплуатационных показателей. По паспорту •
предприятия и его цехов можно определить их производст-
венный профиль, материально-техническую характеристику,
технико-экономические показатели работы, состав оборудова-
ния. В паспорте приводится также год ввода оборудования в
эксплуатацию, степень изношенности, подробная техниче-
ская характеристика площадей, машин и оборудования.
Стоимостная оценка используется для определения общей
величины ОПФ, их структуры, динамики, величины аморти-
зационных отчислений, входящих в себестоимость выпускав-*
мой продукции.
Существует несколько видов стоимостной оценки ОПФ, что
обусловлено длительным участием их и постепенным снаши-
по остаточной стоимости — первоначальной или восстанови-
тельной стоимости с учетом износа А"0.
Учет основных фондов по лервонанальной стоимости произво-
дится по цене их приобретения или изготовления с учетом рас-
ходов по доставке, хранению и установке на месте, за исклю-
чением налога на добавленную стоимость. Она применяется
для определения нормы амортизации и размеров амортизаци-
онных отчислений, рентабельности активов предприятия, по-
казателей их использования.
Все основные фонды, приобретаемые предприятием, зано-
сятся на его баланс по первоначальной стоимости, которую на-
зывают также балансовой.
Экономическое значение этого метода оценки заключается в
том, что таким путем выявляются реальные затраты по
ОПФ. Недостаток метода — одинаковые (однородные) основ-
ные фонды, произведенные, приобретенные и установленные в
разное время. Они числятся на балансах предприятий в раз-
ных ценах. Это связано с влиянием научно-технического про-
гресса на изменение условий и факторов производства основ-
ных фондов, а следовательно, происходит изменение издержек
производства и соответственно текущих рыночных цен и
тарифов. Большое влияние на текущие цены оказывает ин-
фляция. ;. •' •• ~; ' • ' • " ' • ••"" ..'•- 'i.'•'
Такая смешанная оценка не дает возможности сопостав-
лять величину ОПФ по разным объектам, правильно опреде-
лять величину амортизационных отчислений, себестоимость
выпускаемой продукции. Возникает необходимость переоценки
основных фондов и приведения их к единым стоимостным
измерителям. Для этой цели используется оценка основных
фондов по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость ОПФ показывает, сколько стоит
объект на момент его производства в современных условиях.
В настоящее время предприятиям предоставлено право не
чаще одного раза в год производить переоценку основных фон
дов без соответствующих постановлений правительства. Пере
оценка может производиться путем индексации (с применени
ем индексов-дефляторов, разработанных Госкомстатом РФ)
или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам. . '
Остаточная стоимость (первоначальная или восстановитель-
ная стоимость с учетом износа) показывает величину стоимос-
52 Глава' 2. Ресурсу 5
предприятие 3

ти основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную рудования. . ,,•-.•..


продукцию. Она определяется но формуле

где Я"П(„) — первоначальная (восстановительная) стоимость ос-


новных фондов; ka — норма амортизации, % ; Тд — период экс- ,
плуатации, лет.

2. 1 .3. Износ основных производственных фондов


Основные фонды, находясь длительное время в про-
цессе производства, подвергаются физическому и моральному
износу, физический (материальный) износ, т. е. потеря ОПФ по-
требительской стоимости (полезности вещи), происходит как
при функционировании ОПФ, так и при их бездействии (раз-
рушение здания под влиянием атмосферных условий, корро-
зия и т. д.). Сроки физического износа зависят от многих при-
чин: степени. нагрузки, качества средств труда, правильности
сборки и установки, квалификации рабочих, степени защиты
от внешних условий и др. Замедление физического износа
средств труда осуществляется о помощью системы планово-
предупредительных ремонтов.
Помимо физического износа ОПФ, существует также их мо-
ральный износ, сущность которого состоит в том, что тот или
другой вид ОПФ еще до полного своего физического износа
оказывается обесцененным. Величина морального износа МИ
оценивается сравнением первоначальной Кп и восстановитель-
ной Къ стоимости средств труда по формуле

Основной причиной возникновения морального износа яв-


ляется повышение производительности труда в отраслях, про-
изводящих средства производства при одновременном сниже-
нии затрат ресурсов на единицу выпускаемой продукции.
Используя устаревшую технику, предприятия расходуют
больше рабочего времени, материалов на единицу продук
ции. Себестоимость аналогичной продукции, произведенной
на морально устаревшем оборудовании, выше, чем на новом.
Причем относительное повышение себестоимости при дли
тельном применении устаревшей техники приводит к поте
рям, значительно превышающим стоимость устаревшего обо
2:1.4. Амортизация
основных производственных фондов
Денежное возмещение 'износа основных фондов
производится путем амортизации. Амортизация -* это
процесс постепенного перенесения стоимости основных
фондов на производимую продукцию с целью образования
специального амортизационного фонда денежных средств
для последующего полного восстановления (реновации)
основных фондов.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость
выпускаемой продукции. Исходными данными для расчета
величины амортизационных отчислений являются:
•сумма первоначальных затрат на основные фонды;
•срок полезного использования (амортизационный период).
Амортизационный период, в течение которого использова-
ние объекта ОПФ призвано приносить доход или служить
для выполнения целей предприятия, устанавливается с
учетом следующих факторов: морального и физического
износа, уровня использования ОПФ в производстве, спроса и
предложения на капитальные ресурсы, экономической
целесообразности проведения модернизации и капитального
ремонта.
В общем виде размер ежегодных отчислений определяется
по формуле '"„ .

где Кя — ликвидационная стоимость ОПФ; Га — амортизаци


онный период. ,
При движении основных фондов в течение планового пери-
ода — года (выбытие, покупка, создание) рассчитывается
среднегодовая стоимость J£Cp. ,, ОПФ. Затем этот показатель
исполь-
зуется во всех расчетах. \ ^I^.Я

- Кп_ выб (12 - ч)Д2,


где Кп ^ — стоимость ОПФ на начало года; Ки ю, Кп выб — вво-
димые и выбывающие в течение года ОПФ; ч — количество ме-
сяцев, отработанных вводимыми и выбывающими ОПФ.
В практической работе для определения годовой величины
амортизационных отчислений используют нормы амортиза-
, ции. Норма амортизации — это установленный в плановом
порядке годовой процент возмещения стоимости ОПФ.
А, = 100(#п - КЛ)/КПТЛ, то тогда А, = К
54 Глово 2. Ресурсы 2.1. Основные 5
предприятии фонды 5

Амортизация объектов ОПФ производится различными вят: в первый год— 4000frpy6., во второй — 32000руб., в
способами: линейным способом, способом уменьшаемого ос- третий'25 000 руб. и т. д.
татка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока
голезного использования, способом списания стоимости про-
юрцпонально объему продукции (работ).
Для объектов, введенных в действие до 1 января 1998г.,
ействует, как правило, лишь линейный способ начисления
амортизации, при котором начисления производятся равными
долями в течение всего срока их полезного использования.
При этом способе применяются единые нормы амортизации,
установленные Советом Министров СССР в 1990 г. Для объек-
тов ОПФ, введенных с 1 января 1998г., предприятия имеют
право самостоятельного, выбора соответствующего способа на-^
числения амортизации, каждый из которых также применя-
ется в течение всего срока полезного использования ОПФ.
Применение нелинейных методов амортизации позволяет воз-
местить большую часть (до 75%) стоимости ОПФ уже в первую
половину срока их использования. Поэтому нелинейные мето-
ды чаще называют методами ускоренной Амортизации.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортиза-
ционных отчислений определяется исходя из остаточной стои-
мости объекта на начало отчетного периода и нормы амортиза-
ции, исчисленной исходя из срока полезного использования
объекта и коэффициента ускорения, определенного законода-
тельством Российской Федерации. Коэффициент ускорения
применяется пи перечню высокотехнологичных отраслей и эф-
фективных видов машин и оборудования, устанавливаемому
федеральными органами исполнительной власти. В настоящее
время он не может превышать двукратного размера. ч
Например, при нормативном сроке службы десять лет еже-
годная норма амортизации будет составлять 20% вместо 10% —
при линейном способе, т. е. вдвое больше. Но ежегодные сум-
мы амортизации с использованием данной нормы определяют-
ся не от неизменной в течение всего периода амортизации пер-
воначальной стоимости ОПФ, а от постепенно уменьшающей-
ся недоамортизированной стоимости. Поэтому годовые суммы
амортизационных отчислений также постепенно снижаются
с увеличением срока службы средств труда. Если средство тру-
да стоит 200000 руб., при десятилетнем нормативном сроке
службы годовые суммы амортизационных отчислений соста-
При способе начисления амортизации по сумме чисел лет ремонта основных фондов, если его продолжительность
срока полезного использования годовая сумма превышает 12 месяцев.
амортизационных отчислений определяется исходя из Не подлежат амортизации объекты основных фондов, по-
первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, требительские свойства которых с течением времени не изме-
исчисленной как соотношение: в числителе — число лет, няются (земельные участки, объекты природопользования).
остающихся до конца срока полезного использования Нематериальные активы, как и основные фонды, являются
объекта, а в знаменателе -— * сумма чисел лет срока составляющей основного капитала. Нематериальные активы,
полезного использования. Например, для объекта ОПФ
стоимостью 200 000 руб. установлен срок полезного
использования — пять лет. Сумма чисел лет полезного
использования в этом случае составляет 15 (1 + 2 + 3 '
+•• 4 + 5). В первый год эксплуатации объекта норма
амортизации со- : ставляет 5/15>' или 33,3%, что равно
66000руб.; во второй год — ,4/15, что составляет 53 400
руб.; в третий год — 3/15, что составляет 40 000 руб. и т. д.
При способе списания стоимости объекта
пропорционально
объему продукции (работ) начисление амортизации
происхо
дит исходя из натурального показателя объема продукции
(ра-,
бот) в отчетном периоде Nr и соотношения первоначальной
стоимости Ки и предполагаемого объема работ за весь срок
по
лезного использования объекта AfT, т. е.

',

Малые предприятия в соответствии с Федеральным 'за


коном «О государственной поддержке малого предпринима
тельства, в Российской Федерации» (от 14.06.95 № 88-— ФЗ,
с последующими изменениями и дополнениями) вправе на
числять амортизацию в размере, в два раза превышающем
нормы, установленные для применения линейного способа.
Кроме того, имеют право списывать дополнительно как амор
тизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости
~/
ОПФ со сроком службы более трех лет в первый гОд функци-
F

онирования после регистрации. •


Начисление амортизации не производится во время
реконструкции основных фондов, их Модернизации, а также
перевода в установленном порядке на консервацию. Также
не начисляется износ в случае проведения предприятием
56 Гпо*о 2. Ресурсы 2.1.
предприятия Основные/фонд
*

так же, как и основные фонды, используются длительное вре- дений.


мя, приносят доход предприятию, теряют свою стоимость,по- И настоящее время все предприятия независимо от подчи-
степенно частями в течение времени использования. Но они ненности и форм собственности включают расходы на все виды
имеют отличия от основных фондов: отсутствует материально-
вещественная структура нематериальных активов, сложно ,оп-
ределить стоимость нематериального объекта, существует неоп-
ределенность в расчете величины прибыли от их применения.
Денежная оценку нематериальных активов производится
при их приобретении до их покупной (рыночной) цене, а ври
взносе их в уставный (складочный) капитал — по согласова-
нию сторон на основе мировых и внутренних цен.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается
путём начисления амортизации в течение установленного сро
ка полезного использования, определяемого самими предприя
тиями. . : .' - . ( •' • . ' ••' ^ • \;' .
По нематериальным активам, по которым невозможно оп-
ределить срок полезного использования, нормы амортизаци-
онных'отчислений устанавливаются в расчете на десять лет
(но не более срока деятельности предприятия). По объектам,
по которым производится погашение стоимости, амортизаци-
онные отчисления определяются одним из следующих спосо-
бов: линейным, исходя из норм амортизации, исчисленных
предприятием на основе срока полезного использования объ*
екта; способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Начисление амортизации нематериальных активов произ
водится независимо от результатов деятельности предприятия
в отчетном периоде. - ф
V • . ; •''..'

2.1.5. Ремонт основных производственных фондов
~'. • 'I
Неравномерность износа отдельных частей объек-
та ОПФ, в результате чего снижается потребительская сто-
имость объекта в целом» вызывает необходимость проведения
комплекса работ по поддержанию его,в работоспособном со-
стоянии в течение всего срока службы. Это достигается реали-
зацией системы планово-предупредительных ремонтов (сред-
него/ капитального), а также текущего ремонта, в результате
которого происходит ликвидация мелких поломок и повреж-
ремонта ОПФ в состав; затрат на производство и •количествапродукции, выпускаемой отдельными видами
реализацию машин в единицу времени. , '
продукции (работ). ,
В целях равномерного включения затрат на проведение
ремонтных работ объектов ОПФ в издержки производства
отчетного периода предприятие может создавать ремонтный
фонд (резерв расхода на ремонт ОПФ).
Формирование ремонтного фонда осуществляется
предприятием на основе первоначальной стоимости
объектов и нормативов отчислений, утверждаемых в
установленном порядке самим предприятием.
Рассчитанный таким образом ремонтный фонд включается
в себестоимость продукции в разрезе экономических
элементов в составе элемента «Прочие, затраты», а в
калькуляционном разрезе — в статью калькуляции
«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»,
«Общепроизводственные расходы».
От ремонтных работ следует отличать такую форму
восста-новления ОПФ; как модернизация. Различают
малую, модернизацию, проводимую одновременно с
капитальным ремонтом, и модернизацию комплексную,
выходящую, за рамки объекта и приближающуюся к
реконструкции. Источником покрытия затрат первой
является ремонтный фонд. Что касается комплексной
модернизации, то затраты на нее, как .правило, улучшают
нормативные показатели функционирования объектов
(сроки полезного использования), поэтому они увеличивают
первоначальную 'Стоимость объекта и относятся на
увеличение добавочного капитала предприятия. > ч •

2.1.6. Показатели уровня использования


основных производственных
фондов
Увеличение выпуска продукции, а также сниже-
ние ее себестоимости в значительной степени зависят от уров-
' ня использования ОПФ. Уровень использования ОПФ
измеряется системой частных и обобщающих показателей.
Технико-экономические (частные), или натуральные,
пока-, затеям ОПФ дают представление об уровне
использования отдельных групп оборудования. К ним
относятся показатели:
•степени вовлечения оборудования в процесс производства;
•времени работы оборудования;
58 2.1. 5
Глрю 2, Ресурсы
Основные 9
предприятия

Первые две группы показателей характеризуют экстенЬив- числа смен работы оборудования.
ную загрузку оборудования, третья — интенсивную. фактически отработанное время определяется суммой слагае-
Уровень экстенсивного использования средств труда харак- мых времени полезной работы оборудования и времени вспо-
теризуется, прежде всего, степенью вовлечения оборудования
в процесс производства. Для этих целей оборудование подраз-
деляется на наличное, установленное и работающее фактиче-
ски. К наличному оборудованию относят все станки и маши-
ны, находящиеся на балансе предприятия, независимо от то-
го, работают они или бездействуют, находятся на складе или
в монтаже. К установленному оборудованию относят станки и
машины, сданные в эксплуатацию и установленные, а также
снятые с фундамента для ремонта. Работающее оборудование
определяется наибольшим его количеством, функционирую-
щим в течение суток, в штуках и по стоимости.
Отношение каждой последующей группы к наличному обо-
рудованию дает представление о степени вовлечения fty, fepa6
оборудования в процесс производства. Оно может быть пред-
ставлено формулой
= л
k y = Л у /П нал ; ^раб раб/' 1 нал'
Г
Де лим» ^у» пр«л—количество наличного, установленного и
фактически работающего оборудования.
Для. определения уровня используемого оборудования по
времени выделяют следующие виды фондов времени: кален-
дарный, режимный, действительный.
Календарный фонд времени характеризуется максималь-
но возможным временем работы оборудования. Он равен:
365*24 = 8760 (часов). В.машиностроении планируемый и
фактический фонды времени работы оборудования меньше ка-
лендарного, так как технологические процессы в этой отрасли
носят Дискретный характер. !
Режимный номинальный фонд времени каждой единицы обо-
рудования меньше календарного фонда времени на празднич-
ные и выходные дни, а также на внесменное время.
Действительный (располагаемый) фонд рабочего времени обо-
рудования равен режимному фонду времени за вычетом време-
ни на планово-предупредительный ремонт, на модернизацию
оборудования и на пребывание оборудования в резерве. Дейст-
вительный фонд времени будет изменяться в зависимости от
могательных и подготовительно-заключительных операций,
предусмотренных технологическими нормами. Фактически
отработанное время меньше действительного фонда на величи-
ну простоев оборудования, не предусмотренных технологиче-
ским процессом производства. v
Отношение фактически отработанного времени F^-r к ре-
жимному Fp или действительному FK фонду рабочего времени
дает коэффициент экстенсивного использования оборудования

Крупный резерв улучшения использования производствен-


ной мощности предприятия — увеличение коэффициента смен-
ности работы производственного оборудования. Коэффициент
сменности определяется как отношение фактически отрабо-
танных машино-смен к общему количеству машин и оборудо-
вания

гДе flt fz, /з — .число фактически отработанных машино-смен


в 1-й, 2-й, 3-й сменах; п — общее количество машин и оборудо
вания. ,
Уровень интенсивного использования оборудования изме-
ряется отношением .количества фактически выпущенной про-
дукции А^факт единицей (группой) оборудования^ натуральном
выражении к плановому Nnn цли максимально возможному
е объему

Интегральный коэффициент использования производствен-


ных машин и оборудования А^ равен произведению коэффи-
циентов экстенсивного и интенсивного его использования:

Наряду с. частными технико-экономическими показатели-


ми, характеризующими уровень использования отдельных
групп основных фондов, применяются и обобщающие показа
тели ОПФ, показывающие, как используется вся совокупность
примененных основных фондов. ' •
Показателе фондоотдачи Фотд характеризуется количеством
выпускаемой продукции на единицу основных производствен
(
ных фондов
pi г»
60 Глоео 2. Ресурсы 2Л.Основные
предприятия фонды

где Qr — годовой выпуск продукции в стоимостном выраже- ческого состояния фондов, возраста, структуры фондов и т. п.
нии (валовой, товарной или чистой).
Величина, обратная фондоотдаче, называется фондоем-
костью Фе и показывает величину основных фондов, приходя-,
щуюся на 1 рубль выпускаемой продукции

Показатель фондоемкости определяется по основному произ-


водству, когда в расчет принимается стоимость ОПФ подразде-
лений, непосредственно участвующих в процессе производства
конкретной продукции, а также с учетом необходимых
.основных фондов в смежных производствах, т. е. тех подразде-
лений, которые способствуют основному производственному
процессу. Первый показатель характеризует прямую фондо-
емкость, а второй — полную фондоемкость.
Зная фондоемкость единицы продукции и запланирован-
ный ее объем, можно определить потребную величину основ-
ных фондов в основном и вспомогательном производстве. Все
вопросы, связанные с определением потребности в основных
фондах, находят отражение в инвестиционном плане пред-
приятия.
В некоторых случаях используется показатель рентабельности
основных производственных фондов Дф=100(Я г/* ср . г ),
где Яг — годовая прибыль от реализации продукции.
Необходимо помнить, что фондоотдача или фондоемкость
характеризует эффективность лишь одного из элементов про-
изводства — основных фондов, тогда как общая эффектив-
ность зависит от интегральной эффективности всех затрат —
труда, материалов и основных фондов. В практике встречается
такое положение, когда экономия трудовых и материальных
затрат требует увеличений количества основных производст-
венных фондов на единицу продукции. Автоматизация и ме-
ханизация производства, как правило, повышает его фондоем-
кость, но это повышение сопровождается более интенсивным
снижением затрат труда и материалов, что ведет к общему
снижению затрат на производство единицы продукции.
Помимо перечисленных имеются и другие показатели ис-
пользования основных фондов, в том числе показатели техни-
2,1.7. Напроаяенмя улучшения использования
основных производственных фондов
Эффективное использование основных фондов по
зволяет снижать себестоимость продукции» повышает рента
бельность производства, способствует увеличению накопле
{
ний предприятия. ,
Более полное использование основных фондов приводит
также к уменьшению потребностей^ вводе новых производст-
венных мощностей при увеличений объема производства.
Наконец, аффективное использование основных фондов
означает также ускорение их амортизации, что в значитель-
ной мере способствует решению проблемы сокращения разры-
ва в сроках физического и морального .износа, ускорению тем-
пов обновления основных фондов.
Важнейшими направлениями улучшения использования
ОПФ являются:
» улучшение структуры основных фондов, повышение удель-
ного веса »х активной части до оптимальной величины, ра-
циональное соотношение различных видов оборудования; »
сокращение я ликвидация простоев оборудования путем по-
вышения качества ремонтного обслуживания, своевремен-
ного обеспечения сановного производства рабочей силой,
сырьем, топливом, полуфабрикатами;
» интенсификация пройзводст'венных процессов путем реали-
зации Новых, прогрессивных технологий, совершенствова-
ния организации производства и труда;
* .улучшение условий и ре.*кима-труда, создание благоприят
ных социальных условий и т, д. .
Поскольку увеличение выпуска продукции достигается
только в ведущих цехах, то важно повышать их долю в общей
стоимости основных фондов. Увеличение основных фондов
вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости
продукции, так как непосредственного увеличения выпуска
продукции при этом не происходит. Но без пропорционального
развития вспомогательного производства основные цехи не
могут функционировать с пОлной отдачей. Поэтому поиск оп-
тимальной производственной структуры основных фондов'на
предприятии является важным направлением улучшения их
использования. '
62 Глово 2. fecypa* тип 2.2. Оборрту» ф<хадм и оборотные срадство 6
3

енные результаты дает уменьшение количества из- Предметы труда вместе со средствами труда участвуки- в со-
лишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство здании продукта труда. Оборот вещественных элементов пред-
неустановленного оборудования.' Омертвление средств труда метов труда органически связан с процессом труда и основными
снижает возможности прироста дроизводства, ведет к прямым производственными фондами и включает следующие этапы:
потерям вследствие физического и морального износа.
Улучшение экстенсивного использования основных фондов
зависит в первую очередь от сокращения простоев оборудова-
ния. Этот фактор имеет большие резервы, хотя 6н,имеет свой
предел.
Значительно шире возможности интенсивного пути. Улуч-
шение использования основных фондов предполагает повыше-
ние степени загрузки оборудования в единицу времени. Это
может быть достигнуто при ^становлении оптимального резки-
ма работы оборудования, что обеспечивает увеличение выпу-
ска продукции без изменения состава основных фондов, без
роста чиеленностиг работающих и при снижении расхода мате-
риальных ресурсов на единицу продукции.
Интенсивность использования основных фондов повышает-
ся также путем технического совершенствования орудий тру*
да и внедрения прогрессивной технологии производства, со^
вершенствования научной организации труда, производства и
управления, повышения квалификации и профессионального
мастерства работников.
Развитие техники и связанная ? этим интенсификация про
изводственных процессов не ограничены. Эти факторы опреде
ляют неограниченные возможности повышения интенсивного
ч
использования основных фондов. ' '
' •'. , ~ •
,'.•':.'•:
2.2. Оборотные фонды •
. "
и оборотные средства

2.2.1. Основные понятия об оборотных фондах и


оборотных средствах
В процессе эксплуатации основных фондов пред-
приятие испытывает краткосрочную потребность в запасах
предметов труда, выплате заработной платы и т. д. Иными
словами, предприятию необходим оборотный капитал.
•приобретение сырья » материалов за наличные средства и
оплату счетов поставщиков; . ,
•обработку сырья и материалов, выплату заработной платы
также из денежных средств; \
•переход продукции в процессе ее производства из категории
«незавершенное производство»' в, категорию «товарная про
:
дукция»; . .
•реализацию продукции и выставление товарных счетов по
купателям; . /
» поступление наличных средств от покупателей за реализо-
ванную продукцию.
Таким образом, один оборот (операционный цикл) включа-
ет три последовательных стадии: денежную, производительную и
товарную. Первая стадия кругооборота средств является
подготовительной. Она протекает в сфере обращения. Здесь
происходит превращейие денежных средств в форму произ-
водственных запасов.
Производительная /стадия представляет собой непосредст-
венный процесс , производства. На этой стадии продолжает
авансироваться стоимость создаваемой продукции/ но не пол-
н остью, а я размере стоимости ясиольдовлнных п
венных запасов, Дополнительно авансируются затраты на
заработную плату и связанные с ней расходы, а также перене-
сенная стоимость основных производственных фондов. Произ-
водительная стадия кругооборота заканчивается выпуском го-
товой продукции, после чего наступает стадия ее реализации.
На треть«й стадии кругооборота продолжает авансировать
ся npo|ryi<T труда (готовая «продукция) в том же размере, что и
на второй 'стадии. Лишь после того как товарная форма стои
мости произведенной продукции превратится в денежную,
авансированные средства восстанавливаются за счет части
поступившей выручки <иг реализации продукции. Остальная
ее сумма составляет денежные накопления, которые использу
ются в соответствии с планом их распределения. Денежная
форма, которой заканчивается третья стадия . кругооборота,
одновременно является и начальной стадией следующего обо
рота средств. . ,.
Таким образом, весь оборотный капитал в зависимости от
той роли, которую он играет в производственном процессе,
можно подразделить на капитал в производстве и капитал в
обращении.
11?

Оборотные средства

Оборотные производственные фонды Фонды обращения


(сфера производства) (сфера обращения)

Оборотные средства в Оборотные средства Готовая Денежные


производственных запасах в производстве продукция средства

Сырье, Незавершенное На складе Денежные средства в


основные материалы, производство изготовителя кассе и но счетах
покупные полуфабрикаты,
вспомогательные материалы,
топливо, тара,
запасные части,
малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы Расходы Отгруженная, но не Средства в расчетах,
будущих периодов оплаченная покупателем дебиторская задолженность
Рис. 2.1. Состав оборотных средств
66 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 6
предприятия оборотные средства 7

Оборотные средства предприятия в каждый момент одновре- 1000 руб. стоимости оборудования, одного работающего
менно пребывают во всех стадиях кругооборота. В то время и т. д.). Нормы оборотных средств зависят от норм расхода
как одна часть оборотных средств вступает в производство в
виде производственных запасов, другая часть средств выходит
из производственных запасов в виде готовой продукции, а
третья часть реализуется покупателям и превращается в де-
нежную форму.
Одновременное пребывание оборотных средств во всех ста-
диях обеспечивает непрерывность процесса производства и
бесперебойную работу предприятия. Планирование и управле-
ние оборотными средствами направлены на обеспечение посто-
янного соответствия имеющихся оборотных средств и действи-
тельной потребности в них.
Соотношение отдельных составляющих в общем объеме обо-
ротных средств характеризует их структуру, которая зависит
от ряда факторов: профиля предприятия (производственное,
снабженческое, торговое), масштабов производства, длитель-
ности производственного цикла, отраслевой принадлежности
и др. Например, в машиностроении на долю производственных
запасов приходится 40% оборотных средств, незавершенного
производства — 30%, готовой продукции — 8%.

2.2.2. Нормирование оборотных средств


Управление запасами, включающими сырье и ма-
териалы, необходимые для процесса производства, незавер-
шенное производство, расходы будущих периодов и готовую
продукцию на складе, означает, прежде всего, определение по-
требности в этих запасах, обеспечивающих бесперебойный
процесс производства и реализации.
Определение потребности предприятия в финансовых ре-
сурсах для создания конкретных видов запасов осуществляет-
ся посредством нормирования оборотных средств. В процессе
нормирования оборотных средств разрабатываются нормы и
нормативы. Норма оборотных средств — это относительная ве-
личина, соответствующая минимальному, экономически обо-
снованному объему запасов товарно-материальных ценностей.
Устанавливается, как правило, в днях запаса или в рублях
на какую-либо единицу (1000 руб. товарной продукции,
материалов в производстве, длительности производственного
цикла, условий снабжения и сбыта и др.
Норматив оборотных средств — это минимально необходи-
мая сумма денежных средств, обеспечивающая деятельность
предприятия. Нормативы оборотных средств определяются
как произведение суммы однодневного расхода или выпуска и
нормы по соответствующим видам оборотных средств.
В практике хозяйственной деятельности промышленных
предприятий планируются и регулируются все оборотные
средства, однако нормируемые регламентируются в форме уста-
новления норм и нормативов, а ненормируемые — косвещю,
через кредитное и финансовое планирование. В целом по про-
мышленности нормируемые оборотные средства (производст-
венные запасы, незавершенное производство, расходы буду-
щих периодов, готовая продукция) составляют до 80% .
При планировании норматив оборотных средств может оп-
ределяться методом прямого счета или укрупненным аналити-
ческим расчетом (метод коэффициентов, метод регрессионного
анализа). На действующих предприятиях используется, как
правило, метод прямого счета. Основой метода является разра-
ботка норм запаса по каждому элементу оборотных средств.
Эти нормы действуют в течение ряда лет и корректируются в
связи с изменениями условий производства и материально-
технического обеспечения. Норматив оборотных средств в де-
нежном выражении рассчитывается на каждый планируемый
год при составлении финансового плана. В общем виде этот
норматив К оь н/ по отдельным элементам оборотных средств
определяется по формуле
v =т л
Л
об. Hi *• si Ai>
где T3i — норма запаса i-ro элемента, дн.; At — показатель, по
отношению к которому установлена норма, руб.
Норматив оборотных средств в производственных запасах сырья,
материалов, топлива, покупных полуфабрикатов определяется про-
изведением нормы оборотных средств, выраженной в днях за-
паса, на среднесуточный расход в денежном выражении

где T3i — норма запаса, дн.; QM K — расход материалов за ка-


лендарный период, тыс. руб.; FK — продолжительность кален-
дарного периода, дн.
68 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 6
предприятия оборотные средства 9

Среднесуточный (однодневный) расход материалов опреде- запаса одних материалов, могут быть использованы для
ляют по смете затрат на производство IV квартала планируе- образования запасов других материалов. Поэтому потребность
мого года, так как в этом периоде объем производства обычно
бывает наибольшим.
Норма запаса материала в днях складывается из времени
пребывания оплаченных предприятием материальных цен-
ностей в пути (транспортный запас); времени, необходимого
для выгрузки, приемки и складирования; времени для подго-
товки материалов к производству (технологический запас);
времени пребывания материалов в виде текущего и страхового
запаса.
Транспортный запас определяется по нормативам или факти-
ческим данным времени пребывания материалов в пути.
Время, необходимое для приемки, разгрузки и складирования
материалов, определяется путем технического нормирования
этих операций или хронометража.
Норма технологического запаса (резка, раскрой, сушка, ста-
рение материалов и др.) определяется временем выполнения
работ.
Норма текущего запаса является главной составляющей
нормы оборотных средств. Текущий (складской) запас — это
постоянный запас материалов, полностью подготовленных к
запуску в производство. Он предназначен для обеспечения бес-
перебойной производственной деятельности предприятия. Ве-
личина этого запаса зависит от частоты (интервала) поставок
данного вида материалов. Продолжительность интервалов
между поставками устанавливается на основе договоров с по-
ставщиками, согласованных графиков поставки и других до-
кументов.
Для расчета нормы оборотных средств (в днях) на создание
текущего запаса материалов интервал между поставками при-
нимается не в полном размере, а в половинном. Это определя-
ется тем, что на предприятиях никогда не бывает максималь-
ного запаса по всем видам материалов одновременно. Текущий
запас изменяется от максимального значения в момент постав-
ки до минимального перед очередной поставкой. При этом в
каждый момент времени по одним материалам запас может
быть максимальным, по другим — минимальным, по треть-
им — на каком-то промежуточном уровне. Следовательно,
оборотные средства, высвобожденные в связи с сокращением
в денежных средствах для образования текущих запасов мате-
риалов меньше, чем реальная стоимость запасов, создаваемых
на период до поступления следующей поставки данного мате-
риала.
По материалам, поступающим с небольшими интервалами
(от одного до пяти дней), норма оборотных средств устанавли-
вается в размере полной продолжительности интервала между
поставками, так как задержка с получением таких материалов
всего на один-два дня может нарушить бесперебойную работу
предприятия.
Страховой (гарантийный) запас материалов создается на слу-
чай нарушения сроков или объема поставок, при поступлении
некачественных или некомплектных материалов. Норму стра-
хового запаса обычно устанавливают в размере 50% нормы те-
кущего запаса.
Суммирование перечисленных запасов дает общую норму
запаса сырья, материалов, топлива, покупных полуфабри-
катов.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве за-
висит от нескольких факторов: объема и состава производи-
мой продукции, длительности производственного цикла, се-
бестоимости продукции и характера нарастания затрат в про-
цессе производства.
Объем производимой продукции влияет на величину неза-
вершенного производства прямо пропорционально, т. е. чем
больше производится продукции при прочих равных услови-
ях, тем больше будет размер незавершенного производства.
Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавер-
шенного производства. Чем ниже затраты на производство,
тем меньше объем незавершенного производства в денежном
выражении. Рост себестоимости производимой продукции
влечет увеличение незавершенного производства.
Рост продолжительности производственного цикла также
увеличивает количество средств, находящихся в процессе про-
изводства.
По характеру нарастания затрат в процессе производства
все затраты подразделяются на единовременные и нарастаю-
щие. К единовременным относятся затраты, которые произво-
дятся сразу в начале производственного цикла. Это сырье,
основные материалы, покупные полуфабрикаты. Они включа-
ются в себестоимость в полном размере. Остальные затраты,
входящие в себестоимость (затраты на заработную плату, вспо-
70 Глава 2. Ресурсы
2.2. Оборотные фонды и 7
предприятия
оборотные средства 1

могательные материалы, инструмент и др.), нарастают в про- где 5ДН — среднесуточный выпуск готовой продукции по про-
цессе производства продукции. Нарастание затрат в процессе изводственной себестоимости в IV квартале планового года;
производства может быть равномерным и неравномерным. Ха- Т3 г — норма запаса готовой продукции, дн.
рактер нарастания затрат зависит от технологических особен-
ностей производства, типа производства и др.
Для расчета норматива оборотных средств в незавершенном
производстве условно принимается равномерное нарастание
затрат, и коэффициент нарастания затрат определяется при-
близительно по формуле
feH-3 = (Se + 0,5SH)/(Se + SH), или Ан.3 = асм + 0,5 (1 - асм),
где Дгн 3 — коэффициент нарастания затрат; Se — единовремен-
ные затраты; SH — нарастающие затраты; асм — доля едино-
временных затрат в себестоимости продукции.
Таким образом, зная объем затрат на производство продук-
ции, длительность производственного цикла и коэффициент
нарастания затрат, можно рассчитать норматив оборотных
средств в незавершенном производстве
з. я> = Г
где S T — производственная себестоимость товарной
продукции в IV квартале планируемого года; FK —
продолжительность календарного периода (90 дн.); Та н —
норма запаса в днях оборотных средств в незавершенном
производстве; Тц — продолжительность производственного
цикла.
Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов оп-
ределяется по формуле
об. б.п б.п. пл б. п б. сп*
где S 6 п щ, — сумма средств (ожидаемая или фактическая) в
расходах будущих периодов на начало планового года; S6
п — расходы на эти цели, производимые в плановом году со-
гласно смете; S6 сп — расходы, списываемые на себестоимость
продукции, выпускаемой в плановом году.
Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции
на складе предприятия определяется произведением одно-
дневного выпуска товарной продукции на норму запаса
тг __ о rri
л
об. гн °дн -* з. г»
Норма запаса готовой продукции зависит от времени подго-
товки продукции к реализации и включает время с момента
приемки продукции на склад до сдачи расчетных документов
в банк на инкассо или до оплаты продукции.
Общий норматив оборотных средств предприятия на плано-
вый год определяется суммированием частных нормативов,
рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств.
Общая норма оборотных средств в днях рассчитывается деле-
нием общего норматива оборотных средств на однодневный
выпуск товарной продукции по производственной себесто-
имости в IV квартале планового года.

