01.

Сущность, назначение, законодательная база и

концептуальные основы регулирования финансового учета
План:
1. Сущность, назначение и краткая характеристика финансового учета
2. Пользователи финансовой информацией и субъекты финансового учета и
финансовой отчетности
3. Нормативно- правовая база государственного регулирования финансового
учета
4. Концептуальные основы финансового учета (GAAP) B МСФО

Современной организации в условиях жесткой конкуренции необходимо

эффективное использование финансовых, материальных, земельных и трудовых
ресурсов. Для организации действенной системы управления бизнесом возникает
необходимость деления бухгалтерского учета на две подсистемы –финансовый учет и
управленческий учет.
Финансовый учет направлен на формирование отчетной информации для
сторонних пользователей, правила ведение финансового учета строго регламентированы
законодательством, формы отчетности, и порядок ее представления также
устанавливаются нормативными актами.
В отличие от финансового учета, порядок управленческого учета предприятие
вправе устанавливать самостоятельно, с целью формирования необходимой учетной
информации, требуемой для принятия управленческих решений.
Для всех видов учета характерно применение трех видов измерителей.
Натуральные измерители принимаются для получения сведений об объектах учета
в натуре (метры, тонны, литры и т. д. ), используется главным образом для учета остатков
и движения материалов в их натуральном выражении в соответствии с мерами веса,
длины, объема и т.д.
Трудовые измерители устанавливают количество затраченного труда в единицу
времени отдельным работником и коллективом в целом. Эти измерители часто применя-
ются в сочетании с натуральными для определения выработки рабочими за единицу
времени.
Денежные измерители применяются для отражения объектов учета в едином,
однородном выражении. Использование денежного измерителя позволяет получить обоб-
щающие показатели разнородных хозяйственных средств и процессов. В отличие от
натурального, денежный служит для отражения хозяйственных средств и процессов в
едином однородном измерителе.
Бухгалтерский финансовый учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета является имущество организации, ее
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее
деятельности.
1
 Назначение финансового учета –предоставить в установленное время необходимую
информацию соответствующим пользователям.
Основные задачи бухгалтерского финансового учета:
➢ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности- руководителям, участникам и собственникам организации, а также внешним,
т.е. инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
➢ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства АР при
осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, а также
за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
➢ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации; выявление, обеспечение внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее
финансовой отчетности.
Особенности финансового учета характеризующие и отличающие его от остальных
видов учета:
❖ системность, непрерывность и взаимосвязь информации о субъекте;
❖ стоимостная оценка учитываемых объектов и документальное оформление
экономических событий;
❖ использование специфических приемов и способов обработки учетных данных.
Финансовый учет – это процесс сбора, регистрации и обработки информации о
деятельности предприятия, который завершается подготовкой финансовой отчетности
предприятия, представляемой заинтересованным пользователям.
Цель финансовой отчетности заключается в обеспечении информации о
финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках предприятия,
которая полезна пользователям для принятия экономических решений.
Финансовая отчетность – это принципиальное средство, с помощью которого
финансовая информация сообщается пользователям, принимающим решения.
Финансовая отчетность направлена на удовлетворение общих информационных
потребностей широкого круга пользователей.
Базируясь на приведенных определения финансового учета и финансовой
отчетности, можно говорить о том, что финансовый учет есть процесс подготовки
финансовой отчетности, а финансовая отчетность – результат данного процесса.

2
 Пользователи финансовой информацией и субъекты финансового учета и
финансовой отчетности.

Нормативно-правовую базу государственного регулирования финансового учета

представляют:
1. Закон Азербайджанской Республики « О бухгалтерском учете» с изменениями ит
дополнениями. – Баку, 2004;
2. Указ президента от 4 мая 2018 года № 1140-VQD «О внесении изменений в Закон
Азербайджанской Республики «О бухгалтерском учете»;
3. Постановление Коллегии Министерства финансов Азербайджанской Республики от
30 января 2017 года № Q-01 Правила ведения бухгалтерского учета на основе
Международных стандартов финансовой.
4. План счетов бухгалтерского учета - утвержден Министерством финансов
Азербайджанской Республики от 30 января 2017 г
5. Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики
6. Международные стандарты финансовой отчетности
7. IRFS London 2016; Principles of Accounting, Shaum’s outlines, Joel Lerner, 7th edition
(main
textbook), 397 pages; F3 ACCA, Emile Woolf, 479 pages (additional)
8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление
финансовой
отчетности» (ред. от 02.04.2013)
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении
денежных средств» (ред. от 07.05.2013)
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение
международных стандартов финансовой отчетности»
11. Концептуальные основы представления финансовых отчетов, 2018

3
 Закон АР «О бухгалтерском учете», утвержденный указом Президента
Азербайджанской Республики от 29 июня 2004 года. Закон регулирует организацию и
ведение бухгалтерского учета, общие правила подготовки и представления финансовой
отчетности юридическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися
предпринимательской деятельностью, независимо от формы собственности,
осуществляющими деятельность на территории Азербайджанской Республики.
Закон АР «О бухгалтерском учете» носит концептуальный характер. В нем:
✓ установлена обязательность ведения бухгалтерского учета, согласно
соответствующим стандартам или правилам ведения упрощенного учета;
✓ обеспечение прозрачности финансовой отчетности и развитие бухгалтерского учета
на основе МСФО
✓ определено как основная цель государственного регулирования учета и отчетности
в Азербайджанской Республике;
✓ предписано создание Консультативного Совета по бухгалтерскому учету;
✓ определены правила, порядок составления, сроки представления и опубликования
финансовой отчетности на разных уровнях субъектов бухгалтерского учета.

Концептуальные основы финансового учета (GAAP) и МСФО

Миссия GAAP состоит из 10 общих концепций (принципов):

❖ Принцип регулярности. Бухгалтер обычно придерживается правил и положений
GAAP.
❖ Принцип согласованности. Бухгалтеры обязуются применять одни и те же
стандарты на протяжении всего процесса отчетности, от одного периода к другому, чтобы
обеспечить финансовую сопоставимость между периодами. Ожидается, что бухгалтеры
полностью раскроют и объяснят причины любых изменений или обновлений стандартов в
примечаниях к финансовой отчетности.
❖ Принцип искренности. Бухгалтер стремится дать точное и беспристрастное
представление о финансовом положении компании.

4
 ❖ Принцип постоянства методов. Процедуры, используемые в финансовой
отчетности, должны быть последовательными, позволяя сравнивать финансовую
информацию компании.
❖ Принцип не возмещения. Как отрицательные, так и положительные стороны
должны сообщаться с полной прозрачностью и без ожидания компенсации долга.
❖ Принцип благоразумия. Акцент на представление финансовых данных на основе
фактов, не омраченных спекуляциями.
❖ Принцип непрерывности. При оценке активов следует исходить из предположения,
что бизнес будет продолжать работать.
❖ Принцип периодичности. Записи следует распределять по соответствующим
периодам времени. Например, выручка должна быть отражена в соответствующем отчетном
периоде.
❖ Принцип существенности. Бухгалтеры должны стремиться к полному раскрытию
всех финансовых данных и бухгалтерской информации в финансовых отчетах.
❖ Принцип предельной добросовестности. Достоверность и надёжность отчётной
информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей.

5
 02. Принципы формирования финансовой информации
и ее качественные характеристики

План:
1. Требования к информации, формируемой в финансовой отчетности
2. Сравнение целей составления финансовой отчетности ПБУ и
международными стандартами
3. Качественными признаками полезной отчетной информации

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом

положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.
Финансовое положение компании раскрывается посредством представления
информации об ее активах, обязательствах и капитале (данные баланса); финансовые
результаты – путем раскрытия данных о доходах и расходах (данные отчета о финансовых
результатах), информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентов
содержится в отчете о движении денежных средств.
В информации финансовой отчетности заинтересованы существующие и
потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы,
покупатели, фискальные органы, общественность. Однако приоритетными пользователями
финансовой отчетности с позиций МФСО (Международные стандарты финансовой
отчётности) являются инвесторы. Международные стандарты исходят из того, что
бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со
стороны инвестора — неважно, собственника или кредитора.
Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности в нашей стране изложены в
Законе Азербайджанской Республики от 29 июня 2004 года № 716-IIQО бухгалтерском
учете.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены
законом «О бухгалтерском учете» и содержат следующее:
1. Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность
должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом
положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этой
достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная исходя из
правил, установленных нормативными актами. Если при составлении отчетности выявляется
недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом
положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность
включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
2. Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской
отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской
отчетности перед другими.
3. Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую
отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в
целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе
выделенными на отдельные балансы.
6
 4. Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства
в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к
ним от одного отчетного года к другому.
5. В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности
должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными
данными за годы, предшествовавшие отчетному. Если они несопоставимы по ряду причин,
то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
6. Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года
принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с
календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной, датой считается
последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского
отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности,
например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).
7. Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных
принципов отчетности: составление ее на азербайджанском языке, в манатах, подписание
руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным
бухгалтером и т.п.).
Сравним основные цели составления бухгалтерской (финансовой) отчетности,
определенные Законом Азербайджанской Республики "О бухгалтерском учете" с
международными стандартами.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
ЗАРБУ представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении
Целью финансовой отчетности общего назначения является предоставление
МСФО информации о финансовом положении, финансовых результатах
деятельности и движении денежных средств компании, полезной для
широкого круга пользователей при принятии экономических решений
Финансовая отчетность должна обеспечивать полезной информацией
GAAP реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее
пользователей для принятия решений об инвестировании, кредитовании и др

Мы видим, что в ЗАРБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит
в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей
при принятии экономических решений. В то же время международные и американские
стандарты отводят полезности информации решающую роль при составлении финансовой
отчетности. Так, в США главное требование, предъявляемое к отчетности — полезность
информации для принятия пользователями коммерческих решений.
Качественные характеристики отчетной информации, с помощью которых достигается
ее полезность для заинтересованных пользователей, представлены на рис. ниже:
Качественными признаками полезной отчетной информации являются уместность,
надежность и сравнимость.

7
 Уместность отчетной информации –это когда ее наличие или отсутствие способно
повлиять на решения пользователей, если она помогает им оценить прошлые, настоящие или
будущие события.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть доступна для понимания
подготовленных пользователей.
При составлении бухгалтерских отчетов необходимо определить, какие из отчетных
данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Традиционным для
российской учетной практики является количественный показатель существенности, равный
5% от общего итога. Однако значимость того или иного элемента информации определяется
не только его величиной в количественном выражении, но и той ролью, которую этот
элемент может играть. Поэтому правильнее говорить, что информация является
существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решения пользователей,
принимаемые на основе такой информации.
Надежность— второй важнейший признак полезной отчетной информации,
гарантирующий ее пользователям не только объективность отражения данных, но и
отсутствие существенных ошибок.
На надежность информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности,
оказывают влияние следующие основные факторы:
❖ правдивость представляемых данных. Например, в бухгалтерском балансе должны
отражаться реальные величины активов, обязательств и собственного капитала организации
на отчетную дату, сложившиеся под влиянием хозяйственных операций, происходивших в
действительности. Приводимые в отчете о прибылях и убытках данные о доходах и расходах
должны в максимальной степени отражать именно те уменьшения и увеличения
экономических выгод, которые относятся к этому периоду;

