Г---N- -~v—-^^s--------1

] Высшее образование I

"7

Под редакцией С. Г. Фалько

к о н о м и к а

п р е д п р и я т и я

Рекомендовано Советом
I Учебно-методического обьединения вузов России
по образованию в области менеджмента
в качестве учебника
по модулю экономической подготовки
технических специальностей

М ОС К ВА
2003

орофа
УДК 338.45(075.8)
ББК 65.29я73 Э40
Авторы:
И. Э. Берзинь, С. А. Пикунова,
Н. Н. Савченко, С. Г. Фалько
Рецензенты:
кафедра «Системы управления экономическими объекта-
ми» Московского государственного авиационного института —
Технического университета (зав. кафедрой д-р эконом, наук,
проф. В.Д.Калачанов);
д-р эконом, наук, проф. Ю. П. Анискин (зав. кафедрой эконо-
мики и менеджмента Московского института электронной тех-
ники — Технического университета)
Экономика предприятия: Учеб. для вузов / И. Э. Берзинь, Э40
С. А. Пикунова, Н. Н. Савченко, С. Г. Фалько; Под ред. С. Г.
Фалько. — М.: Дрофа, 2003. — 368 с.: ил.
ISBN 5—7107—6226—1
В учебнике рассматриваются основные вопросы, связанные с деятель-
ностью предприятия в условиях рыночной экономики, развивающейся
в России: виды предприятий, ресурсы, издержки производства, основы
ценообразования, методы учета и анализа деятельности предприятия, эф-
фективность инвестиций и инноваций, основы технико-экономического
анализа конструкторских решений, контроллинг на предприятии и др.
В издании учтены действующие на территории Российской Федерации зако-
нодательные акты и нормативные документы.
Для студентов экономических факультетов высших технических
учебных заведений.
УДК 31)8.45(075.8)
ВВК 65.29я73
© ООО «Дрофа», 2003
ISBN 5—7107—6226—1
Оглавление
Предисловие ..................................................................... ............ 7
Список сокращений............'................................................ ......... 9
Введение........................•»................................ ........................10
Гл а ва 1
Производственные предприятия — основное
звено национальной экономики
1.1. Отраслевая и региональная структуры
российской экономики.........................................................16
1.2.Предприятие — структурная единица экономики................19
1.3.Собственность в Российской Федерации...............................23
1.4.Правовые формы предприятия..............................................25
1.4.1.Индивидуальное частное предприятие........................26
1.4.2.Хозяйственное товарищество и общество....................27
1.4.3.Производственный кооператив....................................33
1.4.4.Государственные и муниципальные
унитарные предприятия............................................34
1.4.5.Дочерние и зависимые общества................................35
1.4.6.Объединения крупного капитала.................................36
1.5.Создание и ликвидация предприятия..................................39
1.6.Внешняя среда предприятия................................................. .41
Глава 2
Ресурсы предприятия
2.1. Основные фонды......................................................... ...........47
2.1.1.Состав и структура основных
производственных фондов...................................................47
2.1.2.Методы оценки основных
производственных фондов...................................................50
2.1.3.Износ основных производственных фондов................52
2.1.4.Амортизация основных
производственных фондов........................................53
2.1.5. Ремонт основных производственных фондов...........56
 Оглавление Оглавление

2.1.6. Показатели уровня использования 4.4.Цена и рынок........................................................................ . 141

основных производственных фондов.......................57 4.5.Ценовая стратегия и тактика...............................................146
2.1.7. Направления улучшения использования 4.6.Цена и контракт............................................................ ......,151
основных производственных фондов..................... 61
2.2. Оборотные фонды и оборотные средства.......................... 62
2.2.1. Основные понятия об оборотных фондах
и оборотных средствах............................................ 62
2.2.2.Нормирование оборотных средств............................ 66
2.2.3.Управление дебиторской задолженностью
и денежными средствами........................................ 71
2.2Л. Источники формирования оборотных
средств................................................. ..................... 73
2.2.5. Показатели уровня использования
оборотных средств...................................................
75
2.3. Кадры и оплата труда......................................................... 79
2.3.1.Состав и структура кадров.........................................
79
2.3.2.Производительность труда......................................... 82
2.3.3.Факторы и резервы повышения
производительности труда................................................. 87
2.3.4.Оплата труда............................................................... 89
2.3.5.Формирование и использование средств,
направляемых на потребление.......................................... 95
Глава 3
Издержки предприятия
3.1.Определения и классификации издержек..........................100
3.2.Система расчета издержек...................................................104
3.3.Метод целевых издержек.....................................................105
3.4.Себестоимость продукции............................................. .......107
3.5.Содержание и расчет калькуляционных
статей расходов.................................................. .................110
3.6.Снижение себестоимости продукции..................................115
3.7.Особенности учета затрат в условиях рынка.....................117
Глава 4
Ценообразование
и цены на продукцию предприятия
4.1.Значение ценообразования...................................................130
4.2.Виды цен и элементы цены..................................................132
4.3.Формирование цены производителя...................................135
 Глава 5
финансовый результат
деятельности предприятия
5.1. Формирование и использование прибыли........................156
5.2. Анализ динамики прибыли...............................................162
Глава 6
Учет и анализ хозяйственной деятельности
6.1.Виды и содержание хозяйственного учета...........................169
6.2.Роль бухгалтерского учета в рыночной
экономике........................................................ ....................171
6.3.Виды бухгалтерского учета на предприятии......................172
6.4.Основы бухгалтерского учета.............................................. ..174
6.4.1.Содержание бухгалтерского учета............................174
6.4.2.Основной принцип бухгалтерского учета..................177
6.4.3.Содержание и структура бухгалтерского
баланса............................................................ ..........183
6.4.4.Метод бухгалтерского учета........................................201
6.4.5.Бухгалтерские счета. Синтетический
и аналитический учет..............................................206
6.4.6.Формы и регистры бухгалтерского учета..................213
6.4.7.Основные положения по организации
и ведению бухгалтерского учета.............................215
6.5.Государственное регулирование бухгалтерского учета 216
6.6.Основы анализа хозяйственной деятельности....................217
6.6.1.Содержание и виды анализа хозяйственной
деятельности.................................................... ...................217
6.6.2.Система экономических показателей
и методы аналитической обработки........................221
6.6.3. Финансово-экономический анализ
деятельности предприятия...................................... 224
6.6.3.1.Анализ бухгалтерского баланса...................224
6.6.3.2.Анализ эффективности
деятельности предприятия.......................228
6.6.3.3.Анализ финансовой устойчивости................231
6.6.3.4.Анализ ликвидности баланса.......................236
Глава 7
Инвестиционная и инновационная
деятельность предприятия
7.1.Экономическая сущность и классификации
инвестиций...................................................... ...........................242
7.2.Процесс планирования инвестиций.....................................245
 Оглавление

7.3. Статические методы расчета экономической

эффективности инвестиций.............................................250
7.3.1.Расчет и сравнение затрат........................................251
7.3.2.Расчет и сравнение прибыли....................................258
7.3.3.Расчет и сравнение рентабельности........................259
7.3.4.Расчет и сравнение срока окупаемости...................261
7.4.Динамические методы расчета экономической
эффективности инвестиций....................................................262
7.5.Определения, признаки и классификация
инноваций........................................................................267
7.6. Измерение и оценка эффектов инноваций.......................272
Глава 8
Технико-экономический анализ
проектных решений
8.1.Задачи технико-экономического анализа............................281
8.2.Система технико-экономических
показателей изделия........................................................287
8.3. Прогнозирование экономических показателей...............295
8.3.1.Прогнозирование себестоимости изделия................295
8.3.2.Прогнозирование единовременных вложений 301
8.3.3.Прогнозирование эксплуатационных затрат 305
8.4.Выбор критерия эффективности........................................306
8.5.Анализ чувствительности и сценарный
технико-экономический анализ...............................................317
8.6.Особенности технико-экономического анализа
технологических процессов....................................................322
8.7.Функционально-стоимостный анализ инженерных
решений...................................................................................332
Глава 9
Контроллинг на предприятии
9.1.Функции и задачи контроллинга........................................340
9.2.Оперативный и стратегический контроллинг...................342
9.3.Контроллинг функциональных сфер деятельности
предприятия.............................................................................347
9.3.1.Контроллинг закупок...............................................347
9.3.2.Контроллинг в области логистики...........................351
9.3.3.Финансовый контроллинг........................................353
9.3.4.Контроллинг инвестиций.........................................355
9.3.5.Контроллинг инновационных процессов................357
9.3.6.Контроллинг маркетинга..........................................359
9.4. Пирамида контроллинга..................................................363
Рекомендуемая литература......................................................365
 Предисловие

Современное предприятие, являясь основным субъектом

хозяйственной деятельности, объединяет многообразные виды
ресурсов: материальные, технические, людские, информаци-
онные и др. Эффективное управление этими ресурсами требует
специальной подготовки.
Успешное развитие предприятия во многом зависит от
совершенствования экономического образования инженерно-
технических кадров. Руководитель производства должен вла-
деть знаниями и навыками, позволяющими находить рацио-
нальные методы реализации разрабатываемых им решений,
области их эффективного использования. Он должен уметь
оперативно принимать оптимальные решения. Инженер, ра-
ботающий на предприятии, в научно-исследовательском инс-
титуте, в проектирующих и планирующих службах, обязан
владеть методикой экономического анализа и обоснования
экономической эффективности принимаемых решений, эко-
номической оценки и прогнозирования развития техники и
технологии.
Основной целью учебного курса «Экономика предприятия»
является усвоение слушателями основополагающего объема
сведений в области управления экономической деятельно-
стью. В процессе обучения осуществляется их подготовка к са-
мостоятельному принятию решений, затрагивающих различ-
ные стороны деятельности предприятия, на основе овладения
всем набором факторов экономической информации.
Учебник написан в соответствии с программой для машино-
строительных и приборостроительных специальностей груп-
пы 05.00.00, которая допускает отступления в последователь-
ности изложения отдельных тем соответственно сложившейся
методике преподавания этого курса в машиностроительных
вузах страны.
8 Предисловие

Авторы избегают прямого копирования как самой практи-

ки, так и законодательной базы, связанной с экономикой
предприятия, которые имеют свойство быстро изменяться в
деталях. Основное внимание уделяется анализу основных пра-
вил экономической деятельности на предприятиях, использо-
вание которых дает возможность специалистам самостоятель-
но выбирать для себя оптимальные варианты.
Учебник написан преподавателями кафедры экономики и
организации производства МГТУ имени Н. Э. Баумана: Список сокращений
И. Э. Берзинъ (введение, гл. 1, 2, 3.4, 3.5, 3.6), С. А. Ликунова
(гл. 6), Н. Н. Савченко (гл. 4, 5, 8), С. Г. Фалько (гл. 3.1, 3.2, АО — акционерное общество АСУП —
3.3, 7, 9). автоматизированная система управления
предприятием
ГРП — Государственная регистрационная палата
ДКС — дебитное конечное сальдо ДО —
дебитный оборот ETC — Единая тарифная сетка
ККС — кредитное конечное сальдо
КС — конечное сальдо МЦИ — метод целевых
издержек НДС — налог на добавочную
стоимость НИОКР — научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы
ОДО — общество с дополнительной ответственностью
ООО — общество с ограниченной ответственностью
ОПУ — отчет о прибылях и убытках ОПФ —
основные производственные фонды
ПК — производственный кооператив ППП —
промышленно-производственный персонал САПР —
система автоматизированного проектирования САТЭП —
система автоматизированного
технико-экономического проектирования
СТС — сложная техническая система
ТЗ — техническое задание ТЭА —
технико-экономический анализ ФСА —
функционально-стоимостный анализ ФПГ —
финансово-промышленная группа ЧДД —
чистый дисконтированный доход ЧПУ —
числовое программное управление ЭВМ —
электронно-вычислительная машина
 Введение 1
1

Введение блемой ограниченности возможностей.

Слово «экономика» имеет несколько значений. Во-первых,

экономика — это само хозяйство, т. е. совокупность всех
средств, используемых людьми в целях обеспечения условий
жизни, удовлетворения своих потребностей. Во-вторых, эко-
номика — комплекс наук, изучающих хозяйственную де-
ятельность, производственные отрасли, отдельные производ-
ства и связанную с ними деятельность людей.
Общественное производство, как правило, специалисты
рассматривают с двух позиций:
* отношения человека и природы, которые изучают естест-
венные и технические науки. Они исследуют свойства пред-
метов труда, их различные изменения в процессе производ-
ства и т. д.;
» отношения между людьми в процессе производства и рас-
пределения продукта, которые изучают экономические
науки. Они рассматривают развитие общественного произ-
водства, формы распределения, общественную организа-
цию труда, взаимоотношения различных групп людей в
процессе производства.
Данные отношения строятся на основе постоянной конку-
ренции. Этот процесс объективен, так как и отдельный чело-
век, и общество в целом постоянно сталкиваются с проблемой
выбора. С одной стороны, существует безграничность матери-
альных потребностей человека, с другой — лимит ресурсов,
предметов, которые используются для производства благ и ус-
луг, удовлетворяющих эти потребности. В случае использова-
ния имеющихся ресурсов полностью достигается предел, ког-
да больше ничего уже произвести нельзя. Единственный спо-
соб увеличить производство одного продукта — сократить
производство другого. Каждое общество сталкивается с про-
 Так как безграничные потребности всех не могут быть удов-
летворены, каждый должен сделать выбор, исходя из желае-
мого. При этом человек пытается сэкономить, чтобы получить
как можно больше. Таким образом, мы можем определить эко-
номику как науку об использовании ограниченных ресурсов
в целях удовлетворения неограниченных потребностей чело-
века.
Существуют два подхода к экономике как науке и к ее пред-
мету: макроподход и микроподход. Макроэкономика — наука о
хозяйстве как целом. Она изучает вопросы, связанные с раз-
витием экономики, объемом произведенного продукта, сово-
купного дохода, уровнем занятости и т. д. Микроэкономика ис-
следует такие проблемы, как поведение и деятельность таких
экономических единиц, как индивидуумы, домашнее хозяй-
ство, предприятия, отрасли и владельцы ресурсов. Она рас-
сматривает причинно-следственные связи, которые влияют на
выбор отдельных людей в процессе производства и потреб-
ления.
Ресурсы, которые участвуют в производстве товаров и ус-
луг, называются факторами производства. Они включают при-
родные, человеческие и информационные ресурсы, а также
капитал. Каждый фактор занимает свое место в системе и свою
конкретную функцию. Главная задача экономики — выбрать
наиболее эффективный способ распределения факторов произ-
водства. При этом общество должно найти ответы на следую-
щие три вопроса:
1.Что из товаров и услуг должно быть произведено и в
каком количестве?
2.Как должны быть произведены эти товары и услуги?
Применение каких технологий и методов организации
произ
водства, использование каких ресурсов даст
максимальный
экономический и социальный эффект?
3.Кто потребитель?
В условиях рыночной экономики решения принимаются в
основном децентрализованным путем, при котором действия
отдельных покупателей и продавцов в совокупности дают от-
веты на вопросы: «Что?», «Как?», «Кто?»
Частная собственность, т. е. право отдельных людей вла-
деть имуществом, в том числе средствами производства» по-
буждает их производить товары. Они могут быть проданы и
принести прибыль, которая заставляет производителей изго-
товлять товары и поставлять на рынок по той цене, по которой
12
1
Введение Введение 1
3

их могут купить. Прибыль заставляет продавцов производить стоятельно принимает решения, использует факторы произ-
продукт с наименьшими затратами. Наименьшие затраты, в водства для изготовления и продажи товаров другим пред-
свою очередь, позволяют: приятиям, домохозяйствам и государству, стремится к макси-
* повысить прибыль, т. е. разницу между продажной ценой и мизации прибыли. Предприятие — организационная основа
затратами; функционирования любой экономики. На данном уровне
» снизить цены в борьбе с конкурентами; » совершаются все основные микроэкономические процессы
реализовать оба подхода.
В настоящее время не существует чисто рыночной экономи-
ки. Несмотря на то что рынок определяет большинство реше-
ний в странах с рыночной экономикой, роль государства в их
реализации достаточно велика. Например, в США на долю го-
сударства приходится ок. 20% производимых товаров и услуг
(т. е. 20% товаров и услуг покупает государство).
Данное положение связано с тем, что ряд экономических
функций наилучшим образом может быть выполнен государ-
ством. К ним относятся следующие:
* обеспечение товарами и услугами общественного пользова
ния (оборона, затраты на космические исследования, содер
жание аэропортов, осуществление санитарного контроля
улиц и т. д.);
4 учет побочных последствий, связанных с экологией;
» помощь нуждающимся;
» помощь отдельным группам населения, предпринимате-
лям, фермерам;
» защита рыночной экономики (например, антимонопольные
законы).
К экономическим субъектам рыночной экономики относят
домохозяйства, предприятия и государство.
Домохозяйство — это экономическая единица в составе од-
ного или нескольких лиц, которая самостоятельно принимает
решения, является собственником какого-либо фактора про-
изводства, стремится к максимальному удовлетворению своих
потребностей.
Предприятие — это экономическая единица, которая само-
рыночного хозяйства. Предприятие — это производственная
единица, функционирующая в различных сферах рыночного
хозяйства. Поскольку экономической основой рыночного
хозяйства всегда является определенная форма собственности,
постольку оно — субъект рыночных отношений.
Под понятием «государство» понимают все правительствен-
ные учреждения, имеющие юридическую и политическую
власть для осуществления, в случае необходимости, контроля
над хозяйственными субъектами и над рынком для достиже-
ния общественных целей.
Домохозяйства и предприятия образуют честный сектор,
а государство — государственный.
Государство — центральная структура макроэкономики.
Государство провозглашает «правила игры», закрепляет их
в законах, ведомственных инструкциях и следит за их соблю-
дением. Предприятия, опираясь на традиции бизнеса, прини-
мают участие в этих «играх». «Правила игры» в рыночной
экономике определяются, прежде всего, ее собственными за-
конами, а не законами государства. Последние, будучи право-
выми актами, должны регламентировать и защищать законы
рыночной экономики. В ряде случаев законы корректируют
конъюнктуру, иногда с помощью «перекосов» в сторону сти-
мулирования спроса или предложения, но лишь с целью по-
мочь выправить ситуацию, т. е. в интересах рыночного рав-
новесия.
В отличие от внутрипроизводственных связей между произ-
водственными единицами (цехами), т. е. взаимоотношений в
рамках общего капитала (индивидуального или ассоциирован-
ного), экономические отношения — это связи между различ-
ными «автономными» капиталами (предприятиями или их
корпоративными объединениями — концернами, трестами,
консорциумами, а также между ними и государством).
Изучение деятельности предприятия необходимо для:
» анализа текущего состояния дел и прогнозирования поведе-
ния предприятия в условиях изменяющейся рыночной
конъюнктуры;
» выработки рекомендаций для принятия предприятием оп-
тимальных решений;
» определения наилучших способов использования предпри-
ятием ограниченных ресурсов.
14 Введение 1
Введение
5

Существует значительное количество характерных черт, ставить следующим образом: предприятие должно использо-
признаков, по которым можно отличить одно производство от вать такой производственный процесс, при котором один и тот
другого: объем выпуска, номенклатура изготовляемой продук-
ции, количество нанятых работников, энерговооруженность
и т. д. Попытка увязать в одной экономической теории все
факторы, влияющие на производство, практически невозмож-
на. Однако возможно упростить задачу и выявить один или не-
сколько характерных признаков, которые в целом определяли
бы поведение одной производственной единицы.
В рыночной экономике утвердился подход, согласно кото-
рому любое предприятие стремится принимать такие реше-
ния, которые обеспечили бы получение максимально возмож-
ной прибыли (полное определение понятия «прибыль» будет
рассмотрено дальше. Пока будем исходить из следующего по-
нимания этого термина: прибыль — разница между доходами
и расходами предприятия). Это условие вовсе не означает, что
только прибыль определяет поведение производителя товаров.
Целью предприятия может быть максимизация не прибыли,
а объема продаж. По мнению некоторых исследователей, ме-
неджеры стремятся проводить политику предприятия так,
чтобы получить минимальный уровень прибыли, удовлетво-
ряющий держателей акций и создающий у них иллюзию бла-
гополучия, а основные усилия направлять на увеличение объ-
ема продаж. Это отражается на престиже предприятия, на по-
ложении и заработке менеджера.
Таким образом, целью предприятия являются не максими-
зация прибыли, а достижение определенного уровня или нор-
мы прибыли, удержание определенной доли на рынке и опре-
деленного уровня продаж.
Остановимся на принципе максимизации прибыли. Как ее
достичь? Суть этого принципа заключается в том, что пред-
приятие должно использовать такой процесс производства, ко-
торый при одном и том же уровне выпуска готовой продукции
позволял бы применять наименьшее количество факторов про-
изводства.
Поскольку предприятие осуществляет определенные затра-
ты на приобретение вводимых факторов производства (нани-
мает работников, закупает оборудование и сырье, платит за
природные ресурсы и т. п.), это условие выбора можно пред-
же объем готовой продукции обеспечивается наименьшими за-
тратами на вводимые факторы производства.
Затраты на приобретение вводимых факторов производст-
ва или экономических ресурсов называются издержками произ-
водства. Следовательно, наиболее экономически эффективным
способом производства какого-либо товара считается такой,
при котором происходит минимизация издержек производ-
ства.
Предприятия — первоисточник экономического развития.
С целью укрепить свои позиции и победить соперников оно
должно оперативно реагировать на конъюнктуру рынка. Внед-
рение новых технологий, адаптация к требованиям научно-
технического прогресса являются гарантиями его успешной
деятельности.
В конечном счете экономика государства такова, каковы ее
предприятия. Именно их имущество и дееспособность опреде-
ляют место страны в мировом хозяйстве. Учитывая данные
факторы, экономические науки изучают:
• формы проявления объективных экономических законов
в отдельных отраслях и производствах;
» закономерности использования живого труда и средств про-
изводства в разных отраслях и производствах;
* условия, при которых экономические законы могут дейст
вовать наиболее эффективно.
Таким образом, предметом учебного курса «Экономика
предприятия» является изучение конкретных форм проявле-
ния и использования экономических законов на уровне пред-
приятия, а также условий, под влиянием которых эти законы
могут действовать с наибольшей эффективностью.
Основная задача курса — дать возможность читателям ов-
ладеть методами и средствами воздействия на экономику
предприятия с целью снижения затрат общественного труда
(общественных издержек производства), повышения экономи-
ческой эффективности производства, увеличения объема по-
лучаемой прибыли.
Глава I 1. Отраслевая и региональная структуры 1
1 российской экономики 7

Производственные предприятия — о с н о в н о е
звено национальной эк ономики

1.1. Отраслевая и региональная

структуры российской экономики

Современная экономика представляет собой сово-

купность множества отраслей и производств, взаимосвязан-
ных между собой.
Отрасль — часть экономики, область производственно-эко-
номической деятельности, в которую входят объекты, харак-
теризующиеся единством назначения производимой продук-
ции, общностью технической базы и технологических процес-
сов, особым профессиональным составом кадров. Необходимо
отметить, что такое деление достаточно условно, поэтому со-
став объектов и видов деятельности, включаемых в определен-
ную отрасль, может изменяться.
Общественное разделение труда осуществляется в различ-
ных формах. С общей формой разделения труда связано фор-
мирование крупных отраслей народного хозяйства — про-
мышленности, транспорта, строительства и др. С частной
формой связано выделение самостоятельных отраслей произ-
водства внутри каждой сферы народного хозяйства. Напри-
мер, в промышленности выделились металлургическая, ма-
шиностроительная, легкая промышленность и другие отрас-
ли. Под воздействием частного разделения в машиностроении
постоянно создаются новые отрасли.
Производство обособляется в отрасль при наличии ряда
предприятий, специально занятых изготовлением определен-
ного вида продукции.
Отрасли, в состав которых входит несколько специализиро-
ванных отраслей, называют комплексными отраслями. В состав
специализированных отраслей включаются различные под-
отрасли и производства, которые характеризуются теми же
признаками, что и отрасль, но являются более узко специали-
шрованными. Они выпускают более однородную продукцию
по сравнению с отраслью и располагают меньшим количест-
1юм предприятий. При структуризации экономики по отрас-
пям следует иметь в виду, что понятие «отрасль» может иметь
три значения:
» «чистая» отрасль — совокупность всех производств одного
вида продукта — монопродукта (уголь, нефть, газ); »
хозяйственная отрасль — совокупность предприятий, на
которых производство отраслевого продукта составляет
большую часть их выпуска; » административная отрасль
— совокупность предприятий,
находящихся в ведении одного министерства (или другого
административного органа).
Машиностроение вместе с производством металлических
изделий, металлических конструкций и ремонтом машин и обо-
рудования входит в состав более крупной комплексной отрасли
промышленности — машиностроение и металлообработка. Вы-
пуск продукции машиностроения в общем выпуске этой отрас-
ли составляет 80%. В настоящее время отрасли машиностро-
ения объединены в единый машиностроительный комплекс,
который включает в себя более 100 специализированных от-
раслей, подотраслей и производств.
К комплексным отраслям относятся: тяжелое, транспорт-
ное и энергетическое машиностроение; электротехническая
промышленность, химическое и нефтяное машиностроение;
станкостроительная и инструментальная промышленность;
приборостроение; сельскохозяйственное машиностроение; ав-
томобильная промышленность; машиностроение для легкой
и пищевой промышленности; авиационная промышленность;
судостроительная промышленность; прочие отрасли машино-
строения.
Комплексные отрасли, в свою очередь, включают ряд спе-
циализированных первичных отраслей. Например, в станко-
строительную и инструментальную промышленность входит:
производство металлорежущих станков, деревообрабатываю-
щего оборудования, кузнечно-прессового оборудования, ли-
тейного оборудования, а также инструментального оборудо-
вания и др.
В составе приборостроения выделяются: производство ЭВМ;
приборов контроля и регулирования технологических процес-
сов; электроизмерительных приборов; оптических и оптико-
 18 Глава 1. Производственные пр
механических приборов и аппаратуры; приборов времени; ме-
дицинских и биологических приборов и др.
Количественные соотношения между отраслями и произ-
водствами, входящими в состав машиностроения, называются
отраслевой структурой. Она отражает степень общественного
разделения труда, дифференциации и специализации отрас-
лей. Отраслевая структура позволяет судить о пропорциях и
взаимосвязях отраслей, о распределении общественного труда
между отраслями и производствами, а также дает возмож-
ность определить их роль в промышленном производстве.
Для характеристики отраслевой структуры машинострое-
ния и ее изменений используются следующие показатели:
удельный вес выпуска продукции отдельной отрасли в общем
объеме выпуска продукции машиностроения; удельный вес
численности работающих, занятых в той или иной отрасли, в
общей численности работающих в машиностроении; удельный
вес стоимости основных производственных фондов отрасли в
общей стоимости основных производственных фондов
машиностроения; отраслевой коэффициент опережения (отно-
шение темпов роста производства каждой отрасли к темпам
роста производства машиностроения либо промышленности в
целом).
Наряду с отраслевой существует также региональная (терри-
ториальная) структуризация экономики страны на части по тер-
риториальному признаку.
Повышение эффективности производства связано с совер-
шенствованием территориального размещения производст-
венных сил. Поэтому размещение машиностроительных пред-
приятий, как и вообще промышленности, осуществляется
на основе определенных принципов.
К наиболее важным принципам размещения промышлен-
ности относятся: приближение промышленного производства
к источникам сырья и районам потребления продукции, ра-
циональное разделение труда между экономическими регио-
нами и комплексное развитие хозяйства в экономических
регионах, сближение уровней развития экономических регио-
нов, использование преимуществ разделения труда между
странами СНГ.
Необходимо отметить, что отождествлять региональную
экономику с принятым, действующим в данный период в стра-
не административно-территориальным делением неправомер-
но. Административные границы могут трансформироваться,
12. Предприятие — структурная единица экономики 19
и то время как рациональное размещение производственных
сил, базируясь на определенных принципах, должно быть до-
статочно стабильным.
1.2. Предприятие — структурная единица э к о н о м и к и
Заниматься хозяйственной деятельностью может
любой человек. В тех случаях, когда экономическая деятель-
ность приобретает массовый характер, если она осуществляет-
ся в общественных условиях, ей должны соответствовать уста-
новленные законом и нормами хозяйственного права формы
организации и структуры управления. Данные факторы дают
возможность человеку (коллективу) обрести официальный
правовой статус хозяйствующего объекта.
В условиях, когда трудовая деятельность носит системати-
ческий характер, влечет за собой получение дохода и прибы-
ли, она называется предпринимательской и ею можно за-
ниматься с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя. При регистрации граж-
данин получает Свидетельство о регистрации в качестве пред-
принимателя. В нем указаны виды деятельности, которые вла-
дельцу этого документа разрешается совершать при обслужи-
вании широкого круга потребителей.
Более устойчивой, масштабной формой организации эконо-
мической деятельности является предприятие. Согласно зако-
нодательству Российской Федерации (РФ) предприятием яв-
ляется самостоятельный хозяйствующий объект, созданный
в порядке, установленном законом, для производства про-
дукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовле-
творения общественных потребностей и получения прибыли.
Предприятие чаще всего образует юридическое лицо. Таким
образом, юридическим лицом принято считать организацию,
представляющую в едином лице входящие в нее отдельные
субъекты, имеющие в распоряжении обособленное имущест-
во, несущую самостоятельную ответственность, выступающую
в качестве самостоятельного субъекта права в роли как истца,
так и ответчика.
В хозяйственной практике и литературе широко использу-
ются два сходных понятия: предприятие и фирма.
20 Глово 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики
Производственное предприятие — это обособленная специ-
ализированная единица, основанием которой является про-
фессионально организованный трудовой коллектив, способ-
ный с помощью имеющихся в его распоряжении средств
производства изготовить нужную потребителю продукцию
(выполнить работы, оказать услуги) соответствующего назна-
чения, профиля, ассортимента.
Многие узкоспециализированные предприятия, экономи-
чески окрепнув, выходят за рамки прежней специализации,
резко расширяют ассортимент продукции и услуг (например,
выпуск промышленной продукции, капитальное строительст-
во, транспортные и коммерческие операции и др.)- Утратив
прежний отраслевой профиль, они становятся межотраслевы-
ми. Перелив капитала из одной отрасли в другие происходит
при этом в рамках одного производственно-хозяйственного уч-
реждения. Некогда специализированные предприятия в тече-
ние короткого промежутка времени трансформировались в но-
вую категорию — диверсифицированные предприятия или
фирмы, объединяющие разнородные виды предприниматель-
ской производственной и коммерческой деятельности. Таким
образом, понятие «фирма», как правило, обозначает самое об-
щее название хозяйственного учреждения производственного
и непроизводственного профиля.
Предприятия являются основными производителями това-
ров и услуг. Силами своих работников они осуществляют про-
изводственно-хозяйственную деятельность в соответствии с
заключенными договорами, используя имеющуюся в их рас-
поряжении производственную базу. Предприятия представля-
ют собой обособленные производственно-хозяйственные обра-
зования, что позволяет считать их первичными звеньями всех
отраслей народного хозяйства. В технико-экономическом от-
ношении предприятие представляет собой прежде всего систе-
му оборудования, машин, транспортных средств, с помощью
которых осуществляются взаимосвязанные производственные
процессы. В социально-экономическом отношении предприя-
тие — это общность людей, объединенных едиными мотивами
действия.
Организационно-правовые формы предприятий и предпри-
нимательской деятельности в целом существенным образом
зависят от форм собственности на имущественный комплекс
предприятия. По этому признаку предприятия можно разде-
лить на государственные, использующие государственную фор-
2. Предприятие — структурная единица экономики 21
му собственности, и частные, основанные на индивидуальной,
частной собственности. Близки к государственным и муници-
пальные предприятия, подчиняющиеся не собственно государ-
ственным, а муниципальным органам. Правомерно говорить и
о коллективных предприятиях.
Необходимо подчеркнуть, что не существует абсолютного
разделения форм собственности, неизбежны смешанные фор-
мы собственности, в том числе переходные от одной к другой.
Например, если собственность на рабочую силу является ин-
дивидуальной, на средства производства — коллективной, на
;(емлю — государственной и все эти факторы производства со-
единены на одном предприятии, то собственность предприя-
тия заведомо становится смешанной.
Гражданский кодекс РФ, введенный в действие с 1995 г.,
определяет, что государственные и муниципальные предприя-
тия должны создаваться в форме унитарных предприятий.
Унитарным предприятием называется такая коммерческая орга-
низация, которая не наделена правом собственности на за-
крепленное за ней имущество. Понятие «унитарность» отно-
сится к имуществу унитарного предприятия, которое считает-
ся неделимым и, находясь в хозяйственном ведении или
оперативном управлении предприятия, является в то же вре-
мя соответственно государственной или муниципальной собст-
венностью и не может быть разделено (например, между ра-
ботниками предприятия).
К частным относятся предприятия, в которых собственни-
ком основных средств и имущественного комплекса является
частное лицо.
Предприятия, использующие коллективные формы собст-
венности на средства производства, представлены либо сме-
шанными государственно-частными предприятиями, либо предпри-
ятиями, в которых частные владельцы собрали свой капитал в
единый имущественный комплекс, т. е. коллективно-частными.
К коллективно-частным можно отнести акционерное предприя-
тие, которое в имущественном смысле принадлежит всем ак-
ционерам, а в виде отдельной акции — ее частному владельцу.
Но возможен и вариант чисто коллективной собственности на
основные средства предприятия, когда акции не выпускаются
и частная доля имущественной собственности отдельного уча-
стника коллектива в явном виде не устанавливается. Такие
предприятия принято называть народными.
 22 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики
Государственные законы, действующие в области экономи-
ки, определяют главным образом компетенцию государства и
границы его вмешательства в работу предприятия. Частные,
акционерные и другие предприятия не освобождаются от госу-
дарственного контроля, который ведется за его доходами и уп-
латой им налогов; санитарным состоянием производства; на-
значением и техническим уровнем продукции; соблюдением
стандартов и технических условий производства; правовой за-
щитой наемного персонала.
Местные органы власти и коммерческие организации не
вправе вмешиваться в осуществление внутренних хозяйствен-
ных и административных функций предприятия. Они могут
выступать лишь в качестве органов контроля правомерности
хозяйственной деятельности, вносить свои предложения и
требовать исполнения его руководством действующего законо-
дательства.
Как юридическое лицо предприятие отвечает за принятые
обязательства, может получать банковские кредиты, заклю-
чать договоры на поставку необходимых материалов и на ре-
ализацию продукции. Структурные подразделения предприя-
тия такими правами, как правило, не обладают. Юридическое
лицо подлежит государственной регистрации и действует на
основании устава, либо учредительного договора, либо учреди-
тельного договора и устава.
Основной документ — устав предприятия. В нем определя-
ется его юридический статус, излагаются задачи, обоснование
и принципы создания, указываются учредители, их адреса,
устанавливаются сроки и формы деятельности предприятия,
его права и обязанности как юридического лица. В уставе обо-
значаются размер уставного капитала и источники его об-
разования, указываются вид и сфера деятельности, даются
гарантии для охраны окружающей среды и здоровья людей,
устанавливается форма управления предприятием и его фили-
алами, указываются система учета и отчетности, адрес нового
предприятия, его название, а также условия реорганизации и
ликвидации.
Уставный капитал или уставный фонд — это зафиксиро-
ванная сумма основного и оборотного капиталов, с которыми
Цредприятие начинает работу. В процессе его деятельности ус-
тавный фонд может увеличиваться при вложении дополни-
тельных средств в развитие производства. Минимальный раз-
1 23
1 Собственность в Российской Федерации
мер уставного фонда предприятия устанавливается, как пра-
кило,государством.
Устав принимается исключительно учредителем. Если в ка-
честве учредителя выступает группа лиц, то устав
принимает-|-я всеми учредителями на общем собрании
(конференции). Это находит свое отражение в учредительном
договоре, который подписывают все его участники. В договоре
они обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок
совместной деятельности по его созданию, определяют
условия передачи ему своего имущества и участия в его
деятельности. В договоре устанавливаются условия и порядок
распределения прибыли и убытков между участниками,
формы управления деятельностью, условия выхода
учредителей из состава юридического лица.
1.3. Собственность
в Рос сийс к ой Феде рац ии
Виды и формы собственности, характер отноше-
ний собственности служат определяющими признаками эко-
номической системы.
Государственная форма собственности на средства произ-
водства свойственна в основном централизованно-распредели-
тельной системе. Рыночная экономика опирается на весь
спектр форм и отношений собственности, исходит из принци-
па их равных прав на существование.
Собственность — отношение между человеком, группой или
сообществом людей (субъектом), с одной стороны, и любым
объектом материального мира, с другой стороны. Собствен-
ность характеризует принадлежность объекта определенному
субъекту.
Субъект собственности (собственник) — активная сторона
отношений собственности, имеющая возможность и право об-
ладания объектом собственности. Субъектами собственности
в конечном счете являются люди. Попытки заменить их каки-
ми-либо категориями типа «государство» без указания, какие
органы и лица представляют «государство», приводят но сути
к бессубъектной собственности, являющейся абстракцией.
Олицетворять, реализовать практически право собственности
могут только люди.
Объект собственности — пассивная сторона отношений соб-
ственности в ряде предметов природы, имущества, информа-
24 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики
ции, интеллектуальных ценностей, целиком или частично
принадлежащих субъекту. Объекты собственности часто на-
зывают просто собственностью, вкладывая в это понятие как
сам объект, так и связанные с ним отношения по поводу собст-
венности.
Понятие «отношения собственности» включает, с одной
стороны, отношения собственника к «своей вещи», т. е. иму-
щественные, субъектно-объектные отношения между субъек-
том и объектом; с другой стороны, отношения между субъек-
тами собственности, т. е. субъектно-субъектные отношения,
которые представляют собой экономические отношения, воз-
никающие в связи с собственностью.
Говоря о связи между субъектами и объектами собственнос-
ти, необходимо отличать отношения владения, пользования и
распоряжения. Следует четко различать собственника-вла-
дельца, собственника-пользователя, собственника-распоряди-
теля, особенно, когда это не одно и то же лицо.
Владение — начальная, исходная форма собственности, от-
ражающая юридический факт обладания объектом. Но это но-
минальное право далеко не всегда обеспечивает предметную,
сущностную реализацию такой возможности. Владелец, кото-
рому принадлежит объект, может обладать правом владения,
не осуществляя его, не пользуясь им. Например, владельцем
общенародной собственности формально является народ. Та-
ким образом, владение, взятое в отдельности, еще не является
в полной мере собственностью, подразумевающей не только
владение, но и распорядительство и использование объекта.
Пользование означает применение объекта собственности
в соответствии с его назначением и по усмотрению пользова-
теля. Владение и пользование могут соединяться в руках одно-
го субъекта или быть разделенными между различными субъ-
ектами. Последнее означает, что пользоваться вещью можно и
не будучи ее владельцем. Например, наемный работник ис-
пользует средства производства, не являясь их владельцем.
Распоряжение означает право и возможность использовать
объект практически любым образом вплоть до передачи друго-
му субъекту, трансформации и даже ликвидации. Фактически
собственник становится таковым, получив права на реальную
возможность распоряжаться объектом собственности. Таким
образом, даже владелец является истинным собственником,
если он — собственник-распорядитель.
Л. Правовые формы предприятия 25
Следует выделить формы ограниченного распоряжения соб-
* i венностью, называемые правом хозяйственного ведения и
правом оперативного управления, когда государственное или
м уницииальное унитарное предприятие владеет, пользуется и
распоряжается имуществом в пределах, определяемых собст-
иснником этого имущества. Такие формы предусмотрены
Гражданским кодексом РФ.
1.4. Правовые формы предприятия
Предпринимательская деятельность — это де-
ятельность граждан и их объединений, направленная на полу-
чение прибыли, которая осуществляется под имущественную
(>тветственность предпринимателя.
Переход от централизованного государственного регламен-
тирования к многоукладной рыночной экономике потребовал
решения проблемы предпринимательского права, условий ре-
гулирования внутренних и внешних отношений, порядка уст-
ройства и деятельности предприятий. Предпринимательское
право относится к важнейшим составным частям хозяйствен-
ного права и образует законодательную основу функциониро-
нания и развития предпринимательства.
Необходимо отметить, что предпринимательское право
каждой страны знает лишь вполне определенные организаци-
онно-правовые формы предпринимательской деятельности.
Другие формы недопустимы, но разрешается изменение орга-
низационно-правовой формы без прекращения при этом де-
ятельности функционирующего предприятия.
Под организационно-правовой формой подразумевается
комплекс юридических, правовых и хозяйственных норм, оп-
ределяющих характер, условия и способ формирования отно-
шений между собственниками предприятий, а также между
предприятием и другими, внешними по отношению к нему,
субъектами хозяйственной деятельности.
Организационно-правовые формы предприятий складыва-
ются под воздействием не только форм собственности, но и ря-
да других факторов, таких, как масштабность, профиль де-
ятельности, характер управления, степень ответственности.
Хотя предприятие обычно представляет собой юридическое
лицо, в принципе могут существовать и такие, которые не об-
ладают подобным статусом. Они не являются самостоятельны-
ми, отдельными от их владельцев субъектами права. Следова-
26 Главе 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики
тельно, личное хозяйство владельца и хозяйство предприятия
не разделены. Права и обязанности таких предприятий и их
собственников совпадают. Поэтому в случае банкротства соб-
ственники такого предприятия отвечают по своим обязатель-
ствам не только имуществом предприятия, но и всем личным
имуществом.
Предприятия, обладающие статусом юридического лица,
имеют обособленное имущество, и их ответственность по обя-
зательствам не распространяется на личное имущество собст-
венников, владельцев. Ответственность распространяется толь-
ко на имущество фирмы.
Гражданский кодекс РФ допускает существование следую-
щих организационно-правовых форм предприятий: хозяйст-
венные товарищества, хозяйственные общества, производст-
венные кооперативы, государственные и муниципальные уни-
тарные предприятия, некоммерческие предприятия. При этом
пока продолжают действовать и устаревшие организационно-
правовые формы: индивидуальные и частные предприятия,
а также товарищества с ограниченной ответственностью.
Предприятия имеют право на договорных началах добро-
вольно объединяться в концерны, консорциумы, корпорации,
хозяйственные ассоциации и другие виды интеграционных
структур.
1.4.1. Индивидуальное частное предприятие
Гражданин вправе заниматься предприниматель-
ской деятельностью без образования юридического лица с мо-
мента государственной регистрации в качестве индивиду-
ального предпринимателя. Индивидуальное предприятие яв-
ляется собственностью одного человека, несущего полную и
неделимую ответственность как за процесс ведения дела, так и
за последствия, связанные с этой деятельностью. Такого рода
предприятия могут образовываться как на основе новых, так и
за счет приобретения, приватизации существующих государ-
ственных, муниципальных и других предприятий.
Предпринимательство в этой форме может осуществляться
как на основе предприятия, не являющегося юридическим ли-
цом, так и на базе предприятия, имеющего статус юридическо-
го лица.
В ряде стран, в том числе и в России, для внесения пред-
приятия в Торговый реестр (регистрация предприятия), т. е.
•1 Правовые формы предприятия 27
чля соблюдения процедуры, связанной с получением статуса
юридического лица, необходимо соблюдать установленные за-
коном формальности. В основном это относится к минимально
допустимому размеру (чаще всего по уставному капиталу) и
занятию деятельностью, не запрещенной законом.
При осуществлении предпринимательской деятельности
предприятием без статуса юридического лица необходимо об-
ладать лицензией на занятия промыслом. В западных странах
существует так называемое промысловое право, основанное на
принципе свободы промысла, т. е. праве каждого индивида за-
ниматься любой, без каких-либо ограничений хозяйственной
деятельностью, кроме той, которая прямо запрещена дейст-
иующим законодательством. В России согласно действующему
законодательству предпринимательская деятельностью без ре-
гистрации запрещена.
Индивидуальному предприятию присваивается собственное
наименование с указанием организационно-правовой формы и
фамилии собственника.
1.4.2. Хозяйственное товарищество и общество
Хозяйственное товарищество и общество — это та-
кие формы организации предпринимательской деятельности,
когда и организация производственной деятельности, и фор-
мирование уставного капитала осуществляются совместными
усилиями двух или более лиц (физических или юридических).
При этом каждый из них имеет определенные права и опреде-
ленную ответственность в зависимости от доли в уставном
фонде и места, занимаемого в структуре управления таким то-
вариществом.
Хозяйственные товарищества создаются в форме полного
товарищества и товарищества на вере (коммандитного товари-
щества).
Участниками полных товариществ и полными товарищами
в товариществе могут быть индивидуальные предприниматели
и коммерческие организации. Вкладчиками в товариществах
на вере могут быть граждане и юридические лица.
Хозяйственные общества создаются в форме общества с ог-
раниченной ответственностью (ООО), общества с дополнитель-
ной ответственностью (ОДО) или акционерного общества (АО).
Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и
юридические лица.
28 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики
Хозяйственные товарищества и общества могут быть учре-
дителями (участниками) других хозяйственных товариществ
и обществ.
Вкладом в имущество товарищества или общества могут
быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права. Де-
нежная оценка вклада участника производится по соглаше-
нию между учредителями (участниками).
Участники хозяйственного товарищества или общества
имеют право: участвовать в управлении делами, получать ин-
формацию о его деятельности, знакомиться с бухгалтерскими
книгами, принимать участие в распределении прибыли, полу-
чать часть имущества или его стоимость (после расчета с кре-
диторами) при его ликвидации.
Хозяйственные товарищества и общества одного вида могут
преобразовываться в другие или в производственные коопера-
тивы.
Полное товарищество — это объединение, участники которого
(полные товарищи) занимаются предпринимательской де-
ятельностью в соответствии с договором между ними и от име-
ни товарищества (статья 69 Гражданского кодекса РФ) несут
ответственность по обязательствам товарищества принадлежа-
щим им имуществом. Полное товарищество является юриди-
ческим лицом, т. е. самостоятельным объектом права.
Наименование полного товарищества должно содержать
имена или наименования всех его участников и слова «полное
товарищество» либо имя (наименование) одного или несколь-
ких участников с добавлением слов «и компания».
Полное товарищество создается и действует на основании
учредительного договора, который подписывается всеми уча-
стниками. В учредительном договоре указываются: наимено-
вание юридического лица, его местонахождение, размер и со-
став складочного капитала, размер и порядок изменения до-
лей участников товарищества, сроки и порядок внесения
вкладов, ответственность за нарушение обязательств по внесе-
нию вкладов.
Управление в полном товариществе осуществляется по об-
щему согласию участников. Каждый участник может действо-
вать от имени товарищества. Прибыль и убытки распределя-
ются пропорционально долям в складочном капитале, если
иное не предусмотрено учредительным договором.
Участник полного товарищества вправе выйти из него. Вы-
бывающему участнику выплачивается стоимость имущества
1 4. Правовые формы предприятия 29
товарищества соответственно его доле в складочном капитале.
При выбывании одного из участников доли оставшихся в скла-
дочном капитале соответственно увеличиваются. Участник
полного товарищества может с согласия остальных передать
свою долю или ее часть другому участнику или третьему лицу.
Каждому из участников на руки выдается свидетельство о вне-
сении пая, не имеющее статуса ценной бумаги.
Определяющие особенности полного товарищества:
» законодательство Российской Федерации разрешает учас-
тие физических и юридических лиц только в одном полном
товариществе;
» члены товарищества (полные товарищи) несут субсидиар-
ную ответственность на солидарных началах по обязатель-
ствам товарищества всем своим имуществом. Это означает,
что в тех случаях, когда имущества полного товарищества
недостаточно для исполнения обязательств перед кредито-
рами, остаток долга покрывается всеми полными товари-
щами из своих средств поровну;
» любой член товарищества может в любое время выйти из
него и изъять свою долю из общего капитала.
Указанные особенности являются факторами, которые пре-
пятствуют широкому распространению этой формы делового
сотрудничества.
Товарищество на вере (коммандитное товарищество) — это
товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляю-
щими от имени товарищества предпринимательскую деятель-
ность и отвечающими по обязательствам товарищества своим
имуществом (полными товарищами), есть один или несколько
участников-вкладчиков (коммандистов), которые несут риск
убытков в пределах своих вкладов и не принимают участия
в предпринимательской деятельности товарищества.
Вкладчик товарищества на вере имеет право: получать
часть прибыли, причитающуюся на его долю в складочном ка-
питале; выйти из товарищества по окончании финансового го-
да; передать долю или ее часть другому вкладчику или третье-
му лицу. При ликвидации товарищества на вере, в том числе
при банкротстве, вкладчики имеют преимущественное право
на получение вкладов из имущества (после удовлетворения
требований кредиторов) перед полными товарищами.
Недостатком является тот факт, что каждый действитель-
ный член товарищества отвечает по обязательствам самого то-

30 Глава 1. Производственные предприятия — основное-Звено
национальной экономики
варищества в&ем своим имуществом без ограничения. В силу
неограниченной ответственности эта организационно-право-
вая форма используется в основном в среде мелких собствен-
ников.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) — это обще-
ство, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный
капитал которого разделен на доли определенных размеров.
Участники ООО несут ответственность в пределах стоимости
вкладов. Наименование общества должно содержать слова
• «с ограниченной ответственностью».
Учредительным фундаментом ООО является учредитель-
ный договор, подписанный учредителями, и утвержденный
ими устав. Если общество учреждает одно лицо, то учреди-
тельным документом является устав. Учредительные доку-
менты помимо обычных сведений должны содержать также
следующие данные: о размере уставного капитала и долей уча-
стников; о размере, составе, сроках и порядке внесения вкла-
дов; об ответственности за нарушение обязательств по внесению
вкладов; о составе и компетенции органов управления ООО и
порядке принятия решений; о вопросах, решения по которым
принимаются единогласно или квалифицированным боль-
шинством.
Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов
его участников. Размер уставного капитала не может быть
меньше суммы, определенной законом об ООО.
Высшим органом в ООО является общее собрание его участ-
ников. Для текущего руководства создается исполнительный
орган (коллегиальный или единоличный), подотчетный обще-
му собранию.
Участник ООО вправе в любое время продать свою долю
в уставном капитале и выйти из общества независимо от согла-
сия других участников.
Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) — это об-
щество, учрежденное одним или несколькими лицами, устав-
ный капитал которого разделен на доли определенных учреди-
тельными документами размеров.
Участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответствен-
ность по его обязательствам своим имуществом в кратном раз-
мере к стоимости их вкладов. Основным должником при этом
будет являться само общество. Но если его активов окажется
недостаточно для расчетов с кредиторами, остаток долга при-
4 Правовые формы предприятия 31
иимают на себя учредители. Кратность при этом определена
учредительным договором.
Хозяйственное общество в любой форме представляет собой
юридическое лицо. Если в составе участников есть юридиче-
i кие лица, они сохраняют свою самостоятельность и права
юридических лиц.
Акционерное общество (АО) — это общество, уставный капи-
тал которого разделен на определенное число акций. Пред-
приятие регистрируется как АО в том случае, когда количест-
но участников превышает предел, установленный законом для
общества с ограниченной ответственностью.
Участники АО не отвечают по его обязательствам и несут риск
убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Акционерные общества могут быть открытого и закрытого
типа. Открытое АО проводит открытую подписку на свои ак-
11,ии и их свободную продажу. Оно должно ежегодно публико-
нать годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и
убытков. Участники открытого АО могут отчуждать прина-
длежащие им акции без согласия других акционеров. Закры-
тое АО — общество, акции которого распределяются среди его
учредителей или среди иного, заранее определенного круга
лиц. Открытая подписка на акции не проводится.
Собственность такого хозяйственного общества — это кол-
лективная долевая собственность его участников. Участие в
имуществе закрытого акционерного общества и размер учре-
дительного взноса (владение долей акций) могут удостоверять-
ся свидетельствами, сертификатами, которые не являются
ценными бумагами.
Образование АО начинается с заключения между учредите-
лями договора, в котором определяются порядок осуществле-
ния ими совместной деятельности по созданию общества, раз-
мер уставного капитала, категории акций, порядок их разме-
щения и другие условия.
Учредительным документом АО является устав, который
должен содержать условия о категориях акций, об их номи-
нальной стоимости и количестве, о размере уставного капита-
ла, о правах акционеров, о составе и компетенции органов уп-
равления и порядке принятия решений и др.
Уставный капитал АО составляется из номинальной стои-
мости акций, приобретенных акционерами. Открытая подпи-
ска на акции АО не допускается до полной оплаты уставного
капитала. При учреждении АО все его акции должны быть
32 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики
распределены рреди учредителей. Доля привилегированных
акций в общем объеме уставного капитала АО не должна пре-
вышать 25%.
Высшим органом управления в АО является общее собра-
ние акционеров. К исполнительной компетенции общего со-
брания относится изменение устава и уставного капитала, из-
брание членов совета директоров (наблюдательного совета) и
ревизионной комиссии, образование исполнительных органов
(если уставом это не отнесено к компетенции совета директо-
ров), утверждение годовых отчетов, баланса, счетов прибылей
и убытков, реорганизация или ликвидация АО.
Исполнительным органом, осуществляющим текущее руко-
водство АО, может быть коллективный орган — правление, ди-
рекция или единоличный — директор, генеральный директор.
Акционерная форма собственности позволяет осуществлять
функциональное взаимодействие самостоятельных акционер-
ных обществ без их прямого слияния. Целью такого взаимо-
действия является стремление оптимизировать прибыльность
всех структурных образований через общее руководство, конт-
роль и распределение централизованной помощи со стороны
единого центра. Роль такого центра выполняют холдинговые
компании.
Акционерное общество является единственным полновласт-
ным собственником принадлежащего ему имущественного
комплекса, т. е. материально-вещественных и информацион-
ных, интеллектуальных ценностей. Акционеры являются соб-
ственниками только ценных бумаг, которые дают им право на
получение определенной доли дохода АО в виде дивидендов.
В случае прекращения деятельности общества они вправе рас-
считывать также на ликвидационную квоту, т. е. на часть
стоимости продаваемого имущества.
Таким образом, объекты прав собственности акционеров
и акционерного общества не совпадают. Для акционеров
в качестве таких объектов выступает стоимость капитала об-
щества, денежная стоимость своей доли, тогда как АО облада-
ет правом собственности на физическую, вещную сущность
всех ценностей, принадлежащих обществу. Акционер вправе
распоряжаться сам только своей акцией как ценной бумагой.
Имуществом же распоряжается только АО в лице его предста-
вительных органов управления.
Состав членов открытых АО может меняться в результате
свободной продажи и покупки акций. В закрытых АО переда-
1.4. Правовые формы предприятия 33
ча участниками-учредителями своей, доли акционерной собст-
венности участникам того же общества или третьим лицам
производится только с согласия остальных участников. Число
участников закрытого АО не должно превышать нормы, уста-
новленной законом. В противном случае оно подлежит преоб-
разованию в течение года в отрытое АО.
Разновидностью закрытого АО могут быть так называемые
народные предприятия. В соответствии со сложившейся прак-
тикой основные особенности народного предприятия в услови-
ях России сводятся к следующему. Предприятие может быть
создано путем преобразования любой коммерческой организа-
ции, основанной на частном капитале. Работникам народного
предприятия должно принадлежать не менее 75% уставного
капитала. Неакционерами может быть лишь ограниченное
число работников, как правило, до 10% от их общей числен-
ности на предприятии. Вновь принимаемые работники наде-
ляются акциями обычно в зависимости от их трудовогр вкла-
да. Одий работник может владеть ограниченным числом ак-
ций. При увольнении он обязан продать принадлежащие ему
акции народному предприятию, последнее обязано их купить.
В управлении предприятием при принятии решений допуска-
ется голосование по принципу, «один акционер — один голос»
независимо от числа принадлежащих акционеру акций. Опла-
та труда руководителей строго ограничена. Вместе с тем из-
бранный директор предприятия наделяется широкими полно-
мочиями.
Специалисты считают, что создание народных поедприя-
тий ведеТ к- изменению социального климата на предприяти-
ях. Отношения наемного труда и капитала заменяет партнер-
ство. Вместо выплаты тарифных ставок и окладов работники
получают процент от дохода предприятия в зависимости от ко-
личества принадлежащих им акций и трудового вклада.
1.4.3. Производственный кооператив
Производственный кооператив (ПК) или артель —
объединение граждан для срвместной производственной или
другой хозяйственной деятельности, основанное на их личном
трудовом участии и объединении имущественных взносов.
Число членов производственного кооператива должно быть не
менее пяти. Учредительным документом ПК является устав,
который утверждается его общим собранием.
.' - 7266 Берзинь
34 Слово 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики .»
Имущество, находящееся в собственности ПК, делится на
паи его членов в соответствии с уставом. Часть имущества
может составлять неделимый фонд на цели, определенные ус-
тавом объединения.
Производственный кооператив не выпускает акций. При-
быль распределяется в соответствии с трудовым участием,
если иное не предусмотрено уставом. Так же распределяет-
ся и имущество после ликвидации кооператива. Высший ор-
ган управления ПК — общее собрание. Исполнительный
орган — правление или председатель. Компетенция органов
управления ПК определяется законом и уставом. Управление
производственный кооперативом осуществляется по принци-
пу «один человек — один голос», т. е. влияние члена коопера-
тива не зависит от величины его имущественного взноса.
Член ПК может выйти из него. В этом случае ему должна
быть выплачена стоимость пая или выдано соответствующее
его паю имущество. Передача пая гражданину — не члену
ПК — производится только с согласия кооператива.
1.4.4. Государственные и муниципальные
унитарные предприятия
Унитарным предприятием признается коммерческая
организация, не наделенная правом собственности на закреп-
ленное за ней имущество, которое является неделимым и не
может быть распределено по вкладам, долям и паям. В форме
унитарных могут быть созданы только государственные и му-
ниципальные предприятия. Имущество унитарного предприя-
тия находится соответственно в государственной или муници-
пальной собственности и принадлежит предприятию на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления.
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйствен-
ного ведения, создается по решению уполномоченного на то го-
сударственного органа или органа местного самоуправления,
который утверждает учредительный документ — устав. Раз-
мер уставного фонда не может быть меньше суммы, определен-
ной законом о государственных и муниципальных унитарных
предприятиях.
Вопросы создания предприятия в хозяйственном ведении,
определения предмета и цели деятельности, реорганизации и
ликвидации, назначения руководителя, контроля за исполь-
зованием имущества решает собственник. Он имеет право на
1.4. Проювыв формы предприятия 35
получение части прибыли от использования имущества, нахо-
дящегося в хозяйственном ведении. Предприятие не может
продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного веде-
ния имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить
в качестве вклад а'без согласия собственника. Остальным иму-
ществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается
самостоятельно.
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйствен-
ного ведения, может создавать в качестве, юридического лица
другое унитарное предприятие путем передачи ему части свое-
го имущества в хозяйственное ведение. Унитарное предприя-
тие отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом,
но не несет ответственности по обязательствам собственника
его имущества. Собственник имущества предприятия, осно-
ванного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обя-
зательствам предприятия.
По решению Правительства РФ на базе имущества, находя-
щегося в федеральной собственности, может быть образовано
унитарное предприятие, основанное на праве оперативного
управления — федеральное казенное предприятие. Эти пред-
приятия осуществляют права владения, пользования и распо-
ряжения имуществом в соответствии с заданиями собственни-
ка, целями своей деятельности и назначением имущества. Уч-
редительным документом казенного предприятия является
его устав, утверждаемый Правительством РФ, которое несет
субсидиарную ответственность по обязательствам казенного
предприятия при недостаточности его имущества.
1.4.5. Дочерние и зависимые общества
Система взаимоотношений предпринимателей мо-
жет устанавливаться за счет образования дочерних (2-й уро-
вень) или даже внучатых (3-й уровень) компаний какой-либо
фирмой (предприятием), которая в такой ситуации получает
название материнской компании (1-й уровень).
Второй и третий уровни компаний не являются филиалами
первого уровня, так как они — самостоятельные юридические
лица, которые обладают определенной свободой своих дейст-
вий.
С другой стороны, поскольку компания второго уровня уч-
реждается за счет капитала, принадлежавшего компании пер-
вого уровня," то приходится говорить не о полной независимое-
36 Глава 1. Производственные предприятия — основное звано
ноционольной экономики

ти компаний второго (третьего) уровня, а об определенной

системе взаимозависимостей, которые регулируются не дого-
ворными условиями, а правами собственности.
Таким образом, хозяйственное общество признается дочер-
ним, если основное хозяйственное общество или! товарищество
в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо
в соответствии с договором имеет возможность определять ре-
шения, принимаемые дочерним обществом.
Основное общество (товарищество), которое имеет право да-
вать дочернему обществу указания, отвечает солидарно с до-
черним обществом по сделкам, заключенным этим обществом
во исполнение таких указаний. Дочернее общество не отвечает
по долгам основного общества. В случае несостоятельности
(банкротства) дочернего общества по вине основного общества
последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам.
Хозяйственное общество признается зависимым, если дру-
гое, преобладающее общество имеет более 20% голосующих
акций АО или 20% уставного капитала ООО.

