Содержание

Введение.

1. Организация бухгалтерского учета в современных условиях 7

1.1. Организация процесса бухгалтерского учета. 9
1.2. Технико–экономическая характеристика ТОО « Жумабеков Б.С.» 13

2. Организация учета денежных средств в ТОО « Жумабеков Б.С.» 15

2.1. Организация учета денежных средств 15
2.2. Организация учета денежных средств в кассе в тенге 16
2.3. Организация учета денежных средств на текущих
банковских счетах
18
2.4. Учет денежных эквивалентов 24
2.5. Учет движения денежных средств 25
2.6. Организация учета денежных средств ТОО «Жумабеков Б.С.» 29
2.6.1. Учет кассовых операций 29
2.6.2. Учет денежных средств в пути 32

3. Анализ движения денежных средств. 39

3.1. Анализ движения денежных средств 41
3.2. Анализ источников и размещение денежных средств. 48
3.3. Анализ прироста или уменьшения денежных средств. 49
3.4. Анализ остатков денежных средств. 51

Заключение. 55
Литература. 58
Приложение 61
 Введение

В условиях рыночной экономики и совершенствования управления

усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Основной целью
бухгалтерского учета является формирование качественной и
своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности
субъекта, необходимой для управления и становления рыночной экономики,
для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на
различных уровнях, для определения поведения субъекта на рынке.
В настоящее время в Казахстане продолжается переход к
международным стандартам бухгалтерского учёта. При этом
преобразования в области учёта стали строиться на оптимальном
соотношении международно-признанных норм. Это в свою очередь требует
углубления знаний по теоретическим и практическим аспектам учёта.
В современных условиях становления рыночной экономики и
совершенствования управления, выработки новой стратегии развития
предприятий усиливается роль и значение системы бухгалтерского учета.
Происходящие в Республике Казахстан коренные политические и
социально-экономические преобразования внесли существенные изменения
в учетную политику. Бухгалтерский учет, сложившийся в условиях
централизованного управления и жесткого планирования, оказался
неприемлемым в рыночной экономике. Процессы реализации программ
приватизации, преобразования государственных предприятий,
создание соответствующей экономической и правовой инфраструктуры
в целях успешного функционирования новых субъектов хозяйствования,
выход на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций и
другие изменения потребовали реформирования учета.
Данные учёта используются для оперативного руководства работой
предприятий и их структурных подразделений, для составления
экономических прогнозов и текущих планов, и, наконец, для изучения и
исследования закономерностей развития экономики страны.
Бухгалтерский учет, стал сегодня одним из важнейших условий,
предопределяющих эффективность управления организацией и достижение
коммерческого успеха на рыночные отношения.
Бухгалтерский учет – это сфера деятельности, которая оказывает
влияние на многие стороны повседневной жизни общества. Достижения в
области научно-технического прогресса изменяют все аспекты
бухгалтерского дела. Географическая близость континентов и стран, тесные
экономические связи, активное участие иностранных компаний в
инвестиционную деятельность, расширяющаяся экспансия зарубежного
капитала и т.п. В настоящее время ученые работающие в этой области
признают необходимость и целесообразность активизации усилий по
сближению национальных учетных систем. Они призывают заложить в
основу всей системы учета признак «понятности», определяющий ключевое
3
качество любой учетной информации. Этот важный критерий нашел важное
отражение во всех международных стандартах бухгалтерского учета.
Считается недопустимым представлять информацию не доступную для
понимания пользователей, уровень профессиональной культуры и
образования которых из года в год возрастает.
Под учетной системой понимается определенная целостность или
множество элементов учета, находящихся во взаимосвязи друг с другом.
Такая система включает в себя логический комплекс в котором обобщается
информация, направленная на правильное измерение конечных результатов
деятельности в целях обеспечения интересов экономического субъекта и
государства. Оптимальной учетной системой будет та система, которая
отвечает требованиям точности, своевременности, низкой себестоимости и
исключает возможность хищения или обмана.
Регулирование учета представляет собой определенную деятельность по
внесению упорядоченности и организованности в учетную систему.
Стержнем государственного регулирования служит законодательство –
совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами
государственной власти с соблюдением определенных процедур
установленной формы. Таким нормативным документом является Закон « О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности »№ 234 III ЗРК от 28.02.2007
года
Данный закон существенно реформирует бухгалтерский учет и
финансовую отчетность. Общество и государство пришло в своем
закономерном развитии к пониманию роли бухгалтера как специалиста
учетной системы и его профессионализма. Введены в обращение такие
понятия, как:
- стандарт финансовой отчетности –документ устанавливающий
принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности.
- национальные стандарты финансовой отчетности – стандарты
финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом.
-международные стандарты финансовой отчетности – стандарты
финансовой отчетности утвержденные Фондом Комитета
международных стандартов финансовой отчетности.
Приведены четкие критерии разделения всех субъектов
предпринимательства.
Субъекты могут применять стандарты финансовой отчетности (КСБУ) до
введения национальных стандартов финансовой отчетности.
Субъекты предпринимательской деятельности могут составлять свою
финансовую отчетность по МСФО по решению их руководящих органов и
утвержденной учетной политикой предприятия.
Субъекты крупного предпринимательства обязаны составлять свою
финансовую отчетность по МСФО.

4
В организации бухгалтерского учета и статусе руководителя бухгалтерской
службы законодательно закреплены следующие изменения в способах
организации бухгалтерской службы:
1) учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения,
возглавляемое главным бухгалтером.
2) введение в штат должности главного бухгалтера.
3) передача на договорной основе ведение бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности профессиональному бухгалтеру.
4) ведение бухгалтерского учета лично.
Во многих предприятиях при формировании учетной политики
руководство стоит перед выбором какие учетные методы использовать для
составления своей финансовой отчетности.
При переходе на МСФО предприятиям необходимо в первую очередь
разработать учетную политику, которая будет способствовать достоверному
представлению финансового положения не только на текущий и ближайшие
годы, но и будет соответствовать будущей стратегии компании.
Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения,
правила и практика, применяемые предприятием для подготовки и
представления финансовой отчетности. Как известно, в настоящее время
МСФО не охватывает все возможные хозяйственные операции и не всегда
можно найти ответ на вопрос: как должны учитываться события на
предприятии. Как бы тщательно и основательно не была разработана учетная
политика, наступают определенные моменты, когда учетная политика не
будет соответствовать требованиям стандартов.
Меняются внешние условия, экономическая среда, в которой работает
предприятие возникают новые хозяйственные операции, изменяются
требования в отношении представления финансовой информации.
Правильное ведение учета денежных средств непосредственно влияет
на финансовый результат деятельности организации. Управление денежными
средствами становится все более важным из-за большой сложности
финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы любая
организация была в состоянии достать средства для нововведений и
дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация
денежных средств и их эквивалентов, необходимо для точной оценки
ликвидности организации.
В денежные средства включаются только те средства, которые могут
использоваться для срочной оплаты обязательств. Они включают остатки на
текущих счетах в банках, наличные средства, валюту и конкретные
передаваемые денежные документы в кассу организации (простые чеки,
кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства
расчета).
Целью написания дипломной работы являются предложения по
совершенствованию бухгалтерского учета в ТОО « Жумабеков Б.С.». Для
чего необходимо выполнение следующих задач :

5
1. Раскрытие теоретической основы организации бухгалтерского учета в
современных условиях.
2. Раскрытие организации процесса бухгалтерского учета.
3. Раскрытие организации учета денежных средств в ТОО « Жумабеков
Б.С.».
4. Анализ движения денежных средств.
5. Предложения мероприятий по совершенствованию учета.

6
 1. Организация бухгалтерского учета в современных

условиях.

Сущность организации системы учета денежных средств предполагает

целенаправленное упорядочение ее методики и технологии, а также
совершенствование процессов сбора, обработки и обобщения информации. В
целом учетная система подразумевает:
- организацию учета как процесса;
- организацию работы исполнителей.
Организационное построение учета – сложная процедура. Необходимо
правильное определение объектов организации учетного процесса, т.е.
бухгалтерии – учетного аппарата , которая организует и ведет бухгалтерский
учет, и является самостоятельным структурным подразделением.
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» №234-111 ЗРК руководитель организации обеспечивает
создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета,
отвечающих требованиям и потребностям организации.
В зависимости от объема учетной работы руководитель может:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной бухгалтерской организации.
4) вести бухгалтерский учет лично.
Организация работы бухгалтерской службы и ее связь с отдельными
подразделениями может быть осуществлена путем централизации или
децентрализации аппарата.
При централизации учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии
и обрабатывает первичные и сводные документы, поступающие из
отдельных подразделений субъекта, а в самих подразделениях
осуществляется лишь регистрация хозяйственных операций.
При децентрализации учетный аппарат рассредоточен по отдельным
производственным подразделениям. Главная бухгалтерия в этом случае
составляет сводный баланс и отчеты, а также осуществляет контроль за
постановкой учета в структурных подразделениях.
Иногда применяют частичную децентрализацию, при которой кроме
составления первичных документов, ведут аналитический учет по отдельным
счетам.
Существует три типа структуры бухгалтерии:
- линейная, где все работники подчиняются непосредственно главному
бухгалтеру;
- комбинированная, организация учета выделяет специальное подразделение
выполняющее один цикл работ;
7
- вертикальная, работа осуществляется промежуточными звеньями
управления, возглавляемая старшими бухгалтерами.
Руководство предприятия полностью полагается на деятельность
финансового директора, который выполняет следующие функции:
- решение вопросов политики дивидендов;
- привлечение новых финансовых ресурсов;
- участие в формировании стратегии, определении финансовых потребностей
для избранной стратегии;
- долгосрочное планирование и подготовка перспективных бюджетов;
- проведение политики крупных инвестиционных затрат, радикальных
преобразований типа слияний и присоединений;
- распределение чистого дохода;
- определение нормы капитализации прибыли дивидендных выплат;
- определение структуры капитала, формирование политики привлечения
займов, эмиссионной политики и выбора эффективных инструментов;
- распределение инвестиций и формирование инвестиционного портфеля;
- подведение итогов работы на основе проведения финансового анализа,
оценки и интерпретации перспектив финансового развития;
- предоставление комментария по всем финансовым аспектам правовых норм
деятельности предприятия;
- контроль и увязка капитальных затрат, долговременной стратегии развития
финансовых ресурсов.
Квалифицированный персонал, уровень образования серьезно влияют на
качество учетного процесса любого субъекта.
В рассматриваемом ТОО «Жумабеков Б.С.» предусмотрены: главный
бухгалтер и один бухгалтер 1 категории.
В зависимости от происходящих изменений функции учета в организации
могут комбинироваться в различных вариациях.
Рациональная организация учета может быть обеспечена при условии
разработки специального плана его ведения, который состоит из следующих
элементов: плана документации, отчетности, организации труда работников
бухгалтерии, технического оформления учета и т.п.
Таким образом хозяйствующий субъект соблюдая действующее
законодательство и нормативные акты, имеет право:
- самостоятельно решать, как организовать бухгалтерскую службу;
- определять технологию обработки учетной информации;
- разрабатывать систему внутреннего учета, отчетности и контроля;
- вносить изменения в форме ведения учета.
Учет, формируя полную и достоверную информацию о деятельности
субъекта, должен быть нацелен на решение следующих задач:
- контроль за движением имущества, использованием материальных,
трудовых, финансовых и иных ресурсов;
- обеспечение законности совершаемых операции и сохранности имущества;
- своевременность в определении фактических затрат на производство
продукции (работ, услуг)
8
- точность в отражении отчетности результатов деятельности субъекта;
- правильность в исчислении всех видов налогов и представление
разносторонней учетной информации пользователям.
Согласно Международным стандартам полный комплект финансовой
отчетности включает следующие компоненты:
А) бухгалтерский баланс;
Б) отчет о прибылях и убытках;
В) отчет о движении денежных средств;
Г) отчет, показывающий; либо
- все изменения в капитале; либо
- изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с
владельцами и распределений им;
Д) учетная политика и пояснительные примечания.

