Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
З
форме общества с ограниченной или с дополни-
аконодательство Азербайджанской Респуб-
тельной ответственностью либо акционерного об-
лики предусматривает возможность осущест-
щества. Акционерные общества, в свою очередь,
вления предпринимательской деятельности
могут быть открытыми и закрытыми.
как юридическими лицами, так и физическими
Некоммерческие организации могут со-
лицами, занимающимися предпринимательской
здаваться в форме общественных объединений,
деятельностью без образования юридического
фондов, союзов юридических лиц, а также в иных
лица (индивидуальными предпринимателями).
предусмотренных законодательством формах.
Особенности правового статуса различных субъ-
Некоммерческие организации вправе заниматься
ектов хозяйствования определяются Гражданским
предпринимательской деятельностью лишь пос-
кодексом Азербайджанской Республики (далее —
тольку, поскольку это служит достижению целей,
ГК АР), вступившим в силу в 2000 г.
ради которых они созданы, и соответствует этим
Согласно ГК АР юридическим лицом явля-
целям. Для осуществления предпринимательской
ется специально созданная и прошедшая госу-
деятельности некоммерческие организации могут
дарственную регистрацию структура, которая
создавать хозяйственные общества или участво-
имеет в собственности обособленное имущество
вать в таких обществах.
и отвечает по своим обязательствам этим иму-
ществом; может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неиму- Регулирование бухгалтерского учета
щественные права, нести обязанности, а также в Азербайджане
может выступать истцом или ответчиком в суде.
Как и в большинстве стран бывшего СССР
Кроме того, юридическое лицо должно иметь
система бухгалтерского учета в Азербайджане,
обособленный баланс.
обслуживавшая интересы плановой экономики
Юридическими лицами могут быть структу-
сформировалась в 1920—1930 гг. Эта система
ры, преследующие извлечение прибыли в качес-
позволяла удовлетворять потребности центра-
тве основной цели (коммерческие организации),
лизованного планирования в финансовой, на-
либо не преследующие извлечение прибыли в
логовой и статистической информации. Одной
качестве такой цели и не распределяющие полу-
из ее основных черт была унификация и стан-
∗ Продолжение, начало см. в журнале «Международный
дартизация учетной политики, отчетных форм
бухгалтерский учет» № 10, 2009.
и регистров, а также счетоводства, основанного
учете» 29.06.2004 знаменует собой начало этапа ак- от 29.06.2004 № 716 — IIQ «О бухгалтерском учете».
Согласно терминологии Закона «О бухгалтерском уче-
Вступил в силу с 01.09.2000. те» — субъектов бухгалтерского учета.
джанской Республики «О применении Закона «О бухгалтер- Статья 4.4 Закона Азербайджанской Республики от
терскому учету для кредитных организаций, ко- некоммерческого характера включают в свою
торые разрабатываются Национальным банком очередь бюджетные организации, внебюджет-
Азербайджанской Республики по согласованию ные государственные фонды, муниципальные
с Министерством финансов. Однако законода- органы и неправительственные организации.
тельство не запрещает Министерству финансов К структурам, представляющим обществен-
обратиться к КСБУ и другим заинтересованным ный интерес, относятся:
сторонам за комментариями на этапе рассмот- − кредитные организации;
рения проекта нормативного правового акта по − страховые компании;
бухгалтерскому учету, представленного на согла- − инвестиционные фонды;
сование Национальным банком. − негосударственные (частные) социальные
фонды;
− юридические лица, ценные бумаги которых
Субъекты бухгалтерского учета обращаются на фондовой бирже;
в Азербайджанской Республике − коммерческие организации, имеющие на
В соответствии с Законом «О бухгалтерском дату составления финансовой отчетности хотя
учете» (2004)10 все юридические лица, незави- бы два показателя из трех, которые превышают
симо от их организационно-правовой формы и критериальные значения показателей годового
формы собственности, а также физические лица, дохода, средней численности работников в тече-
занимающиеся предпринимательской деятель- ние отчетного года и итога баланса, установлен-
ностью без образования юридического лица, ные соответствующим органом исполнительной
осуществляющие деятельность на территории власти11.