8
 ❖ надежность оценок, сформулированных внешними пользователями на основе
бухгалтерской отчетности, определяется качеством содержащихся в ней данных. Поэтому
включаемые в отчетность сведения обязательно должны подвергаться предварительной
проверке на предмет их соответствия положениям действующих нормативных актов;
❖ полнота отчетной информации, т.е. все хозяйственные операции должны найти
отражение в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности;
❖ нейтральность, т.е. отсутствие направленности на интересы определенных групп
пользователей. Иными словами, отчетная информация должна быть объективной по
отношению к различным пользователям. Кроме того, сама структура информации и форма ее
представления не должны влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат.
Каждому пользователю должна представляться одинаковая отчетная информация;
❖ приоритет содержания над формой. Экономическая сущность должна преобладать
над юридической формой представляемой информации. Например, если экономические
выгоды от использования актива получает данная организация, то она и должна его отражать
в своей отчетности, даже если право собственности на него принадлежит другой
организации. Если это невозможно сделать в основных формах отчетности в силу требований
нормативных документов, то в пояснительной записке следует раскрыть информацию о
таких операциях и событиях, по которым юридическая форма отличается от экономического
содержания;
❖ осмотрительность. При оценке надежности информации, представленной в
бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности
в оценке активов, обязательств, доходов, расходов. В целом данный принцип означает, что
активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы — занижены. Кроме
того, осмотрительность необходимо проявлять при оценке последствий каких-либо событий
(например, событий после отчетной даты или создания оценочных резервов).
Наконец, третий признак полезной отчетной информации — сравнимость, которая
предполагает возможность для пользователей сравнивать показатели данной бухгалтерской
(финансовой) отчетности с отчетностью за предшествующие периоды и определять
тенденции развития организации.
Сравнимость обеспечивается следующими условиями:
❖ раскрытие учетной политики в пояснениях к бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Пользователи должны владеть информацией о положениях учетной политики
организации, влияющих на показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах. В то же время, если изменение учетной политики может привести к получению
более экономически точных учетных данных, то организация должна вопреки требованию
сравнимости изменить положения учетной политики. Таким образом, сравнимость уступает
по своей значимости уместности и надежности;
❖ сопоставимость, означающая, что пользователи также должны иметь возможность
сравнивать бухгалтерскую отчетность данной организации с отчетностью других
организаций. Это позволит определить ее место на рынке или в определенной отрасли.
Кроме рассмотренных качественных характеристик бухгалтерской (финансовой)
отчетности необходимо принимать во внимание ограничения, возникающие в процессе ее
формировании:
❖ своевременность — отсутствие задержки в представлении отчетной информации,
поскольку для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в
9
нужный момент. С этой позиции необходимо обеспечить оптимальное соотношение между
уместностью и надежностью, ведь наиболее оперативная информация скорее всего не будет
обладать достаточной надежностью, а с другой стороны, получение максимально
достоверной информации может привести к снижению ее уместности из-за увеличения
времени составления;
❖ рациональность — заключающаяся в том, что польза от применения отчетной
информации должна превышать затраты на ее подготовку и формирование.
Кроме того, необходимо стремиться и к тому, чтобы бухгалтерская отчетность была
прозрачной (в зарубежной терминологии — транспарентной), т.е. содержать доступную и
понятную информацию о финансовом положении организации и результатах ее
деятельности.

03. Признание и оценка элементов финансового учета

и отчетности
План:
1. Элементы финансовой отчетности
2. Признание элементов финансового учета
3. Оценка активов и обязательств
4. Способов оценки элементов финансовой отчетности

Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой

отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Их понимание влияет
на оценку пользователем деятельности компании и, соответственно, на принятие им
определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и
капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы — с результатами
деятельности организации.
В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:
- активы;
- обязательства;
- капитал;
- доходы;
- расходы.
Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе,
являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с
измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и
расходы.
Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства выглядит
следующим образом:
АКТИВЫ — ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ

Балансовое равенство объединяют три составные части бухгалтерского баланса, являясь,

таким образом, основой для определения капитала как разницы между активами и
обязательствами.

10
 Основное бухгалтерское равенство дает возможность в общем виде представить средства,
операции и результаты деятельности предприятия, и их отражения в финансовой отчетности.
Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие «баланс».
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов,
буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства. Как
бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет.
По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-
управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения
капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи
осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости,
деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала.
Бухгалтерский баланс – представляет собой способ экономической группировки и
обобщения информации об имуществе организации по составу, размещению и источникам его
формирования, выраженным в денежной оценке на определенную дату. Это основной источник
информации для различных пользователей. Он знакомит собственников, менеджеров и других
лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия
По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства
перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими
субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского
баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями,
органами статистики и другими пользователями.
Признание элементов финансового учета — это процесс включения в баланс или в отчет
о прибылях и убытках объекта учета, который подходит под определение одного из
нижеперечисленных элементов и отвечает условию признания.
Рассмотрим эти элементы финансовой отчетности подробней.
Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых,
периодов, от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем.
Критерии признания в балансе - Существует вероятность того, что организация получит
или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом признания.
Согласно МСФО активы подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные активы -это активы, удовлетворяющие любому из критериев:
- актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных
условиях операционного цикла организации;
- актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12
месяцев после отчетной даты;
- актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющих
ограничений на использование.
В состав краткосрочных активов входят следующие:
- денежные средства - свободные деньги организации или индивидуального
предпринимателя, находящиеся в кассе, на расчетном, текущем, специальном и валютном счетах;
- краткосрочные финансовые инвестиции - активы, которыми индивидуальный
предприниматель или организация владеет в целях получения дохода (например, процентов,
роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения
прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений);
- краткосрочная дебиторская задолженность долги организации или индивидуального
предпринимателя различным физическим и юридическим лицам за полученные запасы,
потребленные услуги и работы.
11
 запасы - такие активы, которые используются в процессе производства только один раз и
свою стоимость переносят на создаваемую продукцию целиком. К ним относятся: сырье и
материалы, покупные полуфабрикаты, готовая продукция, топливо, запасные части,
строительные материалы и т. д. К запасам также относятся активы, срок использования которых
не превышает 1 года, например, канцелярские товары.
- расходы будущих периодов это суммы затрат, произведенные в отчетном периоде в
соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию расходов
отчетного периода, например, подписка на периодическую печать (газеты, журналы), арендная
плата.
Долгосрочные активы - это активы, которые используются в деятельности предприятия и
не предназначенные для перепродажи; имеют срок полезного использования более одного года
В состав долгосрочных активов входят следующие:
- долгосрочные финансовые инвестиции активы, которыми индивидуальный
предприниматель или организация владеет в целях получения дохода (например, процентов,
роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения
прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений).
- долгосрочная дебиторская задолженность задолженность организации или
индивидуального предпринимателя различным физическим и юридическим лицам за
полученные запасы, потребленные услуги и работы.
- основные средства - производственные и непроизводственные активы, используемые
неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для
производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг, обслуживания
административных целей. К основным средствам относятся: земля, здания и сооружения,
машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, библиотечные
фонды, незавершенное строительство и т. д.
- нематериальные активы представляет собой идентифицируемый, неденежный актив, не
имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении
товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. К ним
относятся: программное обеспечение, лицензии, патенты, торговые марки, товарные знаки, право
на пользование землей, водой и другими природными ресурсами.
- биологические активы это растения и животные.
Обязательства — это текущие обязательства компании, возникающие из событий
прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов,
содержащих экономическую выгоду.
Критерии признания в балансе - Величина текущего обязательства может быть надежно
оценена.
Обычно обязательство возникает тогда, когда актив поставлен или когда компания
заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.
Согласно МСФО обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные обязательства - обязательства, удовлетворяющее любому из критериев:
- обязательство предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла
организации;
- обязательство предназначено для продажи и подлежит погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты;
- у организации нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение
как минимум 12 месяцев после отчетной даты.
К краткосрочным относятся следующие виды обязательств:
12
 -краткосрочные финансовые обязательства- все виды используемых предприятием
заемных финансовых средств со сроком погашения основной суммы долга до 1 года
(краткосрочные банковские кредиты; краткосрочные ссуды не банковских учреждений;
эмитированныекраткосрочные облигации предприятия;эмитированные векселя ;полученные това
рные кредиты; различные формы внутренней кредиторской задолженностии т.п.)
- краткосрочные банковские займы долги организации или индивидуального
предпринимателя перед банком, за полученные займы, на условиях платности, возвратности,
срочности и гарантийности.
- обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
- краткосрочная задолженность по оплате труда сумма начисленной основной и
дополнительной заработной платы, но еще не выданной сотрудникам.
- обязательства по налогам суммы начисленных налогов (КПН, НДС, ИПН, социальный
налог и другие), причитающихся перечислению в бюджет, но еще не перечисленных.
- краткосрочная кредиторская задолженность сумма задолженности перед поставщиками
и подрядчиками за полученные товары, потребленные услуги и работы. К поставщикам
относятся организации, которые непосредственно поставляют определенную продукцию,
оказывают услуги связи, поставка тепла, воды, электроэнергии и другие. К подрядчикам
относятся организации, которые выполняют какие-либо виды работ, например строительные
организации.
- обязательства по дивидендам это суммы начисленных дивидендов, причитающихся
выплате акционерам в зависимости от вкладов акционеров.
- прочая кредиторская задолженность прочие долги организации или индивидуального
предпринимателя перед юридическими и физическими лицами за продукцию, работы и услуги.
Например, обязательства по арендной плате и т.д.
Долгосрочные обязательства различные виды обязательств юридического лица, срок
погашения которых наступает более чем через 12 месяцев после отчетной даты или позже, чем
наступит завершение производственного цикла (если длительность производственного цикла
превышает 12 месяцев).
К долгосрочным относятся следующие виды обязательств:
-долгосрочные финансовые обязательства- все виды используемых предприятием заемных
финансовых средств со сроком погашения основной суммы долга свыше одного года
(долгосрочные банковские кредиты; долгосрочные ссуды небанковских учреждений;
эмитированные долгосрочные облигации предприятия и т.п.).
- долгосрочные кредиторская задолжность- различные учитываемые обязательства,
которые должны быть оплачены в срок. превышающий один гол.
- долгосрочные оценочные обязательства- это обязательства, точная сумма которых не
может быть определена до наступления определенной даты.
- отложенные налоговые обязательства- часть отложенного налога на прибыль, которая
должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем
за отчетным или в последующих отчетных периодах.
- прочие долгосрочные обязательства - Стоимость аренды, будущих пособий сотрудникам,
отсроченных налогов и других обязательств, не требующих процентных выплат, которые
должны быть произведены в течение периода, превышающего 1 год.

13
 Оценка активов и обязательств
Фактическая Сумма уплаченных за активы Сумма выручки, полученная
стоимость денежных средств или их в обмен на обязательство, или
приобретения эквивалентов либо справедливая сумма денежных средств или их
стоимость, предложенных за них на эквивалентов, уплата которых
момент приобретения ожидается при нормальном ходе
дел.

Текущая Сумма денежных средств или Сумма денежных средств

(восстановительная) их эквивалентов, которая должна
стоимость быть уплачена в случае
приобретения таких же или
аналогичных активов в настоящий
момент.
или их эквивалентов, которая
потребовалась бы для погашения
обязательств в настоящий момент.

Возможная Сумма денежных средств или Стоимость погашения

стоимость продажи их эквивалентов, которая в
(погашения) настоящее время может быть
выручена от продажи актива в
нормальных условиях.
обязательств, т.е. сумма денежных
средств или их эквивалентов,
которая предположительно будет
потрачена для погашения
обязательств при нормальном
ходе дел

Дисконтированная Дисконтированная стоимость Дисконтированная

стоимость будущих чистых поступлений
денежных средств, которые
предположительно будут
создаваться активом в ходе
нормальной деятельности.
стоимость будущего чистого
выбытия денежных средств,
которые предположительно
потребуются для погашения
обязательств в ходе нормальной
деятельности.

Справедливая Сумма денежных средств,

стоимость достаточная для приобретения
актива или исполнения
обязательства при совершении
сделки между хорошо
осведомленными, действительно
желающими совершить такую
сделку, независимыми друг от друга
сторонами.