1.1. Организация процесса бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет состоит из различных видов работ,

подразделяющихся на операции, основанные на методических и
технических приемах.
В учетном процессе следует различать четыре стадии. На первой –
регистрируют и измеряют учетные данные; на второй – систематизируют
их и обобщают в учетных документах; на третьей – объединяют сведения
воедино для подготовки отчетности; на четвертой стадии обобщают и
анализируют данные.
Исходный объект организации процесса учета – учетная номенклатура
(от лат. nomenklatura – совокупность или перечень названий терминов,
употребляющихся в какой-либо отрасли науки).
В бухгалтерском учете под учетной номенклатурой понимают состав
названий хозяйственных фактов (явлений и процессов) – это
характеристики состояния объектов учета (активы, имущество по форме
функционирования), пассивы (обязательства и капитал), хозяйственные
процессы, а также результаты деятельности, которые должны быть
отражены в системе учета.
Состав объектов учета в каждом периоде учетного процесса
определяется содержанием хозяйственной деятельности конкретного
субъекта и объектами информации. Важную роль в организации учета
играет однотипность многих бухгалтерских процедур.
К совокупности правил и технических приемов бухгалтерского учета, при
помощи которых обеспечивается взаимодействие основных элементов
учетной системы, можно отнести:- первичное наблюдение
- стоимостное измерение;

9
- текущую группировку;
- итоговое обобщение.
В практике хозяйствования перечисленные приемы реализуются по-
разному.
Первоначальная стадия (этап) учетного процесса, на который
производятся наблюдение, измерение и фиксация результатов в носителе
учетной информации, называется первичным учетом. В общем виде он
представляет собой повторяющийся во времени организованный процесс
сбора, регистрации, накапливания и хранения информации; в условиях
автоматизации – ее передачу в компьютерные носители и первоначальную
обработку.
Регулирование первичного учета под влиянием рыночных отношений
выдвигает необходимость единства, правильности и реальности оценки
имущества и обязательств субъекта. Этот вопрос один из центральных,
поскольку от его правильного решения зависит финансовая устойчивость
работы организации. Именно поэтому правила проведения оценки
выделены в самостоятельный раздел в 4 Директиве Европейского
экономического сообщества (ЕЭС) от 25.07.78 г. (с изменениями и
дополнениями 1979-1994 гг.), основанный на ст. 54 (3) (G) Договора о
годовой отчетности предприятий определенного типа.
Объекты учета в целом можно объединить в две группы:
- объекты, обеспечивающие ведение хозяйственной деятельности;
- объекты, составляющие хозяйственную деятельность.
Первичный учет как часть учетного процесса предопределяет те или
иные объекты организации и элементы работ, совокупность которых
характеризует его как организационное целое. Информация первичного
учета – основа для формирования банка данных в системе экономических
показателей деятельности организации. Именно из первичных документов
(носителей учетных данных) все хозяйственные операции подлежат
переносу (записи, регистрации) и накоплению в учетных регистрах.
Поскольку первичный учет представляет собой сложный комплекс
приемов по восприятию исходной информации, то его объектами являются
учетные номенклатуры и их движение. Кроме того, регистрация в
документах посредством оформления хозяйственных операций и
материальных носителей первичной информации делает первичный учет
базисом организации всей системы бухгалтерского учета. Интеграция
различных видов учета предусматривает создание единого первичного
учета для комплексного использования во всех ее подсистемах.
Сегодня, несмотря на попытки разработать и внедрить типовые формы
первичных документов, первичный учет остается недостаточно
упорядоченным, трудоемким и плохо организованным, а это сдерживает

10
развитие интегрированных систем обработки информации. Следовательно,
задача первичного учета заключается не только в
сборе, измерении и обработке информации, но и в обеспечении обратной
связи при подготовке и принятии решений. Повышение уровня
автоматизации и широкое использование различных видов
вычислительной техники на всех стадиях учетного процесса выдвигают
возможность отказа от первичных документов в виде бумажных
носителей. Из общего порядка исключение могут составлять лишь
операции, непосредственно связанные с денежными расчетами. Данное
обстоятельство актуализирует проблему, поэтому применяемые первичные
документы должны носить унифицированный характер.
Стоимостное измерение фактов хозяйственных операций присуще
только оценке и калькуляции, которые характерны для следующей стадии
учетного процесса. Все свершившиеся хозяйственные события
оцениваются через денежный измеритель как всеобщий эквивалент, затем
выбирается стратегия поведения субъекта на будущее. Перенос данных из
учетных регистров в отчетные формы – завершающая стадия учетного
процесса.
Главная задача, состоящая перед организацией движения массивов
носителей учетной информации, - оптимизация каналов передачи. Факт
совершения хозяйственных операций фиксируется в первичных
документах. Поэтому именно они должны содержать достоверные
сведения и оформляться в момент совершения операции. Эти
обстоятельства важны в связи с тем, что бухгалтер, не имеющий
достаточной базовой подготовки и/или практического опыта, не обращает
должного внимания на полное оформление первичного документа. В
результате к субъекту хозяйствования предъявляются финансовые
санкции, поскольку указанные нарушения в большинстве своем
способствуют сокрытию или занижению дохода, а следовательно, и
налогооблагаемой базы.
Первичный учет выполняет не только начальную стадию восприятия,
измерения и регистрации явлений хозяйственной жизни, но и несет в себе
контрольные функции, необходимые для выявления тех или иных
отклонений.
Более половины затрачиваемого на организацию учетного процесса
времени уходит на текущий учет – составную неотъемлемую его часть.
Формирование учетной номенклатуры на данном этапе – самый сложный
организационный вопрос, так как происходит преобразование сообщений
(т.е. фактов) в условные знаки – шифры, коды. Для текущего учета
характерны разработка рабочего плана счетов и отбор хозяйственных
операций, содержанием которых является движение средств, смена одной
формы имущества другой.

11
 Каждый вид операции можно сгруппировать по различным
классификационным признакам, их наличию и движению. Основные
носители учетной информации в процессе текущего этапа – учетные
регистры и документы расчетного характера. Кроме них, составляются
разного рода бухгалтерские справки, носящие сугубо индивидуальный
характер (исправление ошибок, отражение результатов инвентаризации и
др.). Запись всех хозяйственных операций из первичных документов в
учетные регистры осуществляется в заранее определенном порядке,
независимо от избранной формы учета. Здесь многое зависит от способа
ведения записи, степени детализации или укрепления объекта учета,
применения технических средств и т.д. Условно количество операций
объединяется в четыре вида:
1) продвижение первичных документов (прием, передача);
2) арифметические действия (подсчет, расчет);
3) группировка;
4) перегруппировка.
В свою очередь данные виды могут включать в себя дополнительные
операции, количество которых зависит от способа обработки
информации (ручная, автоматизированная), принципов разделения труда
и других причин.
Рациональная организация учета на данном этапе предполагает
установление максимально коротких отрезков времени на обработку
документов по каждой операции, каждому исполнителю и их
своевременную передачу по месту требования.
Заключительный этап учетного процесса – сводный учет. Он
представляет собой процесс формирования определенных показателей.
Информации свободного (итогового) обобщения характеризуют
состояние и результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
Отличительной особенностью учетных номенклатур данного учета
является то, что по содержанию их можно разделить на два вида:
- обязательные (внешние), регламентируемые соответствующими
инструкциями системы отчетности;
- необязательные (внутренние), разработанные самими субъектами.
Важный аспект организации движения учетной информации на этом этапе
– установление заранее продуманной системы взаимосвязи бухгалтерии с
другими подразделениями. При этом избранные способы ведения учета
должны отвечать общепризнанными нормами и правилами.
При ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечить:
- соблюдение в течение отчетного года принятого правила отражения
хозяйственных операций и оценки имущества;

12
 - фиксирование изменений, планируемых на следующий год, в
пояснительной записке, прилагаемой к годовой бухгалтерской отчетности
за отчетный год;
- полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных
операций, осуществленных за это время, и результатов инвентаризации
имущества и обязательств;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- разграничение в учете текущих затрат на производство, инвестиции и
другие цели;
- тождество информации аналитического учета данным об оборотах и
остатках по синтетическим счетам на первое число каждого месяца.
Объектами бухгалтерского учета являются внешние (вытекающие из
хозяйственных связей субъекта с окружающей средой) и внутренние
(возникающие в результате кругооборота хозяйственных средств внутри
самого субъекта) операции.
Регистрация бухгалтерской информации в учетных регистрах
подразумевает группировку (классификацию) и системное текущее
отражение всех хозяйственных операций, оказывающих влияние на
имущественно правовое положение субъектов посредством счетов и
двойной записи.
Обязательный элемент системы бухгалтерского учета –
документирование, осуществляемое в специальных (вспомогательных)
журналах: журнал кассовых поступлений, журнал продаж, журнал закупок
и др. Для облегчения бухгалтерских задач все записи в журналы следует
вносить с необходимой полнотой и детализацией.

1.2. Технико – экономическая характеристика

ТОО «Жумабеков Б.С.»

ТОО «Жумабеков Б.С.». - частное предприятие. Основным видом

деятельности которого является закуп и продажа сельскохозяйственной
продукции, а точнее зерна (пшеницы), риса, муки.
Товарищество с ограниченной ответственностью «Жумабеков Б.С.»
зарегистрировано 17 ноября 2004 году, регистрационный номер 7319-1901-
ТОО, находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АО
«Банк Туран Алем». Предприятие в своей деятельности руководствуется
действующим законодательством и учредительными документами, Уставом
товарищества и учредительным договором. Уставный капитал составляет на
момент регистрации 87200.00 тенге. Предприятие самостоятельно планирует
свою деятельность, бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно
стандартам бухгалтерского учета, руководствуется действующим
13
законодательством по налогообложению, в его основе лежит применение
компьютерной обработки данных, формирование учета и финансовой
отчетности производится на электронных носителях.
Цель деятельности этого предприятия является извлечение дохода
посредством осуществления уставной деятельности.
Доход от реализации в 2006 году уменьшился на 60982,9 тысяч тенге и
составил 68,5% к уровню 2005 года. Уровень себестоимости в 2005 году
составил 96,6% , а в 2006 году 94,3%, т.е. уменьшился на 2,26%. Расходы
периода составили 3,38% от дохода от реализации продукта 2005 года, а в
2006 году 5,25% т.е увеличились на 1,9%. 2005 год ТОО « Жумабеков Б.С.»
закончило с убытком 91,7 т.тенге., а в 2006 году получило доход в размере
373,5 тысяч .тенге.

Таблица1
Технико- экономическая характеристика
ТОО «Жумабеков Б.С.».

  2005 г. 2006 г. Отклонения

Показатели    
  Тыс.тенге. Тыс.тенге Тыс.тенге. %

Доход от реализации 193 788,04 132 -60 982,86 -31,47

продукции и оказания 805,18
услуг
Себестоимость 187 178,58 125 -61 888,56 -33,06
реализованной 290,02
продукции
Валовая прибыль 6 609,46 7 515,16 905,70 13,70
Расходы на 5 287,03 5 321,13 34,10 0,64
реализацию
продукции и оказания
услуг
Административные 1 258,76 1 650,27 391,51 31,10
расходы
Прибыль до 63,67 543,76 480,09 в7,5 р
налогообложения
Расходы по 155,35 170,28 14,93 9,00
корпоративному
подоходному налогу
Чистый доход (-91,68) 373,48 465,16 61,00
(убыток)
Денежные средства 5425 20327 14902 В 3,7
р.
2. Организация учета денежных средств в
14
 ТОО « Жумабеков Б.С.»