1.4.6. Объединения крупного капитала

В настоящее время широкое распространение по-
лучает практика укрупнения капитала. Активная экономиче-
ская политика страны без прямого непосредственного вмеша-
тельства государства возможна только при наличии крупных
промышленно-финансовых структур, способных самостоя-
тельно обеспечить сбалансированность экономики и выход
производства на новый технологический уровень развития.
Основная выгода создания крупных интегрированных струк-
тур заключается в преимуществах объединения капитала
в сфере технологического развития, маркетинга, рекламы,
продвижения товара к потребителю, снижения коммерческих
расходов.
Советская экономика опиралась в основном на крупные
предприятия и объединения. Поэтому при созданий новых
объединений в странах, возникших на территории бывшего
СССР, практически требовалось восстановить оборванные свя-
зи между партнерами по кооперации. При этом менялись уча-
стники, корректировались их правовые взаимоотношения, пе-
ресматривались задачи, изменялся механизм управления.
В современной российской экономике возникают такие
формы корпоративных отношений, как холдинговые компа-
1.4, Правовые формы предприятия 37

нии, финансово-промышленные группы, ассоциаций, консор-

циумы, синдикаты, тресты.
Холдинговая компания образуется, когда одноакционерное об
щество овладевает контрольными пакетами акций других1 ак
ционерных фирм с целью финансового контроля за их работой
и получения дохода на вложенный в акции капитал. Различа
ют два типа холдингов: чистый холдинг, когда через систему
участия в акционерном капитале других фирм компания по
лучает доходы, и смешанный холдинг, когда холдинговая
компания занимается самостоятельной предпринимательской
деятельностью и одновременно, ,с целью расширения сферы
влияния, организует новые зависимые фирмы. .
Чистые холдинги, как правило, возглавляются крупными
банками. Во главе смешанного холдинга может находиться
любое крупное объединение, преимущественно связанное
с производством.
Эта классификация достаточно условна. Диверсифициро-
ванные современные объединения могут быть холдингами
по отношению к своим дочерним фирмам и одновременно сами
могут входить в качестве дочерних фирм в состав других, бо-
лее крупных холдингов.
В'состав финансово-промышленных групп (ФПГ) наряду с пред
приятиями материального производства (промышленность,
транспорт и др.) входят финансовые организации, прежде
всего банки. При их формировании в качестве главной ставит
ся задача объединения банковского капитала и производствен
ного потенциала. При этом основным доходом деятельности
банка, входящего в ФПГ, должны быть дивиденды в результа
те эффективной работы предприятия, а не.процент по кре
дитам. "' v '
Банки и предприятия вправе входить в состав неограничен-
ного числа других объединений. За результаты деятельности
ФПГ, в состав которой входит данное предприятие или банк,
они отвечают лишь в пределах своих конкретных взносов.
Ассоциация — это добровольное объединение (союз) незави-
симых производственных предприятий, научных, проектных
и прочих организаций. Ассоциации создаются на договорной
основе для координации предпринимательской деятельности,
а также в целях представительства и защиты общих интересов,
осуществления совместных дорогостоящих'проектов и т. д.
Значительное место в функционирований различных хо-
зяйственных ассоциаций занимают разработка общей полити-
38 Глава 1. Производственные предприятия—основное звено
национальной экономики

ки развития, подготовка кадров, организация конференций,

конкурсов. По желанию участников хозяйственные ассоци-
ации Могут представлять их интересы в отношениях с государ-
ственными .и местными органами, другими организациями и
учреждениями,.
Ассоциация — орган, как правило, с ограниченной, а в ряде
случаев с чисто номинальной ответственностью. Участники
ассоциации являются самостоятельными юридическими ли-
цами и отвечают по своим обязательствам перед законом и
партнерами. Они несут ответственность за результаты де-
ятельности ассоциации лишь в пределах имущества, которое
было добровольно передано ими в коллективное пользование.
Ассоциация не отвечает за результаты деятельности вошед-
ших в нее предприятий и лиц, если это специально не оговоре-
но в уставе.
Консорциум — это, как правило, временное добровольное
объединение, образуемое для решения конкретных задач в те-
чение определенного периода времени. В консорциумы могут
объединяться предприятия и организации независимо от их
подчиненности и форм собственности. Участники консорци-
ума сохраняют хозяйственную самостоятельность и могут
быть одновременно членами других ассоциаций, консОрциу-
мов. После выполнения конкретных задач консорциум пре-
кращает свое существование.
Синдикат — форма договорного объединения предприятий,
предполагающая централизацию снабжения организаций-
членов синдиката и сбыта производимой продукции. Для осу-
ществления управленческих функций создается специальный
орган в качестве дирекции синдиката. Это орган, производя-
щий сбыт и закупки, собирающий все заказы на продукцию
предприятий синдиката и распределяющий их в соответствии
с квотами, зафиксированными в договоре. Коммерческая са-
мостоятельность членов синдиката утрачивается полностью,
а производственная — частично. Оснбвная цель синдиката—
расширять и удерживать рынки сбыта, регулировать объемы
выпуска продукции внутри синдиката и цены на внешних
рынках сбыта продукции.
Тресты — форма объединения предприятий, при которой
они полностью утрачивают свою юридическую, коммерческую
и производственную самостоятельность и подчиняются едино-
му управлению.
1.5, Создание и ликвидации предприятия 39

1.5. Создание и ликвидация предприятия

Решение о формировании нового предприятия

принимает владелец (владельцы) капитала. Группа учредите-
лей, намеревающихся создать новое предприятие, составляет
учредительный договор, который регламентирует отношения
между ними как будущими владельцами предприятия. Вто-
рым документом, который составляют'участники нового пред-
приятия, является устав, который регламентирует отношения
между предприятием'и государствомч Его содержание в значи-
тельной мере является сходным с учредительным договором.
Однако в отличие от последнего отражаемые в уставе вопросы
рассматриваются с точки зрения взаимоотношений между
предприятием и государством, а не взаимоотношений между
учредителями. Регистрация предприятия в разных случаях
может осуществляться только по уставу, или только по учре-
дительному договору, или по уставу и учредительному догово-
ру одновременно.
Нотариально заверенные учредительные документы сдают-
ся в Государственную регистрационную палату (ГРП) при
Министерстве экономики РФ. Если документы не вызывают
замечаний, то предприятие.регйстрируетея. Гражданский ко-
декс)РФ запрещает отказывать в регистрации предприятию по
причине нецелесообразности.
В результате прохождения документов через ГРП они заве-
ряются ее печатью и выдаются учредителям. Первый экземп-
ляр учредительных документов хранится в сейфе предприя-
тия и представляется в банк, в налоговую инспекцию, контро-
лирующим органам. Помимо этого, регистрационной палатой
выдается Временное свидетельство о регистрации предприя-
тия, необходимое для постановки на учет в налоговую инспек-
цию и открытия счета в банке. В этом документе указывается
регистрационный номер, под которым предприятие значится в
Едином государственном реестре.
В период действия Временного свидетельства о'регистрации
необходимо изготовить печать предприятия, встать на учет в
районной налоговой инспекции по месту юридического адреса
созданного предприятия,* открыть счет в банке и внести на не-
го уставный фонд полностью или ча'стично в соответствии с ор-
ганизационно-правовой формой предприятия и требованием
законодательства. При постановке на учет в налоговой инспек-
ции открывается дело, в котором хранятся финансовые отчеты
4Q Слово 1. Производственные предприятия -7 основное торые созданы на паях или акционерами и относятся к хозяй-
звено национальной экономики
Г--ПТ-,"- -„-„J-.-.-T, —..., ._-..-,L_, ^
...—--- '•"'•"" "~-"""\ : " '. у
предприятия, назначается инспектор, который будет куриро
вать это предприятие, присваивается идентификационный но
мер налогоплательщика и выдается справка о постановке на
учет для предоставления в банк с целью открытия расчетного
счета. .
К этому моменту предприятие должно иметь генерального
директора и главного бухгалтера. Через установленный зако--
ном срок, при выполнении этих условий, регистрационная па-'
лата выдает учредителю постоянное Свидетельство о регистра-
ции предприятия.
Генеральный директор и его заместитель (исполнительный
Директор) назначаются учредителями для хозяйственного уп-
равления предприятием.. Для назначения директоров прово-
дится собрание учредителей. Протокол этого собрания, в кото-
ром указаны фамилия, имя и отчество назначенного генераль-
ного директора и подтверждено предоставление ему права
первой подписи, а также его заместителя (исполнительного
директора) и предоставление ему права второй подписи на фи-
нансовых документах, является официальным документом,
подтверждающим полномочия руководителя предприятия в
государственных органах и в банке.
С момента назначения генерального директора учредители
не имеют права вмешиваться в ежедневную оперативную рабо-
ту предприятия, хотя они могут знакомиться с финансовыми
документами, характеризующими его деятельность.
Генеральный директор, действуя на основании устава, при-
нимает на работу главного бухгалтера, составляет штатное
расписание нового предприятия и заполняет образовавшиеся
вакансии, принимая на работу наемных рабочих и служащих.
После этого вновь созданное предприятие приступает к опре-
деленной уставом деятельности.
> Решение о реорганизации или ликвидации предприятия,
так же, как и о его создании, принимает его владелец (владель-
цы) или арбитражный суд, если предприятие оказалось
банкротом. Причины прекращения деятельности или реорга-
низации предприятий могут быть различны: отсутствие спро-
са на выпускаемую продукцию, убыточность производства,
экологическая опасность для окружающей среды и др. Пре-
кращение деятельности предприятия как юридического лица
считается законным после внесения об этом записи в Единый
государственный реестр юридических лиц. Предприятия, ко-
1.6. Внешня* среда предпрйяпм 41

ственным обществам, могут быть реорганизованы или ликви-

дированы по решению общего собрания их участников. Они
также могут быть преобразованы но решению общего собра-
ния в общество с иным правовым статусом.

, 1.6. Внешняя среда предприятия , '-

- - Любое предприятие, независимо от его размеров и

характера деятельности, представляет собой сложную систе-
му, находящуюся в непрерывном взаимодействии с потребите-
лями продукции,' поставщиками производственных компонен-
тов, а также государственными и местными органами власти.
Население, в интересах и при участии которого создается
предприятие, — главный фактор внешней среды!. Кроме того,
население — главный потребитель продукции и поставщик ра-
бочей силы. Поскольку переработка исходного сырья в гото-
вый для потребления продукт проходит много ступеней на от-
дельно взятых специализированных предприятиях, большин-
ство из них является не только поставщиками собственной
продукции, но и наиболее крупными потребителями продук-
ции других предприятий. Любое изменение во вкусах, пред-
почтениях, возможностях потребителей оказывает непосред-
ственное влияние на деятельность предприятия.
Поставщиками могут выступать предприятия и отдельные
лица, обеспечивающие материально-техническими ресурсами
деятельность предприятия, кредитные учреждения — банки,
поставляющие денежные ресурсы, а также научные и про
ектные организации, которые готовят для предприятий не
обходимую научно-техническую информацию и проектную
документацию. Ограничениями со стороны поставщиков мо
гут быть, например, цены на материальные ресурсы, а также
качество поставляемых товаров, сырья и услуг; договорные
условия. - ' -
Предпринимательская среда обусловливает наличие конку-
рентов, производящих продукцию аналогичного назначения. i
Это оказывает прямое воздействие на такие параметры де-
ятельности предприятия, как объем, номенклатура и ассор-
тимент продукции, цены и качество поставляемых товаров,
услуг, договорные отношения и т. п.
Прямое влияние на деятельность предприятия оказывает
государство через соответствующие государственные органы.
42 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики
Создание условий существования и функционирования для
всех участников экономических отношений осуществляется
через правовые и нормативные акты в области экономической,
кредитно-денежной и налоговой политики. Государственные
органы обеспечивают принудительное соблюдение законов
в пределах своей компетенций, прямо регулируют деятель-
ность предприятий, устанавливая налоговые законы, опреде-
ляя ставки процента, осуществляя ценовую политику и т. д.
Налог —- это принудительная выплата государству юридиче-
скими и физическими лицами денежных средств в целях фи-
нансового обеспечения деятельности государства и муници-
пальных образований. Совокупность налогов, сборов, пошлин
и. других обязательных платежей выполняет две функции:
фискальную и регулирующую.
Фискальная функция заключается в изъятии у предприя-
тия, и отдельных граждан части принадлежащей им стоимости
в казну государства, в обмен на право заниматься коммерче-
ской и трудовой деятельностью. Регулирующая функция озна-
чает, что налоги как активный участник перераспределитель-
ных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизвод-
ство, стимулируя или сдерживая его темпы. Регулирующая
функция проявляется через налоговый механизм, представ-
ляющий собой совокупность организационно-правовых норм
и методов управления налогообложением. Она заключается в
том, что государство путем налоговых ставок, льгот, способов
обложения, санкций создает, условия для ускоренного разви-
тия отдельных производств и отраслей.
В Российской Федерации йсе обязательные платежи по за-
кону разделены на три группы, в зависимости от органа, кото-
рый их устанавливает и изымает: федеральные, региональные
и местные. Кроме этих групп, действуют специальные налоги
и сборы, формирующие государственные внебюджетные фон-
ды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования
РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды
обязательного медицинского страхования).
Федеральные налоги имеют решающее значение как глав-
ный ресурс российского государства. В консолидированном
бюджете страны на долю федеральных налогов приходится по-
чти 3/4 всех налоговых поступлений (без учета передачи нало-
говых доходов в нижеперечисленные бюджеты). Федеральные
налоги обязательны к уплате на всей территории России.
К ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на
1.6. Внешняя среда предприятия 43
товары, на операции с ценными бумагами; таможенные по
шлины; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой
базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог
на прибыль; подоходный налог с физических лиц; государст
венная пошлина; налог на имущество, переходящее в порядке
наследований и дарения; налог на игорный бизнес; налог
на покупку иностранной валюты и платежных документов,
выраженных в иностранной валюте. '
Полностью в федеральный бюджет России поступают налог
на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, ак-
циз на нефть. Остальные федеральные налоги (кроме налогов
дорожных фондов и отчислений на воспроизводство минераль-
но-сырьевой базы), называемые регулируемыми доходами
бюджета, распределяются между федеральными бюджетами и
бюджетами субъектов страны в определенных соотношениях,
которые устанавливаются Федеральным Собранием РФ при
принятии федерального бюджета государства.
Региональными называются налоги и сборы, устанавлива-
емые федеральными законами и вводимые в действие реше-
ниями субъектов Российской Федерации. К региональным на-
логам относятся: налог на имущество предприятий, лесной
доход, сбор на нужды образовательных учреждений, налог
с продаж, единый налог на вмененный доход для определен-
ных видов деятельности.
Местные налоги^ и сборы служат дополнением к действую-
щим федеральным и региональным налогам. К ним относятся:
налог на имущество с физических лиц; земельный налог; реги^
страционный сбор с физических лиц, занимающихся предпри-
нимательской деятельностью; сбор за право торговли; налог на
рекламу; целевые сборы с граждан и предприятий и др. Мест-
ные налоги ^весьма разнообразны. Четыре платежа (налог
на имущество; земельный налог; регистрационный сбор с фи-
зических лиц, занимающихся предпринимательской деятель-
ностью; сбор за право торговли) обязательны. Они устанавли*
ваются законодательными актами государства и действуют
на всей территории страны. Для них центральная власть оп-
ределяет максимальные ставки. Остальные местные налоги
вводятся местными органами самоуправления.
Налоги с предприятий составляют большую часть налого-
вых поступлений в государственный и местные бюджеты Рос-
сии. Основным объектом налогообложения предприятий явля-
ется валовая (балансовая) прибыль, представляющая главный
44 Главе 1. Производственные предприятия — основное звено
национальной экономики
источник, из которого изымаются разнообразные налоговые
платежи. Одна из отличительных особенностей налога на при-
быль предприятий состоит в том, что облагаться этим налогом
может не вея балансовая прибыль, а только ее часть, именуе-
мая налогооблагаемой прибылью. Например, часть прибыли
предприятия, направляемая на развитие производства, повы-
шение научно-технического потенциала предприятия, капи-
таловложения из прибыли в производственную сферу часто ос-
вобождаются от налога. Мехадизм распределения доходов в
виде налогов платежей, отчислений представляет одновремен-
но механизм регулированияГ Он состоит в выборе зон, масшта-
бов, видов отчислений таким образом, чтобы они побуждали
производителей компенсировать изъятия ростом дохода и
прибыли. Число ответвлений денежных потоков и денежных
средств из прибыли должно выбираться таким образом, чтобы,
с одной стороны, бюджет получил необходимые ему средства,
но, с другой стороны, чтобы предприятие не исчерпало все
имеющиеся средства. В этом заключается главный принцип
регулирования доходов, который, при успешной реализации,
должен приносить выгоду государству и предприятию.
2 '....-
.
___________'
',
Ресурсы предприятия
Предпринимательство не может существовать без наличия
капитала. Чем мощнее капитал, тем значительнее результат
его деятельности, тем больший объем общественных потреб-
ностей он может удовлетворить.
Общество с разумной формой своего существования не мо-
жет противодействовать стремлению предпринимателей по-
стоянно увеличивать свой капитал, Именно суммарный объем
предпринимательского капитала В значительной степени оп-
ределяет уровень национального богатства.
Под кациталом понимаются материальные или финансовые
средства^ а такж^ интеллектуальные ресурсы и организатор-
ские навыки, участвующие в процессе производства и служа-
щие средством извлечения прибыли;
При организации нового производства, а также при ре-
ализации какого-либо нового проекта необходимо иметь в ви-
ду подразделение капитала на основной и оборотный, потому
что возврат оборотного капитала происходит намного быстрее,
чем возврат основного (основной возвращается частями в виде
амортизационных отчислений по мере износа, а оборотный —
сразу после реализации товара и его оплаты).
Основной капитал представляет собой часть капитала пред
приятия, формирующего его неликвидные активы. В состав
основного капитала включаются: материальные, нематериаль
ные и финансовые активы. -
Материальные активы — это вложения авансированного ка
питала в средства труда. Специфика оборота этих средств за
ключается в том, что стоимость, утрачиваемая ими в процессе
производства, обращается далее как часть стоимости товара,
тогда как в натуральной форме они продолжают функциони
ровать. Оборот материальных активов как части основного
капитала в натуральной форме завершается по истечении сро
ка их службы. ,
46 Глава 2. Ресурсы 2.1. Основные 47
предприятия фонды

Нематериальные активы — второй элемент основного капита- Средства труда учитываются в форме основных фондов. Ос-
ла предприятия. К нему относятся активы, не имеющие нату- новные фонды в стоимостном выражении представляют собой
рально-вещественной формы, но принимающие участие в хо-
зяйственной деятельности предприятия и приносящие ему
доход: приобретенные предприятием права пользования при*
родными и земельными ресурсами, патентные права на ис-
пользование изобретений, предпринимательская идея, способ
придания товару новых свойств или новых качеств — т. е. все
то, что включает в себя понятие «ноу-хау» (от англ. — know-
how). Нематериальные активы предприятия используются в
хозяйственной деятельности предприятия в течение периода,
превышающего 12 месяцев, и переносят свою стоимость частя-
ми в течение всего срока их службы.
Под финансовыми активами понимаются долгосрочные вложе-
ния предприятия в ценные бумаги других предприятий и го-
сударства, вложения предприятия в уставные (складочные)
капиталы других организаций. К финансовым вложениям
относятся также займы, предоставленные другими организа-
циями.
На производственном (машиностроительном) предприятии
ведущая роль отводятся материальным активам.
Оборотный капитал— все то, что «проходит» через пред-
приятие и предназначено для производственного и личного
(коллективного) потребления, а также продажи. Это предметы
труда (сырье и материалы, незаконченная продукция); гото-
вая продукция -— еще не реализованная, а также реализован-
ная, но еще не оплаченная покупателем; наличные деньги в
кассе и на банковских счетах, включая средства на оплату тру-
да. Оборотный капитал, вкладываемый в производство и ре-
ализацию продукции, потребляется полностью и возмещается
сразу по окончании цикла через цену товара. .
Основной признак предприятия — наличие в его собствен-
ности, хозяйственном ведении или оперативном управлении
обособленного имущества. Оно обеспечивает возможность
функционирования предприятия, его экономическую само-
стоятельность и надежность. Имущество предприятия, обра-
зующее его материально-техническую базу, состоит из средств
труда и предметов труда, которые объединяются в средства
производства.
основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской
отчетности.
Наряду с основными средствами для работы предприятия
необходимо также наличие оптимального количества оборот-
ных средств. Они представляют собой совокупность
денежных средств, авансируемых для создания
производственных запасов на складе и в производстве, для
расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной
платы и т. п.

2.1. Основные фонды

/
2.1.1. Состав и структура
основных производственных фондов
Основные фонды — это материально-веществен-
ные ценности (часть имущества предприятия), действующие
в неизменной натуральной форме в течение длительного
периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.
В зависимости от характера участия основных фондов в
процессе расширенного воспроизводства они .подразделяются
на производственные и непроизводственные.
Основные производственные фонды (ОПФ) функционируют
в сфере материального производства, неоднократно
участвуют в процессе производства, изнашиваются
постепенно. Их стоимость переносится на производимый
продукт по частям по мере использования и возмещается из
накопленного фонда амортизации.
В системе бухгалтерского учета к основным
производственным фондам относятся средства труда со
сроком службы более 12 месяцев и со стоимостью (на дату^
приобретения), превышающей стократный размер
минимальной оплаты труда за единицу (для бюджетных
организаций — пятидесятикратный).
Основные непроизводственные фонды — жилые дома, дет-
ские и спортивные учреждения, другие объекты социально-
культурного обслуживания, которые не участвую* в процессе ,
производства и не переносят своей стоимости на продукт, так
как он создается не ими. Фонд возмещения не создается. Вос-
производится он за счет национального дохода {прибыли пред-
приятия). Доля основных фондов непроизводственного назна-
чения составляет, например, в машиностроении ок. 15%.
 Глово 2. Ресурсы 2.1. Основные 4
предприятия фонДы 9

В основных фондах воплощена наиболее важная часть мате- С введением в Российской Федерации права частной собст-
риальных ресурсов общества. Основные фонды в экономике венности на землю к основным фондам относятся земельные
России на начало 2001 г. составляли более 470 млрд руб.
Основные производственные фонды состоят из большого ко
личества разнообразных объектов. Они отличаются назначе
нием, сроком службы, влиянием на результаты производства.
Поэтому возникает необходимость в их классификации. Для
машиностроительных предприятий типичный состав ОПФ
следующий: ^ ' . ' '
» здания — производственные корпуса цехов, складские по-
мещения, производственные лаборатории, здания заводо-
управления и другие, создающие материальные условия
труда и хранения материальных ценностей;
*сооружения — инженерно-строительные объекты, выпол
няющие технические функции по обслуживанию производ
ства и не связанные с изменением предметов труда: тонне
ли, мосты, эстакады, автомобильные дороги и т. п.;
*передаточные устройства — устройства электропередачи и
связи, газопроводы, водопроводы, канализационные сети
и т. п.;
> машины и оборудование, в том числе:
силовые машины и оборудование: турбины, генераторы,
электродвигатели, паровые котлы, двигатели внутренне-
го сгорания и др.;
рабочие машины и оборудование — средства труда, непо-
средственно участвующие в технологическом процессе,
воздействующие на предметы труда, превращая их в го-
товую продукцию;
измерительные и регулирующие приборы и устройства, ла-
бораторное оборудование;
вычислительная техника;
прочие машины и оборудование; ф транспортные средства
— средства для перемещения*людей
или грузов внутри предприятия и вне его, но относящиеся
к предприятию (автомобили, электровозы, электрокары,
железнодорожные вагоны и др.); » инструменты и
технологическая оснастка долговременного
использования;
* производственно-хозяйственный инвентарь;
Ч прочие основные производственные фонды.
участки и объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы), принадлежащие предприятию на правах
собственности, ^
Соотношение между величиной капитала, вложенного в от
дельные группы основных производственных фондов, назы
вается их производственной структурой. Общество заинтере
совано в оптимальном повышении удельного веса машин и
оборудования — активной части основных фондов, которые об
служивают решающие участки производства и характеризуют
производственные возможности предприятия по выпуску про
дукции. •
Здания, сооружения, инвентарь и другие группы, обеспечи-
вающие нормальное функционирование aKTHBHbik элементов
основных фондов, относятся к их пассивной части.
Производственная структура ОПФ зависит от многих фак-
торов и, прежде всего, от особенностей данного производства:
отраслевой принадлежности, размера предприятия, характера
выпускаемой продукции, технического уровня производства,
уровня специализации, географического размещения, форм
организации производства.
Например, доля зданий в общей стоимости ОПФ наиболее
велика в легкой, и пищевой промышленности (44%), сооруже-
ний — в топливной промышленности (17%), передаточных
устройств — в электроэнергетике (32%), машин и оборудо-
вания— на предприятиях машиностроительного комплекса
(45%).
На предприятиях, выпускающих крупногабаритные маши-
ны (турбины, прокатные станы, тяжелые прессы, котлы),
удельный вес таких групп ОПФ, как здания, сооружения,
подъемно-транспортное оборудование, больше* чем на пред-
приятиях, выпускающих малогабаритные машины.
На крупных предприятиях с массовым и крупносерийным
типом производства по сравнению с предприятиями меньших
размеров, как правило,'более высокий удельный вес имеют* ма-
шины и оборудование, более низкий — здания и инвентарь.
При расположении предприятий в суровых климатических
условиях и в малоосвоенных районах требуется значительно
больше затрат на строительство производственных зданий и
сооружений, чем в обжитых районах с теплым климатом.
Чем выше технический уровень предприятия при прочих
равных условиях, тем выше уровень механизации и автомата-
 50 Глава 2. Ресурсы 2.1, Основные 5
предприятия фонды 1

зации производства и тем, следовательно, больше удельный бес ванием в процессе производства: по первоначальной (номи-
машин, оборудования и разного рода пр'иборов и аппаратов. нальной) стоимости Кп, по восстановительной стоимости
Прогрессивные изменения в структуре ОПФ происходят, Кв,
прежде всего, из-за совершенствования орудий труда,,машин
и механизмов. Повышение доли активной части основных
производственных фондов является объективной закономер-
ностью научно-технического прогресса.

2.1.2. Методы оценки

ч
основных производственных фондов
Учет и планирование ОПФ производятся в нату-
ральной (штуки, тонны, километры и т. д.) и стоимостной
(рубли) формах. .
Оценка в натуральной форме нужна для определения техни-
ческого состава основных фондов, расчета производственной
мощности предприятия и его.подразделений, для разработки
балансов оборудования и планирования капитальных вложе-
ний в целях технического перевооружения и расширения
предприятий, для определения степени использования ОПФ.
Производственной мощностью принято называть макси-
мальное количество продукции, которое можно получить с
какого-либо производственного звена при наилучшем исполь-
зовании имеющихся ресурсов (в данном случае ОПФ). Исход-
ными документами для определения производственной мощ-
ности являются паспорта оборудования рабочих мест, цехов,
предприятий, которые содержат полный перечень его произ-
водственных и эксплуатационных показателей. По паспорту •
предприятия и его цехов можно определить их производст-
венный профиль, материально-техническую характеристику,
технико-экономические показатели работы, состав оборудова-
ния. В паспорте приводится также год ввода оборудования в
эксплуатацию, степень изношенности, подробная техниче-
ская характеристика площадей, машин и оборудования.
Стоимостная оценка используется для определения общей
величины ОПФ, их структуры, динамики, величины аморти-
зационных отчислений, входящих в себестоимость выпускав-*
мой продукции.
Существует несколько видов стоимостной оценки ОПФ, что
обусловлено длительным участием их и постепенным снаши-
по остаточной стоимости — первоначальной или восстанови-
тельной стоимости с учетом износа А"0.
Учет основных фондов по лервонанальной стоимости произво-
дится по цене их приобретения или изготовления с учетом рас-
ходов по доставке, хранению и установке на месте, за исклю-
чением налога на добавленную стоимость. Она применяется
для определения нормы амортизации и размеров амортизаци-
онных отчислений, рентабельности активов предприятия, по-
казателей их использования.
Все основные фонды, приобретаемые предприятием, зано-
сятся на его баланс по первоначальной стоимости, которую на-
зывают также балансовой.
Экономическое значение этого метода оценки заключается в
том, что таким путем выявляются реальные затраты по
ОПФ. Недостаток метода — одинаковые (однородные) основ-
ные фонды, произведенные, приобретенные и установленные в
разное время. Они числятся на балансах предприятий в раз-
ных ценах. Это связано с влиянием научно-технического про-
гресса на изменение условий и факторов производства основ-
ных фондов, а следовательно, происходит изменение издержек
производства и соответственно текущих рыночных цен и
тарифов. Большое влияние на текущие цены оказывает ин-
фляция. ;. •' •• ~; ' • ' • " ' • ••"" ..'•- 'i.'•'
Такая смешанная оценка не дает возможности сопостав-
лять величину ОПФ по разным объектам, правильно опреде-
лять величину амортизационных отчислений, себестоимость
выпускаемой продукции. Возникает необходимость переоценки
основных фондов и приведения их к единым стоимостным
измерителям. Для этой цели используется оценка основных
фондов по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость ОПФ показывает, сколько стоит
объект на момент его производства в современных условиях.
В настоящее время предприятиям предоставлено право не
чаще одного раза в год производить переоценку основных фон
дов без соответствующих постановлений правительства. Пере
оценка может производиться путем индексации (с применени
ем индексов-дефляторов, разработанных Госкомстатом РФ)
или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам. . '
Остаточная стоимость (первоначальная или восстановитель-
ная стоимость с учетом износа) показывает величину стоимос-
52 Глава' 2. Ресурсу 5
предприятие 3

ти основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную рудования. . ,,•-.•..

продукцию. Она определяется но формуле

где Я"П(„) — первоначальная (восстановительная) стоимость ос-

новных фондов; ka — норма амортизации, % ; Тд — период экс- ,
плуатации, лет.

2. 1 .3. Износ основных производственных фондов

Основные фонды, находясь длительное время в про-
цессе производства, подвергаются физическому и моральному
износу, физический (материальный) износ, т. е. потеря ОПФ по-
требительской стоимости (полезности вещи), происходит как
при функционировании ОПФ, так и при их бездействии (раз-
рушение здания под влиянием атмосферных условий, корро-
зия и т. д.). Сроки физического износа зависят от многих при-
чин: степени. нагрузки, качества средств труда, правильности
сборки и установки, квалификации рабочих, степени защиты
от внешних условий и др. Замедление физического износа
средств труда осуществляется о помощью системы планово-
предупредительных ремонтов.
Помимо физического износа ОПФ, существует также их мо-
ральный износ, сущность которого состоит в том, что тот или
другой вид ОПФ еще до полного своего физического износа
оказывается обесцененным. Величина морального износа МИ
оценивается сравнением первоначальной Кп и восстановитель-
ной Къ стоимости средств труда по формуле

Основной причиной возникновения морального износа яв-

ляется повышение производительности труда в отраслях, про-
изводящих средства производства при одновременном сниже-
нии затрат ресурсов на единицу выпускаемой продукции.
Используя устаревшую технику, предприятия расходуют
больше рабочего времени, материалов на единицу продук
ции. Себестоимость аналогичной продукции, произведенной
на морально устаревшем оборудовании, выше, чем на новом.
Причем относительное повышение себестоимости при дли
тельном применении устаревшей техники приводит к поте
рям, значительно превышающим стоимость устаревшего обо
 2:1.4. Амортизация
основных производственных фондов
Денежное возмещение 'износа основных фондов
производится путем амортизации. Амортизация -* это
процесс постепенного перенесения стоимости основных
фондов на производимую продукцию с целью образования
специального амортизационного фонда денежных средств
для последующего полного восстановления (реновации)
основных фондов.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость
выпускаемой продукции. Исходными данными для расчета
величины амортизационных отчислений являются:
•сумма первоначальных затрат на основные фонды;
•срок полезного использования (амортизационный период).
Амортизационный период, в течение которого использова-
ние объекта ОПФ призвано приносить доход или служить
для выполнения целей предприятия, устанавливается с
учетом следующих факторов: морального и физического
износа, уровня использования ОПФ в производстве, спроса и
предложения на капитальные ресурсы, экономической
целесообразности проведения модернизации и капитального
ремонта.
В общем виде размер ежегодных отчислений определяется
по формуле '"„ .

где Кя — ликвидационная стоимость ОПФ; Га — амортизаци

онный период. ,
При движении основных фондов в течение планового пери-
ода — года (выбытие, покупка, создание) рассчитывается
среднегодовая стоимость J£Cp. ,, ОПФ. Затем этот показатель
исполь-
зуется во всех расчетах. \ ^I^.Я

- Кп_ выб (12 - ч)Д2,

где Кп ^ — стоимость ОПФ на начало года; Ки ю, Кп выб — вво-
димые и выбывающие в течение года ОПФ; ч — количество ме-
сяцев, отработанных вводимыми и выбывающими ОПФ.
В практической работе для определения годовой величины
амортизационных отчислений используют нормы амортиза-
, ции. Норма амортизации — это установленный в плановом
порядке годовой процент возмещения стоимости ОПФ.
А, = 100(#п - КЛ)/КПТЛ, то тогда А, = К
 54 Глово 2. Ресурсы 2.1. Основные 5
предприятии фонды 5

Амортизация объектов ОПФ производится различными вят: в первый год— 4000frpy6., во второй — 32000руб., в
способами: линейным способом, способом уменьшаемого ос- третий'25 000 руб. и т. д.
татка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока
голезного использования, способом списания стоимости про-
юрцпонально объему продукции (работ).
Для объектов, введенных в действие до 1 января 1998г.,
ействует, как правило, лишь линейный способ начисления
амортизации, при котором начисления производятся равными
долями в течение всего срока их полезного использования.
При этом способе применяются единые нормы амортизации,
установленные Советом Министров СССР в 1990 г. Для объек-
тов ОПФ, введенных с 1 января 1998г., предприятия имеют
право самостоятельного, выбора соответствующего способа на-^
числения амортизации, каждый из которых также применя-
ется в течение всего срока полезного использования ОПФ.
Применение нелинейных методов амортизации позволяет воз-
местить большую часть (до 75%) стоимости ОПФ уже в первую
половину срока их использования. Поэтому нелинейные мето-
ды чаще называют методами ускоренной Амортизации.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортиза-
ционных отчислений определяется исходя из остаточной стои-
мости объекта на начало отчетного периода и нормы амортиза-
ции, исчисленной исходя из срока полезного использования
объекта и коэффициента ускорения, определенного законода-
тельством Российской Федерации. Коэффициент ускорения
применяется пи перечню высокотехнологичных отраслей и эф-
фективных видов машин и оборудования, устанавливаемому
федеральными органами исполнительной власти. В настоящее
время он не может превышать двукратного размера. ч
Например, при нормативном сроке службы десять лет еже-
годная норма амортизации будет составлять 20% вместо 10% —
при линейном способе, т. е. вдвое больше. Но ежегодные сум-
мы амортизации с использованием данной нормы определяют-
ся не от неизменной в течение всего периода амортизации пер-
воначальной стоимости ОПФ, а от постепенно уменьшающей-
ся недоамортизированной стоимости. Поэтому годовые суммы
амортизационных отчислений также постепенно снижаются
с увеличением срока службы средств труда. Если средство тру-
да стоит 200000 руб., при десятилетнем нормативном сроке
службы годовые суммы амортизационных отчислений соста-
 При способе начисления амортизации по сумме чисел лет ремонта основных фондов, если его продолжительность
срока полезного использования годовая сумма превышает 12 месяцев.
амортизационных отчислений определяется исходя из Не подлежат амортизации объекты основных фондов, по-
первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, требительские свойства которых с течением времени не изме-
исчисленной как соотношение: в числителе — число лет, няются (земельные участки, объекты природопользования).
остающихся до конца срока полезного использования Нематериальные активы, как и основные фонды, являются
объекта, а в знаменателе -— * сумма чисел лет срока составляющей основного капитала. Нематериальные активы,
полезного использования. Например, для объекта ОПФ
стоимостью 200 000 руб. установлен срок полезного
использования — пять лет. Сумма чисел лет полезного
использования в этом случае составляет 15 (1 + 2 + 3 '
+•• 4 + 5). В первый год эксплуатации объекта норма
амортизации со- : ставляет 5/15>' или 33,3%, что равно
66000руб.; во второй год — ,4/15, что составляет 53 400
руб.; в третий год — 3/15, что составляет 40 000 руб. и т. д.
При способе списания стоимости объекта
пропорционально
объему продукции (работ) начисление амортизации
происхо
дит исходя из натурального показателя объема продукции
(ра-,
бот) в отчетном периоде Nr и соотношения первоначальной
стоимости Ки и предполагаемого объема работ за весь срок
по
лезного использования объекта AfT, т. е.

',

Малые предприятия в соответствии с Федеральным 'за

коном «О государственной поддержке малого предпринима
тельства, в Российской Федерации» (от 14.06.95 № 88-— ФЗ,
с последующими изменениями и дополнениями) вправе на
числять амортизацию в размере, в два раза превышающем
нормы, установленные для применения линейного способа.
Кроме того, имеют право списывать дополнительно как амор
тизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости
~/
ОПФ со сроком службы более трех лет в первый гОд функци-
F

онирования после регистрации. •

Начисление амортизации не производится во время
реконструкции основных фондов, их Модернизации, а также
перевода в установленном порядке на консервацию. Также
не начисляется износ в случае проведения предприятием
56 Гпо*о 2. Ресурсы 2.1.
предприятия Основные/фонд
*

так же, как и основные фонды, используются длительное вре- дений.

мя, приносят доход предприятию, теряют свою стоимость,по- И настоящее время все предприятия независимо от подчи-
степенно частями в течение времени использования. Но они ненности и форм собственности включают расходы на все виды
имеют отличия от основных фондов: отсутствует материально-
вещественная структура нематериальных активов, сложно ,оп-
ределить стоимость нематериального объекта, существует неоп-
ределенность в расчете величины прибыли от их применения.
Денежная оценку нематериальных активов производится
при их приобретении до их покупной (рыночной) цене, а ври
взносе их в уставный (складочный) капитал — по согласова-
нию сторон на основе мировых и внутренних цен.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается
путём начисления амортизации в течение установленного сро
ка полезного использования, определяемого самими предприя
тиями. . : .' - . ( •' • . ' ••' ^ • \;' .
По нематериальным активам, по которым невозможно оп-
ределить срок полезного использования, нормы амортизаци-
онных'отчислений устанавливаются в расчете на десять лет
(но не более срока деятельности предприятия). По объектам,
по которым производится погашение стоимости, амортизаци-
онные отчисления определяются одним из следующих спосо-
бов: линейным, исходя из норм амортизации, исчисленных
предприятием на основе срока полезного использования объ*
екта; способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Начисление амортизации нематериальных активов произ
водится независимо от результатов деятельности предприятия
в отчетном периоде. - ф
V • . ; •''..'
•
2.1.5. Ремонт основных производственных фондов
~'. • 'I
Неравномерность износа отдельных частей объек-
та ОПФ, в результате чего снижается потребительская сто-
имость объекта в целом» вызывает необходимость проведения
комплекса работ по поддержанию его,в работоспособном со-
стоянии в течение всего срока службы. Это достигается реали-
зацией системы планово-предупредительных ремонтов (сред-
него/ капитального), а также текущего ремонта, в результате
которого происходит ликвидация мелких поломок и повреж-
ремонта ОПФ в состав; затрат на производство и •количествапродукции, выпускаемой отдельными видами
реализацию машин в единицу времени. , '
продукции (работ). ,
В целях равномерного включения затрат на проведение
ремонтных работ объектов ОПФ в издержки производства
отчетного периода предприятие может создавать ремонтный
фонд (резерв расхода на ремонт ОПФ).
Формирование ремонтного фонда осуществляется
предприятием на основе первоначальной стоимости
объектов и нормативов отчислений, утверждаемых в
установленном порядке самим предприятием.
Рассчитанный таким образом ремонтный фонд включается
в себестоимость продукции в разрезе экономических
элементов в составе элемента «Прочие, затраты», а в
калькуляционном разрезе — в статью калькуляции
«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»,
«Общепроизводственные расходы».
От ремонтных работ следует отличать такую форму
восста-новления ОПФ; как модернизация. Различают
малую, модернизацию, проводимую одновременно с
капитальным ремонтом, и модернизацию комплексную,
выходящую, за рамки объекта и приближающуюся к
реконструкции. Источником покрытия затрат первой
является ремонтный фонд. Что касается комплексной
модернизации, то затраты на нее, как .правило, улучшают
нормативные показатели функционирования объектов
(сроки полезного использования), поэтому они увеличивают
первоначальную 'Стоимость объекта и относятся на
увеличение добавочного капитала предприятия. > ч •

2.1.6. Показатели уровня использования

основных производственных
фондов
Увеличение выпуска продукции, а также сниже-
ние ее себестоимости в значительной степени зависят от уров-
' ня использования ОПФ. Уровень использования ОПФ
измеряется системой частных и обобщающих показателей.
Технико-экономические (частные), или натуральные,
пока-, затеям ОПФ дают представление об уровне
использования отдельных групп оборудования. К ним
относятся показатели:
•степени вовлечения оборудования в процесс производства;
•времени работы оборудования;
58 2.1. 5
Глрю 2, Ресурсы
Основные 9
предприятия

Первые две группы показателей характеризуют экстенЬив- числа смен работы оборудования.
ную загрузку оборудования, третья — интенсивную. фактически отработанное время определяется суммой слагае-
Уровень экстенсивного использования средств труда харак- мых времени полезной работы оборудования и времени вспо-
теризуется, прежде всего, степенью вовлечения оборудования
в процесс производства. Для этих целей оборудование подраз-
деляется на наличное, установленное и работающее фактиче-
ски. К наличному оборудованию относят все станки и маши-
ны, находящиеся на балансе предприятия, независимо от то-
го, работают они или бездействуют, находятся на складе или
в монтаже. К установленному оборудованию относят станки и
машины, сданные в эксплуатацию и установленные, а также
снятые с фундамента для ремонта. Работающее оборудование
определяется наибольшим его количеством, функционирую-
щим в течение суток, в штуках и по стоимости.
Отношение каждой последующей группы к наличному обо-
рудованию дает представление о степени вовлечения fty, fepa6
оборудования в процесс производства. Оно может быть пред-
ставлено формулой
= л
k y = Л у /П нал ; ^раб раб/' 1 нал'
Г
Де лим» ^у» пр«л—количество наличного, установленного и
фактически работающего оборудования.
Для. определения уровня используемого оборудования по
времени выделяют следующие виды фондов времени: кален-
дарный, режимный, действительный.
Календарный фонд времени характеризуется максималь-
но возможным временем работы оборудования. Он равен:
365*24 = 8760 (часов). В.машиностроении планируемый и
фактический фонды времени работы оборудования меньше ка-
лендарного, так как технологические процессы в этой отрасли
носят Дискретный характер. !
Режимный номинальный фонд времени каждой единицы обо-
рудования меньше календарного фонда времени на празднич-
ные и выходные дни, а также на внесменное время.
Действительный (располагаемый) фонд рабочего времени обо-
рудования равен режимному фонду времени за вычетом време-
ни на планово-предупредительный ремонт, на модернизацию
оборудования и на пребывание оборудования в резерве. Дейст-
вительный фонд времени будет изменяться в зависимости от
могательных и подготовительно-заключительных операций,
предусмотренных технологическими нормами. Фактически
отработанное время меньше действительного фонда на величи-
ну простоев оборудования, не предусмотренных технологиче-
ским процессом производства. v
Отношение фактически отработанного времени F^-r к ре-
жимному Fp или действительному FK фонду рабочего времени
дает коэффициент экстенсивного использования оборудования

Крупный резерв улучшения использования производствен-

ной мощности предприятия — увеличение коэффициента смен-
ности работы производственного оборудования. Коэффициент
сменности определяется как отношение фактически отрабо-
танных машино-смен к общему количеству машин и оборудо-
вания

гДе flt fz, /з — .число фактически отработанных машино-смен

в 1-й, 2-й, 3-й сменах; п — общее количество машин и оборудо
вания. ,
Уровень интенсивного использования оборудования изме-
ряется отношением .количества фактически выпущенной про-
дукции А^факт единицей (группой) оборудования^ натуральном
выражении к плановому Nnn цли максимально возможному
е объему

Интегральный коэффициент использования производствен-

ных машин и оборудования А^ равен произведению коэффи-
циентов экстенсивного и интенсивного его использования:

Наряду с. частными технико-экономическими показатели-

ми, характеризующими уровень использования отдельных
групп основных фондов, применяются и обобщающие показа
тели ОПФ, показывающие, как используется вся совокупность
примененных основных фондов. ' •
Показателе фондоотдачи Фотд характеризуется количеством
выпускаемой продукции на единицу основных производствен
(
ных фондов
pi г»
60 Глоео 2. Ресурсы 2Л.Основные
предприятия фонды

где Qr — годовой выпуск продукции в стоимостном выраже- ческого состояния фондов, возраста, структуры фондов и т. п.
нии (валовой, товарной или чистой).
Величина, обратная фондоотдаче, называется фондоем-
костью Фе и показывает величину основных фондов, приходя-,
щуюся на 1 рубль выпускаемой продукции

Показатель фондоемкости определяется по основному произ-

водству, когда в расчет принимается стоимость ОПФ подразде-
лений, непосредственно участвующих в процессе производства
конкретной продукции, а также с учетом необходимых
.основных фондов в смежных производствах, т. е. тех подразде-
лений, которые способствуют основному производственному
процессу. Первый показатель характеризует прямую фондо-
емкость, а второй — полную фондоемкость.
Зная фондоемкость единицы продукции и запланирован-
ный ее объем, можно определить потребную величину основ-
ных фондов в основном и вспомогательном производстве. Все
вопросы, связанные с определением потребности в основных
фондах, находят отражение в инвестиционном плане пред-
приятия.
В некоторых случаях используется показатель рентабельности
основных производственных фондов Дф=100(Я г/* ср . г ),
где Яг — годовая прибыль от реализации продукции.
Необходимо помнить, что фондоотдача или фондоемкость
характеризует эффективность лишь одного из элементов про-
изводства — основных фондов, тогда как общая эффектив-
ность зависит от интегральной эффективности всех затрат —
труда, материалов и основных фондов. В практике встречается
такое положение, когда экономия трудовых и материальных
затрат требует увеличений количества основных производст-
венных фондов на единицу продукции. Автоматизация и ме-
ханизация производства, как правило, повышает его фондоем-
кость, но это повышение сопровождается более интенсивным
снижением затрат труда и материалов, что ведет к общему
снижению затрат на производство единицы продукции.
Помимо перечисленных имеются и другие показатели ис-
пользования основных фондов, в том числе показатели техни-
 2,1.7. Напроаяенмя улучшения использования
основных производственных фондов
Эффективное использование основных фондов по
зволяет снижать себестоимость продукции» повышает рента
бельность производства, способствует увеличению накопле
{
ний предприятия. ,
Более полное использование основных фондов приводит
также к уменьшению потребностей^ вводе новых производст-
венных мощностей при увеличений объема производства.
Наконец, аффективное использование основных фондов
означает также ускорение их амортизации, что в значитель-
ной мере способствует решению проблемы сокращения разры-
ва в сроках физического и морального .износа, ускорению тем-
пов обновления основных фондов.
Важнейшими направлениями улучшения использования
ОПФ являются:
» улучшение структуры основных фондов, повышение удель-
ного веса »х активной части до оптимальной величины, ра-
циональное соотношение различных видов оборудования; »
сокращение я ликвидация простоев оборудования путем по-
вышения качества ремонтного обслуживания, своевремен-
ного обеспечения сановного производства рабочей силой,
сырьем, топливом, полуфабрикатами;
» интенсификация пройзводст'венных процессов путем реали-
зации Новых, прогрессивных технологий, совершенствова-
ния организации производства и труда;
* .улучшение условий и ре.*кима-труда, создание благоприят
ных социальных условий и т, д. .
Поскольку увеличение выпуска продукции достигается
только в ведущих цехах, то важно повышать их долю в общей
стоимости основных фондов. Увеличение основных фондов
вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости
продукции, так как непосредственного увеличения выпуска
продукции при этом не происходит. Но без пропорционального
развития вспомогательного производства основные цехи не
могут функционировать с пОлной отдачей. Поэтому поиск оп-
тимальной производственной структуры основных фондов'на
предприятии является важным направлением улучшения их
использования. '
62 Глово 2. fecypa* тип 2.2. Оборрту» ф<хадм и оборотные срадство 6
3

енные результаты дает уменьшение количества из- Предметы труда вместе со средствами труда участвуки- в со-
лишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство здании продукта труда. Оборот вещественных элементов пред-
неустановленного оборудования.' Омертвление средств труда метов труда органически связан с процессом труда и основными
снижает возможности прироста дроизводства, ведет к прямым производственными фондами и включает следующие этапы:
потерям вследствие физического и морального износа.
Улучшение экстенсивного использования основных фондов
зависит в первую очередь от сокращения простоев оборудова-
ния. Этот фактор имеет большие резервы, хотя 6н,имеет свой
предел.
Значительно шире возможности интенсивного пути. Улуч-
шение использования основных фондов предполагает повыше-
ние степени загрузки оборудования в единицу времени. Это
может быть достигнуто при ^становлении оптимального резки-
ма работы оборудования, что обеспечивает увеличение выпу-
ска продукции без изменения состава основных фондов, без
роста чиеленностиг работающих и при снижении расхода мате-
риальных ресурсов на единицу продукции.
Интенсивность использования основных фондов повышает-
ся также путем технического совершенствования орудий тру*
да и внедрения прогрессивной технологии производства, со^
вершенствования научной организации труда, производства и
управления, повышения квалификации и профессионального
мастерства работников.
Развитие техники и связанная ? этим интенсификация про
изводственных процессов не ограничены. Эти факторы опреде
ляют неограниченные возможности повышения интенсивного
ч
использования основных фондов. ' '
' •'. , ~ •
,'.•':.'•:
2.2. Оборотные фонды •
. "
и оборотные средства

2.2.1. Основные понятия об оборотных фондах и

оборотных средствах
В процессе эксплуатации основных фондов пред-
приятие испытывает краткосрочную потребность в запасах
предметов труда, выплате заработной платы и т. д. Иными
словами, предприятию необходим оборотный капитал.
•приобретение сырья » материалов за наличные средства и
оплату счетов поставщиков; . ,
•обработку сырья и материалов, выплату заработной платы
также из денежных средств; \
•переход продукции в процессе ее производства из категории
«незавершенное производство»' в, категорию «товарная про
:
дукция»; . .
•реализацию продукции и выставление товарных счетов по
купателям; . /
» поступление наличных средств от покупателей за реализо-
ванную продукцию.
Таким образом, один оборот (операционный цикл) включа-
ет три последовательных стадии: денежную, производительную и
товарную. Первая стадия кругооборота средств является
подготовительной. Она протекает в сфере обращения. Здесь
происходит превращейие денежных средств в форму произ-
водственных запасов.
Производительная /стадия представляет собой непосредст-
венный процесс , производства. На этой стадии продолжает
авансироваться стоимость создаваемой продукции/ но не пол-
н остью, а я размере стоимости ясиольдовлнных п
венных запасов, Дополнительно авансируются затраты на
заработную плату и связанные с ней расходы, а также перене-
сенная стоимость основных производственных фондов. Произ-
водительная стадия кругооборота заканчивается выпуском го-
товой продукции, после чего наступает стадия ее реализации.
На треть«й стадии кругооборота продолжает авансировать
ся npo|ryi<T труда (готовая «продукция) в том же размере, что и
на второй 'стадии. Лишь после того как товарная форма стои
мости произведенной продукции превратится в денежную,
авансированные средства восстанавливаются за счет части
поступившей выручки <иг реализации продукции. Остальная
ее сумма составляет денежные накопления, которые использу
ются в соответствии с планом их распределения. Денежная
форма, которой заканчивается третья стадия . кругооборота,
одновременно является и начальной стадией следующего обо
рота средств. . ,.
Таким образом, весь оборотный капитал в зависимости от
той роли, которую он играет в производственном процессе,
можно подразделить на капитал в производстве и капитал в
обращении.
11?

Оборотные средства

Оборотные производственные фонды Фонды обращения

(сфера производства) (сфера обращения)

Оборотные средства в Оборотные средства Готовая Денежные

производственных запасах в производстве продукция средства

Сырье, Незавершенное На складе Денежные средства в

основные материалы, производство изготовителя кассе и но счетах
покупные полуфабрикаты,
вспомогательные материалы,
топливо, тара,
запасные части,
малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы Расходы Отгруженная, но не Средства в расчетах,
будущих периодов оплаченная покупателем дебиторская задолженность
Рис. 2.1. Состав оборотных средств
66 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 6
предприятия оборотные средства 7

Оборотные средства предприятия в каждый момент одновре- 1000 руб. стоимости оборудования, одного работающего
менно пребывают во всех стадиях кругооборота. В то время и т. д.). Нормы оборотных средств зависят от норм расхода
как одна часть оборотных средств вступает в производство в
виде производственных запасов, другая часть средств выходит
из производственных запасов в виде готовой продукции, а
третья часть реализуется покупателям и превращается в де-
нежную форму.
Одновременное пребывание оборотных средств во всех ста-
диях обеспечивает непрерывность процесса производства и
бесперебойную работу предприятия. Планирование и управле-
ние оборотными средствами направлены на обеспечение посто-
янного соответствия имеющихся оборотных средств и действи-
тельной потребности в них.
Соотношение отдельных составляющих в общем объеме обо-
ротных средств характеризует их структуру, которая зависит
от ряда факторов: профиля предприятия (производственное,
снабженческое, торговое), масштабов производства, длитель-
ности производственного цикла, отраслевой принадлежности
и др. Например, в машиностроении на долю производственных
запасов приходится 40% оборотных средств, незавершенного
производства — 30%, готовой продукции — 8%.

2.2.2. Нормирование оборотных средств

Управление запасами, включающими сырье и ма-
териалы, необходимые для процесса производства, незавер-
шенное производство, расходы будущих периодов и готовую
продукцию на складе, означает, прежде всего, определение по-
требности в этих запасах, обеспечивающих бесперебойный
процесс производства и реализации.
Определение потребности предприятия в финансовых ре-
сурсах для создания конкретных видов запасов осуществляет-
ся посредством нормирования оборотных средств. В процессе
нормирования оборотных средств разрабатываются нормы и
нормативы. Норма оборотных средств — это относительная ве-
личина, соответствующая минимальному, экономически обо-
снованному объему запасов товарно-материальных ценностей.
Устанавливается, как правило, в днях запаса или в рублях
на какую-либо единицу (1000 руб. товарной продукции,
материалов в производстве, длительности производственного
цикла, условий снабжения и сбыта и др.
Норматив оборотных средств — это минимально необходи-
мая сумма денежных средств, обеспечивающая деятельность
предприятия. Нормативы оборотных средств определяются
как произведение суммы однодневного расхода или выпуска и
нормы по соответствующим видам оборотных средств.
В практике хозяйственной деятельности промышленных
предприятий планируются и регулируются все оборотные
средства, однако нормируемые регламентируются в форме уста-
новления норм и нормативов, а ненормируемые — косвещю,
через кредитное и финансовое планирование. В целом по про-
мышленности нормируемые оборотные средства (производст-
венные запасы, незавершенное производство, расходы буду-
щих периодов, готовая продукция) составляют до 80% .
При планировании норматив оборотных средств может оп-
ределяться методом прямого счета или укрупненным аналити-
ческим расчетом (метод коэффициентов, метод регрессионного
анализа). На действующих предприятиях используется, как
правило, метод прямого счета. Основой метода является разра-
ботка норм запаса по каждому элементу оборотных средств.
Эти нормы действуют в течение ряда лет и корректируются в
связи с изменениями условий производства и материально-
технического обеспечения. Норматив оборотных средств в де-
нежном выражении рассчитывается на каждый планируемый
год при составлении финансового плана. В общем виде этот
норматив К оь н/ по отдельным элементам оборотных средств
определяется по формуле
v =т л
Л
об. Hi *• si Ai>
где T3i — норма запаса i-ro элемента, дн.; At — показатель, по
отношению к которому установлена норма, руб.
Норматив оборотных средств в производственных запасах сырья,
материалов, топлива, покупных полуфабрикатов определяется про-
изведением нормы оборотных средств, выраженной в днях за-
паса, на среднесуточный расход в денежном выражении

где T3i — норма запаса, дн.; QM K — расход материалов за ка-

лендарный период, тыс. руб.; FK — продолжительность кален-
дарного периода, дн.
68 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 6
предприятия оборотные средства 9

Среднесуточный (однодневный) расход материалов опреде- запаса одних материалов, могут быть использованы для
ляют по смете затрат на производство IV квартала планируе- образования запасов других материалов. Поэтому потребность
мого года, так как в этом периоде объем производства обычно
бывает наибольшим.
Норма запаса материала в днях складывается из времени
пребывания оплаченных предприятием материальных цен-
ностей в пути (транспортный запас); времени, необходимого
для выгрузки, приемки и складирования; времени для подго-
товки материалов к производству (технологический запас);
времени пребывания материалов в виде текущего и страхового
запаса.
Транспортный запас определяется по нормативам или факти-
ческим данным времени пребывания материалов в пути.
Время, необходимое для приемки, разгрузки и складирования
материалов, определяется путем технического нормирования
этих операций или хронометража.
Норма технологического запаса (резка, раскрой, сушка, ста-
рение материалов и др.) определяется временем выполнения
работ.
Норма текущего запаса является главной составляющей
нормы оборотных средств. Текущий (складской) запас — это
постоянный запас материалов, полностью подготовленных к
запуску в производство. Он предназначен для обеспечения бес-
перебойной производственной деятельности предприятия. Ве-
личина этого запаса зависит от частоты (интервала) поставок
данного вида материалов. Продолжительность интервалов
между поставками устанавливается на основе договоров с по-
ставщиками, согласованных графиков поставки и других до-
кументов.
Для расчета нормы оборотных средств (в днях) на создание
текущего запаса материалов интервал между поставками при-
нимается не в полном размере, а в половинном. Это определя-
ется тем, что на предприятиях никогда не бывает максималь-
ного запаса по всем видам материалов одновременно. Текущий
запас изменяется от максимального значения в момент постав-
ки до минимального перед очередной поставкой. При этом в
каждый момент времени по одним материалам запас может
быть максимальным, по другим — минимальным, по треть-
им — на каком-то промежуточном уровне. Следовательно,
оборотные средства, высвобожденные в связи с сокращением
в денежных средствах для образования текущих запасов мате-
риалов меньше, чем реальная стоимость запасов, создаваемых
на период до поступления следующей поставки данного мате-
риала.
По материалам, поступающим с небольшими интервалами
(от одного до пяти дней), норма оборотных средств устанавли-
вается в размере полной продолжительности интервала между
поставками, так как задержка с получением таких материалов
всего на один-два дня может нарушить бесперебойную работу
предприятия.
Страховой (гарантийный) запас материалов создается на слу-
чай нарушения сроков или объема поставок, при поступлении
некачественных или некомплектных материалов. Норму стра-
хового запаса обычно устанавливают в размере 50% нормы те-
кущего запаса.
Суммирование перечисленных запасов дает общую норму
запаса сырья, материалов, топлива, покупных полуфабри-
катов.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве за-
висит от нескольких факторов: объема и состава производи-
мой продукции, длительности производственного цикла, се-
бестоимости продукции и характера нарастания затрат в про-
цессе производства.
Объем производимой продукции влияет на величину неза-
вершенного производства прямо пропорционально, т. е. чем
больше производится продукции при прочих равных услови-
ях, тем больше будет размер незавершенного производства.
Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавер-
шенного производства. Чем ниже затраты на производство,
тем меньше объем незавершенного производства в денежном
выражении. Рост себестоимости производимой продукции
влечет увеличение незавершенного производства.
Рост продолжительности производственного цикла также
увеличивает количество средств, находящихся в процессе про-
изводства.
По характеру нарастания затрат в процессе производства
все затраты подразделяются на единовременные и нарастаю-
щие. К единовременным относятся затраты, которые произво-
дятся сразу в начале производственного цикла. Это сырье,
основные материалы, покупные полуфабрикаты. Они включа-
ются в себестоимость в полном размере. Остальные затраты,
входящие в себестоимость (затраты на заработную плату, вспо-
70 Глава 2. Ресурсы
2.2. Оборотные фонды и 7
предприятия
оборотные средства 1

могательные материалы, инструмент и др.), нарастают в про- где 5ДН — среднесуточный выпуск готовой продукции по про-
цессе производства продукции. Нарастание затрат в процессе изводственной себестоимости в IV квартале планового года;
производства может быть равномерным и неравномерным. Ха- Т3 г — норма запаса готовой продукции, дн.
рактер нарастания затрат зависит от технологических особен-
ностей производства, типа производства и др.
Для расчета норматива оборотных средств в незавершенном
производстве условно принимается равномерное нарастание
затрат, и коэффициент нарастания затрат определяется при-
близительно по формуле
feH-3 = (Se + 0,5SH)/(Se + SH), или Ан.3 = асм + 0,5 (1 - асм),
где Дгн 3 — коэффициент нарастания затрат; Se — единовремен-
ные затраты; SH — нарастающие затраты; асм — доля едино-
временных затрат в себестоимости продукции.
Таким образом, зная объем затрат на производство продук-
ции, длительность производственного цикла и коэффициент
нарастания затрат, можно рассчитать норматив оборотных
средств в незавершенном производстве
з. я> = Г
где S T — производственная себестоимость товарной
продукции в IV квартале планируемого года; FK —
продолжительность календарного периода (90 дн.); Та н —
норма запаса в днях оборотных средств в незавершенном
производстве; Тц — продолжительность производственного
цикла.
Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов оп-
ределяется по формуле
об. б.п б.п. пл б. п б. сп*
где S 6 п щ, — сумма средств (ожидаемая или фактическая) в
расходах будущих периодов на начало планового года; S6
п — расходы на эти цели, производимые в плановом году со-
гласно смете; S6 сп — расходы, списываемые на себестоимость
продукции, выпускаемой в плановом году.
Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции
на складе предприятия определяется произведением одно-
дневного выпуска товарной продукции на норму запаса
тг __ о rri
л
об. гн °дн -* з. г»
 Норма запаса готовой продукции зависит от времени подго-
товки продукции к реализации и включает время с момента
приемки продукции на склад до сдачи расчетных документов
в банк на инкассо или до оплаты продукции.
Общий норматив оборотных средств предприятия на плано-
вый год определяется суммированием частных нормативов,
рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств.
Общая норма оборотных средств в днях рассчитывается деле-
нием общего норматива оборотных средств на однодневный
выпуск товарной продукции по производственной себесто-
имости в IV квартале планового года.