2.2.3. Управление дебиторской задолженностью и


д е не ж н ы м и ср едс т ва м и
В состав оборотных средств, необходимых пред-
приятию для обеспечения нормальных условий хозяйствова-
ния, включаются наряду с нормируемыми и ненормируемые
оборотные средства, к которым относятся: средства в отгру-
женных товарах; средства в дебиторской задолженности и
прочих расчетах, возникающие из-за специфики расчетов,
форм и скорости движения грузов; денежные средства; крат-
косрочные финансовые вложения в бумаги. Ненормируемые
оборотные средства не могут быть заранее учтены и рассчита-
ны, подобно нормируемым оборотным средствам.
Однако предприятия имеют возможность влиять на их ве-
личину, управлять этими средствами с помощью финансовых
методов управления (расчетов, кредитов).
Средства в отгруженных товарах составляют значительную до-
лю всей дебиторской задолженности на предприятиях, произ-
водящих продукцию. Средства в товарах отгруженных образу-
ются неизбежно, так как готовая продукция, находящаяся на
складе, в установленные сроки отгружается потребителям.
В составе товаров отгруженных можно выделить три группы
товаров: товары отгруженные, срок оплаты которых не насту-
пил; товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;
товары на ответственном хранении покупателя. Наличие пер-
вой группы товаров является нормальным. По истечении сро-
ков товар оплачивается и средства зачисляются на расчетный
счет поставщика. Вторая и третья группы свидетельствуют об
отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от
оплаты, что приводит к просроченной задолженности покупа-
72 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 7
предприятия оборотные средства 3

телей поставщикам и к отвлечению средств из оборота, замед- мощью прогнозирования денежного потока, т. е. поступления
лению их оборачиваемости у поставщика. (притока) и использования (оттока). В итоге определяется раз-
Помимо неоплаченных товаров, существуют и другие виды ница между притоком и оттоком денежных средств — чистый
дебиторской задолженности: расчеты с дебиторами за товары и
услуги; расчеты по полученным векселям; расчеты с дочерни-
ми предприятиями, с персоналом по прочим операциям; за-
долженность налоговых органов предприятиям при переплате
в бюджет налогов; авансы, выданные поставщикам и подряд-
чикам; расчеты с прочими дебиторами.
Большой удельный вес неоплаченных счетов и других ви-
дов задолженности приводит к необходимости принятия соот-
ветствующих решений по управлению дебиторской задолжен-
ностью. Прежде всего оценивается характер существующей
дебиторской задолженности, анализируется состав дебиторов.
Определение реального состояния задолженности позволяет
оценить вероятность безнадежных долгов с учетом срока ее
возникновения.
В процессе анализа и управления дебиторской задолжен-
ностью предприятие в порядке прогноза должно разработать
такую гибкую систему договоров, в которой предусматрива-
лась бы либо предоплата продукции (полная или частичная),
либо выставление промежуточного счета, либо гибкое ценооб-
разование в зависимости от индекса инфляции, и оценить
влияние этих мер на финансовые результаты.
Если дебиторская задолженность представляет собой вло-
жение средств с довольно высокой степенью риска, то денеж-
ные средства обладают минимальным риском вложений.
Денежные средства, получаемые в результате реализации про-
дукции, в основном хранятся на расчетном (текущем) счете
предприятия в банке, так как подавляющая часть расчетов
между хозяйствующими субъектами осуществляется в безна-
личном порядке. В небольших суммах денежные средства на-
ходятся в кассе предприятия. В состав средств, учитываемых
в оборотных активах, включаются также краткосрочные фи-
нансовые вложения в ценные бумаги и др. Денежные средства
в определенном размере постоянно должны присутствовать в
составе оборотных средств, иначе предприятие может быть
признано неплатежеспособным.
Управление денежными средствами осуществляется с по-
денежный поток со знаком «плюс» или «минус». Если превы-
шает сумма оттока, то рассчитывается величина краткосроч-
ного финансирования в виде банковской ссуды или других
поступлений для тоги, чтобы обеспечить прогнозный денеж-
ный поток.
Анализ и управление денежным потоком позволяют опре-
делить его оптимальный уровень, способность предприятия
рассчитываться по своим текущим обязательствам и осу-
ществлять инвестиционную деятельность.

2.2.4. Источники формирования оборотных средств


Оборотные средства промышленных предприятий
формируются за счет собственных, приравненных к ним и
привлеченных средств.
Ведущую роль в составе источников формирования при-
званы играть собственные оборотные средства. Они долж-
ны обеспечить имущественную и оперативную самостоятель-
ность предприятия. Собственные оборотные средства служат
источником покрытия запасов, т. е. нормируемых оборот-
ных средств. Первоначальное формирование их происходит
в момент создания предприятия и образования его уставного
капитала. Источником собственных оборотных средств в этой
стадии являются инвестиционные средства учредителей.
В дальнейшем собственные оборотные средства пополняются
за счет полученной прибыли, выпуска ценных бумаг и опера-
ций на финансовом рынке, дополнительно привлекаемых
средств.
Дополнительно привлекаемые средства (приравненные к
собственным, ранее именовались устойчивыми пассивами) по
существу не принадлежат предприятию, поэтому их нельзя от-
нести к собственным. Однако эти средства постоянно нахо-
дятся в обороте и в сумме минимального остатка используются
в качестве источника формирования оборотных средств. К ним
относятся: минимальная переходящая задолженность по оп-
лате труда работникам предприятия; минимальная переходя-
щая задолженность бюджету и внебюджетным фондам; сред-
ства кредиторов, поступающие в виде предоплаты за продук-
цию и др. Дополнительно привлекаемые средства являются
источником покрытия собственных оборотных средств только
в сумме прироста, т. е. разницы между их величиной на конец
и на начало предстоящего года.
74 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 7
предприятия оборотные средства 5

Привлеченные средства — это средства, которые находятся онный фонд; ремонтный фонд; резерв предстоящих платежей;
во временном использовании у данного предприятия, а затем финансовый резерв; премиальный и благотворительный фонды
возвращаются их владельцам или расходуются по целевому
назначению. Основную часть привлеченных средств составля-
ют банковские и коммерческие кредиты, займы, объединяе-
мые названием «заемные средства». В виде банковских креди-
тов они имеют строго целевое назначение, выдаются на опре-
деленный срок и сопровождаются выплатой банковского
процента.
Наряду с финансированием оборотных средств в форме
краткосрочного банковского кредитования широкое распрост-
ранение получил коммерческий кредит. Предприятие-покупа-
тель, получив товарно-материальные ценности, не оплачивает
их стоимость до установленного поставщиками срока плате-
жа. Таким образом, на этот период поставщик предоставляет
покупателю коммерческий кредит. В порядке привлечения за-
емных средств для покрытия потребностей в оборотных сред-
ствах предприятие может выпустить в обращение такие долго-
вые ценные бумаги, как облигаций.
Составной частью заемных средств хозяйствующих субъ-
ектов является кредиторская задолженность, которая означает
привлечение в хозяйственный оборот предприятия средств
других предприятий, организаций или отдельных лиц. Ис-
пользование этих привлеченных средств в пределах действую-
щих сроков оплаты счетов и обязательств правомерно. Однако
в большинстве случаев кредиторская задолженность возника-
ет в результате нарушения расчетно-платежной дисципли-
ны. В связи с этим у предприятий образуется задолженность
поставщикам за полученные, но не оплаченные в срок то-
варно-материальные ценности. При нарушении сроков упла-
ты налоговых платежей возникает просроченная задолжен-
ность налоговым органам. Несвоевременные взносы во вне-
бюджетные фонды органов социального страхования также
приводят к возникновению незаконной кредиторской задол-
женности.
В обороте предприятия кроме кредиторской задолженности
могут использоваться прочие привлеченные средства. Это остатки
фондов, резервов и целевых средств самого предприятия, вре-
менно не используемых по прямому назначению; амортизаци-
и др. Вовлекаться в оборот в качестве источников покрытия обо-
ротных средств могут лишь остатки этих фондов на период вре-
мени, предшествующий их целевому использованию.

2.2.5. Показатели уровня использования


оборотных средств
Повышение эффективности использования оборот-
ных средств означает высвобождение денежных ресурсов. Осо-
бо важное значение имеет повышение эффективности матери-
альных оборотных средств, так как при этом высвобождаются
не только денежные, но и материальные ресурсы, которые мо-
гут быть направлены на дальнейшее расширенное воспроиз-
водство продукции. Поэтому для оценки уровня использова-
ния оборотных средств применяется система частных и
общих показателей.
Частные показатели характеризуют материалоемкость про-
дукции. К ним относятся показатели удельной и относитель-
ной материалоемкости.
Удельная материалоемкость — это сумма материальных за-
трат или расход отдельных видов материальных ресурсов на
единицу продукции. Фактическое значение этого показателя
отличается от нормативного на величину потерь от брака, ко-
торые, как правило, в расчет нормы расхода материалов не
включаются.
Отношение полезного расхода материала к норме расхода
дает возможность рассчитать плановый коэффициент исполь-
зования материала fenjl, а полезного расхода материала к фак-
тическому его расходу на единицу продукции — фактический
коэффициент использования материала &ф:

где Ga — полезный (чистый) вес изделия в натуральных еди-


ницах измерения; GH — норма расхода материала на единицу
продукции в натуральном измерении; Сф — фактический рас-
ход материала на единицу продукции в натуральном измере-
нии.
Сопоставляя данные планового и фактического коэффици-
ентов использования материалов, можно выявить имеющиеся
резервы сокращения показателей удельной материалоемкос-
ти. В основном существуют три Направления экономии мате-
риалов ва счет сокращения удельньхх расходов: совершенство-
76 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 7
предприятия оборотные средства 7

вание конструкции изделий; сокращение отходов при перера- диться как по плану, так и фактически. Плановая оборачива-
ботке материала (за счет использования более совершенных емость может быть рассчитана только по нормируемым обо-
технологий) и ликвидация брака.
Относительная материалоемкость характеризует расход мате-
риальных ресурсов, приходящийся на единицу эксплуатаци-
онной характеристики машин, оборудования (единицу мощ-
ности, грузоподъемности, производительности). Коэффициент
относительной материалоемкости &отн рассчитывается, как
правило, на стадии конструирования новой техники и опреде-
ляется по формуле

где пед — количество единиц основной эксплуатационной ха-


рактеристики машин.
Система показателей материалоемкости используется на
предприятиях для планирования материальных ресурсов, вы-
явления и мобилизации резервов экономии материалов, а так-
же оценки эффективности производственно-хозяйственной де-
ятельности предприятия и его подразделений.
Общие показатели характеризуют уровень использования
всей совокупности оборотных средств. Важнейшим показате-
лем интенсивности использования оборотных средств являет-
ся скорость их оборачиваемости.
Оборачиваемость оборотных средств — это продолжитель-
ность одного полного кругооборота средств. Чем быстрее обо-
ротные средства проходят этот кругооборот, тем больше продук-
ции предприятие может произвести с одной и той же суммой
оборотных средств. На разных предприятиях оборачивае-
мость оборотных средств различна, так как зависит от специ-
фики производства, условий сбыта продукции, от особеннос-
тей структуры оборотных средств, платежеспособности пред-
приятия и других факторов.
Скорость оборачиваемости оборотных средств характеризу-
ется тремя взаимосвязанными показателями: количеством
оборотов оборотных средств в течение определенного периода
(год, квартал); длительностью одного оборота в днях и величи-
ной оборотных средств, приходящихся на единицу реализо-
ванной продукции.
Расчет оборачиваемости оборотных средств может произво-
ротным средствам, а фактическая — по всем оборотным сред-
ствам, включая ненормируемыё.
Количество оборотов характеризуется коэффициентом обо-
рачиваемости оборотных средств
=
*об Фр/^об. с.о»
где Qp — объем реализованной продукции в оптовых ценах
предприятия (без налога на добавленную стоимость, руб.);
.Коб. с.о — средний остаток оборотных средств за рассматривае-
мый календарный период, руб.
Время оборота, т. е. продолжительность одного оборота, из-
меряется в днях по формуле
Гоб = -РкАоб 'или Т Л - (К^ c _ 0 F K )/Q p ,
где FK — количество календарных дней в рассматриваемом пе-
риоде (принимается округленно: 360 дней — в году; 90 —
в квартале; 30 — в месяце).
Коэффициент закрепления оборотных средств в обороте оп-
ределяется суммой оборотных средств, приходящихся на
1 руб. реализованной продукции
об -об. c . o p -
Величина оборотных средств в течение какого-либо кален-
дарного периода меняется, поэтому в расчете показателей обо-
рачиваемости берутся их средние остатки, определенные по
формуле средней хронологической
+
#об.с.о - (0,5*! + * 2 +'*8 - + 0,5*„)/(П - 1),

где х — остатки оборотных средств на соответствующие даты,


руб.; я — число остатков за рассматриваемый период.
Например, среднегодовая величина оборотных средств оп-
ределяется путем деления на 12 половины суммы этих средств
на 1 января текущего года и 1 января следующего года, а так-
же сумм на каждое первое число остальных месяцев года.
Показатели оборачиваемости оборотных средств могут быть
дополнены показателем эффективности их использования,
рассчитанным как отношение прибыли К средним остаткам
оборотных средств, т. е. показателем рентабельности оборот-
ных средств RQQ, который определяется по формуле

где П — прибыль предприятия.


78 Глава 2. Ресурсы предприятия 2.3. Кадры и оплата 7
труда 9

Показатель прибыли может принимать различные значе- ротных средств высвобождается. Высвобождение может быть
ния: прибыль от реализации продукции, балансовая прибыль, абсолютным и относительным.
чистая прибыль. Ускорение оборачиваемости оборотных средств
достигается за счет сокращения запаса товарно-материальных
ценностей и средств в расчетах, увеличения объема производ-
ства и реализации продукции при неизменном уровне оборот-
ных средств, опережающего роста объема производства по
сравнению с ростом оборотных средств.
Количество оборотных средств в стадии производственных
запасов может быть уменьшено лишь при наличии возможнос-
ти более быстрого их возобновления или относительного сни-
жения потребности производства путем сокращения матери-
альных затрат на единицу продукции.
Более быстрое возобновление запасов может быть обеспече-
но за счет совершенствования материально-технического обес-
печения, ускорения и удешевления транспортирования гру-
зов, улучшения организации складского хозяйства на основе
его механизации и автоматизации, использования электрон-
но-вычислительной техники. Большое значение имеют меро-
приятия по ликвидации излишних и ненужных запасов, пред-
упреждению их возникновения. Уменьшению запасов способ-
ствуют также мероприятия по сокращению норм расхода
сырья, материалов.
На стадии незавершенного производства ускорение обора-
чиваемости оборотных средств в машиностроении достигается
в основном за счет сокращения продолжительности производ-
ственного цикла на основе реализации достижений научно-
технического прогресса. Оно включает мероприятия, направ-
ленные на сокращение трудоемкости изготовления продукции
на всех стадиях обработки и сборки изделии; сокращение вре-
мени на нетехнические операции и межоперационное проле-
живание; совершенствование организации производства и
оперативного регулирования (совмещение операций во време-
ни, изменение величины партий запуска, расширение поточ-
ных методов производства и др.); обеспечение равномерной и
ритмичной работы.
Повышение скорости движения средств в сфере обращения
достигается за счет сокращения запасов готовой продукции на
складах и ускорения времени расчетов с потребителями. В ре-
зультате ускорения оборачиваемости определенная сумма обо-
Абсолютное высвобождение оборотных средств имеет место
тогда, когда фактическая потребность в них меньше, чем за-
планированная при сохранении или увеличении объема ре-
ализации за этот период. Абсолютно высвободившиеся оборот-
ные средства могут быть направлены на дальнейшее расшире-
ние производства, освоение новых видов изделий, улучшение
системы снабжения и сбыта, а также другие меры по совер-
шенствованию предпринимательской деятельности.
Относительное высвобождение оборотных средств имеет
место в тех случаях, когда ускорение оборачиваемости оборот-
ных средств происходит одновременно с ростом объема произ-
водства. Высвобожденные при этом средства не могут быть
изъяты из оборота, так как находятся в запасах товарно-мате-
риальных ценностей, обеспечивающих рост производства.
Ускорение оборачиваемости и высвобождение в результате
этого оборотных средств в любой форме позволяет предприя-
тию направлять их на развитие предпринимательской де-
ятельности без привлечения дополнительных финансовых
ресурсов.

2.3. Кадры и оплата труда 2.3.1. Состав и

структура кадров
Во всей совокупности ресурсов трудовые ресурсы
занимают особое место. Под трудовыми ресурсами понимают
часть населения, обладающую физическим развитием, умст-
венными способностями и знаниями, необходимыми для осу-
ществления хозяйственной деятельности. Возрастные грани-
цы и их социально-демографический состав определяются сис-
темой законодательных актов.
С середины 1993 г. в отечественной статистике осуществлен
переход на рекомендуемую Международной организацией
груда систему классификации населения, в соответствии с
которой оно делится на экономически активное и экономиче-
ски неактивное.
Экономически активное население, или рабочая сила, пред-
ставляет часть населения, обеспечивающую предложение ра-
Гючей силы для производства товаров и услуг. Численность
;>той группы включает занятых и безработных.
Экономически неактивное население — та часть населения, ко-
торая не входит в состав рабочей силы. К ней относятся уча-
80 Глава 2. Ресурсы 2.3: Кадры и 8
предприятия оплата труда 1

щиеся, студенты, пенсионеры, лица, занятые ведением до- * разработкой системы материального и морального стиму
машнего хозяйства, другие лица, которым нет необходимости лирования роста квалификации.
работать, независимо от источника дохода.
Сравнение категорий «цэудовые ресурсы» и «экономически
активное население» показывает, что они не тождественны.
Поэтому в условиях рыночных отношений и свободного труда
реальное значение для экономики имеет численность эконо-
мически активного населения — рабочей силы как фактора,
образующего рынок труда. В самом общем виде под рынком
труда понимают систему общественных отношений, связан-
ных с наймом и предложением рабочей силы, или ее куплей и
продажей. Рабочая сила, обладающая способностью выпол-
нять определенный труд, именно продается и покупается.
Рынок труда реализуется через государственную и негосу-
дарственные службы занятости, а также непосредственно че-
рез кадровые службы предприятий и учреждений или напря-
мую между работником и работодателем. Взаимоотношения
между предприятием, работником и государством регулиру-
ются законодательными актами Российской Федерации.
На уровне предприятия вместо термина «трудовые ресур-
сы» чаще всего используется термин «кадры» или «персонал».
Понятие «персонал» характеризует весь личный состав рабо-
тающих по найму, постоянно и временно.
Кадры — это совокупность работников различных профес-
сионально-квалификационных групп, занятых на предприя-
тии и входящих в его основной (штатный, постоянный) состав.
Расширение производства может достигаться за счет сле-
дующих факторов:
» увеличения численности занятых в производстве кадров; »
повышения эффективности использования занятых в про-
изводстве кадров.
Расширенное воспроизводство кадров есть непременное ус-
ловие развития производства. Расширенное воспроизводство
кадров — сложный процесс, который характеризуется:
ф систематическим ростом численности работающих;
* подготовкой новых квалифицированных и переподготов
кой уже работающих кадров;
» разработкой рациональной структуры занятых в производ-
стве работников;
Все работники по принципу участия в производственной де-
ятельности делятся на две категории:
« пррмышленно-производственный персонал, занятый в сфе-
ре производства;
* непромышленный персонал, находящийся на балансе пред-
приятия и обслуживающий непромышленные организа-
ции. К нему относятся: персонал учебных заведений, вхо-
дящих в состав предприятия; работники жилищно-комму-
нального хозяйства, культурно-бытовых, медицинских
учреждений; работники внезаводского транспорта и т. д.
Удельный вес непромышленного персонала в машиностро-
ении составляет 6—8%.
Промышленно-производственный персонал подразделяется
на различные категории. Классификация промышленно-про-
изводственного персонала ведется по основным признакам
труда: характеру выполняемых функций, характеру участия в
производственном процессе, степени расчленения производст-
ва на технологические процессы и операции, степени сложнос-
ти выполняемых работ.
По характеру выполняемых функций работающие подраз-
деляются на рабочих и служащих. К рабочим относятся лица,
непосредственно участвующие в производственном процессе
по преобразованию предметов труда в готовую продукцию, за-
нятые ремонтом основных фондов, перемещением грузов, пе-
ревозкой пассажиров и др.
В группе служащих обычно выделяются такие категории
работающих, как руководители, специалисты и собственно
служащие. Отнесение работников предприятия к той или иной
группе определяется классификатором профессий рабочих,
должностей и тарифных разрядов служащих, имеющим,
по существу, значение общероссийского государственного
стандарта.
К руководителям относятся работники, занимающие долж-
ности руководителей предприятий и их структурных подраз-
делений, а также их заместители по следующим должностям:
директора, начальники, управляющие, заведующие на пред-
приятии, в структурных единицах и подразделениях; главные
специалисты — главный бухгалтер, главный инженер, глав-
ный механик, главный технолог, главный экономист и др.
К специалистам относятся работники, занятые инженерно-
техническими, экономическими, бухгалтерскими, юридиче-
82 Глава 2. Ресурсы
2.3. Кадры и оплата 8
предприятия
труда 3

т
скими и другими аналогичными видами деятельности и имею- РУДа) в материальном производстве — это способность работ-
щие соответствующий уровень специальной подготовки. ников производить в единицу рабочего времени то или иное
К собственно служащим относятся работники, осуществ-
ляющие подготовку и оформление документации, учет и конт-
роль, хозяйственное обслуживание и делопроизводство (агенты,
кассиры, контроллеры, делопроизводители, учетчики, чертеж-
ники и др.).
В свою очередь, по характеру участия в производственном
процессе рабочие подразделяются на рабочих основного произ-
водства и рабочих вспомогательного производства. Такое деление
важно, так как трудовые функции, выполняемые основными
и вспомогательными рабочими, весьма различны, и определе-
ние потребности в рабочих этих групп осуществляется по-раз-
ному.
По признаку разделения производства на различные тех-
нологические процессы и операции производится классифика-
ция кадров по профессиям и специальностям.
Профессия — комплекс теоретических знаний и практиче-
ских навыков, необходимых для выполнения определенного
вида работ в какой-либо отрасли производства.
Специальность — деление внутри профессии. Специаль-
ность требует дополнительных знаний и практических навы-
ков для выполнения работы на конкретном участке производ-
ства (слесарь-механик, слесарь-ремонтник, слесарь-инстру-
ментальщик и т. д.).
В зависимости от сложности выполняемых работ все работ-
ники подразделяются по уровню квалификации. Квалифика-
ция характеризует степень овладения работниками той или
иной профессией или специальностью и отражается в квали-
фикационных (тарифных) разрядах и категориях. Для специ-
алистов и служащих уровень их квалификации определяется,
как правило, на основе уровня специального образования
с дальнейшей корректировкой по итогам проводимых аттеста-
ций. Для рабочих уровнем квалификации служит квалифи-
кационный (тарифный) разряд, присваиваемый каждому по
итогам проводимых испытаний.

2.3.2. Производительность труда


Производительность труда (эффективность затрат
количество материальных благ. Вследствие роста производи-
тельности труда то же количество живого труда производит в
единицу времени большее количество продукции. Поэтому за-
траты труда работников на единицу продукции по мере роста
производительности снижаются.
Производительность индивидуального труда отражает за-
траты живого труда на производство продукции. Она опреде-
ляется путем сопоставления объема произведенной продукции
с количеством живого труда, затраченного на ее изготовление.
Однако на производство продукции кроме живого труда затра-
чивается прошлый труд, овеществленный в используемых
рабочими орудиях и предметах труда — машинах, материалах,
инструментах и т. д. С общественной точки зрения, прошлый
труд — это живой труд людей, участвовавших на пред-
шествующих стадиях производства, и материализованный в
орудиях и предметах труда. Для общества экономия прошлого
труда равнозначна экономии живого труда. Например, эконо-
мия металла при производстве машин равнозначна экономии
живого труда, который надо было затратить в металлургиче-
ском производстве. Поэтому производительность обществен-
ного труда учитывает полные, в масштабе народного хозяйст-
ва, затраты живого и овеществленного труда на производство
продукции.
Динамика производительности общественного и индивиду-
ального труда может не совпадать. Например, экономия живого
труда может быть получена за счет роста фондовооруженности
и материалоемкости продукции, т. е. ценой дополнительных
затрат средств производства. В этом случае, если
дополнительные затраты средств производства (прошлого
труда) не будут перекрыты экономией живого труда, произво-
дительность общественного труда снизится. С точки зрения
интересов всего общества, рост производительности труда
каждого работника должен сопровождаться экономией про-
шлого труда, овеществленного в используемых средствах про-
изводства.
Современная экономическая теория исходит из положения,
что процесс производства продукции есть результат сово-
купного действия труда, капитала, земли и предприниматель-
ства. Роль и долю каждого из этих факторов производства
в процессе создания продукции точно установить невозможно.
Следовательно, отнесение объема выпущенной продукции к
трудозатратам, связанным с этим выпуском, при подсчете
84 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и оплата 85
предприятия труда

производительности труда вовсе не означает, что только труд три основных метода измерения продукции: натуральный,
является источником продукции, а представляет лишь один трудовой и стоимостный.
из способов определения эффективности производства и не бо-
лее того.
Для измерения производительности живого труда на пред-
приятиях применяются следующие показатели: выработка про-
дукции в единицу рабочего времени и трудоемкость продукции.
Основным показателем выработки, применяемым для из-
мерения производительности труда, является месячная выра-
ботка продукции (валовой, товарной, чистой) на одного работ-
ника (рабочего), которая определяется по формуле

где NMec — объем продукции за месяц (квартал, год), Рсп —


среднесписочное количество промышленно-производственно-
го персонала (рабочих) в том же периоде.
Необходимо рассчитывать также уровень дневной и часо-
вой выработки на одного рабочего, который определяется по
формуле
<? д = N uec/T № ; <? ч - лг мес /г ч ,
где NMec — объем продукции за месяц (квартал, год); Гдн, Тч —
количество человеко-дней, человеко-часов (рабочего времени),
отработанных всеми рабочими за месяц (квартал, год).
При расчете часовой выработки в состав отработанных че-
ловеко-часов не включаются внутрисменные простои, поэтому
она наиболее точно характеризует уровень производительнос-
ти живого труда. При расчете дневной выработки в состав от-
работанных человеко-дней не включаются целодневные про-
стои и невыходы.
В государственном масштабе уровень производительности
труда (выработки) в сфере материального производства опре-
деляется отношением величины вновь созданной стоимости,
т. е. национального дохода за определенный период к средне-
списочной стоимости персонала, занятого в сфере материаль-
ного производства в течение этого периода.
На предприятиях производительность труда определяют
разными способами в зависимости от того, какими единицами
измеряют объем производства и затраты труда. Существуют
Натуральный метод используется, когда объем производст-
ва выражается в физических единицах (штуках, килограм-
мах, литрах и т. д.). Такой способ представляется наиболее
точным, но он имеет весьма ограниченную сферу применения,
так как редко предприятие выпускает однородную продук-
цию.
Трудовой метод основан на использовании для характерис-
тики объема производства норм трудовых затрат — нормо-ча-
сов. Он применим для оценки уровня производительности тру-
да на отдельных участках производства, в цехах, но требует
строгой обоснованности применяемых норм. При разнонапря-
женности норм такой метод дает существенные искажения,
поэтому он не имеет широкого применения.
Стоимостный метод наиболее универсален. Он позволяет
проводить сравнение уровня и динамики производительности
труда на предприятии, в отрасли, в народном хозяйстве. Воп-
рос состоит в том, какой показатель стоимости применять для
исчисления объема производства.
Показатель валовой продукции удобен тем, что продукция раз-
ных предприятий и за разные годы исчислялась в единых оп-
товых ценах предприятий по состоянию на какое-то время.
Это позволяло нивелировать изменение цен в разные периоды
и добиваться сопоставимости показателей. Однако стоимость
продукции отражает не только затраты живого труда, но и
прошлого труда, овеществленного в сырье, материалах, полу-
фабрикатах, деталях и узлах, поступающих по кооперации.
Более дорогое сырье, поступающее в обработку, увеличивало
стоимость валовой продукции и, соответственно, уровень про-
изводительности труда без какого-либо участия работников
предприятия. В стоимость валовой продукции входит также
разность в стоимости незавершенного производства на начало
и на конец периода. Это дает возможность предприятиям по-
вышать стоимость валовой продукции, а вместе с ней и показа-
тель производительности труда за счет увеличения объема не-
завершенного производства.
Показатель стоимости товарной продукции свободен от влия-
ния объемов незавершенного производства, но сохраняет дру-
гие недостатки, присущие показателю валовой продукции.
Теоретически наиболее полное представление о вкладе
предприятия в создание продукции дает показатель чистой про-
дукции — вновь созданной стоимости, так как на его величину
не влияют затраты на сырье, материалы, топливо, он свободен
86 Глава 2. Ресурсы предприятия 2.3. Кадры и 8
оплата труда 7

г
от амортизационных отчислений. Чистая продукция (заработ- Де ?пл» 9баз —' средняя выработка в единицу рабочего бремени
ная плата с начислениями + прибыль) точно характеризует в плановом и базовом периодах.
вновь созданную стоимость, если продукция реализуется по
рыночным ценам.
Другой показатель производительности труда — трудоем-
кость — представляет сумму затрат живого труда на производ-
ство единицы продукции
пр T/N,
где Т — количество рабочего времени, затраченного
на производство данного объема продукции, N — количество
продукции в натуральном выражении.
В зависимости от категории персонала, чей труд учитывает-
ся при определении трудоемкости, различают:
» технологическую трудоемкость, которая учитывает затра-
ты труда основных производственных рабочих;
* производственную трудоемкость, включающую затраты
труда основных и вспомогательных рабочих;
» полную трудоемкость, которая включает затраты труда
всего промышленно-производственного персонала.
Показатели трудоемкости рассчитываются по нормирован-
ному рабочему времени и используются при планировании и
анализе производства. С их помощью:
* определяется потребность в рабочих по предприятиям, их
подразделениям, по профессиям и тарифным разрядам на
основе нормативной (плановой) трудоемкости;
« определяется размер фонда тарифной заработной платы;
*рассчитывается потребность в оборудовании и производст
венных площадях;
*определяется уровень выполнения норм отдельными рабо
чими исходя из соотношения фактической и нормативной
• трудоемкости.
Для характеристики изменения уровня производительнос-
ти труда пользуются индексным методом. Индексом произво-
дительности труда / называется отношение абсолютного уров-
ня производительности труда (выработки) за данный период к
уровню базового периода
/=100(<7пл/дбаз),
2.3.3. Факторы и резервы
повышения производительности труда
Большое значение, которое имеет рост производи-
тельности труда для отдельных предприятий и всего общества,
делает необходимым изучение факторов, влияющих на уро-
вень производительности труда, и определение резервов ее по-
вышения.
факторами называются объективные условия (причины),
определяющие возможности повышения производительности
труда. Все факторы можно разделить на четыре группы.
1. Повышение технического уровня производства: введение
прогрессивной технологии, механизации и автоматизации
производственных процессов. Например, в результате замены
оборудования более производительным появляется возмож
ность высвобождения (условного) части рабочих, которая
определяется по формуле
АР = Pftp 0ДЭр/100 • 100,
где АР — количество условно высвобожденных рабочих;
Р — численность работающих; kp 0 — удельный вес рабочих,
занятых на оборудовании, %; АЭр — экономия численности
рабочих, %.
АЭр = k (100 - 100 100п0/(100л1 + Яп2)),
где п0 — общее количество оборудования; пг — незаменяемое
количество оборудования; п2 — заменяемое количество
оборудования; П — уровень производительности нового обо-
рудования (% к заменяемому); k — коэффициент срока дейст-
вия оборудования. Рассчитывается как отношение срока дей-
ствия оборудования после мероприятия к количеству месяцев
в году.
2. Совершенствование управления, организации производ
ства и труда: повышение норм выработки и норм обслужива
ния, реконструкция рабочего места с целью рациональной ор
ганизации и т. д. Например, экономия рабочей силы за счет
сокращения потерь рабочего времени определяется по фор
муле
АР = (Pftp/100)(r,6 - Лпл)/<10° - Ппл)>
где /е„ — удельный вес рабочих в численности промышленно-
производственного персонала (ППП); г|б, т|пл — потери рабочего
времени соответственно в базовом и плановом периодах, %.
88 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и оплата 8
предприятия труда 9

3. Изменение объема и структуры производства: относи соответственно в плановом и базовом периодах, человеко-
тельное уменьшение ППП в связи с ростом объема производ часов/период.
ства, изменение удельного веса отдельных видов продукции,
изменение доли покупных изделий и полуфабрикатов по ко
оперативным поставкам. Например, увеличение объема про
изводства при постоянной численности приводит к условно
му высвобождению ППП, которое можно рассчитать по фор
муле
АР = Рб(дп - <7р)/100,
где Рб — численность персонала в базовом периоде; qn — пла-
новый рост объема производства, %; qp — плановое уменьше-
ние численности работающих (кроме рабочих), %.
4. Прочие факторы.
В результате реализации различных факторов повышается
производительность труда. Прирост производительности труда
в расчете на одного работающего определяют через сокра-
щение численности промышленно-производственного персо-
нала
АЯТ = 100 | ДР/(РСП - ZAP),
где Рсп — численность работников, рассчитанная по выработке
базового периода на объем продукции планируемого периода.
За основу планирования производительности труда прини-
мают внутрипроизводственные резервы, т. е. имеющиеся, но неис-
пользуемые возможности роста производительности труда.
Влияние внутрипроизводственных резервов, как правило,
раскрывается в мероприятиях, предусматриваемых в плане
повышения эффективности производства. Эти мероприятия
делятся на две основные группы: снижающие трудоемкость
выпускаемой продукции, увеличивающие эффективный фонд
времени работы рабочего.
Снижение трудоемкости продукции и рост производитель-
ности труда находятся в следующей зависимости, % АЯТ = 100
(Fn/F6) - 100,
где АЛТ -— рост производительности труда в плановом периоде
в связи с увеличением эффективного фонда времени, %;
Fa, F6 — эффективный фонд времени работы одного рабочего
Влияние на рост производительности труда мероприятий,
изменяющих эффективный фонд времени, выявляется анали-
зом среднедневной, среднемесячной и среднегодовой вырабо-
ток. Разница между среднечасовой и среднедневной выработ-
ками характеризует влияние на производительность труда
внутрисменных потерь рабочего времени. Сравнение средне-
дневной и среднемесячной (среднегодовой) выработок на одного
рабочего показывает влияние на производительность труда це-
лодневных потерь рабочего времени (отпуска, болезни и т. д.).
Влияние изменения профессиональной и квалификацион-
ной структуры кадров на производительность труда устанав-
ливается анализом динамики среднемесячной (среднегодовой)
выработки продукции одного рабочего и одного работающего.
Разность между ними характеризует влияние на общую произ-
водительность труда удельного веса рабочих и прочих катего-
рий работников в общей численности промышленно-производ-
ственного персонала. Мероприятия по совершенствованию
системы планирования, учета, управления производством по-
зволяют увеличить удельный вес производственных рабочих и
тем самым способствуют общему росту производительности
труда.