2.1 Организация учета денежных средств

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение

их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение
установленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное
оформление движения денежных средств в документах и регистрах
бухгалтерского учета. Денежные средства организаций включают денежные
средства на текущих банковских счетах, денежные средства в кассе и
депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств –
краткосрочные и высоколиквидные вложения (инвестиции), легко
обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся
незначительному риску изменения их стоимости. Эквиваленты денежных
средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных
обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиции
классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют
короткий срок погашения (три месяца и менее от даты приобретения).
Инвестиции в акции других организаций не относятся к денежным
эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути
идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными
акциями, приобретенными незадолго до даты их погашения и с указанием
конкретной даты выкупа. Кроме того, к эквивалентам денежных средств
может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто
предоставляется условиями соглашений с банками.
Причиной приобретения денежных эквивалентов может являться
намерение руководства организации получить дополнительный доход на
временно свободные денежные средства, что является элементом системы
управления денежными средствами. Примерами эквивалентов могут
служить :краткосрочные государственные ценные бумаги; векселя и
денежные счета.
Денежные средства можно разделить на следующие категории:
- Денежные средства в кассе в тенге – счет 1010
- Денежные средства в кассе в валюте - счет 1020
- Денежные средства в пути - счет 1030
- Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге – счет
1040
- Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте - счет
1050
- Денежные средства на депозитных банковских счетах - счет 1060
- Денежные средства на специальных счетах - счет 1070

2.2 Организация учета денежных средств в кассе в тенге

Управления денежными средствами имеет большое значение из-за
огромной сложности финансовых рынков. Движение денежных средств – это
15
поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной, и
финансовой деятельности. Касса – это специально оборудованное
помещение, которое обеспечивает сохранность денег в помещении, а также
при доставке их из учреждения банка. Кассовые операции ведет кассир,
который несет полную материальную ответственность за сохранность
принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу
руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых
операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности.
Кроме того, предусмотренные в договоре обязанности и ответственности
сторон скрепляются подписями представителя администрации и кассира.
При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер,
с которым также заключается договор о полной материальной
ответственности.
В кассу организации наличные деньги поступают с банковского счета в
банке, а также в результате платежей наличностью за выполненные работы и
услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п. Организация получает
наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке
выдаётся чековая книжка. Выписывая чек, организация обязана указать в нем
назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие или
на хозяйственные расходы и др.). Для получения наличности организация
предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.
Кассовые операции по приему наличных денег оформляется
приходным кассовым ордером (ПКО), который подписывается главным
бухгалтером или лицом, уполномоченным им. Приходный ордер
выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии. При приеме
денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного
работника бухгалтерии и кассира, а ордер остается в кассе, и регистрируются
в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Операции, связанные с выдачей наличных денег оформляется
расходным кассовым ордером (РКО) или другими документами платежные
ведомости, заявление на выдачу денег.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и
главным бухгалтером. ПКО, РКО и заменяющие их документы
заполняются чернильной или шариковой ручкой (кроме красного и зеленого
цвета) либо текст печатается на машинке. В этих документах не допускается
никаких помарок, исправлений. В ПКО, РКО указывается основание для их
составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. До передачи в
кассу ПКО, РКО регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации
приходных и расходных документов.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться
только в день их составления. При получении ПКО, РКО кассир обязан
проверить:
- наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера,
а на РКО – и подпись руководителя;
- правильность оформления документов;
16
 - наличие перечисленных в документах приложений.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир
возвращает документы в бухгалтерию.
Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в
кассовую книгу, которая открывается на 1 год. При открытии все листы
книги пронумерованы, прошнурованы, и общее количество листов указано
на последней странице кассовой книги. Книга опечатана печатью и
скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой
книге ведутся через копирку в 2 экземплярах. До начала записи ПКО, РКО в
кассовой книге указывается остаток денег до начала дня. Вторые экземпляры
листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира.
Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными
документами (ПКО, РКО). Если в организации совершается ежедневно
немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в
3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и
кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход).
Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и
выводит остаток на конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в
книге не допускаются. Принятые от кассира отчет и документы проверяются
работниками бухгалтерии, а контролирует за правильное ведение кассовой
книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не
подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается
недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный
кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована
приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и
зачисляются в доход организации путем выписки приходного кассового
ордера.

Таблица 2
Возможная корреспонденция счетов типовых операций по
учету денег в кассе

Корреспонденция счетов
№ Содержание операции Дебет Кредит
п/п
1 Поступление денег в кассу
В счёт погашения краткосрочной
1,1 дебиторской задолженности, возникшей 1010 1210
при реализации товаров, работ, услуг

1,2 От поступления долгосрочного кредита 1010 4020

Продолжение таблицы
1 2 3 4

17
1,3 По начисленным краткосрочным 1010 1270
вознаграждениям к получению

В счёт погашения прочей дебиторской

1,4 1010 1280
задолженности
По неиспользованным авансам от
1,5 работников 1010 1250

Денежные средства в национальной

1,6 1010 1030
валюте, числящиеся в пути
1,7 С депозитных счетов в банках 1010 1060
С текущих, корреспондентских счетов
1,8 1010 1040
банке
1.9 От поступления краткосрочного кредита 1010 3020
Оприходован выявленный излишек денег
1.10 1010 6220
в кассе при инвентаризации
2 Выбытие денежных средств из кассы
Выданы из кассы подотчётные суммы 1250 1010
2.1 Деньги выданные из кассы, но еще не
1030 1010
поступившие по назначению
Выдача краткосрочного аванса на
2.2 поставку запасов, под выполнение работ, 1610 1010
оказание услуг.
2.3 Выданы из кассы долгосрочные займы 2010 1010
Погашение задолженности по
2.4 начисленным дивидендам и доходам 3380 1010
участников
Погашение текущей части
2.5 долгосрочного обязательства по 3040 1010
финансовой аренде
Оплачена краткосрочная задолженность
2.6 3310 1010
перед поставщиками
Выявлена недостача денег в кассе при
2.7 7470 1016
инвентаризации

2.3 Организация учета денежных средств на текущих

банковских счетах
Деньги организации, как собственные, так и заемные, за исключением
переходящих остатков денег в кассе, обычно хранятся на счетах в банке.
Текущие и сберегательные счета – это банковские счета физических и
юридических лиц.

18
 Корреспондентские счета – это банковские счета банков и организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций.
При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется
принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения
клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих
сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором
банковского счета (статья 747 ГК РК).
Для открытия банковского счета организация предоставила банку
следующие документы:
- документ с образцами подписей распорядительных средств
(руководителя, главного бухгалтера) и оттиска печати, заверенных
нотариально, в двух экземплярах (приложение 5);
- оригинал документа, выданный органом налоговой службы,
подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет (РНН);
- копию документа установленной формы, выданного уполномоченным
органом, подтверждающего факт прохождения государственной
регистрации;
- право первой подписи принадлежит руководителю организации,
второй – главному бухгалтеру. Банковскому счету присваивается номер,
который сообщается организации и проставляется во всех документах,
которыми оформляют операции;
- На текущий счет поступает основная масса платежей – зачисление
выручки от реализации товаров, услуг, материальных ценностей,
- получение ссуд банка и др. С текущего счета производиться оплата
поставщиков за полученные товарно-материальные запасы, расчеты с
бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий,
хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или
списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений
счета, денежных чеков, объявлений на взнос наличными (приложение 6) или
с их согласия (оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков),
кроме платежей взыскиваемых в бесспорном порядке по решению Коллегии
по хозяйственным делам, судов, налоговых и финансовых органов. При
недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы
неоплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.
За пользование деньгами, находящимися в банке, банк уплачивает
вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором (статья 751
ГК РК).
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1040 «Денежные
средства на текущих банковских счетах в тенге». Банки обычно оформляют
все операции по текущему счету в двух экземплярах. Первый является
выпиской из лицевого счета (выдается организации), второй – лицевым
счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати
банка «Для выписок».
Каждое исправление в выписках заверено подписями исполнителя и
главного бухгалтера или его заместителя и скрепляется оттиском
19
 печати банка. На документах, прилагаемых к выпискам, проставлены
штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного
работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием
даты записи данного документа по лицевому счету. Выписки выдаются в
сроки, установленные по согласованию с организацией, лицам, имеющим
право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности
организации. При получении выписки представитель клиента расписывается
на лицевом счете или отдельной карточке.
Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Законом РК от
29 июня 1998 г. №237-1 «О платежах и переводах денег», постановлением
Правления Национального банка Республики Казахстан от 25 апреля 2000 г.
Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов:
- Платежное поручение; чек; платежное требование – поручение; аккредитив;
инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой
службы и таможенных органов; иные платежные документы, установленные
нормативными правовыми актами Национального банка.
Формы расчетов между плательщиками и получателем средств
определяется договором или соглашением.
Расчеты платежными поручениями представляет собой поручения
отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в
пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной в
поручении.
Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк - получатель
платежное поручение. В графе «назначение платежа» отправитель денег
обязан указать наименование, номер и дату документа, на основании которого
осуществляется перевод денег, а также в графе «Код назначения платежа»
постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 16
мая 2000 г. №195, - кодовое обозначение платежа.
При расчетах платежными требованиями – поручениями бенефициар
(получатель средств) представляет в банк расчетный документ, содержащий
требование к отправлению денег об оплате за отгруженную продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании
документов, подтверждающих указанное требование. Бенефициар
предъявляет в банк бенефициара платежные требования - поручения и реестр
платежных требований-поручений, который, проверив полноту заполнения
всех реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.
Данные расчеты могут производиться с согласия или без согласия
плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное
требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в
течение трех рабочих дней с получения им платежного требования-поручения.
При согласии оплатить плательщик оформляет полученное требование –
поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех
экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.

20
 Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских
счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных
законодательными актами.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство
банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по
договору, по которому банк, открывший аккредитив может произвести платеж
указанному бенефициару или предъявить полномочия другому банку
производить такие платежи, при условии предоставлены им документов
предусмотренных в аккредитиве или при выполнении других условий
аккредитива.
Для учета денежных средств находящихся на банковских счетах
предназначены счета раздела 1 Рабочего плана счетов финансово-
хозяйственной деятельности организации. Для отражения операций на
текущем счете применяется счет 1040 «Денежные средства на текущих
банковских счетах в тенге». По дебету этого счета отражается поступление
денежных средств, а по кредиту - уменьшение. Основные для записи по
расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами. Данные выписок записываются по кредиту
счета 1040 в журнал-ордер №2, по дебету счета 1040 отражается в разных
журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и
необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру №2, ведется
ведомость №2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет 1040.
Выписки банка проверяются и обрабатываются, т.е. составляется
корреспонденция счетов рядом с суммами.
Кроме хранения и использования денежных средств, числящихся на
расчетном счете, юридические лица могут иметь средства на специальных
счетах в банках. Для учета таких средств предназначен подраздел 1000
«Денежные средства». Счета этого подраздела служат для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в национальной и
иностранной валютах, находящихся на территории РК и за рубежом в
аккредитивах или иных платежных документах - счет 1060 «Денежные
средства на депозитных банковских счетах».
Аккредитивная форма расчетов одна из форм иногородних
безналичных расчетов за товар и услуги, при которой оплата расчетных
документов производиться в банке поставщиков за счет средств специально
забронированных для этой цели в банке покупателя. Для открытия
аккредитива плательщик предоставляет своему банку заявление с указанием
условий, при выполнении которых могут быть оплачены расчетные
документы поставщика за отгруженные товары или выполненные услуги.
Срок аккредитива определяется покупателем в пределах 25 дней в отдельных
случаях, когда необходимо по условиям поставки, срок действия аккредитива
в банке поставщика может устанавливаться с разрешением руководителя
банка получателя до 45 дней. Срок определяется в договоре меду
поставщиком и плательщиком. Выплаты по аккредитивам производятся в

21
 банке поставщика по предъявляемым реестрам счетов за товары. После
истечения срока аккредитива выплаты не разрешаются.
Порядок осуществления платежей в Республике Казахстан с
использованием чеков регулируется постановлением Правления
Национального банка РК от 5 декабря 1998 г. №266 «Правила применения
чеков на территории РК» (с изменениями и дополнениями).
Чек – это платежный документ, содержащий письменный приказ
чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об
оплате указанной суммы денег чекодержателю. Чековые книжки
используются для осуществления безналичных платежей для получения
чековой книжки организация заключает с банком-чекодателем договор и
представляет заявление-поручение о депонировании суммы на специальном
счете. На счете 1060 учитывается движение денежных средств, находящихся
в чековой книжке, аналитический учет ведется по каждой полученной
чековой книжке.
С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на
бухгалтерию, быстрого перевода денег из Казахстана в любую точку мира
организации используют платежные карточки.
Платежные карточки – это средство доступа к деньгам через
электронные терминалы или иные устройства, которые содержат
информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать
наличные деньги, производить обмен валют и другие операции,
определенные банком, осуществляющим выпуск таких карточек.
Платежные карточки подразделяются на:
- Дебетные – карточки, предоставляющие возможность их держателям
осуществлять платежи в пределах сумм на карт-счете;
- Кредитные – карточки, позволяющие их держателям осуществлять
платежи в пределах суммы займа.
- Кроме того, организации для оплаты командировочных, офисных,
накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.
- Корпоративная карточка – это платежная карточка, выдаваемая ее
держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и
юридическим лицом- владельцем карт-счета.
Платежи с использованием платежной карточки осуществляется путем
составления платежного документа с применением платежной карточки или
ее реквизитов при приобретении товаров, услуг или получении наличных
денег. Платежи с использованием платежных карточек на территории РК
осуществляются только в национальной валюте.
В Республике Казахстан оплата товаров и услуг с использованием
платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами
торгового чека на сумму или слипом. Слип оформляется в трех экземплярах:
первый – передается банку, второй – остается на предприятии, третий –
выдается владельцу платежной карточки.
Любое исправление в платежных документах, составленных на
бумажных носителях, не допускается. Все операции, осуществленные с
22
использованием платежных карточек, отражаются на карт-счете держателя с
предоставлением ему выписок, содержащих информацию о произведенных
платежах.

Таблица 3

Возможная корреспонденция счетов типовых операций по учету денег на

текущих банковских счетах .