Азербайджанской Республики (в терминах за- В 2005 г. Кабинетом министров были установ-
кона — субъекты бухгалтерского учета) обязаны лены следующие критериальные значения годо-
вести бухгалтерский учет согласно соответс- вого дохода, средней численности работников в
твующим стандартам бухгалтерского учета или течение отчетного года и итога баланса12:
правилам упрощенного учета. − годовой доход — 30 млн манат (до деноми-
Действующее законодательство о бухгал- нации — 150 млрд манат);
терском учете подразделяет всех субъектов − средней численности работников в течение
бухгалтерского учета на коммерческие и неком- отчетного года — 1 200 чел.;
мерческие организации и физические лица, как − итог баланса — 100 млн манат (до деноми-
это принято в ГК АР. Для целей установления нации — 500 млрд манат).
требований к представлению субъектами бух- На основе указанных критериев Кабинетом
галтерского учета, осуществляющими коммер- министров в 2005 г. был утвержден ежегодно об-
ческую деятельность, финансовой отчетности новляемый список организаций, подпадающих
в соответствии с теми или иными стандартами под данные критерии, которым вменялось в
законодательство далее подразделяет их на обязанность обеспечить ведение бухгалтерского
структуры, представляющие общественный 11 Полномочия по установлению критериальных значе-
интерес, субъекты малого предпринимательс- ний указом Президента Азербайджанской Республики «О
тва (к этой категории относится большинство применении Закона «О бухгалтерском учете» (2005) были
индивидуальных предпринимателей, осущест- закреплены за Кабинетом министров Азербайджанской
вляющих предпринимательскую деятельность Республики.
12 Постановление Кабинета министров Азербайджанской
без образования юридического лица, а также Республики от 20.06.2005 № 108 «Об утверждении критери-
небольшие юридические лица) и прочие ком- альных значений для отнесения коммерческих организаций,
мерческие организации (эта категория включа- иных чем кредитные организации, страховые компании, ин-
ет главным образом так называемые «средние вестиционные фонды, негосударственные (частные) соци-
альные фонды и юридические лица, ценные бумаги которых
предприятия»). Субъекты бухгалтерского учета обращаются на фондовой бирже, к структурам, представля-
ющим общественный интерес».
10 Текст Закона «О бухгалтерском учете» (2004) доступен В 2006 г. в Азербайджанской Республике была проведена
в сети Интернет на официальном сайте Министерства фи- деноминация национальной валюты — маната. В ходе дено-
нансов Азербайджанской Республики www. maliyye. gov. az на минации денежные знаки старого образца были обменены на
азербайджанском языке и в переводе на английский язык. денежные знаки нового образца по курсу 5 000 к 1.
заголовком «Национальные и международные стандарты низаций (субъектов бухгалтерского учета) в разделе «Субъ-
бухгалтерского учета (финансовой отчетности)». екты бухгалтерского учета».
новые положения, то все возникающие отличия Если некоторые исключения можно признать
между НСБУКО и МСФО должны раскрываться оправданными (в частности, в современных
в приложении к соответствующему националь- экономических условиях Азербайджан вряд ли
ному стандарту бухгалтерского учета вместе с нуждается в стандартах, посвященных сложным
разъяснением причин таких отличий. Согласно актуарным расчетам в сфере пенсионных планов,
законодательству НСБУКО должны применяться учету в условиях гиперинфляции или вопросам,
коммерческими организациями, не относимыми к связанным с выплатами, основанными на доле-
структурам, представляющим общественный ин- вых инструментах), то отсутствие аналогов МСБУ
терес, или к субъектам малого предпринимательс- (IAS) 33 «Прибыль на акцию» и МСБУ (IAS) 39
тва (т. е. так называемыми средними предприяти- «Финансовые инструменты — признание и оцен-
ями, представляющими абсолютное большинство ка», по мнению автора, в значительной степени
по числу зарегистрированных юридических лиц). снижает качество созданной системы националь-
Однако субъекты малого предпринимательства ных стандартов, основанных на МСФО. Кроме
имеют право по своему выбору применять НСБУ- того, важным представляется создание механиз-
КО вместо правил упрощенного учета. ма, обеспечивающего поддержание актуальности
Согласно «Программе внедрения наци- разработанных национальных стандартов в свете
ональных стандартов бухгалтерского учета в изменяющихся МСФО. Как видно из табл. 1,
2005—2008 гг.», утвержденной постановлением не все НСБУКО можно назвать актуальными,
Кабинета министров Азербайджанской Респуб- так как они базируются на устаревших версиях
лики17 в период 2006—2007 гг., Министерством соответствующих МСФО.
