Егозарьян Валерий Владимирович

ПРОБЛЕМЫ ВНЕДРЕНИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ПРАКТИКУ

УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И СПОСОБЫ ИХ
АВТОМАТИЗИРОВАННОГО РЕШЕНИЯ

Аннотация. Целью выполнения исследования явилось выделение и доказательство

проблем, присущих внедрению бюджетирования в практику финансового планирования
коммерческих организаций, с определением способов их решения на основе создания
автоматизированной системы бюджетирования. В основу исследования положены методы
целеполагания в финансовом управлении, финансового планирования, бюджетирования,
идентификации проблем и разработки адекватных им вариантов решения, поддержки
управленческих решений посредством использования современных программных продуктов.
Обосновано положение о том, что экономическая турбулентность требует от коммерческих
организаций постоянного совершенствования их финансового механизма во всех предметных
сферах его функционирования, в том числе в сфере финансового планирования.
Конкретизированы направления совершенствования финансовой работы и задачи финансовых
служб коммерческих организаций, раскрыты роль и преимущества бюджетирования в финансовом
планировании. Выделены проблемы, препятствующие внедрению бюджетирования в практику
управления финансами организации. Доказано, что их решение требует создания
автоматизированной системы бюджетирования, выделены ее структурные блоки и уточнены
выполняемые ими функции. Обозначены сферы формирования эффекта от автоматизации
процесса бюджетного планирования для управления финансами коммерческой организации и
достижения основной цели ее деятельности – максимизации финансового результата.
Ключевые слова: бюджетирование, финансовый механизм, финансовое планирование,
управление финансами, коммерческая организация.