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Величина капитала, отражаемая в балансе, зависит от оценки активов и обязательств.
Собственный капитал подразделяется на:
1) Уставный капитал формируется при создании организации в момент его регистрации за
счет тех активов, которые находятся в распоряжении организации (основные средства,

14
нематериальные активы, денежные средства и т.д.). Размер выпущенного капитала зависит от
состава и размеров активов. Уставный капитал является источником деятельности любой
организации.
2) Неоплаченный капитал - где учитываются операции по оплате эмитированных акций,
внесению вкладов (имущественных взносов уставный капитал организаций, а также
задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность
учредителей по внесению вкладов в уставный капитал организаций.
3) Резервный капитал формируется за счет нераспределенного дохода, который
рассчитывается в конце отчетного периода (месяц, квартал, год). Средства резервного капитала
направляются на расширение производства, закупку запасов, создание фонда материального
поощрения работников и т.д.
4) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это итоговый финансовый результат
коммерческой деятельности, который должен быть распределен между участниками компании с
учетом размеров их долей в уставном капитале
5) Итоговая прибыль (итоговый убыток).
Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее
в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в
увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.
Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности
компании за период, приводящее к увеличению капитала, не связанному с взносами акционеров.
Прочие доходы — иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода. При
этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.
К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств;
нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг и др.
Прочие доходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно.
Расход — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода,
происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих
к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного
капитала.
Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе
обычной деятельности компании (такие расходы, как себестоимость реализованной продукции,
заработная плата и амортизация), а также убытки.
Убытки — это статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут,
как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам
относятся, например, убытки, возникающие в результате стихийных бедствий, продажи
основных средств, изменений валютных курсов и др.
Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что
информация о них полезна для принятия экономических решений.
В финансовой отчетности используется ряд способов оценки элементов финансовой
отчетности, к которым относятся следующие:
Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них
денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости встречного
предоставления при их приобретении (при сделках обменA..
Текущая (восстановительная) стоимость . Активы отражаются по сумме денежных
средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или
аналогичных активов в настоящий момент.
15
 Возможная стоимость продажи (исполнения). Активы отражаются по сумме денежных
средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи
актива в нормальных условиях.
При применении всех перечисленных способов оценки обязательства учитываются по
сумме поступлений в обмен на обязательство или по суммам денежных средств или их
эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
Наиболее широко принятой компаниями основой оценки является фактическая стоимость.
Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно
учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, а пенсионные
обязательства — по их дисконтированной стоимости.
Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения
организации, являются активы, обязательства и капитал.

04. Система счетов, двойной записи,

их предназначение и порядок применения
План:
1. Счет бухгалтерского учета
2. Сущность и значение двойной записи на счетах
3. Синтетический и аналитический учет

В процессе деятельности в организации происходит большое количество хозяйственных

операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый
баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала
отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета – это способ текущей группировки и учета, контроля
однородных по экономическому содержанию активов, обязательств, а также хозяйственных
операций.
Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета осуществляется непрерывно и
последовательно. Каждый счет бухгалтерского учета имеет свой номер и название, показывает,
какие средства и процессы отражаются на этом счете. Счет открывается для каждого вида
хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется
первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой
момент времени можно определить новое состояние объекта.
По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей:
левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета. На счетах
бухгалтерского учета информация может отражаться как в количественном, так и в стоимостном
выражении.
Счет (наименование объекта учета)
Дебет (Дт) Кредит (Кт)

Для открытия счета необходимо записать сумму из баланса (по соответствующей статье),
которая называется остатком или сальдо. Различают сальдо на начало и сальдо на конец
отчетного периода.
В течение месяца на счете записываются суммы хозяйственных операций, которые в конце
месяца подсчитываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету и оборот по
16
кредиту и выводят сальдо конечное, который используют при составлении баланса на начало
следующего периода.
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, то и счета делятся на
активные и пассивные.
Активные счета- это счета на которых ведется учет средств (имущества, активов).
Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, а их расходование – по кредиту.
На активных счетах (например, «Касса», «Материалы», «Основные средства», «Расчетный счет»
и т.д.) остатки бывают только по дебету счета.

Пример. Допустим, на складе предприятия

на 1.09.2018 г. было материалов на сумму 30
000 м. В течение сентября от поставщиков
поступило материалов сначала на сумму 12
000 м., а потом на сумму 15 000 м. На нужды
производства было отпущено материалов на
44 000 м., на ремонт оборудования было
использовано 10 000 м. В конце месяца на
склад были оприходованы возвратные отходы,
стоимостью 2 000 м. Необходимо определить
конечный остаток по счету «Материалы»

Пассивные счета – это счета, на которых ведется учет источников формирования

имущества предприятия. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств
записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо начальное и сальдо конечное у
пассивных счетов (например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал»,
«Расчеты с персоналом по оплате труда», «Долгосрочные займы» и т.д.) бывают только по
кредиту счета.

17
Пример. Допустим, на 1.09.2018 г.
задолженность перед поставщиками составляла
45 000 м. В течение месяца она увеличилась на
11 000 м. (10 сентября) и 5000 м. (27 сентября).
Предприятие оплатило за сентябрь счета
поставщиков на суммы: 23000 м., 10 000 м., 4
000 м., 18 000 м. Определите конечный остаток
по счету «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и

служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и
кредиторская задолженности. Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания
начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных
средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения
начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение
средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение
источника, уменьшение средств.
Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется
сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше.
К активно-пассивному счету относится счет «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не
открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и
кредиторами.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь.

1) Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета – пассиву баланса.
2) Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.
3) Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по
той же стороне, что и в балансе.
4) Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем
пассивным счетам – итогу пассива баланса.
5) Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета
открываются на основании данных баланса.

Сущность и значение двойной записи на счетах.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает
двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля над хозяйственными
операциями на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
18
 Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная
операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счет и
одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция
счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов это взаимосвязь между счетами,
возникающая при методе двойной записи, например между счетами 70 "Расчет с персоналом по
оплате труда" и 50 "Касса", 10 "Материалы" и 60 "Расчеты с поставщиками" и т.д.
Бухгалтерская проводка, есть ни что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда
одновременно делается запись и по дебету и по кредиту счетов на сумму хозяйственной
операции подлежащей регистрации.
Пример. Снятие наличных денежных средств из банка в кассу отражается исходя из
сущности двойной записи бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Оба счета 50 и 51 – активные, соответственно, по дебету счета 50 отражается увеличение
денежных средств в кассе, а по кредиту счета 51 – уменьшение средств на расчетном счете.
Величина активов организации не меняется, меняется лишь структура активов
(безналичные деньги стали наличными).

Синтетический и аналитический учет.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется синтетические,
аналитические и субсчета.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели о имуществе, обязательствах и
операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном
измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50
«Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные
по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных,
денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только
общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого конкретного
вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - не
только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику
отдельно.
Субсчета, являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими,
предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного
синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько
аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический
счет

19
 Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими
счетами
Синтетический Субсчета Аналитические счета
счет

10 «Материалы» 10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты»

10-3 «Топливо» Нефть, дизельное топливо,

керосин, бензин, уголь, газ и др

10-4 «Тара и тарные материалы» Деревянная, картонная,

металлическая и др.

и т.д. (10-5,10-6,10-7,10-8,10-9)

05. Система документирования, регистрации

и обобщения информации по коммерческим операциям и событиям

План:
1. Система документирования
2. Учетные регистры, их классификация и способы записи в них
3. Способы исправления ошибок в учетных регистрах

Документооборот – движение документа от момента составления или получения от других

предприятий до передачи в архив. Документирование операций – это сбор, текущее
наблюдение, измерение и запись операций в документах.
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех
хозяйственных операций путем составления первичных учетных документов.
Малые предприятия применяют для документирования хозяйственных операций формы,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные бланки, содержащие
соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете».
Форма такого документа должна быть утверждена в приказе об учетной политике.
Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского
учета строго на документальной основе.
Обязательные реквизиты первичных учетных документов являются: наименование
документа (формы), код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой
составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции
(в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их
расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной
техники).

20
 В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических
указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные
документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Печатью должны заверяться те документы, для которых это предусмотрено
законодательством (например, квитанция к приходному кассовому ордеру), учетной политикой
или соглашением сторон.
Внесение исправлений в первичные документы. Вносить исправления в кассовые и
банковские документы нельзя. В другие документы исправления вносят только по согласованию
с лицами, составившими и подписавшими эти документы. Это означает, что данные лица
должны поставить подписи, а также дату внесения исправлений.
Право подписи первичных документов. Руководитель предприятия по согласованию с
главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписывать первичные
документы.
Этот перечень руководитель может утвердить отдельным распоряжением либо в качестве
приложения к приказу об учетной политике.
Для отражения хозяйственных операций применяется большое количество документов.
1. Распорядительные документы – это приказы на совершение хозяйственных операций,
но они не являются основанием для учетных записей, поскольку не подтверждают факта их
осуществления.
2. Оправдательные документы – документы, подтверждающие факт совершения
хозяйственной операции и служащие основанием для отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете.
3. Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для подготовки
информации с целью отражения ее в учетных регистрах.
4. Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции.
5. Сводные документы обобщают данные первичных документов.
6. Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию, а накопительные – за
определенный период времени.
7. Внутренние документы составляют и используют на данном предприятии,
а внешние поступают на предприятие от организаций и лиц.
Только наличие правильно оформленных первичных документов поможет предприятию
отстаивать свои интересы в суде или гарантировать сохранность своего имущества. Правильное
документирование хозяйственных операций можно использовать для объективного анализа
результатов работы предприятия как его собственниками, так и налоговыми органами.

Учетные регистры, их классификация и способы записи в них

Записать операцию на счетах – значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах,
карточках или сводных листах, являющихся учетными регистрами.
Регистры представляют собой специально разграфленные типографским способом
бумажные листы, которые предназначены для целей регистрации хозяйственных операций.
Регистры (по внешнему виду) подразделяются на книги, карточки и сводные листы.
Книги – это переплетенные между собой листы, которые сброшюрованы в одно целое.
Преимущество книги – обеспечение сохранности информации на достаточно длительное
время. Недостаток – возможность работы с ней только одного человека, т. е. велика
возможность возникновения различных трудностей в распределении труда между работниками
бухгалтерского учета.

21
 В бухгалтерии ведутся такие книги, как кассовая книга, книга регистрации приходных и
расходных ордеров, книга учета доверенностей, книга учета депонентских сумм, главная книга и
др.
Карточки – это свободные листы, которые изготавливаются из более плотной бумаги. Они
разграфлены типографским способом. Карточки предназначаются для ведения аналитического
учета по счетам, они хранятся в специальной картотеке по группам и наименованиям средств.
В бухгалтерском учете принято вести карточки складского учета материалов, инвентарные
карточки учета основных средств и др.
Свободные листы изготовлены из более тонкой бумаги и большего формата. Это, как
правило: журналы-ордера, ведомости, разработочные таблицы. У свободных листов имеется своя
выгода – они дают возможность оптимального распределения труда между работниками
бухгалтерского учета, что позволяет быстрее их обрабатывать, особенно в отчетный период.
Большинство журналов-ордеров включают в себя вкладыши, что позволяет упростить и сделать
более удобными подсчет и записи. Для удобства хранения свободные листы обычно принято
переплетать в книги. Если же данные обрабатываются на компьютере, то печатают
машинограмму в виде свободного листа.
В бухгалтерском учете существуют следующие записи в учетных регистрах:
– хронологическая – это запись операции, которая производится по мере ее совершения в
определенной последовательности;
– линейная запись – это запись в регистре, которая производится на основании документа
в одну линию.
– шахматная запись – сумма на основном документе записывается в регистр, после чего в
одну рабочую запись выводится проверка. В том случае, если регистры не подсчитаны и сумма
не передана для дальнейшего учета, тогда применяются всевозможные виды исправления
ошибок в записях.

Способы исправления ошибок в учетных регистрах

При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены
ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены.
Исправление ошибок в документах состоит в том, что выявленные в документах ошибки в
результате арифметической проверки и проверки по существу исправляют в соответствии с
требованиями. Документы, в которых выявлены дефекты, возвращают ответственным за их
составление лицам. Документы, содержащие подделки, не возвращают, а лиц, виновных в их
совершении, привлекают к ответственности.
За правильность регистрации данных в бухгалтерских регистрах несут ответственность
лица, составившие и подписавшие данный регистр. Исправление ошибок в учетных регистрах
осуществляется следующими способами:
- корректурным способом;
- способом дополнительных проводок;
- способом «красное сторно».
Корректурный способ применяется, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов
или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.
Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается
тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и над зачеркнутой суммой или
текстом пишутся правильныя сумма и текст. Исправительные записи должны быть оговорены и
заверены подписью бухгалтера.