Корреспонденция
№
Содержание операции счетов
п/п
Дебет Кредит
1 Поступление денег на расчетный счет
В счёт погашения кратко срочной дебиторской
1,1 задолженности, возник- 1040 1210
шей при реализации товаров, работ, услуг
1,2 От реализации собственных акций 1040 5010
По начисленным краткосрочным
1,3 1040 1270
вознаграждениям
В счёт погашения прочей дебиторской
1,4 1040 1280
задолженности
Поступление краткосрочных авансов
1,5 1040 3510
Денежные средства в национальной валюте,
1,6 1040 1030
числящиеся в пути
1,7 От поступления долгосрочного кредита 1040 4010
1,8 От поступления краткосрочного кредита 1040 3020
1,9 С депозитных счетов в банках 1040 1060
Выбытие денежных средств с расчетного счета
2.1 Выданы долгосрочные займы 4010 1040
2.2 Выданы краткосрочные займы 3010 1040
Оплата авансом арендных платежей,
2.3 1260 1040
относящихся к текущей аренде
Выдача краткосрочного аванса под поставку
2.4 1610 1040
запасов, под выполнение работ, оказание услуг
2.5 Перечислена заработная плата 3350 1040
Погашение задолженности по начисленным
2.6 3030 1040
дивидендам и доходам участников
Оплачены авансом налоги на имущество и на
2.7 1430 1040
землю

23
 Продолжение таблицы
1 2 3 4
Оплачен авансом корпоративный подоходный
5,2 1410 1040
налог
6 Оплачен начисленный НДС 3130 1040
7 Оплачен начисленный социальный налог 3150 1040

2.4 Учет денежных эквивалентов

Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их
эквивалентов, необходимо для точной оценки ликвидности компании.
В денежные средства включаются только те средства, которые могут
использоваться для срочной оплаты обязательств. Международным
стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных
средств» эквиваленты денежных средств определены как краткосрочные,
высоколиквидные вложения в обратимые в определенную сумму денежных
средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Они
предназначены для удовлетворения краткосрочных обязательств, а не для
инвестиций или других целей. Для того, чтобы инвестиции
квалифицировались, как эквивалент денежных средств они должны быть
быстро обращаемы в известную сумму денежных средств и
подвергаться незначительному риску изменения стоимости, т. е. имеет
короткий срок погашения (три месяца или меньше с момента
приобретения).
Денежные эквиваленты - это активы схожие с денежными средствами,
но классифицируются по-другому. Они включают Казначейские векселя,
коммерческие бумаги и депозитные сертификаты.
Казначейские векселя – это беспроцентные обязательства
правительства со сроком погашения и выпускаемой продукции менее чем
один год с даты выпуска в оборот. Они продаются со скидкой и погашаются
в срок. Разница между стоимостью погашения и выпускаемой стоимостью
является процентным доходом покупателя.
Коммерческие бумаги (краткосрочные векселя) – выпускается
корпорациями как средства финансирования краткосрочных денежных нужд.
Депозитные сертификаты или банковские депозиты - депозиты, которые
нельзя быстро востребовать, хотя они могут погашаться и подвергаться
санкции путем изъятия. Задержки и санкции могут повлиять на конверсию
денежных эквивалентов в денежные средства. Поэтому эквиваленты
исключаются из счетов денежных средств. Потоки денежных средств - это
приток и отток денежных средств и их эквивалентов.
Для привлечения дополнительных денежных средств организации
прибегают к банковским займам (овердрафтам).

24
 Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий
при совершении платежа на сумму, превышающую ранее
имевшееся дебетовое сальдо, и учитывается как краткосрочное
обязательство. В случае если сумма, оплаченная банком, превышает остаток
на счете клиента, если вкладчик совершает овердрафт счета, но при этом
имеет положительный остаток на других счетах в том же банке, тогда было
бы правильным зачесть дебетовые и кредитовые остатки. В этом случае банк
выступает в роли дебитора и кредитора. Но счета в различных финансовых
учреждениях не могут взаимозачитываться.
Банковский овернайд – это краткосрочное кредитование организации
сроком на одну ночь (на один день).
Для оперативного контроля и принятия управленческих решений над
отдельными ресурсами и источниками и для проверки правильности записи
фактов хозяйственной жизни по счетам за месяц по каждому счету
составляют оборотные ведомости. После обработки данные по счетам
суммируются для того, чтобы получить обобщенные показатели в виде
месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости.
Управление денежными средствами становится все более важным из-за
огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует,
чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и
дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация
денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки
ликвидности компании.
В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» даны следующие
определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных
средств:
Денежные средства – это самые ликвидные активы, они способны
выполнить обязательства любого вида:
- Пригодный и доступный для оплаты краткосрочных обязательств
- Свободный от контрактных ограничений, которые могут ограничить
использование актива при выплате долгов.
Денежными средствами являются денежная наличность и денежные
эквиваленты в виде краткосрочных высоколиквидных инвестиций.
Денежные средства состоят из монет, банкнот и доступных депозитов в
банке. Также денежные средства включают в себя оборотные кредитно-
денежные документы, такие как денежные почтовые переводы, чеки и
банковские переводные векселя.

2.5 Учет движения денежных средств

Основная часть операций осуществляется в безналичной форме или

перечислением денег со своего расчетного счета на счет поставщика, либо
получением денег от покупателей. расчеты осуществляются через
обслуживающий банк, подтверждением произведенного расчета или

25
поступления денег является выписка банка с перечислением в ней всех
приходно-расходных операций за день. .
Таким образом, денежные средства включают наличные деньги и вклады до
востребования. Денежные счета включают только те наименования, которые
могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства
включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные
купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные
передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые
финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти
передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые
ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета.
Остаток на балансовой статье "Денежные средства" отражает все
наименования включенные в денежные счета.
Отчет должен содержать информацию о движении денежных средств,
необходимой пользователям для оценки финансовой структуры компании, а
также его платежеспособности и ликвидности, оценки измерений в чистых
активах и других целей.
Движение денежных средств – это поступление и выбытие их в
результате операционной, инвестиционной, и финансовой деятельности. В
соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 7
«Отчет о движении денежных средств» должен содержать информацию о
движении денежных средств, необходимой пользователям для оценки
финансовой структуры компании, а также его платежеспособности и
ликвидности, оценки измерений в чистых активах и других целей

Структура отчета определяется видами деятельности:

1. Операционная деятельность – это деятельность предприятия,
приносящая доход, и иная деятельность, отличающаяся от
инвестиционной и финансовой деятельности. Движение денежных
средств показывается прямым, использование рекомендовано МСФО
(раскрывает основные виды валовых денежных поступлений и
валовых денежных выплат, а также производится сверка между
доходом до налогообложения и денежными средствами от
операционной деятельности, результаты которой представляются в
примечаниях к отчету о движении денежных средств.) и косвенным
методами (доход (убыток) корректируется с учетом воздействия
неденежных операций, отсрочек, начислений инвестиционных или
финансовых потоков денежных средств).
2. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа
долгосрочных активов и других инвестиций ,не являющихся
эквивалентами денежных средств
3. Финансовая деятельность раскрывается как деятельность, приводящая
к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств
предприятия.

26
 МСФО отмечает, что по инвестиционной и финансовой деятельности
возможно применение нетто-метода с взаимозачетами отдельных статей.
При наличии прямой связи налогообложение показывается в каждом
разделе или как операционная деятельность
Произведенные в неденежной форме инвестиционные и финансовые
операции не включаются в отчет и раскрываются в пояснительной
записке. Чрезвычайные денежные операции отражаются отдельной статьей
в каждом разделе. Проценты и дивиденды отражаются как инвестиционная
деятельность, выплаченные % и дивиденды относятся к финансовой
деятельности, Чрезвычайные операции с денежными средствами
отражаются отдельной статье в каждом из разделов отчета.
Ограничения на использование денежных средств.
Часто банки и другие кредитные учреждения требуют от своих клиентов,
которым они предоставляют займы, поддерживать минимальный остаток
денежных средств на текущем или сберегательном счете. Эти минимальные
остатки, называемые компенсационными остатками, определяются как часть
любого бессрочного вклада, которая поддерживается компанией и является
защитой существующего соглашения по заимствованию заключенного
между данной компанией и кредитным учреждением. Так как денежные
средства определены в МСФО как актив, свободный от контрактных
ограничений, которые могут ограничить использование актива при выплате
долгов, то подобные ограничения в использовании денежных средств
необходимо раскрывать в финансовой отчетности. Рекомендуется указывать
юридически заблокированные вклады, удерживаемые в качестве
компенсационных остатков согласно требованиям соглашений по
краткосрочному заимствованию отдельно в статье «Денежные средства и
эквиваленты денежных средств» в разделе «Текущие активы». Вклады,
заблокированные по соглашению о долгосрочном заимствовании,
необходимо указывать отдельно либо в разделе «Инвестиции», либо в
разделе «Прочие активы».
Прочие виды ограничений, средства отложенные, заблокированные для
определенных целей необходимо отражать в отчетности следующим
образом. Если сумма является существенной, то заблокированные средства
должны учитываться либо в разделе «Текущие активы», либо в разделе
«Долгосрочные активы» в зависимости от даты их получения или выплаты.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения,

легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и
подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения
краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других
целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве -эквивалента
денежных средств, должна быть легко обратимой в
определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному
риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция
27
квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она
имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или меньше с даты
приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из
эквивалентов денежных средств, если только они не являются, по существу,
эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций,
приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной
даты выплаты.
В МСФО отсутствует понятие эквиваленты денежных средств. Все
финансовые инвестиции учитываются согласно стандарта МСФО 39.
В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на
командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы),
дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы,
выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).
В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не
вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не
уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут
представлены для оплаты.
Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая
деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты,
возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления
денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты
включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.
Овердрафт - это кредитовый остаток на активном счете, возникающий
при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся
дебетовое сальдо. Характерной чертой таких соглашений с банками является
то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к
отрицательному. Обычно банковский овердрафт отражается в разделе
Текущие обязательства и входит в сумму счетов к оплате.
Банковский овердрафт не взаимозачитывается со счетом денежных
средств. Взаимозачет возможен только когда имеющиеся в наличии
денежные средства находятся на счете в том же банке, в котором произошел
овердрафт.
Потоки денежных средств не включают движение между статьями,
составляющими денежные средства или их эквиваленты, потому что эти
компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций
компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой
деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают
инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты
Если денежные средства предназначены для использования в целях иных,
чем текущие активы, то они исключаются из раздела текущих активов.
Малые кассы являются разновидностью авансового фонда,
предоставляющего готовую наличность для повседневных расходов.
Авансовые фонды, это фонды созданные для особых целей, которые
периодически пополняются, компенсируя израсходованные суммы. Размеры
фонда могут варьироваться от €50 или меньше до €510,000 или больше.
28
Большая организация может иметь несколько малых касс, расположенных во
всех ее офисах и производственных подразделениях
Несмотря на то, что сумма в одном из любых размещений может быть
относительно мала, общая сумма всех небольших наличных сумм может
быть значительной.
Малые кассы предназначены для управления многими видами мелких
оплат, включая стоимость транспортных расходов работников, почтовые
расходы, канцелярские товары и расходы по доставке.
Остаток счета малых касс является частью общего остатка денежных
средств и меняется только тогда, когда создается малая касса.
Возможные расхождения в учетной политике по КСБУ и МСФО.
1. В случае наличия ограничений на использование денежных средств.
Если суммы ограничений являются существенными, необходимо
выделять такие денежные средства отдельно либо в разделе текущие
активы, либо в разделе Необоротные активы в зависимости от сроков
на которые ограничено использование денежных средств. Это
расхождение можно назвать скорее расхождением между учетной
практикой и МСФО, так как Казахстанские стандарты
предусматривали отражение таких ограничений. Но в практике
ограничения не всегда раскрывались.
2. В случае наличия денежных эквивалентов. Существуют различия
между отражением денежных эквивалентов согласно КСБУ и
МСФО. То есть согласно МСФО инвестиции не могут отражаться как
денежные эквиваленты. Если в вашем балансе по КСБУ были отражены
денежные эквиваленты, то вы должны реклассифицировать их в
инвестиции.

2.6. Организация учета денежных операций

ТОО «Жумабеков Б.С.»