2.2.3. Управление дебиторской задолженностью и

д е не ж н ы м и ср едс т ва м и
В состав оборотных средств, необходимых пред-
приятию для обеспечения нормальных условий хозяйствова-
ния, включаются наряду с нормируемыми и ненормируемые
оборотные средства, к которым относятся: средства в отгру-
женных товарах; средства в дебиторской задолженности и
прочих расчетах, возникающие из-за специфики расчетов,
форм и скорости движения грузов; денежные средства; крат-
косрочные финансовые вложения в бумаги. Ненормируемые
оборотные средства не могут быть заранее учтены и рассчита-
ны, подобно нормируемым оборотным средствам.
Однако предприятия имеют возможность влиять на их ве-
личину, управлять этими средствами с помощью финансовых
методов управления (расчетов, кредитов).
Средства в отгруженных товарах составляют значительную до-
лю всей дебиторской задолженности на предприятиях, произ-
водящих продукцию. Средства в товарах отгруженных образу-
ются неизбежно, так как готовая продукция, находящаяся на
складе, в установленные сроки отгружается потребителям.
В составе товаров отгруженных можно выделить три группы
товаров: товары отгруженные, срок оплаты которых не насту-
пил; товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;
товары на ответственном хранении покупателя. Наличие пер-
вой группы товаров является нормальным. По истечении сро-
ков товар оплачивается и средства зачисляются на расчетный
счет поставщика. Вторая и третья группы свидетельствуют об
отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от
оплаты, что приводит к просроченной задолженности покупа-
72 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 7
предприятия оборотные средства 3

телей поставщикам и к отвлечению средств из оборота, замед- мощью прогнозирования денежного потока, т. е. поступления
лению их оборачиваемости у поставщика. (притока) и использования (оттока). В итоге определяется раз-
Помимо неоплаченных товаров, существуют и другие виды ница между притоком и оттоком денежных средств — чистый
дебиторской задолженности: расчеты с дебиторами за товары и
услуги; расчеты по полученным векселям; расчеты с дочерни-
ми предприятиями, с персоналом по прочим операциям; за-
долженность налоговых органов предприятиям при переплате
в бюджет налогов; авансы, выданные поставщикам и подряд-
чикам; расчеты с прочими дебиторами.
Большой удельный вес неоплаченных счетов и других ви-
дов задолженности приводит к необходимости принятия соот-
ветствующих решений по управлению дебиторской задолжен-
ностью. Прежде всего оценивается характер существующей
дебиторской задолженности, анализируется состав дебиторов.
Определение реального состояния задолженности позволяет
оценить вероятность безнадежных долгов с учетом срока ее
возникновения.
В процессе анализа и управления дебиторской задолжен-
ностью предприятие в порядке прогноза должно разработать
такую гибкую систему договоров, в которой предусматрива-
лась бы либо предоплата продукции (полная или частичная),
либо выставление промежуточного счета, либо гибкое ценооб-
разование в зависимости от индекса инфляции, и оценить
влияние этих мер на финансовые результаты.
Если дебиторская задолженность представляет собой вло-
жение средств с довольно высокой степенью риска, то денеж-
ные средства обладают минимальным риском вложений.
Денежные средства, получаемые в результате реализации про-
дукции, в основном хранятся на расчетном (текущем) счете
предприятия в банке, так как подавляющая часть расчетов
между хозяйствующими субъектами осуществляется в безна-
личном порядке. В небольших суммах денежные средства на-
ходятся в кассе предприятия. В состав средств, учитываемых
в оборотных активах, включаются также краткосрочные фи-
нансовые вложения в ценные бумаги и др. Денежные средства
в определенном размере постоянно должны присутствовать в
составе оборотных средств, иначе предприятие может быть
признано неплатежеспособным.
Управление денежными средствами осуществляется с по-
денежный поток со знаком «плюс» или «минус». Если превы-
шает сумма оттока, то рассчитывается величина краткосроч-
ного финансирования в виде банковской ссуды или других
поступлений для тоги, чтобы обеспечить прогнозный денеж-
ный поток.
Анализ и управление денежным потоком позволяют опре-
делить его оптимальный уровень, способность предприятия
рассчитываться по своим текущим обязательствам и осу-
ществлять инвестиционную деятельность.

2.2.4. Источники формирования оборотных средств

Оборотные средства промышленных предприятий
формируются за счет собственных, приравненных к ним и
привлеченных средств.
Ведущую роль в составе источников формирования при-
званы играть собственные оборотные средства. Они долж-
ны обеспечить имущественную и оперативную самостоятель-
ность предприятия. Собственные оборотные средства служат
источником покрытия запасов, т. е. нормируемых оборот-
ных средств. Первоначальное формирование их происходит
в момент создания предприятия и образования его уставного
капитала. Источником собственных оборотных средств в этой
стадии являются инвестиционные средства учредителей.
В дальнейшем собственные оборотные средства пополняются
за счет полученной прибыли, выпуска ценных бумаг и опера-
ций на финансовом рынке, дополнительно привлекаемых
средств.
Дополнительно привлекаемые средства (приравненные к
собственным, ранее именовались устойчивыми пассивами) по
существу не принадлежат предприятию, поэтому их нельзя от-
нести к собственным. Однако эти средства постоянно нахо-
дятся в обороте и в сумме минимального остатка используются
в качестве источника формирования оборотных средств. К ним
относятся: минимальная переходящая задолженность по оп-
лате труда работникам предприятия; минимальная переходя-
щая задолженность бюджету и внебюджетным фондам; сред-
ства кредиторов, поступающие в виде предоплаты за продук-
цию и др. Дополнительно привлекаемые средства являются
источником покрытия собственных оборотных средств только
в сумме прироста, т. е. разницы между их величиной на конец
и на начало предстоящего года.
74 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 7
предприятия оборотные средства 5

Привлеченные средства — это средства, которые находятся онный фонд; ремонтный фонд; резерв предстоящих платежей;
во временном использовании у данного предприятия, а затем финансовый резерв; премиальный и благотворительный фонды
возвращаются их владельцам или расходуются по целевому
назначению. Основную часть привлеченных средств составля-
ют банковские и коммерческие кредиты, займы, объединяе-
мые названием «заемные средства». В виде банковских креди-
тов они имеют строго целевое назначение, выдаются на опре-
деленный срок и сопровождаются выплатой банковского
процента.
Наряду с финансированием оборотных средств в форме
краткосрочного банковского кредитования широкое распрост-
ранение получил коммерческий кредит. Предприятие-покупа-
тель, получив товарно-материальные ценности, не оплачивает
их стоимость до установленного поставщиками срока плате-
жа. Таким образом, на этот период поставщик предоставляет
покупателю коммерческий кредит. В порядке привлечения за-
емных средств для покрытия потребностей в оборотных сред-
ствах предприятие может выпустить в обращение такие долго-
вые ценные бумаги, как облигаций.
Составной частью заемных средств хозяйствующих субъ-
ектов является кредиторская задолженность, которая означает
привлечение в хозяйственный оборот предприятия средств
других предприятий, организаций или отдельных лиц. Ис-
пользование этих привлеченных средств в пределах действую-
щих сроков оплаты счетов и обязательств правомерно. Однако
в большинстве случаев кредиторская задолженность возника-
ет в результате нарушения расчетно-платежной дисципли-
ны. В связи с этим у предприятий образуется задолженность
поставщикам за полученные, но не оплаченные в срок то-
варно-материальные ценности. При нарушении сроков упла-
ты налоговых платежей возникает просроченная задолжен-
ность налоговым органам. Несвоевременные взносы во вне-
бюджетные фонды органов социального страхования также
приводят к возникновению незаконной кредиторской задол-
женности.
В обороте предприятия кроме кредиторской задолженности
могут использоваться прочие привлеченные средства. Это остатки
фондов, резервов и целевых средств самого предприятия, вре-
менно не используемых по прямому назначению; амортизаци-
и др. Вовлекаться в оборот в качестве источников покрытия обо-
ротных средств могут лишь остатки этих фондов на период вре-
мени, предшествующий их целевому использованию.

2.2.5. Показатели уровня использования

оборотных средств
Повышение эффективности использования оборот-
ных средств означает высвобождение денежных ресурсов. Осо-
бо важное значение имеет повышение эффективности матери-
альных оборотных средств, так как при этом высвобождаются
не только денежные, но и материальные ресурсы, которые мо-
гут быть направлены на дальнейшее расширенное воспроиз-
водство продукции. Поэтому для оценки уровня использова-
ния оборотных средств применяется система частных и
общих показателей.
Частные показатели характеризуют материалоемкость про-
дукции. К ним относятся показатели удельной и относитель-
ной материалоемкости.
Удельная материалоемкость — это сумма материальных за-
трат или расход отдельных видов материальных ресурсов на
единицу продукции. Фактическое значение этого показателя
отличается от нормативного на величину потерь от брака, ко-
торые, как правило, в расчет нормы расхода материалов не
включаются.
Отношение полезного расхода материала к норме расхода
дает возможность рассчитать плановый коэффициент исполь-
зования материала fenjl, а полезного расхода материала к фак-
тическому его расходу на единицу продукции — фактический
коэффициент использования материала &ф:

где Ga — полезный (чистый) вес изделия в натуральных еди-

ницах измерения; GH — норма расхода материала на единицу
продукции в натуральном измерении; Сф — фактический рас-
ход материала на единицу продукции в натуральном измере-
нии.
Сопоставляя данные планового и фактического коэффици-
ентов использования материалов, можно выявить имеющиеся
резервы сокращения показателей удельной материалоемкос-
ти. В основном существуют три Направления экономии мате-
риалов ва счет сокращения удельньхх расходов: совершенство-
76 Глава 2. Ресурсы 2.2. Оборотные фонды и 7
предприятия оборотные средства 7

вание конструкции изделий; сокращение отходов при перера- диться как по плану, так и фактически. Плановая оборачива-
ботке материала (за счет использования более совершенных емость может быть рассчитана только по нормируемым обо-
технологий) и ликвидация брака.
Относительная материалоемкость характеризует расход мате-
риальных ресурсов, приходящийся на единицу эксплуатаци-
онной характеристики машин, оборудования (единицу мощ-
ности, грузоподъемности, производительности). Коэффициент
относительной материалоемкости &отн рассчитывается, как
правило, на стадии конструирования новой техники и опреде-
ляется по формуле

где пед — количество единиц основной эксплуатационной ха-

рактеристики машин.
Система показателей материалоемкости используется на
предприятиях для планирования материальных ресурсов, вы-
явления и мобилизации резервов экономии материалов, а так-
же оценки эффективности производственно-хозяйственной де-
ятельности предприятия и его подразделений.
Общие показатели характеризуют уровень использования
всей совокупности оборотных средств. Важнейшим показате-
лем интенсивности использования оборотных средств являет-
ся скорость их оборачиваемости.
Оборачиваемость оборотных средств — это продолжитель-
ность одного полного кругооборота средств. Чем быстрее обо-
ротные средства проходят этот кругооборот, тем больше продук-
ции предприятие может произвести с одной и той же суммой
оборотных средств. На разных предприятиях оборачивае-
мость оборотных средств различна, так как зависит от специ-
фики производства, условий сбыта продукции, от особеннос-
тей структуры оборотных средств, платежеспособности пред-
приятия и других факторов.
Скорость оборачиваемости оборотных средств характеризу-
ется тремя взаимосвязанными показателями: количеством
оборотов оборотных средств в течение определенного периода
(год, квартал); длительностью одного оборота в днях и величи-
ной оборотных средств, приходящихся на единицу реализо-
ванной продукции.
Расчет оборачиваемости оборотных средств может произво-
ротным средствам, а фактическая — по всем оборотным сред-
ствам, включая ненормируемыё.
Количество оборотов характеризуется коэффициентом обо-
рачиваемости оборотных средств
=
*об Фр/^об. с.о»
где Qp — объем реализованной продукции в оптовых ценах
предприятия (без налога на добавленную стоимость, руб.);
.Коб. с.о — средний остаток оборотных средств за рассматривае-
мый календарный период, руб.
Время оборота, т. е. продолжительность одного оборота, из-
меряется в днях по формуле
Гоб = -РкАоб 'или Т Л - (К^ c _ 0 F K )/Q p ,
где FK — количество календарных дней в рассматриваемом пе-
риоде (принимается округленно: 360 дней — в году; 90 —
в квартале; 30 — в месяце).
Коэффициент закрепления оборотных средств в обороте оп-
ределяется суммой оборотных средств, приходящихся на
1 руб. реализованной продукции
об -об. c . o p -
Величина оборотных средств в течение какого-либо кален-
дарного периода меняется, поэтому в расчете показателей обо-
рачиваемости берутся их средние остатки, определенные по
формуле средней хронологической
+
#об.с.о - (0,5*! + * 2 +'*8 - + 0,5*„)/(П - 1),

где х — остатки оборотных средств на соответствующие даты,

руб.; я — число остатков за рассматриваемый период.
Например, среднегодовая величина оборотных средств оп-
ределяется путем деления на 12 половины суммы этих средств
на 1 января текущего года и 1 января следующего года, а так-
же сумм на каждое первое число остальных месяцев года.
Показатели оборачиваемости оборотных средств могут быть
дополнены показателем эффективности их использования,
рассчитанным как отношение прибыли К средним остаткам
оборотных средств, т. е. показателем рентабельности оборот-
ных средств RQQ, который определяется по формуле

где П — прибыль предприятия.

78 Глава 2. Ресурсы предприятия 2.3. Кадры и оплата 7
труда 9

Показатель прибыли может принимать различные значе- ротных средств высвобождается. Высвобождение может быть
ния: прибыль от реализации продукции, балансовая прибыль, абсолютным и относительным.
чистая прибыль. Ускорение оборачиваемости оборотных средств
достигается за счет сокращения запаса товарно-материальных
ценностей и средств в расчетах, увеличения объема производ-
ства и реализации продукции при неизменном уровне оборот-
ных средств, опережающего роста объема производства по
сравнению с ростом оборотных средств.
Количество оборотных средств в стадии производственных
запасов может быть уменьшено лишь при наличии возможнос-
ти более быстрого их возобновления или относительного сни-
жения потребности производства путем сокращения матери-
альных затрат на единицу продукции.
Более быстрое возобновление запасов может быть обеспече-
но за счет совершенствования материально-технического обес-
печения, ускорения и удешевления транспортирования гру-
зов, улучшения организации складского хозяйства на основе
его механизации и автоматизации, использования электрон-
но-вычислительной техники. Большое значение имеют меро-
приятия по ликвидации излишних и ненужных запасов, пред-
упреждению их возникновения. Уменьшению запасов способ-
ствуют также мероприятия по сокращению норм расхода
сырья, материалов.
На стадии незавершенного производства ускорение обора-
чиваемости оборотных средств в машиностроении достигается
в основном за счет сокращения продолжительности производ-
ственного цикла на основе реализации достижений научно-
технического прогресса. Оно включает мероприятия, направ-
ленные на сокращение трудоемкости изготовления продукции
на всех стадиях обработки и сборки изделии; сокращение вре-
мени на нетехнические операции и межоперационное проле-
живание; совершенствование организации производства и
оперативного регулирования (совмещение операций во време-
ни, изменение величины партий запуска, расширение поточ-
ных методов производства и др.); обеспечение равномерной и
ритмичной работы.
Повышение скорости движения средств в сфере обращения
достигается за счет сокращения запасов готовой продукции на
складах и ускорения времени расчетов с потребителями. В ре-
зультате ускорения оборачиваемости определенная сумма обо-
 Абсолютное высвобождение оборотных средств имеет место
тогда, когда фактическая потребность в них меньше, чем за-
планированная при сохранении или увеличении объема ре-
ализации за этот период. Абсолютно высвободившиеся оборот-
ные средства могут быть направлены на дальнейшее расшире-
ние производства, освоение новых видов изделий, улучшение
системы снабжения и сбыта, а также другие меры по совер-
шенствованию предпринимательской деятельности.
Относительное высвобождение оборотных средств имеет
место в тех случаях, когда ускорение оборачиваемости оборот-
ных средств происходит одновременно с ростом объема произ-
водства. Высвобожденные при этом средства не могут быть
изъяты из оборота, так как находятся в запасах товарно-мате-
риальных ценностей, обеспечивающих рост производства.
Ускорение оборачиваемости и высвобождение в результате
этого оборотных средств в любой форме позволяет предприя-
тию направлять их на развитие предпринимательской де-
ятельности без привлечения дополнительных финансовых
ресурсов.

2.3. Кадры и оплата труда 2.3.1. Состав и

структура кадров
Во всей совокупности ресурсов трудовые ресурсы
занимают особое место. Под трудовыми ресурсами понимают
часть населения, обладающую физическим развитием, умст-
венными способностями и знаниями, необходимыми для осу-
ществления хозяйственной деятельности. Возрастные грани-
цы и их социально-демографический состав определяются сис-
темой законодательных актов.
С середины 1993 г. в отечественной статистике осуществлен
переход на рекомендуемую Международной организацией
груда систему классификации населения, в соответствии с
которой оно делится на экономически активное и экономиче-
ски неактивное.
Экономически активное население, или рабочая сила, пред-
ставляет часть населения, обеспечивающую предложение ра-
Гючей силы для производства товаров и услуг. Численность
;>той группы включает занятых и безработных.
Экономически неактивное население — та часть населения, ко-
торая не входит в состав рабочей силы. К ней относятся уча-
80 Глава 2. Ресурсы 2.3: Кадры и 8
предприятия оплата труда 1

щиеся, студенты, пенсионеры, лица, занятые ведением до- * разработкой системы материального и морального стиму
машнего хозяйства, другие лица, которым нет необходимости лирования роста квалификации.
работать, независимо от источника дохода.
Сравнение категорий «цэудовые ресурсы» и «экономически
активное население» показывает, что они не тождественны.
Поэтому в условиях рыночных отношений и свободного труда
реальное значение для экономики имеет численность эконо-
мически активного населения — рабочей силы как фактора,
образующего рынок труда. В самом общем виде под рынком
труда понимают систему общественных отношений, связан-
ных с наймом и предложением рабочей силы, или ее куплей и
продажей. Рабочая сила, обладающая способностью выпол-
нять определенный труд, именно продается и покупается.
Рынок труда реализуется через государственную и негосу-
дарственные службы занятости, а также непосредственно че-
рез кадровые службы предприятий и учреждений или напря-
мую между работником и работодателем. Взаимоотношения
между предприятием, работником и государством регулиру-
ются законодательными актами Российской Федерации.
На уровне предприятия вместо термина «трудовые ресур-
сы» чаще всего используется термин «кадры» или «персонал».
Понятие «персонал» характеризует весь личный состав рабо-
тающих по найму, постоянно и временно.
Кадры — это совокупность работников различных профес-
сионально-квалификационных групп, занятых на предприя-
тии и входящих в его основной (штатный, постоянный) состав.
Расширение производства может достигаться за счет сле-
дующих факторов:
» увеличения численности занятых в производстве кадров; »
повышения эффективности использования занятых в про-
изводстве кадров.
Расширенное воспроизводство кадров есть непременное ус-
ловие развития производства. Расширенное воспроизводство
кадров — сложный процесс, который характеризуется:
ф систематическим ростом численности работающих;
* подготовкой новых квалифицированных и переподготов
кой уже работающих кадров;
» разработкой рациональной структуры занятых в производ-
стве работников;
 Все работники по принципу участия в производственной де-
ятельности делятся на две категории:
« пррмышленно-производственный персонал, занятый в сфе-
ре производства;
* непромышленный персонал, находящийся на балансе пред-
приятия и обслуживающий непромышленные организа-
ции. К нему относятся: персонал учебных заведений, вхо-
дящих в состав предприятия; работники жилищно-комму-
нального хозяйства, культурно-бытовых, медицинских
учреждений; работники внезаводского транспорта и т. д.
Удельный вес непромышленного персонала в машиностро-
ении составляет 6—8%.
Промышленно-производственный персонал подразделяется
на различные категории. Классификация промышленно-про-
изводственного персонала ведется по основным признакам
труда: характеру выполняемых функций, характеру участия в
производственном процессе, степени расчленения производст-
ва на технологические процессы и операции, степени сложнос-
ти выполняемых работ.
По характеру выполняемых функций работающие подраз-
деляются на рабочих и служащих. К рабочим относятся лица,
непосредственно участвующие в производственном процессе
по преобразованию предметов труда в готовую продукцию, за-
нятые ремонтом основных фондов, перемещением грузов, пе-
ревозкой пассажиров и др.
В группе служащих обычно выделяются такие категории
работающих, как руководители, специалисты и собственно
служащие. Отнесение работников предприятия к той или иной
группе определяется классификатором профессий рабочих,
должностей и тарифных разрядов служащих, имеющим,
по существу, значение общероссийского государственного
стандарта.
К руководителям относятся работники, занимающие долж-
ности руководителей предприятий и их структурных подраз-
делений, а также их заместители по следующим должностям:
директора, начальники, управляющие, заведующие на пред-
приятии, в структурных единицах и подразделениях; главные
специалисты — главный бухгалтер, главный инженер, глав-
ный механик, главный технолог, главный экономист и др.
К специалистам относятся работники, занятые инженерно-
техническими, экономическими, бухгалтерскими, юридиче-
 82 Глава 2. Ресурсы
2.3. Кадры и оплата 8
предприятия
труда 3

т
скими и другими аналогичными видами деятельности и имею- РУДа) в материальном производстве — это способность работ-
щие соответствующий уровень специальной подготовки. ников производить в единицу рабочего времени то или иное
К собственно служащим относятся работники, осуществ-
ляющие подготовку и оформление документации, учет и конт-
роль, хозяйственное обслуживание и делопроизводство (агенты,
кассиры, контроллеры, делопроизводители, учетчики, чертеж-
ники и др.).
В свою очередь, по характеру участия в производственном
процессе рабочие подразделяются на рабочих основного произ-
водства и рабочих вспомогательного производства. Такое деление
важно, так как трудовые функции, выполняемые основными
и вспомогательными рабочими, весьма различны, и определе-
ние потребности в рабочих этих групп осуществляется по-раз-
ному.
По признаку разделения производства на различные тех-
нологические процессы и операции производится классифика-
ция кадров по профессиям и специальностям.
Профессия — комплекс теоретических знаний и практиче-
ских навыков, необходимых для выполнения определенного
вида работ в какой-либо отрасли производства.
Специальность — деление внутри профессии. Специаль-
ность требует дополнительных знаний и практических навы-
ков для выполнения работы на конкретном участке производ-
ства (слесарь-механик, слесарь-ремонтник, слесарь-инстру-
ментальщик и т. д.).
В зависимости от сложности выполняемых работ все работ-
ники подразделяются по уровню квалификации. Квалифика-
ция характеризует степень овладения работниками той или
иной профессией или специальностью и отражается в квали-
фикационных (тарифных) разрядах и категориях. Для специ-
алистов и служащих уровень их квалификации определяется,
как правило, на основе уровня специального образования
с дальнейшей корректировкой по итогам проводимых аттеста-
ций. Для рабочих уровнем квалификации служит квалифи-
кационный (тарифный) разряд, присваиваемый каждому по
итогам проводимых испытаний.

2.3.2. Производительность труда

Производительность труда (эффективность затрат
количество материальных благ. Вследствие роста производи-
тельности труда то же количество живого труда производит в
единицу времени большее количество продукции. Поэтому за-
траты труда работников на единицу продукции по мере роста
производительности снижаются.
Производительность индивидуального труда отражает за-
траты живого труда на производство продукции. Она опреде-
ляется путем сопоставления объема произведенной продукции
с количеством живого труда, затраченного на ее изготовление.
Однако на производство продукции кроме живого труда затра-
чивается прошлый труд, овеществленный в используемых
рабочими орудиях и предметах труда — машинах, материалах,
инструментах и т. д. С общественной точки зрения, прошлый
труд — это живой труд людей, участвовавших на пред-
шествующих стадиях производства, и материализованный в
орудиях и предметах труда. Для общества экономия прошлого
труда равнозначна экономии живого труда. Например, эконо-
мия металла при производстве машин равнозначна экономии
живого труда, который надо было затратить в металлургиче-
ском производстве. Поэтому производительность обществен-
ного труда учитывает полные, в масштабе народного хозяйст-
ва, затраты живого и овеществленного труда на производство
продукции.
Динамика производительности общественного и индивиду-
ального труда может не совпадать. Например, экономия живого
труда может быть получена за счет роста фондовооруженности
и материалоемкости продукции, т. е. ценой дополнительных
затрат средств производства. В этом случае, если
дополнительные затраты средств производства (прошлого
труда) не будут перекрыты экономией живого труда, произво-
дительность общественного труда снизится. С точки зрения
интересов всего общества, рост производительности труда
каждого работника должен сопровождаться экономией про-
шлого труда, овеществленного в используемых средствах про-
изводства.
Современная экономическая теория исходит из положения,
что процесс производства продукции есть результат сово-
купного действия труда, капитала, земли и предприниматель-
ства. Роль и долю каждого из этих факторов производства
в процессе создания продукции точно установить невозможно.
Следовательно, отнесение объема выпущенной продукции к
трудозатратам, связанным с этим выпуском, при подсчете
84 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и оплата 85
предприятия труда

производительности труда вовсе не означает, что только труд три основных метода измерения продукции: натуральный,
является источником продукции, а представляет лишь один трудовой и стоимостный.
из способов определения эффективности производства и не бо-
лее того.
Для измерения производительности живого труда на пред-
приятиях применяются следующие показатели: выработка про-
дукции в единицу рабочего времени и трудоемкость продукции.
Основным показателем выработки, применяемым для из-
мерения производительности труда, является месячная выра-
ботка продукции (валовой, товарной, чистой) на одного работ-
ника (рабочего), которая определяется по формуле

где NMec — объем продукции за месяц (квартал, год), Рсп —

среднесписочное количество промышленно-производственно-
го персонала (рабочих) в том же периоде.
Необходимо рассчитывать также уровень дневной и часо-
вой выработки на одного рабочего, который определяется по
формуле
<? д = N uec/T № ; <? ч - лг мес /г ч ,
где NMec — объем продукции за месяц (квартал, год); Гдн, Тч —
количество человеко-дней, человеко-часов (рабочего времени),
отработанных всеми рабочими за месяц (квартал, год).
При расчете часовой выработки в состав отработанных че-
ловеко-часов не включаются внутрисменные простои, поэтому
она наиболее точно характеризует уровень производительнос-
ти живого труда. При расчете дневной выработки в состав от-
работанных человеко-дней не включаются целодневные про-
стои и невыходы.
В государственном масштабе уровень производительности
труда (выработки) в сфере материального производства опре-
деляется отношением величины вновь созданной стоимости,
т. е. национального дохода за определенный период к средне-
списочной стоимости персонала, занятого в сфере материаль-
ного производства в течение этого периода.
На предприятиях производительность труда определяют
разными способами в зависимости от того, какими единицами
измеряют объем производства и затраты труда. Существуют
 Натуральный метод используется, когда объем производст-
ва выражается в физических единицах (штуках, килограм-
мах, литрах и т. д.). Такой способ представляется наиболее
точным, но он имеет весьма ограниченную сферу применения,
так как редко предприятие выпускает однородную продук-
цию.
Трудовой метод основан на использовании для характерис-
тики объема производства норм трудовых затрат — нормо-ча-
сов. Он применим для оценки уровня производительности тру-
да на отдельных участках производства, в цехах, но требует
строгой обоснованности применяемых норм. При разнонапря-
женности норм такой метод дает существенные искажения,
поэтому он не имеет широкого применения.
Стоимостный метод наиболее универсален. Он позволяет
проводить сравнение уровня и динамики производительности
труда на предприятии, в отрасли, в народном хозяйстве. Воп-
рос состоит в том, какой показатель стоимости применять для
исчисления объема производства.
Показатель валовой продукции удобен тем, что продукция раз-
ных предприятий и за разные годы исчислялась в единых оп-
товых ценах предприятий по состоянию на какое-то время.
Это позволяло нивелировать изменение цен в разные периоды
и добиваться сопоставимости показателей. Однако стоимость
продукции отражает не только затраты живого труда, но и
прошлого труда, овеществленного в сырье, материалах, полу-
фабрикатах, деталях и узлах, поступающих по кооперации.
Более дорогое сырье, поступающее в обработку, увеличивало
стоимость валовой продукции и, соответственно, уровень про-
изводительности труда без какого-либо участия работников
предприятия. В стоимость валовой продукции входит также
разность в стоимости незавершенного производства на начало
и на конец периода. Это дает возможность предприятиям по-
вышать стоимость валовой продукции, а вместе с ней и показа-
тель производительности труда за счет увеличения объема не-
завершенного производства.
Показатель стоимости товарной продукции свободен от влия-
ния объемов незавершенного производства, но сохраняет дру-
гие недостатки, присущие показателю валовой продукции.
Теоретически наиболее полное представление о вкладе
предприятия в создание продукции дает показатель чистой про-
дукции — вновь созданной стоимости, так как на его величину
не влияют затраты на сырье, материалы, топливо, он свободен
86 Глава 2. Ресурсы предприятия 2.3. Кадры и 8
оплата труда 7

г
от амортизационных отчислений. Чистая продукция (заработ- Де ?пл» 9баз —' средняя выработка в единицу рабочего бремени
ная плата с начислениями + прибыль) точно характеризует в плановом и базовом периодах.
вновь созданную стоимость, если продукция реализуется по
рыночным ценам.
Другой показатель производительности труда — трудоем-
кость — представляет сумму затрат живого труда на производ-
ство единицы продукции
пр T/N,
где Т — количество рабочего времени, затраченного
на производство данного объема продукции, N — количество
продукции в натуральном выражении.
В зависимости от категории персонала, чей труд учитывает-
ся при определении трудоемкости, различают:
» технологическую трудоемкость, которая учитывает затра-
ты труда основных производственных рабочих;
* производственную трудоемкость, включающую затраты
труда основных и вспомогательных рабочих;
» полную трудоемкость, которая включает затраты труда
всего промышленно-производственного персонала.
Показатели трудоемкости рассчитываются по нормирован-
ному рабочему времени и используются при планировании и
анализе производства. С их помощью:
* определяется потребность в рабочих по предприятиям, их
подразделениям, по профессиям и тарифным разрядам на
основе нормативной (плановой) трудоемкости;
« определяется размер фонда тарифной заработной платы;
*рассчитывается потребность в оборудовании и производст
венных площадях;
*определяется уровень выполнения норм отдельными рабо
чими исходя из соотношения фактической и нормативной
• трудоемкости.
Для характеристики изменения уровня производительнос-
ти труда пользуются индексным методом. Индексом произво-
дительности труда / называется отношение абсолютного уров-
ня производительности труда (выработки) за данный период к
уровню базового периода
/=100(<7пл/дбаз),
 2.3.3. Факторы и резервы
повышения производительности труда
Большое значение, которое имеет рост производи-
тельности труда для отдельных предприятий и всего общества,
делает необходимым изучение факторов, влияющих на уро-
вень производительности труда, и определение резервов ее по-
вышения.
факторами называются объективные условия (причины),
определяющие возможности повышения производительности
труда. Все факторы можно разделить на четыре группы.
1. Повышение технического уровня производства: введение
прогрессивной технологии, механизации и автоматизации
производственных процессов. Например, в результате замены
оборудования более производительным появляется возмож
ность высвобождения (условного) части рабочих, которая
определяется по формуле
АР = Pftp 0ДЭр/100 • 100,
где АР — количество условно высвобожденных рабочих;
Р — численность работающих; kp 0 — удельный вес рабочих,
занятых на оборудовании, %; АЭр — экономия численности
рабочих, %.
АЭр = k (100 - 100 100п0/(100л1 + Яп2)),
где п0 — общее количество оборудования; пг — незаменяемое
количество оборудования; п2 — заменяемое количество
оборудования; П — уровень производительности нового обо-
рудования (% к заменяемому); k — коэффициент срока дейст-
вия оборудования. Рассчитывается как отношение срока дей-
ствия оборудования после мероприятия к количеству месяцев
в году.
2. Совершенствование управления, организации производ
ства и труда: повышение норм выработки и норм обслужива
ния, реконструкция рабочего места с целью рациональной ор
ганизации и т. д. Например, экономия рабочей силы за счет
сокращения потерь рабочего времени определяется по фор
муле
АР = (Pftp/100)(r,6 - Лпл)/<10° - Ппл)>
где /е„ — удельный вес рабочих в численности промышленно-
производственного персонала (ППП); г|б, т|пл — потери рабочего
времени соответственно в базовом и плановом периодах, %.
88 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и оплата 8
предприятия труда 9

3. Изменение объема и структуры производства: относи соответственно в плановом и базовом периодах, человеко-
тельное уменьшение ППП в связи с ростом объема производ часов/период.
ства, изменение удельного веса отдельных видов продукции,
изменение доли покупных изделий и полуфабрикатов по ко
оперативным поставкам. Например, увеличение объема про
изводства при постоянной численности приводит к условно
му высвобождению ППП, которое можно рассчитать по фор
муле
АР = Рб(дп - <7р)/100,
где Рб — численность персонала в базовом периоде; qn — пла-
новый рост объема производства, %; qp — плановое уменьше-
ние численности работающих (кроме рабочих), %.
4. Прочие факторы.
В результате реализации различных факторов повышается
производительность труда. Прирост производительности труда
в расчете на одного работающего определяют через сокра-
щение численности промышленно-производственного персо-
нала
АЯТ = 100 | ДР/(РСП - ZAP),
где Рсп — численность работников, рассчитанная по выработке
базового периода на объем продукции планируемого периода.
За основу планирования производительности труда прини-
мают внутрипроизводственные резервы, т. е. имеющиеся, но неис-
пользуемые возможности роста производительности труда.
Влияние внутрипроизводственных резервов, как правило,
раскрывается в мероприятиях, предусматриваемых в плане
повышения эффективности производства. Эти мероприятия
делятся на две основные группы: снижающие трудоемкость
выпускаемой продукции, увеличивающие эффективный фонд
времени работы рабочего.
Снижение трудоемкости продукции и рост производитель-
ности труда находятся в следующей зависимости, % АЯТ = 100
(Fn/F6) - 100,
где АЛТ -— рост производительности труда в плановом периоде
в связи с увеличением эффективного фонда времени, %;
Fa, F6 — эффективный фонд времени работы одного рабочего
 Влияние на рост производительности труда мероприятий,
изменяющих эффективный фонд времени, выявляется анали-
зом среднедневной, среднемесячной и среднегодовой вырабо-
ток. Разница между среднечасовой и среднедневной выработ-
ками характеризует влияние на производительность труда
внутрисменных потерь рабочего времени. Сравнение средне-
дневной и среднемесячной (среднегодовой) выработок на одного
рабочего показывает влияние на производительность труда це-
лодневных потерь рабочего времени (отпуска, болезни и т. д.).
Влияние изменения профессиональной и квалификацион-
ной структуры кадров на производительность труда устанав-
ливается анализом динамики среднемесячной (среднегодовой)
выработки продукции одного рабочего и одного работающего.
Разность между ними характеризует влияние на общую произ-
водительность труда удельного веса рабочих и прочих катего-
рий работников в общей численности промышленно-производ-
ственного персонала. Мероприятия по совершенствованию
системы планирования, учета, управления производством по-
зволяют увеличить удельный вес производственных рабочих и
тем самым способствуют общему росту производительности
труда.

2.3.4. Оплата труда

Заработная плата является таким элементом эко-
номики предприятия, посредством которого осуществляется
взаимосвязь и взаимозависимость трудовых показателей со
всеми другими показателями хозяйственной деятельности.
Каждый предприниматель сталкивается с проблемой орга-
низации оплаты труда, которая предполагает: определение
форм и систем оплаты труда работников, разработку системы
должностных окладов специалистов и служащих, выработку
критериев и определение размеров доплат за отдельные дости-
жения работников, обоснование показателей и системы пре-
мирования сотрудников.
В деятельности по организации оплаты труда предпринима-
телю редко предоставляется полная самостоятельность. Обыч-
но оплата труда регулируется и контролируется компетент-
ными государственными органами. Это выражается, прежде
псего, в установлении определенного минимума заработной
платы, ее обязательной индексации (индексация заработной
платы — это увязка денежных доходов населения с темпом
90 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и 9
предприятия оплата труда 1

роста цен, т. е. инфляцией. Осуществляется государством для работали на принципах хозрасчета, оказались в области пред-
поддержания реальных доходов населения на определенном принимательства со всеми вытекающими последствиями —
уровне. Предполагает включение в трудовые договоры специ- необходимостью работать рентабельно, возможностью банк-
альных индексных оговорок). Кроме государственных ограни-
чений, есть и другие: вытекающие из коллективных догово-
ров, а также из соглашений с профсоюзом и т. п.
Всякий труд должен быть оплачен. Но предпринимателя
заботит не только факт оплаты труда, его заботит сам труд, его
качество и производительность. Однако нельзя платить просто
за пребывание на рабочем месте. Нельзя допустить и простой
работников по вине поставщиков или нерадивости управляю-
щих. Необходимо поощрять добросовестный труд. Таким об-
разом, труд, затраченный каждым работником, должен опла-
чиваться в зависимости от его количества и качества. Оплата
по результатам труда создает личную заинтересованность ра-
ботника в росте производительности труда, в развитии и совер-
шенствовании производства, способствует повышению его
квалификации.
Уровень заработной платы должен быть достаточным для
того, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Низ-
кий заработок вынуждает работника искать дополнительные
источники дохода. Это отрывает его от основной работы и сни-
жает отдачу. Работник не успевает «восстановиться» к новому
рабочему дню. Необходимо учитывать и тот факт, что с ростом
интенсивности труда наступает момент, когда даже более вы-
сокая оплата не сможет обеспечить восстановление умствен-
ных и физических способностей работников. В конечном счете
это оказывается невыгодно.
В настоящее время в связи с общей экономической ситуа-
цией в России произошли резкие изменения в традиционной
политике оплаты труда работников как производственной,
так и непроизводственной сферы. Это связано с тем, что по-
давляющая часть работников непроизводственной сферы (об-
разование, культура, здравоохранение) и часть работников
промышленности находятся на бюджетном финансировании.
В этой сфере введена Единая тарифная сетка (ETC) по оплате
труда всех категорий работников бюджетной сферы по 18 раз-
рядам.
Большая часть работников предприятий, которые раньше
ротства и т. п. Необходимо отметить, что государство поддер-
живает многие предприятия дотированием, но это явление
временное. Уровень оплаты труда зависит от финансовых воз-
можностей предпринимателя. Лимитируется только нижний
уровень, который соответствует минимуму оплаты труда,
установленному государством, т. е. ETC.
Практика оплаты труда в странах с рыночной экономикой
показывает, что заработная плата — это цена, выплачиваемая
работнику за использование его труда, величина, которая оп-
ределяется рынком труда, т. е. спросом на рабочую силу и ее
предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую си-
лу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата
этих работников, и наоборот.
На конкретную величину ставки заработной платы в стране
влияют и такие факторы, как уровень развития техники, сов-
ременные технологии и организация производства; наличие
собственных природных ресурсов; отношение людей к труду,
эффективность антимонопольной политики государства; уро-
вень влияния профсоюзов на рынке труда и др. Но главным
фактором, всеобщим законом, регулирующим величину ста-
вок заработной платы, остается взаимодействие спроса на труд
и его предложения.
В Российской Федерации существуют три основных компо-
нента организации оплаты труда: техническое нормирование
труда, тарифное нормирование труда, формы и системы опла-
ты труда.
Техническое нормирование труда — процесс установления обос-
нованных норм труда (норм времени, выработки, обслужива-
ния, времени обслуживания, численности персонала), необхо-
димых для объективной количественной оценки затрат труда
на выполнение конкретных работ. Нормы используются при
определении расценок, т. е. размеров оплаты труда за единицу
работы.
Тарифное нормирование труда — система тарифных нормати-
вов или тарифная система, складывающаяся из тарифных ста-
вок 1-го разряда, тарифных сеток, тарифно-квалификацион-
ных справочников, должностных окладов для руководителей,
специалистов и других служащих, доплат и надбавок к тариф-
ной заработной плате. Тарифная система служит инструмен-
том, позволяющим с определенной степенью приближения
оценивать качество труда. Рынок труда через законы спроса и
предложения оказывает влияние прежде всего на величину
92 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и оплата 9
предприятия труда 3

тарифных ставок и должностных окладов. Доплаты и надбав- работников, обеспечения рационального использования работ-
ки применяются для более полной оценки особенностей труда, ников в соответствии с их специальностью и квалификацией.
его интенсивности, тяжести, работы в неблагоприятных усло-
виях (влажности, срочности) и др.
Формы и системы оплаты труда — способы использования
норм труда и тарифной системы для расчетов заработной пла-
ты работников с учетом особенностей их труда.
Тарифная система — это совокупность нормативов, необходи-
мых для учета основных различий в труде, связанных с его
сложностью и квалификацией работников. Основными эле-
ментами тарифной системы являются тарифно-квалификаци-
онные справочники, тарифные ставки оплаты труда рабочих
1-го разряда и оклады руководителей, специалистов и прочих
служащих, тарифные сетки, доплаты и надбавки к тарифным
ставкам и окладам.
Тарифно-квалификационные справочники — это сборники про-
фессиональных характеристик, предназначенных для диффе-
ренциации работ и работников в зависимости от сложности
труда и квалификации работника, а также для составления
программ по подготовке и повышению квалификации работ-
ников.
В настоящее время применяются несколько разновиднос-
тей тарифно-квалификационных справочников: Единый та-
рифно-квалификационный справочник работ и профессий ра-
бочих (ЁТКС), квалификационные справочники должностей
руководителей, специалистов и служащих для производствен-
ных отраслей, Квалификационный справочник должностей
служащих бюджетной сферы.
Все многообразие работ и профессий в ЕТКС подразделяется
на несколько квалификационных групп в соответствии с их
сложностью, точностью и ответственностью, т. е. квалифика-
ционным уровнем. Каждой такой группе работ присваивается
соответствующий квалификационный (тарифный) разряд от
низшего первого до высшего шестого, а в некоторых отрас-
лях — до восьмого. ЕТКС является обязательным для приме-
нения на государственных предприятиях и рекомендатель-
ным для предприятий других форм собственности.
Квалификационный справочник должностей руководите-
лей, специалистов и служащих необходим для установления
оптимального разделения труда, определения обязанностей
 Тарифные ставки представляют собой выраженный в денеж-
ной форме абсолютный размер оплаты труда за единицу рабо-
чего времени.
В зависимости от избранных единиц рабочего времени та-
рифные ставки могут быть часовыми, дневными, месячными
(оклады).
Тарифная ставка — основная исходная величина, опреде-
ляющая уровень оплаты труда, так как заработок рабочего
прежде всего зависит от размера тарифной ставки. Тарифная
ставка 1-го разряда рассчитывается из установленных мини-
мального размера оплаты труда и продолжительности рабоче-
го времени.
Предприятия сами определяют тарифные ставки 1-го раз-
ряда и должностные оклады руководителей, специалистов и
других служащих. Ставки (оклады) не могут быть меньше рас-
считанных по минимальному размеру оплаты труда. Их вклю-
чают в коллективный договор. В настоящее время в бюджетной
сфере применяется Единая тарифная сетка (ETC) (табл. 2.1).

Таблица 2.1
Единая тарнфвая сетка
Разряды
оплаты труда 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Тарифные
коэффициенты 1,0 1,30 1,69 1,91 2,16 2,44 2,76 3,12 3,53

Разряды
оплаты труда 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Тарифные
коэффициенты 3,99 4,51 5,10 5,76 6,51 7,36 8,17 9,07 10,07

Применение ETC в бюджетной сфере облегчает индексацию

доходов работников, пересмотр штатных расписаний и подго-
товку коллективных договоров и тарифных соглашений.
Тарифная сетка характеризуется ее динамизмом, абсолют-
ной и относительной разницей между смежными тарифными
коэффициентами.
Диапазон тарифной сетки представляет собой отношение
тарифных коэффициентов крайних разрядов (последнего к
первому).
94 Глава 2. Ресурсы 2.3. Кадры и 9
предприятия оплата труда 5

Абсолютная разница смежных тарифных коэффициентов выплат определяется предприятиями самостоятельно и со-
показывает, на сколько единиц увеличивается величина та- ставляет элемент «Затраты на оплату труда», включаемый
рифного коэффициента при переходе от разряда к разряду. в себестоимость продукции.
Относительная разница смежных тарифных коэффициен-
тов показывает, на сколько процентов увеличивается слож-
ность работ и оплата труда при переходе от одного разряда к
другому.
Прогрессивными являются такие тарифные сетки, в кото-
рых абсолютная и относительная разница между тарифными
коэффициентами возрастает от разряда к разряду. Это создает
условия для повышения заинтересованности работников в
росте квалификации.
В практике работы предприятий используют доплаты и над-
бавки к тарифным ставкам и окладам.
Основные доплаты к тарифным ставкам и должностным
окладам:
* за работу в тяжелых и вредных, особо тяжелых и особо
вредных условиях;
за работу в выходные и праздничные дни;
за интенсивность труда — рабочим, занятым на конвейе-
рах, поточных и автоматических линиях;
за работу в сверхурочное время;
за работу в ночное время;
несовершеннолетним работникам — в связи с сокращением
их рабочего дня;
за совмещение профессий;
за расширение зон обслуживания или увеличение объема
выполняемых работ; « рабочим, выполняющим работы
ниже присвоенного им
разряда;
« бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основ-
ной работы, за руководство бригадой и др.
На предприятиях применяют надбавки:
» за высокое профессиональное мастерство;
» за высокие достижения в труде;
» за выполнение особо важной работы — на срок ее прове-
дения.
Персональные надбавки устанавливаются по решению ру-
ководителя. Величина стимулирующих и компенсирующих
 2.3.5. Формирование и использование средств,
направляемых на потребление
Финансовое положение предприятия и материаль-
ное положение его сотрудников зависят от результатов произ-
водственно-хозяйственной деятельности. Выручка от реали-
зации продукции включает в себя издержки производства
(валовые расходы) и валовую прибыль, если выручка от реали-
зации больше издержек производства (рис. 2.2).

Выручка от реализации (валовый доход)

Издержки производства (валовые расходы) Валовая прибыль
Материальные
затраты, Стоимость чистой продукции
включая Заработная Чистая Отчисления,
Отчисления от прибыль платежи,
амортизацию заработной плата
налоги
платы
Средства,
направленные Средства,
на потребление направленные на
накопления

фот фпл ф од

Рис. 2.2. Структурная схема использования средств, направленных

на потребление: ФОТ — фонд оплаты труда; ФПЛ — фонд поощре-
ния, материальной помощи, социальных льгот; ФОД — фонд
оплаты дивидендов
Издержки производства, в свою очередь, состоят из матери-
альных затрат (включая амортизационные отчисления), зара-
ботной платы и отчислений от нее на социальные нужды.
Валовую прибыль можно подразделить на две части — чис-
тую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия,
и отчисления от валовой прибыли в виде налогов, сборов, пла-
тежей.
Часть чистой прибыли направляется в фонд накопления
для финансирования расширения и развития производства.
Оставшаяся часть чистой прибыли и заработная плата — это
фонд потребления или величина доходов работников пред-
приятия. В состав этих средств входят:
» фонд оплаты труда (ФОТ) — средства, начисленные на оп-
лату труда всех работников;
96 Глава 2. Ресурсы 97
предприятия

•суммы предоставляемых предприятием трудовых и соци ФОТ

альных льгот, включая материальную помощь (ФПЛ);
предприятия;
•доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового
коллектива и вкладам членов трудового коллектива в иму •материальная помощь и др.
Постоянная часть
щество предприятия, начисленные к выплате работникам
(ФОД).
Предприятия самостоятельно определяют, какой размер
средств, направляемых на потребление, они могут себе позво-
лить.
Фонд оплаты труда складывается из следующих компо-
нентов:
•заработная плата, начисляемая по тарифным ставкам и от
работанному времени, окладам или сдельным расценкам;
•стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной
оплаты труда;
•выплаты стимулирующего характера (надбавки, доплаты
и др.);
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режи
мом работы и условиями труда;
» выплаты, обусловленные районным регулированием опла-
ты труда;
• выплаты за работу в выходные и праздничные дни, в сверх
урочное время;
» выплаты за непроработанное время, в соответствии с дейст-
вующим законодательством;
• оплаты простоев и брака, происходящих не по вине рабочего;
» оплаты труда работников, не состоящих в штате предприя
тия.
Состав планового фонда оплаты труда представлен на рис. 2.3.
Предприятия предоставляют своим работникам следующие
трудовые и социальные льготы, входящие в состав средств, на-
правленных на потребление:
•оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору отпусков;
•надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим
на пенсию;
« путевки работникам на лечение и отдых;
•компенсация удорожания стоимости питания в столовых
 Переменная часть
Премиальный Резервный
фонд

Оплати , • Оплата
Доплаты и надбавки
по сдельным ' основных и за профмастерство,
расценкам, ' дополнительных совмещение профессий,
.тарифным отпусков рабочих совмещение должностей,
ставком, , высокие достижения в труде,
окладам , руководство бригадой,
выполнение ответственных
заданий, условия труда,
Рис. 2.3, Состав обучение учеников,
планового фонда праздничные дни и др.
оплаты труда
'
Плановая величина фонда оплаты труда может определяться
различными способами укрупненно или дифференцированно.
Укрупненно плановый- фонд оплаты труда ФОТ^ можно
рассчитать четырьмя способами.
1. На основе норматива заработной платы на единицу про-
дукции (работ) И9 пл

где Q; — планируемый объем продукции в натуральном (стои

мостном) выражении, ' '
2. На основе индексов изменений заработной платы и про-
изводительности труда
ФОТ
где ФОТ6ла — базовая величина фонда оплаты труда в отчет-
ном году; /3 „„, /п пл — индексы изменений заработной платы и
производительности труда в-нланируемом периоде. , -
3. На основе норматива прироста фонда оплаты труда за
каждый процент прироста объема продукции
*, ФОТ
4 - 7266 Берэинь
98 Глова 2. Ресурсы прадпринтия 2.3- Кадр* и оппото труде 99

где Л3. „л — норматив прироста заработной платы за каждый

процент прироста объема продукции; К — прирост объема
продукции, %.
4. Исходя из численности работающих Рсп и их годовой за-
работной платы с доплатами и начислениями iroA
ФОТ = Р _L
/ •*'«-' 4 пл -"сп^год" < •
Дифференцированный расчет планового ФОТ производится
раздельно по категориям, дромышленно-производственного
персонала и включает расчеты тарифного, часового, дневного
и месячного фондов оплаты труда (рис. 2.4).
Тарифный ФОТ включает оплату труда рабочих-сдельщиков
и оплату труда рабочих-повременщиков. ФОТ рабочих-сдель-
щиков (£сд) за запланированный объем работ по сдельным рас-
ценкам рассчитывается по формуле

где а — сдельная расценка за единицу продукции; N — коли-

чество (объем) изделий по программе; k — коэффициент, вы-
полнения планового задания.
ФОТ рабочих-повременщиков LnoB за подлежащее отработке
время по тарифным ставкам определяется по формуле
"
где Н — объем работ, нормо-часов; Lc т — среднечасовая та-
рифная ставка по выполняемой работе; k — коэффициент вы-
полнения планового задания.
Доплата до Доплата до Доплата до
Сдельная Повременная
оплата L^ часового дневного месячного
оплата tne. фонда Дч фонда Дд фонда Дм
Тарифный фонд оплаты труда 1Т '
^"L^Lno, •

Часовой фонд оплаты труда £.„

1,-Ц + Д,
Дневной фонд оплаты труда 1Д
1дЧ + Дд
Месячный фонд оплаты труда Lu
. k.-'j.+A.
 Часовой ФОТ состоит иа тайя<|№>го ФОТ и допо^нт-ельной
платы за фактически отработанное время (по профессиональ-
ным системам оплаты труда, по премиальным поощрениям, за
работу в ночное время а др.).
Дневной ФОТ состоит из часового ФОТ и предусмотренных
выплат, связанных с вяутрисмеиными перерывами (за регла-
ментированные перерывы в течение рабочего дня, доплата
подросткам за. сокращенный рабочий день и др.).
Месячный (годовой) фОТ включает дневной ФОТ и доплаты
за нерабочие дни (очередной и дополнительный отпуска, вы-
полнение государственных обязанностей, выходное пособие).
Фонды оплаты труда; руководителей, специалистов и слу-
жащих рассчитываются на основе средних должностных окла-
дов и числа работников л каждой группе.
В соста? расходов на оплату труда включаются все расходы
предприятия на оплату труда независимо от источника финан-
сирования их выплат, включая денежные-суммы, начислен-
Рис. 2.4. Состав месячного фонда оплаты труда
ные работникам в соответствии с законодательством за неотра-
ботанное время, в течение которого за ними сохраняется
заработная плата, а также включая стимулирующие и ком-
п»ноярути*»*ыпл*гы.
Различают средний доход и среднюю заработную плату ра-
ботников.
Средний доход работников в целом по предприятии) исчис-
ляется исходя изчсуммь| сре,я«5Т|1». направленных на потр0бле-
ние, которые вширчдют: расходы на оплату труда,, денежные
выплаты, поощрения и доходы^дивиденды, проценты). 4
Средняя заработная плат^шбртников в целом по предприя-
тию исчисляется, исходя из фонда оплаты труди работников,
вознаграждений по итогам работы за год и единовременных
поощрений работников. ,
При планирования фонда оплаты труда необходимо обеспе-
чить опережающий рост производительности труда Во сравне-
нию с ростом средней заработной платы.
Глава 3.1. Определения .и Ю
классжфккоции издержек 1

И зд е р ж к и . п р е д п р и я т и я • издержки за период: год, квартал и т. д.;

» издержки на единицу продукции: штуку, кг, км и т. д.

3.1. Определения
и классификации издержек

Под издержками предприятия следует понимать

выраженные в стоимостной форме расходы ресурсов пред-
приятия и сторонние услуги на производство и реализацию ос-
новной продукции.
Одной из основных задач экономики предприятия является
измерение в стоимостном выражении и оценка эффективности
потребления ресурсов на производство продукции и услуг.
С этой целью на предприятии должна существовать система
учета издержек.
Основными задачами системы учета издержек являются:
Ф определение себестоимости продукции или услуг предприя-
тия в качестве базы для формирования цен;
•расчет эффективности функционирования отдельных под
разделений предприятия и производимой продукции для
формирования оптимальных планов закупок, производства
и сбыта;
•определение нижней границы цены продукции предприя
тия при заключении договоров продажи;
•определение верхней цены закупаемых ресурсов; .
•формирование статистики для сравнения величин издер
жек во временном аспекте по отношению к конкурентам
и т. п.
Существуют различные возможности классификации (грул-,,
пировок) издержек. Выбор классификации зависит от вида
и целей учета.
С точки зрения вида отнесения издержек можно выделить:
 По способу отнесения на объект учета (измерения) разли
чают: >
*прямые издержки, которые можно точно отнести на про
дукт или подразделение;
*косвенные издержки, которые невозможно или очень тру
доемко точно одиести на продукт или подразделение; эти
издержки распределяются на продукты или подразделения
по каким-либо заранее установленным признакам («клю
чам»): численность персонала, производственные площади,
объемы, количество установленных единиц оборудования
или установок и т. д.
По признаку зависимости величины издержек от объема
производства различают:
*постоянные (фиксированные) издержки, которые могут
быть абсолютно постоянными и условно-постоянными; на
пример, амортизацию оборудования и оклады администра
ции предприятия можно отнести'к абсолютно постоянным
издержкам; примером условно-постоянных издержек мо
гут служить, издержки на профилактические осмотры и ре
монт оборудования; :
*переменные издержки, которые могут быть пропорцио
нальными, прогрессивными и регрессивными; например,
основные материалы и заработная плата рабочих при сдель
ной системе оплаты труда, режущий инструмент, энергия
и-*,д. • ;..;- ' .'; .• '
По связи издержек с потоками платежей различают:
*выплатные издержки, к которым относятся практически
все переменные издержки и часть постоянных издержек;
*безвыплатные издержки, которые учитываются в кальку
ляции, но не требуют выплат; например, амортизация учи
тывается как издержки «на бумаге», но ее не нужно выпла
чивать «живыми» деньгами. ~
По объему включения в себестоимость продукции раз
личают: / ^
*издержки, полностью включаемые в себестоимость про
дукции; учитываются при расчете по Методу полной каль
куляции; ,
*издержки, частично включаемые в себестоимость; учиты
ваются при расчете по методу частичной калькуляции;
например, учитываются только переменные и постоянные
выплатные издержки.
102 Глсию 3. Издержки Э.,1. Оп|>адвления и классификации издержек .103
предприятия

По виду используемых ресурсов и сторонних услуг разли Калькуляционная амортизация как издержки включается в
чают: " ; себестоимость той суммой, которая отражает не номи-
•издержки на материалы, включая косвенные издержки на нальную (бухгалтерскую), а рыночную стоимость основных
заказ, транспортирование, складирование и хранение мате
риалов;
•издержки на персонал или оплату труда, включая дополни
тельные выплаты к заработной плате и издержки н£ соци
альное страхование; "
•издержки на содержание основных средств; например, обо
рудование зданий, сооружений и т. п.;
•издержки на услуги сторонних организаций: энергия, арен
да, ремонт, транспорт и т. п.;
•налоги и прочие издержки.
\ * •
Соответственно функциональным областям деятельности
предприятия различают: '
,» логистические издержки, связанные с закупкой, транспор-
тированием, складированием и перемещением ресурсов;
•производственные издержки, связанные непосредственно с
процессами производства продукции или услуг;
•маркетинговые, сбытовые, управленческие, конструкторско-
технологические и прочие издержки.
С точки зрения используемой системы измерения издержек
выделяют:
•плановые издержки, базирующиеся на прогнозируемых
объемах и ценах потребляемых ресурсов;
•фактические издержки, измеренные на основе фактиче
ских объемов и цен;
•нормативные (стандартные) издержки» рассчитанные на ос
нове среднестатистических объемов и цен.
С точки зрения источника информации об издержках раз-
личают:
•базовые издержки, которые можно измерить или рассчи
тать на основании данных бухгалтерского учета;
•калькуляционные издержки, которые калькулируются до
полнительно или другой величиной по сравнению со статья
ми затрат в бухгалтерском учете.
средств. Например, стоимость приобретенного оборудования
К'** 100 д. е. (денежных единиц), нормативный срок амортиза-
ции Т н т 10лет, тогда бухгалтерская амортизация равна'
Аяоя - 10 д. е./год;
1 Если реальная рыночная или прогнозируемая стоимость в
ходе эксплуатации меняется либо предприятие планирует
замену оборудования за более короткий, чем нормативный
срок, то необходимо рассчитывать годовую амортизацию
исходя из оцениваемых перспектив. Например, если пред-
положить, что #рынок (ирогяоз> - 120 д. е. и Гкальк - 6 лет, то
Аииьк^ 20 Д- е./год.
Калькуляционные проценты являются вознаграждением за
вложенный капитал. За чужой (привлеченный) капитал пред-
приятие платит проценты за кредит, которые включаются в
затраты. Капитал собственников1 также должен процентиро-
ваться, так как в противном случае у них могут появиться аль-
тернативные варианты размещения своего капитала. Таким
образом, в модель калькуляции следует включать вознаграж-
дение собственников, не входящее в бухгалтерские статьи, ко-
торое может быть рассчитано по следующей схеме
Калькуляционный процент =
\ = (Основной капитал -^Оборотный капитал
-- Заёмный капитал) х Ставка процентов.
Ставка процентов может быть принята в расчетах равной
минимальной ставке депонирования средств в самых
надежных банках.
Каждое предприятие должно включать в калькуляцию ри-
ски, которые могут возникать нерегулярно и различны по ве-'
личине. Необходимо учитывать следующие виды калькуляцион-
ных рисков:
•' г ' ' " . . . .
• колебание курса валют, ставок процентов по кредитам,
стоимости ресурсов;
« потери оборотных средств;
• . значительные поломке или разрушения оборудования;
•риски, связанные с предоставлением гарантий; <
•транспортные риски и др.
Количественные значения рисков калькулируются на осно-
ве обработки статистики по предприятию или в отрасли.
Если риски страхуются, то они не включаются в
калькуляционные статьи издержек. Вместо них включаются
издержки на стра-
 104 Главе 3. Издержки 3.3. Метод «влееыя 10
предприятия издержек 5

хование. Таким образом, у предприятия возникает альтерна- виды издержек: материалы, персонал, основные средства, сто-
тива: либо страховать риски и включать как фиксированные ронние услуги, налоги и др.
выплатные издержки, либо калькулировать риски. Полученные издержки разделяют на прямые и косвенные.
Далее прямые издержки закрепляют за соответствующими
'подразделениями, & косвенные распределяют на подразделе-,
3.2. СистёМа расчета издержек ния по согласованным «ключам». Известны различные техно
логии распределения косвенных издержек. Однако чаще всего
Основные элементы системы учета издержек на используется метод, предполагающий последовательное сту
предприятии представлены на рис. 3.1. Система включает рас- пенчатое разнесение издержек вспомогательных подразделе
чет издержек по видам, местам возникновения и калькуляцию. ний предприятия на центры прибыли (профит-центры). Как
На основании данных об издержках, поступающих из бух- правило, перераспределение затрат осуществляется в табли
галтерии, реализуется первый шаг: расчет издержек по видам цах . Данный Способ позволяет рассчитать • долю издержек
потребляемых ресурсов. Как правило, выделяют следующие вспомогательных подразделений, приходящихся на соответст
вующий центр прибыли. Полученные данные могут служить
Издержки id период базой для расчета, доли косвенных издержек конкретного
(бухгалтерия) - вспомогательного подразделения в себестоимости единицы
продукции., , ,
Какие возникли издержки? После того как выявлены прямые издержки, перераспреде
Учет издержек за период по видам лены косвенные издержки и рассчитаны проценты косвенных
ЧТО?
издержек, можно проводить Калькуляцию продукции или
v
Прямые Косвенные услуг предприятия. '
издержки издержки
:

Учет издержек по местам возникновения Рис. 3.1. Система учета издержек

Где возникли издержки?
ГДЕ?
Распределение
косвенных издержек
Закрепление на подразделение по «ключам»
прямых издержек
за подразделением

Перераспределение прямых и'косвенных издержек

всех подразделений на профит-центры
по «ключам» с определением доли вклада -
каждого подразделения (центра) в калькуляцию Для чего возникли издержки?
ЗАЧЕМ?

Калькуляция (по
продуктам, услугам, клиентам)
 3.3. Метод целевых издержек

'Основная идея метода целевых

издержек (МЦИ) заключается в том, чтобы
ещё до создания продукта определить
допустимые издержки на основе
маркетинговой цены товара, распределить,
их по структурным элементам продукта ц
соответствии с их функциональной
загруженностью. Таким образом удается
изначально спланировать допустимые из-
держки на отдельные элементы продукта, и
«вести их дальнейшую разработку в
соответствии с рекомендуемым уровнем.
В этом случае классический вопрос
«Сколько будет стоить продукт?» будет
заменен на другой «Сколько может стоить
продукт?», так как отправным пунктом
анализа служит цена товара, определенная
на основе маркетингового исследования.
Рассмотрим основные этапы работ при
использовании МЦИ.
В первую очередь описываются
свойства, которые могут быть присущи
продукту. На основе потребительской,
Оценки важности этих свойств
формируется функциональная схема
106 Глово Э. Издержки Ю
7

рассматриваемого продукта. Причем каждому указанному жащегося в оптимизации проектных решений.