Введение.
В условиях нестабильности и непредсказуемости изменений
экономической среды хозяйствующие субъекты отечественной экономики
вынуждены постоянно совершенствовать систему финансового управления,
адаптируя ее под изменения, происходящие во внешней и внутренней среде.
Несмотря на декларируемое равенство экономических условий для всех
субъектов, подразделяемых по целевым ориентирам функционирования на
коммерческие и некоммерческие, форме собственности – на
государственные, муниципальные, частные, смешанные, по масштабам
бизнеса – на крупные, средние и малые, а также по другим
классификационным признакам, в сфере управления финансами это
равенство на практике не соблюдается. Если, к примеру, государственные и
муниципальные организации при возникновении дефицита ресурсов могут
рассчитывать на получение дополнительной финансовой поддержки из
средств соответствующих бюджетов или специально создаваемых фондов, то
коммерческие организации не имеют такой возможности.
Принимаемые и реализуемые решения в сфере управления финансами
коммерческих организаций находятся в зоне персональной ответственности
их органов управления, с высоким уровнем риска ошибочности
управленческих решений.
 Каждая коммерческая организация имеет своей конечной целью
получение прибыли, а для ее достижения стремится постоянно повышать
эффективность деятельности, улучшать собственное финансовое состояние
[2], увеличивать инвестиционную привлекательность [8, 9].
Отсюда очевидна необходимость системного мониторинга внешней и
внутренней среды, оптимизации бизнес-процессов, реформирования
производственной, организационной, кадровой структуры организации и
многих других организационных изменений, реализация каждого из которых
требует финансового обеспечения. Это обстоятельство, в свою очередь,
вызывает необходимость совершенствования финансового механизма в
целом и финансового планирования, в частности, что доказано в работах
многих исследователей [1, 5, 6, 7, 10, 11, 12, 13].
Общепризнанно, что финансовый механизм является базисом для
механизма финансового менеджмента – системного устройства,
декомпозируемого по составляющим его элементам, обеспечивающим
разработку и реализацию управленческих решений, касающихся финансовой
деятельности организации. Чем выше эффективность механизма
финансового менеджмента, тем более успешно он позволяет реализовывать
стоящие перед ним цели и задачи, обеспечивая результативность
финансового управления организацией [4].
Как показывает практика, направления оптимизации финансового
механизма и совершенствования финансового менеджмента в коммерческой
организации отличаются значительной альтернативностью. В данном
исследовании таковым направлением определено финансовое планирование,
требующее разработки и внедрения новых инструментов.
Целью выполнения исследования явилось выделение и доказательство
проблем, присущих внедрению бюджетирования в практику финансового
планирования коммерческих организаций, с определением способов их
решения на основе создания автоматизированной системы бюджетирования.
Соответственно указанной цели задачами исследования выступили:
- обоснование необходимости совершенствования финансового
механизма коммерческих организаций в условиях турбулентной
экономической среды;
- установление проблем, характерных внедрению бюджетирования в
практику финансового управления коммерческих организаций;
- постановка задачи создания автоматизированной системы
бюджетирования, с определением основных элементов ее структуры и
функций;
- определение сфер формирования эффекта от автоматизации процесса
бюджетного планирования для управления финансами коммерческой
организации и достижения основной цели ее деятельности.
Рабочая гипотеза исследования заключается в следующих положениях.
В условиях дефицита финансовых ресурсов коммерческих организаций,
вызванного развитием кризисных явлений в экономике, неизмеримо
возрастает роль экономически обоснованного финансового планирования.
Организации переходят на систему детального учета доходов и расходов
посредством разработки бюджета и строго контроля исполнения его статей в
целях ресурсосбережения и повышения эффективности использования
ограниченных финансовых ресурсов.
Организация бюджетирования на практике требует комплексного учета
проблем, присущих этому процессу, решение которых возможно на основе
создания автоматизированной системы бюджетирования, минимизирующей
трудозатраты, связанные с планированием финансовой деятельности
коммерческой организации.
Методы исследования.
В основу исследования положены методы целеполагания в финансовом
управлении, финансового планирования, бюджетирования, идентификации
проблем и разработки адекватных им вариантов решения, поддержки
управленческих решений посредством использования современных
программных продуктов.
Результаты исследования.
Задача совершенствования финансового планирования деятельности
коммерческой организации в силу ее сложности и многокомпонентности не
имеет однозначного решения. И в теории, и на практике признается, что
совершенствование финансового планирования выступает одной из
важнейших предметных областей развития финансового механизма в целом,
требующего в условиях турбулентной экономической среды
модернизационных изменений.
На наш взгляд, первый этап процесса модернизации финансового
механизма должен заключаться в установлении взаимосвязи между
организационной структурой и финансовыми ресурсами коммерческой
организации. Суть этого этапа сводится к принятию решения о
распределении финансовых ресурсов по конкретным направлениям
деятельности организации. Необходимым условием принятия подобного
решения является проведение экономического анализа и установление
зависимости финансового результата от предполагаемого спроса на
производимую продукцию (услуги).
Второй этап модернизации финансового механизма заключается в
определении величины требуемых финансовых средств и других видов
ресурсов для выполнения задач хозяйственной деятельности коммерческой
организации, а его результатом должна являться разработка бизнес-плана.
Реализация модернизационных преобразований финансового
механизма требует детализации направлений совершенствования
финансовой работы как таковой. По нашему мнению, такими направлениями
следует считать:
 системный и постоянный анализ финансовой деятельности;