22
 В сторону уменьшения суммы на разницу производится запись красными чернилами в
определенных регистрах. Если сумму необходимо увеличить, тогда необходимо применить
дополнительную запись обычными чернилами. Если же все итоги в регистрах уже подсчитаны и
суммы переданы для составления отчетности, но обнаружена ошибка, тогда исправление ошибки
делается в следующем месяце в качестве исправительной проверки («красное сторно»,
дополнительная запись).
Способ дополнительных проводок применяется в случаях, когда в бухгалтерской
проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но сумма операции
занижена. Для исправления ошибки на разность между правильной и ошибочной суммами
операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.
Например. Подотчетному лицу выдано из кассы 50 000 ман., а ошибочно записали 30 000
ман. Тогда на разность между этими суммами — 20 000 ман. (50 000 – 30 000) — нужно
составить дополнительную проводку (Д-т 71 К-т 50 — 20 000 ман).
Способ «красного сторно» (отрицательная запись) применяется для исправления
ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало, суммы. Исправительная
проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами или обычными, но
берется в рамку. При подсчете суммы, записанные таким образом, не прибавляются, а
вычитаются из итогов.
Отсюда красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно
обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая произведенную
операцию.
Например. От поставщиков поступили на склад материалы на сумму 200 000 руб., которые
ошибочно оприходованы как товары.
Ошибочная запись Д-т 41 К-т 60 – 200 000 ман.
Исправительная запись («красное сторно»): Д-т 41 К-т 60 – 200 000 ман.
Правильная запись: Д-т 10 К-т 60 – 200 000 ман.
При обнаружении ошибок в регистрах после проставления в них итогов, но до внесения в
Главную книгу исправление осуществляется в предусмотренных для этого после итогов
свободных строках и графах на основании справки бухгалтерии.
После перенесения итогов из регистров в Главную книгу никакие исправления не
допускаются. Для изменения суммы оборотов на сумму допущенной ошибки оформляют справку
бухгалтерии, данные которой заносят в Главную книгу отдельной строкой.

06. Учет долгосрочных материальных активов

План:
1. Назначение и краткая характеристика долгосрочных материальных
активов
2. Стоимостные оценки основных средств
3. Амортизация основных средств
4. Инвентаризация имущества

23
 Под долгосрочными активами понимают материальные и нематериальные средства,
приобретенные или созданные собственным производством для дальнейшего функционирования
организации за счет них продолжительное время (больше 12 месяцев).
Объект признается как долгосрочный актив, если одновременно выполняет следующие
условия:
1. объект является идентифицируемым и контролируемым субъектом;
2. его свойства и особенности соответствуют определению долгосрочных нематериальных
или материальных активов;
3. существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды, от
использования объекта; и
4. первоначальная стоимость объекта может быть достоверно оценена.
Первоначальная оценка каждого объекта осуществляется по первоначальной стоимости.
Состав первоначальной стоимости варьирует в зависимости от способа поступления объекта:
путем приобретения, создания собственными силами, получения в обмен, в виде вклада в
уставный капитал, безвозмездно, в хозяйственное ведение и т.д.
Долгосрочные активы в зависимости от функционального вида разделяются на:
— основные средства
— нематериальные активы
— объекты незавершенного строительства
— финансовые активы, которые приобретаются на длительный срок
Основные средства предприятия –представляют собой совокупность материально-
вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени.
Сюда относятся здания, специальные сооружения, машины и оборудование, передаточные
устройства, транспортные средства, инструменты, инвентарь, капитальные затраты по
амелиорации земельных участков, прочие основные средства (капитальные инвестиции,
библиотечные фонды и т.д.)
Без наличия основных фондов у предприятия невозможно осуществлять производственную
деятельность.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по
поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции
оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате
осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда,
лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации,
внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем
организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-
передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов
можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и
приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Поступившее на
склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи
оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости
переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре
оборудования дефектах. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания
оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Акт подписывают
представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

24
 Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации
объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу
со склада в эксплуатацию оформляют актом приемки-передачи основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют
актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа
или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств.
Стоимостные оценки основных средств:
1. Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат на приобретение и монтаж
основных фондов (практически не меняется).
2. Восстановительная стоимость – считается в результате переоценки основных фондов,
введенных в действие в предыдущие годы в современных ценах с учетом инфляции. В настоящее
время переоценку предприятию разрешено проводить самостоятельно не чаще, чем 1 раз в год.
3. Остаточная стоимость – (первоначальная) – сумма износа.
Износ может быть физический (потеря потребительских свойств) и моральный
(устаревание оборудования).
Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости,
куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается
амортизация.
Амортизация –процесс переноса стоимости основных фондов на изготовленный продукт
по мере износа.
Амортизационное отчисление – сумма представляющая износ или уменьшение
стоимости актива или средства в виде денег, направляемых на ремонт или строительство,
изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в
издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену.
Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из
выручки за проданную продукцию.
Методы начисления амортизации:
1) линейным способом (самый распространенный, каждый год амортизируется равная
часть стоимости данного вида основных средств);
2) способом уменьшаемого остатка (при таком способе первоначальная стоимость никогда
не будет списана, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в
первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее
эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.)
Годовые амортизационные отчисления основных фондов, способом уменьшаемого
остатка, по Налоговому Кодексу АР следующие:
• здания, сооружения и передаточные устройства - 7%;
• машины и оборудование - 20%;
• измерительные приборы и устройства, вычислительная техника - 25%;
• транспортные средства - 25%;
• рабочий и продуктивный скот - 20%;
• капитальные вложения на коренное улучшение земель - 25%;
• прочие основные фонды - 20%.
Долгосрочные активы предприятия по отношению к производству продукции можно
подразделить на две части: активную и пассивную. К активной части относятся основные фонды
предприятия, которые оказывают прямое воздействие на предмет труда (станки, оборудование,
машины, передаточные устройства и т.п.), к пассивной - те, которые участвуют в

25
производственном процессе, но непосредственного воздействия на сырье и материалы не
оказывают (здания, сооружения).
Признание долгосрочного актива прекращается при его выбытии в случае:
1) ликвидации по причине физического и/или морального износа, разрушения вследствие
стихийного бедствия и т.д.;
2) передачи (отчуждения, уступки) путем продажи, на основании договора финансового
лизинга, обмена, дарения и т.д.
Инвентаризация имущества
Инвентаризация — это проверка имущества и обязательств организации путём подсчёта,
обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учёта и последующего контроля за
сохранностью имущества организации.
Основные цели инвентаризации:
• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта;
• проверка полноты отражения в учёте обязательств.
Инвентаризации подлежат всё имущество организации независимо от его местонахождения
и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные
запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в
бухгалтерском учёте (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для
переработки), а также имущество, не учтённое по каким – либо причинам.
В зависимости от степени охвата проверки имущества и обязательств организации
различают полную и частичную инвентаризацию.
Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых
обязательств организации.
Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и
обязательств (только денежные средства, материалы и др.).
Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки,
и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для
материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов,
руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и
обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации,
кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;
• при смене материально ответственных лиц (на день приёмки – передачи дел);
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации организации.
Для проведения инвентаризации создаётся постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных
комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ,
постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о
проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители
администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры,
экономисты, техники и др.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
26
инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации
недействительными.
Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия: материальные
ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах
хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей;
все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры
аналитического учёта; от материально ответственных лиц необходимо получить расписку о том,
что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные
документы, приложенные к реестрам (отчётам), с указанием “до инвентаризации на “…”(дата)”,
что должно служить бухгалтерии основанием к началу инвентаризации по учётным данным.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально
ответственного лица. Результаты подсчёта, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные
описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все
члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них
нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную
проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой
для перевешивания и перемещения грузов, измерительными и контрольными приборами, мерной
тарой).
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных
ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице,
независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.
На последней странице описи незаполненные строки прочёркиваются и делается отметка о
проверке цен, таксировки и подсчёта итогов за подписями лиц, производящих эту проверку.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учётной
документации, по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы,
разработанные министерствами и ведомствами.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки её правильности.
Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально
ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и пр., где происходила
инвентаризация.
На повреждённые или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают
характер и степень порчи, её причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты
инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в
инвентаризационные описи.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют,
затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учёта. Результаты
сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие
средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учёта и
результаты сравнения — излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности
записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с
классификацией, принятой в учёте. В сличительную ведомость записывают только те ценности,
по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей
суммой.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях
указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учёте. Для оформления результатов
инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели
инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
27
 Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков,
обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются
протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты
инвентаризации отражаются в учёте.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и
данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем
порядке:
1. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату
проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у
коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у
бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов);
2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на
издержки производства или обращения, сверх норм – на счёт виновных лиц. Если виновные лица
не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества
и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или
увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации – на
уменьшение финансирования (фондов).
Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет
(например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс
конструктивно сочлененых предметов (например поточная линия), представляющих собой
единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
Согласно “Типовой классификации” выделяют следующие виды инвентарных объектов:
- Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания
имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное
целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие
надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный
инвентарный объект. Наружные надстройки к сданию, имеющие самостоятельное хозяйственное
значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки явл.
самостоятельными инвентарными объектами.
- Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение
(передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.
- Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина,
аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления,
принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование.
- Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав
маши- ны, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.
- Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства
(компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой
машины.
- Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая
относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.
- Инвентарный объект транспортных средств (машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) -
объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов,
магнитола и др.).
Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и
устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и
принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и
продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.
Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту
присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный
28
и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный
основному предмету.

07. Учет нематериальных активов (НМА)

План:
1. Назначение и характеристика нематериальных активов
2. Классификация нематериальных активов
3. Аренда, учет выбытия и амортизация нематериальных активов