2.3.4. Оплата труда


Заработная плата является таким элементом эко-
номики предприятия, посредством которого осуществляется
взаимосвязь и взаимозависимость трудовых показателей со
всеми другими показателями хозяйственной деятельности.
Каждый предприниматель сталкивается с проблемой орга-
низации оплаты труда, которая предполагает: определение
форм и систем оплаты труда работников, разработку системы
должностных окладов специалистов и служащих, выработку
критериев и определение размеров доплат за отдельные дости-
жения работников, обоснование показателей и системы пре-
мирования сотрудников.
В деятельности по организации оплаты труда предпринима-
телю редко предоставляется полная самостоятельность. Обыч-
но оплата труда регулируется и контролируется компетент-
ными государственными органами. Это выражается, прежде
псего, в установлении определенного минимума заработной
платы, ее обязательной индексации (индексация заработной
платы — это увязка денежных доходов населения с темпом
90 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и 9
предприятия оплата труда 1

роста цен, т. е. инфляцией. Осуществляется государством для работали на принципах хозрасчета, оказались в области пред-
поддержания реальных доходов населения на определенном принимательства со всеми вытекающими последствиями —
уровне. Предполагает включение в трудовые договоры специ- необходимостью работать рентабельно, возможностью банк-
альных индексных оговорок). Кроме государственных ограни-
чений, есть и другие: вытекающие из коллективных догово-
ров, а также из соглашений с профсоюзом и т. п.
Всякий труд должен быть оплачен. Но предпринимателя
заботит не только факт оплаты труда, его заботит сам труд, его
качество и производительность. Однако нельзя платить просто
за пребывание на рабочем месте. Нельзя допустить и простой
работников по вине поставщиков или нерадивости управляю-
щих. Необходимо поощрять добросовестный труд. Таким об-
разом, труд, затраченный каждым работником, должен опла-
чиваться в зависимости от его количества и качества. Оплата
по результатам труда создает личную заинтересованность ра-
ботника в росте производительности труда, в развитии и совер-
шенствовании производства, способствует повышению его
квалификации.
Уровень заработной платы должен быть достаточным для
того, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Низ-
кий заработок вынуждает работника искать дополнительные
источники дохода. Это отрывает его от основной работы и сни-
жает отдачу. Работник не успевает «восстановиться» к новому
рабочему дню. Необходимо учитывать и тот факт, что с ростом
интенсивности труда наступает момент, когда даже более вы-
сокая оплата не сможет обеспечить восстановление умствен-
ных и физических способностей работников. В конечном счете
это оказывается невыгодно.
В настоящее время в связи с общей экономической ситуа-
цией в России произошли резкие изменения в традиционной
политике оплаты труда работников как производственной,
так и непроизводственной сферы. Это связано с тем, что по-
давляющая часть работников непроизводственной сферы (об-
разование, культура, здравоохранение) и часть работников
промышленности находятся на бюджетном финансировании.
В этой сфере введена Единая тарифная сетка (ETC) по оплате
труда всех категорий работников бюджетной сферы по 18 раз-
рядам.
Большая часть работников предприятий, которые раньше
ротства и т. п. Необходимо отметить, что государство поддер-
живает многие предприятия дотированием, но это явление
временное. Уровень оплаты труда зависит от финансовых воз-
можностей предпринимателя. Лимитируется только нижний
уровень, который соответствует минимуму оплаты труда,
установленному государством, т. е. ETC.
Практика оплаты труда в странах с рыночной экономикой
показывает, что заработная плата — это цена, выплачиваемая
работнику за использование его труда, величина, которая оп-
ределяется рынком труда, т. е. спросом на рабочую силу и ее
предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую си-
лу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата
этих работников, и наоборот.
На конкретную величину ставки заработной платы в стране
влияют и такие факторы, как уровень развития техники, сов-
ременные технологии и организация производства; наличие
собственных природных ресурсов; отношение людей к труду,
эффективность антимонопольной политики государства; уро-
вень влияния профсоюзов на рынке труда и др. Но главным
фактором, всеобщим законом, регулирующим величину ста-
вок заработной платы, остается взаимодействие спроса на труд
и его предложения.
В Российской Федерации существуют три основных компо-
нента организации оплаты труда: техническое нормирование
труда, тарифное нормирование труда, формы и системы опла-
ты труда.
Техническое нормирование труда — процесс установления обос-
нованных норм труда (норм времени, выработки, обслужива-
ния, времени обслуживания, численности персонала), необхо-
димых для объективной количественной оценки затрат труда
на выполнение конкретных работ. Нормы используются при
определении расценок, т. е. размеров оплаты труда за единицу
работы.
Тарифное нормирование труда — система тарифных нормати-
вов или тарифная система, складывающаяся из тарифных ста-
вок 1-го разряда, тарифных сеток, тарифно-квалификацион-
ных справочников, должностных окладов для руководителей,
специалистов и других служащих, доплат и надбавок к тариф-
ной заработной плате. Тарифная система служит инструмен-
том, позволяющим с определенной степенью приближения
оценивать качество труда. Рынок труда через законы спроса и
предложения оказывает влияние прежде всего на величину
92 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и оплата 9
предприятия труда 3

тарифных ставок и должностных окладов. Доплаты и надбав- работников, обеспечения рационального использования работ-
ки применяются для более полной оценки особенностей труда, ников в соответствии с их специальностью и квалификацией.
его интенсивности, тяжести, работы в неблагоприятных усло-
виях (влажности, срочности) и др.
Формы и системы оплаты труда — способы использования
норм труда и тарифной системы для расчетов заработной пла-
ты работников с учетом особенностей их труда.
Тарифная система — это совокупность нормативов, необходи-
мых для учета основных различий в труде, связанных с его
сложностью и квалификацией работников. Основными эле-
ментами тарифной системы являются тарифно-квалификаци-
онные справочники, тарифные ставки оплаты труда рабочих
1-го разряда и оклады руководителей, специалистов и прочих
служащих, тарифные сетки, доплаты и надбавки к тарифным
ставкам и окладам.
Тарифно-квалификационные справочники — это сборники про-
фессиональных характеристик, предназначенных для диффе-
ренциации работ и работников в зависимости от сложности
труда и квалификации работника, а также для составления
программ по подготовке и повышению квалификации работ-
ников.
В настоящее время применяются несколько разновиднос-
тей тарифно-квалификационных справочников: Единый та-
рифно-квалификационный справочник работ и профессий ра-
бочих (ЁТКС), квалификационные справочники должностей
руководителей, специалистов и служащих для производствен-
ных отраслей, Квалификационный справочник должностей
служащих бюджетной сферы.
Все многообразие работ и профессий в ЕТКС подразделяется
на несколько квалификационных групп в соответствии с их
сложностью, точностью и ответственностью, т. е. квалифика-
ционным уровнем. Каждой такой группе работ присваивается
соответствующий квалификационный (тарифный) разряд от
низшего первого до высшего шестого, а в некоторых отрас-
лях — до восьмого. ЕТКС является обязательным для приме-
нения на государственных предприятиях и рекомендатель-
ным для предприятий других форм собственности.
Квалификационный справочник должностей руководите-
лей, специалистов и служащих необходим для установления
оптимального разделения труда, определения обязанностей
Тарифные ставки представляют собой выраженный в денеж-
ной форме абсолютный размер оплаты труда за единицу рабо-
чего времени.
В зависимости от избранных единиц рабочего времени та-
рифные ставки могут быть часовыми, дневными, месячными
(оклады).
Тарифная ставка — основная исходная величина, опреде-
ляющая уровень оплаты труда, так как заработок рабочего
прежде всего зависит от размера тарифной ставки. Тарифная
ставка 1-го разряда рассчитывается из установленных мини-
мального размера оплаты труда и продолжительности рабоче-
го времени.
Предприятия сами определяют тарифные ставки 1-го раз-
ряда и должностные оклады руководителей, специалистов и
других служащих. Ставки (оклады) не могут быть меньше рас-
считанных по минимальному размеру оплаты труда. Их вклю-
чают в коллективный договор. В настоящее время в бюджетной
сфере применяется Единая тарифная сетка (ETC) (табл. 2.1).

Таблица 2.1
Единая тарнфвая сетка
Разряды
оплаты труда 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Тарифные
коэффициенты 1,0 1,30 1,69 1,91 2,16 2,44 2,76 3,12 3,53

Разряды
оплаты труда 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Тарифные
коэффициенты 3,99 4,51 5,10 5,76 6,51 7,36 8,17 9,07 10,07

Применение ETC в бюджетной сфере облегчает индексацию


доходов работников, пересмотр штатных расписаний и подго-
товку коллективных договоров и тарифных соглашений.
Тарифная сетка характеризуется ее динамизмом, абсолют-
ной и относительной разницей между смежными тарифными
коэффициентами.
Диапазон тарифной сетки представляет собой отношение
тарифных коэффициентов крайних разрядов (последнего к
первому).
94 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и 9
предприятия оплата труда 5

Абсолютная разница смежных тарифных коэффициентов выплат определяется предприятиями самостоятельно и со-
показывает, на сколько единиц увеличивается величина та- ставляет элемент «Затраты на оплату труда», включаемый
рифного коэффициента при переходе от разряда к разряду. в себестоимость продукции.
Относительная разница смежных тарифных коэффициен-
тов показывает, на сколько процентов увеличивается слож-
ность работ и оплата труда при переходе от одного разряда к
другому.
Прогрессивными являются такие тарифные сетки, в кото-
рых абсолютная и относительная разница между тарифными
коэффициентами возрастает от разряда к разряду. Это создает
условия для повышения заинтересованности работников в
росте квалификации.
В практике работы предприятий используют доплаты и над-
бавки к тарифным ставкам и окладам.
Основные доплаты к тарифным ставкам и должностным
окладам:
* за работу в тяжелых и вредных, особо тяжелых и особо
вредных условиях;
за работу в выходные и праздничные дни;
за интенсивность труда — рабочим, занятым на конвейе-
рах, поточных и автоматических линиях;
за работу в сверхурочное время;
за работу в ночное время;
несовершеннолетним работникам — в связи с сокращением
их рабочего дня;
за совмещение профессий;
за расширение зон обслуживания или увеличение объема
выполняемых работ; « рабочим, выполняющим работы
ниже присвоенного им
разряда;
« бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основ-
ной работы, за руководство бригадой и др.
На предприятиях применяют надбавки:
» за высокое профессиональное мастерство;
» за высокие достижения в труде;
» за выполнение особо важной работы — на срок ее прове-
дения.
Персональные надбавки устанавливаются по решению ру-
ководителя. Величина стимулирующих и компенсирующих
2.3.5. Формирование и использование средств,
направляемых на потребление
Финансовое положение предприятия и материаль-
ное положение его сотрудников зависят от результатов произ-
водственно-хозяйственной деятельности. Выручка от реали-
зации продукции включает в себя издержки производства
(валовые расходы) и валовую прибыль, если выручка от реали-
зации больше издержек производства (рис. 2.2).

Выручка от реализации (валовый доход)


Издержки производства (валовые расходы) Валовая прибыль
Материальные
затраты, Стоимость чистой продукции
включая Заработная Чистая Отчисления,
Отчисления от прибыль платежи,
амортизацию заработной плата
налоги
платы
Средства,
направленные Средства,
на потребление направленные на
накопления

фот фпл ф од

Рис. 2.2. Структурная схема использования средств, направленных


на потребление: ФОТ — фонд оплаты труда; ФПЛ — фонд поощре-
ния, материальной помощи, социальных льгот; ФОД — фонд
оплаты дивидендов
Издержки производства, в свою очередь, состоят из матери-
альных затрат (включая амортизационные отчисления), зара-
ботной платы и отчислений от нее на социальные нужды.
Валовую прибыль можно подразделить на две части — чис-
тую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия,
и отчисления от валовой прибыли в виде налогов, сборов, пла-
тежей.
Часть чистой прибыли направляется в фонд накопления
для финансирования расширения и развития производства.
Оставшаяся часть чистой прибыли и заработная плата — это
фонд потребления или величина доходов работников пред-
приятия. В состав этих средств входят:
» фонд оплаты труда (ФОТ) — средства, начисленные на оп-
лату труда всех работников;
96 Глава 2. Ресурсы 97
предприятия

•суммы предоставляемых предприятием трудовых и соци ФОТ


альных льгот, включая материальную помощь (ФПЛ);
предприятия;
•доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового
коллектива и вкладам членов трудового коллектива в иму •материальная помощь и др.
Постоянная часть
щество предприятия, начисленные к выплате работникам
(ФОД).
Предприятия самостоятельно определяют, какой размер
средств, направляемых на потребление, они могут себе позво-
лить.
Фонд оплаты труда складывается из следующих компо-
нентов:
•заработная плата, начисляемая по тарифным ставкам и от
работанному времени, окладам или сдельным расценкам;
•стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной
оплаты труда;
•выплаты стимулирующего характера (надбавки, доплаты
и др.);
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режи
мом работы и условиями труда;
» выплаты, обусловленные районным регулированием опла-
ты труда;
• выплаты за работу в выходные и праздничные дни, в сверх
урочное время;
» выплаты за непроработанное время, в соответствии с дейст-
вующим законодательством;
• оплаты простоев и брака, происходящих не по вине рабочего;
» оплаты труда работников, не состоящих в штате предприя
тия.
Состав планового фонда оплаты труда представлен на рис. 2.3.
Предприятия предоставляют своим работникам следующие
трудовые и социальные льготы, входящие в состав средств, на-
правленных на потребление:
•оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору отпусков;
•надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим
на пенсию;
« путевки работникам на лечение и отдых;
•компенсация удорожания стоимости питания в столовых
Переменная часть
Премиальный Резервный
фонд

Оплати , • Оплата
Доплаты и надбавки
по сдельным ' основных и за профмастерство,
расценкам, ' дополнительных совмещение профессий,
.тарифным отпусков рабочих совмещение должностей,
ставком, , высокие достижения в труде,
окладам , руководство бригадой,
выполнение ответственных
заданий, условия труда,
Рис. 2.3, Состав обучение учеников,
планового фонда праздничные дни и др.
оплаты труда
'
Плановая величина фонда оплаты труда может определяться
различными способами укрупненно или дифференцированно.
Укрупненно плановый- фонд оплаты труда ФОТ^ можно
рассчитать четырьмя способами.
1. На основе норматива заработной платы на единицу про-
дукции (работ) И9 пл

где Q; — планируемый объем продукции в натуральном (стои


мостном) выражении, ' '
2. На основе индексов изменений заработной платы и про-
изводительности труда
ФОТ
где ФОТ6ла — базовая величина фонда оплаты труда в отчет-
ном году; /3 „„, /п пл — индексы изменений заработной платы и
производительности труда в-нланируемом периоде. , -
3. На основе норматива прироста фонда оплаты труда за
каждый процент прироста объема продукции
*, ФОТ
4 - 7266 Берэинь
98 Глова 2. Ресурсы прадпринтия 2.3- Кадр* и оппото труде 99

где Л3. „л — норматив прироста заработной платы за каждый


процент прироста объема продукции; К — прирост объема
продукции, %.
4. Исходя из численности работающих Рсп и их годовой за-
работной платы с доплатами и начислениями iroA
ФОТ = Р _L
/ •*'«-' 4 пл -"сп^год" < •
Дифференцированный расчет планового ФОТ производится
раздельно по категориям, дромышленно-производственного
персонала и включает расчеты тарифного, часового, дневного
и месячного фондов оплаты труда (рис. 2.4).
Тарифный ФОТ включает оплату труда рабочих-сдельщиков
и оплату труда рабочих-повременщиков. ФОТ рабочих-сдель-
щиков (£сд) за запланированный объем работ по сдельным рас-
ценкам рассчитывается по формуле

где а — сдельная расценка за единицу продукции; N — коли-


чество (объем) изделий по программе; k — коэффициент, вы-
полнения планового задания.
ФОТ рабочих-повременщиков LnoB за подлежащее отработке
время по тарифным ставкам определяется по формуле
"
где Н — объем работ, нормо-часов; Lc т — среднечасовая та-
рифная ставка по выполняемой работе; k — коэффициент вы-
полнения планового задания.
Доплата до Доплата до Доплата до
Сдельная Повременная
оплата L^ часового дневного месячного
оплата tne. фонда Дч фонда Дд фонда Дм
Тарифный фонд оплаты труда 1Т '
^"L^Lno, •

Часовой фонд оплаты труда £.„


1,-Ц + Д,
Дневной фонд оплаты труда 1Д
1дЧ + Дд
Месячный фонд оплаты труда Lu
. k.-'j.+A.
Часовой ФОТ состоит иа тайя<|№>го ФОТ и допо^нт-ельной ные работникам в соответствии с законодательством за неотра-
платы за фактически отработанное время (по профессиональ- ботанное время, в течение которого за ними сохраняется
ным системам оплаты труда, по премиальным поощрениям, за заработная плата, а также включая стимулирующие и ком-
работу в ночное время а др.). п»ноярути*»*ыпл*гы.
Дневной ФОТ состоит из часового ФОТ и предусмотренных Различают средний доход и среднюю заработную плату ра-
выплат, связанных с вяутрисмеиными перерывами (за регла- ботников.
ментированные перерывы в течение рабочего дня, доплата Средний доход работников в целом по предприятии) исчис-
подросткам за. сокращенный рабочий день и др.). ляется исходя изчсуммь| сре,я«5Т|1». направленных на потр0бле-
Месячный (годовой) фОТ включает дневной ФОТ и доплаты ние, которые вширчдют: расходы на оплату труда,, денежные
за нерабочие дни (очередной и дополнительный отпуска, вы- выплаты, поощрения и доходы^дивиденды, проценты). 4
полнение государственных обязанностей, выходное пособие). Средняя заработная плат^шбртников в целом по предприя-
Фонды оплаты труда; руководителей, специалистов и слу- тию исчисляется, исходя из фонда оплаты труди работников,
жащих рассчитываются на основе средних должностных окла- вознаграждений по итогам работы за год и единовременных
дов и числа работников л каждой группе. поощрений работников. ,
В соста? расходов на оплату труда включаются все расходы При планирования фонда оплаты труда необходимо обеспе-
предприятия на оплату труда независимо от источника финан- чить опережающий рост производительности труда Во сравне-
сирования их выплат, включая денежные-суммы, начислен- нию с ростом средней заработной платы.
Рис. 2.4. Состав месячного фонда оплаты труда
Глава 3.1. Определения .и Ю
классжфккоции издержек 1

И зд е р ж к и . п р е д п р и я т и я • издержки за период: год, квартал и т. д.;


» издержки на единицу продукции: штуку, кг, км и т. д.

3.1. Определения
и классификации издержек

Под издержками предприятия следует понимать


выраженные в стоимостной форме расходы ресурсов пред-
приятия и сторонние услуги на производство и реализацию ос-
новной продукции.
Одной из основных задач экономики предприятия является
измерение в стоимостном выражении и оценка эффективности
потребления ресурсов на производство продукции и услуг.
С этой целью на предприятии должна существовать система
учета издержек.
Основными задачами системы учета издержек являются:
Ф определение себестоимости продукции или услуг предприя-
тия в качестве базы для формирования цен;
•расчет эффективности функционирования отдельных под
разделений предприятия и производимой продукции для
формирования оптимальных планов закупок, производства
и сбыта;
•определение нижней границы цены продукции предприя
тия при заключении договоров продажи;
•определение верхней цены закупаемых ресурсов; .
•формирование статистики для сравнения величин издер
жек во временном аспекте по отношению к конкурентам
и т. п.
Существуют различные возможности классификации (грул-,,
пировок) издержек. Выбор классификации зависит от вида
и целей учета.
С точки зрения вида отнесения издержек можно выделить:
По способу отнесения на объект учета (измерения) разли
чают: >
*прямые издержки, которые можно точно отнести на про
дукт или подразделение;
*косвенные издержки, которые невозможно или очень тру
доемко точно одиести на продукт или подразделение; эти
издержки распределяются на продукты или подразделения
по каким-либо заранее установленным признакам («клю
чам»): численность персонала, производственные площади,
объемы, количество установленных единиц оборудования
или установок и т. д.
По признаку зависимости величины издержек от объема
производства различают:
*постоянные (фиксированные) издержки, которые могут
быть абсолютно постоянными и условно-постоянными; на
пример, амортизацию оборудования и оклады администра
ции предприятия можно отнести'к абсолютно постоянным
издержкам; примером условно-постоянных издержек мо
гут служить, издержки на профилактические осмотры и ре
монт оборудования; :
*переменные издержки, которые могут быть пропорцио
нальными, прогрессивными и регрессивными; например,
основные материалы и заработная плата рабочих при сдель
ной системе оплаты труда, режущий инструмент, энергия
и-*,д. • ;..;- ' .'; .• '
По связи издержек с потоками платежей различают:
*выплатные издержки, к которым относятся практически
все переменные издержки и часть постоянных издержек;
*безвыплатные издержки, которые учитываются в кальку
ляции, но не требуют выплат; например, амортизация учи
тывается как издержки «на бумаге», но ее не нужно выпла
чивать «живыми» деньгами. ~
По объему включения в себестоимость продукции раз
личают: / ^
*издержки, полностью включаемые в себестоимость про
дукции; учитываются при расчете по Методу полной каль
куляции; ,
*издержки, частично включаемые в себестоимость; учиты
ваются при расчете по методу частичной калькуляции;
например, учитываются только переменные и постоянные
выплатные издержки.
102 Глсию 3. Издержки Э.,1. Оп|>адвления и классификации издержек .103
предприятия

По виду используемых ресурсов и сторонних услуг разли Калькуляционная амортизация как издержки включается в
чают: " ; себестоимость той суммой, которая отражает не номи-
•издержки на материалы, включая косвенные издержки на нальную (бухгалтерскую), а рыночную стоимость основных
заказ, транспортирование, складирование и хранение мате
риалов;
•издержки на персонал или оплату труда, включая дополни
тельные выплаты к заработной плате и издержки н£ соци
альное страхование; "
•издержки на содержание основных средств; например, обо
рудование зданий, сооружений и т. п.;
•издержки на услуги сторонних организаций: энергия, арен
да, ремонт, транспорт и т. п.;
•налоги и прочие издержки.
\ * •
Соответственно функциональным областям деятельности
предприятия различают: '
,» логистические издержки, связанные с закупкой, транспор-
тированием, складированием и перемещением ресурсов;
•производственные издержки, связанные непосредственно с
процессами производства продукции или услуг;
•маркетинговые, сбытовые, управленческие, конструкторско-
технологические и прочие издержки.
С точки зрения используемой системы измерения издержек
выделяют:
•плановые издержки, базирующиеся на прогнозируемых
объемах и ценах потребляемых ресурсов;
•фактические издержки, измеренные на основе фактиче
ских объемов и цен;
•нормативные (стандартные) издержки» рассчитанные на ос
нове среднестатистических объемов и цен.
С точки зрения источника информации об издержках раз-
личают:
•базовые издержки, которые можно измерить или рассчи
тать на основании данных бухгалтерского учета;
•калькуляционные издержки, которые калькулируются до
полнительно или другой величиной по сравнению со статья
ми затрат в бухгалтерском учете.
средств. Например, стоимость приобретенного оборудования
К'** 100 д. е. (денежных единиц), нормативный срок амортиза-
ции Т н т 10лет, тогда бухгалтерская амортизация равна'
Аяоя - 10 д. е./год;
1 Если реальная рыночная или прогнозируемая стоимость в
ходе эксплуатации меняется либо предприятие планирует
замену оборудования за более короткий, чем нормативный
срок, то необходимо рассчитывать годовую амортизацию
исходя из оцениваемых перспектив. Например, если пред-
положить, что #рынок (ирогяоз> - 120 д. е. и Гкальк - 6 лет, то
Аииьк^ 20 Д- е./год.
Калькуляционные проценты являются вознаграждением за
вложенный капитал. За чужой (привлеченный) капитал пред-
приятие платит проценты за кредит, которые включаются в
затраты. Капитал собственников1 также должен процентиро-
ваться, так как в противном случае у них могут появиться аль-
тернативные варианты размещения своего капитала. Таким
образом, в модель калькуляции следует включать вознаграж-
дение собственников, не входящее в бухгалтерские статьи, ко-
торое может быть рассчитано по следующей схеме
Калькуляционный процент =
\ = (Основной капитал -^Оборотный капитал
-- Заёмный капитал) х Ставка процентов.
Ставка процентов может быть принята в расчетах равной
минимальной ставке депонирования средств в самых
надежных банках.
Каждое предприятие должно включать в калькуляцию ри-
ски, которые могут возникать нерегулярно и различны по ве-'
личине. Необходимо учитывать следующие виды калькуляцион-
ных рисков:
•' г ' ' " . . . .
• колебание курса валют, ставок процентов по кредитам,
стоимости ресурсов;
« потери оборотных средств;
• . значительные поломке или разрушения оборудования;
•риски, связанные с предоставлением гарантий; <
•транспортные риски и др.
Количественные значения рисков калькулируются на осно-
ве обработки статистики по предприятию или в отрасли.
Если риски страхуются, то они не включаются в
калькуляционные статьи издержек. Вместо них включаются
издержки на стра-
104 Главе 3. Издержки 3.3. Метод «влееыя 10
предприятия издержек 5

хование. Таким образом, у предприятия возникает альтерна- виды издержек: материалы, персонал, основные средства, сто-
тива: либо страховать риски и включать как фиксированные ронние услуги, налоги и др.
выплатные издержки, либо калькулировать риски. Полученные издержки разделяют на прямые и косвенные.
Далее прямые издержки закрепляют за соответствующими
'подразделениями, & косвенные распределяют на подразделе-,
3.2. СистёМа расчета издержек ния по согласованным «ключам». Известны различные техно
логии распределения косвенных издержек. Однако чаще всего
Основные элементы системы учета издержек на используется метод, предполагающий последовательное сту
предприятии представлены на рис. 3.1. Система включает рас- пенчатое разнесение издержек вспомогательных подразделе
чет издержек по видам, местам возникновения и калькуляцию. ний предприятия на центры прибыли (профит-центры). Как
На основании данных об издержках, поступающих из бух- правило, перераспределение затрат осуществляется в табли
галтерии, реализуется первый шаг: расчет издержек по видам цах . Данный Способ позволяет рассчитать • долю издержек
потребляемых ресурсов. Как правило, выделяют следующие вспомогательных подразделений, приходящихся на соответст
вующий центр прибыли. Полученные данные могут служить
Издержки id период базой для расчета, доли косвенных издержек конкретного
(бухгалтерия) - вспомогательного подразделения в себестоимости единицы
продукции., , ,
Какие возникли издержки? После того как выявлены прямые издержки, перераспреде
Учет издержек за период по видам лены косвенные издержки и рассчитаны проценты косвенных
ЧТО?
издержек, можно проводить Калькуляцию продукции или
v
Прямые Косвенные услуг предприятия. '
издержки издержки
:

Учет издержек по местам возникновения Рис. 3.1. Система учета издержек


Где возникли издержки?
ГДЕ?
Распределение
косвенных издержек
Закрепление на подразделение по «ключам»
прямых издержек
за подразделением

Перераспределение прямых и'косвенных издержек


всех подразделений на профит-центры
по «ключам» с определением доли вклада -
каждого подразделения (центра) в калькуляцию Для чего возникли издержки?
ЗАЧЕМ?

Калькуляция (по
продуктам, услугам, клиентам)
3.3. Метод целевых издержек

'Основная идея метода целевых


издержек (МЦИ) заключается в том, чтобы
ещё до создания продукта определить
допустимые издержки на основе
маркетинговой цены товара, распределить,
их по структурным элементам продукта ц
соответствии с их функциональной
загруженностью. Таким образом удается
изначально спланировать допустимые из-
держки на отдельные элементы продукта, и
«вести их дальнейшую разработку в
соответствии с рекомендуемым уровнем.
В этом случае классический вопрос
«Сколько будет стоить продукт?» будет
заменен на другой «Сколько может стоить
продукт?», так как отправным пунктом
анализа служит цена товара, определенная
на основе маркетингового исследования.
Рассмотрим основные этапы работ при
использовании МЦИ.
В первую очередь описываются
свойства, которые могут быть присущи
продукту. На основе потребительской,
Оценки важности этих свойств
формируется функциональная схема
106 Глово Э. Издержки Ю
7

рассматриваемого продукта. Причем каждому указанному жащегося в оптимизации проектных решений.