в ней свойству соответствует присвоенный ему коэффициент
весомости. :
Затем определяется величина допустимых издержек. Опи
раясь на маркетинговые исследования, проводимые перед на
чалом разработки нового изделия" с определенным набором
свойств, как правило, мощно с большой долей уверенности го
ворить об уровне цен, установившемся на данный вид товара.
Таким образом, фактически известна ожидаемая рыночная
цена. Этот показатель и будет являться исходным пунктом
в дальнейшем планировании, т. е. ожидаемой рыночной це
ной— целевой ценой. ,
Далее исходя из условий, сложившихся на рынке данного
товара и особенностей конкурентной борьбы, планируются:
величина скидок, которые предоставляются клиентам; вели
чина структурных затрат предприятия, приходящихся на рас
сматриваемый продукт; величина налогов, а также желаемая
прибыль на предполагаемый объем продаж. На основе этих
данных получают целевые (допустимые) издержки, т. е. те из
держки, которые предприятие может себе дозволить при су
ществующем состоянии рынка. '
После определения уровня допустимых издержек следует
проанализировать их структуру. Для этого необходимо соста
вить структурную схему исследуемого объекта по уровням.
Получив подробное ^поэлементное разбиение объекта, нужно
сопоставить оценку важности свойства продукта и долю той
или иной группы (элемента продукта) в исполнении данного
свойства. : •••:._,
Изначальная фиксация цены и требуемых свойств позволит"
продукту успешно конкурировать на рынке. Кроме этого, ме-
тод служит удовлетворению потребностей всех заинтересован-
ных сторон. Он в полной мере позволяет учесть интересы кад
производителя (продавца), так и потребителя, а также госу-
дарства как получателя налогов. Производитель практически
гарантированно получает планируемую прибыль, потреби-
тель — продукт с желаемыми характеристиками по устра-
ивающей его цене. Одновременно МЦИ позволяет управлять
издержками. Причем управление издержками происходит не
за счет чисто экономических приемов, а переходит на принци-
пиально новый уровень с использованием потенциала, содер-
 материальных ценностей в производстве и на складе
продукции 3.4.
при отсутствии виновных лиц, пособия вч:вязи С
потерей трудоспособности из-за произ- ' водственных
. > , » Ge&KTeM«ociv продукции — это выраженные в де травм.
нежной форме издержки производства на. потребленные при
изготовлении дродукидаа средства производства, оплату труда
рабочих, услуг других предприятий, расходы по реализации
продукция, А также затраты по управлению и
обслуживанию
Производства. ' ^
Для планирования и учета, а также для изучения
структуры себестоимости все затраты на производство и
реализацию продукции группируются по экономическим
элементам затрат и по статьям расходов,
Группировка затрат по экономическим элементам нужна:
для определения общей потребности предприятия в матери
альных и денежных ресурсах; для увязки плана по себесто
имости с производственной программой, с планами по
матери
ально-техническому обеспечению, по труду и заработной пла
те; дли определения структуры себестоимости и установления4
основных направлений снижения издержек производства. Се
бестоимость по экономическим элементам затрат учитывает '
затраты на производство всего объема продукции (работ). При
поэлементной классификации элементы группируются по
ха
рактеру их образовании независимо от целевого назначения и
места возникновения. ^
, Элементы себестоимости — это группы производственных
затрат, образованных по их вкономическому назначению.
Затраты, образующие еебеетбимость продукция,
группиру
ются в соответствии с их экономическим содержанием по
сле
!
дующим элементам:
'
•материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов); ' ' ,
•затраты на оплату труда;
V отчисления на Социальные нужды;
•амортизация основных фондов;
•прочие затраты.
В фактической себестоимости продукции отражаются
также: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание изделий, недостачи
108 Гяо»о 3. Издержки 3.4. Се6«стоимост1, 10
прадприити» продукции 9

В элементе «Материальные затраты» отражается. стои- Она позволяет определить затраты на изготовление единицы
мость:
* приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые
входят в состав изготовленной продукции; '
» покупных материалов, которые используются дли обеспе-
чения нормального технологического процесса и для упа-
ковки продукции (вспомогательные материалы);
» запасных частей для ремонта оборудования;
*износа инструмента, приспособлений, инвентаря;
*покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
« работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями; « приобретаемого
со стороны топлива всех видов; « покупки
энергии всех видов.
В элементе « Затраты на оплату труда » отражаются затраты;
на оплату труда основного промышленно-производственного
персонала, включая премии рабочим и служащим, стабилизи-
рующие и компенсирующие выплаты (в том числе связанные
с повышением цен и индексацией доходов).
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражают
ся обязательные отчисления органам государственвого соци
ального страхования, Пенсионному фонду Р4\, Государствен
ному фонду занятости населения РФ, на медицинское страхо
вание. ,
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается
сумма амортизационных отчислений на полное восстановле-
ние основных производственных фондов. Предприятия, про-
изводящие индексацию амортизационных отчислений, отра-
жают в этом элементе также сумму прироста амортизацион-
ных отчислений в .результате их индексации.
К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, от-
числения в специальные внебюджетные фонды, платежи по
обязательному страхованию имущества предприятия, возна-
граждения за изобретения и рационализаторские предложе-
ния и др.
Кроме общих затрат на производство всей продукции, необ-
ходимо учесть также- затраты, приходящиеся на какой-то оп-
ределенный вид продукции, и тем самым иметь возможность
определять затраты, идущие на единицу продукции. Для этих
целей используется калькуляционная система учета затрат.
определенного вида продукции, факторы, под влиянием кото-
рых сформировался данный уровень себестоимости, и направ-
ления снижения себестоимости продукции.
В отличие от элементов статьи калькуляционного листа
объединяют в себе затраты, образованные с учетом их конк-
ретного целевого назначения и места.
При калькуляционной классификации элементы себестои-
мости могут распределяться по нескольким статьям. Поэтому
в калькуляционном листе различают две группы затрат:
• простые затраты, состоящие из одного элемента, которые
не могут быть подразделены на другие, качественно различ-
ные статьи;
» комплексные, включающие несколько элементов затрат,
которые могут быть разложены на первичные элементы.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения
по видам продукции определяются отраслевыми методиками.
Общий перечень статей:
1.Сырье и основные материалы.
2.Пркупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3.Возвратные отходы.
4.Транспортно-загртовительные расходы.
5.Топливо и энергия на технологические цели.
6.Основная заработная плата основных производственных
рабочих.
7.Дополнительная заработная плата основных производст
венных рабочих.
8.Отчисления на социальные нужды по заработной плате
основных производственных рабочих.
9.Расходы на содержание и эксплуатацию технологическо
го оборудования.
10.Цеховые расходы.
11.Общепроизводственные расходы.
12.Затраты на освоение новых конструкций, а также орга
низацию новых производств.
13.Допустимые для данного производства потери от брака.
14.Прочие производственные расходы.
16. Внепроизводственные расходы. ,
Под структурой себестоимости понимается удельный вес
различных видов затрат, в полной себестоимости продукции.
Структура себестоимости зависит от особенностей производства
ПО ,,
ГяоваЗ.Иа вйросхбдо*
3.5. Кодарждни» уроечат колькул lit

(отрасль производства, тип производства, географическое раз ветствии с установленным технологическим процессом для
мещение и др.). . . плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в
Отрасли отличаются друг от друга не только по составу эдвг кузнечно-прессовых цехах, для электропечей в литейном
ментов себестоимости, но и по соотношению элементов. На-
пример, в легкой промышленности затраты на сырье и мате-
риалы достигают 80%. В зависимости от того, какой элемент
затрат преобладает в себестоимости, принято различать: мате-
риал оемкие, топливоемкие, энергоемкие и трудоемкие отрас-
ли. Такая классификация показывает, за счет каких затрат
можно достигнуть снижения себестоимости.

3.5. Содержание и расчет

к алькуляционных статей расходов

На статью «Сырье и основные материалы» отно

сится стоимость сырья и материалов, которые входят в состав
производимых изделий, образуя их основу, а также вспомога
тельных материалов, которые используются в процессе изго
товления^ данного изделия для обеспечения нормального тех
нологического процесса. i • '•• *
*
На статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия» относится стоимость приобретаемых в порядке про
изводственной кооперации готовых изделий и полуфабрика
тов для укомплектования выпускаемой продукции* требую
щих затрат труда по их обработке или сборке. ^
Стоимость основных материалов, покупных изделий и по-
луфабрикатов (руб./шт.) включается в себестоимость отдель-
ных изделий прямым путем и определяется по формуле
М=
где kt — коэффициент транспортно-заготовительных расходов
(0,05 -0,1); п,р, z — номенклатура основных материалов, по-
луфабрикатов, отходов; т; — норма расхода основного мате-
риала на единицу продукции; ДМ(, ЦЦ1, Ц01 — цена основного
материала, покупных полуфабрикатов, отходов; ffi0t^ норйа
реализуемых отходов на единицу продукции.
На статью «Топливо и энергия на Технологические -цели»
относится стоимость топлива и энергии, расходуемых в соот-
Д
производстве и др. Стодашеть топлива и энергии при работе ных'средств; . ' ' • " . ,' • ' - • . • >:\ ' ;. •', . '.•''...
остального оборудования прямым путём не считается, а
включается в.себестоимость через СТАТЬЮ «Расходы на
содержание и эксплуатацию технологического
оборудования».
По статье «Основная заработная плата основных
производственных рабочих» планируется и учитывается
основная'зарплата рабочих за работу, выполняемую по
изготовлению про- ' дукции. В состав основной'заработной
платы производствен-ных рабочих входит оплата операций по
сдельным нормам и расценкам, а также по повременной
системе оплаты труда рабочих-повременщиков, занятых
непосредственно выполнением производственного- процесса.
Основная зарплата основных производственных рабочих
относится на себестоимость отдельных изделий прямым
путем. Для рабочих, занятых на сдельных работах, она
определяется (в руб./шт.) по формуле
ч (

L Г ft (3^/60) - £ <3Т(/пч/),
где т — число операций в технологическом процессе; <ШТ( —
штучная норма времени 2-й операции; 3Т( — часовая
тарифная ставка по разряду работы i-й операции; пч< —
часовая норма выработки на i-Ъ. операции.
Ддя основных производственных рабочих при
повременной оплате труда заработная плата распределяется
пропорционально трудоемкости изготовляемых изделий.
На статью -«Дополнительная заработная плата основных
производственных рабочих» относятся выплаты, предусмот
ренные законодательством, за непроработанное на
производст
ве вр>мя рабочих: оплата отпусков, оплата льготных часов,
выплаты за выслугу лет, за выполнение государственных
обя
занностей и др. " •
На статью «Расходы на содержание- и эксплуатацию
техшь логического оборудования» относятся:
•содержание производственного оборудования и рабочих
мест; заработная плата основная и дополнительная вместе с
отчислениями на социальные нужды вспомогательных ра
бочих; затраты на воду, пар, электроэнергию и т. п.;
•текущий ремонт производственного оборудования, транс!-
портных средств и ценных инструментов;
•амортизация Производственного оборудования и транспорт
 Глово 3. [расхода.
Издер)юш

•возмещение износа бистро изнашивающихся инструментов •расходы по охране труда;

и расходов по их восстановлению; • « расходы по подготовке кадров и на организованный набор,
* рабочей силы; ч
•
•прочие расходы, связанные с работой оборудования. . , • налоги и сборы, прочие обязательные расходы и отчисления.
Определение этих расходов на единицу продукции произво-
дится или пропорционально основной производственной зара-
ботной плате, или методом сметных (нормативных) ставок,
рассчитанных на основе коэффициенто-машине-чаеов. Расчет
согласно методу сметных ставок производится в следующем
порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объ-
единяется в однородные группы. По ним устанавливается ве-
личина эксплуатационных затрат на час работы оборудова-
ния. По каждому изделию (детали, узлу} нормируется время,
затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду тех-
нологическрго оборудования. В соответствии с этим временем
в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплу-
атации технологического оборудования на данное изделие.
На статью «Цеховые расходы» относятся следующие за
траты: ,. ' -
(
•основная и дополнительная заработная плата вместе с от
числениями на социальные нужды цехового персонала (ин
женеров, техников, экономистов, служащих и др.), а также
вспомогательных рабочих, занятых на хозяйственных ра
V
ботах; . . ' . . ' • . '''•' ,.;,; >. V.. ..• ,_ .
•расходы по охране труда и технике безопасности;
•содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и ин
вентаря (кроме оборудования);
•амортизация зданий, сооружений, инвентаря;
•расходы по опытам, изобретательству и рационализации;
!
*- прочие расходы. v

На статью «Общепроизводственные расходы» относятся

следующие затраты: 7
• заработная плата основная и дополнительная вместе с от
числениями на социальные нужды заводского администра
тивно-управленческого персонала;
» амортизация общезаводских зданий, складов и инвентаря;
•расходы по служебным командировкам;
 Цеховые и общещюиз'водс<пЬбй]Ше расходы распределяются
между различными видами продукции пропорционально еум-
ме основной заработной плата* основных производственных
рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудо-
вания. _ '' - ' !' \ '-' '
Если в уровне механизации и автоматизации процессов из-
готовления отдельных изделий нет больших различий, то це-
ховые и общепроизводственные расходы распределяются про-
порционально основной заработной плате основных" производ-
ственных рабочих. Процентное отношение цеховых расходов.
к этой сумме определяется (в %) по формуле
* -
где 5Д — смета цеховых затрат; Lp д — фонд основной заработ
ной платы основных производственных рабочих цеха; 5Ц ^ —
смета затрат по цеху на содержание и эксплуатацию оборудо
вания. . .
Процентное отношение общецроизводственных расходов
определяется (в %) по формуле '

где Sa а — смета общепроизводственных затрат; Lp 3 — фонд ос-

новной заработной ллаты основных производственных рабо-
чих завода; Sa ^ — сумма смет цеховых затрат на содержание
и эксплуатацию оборудования основных цехов.
Особой группой затрат на производство являются издержки
по внедрению конструкций и новых производств. Эта группа
затрат состоит из двух подгрупп: расходов по освоению новых
конструкций изделий, и организации новых производств; спе
циальных расходов, представляющих собой издержки по из
готовлению технологической оснастки (модели, специальный
режущий и измерительный инструмент, приспособления,
i J
штампы и др.). ' ' ~
По действующему положению прямые затраты на освоение
новой техники финансируются из прибыли, остающейся в рас-
поряжении предприятия. Это не дает основания не учитывать ,
в расчетах себестоимости затрат на освоение, размер которых
весьма высс-к. Пи своей экономической природе расходы по ос-
воению являются особого рода издержками производства. Они
одновременно относятся и к прямым» и к достоянным затра- х
там: прямые — потому что их можно отвести к определённому
конкретному изделию: постоянные — . потому что их абсолют-
П4 ; 11
Глава 3.
Издержки 5

ный размер не зависит от размера выпуска продукции. Все же
другие прямые затраты (основные материалы, производствен-
ная заработная плата), как правило, представляют собой пере-
менные расходы. Для единицы изделия затраты (руб./шт.) на
подготовку производства новых видов изделий равны
освоению новых конструкций; S^ — расходы, связанные с
браком; Sn^ — прочие производственные расходы; fej,H — ко-
эффициент внепроизводственных расходов.

где 8Ж11 — ; расходы по подготовке производства и освоению

продукции; nh т->- объем выпуска продукции (предполагаемый)
на базе данной конструкции; Sfa — расходы по специалвдрй
технологической оснастке; па — объем продукции, выпущен-
ной с помощью данной специальной оснастки до полного ее из-
носа. Практически принимается на уровне nk.
На статью «ВнёпроизводственНые расходы» относятся затра-
ты, связанные в основном с реализацией готовой продукции:
« расходы по таре и упаковке;
» расходы по доставке продукции на станцию отправления'; »
содержание персонала, обеспечивающего нормальную экс-
плуатацию у потребителя в пределах установленного срока; »
расходы на научно-исследовательские раооты^и др. '
ВнепроиЭводственные расходы принимаются в размере
3 — 7% производственной себестоимости;
Общая формула полной себестоимости калькуляционной
единицы продукции (руб./шт. ) в условиях машиностроения

+ (-^п.з.п + Sc.oX*4 -
где SM— затраты на материалы и полуфабрикаты; S^,— ре-
ализационная цена возвратных отходбв; Sv,,Sa— .затраты на
технологическое топливо и технологическую энергию; Ьпзп —
основная заработная плата основных производственный ра-
бочих по изготовлению данного изделия; Ад — коэффициент
дополнительной заработной платы (12—20%); kc — коэф-
фициент отчислений на социальные нужды (36,5—40%);
>SC.0 — расходы на содержание и эксплуатацию технологиче-
ского оборудования, при помощи которого изготовляется каль-
кулируемая продукция; Ац, k^, — коэффицие^ цеховых и об-
щепроизводственных расходов; STtm — расходы по подготовке и
 x Как видан» иа кляы^уляция» себестоимость машиностро-
ительной продукции аовтвпеяво^^^рветает по степени ее готов-к
pea^awwJBi Разлячаж>т (^ехнологичесную, цеховую,
производственную и полную коммерческую себестоимость.
Технологически себестоимость изделия— часть его «ебесто-
имости, определяемая суммой затрю на осуществление техно-
логических процессов изготовления изделия. Она включает
все прямые затраты и расходы, свяаанные с содержанием и
эксплуатацией технологического оборудования, при помощи
которого изготовляется продукция,
Цеховой .себестоимость включает затраты цеха на производ
ство продукции, V. е. технологическую себестоимость и' цехо
вые расходы. ' .
В производственную себестоимость помимо цеховой себесто-
имости входят общепроизводственные расходы, потери от бра-
ка, расходы по освоению и подготовке производства.
Полная себестоимость включает ц$»ойзводственную себесто-
имость и внепроизводственные расхода.

3.6. Снижение себестоимости продукции

>- - • <ь • 'J ,, > ,
Себестоимость ородукдии является комплексным
показателем, в котором отражено влияние большого количест-
ва факторов. Все факторы щ^Ц» подразделить на две основ-
ные категории: внешнего происхождения, т. е. находящиеся
вне данного предприятия, и «щутреннего порядка. К внешним
фактором-ётносятдй: - ' * ' '
•изменение цен на йат^риа^Ш^ полуфабрикаты, инструмент,
топливо и прочие материальные ценности, получаемые за
водом для нужд производства;
•изменение уста[новленнь&'размеров минимальной заработ
ной платы, а также всякого рода обязательных взносов, от
числений и начислений (Например, ни заработную плату,
по отчислениям на социальные нужды);
•изменение тарифов на перевозку грузов, топлива и т. д.
Основными внутренними факторами Являются:
•повышение производительности труда;
» уменьшение трудоемкости изготовления изделий;
• снижение материалоемкости выпускаемой продукции,
повышение коэффициента использования металла путем
 Глава 3. Издержки 3.7. Особенности учете затрет • 11
предприятия условиях рынка 7

более рационального его раскроя» приближения конфигу делия различных типоразмеров в плановом и базовом пери-
:
рации заготовок к готовым деталям и т. д.; одах.
• уменьшение объема и улучшение использования отходов
производства; '
« унификация машин, узлов и деталей, которая способствует
увеличению повторяемости выпуска продукции, & в целом
— уменьшает размер цеховых расходов и повышает
производительность труда;
* устранение потерь от брака и т. д. ,
Снижение себестоимости промышленной продукции опре-
деляется как по всей, так и по сравнимой (сопоставимой) про-
дукции, т. е. по тем изделиям, которые изготовлялись в пре-
дыдущем периоде.
Официально принятым при планировании и учете» сни
жения себестоимости продукции является агрегатный, или
взвешенный, метод определения изменения (снижения) себе
стоимости. Он заключается в сопоставлении себестоимости
продукции в объеме выпуска планового или анализируемого
отчетного периода с себестоимостью базового (обычно пред
шествующего) периода. •-
Определение изменения (снижения) себестоимости, выра
женное в процентах по отдельному виду продукции, произво
дится по формуле , , г

где 5ИЗМ — размер изменения себестоимости за рассматривав^

мый плановый период, %; £>пл — себестоимость изделия по
плану; S6a3 т- себестоимость того же изделия в периоде, при
нятом за базовый. '
Несколько более сложно определение размера снижения
себестоимости в целом по заводу, изготавливающему различ-
ные изделия или один вид продукции, но нескольких типораз-
меров (в сравнимом ассортименте) ,

где д^, дбаз — количество изделий различных типоразмеров в

плановом и базовом периодах; S^, Sg^ — себестоимость из-
 Для охвата расчетом всей продукции, как сравнимой, так и
несравнимой, применяется метод измерения затрат (себесто-
имости) на 1 руб. товарной продукции. Этот показатель исчис-
ляется по формуле •

где Sp т— размер затрат на 1 руб. товарной продукции в от-»

пускных ценах; qt — количество изделий по каждому типораз-
меру продукции, выпущенной в рассматриваемом -периоде;
St — себестоимость, единицы каждого типоразмера продук-
ции, выпущенной в рассматриваемом периоде; Д, — отпуск-
ная цена единицы каждого типоразмера продукции, выпу-
щенной в рассматриваемом периоде:
Тогда снижение себестоимости продукции (затрат на 1руб.
товарной продукции) определяется по формуле
100 - 100% ,
где S^,,S^ — размер затрат на 1 руб. товарной продукции
в отпускных ценах соответственно в плановом и базовом пе-
риодах. '

3.7. Особенности учета затрат в

усл овиях рынк а

Одним из альтернативных традиционному отече-

ственному подходу к калькулированию полной себестоимости
является подход, когда при калькулировании планируется и
учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта се-
бестоимость может включать » себя только прямые затраты,
только переменные, зависящие от изменения объемов произ-
водства. Она может калькулироваться на основе только произ-
водственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связан-
ных с изготовлением данной продукции, выполнением работ
или оказанием услуг, даже если они косвенные.
Но несмотря на различную полноту включения в себестои-
мость объекта калькулирования видов расходов, общим для
этого подхода является то, что другие виды затрат, которые
также по своей экономической сущности составляют часть те-
кущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмеща-
ются полной суммой из выручки (валовой прибыли).
118 Глава Э. Издержки;др^впрй*ги* 3.7. Особенности учета затрат в условиях 11
рынка 9

Особенностью организации учета на западных фирмах яв- :

ляется его подразделение на финансовую и управленческую При системе директ-костинг схема построения отчетов о до-
(производственную) подсистемы, что объективно обусловлено ч
различием в их целях и задачах. Правила ведения финансо- ходах многоступенчатая (табл. 3.1).
вого учета и составления внешней финансовой отчетности рег-
ламентируются государством. Организация управленческого ,
(производственного) учета — внутреннее дело фирмы. Адми-
нистрация сама решает, как классифицировать затраты; на-
сколько их детализировать и увязывать с центрами ответ-
ственности; как вести учет фактических либо стандартных
(плановых, нормативных), полных либо частичных (перемен-
ных, прямых, ограниченных) затрат.
Системы управленческого учета характеризуются многими
признаками, которые можно положить в основу их классифи-
кации. Один из признаков — полнота включения затрат в се-
бестоимость производства. Можно говорить о двух системах
управленческого учета:
•системе полного включения затрат в себестоимость продук
ции (работ, услуг), т. е. традиционном учете по полной себе
стоимости;
•системе неполного, ограниченного включения затрат в се
бестоимость по какому-либо признаку, например по призна-
•ку зависимости расходов от объема производства, т. е. систе
мы директ-костинг (от англ. — Direct Costing System).
При разделении общих издержек производства на постоян-
ные (не зависящие от количества продукции, произведенной
за единицу времени) и переменные, изменяющиеся расходы,
прямо связанные с количеством продукции, произведенной за
единицу времени, только последняя группа издержек — пря-
мые расходы и переменные косвенные расходы — используется
при определении себестоимости изделий. Это в основном ка-
сается оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при
составлении заключительного годового баланса и оценки за-
трат, относящихся к реализованным за отчетный период изде-
лиям.
Постоянные расходы не включают „в расчет себестоимости
изделий, а как расходы данного периода списывают с получен^
ной прибыли в течение того периода, в котором они были про
изведены.
 * '..'.• Таблица 3.1
Схема отчета о доходах по системе директ-костинг

Наименование ' показоте ля Значение показателя

1
Выручка от реализации 6=1000
Переменные затраты П3 = 600
Маржинальный доход М = В-ЛЗ = 400
Постоянные расходы „ ПР = 200
Прибыль Л - /И - ПР = 200

Величину М, т. е. сумму постоянных расходов и прибыли,

за рубежом принято называть маржинальным доходом либо
суммой покрытия.
Учет затрат и результатов состоит из следующих элементов:
*учет по видам затрат;
*учет по местам возникновения затрат;
•учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости
единицы изделия);
•учет результатов во носителям затрат;
* учет результатов за период.
Все эти элементы присутствуют при любой конкретной
организации учета затрат и результатов в управленческом
(производственном) учете, в том числе и при учете полных или
частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных
предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себе-
стоимости и, соответственно/ прибыли, то о такой организа-
ции учета, несмотря на различия ее построения и у наё и за ру-
бежом, мы имеем достаточно хорошее представление.
Рассмотрим организацию учета затрат и результатов в соот-
ветствии с системой директ-костинг по перечисленным эле-
ментам.
Учет по видам затрат* Задачей данного элемента учета
затрат и результатов является систематический учет затрат по
видам за данный период. Он отражает вертикальную структу
ру затрат фирмы. ' :
Важнейшими видами затрат, подлежащими учету в запад-
ноевропейских странах, являются:
» затраты на заработную плату; '
• материальные затраты;
120 Глава 3. Издержки предприятия 3.7. Особенности учета затрат в Т2
условиях рынка 1

*затраты на энергию; номической целесообразностью и потребностями управления j

« затраты на ремонты; на данном конкретном производстве.
*налоги, взносы, страхование;
*затраты на амортизацию;
Ф проценты, риски;
« прочие затраты'. ,
Этот перечень может изменяться в зависимости от нацио-
нальных особенностей учёта и степени его детализации.
С точки зрения применения системы директ-костинг, здесь
отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по
сравнению с системой учета полной себестоимости. Необходи-
мое для организации директ-костинга разделение затрат на
постоянные и переменные не может быть проведено в учете по
видам затрат. Ведь нередко один и тот же вид затрат в разных
местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отно-
шению к изменению объема производства. Например, заработ-
ная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникно-
вения затрат может носить переменный характер, в другом —
полупеременный, в третьем — практически не. меняться с из-
менением загрузки мощностей или объема производства. Та-
ким образом, разграничение затрат на постоянные и перемен-
ные, а т&кже их раздельный учет по видам может быть органи-
зован только в разрезе мест возникновения затрат.
Учет по местам возникновения затрат. С целью органи-,
зации учета по местам возникновения затрат фирма подразде-
ляется на производственные элементы различной степени дета-
лизации; где осуществляются планирование, учет и контроль
косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в
данном месте возникновения, являются для -него прямыми.
Учет по местам возникновения дает представление о горизон-
тальной структуре затрат фирмы. Организация такого учета
дает возможность:
* . контролировать формирование затрат; ч
« обоснованно распределить косвенные затраты цо носителям
затрат.
Для решения первой задачи места возникновения затрат^
должны совпадать с центрами ответственности за, затраты.
Степень детализации, иерархичность мест возникновения за-"
трат также не регламентируется и должна определяться эко-'J
 Вторая задача обусловливает необходимость разделения за-
трат на постоянные и переменные. Это возможно только на
уровне мест возникновения затрат; поскольку лищь так можно
определить, как ведут себя затраты различных видов данного
места затрат с изменением объема.
Таблица 3.2
Листок планирования затрат (бюджетный лист)
фирма: ' Ответственный за место Плановая эагрузка: Плановый
возникновения затрат: машино-часы, период:
человеко-часы:
Завод: Механическая
вооруженность:

Плановая цена за единицу

Место возник- Численность: Плановый объем
новения затрат. производства:
Наименование Виды затрат ,
Единица измерения

затрат
Плановое
количество Планрвые затраты
Совокуп- Постоянные Пере-

относи-
ные затраты менные
о1 затраты затраты

тельные
ные абсолют-

Машинозависимые -
затраты. Сумма 1
Трудозависимые
затраты. Сумма Н

Вторичные затраты.
Сумма III V
Общая сумма - ,,
Плановые ставки \ -
распределения: —
ставка на машино-
часы, — ставка на
человеко-часы

Учет затрат по системе директ-костинг представляет собой

прагматическую форму учета, направленного на принятие
решений. В случае организации учета затрат по местам их
122 Глава 3. Издерукщ . Особенности учета затрат в условиях ринка 12
предприятия ! 3

возникновения нет надобности использовать базы или «клю- удобной для восприятия информацию о затратах с целью конт-j
чи» распределения косвенных расходов уровня фирмы на роля и принятия решений.
уровни производственных единиц, а затем через основные места
возникновения затрат — между носителями затрат, произ-
веденных в данном отчетном периоде, как при системе учета
полных затрат (калькулирование полной себестоимости).
При организации учета в разрезе мест возникновения за-
трат по системе директ-костинг практически исчезает само по-
нятие косвенных расходов; накладные расходы мест возник-
новения затрат становятся прямыми по отношению к конкрет-
ному месту их возникновения. Таким образом, при системе
директ-костинг затраты в местах возникновения затрат под-
разделяются только на постоянные и переменные.
Этот элемент системы учета затрат и результатов,дает ин-
формацию для калькулирования себестоимости носителей за-
трат только по переменным затратам.
Учет по местам возникновения затрат должен быть органи
зован, во-первых, с разделением общих затрат на постоянную
и переменную части и, во-вторых, как учет плановых (норма
тивных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве
баз распределения выделяются отдельно машино-часы и чело
веко-часы, у,
По каждому месту возникновения затрат ведутся, как пра-
вило, два вида учетных документов:
*листок планирования затрат (бюджетный лист) (табл. 3.2);''
*листок по учету затрат (табл. 3.3). ,
В графе «Виды затрат» .перечисляются по порядку само-;
стоятельными позициями все виды затрат данного места воз-
никновения затрат (основные виды затрат).
Столбец «Плановое количество» заполняется только по тем
видам затрат, которые имеют четко выраженное количествен-
ное измерение. В столбец «Плановая цена за единицу» зано-,;
сятся данные лишь по тем позициям видов затрат, которые
имеют количественное выражение или за единицу которых
установлены средние расчетные цены.
Раздельный показ плановых постоянных и переменных за-
трат не только упрощает расчет так называемых «должных за- \
трат» (затраты, пересчитанные на фактический объем произ- :1
водства) для заполнения листка по учету затрат, _но и делает|
 Таблица 3.3
по учету затрат
Ответственный ю месте Плановая загрузка: Плановый
фирма: , ~ возникновения затрат: машино-часы, период:
человеко-часы:
Завод: Механическая
вооруженность:
Место возник- , Численность: , Плановый объем
новения затрат: производства:
Наименование Виды затрат
затрат

поОткл
ическФакт

переменного
Должные Отклонение Отклонение с

постоянного

иеонен
затраты за счет цен начала года

из-за

из-за
фактора

фактора
/ Й- s« б* ss
постоянные

переменные

Машинозависимые
затраты. Сумма 1

Трудрзависимые
затраты. Сумма II
Вторичные ,
затраты. Сумма III

Общая сумма I1 •
Фактические ставки ^ t
распределения: —
ставка на машино-
часы, — ставка на
человеко-часы

Отклонения
по загрузке )

Разделение плановых постоянных затрат на «абсолютно и

относительно постоянные» имеет целью выделение той части
постоянных затрат, которая может быть сокращена с умень-
124 Глава 3. Издержки предприятия!
3,7. Осбб«мност* учета wrperr в условиях рынка 125
шением объема или степени загрузки мощностей, и на эту сум-1

1Г
му будут уменьшены переменные (пропорциональные) расхо- j

Г
Общ** (совокупное)
ды. Тогда в периоды снижения загрузки можно в нужном на-' отклонение
правлении проводить мероприятия по сокращению Отклонение Отклонение за
постоянных затрат. за счет цен счет количества
По строкам затраты данного места возникновения затрат] .Отклонение Отклонени

1
. по загрузке е по
подразделяются на «Машинозависимые затраты» и «Трудоза- > расходу Отклонение в

Г
висимые затраты». Такая условная группировка облегчает j Отклонение в интенсивности
расчет ставок распределения накладных расходов либо про-; экономичности
порционально машино-часам — в случае машинозависимых
затрат, либо пропорционально человеко-часам — в случае тру- \ Рис, $.2. Структура отклонений затрат
дозависимых затрат независимо от того, включает ставка пол-
ные или только пропорциональные затраты.
«Вторичные затраты», приходящиеся на данное место воз- \ Пример расчета отклонений затрат (в условных денежных
никновения затрат с расположенных «выше» мест затрат, вы-' единицах) приведен ниже.
деляются самостоятельной позицией и, как правило, относят-*
ся к машинозависимым. При расчете ставок распределения 1 Исходные дапше расчета
эти расходы учитывают обособленно либо прибавляют к сумме j Плановая загрузка, ч 2000
машинозависимых затрат данного места возникновения за-'] Плановые затраты, д. е. • 200000
трат. Доля переменных затрат, % 40
Листок по учету затрат данного места возникновения затрат| Фактическая загрузка, ч 1800
(табл. 3.3) имеет несколько столбцов: «Должные затраты», т. е.| Фактический объем, % 85
плановые, пересчитанные на фактический объем произведет-1
ва; «Фактические затраты»; «Отклонение за счет цен»; «От-| Фактические затраты по плановым ценам, д. е. 196 000
клонение по экономичности»; «Отклонение с начала года».
«Должные затраты» подразделяются на совокупные, посто-| Определение отклонений
явные и переменные затраты. Раздельное отражение «абео-| Общее отклонение
лютно постоянных» и «относительно постоянных» затрат не! Фактические затраты, д. в. ' , 196 000
нужно при учете фактических затрат, так как «относительно!
Плановые затраты на фактический объем 170000
постоянные» затраты присоединяются либо к переменным, 1
либо к постоянным при данном уровне фактической нагрузки.! (85% от 200 000), д. е. 26000
В столбце «Отклонение за счет цен» приводят раздельно це-J Отклонение по загрузке Должные затраты фактической загрузки,
новые отклонения за счет фактора постоянных и фактора пе-| в том числе: 192 000
ременных затрат. Здесь показывают ценовые отклонения, ко-| постоянные (60% от 200 000 - 120 000), д. е.
тррые возникают в данном месте затрат. переменные (90% от 40% от 200 000 - 72 000), д. е.
Достоинствами такой организации учета по местам возник- Плановые затраты на фактический объем 180000
новения затрат являются возможность расчета различного рон (90% от 200 000), д. е. 12000
да отклонений и показ этих отклонений непосредственно в ли*
стке по учету затрат данного места возникновения затрат,*!
Структура отклонений, определяемых по Местам возникно*
ния затрат, представлена на рис. 3.2.
126 * / '
Гпоцл 3. Издержки ВрадприиУия 3.7. Особенности учего aotpgr i условиях рынкр ' 127

Отклонение по интенсивности ,• . трат — продукция, работы или услуги предприятия, преДна

Плановые затраты фактической загрузки 180000 наченные для реализации на рынке.
(90% от 200 000), д. е. Плановые затраты
ва фактический объем 170 ООХ)
(85% от 200 000), д. е. Отклонение по 10000
экономичности" Фактические затраты, д. е.
Должные затраты фактической загрузки, д. е. 196000
192000
Пример расчета должных затрат , 4000
Чтобы выделить должные затраты .(плановые
затраты при фактическом уровне загрузки или объеме
производства), необходимо разделить плановые затраты на
постоянные и переменные (пропорциональные). Причем
относительно постоянные затраты при расчете
присоединяются к переменным, или постоянным затратам в
зависимости от фактической загрузки. Постоянные плановые
затраты полностью входят в величину должных затрат,
переменные — только в отношение фактической загрузки к
плановой.
Должные
затраты

Постоянные плановые затраты Переменные 800|

плановые затраты при плановой загрузке 500
машино-часов в месяц
20001
28001
фактическая загрузка производственных мощностей соста-
вила 400 машино-часов в месяц.
Должные затраты = 800 + 2000 • 400/500 * 2400
Учет по носителям затрат (калькулирование се6есто*1
имости единицы изделия}. Под учетом по носителям затрат в|
западноевропейском управленческом (производственном) уче-j
те понимают отнесение затрат на их носители. Носители за-j
 Учет по носителям затрат может быть организован как учет
полных или частичных затрат.
При учете полных- затрат все возникающие за отчетный
период' затраты фирмы, перераспределяясь сверху донизу,
относятся в конечном счете на носителя затрат. Эта система
(ее также называют «затратной статистикой», так как в ней
усредняются затраты по носителям) поставляет информацию
государственным органам для ценообразования.
Однако в западноевропейских странах специалисты счита-
ют, что для управления* фирмой такое калькулирование не-.
приемлемо, поскольку оно не предоставляет информацию о
том, Во что действительно обходится производство отдельных
продуктов, их видов или групп.
При калькулировании себестоимости продукции по системе
директгкостинг постоянные затраты не распределяются меж
ду носителями. При этом варианте калькулирования исходят
из того, что только переменные, затрать! (прямые затраты и пе
ременная часть накладных расходов) зависят от загрузки
мощностей или от объема продукции, а поэтому только они
могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант каль
кулирования без специальных, Дополнительных расчетов
предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тен
денциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или
объема.' " ' .. •;.'-'.' - .' . - . ' . " • . ' \ . -*
Учет результатов по носителям затрат. Без калькули-
рования себестоимости носителей затрат невозможно было бы
определить результаты, получаемые путем сравнения продаж-
ной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов так-
же может быть основан либо на учете полной себестоимости,
либо на учете переменных издержек.
Если учет результатов по носителям затрат базируется
на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется
так называемая нетто-прибыль или нетто-убыток (понятие
«нетто-йрибыль» западного управленческого учета не совпада-
ет с понятием «чистая прибыль» в отечественном учете). Если
результат основан на учете частичных затрат, то определяется
орутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход)
на изделие.
Западные специалисты считают, что нетто-прибыль на шту-
ку (нетто-убыток на штуку) представляет собой расчетную
Функцию, ничего не значащую величину, которая ведет к
128 Oiq»o3, 3.7. Особенности учета затрат в 12
Издержки i условиях рынка 9

фальшивой информации и, следовательно, — к принятию Нетто-результат за период (прибыль) руб. lOOOul

министрацией неправильных решений. Данные о нетто-при* | ---------------
были или нетто-убытке не применимы .для управления пред-
приятием, когда производственные мощности neperpj или
недогружены.
При организации учета результатов по системе директ-кос-
тинг переменные затраты на единицу вычитаются из цены:
делил и на основе этой разности исчисляется брутто-приб*
(сумма покрытия, или маржинальный доход) на изделие.
Величина суммы покрытия (маржинального дохода) пока*
зывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и те»
самым в том же объеме — в прибыль фирмы. В этом при
любой загрузке производственных мощностей имеет место!
линейная зависимость между величиной суммы покрытия на|
единицу изделия и общим результатом, так как при линейно»
поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия
единицу изделия постоянна.
Учет результатов за период. Цель организации данной!
подсистемы — выявление общего результата фирмы за отчет-!
ный период. В случае учета результатов за период на основе|
полных затрат общую выручку за период сопоставляют с вели*
чиной полных затрат. В итоге получают пронаводстамишй
зультат за период: нетто--прибыль или нетто-убыток (табл.
s • ' • . . . Таблица~3.4
Пример схемы одноступенчатого учета суммы покрытия
(маржинального дохода)
Единица —, 1
Показатель иэм*р«ммя ,1.11,
Количестве*
Объем реализации шт. 1000^

Выручка от реализации 1 40 руб./шт. руб. 1400001

Переменные производственные затраты
распределены по носителям затрат 60 руб.1 60 000 '
руб./шт.
Переменные управленческие и сбытовые затраты
распределены между носителями затрат, 1 2 руб. 1200QJJ
руб. /шт.
Сумма покрытия (маржинальный доход) ч !
учтена по носителям затрат 140000-
60000-12000 = 68000 - руб. . I 68000,
Блок постоянных затрат руб- 58000f|
|
 При системе директ-костинг общую выручку за период
сравнивают с величиной переменных затрат, т. е. определяют
величину брутто-прибылй (суммы покрытия или маржиналь-
ного дохода) за отчетный период. Для исчисления нетто-при-
были фирмы из этой величины вычитают сумму постоянных
затрат, которые не распределяются между носителями как пе-
ременные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам
возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования
производственного учета, в подсистему учета результатов за
период.
При директ-костинге общую сумму постоянных затрат за
период относят на результаты того отчетного периода, в кото-
ром она возникла.
Классической формой системы директ-костинг является
учет постоянных расходов единым неразделенным блоком,
когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по
местам затрат в подсистему учета результатов за период, а сум-
мы покрытия при этом рассчитываются по отдельным издели-
ям или их группам.
В заключение следует отметить, что нет такой системы
калькулирования затрат, которая позволила бы определить
себестоимость единицы продукции со стопроцентной точно-
стью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы
хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себес-
тоимость, снижает точность калькулирования. С этих позиций
самой точной является калькуляция по системе директ-
костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы,
непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.
Поэтому критерием точности исчисления себестоимости
изделия служит не полнота включения затрат в себестоимость,
а способ их отнесения на то или иное изделие.
Глава 4.1. Значение 13
ценообразования 1

Ценообразование и цены на бителя. Следовательно, цена должна определяться не только

п р о д у к ц и ю п р ед п р и я т и я

4.1. Значение ценообразования

В теоретическом аспекте цена — денежное выра-

жение стоимости единицы товара. В реальных рыночных ус-
ловиях цена — это сумма денег, за которую покупатель готов
приобрести товар на конкретном рынке в данное время, а про-
изводитель — продать. Таким образом, практически цена яв-
ляется функцией многих факторов: вида и особенностей това-
ра (потребительская продукция, услуги, продукция произ-
водственно-технического назначения, научная продукция
и т. д.), рыночных условий (регион, тип конкурентного рын-
ка, наличие конкурентов и т. д.), особенностей потребителей,
специфики производства и т. п.
Цена выступает в разных формах — в виде оптовой или роз-
ничной цены на товар, в виде тарифа на транспортные, комму-
нальные и прочие услуги, в виде торговой наценки, в виде бан-
ковского процента и т. п. Повышение или понижение одной
цены вызывает изменения в уровне других цен. Например, из-
менение тарифов на электроэнергию, транспорт, стоимость ус-
луг связи, рост цен на средства производства вызывают рост
производственных издержек и, как следствие, рост цен на то-
вары предприятий-потребителей. Формируется система цен,
характеризующая взаимосвязь и взаимоотношения различ-
ных видов цен.
На предприятиях, производящих продукцию производст-
венно-технического назначения, ценообразование осложняется
тем, что эта продукция определяет темпы технического
прогресса у потребителей, использующих ее в качестве основ-
ных средств. Если цены будут расти быстрее, чем потребитель-
ские свойства, продукция окажется неэффективной для потре-
затратами на производство, но и в большей степени динамикой
потребительских свойств.
Цена определяет объем продаж товара (так как спрос во
многом зависит от цены), выручку от реализации, массу при-
были, и в итоге конкурентоспособность фирмы (способность
занять и удерживать определенную нишу рынка) и ее финан-
совую устойчивость (способность поддерживать непрерывную
деятельность в заданном объеме, расплачиваться с долгами,
осуществлять инновации и т. д.).
Цена играет весьма существенную роль в национальной
экономике, осуществляя различные функции: учетную, рас-
пределительную, стимулирующую, функцию сбалансирова-
ния спроса и предложения и др.
Сущность учетной функции заключается в реальности отра-
жения в цене общественно-необходимых затрат труда на про-
изводство и реализацию продукции. В учетной функции цена
служит средством исчисления всех основных стоимостных
показателей в экономике — валового внутреннего продукта,
национального дохода, объема инвестиций, товарооборота и
объема производства по отраслям. Следовательно, цена опре-
деляет и показатели эффективности — производительность,
фондоотдачу и т. п.
Суть распределительной функции заключается в том, что
государство через ценообразование осуществляет перераспре-
деление национального дохода между отраслями, секторами
национальной экономики, регионами, фондами накопления и
потребления, социальными группами населения. Эта функция
реализуется через включение в себестоимость многих налогов,
которые затем становятся источником накопления дорожных,
пенсионных и прочих фондов, а также через включение в цену
косвенных налогов (в том числе налога на добавленную сто-
имость и акцизов), во многом формирующих государственный
бюджет.
Таким образом, назначение или, в случае заключения
контракта, согласование цены требует не только глубоких зна-
ний и опыта, но и интуиции, чувства конъюнктуры рынка. Ре-
шения по ценам могут иметь долговременные последствия как
для самого предприятия, так и для потребителей, дилеров и
дистрибьюторов, конкурентов. Ценообразование, особенно на
новые виды продукции, часто считают больше искусством,
чем наукой.
132 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.2. Виды цен и 13
продукцию предприятия элементы цены 3

Ценовая политика предприятия, включающая ценовую стра- конечному потребителю оптовая цена превращается в рознич-
тегию и тактику, формируется под воздействием следующих ную за счет включения торговой наценки, благодаря которой
основных факторов:
» степень новизны продукции;
*условия конкуренции (тип конкурентного рынка, сущест
вование патентной защиты или ноу-хау, наличие или угро
за появления товаров-заменителей и т. п.);
*рыночные условия и условия сбыта (круг потребителей и их
чувствительность к цене, эластичность спроса, каналы то
вародвижения) ;
» номенклатура выпускаемой продукции и финансовое со-
стояние фирмы;
» издержки производства и величина ожидаемой прибыли;
» степень государственного регулирования цен на данную
продукцию и т. д.

4.2. Виды цен и элементы цены

Множество ценообразующих факторов и сущест-

вующих условий применения продукции приводят к большо-
му разнообразию цен и, соответственно, к необходимости их
классификации по различным признакам. Одна из возмож-
ных классификаций приведена в табл. 4.1.
В зависимости от условий формирования цены и условий
контракта, от степени свободы производителя при назначении
цены, от условий реализации и условий налогообложения це-
на, которую уплачивает потребитель в качестве денежного вы-
ражения стоимости товара, может изменяться в достаточно
широких пределах.
Цена производителя определяет ту сумму, которую он по-
лучит от сделки; она включает издержки и прибыль про-
изводителя.
Однако потребитель получит товар по отпускной цене, уве-
личенной на сумму налогов, которые производитель перечис-
лит государству — акциза и налога на добавленную стоимость.
Если в процесс продвижения товара включаются сбытовые по-
средники, то цена превращается в оптовую, возрастая за счет
наценок, обеспечивающих посредникам возмещение издер-
жек и получение прибыли. И, наконец, при продаже изделия
продавец возмещает издержки обращения и получает при-
быль. Схема формирования розничной цены приведена ниже
(рис. 4.1).
Таблица 4.1
Классификация цен

Признак классификации Вид цены

Степень свободы изготови- Договорная (контрактная)
теля при назначении цены
Свободная рыночная
Регулируемая государственными органами

Стадия товародвижения Производителя

Отпускная (заявленная)
Оптовая
Розничная (продажная)

Принцип формирования По затратам

цены производителя
Безразличия

Специальные условия По степени учета транспортных, страховых

поставки издержек и прочих коммерческих условий

Условия контракта Предложения (исходная)

Твердая
С последующей фиксацией
Скользящая

Естественно, чем большее число посредников участвуют в

продвижении товара от производителя к потребителю, тем вы-
ше розничная цена. Например, при самой простой схеме
«производитель — торговая организация» розничная цена на
автомобиль определяется по формуле
ДРОЗН = ДпРоизв(1 + СА) ( + СВДСХ1 + Стн).

При ставке акцизного налога СА = 10%, ставке налога на

добавленную стоимость СНдС = 20% и торговой наценке Стн = =
20%,Црозн=1,584Цпроизв.
134 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию 4.3. Формирование цены 13
предприятия производителя 5

Прямые производителя на рынке, каналов товародвижения, уровня

издержки Косвенные налоговых ставок, а также других организационных и ком-
издержки
мерческих условий сделки.

Производственная Коммер- НДС

себестоимость ческие Акциз
Цена производителя
единицы продукции расходы
Издержки и
Отпускная ценаПрибыль прибыль
Полная себестоимость сбытовых
произво-
единицы продукции дителя организаций

Издержки и
Оптовая цена прибыль
торговых
организаций

РОЗНИЧНАЯ ЦЕНА

Рис. 4.1. Схема формирования розничной цены

Подобный расчет необходим в условиях рыночной конку-

ренции, поскольку спрос будет формироваться именно на
основе розничной цены. Часто задача решается в обратном
порядке: условия конкуренции диктуют производителю роз-
ничную цену, которая определяет верхнюю границу цены про-
изводителя и, следовательно, верхнюю границу затрат при за-
данном уровне прибыли.
Таким образом, к элементам розничной цены относятся
издержки и прибыль производителя, налоги, издержки и при-
быль сбытовых и торговых посредников, а также транспорт-
ные расходы, страховые сборы, государственные и таможен-
ные пошлины. Количественные соотношения между перечис-
ленными элементами образуют структуру розничной цены,
которая будет различной для разных товаров вследствие спе-
цифики и степени новизны товара, положения предприятия-
 4.3. Формирование цены производителя

Машиностроительное предприятие чаще всего

действует на неоднородном рынке, где у продавцов есть воз-
можность конкурировать, совершенствуя как технические и
другие свойства продукции, так и коммерческие и организа-
ционные условия ее реализации, а покупатель может выби-
рать товар, руководствуясь спектром его свойств и цен и собст-
венными потребностями и возможностями. В такой ситуации
при формировании цены производителя удобно использовать
допуск, нижней границей которого служит цена по затратам,
а верхней — цена безразличия.
Цена по затратам основывается на издержках производства,
связанных с изготовлением единицы продукции данного на-
именования, и включает такую величину прибыли, которая: *
будет находиться примерно на уровне прибыли других из-
готовителей аналогичной продукции;
» обеспечит необходимый прирост оборотных средств в усло-
виях высокой инфляции;
« позволит предприятию осуществлять техническое совер-
шенствование и модернизацию как производства, так и
продукции.
Различные методы формирования цены по затратам приве-
дены в табл. 4.2.
Обозначения в таблице:
П — желаемая величина прибыли от реализации,
реал t

руб./период; ScyM — суммарные затраты на производство,

руб./период; Snep сум — суммарные переменные производ-
ственные затраты, руб./период; Snepy — переменные произ-
водственные затраты на единицу продукции, руб./шт.;
Sn оизв — производственная себестоимость единицы продукции,
руб./шт.; 5ПОЛН — полная себестоимость единицы продукции,
руб./шт.; А — стоимость активов, руб.; &реНТА — желаемая
рентабельность активов; Nnjl — планируемый объем про-
изводства; Ц3 — цена единицы продукции.
136 Глава 4. Ценообразование и цены но 4.3. Формирование цены производителя 1-37
продукцию предприятия

Методы ценообразования Таблица 4.2 Рассмотрим применение методов на условном числовом

примере. Предприятие производит три вида изделий: А, В, С.
Метод на Полная Желаемая Обеспечить заданную
Наимено- База Расчет
наценки Цель метода и основе себестоимость рентабельность рентабельность активов
вание формирования расчет цены
метода цены рентабель- единицы активов X общую (срвнТА
<<„ои
ности продукции 5ПОЛН стоимость активов А А = S + k * мз
активов U
полн рентд ь.
Метод полных Полная Желаемая прибыль от Обеспечить заданный
затрат (метод себестоимость реализации Првал уровень прибыли на 1 гсл
Планируемый объем
на основе рен- единицы руб. суммарных затрат производства Nnn
табельности продукции Snom на производство из =
производства) Суммарные затраты 5полн(1+«снаЦ1)
на прризводство ScyM

Метод Переменные Желаемая прибыль + Обеспечить заданное

переменных производствен- + суммарные постоян- соотношение между
затрат ные затраты на ные производственные маржинальной
единицу про- затраты + управ- прибылью и
дукции 5^р у ленческие затраты + + переменными
коммерческие затраты затратами
U3 = Snepy(1+<W2>

Суммарные перемен-
ные производственные
затраты Snep сум

Метод на Производственная Желаемая прибыль + Обеспечить заданный

основе себестоимость + суммарные управ- уровень прибыли на 1
валовой единицы ленческие и коммер- руб. производственных
прибыли продукции 5произ ческие затраты затрат
«.-«-ро-.П+Ьнам,)
Суммарные произ-
водственные затраты
произв.сум
 Показатель А В С
Полная себестоимость, тыс. руб./шт. 50 10 400
Производственная себестоимость, тыс. руб./шт. 30 6 300
Удельные переменные издержки, тыс. руб./шт. 20 3 200
Планируемый объем производства, шт./год 100 200 20

Суммарные постоянные издержки составляют 8 400 тыс.

руб./год, в том числе постоянные производственные издерж-
ки — 3600, управленческие и коммерческие издержки —
4800. Планируемая величина прибыли от реализации —
3000 тыс. руб./год. Стоимость активов предприятия —
30 млн руб., планируемая рентабельность активов — 0,1.
Метод 1.
АнаЦ1 = 3000 / (50 • 100 + 10 • 200 + 400 • 20) - 0,2,
ЦА = 50 • 1,2 = 60, Цв - 10 • 1,2 = 12, Цс = 400 • 1,2 = 480.
Метод 2. *нац2 = С3000 + 8 40°) / (20 • 100 + 3 • 200 + 200 • 20)
=1,73,
ЦА = 20 (1 + 1,73) = 54,6, Цв = 3 • 2,73 = 8,19, Цс =
200-3,91 = 782.
Метод 3. . -
=
*нац3 (300° + 480
°)/ (660° + 3600
> - 0.765,

ЦА = 30 • 1,765 = 58,95, Цв = 6 • 1,765 = 10,59, Цс

= 300 -1,765 = 529,5.
Метод 4.
Пу = 3000 / 320 = 9,375 тыс. руб./шт.,
ЦА = 50 + 9,375 = 59,375, Цв = 10 + 9,375 = 19,375, Цс =
400 + 9,375 = 409,375.
Таким образом, каждый из методов, представленных в
табл. 4.2, предполагает формирование цен изделий в мно-
гономенклатурном производстве путем пропорционального
138 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.3. Формирование цены 13
продукцию предприятия производителя 9

распределения постоянных издержек и прибыли в соответ- то для нового изделия цена по затратам на краткосрочный пе-
ствии с выбранной базой распределения. риод может быть сформирована на основе только прямых пере-
Выбор метода зависит от задач, которые ставит перед собой менных издержек, поскольку косвенные расходы покрываются
предприятие. Наиболее широко на практике используется уже освоенной продукцией.
метод полных затрат. Он связан с калькуляцией полной себесто-
имости продукции и, следовательно, с распределением косвен-
ных расходов. Метод переменных затрат не требует распределе-
ния постоянных затрат по конкретным изделиям, они
погашаются за счет маржинальной прибыли.
Маржинальная прибыль представляет собой разность между
выручкой от реализации и суммарными переменными затра-
тами и состоит из суммарных постоянных ;ттрат и прибыли.
Для одного изделия маржинальная прибыль -- разность меж-
ду ценой и удельными (на единицу продукции) переменными
затратами. Чем больше маржинальная прибыль, тем больше
вклад конкретного изделия в погашение суммарных постоян-
ных издержек, связанных, как известно, не с производством
конкретного товара, а с обеспечением деятельности предприя-
тия в целом.
i
Распространение получил также метод целевого ценообразо-
вания, когда прибыль устанавливается не в процентном отно-
шении к издержкам, а является индивидуальной величиной
для каждого конкретного вида продукции. Методика основы-
вается на анализе безубыточности и связана с разделением из-
держек на переменные и постоянные. В результате:
* либо получают объем продаж, обеспечивающий при прогно-
зируемой цене получение целевой прибыли
С _1_ ТТ
ХА
хг _ пост, сум реал .
пл
Т Т - Ч '
Л
Ц перу
« либо формируют цену, используя в качестве планируемого
объема производства загрузку производственных мощнос-
тей на 85—90%
О I ТТ
0
пост, сум ^ **р
'пер у

Если предприятие производит несколько видов продукции,

 Цена безразличия — это такая цена, превышение которой
приведет к потере интереса потребителя к данной продукции,
к падению спроса на нее. Ценность изделия для потребителя
определяется его сравнительным превосходством перед изде-
лиями-конкурентами по качественным характеристикам, по-
этому в основе определения цены безразличия лежат цены из-
делий-конкурентов, предлагаемых на рынке и являющихся
функциональными аналогами рассматриваемого изделия.
В зависимости от особенностей изделия и имеющейся
информации возможны несколько подходов к установлению
цены безразличия.
Преимущества изделия перед конкурентами могут быть
выражены через экономические показатели, т. е. возможно прог-
нозирование экономической выгоды потребителя от использо-
вания рассматриваемого изделия вместо изделия-аналога.
В качестве примеров можно привести снижение энергопотреб-
ления при эксплуатации, повышение безотказности, ремон-
топригодности, упрощение обслуживания и т. п. Цена безраз-
личия определяется по формуле
•Чбезр = Ц as + ЭТ*>
где Дм — цена аналога-конкурента, Эт — экономия потреби-
теля за весь срок эксплуатации рассматриваемого изделия.
При продаже по цене безразличия вся выгода потребителя
нейтрализуется высокой ценой, поэтому устанавливаемая це-
на должна быть ниже.
Когда преимущества изделия не могут быть представлены
напрямую экономией потребителя, используют параметриче-
ские методы ценообразования.
Устанавливается статистическая функция цены вида
m **

к
. тт ___«i
<безр Дан ~

где Хн., Хан. — сравниваемые параметры рассматриваемого

изделия и аналога соответственно; /п — показатель степени,
называемый часто коэффициентом торможения и учитываю-
щ ий вл и я ни е и зм ен е н ия па р а м е т р а н а ц ен у и зд е л и я,
/п»0,3-^-0,5. Величина m может быть найдена в процессе
исследования предполагаемого рынка и цен изделий-конку-
рентЬв. Например, на рынке потребителю предлагается два
изделия-конкурента одного функционального назначения
140 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.4. Цена и 14
продукцию предприятия рынок 1

с соответствующими ценами Дан и и параметрами ние определяется рыночной ситуацией, степенью новизны из-
XI делия и степенью ее защиты, финансовым положением пред-
Тогда Дан = lg (Дан/ДаВ2) приятия и его ценовой стратегией.
, lg =
Дан,
При сравнении изделий сразу по
нескольким параметрам можно использовать условную
функцию предпочтения Р^, учитывающую не только
сравнительную величину параметров, но и их значимость для
потребителя. Такую функцию можно формировать для разных
групп потребителей и различных ценовых ниш изделий.
Аналогичная функция используется для оценки технического
уровня изделий (гл. 8.2). Цена безразличия в этом случае
определяется как
об>

-д.-г.
гдеРоб = л — число учитываемых параметров,

значимость (важность) i-ro параметра, S b t = 1; X t — от-

н
отн
носительное значение i-ro показателя, определяемое как
(X. /X, ), если увеличение показателя X, ведет к улучшению
н ан
качества изделия в целом, к повышению его конкурентоспо-
собности, или (X, /X: ), если увеличение показателя снижает
ан н
конкурентоспособность изделия в целом; Xt — аналогичный
показатель изделия-аналога (конкурента).
Описанные методы часто используются при конструктор-
ско-технологической проработке изделия как лимитная цена,
т. е. ориентир с точки зрения предельно допустимых затрат.
Цена по затратам и цена безразличия определяют границы
планируемой цены производителя. Близость этих границ долж-
на привлечь внимание производителя: возможно, повышение
качества обходится слишком дорого; большой «допуск» позво-
лит решительнее маневрировать на рынке.
Когда цена по затратам превышает цену безразличия, воз-
можно, придется отказаться от создания изделия и вывода его
на рынок. Планируемая цена может находиться в любой точке
шкалы от цены по затратам до цены безразличия. Ее положе-
 4.4. Цена и рынок

Для описания условий конкуренции и типа конку-

рентного рынка важны такие факторы, как количество про-
давцов на рынке и различие или идентичность их товаров.
Предполагается, что число покупателей во всех случаях вели-
ко. В табл. 4.3 представлены типы конкурентных рынков и ус-
ловия ценообразования.
Таблица
4.3 Типы конкурентных рынков

Число Однородный Неоднородный

продавцов рынок
Много Совершенная конкуренция
Отдельный продавец не может
повлиять на цену; он
принимает ее и определяет
свой объем предложения
рынок
Несовершенная
(монополистическая) конкуренция
Продавец устанавливает цену,
исходя из полезности своего
товара или основываясь на
издержках

Мало Олигополия Продавцы делят Дифференцированная олигополия

рынок и поддерживают одну Жесткая конкуренция опреде-
цену ляет необходимость маневри-
рования ценами с помощью
качества и рекламы

Один крупный + Частичная монополия Дифференцированная

несколько мелких Крупный — ценовой лидер, монополия Мелкие продавцы
мелкие определяют свой стараются удержаться на
объем предложения рынке, снижая цену

Один Монополия Монополия

Определяет цену Определяет цену
или предложение или предложение

Если отдельному покупателю безразлично, у какого продав-

ца покупать товар и он никому не отдает предпочтения, то это
означает, что товар стандартизованный и рынок называется
однородным. Неоднородный рынок предполагает дифференциа-
цию товаров по отдельным признакам. В настоящее время
почти все товары, в том числе и производственно-технического
назначения, являются дифференцированными. Поэтому чаще
142 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.4. Цена и 14
продукцию предприятия рынок 3

всего речь идет о возможности и необходимости самостоятель- Принято считать, что если \k3Jl\ > 1, спрос эластичен; если |
ной политики цен. /гэл| < 1 — спрос неэластичен, т. е. объем продаж при измене-
Прежде чем принимать решения, связанные с ценообразо-
ванием, необходимо установить тип конкурентного рынка и
исследовать спрос на данную продукцию. Рыночный спрос от-
ражает интенсивность, с которой покупатели готовы платить
за продукт. Чем ниже цена единицы продукта, тем большее
его количество будет пользоваться спросом у покупателей при
прочих равных условиях.
Чувствительность объема продаж к изменению рыночной
цены зависит от следующих факторов:
*количества дешевых товаров-заменителей (если их нет, то
риск снижения спроса при увеличении цены минимален);
*важности товара для покупателя (для повседневных това
ров спрос не чувствителен к изменению цены);
» степени насыщения рынка товаром (при насыщении рынка
снижение цен не вызовет увеличения спроса); » величины
доходов потребителя в сравнении с ценой товара;
* временного фактора (спрос менее чувствителен в кратко
срочном периоде);
* долговременности пользования товаром;
» количества областей применения товара.
Перечисленные факторы формируют кривые спроса, кото-
рые показывают, какое максимальное количество товара мо-
жет быть продано при конкретной цене за рассматриваемый
период или изменение величины спроса при изменении цены.
При изменении прочих факторов кривая спроса сдвинется на
графике вверх или вниз. Простейшая форма кривой спроса —
прямая линия, соответствующая уравнению N = а + ЪЦ, где
N — спрос (объем продаж), Ц — цена, а и & — статистические
коэффициенты .
Чувствительность объема продаж к изменению цены харак-
теризует коэффициент эластичности спроса по цене йэл, рас-
считываемый как
(N a -
(Nt - Цг)
т. е. 1% изменения цены вызовет изменение величины спроса
на Аэл % в обратном направлении.
нии цены изменяется несущественно. Большинство кривых
спроса эластичны в верхней части и неэластичны в нижней
части при низких ценах. Наиболее прибыльные цена и объем
продаж находятся где-то на эластичной части кривой спроса.
В случае если предприятие решает снизить цены, то оно
должно быть уверено, что спрос на данный товар эластичен.
Снижение цены при неэластичном спросе не только приведет
к потере выручки, но и увеличит суммарные издержки из-за
увеличения объема продаж. Рентабельность продаж понизит-
ся. Если предприятие обоснованно уверено, что при данной
цене спрос на его товар неэластичен, оно может увеличить
прибыль путем увеличения цены. При неэластичном спросе
рост цены увеличит выручку и снизит суммарные издержки
в результате снижения объема производства и уменьшения
потребления ресурсов. Рентабельность продаж возрастет.
Информация о ценовой эластичности спроса позволяет мак-
симизировать размер получаемой прибыли. Рассмотрим конк-
ретный пример. Предположим, что, анализируя издержки и
конкурентоспособность, предприятие получило цену по затра-
там Ц3 = 160 д. е., а цену безразличия Дбезр = 230 д. е. Известно,
что рынок достаточно активно реагирует на снижение
цены. Прогнозируемый объем продаж находится в пределах
производственных возможностей. В табл. 4.4 приведены ва-
рианты расчета.
.Таблица 4.4
Расчет показателей
Показатели Значение показателя для вариантов

1 2 3 4
Цена, д. е./шт. 220 200 190 180
Объем продаж, шт./год 100 130 140 150
Переменные затраты, д. е./шт. 100 100 100 100
Маржинальная прибыль, д. е./шт. 120 100 90 80
Маржинальная прибыль, д. е./год 12000 13000 12600 12000

Постоянные затраты, д. е./год 5000 5000 5000' 5000

Прибыль от реализации, д. е./год 7000 8000 7600 7000
144 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.4. Цена и 14
продукцию предприятия рынок 5

Из расчета следует, что для получения максимальной при- занных значений коэффициента эластичности, выручки от ре-
были предприятию необходимо установить цену, равную ализации, издержек и прибыли приведены в табл. 4.5.
200 д. е. Это позволит увеличить не только объем продаж, но и
массу прибыли.
Используя кривую спроса и действуя в ее эластичной части,
предприятие может снижать цену для проникновения на ры-
нок. Спрос увеличивается, и, как следствие, увеличивается
объем производства. При этом очень важна структура издер-
жек с точки зрения их деления на переменные и условно-по-
стоянные. Прямые переменные затраты будут увеличиваться
пропорционально объему производства, а постоянные — либо
останутся на прежнем уровне, либо возрастут.
В общем виде это можно представить следующим образом.
Известна функция N = /(Ц), например, N = а + ЪЦ. Прибыль
от реализации продукции определяется как разность выручки
от реализации Q^^ и суммарных затрат на производство ScyM.
Представив суммарные затраты через переменные Snep и по-
стоянные 5ПОСТ сум, получаем
Я - Ща + МО - Snepy N - SnoCT.cyM =
fl, т ОЦ) "пост.сум"

Условие максимума прибыли — равенство нулю первой произ-

водной полученной функции по переменной Ц. Преобразуя,
получим уравнение для определения цены

2Ь Ц
Такая цена обеспечивает максимум прибыли при
наличии соответствующих производственных мощностей и
при условии неизменности постоянных расходов.
Рассмотрим пример максимизации прибыли и действий
производителя в эластичной либо неэластичной области кри-
вой спроса на условных цифрах. Пусть кривая спроса описы-
вается линейным уравнением N = 400 - 2Ц, где Ц — цена еди-
ницы продукции, N — объем продаж, шт./мес. Удельные пе-
ременные издержки составляют 60 д. е./шт., суммарные
постоянные — 2000 д. е./мес. Результаты расчета взаимосвя-
 Рассчитаем цену, позволяющую получить максимальную
прибыль. Функция прибыли: П = Ц(400 - 2Ц) - 60(400 -2Ц)
-- 2000; Приравняв нулю первую производную, получим: 400
+ + 2 • 60 = 4Д. Следовательно, при цене Ц = 130 д. е./шт.
объем продаж составит 140 шт./мес., а прибыль П — 7800 д.
е./мес.
Таблица 4.5
Расчет показателей
Показатели Значение показателя для вариантов

1 г 3 4 5
Цена, д. е./шт. 175 150 100 50 30
Объем продаж, шт./мес. 50 100 200 300 340
Выручка, д. е./мес. 8750 15000 20000 15000 10200

Переменные издержки, д. е./шт. 60 60 60 60 60

Постоянные издержки, д. е./мес. 2000 2000 2000 2000 2000

Суммарные издержки, д. е./мес. 5000 8000 14000 20000 20400

Прибыль, д. е./мес. 3750 7000 6000 -5000 -12200

Коэффициент эластичности -4,3 -1,7 -0,6 - -

Рассмотрим результаты действий производителя при элас-

тичном и неэластичном спросе.
Эластичный спрос. Например, снижаем цену со 150 до
140 д. е./шт. Выручка от реализации увеличивается с 15 000
до 140 (400 - 280) = 16 800 д. е./мес. Соответственно, при-
быль с П = 7000 д. е./мес. увеличивается до 77 = 16800
-- (60 • 120 + 2000) - 7200 д. е./мес. Однако производитель
должен ответить на вопрос: не возрастут ли постоянные
издержки при возрастании объема продаж (и,
соответственно, объема производства) со 100 до 120 шт./мес.
Неэластичный спрос. Увеличиваем цену с 70 до 80 д. е./шт.
При Ц = 70 д. е./шт. объем продаж составит 260 шт./мес.,
Я = 70 • 260 - 60 • 260 - 2000 = 600 д. е./мес. При Ц = 80 д. е./шт.
объем продаж — 240 шт./мес. Я = 80 «240 - 60 • 240 - 2000 =
= 2800 д. е./мес.
146 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.5. Ценовая стратегия и 14
продукцию предприятия тактика 7

ретные ценовые стратегии. Рассмотрим основные из них.