Как экономическая категория нематериальные активы (НМА) представляют собой

совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-
вещественной (физической) формы, но имеющие стоимостную оценку и обладающие
следующими свойствами: способность приносить доход.
Отличительными признаками активов являются:
• отсутствие материально-вещественной (физической) формы;
• длительный период использования - свыше 12 месяцев;
• возможность индетификации, т.е. выделения из общей массы имущества предприятия;
• способность приносить организации доход.
Нематериальными активами являются не сами патенты, товарные знаки, полезные модели и
др., а лишь права на их использование.
В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в производственно-
хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на группы:
1. Объекты интеллектуальной собственности. Гражданский кодекс РК относит права
интеллектуальной собственности, включаемые в состав нематериальных активов, к гражданским
правам. В соответствии с положением ГК РК интеллектуальной собственностью признается
исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица,
индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование,
товарный знак, знак обслуживания и т. п.).
Права, возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные
достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные и знаки обслуживания или из
лицензионных договоров на их использование, считаются промышленной собственностью.
К промышленной собственности относится также право на защиту от недобросовестной
конкуренции, которое имеет большое значение для правового обеспечения коммерческой
деятельности. Возможность такой защиты гарантируется правовой системой государства и
является не объектом нематериальных активов, а объектом коммерческих сделок. В рамках
защиты хозяйствующих субъектов от проявлений недобросовестной конкуренции
осуществляется право на ноу-хау. Режим охраны ноу-хау, хотя и отличается от охраны,
подтвержденной соответствующими охранными документами, патентами и авторских прав, тем
не менее, законодательство позволяет учитывать право на ноу-хау в нематериальных активах
предприятий и организаций.
Ноу-хау по существующей классификации не относят к объектам промышленной
собственности, а рассматривают как отдельный специфический объект интеллектуальной
собственности.
2. Права пользования земельными участками и природными ресурсами определяются
комплексом нормативных документов: Гражданским кодексом РК и др. Права пользования
природными ресурсами определяются комплексом нормативных документов: Гражданским
кодексом РК, Земельным кодексом РК, Законом « О недрах », Водным кодексом РК и др. Права
29
пользования природными ресурсами определяются уникальностью самого объекта пользования и
обладают определённой ценностью для владельца этих прав, так как предоставляют ему
возможность извлечения из них потенциальной прибыли.
В соответствии с Законом «О недрах» недрами является часть земной коры, расположенная
ниже почвенного слоя и на дне водоёмов, простирающаяся до глубин, доступных для
геологического изучения и освоения. Участки недр предоставляются только в пользование для
различных специальных целей (геологического изучения, добычи полезных ископаемых,
строительства и эксплуатации поземных сооружений, не связанных с добычей полезных
ископаемых). Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности
любой формы собственности. Недра могут предоставляется в пользования на определённый срок
или без ограничения срока. Для добычи полезных ископаемых недра предоставляются в
пользования на срок до 20 лет, для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не
связанных с добычей полезных ископаемых, - без ограничения срока.
Недра предоставляются в пользование по лицензии, которая является документом,
удостоверяющим права владельца на пользование участком в определённых границах.
Пользователь недр, получивший лицензию и оформивший горный отвод, имеет исключительное
право осуществлять в его границах пользование недрами в соответствии с лицензией.
Аналогично оформляется право пользователя на использования водных объектов и
континентального шельфа.
В соответствии с ГК РК право бессрочного пользования земельным участком, находящимся
в государственной или муниципальной собственности, предоставляется гражданам и
юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа.
3. Отложенные затраты включают в себя организационные расходы на научно –
исследовательские и опытно – конструкторские разработки (НИОКР):
• Организационные расходы представляют собой сумму расходов по созданию
организации, признанную в соответствии с учредительными документами вкладом участников в
уставной капитал; расходы по получению специального разрешения на осуществление
отдельных видов деятельности и другие расходы, связанные с образованием юридического лица,
хотя они производятся уже после государственной регистрации организации. В связи с этим
следует заметить, что расходы организации по оформлению учредительных и других документов
в случае расширения организации, изменения видов её деятельности, изготовлению новых
печатей, штампов и т. п. Не относятся к организационным расходам, а производятся за счет
прибыли, остающейся в их распоряжении.
• Расходы по НИОКР – затраты на осуществление научно – исследовательских и опытно –
конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации
производства и управления. Как и по другим объектам, критериям для отнесения НИОКР к
нематериальным активам являются возможность их длительного использования и
подтвержденная способностью приносить доход.
Затраты на НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как
коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.
4. Цена фирмы (деловая репутация фирмы, «гудвилл») – разница между стоимостью фирмы
как единого целого имущественно –финансового комплекса, имеющего определённую
репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учёте цена
фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью
имущества» по приватизируемым организациям. Международные стандарты дают
принципиально иное определение «гудвилл» - как разница между покупной ценой и суммой
рыночных стоимостей чистых активов по отдельности.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договора,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается
стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость
товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по
30
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
товаров.
К нематериальным активам предприятия относятся:
❖ произведения науки, литературы и искусства;
❖ программы для электронных вычислительных машин;
❖ изобретения;
❖ полезные модели;
❖ селекционные достижения;
❖ секреты производства (ноу-хау);
❖ товарные знаки и знаки обслуживания;
❖ деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как
имущественного комплекса в целом) и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств.
❖ организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица
(изготовление печати, нотариальные услуги и т.д.), если сумма организационных расходов
указана в учредительных документах как вклад в уставный капитал.
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием
юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества
персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Первоначальная оценка нематериального актива производится по сумме всех затрат,
связанных с его приобретением и созданием, то есть по себестоимости.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
➢ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного
права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации
правообладателю (продавцу);
➢ таможенные пошлины и таможенные сборы;
➢ невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины,
уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
➢ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через
которые приобретен нематериальный актив;
➢ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением нематериального актива;
➢ иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и
обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Аренда НМА. Если НМА передаются другой организации, которая получает право на их
использование, с данной организацией заключается лицензионный договор (исключительная,
неисключительная, открытая лицензия). Право пользования НМА в бухгалтерском финансовом
учете приравнивается к договору аренды и учитывается в соответствии с методикой отражения
арендных операций.
Учет выбытия НМА. НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной передачи,
передачи в счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока действия или
прекращением их использования, в случае передачи по товарообменным операциям.
Амортизация НМА. Амортизация по НМА может начисляться тремя способами:
1. линейный способ, при котором сумма амортизации рассчитывается исходя из
первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования объекта;
2. способ уменьшаемого остатка, сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной
стоимости НМА и нормы амортизации исходя из срока полезного использования;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции, при котором
амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции, работ, в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема
продукции за весь срок полезного использования НМА.
31
 Срок полезного использования НМА определяется исходя из:
❖ срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или
средство индивидуализации и периода контроля над активом;
❖ ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает
получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение
целей создания некоммерческой организации).

08. Оценка, классификация и учет

финансовых инструментов
План:
1. Сущность и классификация финансовых инструментов
2. Оценка и учет финансовых инструментов

В современных экономических отношениях все большую роль начинают занимать

финансовые инструменты, сфера их применениях распространяется как на коммерческие, так и
некоммерческие организации.
В международных стандартах финансовой отчетности под финансовым
инструментом понимается любой контракт (договор), по которому происходит одновременное
увеличение финансовых активов у одного юридического лица и финансовых обязательств
(долгового или долевого характера) у другого.
В определении финансового инструмента речь идет об экономических договорах, в
результате которых происходит изменение в финансовых активах и обязательствах.
К финансовым активам относятся:
• денежные средства (наличные деньги в кассе, а также на расчетных, валютных и
специальных счетах);
• договорное право требования денежных средств или другого финансового актива от
другой компании (например, дебиторская задолженность);
• договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на
взаимовыгодных условиях (например, опцион на облигации);
• долевой инструмент другой компании (акции, паи).
Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:
• предоставить денежные средства (или иной финансовый актив) другой компании
(например, кредиторская задолженность);
• обменять финансовые инструменты с другой компанией.
Долевой инструмент - это способ участия в капитале (уставном фонде) хозяйствующего
субъекта.
Кроме долевых инструментов в инвестиционном процессе значительную роль играют
долговые финансовые инструменты - кредиты, займы, облигации - которые обладают
специфическими особенностями, которые, в свою очередь, влекут соответствующие последствия
для эмитентов этих инструментов (кредиторов) и держателей инструментов (заемщиков).
Все финансовые инструменты подразделяются на две большие группы - первичные
финансовые инструменты и производные.
Первичные финансовые инструменты - это инструменты, которые с определенностью
предусматривающие покупку (продажу) или поставку (получение) некоторого финансового
актива, в результате чего возникают взаимные финансовые требования сторон сделки. Иными
словами, финансовые активы, формирующиеся в результате надлежащего исполнения этих
32
договоров, предопределены заранее. В качестве таких активов могут выступать денежные
средства, ценные бумаги, дебиторская задолженность и пр.
К первичным финансовым инструментам относятся:
• договоры займа;
• кредитные договоры;
• договоры банковского вклада;
• договоры банковского счета;
• договоры финансирования под уступку денежного требования (факторинг);
• договоры финансовой аренды (лизинг);
• договоры поручительства и банковской гарантии;
• договоры на основе долевых инструментов и денежных средств.
Производные финансовые инструменты - это инструменты, которые предусматривают
возможность покупки (продажи) права на приобретение (поставку) базисного актива или на
получение (выплату) дохода, связанного с изменением некоторого характерного параметра этого
базисного актива. Следовательно, в отличие от первичного финансового инструмента
производный инструмент не подразумевает предопределенной операции непосредственно с
базисным активом.
Основой многих финансовых инструментов и операций с ними служат ценные бумаги.
Ценная бумага -это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и
обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых
возможны только при предъявлении этого документа. К производным финансовым
инструментам относятся:
• фьючерсные контракты - это контракт, согласно которому продавец обязуется поставить
покупателю базовый актив по оговоренной цене и в определенный срок, а тот обязан выкупить
предмет сделки;
• форвардные контракты -это соглашение между двумя сторонами на покупку или продажу
актива по определенной цене в будущем;
• валютные свопы представляют собой обмен валютами спот (первая часть валютного
свопа) с обязательством совершения в определенную дату последующего форвардного обратного
обмена теми же валютами (вторая часть валютного свопа);
• финансовые опционы -это ценная бумага, которая подтверждает право инвестора купить
или продать товар в определенное время по заранее оговоренной цене;
• операции по РЕПО (соглашение об обратном выкупе).;
• варранты -это ценная бумага, дающая держателю право покупать пропорциональное
количество акций по оговоренной цене в течение определенного промежутка времени, как
правило, по более низкой по сравнению с текущей рыночной ценой.
При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства
предприятие оценивает его по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного
(в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по
совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и
обязательств.
Предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в балансе только в
том случае, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового
инструмента. Финансовые инструменты, возникающие из всех договорных прав и обязательств
по срочным сделкам, в том числе по операциям с производными финансовыми инструментами
признаются в учете на дату заключения сделки. Все другие финансовые инструменты
признаются в учете на дату расчетов. Датой расчета признается день поставки актива.
Первоначальное признание финансового актива производится по фактическим затратам
приобретения, что, в общем, должно соответствовать справедливой стоимости данного актива.
33
 Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив или
урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными,
желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Первоначальное признание финансового обязательства производится справедливой
стоимости полученного за него возмещения.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют 2 модели оценки
финансовых инструментов:
1) модель оценки по справедливой стоимости,
2) модель оценки по амортизационной стоимости.

09. Учет запасов (резервов)

План:
1. Особенности и классификация запасов (резервов)
2. Методы оценки себестоимости запасов
3. Документальное оформление поступления и расхода материальных
запасов

Одним им из необходимых элементов производственного процесса любого

промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой
готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы (сырье,
материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и др.). В процессе производства на них
воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.
Особенностью материальных ресурсов является то, что они полностью переносят свою
стоимость на стоимость вновь созданной продукции (работ, услуг). В финансовой
отчетности эти активы предприятия называются запасами.
Запасы — это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для
управленческих нужд организации.
От других активов их отличает такие три критерия:
• ожидаемый срок использования. В запасах он не превышает одного года или
операционного цикла. Это следует из определения оборотных активов, к которым
относятся запасы. Это отличает запасы от необоротных активов (основных средств,
малоценных необоротных материальных активов, нематериальных активов), где срок
ожидаемого использования более года;
• целью удержания запасов является дальнейшая продажа (распределение,
передача, обмен), потребление, обработка в процессе производства;
• это не финансовые инструменты, деньги или их эквиваленты. Дебиторская
задолженность, деньги, высоколиквидные текущие финансовые инвестиции (эквиваленты
денежных средств), ценные бумаги, например векселя или облигации, акции, тоже могут
использоваться в течение 12 месяцев, содержаться с целью продажи, обмена или
потребления. Однако в бухгалтерском учете они не считаются запасами, а являются
активами.
34
 Также у запасов в основном существуют еще такие свойства, как:
• Материальная форма. Запасы в отличие от прочих оборотных активов
(дебиторской задолженности, векселей, ценных бумаг, денег и тому подобное), как
правило, являются сугубо материальными объектами, которые можно обмерить, взвесить
поштучно пересчитать. Однако существование исключений в виде нематериальных
запасов все же возможно в IT-секторе, когда результатом деятельности (производства)
являются определенные цифровые продукты, которые виртуальны по своей природе.
Если такие цифровые активы произведены с целью продажи, то они не могут быть в
составе нематериальных активов, а следовательно, являются запасами (готовой
продукцией);
• Они являются предметами, а не средствами труда, кроме малоценных
быстроизнашивающихся предметов (МБП). Это значит, что они являются теми
активами, которые обрабатывают, перерабатывают, сжигают, есть они в ходе
использования изменяют свою материальную форму, превращаясь из одного вида актива
в другой, или вообще исчезают. Например, сырье превращается в готовую продукцию, а
топливо списывается с баланса, так как сгорает.
Запасы делятся на:
❖ предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
❖ находящиеся в процессе производства;
❖ находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в
процессе производства или оказания услуг.
По роли и назначению производственные запасы подразделяются на основные и
вспомогательные.
Основные производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу
изготавливаемой продукции:
сырье – продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;
основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности;
покупные полуфабрикаты – материалы, прошедшие определенную обработку, но
еще не ставшие готовой продукцией;
комплектующие изделия – материальные ценности, предназначенные для
комплектации изготавливаемого объекта.
Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие
объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для
содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).
Оценка запасов. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по
себестоимости или по чистой возможной цене продажи.
Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на
переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее
местонахождение и состояние запасов.
Товарно-материальные запасы являются активом, который отражается не только в
балансе, но и в отчете о прибылях и убытках при исчислении себестоимости
реализованной продукции и услуг. Как правило, себестоимость реализованных услуг и