 ускорение оборачиваемости оборотных средств с целью
оптимизации финансового состояния;
 оптимизацию затрат посредством организации управленческого
учета для анализа их взаимосвязи и взаимообусловленности;
  оптимизацию распределения прибыли и выбор наиболее
эффективной дивидендной политики;
 поиск новых источников кредитных ресурсов с целью покрытия
дефицита финансовых средств;
 расширение практики использования лизинга производственного
оборудования;
 оптимизацию стоимостной структуры имущества организации и
источников его формирования с целью предотвращения диспропорций
баланса;
 разработку и реализацию финансовой стратегии организации.
Известно, что в настоящее время, с учетом довольно жесткой
регуляторной деятельности Центрального Банка Российской Федерации и
ограниченных возможностей доступа на внешние финансовые рынки из-за
экономических санкций, примененных в отношении оечественного
банковского сектора, финансовое состояние многих коммерческих
организаций балансирует на грани безубыточности. Это обусловлено
снижением темпов экономической динамики, затронувшим всю
национальную экономическую систему.
Новая экономическая реальность привела к существенному
расширению перечня задач, стоящих перед финансовыми службами
коммерческих организаций. Данные задачи, по нашему убеждению,
одновременно следует рассматривать как приоритетные направления
улучшения финансового состояния, а их состав можно определить
следующим образом:
 разработка корпоративной финансовой стратегии и политики,
определение направлений их реализации;
 комплексный и постоянный финансовый анализ для получения
достоверной информационной основы разработки тактических
управленческих решений, адекватных стратегическим целям организации;
 разработка и реализация финансовых планов, в том числе
основанных на методологии сметного (бюджетного) планирования;
 повышение ликвидности, финансовой независимости,
платежеспособности организации посредством разработки и реализации
соответствующих мероприятий;
 оптимизация структуры оборотного внеоборотного капитала с
учетом привлекаемых заемных средств;
 оптимизация финансовых потоков посредством сокращения времени
обращения запасов, денежных средств, задолженности;
 нормирование оборотных средств с целью приведения фактических
запасов в соответствие с нормативными, повышение эффективности их
использования;
 ревизия дебиторской задолженности и ее сокращение за счет
списания задолженности, «сомнительной к взысканию»;
 строгий контроль соблюдения платежно-расчетной дисциплины по
исполнению обязательств организации, определенных содержанием
хозяйственных договоров;
 оптимизация затрат на основе многовариантного анализа их
«поведения» и методов прогнозирования себестоимости;
 комплексный факторный анализ источников формирования
прибыли и направлений ее расходования;
 анализ факторов, формирующих рентабельность собственных
средств (объемов и динамики продаж, оборачиваемости ресурсов, структуры
капитала).
При том, что приведенный перечень задач финансовых служб
коммерческих организаций не претендует на завершенность, даже его, по
нашему мнению, достаточно для доказательства факта их множественности и
разнообразия.
Как уже отмечалось нами выше, в механизме финансового управления
актуализируется роль финансового планирования. С одной стороны, это
обусловлено новой экономической реальностью, характерные признаки
которой указаны ранее, а с другой стороны, тем, что планирование является
одной из «классических» управленческих функций, без выполнения которой
невозможно организовать управленческое воздействие на экономические
процессы и явления.
Известно, что процедура планирования является нормой для любой
компании в развитых странах мира [7]. Однако примерно у половины
отечественных коммерческих организаций система планирования
неэффективна, поскольку отклонение фактических результатов от
запланированных регулярно превышает 20-30% [2].
Подобная ситуация представляет собой серьезную экономическую
проблему, поскольку финансовый план коммерческой организации является
основой для принятия оперативных управленческих решений.
Решение данной проблемы, на наш взгляд, может быть обеспечено
посредством бюджетирования – признанного теорией и практикой
инструмента финансового (сметного) планирования.
Многие специалисты, функционалом которых является внедрение
краткосрочного финансового планирования, отмечают улучшение основных
показателей работы экономического субъекта после перехода к системе
бюджетирования, поскольку при этом увеличивается годовой денежный
поток и загрузка оборудования, также снижается дебиторская задолженность
и потребность в кредитных ресурсах [4].
Внедрение бюджетирования сопровождается разнообразными
положительными эффектами. Однако опыт показывает, что их получение
сопряжено с множеством проблем, например, высокой стоимостью
внедрения системы бюджетирования; ростом расходов по привлечению
новых специалистов; организационным сопротивлением вследствие
расширения трудовых обязанностей работников и т.д.
 Значительную часть в комплексе проблем, возникающих при
внедрении бюджетирования, занимают проблемы в сфере его методологии и
организации, в частности:
 отсутствие методики пооперационного и подетального
планирования;
 необходимость приведения исходной, разнородной информации к
сопоставимому виду для составления бюджетов;
 приоритет текущих целей перед стратегическими интересами
организации;
 низкая активность участия линейных менеджеров в разработке
бюджетов;
 возникновение «бюджетного зазора» (сознательного завышения
затрат и занижения возможной прибыли);
 проблемы своевременности и полноты выполнения финансовых
планов;
 некорректность в формировании центров ответственности;
 необходимость постоянной корректировки бюджетов, вызванная
изменениями экономической среды и развитием инфляционных процессов.
Содержание перечисленных проблем свидетельствует о том, что:
- во-первых, на всех этапах внедрения бюджетирования приоритетное
внимание должно уделяться работе с персоналом, с детальным объяснением
принципов бюджетирования, его преимуществ, разъяснением каждого
элемента бюджета;
- во-вторых, от органов управления коммерческой организации
требуется разработка специальных способов мотивации персонала,
определения качества планирования одним из условий стимулирования