в ней свойству соответствует присвоенный ему коэффициент
весомости. :
Затем определяется величина допустимых издержек. Опи
раясь на маркетинговые исследования, проводимые перед на
чалом разработки нового изделия" с определенным набором
свойств, как правило, мощно с большой долей уверенности го
ворить об уровне цен, установившемся на данный вид товара.
Таким образом, фактически известна ожидаемая рыночная
цена. Этот показатель и будет являться исходным пунктом
в дальнейшем планировании, т. е. ожидаемой рыночной це
ной— целевой ценой. ,
Далее исходя из условий, сложившихся на рынке данного
товара и особенностей конкурентной борьбы, планируются:
величина скидок, которые предоставляются клиентам; вели
чина структурных затрат предприятия, приходящихся на рас
сматриваемый продукт; величина налогов, а также желаемая
прибыль на предполагаемый объем продаж. На основе этих
данных получают целевые (допустимые) издержки, т. е. те из
держки, которые предприятие может себе дозволить при су
ществующем состоянии рынка. '
После определения уровня допустимых издержек следует
проанализировать их структуру. Для этого необходимо соста
вить структурную схему исследуемого объекта по уровням.
Получив подробное ^поэлементное разбиение объекта, нужно
сопоставить оценку важности свойства продукта и долю той
или иной группы (элемента продукта) в исполнении данного
свойства. : •••:._,
Изначальная фиксация цены и требуемых свойств позволит"
продукту успешно конкурировать на рынке. Кроме этого, ме-
тод служит удовлетворению потребностей всех заинтересован-
ных сторон. Он в полной мере позволяет учесть интересы кад
производителя (продавца), так и потребителя, а также госу-
дарства как получателя налогов. Производитель практически
гарантированно получает планируемую прибыль, потреби-
тель — продукт с желаемыми характеристиками по устра-
ивающей его цене. Одновременно МЦИ позволяет управлять
издержками. Причем управление издержками происходит не
за счет чисто экономических приемов, а переходит на принци-
пиально новый уровень с использованием потенциала, содер-
материальных ценностей в производстве и на складе
продукции 3.4.
при отсутствии виновных лиц, пособия вч:вязи С
потерей трудоспособности из-за произ- ' водственных
. > , » Ge&KTeM«ociv продукции — это выраженные в де травм.
нежной форме издержки производства на. потребленные при
изготовлении дродукидаа средства производства, оплату труда
рабочих, услуг других предприятий, расходы по реализации
продукция, А также затраты по управлению и
обслуживанию
Производства. ' ^
Для планирования и учета, а также для изучения
структуры себестоимости все затраты на производство и
реализацию продукции группируются по экономическим
элементам затрат и по статьям расходов,
Группировка затрат по экономическим элементам нужна:
для определения общей потребности предприятия в матери
альных и денежных ресурсах; для увязки плана по себесто
имости с производственной программой, с планами по
матери
ально-техническому обеспечению, по труду и заработной пла
те; дли определения структуры себестоимости и установления4
основных направлений снижения издержек производства. Се
бестоимость по экономическим элементам затрат учитывает '
затраты на производство всего объема продукции (работ). При
поэлементной классификации элементы группируются по
ха
рактеру их образовании независимо от целевого назначения и
места возникновения. ^
, Элементы себестоимости — это группы производственных
затрат, образованных по их вкономическому назначению.
Затраты, образующие еебеетбимость продукция,
группиру
ются в соответствии с их экономическим содержанием по
сле
!
дующим элементам:
'
•материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов); ' ' ,
•затраты на оплату труда;
V отчисления на Социальные нужды;
•амортизация основных фондов;
•прочие затраты.
В фактической себестоимости продукции отражаются
также: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание изделий, недостачи
108 Гяо»о 3. Издержки 3.4. Се6«стоимост1, 10
прадприити» продукции 9

В элементе «Материальные затраты» отражается. стои- Она позволяет определить затраты на изготовление единицы
мость:
* приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые
входят в состав изготовленной продукции; '
» покупных материалов, которые используются дли обеспе-
чения нормального технологического процесса и для упа-
ковки продукции (вспомогательные материалы);
» запасных частей для ремонта оборудования;
*износа инструмента, приспособлений, инвентаря;
*покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
« работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями; « приобретаемого
со стороны топлива всех видов; « покупки
энергии всех видов.
В элементе « Затраты на оплату труда » отражаются затраты;
на оплату труда основного промышленно-производственного
персонала, включая премии рабочим и служащим, стабилизи-
рующие и компенсирующие выплаты (в том числе связанные
с повышением цен и индексацией доходов).
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражают
ся обязательные отчисления органам государственвого соци
ального страхования, Пенсионному фонду Р4\, Государствен
ному фонду занятости населения РФ, на медицинское страхо
вание. ,
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается
сумма амортизационных отчислений на полное восстановле-
ние основных производственных фондов. Предприятия, про-
изводящие индексацию амортизационных отчислений, отра-
жают в этом элементе также сумму прироста амортизацион-
ных отчислений в .результате их индексации.
К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, от-
числения в специальные внебюджетные фонды, платежи по
обязательному страхованию имущества предприятия, возна-
граждения за изобретения и рационализаторские предложе-
ния и др.
Кроме общих затрат на производство всей продукции, необ-
ходимо учесть также- затраты, приходящиеся на какой-то оп-
ределенный вид продукции, и тем самым иметь возможность
определять затраты, идущие на единицу продукции. Для этих
целей используется калькуляционная система учета затрат.
определенного вида продукции, факторы, под влиянием кото-
рых сформировался данный уровень себестоимости, и направ-
ления снижения себестоимости продукции.
В отличие от элементов статьи калькуляционного листа
объединяют в себе затраты, образованные с учетом их конк-
ретного целевого назначения и места.
При калькуляционной классификации элементы себестои-
мости могут распределяться по нескольким статьям. Поэтому
в калькуляционном листе различают две группы затрат:
• простые затраты, состоящие из одного элемента, которые
не могут быть подразделены на другие, качественно различ-
ные статьи;
» комплексные, включающие несколько элементов затрат,
которые могут быть разложены на первичные элементы.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения
по видам продукции определяются отраслевыми методиками.
Общий перечень статей:
1.Сырье и основные материалы.
2.Пркупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3.Возвратные отходы.
4.Транспортно-загртовительные расходы.
5.Топливо и энергия на технологические цели.
6.Основная заработная плата основных производственных
рабочих.
7.Дополнительная заработная плата основных производст
венных рабочих.
8.Отчисления на социальные нужды по заработной плате
основных производственных рабочих.
9.Расходы на содержание и эксплуатацию технологическо
го оборудования.
10.Цеховые расходы.
11.Общепроизводственные расходы.
12.Затраты на освоение новых конструкций, а также орга
низацию новых производств.
13.Допустимые для данного производства потери от брака.
14.Прочие производственные расходы.
16. Внепроизводственные расходы. ,
Под структурой себестоимости понимается удельный вес
различных видов затрат, в полной себестоимости продукции.
Структура себестоимости зависит от особенностей производства
ПО ,,
ГяоваЗ.Иа вйросхбдо*
3.5. Кодарждни» уроечат колькул lit

(отрасль производства, тип производства, географическое раз ветствии с установленным технологическим процессом для
мещение и др.). . . плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в
Отрасли отличаются друг от друга не только по составу эдвг кузнечно-прессовых цехах, для электропечей в литейном
ментов себестоимости, но и по соотношению элементов. На-
пример, в легкой промышленности затраты на сырье и мате-
риалы достигают 80%. В зависимости от того, какой элемент
затрат преобладает в себестоимости, принято различать: мате-
риал оемкие, топливоемкие, энергоемкие и трудоемкие отрас-
ли. Такая классификация показывает, за счет каких затрат
можно достигнуть снижения себестоимости.

3.5. Содержание и расчет


к алькуляционных статей расходов

На статью «Сырье и основные материалы» отно


сится стоимость сырья и материалов, которые входят в состав
производимых изделий, образуя их основу, а также вспомога
тельных материалов, которые используются в процессе изго
товления^ данного изделия для обеспечения нормального тех
нологического процесса. i • '•• *
*
На статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия» относится стоимость приобретаемых в порядке про
изводственной кооперации готовых изделий и полуфабрика
тов для укомплектования выпускаемой продукции* требую
щих затрат труда по их обработке или сборке. ^
Стоимость основных материалов, покупных изделий и по-
луфабрикатов (руб./шт.) включается в себестоимость отдель-
ных изделий прямым путем и определяется по формуле
М=
где kt — коэффициент транспортно-заготовительных расходов
(0,05 -0,1); п,р, z — номенклатура основных материалов, по-
луфабрикатов, отходов; т; — норма расхода основного мате-
риала на единицу продукции; ДМ(, ЦЦ1, Ц01 — цена основного
материала, покупных полуфабрикатов, отходов; ffi0t^ норйа
реализуемых отходов на единицу продукции.
На статью «Топливо и энергия на Технологические -цели»
относится стоимость топлива и энергии, расходуемых в соот-
Д
производстве и др. Стодашеть топлива и энергии при работе ных'средств; . ' ' • " . ,' • ' - • . • >:\ ' ;. •', . '.•''...
остального оборудования прямым путём не считается, а
включается в.себестоимость через СТАТЬЮ «Расходы на
содержание и эксплуатацию технологического
оборудования».
По статье «Основная заработная плата основных
производственных рабочих» планируется и учитывается
основная'зарплата рабочих за работу, выполняемую по
изготовлению про- ' дукции. В состав основной'заработной
платы производствен-ных рабочих входит оплата операций по
сдельным нормам и расценкам, а также по повременной
системе оплаты труда рабочих-повременщиков, занятых
непосредственно выполнением производственного- процесса.
Основная зарплата основных производственных рабочих
относится на себестоимость отдельных изделий прямым
путем. Для рабочих, занятых на сдельных работах, она
определяется (в руб./шт.) по формуле
ч (

L Г ft (3^/60) - £ <3Т(/пч/),
где т — число операций в технологическом процессе; <ШТ( —
штучная норма времени 2-й операции; 3Т( — часовая
тарифная ставка по разряду работы i-й операции; пч< —
часовая норма выработки на i-Ъ. операции.
Ддя основных производственных рабочих при
повременной оплате труда заработная плата распределяется
пропорционально трудоемкости изготовляемых изделий.
На статью -«Дополнительная заработная плата основных
производственных рабочих» относятся выплаты, предусмот
ренные законодательством, за непроработанное на
производст
ве вр>мя рабочих: оплата отпусков, оплата льготных часов,
выплаты за выслугу лет, за выполнение государственных
обя
занностей и др. " •
На статью «Расходы на содержание- и эксплуатацию
техшь логического оборудования» относятся:
•содержание производственного оборудования и рабочих
мест; заработная плата основная и дополнительная вместе с
отчислениями на социальные нужды вспомогательных ра
бочих; затраты на воду, пар, электроэнергию и т. п.;
•текущий ремонт производственного оборудования, транс!-
портных средств и ценных инструментов;
•амортизация Производственного оборудования и транспорт
Глово 3. [расхода.
Издер)юш

•возмещение износа бистро изнашивающихся инструментов •расходы по охране труда;


и расходов по их восстановлению; • « расходы по подготовке кадров и на организованный набор,
* рабочей силы; ч

•прочие расходы, связанные с работой оборудования. . , • налоги и сборы, прочие обязательные расходы и отчисления.
Определение этих расходов на единицу продукции произво-
дится или пропорционально основной производственной зара-
ботной плате, или методом сметных (нормативных) ставок,
рассчитанных на основе коэффициенто-машине-чаеов. Расчет
согласно методу сметных ставок производится в следующем
порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объ-
единяется в однородные группы. По ним устанавливается ве-
личина эксплуатационных затрат на час работы оборудова-
ния. По каждому изделию (детали, узлу} нормируется время,
затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду тех-
нологическрго оборудования. В соответствии с этим временем
в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплу-
атации технологического оборудования на данное изделие.
На статью «Цеховые расходы» относятся следующие за
траты: ,. ' -
(
•основная и дополнительная заработная плата вместе с от
числениями на социальные нужды цехового персонала (ин
женеров, техников, экономистов, служащих и др.), а также
вспомогательных рабочих, занятых на хозяйственных ра
V
ботах; . . ' . . ' • . '''•' ,.;,; >. V.. ..• ,_ .
•расходы по охране труда и технике безопасности;
•содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и ин
вентаря (кроме оборудования);
•амортизация зданий, сооружений, инвентаря;
•расходы по опытам, изобретательству и рационализации;
!
*- прочие расходы. v

На статью «Общепроизводственные расходы» относятся


следующие затраты: 7
• заработная плата основная и дополнительная вместе с от
числениями на социальные нужды заводского администра
тивно-управленческого персонала;
» амортизация общезаводских зданий, складов и инвентаря;
•расходы по служебным командировкам;
Цеховые и общещюиз'водс<пЬбй]Ше расходы распределяются
между различными видами продукции пропорционально еум-
ме основной заработной плата* основных производственных
рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудо-
вания. _ '' - ' !' \ '-' '
Если в уровне механизации и автоматизации процессов из-
готовления отдельных изделий нет больших различий, то це-
ховые и общепроизводственные расходы распределяются про-
порционально основной заработной плате основных" производ-
ственных рабочих. Процентное отношение цеховых расходов.
к этой сумме определяется (в %) по формуле
* -
где 5Д — смета цеховых затрат; Lp д — фонд основной заработ
ной платы основных производственных рабочих цеха; 5Ц ^ —
смета затрат по цеху на содержание и эксплуатацию оборудо
вания. . .
Процентное отношение общецроизводственных расходов
определяется (в %) по формуле '

где Sa а — смета общепроизводственных затрат; Lp 3 — фонд ос-


новной заработной ллаты основных производственных рабо-
чих завода; Sa ^ — сумма смет цеховых затрат на содержание
и эксплуатацию оборудования основных цехов.
Особой группой затрат на производство являются издержки
по внедрению конструкций и новых производств. Эта группа
затрат состоит из двух подгрупп: расходов по освоению новых
конструкций изделий, и организации новых производств; спе
циальных расходов, представляющих собой издержки по из
готовлению технологической оснастки (модели, специальный
режущий и измерительный инструмент, приспособления,
i J
штампы и др.). ' ' ~
По действующему положению прямые затраты на освоение
новой техники финансируются из прибыли, остающейся в рас-
поряжении предприятия. Это не дает основания не учитывать ,
в расчетах себестоимости затрат на освоение, размер которых
весьма высс-к. Пи своей экономической природе расходы по ос-
воению являются особого рода издержками производства. Они
одновременно относятся и к прямым» и к достоянным затра- х
там: прямые — потому что их можно отвести к определённому
конкретному изделию: постоянные — . потому что их абсолют-
П4 ; 11
Глава 3.
Издержки 5

ный размер не зависит от размера выпуска продукции. Все же освоению новых конструкций; S^ — расходы, связанные с
другие прямые затраты (основные материалы, производствен- браком; Sn^ — прочие производственные расходы; fej,H — ко-
ная заработная плата), как правило, представляют собой пере- эффициент внепроизводственных расходов.
менные расходы. Для единицы изделия затраты (руб./шт.) на
подготовку производства новых видов изделий равны

где 8Ж11 — ; расходы по подготовке производства и освоению


продукции; nh т->- объем выпуска продукции (предполагаемый)
на базе данной конструкции; Sfa — расходы по специалвдрй
технологической оснастке; па — объем продукции, выпущен-
ной с помощью данной специальной оснастки до полного ее из-
носа. Практически принимается на уровне nk.
На статью «ВнёпроизводственНые расходы» относятся затра-
ты, связанные в основном с реализацией готовой продукции:
« расходы по таре и упаковке;
» расходы по доставке продукции на станцию отправления'; »
содержание персонала, обеспечивающего нормальную экс-
плуатацию у потребителя в пределах установленного срока; »
расходы на научно-исследовательские раооты^и др. '
ВнепроиЭводственные расходы принимаются в размере
3 — 7% производственной себестоимости;
Общая формула полной себестоимости калькуляционной
единицы продукции (руб./шт. ) в условиях машиностроения

+ (-^п.з.п + Sc.oX*4 -
где SM— затраты на материалы и полуфабрикаты; S^,— ре-
ализационная цена возвратных отходбв; Sv,,Sa— .затраты на
технологическое топливо и технологическую энергию; Ьпзп —
основная заработная плата основных производственный ра-
бочих по изготовлению данного изделия; Ад — коэффициент
дополнительной заработной платы (12—20%); kc — коэф-
фициент отчислений на социальные нужды (36,5—40%);
>SC.0 — расходы на содержание и эксплуатацию технологиче-
ского оборудования, при помощи которого изготовляется каль-
кулируемая продукция; Ац, k^, — коэффицие^ цеховых и об-
щепроизводственных расходов; STtm — расходы по подготовке и
x Как видан» иа кляы^уляция» себестоимость машиностро-
ительной продукции аовтвпеяво^^^рветает по степени ее готов-к
pea^awwJBi Разлячаж>т (^ехнологичесную, цеховую,
производственную и полную коммерческую себестоимость.
Технологически себестоимость изделия— часть его «ебесто-
имости, определяемая суммой затрю на осуществление техно-
логических процессов изготовления изделия. Она включает
все прямые затраты и расходы, свяаанные с содержанием и
эксплуатацией технологического оборудования, при помощи
которого изготовляется продукция,
Цеховой .себестоимость включает затраты цеха на производ
ство продукции, V. е. технологическую себестоимость и' цехо
вые расходы. ' .
В производственную себестоимость помимо цеховой себесто-
имости входят общепроизводственные расходы, потери от бра-
ка, расходы по освоению и подготовке производства.
Полная себестоимость включает ц$»ойзводственную себесто-
имость и внепроизводственные расхода.

3.6. Снижение себестоимости продукции


>- - • <ь • 'J ,, > ,
Себестоимость ородукдии является комплексным
показателем, в котором отражено влияние большого количест-
ва факторов. Все факторы щ^Ц» подразделить на две основ-
ные категории: внешнего происхождения, т. е. находящиеся
вне данного предприятия, и «щутреннего порядка. К внешним
фактором-ётносятдй: - ' * ' '
•изменение цен на йат^риа^Ш^ полуфабрикаты, инструмент,
топливо и прочие материальные ценности, получаемые за
водом для нужд производства;
•изменение уста[новленнь&'размеров минимальной заработ
ной платы, а также всякого рода обязательных взносов, от
числений и начислений (Например, ни заработную плату,
по отчислениям на социальные нужды);
•изменение тарифов на перевозку грузов, топлива и т. д.
Основными внутренними факторами Являются:
•повышение производительности труда;
» уменьшение трудоемкости изготовления изделий;
• снижение материалоемкости выпускаемой продукции,
повышение коэффициента использования металла путем
Глава 3. Издержки 3.7. Особенности учете затрет • 11
предприятия условиях рынка 7

более рационального его раскроя» приближения конфигу делия различных типоразмеров в плановом и базовом пери-
:
рации заготовок к готовым деталям и т. д.; одах.
• уменьшение объема и улучшение использования отходов
производства; '
« унификация машин, узлов и деталей, которая способствует
увеличению повторяемости выпуска продукции, & в целом
— уменьшает размер цеховых расходов и повышает
производительность труда;
* устранение потерь от брака и т. д. ,
Снижение себестоимости промышленной продукции опре-
деляется как по всей, так и по сравнимой (сопоставимой) про-
дукции, т. е. по тем изделиям, которые изготовлялись в пре-
дыдущем периоде.
Официально принятым при планировании и учете» сни
жения себестоимости продукции является агрегатный, или
взвешенный, метод определения изменения (снижения) себе
стоимости. Он заключается в сопоставлении себестоимости
продукции в объеме выпуска планового или анализируемого
отчетного периода с себестоимостью базового (обычно пред
шествующего) периода. •-
Определение изменения (снижения) себестоимости, выра
женное в процентах по отдельному виду продукции, произво
дится по формуле , , г

где 5ИЗМ — размер изменения себестоимости за рассматривав^


мый плановый период, %; £>пл — себестоимость изделия по
плану; S6a3 т- себестоимость того же изделия в периоде, при
нятом за базовый. '
Несколько более сложно определение размера снижения
себестоимости в целом по заводу, изготавливающему различ-
ные изделия или один вид продукции, но нескольких типораз-
меров (в сравнимом ассортименте) ,

где д^, дбаз — количество изделий различных типоразмеров в


плановом и базовом периодах; S^, Sg^ — себестоимость из-
Для охвата расчетом всей продукции, как сравнимой, так и
несравнимой, применяется метод измерения затрат (себесто-
имости) на 1 руб. товарной продукции. Этот показатель исчис-
ляется по формуле •

где Sp т— размер затрат на 1 руб. товарной продукции в от-»


пускных ценах; qt — количество изделий по каждому типораз-
меру продукции, выпущенной в рассматриваемом -периоде;
St — себестоимость, единицы каждого типоразмера продук-
ции, выпущенной в рассматриваемом периоде; Д, — отпуск-
ная цена единицы каждого типоразмера продукции, выпу-
щенной в рассматриваемом периоде:
Тогда снижение себестоимости продукции (затрат на 1руб.
товарной продукции) определяется по формуле
100 - 100% ,
где S^,,S^ — размер затрат на 1 руб. товарной продукции
в отпускных ценах соответственно в плановом и базовом пе-
риодах. '

3.7. Особенности учета затрат в


усл овиях рынк а

Одним из альтернативных традиционному отече-


ственному подходу к калькулированию полной себестоимости
является подход, когда при калькулировании планируется и
учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта се-
бестоимость может включать » себя только прямые затраты,
только переменные, зависящие от изменения объемов произ-
водства. Она может калькулироваться на основе только произ-
водственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связан-
ных с изготовлением данной продукции, выполнением работ
или оказанием услуг, даже если они косвенные.
Но несмотря на различную полноту включения в себестои-
мость объекта калькулирования видов расходов, общим для
этого подхода является то, что другие виды затрат, которые
также по своей экономической сущности составляют часть те-
кущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмеща-
ются полной суммой из выручки (валовой прибыли).
118 Глава Э. Издержки;др^впрй*ги* 3.7. Особенности учета затрат в условиях 11
рынка 9

Особенностью организации учета на западных фирмах яв- :


ляется его подразделение на финансовую и управленческую При системе директ-костинг схема построения отчетов о до-
(производственную) подсистемы, что объективно обусловлено ч
различием в их целях и задачах. Правила ведения финансо- ходах многоступенчатая (табл. 3.1).
вого учета и составления внешней финансовой отчетности рег-
ламентируются государством. Организация управленческого ,
(производственного) учета — внутреннее дело фирмы. Адми-
нистрация сама решает, как классифицировать затраты; на-
сколько их детализировать и увязывать с центрами ответ-
ственности; как вести учет фактических либо стандартных
(плановых, нормативных), полных либо частичных (перемен-
ных, прямых, ограниченных) затрат.
Системы управленческого учета характеризуются многими
признаками, которые можно положить в основу их классифи-
кации. Один из признаков — полнота включения затрат в се-
бестоимость производства. Можно говорить о двух системах
управленческого учета:
•системе полного включения затрат в себестоимость продук
ции (работ, услуг), т. е. традиционном учете по полной себе
стоимости;
•системе неполного, ограниченного включения затрат в се
бестоимость по какому-либо признаку, например по призна-
•ку зависимости расходов от объема производства, т. е. систе
мы директ-костинг (от англ. — Direct Costing System).
При разделении общих издержек производства на постоян-
ные (не зависящие от количества продукции, произведенной
за единицу времени) и переменные, изменяющиеся расходы,
прямо связанные с количеством продукции, произведенной за
единицу времени, только последняя группа издержек — пря-
мые расходы и переменные косвенные расходы — используется
при определении себестоимости изделий. Это в основном ка-
сается оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при
составлении заключительного годового баланса и оценки за-
трат, относящихся к реализованным за отчетный период изде-
лиям.
Постоянные расходы не включают „в расчет себестоимости
изделий, а как расходы данного периода списывают с получен^
ной прибыли в течение того периода, в котором они были про
изведены.
* '..'.• Таблица 3.1
Схема отчета о доходах по системе директ-костинг

Наименование ' показоте ля Значение показателя


1
Выручка от реализации 6=1000
Переменные затраты П3 = 600
Маржинальный доход М = В-ЛЗ = 400
Постоянные расходы „ ПР = 200
Прибыль Л - /И - ПР = 200

Величину М, т. е. сумму постоянных расходов и прибыли,


за рубежом принято называть маржинальным доходом либо
суммой покрытия.
Учет затрат и результатов состоит из следующих элементов:
*учет по видам затрат;
*учет по местам возникновения затрат;
•учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости
единицы изделия);
•учет результатов во носителям затрат;
* учет результатов за период.
Все эти элементы присутствуют при любой конкретной
организации учета затрат и результатов в управленческом
(производственном) учете, в том числе и при учете полных или
частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных
предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себе-
стоимости и, соответственно/ прибыли, то о такой организа-
ции учета, несмотря на различия ее построения и у наё и за ру-
бежом, мы имеем достаточно хорошее представление.
Рассмотрим организацию учета затрат и результатов в соот-
ветствии с системой директ-костинг по перечисленным эле-
ментам.
Учет по видам затрат* Задачей данного элемента учета
затрат и результатов является систематический учет затрат по
видам за данный период. Он отражает вертикальную структу
ру затрат фирмы. ' :
Важнейшими видами затрат, подлежащими учету в запад-
ноевропейских странах, являются:
» затраты на заработную плату; '
• материальные затраты;
120 Глава 3. Издержки предприятия 3.7. Особенности учета затрат в Т2
условиях рынка 1

*затраты на энергию; номической целесообразностью и потребностями управления j


« затраты на ремонты; на данном конкретном производстве.
*налоги, взносы, страхование;
*затраты на амортизацию;
Ф проценты, риски;
« прочие затраты'. ,
Этот перечень может изменяться в зависимости от нацио-
нальных особенностей учёта и степени его детализации.
С точки зрения применения системы директ-костинг, здесь
отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по
сравнению с системой учета полной себестоимости. Необходи-
мое для организации директ-костинга разделение затрат на
постоянные и переменные не может быть проведено в учете по
видам затрат. Ведь нередко один и тот же вид затрат в разных
местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отно-
шению к изменению объема производства. Например, заработ-
ная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникно-
вения затрат может носить переменный характер, в другом —
полупеременный, в третьем — практически не. меняться с из-
менением загрузки мощностей или объема производства. Та-
ким образом, разграничение затрат на постоянные и перемен-
ные, а т&кже их раздельный учет по видам может быть органи-
зован только в разрезе мест возникновения затрат.
Учет по местам возникновения затрат. С целью органи-,
зации учета по местам возникновения затрат фирма подразде-
ляется на производственные элементы различной степени дета-
лизации; где осуществляются планирование, учет и контроль
косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в
данном месте возникновения, являются для -него прямыми.
Учет по местам возникновения дает представление о горизон-
тальной структуре затрат фирмы. Организация такого учета
дает возможность:
* . контролировать формирование затрат; ч
« обоснованно распределить косвенные затраты цо носителям
затрат.
Для решения первой задачи места возникновения затрат^
должны совпадать с центрами ответственности за, затраты.
Степень детализации, иерархичность мест возникновения за-"
трат также не регламентируется и должна определяться эко-'J
Вторая задача обусловливает необходимость разделения за-
трат на постоянные и переменные. Это возможно только на
уровне мест возникновения затрат; поскольку лищь так можно
определить, как ведут себя затраты различных видов данного
места затрат с изменением объема.
Таблица 3.2
Листок планирования затрат (бюджетный лист)
фирма: ' Ответственный за место Плановая эагрузка: Плановый
возникновения затрат: машино-часы, период:
человеко-часы:
Завод: Механическая
вооруженность:

Плановая цена за единицу


Место возник- Численность: Плановый объем
новения затрат. производства:
Наименование Виды затрат ,
Единица измерения

затрат
Плановое
количество Планрвые затраты
Совокуп- Постоянные Пере-

относи-
ные затраты менные
о1 затраты затраты

тельные
ные абсолют-

Машинозависимые -
затраты. Сумма 1
Трудозависимые
затраты. Сумма Н

Вторичные затраты.
Сумма III V
Общая сумма - ,,
Плановые ставки \ -
распределения: —
ставка на машино-
часы, — ставка на
человеко-часы

Учет затрат по системе директ-костинг представляет собой


прагматическую форму учета, направленного на принятие
решений. В случае организации учета затрат по местам их
122 Глава 3. Издерукщ . Особенности учета затрат в условиях ринка 12
предприятия ! 3

возникновения нет надобности использовать базы или «клю- удобной для восприятия информацию о затратах с целью конт-j
чи» распределения косвенных расходов уровня фирмы на роля и принятия решений.
уровни производственных единиц, а затем через основные места
возникновения затрат — между носителями затрат, произ-
веденных в данном отчетном периоде, как при системе учета
полных затрат (калькулирование полной себестоимости).
При организации учета в разрезе мест возникновения за-
трат по системе директ-костинг практически исчезает само по-
нятие косвенных расходов; накладные расходы мест возник-
новения затрат становятся прямыми по отношению к конкрет-
ному месту их возникновения. Таким образом, при системе
директ-костинг затраты в местах возникновения затрат под-
разделяются только на постоянные и переменные.
Этот элемент системы учета затрат и результатов,дает ин-
формацию для калькулирования себестоимости носителей за-
трат только по переменным затратам.
Учет по местам возникновения затрат должен быть органи
зован, во-первых, с разделением общих затрат на постоянную
и переменную части и, во-вторых, как учет плановых (норма
тивных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве
баз распределения выделяются отдельно машино-часы и чело
веко-часы, у,
По каждому месту возникновения затрат ведутся, как пра-
вило, два вида учетных документов:
*листок планирования затрат (бюджетный лист) (табл. 3.2);''
*листок по учету затрат (табл. 3.3). ,
В графе «Виды затрат» .перечисляются по порядку само-;
стоятельными позициями все виды затрат данного места воз-
никновения затрат (основные виды затрат).
Столбец «Плановое количество» заполняется только по тем
видам затрат, которые имеют четко выраженное количествен-
ное измерение. В столбец «Плановая цена за единицу» зано-,;
сятся данные лишь по тем позициям видов затрат, которые
имеют количественное выражение или за единицу которых
установлены средние расчетные цены.
Раздельный показ плановых постоянных и переменных за-
трат не только упрощает расчет так называемых «должных за- \
трат» (затраты, пересчитанные на фактический объем произ- :1
водства) для заполнения листка по учету затрат, _но и делает|
Таблица 3.3
по учету затрат
Ответственный ю месте Плановая загрузка: Плановый
фирма: , ~ возникновения затрат: машино-часы, период:
человеко-часы:
Завод: Механическая
вооруженность:
Место возник- , Численность: , Плановый объем
новения затрат: производства:
Наименование Виды затрат
затрат

поОткл
ическФакт

переменного
Должные Отклонение Отклонение с

постоянного

иеонен
затраты за счет цен начала года

из-за

из-за
фактора

фактора
/ Й- s« б* ss
постоянные

переменные

Машинозависимые
затраты. Сумма 1

Трудрзависимые
затраты. Сумма II
Вторичные ,
затраты. Сумма III

Общая сумма I1 •
Фактические ставки ^ t
распределения: —
ставка на машино-
часы, — ставка на
человеко-часы

Отклонения
по загрузке )

Разделение плановых постоянных затрат на «абсолютно и


относительно постоянные» имеет целью выделение той части
постоянных затрат, которая может быть сокращена с умень-
124 Глава 3. Издержки предприятия!
3,7. Осбб«мност* учета wrperr в условиях рынка 125
шением объема или степени загрузки мощностей, и на эту сум-1


му будут уменьшены переменные (пропорциональные) расхо- j

Г
Общ** (совокупное)
ды. Тогда в периоды снижения загрузки можно в нужном на-' отклонение
правлении проводить мероприятия по сокращению Отклонение Отклонение за
постоянных затрат. за счет цен счет количества
По строкам затраты данного места возникновения затрат] .Отклонение Отклонени

1
. по загрузке е по
подразделяются на «Машинозависимые затраты» и «Трудоза- > расходу Отклонение в