финансов были разработаны и утверждены «Кон- 3. Национальные стандарты
цептуальные основы национальных стандартов бухгалтерского учета
бухгалтерского учета для коммерческих органи- для бюджетных организаций (НСБУБО)
заций», сформированные на Концептуальных Национальные стандарты бухгалтерского
основах Совета по МСФО (IASB’s Framework) и учета для бюджетных организаций принимаются
27 НСБУКО, основанных на соответствующих и утверждаются Министерством финансов. Они
МСФО. В табл. 1, приведенной далее, перечис- должны разрабатываться на основе МСБУОС и
лены действующие по состоянию на 01.01.2008 охватывать все регулируемые ими вопросы. Стан-
НСБУКО с указанием их отличий от соответству- дарты предназначены для применения бюджет-
ющих МСФО. С утверждением этих документов ными организациями, а также внебюджетными
упомянутая ранее Программа в части националь- фондами и муниципальными органами. К их
ных стандартов для коммерческих организаций разработке предъявляются требования о раскры-
была полностью выполнена. Однако созданная тии отличий от лежащих в их основе МСБУОС
в соответствии с нею система национальных и о причинах этих отличий, подобные требова-
стандартов не содержит национальных аналогов ниям, упомянутым ранее в контексте НСБУКО.
тринадцати действующих на 01.01.2008 МСФО18. Отметим, что в отличие от коммерческого сектора
азербайджанское бухгалтерское законодательство
17 Постановление Кабинета министров Азербайджанской
40
Национальные стандарты бухгалтерского учета для коммерческих организаций в Азербайджане
№ Наименование национального Аналог Дата Основные отличия от соответствующих МСФО1*
п/п стандарта в МСФО утверждения
1 Концептуальные основы наци- Framework 23.07.2007 Представляет собой сокращенный вариант Framework без заявленных отличий
ональных стандартов бухгалтер-
ского учета для коммерческих
организаций
2 НСБУКО 1 «Представление IAS 1 18.04.2006 Стандарт подготовлен на основе IAS 1 (в ред. 1999). Заявлены следующие основные отличия:
финансовой отчетности» − национальный стандарт содержит определения активов, обязательств, собственного капи-
Зарубежный опыт
1* Как они представлены в приложениях к соответствующим НСБУКО (включены только основные отличия, некоторые опущены). Кроме этих отличий вполне
возможно возникновение непредумышленных отклонений, которые могут возникнуть в связи с проблемами перевода не имеющих аналогов на азербайджанском
языке терминов в МСФО.