задействованных в бюджетировании работников;
- в-третьих, необходимо предварительно продумать и разработать
мероприятия по обучению работников возможностям специального
программного обеспечения, используемого при составлении бюджетов, для
минимизации временных потерь и ликвидации избыточных расчетных
процедур технического характера, более эффективно проводимых с
использованием информационных технологий [3].
Уместно также обратить внимание и на то, что процесс
бюджетирования – это один из наиболее ярких примеров межличностных
взаимодействий в организации, а следовательно, в данном процессе
неизбежно проявляются субъективные факторы трудового взаимодействия
работников.
Если бюджетирование выполняется добросовестно и эффективно в
период, предшествующий составлению бюджетов, во время их составления и
исполнения, то это вызывает синергетический эффект, как для коммерческой
организации, так и для ее работников. В частности, сам процесс
бюджетирования побуждает к планированию, выполняет координирующую и
организующую роли, способствует инициативе и представляет средство
контроля [7].
Внедрение эффективной системы бюджетирования в коммерческой
организации ориентирует планирование финансово-хозяйственной
деятельности на достижение конкретного финансового результата, т.е.
позволяет формализовать цели и устанавливать плановые значения
количественно измеримых контрольных показателей деятельности.
Кроме того, появляется возможность направлять деятельность всех
структурных подразделений на достижение целевого финансового
результата, выделяя сферы ответственности и распределяя функции
финансового управления между руководителями подразделений. В такой
ситуации улучшается информационный оборот и функциональное
взаимодействие структурных подразделений.
Сложность и трудоемкость процесса бюджетирования требует
соответствующей квалификации задействованного в нем персонала,
инструментального и технического обеспечения, создания благоприятных
организационных условий.
Несмотря на это, в бюджетировании «цель оправдывает средства»:
коммерческая организация получает возможность прогнозировать
финансовые результаты своей деятельности на несколько будущих отчетных
периодов.
Внедрение бюджетирования предоставляет коммерческим
организациям реальную возможность сориентироваться в рыночных
изменениях, своевременно принять нужные управленческие решения по
организации и ведению бизнеса, предотвратить появления рыночных рисков.
Этот процесс требует систематизации финансово-экономической
информации, формируемой на основе системы бюджетов [7],
адаптированной к особенностям деятельности коммерческой организации на
конкурентном рынке, а его результативность обеспечивается способностью
менеджеров определять лучший вариант развития, повысить качество
организации финансового управления и способствовать росту доходности.
Исходя из изложенного, мы считаем, что необходимость оперативного
принятия управленческих решений требует создания автоматизированной
системы, которая в контексте внедрения бюджетирования позволит решить
ряд неотложных вопросов текущей деятельности, в том числе:
 планирование и получение информации о финансовом состоянии,
источниках получения доходов и направлениях расходов коммерческой
организации для принятия соответствующих решений на перспективу;
 контроль финансовых последствий принятых ранее управленческих
решений;
 определение эффективности деятельности как отдельных
структурных подразделений в финансовой структуре, так и всей
коммерческой организации в целом.
 Передовая практика показывает, что бюджетирование является одним
из самых действенных инструментов поддержки принятия управленческих
решений.
Вместе с тем, обеспечение эффективности его внедрения невозможно
без проведения комплексной автоматизации и верного выбора
соответствующего программного продукта из множества аналогов.
Российский рынок информационных технологий предлагает большой
выбор программных продуктов, приспособленных к внедрению в
бюджетировании, однако каждая конкретная организация должна
осуществить собственный обоснованный выбор программного обеспечения.
Одним из вариантов является внедрение программных продуктов,
разработанных крупными корпорациями (как отечественными, так и
зарубежными), которые в настоящее время ранжируются по стоимости,
способности адаптироваться к специфике деятельности, количеству
пользователей в сети.
Однако, как показывает практика, большинство из таких разработок
характеризуется невысокой степенью приспособления к особенностям
функционирования, например, отраслевой специфике, что требует
дополнительных финансовых вложений и привлечения специалистов.
Другим вариантом, более экономным в использовании и достаточно
распространенным, особенно на небольших предприятиях, является создание
типовых форм в Microsoft Excel.
Но, по нашему мнению, это бесперспективно, поскольку функционал
такого программного обеспечения является очень низким, что ограничивает
формирование целостной информационной базы, усложняет обработку
полученных данных, а также препятствует проведению качественного план-
факт анализа результатов деятельности коммерческой организации.
Особо следует подчеркнуть, что автоматизация бюджетирования
является не только необходимостью, но и большим «удобством» для
коммерческой организации. Основной задачей автоматизированной системы
бюджетирования (АСБ) является создание общей понятийной и
информационной среды, обеспечивающей оперативность и точность
принимаемых управленческих решений.
Альтернативный вариант структуры АСБ и функций ее основных
блоков представлен на рисунке.
Эффективность процесса бюджетного планирования зависит также от
степени автоматизации каждого этапа. Эффект от процесса бюджетирования,
получаемый на счет внедрения систем автоматизации, обусловлен
оперативностью автоматизированного управления, гибкостью принятия
оптимальных для сложившейся ситуации управленческих решений.
Кроме того, повышается техническая надежность управления
бюджетированием за счет сокращения непроизводительных затрат,
связанных с нахождением системы управления в нерабочем состоянии или в
состоянии неполной работоспособности, уменьшения числа технических
простоев при принятии управленческих решений в общей системе
финансового планирования в коммерческой организации.