Г
висимые затраты». Такая условная группировка облегчает j Отклонение в интенсивности
расчет ставок распределения накладных расходов либо про-; экономичности
порционально машино-часам — в случае машинозависимых
затрат, либо пропорционально человеко-часам — в случае тру- \ Рис, $.2. Структура отклонений затрат
дозависимых затрат независимо от того, включает ставка пол-
ные или только пропорциональные затраты.
«Вторичные затраты», приходящиеся на данное место воз- \ Пример расчета отклонений затрат (в условных денежных
никновения затрат с расположенных «выше» мест затрат, вы-' единицах) приведен ниже.
деляются самостоятельной позицией и, как правило, относят-*
ся к машинозависимым. При расчете ставок распределения 1 Исходные дапше расчета
эти расходы учитывают обособленно либо прибавляют к сумме j Плановая загрузка, ч 2000
машинозависимых затрат данного места возникновения за-'] Плановые затраты, д. е. • 200000
трат. Доля переменных затрат, % 40
Листок по учету затрат данного места возникновения затрат| Фактическая загрузка, ч 1800
(табл. 3.3) имеет несколько столбцов: «Должные затраты», т. е.| Фактический объем, % 85
плановые, пересчитанные на фактический объем произведет-1
ва; «Фактические затраты»; «Отклонение за счет цен»; «От-| Фактические затраты по плановым ценам, д. е. 196 000
клонение по экономичности»; «Отклонение с начала года».
«Должные затраты» подразделяются на совокупные, посто-| Определение отклонений
явные и переменные затраты. Раздельное отражение «абео-| Общее отклонение
лютно постоянных» и «относительно постоянных» затрат не! Фактические затраты, д. в. ' , 196 000
нужно при учете фактических затрат, так как «относительно!
Плановые затраты на фактический объем 170000
постоянные» затраты присоединяются либо к переменным, 1
либо к постоянным при данном уровне фактической нагрузки.! (85% от 200 000), д. е. 26000
В столбце «Отклонение за счет цен» приводят раздельно це-J Отклонение по загрузке Должные затраты фактической загрузки,
новые отклонения за счет фактора постоянных и фактора пе-| в том числе: 192 000
ременных затрат. Здесь показывают ценовые отклонения, ко-| постоянные (60% от 200 000 - 120 000), д. е.
тррые возникают в данном месте затрат. переменные (90% от 40% от 200 000 - 72 000), д. е.
Достоинствами такой организации учета по местам возник- Плановые затраты на фактический объем 180000
новения затрат являются возможность расчета различного рон (90% от 200 000), д. е. 12000
да отклонений и показ этих отклонений непосредственно в ли*
стке по учету затрат данного места возникновения затрат,*!
Структура отклонений, определяемых по Местам возникно*
ния затрат, представлена на рис. 3.2.
126 * / '
Гпоцл 3. Издержки ВрадприиУия 3.7. Особенности учего aotpgr i условиях рынкр ' 127

Отклонение по интенсивности ,• . трат — продукция, работы или услуги предприятия, преДна


Плановые затраты фактической загрузки 180000 наченные для реализации на рынке.
(90% от 200 000), д. е. Плановые затраты
ва фактический объем 170 ООХ)
(85% от 200 000), д. е. Отклонение по 10000
экономичности" Фактические затраты, д. е.
Должные затраты фактической загрузки, д. е. 196000
192000
Пример расчета должных затрат , 4000
Чтобы выделить должные затраты .(плановые
затраты при фактическом уровне загрузки или объеме
производства), необходимо разделить плановые затраты на
постоянные и переменные (пропорциональные). Причем
относительно постоянные затраты при расчете
присоединяются к переменным, или постоянным затратам в
зависимости от фактической загрузки. Постоянные плановые
затраты полностью входят в величину должных затрат,
переменные — только в отношение фактической загрузки к
плановой.
Должные
затраты

Постоянные плановые затраты Переменные 800|


плановые затраты при плановой загрузке 500
машино-часов в месяц
20001
28001
фактическая загрузка производственных мощностей соста-
вила 400 машино-часов в месяц.
Должные затраты = 800 + 2000 • 400/500 * 2400
Учет по носителям затрат (калькулирование се6есто*1
имости единицы изделия}. Под учетом по носителям затрат в|
западноевропейском управленческом (производственном) уче-j
те понимают отнесение затрат на их носители. Носители за-j
Учет по носителям затрат может быть организован как учет
полных или частичных затрат.
При учете полных- затрат все возникающие за отчетный
период' затраты фирмы, перераспределяясь сверху донизу,
относятся в конечном счете на носителя затрат. Эта система
(ее также называют «затратной статистикой», так как в ней
усредняются затраты по носителям) поставляет информацию
государственным органам для ценообразования.
Однако в западноевропейских странах специалисты счита-
ют, что для управления* фирмой такое калькулирование не-.
приемлемо, поскольку оно не предоставляет информацию о
том, Во что действительно обходится производство отдельных
продуктов, их видов или групп.
При калькулировании себестоимости продукции по системе
директгкостинг постоянные затраты не распределяются меж
ду носителями. При этом варианте калькулирования исходят
из того, что только переменные, затрать! (прямые затраты и пе
ременная часть накладных расходов) зависят от загрузки
мощностей или от объема продукции, а поэтому только они
могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант каль
кулирования без специальных, Дополнительных расчетов
предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тен
денциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или
объема.' " ' .. •;.'-'.' - .' . - . ' . " • . ' \ . -*
Учет результатов по носителям затрат. Без калькули-
рования себестоимости носителей затрат невозможно было бы
определить результаты, получаемые путем сравнения продаж-
ной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов так-
же может быть основан либо на учете полной себестоимости,
либо на учете переменных издержек.
Если учет результатов по носителям затрат базируется
на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется
так называемая нетто-прибыль или нетто-убыток (понятие
«нетто-йрибыль» западного управленческого учета не совпада-
ет с понятием «чистая прибыль» в отечественном учете). Если
результат основан на учете частичных затрат, то определяется
орутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход)
на изделие.
Западные специалисты считают, что нетто-прибыль на шту-
ку (нетто-убыток на штуку) представляет собой расчетную
Функцию, ничего не значащую величину, которая ведет к
128 Oiq»o3, 3.7. Особенности учета затрат в 12
Издержки i условиях рынка 9

фальшивой информации и, следовательно, — к принятию Нетто-результат за период (прибыль) руб. lOOOul


министрацией неправильных решений. Данные о нетто-при* | ---------------
были или нетто-убытке не применимы .для управления пред-
приятием, когда производственные мощности neperpj или
недогружены.
При организации учета результатов по системе директ-кос-
тинг переменные затраты на единицу вычитаются из цены:
делил и на основе этой разности исчисляется брутто-приб*
(сумма покрытия, или маржинальный доход) на изделие.
Величина суммы покрытия (маржинального дохода) пока*
зывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и те»
самым в том же объеме — в прибыль фирмы. В этом при
любой загрузке производственных мощностей имеет место!
линейная зависимость между величиной суммы покрытия на|
единицу изделия и общим результатом, так как при линейно»
поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия
единицу изделия постоянна.
Учет результатов за период. Цель организации данной!
подсистемы — выявление общего результата фирмы за отчет-!
ный период. В случае учета результатов за период на основе|
полных затрат общую выручку за период сопоставляют с вели*
чиной полных затрат. В итоге получают пронаводстамишй
зультат за период: нетто--прибыль или нетто-убыток (табл.
s • ' • . . . Таблица~3.4
Пример схемы одноступенчатого учета суммы покрытия
(маржинального дохода)
Единица —, 1
Показатель иэм*р«ммя ,1.11,
Количестве*
Объем реализации шт. 1000^

Выручка от реализации 1 40 руб./шт. руб. 1400001


Переменные производственные затраты
распределены по носителям затрат 60 руб.1 60 000 '
руб./шт.
Переменные управленческие и сбытовые затраты
распределены между носителями затрат, 1 2 руб. 1200QJJ
руб. /шт.
Сумма покрытия (маржинальный доход) ч !
учтена по носителям затрат 140000-
60000-12000 = 68000 - руб. . I 68000,
Блок постоянных затрат руб- 58000f|
|
При системе директ-костинг общую выручку за период
сравнивают с величиной переменных затрат, т. е. определяют
величину брутто-прибылй (суммы покрытия или маржиналь-
ного дохода) за отчетный период. Для исчисления нетто-при-
были фирмы из этой величины вычитают сумму постоянных
затрат, которые не распределяются между носителями как пе-
ременные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам
возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования
производственного учета, в подсистему учета результатов за
период.
При директ-костинге общую сумму постоянных затрат за
период относят на результаты того отчетного периода, в кото-
ром она возникла.
Классической формой системы директ-костинг является
учет постоянных расходов единым неразделенным блоком,
когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по
местам затрат в подсистему учета результатов за период, а сум-
мы покрытия при этом рассчитываются по отдельным издели-
ям или их группам.
В заключение следует отметить, что нет такой системы
калькулирования затрат, которая позволила бы определить
себестоимость единицы продукции со стопроцентной точно-
стью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы
хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себес-
тоимость, снижает точность калькулирования. С этих позиций
самой точной является калькуляция по системе директ-
костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы,
непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.
Поэтому критерием точности исчисления себестоимости
изделия служит не полнота включения затрат в себестоимость,
а способ их отнесения на то или иное изделие.
Глава 4.1. Значение 13
ценообразования 1

Ценообразование и цены на бителя. Следовательно, цена должна определяться не только

п р о д у к ц и ю п р ед п р и я т и я

4.1. Значение ценообразования

В теоретическом аспекте цена — денежное выра-


жение стоимости единицы товара. В реальных рыночных ус-
ловиях цена — это сумма денег, за которую покупатель готов
приобрести товар на конкретном рынке в данное время, а про-
изводитель — продать. Таким образом, практически цена яв-
ляется функцией многих факторов: вида и особенностей това-
ра (потребительская продукция, услуги, продукция произ-
водственно-технического назначения, научная продукция
и т. д.), рыночных условий (регион, тип конкурентного рын-
ка, наличие конкурентов и т. д.), особенностей потребителей,
специфики производства и т. п.
Цена выступает в разных формах — в виде оптовой или роз-
ничной цены на товар, в виде тарифа на транспортные, комму-
нальные и прочие услуги, в виде торговой наценки, в виде бан-
ковского процента и т. п. Повышение или понижение одной
цены вызывает изменения в уровне других цен. Например, из-
менение тарифов на электроэнергию, транспорт, стоимость ус-
луг связи, рост цен на средства производства вызывают рост
производственных издержек и, как следствие, рост цен на то-
вары предприятий-потребителей. Формируется система цен,
характеризующая взаимосвязь и взаимоотношения различ-
ных видов цен.
На предприятиях, производящих продукцию производст-
венно-технического назначения, ценообразование осложняется
тем, что эта продукция определяет темпы технического
прогресса у потребителей, использующих ее в качестве основ-
ных средств. Если цены будут расти быстрее, чем потребитель-
ские свойства, продукция окажется неэффективной для потре-
затратами на производство, но и в большей степени динамикой
потребительских свойств.
Цена определяет объем продаж товара (так как спрос во
многом зависит от цены), выручку от реализации, массу при-
были, и в итоге конкурентоспособность фирмы (способность
занять и удерживать определенную нишу рынка) и ее финан-
совую устойчивость (способность поддерживать непрерывную
деятельность в заданном объеме, расплачиваться с долгами,
осуществлять инновации и т. д.).
Цена играет весьма существенную роль в национальной
экономике, осуществляя различные функции: учетную, рас-
пределительную, стимулирующую, функцию сбалансирова-
ния спроса и предложения и др.
Сущность учетной функции заключается в реальности отра-
жения в цене общественно-необходимых затрат труда на про-
изводство и реализацию продукции. В учетной функции цена
служит средством исчисления всех основных стоимостных
показателей в экономике — валового внутреннего продукта,
национального дохода, объема инвестиций, товарооборота и
объема производства по отраслям. Следовательно, цена опре-
деляет и показатели эффективности — производительность,
фондоотдачу и т. п.
Суть распределительной функции заключается в том, что
государство через ценообразование осуществляет перераспре-
деление национального дохода между отраслями, секторами
национальной экономики, регионами, фондами накопления и
потребления, социальными группами населения. Эта функция
реализуется через включение в себестоимость многих налогов,
которые затем становятся источником накопления дорожных,
пенсионных и прочих фондов, а также через включение в цену
косвенных налогов (в том числе налога на добавленную сто-
имость и акцизов), во многом формирующих государственный
бюджет.
Таким образом, назначение или, в случае заключения
контракта, согласование цены требует не только глубоких зна-
ний и опыта, но и интуиции, чувства конъюнктуры рынка. Ре-
шения по ценам могут иметь долговременные последствия как
для самого предприятия, так и для потребителей, дилеров и
дистрибьюторов, конкурентов. Ценообразование, особенно на
новые виды продукции, часто считают больше искусством,
чем наукой.
132 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.2. Виды цен и 13
продукцию предприятия элементы цены 3

Ценовая политика предприятия, включающая ценовую стра- конечному потребителю оптовая цена превращается в рознич-
тегию и тактику, формируется под воздействием следующих ную за счет включения торговой наценки, благодаря которой
основных факторов:
» степень новизны продукции;
*условия конкуренции (тип конкурентного рынка, сущест
вование патентной защиты или ноу-хау, наличие или угро
за появления товаров-заменителей и т. п.);
*рыночные условия и условия сбыта (круг потребителей и их
чувствительность к цене, эластичность спроса, каналы то
вародвижения) ;
» номенклатура выпускаемой продукции и финансовое со-
стояние фирмы;
» издержки производства и величина ожидаемой прибыли;
» степень государственного регулирования цен на данную
продукцию и т. д.

4.2. Виды цен и элементы цены

Множество ценообразующих факторов и сущест-


вующих условий применения продукции приводят к большо-
му разнообразию цен и, соответственно, к необходимости их
классификации по различным признакам. Одна из возмож-
ных классификаций приведена в табл. 4.1.
В зависимости от условий формирования цены и условий
контракта, от степени свободы производителя при назначении
цены, от условий реализации и условий налогообложения це-
на, которую уплачивает потребитель в качестве денежного вы-
ражения стоимости товара, может изменяться в достаточно
широких пределах.
Цена производителя определяет ту сумму, которую он по-
лучит от сделки; она включает издержки и прибыль про-
изводителя.
Однако потребитель получит товар по отпускной цене, уве-
личенной на сумму налогов, которые производитель перечис-
лит государству — акциза и налога на добавленную стоимость.
Если в процесс продвижения товара включаются сбытовые по-
средники, то цена превращается в оптовую, возрастая за счет
наценок, обеспечивающих посредникам возмещение издер-
жек и получение прибыли. И, наконец, при продаже изделия
продавец возмещает издержки обращения и получает при-
быль. Схема формирования розничной цены приведена ниже
(рис. 4.1).
Таблица 4.1
Классификация цен

Признак классификации Вид цены


Степень свободы изготови- Договорная (контрактная)
теля при назначении цены
Свободная рыночная
Регулируемая государственными органами

Стадия товародвижения Производителя


Отпускная (заявленная)
Оптовая
Розничная (продажная)

Принцип формирования По затратам


цены производителя
Безразличия

Специальные условия По степени учета транспортных, страховых


поставки издержек и прочих коммерческих условий

Условия контракта Предложения (исходная)


Твердая
С последующей фиксацией
Скользящая

Естественно, чем большее число посредников участвуют в


продвижении товара от производителя к потребителю, тем вы-
ше розничная цена. Например, при самой простой схеме
«производитель — торговая организация» розничная цена на
автомобиль определяется по формуле
ДРОЗН = ДпРоизв(1 + СА) ( + СВДСХ1 + Стн).

При ставке акцизного налога СА = 10%, ставке налога на


добавленную стоимость СНдС = 20% и торговой наценке Стн = =
20%,Црозн=1,584Цпроизв.
134 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию 4.3. Формирование цены 13
предприятия производителя 5

Прямые производителя на рынке, каналов товародвижения, уровня


издержки Косвенные налоговых ставок, а также других организационных и ком-
издержки
мерческих условий сделки.

Производственная Коммер- НДС


себестоимость ческие Акциз
Цена производителя
единицы продукции расходы
Издержки и
Отпускная ценаПрибыль прибыль
Полная себестоимость сбытовых
произво-
единицы продукции дителя организаций

Издержки и
Оптовая цена прибыль
торговых
организаций

РОЗНИЧНАЯ ЦЕНА

Рис. 4.1. Схема формирования розничной цены

Подобный расчет необходим в условиях рыночной конку-


ренции, поскольку спрос будет формироваться именно на
основе розничной цены. Часто задача решается в обратном
порядке: условия конкуренции диктуют производителю роз-
ничную цену, которая определяет верхнюю границу цены про-
изводителя и, следовательно, верхнюю границу затрат при за-
данном уровне прибыли.
Таким образом, к элементам розничной цены относятся
издержки и прибыль производителя, налоги, издержки и при-
быль сбытовых и торговых посредников, а также транспорт-
ные расходы, страховые сборы, государственные и таможен-
ные пошлины. Количественные соотношения между перечис-
ленными элементами образуют структуру розничной цены,
которая будет различной для разных товаров вследствие спе-
цифики и степени новизны товара, положения предприятия-
4.3. Формирование цены производителя

Машиностроительное предприятие чаще всего


действует на неоднородном рынке, где у продавцов есть воз-
можность конкурировать, совершенствуя как технические и
другие свойства продукции, так и коммерческие и организа-
ционные условия ее реализации, а покупатель может выби-
рать товар, руководствуясь спектром его свойств и цен и собст-
венными потребностями и возможностями. В такой ситуации
при формировании цены производителя удобно использовать
допуск, нижней границей которого служит цена по затратам,
а верхней — цена безразличия.
Цена по затратам основывается на издержках производства,
связанных с изготовлением единицы продукции данного на-
именования, и включает такую величину прибыли, которая: *
будет находиться примерно на уровне прибыли других из-
готовителей аналогичной продукции;
» обеспечит необходимый прирост оборотных средств в усло-
виях высокой инфляции;
« позволит предприятию осуществлять техническое совер-
шенствование и модернизацию как производства, так и
продукции.
Различные методы формирования цены по затратам приве-
дены в табл. 4.2.
Обозначения в таблице:
П — желаемая величина прибыли от реализации,
реал t

руб./период; ScyM — суммарные затраты на производство,


руб./период; Snep сум — суммарные переменные производ-
ственные затраты, руб./период; Snepy — переменные произ-
водственные затраты на единицу продукции, руб./шт.;
Sn оизв — производственная себестоимость единицы продукции,
руб./шт.; 5ПОЛН — полная себестоимость единицы продукции,
руб./шт.; А — стоимость активов, руб.; &реНТА — желаемая
рентабельность активов; Nnjl — планируемый объем про-
изводства; Ц3 — цена единицы продукции.
136 Глава 4. Ценообразование и цены но 4.3. Формирование цены производителя 1-37
продукцию предприятия

Методы ценообразования Таблица 4.2 Рассмотрим применение методов на условном числовом


примере. Предприятие производит три вида изделий: А, В, С.
Метод на Полная Желаемая Обеспечить заданную
Наимено- База Расчет
наценки Цель метода и основе себестоимость рентабельность рентабельность активов
вание формирования расчет цены
метода цены рентабель- единицы активов X общую (срвнТА
<<„ои
ности продукции 5ПОЛН стоимость активов А А = S + k * мз
активов U
полн рентд ь.
Метод полных Полная Желаемая прибыль от Обеспечить заданный
затрат (метод себестоимость реализации Првал уровень прибыли на 1 гсл
Планируемый объем
на основе рен- единицы руб. суммарных затрат производства Nnn
табельности продукции Snom на производство из =
производства) Суммарные затраты 5полн(1+«снаЦ1)
на прризводство ScyM

Метод Переменные Желаемая прибыль + Обеспечить заданное


переменных производствен- + суммарные постоян- соотношение между
затрат ные затраты на ные производственные маржинальной
единицу про- затраты + управ- прибылью и
дукции 5^р у ленческие затраты + + переменными
коммерческие затраты затратами
U3 = Snepy(1+<W2>

Суммарные перемен-
ные производственные
затраты Snep сум

Метод на Производственная Желаемая прибыль + Обеспечить заданный


основе себестоимость + суммарные управ- уровень прибыли на 1
валовой единицы ленческие и коммер- руб. производственных
прибыли продукции 5произ ческие затраты затрат
«.-«-ро-.П+Ьнам,)
Суммарные произ-
водственные затраты
произв.сум
Показатель А В С
Полная себестоимость, тыс. руб./шт. 50 10 400
Производственная себестоимость, тыс. руб./шт. 30 6 300
Удельные переменные издержки, тыс. руб./шт. 20 3 200
Планируемый объем производства, шт./год 100 200 20

Суммарные постоянные издержки составляют 8 400 тыс.


руб./год, в том числе постоянные производственные издерж-
ки — 3600, управленческие и коммерческие издержки —
4800. Планируемая величина прибыли от реализации —
3000 тыс. руб./год. Стоимость активов предприятия —
30 млн руб., планируемая рентабельность активов — 0,1.
Метод 1.
АнаЦ1 = 3000 / (50 • 100 + 10 • 200 + 400 • 20) - 0,2,
ЦА = 50 • 1,2 = 60, Цв - 10 • 1,2 = 12, Цс = 400 • 1,2 = 480.
Метод 2. *нац2 = С3000 + 8 40°) / (20 • 100 + 3 • 200 + 200 • 20)
=1,73,
ЦА = 20 (1 + 1,73) = 54,6, Цв = 3 • 2,73 = 8,19, Цс =
200-3,91 = 782.
Метод 3. . -
=
*нац3 (300° + 480
°)/ (660° + 3600
> - 0.765,

ЦА = 30 • 1,765 = 58,95, Цв = 6 • 1,765 = 10,59, Цс


= 300 -1,765 = 529,5.
Метод 4.
Пу = 3000 / 320 = 9,375 тыс. руб./шт.,
ЦА = 50 + 9,375 = 59,375, Цв = 10 + 9,375 = 19,375, Цс =
400 + 9,375 = 409,375.
Таким образом, каждый из методов, представленных в
табл. 4.2, предполагает формирование цен изделий в мно-
гономенклатурном производстве путем пропорционального
138 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.3. Формирование цены 13
продукцию предприятия производителя 9

распределения постоянных издержек и прибыли в соответ- то для нового изделия цена по затратам на краткосрочный пе-
ствии с выбранной базой распределения. риод может быть сформирована на основе только прямых пере-
Выбор метода зависит от задач, которые ставит перед собой менных издержек, поскольку косвенные расходы покрываются
предприятие. Наиболее широко на практике используется уже освоенной продукцией.
метод полных затрат. Он связан с калькуляцией полной себесто-
имости продукции и, следовательно, с распределением косвен-
ных расходов. Метод переменных затрат не требует распределе-
ния постоянных затрат по конкретным изделиям, они
погашаются за счет маржинальной прибыли.
Маржинальная прибыль представляет собой разность между
выручкой от реализации и суммарными переменными затра-
тами и состоит из суммарных постоянных ;ттрат и прибыли.
Для одного изделия маржинальная прибыль -- разность меж-
ду ценой и удельными (на единицу продукции) переменными
затратами. Чем больше маржинальная прибыль, тем больше
вклад конкретного изделия в погашение суммарных постоян-
ных издержек, связанных, как известно, не с производством
конкретного товара, а с обеспечением деятельности предприя-
тия в целом.
i
Распространение получил также метод целевого ценообразо-
вания, когда прибыль устанавливается не в процентном отно-
шении к издержкам, а является индивидуальной величиной
для каждого конкретного вида продукции. Методика основы-
вается на анализе безубыточности и связана с разделением из-
держек на переменные и постоянные. В результате:
* либо получают объем продаж, обеспечивающий при прогно-
зируемой цене получение целевой прибыли
С _1_ ТТ
ХА
хг _ пост, сум реал .
пл
Т Т - Ч '
Л
Ц перу
« либо формируют цену, используя в качестве планируемого
объема производства загрузку производственных мощнос-
тей на 85—90%
О I ТТ
0
пост, сум ^ **р
'пер у

Если предприятие производит несколько видов продукции,


Цена безразличия — это такая цена, превышение которой
приведет к потере интереса потребителя к данной продукции,
к падению спроса на нее. Ценность изделия для потребителя
определяется его сравнительным превосходством перед изде-
лиями-конкурентами по качественным характеристикам, по-
этому в основе определения цены безразличия лежат цены из-
делий-конкурентов, предлагаемых на рынке и являющихся
функциональными аналогами рассматриваемого изделия.
В зависимости от особенностей изделия и имеющейся
информации возможны несколько подходов к установлению
цены безразличия.
Преимущества изделия перед конкурентами могут быть
выражены через экономические показатели, т. е. возможно прог-
нозирование экономической выгоды потребителя от использо-
вания рассматриваемого изделия вместо изделия-аналога.
В качестве примеров можно привести снижение энергопотреб-
ления при эксплуатации, повышение безотказности, ремон-
топригодности, упрощение обслуживания и т. п. Цена безраз-
личия определяется по формуле
•Чбезр = Ц as + ЭТ*>
где Дм — цена аналога-конкурента, Эт — экономия потреби-
теля за весь срок эксплуатации рассматриваемого изделия.
При продаже по цене безразличия вся выгода потребителя
нейтрализуется высокой ценой, поэтому устанавливаемая це-
на должна быть ниже.
Когда преимущества изделия не могут быть представлены
напрямую экономией потребителя, используют параметриче-
ские методы ценообразования.
Устанавливается статистическая функция цены вида
m **

к
. тт ___«i
<безр Дан ~

где Хн., Хан. — сравниваемые параметры рассматриваемого


изделия и аналога соответственно; /п — показатель степени,
называемый часто коэффициентом торможения и учитываю-
щ ий вл и я ни е и зм ен е н ия па р а м е т р а н а ц ен у и зд е л и я,
/п»0,3-^-0,5. Величина m может быть найдена в процессе
исследования предполагаемого рынка и цен изделий-конку-
рентЬв. Например, на рынке потребителю предлагается два
изделия-конкурента одного функционального назначения
140 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.4. Цена и 14
продукцию предприятия рынок 1

с соответствующими ценами Дан и и параметрами ние определяется рыночной ситуацией, степенью новизны из-
XI делия и степенью ее защиты, финансовым положением пред-
Тогда Дан = lg (Дан/ДаВ2) приятия и его ценовой стратегией.
, lg =
Дан,
При сравнении изделий сразу по
нескольким параметрам можно использовать условную
функцию предпочтения Р^, учитывающую не только
сравнительную величину параметров, но и их значимость для
потребителя. Такую функцию можно формировать для разных
групп потребителей и различных ценовых ниш изделий.
Аналогичная функция используется для оценки технического
уровня изделий (гл. 8.2). Цена безразличия в этом случае
определяется как
об>

-д.-г.
гдеРоб = л — число учитываемых параметров,

значимость (важность) i-ro параметра, S b t = 1; X t — от-


н
отн
носительное значение i-ro показателя, определяемое как
(X. /X, ), если увеличение показателя X, ведет к улучшению
н ан
качества изделия в целом, к повышению его конкурентоспо-
собности, или (X, /X: ), если увеличение показателя снижает
ан н
конкурентоспособность изделия в целом; Xt — аналогичный
показатель изделия-аналога (конкурента).
Описанные методы часто используются при конструктор-
ско-технологической проработке изделия как лимитная цена,
т. е. ориентир с точки зрения предельно допустимых затрат.
Цена по затратам и цена безразличия определяют границы
планируемой цены производителя. Близость этих границ долж-
на привлечь внимание производителя: возможно, повышение
качества обходится слишком дорого; большой «допуск» позво-
лит решительнее маневрировать на рынке.
Когда цена по затратам превышает цену безразличия, воз-
можно, придется отказаться от создания изделия и вывода его
на рынок. Планируемая цена может находиться в любой точке
шкалы от цены по затратам до цены безразличия. Ее положе-
4.4. Цена и рынок

Для описания условий конкуренции и типа конку-


рентного рынка важны такие факторы, как количество про-
давцов на рынке и различие или идентичность их товаров.
Предполагается, что число покупателей во всех случаях вели-
ко. В табл. 4.3 представлены типы конкурентных рынков и ус-
ловия ценообразования.
Таблица
4.3 Типы конкурентных рынков

Число Однородный Неоднородный


продавцов рынок рынок
Много Совершенная конкуренция Несовершенная
Отдельный продавец не может (монополистическая) конкуренция
повлиять на цену; он Продавец устанавливает цену,
принимает ее и определяет исходя из полезности своего
свой объем предложения товара или основываясь на
издержках

Мало Олигополия Продавцы делят Дифференцированная олигополия


рынок и поддерживают одну Жесткая конкуренция опреде-
цену ляет необходимость маневри-
рования ценами с помощью
качества и рекламы

Один крупный + Частичная монополия Дифференцированная


несколько мелких Крупный — ценовой лидер, монополия Мелкие продавцы
мелкие определяют свой стараются удержаться на
объем предложения рынке, снижая цену

Один Монополия Монополия


Определяет цену Определяет цену
или предложение или предложение

Если отдельному покупателю безразлично, у какого продав-


ца покупать товар и он никому не отдает предпочтения, то это
означает, что товар стандартизованный и рынок называется
однородным. Неоднородный рынок предполагает дифференциа-
цию товаров по отдельным признакам. В настоящее время
почти все товары, в том числе и производственно-технического
назначения, являются дифференцированными. Поэтому чаще
142 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.4. Цена и 14
продукцию предприятия рынок 3

всего речь идет о возможности и необходимости самостоятель- Принято считать, что если \k3Jl\ > 1, спрос эластичен; если |
ной политики цен. /гэл| < 1 — спрос неэластичен, т. е. объем продаж при измене-
Прежде чем принимать решения, связанные с ценообразо-
ванием, необходимо установить тип конкурентного рынка и
исследовать спрос на данную продукцию. Рыночный спрос от-
ражает интенсивность, с которой покупатели готовы платить
за продукт. Чем ниже цена единицы продукта, тем большее
его количество будет пользоваться спросом у покупателей при
прочих равных условиях.
Чувствительность объема продаж к изменению рыночной
цены зависит от следующих факторов:
*количества дешевых товаров-заменителей (если их нет, то
риск снижения спроса при увеличении цены минимален);
*важности товара для покупателя (для повседневных това
ров спрос не чувствителен к изменению цены);
» степени насыщения рынка товаром (при насыщении рынка
снижение цен не вызовет увеличения спроса); » величины
доходов потребителя в сравнении с ценой товара;
* временного фактора (спрос менее чувствителен в кратко
срочном периоде);
* долговременности пользования товаром;
» количества областей применения товара.
Перечисленные факторы формируют кривые спроса, кото-
рые показывают, какое максимальное количество товара мо-
жет быть продано при конкретной цене за рассматриваемый
период или изменение величины спроса при изменении цены.
При изменении прочих факторов кривая спроса сдвинется на
графике вверх или вниз. Простейшая форма кривой спроса —
прямая линия, соответствующая уравнению N = а + ЪЦ, где
N — спрос (объем продаж), Ц — цена, а и & — статистические
коэффициенты .
Чувствительность объема продаж к изменению цены харак-
теризует коэффициент эластичности спроса по цене йэл, рас-
считываемый как
(N a -
(Nt - Цг)
т. е. 1% изменения цены вызовет изменение величины спроса
на Аэл % в обратном направлении.
нии цены изменяется несущественно. Большинство кривых
спроса эластичны в верхней части и неэластичны в нижней
части при низких ценах. Наиболее прибыльные цена и объем
продаж находятся где-то на эластичной части кривой спроса.
В случае если предприятие решает снизить цены, то оно
должно быть уверено, что спрос на данный товар эластичен.
Снижение цены при неэластичном спросе не только приведет
к потере выручки, но и увеличит суммарные издержки из-за
увеличения объема продаж. Рентабельность продаж понизит-
ся. Если предприятие обоснованно уверено, что при данной
цене спрос на его товар неэластичен, оно может увеличить
прибыль путем увеличения цены. При неэластичном спросе
рост цены увеличит выручку и снизит суммарные издержки
в результате снижения объема производства и уменьшения
потребления ресурсов. Рентабельность продаж возрастет.
Информация о ценовой эластичности спроса позволяет мак-
симизировать размер получаемой прибыли. Рассмотрим конк-
ретный пример. Предположим, что, анализируя издержки и
конкурентоспособность, предприятие получило цену по затра-
там Ц3 = 160 д. е., а цену безразличия Дбезр = 230 д. е. Известно,
что рынок достаточно активно реагирует на снижение
цены. Прогнозируемый объем продаж находится в пределах
производственных возможностей. В табл. 4.4 приведены ва-
рианты расчета.
.Таблица 4.4
Расчет показателей
Показатели Значение показателя для вариантов

1 2 3 4
Цена, д. е./шт. 220 200 190 180
Объем продаж, шт./год 100 130 140 150
Переменные затраты, д. е./шт. 100 100 100 100
Маржинальная прибыль, д. е./шт. 120 100 90 80
Маржинальная прибыль, д. е./год 12000 13000 12600 12000

Постоянные затраты, д. е./год 5000 5000 5000' 5000


Прибыль от реализации, д. е./год 7000 8000 7600 7000
144 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.4. Цена и 14
продукцию предприятия рынок 5

Из расчета следует, что для получения максимальной при- занных значений коэффициента эластичности, выручки от ре-
были предприятию необходимо установить цену, равную ализации, издержек и прибыли приведены в табл. 4.5.
200 д. е. Это позволит увеличить не только объем продаж, но и
массу прибыли.
Используя кривую спроса и действуя в ее эластичной части,
предприятие может снижать цену для проникновения на ры-
нок. Спрос увеличивается, и, как следствие, увеличивается
объем производства. При этом очень важна структура издер-
жек с точки зрения их деления на переменные и условно-по-
стоянные. Прямые переменные затраты будут увеличиваться
пропорционально объему производства, а постоянные — либо
останутся на прежнем уровне, либо возрастут.
В общем виде это можно представить следующим образом.
Известна функция N = /(Ц), например, N = а + ЪЦ. Прибыль
от реализации продукции определяется как разность выручки
от реализации Q^^ и суммарных затрат на производство ScyM.
Представив суммарные затраты через переменные Snep и по-
стоянные 5ПОСТ сум, получаем
Я - Ща + МО - Snepy N - SnoCT.cyM =
fl, т ОЦ) "пост.сум"

Условие максимума прибыли — равенство нулю первой произ-


водной полученной функции по переменной Ц. Преобразуя,
получим уравнение для определения цены

2Ь Ц
Такая цена обеспечивает максимум прибыли при
наличии соответствующих производственных мощностей и
при условии неизменности постоянных расходов.
Рассмотрим пример максимизации прибыли и действий
производителя в эластичной либо неэластичной области кри-
вой спроса на условных цифрах. Пусть кривая спроса описы-
вается линейным уравнением N = 400 - 2Ц, где Ц — цена еди-
ницы продукции, N — объем продаж, шт./мес. Удельные пе-
ременные издержки составляют 60 д. е./шт., суммарные
постоянные — 2000 д. е./мес. Результаты расчета взаимосвя-
Рассчитаем цену, позволяющую получить максимальную
прибыль. Функция прибыли: П = Ц(400 - 2Ц) - 60(400 -2Ц)
-- 2000; Приравняв нулю первую производную, получим: 400
+ + 2 • 60 = 4Д. Следовательно, при цене Ц = 130 д. е./шт.
объем продаж составит 140 шт./мес., а прибыль П — 7800 д.
е./мес.
Таблица 4.5
Расчет показателей
Показатели Значение показателя для вариантов

1 г 3 4 5
Цена, д. е./шт. 175 150 100 50 30
Объем продаж, шт./мес. 50 100 200 300 340
Выручка, д. е./мес. 8750 15000 20000 15000 10200

Переменные издержки, д. е./шт. 60 60 60 60 60


Постоянные издержки, д. е./мес. 2000 2000 2000 2000 2000

Суммарные издержки, д. е./мес. 5000 8000 14000 20000 20400

Прибыль, д. е./мес. 3750 7000 6000 -5000 -12200

Коэффициент эластичности -4,3 -1,7 -0,6 - -

Рассмотрим результаты действий производителя при элас-


тичном и неэластичном спросе.
Эластичный спрос. Например, снижаем цену со 150 до
140 д. е./шт. Выручка от реализации увеличивается с 15 000
до 140 (400 - 280) = 16 800 д. е./мес. Соответственно, при-
быль с П = 7000 д. е./мес. увеличивается до 77 = 16800
-- (60 • 120 + 2000) - 7200 д. е./мес. Однако производитель
должен ответить на вопрос: не возрастут ли постоянные
издержки при возрастании объема продаж (и,
соответственно, объема производства) со 100 до 120 шт./мес.
Неэластичный спрос. Увеличиваем цену с 70 до 80 д. е./шт.
При Ц = 70 д. е./шт. объем продаж составит 260 шт./мес.,
Я = 70 • 260 - 60 • 260 - 2000 = 600 д. е./мес. При Ц = 80 д. е./шт.
объем продаж — 240 шт./мес. Я = 80 «240 - 60 • 240 - 2000 =
= 2800 д. е./мес.
146 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.5. Ценовая стратегия и 14
продукцию предприятия тактика 7

ретные ценовые стратегии. Рассмотрим основные из них.