Высокие первоначальные цены (стратегия «снятия сливок»)
устанавливаются в тех случаях, когда:
» существуют уникальные свойства продукции, качественно
отличные функции, сильная патентная защита, сложная

1500
0
1000
0
5000
2000
ч---------1---'-----1----'—
15 100 200 300 Ншт/период
Рис. 4.2. Оптимизация прибыли
Прибыль увеличится, но позволят ли конкуренты и рыноч-
ные условия поднять цену? Графики, иллюстрирующие при-
мер, приведены на рис. 4.2.

4.5. Ценовая стратегия и тактика

Главная цель предприятия при установлении цен
на свою продукцию — обеспечение достаточно высокой, устой-
чивой и долговременной прибыли. В соответствии с этим обыч-
но рассматриваются типичные целевые установки: »
получение определенного процента прибыли на капитал; »
стабилизация цен и прибыли; » достижение или сохранение
доли рынка; » приспособление к условиям конкуренции;
* обеспечение определенной номенклатуры выпускаемой
продукции;
» покрытие издержек по освоению новой продукции за опре-
деленный период; » обеспечение выживаемости;
*завоевание лидерства по показателям качества и создание
определенного имиджа предприятия;
*обеспечение социальной ответственности.
Перечисленным целевым установкам соответствуют конк-
технология и когда нет опасности конкуренции по анало-
гичным товарам или заменителям; это объясняется тем, что
при высоких ценах конкуренты устремятся на данный ры-
нок и, если патентная защита недостаточно сильна, то цены с
увеличением предложения быстро снижаются; » спрос на
продукцию неэластичный, например элитный спрос
покупателей, согласных платить высокую цену; по мере его
исчерпания на рынок обычно выводится упрощенный
вариант изделия по более низким ценам, завоевывая новый
сегмент рынка;
» длительный процесс освоения производства
продукции, и предприятие не может быстро освоить
производство продукции в нужных масштабах; в этом
случае сначала устанавливается высокая цена, а затем она
снижается для широкого круга потребителей;
« трудно предсказать поведение издержек по мере освоения
производства или эластичность спроса по цене.
Преимущества такой стратегии заключаются в получении
высоких прибылей, быстром возмещении расходов на освое-
ние производства и окупаемости инвестиций, поддержании
имиджа фирмы и образа высокого качества товара.
Низкие первоначальные цены (цены проникновения, цены
прорыва) устанавливаются в тех случаях, когда: » рынок
очень чувствителен к ценам; низкая цена способствует
проникновению на рынок, завоеванию его определенной
доли;
» известно, что с ростом объёма производства (при росте объ-
ема продаж) издержки на производство снижаются и, та-
ким образом, в перспективе возможно и дальнейшее снижение
цены, если это потребуется; либо при снижении издержек и
росте объема производства увеличится прибыль.
Преимущества такой стратегии заключаются в снижении
риска при выводе на рынок нового изделия (так как пока неиз-
вестна реакция потребителя), а также в том, что она непривле-
кательна для конкурентов (при этом, если низкая цена обеспе-
чит изделию успех, то конкуренты вынуждены будут также
снизить цены). Поскольку политика низких цен связана с про-
должительным периодом окупаемости затрат, она предполага-
ет наличие у предприятия достаточных финансовых ресурсов,
большую роль при этом играют методы возмещения издержек
но освоению производства продукции: расходы на освоение
могут рассматриваться как текущие и вычитаться из текущего
148 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.5. Ценовая стратегия и 14
продукцию предприятия ; тактика 9

дохода; расходы на освоение относятся к инвестициям» кото- цены с целью сохранения прибыли. Можно использовать еле-
рые будут возвращены в течение всей ожидаемой полезной | 1 дующую зависимость между величиной скидки,
жизни нового изделия. При установлении низких цен необхо- увеличением!!
димо учитывать и их возможное влияние на уже выпускаемые
товары аналогичного назначения (эти товары могут не найти |
сбыта и принесут убытки).
Высокие и низкие первоначальные цены — это крайние
альтернативы. Возможны и компромиссные решения — на-
пример, метод установления дифференцированных цен для раз-
ных потребителей (дискриминационные цены). После выхода
на рынок продукция вступает в коммерческую фазу своей жиз-
ни. И в рамках выбранной стратегии предприятие осуществ-
ляет ценовую тактику, устанавливая различные надбавки и
скидки к цене: за изменение качества, условий поставки, раз-
мера партии, соответствующую упаковку и маркировку и т. п.
Цены большинства товаров должны находить свое отражение
в периодически публикуемых прейскурантах, включающих
большое количество типов, видов, сортов продукции. Прейску-
рантная (справочная) цена является лишь ориентиром при уста-
новлении цены конкретного товара в результате сделки. Наличие
системы скидок и надбавок дает возможность предприятию, не
меняя объявленных цен, фактически понижать или новы- | шать
их, приспосабливаясь к условиям конкуренции, фактические
(договорные) цены, как правило, не публикуются. Ниже |
приведены наиболее распространенные виды скидок.
Скидки за оборот (оптовые скидки, скидки на количество)
предоставляются за покупку крупных партий товаров. Продажа
и поставка товаров такими партиями снижает сбытовые ]
расходы производителя и переносит часть обязанностей по
хранению товара и его финансированию на потребителя. Прос- |
тые количественные скидки — это одноразовые скидки с
прейскурантных цен, используемые при разовых контрактах.
Суммарные количественные скидки устанавливаются исходя
из объема закупок, производимых в течение определенного пе- J
риода, например в течение года. Тем самым покупатель как бы
«привязывается» к производителю: с помощью скидок стиму-
лируется покупка следующей партии тех же товаров в данном 1
периоде именно у этого производителя.
Задача производителя — определить границы уменьшения;
объема продаж и удельным весом переменных затрат в цене
изделия

где 8 — размер скидки в долях единицы, 5 = Ц г - Ц 2 /Ц г ; Ц±

и Ц2 — цена до и после скидки; у — удельный вес перемен-
ных затрат в цене, у = Snep /Ц^ ; Snep — удельные переменные
затраты; q — увеличение объема продаж как следствие скидки
за оборот; q = N z/Ni >l,N 1 nN2 — объем партий изделий, со-
ответственно, без скидки и при наличии скидки. Чем ниже доля
переменных затрат в цене, тем большей может быть величина
скидки за оборот. В пределе, когда почти все затраты условно-
постоянные, скидка с цены пропорциональна увеличению
партии.
Дилерская скидка (скидка для постоянных сбытовиков)
представляет собой реальную плату за предоставляемые ими
услуги. Когда у производителя имеется возможность продать
товар через посредников, он должен сопоставить величину
скидки с величиной наличных средств, необходимых для про-
дажи товара альтернативным способом. Например, для орга-
низации широкой рекламной кампании и сохранения ведущей
роли производителя в процессе товародвижения.
Предоставление скидок за оплату наличными улучшает фи-
нансовое положение производителя с точки зрения наличных
денег, поскольку обычные сроки оплаты выставленных счетов за
отгруженный товар колеблются в зависимости от вида товара от
30 до 90 дней. Финансовый менеджер должен принять
правильное решение, учитывая такие противоречивые факто-
ры, как уменьшение объема выручки от реализации в резуль-
тате скидки и возможность реального и быстрого пополнения
оборотных средств благодаря оплате наличными. Существуют
также скидки за покупку вне сезона, скидки для привилегиро-
ванных покупателей .и т. п.
Особое внимание уделяется тактике ценообразования по
жизненному циклу товара. Жизненный цикл любого товара
состоит из следующих этапов: разработка товара, внедрение
его на рынок, рост продаж, зрелость, упадок (рис. 4.3).
Предполагается, что на начальной стадии внедрения на ры-
нок товар имеет минимальную известность. Рост продаж обес-
печивается такими стимулирующими мероприятиями, как
150 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию 4.6. Цена и 15
предприятия контракт 1

Объем ванйе подготовки производства нового изделия, предназначен-*

продаж ного для замены существующего.
Прибыл
ь

Инвестиции

Рис. 4.3. Динамика объемов продаж и прибыли на

протяжении жизненного цикла товара
рекламная кампания, создание эффективных каналов рас-
пределения товара, проникновение в новые сегменты рынка,
придание товару дополнительных свойств и т. п. На этапе зре-
лости, когда рост объема продаж замедляется и прибыли
уменьшаются из-за усиления конкуренции, производителю
приходится модернизировать сам товар и его внешнее оформле-
ние, предоставлять дополнительные или усовершенствованные
услуги по продаже, доставке или послепродажному обслужива-
нию. На этапе падения объема продаж тщательный анализ до-
ли рынка и ее динамики, объемов продаж, уровня издержек,
рентабельности позволяет принять обоснованное решение либо^
о прекращении производства товара, либо о таких существен-
ных изменениях в конструкции, качестве, сервисном обслужи- \
вании, которые позволят преодолеть спад, ослабить конкурен-'
тов и продлить жизненный цикл товара. Суть данной тактики!
заключается в том, чтобы в течение жизненного цикла прово-
дить не одну ценовую политику, а несколько ее модификаций, \
каждая из которых разрабатывается как составная часть об-!
щей маркетинговой стратегии производителя.
Своевременное изменение цены может удержать изделие на~\
стадии роста объема продаж и, соответственно, прибыли; и
продлить стадию зрелости, обеспечив тем самым финансиро-
 4.6. Цена и контракт

Продукция производственно-технического назна-

чения чаще реализуется производителем не по свободным ры-
ночным ценам, а по договорным, установленным в процессе
заключения контракта. Изготовитель не ставит перед собой
задачи раскрыть потребителю величину собственных издер-
жек, заключая контракт на поставку продукции. Цена по за-
тратам используется как инструмент внутреннего пользова-
ния и не фигурирует в контракте. Перед продавцом и покупа-
телем стоит задача определить цену на конкретный товар
и регионе, где осуществляется сделка, и на тот период време-
ни, когда ее планируется совершить. Особенно важно правильно
решить эту задачу при внешнеэкономических операциях. < )
сновной метод решения — изучение цен конкурентов на ана-
логичные товары и внесение необходимых поправок, учиты-
кающих различия в технических характеристиках изделий,
коммерческих условиях сделок и валюте платежа.
Исходной ценой при совершении сделки служит цена пред-
южения, определяемая производителем. Она на практике всегда
несколько завышена в расчете на уторгование в процессе за-
ключения контракта. Цены, указываемые в контракте, могут
пыть твердыми, с последующей фиксацией, скользящими.
Твердые цены согласовываются при заключении контракта
и не подлежат изменению в ходе его выполнения.
Цены с последующей фиксацией устанавливаются в назна-
ченные договором сроки (на определенную дату или в день пос-
тавки товара покупателю). Например, на уровне цен мирового
рынка на данный момент, определяемых по биржевым ко-i
ировкам, публикациям, достоверным контрактным мате-
риалам.
Скользящие цены применяются в контрактах с длительны-
м и сроками поставок, в течение которых экономические усло-||
и я производства товара могут существенно измениться. Чаще in-
его скользящие цены устанавливаются при торговле машинами
и оборудованием со сроками поставки более одного года. |
кользящая цена состоит из двух частей:
•исходной, устанавливаемой на дату предложения или под
писания контракта;
•переменной, определяемой на дату поставки товара.
152 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.6. Цена и 15
продукцию предпри контракт 3

Исходная цена (цена предложения) рассчитывается ироде оформляется в виде конкурентного листа, расчет поправок
цом на основе конкурентных материалов или других источник латается. Обоснованность расчета повышается с увеличен:
ков и согласовывается с покупателем на момент подписание числа конкурентных материалов. В конкурентном листе
контракта.
Окончательная цена Док определяется как
Д= ок + п 3"
^
где ДиСХ — цена предложения, А, В, С, D — доли различи!
элементов цены; А — доля неизменяемых во времени элемен|
тов (например, амортизации используемых основных средств
косвенных расходов, прибыли); В — доля затрат на матер*
алы и комплектующие изделия; С — доля затрат на зара€
ную плату и отчисления; D — доля энергетических затрат
«7 МН и JMK — индексы цен на материалы и комплектуюнц
изделия на момент закупки и поставки соответственно; 1а л /
— индексы заработной платы в отрасли на момент изгс
и /э — индексы тар!
товления и поставки соответственно; /э
фов на энергию и топливо на момент изготовления и моме:
поставки соответственно. Величины А, В, С, D могут ме: в
достаточно широких пределах в зависимости от типа лия,
типа производства и других факторов. Индексы цен
материалы, комплектующие, энергию и ставки зарабо
платы публикуются в отраслевых средствах информации л
могут быть определены методом экстраполяции.
Основные этапы заключения и исполнения контракта:
чение предложения, переговоры, подписание; проектирова
или доработка изделия по требованиям контракта; зак
материалов, изготовление; отгрузка и поставка покупател
Начало изменения скользящих цен (точка отсчета) — да 1
предложения поставщика или дата подписания контрак
Изменение составляющих элементов скользящей цены щ
ставлено на рис. 4.4. За весь период исполнения контракта
изменяемая часть цены (Ц ЯСХА) сохраняет свою .величи
Условия скольжения (сама формула, исходная цена, индек и
периоды скольжения) имеют большое значение и д< быть
тщательно обоснованы.
Расчет исходной цены представляет собой внесение поп в
цены конкурентов. В мировой практике внесение поп;
ваются: реквизиты конкурентных материалов — наименование
продавца товара, источник информации, время совершения
сделки, валюта платежа; краткая характеристика товара.
Обычно вносятся следующие поправки: на дату конкурент-
ного материала, на условия платежа, на условия поставки,
на технические характеристики, на экономические показате-
ли и др.
1. Поправка на дату и валюту конкурентного матери-
ала. Рассмотрим конкретный пример. Допустим, сделка осу-
ществляется в России в 2000 г., валюта — доллары США. Есть
конкурентные материалы по аналогичным сделкам в Англии
и Японии в 1990 г. Цены составляли: в Англии — 1 фунт стер-
лингов, в Японии — 400 йен; соответствующие индексы цен,
рассчитанные в ценах национальной валюты, — для Англии
150/100, для Японии — 80/100.
Курс фунта стерлингов составлял в 1990 г.: 1 ф. ст. — 2$,
it 2000 г. — 1,5$.
Мя

Неизменяемая часть цены

Заработная плата
Пере- Проек-1 Изготовление
говоры * тиро- » воние

Дата I Дата Закупка Дата I Дата

предпо- подпи- материалов отгрузки поставки

Рис. 4.4. Изменение составных частей скользящей цены

за период исполнения контракта
Материалы
154 Глава 4. Ценообразование и цены на 4.6. Цена и 15
продукцию предприятия.. контракт 5

Курс йены составлял в 1990 г.: 1$ — 200 йен, в 2000 г. —j » продавец включает в цену не только все транспортные
150 йен. ходы, но и стоимость страховки;
Таким образом, цена английской сделки на дату составле<|
ния конкурентного материала с учетом изменения курса ее
ставит (150 / 100) (1,5 / 2) = 1,125 ф. ст. или 1,125 • 1,5 =
1,6875$,-i
цена японской сделки составит
(80 / 150) (200 / 100) 400 = 424 йены или (424 / 150) = 2,826$*
2. Поправка на условия платежа. Если продавец кредр
тует клиента, он тем самым предоставляет ему льготные услс
вия оплаты и, соответственно, повышает цену. Если условщ
оплаты данной сделки и аналогичной различны, то в расче
вводится коэффициент кредитного влияния /екр. Его величину
зависит от размера предоставленного кредита, от срока креди|
тования и взимаемой процентной ставки. Чем меньше cpoi
кредита и меньше разность между банковской ставкой и ста*
кой предоставляемого кредита, тем ближе коэффициент кре
дитного влияния к единице.
Методически целесообразно цены всех конкурентов, щ
доставивших кредиты покупателям, привести к платежам
личными

где Днал — цена сделки с платежом наличными; Дкр — це*

сделки с предоставлением кредита.
3. Поправки на условия поставок. В ценах конкурент
могут быть отличные от предполагаемых в данной сделке усл<
вия поставок, под которыми в общем случае понимают еле
дующее: кто и за чей счет обеспечивает транспортирование
варов; обязанности сторон по страхованию грузов; обязанн
ти продавцов в части упаковки и маркировки товаров; место
время перехода с продавца на покупателя рисков случайно:
повреждения или утраты товара. Например:
« продавец может взять на себя и включить в цену только ра
ходы по транспортированию товара со своего склада до MI та
отправки, остальное (оплату основного транспорта, ст
ховку) осуществляет покупатель;
* продавец включает в цену транспортные расходы вплоть
пункта назначения, а страховку осуществляет покупател:
» продавец несет расходы и ответственность вплоть до/места, раз
указанного покупателем, которым может являться склад личные сроки технических гарантий.
потребителя, посредника или строительная площадка со- По окончании расчета поправок они суммируются и цены
оружаемого объекта; в случае внешнеторговых поставок приводятся в сопоставимый вид.
.продавец также оформляет экспортно-импортные лицен- Подводя итоги главы, следует еще раз подчеркнуть, что
зии, оплачивает таможенные пошлины и несет все риски создание математической модели, адекватной реальным усло-
вплоть до доставки товара в пункт назначения. ниям, в ценообразовании практически невозможно. Это обу-
В международной торговле перечисленным условиям соот- словлено множеством ценообразующих факторов, имеющих
ветствуют установленные Международной торговой палатой неопределенный, вероятностный характер, и динамикой пара-
базисные условия поставок, имеющие следующие обозначе- метров современного рынка.
ния: FOB — «Свободно на борту судна»; C&F — «Цена и
фрахт»; GIF— «Стоимость, страховка, фрахт»; DDP— «Пос-
тавлено с оплатой пошлины». Следовательно, если условия
поставки различны, в цену конкурентных сделок необходимо
внести поправки, т. е. добавить или вычесть соответствующие
составляющие.
4.Поправки на технические условия и экономические
показатели. Приведение следует выполнять по
ограниченно
му числу технических параметров, оказывающих на цены
наи
большее влияние. Обычно вносятся 3—4 поправки.
Методы
определения поправок специфичны для каждого вида
товаров
и могут учитывать как технический уровень, качество, так
и
комплектацию, энергопотребление и другие
потребительские
свойства. Один из методов — непосредственное
сопоставление
конкурентных цен и технических характеристик с учетом
ко
эффициента торможения аналогично формуле** для
расчета
цены безразличия (с. 139). Приведение цен по
экономическим
показателям обычно учитывает затраты потребителей на
ис
пользование товаров и выполняется методом прямого
учета
аналогично формуле* (с. 139).
5.Поправки по прочим коммерческим условиям.
Данные поправки учитывают: скидки за больший объем
зака
за, чем в конкурентной сделке; резервы на уторгование;
 5.1. Формирование и 15
использование прибыли 7

Глава налога на добавленную стоимость и акцизного налога, уплв

ченные потребителем при покупке продукции.
Ф и н а н с о в ы й р е з у л ьт а т
д е я тел ь н о с т и п р ед п р и я т и я

5.1. Формирование
и использование прибыли

В соответствии с существующим законодательст-]

вом предприятие как юридическое лицо имеет право на раз- •
личные виды деятельности. Однако при создании предприя-|
тия учредители формулируют суть деятельности, которая оп-
ределяет особенности его функционирования, содержание и|
структуру активов, в особенности основных средств; формиру-j
ет существенную часть конечного финансового результата. Эту!
деятельность принято называть основной деятельностью пред-1
приятия (или в терминах бухгалтерского учета — обычным!
видами деятельности).
Главная цель предприятия — приращение собственного ка-
питала. Все, что увеличивает собственный капитал, признает-^
ся доходами, а все, что его уменьшает, — расходами.
Доходами от обычных видов деятельности является выруч-
ка от реализации (продажи) продукции и товаров, поступле-||
ния, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
Например, предмет основной деятельности — предоставление!
за плату во временное пользование своих активов по договору!
аренды; выручка — арендная плата; предмет основной де-J
ятельности — предоставление за плату прав на объекты интел-|
лектуальной собственности (патенты на изобретения, про»
мышленные образцы, товарные знаки и т. п.); выручка — з
цензионные платежи и т. д. Рассматриваемая выручка
реализации определяется по ценам производителя, а не по
пускным ценам. Это означает, что из нее исключаются сумв
 Получение доходов связано с использованием производст-
венных ресурсов, с издержками, в результате чего уменьша-
ются активы, т. е. возникают расходы. К ним относятся: рас-
ходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и
других материально-производственных запасов; расходы,
возникающие в процессе переработки материально-производ-
ственных запасов и продажи готовой продукции, в том числе
расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и
прочих внеоборотных активов; коммерческие и управлен-
ческие расходы. Обычно группировка этих расходов осуществ-
ляется по следующим элементам затрат: материальные за-
траты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В ре-
зультате формируется:
* производственная себестоимость проданных товаров, учи-
тывающая как издержки текущего периода, так и изменение
остатков незавершенного производства и готовой продукции
на начало и конец рассматриваемого периода;
» суммарные расходы, связанные с изготовлением и продажей
продукции в рассматриваемом периоде.
Превышение доходов над расходами образует прибыль от
обычных видов деятельности (прибыль от реализации); в про-
тивном случае образуется убыток. Таким образом, прибыль от
реализации продукции в рассматриваемом периоде П может
быть представлена следующим образом
Л еал= О**пеал— ГЧ
1° произвсум ' ^у пр + ^ком 1
л
реал произвтек J

где фреал — выручка от реализации проданной продукции без

учета налога на добавленную стоимость и акцизного налога
(выручка-нетто), д. е./год; <8произв — производственные издержки
текущего периода, д. е./год; 5не3в, 5не3к — стоимость
незавершенного производства на начало и конец текущего пе-
риода, д. е./год; 5ГОТн, 5ГОТк — остатки готовой, но нереализо-нанной
продукции, д. е./год; SKOM — коммерческие расходы за период, д.
е./год; «SnpOH3B — производственная себестоимость проданной
продукции,сумд. е./год; Synp — управленческие
(общехозяйственные) расходы за период, д. е./год.
Более простая формула для расчета прибыли от реализации
продукции
158 Глава 5. Финансовый результат 5.1. Формирование и 15
деятельности предприятия j использование прибыли 9

где п — номенклатура выпускаемой продукции; Д; — цена I тельных инвестиций и, следовательно, собственных средств 1
единицы продукции у'-го наименования (цена производителя, s т. (или) доступного долгосрочного кредита. Предприятия, кс
е. без учета НДС и акциза); S; — полная себестоимость еди-|
ницы продукции /-го наименования; NJ — объем производства]
продукции /-го наименования в натуральных единицах.
Такой расчет прибыли имеет существенные недостатки:! во-
первых, он связан с определением полной себестоимости]
каждого вида продукции и, следовательно, с необходимостью!
распределения всех косвенных расходов по управлению и об-5
служиванию предприятия по видам продукции; во-вторых, он 5
не учитывает динамики производства и образования переходя-|
щих остатков незавершенного производства и готовой продук-f
ции по периодам. Он применяется в основном в прогнозных!
или в плановых расчетах при небольшой номенклатуре про-']
дукции и сложившейся системе распределения косвенных!
расходов.
Однако приведенная выше формула позволяет проанализи-1
ровать такие основные факторы образования прибыли, как:|
снижение себестоимости; обоснованное формирование цены,!
учитывающее как издержки и качество продукции, так и рьь|
ночные условия (спрос, наличие конкурентов, стимулирова*
ние продаж и т. п.); планируемый объем продаж и, наконец,!
номенклатуру производимой продукции, правильно сформи-1
рованную с точки зрения загрузки производственных мощнос-|
тей, соответствия рыночному спросу и уровню прибыльноста
отдельных видов продукции.
Снижение себестоимости является важнейшим факторов
увеличения прибыли (так как количественно в структуре це-|
ны себестоимость занимает значительный удельный вес) и сви*
детельствует об общем уровне хозяйствования. Однако целе|
направленная работа по снижению себестоимости может быт
обесценена инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топ|
ливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цев
и недостатка собственных оборотных средств прирост прибыв
ли за счет снижения себестоимости исключен.
Увеличение объема продаж в натуральном измерении щ
прочих равных условиях ведет к росту прибыли, но соответст^
вующее увеличение объемов производства требует допол!
рые располагают возможностями и средствами для капиталь-
ных вложений, могут реально увеличить свою прибыль, если
рентабельность инвестиций выше темпов инфляции.
К росту объемов производства и реализации продукции
может привести и ускорение оборачиваемости оборотных
средств, не требующее капитальных вложений. Однако инф-
ляция, неплатежи потребителей и требуемая предоплата при
поставках отвлекают значительную часть оборотных средств.
Повышение цен, обусловленное более высокими потреби-
тельскими свойствами продукции, приводит к обоснованному
росту прибыли. Однако часто рост цен является только отра-
жением инфляционных процессов и желанием сохранить при-
быль в любых обстоятельствах и приводит к негативным по-
следствиям в национальной экономике в целом.
Экономический анализ формирования прибыли от реализа-
ции продукции — одна из важнейших задач управления пред-
приятием.
В процессе функционирования у предприятия возникает
необходимость или возможность проведения различных хо-
зяйственных операций, не связанных с основной деятельно-
стью. Возникающие при этом доходы и расходы принято назы-
вать операционными.
К операционной деятельности относятся: предоставление за
плату во временное пользование активов предприятия и прав
на интеллектуальную собственность; участие в уставных ка-
питалах других предприятий, в том числе получение и выплата
процентов или иных доходов и расходов по ценным бумагам;
совместная деятельность; продажа неиспользуемых в основной
деятельности или устаревших и заменяемых основных средств
и других активов; выплата (или получение) процентов за
предоставление предприятию (предприятием) денежных
средств в виде кредитов и займов и т. п.
Помимо перечисленных операционных, возникают внере-
ализационные и чрезвычайные доходы и расходы.
Внереализационные доходы и расходы включают: штрафы, пе-
ни и неустойки за нарушение договоров с многочисленными
контрагентами — поставщиками, сбытовыми и торговыми по-
средниками, потребителями и т. д.; стоимость активов, полу-
ченных или отданных безвозмездно, в том числе по договору
дарения; курсовые разницы; суммы уценки активов, суммы
долгов, нереальных для взыскания и т. п.
160 Глава 5. Финансовый результат 5.1. Формирование н использование прибыли
деятельности предприятия 16
1

Чрезвычайными доходами и расходами считаются последствия

чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности —
стихийных бедствий, аварий, пожаров, национализации и Прибыль отчетного — , \
т. п.; в качестве доходов можно рассматривать суммы страхо- периода
вых возмещений, стоимость материальных ценностей, остаю-
щихся от списания непригодных к восстановлению активов.
Алгебраическая сумма прибылей и убытков, полученных в |
процессе хозяйственной деятельности, представляет собой при-
быль отчетного периода, которая служит базой начисления на-
лога на прибыль. Чистая (реинвестируемая)
Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, на- прибыль
зывается нераспределенной прибылью. После соответствующих
выплат учредителям в виде дивидендов или долей она исполь- Рис. 5.1. Схема формирования чистой (реинвестируемой) прибыли
зуется предприятием на прирост собственного капитала и на-
зывается чистой (реинвестируемой) прибылью. Схема формиро-
вания чистой прибыли показана на рис. 5.1.
Выручка — Переменные расходы
(неполная производственная
себестоимость)

1
* __

Маржинальная янные ды i)
прибыль расхо ходы Коммер-
Посте (рас периоде ческие
Общепроиз- Управлен-
водственные ческие

Дивиденды
1
*

Прибыль от Операционные Внереализационные

реализации доходы (расходы) доходы (расходы)
 Порядок использования этой остающейся в следующего развития^ ,,
распоряжении Распределение прибыли» остающейся в распоряжении
предприятия прибыли моэкет быть определен учредительны предприятия, — одно из направлений внутрифирменного пла-
ми либо плановыми документами. В учредительных нирования. Отчет по прибыли представляет собой естес;гвеи-
докумен ную основу для формирования бюджета по прибыли. Даже ес-
тах с, целью проведения предприятием финансовой и ли на предстоящий период запланированы те же самые дейст-
социаль вия, что и в отчетном периоде, прибыль может измениться под
ной политики, определенной учредителями, могут быть воздействием внешних и внутренних условий. Инфляция, из-
уста менения в области валютных отношений, в области налогооб-
новлены нормативы отчислений от полученной прибыли в ложения или в области хозяйственного законодательства,
фонд социальной сферы и в резервный фонд, позволяющий
со 6 - 7266 Веришь
здать накопления для обновления основных средств и
прочих
инвестиций. ' - , ' / • .
В любом случае можно рассматривать следующие
наиболее типичные направления использования чистой
прибыли:
•модернизация или реконструкция имеющихся у предприя
тия основных средств и приобретение новых;
•прирост собственных оборотных средств, который может
быть обусловлен как инфляцией, так и расширением или
диверсификацией производства;
•возврат кредитов и займов, а также уплата по ним процен
тов, если процентные ставки превышают нормативные;
•охрана окружающей среды; •
•социально-культурные нужды; '
•материальное стимулирование'персонала и т. д.
Таким образом, одна часть прибыли участвует в
процессе
накопления и увеличивает имущество предприятия, вторая
часть — используется на потребление. При этом не
обязатель
но всю прибыль, направляемую на накопление, использовать
в
следующем отчетном периоде полностью. Остаток имеет важ
ное значение как резерв и может быть в последующие
периоды
направлен на покрытие возможных убытков и
финансирова
ние затрат. Чистая прибыль, используемая на
накопление,
и чистая прибыль прошлых лет свидетельствуют о
финансо
вой устойчивости предприятия, о наличии источника для
по
162 Глава 5. Финансовый результат деятельности
предприятия |
изменения в структуре потреблениями изменения условий кон- 1
куренции — далеко не полный перечень внешних причин для,
изменения прибыли. Внутри предприятия могут быть приня-
ты решения о новых инвестициях, о производстве нового про-
дукта, об изменении структуры кадров, маркетинговой поли-
тики и т. п.
5.2. Анализ динамики прибыли
ПрибъАпь от реализации продукции занимает на-,
иболыпий удельный вес в структуре прибыли отчетного пери-1
ода, а величина ее зависит в основном от трех факторов — из-'
держек, объема производства (продаж) и уровня действующих']
цен. • ' - • :!
Деление издержек производства на переменные и условно-
постоянные позволяет проводить анализ динамики прибыли!
при изменении перечисленных факторов. Используются еле-»;
дующие допущения: . '
» изменение переменных издержек пропорционально измет|
нению объема производства; * объем производства
равен объему реализации (объему
даж); • Исходя из определения переменных и постоянных из
» цены продукции и цены ресурсов в процессе анализа неиз-t
менны, поэтому поступающая выручка пропорциональна
росту объема продаж; » ассортимент изготавливаемых
товаров постоянен, если ре*
идет о нескольких товарах. ,
Графически эти условия отражены на рис. 5.2 в виде так т
зываемого графика рентабельности, на котором по горизок|
тальной оси отражается объемГ продаж в натуральном изме!
шт/пвриод
Рис. 5.2. График рентабельности
5.2. Аиали» динамики прибили 16
3
нии за определенный период, а по вертикальной оси — пере
менные, постоянные и суммарные издержки и выручка от
реализации за тот же период. . • • ' ••
Наличие постоянных затрат, йе изменяющихся при изме-
нении объема производства в данном периоде (арендная плата
за площади и основные средства, коммунальные платежи,
оплата услуг сторонних организаций, повременная часть зара-
ботной платы производственного персонала и т. п.), приводит
к тому, что в некотором интервале изменения продаж от 0 до
ЛГкр производство является убыточным, так как выручка от
реализации меньше суммарных издержек.
Если за рассматриваемый период произведены и проданы
изделия в количестве N =•== JVKp, то выручка от реализации равна
суммарным издержкам и, следовательно, прибыль от реализа
;
ции равна нулю! " —,
Производство и продажа за рассматриваемый период изде-
лий в количестве N > NKp позволяют получить прибыль, т. е.
производство становится рентабельным. Поэтому и сложилось
название — график рентабельности, так как на нем определя-
ется точно безубыточности (точка А « координатами фкр; АГкр),
разделяющая области убытков и прибыли.
держек и приравнивая объем суммарных затрат и выручки
(шт./цершд), 'ШОл^Я^^р1^^_й^я определения критического
объема продаж •
где S,,^ — суммарные постоянные затраты, д. е,/период; Ц —
цена единицы продукции, д. е./шт.; Snepy^— удельные пере-
менные затраты, д. ё. /шт.
Используя понятие маржинальной прибыли (маржиналь-
ная прибыль — разность между выручкой от реализации и
переменными издержками), Определим коэффициент покры-
тия:
Ц, ~ В,
*ШЯф -JSSa! или А,
»ре«л
где Ямарж — суммарная маржинальная прибыль, д. е./период»
Qwuut — планируемая выручка от реализации, д. е./период.
16,4 Слово 5. Финоисовый резулмот даятеяьносгиiff 5.2. Акоя*з динамик» прикипи 165

Тогда критический объем продаж в стоимостном измере! показывает степень предпринимательского риска: чем бол!
(порог рентабельности) QKP можно найти через коэффицие! эффект рычага, тем выше риск.
покрытия, умножив обе части уравнения (*) на цену ед
продукции (индекс j указывает на конкретный вид продукт
ции)

I ' *ш

Запас финансовой прочности AQ — это сумма (д. е./перис на

которую предприятие может себе позволить снизить выруч* ку,
не выходя из зоны прибылей (превышение плановой ручки
от реализации над порогом рентабельности) ,
AQ =
или в процентах к планируемой выручке от реализации
- «к.

£100,%,
>реал

что означает, что падение объема продаж на AQ % (по отношеэд

нию к QpeMnji) не приведет к убыткам.
Разная степень влияния переменных и постоянных на
величину прибыли при изменении объемов производств
обусловливает эффект, операционного рычага. .Он состоит
том, что любое изменение объема продаж вызывает более < вое
изменение прибыли. Сила воздействия оцерационного ps чага
feop. определяется как
S JL ТТГ
ПАЯЛ
ГТСИУР ' ~ •* •*

реал

__ __ - значение маржинальной прибыли и прк

ли от реализации при заданном значении объема продаж J
Коэффициент операционного рычага Лор показывает, что
изменении объема продаж на 1%. прибыль изменится на koy '
Чем ближе плановый объем продаж Nm к критическо*
NKp, тем меньше сумма прибыли и, соответственно, больше | ла
операционного рычага, и даже небольшое падение объев
продаж может.вызвать очень существенное падение прибь от
реализации.
Таким образом; сила воздействия операционного рыча
 Таблица 5,1
Расчет показателей
Показатель Значение показателя для варианте*
t
1 2

Критический 1 4000 /(7 -2) -800

объем продаж 2000 /(7 -4) = 666
Nk_, шт./мес.
*Г
Коэффициент
покрытия fe^^ (7-^/7-0,43 (7-2)/7 = 0,71
Критический
объем продаж 2000 /0,43 -4667 4000/0,71=5634
Q«p, Д-
е./мес.
Запас финансовой 7000-4667 = 2333 7000-5634=1366
прочности (2333/7000) -100 = 33 (1366/7000) • 100=19,5
' ДО, д. е./мес., %
Сила
операционного (2000 +1 000) /ШОО^З (4000+1000)/1000 = 5
рычага kg,, ,
У дельный вес ' 2000/ 6000 -0,33,; 4000/6000 = 0,66
постоянных •, Проверко. Пусть объем на 1 0%, т. е. составит не
затрат? продаж упадет а только 1 000, выручка от
900 шт./мес. Тогда реализации —
7х900*6300д.в 1 /мвс.

Суммарные затраты 4 ' ^00 + 2000*5600 2 • 900 + 4000 = 5800

Прибыль . ,
от реализации, 6300-5600*700 6300-5800 = 500 ;
яе./мес.
Сокращение
прибыли :наЗО% .на 50%
Сила (700 + 2000) /700 = 3,85 (500 + 4000) /500 = 9
' ; ' операционного t > -' |
рычага для нового
значения объема
продаж
Из этого следует, что при уменьшении объема продаж от значения 900 шт./мес.
еще на 1 0% прибыль уменьшится в
1
первом варианте на 38,5%, а во втором — на 90%.
^ • ' . •
166 Гловд 5. Финансовый разуя»тдт деятельности прадяр*«туя
5.2. Анолид динамики прибыли ' 167,
Сила операционного рычага возрастает с ростом удельного , Рассчитаем: :" ,.'' '•' .• ''' .-...
веса постоянных издержек. Рассмотрим пример; Существует :
-'.^.-" .•'•.'•'_" .•••., '.':;'••' •.'
два варианта изготовления одной и той же продукции. Маржинальная прибыль, д. е./шт. 60 100000 80 160000
Вариант 1. Постоянные издержки составляют 2000 д.е./мес., ' . Выручка от реализации, д. е./мес. 60000 64000
переменные издержки — 4 д. е./шт. продукции. Маржинальная прибыль, д. е./мес
Вариант 2. За счет увеличения постоянных издержек до
4000 д. е./мес. переменные удельные издержки могу» быть Следовательно,, суммарный коэффициент покрытия со
снижены до 2 д. е./шт. продукции. ставит .': './': ' •' . . ' • . , . ' - ' - " ' f .. • ' . '
= 60 00 + 4
( ^покрсу* ( ° б 000) / (100 000 + 160 000) = 0,48.
Плановый объем производства #пл = 1000 шт./мес., цена . ' • . ' ' • • ''. 'I •'''.• . • • '•••. . • .•'
Порог рентабельности в стоимостном измерении (д. е,/мес.)
реализации — 7 д. е./шт. составит v
Таким образом, плановая выручка по вариантам одинакова
и составляет 7000 д. е./мес. Плановые суммарные затраты на :^>,i^siV'*^^rlO&Opp./.e,48-2()9600..
производство также одинаковы и составляют 6000 д. е./мес. ТакиМ образом, только для,того, чтобы возместить сум
Следовательно, плановая величина прибыли от реализации в • марные переменные и постоянные издержки, предприя
обоих случаях составляет . ' , тию необходимо реализовать продукции на общую сумму
П,реал 1000 д. е./мес. 209 600 д. te./мес. Продажи сверх, этой суммы принесут при
Рассчитаем рассмотренные выше показатели по быль, которая при планируемом объеме производства и про
вариантам и оценим ситуацию-(табл. 5.1). даж составит 1
Графически задача представлена на рис. 5.3. Яр^ ^ (100 -1000 -т- 200-800>~ (40 • 1000 + 120 • 800 +
Анализируя результаты, приходим к выводу, что во вто- .'+ 10<i 000) = 24 &ф д. е./мес.
ром варианте предприятие действует в условиях риска. Об
этом говорит большое значение Запас финансовой прочности составит
операционного рычага и меньший Л^^260(ШО-2006Wf* SO400д. е./мес.,
запас финансовой прочности. или 50400• 100/21^000'- 19,4%.
Точку безубыточности или до-
рог рентабельности можно опре- Сила операционного рычага составит . ,
делить и в условиях многоно-
менклатурного производства. Рас-
/:^- •'•'• '.:ъ**Ф^*:6^.*>1п*+ъ= . - • / - . ••.
смотрим пример. Предприятие .
производит два изделия: А и Б; Рис. 5.3. Влияние -(100000 + 24000)•/24 000 = 5,15,
суммарные постоянные затраты, структуры издержек
связанные с управлением и обслу- на запас финансовой из чего следует, что уменьшение объема производства в стои-
живанием производства, состав- прочности мостном измерении на 10% приведет к сокращению получае-
ляют 100 000 д. е./мес. мой прибыли на 51,5%.
Для расчета критического объема продаж в стоимостном
измерении Можно использовать средневзвешенный (по доле в
общем объеме продаж) коэффициент покрытия
' *йок

Исходны* дайны*: Цена, е./шт. менные издержки, д. е./шт.

Показатели д. Пере Объем продаж, шт./мес.
Изделие А Изделие В
100 200
40 120 где 5А — доля изделия А в общем объеме продаж, 5А =
1000 800 100 000 / 260 000 = 0,385; 5ц — доля изделия Я в
общем объ-.-ме продаж, 6Й - 160 000 / 260 000 крд - пшфв
0,615; й иЛ
д
коэффициенты покрытия для А и В соответственно.
168 Глово 5. Финонсовый результат деятельности
лрсдприитмл Глава
Тогда для приведенного примера
У ч ет и а н а л и з х о з я й с т в е н н о й
,QKP
> 000 / (0,6 • 0,385 + 0,4 • 0,615) -= д е я тел ь н о с т и

209 600 д. е./мес.

Следовательно, формула для расчета критического объема
продаж в стоимостном измерении в условиях многономенкла-
турного производства

где п — число позиций в номенклатуре выпускаемых изделий;

остальные обозначения приведены выше.
Критический объем производства изделий А и Б в натураль-
ном измерении, т.е. в шт./мес., можно определить следую-]
щим образом. Из условий вышеприведенного примера:
средняя маржинальная прибыль на одно условное изделие
124 000 / 1800 - 69 д. е./шт.;
критический объем производства в условных изделиях
100 000 / 69 = 1449 условных изделий в месяц.
li
Распределяя этот объем пропорционально объёмам произвол- 1
ства изделий А и В, получаем:
критический объем производства для изделия А
1449 (1000 / 1800) - 805 шт./мес.; критический
объем производства для изделия В 1449 (800 /
1800) -• 644 шт./мес.
Полученный результат не является единственным реше
нием. Не исключено, что иное сочетание объемов производств
ва изделий Am В обеспечит тот же порог рентабельности в <
имостном измерении.
Представленная в данном разделе методика анализа •
витальности прибыли к изменению основных определяю! ее
величину факторов — объема производства, цен продую и
издержек — позволяет решать многие частные задачи в ласти
ценообразования, организации производства (испс вание
производственных мощностей), эффективности иш тиций.
 6.1. Виды и содержание
хозяйственного учета
В условиях рыночной экономики благополучие и
существование предприятия напрямую зависят от величины
получаемой прибыли, так как прибыль является практически
единственным собственным источником развития предприя- ~
тин и гарантом его кредитоспособности. Полная экономиче-/
екая самостоятельность субъектов рынка значительно повы-
шает ответственность руководителей за конечные результаты
деятельности! предприятия. Требуются обоснованные и взве-
шенные подходы при принятии как стратегических, так и так-
тических решений на основе широкого использования эконо-
мических методов, базирующихся на системе показателей, от-
ражающих взаимосвязь существующих отношений в реальной
экономический системе.
Процесс принятия решений состоит из ряда последователь- ,
но выполняемых и взаимосвязанных действий: сбор информа-
ции, ее обработка и оценка, анализ полученной информации и
передача ее руководству для принятия решений. На предприя-
тии сбором и обработкой информации о деятельности пред-
приятия занимается хозяйственный учет.
Хозяйственный учет представляет собой систему, включаю
щую три взаимосвязанных между собой вида учета: оператив
ный, статистический и бухгалтерский. '|
Оперативный учет представляет собой систему оперативного
(текущего) наблюдения и контроля за отдельными операция-
ми и процессами хозяйственной* деятельности предприятий с
целью оперативного управления ими. Например, контроль за
наличием и движением заготовок, полуфабрикатов и деталей
на предприятии, учет ежедневного выпуска готовой продук-
ции, его сортности и качества, табельный учет выхода работ-
170 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.2. Роль бухгалтерского учет * 17
деятельности рыночной экономике 1

ников предприятия на работу. Для обеспечения оперативности и передачи информации о хозяйственнрй деятельности, неббхо-1
контроля показатели оперативного учета включают в себя димой для управления предприятием на вдех его уровнях.
только самые необходимые краткие сведения.
Данные оперативного учета часто получают путем непо-
средственного наблюдения за хозяйственными операциями и
процессами или же за работой соответствующих механиче-
ских и автоматических измерительных и регистрирующих
приборов и устройств. Источником оперативной информации
могут быть документы и данные, полученные по телефону, те-
летайпу, факсу, в устной форме.
Оперативный учет охватывает преимущественно те хозяй-
ственные операции, которые не отражаются другими видами
учета. В оперативном учете используются все три вида измери-
телей: натуральные, трудовые и денежные (стоимостные). Но
чаще всего находят применение натуральные и трудовые изме-
рители. Данные оперативного учета широко используются в
статистике и бухгалтерском учете.
Статистический учет служит для изучения закономерностей и
взаимосвязей процессов хозяйственной деятельности, отве-
чающей требованиям массовой однородной совокупности. На
уровне предприятия требованиям массовой однородной сово-
купности отвечает примерно 5—7% информации о хозяйств
венной деятельности. Например, количество работающих, ко-
личество станко-часов, отработанных оборудованием. Статис-
тический учет широко используется на макроуровне (отрасль,
экономика в целом), где таких процессов много.
Бухгалтерский учет представляет собой систему сплошного и
непрерывного наблюдения за хозяйственной деятельностью
предприятия со всеми хозяйственными связями и процессами.
Посредством бухгалтерского учета наблюдают за наличием и
движением материальных ценностей и денежных средств,
определяют затраты на производство продукции, издержки,
связанные с реализацией товаров, выявляют финансовый ре-
зультат работы и сведения об общей величине имущества
предприятия.
В бухгалтерском учете используются все три вида измери-!;
тел ей, но основным является стоимостной, так как он обеспе-;
чивает сопоставимость разнородных хозяйственных средств.
Таким образом, хозяйственный учет представляет собой сложт'•:,
ную систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки
 6.2. Роль бухгалтерского учета в
рыночной экономике
Бухгалтерский учет часто называют «языком биз-
неса», так как информация, представленная в финансовой от-
четности предприятияг^пироко используется для принятия
решений как внутренними, так и внешними пользователями.
внешние пользователи используют экономическую информа-
цию о партнерах по бизнесу в своих целях.
Акционеров и инвесторов интересует больше всего инфор
мация, позволяющая оценить перспективы развития пред
приятия, величину и качество получаемой прибыли, динами
ку денежных потоков, финансовое положение, способность
своевременно погашать обязательства и выплачивать дивиден
ды. Для поставщиков и банков важна информация, на основе
которой можно судить о текущей и перспективной платежес
пособности, величине денежных средств и краткосрочных обя
зательств, величине дебиторской задолженности и материаль
ных запасов. Клиентов и покупателей интересует информация
о надежности предприятия, о регулярности поставок, о каче
стве продукция и предлагаемых услуг. Конкурентов интере
сует информация о деятельности предприятия для сравни
тельной оценки деловой активности, конкурентоспособности
продукции, величине прибыли, объемах продаж. Государст
венные финансовые, налоговые органы и социальные фонды
интересует информация о величине и Своевременности пере
числяемых налогов, взносов и платежей предприятия в эти ор
ганизации. \ ,
Руководство предприятия {внутренние пользователи) интере-
сует реальное текущее состояние дел, тенденции изменения
экономических показателей Деятельности, конечные резуль-
таты деятельности, место, занимаемое предприятием в отрас-
ли, уровень деловой активности и целый ряд других показате-
лей его деятельности.
Работники предприятия стремятся' владеть исчерпываю-
щей информацией о деятельности своего предприятия, чтобы
иметь представление о его возможных доходах и надежности.
Таким образом, бухгалтерский учет является важнейшим
источником экономической информации не только для данного
предприятия, но и для всех субъектов рыночной экономики. .
Информационная функция бухгалтерского учета — это
одна из важных его функций, но не единственная в системе
172 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.3. Виды бухгалтерского учета но 173
деятельности предприятии

управления экономикой предприятия. На бухгалтерский учет случае ведется только финансовый учет и по данным фи-
возлагается целый ряд и других функций: формирование и оп- нансового учета составляется налоговая отчетность;
ределение экономического и финансового результатов де-/
ятельности предприятия; контроль за сохранностью и целесо-
образностью расходования различных ресурсов; управление
затратами и результатами деятельности предприятия; выяв-
ление его резервов; расчетные операции с поставщиками, за-
казчиками, с персоналом предприятия; определение и форми-
рование системы показателей, отражающих имущественное и
финансовое положение предприятия и др.

6.3. Виды бухгалтерского учета н а

п р ед п р и я т и и

Под бухгалтерским учетом на предприятии пони

мается три вида учета: финансовый учет, налоговый учет и уп
равленческий учет. ,
финансовый учет является обязательным для всех предприя-
тий. Он регламентируется государством путем принятия зако-
нодательных, нормативных документов и стандартов финан-
сового учета.
Основной задачей финансового учета является предоставле-
ние информации для внешних пользователей — государствен-
ных органов, инвесторов, партнеров, собственников, кредито-
ров. Состав информации, предоставляемой предприятиями в
публичной отчетности, регламентируется государственными
органами и составляется по единым правилам и требованиям,
что позволяет пользователям анализировать деятельность
предприятия, проводить сравнительный анализ деятельности
различных организаций.
Налоговый учет предназначен для учета совокупности правил
и норм при определении налогооблагаемой прибыли. Налого-
вый учет и отчетность предназначены в основном для налого-
вых органов.
В зависимости от национальных особенностей учета в раз-
личных странах существует три варианта взаимосвязи финан-
сового и налогового учета:
* правила финансового и налогового учета идентичны; в этом
» правила финансового и налогового учета различны, следо-
вательно, в этом случае ведется параллельно финансовый и
налоговый учет, причем каждый вид учета по своим прави-
лам;
• ведётся финансовый учет по своим правилам, и на основе
данных финансового учета по определенным правилам со-
ставляется налоговая отчетность.
В мировой практике бухгалтерского учета наиболее широ-
кое использование получил третий вариант взаимосвязи фи-
нансового и налогового учета; В отечественной практике фи-
нансовый и налоговый учет ведется по различным правилам
на основе первичной бухгалтерской документации.
Управленческий учет в'отличие от финансового учета не явля-
ется обязательным, не регламентируется государством и пред-
назначен для внутреннего использования менеджерами пред-
приятия. В отличие от финансового учета, который предостав-
ляет информацию и целом по предприятию, управленческий
учет предоставляет аналитическую информацию в разрезе ви-
дов продукции (работ, услуг), мест возникновения затрат, ви-
дов деятельности, сегментов рывка, типов покупателей и т. д.
Состав и степень детализации информации зависит от целей
и задач, которые ставит руководство предприятия.
Внедрение управленческого учета на предприятии связано,
как правило, с'совершенствованием его организационной
структуры на основе внедрения принципа децентрализации
управления, т; е. передачи, прав и ответственности менедже-
рам различных уровней управления в области планирования,
учета, контроля и анализа деятельности соответствующих
структурных единиц предприятия, называемых центрами от-
ветственности.
В рамках управленческого учета решаются следующие ти-
повые задачи: учет затрат и результатов в разрезе видов про-
дукции .(работ, услуг), меет возникновения затрат, видов
деятельности, сегментов рынка, типов покупателей и т.д.;
определение величины материальных запасов; принятие крат-
косрочных и долгосрочных решений; трансфертное ценообра-
зование; бюджетирование; прогнозирование результатов хо-
зяйственной деятельности и др.
На отечественных предприятиях в последние годы значи-
тельно повысился интерес к управленческому учету, и многие
174 Глава 6. Учат и анализ хозяйственной 6.4. Основы бухгалтерского 17
деятельности учета 5

руководители понимают необходимость и значимость этого Тт — труд; К3'— заемный капитал; Кс — собственный капитал;
вида учета. ' . ^ Т; — новый товар; Д' — новые деньги
Необходимо отметить, что хотя назначение финансового и;
управленческого учета различно, они имеют общую методожк
гическую основу в области учета затрат и результатов.

6.4. Основы бухгалтерского учета

6.4.1. Содержание бухгалтерского учета

Содержание бухгалтерского учета вытекает из-'
обобщенной модели хозяйственной деятельности предприя-
тия, которая представляет собой кругооборот хозяйственных 1
средств предприятия. В укрупненном виде модель представлена
на рис. 6.1.Рассмотрим содержание этой модели. Учредите-, ли
вкладывают свой денежные средства в создание предприятия,
образуя тем самым еро уставный капитал. И в начальный:
момент времени хозяйственные средства предприятия пред-]
ставлены денежными средствами.
Хозяйственная деятельность предприятия включает произ-j
водствевяую, инвестиционную и финансовую деятельность.
Производственная деятельность предприятия состоит из трёх|
стадий: заготовления, производства, реализации. На стадш
заготовления предприятие приобретает средства труда, пред*
меты труда и нанимает рабочую силу. В результате денежные
средства меняют свою вещественную форму, превращаясь
материальные товары — средства и предметы труда. На ста-
дии производства, используя средства труда, работники пред!

Этап Этап
заготовления Этап реализаци
производства и
Рис. 6.1. Кругооборот хозяйственных средств предприятия:
Д — деньги; Тст — средства труда; Т^ — предметы труда;
 приятия из предметов труда (исходных материальных ресур-
сов) в процессе их обработки получают новый материальный
продукт —<• готовую продукцию. На 'этой стадии хозяйствен-
ные средства изменили свою вещественную форму — из исход-
ных материалов превратились в новый товар. На стадии ре-
ализации в процессе продажи готовой продукций предприятие
получает доход в виде^ выручки и хозяйственные средства
вновь меняют свою вещественную форму — из материальной
превращаясь в денежную. Таким образом, хозяйственные
средства совершили кругооборот.
Мы рассмотрели только один кругооборот хозяйственных
средств, в котором были полностью потреблены средства и
предметы труда. В действительности средства труда, как пра-
вило, являются долгосрочными средствами и участвуют в про-
изводственном цикле многократно. В каждом производствен-
ном цикле они часть своей стоимости переносят на стоимость
готовой продукции путем начисления амортизации. Предметы
труда полностью потребляются в каждом производственном
цикле.
Совершая кругооборот, хозяйственные средства предприя-
тия постоянно находятся в движении под воздействием еже-
дневно выполняемых .многочисленных хозяйственных опера-
ций и процессов. Для организации непрерывного производст-
венного процесса в любой момент времени хозяйственные
средства должны находиться как во всем многообразии веще-
ственной формы, так и в денежном виде. Следовательно, для
управления производственной деятельностью менеджерам не-
обходима информация о положении дел на предприятии, по-
этому необходимо организовать сплошной и непрерывный
учет наличия и движения хозяйственных средств ио виду и
размещению в процессе производства. Денежные средства в
начале и в конце кругооборота отличаются на величину при-
были. Полученная прибыль подлежит налогообложению, а за-
тем распределению в соответствии с учредительными доку-
ментами или решением собрания акционеров.
Прежде чем определять налог на прибыль, необходимо
знать, использовало ли предприятие заемные средства в виде
кредитов или займов, так как уплаченные проценты по полу-
ченным займам и кредитам уменьшают налогооблагаемую
прибыль. В случае использования долгосрочных заемных
средств величину прибыли после уплаты налога необходимо
уменьшить на сумму уплаченного основного долга по кредиту
176 ' Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 177
деятельности бухгалтерского учете»

или займу. Оставшаяся часть прибыли подлежит распределе- ственных средств. В качестве объектов бухгалтерского учета
нию. Она может полностью пойти на выплату дохода учреди- выступают:
телям, и в этом случае величина капитала предприятия оста-
нется без изменения. В ином случае она может быть полностью
реинвестирована в производство, и тогда капитал предприя-
тия увеличится на величину реинвестированной прибыли.
Возможны и промежуточные варианты,- когда часть прибыли
будет выплачена учредителям, а оставшаяся часть реинвести-
рована в производство.
Таким образом, чтобы определить финансовый результат
производственной деятельности предприятия и влияние рас-
пределения прибыли на .величину его капитала, необходимо
знать, за счет каких источников получены хозяйственные
средства, имеющиеся в распоряжении предприятия. Следова-
тельно, на предприятии необходимо также организовать учет
наличия и движения источников образования хозяйственных
средств.
Инвестиционная деятельность предприятия, как правило, свя-
зана с разработкой и внедрением проектов по производству но-
вых видов продукции, реконструкцией и модернизацией дей-
ствующих производств, проведением научных исследований
и т. д. Источниками инвестиционной деятельности предприя-
тия являются как собственные, так и заемные средства пред-
приятия.
финансовая деятельность предприятия направлена на поиск
Источников покрытия временной нехватки денежных средств
(кредитов, займов) или на размещение временно свободных
денежных средств в ценные бумаги и займы с целью получе-
ния дохода по ний, а также участия в прибылях других пред-
приятий.
Инвестиционная и финансовая деятельность предприятия
также приводит к изменению хозяйственных средств как по
виду и размещению их, так и по источникам их образования.
Таким образом, основное содержание бухгалтерского учета за-
ключается в наблюдении, измерении, регистрации и система-
тизации фактов хозяйственной жизни предприятия, которые
приводят в движение его хозяйственные средства.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная
деятельность предприятия с замкнутым кругооборотом хозяй-
•хозяйственные средства по виду и размещению и по источ
никам их образования как материальная основа хозяйст
венной деятельности;
•хозяйственные процессы и операции как содержание самой
хозяйственной деятельности;
•результаты хозяйственной деятельности.
Для учета хозяйственных средств, процессов и операций в
бухгалтерском учете используется стоимостный измеритель,
который позволяет сопоставить разнородные хозяйственные
средства в денежном выражении. Кроме стоимостного, в учете
используются натуральные и трудовые измерители. Напри-
мер', в карточках складского учета материальные ресурсы по-
мимо стоимостной оценки измеряются в единицах веса, объ-
ема, мерах длины, площади и др. Для учета затрат рабочего
времени применяются трудовые измерители: человеко-дни
(чел.-дн.), человеко-часы (чел.-ч), станко-часы (станко-ч)
и т. д.