41
11 (131) – 2009
42
№ Наименование национального Аналог Дата Основные отличия от соответствующих МСФО1*
п/п стандарта в МСФО утверждения
5 НСБУКО 4 «Отложенный налог IAS 12 29.12.2007 Не содержит раздела, посвященного отличиям
на прибыль»
6 НСБУКО 5 «Отчет о движении IAS 7 18.04.2006 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 7. Заявлены следующие основные отличия:
денежных средств» − определение «эквивалентов денежных средств» в национальном стандарте отличается от
определения в МСБУ (IAS) 7, так как уточняет термин «короткий срок погашения» словами
«3 месяца или менее с даты приобретения», присутствующими в МСБУ (IAS) 7 только в
Зарубежный опыт
разъяснительной части;
− национальный стандарт содержит более конкретное и развернутое по сравнению с МСБУ
(IAS) 7 определение «деятельности по финансированию»;
− национальный стандарт содержит конкретное определение термина «банковский овердрафт»;
− национальный стандарт требует обязательного представления банковского овердрафта в
составе денежных средств и их эквивалентов. Международный стандарт IAS 7 только предо-
ставляет организациям такое право;
− национальный стандарт требует применения косвенного метода при представлении дви-
жения денежных средств от операционной деятельности. Международный стандарт IAS 7
разрешает использовать для этой цели не только косвенный, но и прямой метод;
− национальный стандарт предписывает обязательный формат для представления мини-
мального объема информации, подлежащей обязательному раскрытию непосредственно в
отчете о движении денежных средств;
− в случае экономической нецелесообразности использования текущего курса на дату
возникновения потоков денежных средств зарубежных дочерних компаний при представ-
лении информации о них в отчете о движении денежных средств национальный стандарт
требует применения среднего за отчетный период обменного курса валют с обязательным
раскрытием метода, примененного при расчете среднего курса. Международный стандарт
IAS 7 для таких ситуаций предусматривает также возможность использования ряда учетных
подходов, описанных в МСБУ (IAS) 21;
− национальный стандарт требует классификации потоков денежных средств, возникающих
в результате поступления процентов, дивидендов и иных доходов, связанных с участием в
капитале в качестве потоков денежных средств от инвестиционной деятельности, а денеж-
ных выплат в форме процентов, дивидендов и иных отчислений, возникающих в резуль-
тате привлечения денежных средств в форме собственного капитала или обязательств — в
качестве потоков денежных средств от деятельности по финансированию. Международный
стандарт IAS 7 предоставляет компании возможность классифицировать упомянутые пото-
ки денежных средств как относящиеся к операционной, инвестиционной или деятельности
по финансированию по собственному усмотрению;
− национальный стандарт требует раскрытия сверки между суммами денежных средств и
их эквивалентов, указанных в отчете о движении денежных средств, и соответствующими
суммами в бухгалтерском балансе непосредственно в отчете о движении денежных средств.
Международный стандарт IAS 7 дает организации право представлять такую сверку либо в
самом отчете, либо в пояснительных примечаниях;
торые его положения вступят в силу только после принятия соответствующих НСБУКО.
Кроме того, он поясняет, что некоторые термины, использованные в нем, примут соот-
ветствующее значение в контексте стандартов бухгалтерского учета только после принятия
соответствующих НСБУКО
7 НСБУКО 6 «Доходы» IAS 18 23.07.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 18 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основ-
ные отличия:
− национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его
применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 18;
− национальный стандарт оперирует терминами «основной доход (выручка) и «прочий
доход» и содержит требования к учету доходов обоих категорий. Международный стандарт
IAS 18 рассматривает только вопросы учета «основного дохода» (выручки);
− национальный стандарт содержит более детальные требования к раскрытию и представле-
43
11 (131) – 2009
44
№ Наименование национального Аналог Дата Основные отличия от соответствующих МСФО1*
п/п стандарта в МСФО утверждения
− в национальный стандарт не были включены параграфы, подобные параграфам в МСБУ
(IAS) 16, содержащим ссылки на другие МСФО, не имеющие национальных аналогов;
− в национальный стандарт не были включены параграфы, подобные имеющимся в МСБУ
(IAS) 16 и содержащим повторяющиеся положения;
− национальный стандарт разрешает применение только одного метода учета переоценки,
а именно метода, предусматривающего списание накопленного износа против первона-
чальной стоимости актива и отражение в учете новой переоцененной стоимости в качестве
Зарубежный опыт
45
11 (131) – 2009
Продолжение табл. 1
46
№ Наименование национального Аналог Дата Основные отличия от соответствующих МСФО1*
п/п стандарта в МСФО утверждения
− национальный стандарт содержит положение, согласно которому на дату перехода на
использование национального стандарта организация вправе принять в качестве услов-
но-первоначальной стоимости нематериального актива его стоимость, признаваемую в
соответствии с национальным бухгалтерским законодательством, действовавшим на эту
дату или ранее;
− примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 38, не были включены в национальный стандарт.
Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту,
Зарубежный опыт
2* Национальный стандарт основывается на МСБУ (IAS) 23 в ред. 2006 г., который разрешает как списывать, так и капитализировать определенные затраты по
займам. В 2007 г. была принята новая версия МСБУ (IAS) 23 (вступит в силу с 1 января 2009 г.), которая требует капитализации всех затрат по займам.
3* Национальный стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты — представление и раскрытие информации» в ред. 2006 г. С принятием в
2007 г. МСФО 7 «Финансовые инструменты — раскрытие информации» МСБУ (IAS) 32 был переименован в «Финансовые инструменты — представление информации»
с внесением в него соответствующих изменений и удалением из него параграфов, относящихся к требованиям о раскрытии информации о финансовых инструментах.
4* То же.
17 НСБУКО 16 «Строительные IAS 11 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 11 (в ред. 2006 г.). Заявлено отсутствие значи-
договоры» тельных отличий за исключением следующих:
− примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 11, не были включены в национальный стандарт.
Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту,
которые будут опубликованы в качестве отдельного документа;
− в целях облегчения восприятия некоторых положений, содержащихся в МСБУ (IAS) 11, в
национальном стандарте были представлены более простые формулировки;
− в национальном стандарте словосочетание «обзоры выполненных работ» (surveys of work
performed) трактуется как «заключение оценщика о выполненных работах»
18 НСБУКО 17 «Учет правительс- IAS 20 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 20 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основ-
твенных субсидий и раскрытие ные отличия:
информации о государственной − национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его
47
11 (131) – 2009
Продолжение табл. 1
48
№ Наименование национального Аналог Дата Основные отличия от соответствующих МСФО1*
п/п стандарта в МСФО утверждения
19 НСБУКО 18 «Объединение IFRS 3 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСФО (IFRS) 3. Заявлено отсутствие значительных отли-
деятельности организаций» чий за исключением следующих:
− национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его
применения, отличающуюся от сферы применения МСФО (IFRS) 3;
− некоторые определения, присутствующие в приложении к МСФО (IFRS) 3, не включены
в национальный стандарт, поскольку уже были включены в ранее принятые национальные
стандарты;
Зарубежный опыт
49
11 (131) – 2009
50
№ Наименование национального Аналог Дата Основные отличия от соответствующих МСФО1*
п/п стандарта в МСФО утверждения
26 НСБУКО 25 «Раскрытие инфор- IAS 24 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 24 (в ред. 2006 г.). Заявлено отсутствие значи-
мации о связанных сторонах» тельных отличий от МСБУ (IAS) 24 за исключением следующего:
− национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его
применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 24;
− примеры и разъяснения, содержащиеся в МСБУ (IAS) 24, не были включены в нацио-
нальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к националь-
ному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа;
Зарубежный опыт
27.06.2007 № Э-79.
Баку, Азербайджан.
5. Правила ведения
упрощенного учета
в субъектах малого
бухгалтерского учета
предпринимательства
гими при их применении»20.
организаций (НСБУНПО)
для неправительственных
4. Национальные стандарты
Окончание табл.2
Дата Дата
№ Аналог
Наименование документа первоначального последнего
п/п в МСФО
утверждения изменения
20 Правила об изменениях и фундаментальных ошибках в учет- IAS 8 24.11.2003 «
ной политике, чистой прибыли или убытке в течение периода в
финансовой отчетности в банковской системе Азербайджанской
Республики
21 Правила раскрытия информации о государственной помощи и IAS 20 10.12.2003 «
учета государственных субсидий в финансовой отчетности в бан-
ковской системе Азербайджанской Республики
22 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, Н/а5 07.11.2005 «
осуществляющих деятельность в Азербайджанской Республике
23 Правила учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в То же 31.01.2001 02.03.2002
кредитных организациях Азербайджанской Республики
24 Правила учета платежных средств в финансовой отчетности в » 18.01.2003 Н/и
банковской системе Азербайджанской Республики
25 Правила учета нематериальных активов в кредитных организациях, IAS 38 31.01.2001 31.03.2004
осуществляющих деятельность в Азербайджанской Республике
1 Н/а — в таблице означает, что национальный нормативный документ не имеет прямого аналога в МСФО.