Высокие первоначальные цены (стратегия «снятия сливок»)
устанавливаются в тех случаях, когда:
» существуют уникальные свойства продукции, качественно
отличные функции, сильная патентная защита, сложная

1500
0
1000
0
5000
2000
ч---------1---'-----1----'—
15 100 200 300 Ншт/период
Рис. 4.2. Оптимизация прибыли
Прибыль увеличится, но позволят ли конкуренты и рыноч-
ные условия поднять цену? Графики, иллюстрирующие при-
мер, приведены на рис. 4.2.

4.5. Ценовая стратегия и тактика


Главная цель предприятия при установлении цен
на свою продукцию — обеспечение достаточно высокой, устой-
чивой и долговременной прибыли. В соответствии с этим обыч-
но рассматриваются типичные целевые установки: »
получение определенного процента прибыли на капитал; »
стабилизация цен и прибыли; » достижение или сохранение
доли рынка; » приспособление к условиям конкуренции;
* обеспечение определенной номенклатуры выпускаемой
продукции;
» покрытие издержек по освоению новой продукции за опре-
деленный период; » обеспечение выживаемости;
*завоевание лидерства по показателям качества и создание
определенного имиджа предприятия;
*обеспечение социальной ответственности.
Перечисленным целевым установкам соответствуют конк-
технология и когда нет опасности конкуренции по анало-
гичным товарам или заменителям; это объясняется тем, что
при высоких ценах конкуренты устремятся на данный ры-
нок и, если патентная защита недостаточно сильна, то цены с
увеличением предложения быстро снижаются; » спрос на
продукцию неэластичный, например элитный спрос
покупателей, согласных платить высокую цену; по мере его
исчерпания на рынок обычно выводится упрощенный
вариант изделия по более низким ценам, завоевывая новый
сегмент рынка;
» длительный процесс освоения производства
продукции, и предприятие не может быстро освоить
производство продукции в нужных масштабах; в этом
случае сначала устанавливается высокая цена, а затем она
снижается для широкого круга потребителей;
« трудно предсказать поведение издержек по мере освоения
производства или эластичность спроса по цене.
Преимущества такой стратегии заключаются в получении
высоких прибылей, быстром возмещении расходов на освое-
ние производства и окупаемости инвестиций, поддержании
имиджа фирмы и образа высокого качества товара.
Низкие первоначальные цены (цены проникновения, цены
прорыва) устанавливаются в тех случаях, когда: » рынок
очень чувствителен к ценам; низкая цена способствует
проникновению на рынок, завоеванию его определенной
доли;
» известно, что с ростом объёма производства (при росте объ-
ема продаж) издержки на производство снижаются и, та-
ким образом, в перспективе возможно и дальнейшее снижение
цены, если это потребуется; либо при снижении издержек и
росте объема производства увеличится прибыль.
Преимущества такой стратегии заключаются в снижении
риска при выводе на рынок нового изделия (так как пока неиз-
вестна реакция потребителя), а также в том, что она непривле-
кательна для конкурентов (при этом, если низкая цена обеспе-
чит изделию успех, то конкуренты вынуждены будут также
снизить цены). Поскольку политика низких цен связана с про-
должительным периодом окупаемости затрат, она предполага-
ет наличие у предприятия достаточных финансовых ресурсов,
большую роль при этом играют методы возмещения издержек
но освоению производства продукции: расходы на освоение
могут рассматриваться как текущие и вычитаться из текущего
148 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.5. Ценовая стратегия и 14
продукцию предприятия ; тактика 9

дохода; расходы на освоение относятся к инвестициям» кото- цены с целью сохранения прибыли. Можно использовать еле-
рые будут возвращены в течение всей ожидаемой полезной | 1 дующую зависимость между величиной скидки,
жизни нового изделия. При установлении низких цен необхо- увеличением!!
димо учитывать и их возможное влияние на уже выпускаемые
товары аналогичного назначения (эти товары могут не найти |
сбыта и принесут убытки).
Высокие и низкие первоначальные цены — это крайние
альтернативы. Возможны и компромиссные решения — на-
пример, метод установления дифференцированных цен для раз-
ных потребителей (дискриминационные цены). После выхода
на рынок продукция вступает в коммерческую фазу своей жиз-
ни. И в рамках выбранной стратегии предприятие осуществ-
ляет ценовую тактику, устанавливая различные надбавки и
скидки к цене: за изменение качества, условий поставки, раз-
мера партии, соответствующую упаковку и маркировку и т. п.
Цены большинства товаров должны находить свое отражение
в периодически публикуемых прейскурантах, включающих
большое количество типов, видов, сортов продукции. Прейску-
рантная (справочная) цена является лишь ориентиром при уста-
новлении цены конкретного товара в результате сделки. Наличие
системы скидок и надбавок дает возможность предприятию, не
меняя объявленных цен, фактически понижать или новы- | шать
их, приспосабливаясь к условиям конкуренции, фактические
(договорные) цены, как правило, не публикуются. Ниже |
приведены наиболее распространенные виды скидок.
Скидки за оборот (оптовые скидки, скидки на количество)
предоставляются за покупку крупных партий товаров. Продажа
и поставка товаров такими партиями снижает сбытовые ]
расходы производителя и переносит часть обязанностей по
хранению товара и его финансированию на потребителя. Прос- |
тые количественные скидки — это одноразовые скидки с
прейскурантных цен, используемые при разовых контрактах.
Суммарные количественные скидки устанавливаются исходя
из объема закупок, производимых в течение определенного пе- J
риода, например в течение года. Тем самым покупатель как бы
«привязывается» к производителю: с помощью скидок стиму-
лируется покупка следующей партии тех же товаров в данном 1
периоде именно у этого производителя.
Задача производителя — определить границы уменьшения;
объема продаж и удельным весом переменных затрат в цене
изделия

где 8 — размер скидки в долях единицы, 5 = Ц г - Ц 2 /Ц г ; Ц±


и Ц2 — цена до и после скидки; у — удельный вес перемен-
ных затрат в цене, у = Snep /Ц^ ; Snep — удельные переменные
затраты; q — увеличение объема продаж как следствие скидки
за оборот; q = N z/Ni >l,N 1 nN2 — объем партий изделий, со-
ответственно, без скидки и при наличии скидки. Чем ниже доля
переменных затрат в цене, тем большей может быть величина
скидки за оборот. В пределе, когда почти все затраты условно-
постоянные, скидка с цены пропорциональна увеличению
партии.
Дилерская скидка (скидка для постоянных сбытовиков)
представляет собой реальную плату за предоставляемые ими
услуги. Когда у производителя имеется возможность продать
товар через посредников, он должен сопоставить величину
скидки с величиной наличных средств, необходимых для про-
дажи товара альтернативным способом. Например, для орга-
низации широкой рекламной кампании и сохранения ведущей
роли производителя в процессе товародвижения.
Предоставление скидок за оплату наличными улучшает фи-
нансовое положение производителя с точки зрения наличных
денег, поскольку обычные сроки оплаты выставленных счетов за
отгруженный товар колеблются в зависимости от вида товара от
30 до 90 дней. Финансовый менеджер должен принять
правильное решение, учитывая такие противоречивые факто-
ры, как уменьшение объема выручки от реализации в резуль-
тате скидки и возможность реального и быстрого пополнения
оборотных средств благодаря оплате наличными. Существуют
также скидки за покупку вне сезона, скидки для привилегиро-
ванных покупателей .и т. п.
Особое внимание уделяется тактике ценообразования по
жизненному циклу товара. Жизненный цикл любого товара
состоит из следующих этапов: разработка товара, внедрение
его на рынок, рост продаж, зрелость, упадок (рис. 4.3).
Предполагается, что на начальной стадии внедрения на ры-
нок товар имеет минимальную известность. Рост продаж обес-
печивается такими стимулирующими мероприятиями, как
150 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию 4.6. Цена и 15
предприятия контракт 1

Объем ванйе подготовки производства нового изделия, предназначен-*


продаж ного для замены существующего.
Прибыл
ь

Инвестиции

Рис. 4.3. Динамика объемов продаж и прибыли на


протяжении жизненного цикла товара
рекламная кампания, создание эффективных каналов рас-
пределения товара, проникновение в новые сегменты рынка,
придание товару дополнительных свойств и т. п. На этапе зре-
лости, когда рост объема продаж замедляется и прибыли
уменьшаются из-за усиления конкуренции, производителю
приходится модернизировать сам товар и его внешнее оформле-
ние, предоставлять дополнительные или усовершенствованные
услуги по продаже, доставке или послепродажному обслужива-
нию. На этапе падения объема продаж тщательный анализ до-
ли рынка и ее динамики, объемов продаж, уровня издержек,
рентабельности позволяет принять обоснованное решение либо^
о прекращении производства товара, либо о таких существен-
ных изменениях в конструкции, качестве, сервисном обслужи- \
вании, которые позволят преодолеть спад, ослабить конкурен-'
тов и продлить жизненный цикл товара. Суть данной тактики!
заключается в том, чтобы в течение жизненного цикла прово-
дить не одну ценовую политику, а несколько ее модификаций, \
каждая из которых разрабатывается как составная часть об-!
щей маркетинговой стратегии производителя.
Своевременное изменение цены может удержать изделие на~\
стадии роста объема продаж и, соответственно, прибыли; и
продлить стадию зрелости, обеспечив тем самым финансиро-
4.6. Цена и контракт

Продукция производственно-технического назна-


чения чаще реализуется производителем не по свободным ры-
ночным ценам, а по договорным, установленным в процессе
заключения контракта. Изготовитель не ставит перед собой
задачи раскрыть потребителю величину собственных издер-
жек, заключая контракт на поставку продукции. Цена по за-
тратам используется как инструмент внутреннего пользова-
ния и не фигурирует в контракте. Перед продавцом и покупа-
телем стоит задача определить цену на конкретный товар
и регионе, где осуществляется сделка, и на тот период време-
ни, когда ее планируется совершить. Особенно важно правильно
решить эту задачу при внешнеэкономических операциях. < )
сновной метод решения — изучение цен конкурентов на ана-
логичные товары и внесение необходимых поправок, учиты-
кающих различия в технических характеристиках изделий,
коммерческих условиях сделок и валюте платежа.
Исходной ценой при совершении сделки служит цена пред-
южения, определяемая производителем. Она на практике всегда
несколько завышена в расчете на уторгование в процессе за-
ключения контракта. Цены, указываемые в контракте, могут
пыть твердыми, с последующей фиксацией, скользящими.
Твердые цены согласовываются при заключении контракта
и не подлежат изменению в ходе его выполнения.
Цены с последующей фиксацией устанавливаются в назна-
ченные договором сроки (на определенную дату или в день пос-
тавки товара покупателю). Например, на уровне цен мирового
рынка на данный момент, определяемых по биржевым ко-i
ировкам, публикациям, достоверным контрактным мате-
риалам.
Скользящие цены применяются в контрактах с длительны-
м и сроками поставок, в течение которых экономические усло-||
и я производства товара могут существенно измениться. Чаще in-
его скользящие цены устанавливаются при торговле машинами
и оборудованием со сроками поставки более одного года. |
кользящая цена состоит из двух частей:
•исходной, устанавливаемой на дату предложения или под
писания контракта;
•переменной, определяемой на дату поставки товара.
152 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.6. Цена и 15
продукцию предпри контракт 3

Исходная цена (цена предложения) рассчитывается ироде оформляется в виде конкурентного листа, расчет поправок
цом на основе конкурентных материалов или других источник латается. Обоснованность расчета повышается с увеличен:
ков и согласовывается с покупателем на момент подписание числа конкурентных материалов. В конкурентном листе
контракта.
Окончательная цена Док определяется как
Д= ок + п 3"
^
где ДиСХ — цена предложения, А, В, С, D — доли различи!
элементов цены; А — доля неизменяемых во времени элемен|
тов (например, амортизации используемых основных средств
косвенных расходов, прибыли); В — доля затрат на матер*
алы и комплектующие изделия; С — доля затрат на зара€
ную плату и отчисления; D — доля энергетических затрат
«7 МН и JMK — индексы цен на материалы и комплектуюнц
изделия на момент закупки и поставки соответственно; 1а л /
— индексы заработной платы в отрасли на момент изгс
и /э — индексы тар!
товления и поставки соответственно; /э
фов на энергию и топливо на момент изготовления и моме:
поставки соответственно. Величины А, В, С, D могут ме: в
достаточно широких пределах в зависимости от типа лия,
типа производства и других факторов. Индексы цен
материалы, комплектующие, энергию и ставки зарабо
платы публикуются в отраслевых средствах информации л
могут быть определены методом экстраполяции.
Основные этапы заключения и исполнения контракта:
чение предложения, переговоры, подписание; проектирова
или доработка изделия по требованиям контракта; зак
материалов, изготовление; отгрузка и поставка покупател
Начало изменения скользящих цен (точка отсчета) — да 1
предложения поставщика или дата подписания контрак
Изменение составляющих элементов скользящей цены щ
ставлено на рис. 4.4. За весь период исполнения контракта
изменяемая часть цены (Ц ЯСХА) сохраняет свою .величи
Условия скольжения (сама формула, исходная цена, индек и
периоды скольжения) имеют большое значение и д< быть
тщательно обоснованы.
Расчет исходной цены представляет собой внесение поп в
цены конкурентов. В мировой практике внесение поп;
ваются: реквизиты конкурентных материалов — наименование
продавца товара, источник информации, время совершения
сделки, валюта платежа; краткая характеристика товара.
Обычно вносятся следующие поправки: на дату конкурент-
ного материала, на условия платежа, на условия поставки,
на технические характеристики, на экономические показате-
ли и др.
1. Поправка на дату и валюту конкурентного матери-
ала. Рассмотрим конкретный пример. Допустим, сделка осу-
ществляется в России в 2000 г., валюта — доллары США. Есть
конкурентные материалы по аналогичным сделкам в Англии
и Японии в 1990 г. Цены составляли: в Англии — 1 фунт стер-
лингов, в Японии — 400 йен; соответствующие индексы цен,
рассчитанные в ценах национальной валюты, — для Англии
150/100, для Японии — 80/100.
Курс фунта стерлингов составлял в 1990 г.: 1 ф. ст. — 2$,
it 2000 г. — 1,5$.
Мя

Неизменяемая часть цены


Заработная плата
Пере- Проек-1 Изготовление
говоры * тиро- » воние

Дата I Дата Закупка Дата I Дата


предпо- подпи- материалов отгрузки поставки

Рис. 4.4. Изменение составных частей скользящей цены


за период исполнения контракта
Материалы
154 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.6. Цена и 15
продукцию предприятия.. контракт 5

Курс йены составлял в 1990 г.: 1$ — 200 йен, в 2000 г. —j » продавец включает в цену не только все транспортные
150 йен. ходы, но и стоимость страховки;
Таким образом, цена английской сделки на дату составле<|
ния конкурентного материала с учетом изменения курса ее
ставит (150 / 100) (1,5 / 2) = 1,125 ф. ст. или 1,125 • 1,5 =
1,6875$,-i
цена японской сделки составит
(80 / 150) (200 / 100) 400 = 424 йены или (424 / 150) = 2,826$*
2. Поправка на условия платежа. Если продавец кредр
тует клиента, он тем самым предоставляет ему льготные услс
вия оплаты и, соответственно, повышает цену. Если условщ
оплаты данной сделки и аналогичной различны, то в расче
вводится коэффициент кредитного влияния /екр. Его величину
зависит от размера предоставленного кредита, от срока креди|
тования и взимаемой процентной ставки. Чем меньше cpoi
кредита и меньше разность между банковской ставкой и ста*
кой предоставляемого кредита, тем ближе коэффициент кре
дитного влияния к единице.
Методически целесообразно цены всех конкурентов, щ
доставивших кредиты покупателям, привести к платежам
личными

где Днал — цена сделки с платежом наличными; Дкр — це*


сделки с предоставлением кредита.
3. Поправки на условия поставок. В ценах конкурент
могут быть отличные от предполагаемых в данной сделке усл<
вия поставок, под которыми в общем случае понимают еле
дующее: кто и за чей счет обеспечивает транспортирование
варов; обязанности сторон по страхованию грузов; обязанн
ти продавцов в части упаковки и маркировки товаров; место
время перехода с продавца на покупателя рисков случайно:
повреждения или утраты товара. Например:
« продавец может взять на себя и включить в цену только ра
ходы по транспортированию товара со своего склада до MI та
отправки, остальное (оплату основного транспорта, ст
ховку) осуществляет покупатель;
* продавец включает в цену транспортные расходы вплоть
пункта назначения, а страховку осуществляет покупател:
» продавец несет расходы и ответственность вплоть до/места, раз
указанного покупателем, которым может являться склад личные сроки технических гарантий.
потребителя, посредника или строительная площадка со- По окончании расчета поправок они суммируются и цены
оружаемого объекта; в случае внешнеторговых поставок приводятся в сопоставимый вид.
.продавец также оформляет экспортно-импортные лицен- Подводя итоги главы, следует еще раз подчеркнуть, что
зии, оплачивает таможенные пошлины и несет все риски создание математической модели, адекватной реальным усло-
вплоть до доставки товара в пункт назначения. ниям, в ценообразовании практически невозможно. Это обу-
В международной торговле перечисленным условиям соот- словлено множеством ценообразующих факторов, имеющих
ветствуют установленные Международной торговой палатой неопределенный, вероятностный характер, и динамикой пара-
базисные условия поставок, имеющие следующие обозначе- метров современного рынка.
ния: FOB — «Свободно на борту судна»; C&F — «Цена и
фрахт»; GIF— «Стоимость, страховка, фрахт»; DDP— «Пос-
тавлено с оплатой пошлины». Следовательно, если условия
поставки различны, в цену конкурентных сделок необходимо
внести поправки, т. е. добавить или вычесть соответствующие
составляющие.
4.Поправки на технические условия и экономические
показатели. Приведение следует выполнять по
ограниченно
му числу технических параметров, оказывающих на цены
наи
большее влияние. Обычно вносятся 3—4 поправки.
Методы
определения поправок специфичны для каждого вида
товаров
и могут учитывать как технический уровень, качество, так
и
комплектацию, энергопотребление и другие
потребительские
свойства. Один из методов — непосредственное
сопоставление
конкурентных цен и технических характеристик с учетом
ко
эффициента торможения аналогично формуле** для
расчета
цены безразличия (с. 139). Приведение цен по
экономическим
показателям обычно учитывает затраты потребителей на
ис
пользование товаров и выполняется методом прямого
учета
аналогично формуле* (с. 139).
5.Поправки по прочим коммерческим условиям.
Данные поправки учитывают: скидки за больший объем
зака
за, чем в конкурентной сделке; резервы на уторгование;
5.1. Формирование и 15
использование прибыли 7

Глава налога на добавленную стоимость и акцизного налога, уплв


ченные потребителем при покупке продукции.
Ф и н а н с о в ы й р е з у л ьт а т
д е я тел ь н о с т и п р ед п р и я т и я

5.1. Формирование
и использование прибыли

В соответствии с существующим законодательст-]


вом предприятие как юридическое лицо имеет право на раз- •
личные виды деятельности. Однако при создании предприя-|
тия учредители формулируют суть деятельности, которая оп-
ределяет особенности его функционирования, содержание и|
структуру активов, в особенности основных средств; формиру-j
ет существенную часть конечного финансового результата. Эту!
деятельность принято называть основной деятельностью пред-1
приятия (или в терминах бухгалтерского учета — обычным!
видами деятельности).
Главная цель предприятия — приращение собственного ка-
питала. Все, что увеличивает собственный капитал, признает-^
ся доходами, а все, что его уменьшает, — расходами.
Доходами от обычных видов деятельности является выруч-
ка от реализации (продажи) продукции и товаров, поступле-||
ния, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
Например, предмет основной деятельности — предоставление!
за плату во временное пользование своих активов по договору!
аренды; выручка — арендная плата; предмет основной де-J
ятельности — предоставление за плату прав на объекты интел-|
лектуальной собственности (патенты на изобретения, про»
мышленные образцы, товарные знаки и т. п.); выручка — з
цензионные платежи и т. д. Рассматриваемая выручка
реализации определяется по ценам производителя, а не по
пускным ценам. Это означает, что из нее исключаются сумв
Получение доходов связано с использованием производст-
венных ресурсов, с издержками, в результате чего уменьша-
ются активы, т. е. возникают расходы. К ним относятся: рас-
ходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и
других материально-производственных запасов; расходы,
возникающие в процессе переработки материально-производ-
ственных запасов и продажи готовой продукции, в том числе
расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и
прочих внеоборотных активов; коммерческие и управлен-
ческие расходы. Обычно группировка этих расходов осуществ-
ляется по следующим элементам затрат: материальные за-
траты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В ре-
зультате формируется:
* производственная себестоимость проданных товаров, учи-
тывающая как издержки текущего периода, так и изменение
остатков незавершенного производства и готовой продукции
на начало и конец рассматриваемого периода;
» суммарные расходы, связанные с изготовлением и продажей
продукции в рассматриваемом периоде.
Превышение доходов над расходами образует прибыль от
обычных видов деятельности (прибыль от реализации); в про-
тивном случае образуется убыток. Таким образом, прибыль от
реализации продукции в рассматриваемом периоде П может
быть представлена следующим образом
Л еал= О**пеал— ГЧ
1° произвсум ' ^у пр + ^ком 1
л
реал произвтек J

где фреал — выручка от реализации проданной продукции без


учета налога на добавленную стоимость и акцизного налога
(выручка-нетто), д. е./год; <8произв — производственные издержки
текущего периода, д. е./год; 5не3в, 5не3к — стоимость
незавершенного производства на начало и конец текущего пе-
риода, д. е./год; 5ГОТн, 5ГОТк — остатки готовой, но нереализо-нанной
продукции, д. е./год; SKOM — коммерческие расходы за период, д.
е./год; «SnpOH3B — производственная себестоимость проданной
продукции,сумд. е./год; Synp — управленческие
(общехозяйственные) расходы за период, д. е./год.
Более простая формула для расчета прибыли от реализации
продукции
158 Глава 5. Финансовый результат 5.1. Формирование и 15
деятельности предприятия j использование прибыли 9

где п — номенклатура выпускаемой продукции; Д; — цена I тельных инвестиций и, следовательно, собственных средств 1
единицы продукции у'-го наименования (цена производителя, s т. (или) доступного долгосрочного кредита. Предприятия, кс
е. без учета НДС и акциза); S; — полная себестоимость еди-|
ницы продукции /-го наименования; NJ — объем производства]
продукции /-го наименования в натуральных единицах.
Такой расчет прибыли имеет существенные недостатки:! во-
первых, он связан с определением полной себестоимости]
каждого вида продукции и, следовательно, с необходимостью!
распределения всех косвенных расходов по управлению и об-5
служиванию предприятия по видам продукции; во-вторых, он 5
не учитывает динамики производства и образования переходя-|
щих остатков незавершенного производства и готовой продук-f
ции по периодам. Он применяется в основном в прогнозных!
или в плановых расчетах при небольшой номенклатуре про-']
дукции и сложившейся системе распределения косвенных!
расходов.
Однако приведенная выше формула позволяет проанализи-1
ровать такие основные факторы образования прибыли, как:|
снижение себестоимости; обоснованное формирование цены,!
учитывающее как издержки и качество продукции, так и рьь|
ночные условия (спрос, наличие конкурентов, стимулирова*
ние продаж и т. п.); планируемый объем продаж и, наконец,!
номенклатуру производимой продукции, правильно сформи-1
рованную с точки зрения загрузки производственных мощнос-|
тей, соответствия рыночному спросу и уровню прибыльноста
отдельных видов продукции.
Снижение себестоимости является важнейшим факторов
увеличения прибыли (так как количественно в структуре це-|
ны себестоимость занимает значительный удельный вес) и сви*
детельствует об общем уровне хозяйствования. Однако целе|
направленная работа по снижению себестоимости может быт
обесценена инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топ|
ливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цев
и недостатка собственных оборотных средств прирост прибыв
ли за счет снижения себестоимости исключен.
Увеличение объема продаж в натуральном измерении щ
прочих равных условиях ведет к росту прибыли, но соответст^
вующее увеличение объемов производства требует допол!
рые располагают возможностями и средствами для капиталь-
ных вложений, могут реально увеличить свою прибыль, если
рентабельность инвестиций выше темпов инфляции.
К росту объемов производства и реализации продукции
может привести и ускорение оборачиваемости оборотных
средств, не требующее капитальных вложений. Однако инф-
ляция, неплатежи потребителей и требуемая предоплата при
поставках отвлекают значительную часть оборотных средств.
Повышение цен, обусловленное более высокими потреби-
тельскими свойствами продукции, приводит к обоснованному
росту прибыли. Однако часто рост цен является только отра-
жением инфляционных процессов и желанием сохранить при-
быль в любых обстоятельствах и приводит к негативным по-
следствиям в национальной экономике в целом.
Экономический анализ формирования прибыли от реализа-
ции продукции — одна из важнейших задач управления пред-
приятием.
В процессе функционирования у предприятия возникает
необходимость или возможность проведения различных хо-
зяйственных операций, не связанных с основной деятельно-
стью. Возникающие при этом доходы и расходы принято назы-
вать операционными.
К операционной деятельности относятся: предоставление за
плату во временное пользование активов предприятия и прав
на интеллектуальную собственность; участие в уставных ка-
питалах других предприятий, в том числе получение и выплата
процентов или иных доходов и расходов по ценным бумагам;
совместная деятельность; продажа неиспользуемых в основной
деятельности или устаревших и заменяемых основных средств
и других активов; выплата (или получение) процентов за
предоставление предприятию (предприятием) денежных
средств в виде кредитов и займов и т. п.
Помимо перечисленных операционных, возникают внере-
ализационные и чрезвычайные доходы и расходы.
Внереализационные доходы и расходы включают: штрафы, пе-
ни и неустойки за нарушение договоров с многочисленными
контрагентами — поставщиками, сбытовыми и торговыми по-
средниками, потребителями и т. д.; стоимость активов, полу-
ченных или отданных безвозмездно, в том числе по договору
дарения; курсовые разницы; суммы уценки активов, суммы
долгов, нереальных для взыскания и т. п.
160 Глава 5. Финансовый результат 5.1. Формирование н использование прибыли
деятельности предприятия 16
1

Чрезвычайными доходами и расходами считаются последствия


чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности —
стихийных бедствий, аварий, пожаров, национализации и Прибыль отчетного — , \
т. п.; в качестве доходов можно рассматривать суммы страхо- периода
вых возмещений, стоимость материальных ценностей, остаю-
щихся от списания непригодных к восстановлению активов.
Алгебраическая сумма прибылей и убытков, полученных в |
процессе хозяйственной деятельности, представляет собой при-
быль отчетного периода, которая служит базой начисления на-
лога на прибыль. Чистая (реинвестируемая)
Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, на- прибыль
зывается нераспределенной прибылью. После соответствующих
выплат учредителям в виде дивидендов или долей она исполь- Рис. 5.1. Схема формирования чистой (реинвестируемой) прибыли
зуется предприятием на прирост собственного капитала и на-
зывается чистой (реинвестируемой) прибылью. Схема формиро-
вания чистой прибыли показана на рис. 5.1.
Выручка — Переменные расходы
(неполная производственная
себестоимость)

1
* __

Маржинальная янные ды i)
прибыль расхо ходы Коммер-
Посте (рас периоде ческие
Общепроиз- Управлен-
водственные ческие

Дивиденды
1
*

Прибыль от Операционные Внереализационные


реализации доходы (расходы) доходы (расходы)
Порядок использования этой остающейся в следующего развития^ ,,
распоряжении Распределение прибыли» остающейся в распоряжении
предприятия прибыли моэкет быть определен учредительны предприятия, — одно из направлений внутрифирменного пла-
ми либо плановыми документами. В учредительных нирования. Отчет по прибыли представляет собой естес;гвеи-
докумен ную основу для формирования бюджета по прибыли. Даже ес-
тах с, целью проведения предприятием финансовой и ли на предстоящий период запланированы те же самые дейст-
социаль вия, что и в отчетном периоде, прибыль может измениться под
ной политики, определенной учредителями, могут быть воздействием внешних и внутренних условий. Инфляция, из-
уста менения в области валютных отношений, в области налогооб-
новлены нормативы отчислений от полученной прибыли в ложения или в области хозяйственного законодательства,
фонд социальной сферы и в резервный фонд, позволяющий
со 6 - 7266 Веришь
здать накопления для обновления основных средств и
прочих
инвестиций. ' - , ' / • .
В любом случае можно рассматривать следующие
наиболее типичные направления использования чистой
прибыли:
•модернизация или реконструкция имеющихся у предприя
тия основных средств и приобретение новых;
•прирост собственных оборотных средств, который может
быть обусловлен как инфляцией, так и расширением или
диверсификацией производства;
•возврат кредитов и займов, а также уплата по ним процен
тов, если процентные ставки превышают нормативные;
•охрана окружающей среды; •
•социально-культурные нужды; '
•материальное стимулирование'персонала и т. д.
Таким образом, одна часть прибыли участвует в
процессе
накопления и увеличивает имущество предприятия, вторая
часть — используется на потребление. При этом не
обязатель
но всю прибыль, направляемую на накопление, использовать
в
следующем отчетном периоде полностью. Остаток имеет важ
ное значение как резерв и может быть в последующие
периоды
направлен на покрытие возможных убытков и
финансирова
ние затрат. Чистая прибыль, используемая на
накопление,
и чистая прибыль прошлых лет свидетельствуют о
финансо
вой устойчивости предприятия, о наличии источника для
по
162 Глава 5. Финансовый результат деятельности 5.2. Аиали» динамики прибили 16
предприятия | 3

изменения в структуре потреблениями изменения условий кон- 1 нии за определенный период, а по вертикальной оси — пере
куренции — далеко не полный перечень внешних причин для, менные, постоянные и суммарные издержки и выручка от
изменения прибыли. Внутри предприятия могут быть приня- реализации за тот же период. . • • ' ••
ты решения о новых инвестициях, о производстве нового про- Наличие постоянных затрат, йе изменяющихся при изме-
дукта, об изменении структуры кадров, маркетинговой поли- нении объема производства в данном периоде (арендная плата
тики и т. п. за площади и основные средства, коммунальные платежи,
оплата услуг сторонних организаций, повременная часть зара-
5.2. Анализ динамики прибыли ботной платы производственного персонала и т. п.), приводит
к тому, что в некотором интервале изменения продаж от 0 до
ПрибъАпь от реализации продукции занимает на-, ЛГкр производство является убыточным, так как выручка от
иболыпий удельный вес в структуре прибыли отчетного пери-1 реализации меньше суммарных издержек.
ода, а величина ее зависит в основном от трех факторов — из-' Если за рассматриваемый период произведены и проданы
держек, объема производства (продаж) и уровня действующих'] изделия в количестве N =•== JVKp, то выручка от реализации равна
цен. • ' - • :! суммарным издержкам и, следовательно, прибыль от реализа
;
Деление издержек производства на переменные и условно- ции равна нулю! " —,
постоянные позволяет проводить анализ динамики прибыли! Производство и продажа за рассматриваемый период изде-
при изменении перечисленных факторов. Используются еле-»; лий в количестве N > NKp позволяют получить прибыль, т. е.
дующие допущения: . ' производство становится рентабельным. Поэтому и сложилось
» изменение переменных издержек пропорционально измет| название — график рентабельности, так как на нем определя-
нению объема производства; * объем производства ется точно безубыточности (точка А « координатами фкр; АГкр),
равен объему реализации (объему разделяющая области убытков и прибыли.
даж); • Исходя из определения переменных и постоянных из
» цены продукции и цены ресурсов в процессе анализа неиз-t держек и приравнивая объем суммарных затрат и выручки
менны, поэтому поступающая выручка пропорциональна (шт./цершд), 'ШОл^Я^^р1^^_й^я определения критического
росту объема продаж; » ассортимент изготавливаемых объема продаж •
товаров постоянен, если ре*
идет о нескольких товарах. ,
Графически эти условия отражены на рис. 5.2 в виде так т
зываемого графика рентабельности, на котором по горизок| где S,,^ — суммарные постоянные затраты, д. е,/период; Ц —
тальной оси отражается объемГ продаж в натуральном изме! цена единицы продукции, д. е./шт.; Snepy^— удельные пере-
менные затраты, д. ё. /шт.
Используя понятие маржинальной прибыли (маржиналь-
ная прибыль — разность между выручкой от реализации и
переменными издержками), Определим коэффициент покры-
тия:
Ц, ~ В,
*ШЯф -JSSa! или А,
»ре«л
шт/пвриод
Рис. 5.2. График рентабельности
где Ямарж — суммарная маржинальная прибыль, д. е./период»
Qwuut — планируемая выручка от реализации, д. е./период.
16,4 Слово 5. Финоисовый резулмот даятеяьносгиiff 5.2. Акоя*з динамик» прикипи 165

Тогда критический объем продаж в стоимостном измере! показывает степень предпринимательского риска: чем бол!
(порог рентабельности) QKP можно найти через коэффицие! эффект рычага, тем выше риск.
покрытия, умножив обе части уравнения (*) на цену ед
продукции (индекс j указывает на конкретный вид продукт
ции)

I ' *ш

Запас финансовой прочности AQ — это сумма (д. е./перис на


которую предприятие может себе позволить снизить выруч* ку,
не выходя из зоны прибылей (превышение плановой ручки
от реализации над порогом рентабельности) ,
AQ =
или в процентах к планируемой выручке от реализации
- «к.