2.6. 1 Учет кассовых операций

ТОО «Жумабеков Б.С.» хранит свои денежные средства на счетах АО
«Банка Туран Алем», на расчетном счете 870046704. Платежи по
обязательствам другим субъектам ТОО «Жумабеков Б.С.» проводятся, как
правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков.
Наличные расчеты производятся в кассе предприятий в случаях и пределах,
установленных нормативными документами Национального Банка
Республики Казахстан и согласно временно установленной для введения
кассовых операций национальной деятельности Казахстана.
ТОО «Жумабеков Б.С.», как и другие хозяйствующие субъекты для
хранения, приёма и выдачи денежных средств имеет кассу. Помещение кассы
изолированно и оборудовано в соответствии с Требованиями технической
укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной

29
сигнализации. Руководители субъектов обеспечивают сохранность денег в
кассе, а также доставку и сдачу их в банк. Хранение в банке денег и других
ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.
Кассовые операции своевременно оформляют первичными
документами. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым
ордерам (ф.№КО-1), подписанным главным бухгалтером.
Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают
квитанцию о приеме денег подписанную главным бухгалтером и кассиром.
Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. №
КО -2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями,
заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами,
подписанными главным бухгалтером и руководителем. Если на
прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется
разрешительная подпись руководителя субъекта , подписывать сами ордера
не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру
отдельному лицу кассир требует предъявления паспорта или удостоверения
личности получателя. Наименование и номер документа, кем выдано и когда
выдано, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и
указывают полученную сумму тенге прописью, тиын – цифрами.
При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере
дополнительно указывают фамилию, имя и отчество лица которому
доверенно получение денег. Если выдача денег производится по платежной
ведомости, на ней делают надпись « По доверенности», последнюю
прикрепляют к расходному кассовому ордеру и ведомости.
Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности
и премии осуществляется по платёжной ведомости, на титульном листе
которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег подписанная
главным бухгалтером и руководителем с указанием сроков выдачи денег и
общей суммы прописью.
В ТОО «Жумабеков Б.С.» выписанные кассовые ордера или
заменяющие их документы регистрируются в Журнал ордере регистрации
приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3), который
открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем
указывают : дату и номер приходного и расходного ордера, целевое
назначение поступивших или израсходованных денег ( на выплату
заработной платы, премий, стипендий, командировочных и др. расходов.).
Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде
машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф№КО-3а), в
котором указывают только дату, номер документа и сумму.
Процесс выдачи денег по кассовым ордерам производится только в
день их оформления. Получив ордера кассир обязан проверить: наличие и
подлинность подписей руководителя главного бухгалтера; правильность их
оформления; наличие указанных в ордере приложений. После совершения
операций ордер подписывает кассир, а приложенные к ним документы
30
 погашаются штампами или от руки: « Получено» или «Оплачено» с
указанием числа, месяца и года.
Учёт кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф.№КО-4)
которая должна быть пронумерована, прошнурована, и опечатана сургучной
печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и
главного бухгалтера.
При незначительном объеме кассовых операций в ТОО «Жумабеков
Б.С.» кассовые отчеты составляются один раз в 3-5 дней. В кассовой книге
указывают номер документа, от кого получены деньги, корреспондирующий
счет, сумму (приход, расход). Ежедневно в конце рабочего дня кассир
подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Кассир сдаёт
кассовый отчёт в бухгалтерию. Бухгалтер группирует приходные и
расходные кассовые ордера, и данные заносит в регистры бухгалтерского
отчета.
В исследованном предприятии учет ведется на основе Генерального
плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности
субъектов.
В предприятии для того, чтобы собрать информацию о движении в
кассе национальной валюты имеется счет 451 «Наличность в кассе в
национальной валюте ».
А в ведомости №1 дебетовые обороты 451 счета. Данные в регистр
заносятся из отчета кассира.

Таблица 5
Корреспонденция счетов
Корреспонденция
Содержание операции Сумма счетов
тыс.тенге

Дебет Кредит
Поступление денежных средств в кассу:
451,452 301,321-
- в счет погашения дебиторской 7300 323
задолженности 451,452
18520 333-334
- в счет погашения прочей дебиторской 451,452
задолженности 780 351,352

31
 Продолжение таблицы 5
1 2 3 4
- по неиспользованному авансу 215000 451,452 431-441

- со счетов в банке 148500 451,452 511

- по вкладам учредителей в уставной 5400 451,452 701-709

капитал
9000 451,452 721-723
- за реализованные продукцию,
451,452 724
- за реализованные основные средства, не 47680
материальные активы, ценные бумаги.

- в виде дивидендов по акциям, 64800 333 451

процентов по приобретенным ценным
бумагам
124540 621,622 451,452
Выплачены из кассы под отчетные
суммы, займы 40000 631-634 451,452

Выплачены дивиденды 115000 681,682 451

Погашена задолженность по расчетам в

бюджет

Выдана из кассы заработная плата и

др.выплаты

2.6. 2 Учет денежных средств в пути

В ТОО «Жумабеков Б.С.» учет денежных средств в пути ведется

на синтетическом счете 441 «Денежные средства в пути» , которые
осуществляются в тенге . В конец месяца в «Банке Туран Алем» находят
отражение денежные средства, внесенные в кассу банков, отделений связи
для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но не
зачисленные по назначению до конца отчетного месяца.
На счете 441 «Денежные средства в пути» учитывают суммы,
перечисленные материнским предприятием его дочерним предприятиям, и
наоборот, взаимообразно на условиях возврата или средства
централизованных источников, но не зачисленные в отчетном месяце на
расчетный или другой счет. На счете 441 могут быть также учтены суммы,
по полученным от материнского предприятия извещениям и другим

32
 документам, принятым банком к оплате, но не зачисленные на расчетный
счет. Благодаря применению счета 441 достигается тождество записей по
счетам внутрихозяйственных расчетов на предприятии.
По исследованиям данных в хозяйствующем субъекте по счету 441
«Учет денежных переводов в пути», корреспонденция счетов кредитового
оборота ведется в журнал – ордере №3. В конце месяца из журнала –
ордера данные заносятся в главную книгу хозяйства.
Ниже приводится корреспонденция счетов по учету денежных средств
в пути ТОО «Жумабеков Б.С.»
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету денежных средств в пути
ТОО «Жумабеков Б.С.»

Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов

тыс .тг. Дт Кт
Денежные средства, находящиеся 12000 411 301,303,304
в пути

Выручка сданная в почтовое

отделение через подотчетное 64000 411 333
лицо, но не зачисленное на
расчетный счет
40000 411 451
Денежные переводы из кассы еще
не поступившие по назначению
10000 411 641-643
Денежные переводы от дочерних
предприятий, находящиеся в пути
15000 411 661
Денежные средства в виде авансов
находящиеся в пути
76000 431,441 411
Получение денежных средств,
числящихся в пути

33
Таблица 7
Анализ счета: 441 за 2006 год
В
дебет
С кред. счетов
Счет С кред. счетов В дебет счетов счетов
Сальдо на начало периода 2 501 975,73
301 9 515 500,00
301.1 9 515 500,00
333 112 74000,00

333.1 112674000,00
451 4 000 000,00
631 156 188,00
635 278 305,00
637 5 048,00
639 102 079,00
671 118 73787,00
671.1 118 739 87,00
686 313 652,00
687 72 284,00
687.8 72 284,00
821 310 623,00
821.1 310 623,00
Обороты за период
122189500,00 123977966,00
Сальдо на конец периода 713 509,73

34
 Оборотно-сальдовая ведомость
за 2006 г.
Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

102 Программное обеспечение 16 518,48 16 518,48

Амортизация
нематериальных активов -
112 программное обеспечение 16 059,75 458,73 16 518,48
Машины и оборудование,
123 передаточные устройства 54 766,29 54 766,29
125 Прочие основные средства 704 552,09 704 552,09
Износ машин и
оборудования,
132 передаточных устройств 14 376,25 4 978,20 19 354,45
Износ прочих основных
134 средств 240 542,31 90 381,12 330 923,43
204 Тара и тарные материалы 502 502,44 502 502,44
206 Прочие материалы 33 081,44 38 209,13 38 209,13 33 081,44
222 Товары приобретенные 10 535 281,76 258 402 173,81 256 968 508,60 11 968 946,97
301 Счета к получению 152 725 960,00 155 276 625,00
Счета к получению (в
301.1 тенге) 152 725 960,00 155 276 625,00
Налог на добавленную
331 стоимость к возмещению 162 736,69 19 545 828,83 19 708 565,52
Задолженность работников
333 и других лиц 127 682 965,00 127 682 965,00
Подотчетные суммы (в
333.1 тенге) 127 682 965,00 127 682 965,00
441 Деньги на текущих, 2 501 975,73 122 189 500,00 123 977 966,00 713 509,73
корреспондентских счетах
в национальной валюте
35
 Наличность в кассе в
451 национальной валюте 2 923 046,33 146 483 645,00 129 793 136,00 19 613 555,33
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5 6 7 8
503 Вклады и паи 87 200,00 87 200,00
Нераспределенный доход
561 (непокрытый убыток) 1 511
отчетного года 435,07 1 511 435,07
571 Итоговый доход (убыток) 132 431 718,51 132 805 182,62 373 464,11
Корпоративный
подоходный налог к
631 выплате -393 427,00 156 188,00 170 279,00 -379 336,00
Налог на добавленную
633 стоимость 19 708 565,52 19 920 777,38 212 211,86
635 Социальный налог 21 162,00 278 305,00 321 401,00 64 258,00
637 Налог на имущество -855,00 5 048,00 5 048,00 -855,00
Прочие налоги, сборы и
обязательные платежи в
639 бюджет 10 371,00 102 079,00 118 007,00 26 299,00
671 Счета к оплате 137 026 232,00 149 936 206,50
671.1 Счета к оплате (в тенге) 137 026 232,00 149 936 206,50
Расчеты с персоналом по
681 оплате труда 2 474 056,00 2 474 056,00
Расчеты по
накопительному
686 пенсионному фонду 33 919,00 313 652,00 245 878,00 -33 855,00
687 Прочие 13 557,00 72 284,00 97 781,00 39 054,00
Расчеты по социальному
687.8 страхованию 13 557,00 72 284,00 97 781,00 39 054,00
Доход от реализации
готовой продукции
701 (товаров, работ, услуг) 132 805 182,62 132 805 182,62

36
 Себестоимость
реализованной готовой
продукции (товаров, работ,
801 услуг) 125 290 030,39 125 290 030,39
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5 6 7 8
Расходы по реализации
готовой продукции
811 (товаров, работ, услуг) 5 321 135,09 5 321 135,09
Общие и
административные
821 расходы 1 650 274,03 1 650 274,03
Общие и
административные
расходы (идущие на вычет
821.1 по КПН) 1 650 274,03 1 650 274,03
Расходы по
корпоративному
851 подоходному налогу 170 279,00 170 279,00

37
Таблица 9
Анализ счета: 333
за 2006 г.
Счет С кред. В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов
счетов
В валюте В валюте
Сальдо на начало
периода
441 112 674 000,00
451 127 682
965,00
671 15 008 965,00
671.1 15 008 965,00
Обороты за 127 682 127 682 965,00
период 965,00
Сальдо на конец
периода

Таблица 10
Анализ счета: 451
за 2006 г.
Счет С кред. счетов В дебет С кред. В дебет счетов
счетов счетов
В валюте В валюте
Сальдо на начало 2 923 046,33
периода
301
301.1
333
333.1
441 4 000 000,00
681 2 110 171,00
Обороты за
период
Сальдо на конец 19 613 555,33
периода

38
 3. Анализ движения денежных средств

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения

эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений научно – технического прогресса,
эффективных форм хозяйствования и управления производством,
преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства,
инициативы и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу
хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатывается
стратегия и тактика развития предприятия, его подразделений и работников.
Квалифицированный экономист, бухгалтер, аудитор должен знать хорошо,
не только общие закономерности и тенденции развития экономики в
условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать
проявления общих, специфических и частных экономических законов в
практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и
возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть
современными методами экономических исследований, методикой
системного, комплексного, экономического анализа, мастерством точного,
своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной
деятельности.
Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока
денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие
минимально – необходимого запаса денежных указывает на финансовые
затруднения. Избыток денежных средств, свидетельствует о том, что
предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и с
обеспечением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного
размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает
необходимость проведения анализа движения денежных средств на
предприятии.
На первый взгляд такой анализ имеет сравнительно невысокую
ценность для финансового менеджера; однако, можно привести аргументы, в
известной степени оправдывающие его провидение. Так существуют
примеры довольно парадоксальной ситуации, когда предприятие является
прибыльным, но не имеет средств расплатиться со своим работниками и
контрагентами. Такая ситуация вполне обыденна в экономике переходного
периода.
Анализ движения денежных средств позволяет с известной долей
точности объяснить расхождение между величиной денежного потока,
имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученным за этот
период доходом.
Ни баланса, ни отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности
не дает удовлетворительного объяснения тому, как предприятие получает и
использует и использует свои средства. Эффективность деятельности и