35
товаров является одной из главных статей расходов организации и поэтому счет товарно-
материальных запасов является очень важным для бухгалтерского учета.
Товарно-материальные запасы (ТМЗ) могут быть представлены следующими
группами:
• Сырье и материалы
• Товары
• Готовая продукция
• Прочие – прочие товарно-материальные запасы (канцелярские товары, ГСМ,
средства бытовой химии и т.д.), предназначенные для использования в ходе
осуществления деятельности или на административные нужды.
Оценка товарно-материальных запасов при приобретении.
Товарно-материальные запасы следует принимать к бухгалтерскому учету в сумме,
включающей все затраты, понесенные в ходе подготовки запасов к реализации. Сюда
входит не только стоимость товарно-материальных запасов как таковая, но и
транспортные расходы по доставке, стоимость страхования, налоги и сборы, пошлины и
стоимость хранения.
Оценка себестоимости запасов производится по следующим методам:
➢ Метод ФИФО (из английского FIFO — first in, first out) предусматривает учёт
запасов по принципу «первым вошёл — первым вышел». Это означает, что сначала
списываются те единицы товаров, материалов или сырья, которые были закуплены
раньше.
Для принципа ФИФО характерны такие особенности:
− в запасах остаются недавно закупленные и поставленные на учёт товарно-
материальные ценности. Приобретённые позже ресурсы расходуются в последнюю
очередь;
− стоимость запасов отображается максимально точно, поскольку они
учитываются по ценам, наиболее приближенным к актуальным;
− если рыночные цены на товарно-материальные ценности меняются достаточно
быстро, это может привести к искажению себестоимости
➢ Метод ЛИФО (из английского FIFO — last in first out) предусматривает учёт
запасов по принципу «последний пришел— первым вышел». Это означает, что сначала
списываются единицы товаров, материалов или сырья, которые были закуплены позже.
Для принципа ЛИФО характерны следующие особенности:
− в запасах остаются ресурсы, которые были закуплены раньше. Приобретённые
позже ТМЦ списываются на себестоимость в первую очередь;
− обеспечивается более точный расчет себестоимости, особенно в условиях
быстро меняющихся цен. При этом в условиях быстрого роста цен она будет выше, чем
при методе ФИФО;
− для расчета стоимости запасов на балансе используются цены, которые утратили
свою актуальность.
➢ Методу средневзвешенной стоимости. При использовании данного метода
обеспечивается средний результат по сравнению с тем, который дают метод ФИФО и
ЛИФО в финансовом учете. Для учета запасов используется усредненный показатель
36
стоимости, учитывающий все закупочные цены ресурсов , которые присутствуют в
запасах. В результате проявляются определенные искажения как себестоимости
продукции, так и стоимости запасов.
➢ Метод специальной (сплошной) идентификации (фактической
себестоимости) – этот метод предполагает отслеживание каждой единицы ТМЗ
индивидуально. Применяется при учёте мелкоштучных или уникальных товаров —
автомобилей, ювелирных изделий, предметов искусства. Тут важно отследить, из какой
партии поступила товарно-материальные ценность, знать его точную цену и включать в
себестоимость точно в момент списания.
Документальное оформление поступления и расхода
материальных запасов
Операции по движению материально-производственных запасов оформляются
первичными учетными документами.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие
аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя)
расчетные документы и сопроводительные документы.
Доверенность на получение материалов и соответствующие документы выдаются
уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от
транспортной организации (организации). Доверенность в одном
экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,
акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются
соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического
снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы)
оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера при
отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по
количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально
ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту,
количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда
качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины,
царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет
комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов. Акт в двух
экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием
материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или
представителя незаинтересованной организации.
На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную
карту и Требование-накладную.
Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически
потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для
контроля за соблюдением лимитов.
Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации,
выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех
экземплярах сроком на один месяц.
При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал.
На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

37
 При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск
материалов на сторону.
В Карточке учета материалов отражаются данные по приходу, расходу и остаткам
материально-производственных запасов.
Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и
сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей
заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

10. Учет вознаграждений работникам

План:
1. Вознаграждения работникам и их классификация
2. Заработная плата и ее виды
3. Системы оплаты труда

Любой бизнес несет затраты на рабочую силу как задействованный в производственном

процессе трудовой ресурс. Вознаграждения работникам за оказанные ими услуги могут
принимать разнообразные формы.
Вознаграждения работникам - все формы возмещения, которые организация
предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового
соглашения.
Вознаграждения работникам могут возникать из требований законодательства,
коллективных договоров, трудовых соглашений, локальных нормативных актов или
сложившейся практики деятельности организации.
Согласно стандарту МСФО выделяют 4 вида вознаграждений:
1. Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме
выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается до истечения двенадцати
месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали
соответствующие услуги. К ним относятся заработная плата рабочим и служащим и взносы на
социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, премии (если
они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник
оказывал услуги организации) и др.
2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам
(кроме выходных пособий и краткосрочных вознаграждений работникам), выплачиваемые по
окончании их трудовой деятельности. Сюда включены пенсии и иные вознаграждения после
выхода на пенсию, а также страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании
трудовой деятельности;
3. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам такие, как оплачиваемый отпуск
для работников, имеющих длительный стаж работы; оплачиваемый творческий отпуск;
долгосрочные пособия по нетрудоспособности; премии и другие выплаты в случае, если они
осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания периода, в котором они были
заработаны;

38
 4. Выходные пособия - вознаграждения работникам, предоставляемые в обмен на
расторжение трудового соглашения, выплачиваемые при увольнении работника как по
требованию администрации, так и по его собственному желанию.
Оплата труда —это система отношений, связанных с обеспечением установления и
осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата —вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты
компенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в национальной
валюте (в манатах).
Оплата труда имеет два вида:
Основная заработная плата начисляется работнику в зависимости от отработанного
времени, количества и качества выполненной работы, тарифной ставке или окладам, оплата по
сдельным расценкам, премиальные выплаты, доплаты за особые условия работы (работа в
ночное время, бригадирские надбавки, компенсация простоев не по вине работника и т.п.);
Дополнительная заработная плата включает в себя выплаты за неотработанное время,
которые регулируются на законодательном уровне (оплата отпусков, перерывов для кормящих
матерей, льготного времени работы несовершеннолетних, оплата неиспользованного отпуска и
т.д.) Формы оплаты труда
Существует две формы оплаты труда: повременная и сдельная, которые в свою очередь
подразделяются на несколько форм.
Повременная форма оплаты труда.
➢ Простая повременная оплата. Данный вид оплаты производится за определенное
количество неотработанного времени и не зависит от количественных характеристик работы.
Начисляется путем умножения часовой или дневной ставки на количество в часах или днях
отработанного времени. Если работнику установлен оклад, то оплата труда рассчитывается
исходя из отработанного времени по размеру оклада в месяц.
➢ Повременно-премиальная оплата труда. Такая форма оплаты подразумевает, что к
расчетам повременной оплаты добавляют премию, оговоренную в трудовом соглашении с
работником или закрепленную в других внутренних документах организации.
Сдельная оплата труда.
➢ Прямая сдельная оплата труда. Осуществляется на основании установленных сдельных
расценок за единицу произведенных работником изделий или работ. Данная форма оплаты труда
также учитывает квалификацию работника.
➢ Сдельно-премиальная форма оплаты труда. Предусматривает начисление премий за
перевыполнение плана выработки или достижения определенных качественных показателей
выполненной работы
➢ Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда. Суть данной формы оплаты труда в
повышении оплаты за выработку продукции или работ сверх установленной нормы. Косвенно-
сдельная форма оплата труда. Производится для работников вспомогательного производства в
процентах к заработной плате рабочих основного производства (наладчиков, комплектовщиков,
помощников мастеров и др.). На практике часто применяют смешанные формы оплаты труда.
Это касается, прежде всего, работников совмещающих несколько должностей на одном
предприятии.

39
 ➢ Аккордная оплата труда. Применяется для начисления оплаты за комплекс работ или
производство определенного объема продукции или работ, а не за конкретную
производственную операцию.
Существует три основные системы оплаты труда: тарифная; бестарифная; смешанная.
1. Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых
осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Тарифная
система оплаты труда состоит их нескольких элементов (Рис.1)

2. Бестарифная система оплаты труда подразумевает неиспользование

гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. При бестарифной системе
оплаты труда, заработная плата работника зависит от конечных результатов работы всего
подразделения организации и представляет собой долю в заработанном всем коллективом
фонде оплаты труда. Доля заработной платы отдельного работника определяется исходя из
квалификации работника и его трудового участия. Применение бестарифной системы
целесообразно при возможности учета результатов труда каждого работника. Данная система
положительно сказывается на общей заинтересованности коллектива и каждого работника в
отдельности.
Порядок начисления заработной платы регулируется на законодательном уровне,
прежде всего Для избегания нарушений прав работников необходимо придерживаться четких
правил по начислению и выплате заработной платы. Размер заработной платы работника за
месяц должен быть равен или быть выше установленного на данный момент минимального
размера заработной платы, с учетом районного коэффициента. Для правильного начисления
заработной платы необходимо учесть принятые в организации для каждой должности

40
способы оплаты труда, все виды взысканий и поощрений, налоговые вычеты и различные
социальные надбавки. За отработанный месяц работодатель обязан выдавать работникам
расчетные листки, в которых указывается: размер начисленной заработной платы; надбавки;
премии; положенные вычеты; удержанный НДФЛ (налог на доходы физических лиц); размер
выплаченного аванса; остаток задолженности за предприятием.

11. Учет и классификация монетарных активов

План:
1. Характеристика монетарных активов
2. Учет кассовых операций
3. Учет операций по расчетным счетам

Монетарные активы - это активы, имеющие фиксированную денежную ценность, не

зависящую от изменения цен и способную меняться лишь в результате индексации. К ним
относятся денежные средства (наличные, или в кассе, или на расчетном счете), отдельные виды
облигаций, предоставленные кредиты, дебиторская задолженность и др.
Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по
обязательствам, определяется платежеспособность организации – одна из важнейших
характеристик ее финансового положения.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с
поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными
фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами.
Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных
средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы
денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – и к прямым
потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками
имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту
управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности
использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.
Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются
обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины,
эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение
сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами учета
денежных средств являются:
✓ контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности
операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное
отражение их в учете;
✓ обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное
проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания
с виновников недостач;
✓ обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам
платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;
✓ выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных
денежных средств.
Таким образом, учет денежных средств в организации решает задачи оперативного
контроля за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в организации. Кроме
41
этого, важной задачей учета является достоверное и своевременное документирование операций
с денежными средствами и контроль их целевого использования.
В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные
денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо
наличными деньгами.
Учет кассовых операций
Для текущих расчетов организация хранит наличные деньги в кассе. Для всех организаций
установлены единые требования к порядку учета и хранения наличных денежных средств. Все
операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и
денежных документов должны осуществляться в кассе организации.
Кассовые операции – это прием, хранение, расход наличных денег и денежных
документов.
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются первичным документом
- приходным кассовым ордером. В нем указывается, когда, сколько, от кого и на какие цели
поступили денежные средства. Ордер выписывается бухгалтером и передается кассиру, который
проверяет правильность оформления, принимает деньги, подписывает ордер и заполняет
квитанцию, которая выдается лицу, внесшему деньги.
Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером. В нем указывают,
кому, в каком размере и на какие цели выданы деньги. Этот документ подписывается
руководителем и главным бухгалтером. Кассир должен проверить правильность заполнения и
наличия всех реквизитов.
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в
бухгалтерии и журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Движение наличных денег учитывается в кассовой книге. Кассовая книга – это учетная
ведомость, предназначенная для регистрации операций по поступлению и выдаче наличных
денежных средств в организации. Кассовая книга должна быть одна в организации. Она должна
быть прошнурована, пронумерована, отпечатана и подписана главным бухгалтером и
руководителем организации.
Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи наличных
денежных средств по каждому кассовому документу (приходному или расходному кассовому
ордеру). Все записи делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой
ручкой. Первый экземпляр называется вкладным листом кассовой книги, второй – отрывным
листом. Первый и второй экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
В конце каждого рабочего дня кассиром рассчитываются итоги зарегистрированных за день
кассовых операций, и выводится остаток денег в кассе на следующее число. Эти данные вносятся
в кассовую книгу, после чего второй (отрывной) экземпляр листов книги (содержащий копию
записей) отрывается и передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира вместе с приходными
и расходными кассовыми документами.
Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных
расчетов и расчетов с использованием платежных карт. Данные этих расчетов кассиры отражают
в кассовых книгах.
Синтетический учет кассовых операций ведут на счете "Касса". По дебету этого счета
показывают поступления денежных средств, а по кредиту – расходование денежных средств.
Учет операций по расчетным счетам
В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные
расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материально-производственных запасов и
оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых
обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и