£100,%,
>реал

что означает, что падение объема продаж на AQ % (по отношеэд


нию к QpeMnji) не приведет к убыткам.
Разная степень влияния переменных и постоянных на
величину прибыли при изменении объемов производств
обусловливает эффект, операционного рычага. .Он состоит
том, что любое изменение объема продаж вызывает более < вое
изменение прибыли. Сила воздействия оцерационного ps чага
feop. определяется как
S JL ТТГ
ПАЯЛ
ГТСИУР ' ~ •* •*

реал

__ __ - значение маржинальной прибыли и прк


ли от реализации при заданном значении объема продаж J
Коэффициент операционного рычага Лор показывает, что
изменении объема продаж на 1%. прибыль изменится на koy '
Чем ближе плановый объем продаж Nm к критическо*
NKp, тем меньше сумма прибыли и, соответственно, больше | ла
операционного рычага, и даже небольшое падение объев
продаж может.вызвать очень существенное падение прибь от
реализации.
Таким образом; сила воздействия операционного рыча
Таблица 5,1
Расчет показателей
Показатель Значение показателя для варианте*
t
1 2

Критический 1 4000 /(7 -2) -800


объем продаж 2000 /(7 -4) = 666
Nk_, шт./мес.

Коэффициент
покрытия fe^^ (7-^/7-0,43 (7-2)/7 = 0,71
Критический
объем продаж 2000 /0,43 -4667 4000/0,71=5634
Q«p, Д-
е./мес.
Запас финансовой 7000-4667 = 2333 7000-5634=1366
прочности (2333/7000) -100 = 33 (1366/7000) • 100=19,5
' ДО, д. е./мес., %
Сила
операционного (2000 +1 000) /ШОО^З (4000+1000)/1000 = 5
рычага kg,, ,
У дельный вес ' 2000/ 6000 -0,33,; 4000/6000 = 0,66
постоянных •, Проверко. Пусть объем на 1 0%, т. е. составит не
затрат? продаж упадет а только 1 000, выручка от
900 шт./мес. Тогда реализации —
7х900*6300д.в 1 /мвс.

Суммарные затраты 4 ' ^00 + 2000*5600 2 • 900 + 4000 = 5800

Прибыль . ,
от реализации, 6300-5600*700 6300-5800 = 500 ;
яе./мес.
Сокращение
прибыли :наЗО% .на 50%
Сила (700 + 2000) /700 = 3,85 (500 + 4000) /500 = 9
' ; ' операционного t > -' |
рычага для нового
значения объема
продаж
Из этого следует, что при уменьшении объема продаж от значения 900 шт./мес.
еще на 1 0% прибыль уменьшится в
1
первом варианте на 38,5%, а во втором — на 90%.
^ • ' . •
166 Гловд 5. Финансовый разуя»тдт деятельности прадяр*«туя
5.2. Анолид динамики прибыли ' 167,
Сила операционного рычага возрастает с ростом удельного , Рассчитаем: :" ,.'' '•' .• ''' .-...
веса постоянных издержек. Рассмотрим пример; Существует :
-'.^.-" .•'•.'•'_" .•••., '.':;'••' •.'
два варианта изготовления одной и той же продукции. Маржинальная прибыль, д. е./шт. 60 100000 80 160000
Вариант 1. Постоянные издержки составляют 2000 д.е./мес., ' . Выручка от реализации, д. е./мес. 60000 64000
переменные издержки — 4 д. е./шт. продукции. Маржинальная прибыль, д. е./мес
Вариант 2. За счет увеличения постоянных издержек до
4000 д. е./мес. переменные удельные издержки могу» быть Следовательно,, суммарный коэффициент покрытия со
снижены до 2 д. е./шт. продукции. ставит .': './': ' •' . . ' • . , . ' - ' - " ' f .. • ' . '
= 60 00 + 4
( ^покрсу* ( ° б 000) / (100 000 + 160 000) = 0,48.
Плановый объем производства #пл = 1000 шт./мес., цена . ' • . ' ' • • ''. 'I •'''.• . • • '•••. . • .•'
Порог рентабельности в стоимостном измерении (д. е,/мес.)
реализации — 7 д. е./шт. составит v
Таким образом, плановая выручка по вариантам одинакова
и составляет 7000 д. е./мес. Плановые суммарные затраты на :^>,i^siV'*^^rlO&Opp./.e,48-2()9600..
производство также одинаковы и составляют 6000 д. е./мес. ТакиМ образом, только для,того, чтобы возместить сум
Следовательно, плановая величина прибыли от реализации в • марные переменные и постоянные издержки, предприя
обоих случаях составляет . ' , тию необходимо реализовать продукции на общую сумму
П,реал 1000 д. е./мес. 209 600 д. te./мес. Продажи сверх, этой суммы принесут при
Рассчитаем рассмотренные выше показатели по быль, которая при планируемом объеме производства и про
вариантам и оценим ситуацию-(табл. 5.1). даж составит 1
Графически задача представлена на рис. 5.3. Яр^ ^ (100 -1000 -т- 200-800>~ (40 • 1000 + 120 • 800 +
Анализируя результаты, приходим к выводу, что во вто- .'+ 10<i 000) = 24 &ф д. е./мес.
ром варианте предприятие действует в условиях риска. Об
этом говорит большое значение Запас финансовой прочности составит
операционного рычага и меньший Л^^260(ШО-2006Wf* SO400д. е./мес.,
запас финансовой прочности. или 50400• 100/21^000'- 19,4%.
Точку безубыточности или до-
рог рентабельности можно опре- Сила операционного рычага составит . ,
делить и в условиях многоно-
менклатурного производства. Рас-
/:^- •'•'• '.:ъ**Ф^*:6^.*>1п*+ъ= . - • / - . ••.
смотрим пример. Предприятие .
производит два изделия: А и Б; Рис. 5.3. Влияние -(100000 + 24000)•/24 000 = 5,15,
суммарные постоянные затраты, структуры издержек
связанные с управлением и обслу- на запас финансовой из чего следует, что уменьшение объема производства в стои-
живанием производства, состав- прочности мостном измерении на 10% приведет к сокращению получае-
ляют 100 000 д. е./мес. мой прибыли на 51,5%.
Для расчета критического объема продаж в стоимостном
измерении Можно использовать средневзвешенный (по доле в
общем объеме продаж) коэффициент покрытия
' *йок

Исходны* дайны*: Цена, е./шт. менные издержки, д. е./шт.


Показатели д. Пере Объем продаж, шт./мес.
Изделие А Изделие В
100 200
40 120 где 5А — доля изделия А в общем объеме продаж, 5А =
1000 800 100 000 / 260 000 = 0,385; 5ц — доля изделия Я в
общем объ-.-ме продаж, 6Й - 160 000 / 260 000 крд - пшфв
0,615; й иЛ
д
коэффициенты покрытия для А и В соответственно.
168 Глово 5. Финонсовый результат деятельности
лрсдприитмл Глава
Тогда для приведенного примера
У ч ет и а н а л и з х о з я й с т в е н н о й
,QKP
> 000 / (0,6 • 0,385 + 0,4 • 0,615) -= д е я тел ь н о с т и

209 600 д. е./мес.


Следовательно, формула для расчета критического объема
продаж в стоимостном измерении в условиях многономенкла-
турного производства

где п — число позиций в номенклатуре выпускаемых изделий;


остальные обозначения приведены выше.
Критический объем производства изделий А и Б в натураль-
ном измерении, т.е. в шт./мес., можно определить следую-]
щим образом. Из условий вышеприведенного примера:
средняя маржинальная прибыль на одно условное изделие
124 000 / 1800 - 69 д. е./шт.;
критический объем производства в условных изделиях
100 000 / 69 = 1449 условных изделий в месяц.
li
Распределяя этот объем пропорционально объёмам произвол- 1
ства изделий А и В, получаем:
критический объем производства для изделия А
1449 (1000 / 1800) - 805 шт./мес.; критический
объем производства для изделия В 1449 (800 /
1800) -• 644 шт./мес.
Полученный результат не является единственным реше
нием. Не исключено, что иное сочетание объемов производств
ва изделий Am В обеспечит тот же порог рентабельности в <
имостном измерении.
Представленная в данном разделе методика анализа •
витальности прибыли к изменению основных определяю! ее
величину факторов — объема производства, цен продую и
издержек — позволяет решать многие частные задачи в ласти
ценообразования, организации производства (испс вание
производственных мощностей), эффективности иш тиций.
6.1. Виды и содержание
хозяйственного учета
В условиях рыночной экономики благополучие и
существование предприятия напрямую зависят от величины
получаемой прибыли, так как прибыль является практически
единственным собственным источником развития предприя- ~
тин и гарантом его кредитоспособности. Полная экономиче-/
екая самостоятельность субъектов рынка значительно повы-
шает ответственность руководителей за конечные результаты
деятельности! предприятия. Требуются обоснованные и взве-
шенные подходы при принятии как стратегических, так и так-
тических решений на основе широкого использования эконо-
мических методов, базирующихся на системе показателей, от-
ражающих взаимосвязь существующих отношений в реальной
экономический системе.
Процесс принятия решений состоит из ряда последователь- ,
но выполняемых и взаимосвязанных действий: сбор информа-
ции, ее обработка и оценка, анализ полученной информации и
передача ее руководству для принятия решений. На предприя-
тии сбором и обработкой информации о деятельности пред-
приятия занимается хозяйственный учет.
Хозяйственный учет представляет собой систему, включаю
щую три взаимосвязанных между собой вида учета: оператив
ный, статистический и бухгалтерский. '|
Оперативный учет представляет собой систему оперативного
(текущего) наблюдения и контроля за отдельными операция-
ми и процессами хозяйственной* деятельности предприятий с
целью оперативного управления ими. Например, контроль за
наличием и движением заготовок, полуфабрикатов и деталей
на предприятии, учет ежедневного выпуска готовой продук-
ции, его сортности и качества, табельный учет выхода работ-
170 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.2. Роль бухгалтерского учет * 17
деятельности рыночной экономике 1

ников предприятия на работу. Для обеспечения оперативности и передачи информации о хозяйственнрй деятельности, неббхо-1
контроля показатели оперативного учета включают в себя димой для управления предприятием на вдех его уровнях.
только самые необходимые краткие сведения.
Данные оперативного учета часто получают путем непо-
средственного наблюдения за хозяйственными операциями и
процессами или же за работой соответствующих механиче-
ских и автоматических измерительных и регистрирующих
приборов и устройств. Источником оперативной информации
могут быть документы и данные, полученные по телефону, те-
летайпу, факсу, в устной форме.
Оперативный учет охватывает преимущественно те хозяй-
ственные операции, которые не отражаются другими видами
учета. В оперативном учете используются все три вида измери-
телей: натуральные, трудовые и денежные (стоимостные). Но
чаще всего находят применение натуральные и трудовые изме-
рители. Данные оперативного учета широко используются в
статистике и бухгалтерском учете.
Статистический учет служит для изучения закономерностей и
взаимосвязей процессов хозяйственной деятельности, отве-
чающей требованиям массовой однородной совокупности. На
уровне предприятия требованиям массовой однородной сово-
купности отвечает примерно 5—7% информации о хозяйств
венной деятельности. Например, количество работающих, ко-
личество станко-часов, отработанных оборудованием. Статис-
тический учет широко используется на макроуровне (отрасль,
экономика в целом), где таких процессов много.
Бухгалтерский учет представляет собой систему сплошного и
непрерывного наблюдения за хозяйственной деятельностью
предприятия со всеми хозяйственными связями и процессами.
Посредством бухгалтерского учета наблюдают за наличием и
движением материальных ценностей и денежных средств,
определяют затраты на производство продукции, издержки,
связанные с реализацией товаров, выявляют финансовый ре-
зультат работы и сведения об общей величине имущества
предприятия.
В бухгалтерском учете используются все три вида измери-!;
тел ей, но основным является стоимостной, так как он обеспе-;
чивает сопоставимость разнородных хозяйственных средств.
Таким образом, хозяйственный учет представляет собой сложт'•:,
ную систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки
6.2. Роль бухгалтерского учета в
рыночной экономике
Бухгалтерский учет часто называют «языком биз-
неса», так как информация, представленная в финансовой от-
четности предприятияг^пироко используется для принятия
решений как внутренними, так и внешними пользователями.
внешние пользователи используют экономическую информа-
цию о партнерах по бизнесу в своих целях.
Акционеров и инвесторов интересует больше всего инфор
мация, позволяющая оценить перспективы развития пред
приятия, величину и качество получаемой прибыли, динами
ку денежных потоков, финансовое положение, способность
своевременно погашать обязательства и выплачивать дивиден
ды. Для поставщиков и банков важна информация, на основе
которой можно судить о текущей и перспективной платежес
пособности, величине денежных средств и краткосрочных обя
зательств, величине дебиторской задолженности и материаль
ных запасов. Клиентов и покупателей интересует информация
о надежности предприятия, о регулярности поставок, о каче
стве продукция и предлагаемых услуг. Конкурентов интере
сует информация о деятельности предприятия для сравни
тельной оценки деловой активности, конкурентоспособности
продукции, величине прибыли, объемах продаж. Государст
венные финансовые, налоговые органы и социальные фонды
интересует информация о величине и Своевременности пере
числяемых налогов, взносов и платежей предприятия в эти ор
ганизации. \ ,
Руководство предприятия {внутренние пользователи) интере-
сует реальное текущее состояние дел, тенденции изменения
экономических показателей Деятельности, конечные резуль-
таты деятельности, место, занимаемое предприятием в отрас-
ли, уровень деловой активности и целый ряд других показате-
лей его деятельности.
Работники предприятия стремятся' владеть исчерпываю-
щей информацией о деятельности своего предприятия, чтобы
иметь представление о его возможных доходах и надежности.
Таким образом, бухгалтерский учет является важнейшим
источником экономической информации не только для данного
предприятия, но и для всех субъектов рыночной экономики. .
Информационная функция бухгалтерского учета — это
одна из важных его функций, но не единственная в системе
172 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.3. Виды бухгалтерского учета но 173
деятельности предприятии

управления экономикой предприятия. На бухгалтерский учет случае ведется только финансовый учет и по данным фи-
возлагается целый ряд и других функций: формирование и оп- нансового учета составляется налоговая отчетность;
ределение экономического и финансового результатов де-/
ятельности предприятия; контроль за сохранностью и целесо-
образностью расходования различных ресурсов; управление
затратами и результатами деятельности предприятия; выяв-
ление его резервов; расчетные операции с поставщиками, за-
казчиками, с персоналом предприятия; определение и форми-
рование системы показателей, отражающих имущественное и
финансовое положение предприятия и др.

6.3. Виды бухгалтерского учета н а


п р ед п р и я т и и

Под бухгалтерским учетом на предприятии пони


мается три вида учета: финансовый учет, налоговый учет и уп
равленческий учет. ,
финансовый учет является обязательным для всех предприя-
тий. Он регламентируется государством путем принятия зако-
нодательных, нормативных документов и стандартов финан-
сового учета.
Основной задачей финансового учета является предоставле-
ние информации для внешних пользователей — государствен-
ных органов, инвесторов, партнеров, собственников, кредито-
ров. Состав информации, предоставляемой предприятиями в
публичной отчетности, регламентируется государственными
органами и составляется по единым правилам и требованиям,
что позволяет пользователям анализировать деятельность
предприятия, проводить сравнительный анализ деятельности
различных организаций.
Налоговый учет предназначен для учета совокупности правил
и норм при определении налогооблагаемой прибыли. Налого-
вый учет и отчетность предназначены в основном для налого-
вых органов.
В зависимости от национальных особенностей учета в раз-
личных странах существует три варианта взаимосвязи финан-
сового и налогового учета:
* правила финансового и налогового учета идентичны; в этом
» правила финансового и налогового учета различны, следо-
вательно, в этом случае ведется параллельно финансовый и
налоговый учет, причем каждый вид учета по своим прави-
лам;
• ведётся финансовый учет по своим правилам, и на основе
данных финансового учета по определенным правилам со-
ставляется налоговая отчетность.
В мировой практике бухгалтерского учета наиболее широ-
кое использование получил третий вариант взаимосвязи фи-
нансового и налогового учета; В отечественной практике фи-
нансовый и налоговый учет ведется по различным правилам
на основе первичной бухгалтерской документации.
Управленческий учет в'отличие от финансового учета не явля-
ется обязательным, не регламентируется государством и пред-
назначен для внутреннего использования менеджерами пред-
приятия. В отличие от финансового учета, который предостав-
ляет информацию и целом по предприятию, управленческий
учет предоставляет аналитическую информацию в разрезе ви-
дов продукции (работ, услуг), мест возникновения затрат, ви-
дов деятельности, сегментов рывка, типов покупателей и т. д.
Состав и степень детализации информации зависит от целей
и задач, которые ставит руководство предприятия.
Внедрение управленческого учета на предприятии связано,
как правило, с'совершенствованием его организационной
структуры на основе внедрения принципа децентрализации
управления, т; е. передачи, прав и ответственности менедже-
рам различных уровней управления в области планирования,
учета, контроля и анализа деятельности соответствующих
структурных единиц предприятия, называемых центрами от-
ветственности.
В рамках управленческого учета решаются следующие ти-
повые задачи: учет затрат и результатов в разрезе видов про-
дукции .(работ, услуг), меет возникновения затрат, видов
деятельности, сегментов рынка, типов покупателей и т.д.;
определение величины материальных запасов; принятие крат-
косрочных и долгосрочных решений; трансфертное ценообра-
зование; бюджетирование; прогнозирование результатов хо-
зяйственной деятельности и др.
На отечественных предприятиях в последние годы значи-
тельно повысился интерес к управленческому учету, и многие
174 Глава 6. Учат и анализ хозяйственной 6.4. Основы бухгалтерского 17
деятельности учета 5

руководители понимают необходимость и значимость этого Тт — труд; К3'— заемный капитал; Кс — собственный капитал;
вида учета. ' . ^ Т; — новый товар; Д' — новые деньги
Необходимо отметить, что хотя назначение финансового и;
управленческого учета различно, они имеют общую методожк
гическую основу в области учета затрат и результатов.

6.4. Основы бухгалтерского учета

6.4.1. Содержание бухгалтерского учета


Содержание бухгалтерского учета вытекает из-'
обобщенной модели хозяйственной деятельности предприя-
тия, которая представляет собой кругооборот хозяйственных 1
средств предприятия. В укрупненном виде модель представлена
на рис. 6.1.Рассмотрим содержание этой модели. Учредите-, ли
вкладывают свой денежные средства в создание предприятия,
образуя тем самым еро уставный капитал. И в начальный:
момент времени хозяйственные средства предприятия пред-]
ставлены денежными средствами.
Хозяйственная деятельность предприятия включает произ-j
водствевяую, инвестиционную и финансовую деятельность.
Производственная деятельность предприятия состоит из трёх|
стадий: заготовления, производства, реализации. На стадш
заготовления предприятие приобретает средства труда, пред*
меты труда и нанимает рабочую силу. В результате денежные
средства меняют свою вещественную форму, превращаясь
материальные товары — средства и предметы труда. На ста-
дии производства, используя средства труда, работники пред!

Этап Этап
заготовления Этап реализаци
производства и
Рис. 6.1. Кругооборот хозяйственных средств предприятия:
Д — деньги; Тст — средства труда; Т^ — предметы труда;
приятия из предметов труда (исходных материальных ресур-
сов) в процессе их обработки получают новый материальный
продукт —<• готовую продукцию. На 'этой стадии хозяйствен-
ные средства изменили свою вещественную форму — из исход-
ных материалов превратились в новый товар. На стадии ре-
ализации в процессе продажи готовой продукций предприятие
получает доход в виде^ выручки и хозяйственные средства
вновь меняют свою вещественную форму — из материальной
превращаясь в денежную. Таким образом, хозяйственные
средства совершили кругооборот.
Мы рассмотрели только один кругооборот хозяйственных
средств, в котором были полностью потреблены средства и
предметы труда. В действительности средства труда, как пра-
вило, являются долгосрочными средствами и участвуют в про-
изводственном цикле многократно. В каждом производствен-
ном цикле они часть своей стоимости переносят на стоимость
готовой продукции путем начисления амортизации. Предметы
труда полностью потребляются в каждом производственном
цикле.
Совершая кругооборот, хозяйственные средства предприя-
тия постоянно находятся в движении под воздействием еже-
дневно выполняемых .многочисленных хозяйственных опера-
ций и процессов. Для организации непрерывного производст-
венного процесса в любой момент времени хозяйственные
средства должны находиться как во всем многообразии веще-
ственной формы, так и в денежном виде. Следовательно, для
управления производственной деятельностью менеджерам не-
обходима информация о положении дел на предприятии, по-
этому необходимо организовать сплошной и непрерывный
учет наличия и движения хозяйственных средств ио виду и
размещению в процессе производства. Денежные средства в
начале и в конце кругооборота отличаются на величину при-
были. Полученная прибыль подлежит налогообложению, а за-
тем распределению в соответствии с учредительными доку-
ментами или решением собрания акционеров.
Прежде чем определять налог на прибыль, необходимо
знать, использовало ли предприятие заемные средства в виде
кредитов или займов, так как уплаченные проценты по полу-
ченным займам и кредитам уменьшают налогооблагаемую
прибыль. В случае использования долгосрочных заемных
средств величину прибыли после уплаты налога необходимо
уменьшить на сумму уплаченного основного долга по кредиту
176 ' Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 177
деятельности бухгалтерского учете»

или займу. Оставшаяся часть прибыли подлежит распределе- ственных средств. В качестве объектов бухгалтерского учета
нию. Она может полностью пойти на выплату дохода учреди- выступают:
телям, и в этом случае величина капитала предприятия оста-
нется без изменения. В ином случае она может быть полностью
реинвестирована в производство, и тогда капитал предприя-
тия увеличится на величину реинвестированной прибыли.
Возможны и промежуточные варианты,- когда часть прибыли
будет выплачена учредителям, а оставшаяся часть реинвести-
рована в производство.
Таким образом, чтобы определить финансовый результат
производственной деятельности предприятия и влияние рас-
пределения прибыли на .величину его капитала, необходимо
знать, за счет каких источников получены хозяйственные
средства, имеющиеся в распоряжении предприятия. Следова-
тельно, на предприятии необходимо также организовать учет
наличия и движения источников образования хозяйственных
средств.
Инвестиционная деятельность предприятия, как правило, свя-
зана с разработкой и внедрением проектов по производству но-
вых видов продукции, реконструкцией и модернизацией дей-
ствующих производств, проведением научных исследований
и т. д. Источниками инвестиционной деятельности предприя-
тия являются как собственные, так и заемные средства пред-
приятия.
финансовая деятельность предприятия направлена на поиск
Источников покрытия временной нехватки денежных средств
(кредитов, займов) или на размещение временно свободных
денежных средств в ценные бумаги и займы с целью получе-
ния дохода по ний, а также участия в прибылях других пред-
приятий.
Инвестиционная и финансовая деятельность предприятия
также приводит к изменению хозяйственных средств как по
виду и размещению их, так и по источникам их образования.
Таким образом, основное содержание бухгалтерского учета за-
ключается в наблюдении, измерении, регистрации и система-
тизации фактов хозяйственной жизни предприятия, которые
приводят в движение его хозяйственные средства.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная
деятельность предприятия с замкнутым кругооборотом хозяй-
•хозяйственные средства по виду и размещению и по источ
никам их образования как материальная основа хозяйст
венной деятельности;
•хозяйственные процессы и операции как содержание самой
хозяйственной деятельности;
•результаты хозяйственной деятельности.
Для учета хозяйственных средств, процессов и операций в
бухгалтерском учете используется стоимостный измеритель,
который позволяет сопоставить разнородные хозяйственные
средства в денежном выражении. Кроме стоимостного, в учете
используются натуральные и трудовые измерители. Напри-
мер', в карточках складского учета материальные ресурсы по-
мимо стоимостной оценки измеряются в единицах веса, объ-
ема, мерах длины, площади и др. Для учета затрат рабочего
времени применяются трудовые измерители: человеко-дни
(чел.-дн.), человеко-часы (чел.-ч), станко-часы (станко-ч)
и т. д.

6.4.2. Основной принцип бухгалтерского учета


Основным методологическим принципом бухгал-
терского учета является принцип сболонсированности, или прин-
цип равновесия, который заключается в том, что хозяйствен-
ные средства предприятия, предназначенные для ведения хо-
зяйственной деятельности, рассматриваются с двух сторон.
С одной стороны, по виду и размещению в процессе производ-
ства, с другой — по источникам их образования и целевому на-
значению.
По виду и размещению в процессе производства хозяйст-
венные средства подразделяются на три группы: внеоборотные
(долгосрочные), оборотные и отвлеченные.
Внеоборотные хозяйственные средства являются средствами
долговременного пользования и представляют собой капиталь-
ные и финансовые вложения, нематериальные активы, основ-
ные средства. Главной особенностью внеоборотных активов
является то,-что они участвуют в производственном цикле мно-
гократно и переносят свою стоимость на стоимость готового
продукта путем начисления амортизации. Оборотные средство
участвуют в производственном цикле однократно и полностью
переносят свою стоимость на стоимость готового продукта за
один цикл. Оборотные средства состоят из производственных
фондов и фондов обращения. Отвлеченные средство изымаются
178 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. 17
деятельности Основы бу 9

из оборота в безвозмездном порядке и представляют собой пла- \ Незавершенные капитальные


Капитальные вложения в строительство зданий
тежи в бюджет и внебюджетные фонды. Классификация и со- ^ и сооружений производственного и
вложения
держание хозяйственных средств по виду и размещению в про- непроизводственного назначения
цессе производства приведены в табл. 6.1.
Незавершенные капитальные
вложения в реконструкцию, расши-
Таблица 6.1 рение и техническое перевооружение
Классификация хозяйственных средств по виду • Внеобо- Капитальные и действующих основных средств
ротные финансовые объектов производственного и
и размещению в процессе производства средства вложения непроизводственного назначения
Группа Подгруппа Вид Содержание
Приобретение и создание отдель-
ных объектов основных средств

Приобретение земельных участков


Приобретение объектов \
природопользования /

Приобретение и создание
нематериальных активов
Долгосроч- Инвестиции в уставный капитал
ные финан- других предприятий
совые вло-
жения Инвестиции в ценные бумаги
' и займы другим предприятиям, срок
погашения которых превышает один
год

Инвестиции в акции других пред-


приятий и ценные бумаги без _ ^ - /
установленного срока погашения с
целью получения дохода по ним более
одного года
Продолжение табл. 6.1

группа Подгруппа Вид Содержание


Внеобо- / , -х.. ' Исключительное право патентооб-
ротные Немате- • ладателя на изобретение, промыш-
средства риальные ленный образец, полезную модель
активы
Исключительное авторское право на
программы для ЭВМ, базы данных.
Имущественное право автора или
иного правообладателя ни топологию
интегральных микросхем
Исключительное лраво владельца на
товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения
товара и др.
Основные J. , Земля
' средства Средства
труда Объекты природопользования
\ Здания и сооружения
Передаточные устройства, рабочие и
силовые машины и оборудование

приборы и устройства
Вычислительная техника
Транспортные средства
Инструменты
Производственный и хозяйственный
инвентарь и др.
Оборотные Производст-
средства венные фонды Средства Малоценные и быстроизнаши-
труда вающиеся предметы
\•
Предметы Сырье и основные материалы
труда
Вспомогательные материалы
Полуфабрикаты
Комплектующие изделия
Топливо
Тара и др. .-,.••;
Незавершенное производство
Расходы будущих периодов
182 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 18
деятельности бухгалтерского учета 3

Окончание табл. 6.2 правилам отражаются в бухгалтерском балансе, который яв-


Группа Подгруппа Вид Характеристика
ляется основной формой бухгалтерской отчетности. По струк-
l
туре бухгалтерский баланс представляет собой двухсторон-
Источники Кредиты и Долго-
привлечен- займы На срок более одного года
ных средств срочные
Кратко-
срочные На срок до одного года
Кредитор- Задолженность данного предприятия
ская задол- другим предприятиям (кредиторам)
женность Поставщикам и за приобретенные материальные
подрядчикам ценности, выполненные работы и
услуги
Прочим Задолженность данного предприятия
к р еди то р а м другим предприятиям (кредиторам)
, по прочим операциям
Обязатель- *
ства по Задолженность •
расчетам работникам по
заработной
плате
Задолженность
финансовым возникают в связи с несовпадением
времени начисления соответст-
вующих-видов задолженностей и их
уплаты
Задолженность ч '
финансовым •
органам по
внебюджетным
платежам

Хозяйственные средства предприятия могут быть приобре-


тены за счет различных источников. В практике бухгалтерско-
го учета источники образования хозяйственных средств под-
разделяются на источники собственных средств И источники при-
влеченных средств. Классификация хозяйственных средств по
источникам образования и их характеристика приведены в
табл. 6.2.
Хозяйственные средства предприятия по определенным
нюю таблицу, левая часть которой называется актив, а пра-
вая — пассив. В активе бухгалтерского баланса отражаются
имеющиеся на предлриятии,хозяЙственные средства по виду и
размещению их в процессе производства на момент состав-
ления баланса, а в пассиве — те же хозяйственные средства
предприятия', только по источникам их образования. Так как
в активе и в пассиве бухгалтерского баланса отражаются одни
и те же хозяйственные средства предприятия, то следствием
этого принципа является равенство актива и пассива! бухгал*-
терского баланса. Учитывая, что в пассиве собственные сред-
ства предприятия представляют собой капитал, а источники
привлеченных средств— обязательства перед другими пред-
приятиями и организациями, то следствие принципа сбалан-
сированности можно выразить следующим уравнением:
АКТИВЫ - КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