39
перспективы предприятия зависят не столько от чистого дохода, полученного
за какой – либо период, сколько от степени ликвидности активов, т.е. от
движения денежных средств.
В настоящее время новой формой финансовой отчетности для
хозяйствующих субъектов Республики Казахстан является Форма № 3
«Отчет о движении денежных средств». В этом отчете определяются
источников средств предприятия за определенный период, и указывается, как
эти средства используются. Ответ показывает достаточны ли средства,
получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных
средств предприятия за данный отчетный период. Он позволяет
пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия,
обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств
за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности. Иными словами, «Отчет о движении денежных средств» - это
документ, позволяющий показатель, откуда предприятие получает средства
и как они затем используются.
Под операционной деятельностью понимается основная деятельность
субъекта по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к
инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа
долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.
Финансовая деятельность – это деятельность субъекта, результатом которой
является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных
средств. Все эти виды деятельности субъекта являются основными каналами
поступления и выбытия денежных средств.
Стандарт бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении денежных средств»
в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных
средств от операционной деятельности, субъект должен раскрыть, используя
прямой и косвенной методы.
Прямой метод – метод, по которому раскрываются основные виды
денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой
денежной операции и определении, к какому виду деятельности она
относится. Он подразумевает корректировку каждой статьи отчета о
результатах финансово – хозяйственной деятельности. В этом случае
начинают с денежные выплаты по приобретению товаров, текущим
расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и так далее. В итоге
выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате
операционной деятельности при применении прямого метода, являются:
поступление денежных средств от продажи товаров и оказания услуг;
авансы; полученные под поставку товарно – материальных запасов и
оказание услуг; в виде процентов, дивидендов, вознаграждений различного
характера и других доходов; прочие поступления. Выбытие денежных
средств: расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные
услуги; авансы, выданные под поставку товарно – материальных запасов,
40
выполнение работ и оказание услуг; оплата труда и прочие выплата; расчеты
с бюджетом, с органами социального страхования и пенсионного
обеспечения, внебюджетными фондами: выплата процентов: прочие
выплаты.
Косвенный метод – метод по которому чистый доход или убыток
корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных
операций, а также на доходы и убытки являющиеся результатом
инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим
периодом. Это метод основан на информации, содержащейся в
бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово – хозяйственной
деятельности. Он не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о
результатах финансово – хозяйственной деятельности. Согласно этому
методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в
отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Важным каналом поступления и выбытия денежных средств является
инвестиционная деятельность:
1) Поступления денежных средств от реализации нематериальных
активов; основных средств и других долгосрочных активов;
получение кредитов, предоставленных другим юридическим
лицам, прочие поступления.
2) Выбытие денежных средств, приобретение нематериальных
активов основных средств и других долгосрочных активов;
приобретение финансовых инвестиций; предоставление кредитов
другим юридическим лицам; прочие выплаты.
Следующим каналом поступления и выбытия денежных средств является
финансовая деятельность предприятия. Примерами движения денежных
средств от финансовой деятельности являются:
1) Поступление денежных средств от выпуска акций и других
ценных бумаг; получение банковских кредитов; прочие
поступления;
2) Выбытие денежных средств; погашение банковских кредитов,
приобретение собственных акций; выплата дивидендов; прочие
выплаты.

3.1 Анализ движения денежных средств.

Информация содержащаяся в отчете о движении денежных средств

позволяет судить о том:
- что происходило с денежными средствами организации в течении отчетного
периода;
-за счет каких видов деятельности или иных источников финансирования
организации способна в большей мере, а за счет каких – в меньшей мере
генерировать движение денежных средств.
- на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства;
достаточен ли объем этих движений для того, чтобы осуществлять
41
инвестирование в собственные активы (недвижимость здания и оборудование)
с целью расширения и оптимизации своей деятельности (повышения ее
прибыльности ), или организация направляет на поддержание своего
функционирования;
- имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она
осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых
или долговых инструментов этих организаций;
- выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной
форме;
- в какой степени неденежные операции (операции не требующие
использования денежных средств), такие как: амортизация, бартерные
операции ,нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате
изменения курсов валют ,оказывают влияние на уровень доходности
организации и т.д.
Основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении
причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их
поступлений и направлений использования.
Цель анализа - выделить, по возможности, все операции,
затрагивающие движение денежных средств.
При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам
деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление
позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой
из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы
деятельности предприятия.
Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая
ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с
инвестициями и финансами. Ниже приведены основные направления притока
и оттока денежных средств .
Поскольку основная деятельность является главным источником
прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.
Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением
имущества долгосрочного использования.
Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной
деятельностью отражают расходы на приобретение ресурсов, которые
создадут в будущем приток денежных средств и получение прибыли
Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку
денежных средств.
Финансовая деятельность - это деятельность, результатом
которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и
заемных средств предприятия.
Считается, что предприятие осуществляет финансовую деятельность,
если оно получает ресурсы от акционеров (эмиссия акций), возвращает
ресурсы акционерам (выплата дивидендов), берет ссуды у кредиторов и
выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Информация о движении
денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет
42
прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь
права поставщики капитала предприятия. Направления оттока и притока
денежных средств по финансовой деятельности представлены в таблице 3.
Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в
распоряжении предприятия для финансового обеспечения основной и
инвестиционной деятельности.
По каждому направлению деятельности нужно подвести итоги.
Плохо, когда по текущей деятельности будет преобладать отток
денежных средств. Это говорит о том, что полученных денежных средств
недостаточно для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия. В
этом случае недостаток денежных средств для текущих расчетов будет
покрыт заемными ресурсами. Если к тому же наблюдается отток денежных
средств по инвестиционной деятельности, то снижается финансовая
независимость предприятия.
Одним из условий финансового благополучия предприятия является
приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств
говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с
обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного
размещения. Это говорит о том, что необходимо управлять движением
денежных потоков, а для этого на первом этапе анализируется доля
денежных средств в составе текущих обязательств, то есть определяется
коэффициент абсолютной ликвидности по формуле:
К = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения
краткосрочные обязательства
Этот коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности
может быть погашена на дату составления баланса. Если фактическое
значение коэффициента будет меньше 0,2-0,3, то это свидетельствует о
дефиците денежных средств на предприятии. В этих условиях текущая
платежеспособность будет полностью зависеть от надежности дебиторов.
Если в ходе анализа выяснится, что сумма денежных средств в составе
текущих обязательств уменьшается, а текущие обязательства увеличиваются,
то это негативная тенденция.
На втором этапе производится оценка достаточности денежных средств.
Для этого определяют длительность периода их оборота по формуле:
Длительность = Сред. Ост. Ден. средств * Длит-сть расчетного периода
одного оборота Оборот денежных средств за период денежных средств
Средние остатки денежных средств рассчитываются по средне-
хронологической.
Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить
ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение
денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы
относительно достаточности средств для платежей по текущим
обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат.
Этому методу присущ серьезный недостаток, - он не раскрывает
взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных
43
средств на счетах предприятия, поэтому применяется косвенный метод
анализа, позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и
денежными средствами.
Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о
финансовых результатах, на учете операций, связанных с движением
денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, то
есть исходным элементом является прибыль.
Анализ движения денежных потоков, дает возможность сделать более
обоснованные выводы о том:
1. В каком объеме и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, каковы направления их использования.
2. Достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной
деятельности.
3. В состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим
обязательствам.
4. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей
деятельности.
5. В чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и
наличия денежных средств.
Все это обусловливает значение такого анализа и целесообразность его
проведения для целей оперативного и стратегического финансового
планирования деятельности предприятия.
Рассмотрим анализ движения денежных средств на примере ТОО
«Жумабеков Б.С.».
Анализ денежных средств осуществляется на основе данных формы
№3 «Отчет о движении средств»
На основе баланса можно проанализировать использование
денежных средств. Формула для проверки правильности отражения
денежных средств в балансе:
∆ДС = ∆СК + ∆Обязательства - ∆Текущие активы – ДС
Денежные средства имеют самую большую оборачиваемость среди
текущих активов и являются наиболее ликвидным видом оборотных средств.
Время обращения = Средняя величина ДС / Доход от реализации * 360
Скорость оборачиваемости = Доход от реализации / Средняя величина ДС

Таблица 11
Расчет оборачиваемости денежных средств
Показатели 2005 г. 2006 г. Отклонение (+,-)
Доход от 796625?5 855224,1
- 60982,8
реализации 193788 132805,2
4862,9
Средняя 100
5425 +14902
величина ДС 20327,1

44
 Продолжение таблицы
1 2 3 4
Время обращения 0,04 -2,15
2,19
ДС 55,1 +44
10,1
Скорость 8552,2
200,8 - 345,57
оборачиваемости 0,15
35,72
Как видно из таблицы 8, произошло снижение дохода от реализации на
560-982,8 тыс.тенге. Это было связано с увеличением объемов продаж и
параллельным повышением цены на 5-10%.
В то же время произошло увеличение объема денежных средств на
14902 тысячи тенге. Это говорит о том, что не все вырученные от
реализации продукции средства сразу направлялись на приобретение сырья и
материалов, осуществление расчетов с поставщиками и дистрибьюторами.
В результате этого значительно увеличилось время обращения
денежных средств (на 44 тенге).
В приток денежных средств ТОО «Жумабеков Б.С.» включаются
выручка от реализации продукции
Отток денежных средств включает:
• Расчеты с поставщиками
• Оплата труда персонала
• Отчисления в государственный бюджет
• Погашение кредитов и займов (в случае наличия таковых)
• Прочие выплаты
Совокупный денежный поток должен стремиться к нулю, т.к.
отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируется
положительным сальдо по другому виду деятельности. В компании
«Жумабеков Б.С.» поток сальдо движения денежных средств является
стабильно положительным, в результате чего обеспечивается постоянная
прибыльность и высокая рентабельность деятельности.
Процесс управления денежными потоками начинается с анализа
денежных средств за отчетный период. Такой анализ позволяет определить,
где у предприятия генерируется денежная наличность, а где она расходуется.
В данной таблице рассматриваются показатели 2006 года.
Для осуществления анализа движения денежных средств прямым
методом воспользуемся данными таблицы 9.

Таблица 12.
Движение денежных средств
Поступило за Использовано за Изменение за
Показатели
2006 год 2006 год год
Остаток денежных
средств на начало - -
5425
2006 года
45
 Продолжение таблицы
1 2 3 4
Движение денежных
средств от
операционной. 151999,1 137097,1 - 14902
деятельности
Движение денежных
средств от
- - -
инвестиционной.
деятельности
Движение денежных
средств от
- -
финансовой -
деятельности.
Итого чистое
изменение денежных + 20327,1
157424,1 137097,1
средств
Остаток денежных
средств на конец 20327,1 - -
отчетного периода

Таблица показывает, что за отчетный период остаток денежных средств

уменьшился на 4762,8 тыс. тенге. На это изменение повлиял отток денежных
средств от финансовой деятельности (банковские кредиты) и от
инвестиционной деятельности, в то же время наблюдался отток денежных
средств по основной (операционной) деятельности.

Таблица 13.
Вертикальный анализ поступлений и расходования денежных средств
Наименование Абсолютная величина Доля от суммы всех
показателей источников, %
1. Поступления и 100
источники ДС 151999,2
Выручка от реализации 100
продукции 151999,2
Поступления денег от
финансовой 14902
деятельности
2. Использование 137097,1 90,2
денежных средств
Оплата поставщикам 97,8
134057,4
Расходы на персонал 2110,2 1,5
46
 Продолжение таблицы
1 2 3
Отчисления в бюджет 113863,1 0,4
541,6

Из данной таблицы 10 следует, что основным источником (100%)

поступления денежных средств является доход от реализации продукции
(минеральной воды). Среди направлений расходования ДС значительную
долю занимает оплаты поставщикам (в основном, за сырье и материалы) –
97,8%. З. У предприятия отчисления по выплате в государственный
бюджет, составляют 0,4% всех расходов. Компания тратит на своих
сотрудников (заработная плата) – 1,5% расходного бюджета компании.
Для изучения потока денежных средств косвенным методом
необходимо подготовить отдельный аналитический отчет. Исходными
данными для его разработки являются: бухгалтерский баланс, отчет о
доходах и расходах, отчет о движении денег .

Таблица 14

Анализ движения денежных средств ТОО « Жумабеков Б.С.»