Средства для Средства для импорта

Комплекс Средства для организации организации данных из одной учетной
бюджетов работы с комплексом бюджетов коллективного системы в другую
взаимодействия

Основные блоки АСБ

АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

Функционал системы

синхронная разработка бюджетов, анализ их исполнения, контроль и корректировка;

синхронная работа структурных подразделений;
импорт данных из учетных систем, сравнение плановых и фактических показателей;
составление прогнозов и выбор оптимального из них;
устойчивость к внешнему проникновению в информационную систему;
работа со стабильной производительностью во всех подразделениях, с большими
информационными массивами;
подготовка достоверной и объективной информации для разработки корпоративных и
функциональных стратегий коммерческой организации в сфере управления финансами

Рис. Структура автоматизированной системы бюджетирования и функции ее основных

блоков

Выводы и заключение.
Несмотря на то, что автоматизация бюджетирования – весьма
дорогостоящий и трудоемкий процесс, требующий серьезного подхода и
значительных временных затрат для внедрения, он позволяет повысить
качество и эффективность управления финансами, а в конечном счете -
увеличить финансовый результат деятельности коммерческой организации.
Необходимым условием для обеспечения эффективности самого
бюджетирования как одного из самых действенных инструментов поддержки
принятия управленческих решений, является проведение комплексной
автоматизации и правильный выбор соответствующего программного
продукта.
Список литературы
1. Брусов, П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование
[Текст] / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. – М.: КНОРУС, 2012. – 226 с.
2. Евстигнеева, О. А. Содержание понятия финансовое состояние
организации [Текст] / О. А. Евстигнеева // Вектор науки Тольяттинского
государственного университета. - 2014. - № 2 (28). – С. 100-103.
3. Информационная база планирования / [Электронный ресурс]. –
Режим доступа:
http://barmashova.ru/organizazia_i_planirovania_proizvodstva/informazion/
4. Ковалев, В. В. Введение в финансовый менеджмент [Текст] В. В.
Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 768 с.
 5. Лебеденко, Т. А. Цель, задачи и методы планирования финансов на
предприятии в условиях рыночной экономики [Электронный ресурс] / Т. А.
Лебеденко, Г. А. Сергеев. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/tsel-
zadachi-i-metody-planirovaniya-finansov-na-predpriyatii-v-usloviyah-rynochnoy-
ekonomiki
6. Лихачева, О. Н. Финансовое планирование на предприятии [Текст] /
О. Н. Лихачева. – М.: ООО «ТК Велби», 2012. – 264 с.
7. Логунова, Д. В. Финансовое планирование и прогнозирование в
странах с развитой рыночной экономикой [Текст] / Д. В. Логунова //
Управление экономическими системами. - 2013. - № 3. – С. 10-16.
8. Полтева, Т. В. Анализ финансовых инструментов инвестирования:
соотношение риска и доходности [Текст] / Т. В. Полтева, Н. В. Мингалёв //
Карельский научный журнал. - 2013. - № 4. – С. 31-34.
9. Пугачева, Д. О. Теоретические и методологические аспекты оценки
инвестиционной привлекательности предприятия, проведенной на основе
анализа показателей финансового состояния [Текст] / Д. О. Пугачева, О. Е.
Медведева // Международный научно-исследовательский журнал. - 2014. -
№2-2. – С. 61-63.
10.Савкина, Р. В. Планирование на предприятии [Текст] / Р. В.
Савкина. – М.: Дашков и К, 2013. – 345 с.
11.Управление финансами. Финансы предприятий [Текст] / под ред. А.
А. Володина. – 2-е изд. – М. : ИНФРА-М, 2012. – 509 с.
12.Финансовый менеджмент [Текст] / под ред. Г. Б. Поляка. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 527 с.
13.Шмыгов, А. Ф. Финансовое планирование как отражение стратегии
предприятия [Текст] / А. Ф. Шмыгов// Карельский научный журнал. - 2013. -
№ 3. – С. 33-36.