6.4.2. Основной принцип бухгалтерского учета

Основным методологическим принципом бухгал-
терского учета является принцип сболонсированности, или прин-
цип равновесия, который заключается в том, что хозяйствен-
ные средства предприятия, предназначенные для ведения хо-
зяйственной деятельности, рассматриваются с двух сторон.
С одной стороны, по виду и размещению в процессе производ-
ства, с другой — по источникам их образования и целевому на-
значению.
По виду и размещению в процессе производства хозяйст-
венные средства подразделяются на три группы: внеоборотные
(долгосрочные), оборотные и отвлеченные.
Внеоборотные хозяйственные средства являются средствами
долговременного пользования и представляют собой капиталь-
ные и финансовые вложения, нематериальные активы, основ-
ные средства. Главной особенностью внеоборотных активов
является то,-что они участвуют в производственном цикле мно-
гократно и переносят свою стоимость на стоимость готового
продукта путем начисления амортизации. Оборотные средство
участвуют в производственном цикле однократно и полностью
переносят свою стоимость на стоимость готового продукта за
один цикл. Оборотные средства состоят из производственных
фондов и фондов обращения. Отвлеченные средство изымаются
178 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. 17
деятельности Основы бу 9

из оборота в безвозмездном порядке и представляют собой пла- \ Незавершенные капитальные

Капитальные вложения в строительство зданий
тежи в бюджет и внебюджетные фонды. Классификация и со- ^ и сооружений производственного и
вложения
держание хозяйственных средств по виду и размещению в про- непроизводственного назначения
цессе производства приведены в табл. 6.1.
Незавершенные капитальные
вложения в реконструкцию, расши-
Таблица 6.1 рение и техническое перевооружение
Классификация хозяйственных средств по виду • Внеобо- Капитальные и действующих основных средств
ротные финансовые объектов производственного и
и размещению в процессе производства средства вложения непроизводственного назначения
Группа Подгруппа Вид Содержание
Приобретение и создание отдель-
ных объектов основных средств

Приобретение земельных участков

Приобретение объектов \
природопользования /

Приобретение и создание
нематериальных активов
Долгосроч- Инвестиции в уставный капитал
ные финан- других предприятий
совые вло-
жения Инвестиции в ценные бумаги
' и займы другим предприятиям, срок
погашения которых превышает один
год

Инвестиции в акции других пред-

приятий и ценные бумаги без _ ^ - /
установленного срока погашения с
целью получения дохода по ним более
одного года
 Продолжение табл. 6.1

группа Подгруппа Вид Содержание

Внеобо- / , -х.. ' Исключительное право патентооб-
ротные Немате- • ладателя на изобретение, промыш-
средства риальные ленный образец, полезную модель
активы
Исключительное авторское право на
программы для ЭВМ, базы данных.
Имущественное право автора или
иного правообладателя ни топологию
интегральных микросхем
Исключительное лраво владельца на
товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения
товара и др.
Основные J. , Земля
' средства Средства
труда Объекты природопользования
\ Здания и сооружения
Передаточные устройства, рабочие и
силовые машины и оборудование

приборы и устройства
Вычислительная техника
Транспортные средства
Инструменты
Производственный и хозяйственный
инвентарь и др.
Оборотные Производст-
средства венные фонды Средства Малоценные и быстроизнаши-
труда вающиеся предметы
\•
Предметы Сырье и основные материалы
труда
Вспомогательные материалы
Полуфабрикаты
Комплектующие изделия
Топливо
Тара и др. .-,.••;
Незавершенное производство
Расходы будущих периодов
182 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 18
деятельности бухгалтерского учета 3

Окончание табл. 6.2 правилам отражаются в бухгалтерском балансе, который яв-

Группа Подгруппа Вид Характеристика
ляется основной формой бухгалтерской отчетности. По струк-
l
туре бухгалтерский баланс представляет собой двухсторон-
Источники Кредиты и Долго-
привлечен- займы На срок более одного года
ных средств срочные
Кратко-
срочные На срок до одного года
Кредитор- Задолженность данного предприятия
ская задол- другим предприятиям (кредиторам)
женность Поставщикам и за приобретенные материальные
подрядчикам ценности, выполненные работы и
услуги
Прочим Задолженность данного предприятия
к р еди то р а м другим предприятиям (кредиторам)
, по прочим операциям
Обязатель- *
ства по Задолженность •
расчетам работникам по
заработной
плате
Задолженность
финансовым возникают в связи с несовпадением
времени начисления соответст-
вующих-видов задолженностей и их
уплаты
Задолженность ч '
финансовым •
органам по
внебюджетным
платежам

Хозяйственные средства предприятия могут быть приобре-

тены за счет различных источников. В практике бухгалтерско-
го учета источники образования хозяйственных средств под-
разделяются на источники собственных средств И источники при-
влеченных средств. Классификация хозяйственных средств по
источникам образования и их характеристика приведены в
табл. 6.2.
Хозяйственные средства предприятия по определенным
нюю таблицу, левая часть которой называется актив, а пра-
вая — пассив. В активе бухгалтерского баланса отражаются
имеющиеся на предлриятии,хозяЙственные средства по виду и
размещению их в процессе производства на момент состав-
ления баланса, а в пассиве — те же хозяйственные средства
предприятия', только по источникам их образования. Так как
в активе и в пассиве бухгалтерского баланса отражаются одни
и те же хозяйственные средства предприятия, то следствием
этого принципа является равенство актива и пассива! бухгал*-
терского баланса. Учитывая, что в пассиве собственные сред-
ства предприятия представляют собой капитал, а источники
привлеченных средств— обязательства перед другими пред-
приятиями и организациями, то следствие принципа сбалан-
сированности можно выразить следующим уравнением:
АКТИВЫ - КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

6.4.3. Содержание
и структура бухгалтерского баланса

Хозяйственные средства предприятия в бухгалтер-

ском балансе группируются и оцениваются по определенным
правилам, В соответствии с нормативными документами актив
бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: внеоборотных
и оборотных активов (табл. 6.3). Совокупность хозяйственных
средств по виду и размещению в процессе производства, пред-
ставленных в активе баланса, образует имущество предприя-
тия. Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела: капи-
тал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные
обязательства (табл. 6.4). Каждый раздел бухгалтерской ба-
ланса состоит из совокупности статей, данные по которым
приводятся в двух оценках: на начало отчетного периода (го-.
да) и конец отчетного периода. Бухгалтерская отчетность со-
ставляется ежеквартально, и в качестве даты конца отчетного
периода принимается первое число следующего квартала, т. е.
1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января. Таким образом, бух-
галтерский баланс представляет собой информационную мо-
дель наличия хозяйственных средств предприятия и.их вели-
чины на определённый момент времени.
 Т 84 Глава 6. Учет и анализ
6.4. Основы ids
хозяйственной деятельности
бухгалтерского учета

Таблица 6.3 Прочие внеоборотные активы 150

Актив бухгалтерского баланса ИТОГО по разделу 1 190

На
Код начало На к онец
АКТИВ строки периода периода

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные (активы (04; 05) ПО
в том числе: патенты, лицензии, товарные
значки (знаки обслуживания), иные
аналогичные с перечисленными права и 111
активы
организационные расходы 112
деловая репутация организации 113
Основные средства (0 1 ; 02; 03) 120

в том числе: земельные участки и

объекты природопользования 121

здания, машины и оборудование 122

Незавершенное строительство (07; 08; 1 6; 60) 130
Доходные вложения в материальные ценности 135 „
(03)
в том числе: , .имущества для
передачи в лизинг 136
имущество, предоставляемое по договору 137 ' .
проката
Долгосрочные финансовые вложения (58; 59) 140

в том числе: инвестиции в дочерние

общества 141 г ,' .
инвестиции в зависимые общества 142
инвестиции в другие организации 143
займы, предоставленные организациям на 144
срок более 1 2 мес.
прочие долгосрочные финансовые вложения 145 ^
 Продолжение табл. 6.3
На На ,
Код
1 АКТИВ строки начало конец
периода

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 /

в том числе: сырье, материалы и другие 211 \
аналогичные ценности (10; 14; 15; 16) •

животные на выращивании и откорме (11) 212

затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения) (20; 2 1 ; 23; 29; 213 -
44; 46)
готовая продукция и товары 214
дпя'перепродажиОб; 15; 16; 20; 41; 42; 43)
товары отгруженные (45) 215
расходы будущих периодов (97) 216
прочие запасы и затраты 217 г
Налог на добавленную стоимость ' 220
по приобретенным ценностям
( 1 9)
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 1 2мес. после отчетной 230
даты)

в том числе: покупатели и заказчики

(62; 76; 63) 231 „•
векселя к получению (62) 232
задолженность дочерних и зависимых 233 '
обществ (76)
выданные авансы (60; 76) 234
прочие дебиторы 235 NI

Дебиторская задолженность (платежи по которой 240

ожидаются в течение 1 2 мес.росле отчетной
даты)
в том числе: покупатели и заказчики
(62; 63; 76) 241
векселя к получению (62) 242
задолженность дочерних и зависимых
обществ (76)
243 -
 186 6.4. Основы .
Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 18
бухгалтерского учета.
деятельности 7

Окончание табл. 6.3 менная регистрация предприятия, которая осуществляется на

На основе пакета документов, включающего и вступительный
Код На конец (начальный) бухгалтерский баланс.
АКТИВ начало
строки
периода периода
задолженность участников (учредителей) 244 " ь • •
по взносам в уставный капитал (75)
выданные авансы (60; 76) 245 1
прочие дебиторы 246
Краткосрочные финансовые вложения (58; 250
59; 8 1 )
в том числе: .
займы, предоставленные организациям на срок
менее 1 2 мес. 251
собственные акции, выкупленные у акционеров 252
прочие краткосрочные финансовые вложения 253 .
Денежные средства 260
в том числе:
касса (50) 261
расчетные счета (51) 262
валютные счета (52) 263
прочие денежные средства (55; 57) 264
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО 290
БАЛАНС (сумма строк 1 90 + 290) 300

Рассмотрим на условном примере изменение хозяйствен-

ных средств в процессе их кругооборота и представление их в
бухгалтерском балансе.
Допустим, трое партнеров решили объединиться и создать
новое предприятие в виде организации с ограниченной от-
ветственностью ИКАР с уставным капиталом в размере
6 0 0 0 0 0 р уб . Д ол я в кл ад а од н о го и з н их со с т ав ил а
300 000руб., а двух других партнеров — по 150 000 руб. Что-
бы учредители могли внести свои взносы в уставный капитал
вновь созданного предприятия, необходимо открыть расчет-)
ный счет в банке, который будет вести расчетно-кассовое об-
служивание предприятия. Для открытия счета требуется вре-
 Таблица 6.4
Пассив бухгалтерского баланса
• '•*• . . Код На На
. . строки начало конец
периода периода
ПАССИВ
1». КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ Уставный 410
Добавочный капитал (83) 420
Резервный капитал (82) 430 . .
*
в том числе: *
резервные фонды, образованные 431
(
в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с 432
учредительными документами
Фонд социальной сферы (84) 440
Целевые финансирование и поступления 450
(86)
Нераспределенная прибыль прошлых лет 460
(84) 465

Нераспределенная прибыль отчетного года 470

(99)
Непокрытый убыток'отчетного года (99) 475
ИТОГО по разделу III ' 490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и 510
в том числе: кредиты банков, подлежащие
погашению более чем через 1 2 мое. после 511
отчетной даты
прочие займы, подлежащие погашению более ,512
чем через 1 2 мес. после отчетной даты
Прочие долгосрочные обязательство 520
ИТОГО по разделу IV 590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и 610
в том числе: кредиты банков, подлежащие 611 1 -_
погашению в течение 1 2 мес. после _
отчетной даты
 188 i •,,;
6.4. 18
Глава 6. Учет и анализ хозяйственной
9
деятельности

Окончание табл. в.41 600 000 руб. Вступительный баланс в упрощенном виде
На представлен в табл. 6.5.
Код На .конец
ПАССИВ начало
строки периода
периода

займы, подлежащие погашению в течение 1

2 мес. после отчетной даты 612
Кредиторская задолженность 620 •
в том числе: поставщики и
подрядчики (60; 76) 621
векселя к уплате (60) 622
задолженность перед дочерними и 623 >
зависимыми обществами (76)

задолженность перед персоналом

организации (70) 624
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами (69) 625
задолженность перед бюджетом (68) 626 v
авансы полученные (62) 627 . ,
прочие кредиторы 628

Задолженность участникам (учредителям)

по выплате доходов (70; 75) 630
Доходы будущих периодов (98) • 640
Резервы предстоящих расходов и платежей 650
(96)
Прочив краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700

Вступительный бухгалтерский баланс отражает результаты

только одной-единственной хозяйственной операции — наме-
рение учредителей внести взносы в уставный капитал в разме-
ре 600 000 руб. Данная операция в бухгалтерском балансе бу-
дет представлена следующим образом. В активе бухгалтерского
баланса в разделе «Оборотные активы» будет задействована
статья «Дебиторская задолженность участников (учредите-
лей) по взносам в уставный капитал» на сумму 600000руб.,
а в пассиве — в разделе «Капитал и резервы» будет задейст-
вована статья «Уставный капитал» на ту же сумму —
 : Таблица 6.5
Бухгалтерский бадане (вступительный)

АКТИВ Сумме, руб. ПАССИВ Сумма, руб.

II. Оборотные активы I III. Капитал
и резервы

Дебиторская задолженность: 60QOOO Уставный' 600 000

учредителей по взносам в i;:. капитал
уставный капитал

ИТрГО по разделу II 600000 ИТОГО по 600000

разделу III

БАЛАНС 600000 БАЛАНС 600000

После открытия расчетного ёчета учредители вносят свои

вклады в банк. В результате данной хозяйственной операции
активы изменили свой вид -г- из дебиторской задолженности
превратились в реальные денежные средства на расчетном
счете. После второй операции изменения произошли только в
активе бухгалтерского баланса (табл. 6.6).

Таблица 6J6
Вариант бухгалтерского баланса

АКТИВ Сумма, руб. ПАССИВ Сумма, руб.

II. Оборотные активы III. Капитал • ч •
и резервы

Дебиторская задолженность: — Уставный 600000

учредителей по взносам капитал
в уставный капитал
'''\ ' . '
Денежные средства: 600000 ИТОГО по ' 600000
р а сч ет н ы й сч ет разделу III
.
ИТОГО по разделу II 600000

БАЛАНС 600000 БАЛАНС 600000

190 Слом 6. Учет и анализ 6.4. Основыбухгалтерского учёта
хозяйственной деятельности

На стадии заготовления предприятием были приобретены ИТОГО по разделу II 300000

основные средства на сумму 300000руб. (здание на сумму
БАЛАНС 600000 БАЛАНС 600000
150 000 руб. и технологическое оборудование на сумму
150 000 руб.), материальные ресурсы на сумму 120 000 руб.,
а также были наняты рабочие и менеджеры для ведения про
изводственной деятельности. В условном примере налог на до
бавочную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям от
сутствует. !
В результате выполнения хозяйственных операций в активе
бухгалтерского баланса произошли следующие изменения:
денежные средства на расчетном счете уменьшились на общую
сумму 420 000 руб., но на ту же сумму появились новые
статьи: в разделе «Внеоборотные активы» — статья «Основ-
ные средства» на сумму 300 000 руб. и в разделе «Оборотные
активы» — статья «Запасы: сырье, материалы и др.» на сумму
120000руб. (табл. 6.7). Оставшиеся денежные средства на
расчетном счете предназначены для выплаты заработной пла-
ты и оплаты других текущих расходов предприятия.
Таблица 6.7
Вариант бухгалтерского баланса
Сумма, Сумма,
АКТИВ ПАССИВ
руб. руб.
1. Внеоборотные активы III. Капитал и
резервы
Основные средства "зооооо Уставный капитал 600000

ИТОГО по разделу 1 300000 ИТОГО по разделу 600000

III
II. Оборотные активы

Запасы: сырье, материалы и др. 120000

Дебиторская задолженность:
учредителей по взносам в
уставный капитал

Денежные средства: 180000

расчетный счет
 Ha стадии производства из исходного сырья и материалов в
процессе их обработки получаются! готовые изделия, которые
передаются на склад, следовательно, появляются запасы гото
вой продукции на складе. Для оценки готовой продукции в де
нежном выражении мы должны определить ее себестоимость.
В укрупненном виде производственную себестоимость можно
представить в виде следующих основных составляющих: мате
риальных затрат; затрат на труд основных производственных
рабочих, включая единый социальный налог; общепроизвод
ственных и общехозяйственных расходов. В нашем случае все
затраты будут прямыми, так как выпускается только один вид
продукции. ) .
Допустим, на производство продукции было израсходовано
материальных ресурсов на сумму 100 000 руб. Затраты на труд
основных производственных рабочих, включая основную, до-
полните^ьную заработную плату и единый социальный налог,
составили 70 000 руб. Общепроизводственные расходы —
60 000 руб., включая амортизацию технологического оборудо-
вания в сумме 15 000 руб. при сроке его полезного использова-
ния, равном десяти годам. Общехозяйственные расходы —
40 000 руб., включая амортизацию здания в сумме 3 000 руб.
при нормативном сроке его службы, равном 50 годам. Следова-
тельно, себестоимость готовой продукции составила
100 000 + 70 000 + 60 000 + 40 000 = 270 000 руб.
В результате выполнения хозяйственных операций на ста-
дии производства в активе баланса произошли следующие из,-
менения: стоимость основных средств уменьшилась на вели-
чину амортизационных отчислений в общей сумме 18 000 руб.
(основные средства в бухгалтерском балансе отражаются по
остаточной стоимости, которая определяется как разность
между первоначальной стоимостью и суммой начисленной
амортизации)! уменьшились запасы материальных ресурсов
на сумму 100 000руб.; уменьшились денежные средства на
расчетном счете на величину затрат по заработной плате и про-
изведенных прочих расходов в сумме
70 000 + (60 000 - 15 000) + (40 000 - 3000) =152 000 руб.
Перечисленные изменения в активе баланса представлены
в табл. 6.8.
192 Глава блУчет и анализ хозяйственной деятельности 6.4. Основы 19
бухгалтерского учета 3

Таблица 6.8 ского баланса произошли следующие изменения. В активе ба-

Вариант бухгалтерского баланса ланса в разделе «Оборотные активы» с расчетного счета были
АКТИВ Сумма, ПАССИВ Сумма,
руб. / руб.

1. Внеоборотные активы III. Капитал и

резервы
Основные средства * 282 000 Уставный капитал 600000

ИТОГО по разделу 1 282000 ИТОГО по разделу 600000

111
II. Оборотные активы

Запасы:

сырье, материалы и др. 20000

готовой продукции 270000

Дебиторская задолженность:
учредителей по взносам в
уставный капитал ..
Денежные средства: 28000
расчетный счет

ИТОГО по разделу II 318000 '

БАЛАНС 600 000 БАЛАНС . 600 000

На стадии реализации осуществляется продажа. готовой j

продукции покупателям и рассчитывается финансовый ре-
зультат от реализации. Допустим, мы реализовали продукцию |
на сумму 350 000 руб. (в нашем примере продукция не обла-
гается НДС), а коммерческие расходы составили 10000руб.
Тогда прибыль от реализации продукции получена в размере \
350 000 - 270 000 - 10 000 - 70 000 руб.
В процессе производственной деятельности предприятие не <
пользовалось кредитом, поэтому налогооблагаемая прибыль..;
равна прибыли от реализации продукции. Допустим, налог на|
прибыль равен 30%, тогда нераспределённая прибыль соста-
вила 70 000 - 70 000 • 0,3 =149 000 руб.
После стадии реализации в активе и в пассиве бухгалтер-
оплачены коммерческие расходы в сумме 10 000 руб.; готовая Основные средства 282 000 Уставный капитал 600 000
продукция была полностью реализована, и получена выручка ИТОГО по разделу 1 282000 Нераспределенная 49000
на расчетный счет в сумме 350 000 руб. В пассиве баланса в прибыль отчетного года
разделе «Капитал и резервы» появилась статья «Нераспреде-
ленная прибыль отчетного года» в размере 49 000 руб.; в раз- II. Оборотные активы ИТОГО по разделу III 649 000
деле «Краткосрочные обязательства» появилась статья «Кре- Запасы: V.
диторская задолженность перед бюджетом» в размере величи- Краткосрочные
ны налога на прибыль, т. е. 21 000 руб. В результате всех обязательства
изменений величина (валюта) баланса увеличилась на сумму сырье, материалы и др. 20000 Кредиторская
задолженность:
балансовой прибыли — 70 000 руб., а капитал предприятия
увеличился на величину нераспределенной прибыли в размере готовой продукции - перед бюджетом 21 000
49 000 руб. Перечисленные изменения в бухгалтерском балансе
представлены в табл. 6.9. Дебиторская задолженность: ИТОГО по разделу V 21 000

Таблица 6.9 учредителей по взносам в - •

уставный капитал
Вариант бухгалтерского баланса
Денежные средства: 368 000
Сумма, Сумма, расчетный счет
АКТИВ ПАССИВ
руб. руб.
ИТОГО по разделу II 388 000
1. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы
БАЛАНС 670 000 БАЛАНС 670 000

7 - 7266 Берзинь
194 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 19
деятельности бухгалтерского учета 5

Мы рассмотрели отражение движения хозяйственных ственные источники: раздел «Капитал и резервы» и привле-
средств в бухгалтерском балансе в процессе их кругооборота в ченные краткосрочные источники хозяйственных средств — (
производственной деятельности предприятия на примере не-
скольких комплексных операций, каждая из которых охва-
тывала одну из стадий производственной деятельности пред-
приятия.
В действительности на предприятии ежедневно совершают-
ся самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая
из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных
средств, а следовательно, и в бухгалтерском балансе. Знание
последствий выполнения тех или иных хозяйственных опе-
раций очень важно для менеджеров различного уровня. Они
должны постоянно соизмерять степень влияния принимаемых
ими решений на конечный результат деятельности предприя-
тия и его финансовое состояние. Например, при принятии ре-
шения менеджером по продажам о предоставлении покупате-
лю рассрочки платежа необходимо помнить, что рассрочка
платежа приведет к увеличению величины дебиторской задол-
женности и сокращению притока денежных средств в текущем
периоде, что может привести в конечном итоге к необходимости
получения кредита для покрытия временной нехватки денеж-
ных средств, увеличению кредиторской задолженности, умень-
шению величины нераспределенной прибыли.
Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на
предприятии, по степени их влияния на бухгалтерский ба-
ланс можно разделить на четыре типа. Рассмотрим влияние
типов хозяйственных операций на изменения хозяйственных
средств в бухгалтерском балансе на примере. В табл. 6.10 при-
веден условный бухгалтерский баланс предприятия на начало
периода.
Проанализируем исходную информацию, приведенную в
бухгалтерском балансе предприятия. Актив бухгалтерского
баланса предприятия включает оба раздела. В разделе «Вне-
оборотные активы» предприятие имеет основные средства, ос-
таточная стоимость которых на начало периода составляет
25 000 руб. В разделе «Оборотные активы» на начало периода
предприятие имеет запасы материальных ресурсов на сумму
15 000 руб., а также денежные средства: в кассе — 1000 руб.,
на расчетном счете — 14 000 руб.
Пассив бухгалтерского баланса предприятия включает соб-
раздел «Краткосрочные обязательства». Величина уставного
капитала предприятия составляет 30 000 руб. Краткосрочные
обязательства состоят из краткосрочного кредита банка в раз-
мере 4000руб., кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам на сумму 11 000 руб., персоналу предприятия —
на сумму 10 000 руб. Оценки статей актива и пассива на нача-
ло периода приведены в таблице. Величина баланса или раз-
мер имущества предприятия составляет 55 000 руб.
Таблица 6.10
Условный бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)
На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III. Капитал
активы и резервы

Основные 25000 Уставный 30000

средства капитал

ИТОГО по 25000 ИТОГО по 30000

разделу 1 разделу II

II. Оборотные V.
активы Краткосрочные
обязательства
Запасы: сырье, 15000 Займы и кредиты: 4000
материалы и др.

Денежные кредиты банков

средства:

касса 1000 Кредиторская

задолженность:

расчетный 14000 поставщики и 11 000

счет подрядчики

ИТОГО по 30000 перед персоналом 10000

разделу II организации

ИТОГО по 25000
разделу V

БАЛАНС 55000 БАЛАНС 55000

196 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 19
деятельности бухгалтерского учета 7

Таблица 6.11 В результате данной операции денежные средства в кас

Влияние первого типа хозяйственной операции на увеличились на 10 000 руб., а на расчетном счете — уменьши!
бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III. Капитал
активы и резервы

Основные 25000 25000 Уставный капитал 30000 30000

средства

ИТОГО по 25000 25000 ИТОГО по 30000 30000

разделу 1 разделу III

V.
II. Оборотные Краткосрочные
активы Г обязательства
Запасы: сырье, 15000 15000 Займы и кредиты:
материалы и др.

Денежные кредиты банков 4000 4000

средства: 1 i

касса 1000 11 000 Кредиторская

задолженность:

расчетный счет 14000 4000 поставщики и 11 000 1 1 000

подрядчики

ИТОГО по 30000 30000 перед персоналом 10000 1 0 000

разделу II организации |

ИТОГО по 25000 25000J

разделу V

БАЛАНС 55000 55000 БАЛАНС 55000 55000|

Первый тип хозяйственной операции. С расчетного счета в баяч

ке в кассу предприятия получено 10 000 руб. для выплаты за«|
работной платы работникам предприятия.
 лись на 10 000 руб. В кассе предприятия денежной наличнос-
ти стало 11 000 руб., а на расчетном счете осталось 4000 руб.
Статьи «Касса» и «Расчетный счет» расположены в активе ба-
ланса. Следовательно, первый тип хозяйственной операции
вызывает изменения только в активе баланса, перераспреде-
ляя хозяйственные средства предприятия из одной статьи в
другую. При этом итог актива баланса не изменяется, а по-
скольку данная операция не повлияла на статьи пассива ба-
ланса, то равенство между итогами актива и пассива баланса
сохраняется. Результаты влияния первого типа хозяйственной
операции на бухгалтерский баланс приведены в табл. 6.11.
Второй тип хозяйственной операции. За счет краткосрочного
кредита банка оплачена задолженность поставщикам матери-
альных ресурсов в размере 5000 руб.
В результате данной операции задолженность банку возрос-
ла на 5000 руб. и стала составлять 9000 руб., а задолженность
поставщикам — уменьшилась на сумму 5000 руб. и стала со-
ставлять 6000 руб. Обе статьи, задействованные в данной опе-
рации, расположены в пассиве баланса. Следовательно, вто-
рой тип хозяйственной операции оказывает влияние только на
статьи пассива баланса, перераспределяя источники хозяйст-
венных средств из одной статьи в другую. При этом итог пасси-
ва баланса не изменяется, а так как данная операция не по-
влияла на статьи актива, то равенство между активом и пасси-
вом баланса сохраняется. Результаты влияния второго типа
хозяйственной операции на бухгалтерский баланс представле-
ны в табл.6.12.
Третий тип хозяйственной операции. От поставщика получены
материальные ресурсы на сумму 15 000 руб.
В результате данной операции производственные запасы
предприятия увеличиваются на сумму 15 000 руб. и их вели-
чина становится равной 30 000 руб. Одновременно увеличи-
вается задолженность поставщикам материальных ресурсов
на ту же сумму — 15 000 руб., и в итоге кредиторская задол-
женность поставщикам и подрядчикам становится равной
21 000руб. Следовательно, третий тип хозяйственной опера-
ции одновременно влияет на статью актива и статью пассива,
увеличивая их на одну и ту же сумму хозяйственной опера-
ции. В активе происходит увеличение запасов сырья, материа-
чов на сумму 15 000 руб., а в пассиве на ту же сумму — увели-
чение кредиторской задолженности поставщикам и подряд-
чикам. Таким образом, равенство итогов актива и пассива
198 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 19
деятельности бухгалтерского учета 9

баланса не нарушается, а величина баланса увеличивается на ИТОГО по 25000 25000.

сумму хозяйственной операции, т. е. на 15 000 руб., и стано- разделу V
вится равной 70 000 руб. Результаты влияния третьего типа
БАЛАНС 55000 55000 БАЛАНС 55000 55 000
хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены
в табл. 6.13.
Таблица 6.12
Влияние второго типа хозяйственной операции на
бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III.
активы Капитал и
резервы
Основные 25000 25 000 Уставный капитал 30000 з хюо
средства

ИТОГО по 25000 "25000 ИТОГО по 30000 30000

разделу 1 разделу III

II. Оборотные V.
активы Краткосрочные
обязательства
Запасы: сырье, 15000 15000 Займы и кредиты:
материалы и др.

Денежные кредиты банков 4000 9000

средства:

касса 1000 11 000 Кредиторская

задолженность:

расчетный счет 14000 4000 поставщики и 11 000 6000

подрядчики

ИТОГО по 30000 30000 перед персоналом 10000 10000

разделу II организации
 Таблица 6.13
Влияние третьего типа хозяйственной операции на
бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III. Капитал
активы и резервы
Основные 25000 25000 Уставный капитал 30000 30000
средства
ИТОГО по 25000 25000 ИТОГО по 30000 30000
разделу 1 разделу III
II. Оборотные V.
активы Краткосрочные
обязательства
Запасы: сырье, 15000 30000 Займы и кредиты:
материалы и др.
Денежные кредиты банков 4000 9000
средства:
касса 1000 11 000 Кредиторская
задолженность:
расчетный счет 14000 4000 поставщики и 11 000 21 000
подрядчики
ИТОГО по 30000 45000 перед персоналом 10000 10000
разделу II организации
ИТОГО по 25000 40000
разделу V
БАЛАНС 55000 70000 БАЛАНС 55000 70000

Четвертый тип хозяйственной операции. Погашена задолжен-

ность по оплате труда перед работниками предприятия в раз-
мере 10 000 руб.
В результате данной операции наличные денежные средст-
ва в кассе предприятия уменьшаются на 10 000 руб. и остаток
денежных средств в кассе становится равным 1000 руб. Одно-
временно погашается задолженность работникам предприя-
тия по оплате труда на ту же сумму. Следовательно, четвертый
тип хозяйственной операции одновременно влияет на статью
200 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы бухгалтерского 20
деятельности учета 1

актива и статью пассива, уменьшая их на одну и ту же сум- ИТОГО по 25000 30000

разделу
му хозяйственной операции. В активе денежные средства
в кассе уменьшаются на 10 000 руб., а в пассиве одновременно БАЛАНС 55000 60000 БАЛАНС 55000 60000
полностью погашается задолженность по оплате труда в раз-
мере 10 000 руб. Таким образом, равенство итогов актива и
пассива не нарушается, а величина баланса уменьшается на
10 000 руб. и становится равной 60 000 руб. Результаты влия-
ния четвертого типа хозяйственной операции на бухгалтер-
ский баланс приведены в табл. 6.14.
Таблица 6.14
Влияние четвертого типа хозяйственной операции
на бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

На На
На На
конец конец
Актив начало Пассив начало
пери- пери-
периода периода
ода ода
1. Внеоборотные III.
активы Капитал и
резервы
Основные 25000 25000 Уставный капитал 30000 30000
средства
ИТОГО по 25000 25000 ИТОГО по 30000 30000
разделу 1 разделу V
II. Оборотные V.
активы Краткосрочные
обязательства
Запасы: сырье, 15000 30000 Займы и кредиты:
материалы и др.
Денежные кредиты банков 4000 9000
средства:
касса 1000 1000 Кредиторская
задолженность:

расчетный счет 14000 4000 поставщики и 11 000 21 000

подрядчики
ИТОГО по 30000 35000 перед персоналом 10000 -
разделу организации
 Приведенные в примере хозяйственные операции охваты-
вают все возможные четыре вида балансовых изменений, про-
исходящих под влиянием хозяйственных операций.
Так, при операциях первого типа происходит перераспреде-
ление хозяйственных средств в активе баланса предприятия.
При этом одна статья актива увеличивается, а вторая —
уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина ба-
ланса остается без изменений.
Операции второго типа вызывают перераспределение ис-
точников хозяйственных средств в пассиве баланса предприя-
тия. При этом одна статья пассива увеличивается, а другая —
уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина
баланса остается без изменений.
При операциях третьего типа статьи актива и пассива ба-
ланса одновременно увеличиваются на сумму хозяйственной
операции и на ту же сумму увеличивается величина баланса.
Таким образом, равенство итогов актива и пассива не наруша-
ется.
При операциях четвертого типа статьи актива и пассива од-
новременно уменьшаются на сумму хозяйственной операции и
на ту же сумму уменьшается валюта баланса. Равенство итогов
актива и пассива при этом также не нарушается.

6.4.4. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета представляет собой сово-
купность способов и приемов ведения бухгалтерского учета.
Основными элементами метода бухгалтерского учета являют-
ся: документация, инвентаризация, счета, двойная запись,
оценка, калькуляция, бухгалтерская отчетность.
Документация в бухгалтерском учете является способом пер-
вичной регистрации хозяйственных операций. Оформляются
первичные документы в момент выполнения хозяйственной
операции или непосредственно после ее окончания. Все после-
дующие записи в бухгалтерском учете производятся на осно-
вании только первичных бухгалтерских документов. Бухгал-
терская документация обладает юридической силой, поэтому
существуют определенные правила и требования по ее состав-
лению и заполнению.
Однако в хозяйственной деятельности предприятия встре-
чаются операции, которые не могут быть зарегистрированы в
документах в момент их свершения. Например, естественная
202 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 20
деятельности бухгалтерского учета 3

убыль, порча, хищения и др. Такие операции выявляются пу- отражаются методом двойной записи. Обратимся к условному
тем инвентаризации, т. е. путем подсчета наличия хозяйст- примеру, отражающему влияние четырех типов хозяйст-
венных средств в натуре, и оформляются актами сверки фак- венных операций на бухгалтерский баланс (табл. 6.11—6.14).
тического наличия хозяйственных средств предприятия и дан-
ными учетных записей в регистрах бухгалтерского учета.
Первичная документация является важным элементом ме-
тода бухгалтерского учета, так как хозяйственная операция
без первичных документов не может быть отражена в регист-
рах бухгалтерского учета. Отсутствие первичных документов
по хозяйственным операциям, отраженным в регистрах бух-
галтерского учета, может привести к уголовному наказанию
работников бухгалтерии.
Инвентаризация представляет собой способ документального
оформления неучтенных хозяйственных операций, уточнения
показателей учета и, самое главное, является способом конт-
роля за сохранностью хозяйственных средств предприятия.
На счетах бухгалтерского учета осуществляется накопле-
ние и систематизация информации об экономически однород-
ных хозяйственных операциях. Счета бухгалтерского учета от-
крываются на каждый экономически однородный вид хозяй-
ственных средств, их источников и процессов в соответствии с
классификацией объектов учета. Например, счета «Основные
средства», «Материалы»', «Касса», «Уставный капитал» и др.
Счет имеет форму двухсторонней таблицы, левая сторона ко-
торой называется «Дебет», а правая — «Кредит».
Каждый счет бухгалтерского учета имеет номер и наимено-
вание. Запись на счетах начинают с указания начального ос-
татка, называемого сальдо. Сальдо — слово итальянского про-
исхождения, означает «расчет» и применяется для обозначе-
ния разницы между дебетом и кредитом счета. Сальдо на
счетах подсчитывается ежемесячно. Конечное сальдо по пре-
дыдущему месяцу является начальным сальдо для последую-
щего месяца. Числовые данные по статьям бухгалтерского ба-
ланса на отчетную дату представляют собой не что иное, как
конечное сальдо соответствующих счетов бухгалтерского уче-
та. Например, конечное сальдо на отчетную дату по счету
«Касса» будет записано по строке «касса» статьи «Денежные
средства» актива бухгалтерского баланса и т. д.
Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета
Каждая операция приводит в движение две статьи бухгалтер-
ского баланса. Причем численное значение одной статьи акти-
ва (пассива) баланса уменьшается при одновременном увели-
чении другой статьи актива (пассива) баланса или вызывает
одновременное либо увеличение, либо уменьшение статей ак-
тива и пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Та-
ким образом, каждая хозяйственная операция приводит к из-
менениям в двух статьях бухгалтерского баланса. Так как на-
копление информации о хозяйственных операциях по статьям
бухгалтерского баланса осуществляется на соответствующих
счетах бухгалтерского учета, то, очевидно, что каждая хозяй-
ственная операция в одной и той же сумме будет записываться
как минимум на двух счетах бухгалтерского учета. В этом и
заключается сущность метода двойной записи. Ниже мы под-
робно рассмотрим на примере содержание метода двойной за-
писи.
Для отражения объектов учета в документации на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необхо-
дима их стоимостная оценка. Основные принципы и правила
оценки объектов учета устанавливаются нормативными акта-
ми Правительства РФ.
Например, основные средства имеют следующие виды оце-
нок: первоначальную стоимость, восстановительную стои-
мость, согласованную стоимость и остаточную стоимость. На
счетах бухгалтерского учета основные средства отражаются по
первоначальной, восстановительной или согласованной стои-
мости, а в бухгалтерском балансе — по остаточной. Матери-
альные ресурсы отражаются в учете по фактической себесто-
имости их приобретения. А в текущем учете при отпуске мате-
риальных ресурсов со склада они могут быть оценены по
фактической себестоимости каждой единицы материального
ресурса, по средневзвешенной фактической себестоимости их
приобретения, по методу ФИФО (по фактической себестоимос-
ти первых поступивших партий), по методу ЛИФО (по факти-
ческой себестоимости последних поступивших партий). За-
пасы готовой продукции отражаются в учете и в отчетности
по производственной себестоимости, по нормативной себесто-
имости и т. д.
В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете по-
являются элементы творчества и исследований, так как бух-
галтеру необходимо выбрать, обосновать и представить на
утверждение руководству методы оценки для учета ховяйст^
204 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 20
деятельности бухгалтерского учета 5

венных средств предприятия. Эти методы должны соответст- предполагаем, что студенты продают журналы в порядке, об-
вовать стратегической цели предприятия, так как использова- ратном поступлению пачек: сначала они полностью продали
ние тех или иных методов оценки приводит и к различным ре- журналы из второй пачки, а из первой — только 60 журна-
зультатам деятельности предприятия.
Рассмотрим пример. Студенты решили заработать деньги
для летнего отдыха путем продажи журналов у метро. Как
правило, они покупали одну пачку журналов в количестве
100 шт. по цене 6 руб. за один журнал, а продавали по цене
10 руб. и успевали полностью продать все журналы до начала
занятий. Но однажды ситуация немного изменилась. На об-
ложке журнала была напечатана реклама статьи известного
экономиста. Поэтому пачка журналов достаточно быстро была
распродана, и студенты решили купить еще одну. Но вторую
пачку в связи с неожиданным увеличением спроса на журна-
лы им удалось купить по цене 8 руб. за один журнал. В итоге
из второй пачки они продали только 60 журналов. Необходи-
мо рассчитать, какую прибыль получили студенты от прода-
жи. Оставшиеся журналы они смогут продать в следующие
дни. Цена продажи журналов осталась неизменной.
В зависимости от выбранной оценки в текущем учете себес-
тоимость проданных журналов будет различна, а значит, бу-
дет разной и величина прибыли. Выполним расчеты для трех
методов оценки себестоимости проданных журналов и срав-
ним результаты.
Первый метод оценки — по средневзвешенной себесто-
имости. Средневзвешенная себестоимость приобретения одно-
го журнала определяется следующим образом: (100-6 +
+ 100 • 8)/(100 + 100) = 7 руб./шт. Себестоимость проданных
журналов составит 160 • 7 = 1120 руб., а прибыль — 160 • 10 --
1120 = 480 руб.
Второй метод оценки — по методу ФИФО. При оценке се-
бестоимости проданных журналов по методу ФИФО в учете мы
предполагаем, что студенты продают журналы в порядке пос-
тупления пачек: сначала они полностью продали журналы из
первой пачки, а из второй — только 60 журналов. При этом се-
бестоимость проданных журналов составит 100-6 + 60-8 =
= 1080 руб., а прибыль — 160 • 10 - 1080 = 520 руб.
Третий метод оценки — по методу ЛИФО. При оценке се-
бестоимости проданных журналов по методу ЛИФО в учете мы
лов. При этом себестоимость проданных журналов составит:
100-8 + 60-6 = 1160руб., а прибыль— 160-10 - 1160 =
= 440 руб.
Сравнивая полученную величину прибыли в зависимости
от метода оценки журналов в текущем учете, можно сделать
следующие выводы:
» минимальная себестоимость проданных журналов харак-
терна для метода оценки ФИФО — 1080 руб., что приводит,
в свою очередь, к максимальной величине прибыли —
520руб.;
» максимальная себестоимость проданных журналов харак-
терна для метода оценки ЛИФО — 1160 руб., что приводит,
в свою очередь, к минимальной величине прибыли —
440 руб.;
* метод средневзвешенной оценки себестоимости проданных
журналов занимает среднее положение как по величине се-
бестоимости проданных журналов, так и по величине при-
были;
« полученное соотношение оценок величины себестоимости
проданных журналов и величины прибыли для методов
ФИФО и ЛИФО характерно в случае роста цен на приобре-
таемые журналы; если бы цена журнала во второй пачке
была ниже, чем в первой, то мы бы получили для этих мето-
дов обратное соотношение.
Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский
учет помимо всего прочего является еще и инструментом уп-
равления прибылью предприятия.
Калькуляция представляет собой метод исчисления себесто-
имости единицы продукции и является одним из способов по-
лучения оценки.
Для контроля и оценки хозяйственной деятельности пред-
приятия составляется бухгалтерская отчетность. Бухгалтер-
ская отчетность предприятия состоит из бухгалтерского ба-
ланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к ним,
отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных
средств и пояснительной записки, а также аудиторского за-
ключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской от-
четности организации, если она в соответствии с федеральны-
ми законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская
отчетность должна давать достоверное и полное представление
о финансовом положении организации, финансовых результа-
206 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 20
деятельности бухгалтерского учета 7

тах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе- средств. Наличие и увеличение источника хозяйственных
нии. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчет- срёдстй на йассйвных счетах отражается по кредиту, а умень-
ность, сформированная исходя из правил, установленных нор-
мативными актами по бухгалтерскому учету.

6.4.5. Бухгалтерские счета.

Синтетический и аналитический учет
По отношению к бухгалтерскому балансу различа-
ют активные и пассивные счета бухгалтерского учета. В лите-
ратуре счета бухгалтерского учета условно изображают в виде
буквы Т и называют Т-счетами. Рассмотрим содержание и
структуру активного и пассивного счетов.
На активных счетах отражаются хозяйственные средства по
виду и размещению их в процессе производства. Наличие и
увеличение хозяйственных средств на активных счетах отра-
жаются по дебету, а их уменьшение — по кредиту. Сальдо на
активных счетах всегда отражается по дебету. Итоговая сумма
хозяйственных операций, записанных по дебету счета, назы-
вается дебетовым оборотом, а по кредиту счета — кредитовым
оборотом. При подсчете оборотов начальное сальдо не учиты-
вается. Ниже приведена структура активного счета.
Структура активного счета
№ Наименование счета
Дебет Кредит
Начальное сальдо (НС) Уменьшение хозяйственных средств
«-»
Увеличение хозяйственных средств
«+»
Дебетовый оборот (ДО) Кредитовый оборот (КО)
Конечное сальдо (КС)

Дебетовое конечное сальдо (ДКС) на активных счетах опре-

деляется следующим образом: ДКС = ДНС + ДО - КО, где
ДНС — дебетовое начальное сальдо.
На пассивных счетах отражаются источники хозяйственных
 Структура пассивного счета
№ Наименование счета
Дебет Кредит
Уменьшение источника хозяйственных Начальное сальдо (НС)
средств «-»
Увеличение источника хозяйственных
средств «+»
Дебетовый оборот (ДО) Кредитовый оборот (КО)
Конечное сальдо (КС)

шение — по дебету. Сальдо на пассивных счетах отражается по

кредиту. Пассивные счета являются зеркальным отражением
активных счетов.
Кредитовое конечное сальдо (ККС) на пассивных счетах оп-
ределяется следующим образом: ККС = КНС + КО - ДО, где
КНС — кредитовое начальное сальдо.
В отечественной практике бухгалтерского учета помимо ак-
тивных и пассивных счетов существуют активно-пассивные
счета. /Активно-пассивные счета бывают двух типов: с односто-
ронним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним
сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
Примером активно-пассивных счетов с односторонним
сальдо являются счета расчетов с покупателями и заказчика-
ми, с поставщиками и подрядчиками, с персоналом, с бюдже-
том и внебюджетными фондами и др.
Примером активно-пассивного счета с двухсторонним саль-
до является счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре-
диторами» . Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую
задолженность предприятию и находит отражение в активе ба-
ланса, а сальдо по кредиту — кредиторскую задолженность
предприятия и отражается в пассиве баланса. Расчеты с кре-
диторами и дебиторами объединяют на одном счете для того,
чтобы не открывать разных счетов для предприятий, которые
могут быть одновременно дебиторами и кредиторами.
Как было отмечено выше, на счетах бухгалтерского учета
хозяйственные операции отражаются методом двойной запи-
си. Рассмотрим содержание метода двойной записи на приме-
ре четырех операций по изменению баланса. В нашем примере
задействованы восемь статей бухгалтерского учета, каждая из
которых имеет соответствующий счет (табл. 6.15).
208 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 20
деятельности бухгалтерского учета 9

Счета бухгалтерского учета Таблица 6.15

01. Основные 10. Материалы
средства
Дебет Кредит
Дебет \
Кредит

Наименование статьи Наименование счета Характе- 25000 50. Касса

Счет ристика задолженность перед Расчеты с персоналом
бухгалтерского баланса бухгалтерского учета счета персоналом организации по оплате труда Дебет Кредит
Основные средства Основные средства 01 Активный 1) 1000
10000 4) 10000
10000 10000
Запасы, в том числе: 25000
1000
сырье, материалы и др. Материалы 10 Активный
Денежные средства, в 60. Расчеты с поставщиками
том числе: и подрядчиками
Дебет Кредит
касса Касса 50 Активный
2) 5000 11 000
расчетный счет Расчетные счета 51 Активный
3) 15000
Уставный капитал Уставный капитал 80 Пассивный
5000 15000
Займы и кредиты, в том числе: 21 000
кредиты банков, Расчеты по краткосрочным 66 Пассивный
подлежащие погашению в кредитам и займам 70. Расчеты с персоналом по
течение 1 2 мес. после оплате труда
отчетной даты
Дебет Кредит
Кредиторская
задолженность, в
том числе:

поставщикам и Расчеты с поставщиками и 60 Пассивный

подрядчикам подрядчиками
 15000 1) 10000 4000
3) 15 000 10000 2) 5000
15000 4000 - 5000
30000 9000
66. Расчеты по
51. Расчетные счета краткосрочным
кредитам и займам
Дебет Кредит 80. Уставный капитал
Кредит
14000 Дебет Кредит

Откроем Т-счета, которые используются в примере. Запись 30000

на счетах начинается с записи начального сальдо. Начальное 4) 1000 10000
сальдо по счетам бухгалтерского учета соответствует число-
вым значениям по соответствующим статьям бухгалтерского
баланса на начало периода (табл. 6.10). Начальное сальдо на
10000 -
Дебет
активных счетах записывается по дебету, а на 30000
пассивных счетах — по кредиту. -
210 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 21
деятельносп бухгалтерского учета 1

Первый тип операции вызывает изменения на счетах « Кае-' операция. Теперь можем уточнить определение метода двой-
са» и «Расчетные счета». Оба счета являются активными сче- ной записи. Метод двойной записи предполагает отражение
тами. Денежные средства в кассе увеличиваются на
10000руб., поэтому эта сумма записывается в дебет счета
«Касса». Денежные средства на расчетном счете уменьшаются
на 10 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит счета
« Расчетные счета ».
Второй тип операции вызывает изменения на счетах «Рас-
четы с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты по кратко-
срочным кредитам и займам». Оба счета являются пассивны-
ми. Задолженность банку увеличивается на сумму 5 000 руб.,
поэтому эта сумма записывается в кредит пассивного счета
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолжен-
ность поставщикам материальных ресурсов уменьшается на
5 000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет пассивного
счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Третий тип операции вызывает изменения на счетах «Мате-
риалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет
«Материалы» является активным, а счет «Расчеты с постав-
щиками и подрядчиками» — пассивным. Запасы материалов
увеличиваются на сумму 15 000 руб., поэтому эта сумма запи-
сывается в дебет активного счета «Материалы». Одновременно
увеличивается и задолженность поставщикам материальных
ресурсов на 15 000 руб., поэтому эта сумма записывается в
кредит пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками».
Четвертый тип операции вызывает изменения на счетах
«Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет «Кас-
са» является активным, а счет «Расчеты с персоналом по опла-
те труда» — пассивным. В кассе денежные средства уменьша-
ются на 10 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит
активного счета «Касса». Одновременно погашается задол-
женность по заработной плате работникам предприятия в сум-
ме 10000руб., поэтому эта сумма записывается в дебет пас-
сивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Цифры со скобкой на Т-счетах соответствуют номеру типа
хозяйственной операции.
Все рассмотренные в примере хозяйственные операции от-
ражались в равной сумме по дебету одного и кредиту другого
счета, на которые оказывает влияние данная хозяйственная
хозяйственной операции в одной и той же сумме по дебету и
кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учета.
Очень важным следствием метода двойной записи является
равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам
бухгалтерского учета. В нашем примере сумма дебетовых
оборотов равна сумме кредитовых оборотов и составляет
40 000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в
учете. Следовательно, с помощью метода двойной записи мож-
но обнаружить ошибки в бухгалтерских записях. Таким обра-
зом, метод двойной записи является не только способом отра-
жения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского уче-
та, но и способом контроля за правильностью этих записей.
Запись на счетах бухгалтерского учета производят на осно-
вании первичных документов, поэтому все принятые бухгал-
терией документы подвергаются бухгалтерской обработке. Од-
ним из ^этапов обработки документов являются определение и
запись счетов, на которые оказывает влияние хозяйственная
операция. Текст, указывающий наименование дебетуемого и
кредитуемого счетов бухгалтерского учета на сумму отражае-
мой хозяйственной операции, называется бухгалтерской про-
водкой или корреспонденцией счетов. Составить бухгалтер-
скую проводку — значит указать, в дебет и кредит каких счетов
нужно записать сумму хозяйственной операции. Корреспон-
дирующие счета определяются по каждой хозяйственной опе-
рации исходя из ее экономического содержания.
Различают бухгалтерские проводки простые, в которых
корреспондируются только два счета, и сложные, в которых
один счет корреспондирует с несколькими счетами. Бухгал-
терские проводки составляют на самом первичном документе,
которым оформляются хозяйственные операции, в ведомости
или журнале, куда записываются операции, или на отдельном
специальном бланке — мемориальном ордере. Для облегчения
записей при составлении бухгалтерских проводок пользуются
не наименованием счетов, а их номерами.
Бухгалтерские проводки для нашего примера будут следую-
щими:
1)ДбО - К51 - 1.0 000 руб.,
2)Д60 - К66 - 5000 руб.,
3)Д10 - К60 - 15 000 руб.,
4)Д70 - К50 - 10 000 руб.
212 Глава 6. Учет и анализ 6.4. Основы 21
хозяйственной Деятельное бухгалтерского учета 3

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и! скими и аналитическими счетами. Например, синтетический;
хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, на- счет 10 «Материалы» имеет девять субсчетов:
зываются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетиче-
ских счетах, называется синтетическим учетом и ведется в.
денежном измерении. В бухгалтерском балансе отражается
информация о хозяйственной деятельности предприятия в
обобщенном виде, которая представляет собой сальдо синтети-
ческих счетов бухгалтерского учета на конец отчетного пери-
ода. Например, задолженность по оплате труда в бухгалтер-
ском балансе показана в целом по всем работникам предприя-
тия. Запасы материальных ресурсов также показаны в целом.
по всей номенклатуре и т. д.
Для ведения оперативного руководства и контроля за хо-
зяйственной деятельностью данных, получаемых на основе
синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных
об общей сумме задолженности по оплате труда, работникам
предприятия нужны сведения о задолженности каждому ра-
ботнику в отдельности. Счета, на которых отражаются диф-
ференцированные данные по каждому отдельному объекту';
бухгалтерского учета, называются аналитическими. Учет, осу-',
ществляемый на аналитических счетах, называется аналити- <
ческим учетом. Например, в дополнение синтетического счета!
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются ана-|
литические счета на каждого работника предприятия (эти ана-1
литические счета называют лицевыми счетами работников).
Между синтетическими и аналитическими счетами сущестн
вует прямая связь: сальдо и обороты синтетического счета!
должны быть равны сумме сальдо и сумме оборотов всех ана-
литических счетов, открытых в дополнение соответствующего^
синтетического счета.
Не все счета синтетического учета требуют ведения анали- j
тического учета. Счета, не требующие ведения аналитического 1
учета, называются простыми. Примером простого счета явля-1
ется счет «Касса». Счета, которые требуют ведения аналити-j
ческого учета, называются сложными. Некоторые сложные]
синтетические счета непосредственно связаны с аналитиче-
скими счетами без каких-либо промежуточных групп, а неко- •,
торые — состоят из нескольких групп аналитических счетов.
Эти группы аналитических счетов называются субсчетами.;
Субсчета являются промежуточным звеном между синтетиче-
 1.Сырье и материалы.
2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3.Топливо.
4.Тара и тарные материалы.
5.Запасные части.
6.Прочие материалы.
7.Материалы, переданные в переработку на сторону.
8.Строительные материалы.
9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
В свою очередь, каждый субсчет имеет аналитические
счета, которые открываются на каждый конкретный вид мате-
риала.
Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета
называется Планом счетов. В нем указываются наименования и
номера синтетических счетов и субсчетов. В основе построения
Плана счетов лежит классификация счетов по экономическому
содержанию, которая подразделяет синтетические счета на 8
разделов и 11 забалансовых счетов. Инструкция по
применению Плана счетов содержит характеристику, назна-
чение и корреспонденцию каждого счета.

6.4.6. Формы и регистры

бухгалтерского учета
Под формой бухгалтерского учета понимают сово-
купность различных учетных регистров и технологию отраже-
ния учетной информации в этих регистрах.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на кар-
точки, свободные листы и книги. По содержанию — на регистры
синтетического, аналитического и комбинированного учета.
Карточки предназначены для аналитического учета основ-
ных средств (инвентарные карточки), материальных ценнос-
тей по местам их хранения (карточки складского учета мате-
риалов).
Свободные листы предназначены для синтетического, ана-
литического и комбинированного учета. К ним относятся:
журналы-ордера, ведомости. Это самый распространенный вид
регистров.
Книги представляют собой сброшюрованные свободные
листы определенного формата и графления. На предприятиях
обязательно ведется кассовая книга, листы которой пронуме-
214 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.4. Основы 21
деятельности бухгалтерского учета 5

рованы определенным образом, прошнурованы и на последней совпадать. Данные t-б остатках по каждому синтетическому
странице указано количество страниц за подписями руководи- счету используются Для составления бухгалтерской отчетности*
теля и главного бухгалтера. Каждое предприятие ведет Глав-
ную книгу бухгалтерского учета, которая является регистром
синтетического учета, и книгу остатков материалов на скла-
дах, которая является регистром аналитического учета и слу-
жит для взаимосверки данных бухгалтерского учета с данны-
ми оперативно-складского учета и контроля за сохранностью
материальных ценностей.
Существуют различные формы бухгалтерского учета: мемори-
ально-ордерная, журнально-ордерная. Журнал — главная или
упрощенная форма учета.
Рассмотрим одну из форм бухгалтерского учета на примере
упрощенной формы учета. Журнал — главная форма учета —
использует два вида регистров: книгу учета хозяйственных
операций и ведомости учета. Книга учета хозяйственных опе-
раций является регистром синтетического учета и объединяет
два регистра — журнал учета хозяйственных операций р Глав-
ную книгу.
В книге учета по каждой хозяйственной операции записы-
вают ее порядковый номер, дату, номер документа, содержа-
ние операции, сумму и отражают ее в зависимости от экономи-
ческого содержания операции на соответствующих счетах
синтетического учета.
Ведомости предназначены для ведения аналитического уче-
та объектов бухгалтерского учета. Если количество хозяйст-
венных операций незначительно, то они вначале записывают-
ся в книгу учета хозяйственных операций, а затем — в соот-
ветствующие ведомости. Если на предприятии совершается
значительное количество хозяйственных операций, то они
вначале записываются в соответствующие ведомости, а итого-
вые данные за месяц записываются в книгу учета хозяйствен-
ных операций.
По окончании месяца в книге подсчитываются обороты по ,
каждому счету и выводится конечное сальдо. Сумма дебетовых
оборотов всех счетов должна совпадать с суммой оборотов по
кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Суммы конечных
сальдо по активным и пассивным счетам также должны
 6.4.7. Основные положения по организации и
ведению бухгалтерского учета
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете
и отчетности в Российской Федерации ответственность за ор-
ганизацию бухгалтерского учета несет руководитель пред-
приятия. При этом руководитель предприятия вправе выбрать
организационную форму ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться
бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалте-
ром, специализированной организацией или соответствую-
щим специалистом на договорных началах. В любом случае
руководитель обязан создать необходимые условия для пра-
вильного ведения бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер предприятия назначается или освобож-
дается от должности руководителем и подчиняется непосред-
ственно руководителю предприятия. Главный бухгалтер в своей
работе руководствуется законами, нормативными докумен-
тами, утверждаемыми в установленном порядке, и несет
«>тветственность за соблюдение содержащихся в них общих ме-
iодологических принципов бухгалтерского учета, разрабаты-
нает учетную политику предприятия.
Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтер-
ского учета, разрабатывает систему внутрихозяйственного уче-i
а, отчетности и контроля.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности устанавли-
нает правила ведения бухгалтерского учета. Основными из
них являются:
» бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций
осуществляется методом двойной записи в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета;
» основанием для записи в учетных регистрах являются пер-
вичные учетные документы, оформленные надлежащим
образом;
« неизменность в течение отчетного года принятой учетной
политики (методики) отражения отдельных хозяйственных
операций и оценки имущества, определенной в соответст-
вии с нормативными документами и условиями хозяйство-
вания;
« полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квар-
тал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных
216 Глава 6. Учет и анализ 6.6. Основы анализа хозяйственной 21
хозяйственной деятельное деятельности 7

в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества i гистрации учетной информации; порядок и правила внут!
обязательств; » правильность отнесения доходов и расходов него контроля за хозяйственными операциями.
к отчетным пе#|
риодам; » разграничение в учете текущих затрат на
производство
капитальных вложений;
* тождество данных аналитического учета оборотам и остат
кам по счетам синтетического учета на первое число каждс
го месяца.

6.5. Государственное регулирование

б у х г а л т е р с к о го у ч ет а

Федеральный закон Российской Федеращ «О

бухгалтерском учете» (от 21.11.96 № 129—ФЗ, с после
дующими изменениями и дополнениями) предусматривае
многоуровневую систему его нормативного регулирования.
Высший уровень регулирования включает Закон «О бухге
терском учете» и другие федеральные законы, указы През*
дента РФ, постановления Правительства РФ.
Средний уровень включает нормативные документы и мет
дические указания государственных органов, которые по
кону имеют право нормативного регулирования бухгалтере! го
учета. Средний уровень делится на два соподчиненн!
уровня:
* положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;
» другие нормативные акты и методические указания.
Основным органом, осуществляющим методологическое
гулирование бухгалтерского учета, является Министерст!
финансов РФ.
Низший уровень регулирования бухгалтерского учета
ществляет предприятие. Оно разрабатывает и утверг
учетную политику, которая включает: рабочий план сче
бухгалтерского учета, формы первичных учетных докуме
тов, если отсутствуют типовые формы или их невозмож!
использовать; формы внутренней бухгалтерской отчетнс
порядок проведения инвентаризации; методы оценки хс
ственных средств; порядок документооборота, обработки и
 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет
следующие основные задачи бухгалтерского учета:
» формирование полной и достоверной информации о де-
ятельности предприятия, ее имущественном положении
для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской
отчетности;
» обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш-
ним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля
за соблюдением законодательства Российской Федерации
при осуществлении хозяйственных операций, их целесооб-
разностью и эффективностью, наличием и движением иму-
щества и обязательств, а также за использованием матери-
альных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами и сметами;
» предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов,
обеспечивающих финансовую устойчивость организации.

6.6. Основы анализа

хоз яйс т ве нн о й де ятель н ос т и

6.6.1. Содержание и виды

анализа хозяйственной деятельности
Анализ хозяйственной деятельности предприятия
широко используется при планировании, экономической
оценке его текущего состояния и результатов деятельности,
выявлении внутрихозяйственных резервов, а также потенци-
альных возможностей на перспективу.
Процесс управления предприятием осуществляется путем
принятия решений менеджерами различного уровня. Для
принятия обоснованных и эффективных управленческих ре-
шений необходимо осмысление и понимание производствен-
ных, инвестиционных и финансовых процессов, их взаимной
обусловленности и взаимосвязи, что достигается путем ис-
пользования системного подхода к изучаемому объекту.
Системный подход на первом этапе предполагает деление
11,елого на составные части и изучение их во всем многообразии
связей и зависимостей, что и представляет собой собственно
анализ. После изучения отдельных сторон экономики пред-
приятия, их взаимосвязи наступает этап обобщения результа-
218 Глава 6. Учет и анализ 6.6. Основы анализа хозяйственной 21
хозяйственной деятельн деятельности 9

тов исследования, т. е. определяются основные факторы, кс Отрасль Отраслевой Анализируется специфика развития отрасли
торые оказали значительное влияние в целом на конечным!
Изучаются взаимосвязи отдельных отраслей,
результаты деятельности предприятия. Этап обобщения Межотраслевой наличие внутренней связи между ними
зультатов деятельности называется синтезом.
Проводится до осуществления хозяйственных
Содержание анализа хозяйственной деятельности предприя-i операций с целью обоснования управленче-
тия определяется теми функциями, которые он выполняет^
Предварительный ских решений и плановых заданий, а также
Основные из них следующие: (перспективный) для прогнозирования будущего и оценки ожи
даемого выполнения плана, предупреждений
* изучение характера действия экономических законов; нежелательных результатов \
» обоснование плана работы предприятия и оценка его вьь| -------------------------------------------------
полнения;
*установление закономерностей и тенденций экономическия
явлений и процессов в конкретных условиях предприятия!
*выявление факторов, воздействующих на показатели раб
ты и количественное измерение их действия;
» выявление внутрихозяйственных резервов повышения
фективности производства с целью дальнейшего их испол?
зования; » подготовка информации для принятия
управленческих
шений.
Многообразие функций экономического анализа в систе»
управления производством порождает многообразие его целе и
задач, а также содержания, методов и организационных фора В
связи с этим в теории и практике выделяют различные в*
экономического анализа. Классификация видов эконом*
ского анализа приведена в табл. 6.16.