Показатели, тысячи тенге 2005 год 2006 год Отклонение

Движение денежных от
операционной деятельности
1. Приток денежных средств -118791
270789,7 151999
Доход от реализации
-70857,3
продукции 222856,3 151999
Авансы полученные -47931
47931 -
.2. Отток денежных средств -128669
265766 137097
Расчеты с поставщиками и
-96726,1
подрядчиками 230783,5 134057,4
Расчеты по заработной плате +478
1632,2 2110,2
Выплаты по налогам - + 541,6
541,6
Выплаты по вознаграждениям - 1111
1111 -

Авансы выданные -320721

32070,9 -
Прочие выплаты 168,4 388 + 219,6

47
 Продолжение таблицы
1 2 3 4
(+,-) чистых денежных средств
в результате операционной 5023,8 14902 +9878,2
деятельности

Из анализа движения денежных средств видно (таблица 10), что по

сравнению с 2005 годом в 2006 году произошло увеличение чистых
денежных средств в результате операционной деятельности на 9878,2 тыс.
тенге. Это увеличение связано с увеличением объема продаж
сельскохозяйственной продукции..

3.2. Анализ источников и размещение денежных средств

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия должно

получить определенные средства, затратив на них деньги, а значит, сначала
должно занять деньги у сторонних лиц, т.е. образовать долги, или
обязательства. Все это станет более ясным, если мы изучим, что такое
источники и размещение средства предприятия.
Попробуем выяснить, откуда организации берут деньги.
Некоторые из них имеют необычные источники. Например,
благотворительные организации существуют на пожертвования, но это не
характерно для большинства фирм, определим источники образования
средств, наиболее распространенные.
Четыре источника образования средств организации:
1) Займы у сторонних лиц, например, банковский кредит.
Такой источник называется заемным или привлеченным капиталом;
2) Инвестиции собственников организации – это собственный, или (в
акционерных обществах) акционерный капитал;
3) Доход успешно действующих предприятий выступает источником средств
и также относится к собственному капиталу организации;
4) Кредит, предоставляемый поставщиком товаров для организации.
Если поставщик соглашается поставить товар сейчас, а деньги за него
получить через месяц, то он предоставляет этот товар покупателю в долг
на месяц.
Таким образом, кредиторская задолженность поставщику – также
источник средств, такой же привлеченный капитал, как рассмотренный
нами в пункте 1.
Таким образом, источники образования денежных средств можно
разбить на две группы – собственный, или акционерный, капитал и
заемный, или привлеченный, капитал. И тот и другой представляет собой
обязательства, долги организации, потому что рано или поздно
полученные средства надо возвратить. Кредиты будут погашаться, а
48
 инвестиции собственников будут возмещены, когда организация закончит
свое существование. Доход, который заработало предприятие, также в
конечном итоге, принадлежит собственникам. Иными словами,
реинвестированный доход, т.е. оставшийся в распоряжении предприятия.
Для осуществления деятельности предприятия за счет взятых в долг
денег приобретает различные товары и услуги. Некоторые из них
существуют весьма непродолжительный срок, например, рабочее время.
Приобретенный ресурс одного рабочего часа исчерпывается через час.
Точно также постоянно расходуется приобретенная электроэнергия.
Однако и рабочее время, и электроэнергия используются для производства
продукции, которая остается в предприятии достаточно продолжительный
срок, а в ее составе.
- затраченные трудовые и энергетические ресурсы. В следующей таблице
мы рассматриваем источники образования средств ТОО «Жумабеков Б.С.»

Таблица 15

Источники образования средств ТОО «Жумабеков Б.С.»

Показатели 2005г. 2006г. Отклонение Изменени

в% е
(+, -)

1. Собственный 1598635 1972101 23,37 +373466

капитал
2. Выпущенный 87200 87200 - -
капитал
3. Нераспределенный 1511435 1884901 37,34 +366,44
доход

Из данной таблицы видно, что за три года средства ТОО «Жумабеков

Б.С.» увеличились за счет таких источников, как собственный капитал в
2006 году возрос на 373,46 тысяч тенге , что составило 23,37%., а
нераспределенный доход увеличился в 366,44 тысяч тенге, что составило
37,34% по сравнению с 2005 годом.

3.3. Анализ прироста или уменьшения денежных средств

В сфере производственно – хозяйственной деятельности отражаются

статьи, которые используются при расчете чистого дохода в отчете о доходах
и убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями

49
товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими
компаниями, поступление от реализации необоротных активов. Отток
денежные средства вызываются такими показателями, как выплата
заработной платы, выплата в процентах по займам, оплата продукции и
услуг, расходы по выплате налогов и другие.
Эти расходы корректируются на поступления и расходы начисленные, но
не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных
средств, кроме того, исключается во избежание повторного счета, статьи,
влияющие на чистый доход. Таким образом, для расчета прироста или
уменьшения денежных средств, в результате производственно –
хозяйственной деятельности необходимо осуществить следующие операции:
1. Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из
метода денежных потоков. При корректировке статей оборотных
активов следует их прирост вычесть из суммы чистого дохода, а их
уменьшение за период, прибавить к чистому доходу. Это обусловлено
тем, что оценивая оборотные активы по методу потока денежных
средств, мы завышаем их сумму, то есть занижаем доход. На самом деле
прирост оборотных средств не влечет за собой увеличение денежных
средств в такой же степени, что и дохода.
2. При корректировке краткосрочных обязательств, наоборот, их рост
следует прибавить к чистому доходу, то есть этот прирост не означает
оттока денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств
вычитается из чистого дохода.
3. Скорректировать чистый доход на расходы, не требующие выплаты
денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период
необходимо прибавить к сумме чистого дохода. Примером таких
расходов является амортизация материальных необоротных активов.
4. Исключить влияние прибылей и убытков, полученных от неординарной
деятельности, таких как результаты от реализации необоротных активов
и ценных бумаг других компаний. Влияние этих операций, учтенное
также при расчете суммы чистого дохода в отчете о доходах,
элиминируется во избежание повторного счета: убытки от этих
операций следует прибавить к чистому доходу, а доходы вычесть из
суммы чистого дохода.
Важным компонентом финансового состояния является движение
оборотного капитала или текущих активов предприятия. С оборота
мобильных активов как бы начинается весь процесс обращения капитала,
приводится в движение вся цепочка хозяйственной активности предприятия.
По этому фактором ускорения оборотных средств, синхронизации
движения оборотного капитала с доходом и денежными средствами следует
уделять максимум внимания.
Факторами «притока» оборотного капитала являются реализация товаров,
реализация имущества, рост дебиторской задолженности, реализация акций и
облигаций за наличные.

50
 Факторами «оттока» оборотного капитала являются: закупки сырья и
материалов, приобретение объектов основных средств, выплата заработной
платы, уплата процентов за кредит, увеличение резерва по сомнительным
долгам, списание запасов товарно – материальных ценностей как потери,
начисление на заработную плату.

3.4. Анализ остатков денежных средств

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и
управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления
текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально
необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей
оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима
хорошо управляемому предприятию – это по сути дела страховой запас,
предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности
денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватило для
производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежных средства,
находятся в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь
в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков
денег на протяжении длительного времени может быть результатом
неправильного использования оборотного капитала.
Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот у
целью получения дохода: расширять свое производство, прокручивая их в
цикле оборотного капитала; инвестировать в доходные проекты других
субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;
уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения
расходов по обслуживанию долга; обновлять основные фонды, приобретать
новые технологии и так далее.
Увеличение и уменьшение остатков денежной наличности на счетах в
банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков.
В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа
денежных средств на предприятии. Это связано с тем, что предприятие
приобретает самостоятельность, и несёт полную ответственность за
результаты своей производственно-предпринимательской деятельности
перед собственниками, работниками, коммерческими партнерами и другими
контрагентами.
Финансовое положение представляет собой отражение финансовой
устойчивости предприятия на определенный момент и обеспечение его
финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной
деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.
А под финансовой устойчивостью следует понимать «способность
маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая
обеспеченность бесперебойного процесса деятельности… Финансовая
устойчивость характеризуется … соотношением собственных и заёмных
средств.

51
 Существует такое понятие как «общая финансовая устойчивость»
предприятия, которое предполагает, прежде всего такое движение денежных
средств, которое обеспечивает поступление доходов над их расходованием.
В условиях рынка она требует прежде всего стабильного получения дохода
от реализации продукции (работ и услуг) причем достаточного по своим
размерам, чтобы расплатиться с государством, с поставщиками,
кредиторами, работниками и др. Одновременно для развития предприятия
необходимо, чтобы после совершения всех обязательств у него оставался
доход, позволяющий развивать производство, модернизировать его
материально – техническую базу, социальный климат. На финансовую
устойчивость предприятия влияет многообразие факторов:
- по месту возникновения : внешние и внутренние;
- по важности результата: основные и второстепенные;
- по структуре: простые и сложные;
- по времени действия: постоянные и временные.
Внутренние факторы зависят от организации работ самого предприятия, а
внешние не подвластны воле предприятия.
К внутренним факторам, влияющим на финансовую устойчивость
предприятия, являются:
- отраслевая принадлежность предприятия;
- структура выпускаемой продукции ( работ и услуг) её доля в общем
платежеспособном спросе;
- размер оплаченного уставного капитала;
- величина издержек, их динамика по сравнению с денежным доходом;
- состояние имущества и финансовых ресурсов, включая запасы и
резервы, их состав и структуру;
- эффективность управления предприятием.
К внешним факторам относят влияние экономических условий
хозяйствования, господствующую в обществе технику и технологию,
платежеспособный спрос и уровень доходов потребителей, налоговую и
кредитную политику правительства Республики Казахстан, законодательные
акты, по контролю за деятельностью предприятия, внешнеэкономические
связи и др.
На формирование устойчивого финансового положения предприятия
большое влияние оказывают его взаимоотношения с контрагентами
(налоговыми органами, банками, поставщиками, покупателями, акционерами
и т.д.) Поэтому условием хорошего финансового положения являются
положенные деловые отношения с партнерами. Естественно, акционеры
будут вкладывать свои сбережения в приобретении акций финансово
устойчивых предприятий со стабильной рентабельностью и аккуратно
выплачивающих дивиденды. Чтобы иметь инвестиционную
привлекательность, финансовое положение предприятия должно быть
лучшее, чем соседнего и не только сегодня, но и в перспективе.

52
Банки, как и любое коммерческое предприятие, рискуя своими займами,
также заинтересованы в том , чтобы получатель кредитов в срок и полностью
рассчитался за них , поэтому принимая решение о предоставлении ссуды,
любой банк проверяет финансовое положение клиента и обеспеченность этой
ссуды. Иными словами, финансовое положение предприятия является
главным критерием для банков при решении вопроса о целесообразности или
нецелесообразности выдачи ему кредита, а при положительном решении
этого вопроса - под какие проценты и на какой срок. Поставщики и
покупатели охотно вступают в договорные отношение с платежеспособными
предприятиями с многолетней высокой репутацией надежных партнеров.
Даже финансовые органы особенно налоговая инспекция любят, предприятия
с устойчивым положением, так как такое предприятие способно
своевременно и полностью уплачивать налоги и другие обязательные
платежи.
Таким образом финансовое положение определяет конкурентно
способность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве,
оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого
предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.
Наилучшим способом получения объективной и достоверной оценки
финансового положения предприятия является его анализ, который
позволяет отследить тенденции развития предприятия, дать комплексную
оценку хозяйственной деятельности и служит таким образом перекидным
мостом между выработкой управленческих решений и собственно
производственно - предпринимательской деятельности предприятия.
Анализ устойчивости денежных средств на ту или иную дату
позволяет ответить на вопрос насколько правильно предприятие управляло
финансовыми ресурсами в течении периода, предшествующего этой дате.
Здесь очень важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало
требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия,
поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к
неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него денежных средств
для развития производства, а избыточная – препятствовать развитию,
отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.
Основными задачами анализа денежных средств предприятия,
работающего в условиях рыночной экономики, являются:
- общая оценка положения денежных средств и его изменений за отчетный
период;
- изучение соответствия между активами и их формирования,
рациональности их размещения и эффективности использования;
- определение величины оборотного капитала, её прироста (уменьшения) и
соотношения с текущими обязательствами;
- соблюдение финансово- расчетной и кредитной дисциплины;
- изучение структуры активов предприятия и его обязательств;
- расчет оборачиваемости текущих активов; в том числе дебиторской
задолженности и запасов;
53
- определение ликвидности баланса, абсолютных и относительных
показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия;
- оценка доходности предприятия;
- определение деловой активности предприятия;
- долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости
финансового положения предприятия, т.е. разработка его финансовой
стратегии.