42
займов и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е.
перечислением денежных средств через отделения банков с расчетного счета плательщика на
счет получателя.
Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации.
Движение и хранение безналичных денежных средств осуществляется на расчетных счетах
организации, открытых в учреждениях банков.
Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они
вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов
расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация
представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, копии
учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации организации,
справку о постановке на налоговый учет, справку о постановке на учет в государственные
внебюджетные фонды, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском
печати.
Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах,
отражающих движение средств по расчетному счету.
Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется
действующим законодательством и правилами, инструкциями и положениями Центрального
банка.
Взаимоотношения между организаций и банком строятся на основании договора, в котором
фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки
обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и
ответственность сторон и др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по
поручению владельца счета.
Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента.
Исключения составляют платежи по инициативе банка за просроченные ссуды и проценты по
ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций,
предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи.
Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия
по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других учреждений,
которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.
В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в
государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за
таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
В обязательном порядке оплачиваются счета энерго и теплоснабжающих, водопроводно-
канализационных организаций.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета
осуществляется в последовательности, определенной законодательством.
Средства списываются с расчетного счета организации в порядке календарной очередности
поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую
очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем списываются
средства по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные
внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с
лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.
Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными
документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные
поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банковские
карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк
в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
43
 Согласно положению о безналичных расчетах можно выделить следующие формы
расчетов с использованием безналичных денежных средств:
➢ Расчеты платежными поручениями.
➢ Расчеты по аккредитивам.
➢ Расчеты чеками.
➢ Расчеты по инкассо.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную
денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное
поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более
короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми
в банковской практике обычаями делового оборота.
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об
открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя
средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива,
либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя
банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является
юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться
путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек,
плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой
банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов
осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по
инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчеты по инкассо
осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по
распоряжению плательщика или без его распоряжения, и инкассовых поручений, оплата которых
производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает
ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке
указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на
расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при
обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть
опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном
синтетическом счете «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных
средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете.
Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами.

12. Учет и концепция поддержания капитала

План:
1. Учет и отчетность капитала
2. Уставный капитал
3. Резервный капитал
4. Добавочный капитал

44
 Все организации, ведущие коммерческую деятельность, должны обладать
определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных
ценностей, денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав,
необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.
Первоначально капитал образуется за счет взносов учредителей. У государственных
унитарных предприятий первоначальный капитал создается государством. Затем капитал
возрастает за счет использования части собственной прибыли путем приобретения
имущества и поступлений из других источников. Но первоначальная величина капитала
как гарантия исполнения обязательств перед кредиторами при любых обстоятельствах
продолжает отражаться в бухгалтерском учете и отчетности обособленно. В конечном
итоге капитал в коммерческой организации формируется из уставного капитала, т.е.
взносов собственников и капитализированной прибыли, т.е. накоплений, использованных
на создание нового имущества.
По характеру отражения в учете и отчетности капитал бывает следующих видов:
1. собственный капитал: уставный капитал, резервный капитал, добавочный
капитал, нераспределенная прибыль, целевые фонды и резервы;
2. привлеченный капитал: кредиты, займы, обязательства перед кредиторами;
3. активный капитал: стоимость всего имущества, чем владеет организация;
4. пассивный капитал: источники имущества, т.е. активного капитала, состоят из
собственного и привлеченного капитала.
Порядок формирования и возврата капитала, порядок учета капитала регулируется
Гражданским кодексом, законом о бухгалтерском учете, законом об акционерных
обществах, законом об обществах с ограниченной ответственностью, планом счетов и
инструкцией, методическими рекомендациями о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами.
В каждой организации порядок формирования капитала регулируется уставом,
зарегистрированном в порядке, установленном законодательством .
Процесс формирования капитала организации начинается с определения величины
его уставного (складочного) капитала в соответствии с учредительными документами и в
зависимости от выбранной организационно-правовой формы.
Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей, акционеров в
имущество организации при ее создании в размерах, определенных учредительными
документами.
Уставный капитал представляет собой стоимостную часть собственного капитала,
указанную в учредительных документах хозяйствующих субъектов. В зависимости от
организационно-правовых форм последних уставный капитал имеет определенные
особенности формирования, а потому выступает под разными названиями.
Уставный капитал в обществах с ограниченной ответственностью, с дополнительной
ответственностью, открытых и закрытых акционерных обществах представляет собой
сумму номинальных стоимостей акций, приобретенных акционерами. При этом ни один
из акционеров не может быть освобожден от этой обязанности. Форма оплаты указанных
акций в сроки, предусмотренные уставом общества, может быть разной (денежной, в виде

45
ценных бумаг, другого имущества или имущественных прав, имеющих денежную
оценку) и определяться договором о создании общества или его уставом.
Складочный капитал — это совокупность вкладов в денежном выражении
участников полного товарищества или товарищества на вере (коммандитного
товарищества), внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной
деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные организации формируют в
установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность
выделенных организации государством или муниципальными органами основных и
оборотных средств.
Уставный фонд – это совокупность выделенных организации государством или
муниципальными органами основных и оборотных средств.
Величина уставного капитала является важнейшей экономико-правовой
характеристикой организации, поскольку отражает минимальный размер имущества,
гарантирующего интересы кредиторов. Поэтому, руководствуясь экономическими
реалиями, а также в соответствии с требованиями действующего законодательства и
финансово-производственной целесообразностью организация может увеличивать или
уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.
Юридические лица, созданные в форме производственных кооперативов,
хозяйственных товариществ, достаточно редко прибегают к изменениям уставного
капитала. Такая необходимость может возникнуть у них в том случае, если по окончании
второго и последующих лет стоимость чистых активов окажется меньше величины
уставного капитала. Организации в этом случае обязаны зарегистрировать это
уменьшение в установленном порядке.
Порядок изменения величины уставного капитала акционерных обществ и обществ с
ограниченной ответственностью регламентируется соответствующими федеральными
законами.
Размер уставного фонда, порядок и источники его формирования определяются
уставом предприятия, так же определяются предмет и цели деятельности предприятия.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на
пассивном счете «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать
размеру уставного капитала (фонда), зафиксированному в учредительных документах
организации.
Резервный капитал формируется в акционерном обществе в соответствии с
Уставом за счет нераспределенной прибыли.
В соответствии с законом об акционерном обществе размер резервного капитала
должен быть не менее 15% от размера уставного капитала, а сумма ежегодных
отчислений в резервный капитал – не менее 5% от чистой прибыли. Резервный капитал
предназначен для покрытия возможных убытков, начисления дивидендов при
недостаточности прибыли.
В более широком смысле резервный фонд предприятия должен использоваться в
соответствии с мировой практикой в двух направлениях:

46
 -при недостатке оборотных средств он идет на формирование производственных
запасов, незавершенного производства и готовой продукции;
-при достаточности оборотных средств он направляется в краткосрочные
финансовые вложения.
В соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают
резервный капитал акционерные общества. По своему усмотрению его могут создавать и
другие организации. Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его
убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия
иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Специфику формирования собственного капитала определяет добавочный капитал.
Добавочный капитал – источники увеличения стоимости имущества организации,
а также источники поступления различных ценностей.
Добавочный капитал формируется:
➢ за счет дооценки основных средств;
➢ за счет курсовых разниц по взносам в уставный капитал, выраженных в
иностранной валюте;
➢ за счет эмиссионного дохода, полученного от превышения цены рыночных
акций над номинальной стоимостью;
➢ за счет средств целевого финансирования некоммерческих организаций при
направлении на финансирование капитальных вложений;
➢ за счет суммы превышения оценки основных средств над суммой обязательств
по вкладам в уставный капитал.
Снижение величины добавочного капитала возможно:
✓ при снижении стоимости основных средств (в пределе ранее произведенной
дооценки по данным объектам);
✓ при увеличении уставного капитала.
Добавочный капитал может быть использован на покрытие уценки имущества либо
безвозмездную передачу имущества другим организациям. Средства добавочного
капитала также могут быть направлены на погашение убытков и увеличение уставного
капитала.

13. Признание, оценка и учет обязательств

План:
1. Назначение и краткая характеристика обязательств
2. Долгосрочные обязательства
3. Текущие обязательства

Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица

(кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить
деньги и др., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право
требовать от должника исполнения его обязательств.

47
 Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий
прошлых периодов, регулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих
экономическую выгоду. Необходимо различать существующее и будущее обязательство
(намерение).
Обязательство определяется следующими характерными признаками:
• - обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов
хозяйственной жизни, например, таких, как приобретение товаров или услуг, за которые
организация несет ответственность;
• - обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с
необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей организации или
в соответствии с нормальным ходом предпринимательской деятельности;
• - обязательство должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно
должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер;
• - срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть
неизвестна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство
может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не может влиять на
квалификацию обязательства как кредиторской задолженности;
• - субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть
идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц.
В учете обязательств важны следующие обстоятельства:
❖ Момент возникновения обязательств. Обязательство регистрируется в учете только
тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем кажется,
ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой накопленные суммы
типа начисленной заработной платы, вознаграждений (интереса) и подлежащих выплате налогов.
С другой стороны, организация может заключать соглашения о дальнейших будущих сделках.
Например, организация может договориться о выплате 1 тыс. грн в год (или в течение 3 лет)
административному работнику или дать другое обещание. Эти подлежащие исполнению
обязательства не являются задолженностью, т.к. их исполнение относится к будущему, а не к
прямым сделкам.
❖ Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно
оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка стоимостью
товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда
известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговец бытовой техникой,
продающих их с годичной гарантией, должен поставлять запчасти и обеспечивать обслуживание
в течение года. Обязательства существуют, потому что продажа состоялась, но сумму его должна
быть подсчитана.
❖ Классификация обязательств. Организация обычно имеет несколько видов
обязательств, которые классифицируются либо как кратко срочные, либо как долгосрочные.
Краткосрочными или текущими являются долги и иные обязательства организации, выполнение
которых, как ожидается, потребует использования имеющихся на данный момент оборотных
средств организации.
Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения
данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта.
Срок выполнения текущих обязательств наступает в течение одного года с даты
бухгалтерского баланса или с момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой
из них имеет большую продолжительность.
Примерами текущих, краткосрочных обязательств являются: счета к оплате, краткосрочные
векселя к оплате, зарплата к выплате, обязательства по гарантийному обслуживанию, отчисления