Таблица
Виды экономического анализа
хозяйственной деятельности предприятия
Признак Вид Содержание анализа
классификации анализа {
 Продолжение табл. 6.16

Признак Вид Содержание

классификации анализа анализа
По времени
проведения Проводится после совершения хозяйственных
анализа фактов и используется с целью контроля за вы-
полнением плана, выявления неиспользованных
резервов, объективной оценки результатов
деятельности предприятий. Кроме того,
ретроспективный анализ позволяет проследить
тенденции, закономерности, выявить не-
Последующий использованные возможности. Выделяют
(ретроспектив- оперативный (ситуационный) и итоговый
ный, историче- (результативный) анализ. Оперативный анализ
ский) проводится сразу после завершения
хозяйственных операций или при изменениях
ситуации в краткосрочном периоде с целью
оперативного выявления недостатков и
своевременного воздействия на хозяйственные
процессы. Итоговый (заключительный) анализ
проводится за отчетный период времени с целью
комплексного и всестороннего изучения
деятельности предприятия за отчетный период

Технико- Изучаются взаимодействия технических и эко-

экономический номических процессов и устанавливается их
анализ влияние на экономические результаты де-
ятельности предприятия
Проводится с целью определения финансовых
результатов предприятия: выполнения финан-
Финансово- сового плана, эффективности использования
экономический собственного и заемного капитала, выявления
анализ резервов увеличения суммы прибыли, роста
рентабельности, улучшения финансового со-
стояния и платежеспособности предприятия
Аудиторский Проводится с целью диагностики финансового
(бухгалтерский) состояния предприятия и подтверждения до-
анализ стоверности его финансовой отчетности

Социально- Проводится с целью изучения взаимосвязи со-

циальных и экономических процессов, их
экономический влияния друг на друга и на экономические ре-
анализ зультаты хозяйственной деятельности
Проводится с целью иссдедования взаимодей-
Экономико- ствия экологических и экономических процес-
Объект экологический сов, связанных с сохранением и улучшением
анализ окружающей среды
220 Глава 6. Учет и анализ 6.6. Основы анализа хозяйственной 22
хозяйственной деятельно деятельности 1

Продолжение табл. 6.И Окончание табл. 6.16

Методика Направляется на выявление величины 1

Признак Вид Содержание влияния t
классификации анализа анализа изучения Факторный факторов на прирост и уровень результатив- *
объекта анализ
ных показателей
Объект Проводится с целью изучения внешней среды , ' ',
функционирования предприятия, рынков сырья 1 Представляет собой способ установления
и сбыта готовой продукции, ее конку- Диагностиче-
Маркетинговый ский анализ ха- 1 рактера нарушений нормального хода
анализ рентоспособности, спроса и предложения, эконо-'j мических процессов на основе
коммерческого риска, формирования ценовой (экспресс-
анализ) типичных при- I знаков, характерных только
политики, разработки тактики и стратегии для данного нару- •! ш е н и я
маркетинговой деятельности :1
Метод оценки и обоснования эффективности |
Сравниваются отчетные показатели хозяйст- управленческих решений в бизнесе на осно-
венной деятельности с показателями плана Маржинальный $ вании причинно-следственной взаимосвязи
Сравнительный текущего года, данными прошлых лет, передо- ;
анализ анализ | объема продаж, себестоимости и прибыли и
вых предприятий 1 деления затрат на постоянные и переменные
. Я
Проводится с целью выбора оптимального ва*я
рианта решения экономической задачи, выяв-
Экономико- 1 ления резервов повышения
математический эффективности 1 производства за счет
анализ более полного исполь- I з о в а н и я
и м е ю щ и х с я р е с ур с о в
11
Стохастический Используется для изучения стохастических зат|
анализ висимостей между исследуемыми явлениями и
1 процессами хозяйственной деятельности
| предприятий j
Применяется с целью выявления резервов и
Функционально- j предупреждения лишних затрат за счет ликви-1
стоимостной дации ненужных узлов, деталей, упрощения
анализ j конструкции изделия, замены материалов
J и т. д. I
 Признак Вид Содержание
классификации анализа анализа
Типы Проводится непосредственно на предприятии
пользователей Внутренний для нужд оперативного, краткосрочного и
анализ долгосрочного управления производственной,
коммерческой и финансовой деятельностью
Внешний Проводится на основе финансовой и статисти-
анализ ческой отчетности внешними пользователями

В условиях становления отечественной рыночной экономи-

ки, развитие которой характеризуется высоким уровнем неоп-
ределенности и риска, нарушением платежной дисциплины,
где основной задачей для многих предприятий является вы-
живание, широкое применение получил финансово-экономи-
ческий анализ, базирующийся на бухгалтерской отчетности
предприятий.

6.6.2. Система экономических показателей и

методы аналитической обработки
Оценка производственной, инвестиционной и фи-
нансовой деятельности предприятия находит отражение в сис-
теме экономических показателей. Экономический показа-
тель — это количественная и качественная характеристика
явления, процесса и их результата. Каждое экономическое яв-
ление или процесс определяется не одним, а целым комплек-
сом взаимосвязанных показателей.
По своему содержанию показатели делятся на количественные
и качественные. К количественным показателям относятся, на-
пример, объем изготовленной продукции, количество работни-
ков и др. Качественные показатели характеризуют существен-
ные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером ка-
чественных показателей являются производительность труда,
себестоимость, рентабельность и др. Изменение количествен-
ных показателей приводит к изменению и качественных, и на-
оборот. Так, например, рост объема производства продукции ве-
дет к снижению себестоимости. Рост производительности труда
обеспечивает увеличение объема производства продукции.
По степени синтеза показатели делятся также на обобщаю-
щие, частные и вспомогательные (косвенные). Обобщающие при-
меняются для обобщенной характеристики сложных эконо-
222 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.6. Основы анализа хозяйственной 22
деятельности] деятельности 3

мических явлений. Например, обобщающими показателями] соподчиненности, не может дать настоящего представле ния
производительности труда являются среднегодовая, средне-] об эффективности хозяйственной деятельности.
дневная и часовая выработка продукции одним работником.]
Частные показатели отражают отдельные стороны изучаемых?
явлений и процессов. Например, к частным показателям про-]
изводительности труда относятся затраты рабочего времени на|
производство единицы продукции определенного вида или кс
личество произведенной продукции за единицу рабочего вре-1
мени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются!
для более полной характеристики того или иного объекта ана-|
лиза. Например, количество рабочего времени, затраченног на
единицу выполненных работ.
Аналитические показатели делятся на абсолютные и относи-!
тельные. Абсолютные показатели выражаются в денежных,!
натуральных измерителях или через трудоемкость. Относи*
тельные показатели показывают соотношения каких-л*
двух абсолютных показателей. Определяются они в процен-|
тах, коэффициентах или индексах.
При изучении причинно-следственных связей показател!
делятся на факторные и результативные. Если тот или другой по?]
казатель рассматривается как результат воздействия одно!
или нескольких причин и выступает в качестве объекта исслеJ
дования, то при изучении взаимосвязей он называется резуль!
тативным. Показатели, которые определяют поведение
зультативного показателя и выступают в качестве причин иа
менения его величины, называются факторными.
По способу формирования различают показатели: норматив
ные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нор
мы амортизации, цены и др.); плановые (данные планов эконо^
мического и социального развития предприятия, оперативш
планов цехов, участков и др.); учетные (данные бухгалтерского^
статистического, оперативного учета); отчетные (данные
галтерской, статистической и оперативной отчетности); анс
литические (оценочные), которые рассчитываются в ходе самс
го анализа для оценки результатов и эффективности рабе
предприятия.
Системный подход в анализе предусматривает систематиза*
цию показателей, потому что совокупность показателей, кой
бы исчерпывающей она ни была, без учета их взаимосвя зи,
 В основе всех экономических показателей хозяйственной
деятельности предприятия лежит организационно-техниче-
ский уровень производства, который отражает качество про-
дукции и технологического оборудования, прогрессивность
используемых в производстве технологий, уровень энергово-
оруженности труда, степень концентрации, специализации и
кооперирования производства, величину производственного
цикла, уровень организации производства и управления и др.
Частные показатели отражают степень использования про-
изводственных ресурсов: средств труда, предметов труда и са-
мого труда. Интенсивность использования производственных
ресурсов оценивается такими показателями, как фондоотдача
основных производственных средств, материалоемкость про-
дукции, производительность труда.
Эффективность использования производственных ресурсов
отражается в третьей группе показателей, которые представ-
ляют:
» объем произведенной и реализованной продукции;
« величину потребления ресурсов на производство, включае-
мых в себестоимость продукции;
» величину использованных для производства ресурсов, яв-
ляющихся суммой основных и оборотных средств.
Сопоставление показателей объема продукции и себесто-
имости характеризует величину прибыли и рентабельности
продукции, а также затраты на 1 руб. продукции.
Сопоставление показателей объема продукции и величины
основных и оборотных средств характеризуют воспроизводст-
ио и оборачиваемость капитала, которые можно оценить пока-
зателями фондоотдачи основных производственных средств и
оборачиваемости оборотных активов.
Совокупность полученных показателей, в свою очередь, оп-
ределяет уровень рентабельности хозяйственной деятельности.
От соотношения величины оборотных средств и источников
их формирования зависят финансовое состояние и платеже-
способность предприятия.
Основным источником информации для экономического
диализа является бухгалтерская отчетность предприятия, ко-
торая включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и
\ бытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении де-
нежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояс-
мительную записку.
224 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.6. Основы анализа хозяйственной 22
деятельности! деятельности 5

Специфика используемой информации определяет и мете ды затрудняют сопоставление абсолютных показателей

ее аналитической обработки, к которым относятся: динамике.
» горизонтальный (временной) анализ, предполагает сравне-]
ние каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
» вертикальный (структурный) анализ, предполагает опреде-|
ление структуры итоговых показателей с выявлением влия-|
ния каждой позиции отчетности на результат в целом;
» трендовый (временной) анализ, предполагает сравне!
каждой позиции отчетности с рядом предшествующих
риодов и определение основной тенденции динамики пока-1
зателей;
» анализ относительных показателей (коэффициентов), пред-|
полагает расчет и определение взаимосвязей показателей;
» сравнительный (пространственный) анализ, предполагав*!
сравнение по отдельным показателям предприятия со сред-|
неотраслевыми или с показателями конкурентов;
* факторный анализ, предполагает изучение влияния отдель*|
ных факторов (причин) на результативный показатель с пс
мощью детерминированных или стохастических приеме!
исследования.

6.6.3. Финансово-экономический анализ

деятельности предприятия

6.6.3.1. Анализ бухгалтерского баланса

Финансово-экономическое состояние предприят в
значительной степени зависит от размещения и испольа
вания активов и источников их формирования. Изменен! в
структуре актива и пассива бухгалтерского баланса оценива| ют
с помощью горизонтального и вертикального анализа.
Горизонтальный анализ заключается в построении одно!
или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолют-
ные показатели дополняются относительными темпами рост|
или снижения. Вертикальный анализ показывает структуру^
средств предприятия и их источников. Как правило, показа*
тели структуры рассчитываются в процентах к валюте балан-J
са. Относительные показатели в определенной степени сгла-J
живают негативное влияние инфляционных процессов, кс рые
 ш
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополня- О 3 IР о 1 X Ф ф |
о

в абсолют

% к измен
ют друг друга. Поэтому на практике структуру и динамику Ф 2 т х ш
ь.

итога
величина
финансово-экономического состояния предприятия исследуют

баланса
т о

структур в
на начало

на начало
0

на конец

на конец
при помощи сравнительного аналитического баланса, кото- I§

х
рый показывает как структуру отчетного баланса, так и дина- g5
*о5*S
мику его отдельных показателей. Сравнительный аналитиче- 2
ский баланс объединяет показатели горизонтального и верти-
1 2 3 4 5 6 = 3-2 7 = 5-4 8 = 6/2-100 9
кального анализа.
Сравнительный аналитический баланс получается из исход- ДА =
А, — А2 —
ного баланса путем дополнения его показателями структуры, Актив А, А2 •100 •100 = А 2 - А , ДА ДА
------- 100
ДА
динамики и структурной динамики хозяйственных средств ------ -----
Б, Б2 Б, A, ДБ
предприятия и их источников за отчетный период. Схема по-
строения аналитического баланса приведена в табл. 6.17. ДБ
ДБ = = ------- 100
Баланс 6, Б2 100 100 Б 2 -6, 0 100
Таблица 6.17 Б,
Схема построения аналитического баланса П
Пассив 1—
л, П2 •100 П2 —=- д п = дп ДП дп
Абсо- •100 ------ ------- 100
Б, Б2 = П 2 -П, л, ----- 100
лютная Относительная 100
ф Изменение Б, ДБ
вели- величина
ДБ
чина ДБ = = ------- 100
х Баланс Б, 62 100 100 0 Б, 100
Б 2 -6,

- 7266 Берзинь
226 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.6. Основы анализа 22
деятельности- хозяйственной деятельности 7

Все показатели сравнительного баланса можно разбить на предприятия и их источников.

три группы: Расчет необязательно производить по всем статьям актива*
» показатели структуры баланса; и пассива, но его необходимо выполнить по крайней мере!
» показатели динамики баланса;
* показатели структурной динамики баланса.
Для осмысления общей картины изменения состояния
предприятия весьма важны показатели структурной динами-
ки баланса. Сопоставляя изменения структуры актива и пас-
сива, можно сделать вывод о том, через какие источники был
осуществлен приток новых средств и в какие активы эти но-
вые средства вложены.
Непосредственно из аналитического баланса можно полу-
чить ряд важнейших характеристик экономического состоя-
ния предприятия. К ним относятся: » общая стоимость
имущества предприятия — итог баланса
(строка 300 актива баланса — АЗОО или строка 700 пассива
баланса — 77700);
* стоимость внеоборотных активов — итог I раздела актива
баланса (А190);
« стоимость оборотных активов — итог II раздела актива ба-
ланса (А290);
* стоимость материальных оборотных средств (А210, А220);
» величина дебиторской задолженности (А230, А240);
» сумма свободных денежных средств (А250, А260);
« величина собственного капитала (77490);
» величина заемного капитала (77590 и 77690);
» величина собственных оборотных средств (77490—А190);
» величина долгосрочных кредитов и займов, предназначен-;
ных, как правило, для формирования внеоборотных акти-1
BOB (Я590);
» величина краткосрочных кредитов и займов, предназначен-
ных, как правило, для формирования оборотных активов i
(Я690).
Данные аналитической таблицы позволяют наглядно
представить, за счет каких статей баланса произошли наибо-
лее серьезные изменения и что послужило причиной этих из-
менений. На основе выполненных расчетов аналитик делает;,
общий обзор изменения величины хозяйственных средств'
по всем разделам баланса. Наиболее точно оценить изменения
в структуре баланса можно при детальном анализе каждой
статьи, т. е. для каждого из разделов актива и пассива может
быть построена таблица, аналогичная сравнительному анали-
тическому балансу.
Наряду с построением сравнительного аналитического ба-
ланса для получения общей экономической оценки деятель-
ности предприятия за отчетный период производится сопос-
тавление изменения итога баланса с изменением экономиче-
ских результатов хозяйственной деятельности за отчетный
период. Рассчитывают следующие относительные показатели:
» коэффициент роста валюты баланса
Къ = (А3002 - АЗОО^/АЗООр
где А3001? АЗОО^ — валюты баланса, отражаемые по строке
300 актива баланса соответственно на начало и конец отчетного
периода;
» коэффициент роста выручки от реализации продукции
Кв = (ОЯУ0102 - ОЯУОЮ^/ОЯУОЮ^
где ОЯУОЮр ОЯУ0102 — величина выручки, отражаемая по
строке 010 отчета о прибылях и убытках (ОЯУ) соответствен-
но за отчетный и предыдущий периоды.
Аналогично рассчитываются коэффициенты роста прибыли
от реализации и роста прибыли по обычной и другим видам де-
ятельности предприятия.
Опережение темпов роста выручки от реализации по срав-
нению с темпами роста валюты баланса свидетельствует об
улучшении использования хозяйственных средств на пред-
приятии по сравнению с предыдущим периодом и наоборот —
отставание характеризует ухудшение использования средств
предприятия.
Активы предприятия состоят из внеоборотных (А190) и обо-
ротных (А290) хозяйственных средств. Поэтому общую струк-
туру активов характеризует коэффициент соотношения обо-
ротных и внеоборотных активов
ЯстрА=А290/А190.
Значение данного показателя характеризует отраслевые
особенности структуры активов.
228 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.6. Основы анализа хозяйственной 22
деятельности деятельности 9

Структуру пассивов характеризуют: го, в скорости оборота его хозяйственных средств.

коэффициент автономии, равный доле собственных средств Рентабель
в общей величине источников средств предприятия ность предприятия отражает степень прибыльности его де
ятельности. Анализ деловой активности и рентабельности
заключается в исследовании уровней и динамики
коэффициент соотношения заемных и собственных средств разнообраз
ных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рента
бельности, которые являются относительными показателями г
где К — реальный собственный капитал. финансовых результатов деятельности предприятия.
6.6.3.2. Анализ эффективности деятельности предприятия <
Эффективность хозяйственной деятельности мо-
жет быть оценена двумя основными показателями: эффектив-
ностью авансированных ресурсов или эффективностью потреб-
ленных ресурсов. Эти показатели характеризуют степень
деловой активности предприятия:
Эффективность Реализованная
авансированных = продукция
ресурсов или прибыль от
реализации
Эффективность Авансированные
потребленных = ресурсы
ресурсов
Реализованная продукция
или прибыль от реализации
Потребленные ресурсы (затраты]
Соотношение между динамикой продукции и динамикой;;
ресурсов (затрат) определяет характер экономического роста,'
который может быть достигнут интенсивным или экстенсии-;
ным путем. Превышение темпов роста продукции над тем-'
пами роста ресурсов или затрат характеризует интенсивный!
путь развития предприятия. Для оценки эффективности хо
зяйственной деятельности используются показатели рента
бельности (прибыльности) или доходности капитала, ресурсов;
или продукции.

i
Деловая активность предприятия проявляется, прежде все
 Расчет финансовых коэффициентов, характеризующих эф- "р. с.
фективность деятельности и деловую активность предприятия,
осуществляется по следующим типовым формулам:
Оборачиваемость
средств или Выручка от реализации
их источников Средняя за период величина средств
или их источников
Рентабельность Прибыль
продаж
Выручка от реализации
Рентабельность
средств или Прибыль
их источников
Средняя за период величина средств или
их источников

Коэффициенты рентабельности:
» рентабельность продаж (Кри) определяется отношением
прибыли от реализации продукции (Рр) к выручке от реали-
зации продукции (Q) и показывает величину прибыли на 1
рубль реализованной продукции

рентабельность капитала предприятия (К к) определяется

отношением балансовой прибыли или прибыли от реализа-
ции продукции (Р) к средней за период величине итога ба-
ланса (Вср) и показывает эффективность использования
имущества предприятия
•й'р.к = Р/Вср>
рентабельность основных средств и прочих внеоборотных
активов (К в а) определяется отношением прибыли (Р) к
средней за период величине основных средств и прочих
внеоборотных активов (-Fcp) и отражает эффективность ис-
пользования основных средств и прочих внеоборотных ак-
тивов, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на
единицу стоимости средств
-^р. в. а = P/Fcp>
рентабельность собственного капитала (Кр с к) определяется
отношением величины прибыли к средней за период ве-
личине источников собственных средств предприятия по
балансу (И ) и показывает эффективность использования
собственного капитала
230 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.6. Основы анализа хозяйственной 23
деятельности деятельности 1

Коэффициенты деловой активности: приятию

коэффициент оборачиваемости капитала (Яоб к) определя-
ется отношением выручки от реализации продукции к сред-
ней за период величине итога баланса и отражает скорость
оборота (в количестве оборотов) всего капитала предприятия

коэффициент оборачиваемости собственного капитала

(Коб ск) определяется отношением выручки от реализации
продукции к средней за период величине источников собст-
венных средств предприятия по балансу или средней вели-
чиной чистых активов и показывает скорость оборота собст-
венного капитала

* коэффициент оборачиваемости оборотных активов (#об А) О

определяется отношением выручки от реализации продук-

ции к средней за период величине запасов (Zcp) и денежных
средств, расчетов и прочих активов (Яср) и показывает ско-
рость оборота всех мобильных средств (оборотных активов)

коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

(#об дз) определяется отношением выручки от реализации
продукции к средней за период величине дебиторской за-
долженности ( D ) и показывает скорость оборота дебитор-
ской задолженности

* средний период оборота дебиторской задолженности (Кп об д3)

определяется отношением количества календарных дней в
году к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задол-
женности и характеризует средний срок погашения деби-
торской задолженности
- п . о б . дз = об д з

коэффициент оборачиваемости кредиторской задолжен-

ности (#об кз) определяется отношением выручки от реали-
зации продукции к средней за период величине кредитор-
ской задолженности (С?ср) и показывает расширение или
снижение коммерческого кредита, предоставляемого пред-
» средний период оборота кредиторской задолженности
(Кп об_ кз) определяется отношением количества календар-
ных дней в году к коэффициенту оборачиваемости креди-
торской задолженности и отражает средний срок возврата
долгов предприятия (за исключением обязательств перед
банками и по прочим займам)
•^•п. об. кз = 365/Jifo6 кз;
* фондоотдача основных средств и прочих внеоборотных ак-
тивов (Кф0) определяется отношением выручки от реализа-
ции продукции к средней за период величине основных
средств и прочих внеоборотных активов (F ); она характе-
ризует эффективность использования основных средств и
прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной про-
даж, приходящейся на единицу стоимости средств

6.6.3.3. Анализ финансовой устойчивости ~"~

Залогом выживаемости и основой стабильности

положения предприятия служит его устойчивость. Сущность
финансовой устойчивости определяется эффективным
формированием, распределением и использованием
финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает
внешним ее проявлением.
Платежеспособность — это способность предприятия свое-
временно полностью выполнять свои платежные обязательст-
ва, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций
платежного характера.
Оценка платежеспособности проводится на конкретную да-
ту, путем проверки наличия денежных средств на расчетных,
валютных счетах и наличия краткосрочных финансовых вло-
жений. Наличие значительных остатков денежных средств
свидетельствует о платежеспособности предприятия на опре-
деленную дату. Однако наличие незначительной суммы не
всегда означает, что предприятие неплатежеспособно. Хрони-
ческая нехватка денежной наличности, наличие просроченной
кредиторской задолженности, задержка платежей, длитель-
ное непрерывное пользование кредитами может привести к
банкротству предприятия. Причинами низкой платежеспособ-
ности могут быть следующие факторы: недостаточная обеспе-
ченность денежными ресурсами, невыполнение плана ре-
232 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.6. Основы анализа хозяйственной 23
деятельности деятельности 3

ализации продукции, нерациональная структура оборотных величиной внеоборотных активов предприятия (А190)
средств, несвоевременные поступления от покупателей и за- ОИ = Я490 + Я590 + Я610 - А190.
казчиков и т. д.
При анализе платежеспособности предприятия целесооб-
разно составлять платежный календарь на месяц с разбивкой
суммы поступлений и платежей.
Под финансовой устойчивостью предприятия понимается
такое распределение и использование финансовых ресурсов,
которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста
прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и
кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.
Кредитоспособность — это способность предприятия свое-
временно возвратить взятую ссуду с уплатой причитающихся
процентов.
Для поддержания финансовой устойчивости важен не толь-
ко рост абсолютной величины прибыли, но и рост эффектив-
ности использования капитала, т. е. рентабельности.
Абсолютными показателями финансовой устойчивости явля-
ются показатели, характеризующие степень обеспеченности
запасов и затрат источниками их формирования.
Для характеристики источников формирования запасов и
затрат используется несколько показателей, отражающих раз-
личную степень охвата разных видов источников:
* наличие собственных оборотных средств (СОС), равное раз-
нице величины источников собственных средств (77490) и
величины внеоборотных активов предприятия (А190)
СОС = Я490-А190;
» наличие собственных и долгосрочных заемных источников
формирования запасов и затрат (СД), равное разнице между
суммой источников собственных средств (77490), долгосроч-
ных кредитов и займов (77590) и величиной внеоборотных
активов предприятия (А190)
СД = Я490 + Я590 - А190;
» общая величина основных источников формирования запа-
сов и затрат (ОИ), равная разнице между суммой источни-
ков собственных средств (77490), долгосрочных кредитов и
займов (77590), краткосрочных заемных средств (77610) и
 Трем показателям наличия источников формирования за-
пасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности
запасов и затрат (А210) источниками их формирования:
» излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных
средств
ДСОС = СОС-А210;
* излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосроч
ных заемных источников формирования запасов и затрат
ДСД = СД-А210;
« излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных
источников для формирования запасов и затрат
ДОЯ = ОЯ-А210.
Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и
затрат источниками их формирования позволяет классифици-
ровать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Воз-
можно выделение четырех типов финансовой устойчивости:
* абсолютная устойчивость финансового состояния предпри
ятия встречается в отечественной практике крайне редко
А210 < СОС + Я610;
* нормальная устойчивость финансового состояния пред
приятия, гарантирующая его платежеспособность
А210 = СОС + Я610;
» неустойчивое (предкризисное) состояние, сопряженное
с нарушением платежеспособности, при котором тем не ме-
нее сохраняется возможность восстановления равновесия
за счет пополнения источников собственных средств и уве-
личения собственных оборотных средств
А210 = СОС + Я610 + Я590.
Однако финансовая устойчивость считается нормальной
(допустимой), если величина привлекаемых для формирова-
ния запасов и затрат краткосрочных кредитов и заемных
средств не превышает суммарной стоимости производствен-
ных запасов и готовой продукции (наиболее ликвидной части
запасов и затрат):
» кризисное состояние, при котором предприятие находится
на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денеж-
ные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская
234 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.6. Основы анализа хозяйственной 23
деятельности деятельности 5

задолженность предприятия не покрывают даже его креди- тых активов должна превышать величину уставного капита-
торской задолженности и просроченных ссуд ла. Если по окончании второго и последующих годов сто-
А210 > СОС + Я610.
Опираясь на внешние признаки финансового благополу-
чия, мы определили необходимые критерии и типы финансо-
вой устойчивости предприятия. Сущность финансовой устой-
чивости определяется как обеспеченность запасов и затрат ис-
точниками формирования средств, т. е.
А210 < (Я490 + Я590) - А190.
Однако совершенно очевидно, что из условия платежеспо-
собности предприятия в действительности вытекает не одно, а
два направления оценки финансовой устойчивости предприя-
тия, а именно:
» оценка финансовой устойчивости предприятия исходя из
степени покрытия запасов и затрат источниками средств,
т. е. из условия
А210 < (Я490 + Я590) - А190;
* оценка финансовой устойчивости предприятия исходя из
степени покрытия внеоборотных активов источниками
средств, т. е. из условия
А190 < (Я490 + Я590) - А210,
где (Я490 + Я590) представляет собой величину постоянного
капитала предприятия.
Собственный капитал и долгосрочные кредиты и займы яв-
ляются стабильными источниками финансирования деятель-
ности предприятия.
Оба направления оценки финансовой устойчивости вытека-
ют из общей формулы устойчивости, т. е. из условия
(А190 + А210) < (Я490 + Я590) - А210,
которое означает, что вложения капитала во внеоборотные ак-
тивы и материальные запасы не должны превышать величины
собственного капитала и средств, приравненных к нему.
Для акционерных обществ при оценке финансовой устойчи-
вости решающую роль приобретает величина чистых активов
(AJ, так как в соответствии с законом об акционерных общест-
вах по окончании второго и последующих годов величина чис-
имость чистых активов акционерного общества оказывается
ниже его уставного капитала, то общество обязано объявить
об уменьшении его уставного капитала до величины чистых
активов. Но существует и минимальная величина уставного
капитала. Поэтому разница между реальным собственным ка-
питалом и уставным капиталом является основным показа-
телем финансовой устойчивости (финансового состояния)
предприятия
Ач = А190 + А290 - А252 -А244 - (А240)с д,
где Ач — величина чистых активов; (А240)с д — величина сом-
нительного долга.
Величина чистых активов представляет собой не что иное,
как величину реального собственного капитала
Кср = Я490 + Я640 + Я650 - А252 - А244,
тогда разность между величиной чистых активов и величиной
уставного капитала можно определить по формуле
Д = 7Гср-Я410.
Если А > 0 — наблюдается прирост собственного капитала,
а при обратном соотношении — отвлечение собственного ка-
питала. Если прирост собственного капитала больше или ра-
вен его отвлечению, то выполняется минимальное условие фи-
нансовой устойчивости организации, и наоборот.
Для оценки финансовой устойчивости предприятий исполь-
зуются следующие относительные показатели:
» коэффициент маневренности определяется отношением
собственных оборотных средств к реальному собственному
капиталу и показывает, какая часть собственного капитала
предприятия находится в мобильной форме, позволяющей
относительно свободно маневрировать капиталом
75Гм = (Я490-А190)/7?ср)
среднее значение коэффициента соответствует 0,5; »
коэффициент автономии источников формирования запасов
показывает долю собственных оборотных средств в общей
сумме основных источников формирования запасов
7Гавт = (Я490 - А190)/А300,
рост коэффициента отражает тенденцию к снижению зави-
симости предприятия от заемных источников финансирова-
ния и поэтому оценивается положительно;
236 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.6. Основы анализа хозяйственной 23
деятельности деятельности 7

» коэффициент обеспеченности запасов собственными источ- Статьи пассива баланса группируются по степени срочности
никами определяется отношением собственных оборотных оплаты обязательств (табл. 6.19).
средств предприятия к стоимости запасов предприятия
(включая НДС по приобретенным ценностям)
Яоб 3 = (Я490 - А190)/(А210 + А220),
для промышленных предприятий нормальное значение
данного показателя находится в пределах от 0,6 до 0,8. Кроме
того, данный коэффициент должен быть ограничен снизу
значениями коэффициента автономии источников фор-
мирования запасов для того, чтобы предприятие не оказалось
на грани банкротства, т. е. Кобз > Яавт; » коэффициент
обеспеченности собственными средствами определяется
отношением величины собственных оборотных средств к
общей величине оборотных активов
Яоб = (Я490 -А190)/А290,
значение данного коэффициента должно превышать 0,1.
Если значение данного коэффициента менее 0,1, то это мо-
жет привести предприятие к кризису платежей.
Анализ динамики рассмотренных коэффициентов за ряд
смежных отчетных периодов позволяет выявить тенденции
изменения финансовой устойчивости предприятия.

6.6.3.4. Анализ ликвидности баланса

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в

связи с оценкой кредитоспособности предприятия. Ликвид-
ность баланса определяется как степень покрытия обяза-
тельств предприятия его активами, срок превращения кото-
рых в денежную форму соответствует сроку погашения обяза-
тельств. Анализ ликвидности баланса заключается в срав-
нении средств по активу, сгруппированных по степени их
ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обя-
зательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их по-
гашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
Классификация активов баланса по степени их ликвидности
приведена в табл. 6.18.
 Таблица 6.18
Классификация активов баланса

Номер строки
Показатели баланса
А1 — наиболее ликвидные активы
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260
А2 — быстро реализуемые активы
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в 240
течение 1 2 мес. после отчетной даты)
A3 — медленно реализуемые активы
«Запасы» (за исключением «Расходов будущих периодов») 210-217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются 230 \ч
через 1 2 мес. после отчетной даты)
Прочие оборотные активы 270
«Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на 140-143
величину вложений в уставные фонды других организаций)
А4 — труднореализуемые активы
Нематериальные активы ПО
Основные средства 120
Незавершенное строительство 130
Инвестиции в другие организации 143
Прочие внеоборотные активы 150

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить

итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс счита-
ется абсолютно ликвидным, если выполняются следующие со-
отношения:

А2 >
П2, A3
> ПЗ,
А4 <
Я4.
Если выполняются первые три неравенства, т. е. текущие
активы превышают внешние обязательства предприятия, то
обязательно выполняется последнее неравенство и соблюдает-
ся минимальное условие финансовой устойчивости.
238 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной 6.6. Основы анализа хозяйственной 23
деятельности деятельности 9

Таблица 6. 19 яснить текущую ликвидность, которая свидетельствует о пла-

Классификация пассивов баланса тежеспособности или неплатежеспособности предприятия.,
Сравнение же Медленно реализуемых активов (A3) с долго*
Номер строки
Показатели баланса
П1 — наиболее срочные обязательства
Кредиторская задолженность 620
Ссуды и займы, непогашенные в срок Справка 1
(форма № 5)
П2 — краткосрочные пассивы
Краткосрочные заемные средства 610
Прочие краткосрочные пассивы 670
ПЗ — долгосрочные пассивы
Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и 500
заемные средства)
Расчеты по дивидендам 630
Доходы будущих периодов 640
Фонды потребления 650
Резервы предстоящих расходов и платежей 660
П4 — постоянные пассивы
Капитал и резервы 490

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств сви-

детельствует о том, что ликвидность баланса в большей или
меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недо-
статок средств по одной группе активов компенсируется их
уменьшением по другой группе, хотя компенсация может
быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной пла-
тежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить
более ликвидные.
Анализ ликвидности баланса нагляднее представить в таб-
личной форме (табл. 6.20).
Сопоставление наиболее ликвидных средств (А1) и быстро
реализуемых активов (А2) с наиболее срочными обязательст-
вами (771) и краткосрочными пассивами (П2) позволяет вы-
срочными и среднесрочными пассивами (ПЗ) отражает перс-
пективную ликвидность.
Балансы ликвидности за несколько периодов дают пред-
ставление о тенденциях к изменению финансового положения
предприятия. Они являются одним из источников информа-
ции для составления финансового плана.
Таблица 6.20
Анализ ликвидности баланса
Платежный
излишек
Актив На На На На (недостаток)
периода периода периода периода на на
начало конец
периода периода

1
А1
2 3 4
П1
5 6 7 8

А2 П2
A3 ПЗ
А4 П4
Баланс Баланс X X

Перспективная ликвидность представляет собой прогноз плате-

жеспособности путем сравнения будущего притока денежных
средств и платежей (оттока). Однако этот прогноз является
не совсем точным, так как в соответствующих группах актива
и пассива представлены поступления и платежи далеко не
полностью. Следует привлекать дополнительную информацию,
кроме содержащейся в балансе и финансовой отчетности, а
также применять иные показатели и методы анализа.
Показатели ликвидности применяются для оценки способ-
ности предприятия выполнять свои краткосрочные обязатель-
ства. Для оценки платежеспособности предприятия использу-
ются относительные показатели, различающиеся набором лик-
видных активов, рассматриваемых в качестве покрытия
краткосрочных обязательств:
» коэффициент абсолютной ликвидности характеризует мгно-
венную платежеспособность предприятия и показывает, ка-
кую часть краткосрочной задолженности может покрыть
предприятие за счет имеющихся денежных средств (А260)
240 V
Глава 6. Учет и анализ хозяйственной
деятельности Гл Д
в
а
/

и краткосрочных финансовых вложений (А250). Кратко- Ящжр = АЗООДЯ520 + Я690 - Я640 + Я650),
срочные обязательства включают: краткосрочные кредиты
банка и займы (Я610), краткосрочную кредиторскую за- нормальное значение коэффициента — больше или равно 2.
долженность (77620), задолженность по дивидендам
(77630), резервы предстоящих расходов (77650), прочие
краткосрочные обязательства (Я660)
Яабсл = (А250 + А260)/(Я610 + 77620 + Я630 + +
77650 + Я660),
нормальное значение коэффициента равно или больше 0,2
означает, что каждый день подлежит погашению 20% крат-
косрочных обязательств предприятия;
« коэффициент текущей ликвидности показывает, какую
часть текущей задолженности предприятие может покрыть
в ближайшей перспективе при условии полного погашения
дебиторской задолженности (А240)
Д:тек л = (А240 + А250 + А260)/(Я610 + 77620 + Я630 + +
Я650 + Я660),
нормальное значение показателя находится в пределах от
0,8 до 1 и означает, что денежные средства и предстоящие
поступления от текущей деятельности должны покрывать
текущие долги;
» коэффициент покрытия показывает, какую часть текущей
задолженности предприятие может покрыть в ближайшей
перспективе при условии полного погашения дебиторской
задолженности (А240) и реализации имеющихся запасов с
учетом НДС (А210 + А220)
+ А220 + А240 + А250 + А260)/(Я610 + +
Я620 + Я630 + Я650 + Я660),
нормальное значение показателя — больше или равно 0,2.
В отличие от коэффициентов абсолютной и текущей лик-
видности, показывающих мгновенную и текущую ликвид-
ность, коэффициент покрытия отражает прогноз платежеспо-
собности на относительно отдаленную перспективу;
» коэффициент общей платежеспособности определяется спо-
собностью предприятия покрыть долгосрочные и кратко-
срочные обязательства всеми его активами
Инвестиционная и инновационная
деятельность предприятия

Одной из центральных и наиболее сложных проблем эконо-

мики предприятия является определение экономической эффек-
тивности инвестиций (в старой терминологии — капитальных
вложений), т. е. обоснование экономической целесообразности
вложения денег в реализацию проекта.
Если при реализации разработки на первое место выдвига-
ются экологические, социальные, политические и прочие кри-
терии либо важно поддержать имидж предприятия как нова-
тора, лидера рынка, то расчеты экономической эффективности
могут носить лишь справочный характер и не влиять на
принятие решения.
Процесс расчета экономической эффективности инвести-
ций включает несколько этапов:
# выбор критериев и установление ограничений;
•выявление альтернативных инвестиций;
•выбор метода расчета и сбор необходимой информации;
* проведение расчетов и выявление преимущественных аль
тернативных вариантов.
Наиболее широко используются в теории и на практике сле-
дующие методы расчета экономической эффективности инвес-
тиций:
статические методы: » расчет и
сравнение затрат;
• расчет и сравнение прибыли;
« расчет и сравнение рентабельности; »
расчет и сравнение срока окупаемости;
динамические методы:
* расчет и сравнение приведенной величины потока платежей;
» расчет и сравнение внутренней нормы доходности;
« расчет и сравнение аннуитета;
» расчет и сравнение динамического срока окупаемости.
242 Главо 7. Инвестиционная и инновационная 7.1. Экономическая сущность и 24
деятельность предприятия классификации инвестиций 3

В главе приводится упрощенное изложение сущности /каж- Под инвестициями в имущество следует понимать
дого из методов, а также формулы, таблицы и график^ для инвестиции, которые прямо участвуют в производственном
проведения расчетов. Все методы иллюстрируются условными процессе
примерами.
Не рассматриваются вопросы финансирования инвестиций,
учета влияния Налогообложения, обеспечения ликвидности
предприятия и т. п. Однако в реальности инвестиционная де-
ятельность затрагивает весь комплекс преблем: от маркетинга,
закупок, производства и сбыта до учета и отчетности.
В разделах, посвященных инновационной деятельности
предприятия, рассмотрены классификации и свойства инно-
ваций, а также методы и подходы к измерению эффектов по
фазам инновационного процесса.

7:1. Экономическая сущность и

к лассифик ации инвестиций

В экономике под термином «инвестиция» понима-

ют долгосрочное вложение капитала в имущество предприя-
тия или какое-либо дело с целью получения доходов в буду-
щем.
Инвестиции могут классифицироваться с различных точек
зрения, например:
» относительно объекта выделяют инвестиции в имущество,
финансовые и нематериальные инвестиции;
*относительно направленности действия выделяют инвести
ции на расширение производства, замену оборудования, ра
ционализацию технологических процессов и оборудования,
диверсификацию производства и рынков, создание новых
каналов сбыта;
*по сферам деятельности предприятия: исследования и раз
работки, маркетинг, закупки, производство, персонал, сбыт,
управление.
Возможны и другие признаки классификации, например
изолированные и взаимозависимые инвестиции, крупные и
мелкие и т. п.
Раскроем содержание некоторых основных видов инвес-
тиций.
на предприятии: инвестиции в оборудование и технологиче-
скую оснастку, запасы материалов и комплектующих, здания и
сооружения. Эти инвестиции называют также производст-
венными или реальными. Имущественные инвестиции могут
осуществляться для основания предприятия, роста произ-
водственных мощностей, качества выпускаемой продукции,
освоения новых изделий, снижения утомляемости персонала
и т. п.
Под финансовыми инвестициями следует понимать такие ин-
вестиции, которые связаны с вложениями в финансовое иму-
щество. Например, приобретение прав на участие в делах
других фирм и долговых прав, обеспечиваемых банковскими
активами, ценными бумагами, приносящими процентные
деньги, предоставленными ссудами и т. п. Права на участие в
делах других фирм могут обеспечиваться путем покупки ак-
ций и конверсионных облигаций, внесения доли капитала при
основании фирмы, участия в проектах с долевым финансиро-
ванием, прочих видов вложений в другие предприятия.
К нематериальным инвестициям в нематериальные ценности
прежде всего относятся инвестиции на подготовку кадров, ис-
следования и разработки, рекламу и т. д. Иногда эти инвести-
ции называют потенциальными, т. е. ориентированными на
перспективу. Если затраты на нематериальные инвестиции
определяются сравнительно легко, то получаемые результаты
практически измерить очень трудно.
С точки зрения направленности действия различают:
» инвестиции на основание предприятий, которые осуществ-
ляются при основании или покупке предприятий;
* инвестиции на расширение мощностей. Они направлены на
увеличение производственной мощности или устранение
«узких мест» в функциональных подразделениях пред-
приятия;
» инвестиции на замену, которые дают возможность заме-
нить имеющиеся объекты новыми. Иногда их называют
«инвестициями на возмещение». Например, выбывающий
товарный станок заменяется новым, имеющим практиче-
ски те же технические характеристики;
» инвестиции на рационализацию. Они направлены на совер-
шенствование или модернизацию производственного обору-
дования и технологических процессов. Целью такого рода
ийвестиций является рост производительности и снижение
244 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.2. Процесс планирования 24
деятельность предприятия инвестиций 5

затрат. Например, выбывающий фрезерный станок заменя- Однако простого соблюдения неравенства (е} - а;) > А0 еще
ется на новый полуавтомат, имеющий более высокую про- недостаточно для положительных выводов.
изводительность; механическая обработка детали заменя-
ется на электроэрозионную и т. д.;
» инвестиции на изменение программы выпуска, которые
предполагают изменение пропорций программы выпуска.
Например, предприятие производит три вида продукции:
А, В, С. Для выпуска этих изделий нужны различные ма-
шины. В последние годы объем выпуска изделий составил:
А — 25%, В — 40%, С — 35%. В этом году потребность из-
менилась: А — 45%, В — 20%, С — 35% . Потребуются до-
полнительные инвестиции, чтобы удовлетворить возрас-
тающую потребность в изделии А;
» инвестиции на диверсификацию. Они связаны с изменени-
ем номенклатуры продукции предприятия или(и) с органи-
зацией новых рынков сбыта. Как правило, инвестиционные
выплаты связаны с приобретением лицензий либо с имита-
циями при отсутствии правовой защиты «продукта, освоени-
ем нового производства, покупкой или' созданием дилер-
ской сети.
Решения относительно осуществления инвестиций, как
правило, относятся к числу стратегических и определяют бу-
дущее развитие предприятия, еще неизвестное в момент при-
нятия решения. Сложность заключается также в том, что ин-
вестиционные решения отличаются комплексностью. Размах
охвата распространяется от маркетинга через производство и
закупки до налогового права и вопросов финансирования.
Инвестиционный процесс практически начинается с пер-
вых выплат, связанных с приобретением инвестиционных
объектов или началом разработки. Затем следуют текущие вы-
платы на заработную плату, за материалы, энергию и т. д.
Продукция, производимая с помощью инвестиционных объек-
тов, продается на рынка и приносит предприятию определен-
ные поступления.
С экономической точки зрения инвестицию можно считать
успешной, если разница текущих поступлений е^ и выплат а^
за планируемый период действия инвестиционного объекта
будет превышать первоначально вложенную сумму А0.
 В процессе оценки эффективности инвестиций необходимо
учитывать фактор времени tj и сложившиеся в момент оценки
нормативы эффективности долгосрочного помещения капи-
тала г,.
Инвестиции всегда связаны с рисками. Прежде всего су-
ществует риск отклонения запланированных доходов и затрат
либо поступлений и выплат от фактических. Причем возника-
ют, как правило, две опасности:
* выплаты (затраты) превышают поступления (доходы) по ве-
личине;
» поступления (доходы) хотя и выше выплат (затрат), однако
это достигается за более длительный период, чем было за-
планировано.
Инвестиции в новые изделия и рынки отличаются не толь-
ко рисками, но и неопределенностью относительно предпола-
гаемых результатов. Традиционные методы расчета эффектив-
ности инвестиций должны быть дополнены методами анализа
чувствительности и рисков. Простейшие из этих методов бази-
руются на задании в процентном отношении предполагаемых
отклонений параметров, используемых в базовых расчетах и
их вероятных значений в перспективе. Путем итераций (от
лат. iteratio — повторение) определяются граничные значения
отклонений, при которых инвестиции нецелесообразны. Воз-
можно использование методов имитационного моделирования.
Следует оценивать также риски ликвидности инвестицион-
ных объектов. Под этим понимается возможность быстро и вы-
годно превратить инвестиционный объект в денежные средст-
ва в случае, если в нем нет необходимости.

7.2. Процесс планирования инвестиций

Обычно на предприятии или у разработчиков су-

ществует несколько альтернативных вариантов для инвести-
рования. На практике очень редко встречаются случаи единст-
венной альтернативы, поэтому мы рассмотрим процесс плани-
рования инвестиций на предприятии, включающий оценку
различных вариантов.
Прежде чем принять решение, во что следует помещать ка-
питал или «Куда инвестировать?», необходимо поставить
своего рода диагноз, т. е. выявить слабые места на предприя-
тии в целом. Вряд ли целесообразно инвестировать в разработ-
246 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.2. Процесс планировония 247
деятельность предприятия инвестиций

ку или покупку высокопроизводительных технологии, если не » производство, Ш пример» постоянно повторяющиеся слу-
существует товаропроводящая сеть, т. е. еще неясно, как про- чай несвоевременного выполнения заказа или постоянные
дукт попадет к потребителю. Если речь идет о целом блоке
связанных между собой инвестиций (например, разработка
нового продукта — приобретение принципиально нового обо-
рудования — создание дилерской сети), то прежде чем рассчи-
тывать эффективность по вариантам, необходимо в принципе
решить проблему финансирования, т. е. определиться относи-
тельно источников поступления денег. В противном случае
проведение расчетов становится бессмысленным.
Процесс анализа фактического состояния дел на предприя-
тии традиционно включает следующие этапы:
• сбор информации о состоянии дел на основе изучения соот
ветствующих документов, опросов сотрудников и руково
дителей;
» критический анализ фактического состояния;
» разработка концепции и инвестиционных предложений по
совершенствованию работы предприятия.
Стандартная последовательность задач, решаемых в про-
цессе планирования, расчета и реализации инвестиции, пред-
ставлена ниже:
•предложения по инвестированию;
•подготовка технических и экономических данных для ин
вестиционных расчетов;
•предварительный выбор альтернативы для инвестирования;
•проведение инвестиционных расчетов и выбор наиболее
предпочтительной альтернативы;
» предварительное согласование инвестиционных намерений
с планами предприятия (в особенности с финансовыми пла-
нами);
•принятие решения об инвестировании;
•реализация инвестиционных намерений и контроль.
Рассмотрим подробнее каждую из перечисленных выше
задач.
Предложения по инвестированию. Все источники предло-
жений по инвестированию можно разделить на внутренние и
внешние. К числу внутренних источников в Первую очередь
следует отнести:
 сверхурочные работы могут быть результатом недостатка
производственных мощностей. Снижение качества обработ-
ки и одновременный рост издержек на ремонт оборудова-
ния могут послужить основой для принятия решения о при-
обретении новых машин взамен изношенных или новых
технологий для снижения затрат на продукцию;
» конструкторско-технологические службы предприятия.
Проводя самостоятельные разработки, а также знакомясь
со специальной литературой и обмениваясь опытом с колле-
гами, инженеры-конструкторы и технологи могут быть ис-
точником предложений по инвестированию. Например,
предложение по приобретению (разработке) технологий,
обеспечивающих одновременно высокую производитель-
ность и качество изделий;
» подразделения продазк^сбыта). Благодаря своим контактам
с клиентами, торговыми представителями, дилерами, ра-
ботниками оптовых фирм и другими партнерами, работни-
ки этого подразделения в большей степени как никто дру-
гой на предприятии владеют информацией о рынке. Приме-
ры предложений: изменение ассортимента выпускаемой
продукции; расширение и увеличение объемов сервисных
услуг.
Следует отметить, что в качестве источников идей могут
выступать также другие подразделения предприятия:
» отдел рационализаторских предложений; »
вспомогательные службы: энергетическое, транспортное,
ремонтное хозяйство и т. п.
К числу внешних источников предложений можно отнести:
» торговых партнеров;
» фирмы-консультанты;
» законодательные предписания.
Подготовка технических и экономических данных для
инвестиционных расчетов. Прежде всего речь идет о состав-
лении описания инвестиционных намерений с указанием не-
обходимых технико-экономических данных об объекте инвес-
тиций, а также данных о сроках реализации инвестиций. На-
пример, предложено увеличить выпуск продукта «А» на
основании предложения отдела сбыта. Продукт «А» изготов-
ляется на трех станках: токарном, фрезерном и шлифоваль-
ном. По трудоемкости наибольший удельный вес по времени
248 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.2. Процесс планирования 24
деятельность предприятия | инвестиций 9

приходится на фрезерный станок. Но так как выпуск других о выборе одного из методов расчета эффективности инвести-
изделий остается на прежнем уровне, то увеличение выпуска ции: статического или динамического, позволяющего по за-
продукции «А» на имеющихся мощностях невозможно. Необ- данному критерию выбрать лучшую альтернативу. На
ходимо приобрести два фрезерных станка с соответствующими этом
техническими данными по производительности, размерам об-
рабатываемых деталей, точности и т. д. Нужна информация о
стоимости приобретения станка, включая затраты на монтаж
и эксплуатацию.
Наряду с технико-экономической информацией, относя-
щейся непосредственно к объекту инвестиций, необходима об- |
неэкономическая информация, а именно: процентные ставки
по кредитам, учетные ставки, уровень цен и инфляции по раз-
личным видам ресурсов (по сырью, материалам, комплектую- |
щим, топливу и энергии, заработной плате), курсы валют, сро- |
ки задержки платежей и т. п.
Предварительный выбор альтернативы для инвести-
рования. Как уже отмечалось, всегда существует альтернатива
инвестиций. Она отличается по срокам реализации, цене,
степени удовлетворения техническим требованиям и т. д. На-
пример, если нужны два фрезерных станка через два месяца с
соответствующими характеристиками по производительнос-
ти, то альтернатива, не удовлетворяющая этим требованиям,
отбрасывается.
Инвестиционные проекты и решения относятся к числу
стратегических. Поэтому на этапе предварительного выбора
альтернативы инвестиционные намерения должны проверять-
ся на соответствие их стратегии развития предприятия. Если
стратегия предприятия предполагает создание у потребителя
имиджа производителя высококачественных товаров, то в слу-
чае выбора из альтернативных вариантов инвестиций в обору-
дование предпочтение следует отдавать той альтернативе, ко-
торая повышает качество выпускаемого продукта. При этом
издержки и производительность по вариантам рассматривают-
ся во вторую очередь. Фактически на этом этапе осуществляет-
ся грубая фильтрация инвестиционных альтернатив.
Проведение инвестиционных расчетов и выбор наибо-
лее предпочтительной альтернативы. Решение этой зада-
чи будет подробно раскрыто в следующих разделах. Речь идет
этапе также осуществляются оценка рисков и анализ чувстви-
тельности по вариантам инвестиций. Как правило, в расчеты
включаются риски, связанные с колебанием валютного курса,
ставки процентов по кредитам, а также различные виды ком-
мерческих рисков. По альтернативным вариантам инвестиций
целесообразно провести анализ чувствительности к изменению
объемов продаж, цен на основные компоненты себестоимости
изделия: материалы, комплектующие, энергию и другие
факторы, а также цен на готовую продукцию, производимую с
помощью объекта инвестиций.
Предварительное согласование инвестиционных наме-
рений с планами предприятия. Инвестиционные намерения
(план инвестиций) следует обязательно согласовать практически
со всеми планами предприятия. В первую очередь с планами
продаж, производства, закупок, запасов на складе, персонала, а
также планами по себестоимости, прибыли и финансам
(ликвидности). На отечественных и зарубежных предприятиях с
современной организацией и системой управления задачу
согласования и интегрирования отдельных планов с планом
инвестиций выполняет служба контроллинга.
Ключевую роль для инвестиционных намерений играет фи-
нансовый план. Если необходимо приобретение двух станков
для увеличения объемов производства изделия «А», то в фи-
нансовом плане нельзя ограничиться только планированием
выплат за станки. Могут потребоваться дополнительные (со-
путствующие) инвестиции: на расширение склада материалов
из-за возможного недостатка существующих площадей, стро-
ительство нового склада готовой продукции для изделия «А» и
т. д.
В результате проведения работ по согласованию планов может
выясниться, что потребный объем прямых и сопутствующих
инвестиций превышает собственные финансовые возможности
предприятия. Возможно, потребуется привлечение заемных
средств, что может снизить эффективность инвестиций.
Принятие решения об инвестировании. Окончательное
принятие решения об инвестировании принимается высшими
менеджерами предприятия с учетом количественных резуль-
татов расчетов эффективности, а также целого ряда других
критериев, которые, как правило, не имеют числового выра-
жения и относятся к сфере политики, экологии, социальной
ответственности и имиджа предприятия. Процесс принятия
250 Глава 7. Инвестиционная и инновационная
деятельность предприятия

решения может осуществляться с использованием соответст-

вующих экономико-математических методов и процедур.
Реализация инвестиционных намерений и контроль.
Реальная эффективность инвестиций проявляется после ин-
вестиционных намерений. Для достижения расчетных пара-
метров необходим механизм управления процессом реализа-
ции инвестиционных намерений. В ходе реализации инвес-
тиционных проектов могут осуществляться корректировки
поставленных целей и задач. Управление этим процессом мо-
жет осуществляться с использованием методологии и инстру-
ментария контроллинга инвестиционных проектов.

7.3. Статические методы расчета

экономической эффективности
инвестиций

Статические методы расчета эффективности ин-

вестиций относятся к наиболее простым, поэтому они доста-
точно часто применяются на практике. Расчеты с помощью
статических методов проводятся при следующих допущениях:
» объекты инвестиций рассматриваются изолированно, т. е.
не учитывается влияние смежных или сопутствующих ин-
вестиций;
» рассматривается лишь один период времени, как правило,
год или квартал, а не весь инвестиционный период, т. е.
с момента инвестирования первых сумм и до выбытия объ-;
екта инвестиций;
» фактор времени не учитывается, т. е. стоимость денег в те-
чение рассматриваемого периода времени не меняется;
» рассматриваются такие экономические категории, как до-
ходы, затраты, прибыль и рентабельность за период. Реаль-
ное движение денежных потоков, т. е. поступления и вы-
платы.
Под доходами за период будем понимать измеренный в день-
гах объем товаров или услуг, произведенных с использованием
объекта инвестиций за год (квартал, полугодие). Затраты —
измеренный в деньгах объем затраченных ресурсов на произ-
водство товаров или услуг за период (год, квартал, полугодие).
Прибыль — разница между доходами и затратами за период.
7.3. Статические методы расчета экономической эффективности
инвестиций 251

Рентабельность — отношение прибыли к затратам, выраженное

в процентах. Как видно из приведенных выше допущений,
статические методы дают грубую оценку эффективности рас
сматриваемых альтернативных инвестиций, что является их
существенным недостатком. Однако эти методы можно ис
пользовать для получения укрупненной оценки при отсутст
вии достоверных данных о доходах и расходах по каждому из
периодов. Особенно часто такие ситуации возникают у ин
женеров и технологов при разработке новой продукции или
технологии. /-—^\ .
Поскольку в расчетах рассматривается лишь один период
времени, как правило год, то возникает вопрос о выборе наибо-
лее представительного (репрезентативного). Зачастую в расче-
тах выбирают начальный период, т. е. первый год, хотя он ма-
ло показателен с точки зрения всего жизненного цикла инвес-
тиций. Объясняется это тем, что для начального периода более
высока определенность с доходами и затратами. Иногда в ка-
честве исходных параметров рассматриваются среднеарифме-
тические значения доходов и затрат за весь инвестиционный
период. Таким образом, выбирается некоторый средний пери-
од с соответствующими среднеарифметическими значениями
доходов и затрат. Данный подход целесообразен, если есть воз-
можность оценки (прогноза) параметров на весь инвестицион-
ный период. При этом не следует забывать, что любое усредне-
ние приводит к искажению результатов.
Рассмотрим следующие основные статические методы рас-
чета экономической эффективности инвестиций:
» расчет и сравнение затрат;
* расчет и сравнение прибыли;
» расчет и сравнение рентабельности;
* расчет и сравнение срока окупаемости.