54
 Заключение

В условиях рыночной экономики и совершенствования управления

усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Основной целью
бухгалтерского учета является формирование качественной и
своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности
субъекта, необходимой для управления и становления рыночной экономики,
для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на
различных уровнях, для определения поведения субъекта на рынке.
Под учетной системой понимается определенная целостность или
множество элементов учета, находящихся во взаимосвязи друг с другом.
Такая система включает в себя логический комплекс в котором обобщается
информация, направленная на правильное измерение конечных результатов
деятельности в целях обеспечения интересов экономического субъекта и
государства. Оптимальной учетной системой будет та система, которая
отвечает требованиям точности, своевременности, низкой себестоимости и
исключает возможность хищения или обмана.
Регулирование учета представляет собой определенную деятельность по
внесению упорядоченности и организованности в учетную систему.
Стержнем государственного регулирования служит законодательство –
совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами
государственной власти с соблюдением определенных процедур
установленной формы. Таким нормативным документом является Закон « О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности »№ 234 III ЗРК от 28.02.2007
года
Таким образом современный учет – это наука, целью которой является
предоставление знаний о том, как объективно вести регистрацию фактов и на
этой основе определять сложившиеся результаты, применяя утвержденные
правила и процедуры. Согласно новому Закону учетная политика
представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и
практику принятые к применению индивидуальным предпринимателем или
предприятием для ведения бухгалтерской отчетности, в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
Ответственность за формирование учетной политики переложена с
руководителя предприятия на главного бухгалтера. Руководитель
предприятия должен только согласовывать и утверждать учетную политику.
Предприятиям которые применяли МСФО, необходимо внести изменения в
учетные политики, для того чтобы финансовая отчетность соответствовала
МСФО.
Объектом исследования является ТОО «Жумабеков Б.С.». - частное
предприятие. Основным видом деятельности которого является закуп и
продажа сельскохозяйственной продукции, а точнее зерна (пшеницы), риса,
муки.
Товарищество с ограниченной ответственностью «Жумабеков Б.С.»
55
зарегистрировано 17 ноября 2004 году, регистрационный номер 7319-1901-
ТОО, находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АО
«Банк Туран Алем». Предприятие в своей деятельности руководствуется
действующим законодательством и учредительными документами, Уставом
товарищества и учредительным договором. Уставный капитал составляет на
момент регистрации 87200.00 тенге. Предприятие самостоятельно планирует
свою деятельность, бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно
стандартам бухгалтерского учета, руководствуется действующим
законодательством по налогообложению, в его основе лежит применение
компьютерной обработки данных, формирование учета и финансовой
отчетности производится на электронных носителях.
Цель деятельности этого предприятия является извлечение дохода
посредством осуществления уставной деятельности.
Доход от реализации в 2006 году уменьшился на 60982,9 тысяч тенге и
составил 68,5% к уровню 2005 года. Уровень себестоимости в 2005 году
составил 96,6% , а в 2006 году 94,3%, т.е. уменьшился на 2,26%. Расходы
периода составили 3,38% от дохода от реализации продукта 2005 года, а в
2006 году 5,25% т.е увеличились на 1,9%. 2005 год ТОО « Жумабеков Б.С.»
закончило с убытком 91,7 т.тенге., а в 2006 году получило доход в размере
373,5 тысяч .тенге.
На основании исследуемых работ ТОО «Жумабеков Б.С.», сложились
следующие предложения, которые, возможно, помогут дальнейшему
усовершенствованию ведения бухгалтерского учета и учета денежных
средств в ТОО «Жумабеков Б.С.»
1. Перевод старой версии бухгалтерского учета на компьютере на новые
программные версии, которые имеют большие возможности;
2. Переход с национальных стандартов учета на международные стандарты
финансовой отчетности, которые могут привести к привлечению
отечественных и зарубежных инвесторов;
3. Для обеспеченности сохранности денежных средств и точности их
учета обеспечить наличие внутреннего контроля над денежными
средствами.
4. Усилить систему внутреннего контроля, доверив выверку банковских
счетов сотруднику, не занимающемуся операциями с денежными
средствами или их учетом.
5. Повышение квалификации работников бухгалтерии.
6. Исключить формальное проведение инвентаризации кассы.
Компьютеризация бухгалтерского учета на качественно новых началах
окажет существенное влияние на поставку учетной работы на предприятии.
Видоизменяются принципы обработки первичных документов, основные
трудоемкие процессы работы будут выполняться в автоматизированном
режиме, учетные работники примут непосредственное участие в обработке
данных. Существующее бухгалтерское программное обеспечение
представляет серьезную проблему для пользователей. Отсутствует

56
утвержденные стандарты требований к компьютеризированным
бухгалтериям.
Для развития компьютерного учета необходимо:
1. Стандартизировать компьютерные аспекты учетных технологий;
2. Организовать процедуру сертификации программных продуктов
государственными органами;
3. Разработать программу поддержки производителей программного
обеспечения.
В рамках концепции единого информационного пространства, работы
ведутся по следующим направлениям:
- создание типового комплекса средств автоматизации бухгалтерии,
бюджетного учреждения;
- создание средств автоматизации административной и учебно–
педагогической деятельности.
Организовать правильный учет денежных средств на предприятии поможет
грамотно сформированная учетная политика.
Правильно составлять отчеты о движении денежных средств, о доходах и
расходах, анализ денежных средств и их поступления.

57
 Литература

1. Назарбаев Н.А. «Казахстан -2030» Послание Президента страны народу

Казахстана.
2. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Закон РК от 28
февраля 2007 года №234-111.
3. «О государственной программе развития и совершенствования
бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000
г.г.Указ Президента РК от 28 января 1998 года №3838.
4. Ержанов М.С. «Теория и практика аудита» - Алматы :Гылым ,1994 г.
5. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» -
М:ИНФРАМ, 1995 г.
6. Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия РК.- Алматы
,1996 г.
7. Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности.
Утверждены директором Департамента методологии бухгалтерского
учета и аудита Министерство финансов РК 21.05.97 г. №7.
8. Радостовец В.К., Радостовец В.К., Шмидт О.Н. «Бухгалтерский учет на
предприятии» - Алматы :Центраудит Казахстан ,1998 г.
9. Радостовец В.К., Радостовец В.К., Шмидт О.Н. «Бухгалтерский учет на
предприятии и в отраслях» - Алматы :Центраудит Казахстан , 2002 г.
10.«Аудит». Учебник для вузов (В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин,
Л.В.Сотникова; под. ред. проф. В.И. Подольского -
М. :Аудит ,ЮНИТИ ,1997 г.
11.Ефимова О.В. «Как анализировать финансовое положение
предприятия (практическое пособие)»- «бизнес-школа», Интел-Синтез,
1994 г.
12.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной
деятельности и аудит», - М .: перспектива, 1994 г.
13. «Финансовый анализ деятельности фирмы»- М.:ИСТ-Сервис, 1994 г.
14. Крейнина М.Н.«Анализ финансового состояния и инвестиционной
привлекательности акционерных обществ в промышленности,
строительстве и торговле»- М.: АО «ДИС» «МВ-Центр», 1994 г.
15.«Финансовый анализ деятельности фирмы»- М.:ИСТ-Сервис, 1994 г.
16.«О налогах и других платежах в бюджет» -Закон Республики Казахстан
от 12.06.2001г. №210 –II. Издательский дом «БИКО», Алматы 2001г.
17. Кеулимжаев К.К. и др.Финансовый учет на предприятии: Учебник /
Под ред.Р.М. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К.,Ажибева З.Н,,Айтхожина
Л.Ж.,Кинхузова К.К., Сальменова А.т. – Алматы: Экономика, 2005.
18. Дюсембаев К.Ш, Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К., Аудит и
анализ финансовой отчетности, Алматы, Каржы-Каражат, 1998, 202-211.
19. Абленов Д.О., Основы аудита, Алматы, Экономика, 2003, 195-216.
20. Назарова В.Л Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов –
Алматы: Экономика 2005.

58
 21 Сокова И.Г. Путеводитель бухгалтера – Алматы 2004.
22. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет Учебное
пособие. Алматы 2005.
23. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях.Учебное
пособие – Алматы 2006.
24. Салина А.П. «Принципы бухучёта».Алматы: Экономика 2003г.
25. Скала В.И.,Скала Н.В.Первый шаг к МСФО Практическое пособие –
Алматы ТОО «Издательство LEM» 2006.
26. Радостовец В.В., Шмидт О.И., Теория и отраслевые особенности
бухгалтерского учета, Алматы – 2000.
27. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические
рекомендации к ним – Издательский дом «БИКО» Алматы 2004.
28 . Рабочий план счетов по МСФО Инструкция (основа) по разработке
рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций,
составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности. – Алматы: центральный дом
бухгалтера, 2006.
29. . Ажибаева З.Н.Аудит Алматы Экономика 2004
30. Ержанов М.С Аудит Алматы 2005
31 МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов:
Практическое пособие – Алматы ТОО «Центральный Дом Бухгалтера »,2006
32. Бюллетень бухгалтера 2006-2007 г.
33. Бизнес класс. Ежемесячный научно-практический журнал 2006-2007
34. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая
корреспонденция счетов. Алматы: Ержанов и. К, 2003;
35. Радостовец В.К., «Финансовый и управленческий учет на
предприятии» - Алматы :НАК «Центраудит» Казахстан , 1997 г.
36. Малич В.А. «Анализ финансовой деятельности предприятия» - С.-
Петербург : СПбДНТП , 1992 г.
.
37. «Бюллетень бухгалтера» , № 12,!4 от 12 марта 2007 года
38. «МСФО», №6 ,7 2007 года.

59
60
 Приложение № 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 1 января 2006г.
Наименование субъекта ТОО «Жумабеков Б. С.»
Единица измерения . тенге

На начало На конец
года года
Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты 20327065 5425022
Краткосрочная дебиторская задолженность 32421146
Запасы 12504532 11070895
Прочие краткосрочные активы 162738
Итого краткосрочных активов 32831597 49079801
Долгосрочные активы
Основные средства 409041 504323
Нематериальные активы 458
Итого долгосрочных активов 409041 504781
Баланс 33240638 49584582
Краткосрочные обязательства
Обязательства по налогам 302862
Обязательства по другим обязательным и
39054
добровольным платежам
Краткосрочная кредиторская задолженность 30926621 47954414
Прочие краткосрочные обязательства 31533
Итого краткосрочных обязательств 31268537 47985947
Капитал и резервы
Выпущенный капитал 87200 87200
Нераспределенный доход (непокрытый
1884901 1511435
убыток)
Итого капитал и резервы 1972101 1598635
Баланс 33240638 49584582

61
 Приложение № 2
Отчет О доходах и расходах
c 1 января 2005г. по 1 января 2006г.
Наименование ТОО « Жумабеков Б.С.»
Единицы измерения в тенге
Наименование показателей На начало На начало
2005 г. 2006 г.
Продолжаемая деятельность
Доход от реализации продукции
132805183 193788045
(работ, услуг)
Себестоимость реализованной
125290029 187178580
продукции (работ, услуг)
Валовый доход 7515154 6609465
Расходы по реализации 5321135 5287031
Административные расходы 1650274 1258768
Доход (убыток) от обычной
543745 63666
деятельности до налогообложения
Расходы по корпоративному
170279 155358
подоходному налогу
Прибыль (убыток) за период от
373466 -91692
продолжаемой деятельности

62
 Приложение 3
Отчет о движении денег
c 1 января 2005г. по 1 января 2006г.
Наименование ТОО « Жумабеков Б.С.»
Единицы измерения в тенге
Наименование показателей На начало 2006г. На конец
2006г.
Движение денежных средств от операционной деятельности
Поступление денежных средств всего, в 151999145 270289674
том числе
Реализация товаров 151999145 222856251
Авансы полученные 47930615
Прочие поступления 2808
Выбытие денежных средств и их 137097102 265765898
эквивалентов, всего в том числе
Платежи поставщикам за товары и 134057365 230783496
услуги
Авансы выданные 32070859
Выплаты по заработной плате 2110171 1632209
Корпоративный подоходный налог 156188
Другие платежи в бюджет 385432
Прочие выплаты 387946 168374
Чистая сумма денежных средств и их 14902043 5023776
эквивалентов от операционной
деятельности
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Выбытие денежных средств и их 104390
эквивалентов, всего в том числе
Приобретение основных средст 104390
Чистая сумма денежных средств и их -104390
эквивалентов от инвестиционной
деятельности
Итого: Увеличение (+) и уменьшение (-) 14902043 4919386
денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства и их эквмваленты на 5425022 505636
начало отчетного периода
Денежные средства и их эквиваленты на 20327065 5425022
конец отчетного периода

63