2 Н/и — в таблице означает, что в данный документ с момента его разработки изменений не вносилось.
3 Был заменен МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»,
дата соглашения в которых 31.03.2004 или позже, а также к учету деловой репутации и так называемой «отрицательной дело-
вой репутации» (вместо этого термина, ранее употреблявшегося в МСФО (IFRS) 3, используется его смысловое описание),
которые возникли в результате объединения компаний, дата соглашения в которых 31.03.2004 или позже.
5 Днный документ содержит ссылку на МСФО, что позволяет в определенной степени приближать учет к МСФО.
Таблица 3
Порядок применения стандартов и правил бухгалтерского учета
в Азербайджанской Республике*
Типы субъектов бухгалтерс- МСФО НСБУ для Правила НСБУ НСБУ
кого учета коммерческих упрощенного учета для бюджетных для НПО
организаций организаций
Структуры, представ- Обязаны — — — —
ляющие общественный применять
интерес
Субъекты малого предпри- — Имеют право Обязаны — —
нимательства применять применять
Прочие коммерческие Имеют право Обязаны — — —
организации применять применять
Бюджетные организации — — — Обязаны —
и внебюджетные государс- применять
твенные фонды
Муниципальные органы — — — Обязаны —
применять
Неправительственные — — — — Обязаны
организации применять
* Заимствовано из статьи Г. Асадова «Реформа бухгалтерского учета в Азербайджане: первые результаты». Материалы
второй региональной конференции «Реформа бухгалтерского учета и финансовой отчетности в странах Центральной Азии и
Кавказа», 2 – 3 мая, Баку, Азербайджан.
Окончание табл. 4
Раздел Плана счетов Наименование группы счетов в Плане счетов
12 Инвестиции в недвижимость
13 Биологические активы
14 Природные ресурсы
15 Инвестиции, учитываемые методом участия
16 Отложенные налоговые активы
17 Долгосрочная дебиторская задолженность
18 Прочие долгосрочные финансовые активы
19 Прочие долгосрочные активы
2. Краткосрочные активы 20 Запасы
21 Краткосрочная дебиторская задолженность
22 Денежные средства и их эквиваленты
23 Прочие краткосрочные финансовые активы
24 Прочие краткосрочные активы
3. Капитал 30 Оплаченный номинальный (уставной) капитал
31 Эмиссионный доход
32 Выкупленный капитал (акции)
33 Резервы капитала
34 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
4. Долгосрочные 40 Долгосрочные обязательства, порождающие процентные расходы
обязательства 41 Долгосрочные оцененные обязательства
42 Отложенные налоговые обязательства
43 Долгосрочная кредиторская задолженность
44 Прочие долгосрочные обязательства
5. Краткосрочные 50 Краткосрочные обязательства, порождающие процентные расходы
обязательства 51 Краткосрочные оцененные обязательства
52 Обязательства по налогам и прочим обязательным платежам
53 Краткосрочная кредиторская задолженность
54 Прочие краткосрочные обязательства
6. Доходы 60 Основной операционный доход
61 Прочий операционный доход
62 Прибыли от прекращения деятельности
63 Финансовые доходы
64 Чрезвычайные доходы
7. Расходы 70 Себестоимость продаж
71 Коммерческие расходы
72 Административные расходы
73 Прочие операционные расходы
74 Убытки от прекращения деятельности
75 Финансовые расходы
76 Чрезвычайные расходы
8. Прибыли (убытки) 80 Валовая прибыль (убыток)
81 Доля в прибылях (убытках) совместных и зависимых компаний
9. Налог на прибыль 90 Налог на прибыль