48
с заработной платы на социальное страхование и другие налоги к выплате, а также доход,
полученный авансом.
Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся оборотных
средств организации, т.к. срок их погашения не наступает в течение одного года (Или одного
хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую
продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных
обязательств являются арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по
гарантии качества продукции и облигации к оплате (погашению). Однако следует отметить, что
любое данное обязательство, например, векселя к оплате, могут быть как краткосрочными
(текущими), так и долгосрочными. Основным критерием здесь является срок погашения
обязательства (в течении одного хозяйственного цикла или более).
Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент от него.
Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:
• - выплатой денежных средств;
• - передачей других активов;
• - предоставлением услуг;
• - заменой одного обязательства другим;
• - переводом обязательства в капитал.
Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ или утрата кредитором
своих прав.
Учёт обязательств начинается с факта его признания, оценки и фиксирования в системе
счетов с дальнейшим раскрытием в финансовой отчётности. учет обязательства деньги должник
Финансовая отчётность должна содержать всю информацию о хозяйственных операциях,
связанных с возникновением и погашением обязательств. Обязательство признается и
отражается в учёте , если его оценка может быть достоверно определена и существует
вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в следствие его погашения .
В целях бухгалтерского учета обязательства делятся на:
• · долгосрочные;
• · текущие;
• · обеспечения;
• · условные обязательства.
• · доходы будущих периодов.
К долгосрочным обязательствам относятся:
• · долгосрочные кредиты банков;
• · прочие долгосрочные финансовые обязательства;
• · отложенные налоговые обязательства;
• · прочие долгосрочные обязательства.
Обязательства, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в
течение двенадцати месяцев с даты, следует рассматривать как долгосрочное обязательство, если
первоначальный срок погашения более двенадцати месяцев и до утверждения финансовой
отчетности существует соглашение о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.
Долгосрочное обязательство по кредитному договору (если договор предусматривает
погашение обязательства по требованию кредитора (заимодавца) в случае нарушения
определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика), условия которого
нарушены, считается долгосрочным, если:
• · заимодатель до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения
обязательства вследствие нарушения;
• · не ожидается возникновение дальнейших нарушений кредитного договора в течение
двенадцати месяцев с даты баланса.
49
 Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по
их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида
обязательства.
Текущие обязательства включают:
• · краткосрочные кредиты банков;
• · текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;
• · краткосрочные векселя выданные;
• · кредиторская задолженность за товары, работы, услуги;
• · текущую задолженность по расчетам по полученным авансам, по расчетам с бюджетом,
по расчетам по внебюджетным платежам, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате
труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам;
• · прочие текущие обязательства.
Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.
Обеспечения создаются для возмещения следующих (будущих) операционных расходов на:
• · выплату отпусков работникам;
• · дополнительное пенсионное обеспечение;
• · выполнение гарантийных обязательств;
• · реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности ;
• · выполнение обязательств по обременительным контрактам и тому подобное.
При составлении финансовой отчётности все позиции обязательств должны быть
пересмотрены с точки зрения выполнения условий их признания, классификации и оценки.
От точности отнесения обязательств к определённому виду зависит его правильная
оценка(Таблица 1). Оценка существенно влияет на общий учётный процесс, поскольку благодаря
ей можно получить достоверные данные об имеющихся ресурсах предприятия, достоверную
отчётность и, как результат, эффективно управлять хозяйственной деятельностью.
Виды и оценка обязательств

В период В момент
В момент
Обязательства после прекращения На дату баланса
признания
признания признания

первоначальная не по сумме оценка по

Долгосрочные
стоимость изменяется погашения настоящей стоимости

первоначальная не по сумме оценка по сумме

Текущие
стоимость изменяется погашения погашения

первоначальная не по сумме
Обеспечение учетная оценка
стоимость изменяется погашения

оценка по сумме
Целевое первоначальная не по сумме
средств целевого
финансирование стоимость изменяется погашения
финансирования

оценка по справедливой
Доходы
первоначальная не по сумме стоимости активов,
будущих
стоимость изменяется погашения которые получены или
периодов
подлежат получению

50
 Обязательства традиционно оцениваются суммой средств, необходимой для погашения
задолженности , или в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые нужно представить.
Согласно принципу бухгалтерского учёта и финансовой отчётности осмотрительности в
учёте следует применять такие методы оценки , которые будут предотвращать завышение оценки
активов и доходов и занижение оценки обязательств и расходов субъектов хозяйствования .
Следовательно, обязательства необходимо оценивать таким методом, который не занижал
бы их сумму. Благодаря действию принципа непрерывности оценка обязательств предприятия
осуществляется исходя из предложения, что его деятельность будет осуществляться и в
дальнейшем.
С целью определения стоимости обязательств для отражения в балансе используются такие
виды оценок :
• - настоящая стоимость обязательства - дисконтированная сумма будущих платежей(за
вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для
погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия(для оценки
долгосрочных обязательств , на которые начисляются проценты);
• - сумма погашения - недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов ,
которая, как ожидается , будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной
деятельности предприятия ( для оценки текущих обязательств).
Для определения балансовой стоимости обязательств существуют такие виды оценок:
• - историческая себестоимость обязательства - сумма активов, которые могут быть
переданы в счёт уплаты обязательства, или сумма денежных средств либо их эквивалентов,
которые будут уплачены с целью погашения обязательства в процессе обычной хозяйственной
деятельности предприятия;
• - текущая стоимость обязательства- недисконтированная сумма денежных средств или их
эквивалентов, которую необходимо уплатить для того, чтобы погасить обязательство на текущий
момент. На практике сумма погашения будет совпадать с исторической себестоимостью и
текущей стоимостью обязательств;
• - стоимость реализации (погашения) - обязательства отражаются по стоимости их
погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов , которая,
как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности
предприятия;
Чаще всего долгосрочные обязательства погашаются постоянными периодическими
выплатами, содержащими сумму основного долга и проценты.
Что касается обеспечений, то их сумма определяется по учётной ресурсов, которые
необходимы для погашения соответствующего обязательства на дату баланса, за минусом суммы
ожидаемого возмещения. Учётная оценка - предыдущая оценка, которую использует
предприятие с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчётными
периодами.
Обеспечения долгосрочных обязательств признаются в сумме их настоящей стоимости.
Непредвиденные обязательства отражаются на забалансовых счетах предприятия по учётной
оценке.
Списание обязательств с баланса с соответствующим отражение в отчётности
осуществляется при уменьшении актива, а так же при сторнировании обеспечения, т.е. при
уменьшении обеспечения за счёт уменьшения ранее отраженных затрат.
Основными критериями признания обязательств в бухгалтерском учете выступают законы,
положения, указы и национальные стандарты учета.

51
 14. Признание и учет доходов и расходов
Доходы и расходы организации — это показатели, на которые в первую очередь
обращают внимание все заинтересованные лица: руководители, собственники,
инвесторы, банк и налоговая. Информация о доходах и расходах компании раскрывается
в отчете о финансовых результатах.
Разница между доходами и расходами — это прибыль организации. В идеальных
условиях доходы всегда больше расходов, следовательно компания зарабатывает.
Получение прибыли — это основная цель коммерческой организации. Однако может
быть и наоборот: если расходы превышают доходы, формируется убыток.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и
физических лиц:
❖ сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных
пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
❖ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
❖ в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
❖ авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
❖ задатка;
❖ в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
❖ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности организации подразделяются на:
➢ доходы от обычных видов деятельности;
➢ прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не
является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Прочими доходами являются:
✓ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
✓ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
52
 ✓ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
✓ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества);
✓ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
✓ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся
на счете организации в этом банке.
✓ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
✓ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
✓ поступления в возмещение причиненных организации убытков;
✓ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
✓ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
✓ курсовые разницы;
✓ сумма дооценки активов;
✓ прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате

выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
❖ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств,
незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
❖ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение
акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
❖ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
❖ в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и
иных ценностей, работ, услуг;
❖ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и
иных ценностей, работ, услуг;
❖ в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и
направлений деятельности организации подразделяются на:
• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг.
53
 Расходы по обычным видам деятельности формируют:
➢ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных
материально-производственных запасов;
➢ расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)
материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы
по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также
по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие
расходы и др.).
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям
затрат.
Классификация затрат по способу их отнесения на себестоимость продукции
позволяет разделить их на прямые и косвенные затраты на производство.
Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают: сырье и
материалы; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергию на технологические
цели; оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на
социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака.
Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют
косвенные затраты. Подразделение этих расходов на общепроизводственные и
общехозяйственные характерно для организаций с цеховой структурой управления,
организаций с многопрофильными видами деятельности.
Прочими расходами являются:
✓ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
✓ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
✓ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
✓ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств
и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции;
✓ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
✓ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
✓ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в
ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных
фактов хозяйственной деятельности.
✓ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
✓ возмещение причиненных организацией убытков;
✓ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
✓ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для взыскания;
54
 ✓ курсовые разницы;
✓ сумма уценки активов;
✓ перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
✓ прочие расходы.
Признание выручки в бухгалтерском учете производится при соблюдении пяти
условий:
1. организация должна иметь право на получение данной выручки
2. сумму выручки можно четко определить
3. в результате операции произошло увеличение экономических выгод предприятия
4. право собственности на товар или продукции перешло от организации к
покупателю (либо услуга оказана, либо работа принята заказчиком)
5. расходы, произведенные в связи с данной операцией, также могут быть
определены.
При несоблюдении хотя бы одного из этих условий в бухгалтерском учете вместо
выручки признается кредиторская задолженность.
Что касается расходов, то в бухгалтерском учете учитываются только расходы,
произведенные в соответствии с конкретным договором, сумму которых можно
определить. Кроме того, должна иметься уверенность в том, что в результате данной
операции будут уменьшены экономические выгоды организации. При невыполнении хотя
бы одного из этих условий вместо расходов признается дебиторская задолженность.
В налоговом учете доходы и расходы определяются на основании первичных
учетных документов и документов налогового учета. Конкретный порядок признания
доходов зависит от метода их определения – это может быть метод начисления или
кассовый метод.
В бухгалтерской отчетности организации должна быть раскрыта как минимум
информация о порядке признания выручки предприятия и о способе определения
готовности продукции, работ или услуг, а также о порядке признания управленческих и
коммерческих расходов.
В отчет о прибылях и убытках доходы организации должны включаться с
подразделением на выручку по каждому виду деятельности и прочие доходы. Расходы
отражаются с подразделением на себестоимость проданной продукции, товаров, работ и
услуг, на управленческие расходы, коммерческие расходы и прочие расходы.

55
 15. Подготовка и порядок представления
финансовой отчетности

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение

финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Это
предполагает подготовку финансовой отчетности, доступной для публичного
использования. Акционеры, поставщики, банки, сотрудники, правительственные
учреждения, владельцы бизнеса и другие заинтересованные стороны являются
примерами людей, заинтересованных в получении такой информации для целей принятия
решений.
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом
положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет
полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.
Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами,
доверенными руководству организации ее собственниками. Для достижения указанной
цели финансовая отчетность организации содержит информацию:
➢ о ее активах;
➢ о ее обязательствах;
➢ о собственном капитале;
➢ о ее доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
➢ о вкладах, полученных от собственников, действующих в этом качестве, и о
суммах, распределенных собственникам, действующим в этом качестве;
➢ о ее денежных потоках.
Эта информация вместе с дополнительной информацией в примечаниях помогает
пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки
организации и, в частности, сроки и определенность их возникновения.
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
a. отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода
(бухгалтерский баланс);
b. отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;
c. отчет об изменениях в собственном капитале за период;
d. отчет о движении денежных средств за период;
e. примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной
политики и прочей пояснительной информации;
f. отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае.
Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом положении
организации на определенную дату, т.е. информацию о ресурсах (актив), обязательствах
и собственном капитале предприятия (пассив). Это статичный документ, так как
составляется на конкретную дату.
Отчет о прибылях и убытках отражает сведения о формировании и использовании
прибыли организации и показывает эффективность управленческих решений в
финансово-хозяйственной сфере деятельности организации, отражая и суммируя доходы
и расходы организации.

56
 Отчет об изменениях капитала – содержит сведения о движении собственного
капитала организации, фондов и резервов и дает возможность оценить изменения,
происходящие в собственном капитале организации.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении
денежных средств организации в наличной и безналичной формах. Направления
движения денежных средств рассматриваются в разрезе основных видов деятельности
организации: текущей, инвестиционной и финансовой.
Пояснительная записка к финансовому отчету должна отразить особенности
деятельности организации, основные виды деятельности, среднегодовую численность
сотрудников, состав членов исполнительных и контрольных органов организации.
Аудиторское заключение должно быть составлено независимым аудитором и
давать оценку достоверности представленных в бухгалтерской отчетности данных.
Финансовая отчетность регулируется как местными, так и международными
стандартами бухгалтерского учета. Общепринятые принципы бухгалтерского учета
(GAAP) - это стандартная структура руководящих принципов финансового учета,
используемая в любой конкретной юрисдикции. Он включает в себя стандарты,
соглашения и правила, которым бухгалтеры руководствуются при регистрации и
обобщении, а также при подготовке финансовой отчетности.
Порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с
учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам
ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту
их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия
представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять
государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством.
Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные
адреса по одному экземпляру бесплатно.
Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого
предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого
предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому
балансу, иные приложения и пояснительную записку.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность бывает промежуточная и годовая.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней
по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством, а квартальную в
случаях, предусмотренных законодательством– в течение 30 дней по окончании квартала.

57