6.4.3. Содержание
и структура бухгалтерского баланса

Хозяйственные средства предприятия в бухгалтер-


ском балансе группируются и оцениваются по определенным
правилам, В соответствии с нормативными документами актив
бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: внеоборотных
и оборотных активов (табл. 6.3). Совокупность хозяйственных
средств по виду и размещению в процессе производства, пред-
ставленных в активе баланса, образует имущество предприя-
тия. Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела: капи-
тал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные
обязательства (табл. 6.4). Каждый раздел бухгалтерской ба-
ланса состоит из совокупности статей, данные по которым
приводятся в двух оценках: на начало отчетного периода (го-.
да) и конец отчетного периода. Бухгалтерская отчетность со-
ставляется ежеквартально, и в качестве даты конца отчетного
периода принимается первое число следующего квартала, т. е.
1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января. Таким образом, бух-
галтерский баланс представляет собой информационную мо-
дель наличия хозяйственных средств предприятия и.их вели-
чины на определённый момент времени.
Т 84 Глава 6. Учет и анализ
6.4. Основы ids
хозяйственной деятельности
бухгалтерского учета

Таблица 6.3 Прочие внеоборотные активы 150


Актив бухгалтерского баланса ИТОГО по разделу 1 190

На
Код начало На к онец
АКТИВ строки периода периода

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные (активы (04; 05) ПО
в том числе: патенты, лицензии, товарные
значки (знаки обслуживания), иные
аналогичные с перечисленными права и 111
активы
организационные расходы 112
деловая репутация организации 113
Основные средства (0 1 ; 02; 03) 120

в том числе: земельные участки и


объекты природопользования 121

здания, машины и оборудование 122


Незавершенное строительство (07; 08; 1 6; 60) 130
Доходные вложения в материальные ценности 135 „
(03)
в том числе: , .имущества для
передачи в лизинг 136
имущество, предоставляемое по договору 137 ' .
проката
Долгосрочные финансовые вложения (58; 59) 140

в том числе: инвестиции в дочерние


общества 141 г ,' .
инвестиции в зависимые общества 142
инвестиции в другие организации 143
займы, предоставленные организациям на 144
срок более 1 2 мес.
прочие долгосрочные финансовые вложения 145 ^
Продолжение табл. 6.3
На На ,
Код
1 АКТИВ строки начало конец
периода

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 /


в том числе: сырье, материалы и другие 211 \
аналогичные ценности (10; 14; 15; 16) •

животные на выращивании и откорме (11) 212


затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения) (20; 2 1 ; 23; 29; 213 -
44; 46)
готовая продукция и товары 214
дпя'перепродажиОб; 15; 16; 20; 41; 42; 43)
товары отгруженные (45) 215
расходы будущих периодов (97) 216
прочие запасы и затраты 217 г
Налог на добавленную стоимость ' 220
по приобретенным ценностям
( 1 9)
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 1 2мес. после отчетной 230
даты)

в том числе: покупатели и заказчики


(62; 76; 63) 231 „•
векселя к получению (62) 232
задолженность дочерних и зависимых 233 '
обществ (76)
выданные авансы (60; 76) 234
прочие дебиторы 235 NI

Дебиторская задолженность (платежи по которой 240


ожидаются в течение 1 2 мес.росле отчетной
даты)
в том числе: покупатели и заказчики
(62; 63; 76) 241
векселя к получению (62) 242
задолженность дочерних и зависимых
обществ (76)
243 -
186 6.4. Основы .
Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 18
бухгалтерского учета.
деятельности 7

Окончание табл. 6.3 менная регистрация предприятия, которая осуществляется на


На основе пакета документов, включающего и вступительный
Код На конец (начальный) бухгалтерский баланс.
АКТИВ начало
строки
периода периода
задолженность участников (учредителей) 244 " ь • •
по взносам в уставный капитал (75)
выданные авансы (60; 76) 245 1
прочие дебиторы 246
Краткосрочные финансовые вложения (58; 250
59; 8 1 )
в том числе: .
займы, предоставленные организациям на срок
менее 1 2 мес. 251
собственные акции, выкупленные у акционеров 252
прочие краткосрочные финансовые вложения 253 .
Денежные средства 260
в том числе:
касса (50) 261
расчетные счета (51) 262
валютные счета (52) 263
прочие денежные средства (55; 57) 264
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО 290
БАЛАНС (сумма строк 1 90 + 290) 300

Рассмотрим на условном примере изменение хозяйствен-


ных средств в процессе их кругооборота и представление их в
бухгалтерском балансе.
Допустим, трое партнеров решили объединиться и создать
новое предприятие в виде организации с ограниченной от-
ветственностью ИКАР с уставным капиталом в размере
6 0 0 0 0 0 р уб . Д ол я в кл ад а од н о го и з н их со с т ав ил а
300 000руб., а двух других партнеров — по 150 000 руб. Что-
бы учредители могли внести свои взносы в уставный капитал
вновь созданного предприятия, необходимо открыть расчет-)
ный счет в банке, который будет вести расчетно-кассовое об-
служивание предприятия. Для открытия счета требуется вре-
Таблица 6.4
Пассив бухгалтерского баланса
• '•*• . . Код На На
. . строки начало конец
периода периода
ПАССИВ
1». КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ Уставный 410
Добавочный капитал (83) 420
Резервный капитал (82) 430 . .
*
в том числе: *
резервные фонды, образованные 431
(
в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с 432
учредительными документами
Фонд социальной сферы (84) 440
Целевые финансирование и поступления 450
(86)
Нераспределенная прибыль прошлых лет 460
(84) 465

Нераспределенная прибыль отчетного года 470


(99)
Непокрытый убыток'отчетного года (99) 475
ИТОГО по разделу III ' 490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и 510
в том числе: кредиты банков, подлежащие
погашению более чем через 1 2 мое. после 511
отчетной даты
прочие займы, подлежащие погашению более ,512
чем через 1 2 мес. после отчетной даты
Прочие долгосрочные обязательство 520
ИТОГО по разделу IV 590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и 610
в том числе: кредиты банков, подлежащие 611 1 -_
погашению в течение 1 2 мес. после _
отчетной даты
188 i •,,;
6.4. 18
Глава 6. Учет и анализ хозяйственной
9
деятельности

Окончание табл. в.41 600 000 руб. Вступительный баланс в упрощенном виде
На представлен в табл. 6.5.
Код На .конец
ПАССИВ начало
строки периода
периода

займы, подлежащие погашению в течение 1


2 мес. после отчетной даты 612
Кредиторская задолженность 620 •
в том числе: поставщики и
подрядчики (60; 76) 621
векселя к уплате (60) 622
задолженность перед дочерними и 623 >
зависимыми обществами (76)

задолженность перед персоналом


организации (70) 624
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами (69) 625
задолженность перед бюджетом (68) 626 v
авансы полученные (62) 627 . ,
прочие кредиторы 628

Задолженность участникам (учредителям)


по выплате доходов (70; 75) 630
Доходы будущих периодов (98) • 640
Резервы предстоящих расходов и платежей 650
(96)
Прочив краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700

Вступительный бухгалтерский баланс отражает результаты


только одной-единственной хозяйственной операции — наме-
рение учредителей внести взносы в уставный капитал в разме-
ре 600 000 руб. Данная операция в бухгалтерском балансе бу-
дет представлена следующим образом. В активе бухгалтерского
баланса в разделе «Оборотные активы» будет задействована
статья «Дебиторская задолженность участников (учредите-
лей) по взносам в уставный капитал» на сумму 600000руб.,
а в пассиве — в разделе «Капитал и резервы» будет задейст-
вована статья «Уставный капитал» на ту же сумму —
: Таблица 6.5
Бухгалтерский бадане (вступительный)

АКТИВ Сумме, руб. ПАССИВ Сумма, руб.


II. Оборотные активы I III. Капитал
и резервы

Дебиторская задолженность: 60QOOO Уставный' 600 000


учредителей по взносам в i;:. капитал
уставный капитал

ИТрГО по разделу II 600000 ИТОГО по 600000


разделу III

БАЛАНС 600000 БАЛАНС 600000

После открытия расчетного ёчета учредители вносят свои


вклады в банк. В результате данной хозяйственной операции
активы изменили свой вид -г- из дебиторской задолженности
превратились в реальные денежные средства на расчетном
счете. После второй операции изменения произошли только в
активе бухгалтерского баланса (табл. 6.6).

Таблица 6J6
Вариант бухгалтерского баланса

АКТИВ Сумма, руб. ПАССИВ Сумма, руб.


II. Оборотные активы III. Капитал • ч •
и резервы

Дебиторская задолженность: — Уставный 600000


учредителей по взносам капитал
в уставный капитал
'''\ ' . '
Денежные средства: 600000 ИТОГО по ' 600000
р а сч ет н ы й сч ет разделу III
.
ИТОГО по разделу II 600000

БАЛАНС 600000 БАЛАНС 600000


190 Слом 6. Учет и анализ 6.4. Основыбухгалтерского учёта
хозяйственной деятельности

На стадии заготовления предприятием были приобретены ИТОГО по разделу II 300000


основные средства на сумму 300000руб. (здание на сумму
БАЛАНС 600000 БАЛАНС 600000
150 000 руб. и технологическое оборудование на сумму
150 000 руб.), материальные ресурсы на сумму 120 000 руб.,
а также были наняты рабочие и менеджеры для ведения про
изводственной деятельности. В условном примере налог на до
бавочную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям от
сутствует. !
В результате выполнения хозяйственных операций в активе
бухгалтерского баланса произошли следующие изменения:
денежные средства на расчетном счете уменьшились на общую
сумму 420 000 руб., но на ту же сумму появились новые
статьи: в разделе «Внеоборотные активы» — статья «Основ-
ные средства» на сумму 300 000 руб. и в разделе «Оборотные
активы» — статья «Запасы: сырье, материалы и др.» на сумму
120000руб. (табл. 6.7). Оставшиеся денежные средства на
расчетном счете предназначены для выплаты заработной пла-
ты и оплаты других текущих расходов предприятия.
Таблица 6.7
Вариант бухгалтерского баланса
Сумма, Сумма,
АКТИВ ПАССИВ
руб. руб.
1. Внеоборотные активы III. Капитал и
резервы
Основные средства "зооооо Уставный капитал 600000

ИТОГО по разделу 1 300000 ИТОГО по разделу 600000


III
II. Оборотные активы

Запасы: сырье, материалы и др. 120000

Дебиторская задолженность:
учредителей по взносам в
уставный капитал

Денежные средства: 180000


расчетный счет
Ha стадии производства из исходного сырья и материалов в
процессе их обработки получаются! готовые изделия, которые
передаются на склад, следовательно, появляются запасы гото
вой продукции на складе. Для оценки готовой продукции в де
нежном выражении мы должны определить ее себестоимость.
В укрупненном виде производственную себестоимость можно
представить в виде следующих основных составляющих: мате
риальных затрат; затрат на труд основных производственных
рабочих, включая единый социальный налог; общепроизвод
ственных и общехозяйственных расходов. В нашем случае все
затраты будут прямыми, так как выпускается только один вид
продукции. ) .
Допустим, на производство продукции было израсходовано
материальных ресурсов на сумму 100 000 руб. Затраты на труд
основных производственных рабочих, включая основную, до-
полните^ьную заработную плату и единый социальный налог,
составили 70 000 руб. Общепроизводственные расходы —
60 000 руб., включая амортизацию технологического оборудо-
вания в сумме 15 000 руб. при сроке его полезного использова-
ния, равном десяти годам. Общехозяйственные расходы —
40 000 руб., включая амортизацию здания в сумме 3 000 руб.
при нормативном сроке его службы, равном 50 годам. Следова-
тельно, себестоимость готовой продукции составила
100 000 + 70 000 + 60 000 + 40 000 = 270 000 руб.
В результате выполнения хозяйственных операций на ста-
дии производства в активе баланса произошли следующие из,-
менения: стоимость основных средств уменьшилась на вели-
чину амортизационных отчислений в общей сумме 18 000 руб.
(основные средства в бухгалтерском балансе отражаются по
остаточной стоимости, которая определяется как разность
между первоначальной стоимостью и суммой начисленной
амортизации)! уменьшились запасы материальных ресурсов
на сумму 100 000руб.; уменьшились денежные средства на
расчетном счете на величину затрат по заработной плате и про-
изведенных прочих расходов в сумме
70 000 + (60 000 - 15 000) + (40 000 - 3000) =152 000 руб.
Перечисленные изменения в активе баланса представлены
в табл. 6.8.
192 Глава блУчет и анализ хозяйственной деятельности 6.4. Основы 19
бухгалтерского учета 3

Таблица 6.8 ского баланса произошли следующие изменения. В активе ба-


Вариант бухгалтерского баланса ланса в разделе «Оборотные активы» с расчетного счета были
АКТИВ Сумма, ПАССИВ Сумма,
руб. / руб.

1. Внеоборотные активы III. Капитал и


резервы
Основные средства * 282 000 Уставный капитал 600000

ИТОГО по разделу 1 282000 ИТОГО по разделу 600000


111
II. Оборотные активы

Запасы:

сырье, материалы и др. 20000

готовой продукции 270000

Дебиторская задолженность:
учредителей по взносам в
уставный капитал ..
Денежные средства: 28000
расчетный счет

ИТОГО по разделу II 318000 '


БАЛАНС 600 000 БАЛАНС . 600 000

На стадии реализации осуществляется продажа. готовой j


продукции покупателям и рассчитывается финансовый ре-
зультат от реализации. Допустим, мы реализовали продукцию |
на сумму 350 000 руб. (в нашем примере продукция не обла-
гается НДС), а коммерческие расходы составили 10000руб.
Тогда прибыль от реализации продукции получена в размере \
350 000 - 270 000 - 10 000 - 70 000 руб.
В процессе производственной деятельности предприятие не <
пользовалось кредитом, поэтому налогооблагаемая прибыль..;
равна прибыли от реализации продукции. Допустим, налог на|
прибыль равен 30%, тогда нераспределённая прибыль соста-
вила 70 000 - 70 000 • 0,3 =149 000 руб.
После стадии реализации в активе и в пассиве бухгалтер-
оплачены коммерческие расходы в сумме 10 000 руб.; готовая Основные средства 282 000 Уставный капитал 600 000
продукция была полностью реализована, и получена выручка ИТОГО по разделу 1 282000 Нераспределенная 49000
на расчетный счет в сумме 350 000 руб. В пассиве баланса в прибыль отчетного года
разделе «Капитал и резервы» появилась статья «Нераспреде-
ленная прибыль отчетного года» в размере 49 000 руб.; в раз- II. Оборотные активы ИТОГО по разделу III 649 000
деле «Краткосрочные обязательства» появилась статья «Кре- Запасы: V.
диторская задолженность перед бюджетом» в размере величи- Краткосрочные
ны налога на прибыль, т. е. 21 000 руб. В результате всех обязательства
изменений величина (валюта) баланса увеличилась на сумму сырье, материалы и др. 20000 Кредиторская
задолженность:
балансовой прибыли — 70 000 руб., а капитал предприятия
увеличился на величину нераспределенной прибыли в размере готовой продукции - перед бюджетом 21 000
49 000 руб. Перечисленные изменения в бухгалтерском балансе
представлены в табл. 6.9. Дебиторская задолженность: ИТОГО по разделу V 21 000

Таблица 6.9 учредителей по взносам в - •


уставный капитал
Вариант бухгалтерского баланса
Денежные средства: 368 000
Сумма, Сумма, расчетный счет
АКТИВ ПАССИВ
руб. руб.
ИТОГО по разделу II 388 000
1. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы
БАЛАНС 670 000 БАЛАНС 670 000

7 - 7266 Берзинь
194 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 19
деятельности бухгалтерского учета 5

Мы рассмотрели отражение движения хозяйственных ственные источники: раздел «Капитал и резервы» и привле-
средств в бухгалтерском балансе в процессе их кругооборота в ченные краткосрочные источники хозяйственных средств — (
производственной деятельности предприятия на примере не-
скольких комплексных операций, каждая из которых охва-
тывала одну из стадий производственной деятельности пред-
приятия.
В действительности на предприятии ежедневно совершают-
ся самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая
из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных
средств, а следовательно, и в бухгалтерском балансе. Знание
последствий выполнения тех или иных хозяйственных опе-
раций очень важно для менеджеров различного уровня. Они
должны постоянно соизмерять степень влияния принимаемых
ими решений на конечный результат деятельности предприя-
тия и его финансовое состояние. Например, при принятии ре-
шения менеджером по продажам о предоставлении покупате-
лю рассрочки платежа необходимо помнить, что рассрочка
платежа приведет к увеличению величины дебиторской задол-
женности и сокращению притока денежных средств в текущем
периоде, что может привести в конечном итоге к необходимости
получения кредита для покрытия временной нехватки денеж-
ных средств, увеличению кредиторской задолженности, умень-
шению величины нераспределенной прибыли.
Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на
предприятии, по степени их влияния на бухгалтерский ба-
ланс можно разделить на четыре типа. Рассмотрим влияние
типов хозяйственных операций на изменения хозяйственных
средств в бухгалтерском балансе на примере. В табл. 6.10 при-
веден условный бухгалтерский баланс предприятия на начало
периода.
Проанализируем исходную информацию, приведенную в
бухгалтерском балансе предприятия. Актив бухгалтерского
баланса предприятия включает оба раздела. В разделе «Вне-
оборотные активы» предприятие имеет основные средства, ос-
таточная стоимость которых на начало периода составляет
25 000 руб. В разделе «Оборотные активы» на начало периода
предприятие имеет запасы материальных ресурсов на сумму
15 000 руб., а также денежные средства: в кассе — 1000 руб.,
на расчетном счете — 14 000 руб.
Пассив бухгалтерского баланса предприятия включает соб-
раздел «Краткосрочные обязательства». Величина уставного
капитала предприятия составляет 30 000 руб. Краткосрочные
обязательства состоят из краткосрочного кредита банка в раз-
мере 4000руб., кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам на сумму 11 000 руб., персоналу предприятия —
на сумму 10 000 руб. Оценки статей актива и пассива на нача-
ло периода приведены в таблице. Величина баланса или раз-
мер имущества предприятия составляет 55 000 руб.
Таблица 6.10
Условный бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)
На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III. Капитал
активы и резервы

Основные 25000 Уставный 30000


средства капитал

ИТОГО по 25000 ИТОГО по 30000


разделу 1 разделу II

II. Оборотные V.
активы Краткосрочные
обязательства
Запасы: сырье, 15000 Займы и кредиты: 4000
материалы и др.

Денежные кредиты банков


средства:

касса 1000 Кредиторская


задолженность:

расчетный 14000 поставщики и 11 000


счет подрядчики

ИТОГО по 30000 перед персоналом 10000


разделу II организации

ИТОГО по 25000
разделу V

БАЛАНС 55000 БАЛАНС 55000


196 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 19
деятельности бухгалтерского учета 7

Таблица 6.11 В результате данной операции денежные средства в кас


Влияние первого типа хозяйственной операции на увеличились на 10 000 руб., а на расчетном счете — уменьши!
бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III. Капитал
активы и резервы

Основные 25000 25000 Уставный капитал 30000 30000


средства

ИТОГО по 25000 25000 ИТОГО по 30000 30000


разделу 1 разделу III

V.
II. Оборотные Краткосрочные
активы Г обязательства
Запасы: сырье, 15000 15000 Займы и кредиты:
материалы и др.

Денежные кредиты банков 4000 4000


средства: 1 i

касса 1000 11 000 Кредиторская


задолженность:

расчетный счет 14000 4000 поставщики и 11 000 1 1 000


подрядчики

ИТОГО по 30000 30000 перед персоналом 10000 1 0 000


разделу II организации |

ИТОГО по 25000 25000J


разделу V

БАЛАНС 55000 55000 БАЛАНС 55000 55000|

Первый тип хозяйственной операции. С расчетного счета в баяч


ке в кассу предприятия получено 10 000 руб. для выплаты за«|
работной платы работникам предприятия.
лись на 10 000 руб. В кассе предприятия денежной наличнос-
ти стало 11 000 руб., а на расчетном счете осталось 4000 руб.
Статьи «Касса» и «Расчетный счет» расположены в активе ба-
ланса. Следовательно, первый тип хозяйственной операции
вызывает изменения только в активе баланса, перераспреде-
ляя хозяйственные средства предприятия из одной статьи в
другую. При этом итог актива баланса не изменяется, а по-
скольку данная операция не повлияла на статьи пассива ба-
ланса, то равенство между итогами актива и пассива баланса
сохраняется. Результаты влияния первого типа хозяйственной
операции на бухгалтерский баланс приведены в табл. 6.11.
Второй тип хозяйственной операции. За счет краткосрочного
кредита банка оплачена задолженность поставщикам матери-
альных ресурсов в размере 5000 руб.
В результате данной операции задолженность банку возрос-
ла на 5000 руб. и стала составлять 9000 руб., а задолженность
поставщикам — уменьшилась на сумму 5000 руб. и стала со-
ставлять 6000 руб. Обе статьи, задействованные в данной опе-
рации, расположены в пассиве баланса. Следовательно, вто-
рой тип хозяйственной операции оказывает влияние только на
статьи пассива баланса, перераспределяя источники хозяйст-
венных средств из одной статьи в другую. При этом итог пасси-
ва баланса не изменяется, а так как данная операция не по-
влияла на статьи актива, то равенство между активом и пасси-
вом баланса сохраняется. Результаты влияния второго типа
хозяйственной операции на бухгалтерский баланс представле-
ны в табл.6.12.
Третий тип хозяйственной операции. От поставщика получены
материальные ресурсы на сумму 15 000 руб.
В результате данной операции производственные запасы
предприятия увеличиваются на сумму 15 000 руб. и их вели-
чина становится равной 30 000 руб. Одновременно увеличи-
вается задолженность поставщикам материальных ресурсов
на ту же сумму — 15 000 руб., и в итоге кредиторская задол-
женность поставщикам и подрядчикам становится равной
21 000руб. Следовательно, третий тип хозяйственной опера-
ции одновременно влияет на статью актива и статью пассива,
увеличивая их на одну и ту же сумму хозяйственной опера-
ции. В активе происходит увеличение запасов сырья, материа-
чов на сумму 15 000 руб., а в пассиве на ту же сумму — увели-
чение кредиторской задолженности поставщикам и подряд-
чикам. Таким образом, равенство итогов актива и пассива
198 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 19
деятельности бухгалтерского учета 9

баланса не нарушается, а величина баланса увеличивается на ИТОГО по 25000 25000.


сумму хозяйственной операции, т. е. на 15 000 руб., и стано- разделу V
вится равной 70 000 руб. Результаты влияния третьего типа
БАЛАНС 55000 55000 БАЛАНС 55000 55 000
хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены
в табл. 6.13.
Таблица 6.12
Влияние второго типа хозяйственной операции на
бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III.
активы Капитал и
резервы
Основные 25000 25 000 Уставный капитал 30000 з хюо
средства

ИТОГО по 25000 "25000 ИТОГО по 30000 30000


разделу 1 разделу III

II. Оборотные V.
активы Краткосрочные
обязательства
Запасы: сырье, 15000 15000 Займы и кредиты:
материалы и др.

Денежные кредиты банков 4000 9000


средства:

касса 1000 11 000 Кредиторская


задолженность:

расчетный счет 14000 4000 поставщики и 11 000 6000


подрядчики

ИТОГО по 30000 30000 перед персоналом 10000 10000


разделу II организации
Таблица 6.13
Влияние третьего типа хозяйственной операции на
бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III. Капитал
активы и резервы
Основные 25000 25000 Уставный капитал 30000 30000
средства
ИТОГО по 25000 25000 ИТОГО по 30000 30000
разделу 1 разделу III
II. Оборотные V.
активы Краткосрочные
обязательства
Запасы: сырье, 15000 30000 Займы и кредиты:
материалы и др.
Денежные кредиты банков 4000 9000
средства:
касса 1000 11 000 Кредиторская
задолженность:
расчетный счет 14000 4000 поставщики и 11 000 21 000
подрядчики
ИТОГО по 30000 45000 перед персоналом 10000 10000
разделу II организации
ИТОГО по 25000 40000
разделу V
БАЛАНС 55000 70000 БАЛАНС 55000 70000

Четвертый тип хозяйственной операции. Погашена задолжен-


ность по оплате труда перед работниками предприятия в раз-
мере 10 000 руб.
В результате данной операции наличные денежные средст-
ва в кассе предприятия уменьшаются на 10 000 руб. и остаток
денежных средств в кассе становится равным 1000 руб. Одно-
временно погашается задолженность работникам предприя-
тия по оплате труда на ту же сумму. Следовательно, четвертый
тип хозяйственной операции одновременно влияет на статью
200 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы бухгалтерского 20
деятельности учета 1

актива и статью пассива, уменьшая их на одну и ту же сум- ИТОГО по 25000 30000


разделу
му хозяйственной операции. В активе денежные средства
в кассе уменьшаются на 10 000 руб., а в пассиве одновременно БАЛАНС 55000 60000 БАЛАНС 55000 60000
полностью погашается задолженность по оплате труда в раз-
мере 10 000 руб. Таким образом, равенство итогов актива и
пассива не нарушается, а величина баланса уменьшается на
10 000 руб. и становится равной 60 000 руб. Результаты влия-
ния четвертого типа хозяйственной операции на бухгалтер-
ский баланс приведены в табл. 6.14.
Таблица 6.14
Влияние четвертого типа хозяйственной операции
на бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III.
активы Капитал и
резервы
Основные 25000 25000 Уставный капитал 30000 30000
средства
ИТОГО по 25000 25000 ИТОГО по 30000 30000
разделу 1 разделу V
II. Оборотные V.
активы Краткосрочные
обязательства
Запасы: сырье, 15000 30000 Займы и кредиты:
материалы и др.
Денежные кредиты банков 4000 9000
средства:
касса 1000 1000 Кредиторская
задолженность:

расчетный счет 14000 4000 поставщики и 11 000 21 000


подрядчики
ИТОГО по 30000 35000 перед персоналом 10000 -
разделу организации
Приведенные в примере хозяйственные операции охваты-
вают все возможные четыре вида балансовых изменений, про-
исходящих под влиянием хозяйственных операций.
Так, при операциях первого типа происходит перераспреде-
ление хозяйственных средств в активе баланса предприятия.
При этом одна статья актива увеличивается, а вторая —
уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина ба-
ланса остается без изменений.
Операции второго типа вызывают перераспределение ис-
точников хозяйственных средств в пассиве баланса предприя-
тия. При этом одна статья пассива увеличивается, а другая —
уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина
баланса остается без изменений.
При операциях третьего типа статьи актива и пассива ба-
ланса одновременно увеличиваются на сумму хозяйственной
операции и на ту же сумму увеличивается величина баланса.
Таким образом, равенство итогов актива и пассива не наруша-
ется.
При операциях четвертого типа статьи актива и пассива од-
новременно уменьшаются на сумму хозяйственной операции и
на ту же сумму уменьшается валюта баланса. Равенство итогов
актива и пассива при этом также не нарушается.

6.4.4. Метод бухгалтерского учета


Метод бухгалтерского учета представляет собой сово-
купность способов и приемов ведения бухгалтерского учета.
Основными элементами метода бухгалтерского учета являют-
ся: документация, инвентаризация, счета, двойная запись,
оценка, калькуляция, бухгалтерская отчетность.
Документация в бухгалтерском учете является способом пер-
вичной регистрации хозяйственных операций. Оформляются
первичные документы в момент выполнения хозяйственной
операции или непосредственно после ее окончания. Все после-
дующие записи в бухгалтерском учете производятся на осно-
вании только первичных бухгалтерских документов. Бухгал-
терская документация обладает юридической силой, поэтому
существуют определенные правила и требования по ее состав-
лению и заполнению.
Однако в хозяйственной деятельности предприятия встре-
чаются операции, которые не могут быть зарегистрированы в
документах в момент их свершения. Например, естественная
202 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 20
деятельности бухгалтерского учета 3

убыль, порча, хищения и др. Такие операции выявляются пу- отражаются методом двойной записи. Обратимся к условному
тем инвентаризации, т. е. путем подсчета наличия хозяйст- примеру, отражающему влияние четырех типов хозяйст-
венных средств в натуре, и оформляются актами сверки фак- венных операций на бухгалтерский баланс (табл. 6.11—6.14).
тического наличия хозяйственных средств предприятия и дан-
ными учетных записей в регистрах бухгалтерского учета.
Первичная документация является важным элементом ме-
тода бухгалтерского учета, так как хозяйственная операция
без первичных документов не может быть отражена в регист-
рах бухгалтерского учета. Отсутствие первичных документов
по хозяйственным операциям, отраженным в регистрах бух-
галтерского учета, может привести к уголовному наказанию
работников бухгалтерии.
Инвентаризация представляет собой способ документального
оформления неучтенных хозяйственных операций, уточнения
показателей учета и, самое главное, является способом конт-
роля за сохранностью хозяйственных средств предприятия.
На счетах бухгалтерского учета осуществляется накопле-
ние и систематизация информации об экономически однород-
ных хозяйственных операциях. Счета бухгалтерского учета от-
крываются на каждый экономически однородный вид хозяй-
ственных средств, их источников и процессов в соответствии с
классификацией объектов учета. Например, счета «Основные
средства», «Материалы»', «Касса», «Уставный капитал» и др.
Счет имеет форму двухсторонней таблицы, левая сторона ко-
торой называется «Дебет», а правая — «Кредит».
Каждый счет бухгалтерского учета имеет номер и наимено-
вание. Запись на счетах начинают с указания начального ос-
татка, называемого сальдо. Сальдо — слово итальянского про-
исхождения, означает «расчет» и применяется для обозначе-
ния разницы между дебетом и кредитом счета. Сальдо на
счетах подсчитывается ежемесячно. Конечное сальдо по пре-
дыдущему месяцу является начальным сальдо для последую-
щего месяца. Числовые данные по статьям бухгалтерского ба-
ланса на отчетную дату представляют собой не что иное, как
конечное сальдо соответствующих счетов бухгалтерского уче-
та. Например, конечное сальдо на отчетную дату по счету
«Касса» будет записано по строке «касса» статьи «Денежные
средства» актива бухгалтерского баланса и т. д.
Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета
Каждая операция приводит в движение две статьи бухгалтер-
ского баланса. Причем численное значение одной статьи акти-
ва (пассива) баланса уменьшается при одновременном увели-
чении другой статьи актива (пассива) баланса или вызывает
одновременное либо увеличение, либо уменьшение статей ак-
тива и пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Та-
ким образом, каждая хозяйственная операция приводит к из-
менениям в двух статьях бухгалтерского баланса. Так как на-
копление информации о хозяйственных операциях по статьям
бухгалтерского баланса осуществляется на соответствующих
счетах бухгалтерского учета, то, очевидно, что каждая хозяй-
ственная операция в одной и той же сумме будет записываться
как минимум на двух счетах бухгалтерского учета. В этом и
заключается сущность метода двойной записи. Ниже мы под-
робно рассмотрим на примере содержание метода двойной за-
писи.
Для отражения объектов учета в документации на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необхо-
дима их стоимостная оценка. Основные принципы и правила
оценки объектов учета устанавливаются нормативными акта-
ми Правительства РФ.
Например, основные средства имеют следующие виды оце-
нок: первоначальную стоимость, восстановительную стои-
мость, согласованную стоимость и остаточную стоимость. На
счетах бухгалтерского учета основные средства отражаются по
первоначальной, восстановительной или согласованной стои-
мости, а в бухгалтерском балансе — по остаточной. Матери-
альные ресурсы отражаются в учете по фактической себесто-
имости их приобретения. А в текущем учете при отпуске мате-
риальных ресурсов со склада они могут быть оценены по
фактической себестоимости каждой единицы материального
ресурса, по средневзвешенной фактической себестоимости их
приобретения, по методу ФИФО (по фактической себестоимос-
ти первых поступивших партий), по методу ЛИФО (по факти-
ческой себестоимости последних поступивших партий). За-
пасы готовой продукции отражаются в учете и в отчетности
по производственной себестоимости, по нормативной себесто-
имости и т. д.
В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете по-
являются элементы творчества и исследований, так как бух-
галтеру необходимо выбрать, обосновать и представить на
утверждение руководству методы оценки для учета ховяйст^
204 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 20
деятельности бухгалтерского учета 5

венных средств предприятия. Эти методы должны соответст- предполагаем, что студенты продают журналы в порядке, об-
вовать стратегической цели предприятия, так как использова- ратном поступлению пачек: сначала они полностью продали
ние тех или иных методов оценки приводит и к различным ре- журналы из второй пачки, а из первой — только 60 журна-
зультатам деятельности предприятия.
Рассмотрим пример. Студенты решили заработать деньги
для летнего отдыха путем продажи журналов у метро. Как
правило, они покупали одну пачку журналов в количестве
100 шт. по цене 6 руб. за один журнал, а продавали по цене
10 руб. и успевали полностью продать все журналы до начала
занятий. Но однажды ситуация немного изменилась. На об-
ложке журнала была напечатана реклама статьи известного
экономиста. Поэтому пачка журналов достаточно быстро была
распродана, и студенты решили купить еще одну. Но вторую
пачку в связи с неожиданным увеличением спроса на журна-
лы им удалось купить по цене 8 руб. за один журнал. В итоге
из второй пачки они продали только 60 журналов. Необходи-
мо рассчитать, какую прибыль получили студенты от прода-
жи. Оставшиеся журналы они смогут про