7.3.1. Расчет и сравнение затрат

Суть метода заключается в расчете и сравнении
суммарных затрат по альтернативным вариантам инвестиций.
Основное правило выбора гласит: более предпочтительной яв-
ляется та альтернатива, которая требует меньшей суммы теку-
щих и капитальных затрат.
Доходы, возникающие в результате реализации продук-
ции, произведенной с участием объекта инвестиций, в этом
252 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.3. Статические методы расчета экономической 25
деятельность предприятия эффективности инвестиций 3

методе не рассматриваются. Следовательно, метод расчета и амортизационных отчислений, включаемая в затраты, может
сравнения затрат целесообразно применять для тех вариантов
инвестиционных проектов, по которым цена на продукцию
либо не меняется, либо неизвестна. Например, при расчете
эффективности инвестиций на модернизацию или замену
оборудования доходы можно не учитывать, если при этом не
меняются ассортимент и цена продукции. Выбор наилучших
вариантов технологических процессов также можно осуществ-
лять по критерию минимальных суммарных затрат, если при
этом цена продукции на рынке остается прежней. Таким об-
разом, данный метод целесообразно использовать для сравне-
ния вариантов, отличающихся капитальными и текущими за-
тратами.
Расчет текущих затрат ведется по следующим статьям:
* затраты на персонал: заработная плата, оклады, отчисле
ния на социальные нужды, командировочные, затраты на
обучение и т. п;
» материальные затраты: основные и вспомогательные мате-
риалы с учетом транспортно-складских расходов и страхо-
вания;
» затраты на содержание оборудования;
» затраты на содержание помещения, энергию, инструменты;
* административно-хозяйственные расходы и т. п.
Прежде чем начать рассчитывать капитальные затраты, не-
обходимо определить их состав. В статических расчетах эф-
фективности инвестиций к капитальным затратам (К) отно-/'
сят: » калькуляционные амортизационные отчисления;
* калькуляционные проценты на вложенный капитал.
Рассмотрим подробнее каждую из составляющих капиталь-
ных затрат.
Калькуляционные амортизационные отчисления. Амор-
тизационные отчисления производятся для того, чтобы вернуть
первоначальную сумму инвестиций для осуществления повтор-
ных инвестиций (например, приобретение нового оборудования
взамен изношенного) либо возврата денег инвестору. Возвра-
щаемая сумма амортизационных отчислений должна быть
равна цене объекта реинвестирования (например, цене нового
оборудования в случае инвестиций на замену) либо сумме ин-
вестиционного кредита, включая проценты по долгу. Сумма
быть недостаточной, если цена приобретения нового оборудо-
вания возрастет по сравнению с первоначальной. Технический
прогресс и связанное с ним моральное устаревание объектов
инвестирования могут повлиять на принятие решения об уско-
ренной амортизации инвестированного капитала с последую-
щим реинвестированием в машины и оборудование нового
поколения. Рекомендуется рассчитывать амортизационные от-
числения, как с учетом стоимости приобретения нового обору-
дования, так и более коротким периодом возврата капитала.
Не следует смешивать амортизационные отчисления (спи-
сание), рассчитываемые \ю правилам бухгалтерского учета на
основе государственных нормативов и правил для целей нало-
гообложения, с отчислением сумм на погашение инвестиро-
ванного капитала при расчете эффективности инвестиций.
Поэтому в инвестиционных расчетах рекомендуется использо-
вать термин калькуляционные амортизационные отчисления.
Величину калькуляционной амортизации можно рассчи-
тать по формуле
= (C-Л)/N,
где А^ — калькуляционные амортизационные отчисления за
период, д. е./год; С — стоимость приобретения нового объекта
инвестиций или сумма долга, д. е.; Л — ликвидационная
(остаточная) стоимость объекта инвестиций или сумма сниже-
ния остатков по долгу, д. е.; N — предполагаемый срок ис-
пользования объекта инвестиций или возврата инвестирован-
ных сумм/лет. Если нет возможности спрогнозировать сто-
имость нового приобретения, то вместо величины С в формулу
подставляется современная стоимость объекта инвестиций
^инв-
Например, современная стоимость станка, рассматриваемого
в качестве объекта инвестиций, составляет 130 д. е. Предпо-
лагаемый срок использования станка восемь лет. Остаточная
стоимость равна 10 д. е. Прогнозная стоимость приобретения
нового станка через восемь лет составит 210 д. е. Тогда кальку-
ляционная амортизация равна
Ак = (210 - 10)/8 = 25 д. е./год.
Если рассчитывать величину годовых амортизационных от-
числений исходя лишь из первоначальной стоимости станка,
то годовая амортизация составила бы:
А к = (130 - 10)/8 = 15 д. е./год.
254 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.3. Статические методы расчета экономической 25
деятельность предприятия эффективности инвестиций 5

Как видно, разница очень существенная. Аналогичная си- связанных в производстве инвестиционных средств ежегодно
туация возникает при сокращении срока возврата инвестиро- уменьшается на величину амортизационных отчислений, сле-
ванных средств по сравнению с предполагаемым сроком
использования объекта инвестиций. Если предположить в на-
шем примере величину N = 4 года, то величина калькуляцион-
ной амортизации с учетом предполагаемого изменения цены
приобретения нового объекта до величины 170 д. е. (через
восемь лет прогнозируемая цена нового оборудования состав-
ляла 210 д. е., а через четыре года, соответственно, 170 д. е.)
и увеличения ликвидационной (остаточной) стоимости с 10 до
50 д. е. будет равна:
А*к = (170 - 50)/4 = 30 д. е.
Калькуляционный процент на вложенный капитал. Если
предприятие принимает решение об инвестировании в про-
изводство, то оно замораживает свои средства и не получает
доходов в виде процентов, которые можно было бы получить,
вложив деньги в дело, приносящее твердые проценты (напри-
мер, в облигации надежных банков или промышленных пред-
приятий). Поэтому недополученные процентные доходы сле-
дует рассматривать в инвестиционных расчетах как капиталь-
ные затраты. Их величина зависит от суммы инвестиционного
капитала и процентной ставки, по которой могут быть надеж-
но размещены деньги предприятия (обычно это ставка по депо-
зитам в сберегательном банке или процентная ставка по высо-
-конадежным облигациям). Необходимость включения в капи-
тальные затраты процентов на вложенный капитал в первую
очередь объясняется тем, что инвестируемые и возвращаемые
суммы при их математическом равенстве не равны между со-
бой по покупательной способности. Проценты выступают в ка-
честве цены за использование денег в течение определенного
периода времени, что обязательно приводит к инфляции.
Ниже приведена формула для расчета калькуляционных
процентов Z на вложенный капитал
ZK = (С + L) »/2,
где i — процентная ставка; С — стоимость объекта инвести-
ций, д. е.; L — ликвидационная стоимость объекта инвести-
ций, д. е.
Необходимость деления на две суммы первоначальной и лик-
видационной стоимости объекта объясняется тем, что сумма
довательно, процентируется уже меньшая сумма. При линей-
ном законе амортизации сумма инвестированного в производство
капитала снижается по «закону треугольника». В расчетах
капитальных издержек следует брать среднее значение суммы
инвестированного капитала и остаточной стоимости, т. е. надо
делить на два по правилу средней линии треугольника.
Например, рассчитаем калькуляционный процент на вло-
женный капитал (д. е.) для данных предыдущего примера и с
учетом того, что процентная ставка по депозиту (государствен-
ным облигациям) равна 20%:
Z K = (130 + Щ-072/3^ 14.
При очень высоких ставках процентов по депозитам, кото-
рые в настоящее время предлагаются на рынке денег, значи-
тельно возрастают капитальные издержки, что существенно
снижает эффективность инвестиций в производство. Таким
образом, суммарные капитальные издержки Кк (д. е.), опреде-
ляемые как сумма А^ + ZK, равны
Кк = Ак + ZK = 25 + 14 = 39.
При сравнении альтернативных вариантов инвестицион-
ных проектов следует включать в капитальные издержки для
обеспечения сопоставимости результатов либо калькуляцион-
ную, либо традиционно рассчитываемую амортизацию. По-
следнюю желательно использовать лишь в том случае, если не-
возможно спрогнозировать стоимость приобретения нового
объекта инвестиций.
Прежде чем будет рассмотрен числовой пример по расчету и
сравнению издержек, следует особенно подчеркнуть то обсто-
ятельство, что амортизационные отчисления, рассчитывае-
мые в бухгалтерии предприятия, и калькуляционная аморти-
зация, включаемая в капитальные издержки при расчете эф-
фективности инвестиций, хотя и рассчитываются одинаково,
но имеют различное применение. В бухгалтерии амортизация
(списание) рассчитывается в соответствии с нормативными до-
кументами и правилами, установленными государством, а
калькуляционная, рассчитываемая экономистами, определя-
ется исходя из ситуации, складывающейся на рынке и внутри
предприятия.
Например, использование метода расчета и сравнения из-
держек для выбора наиболее предпочтительного варианта ин-
вестиций в оборудование. Исходные данные приведены в
табл. 7.1.
 256 Глава 7. Инвестиционная и инновационная
7.3. Статические методы расчета экономической эффективности 25
деятельность предприятия инвестиций 7

Таблица 7.1 Так как производительность инвестиционных объектов

Исходные данные различна, то целесообразно рассчитывать и сравнивать из-
Затраты Вариант 1 Вариант 2 держки на единицу продукции. Однако этого не следует де-
лать в случае, когда годовой объем продаж продукции, произ-
Затраты на приобретение оборудования, д. е. 180000 240 000 водимой с помощью объектов инвестиций, ниже их проектной
производительности. Таким образом, для повышения досто-
Остаточная стоимость оборудования, д. е. 0 0
верности результатов желательно прогнозировать и учитывать
Срок службы оборудования, лет 8 8 в расчетах годовой объем продаж продукции или услуг.
Процентная ставка на капитал, % 20 20 Порядок расчета. 1 .»Определйм^с>мму капитальных за-
трат, приняв, что стоимость приобретения нового оборудова-
Содержание помещений, д. е./год 5000 5000 ния останется неизменной. Расчета! приведены в табл. 7.2.
Ремонтные издержки, д. е./год 4500 5000 2. Рассчитаем сумму текущих затрат, предварительно вы-
делив из них постоянные и переменные (табл. 7.3).
Административные издержки, д. е./год 8000 8000
Таблица 7.3
Зарплата рабочих (вклады социального 2 1,25 Расчет текущих затрат
страхования), д. е./шт.
Материалы, д. е./шт. 4 3,5 Текущие затраты Вариант 1 Вариант 2
Постоянные текущие 5000 + 4500 + 8000 + 5000 + 5000 + 8000 +
Энергия, д. е./шт. 0,5 1 затраты, д. е./год + 5000 = 22 500 + 6000 = 24 000
Инструменты, д. е./шт. 1 1,5 Удельные постоянные, 22500/35000 = 0,643 24000/40000 = 0,6
Д. е./шт.
Прочие издержки, д. е./год 5000 6000
Переменные, д. е./шт. 2 + 4 + 0,5+ 1 = 7,5 1,25 + 3,5+1,0+1,5 = =
Производительность оборудования, шт./год 35000 40000 7,25

Сумма удельных текущих 0,643 + 7,5 = 8,143 0,6 + 7,25 = 7,85

Таблица 7.2 затрат, д. е./шт.
Расчет капитальных затрат

Сумма капитальных К, = 22 500 + 1 8 000 К2 = 30 000 + 24 000 =

Капитальные затрат, д. е./год = = 40 500 = 54 000
затраты К Вариант 1 Вариант 2 А
Ак, д. е./год 1 80 000/8 = 22500 240 000/8 = 30 000 у«.к + 2УДк< д- е'/гоя 1,157 1,350

V* д' е'/шт- 22 500/35 000 = 0,643 30000/40000 = 0,75

ZK, д. е./год 180 000«0,2/2= 18000 240000-0,2/2 = 24000

7уд к, д. е./шт. 18000/35000 = 0,514 2000/40000 = 0,6

 3. Рассчитаем суммарные удельные издержки по вариантам.
Вариант 1. 1,157 + 8,143 = 9,3.
Вариант 2. 1,350 + 7,850 = 9,2.
Итак, по величине суммарных издержек 2-й вариант более
предпочтителен, чем 1-й вариант.
Предположим, что прогнозируемый объем продаж продук-
ции меньше проектной производительности рассматриваемых
объектов инвестиций и составляет: Nr = 30 000 шт./год. Срав-
нение и выбор наиболее предпочтительного варианта в такой
ситуации целесообразно осуществлять по сумме капитальных
и текущих издержек (S) за период с учетом прогнозируемого
объема продаж:
9 - 7266 Берзинь
260 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.3. Статические методы расчета экономической 26
деятельность предприятия эффективности инвестиций 1

ным, у которого рентабельность по сравнению с другими вари- ки статических методов расчета эффективности инвестиций,
антами выше. изложенные в начале раздела.
Структура формулы расчета рентабельности R выглядит
следующим образом
R = (П/К) • 100% ,
где П — среднегодовая прибыль от инвестиций; К — среднего-
довые капитальные затраты.
На практике могут использоваться различные подходы к
расчету рентабельности инвестиций. Например, можно счи-
тать рентабельность инвестиций до и после уплаты налогов, с
учетом процента по кредитам или без него. Иногда рассчиты-
вают рентабельность как отношение R = (П + А)/К. Строго го-
воря, в данном случае речь идет о рентабельности, рассчитан-
ной на основе потока Кеш Флоу (КФ), который в упрощенном
варианте можно представить как сумму: КФ = (П + А).
Если взять из предыдущего примера значения прибыли и
капитальных затрат по вариантам, то получим следующие
среднегодовые значения рентабельности инвестиций до упла-
ты налогов
Rl = П1/К1 = (24 500/40 500) • 100% = 60,5%;
R2 = П2/К2 = (32 000/54 000) • 100% = 59,2%.
С учетом выплаты налогов значение показателя рентабель-
ности, как правило, снижается практически наполовину. По-
лученные значения рентабельности желательно сравнивать с
существующей на рынке ставкой процентов на капитал и
уровнем инфляции. Если у наиболее предпочтительного вари-
анта инвестиций рентабельность ниже уровня инфляции,
а также существующей или прогнозируемой ставки на капи-
тал, то следует задуматься о целесообразности инвестирования
в рассматриваемый объект. Необходимо либо найти новые аль-
тернативы, либо вообще отказаться от инвестирования. В про-
тивном случае предприятие может потерять часть стоимости
своего капитала.
Очевидным преимуществом метода расчета и сравнения
рентабельности является то, что он позволяет оценивать как
сравнительную, так и абсолютную экономическую эффектив-
ность рассматриваемых вариантов инвестиций. Следует отме-
тить, что данному методу присущи в полной мере все недостат-
 7.3.4. Расчет и сравнение срока окупаемости
С помощью данного метода рассчитывается период
времени, в течение которого возвращается инвестированный
капитал. Правило метода можно сформулировать следующим
образом: тот вариант инвестиций является более приемлемым,
у которого короче срок возврата инвестированных средств. Ес-
ли отсутствует альтернатива, то инвестиционный проект мож-
но считать привлекательному если срок возврата (окупаемос-
ти) не превышает установленные значения.
На основании данного метода, строго говоря, нельзя ска-
зать, какой из вариантов приносит большую отдачу на инвес-
тированные средства. Величина срока окупаемости свидетель-
ствует о величине рисков невозврата инвестиций: чем больше
период окупаемости, тем выше риск невозврата инвестиций.
Чаще всего срок окупаемости (Гок) рассчитывается по фор-
муле
Г ОК = (С-Л)/Я,
где С — стоимость приобретения нового объекта инвестиций,
д. е.; Л — ликвидационная (остаточная) стоимость объекта
инвестиций, д. е.; Л — среднегодовая прибыль от инвестиций.
Срок окупаемости может рассчитываться как с учетом, так
и без учета налогов на прибыль. При этом структура формулы
расчета не меняется.
Если воспользоваться данными примера, представленными
в предыдущих разделах, то получим следующие значения сро-
ков окупаемости (в годах) без учета налогов
Г
ок1 = <С1 - Л1)/П1 = (180 000 - 0)/24 500 = 7,3;
Г
ок2 = (С2 ~ Л2)/П2 = (240 000 - 0)/32 000 = 7,5.
На основании данных расчетов можно сказать, что с точки
зрения возврата инвестиций второй вариант более рисковый,
чем первый вариант.
В случае значительных по объему инвестиций существенное
влияние на срок окупаемости оказывает калькуляционная
амортизация, которую можно рассматривать как налогонеоб-
лагаемую прибыль. Если конъюнктура рынка столь благопри-
ятна, что включенная в себестоимость калькуляционная амор-
тизация Ак покрывается ценой, по которой продается продук-
ция, то срок окупаемости можно рассчитывать по формуле
ТОК = (С-Л)/(П+АК).
262 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.4. Динамические методы расчета экономической эффективности
деятельность предприятия инвестиций 263

Естественно, что расчетные сроки окупаемости по вариан-
там при условии превышения цены над себестоимостью про-
дукции, включающей Ак, будут существенно короче, следова-
тельно, снизятся риски невозврата инвестиций.
В практике расчетов метод расчета срока окупаемости реко-
мендуется применять в дополнение к методу расчета и сравне-
ния рентабельности.
где Ен — наращенная сумма; Е0 — сумма платежей в момент
времени t0; qn = (1 + i)" — множитель наращения; i — процент-
ная ставка на капитал; п — период наращения. В случае
нескольких платежей
-1

7.4. Динамические методы расчета Ен = Е0 q", или Ен = Е0(1+ i)",

экономической эффективности
инвестиций

Существенное отличие статических методов от ди-

намических заключается в том, что последние рассматривают
объект инвестиций за весь период его использования. В каче-
стве основных расчетных величин рассматриваются поступ-
ления и выплаты, а не доходы и расходы, как в статических
методах. Последовательность поступлений и выплат называют
потоком платежей. Поступления и выплаты рассматриваются с
учетом момента времени, когда они произведены. Для инвес-
тора важно знать не только абсолютную величину поступле-
ний или выплат, но и момент времени, на который они прихо-
дятся. Поступления или выплаты, производимые последова-
тельно друг за другом, не сравнимы по абсолютной величине
между собой.
Учет фактора времени в динамических методах осуществ-
ляется с помощью инструментария финансовой математики.
Для того чтобы перейти непосредственно к рассмотрению са-
мих динамических методов, остановимся кратко на некото-
рых формулах финансовой математики.
Наращение сумм по сложной ставке процентов. С по-
мощью процедур наращения по сложной ставке процентов
можно оценить, чему будет равна современная стоимость пото-
ка денег на конец рассматриваемого периода. Можно опреде-
лять наращенную стоимость как разовых, так и многократных
платежей.
При разовых платежах
 шн гласно этому методу расчета эффективности инвестиций сум-
где Ен — наращенная сумма; е — годовые платежи; "-------- — мы поступлений и выплат в течение срока использования объ-
q - 1 екта инвестиций приводятся к начальному моменту времени,
множитель наращения для многократных платежей.
С помощью приведенных выше формул можно рассчитать
величины ежегодных платежей е, равномерно распределен-
ных по времени. Поток платежей, все члены которого положи-
тельные величины, а временные интервалы между двумя по-
следовательными платежами постоянны, называют финансо-
вой рентой, или аннуитетом.
Дисконтирование потоков платежей. Чтобы определить
современную стоимость будущих платежей, необходимо про-
вести процедуру дисконтирования платежей, т. е. сопоставить
будущие потоки денег с их современной стоимостью.
Ниже представлена формула дисконтирования при разовых
платежах
£0 = Еп— , или £0 = Еп--------------------,
0
V ° "(1 + г)"
где Е0 — современная величина платежей, т.е. приведенная к
настоящему моменту времени; Еп — платежи в конце п-пери-
ода; — — дисконтный множитель; i — ставка процентов на
qn
вложенный капитал (или дисконтная ставка процентов).
В случае периодических платежей
. + i)" — дисконтный
мно-
=е
q"(q ~ 1)
где е — ежегодные платежи;
житель.
Метод приведенной величины потока платежей. Со-
 Глава 7. Инвестиционная и инновационная Превышение приведенной суммы над стоимостью объекта = 4850
деятельность предприятия
* Округленные значения.
т. е. дисконтируются. В каждый период рассматривается раз-
ница между поступлениями Ке и выплатами Ка, которую на-
зывают также обратным притоком средств CR. Если сумма
средств CR, приведенная к начальному моменту за вычетом
суммы инвестирования капитала Си больше или равна нулю,
то инвестиция считается эффективной.
Формулу для расчета приведенного потока платежей Е 0
можно записать следующим образом:

и (К. -

где Си -
264 К — поступления, выплаты; множитель дисконти-
(1 + /)'
рования.
Например, принимается решение о приобретении инвести-
ционного объекта стоимостью Си = 100 000 д. е. и периодом ис-
пользования п = 5 лет. Ставка процентов (дисконтная ставка)
на капитал i = 8%.
Данные о платежах приведены в табл. 7.4.
Таблица 7.4
Данные о платежах
= -С - -С
Поступления Выплаты Ка
Приток Дисконтный Приведен-
Год к* CR множитель ная сумма
первоначальная стоимость инвестиций;
q" К е,
1 1 1 0 000 85000 25000
1 0,93* 23 150

2 95000 70000 25000 0,86* 21 400

3 105000 70000 35000 0,79* 27800

4 1 00 000 65000 35000 0,74* 25700

5 90000 80000 10000 0,68* 6800

104850
Приведенная сумма Стоимость
объекта инвестиций

1 00 000
7.4. Динамические методы расчета экономической эффективности эффективной, если ее аннуитет больше или равен нулю.
инвестиций 265

На основании данных расчета инвестицию можно рассмат-

ривать как эффективную, так как разница между приведен-
ной суммой и стоимостью объекта инвестиций положитель-
ная — 4,850 д. е.
Тот вариант инвестиций более предпочтителен, у которого
приведенная сумма потока платежей выше и обязательно по-
ложительна.
Метод внутренней нормы доходности. Мерилом эффек-
тивности инвестиций в этом методе является внутренняя нор-
ма доходности г, т. е. такая ставка процентов, при которой
дисконтированная сумма потока платежей равна нулю.
Исходную формулу для расчета внутренней нормы доход-
ности г можно записать как
J50 = = 0.
(=0 (1 + г)'
Чтобы найти величину г, надо решить уравнение
га-й степени. При п > 4 решение может быть только
приближенным. Поэтому на практике прибегают к
упрощенным приближенным методам вычисления. При этом
решение может осуществляться как графически, так и
аналитически.
Полученное значение г сравнивают с установленной на
предприятии минимальной нормой доходности r min . Если г
> rmin, то инвестиция целесообразна. В данном методе в качестве
альтернативного варианта инвестиций может рассматриваться
рентабельность текущей деятельности предприятия. Если
предлагаемый вариант инвестиций дает меньшую рента-
бельность, чем текущая деятельность, то экономически он
нецелесообразен.
Метод аннуитета. По сути дела этот метод является ин-
версией метода приведения. Формула для расчета аннуитета е

g» - 1
Основное отличие методов состоит в том, что метод приведе-
ния рассчитывает суммарный (тотальный) эффект инвестиции
за весь период, а метод аннуитета определяет успех за один
год, в котором средние годовые поступления противопоставля-
ются среднегодовым выплатам.
Согласно правилу метода аннуитета инвестиция считается
266 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.5. Определения, признаки и 26
деятельность предприятия классификация инноваций 7

Например, объект инвестиции стоит Си = 80 000 д. е. Обрат- называют динамическим сроком окупаемости. Чем меньше
ные потоки платежей по годам и дисконтные ]ушожители при- динамический срок окупаемости, тем меньше риск невозврата
ведены для-г = 10% в табл. 7.5. инвестиционных выплат. Таким образом, как статистиче-
Таблица 7.5
Потоки платежей
Обратный поток Дисконтный Приведенная
Год платежей Кеш множитель* стоимость
Флоу (Кф)
1 25000 0,91 22750
2 30000 0,83 24900
3 40000 0,75 30000
4 20000 0,68 13600
5 10000 0,62 6200
Приведенная стоимость 97450
Си

-80 000
ЕО 17450

* Приближенные значения.

е = £ 022i2_Z_l); в = 17450 • 0,26* = 4537.

0
qn - 1
Аннуитет положителен, следовательно, инвестиция эффек-
тивна.
Метод динамического срока окупаемости. Потоки Кеш
Флоу (КФ) за период действия инвестиционного объекта идут
в первую очередь на погашение инвестиционных выплат. От-
ношение суммы инвестиций к среднегодовому потоку КФ по-
казывает, как скоро инвестиции окупятся. Если рассматри-
вать инвестиционный процесс в динамике, то возникающие в
различные периоды потоки КФ должны быть дисконтирова-
ны, т. е. приведены к начальному моменту времени. Рассчи-
танный с помощью приведенного потока КФ срок окупаемости
скии, так и динамический сроки окупаемости указывают на
степень риска по альтернативным вариантам инвестиций.
Например, воспользуемся исходными данными предыду-
щего примера (табл. 7.6).
Таблица 7.6
Приведенные затраты
Обратный Дисконтный Приведенный Кумулятивная
Год поток множитель* поток Кф сумма
платежей Кф
1 25000 0,91 22 750 22750
2 30000 0,83 24900 47650
3 40000 0,75 30000 77650
4 20000 0,68 1 3 600 91 250
5 10000 0,62 6200 97450

* Приближенные значения.
Первоначальная сумма инвестиций, равная Сн = 80 000 д. е.
Как видно из последнего столбца таблицы, инвестиции возвра-
тятся в период времени между третьим и четвертым годом.
При необходимости срок возврата можно рассчитать более точ-
но методом линейной экстраполяции.

7.5. Определения, признаки

и к ласс иф ик аци я ин н овац ий

Технический прогресс включает следующие основ-

ные фазы: инвенция, инновация, имитация и модификация.
Попытаемся дать четкие разграничения и определения вве-
денных терминов, являющихся базовыми для инноватики —
области знаний, охватывающей вопросы методологии и
организации инновационной деятельности.
Под инновацией можно понимать любые процессы, приво-
дящие к появлению новшеств.
К инвенциям относятся новые научно-технические знания,
технологии, процессы, изобретения и другие факторы, полу-
ченные в результате проведения фундаментальных, поиске-
268 Глава 7'. Инвестиционная и инновационная 7.5. Определения, признаки и классификация 26
деятельность предприятия инноваций 9

вых и прикладных научно-исследовательских работ. Наличие друг за другом фаз (субпроцессов), различающихся по
у предприятия инвенции не означает, что осуществлена инно- содержанию
вация; в этом случае можно говорить лишь о необходимых, но
недостаточных предпосылках для реализации инновационно-
го процесса.
Имитация — копия апробированной на рынке инновации.
Модификация — физические изменения в объекте нововве-
дения, которые не связаны с расширением базиса научно-тех-
нических знаний. В качестве примеров модификации можно
назвать изменение формы продукта, качества, упаковки и т. п.
Благодаря модификации можно сдвинуть вправо последнюю
стадию жизненного цикла продукции.

Таблица 7.7
Классификация определений инноваций
Признак Примеры определений
Факт Инновация — важное изменение в status quo социальной
и масштаб системы, опирающееся на новые знания социальных отношений,
новшества новые материалы и машины и имеющее целью прямое или
косвенное улучшение внутри и(или) вне системы
Восприятие Инновацией является то, что предлагается или может быть пред-
новизны ставлено как новшество для предприятия. (Важны не научно-
технические новшества, а изменения в сознании.) Под инновацией
следует понимать все изменения процессов, которые происходят на
предприятии впервые
Новая Инновация представляется результатом двух процессов: с одной
комбинация стороны, возникают предложения по решению проблем с
целей и помощью новых идей, открытий и изобретений, а с другой стороны,
средств спрос на решение проблем, который постоянно меняется. Если
обе стороны накладываются и при этом хотя бы с одной стороны
используется что-то новое, то имеет место инновация
Реализуемость Если имеется изобретение, обещающее экономический эффект, то
необходимы инвестиции для подготовки производства и вхождения
на рынок. Если при этом достигается внедрение на рынке новых
продуктов или появляется новая технология, то говорят об
осуществлении продуктовой или технологической инновации
Новшество Инновация представляет собой совокупный процесс исследова-
как процесс ния, разработок и применения технологии. Этот процесс, как сле-
дует из определения, состоит из нескольких логически следующих
 Инновационный процесс — совокупность этапов и действий рынок либо новой технологии в производство с
по достижению цели и результатов инновации. Предложенное сопутствую
определение инновационного процесса предполагает четкое щими этой фазе инвестициями и презентацией продукта
разграничение понятий цели и результатов инноваций. на
Цель — как сформулированное желание в определенной рынке.
сфере деятельности предприятия — может достигаться за счет
разработки и внедрения различных видов конкретных продук-
тов и технологий материального и нематериального характе-
ра, которые нами определяются как результат инновации. Це-
ли инновации обязательно корреспондируются с целями пред-
приятия и могут достигаться с помощью различных видов
новых продуктов и технологий. Следует заметить, что постав-
ленная цель могла быть достигнута за счет других результатов
инновации. Корректировка цели инновации, как правило,
приводит к корректировке результатов.
В табл. 7.7 приведена классификация определений иннова-
ций по различным признакам. Приведенные примеры опреде-
лений инноваций показывают многоаспектность, комплекс-
ность и неоднозначность научных и практических подходов к
инновационной деятельности.
Инновационный процесс можно представить в следующей
очередности этапов:
1.Идея. Более или менее осознанное решение заняться
предметом исследования, а также пробуждение интереса и
лю
бознательности к объектам, обещающим успех и
экономиче
скую выгоду.
2.Открытие. Установление существования ранее неизвест
ных явлений, материалов, зависимостей, связей и т. п.
3.Исследование. Теоретическое обоснование и эксперимен
тальная проверка открытия или наблюдения, выявление
при
чин и воздействий, функциональных взаимосвязей,
усиление
или ослабление эффекта с изменением параметров.
4.Разработка. Превращение результатов исследования и
наблюдений в схему, конструкцию, опытный образец,
прото
тип, чтобы теоретически выявленные взаимосвязи сделать
по
лезными для достижения определенных целей.
5.Изобретение. Выявление свойств и признаков иннова
ции, пригодных для патентирования или публикации.
6.Внедрение. Продвижение нового продукта или услуги на
270 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.5. Определения, признаки и 27
деятельность предприятия классификация инноваций 1

7. Текущая реализация. Серийное производство, создание » продуктовые инновации; * инновации в процессы.

сбытовой сети, вытеснение существующих видов продукции
и т. п.
Инновационная деятельность предполагает выполнение ра-
бот и этапов, которые до сих пор не имели места на предприя-
тии. Объем и содержание этих работ зависят от вида иннова-
ции и имеющегося потенциала предприятия. Рассмотрим
основные признаки инноваций, позволяющие отнести ее к
конкретному виду, что определяет в значительной мере подход
к управлению инновационным процессом на предприятии.
Новизна. Этот признак в наибольшей степени характеризу-
ет процесс изменений. Чем выше уровень новизны, тем боль-
ше величина инвестиций в материально-вещественные и чело-
веческие ресурсы.
Неопределенность и риски. Уровень новизны определяет
также степень неопределенности, которая объясняется недо-
статочным опытом и опасностью провала в реализации новых
идей. Риск состоит, прежде всего, в том, что результаты либо
вообще не достигаются, либо достигаются с опозданием, что в
первую очередь влияет на имидж предприятия. Возможна си-
туация, когда результаты достигаются с существенным превы-
шением фактических затрат (выплат) над плановыми, что в
конечном итоге снижает уровень конкурентоспособности про-
дукции и ведет к потере позиций на рынке.
Комплексность. Инновации нельзя рассматривать как
изолированные мероприятия. Необходимость координации
различных участников и отдельных этапов инновационного
процесса является признаком комплексности, что требует са-
мостоятельной организационной структуры по управлению
инновационными процессами.
Конфликтность. Перечисленные выше признаки иннова-
ций являются с высокой степенью вероятности причинами
межличностных и деловых конфликтов. Практически всегда
возникают конфликты, когда сотрудники предприятия в ре-
зультате реализации нововведения кроме своей рутинной ра-
боты должны будут выполнять новые функции и иметь допол-
нительные обязанности.
Существуют различные подходы к классификации инно-
ваций.
Классификация инноваций по характеру направленности:
 В свою очередь, инновации в процессы подразделяются на
технологические инновации, управленческие инновации.
Классификация инноваций по функциональным областям дея-
тельности предприятия: » инновации в производство; *
инновации в закупки, сбыт, персонал и т. д.
Классификация инноваций, базирующаяся на определении
инноваций как процессов изменений, происходящих впервые на
предприятии:
» продуктовые инновации — новые продукты или услуги, ре-
ализуемые на предприятии впервые;
» технологические инновации — запланированные измене-
ния в процессе комбинации факторов технологического
процесса;
» структурные инновации — изменения в распределении за-
дач между исполнителями, соотношений подчиненности
или в системе оплаты труда;
» социальные инновации — изменения, касающиеся приема
или увольнения сотрудников, продвижения по службе на
основе повышения квалификации или уровня образования,
системы стимулирования и т. п.
Целесообразно классифицировать инновации по уровню ин-
новативности, оцениваемому уровнем неопределенности и риска
инновации, а также потребной суммы инвестиций, тесно кор-
релируемой с размерами предприятия. По сути дела выделя-
ются зоны инноваций.
Уровень неопределенности и риска оценивается вербально:
низкий, средний, высокий. Аналогично оценивается потреб-
ная сумма инвестиций на реализацию инновации: малая,
средняя, большая. Если быть точным, то надо было бы гово-
рить об относительной сумме инвестиций, так как большая
сумма для мелких предприятий может перейти в разряд ма-
лых для крупных предприятий, и наоборот. По уровню инно-
вативности предлагается выделить три вида инноваций: моди-
фикация, имитация и собственно инновация.
Модификации существующих продуктов, технологий или
систем управления характеризуются, как правило, низким
уровнем рисков и малыми затратами.
Имитации относятся к инновациям со средним уровнем ри-
сков, так как в большинстве случаев реализуются уже апроби-
272 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.6. Измерение и оценка 27
деятельность предприятия эффектов инноваций 3

рованные на других предприятиях новшества. Потребная сум- тодов оценки эффектов инноваций. Достаточно широкое рас-
ма инвестиций обычно гораздо выше, чем у модификации, так пространение получил подход, согласно которому для оценки
как зачастую необходимо вкладывать средства на освоение но-
вых рынков. Зона имитации по горизонтальной оси сущест-
венно шире по сравнению с зоной модификации. Это объясня-
ется тем, что имитации в области управления или схем орга-
низации не требуют больших инвестиций.
В верхней части матрицы-классификатора позиционирова-
на зона собственно инноваций, отличающихся высоким уровнем
рисков и широким диапазоном сумм инвестиций, смещенная
вправо.
Отнесение инновации по указанным признакам к одной из
трех зон позволяет выбрать наиболее рациональную организа-
ционную систему менеджмента, а также методы оценки эф-
фективности инноваций.
Модификации целесообразно осуществлять в рамках су-
ществующей на предприятии системы управления текущей
деятельностью, используя для оценки точные методы количе-
ственной оценки эффективности инвестиций: статические и
-динамические.
Реализация имитации будет более успешной в рамках спе-
циально выделенного подразделения из имеющихся в струк-
туре предприятия, например, отдела научно-исследователь-
ской и опытно-конструкторской работы (НИОКР), отдела
учета и анализа, отдела персонала и т. д. Для оценки экономи-
ческой эффективности имитации наряду с традиционными ко-
личественными методами целесообразно использовать методы
анализа чувствительности, рисков, дерева целей и др.
Собственно, инновации наиболее эффективно осуществлять
в рамках системы проектного управления (от англ. — Project
Management System).

7.6. Измерение
и оценка эффектов инноваций

К эффектам инновации относятся технические,

экономические, социальные, экологические и прочие резуль-
таты инновационного процесса.
Отсутствуют единые взгляды относительно критериев и ме-
экономического эффекта инноваций используются методоло-
гия и методики инвестиционных расчетов. Данный подход
вполне оправдан, когда речь идет об оценке эффективности ин-
вестиций в инновации на стадии изготовления пробной партии
и организации серийного выпуска. В таком случае следует го-
ворить об инвестиционном проекте, эффективность которого
может оцениваться с помощью различных методик инвести-
ционных расчетов.
Изложенные в существующих методиках подходы к оценке
эффектов инноваций и эффективности инновационных процес-
сов базируются на следующих допущениях и ограничениях:
* эффект инновации измеряется и оценивается на уровне от
дельного предприятия;
» измерению подл ежат-не только экономические, но и другие
виды эффектов: технические, социальные, экологические
и т. п.;
» предприятие рассчитывает на возврат инвестированных в
инновационный проект средств, как в краткосрочной, так
и долгосрочной перспективе, т. е. финансовый результат
является окончательным критерием успешности иннова-
ций;
» для измерения эффектов предполагается использовать как
количественные, так и качественные методы;
» эффект измеряется и оценивается по всем фазам инноваци-
онного процесса, начиная с идеи инновации и заканчивая
фазой начала коммерческой реализации;
*измерение и оценка эффектов осуществляются пофазно со
стороны всех участников инновационного процесса;
*в качестве базы для сравнительной оценки полученных
результатов инновации рассматривается целый ряд изме
ряемых величин, сменяемых по мере реализации фаз инно
вационного процесса. Например, на фазе оценки идеи инно
вации в качестве базы для сравнения будут служить пока
затели альтернативного варианта инновации, а на фазе
начала коммерческой" реализации таким показателем мо
жет служить планируемая отдача на инвестированный ка
питал.
Результаты, возникающие в ходе реализации инноваций,
могут измеряться на различных уровнях и направлениях
их возникновения. Можно выделить два основных уровня:
микро- и макроуровень. На микроуровне, т. е. на уровне пред-
 274 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.6. |^1змерение и оценка 27
деятельность предприятия 5
эффектов инноваций

приятия, оценивается отдельный инновационный проект, пред-

слабых мест рынка
ставляющий собой создание и внедрение нового продукта или
услуги, технологии, организационной структуры, системы Рис. 7.1. Виды эффектов от инновационной деятельности
планирования, учета и т. п. Если оценивается серия комплекс-
ных проектов, реализованных на уровне одного предприятия,
то можно говорить об оценке на макроуровне. Как правило,
речь идет о крупных предприятиях, являющихся лидерами в
отрасли. К макроуровню относятся результаты реализации
комплекса инновационных проектов, реализуемых в рамках
кооперации с предприятиями различных отраслей. Эффекты,
возникающие от реализации инноваций отраслевого или на-
роднохозяйственного значения, должны измеряться и оцени-
ваться на макроуровне.
Промежуточным между макро- и микроуровнем является
результат реализации на уровне предприятия серии несколь-
ких технически родственных и взаимосвязанных инновацион-
ных проектов, обеспечивающих достижение синергетического
эффекта.

Э ффек ты от ин новацио нн ой деятельнос ти 1

----- ——— . - - - __- : — = ^ - — ----- ---- _ _
Технические — —Экономические ——— Прочие
эффекты эффекты эффекты

S* \
Прямой Непрямой Прямой Непрямой Систем- Индиви-
ные дуальные
определя- обучение увеличение снижение объ- экологиче- научное
ется новым оборота; емов продаж ские; призна-
в специ- технологиям; у конкурентов; ние;
фических
для ноу-хау; повышение повышение социальные; само-
объекта прибыли; издержек у утверж-
единицах конкурентов дение
патенты и снижение управлен-
приоритеты; издержек; ческие
выявление рост доли
 Как уже отмечалось выше, измерению и оценке должны
подлежать все виды результатов инновационного процесса.
Классификация эффектов инновационной деятельности по
видам и формам проявления представлена на рис. 7.1.
Технические эффекты. Для каждого инновационного про-
екта должны быть определены собственные специфические из-
мерители технических эффектов. Например, в процессе реали-
зации технических инноваций могут быть достигнуты задан-
ные характеристики надежности, прочности, быстродействия,
срока годности и т. п.
К техническим эффектам в сфере управленческих иннова-
ций можно отнести, например, повышение точности исчисле-
ния затрат по местам их возникновения, сокращение времени
документооборота и т. п. Объективная оценка прямых техни-
ческих эффектов может быть получена при участии исследова-
телей, инженеров, технологов и других специалистов по объ-
екту инноваций.
Наряду с прямыми эффектами могут иметь место непрямые
технические эффекты. Даже если инновация не достигла за-
планированного технического эффекта, возникают обучающие
эффекты в области освоения новых продуктов, услуг, методов и
способов. Кроме того, возможны патентование отдельных ноу-
хау и фиксация приоритетов, а также выявление слабых мест
в технике, технологии и организации предприятия.
Экономические эффекты. Следует различать оценочные
расчеты экономической эффективности инноваций на стадии
принятия решения и экономические эффекты, оцениваемые
на фазе начала коммерческой реализации инноваций. Первые
используются для выбора наиболее предпочтительных альтер-
натив инноваций, вторые — для оценки результатов реализа-
ции выбранной альтернативы с учетом конкретных условий
функционирования предприятия.
Экономические эффекты, так же, как и технические, можно
разложить на прямые и непрямые. К числу прямых эффектов в
первую очередь можно отнести рост прибыли или маржи-
нальной прибыли, увеличение оборота и доли рынка, сниже-
ние издержек и т. п. Перечисленные виды экономических
эффектов можно измерять как за определенный промежуток
времени, так и на единицу продукции. Выбор способа измере-
ния зависит от вида инновации. Например, если речь идет об
276 Глава 7. Инвестиционная и инновационная 7.6..Измерение и оценка эффектов 27
деятельность предприятия инноваций 7

инновациях в новые продукты или услуги, то наиболее под- вий труда, создание «человеческих отношений» внутри кол-
ходящими измерителями коммерческого успеха следует счи- лектива за счет внедрения новых методов управления.
тать рост объемов продаж- и доли рынка. Эффективность тех-
нологических и организационных инноваций рекомендуется
оценивать по показателю снижения затрат на процесс. Раци-
онализация процессов закупки, производства и сбыта за счет
соответствующих видов инноваций может способствовать сни-
жению объемов брака, сокращению сроков выполнения за-
каза, росту стабильности и гибкости, а также снижению вред-
ного воздействия на окружающую среду. Например, смена
упаковочных материалов, изготавливаемых из прочных, тех-
нологичных и относительно дешевых полимеров, на упаковку
из более дорогих, но легко утилизируемых и безопасных для
окружающей среды материалов приведет к экономическому
эффекту, исчисляемому в виде разницы затрат на материалы и
стоимости услуг по утилизации. Таким образом, рост прямых
затрат на материалы в результате реализации инновации ком-
пенсируется гораздо большим снижением затрат на утилиза-
цию. Этот пример иллюстрирует подход к оценке экономиче-
ского эффекта на весь жизненный цикл инновации.
Непрямые экономические эффекты проявляются, прежде
всего, в области конкуренции: снижение объемов продаж у
конкурентов; повышение издержек у конкурентов и т. п. Та-
кого вида эффекты далеко не всегда можно с высокой сте-
пенью надежности измерить количественно. Однако благода-
ря использованию математического аппарата измерения и
оценки данных нечисловой природы можно перевести качест-
венные характеристики результата в количественные, что по-
зволит провести их сравнение.
Прочие эффекты. Следует выявлять и оценивать в систем-
ной или индивидуальной областях. Если говорить об индиви-
дуальных аспектах измерения успеха инноваторов, то для по-
следних важно признание в публикациях, получении пре-
стижных премий и т. п. В настоящее время практически
бесспорным показателем успеха инноваций в области созда-
ния новых продуктов и технологий является снижение вред-
ного воздействия на окружающую среду.
В качестве социальных результатов реализации инновации
можно считать создание новых рабочих мест, улучшение усло-
 Инновации в области совершенствования системы менедж-
мента на предприятии направлены на получение управленче-
ских эффектов, к числу которых можно отнести:
» ускорение прохождения заказа и улучшение контроля по
фазам его реализации;
« прозрачность затрат и результатов для руководства пред-
приятия в разрезе: центры ответственности, продукты,
клиенты, регионы и т. п.;
* увеличение гибкости предприятия и скорости реакции с
точки зрения адаптации к изменяющимся внешним усло
виям.
Достижение управленческих эффектов, как правило, труд-
но зафиксировать количественно, и они проявляются в виде
возникновения новых шансов, потенциалов и сильных сторон
предприятия, что способствует успеху в стратегической перс-
пективе. Неудачные в коммерческом плане инновации также
имеют результат, который выражается в создании инноваци-
онного климата на предприятии. В свою очередь, это способст-
вует инициированию новых инновационных процессов, кото-
рые, как правило, благодаря накопленному опыту, протекают
гораздо более эффективно.
Правильность заключения «Успешна инновация или нет?»
зависит от того, в какой момент времени измеряется показа-
тель успеха. Например, если измеряют прямой экономиче-
ский эффект от реализации инновационного процесса, то из-
мерение необходимо проводить «после» выхода продукта или
услуги на рынок. При этом следует уточнить, что понимается
под термином «после» год спустя, два года спустя, при дости-
жении определенного, объема продаж за год и т. п.
Суждение об успешности инновации предполагает не толь-
ко измерение, но и оценку полученного результата. Как из-
вестно, для проведения оценки необходимо выбрать базу для
сравнения. Возможные базы для сравнения приведены ниже:
* сравнение с альтернативным вариантом инновации;
» сравнение с поставленной целью и отдельными подцелями
инновации, сформулированными для каждой из фаз инно-
вационного процесса;
« сравнение с определенным состоянием: с
достигнутыми ранее результатами; с
результатами других предприятий;
с условным результатом, который был бы возможным, если
бы инновации не осуществлялись.
278_________Глова 7. Инвестиционная и инновационная оценки успешности инноваций
деятельность предприятия

Сравнение с альтернативным вариантом наиболее целесооб-

разно проводить на фазе генерирования и оценки инновацион-
ных идей.
Решение о начале инновационного процесса может быть
принято на основе фактов успешной реализации инновации на
другом предприятии. Однако это вовсе не означает, что в каче-
стве базы сравнения будут выступать результаты, полученные
другим предприятием. Вполне возможно, что базой для срав-
нения послужат достигнутые ранее результаты на самом пред-
приятии.
Очень важным вопросом в измерении и оценке эффекта ин-
новации является выбор субъекта оценки. От того, кто прово-
дил оценку, зависит ее адекватность, полнота, аспект и степень
объективности. Классификация субъектов оценки ус- |
пешноети инновации представлена на рис. 7.2. Естественно, j
что индивидуальные и групповые оценки успешности имеют
различный уровень субъективности и комплексности. Оценки
инженеров (технологов) и экономистов (финансистов) также
будут различными, так как различны «углы зрения», под ко-
торыми рассматривается инновация. Отличительной чертой
оценок узких специалистов является глубина их знаний, а
генералистов — способность мыслить системно, широта
мышления. Скорее всего будут существенно различаться оцен-

Субъекты
оценки

Индивидуумы
Группы 1

Работники
Не имеющие Сторонние
Имеющие
лица
структуриро- - структуриро-
ванной системы
предприятия ванную систему
оценки Оценки

Специалисты Генералисты
Внутренние Внешние группы
группы консультантов
специалистов
Инженеры Экономисты
Технологи Финансисты
Рис. 7.2. Классификация субъектов
7.о. Измерение и оценка эффектов инноваций 279

ки внутренних и внешних по отношению к предприятию

экспертов.
К сожалению, в настоящее время проблема свертки оценок
отдельных субъектов.в интегральный показатель эффекта не
получила удовлетворительного решения как в теории, так и на
практике.
Таблица 7.8
Оценка и измерение по этапам инновационного процесса
Вид Количественное Субъект оценки
Название измерение
этапа промежуточного (оценивающая
результата результата инстанция)
Идея Протокол, описание Число идей, Эксперты в
продукта нескольких альтернатив области
(услуги) проработанных идей техники
и предложений
Исследования и Конструкции, Рост производитель- Эксперты в
разработки прототипы, ности и выхода годных области
экспериментальные изделий, снижение техники
установки расхода ресурсов,
улучшение
технических
характеристик

Изобретение Патенты, публика- Количество Научные

ции, премии, индекс перечисленных сотрудники
цитируемое™ результатов
Инвестиции, Рыночные продукты и Детальное описание Менеджеры по
изготовление и реализуемые технико-экономиче- маркетингу
маркетинг технологии ских улучшений по Инженеры
сравнению с
существующими
решениями
Выведение Обороты, экономия Абсолютные суммы Отделы
инноваций на затрат, прибыль, денежных средств; маркетинга и
рынок или в маржинальная индексы; сравни- производства
производство прибыль тельные величины по Контроллеры
времени; рост курса Эксперты по
ценных бумаг отраслям
Банкиры

Текущие Изменение доли

продажи или рынка, затрат, мар-
применение жинальной прибыли
280 Глава 7. Инвестиционная и инновационная
деятельность предприятия Ц
Известна концепция измерения эффекта инноваций, осно-
вывающаяся на последовательном рассмотрении всех фаз ин-
новационного процесса. Согласно этой концепции измерения
сопровождают процесс, а результаты служат для принятия уп-
равленческих решений относительно целесообразности про-
должения инновационного процесса. Название этапа, вид про-
межуточного результата, количественный измеритель и субъ-
ект оценки представлены в табл. 7.8.
Представленные в таблице этапы и их измерители имеют
наибольшую ценность для предприятий, осуществляющих ре-
гуляторную и систематическую инновационную деятельность.
Для разовых инноваций первые четыре этапа не очень четко
различимы, а следовательно, трудноизмеримы.
Начало инновационного процесса достаточно трудно изме- s
рить и оценить, так как речь идет о творческом процессе поисг,j
ка идеи. Ведение базы данных и оценка предложений и идей i
возможна на предприятиях с высоким уровнем организации^
рационализаторского дела.
На этапе «Исследования и разработки» проверке подверга-
ется техническая реализуемость идеи нового продукта, техно- s
логии или услуги. В качестве результата этого этапа выступа*!
ют конструкции, модели, схемы, экспериментальные установ-|
ки и другие факторы, оцениваемые экспертами-техниками.
Этап «Изобретение» не всегда имеет место в инновационном!
процессе. Результат может измеряться количеством патентов,!
приоритетов, авторских свидетельств, публикаций, индексов
цитируемости и т. д.
С четвертого этапа начинается переход к экономически»
оценкам. На всех последующих этапах измеряются величинь
оборотов, доли рынка, прибыли, курсы ценных бумаг, а также
динамика этих показателей по жизненному циклу инноваций.
В качестве оценивающих инстанций и субъектов оценк!
могут выступать отделы маркетинга, контроллинга, а таю
эксперты, консультанты и банкиры.
Глав
i
Те х н и к о - э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з
проектных решений
8.1. Задачи технико-экономического
анализа
Качество прЧгектных решений определяет конку-
рентоспособность изделия, эффективность его производства и
эксплуатации и в значительной степени — конкурентоспособ-
ность производителя или пользователя.
Проектные решения — решения, касающиеся конструкции
объекта (изделия машино- или приборостроения) и техноло-
гии его изготовления (этим определением не охватывается
весь спектр проектных решений, так как в широком понима-
ний к ним относятся, например, и управленческие решения,
которые в данной главе не рассматриваются). Проектные ре-
шения могут приниматься на различных этапах жизненного
цикла изделия.
Жизненный цикл — период времени от начала работ по со-
зданию изделия до его утилизации. Он включает такие этапы,
как: предпроектное исследование, проектно-конструкторская
и технологическая разработка, подготовка и освоение произ-
водства, производство, эксплуатация, утилизация.
В процессе предпроектного исследования формируются пара-
метры и показатели технического задания (ТЗ) на проектиро-
вание на основе анализа и прогнозирования технического
уровня конкурентных изделий, а также изучения, анализа и
прогнозирования потребностей рынка. Следовательно, прини-
маемые решения относятся к номенклатуре и уровню тех по-
казателей, которые должен обеспечить конструктор при раз-
работке изделия в целях соответствия потребностям рынка и
конкурентоспособности.
В техническое задание включается очень ограниченный
круг показателей, определяющих в основном функциональное
назначение изделия. Например, в ТЗ на проектирование авто-
282 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.1. Задачи технико- 28
проектных решений экономического анализа 3

мобиля включаются: тип автомобиля; тип двигателя и транс- можность альтернативных решений, а задача ТЭА — обеспече-
миссии; грузоподъемность (пассажира-вместимость); макси- | 1 ние наилучшего решения при выборе схемы и
мольная скорость; объем выпуска; лимитная, т. е. максималь- | материала I
но допустимая, цена автомобиля.
На этапе проектно-технологической разработки принимаются
следующие решения: по принципиальным, функциональным,
структурным, кинематическим и прочим схемам изделия; по |
уровню надежности; по уровню унификации; по уровню тех-
нологичности; по выбору материалов; по технологии изготов-
ления и т. п.
Как известно, проектно-технологическая разработка осу- 1
ществляется поэтапно, в соответствии со структурной иерар- J
хией объекта (системы, подсистемы, узлы, детали). Она вклю-
чает следующие этапы: техническое предложение, эскизный
проект, технический проект, рабочий проект, разработка тех-
нологии и технологическая подготовка производства, изготов- |
ление и испытания опытного образца.
На этапе освоения производства принятые решения уточня- |
ются и дорабатываются в соответствии с возможностями про-
изводства и результатами испытаний опытных образцов. В до-
кументацию вносятся конструкторские и технологические из-
менения, позволяющие повысить уровень технологичности и#
унификации и в целом качество объекта.
На этапе производства продолжается уточнение конструк
ции и технологии, направленное главным образом на сниже
ние себестоимости изделия и уменьшение производственного |
:
брака.
В процессе эксплуатации разработчики совершенствуют из-
делие, используя обратную связь в виде рекламаций потреби- |
теля или целенаправленно налаженного сбора статистической
информации о поведении объекта в тех или иных условиях и
принимая соответствующие решения по изменению конструк- ,|
тивных, технологических и прочих характеристик.
Технико-экономический анализ (ТЭА) проектных реше-
ний — это исследование взаимосвязи технических, организа- 1
ционных и экономических параметров и показателей объекта,
позволяющее найти наилучшее проектное решение при выбран-
ном критерии. Следовательно, основная предпосылка ТЭА — воз-
объекта, технологии его изготовления и других факторов на этого противоречия является необходимость
конкретной стадии жизненного цикла изделия. корректирования
Потребитель выбирает изделие среди функциональных ана- используемых статистических зависимостей.
логов-конкурентов с целью получить максимальное удовлет-
ворение, максимальный эффект от использования этого изделия.
Чем выше качество, чем лучше технические параметры, тем
эффект больше. Однако производитель может обеспечить эти
лучшие показатели, только вкладывая дополнительные
средства в проектирование и изготовление более качественного
изделия.
Этот компромисс в условиях рыночной экономики решает
цена, которая, с одной стороны, благодаря повышению качества и
увеличению объема продаж должна принести прибыль из-
готовителю; а с другой стороны, за счет свойств, более удовлет-
воряющих потребителя, чем свойства аналогов-конкурентов,
принести прибыль потребителю. Следовательно, для принятия
решения необходимо выявить интересующие потребителя
параметры и показатели, а также установить, как они влияют
друг на друга. Часто даже для технических показателей улуч-
шение одних приводит к ухудшению других, что требует
компромиссных решений.
Какие проблемы возникают при проведении ТЭА?
1.Своевременность, что означает необходимость проведе
ния ТЭА до принятия решения; возникает задача
прогнозиро
вания показателей.
2.Надежность и объективность, что приводит к необходи
мости разработки методик проведения ТЭА, тщательных
ис
следований рынка, установления процедур проведения
экс
пертиз (многие показатели при ТЭА не могут быть
установле
ны путем объективных измерений и испытаний).
3.Возможность встраивания процедуры ТЭА в системы ав
томатизированного проектирования, что требует использова
ния экономико-математических методов и моделей.
4.Учет вероятностного характера расчетов, что делает не
обходимым анализ чувствительности и устойчивости
получен
ного результата.
5.Внутреннее противоречие, состоящее в том, что анализи
ровать (в маркетинге, в статистике) можно только прошлые
данные, а решение принимается для будущего. Следствием
284 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.1. Задачи технико- 28
проектных решений | экономического анализа 5

Каждый разработчик в силу своего опыта и интуиции всегда с одной стороны, цену устройства, с другой — затраты на уст-
стремится к принятию наилучших решений, однако вместе | с ранение неисправностей в процессе эксплуатации.
тем использование определенных правил и приемов позволя-ет
повысить эффективность проектирования. Методы и, приемы
параметрического ТЭА обусловлены наличием исходной |
информации по этапам создания изделия и связаны с пара-
метрами и показателями, определяющими его технический
уровень и качество. Поскольку объектом технико-экономиче- |
ского анализа могут служить как изделие в целом, так и его
подсистемы, агрегаты, узлы и детали, объем информации уве- |
личивается по ходу создания изделия, благодаря чему появля-
ется возможность проверки и корректирования принятых
решений. Процесс технико-экономического проектирования |
превращается в ряд последовательных итераций по частным
критериям, обеспечивающих в итоге наилучшее решение в со-
ответствии с глобальным критерием, принятым для проекта в
целом.
Последовательность и методика проведения параметриче- |
ского ТЭА не зависят от объекта, от поставленной задачи и от
стадии разработки объекта.
Основные этапы проведения параметрического ТЭА: »
постановка задачи; » формирование системы технических и
экономических
показателей;
*выбор критерия;
*сбор и анализ информации; установление области измене
ния параметров и показателей, а также условий производ- -]
ства и эксплуатации объекта;
» прогнозирование показателей;
» разработка технико-экономических и экономико-матема- f
тических моделей, формализация критерия;
» выполнение расчетов;
« анализ результатов и оценка чувствительности, системати-
зация информации и принятие решения.
Например, проектируется устройство. Необходимо принять
решение об уровне его надежности, определяемой числом от-
казов в единицу времени. Уровень надежности олределяет,
 Эти зависимости могут быть представлены в следующем
виде (рис. 8.1):

5
е-
о
РО

л опт Число отколов в единицу времени

Рис. 8.1. График влияния надежности
на экономические показатели устройства:
Ц — цена устройства; SpeM — затраты на устранение отказов;
Дпотр — полная цена потребления

Ц = 10 000 Х- 1, Sp^ = 1000 X3 /2 Т^,

где X — число отказов в год; Ц — цена устройства; S — го-
довые затраты на устранение неисправностей; Гсл — срок
службы устройства, 5 лет.
Приняв в качестве критерия эффективности решения пол-
ную цену потребления устройства Цпотр, запишем целевую
функцию Дпотр = 10 ОООХ'1 + 1000 X3/2 5. Минимизация цены
потребления повысит конкурентоспособность изделия и уве-
личит объем продаж.
Решение.
Первая производная от целевой функции по X
Д'потр = -Ю 000 Х-2 + 7500 X3/2 = О, откуда
X5 = 1,77 и, следовательно, X - 1,1 отказ/год.
Таким образом, формирование математической модели, со-
ответствующей поставленной задаче, включает формализацию
критерия в виде целевой функции, выявление и формализацию
зависимостей между показателями в виде ограничений и
установление граничных условий, т. е. предельно допустимых
значений используемых в анализе параметров и показателей.
Ограничения могут быть по своему происхождению теоре-
тическими и статистическими. Теоретические всегда справед-
ливы, и для их получения не нужны никакие дополнительные
эксперименты (только математические выкладки). Однако чаще
всего на практике между параметрами и показателями нет
известной функциональной зависимости. Ее может заменить
286 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.2. Система технико-экономических 287
проектных решений показателей изделия

аналитическая зависимость, полученная в результате сбора и критерия; это потребует создания соответствующих баз данных
обработки статистических данных. по технико-экономическим показателям.
Принятый критерий может оценивать желательные качест-
ва (максимизация критерия) или — нежелательные (миними-
зация критерия). Соответственно, получаем целевую функцию
полезности или потерь. Максимум и минимум'целевой функ-
ции объединяются понятием «экстремум». В практических за-
дачах переменные не могут изменяться от 0 до оо. Задаются
граничные условия, в пределах которых и находится искомое
значение показателя, при котором целевая функция приобре-
тает максимальное или минимальное значение. Это значение
называют оптимумом. Понятие «оптимум» шире понятия
«экстремум». Если экстремум есть, не у всех функций, то в
практических задачах оптимум существует всегда.
Если в постановке задачи отсутствуют ограничения и гра-
ничные условия и задана только целевая функция, то это зада-
ча безусловной оптимизации. Для этих задач понятия «опти-
мум» и «экстремум» совпадают.
Присутствие ограничений и граничных условий формирует
задачу условной оптимизации. Увеличение числа ограничений
не улучшает, как правило, оптимального решения и часто при
противоречивости требований может привести к несов- |
местности, т. е. к отсутствию решения задачи, удовлетворяю-
щего всем поставленным условиям.
В качестве критерия могут использоваться как техниче-
ские, так и экономические показатели. Соответственно, в пер-
вом случае одним из ограничений является экономический по- .1
казатель, во втором — заданное значение технического пока-
зателя или параметра.
Описанное моделирование проектных задач позволяет: *
найти оптимально^лроектное решение для конкретных ис-
ходных данных и провести анализ чувствительности, т. е. !
определить устойчивость найденного решения при измене- j
нии параметров и показателей, участвующих в модели; »
использовать системы технико-экономической оптимизации в
САПР (Система автоматизированного проектирования) и
постепенно перейти к САТЭП (Система автоматизированного
технико-экономического проектирования) с разработкой
типовых алгоритмов и программ в зависимости от этапа
разработки, состава параметров и показателей, выбранного
 Если при формализации критерия эффективности не удается
представить его в виде непрерывной функции рассматри-
ваемой совокупности показателей, то задача из оптимизацион-
ной превращается в задачу выбора наилучшего варианта из
рассмотренных возможных по принятому критерию (такую
ситуацию легко рассмотреть на приведенном выше примере).
При проектировании сложных технических систем исполь-
зуют понятие о внешних и внутренних параметрах и показателях.
Внешние характеризуют систему с точки зрения потребителя
(надежность, производительность, помехоустойчивость, ско-
рость передачи информации и др.), а внутренние оценивают
систему и ее иерархию (изделие — агрегат — узел — сборочная
единица — деталь) с точки зрения разработчика. Подобное
деление условно, но весьма полезно при выработке техниче-
ского задания на проектирование и при оптимизации. При
этом целесообразно целевую функцию и ограничения на внеш-
ние параметры выражать через внутренние параметры и пока-
затели.

8.2. Система технико-экономических

п о к а з ат ел е й и зд ел и я

Задачей разработчиков является создание устрой-

ства определенного функционального назначения, удовлетво-
ряющего требованиям определенного сегмента рынка (требо-
ваниям конкретных потребителей) и соответствующего задан-
ным условиям эксплуатации. Следовательно, изделие должно
обладать определенными свойствами.
Свойство — объективная особенность изделия, которая может
проявляться при его создании или эксплуатации. Существуют
свойства, которые характеризуют изделие как объект
проектирования (например, конструктивная преемственность,
новизна, сложность, патентная чистота и др.), как объект про-
изводства (материалоемкость, трудоемкость и др.), как объект
эксплуатации (производительность, мощность, скорость, без-
опасность и др.).
Совокупность этих свойств, обусловливающих пригодность к
удовлетворению определенных потребностей, формирует ка-
чество изделия. Показатель качества — количественная харак-
теристика одного из свойств. Таким образом, показателями
качества могут быть любые показатели и параметры изделия,
288 8.2. Система технико-экономических 28
Глава 8. Технико-экономический анализ
показателей изделия 9
проектных решений

определяющие уровень удовлетворения определенных потреб- ний показателей, определяющих техническое совершенствоj
ностей, т. е. уровень качества. Классификация показателей оцениваемого изделия, с базовыми значениями. В качествеi
представлена в табл. 8.1.
Таблица 8.1
Классификация показателей
Признак классификации Показатели

Характеризуемые свойства Назначения, надежности, технологичности,

эргономичности, эстетические, экологические,
стандартизации и унификации, безопасности,
транспортабельности, патентно-правовые

Единицы измерения Натуральные

Стоимостные
Количество характеризуемых Единичные (частные)
свойств Комплексные (обобщенные)

Формы использования Абсолютные

Относительные

Характер получения Задаваемые (регламентируемые)

Выбираемые Расчетные
Прогнозируемые

Относительные показатели качества используются в двух раз-1

новидностях:
*в виде отношения между различными абсолютными пока-1
зателями одного изделия (например, эксплуатационные!
расходы на единицу мощности, руб./Вт, или производй-|
тельности, руб./шт.); такие показатели называются удель-|
ными, или расходными;
*в виде отношения абсолютных показателей проектируемого;]
изделия к тем же абсолютным показателям изделия, при-(
нятого за базу для сравнения.
Единичные показатели относятся только к одному из свойств^
комплексные — служат для оценки изделия по нескольким наи-
более важным свойствам.
Технический уровень изделия — это относительная харак-
теристика его качества, основанная на сопоставлении значе-
базовых при этом используют перспективные изделия или
лучшие образцы отечественной или зарубежной техники, ана-
логичной по функциональному назначению и условиям экс-
плуатации.
Сравнивать различные варианты разрабатываемой техники,
отличающиеся множеством показателей, по-разному влияющих
на технический уровень, весьма сложно. Поэтому стремятся
использовать обобщающий показатель в виде главного или
средневзвешенного.
Главный показатель отражает, как правило, основное назна-
чение изделия. Желательно, чтобы он был представлен в виде
функциональной зависимости от остальных единичных пока-
зателей. Если функциональной зависимости не существует,
можно оценивать технический уровень только по главному по-
казателю, а остальные учитывать в виде ограничений.
При использовании средневзвешенного (обобщенного) показа-
теля технического уровня изделия формируют условную функ-
цию предпочтения в виде средневзвешенного арифметического
п
Рпя= =£ Ъ,Х, или средневзвешенного геометрического зна-
"" ' 'отн
я .

чения Pog = П Х1' , взвешивая единичные относительные по-

казатели качества по их значимости. Следовательно, возникают
проблемы:
* отбор показателей, включаемых в анализ —- га;
» определение значимости bt каждого показателя в получен-
л
ной совокупности, исходя из условия £ bt = 1;
• выбор базы сравнения.
Все перечисленные задачи решаются с использованием экс-
пертных методов, таких, как ранжирование, метод непосред-
ственной оценки, метод парных сравнений, метод последова-
тельных предпочтений и т. п.
Собранная информация об изделии и его показателях мо-
жет быть отражена в Карте технического уровня и использована
при постановке на производство новых изделий и снятии
устаревших, анализе динамики качества, при решении задач
ТЭА и ценообразования.
Рассмотрим группирование показателей в соответствии с
теми свойствами, которые они характеризуют.
10-7266Ьерзинь
290 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.2. Система технико-экономических 29
проектных решений показателей изделия 1

Показатели назначения характеризуют изделие как объект ностроении затраты на материалы составляют 50—70%, а за-
эксплуатации. Они выражают основные функции изделия и траты на заработную плату 10—20% полной себестоимости
определяют область его применения (производительность, точ- изделия.
ность, мощность, скорость, быстродействие и т. п.).
Показатели технологичности характеризуют изделия как объ-
ект производства (производственная технологичность) и как
объект эксплуатации (эксплуатационная технологичность).
Это, как правило, расходные показатели, оценивающие рас-
ход массы материалов, труда, энергии при изготовлении или
использовании изделия. Основные показатели производствен-
ной технологичности — материалоемкость, трудоемкость,
энергоемкость и технологическая себестоимость. Общая мате-
риалоемкость соответствует норме расхода материала на изде-
лие и определяется как
G
G
OTX> ~
G,,
где Сгчист — конструкционная материалоемкость, соответст-
вующая чистой массе изделия после завершения всех техноло-
гических операций и определяемая качеством принятых конст-
рукторских решений; 6^ — технологическая материалоем-
кость, соответствующая массе отходов при изготовлении изде-
лия и отражающая качество технологических процессов. Чем
технологичнее конструкция, тем выше коэффициент исполь-
зования материалов, определяемый как /еим = G4HCT/G. Для
сравнения технологичности различных вариантов конструк-
ции используют показатели удельной материалоемкости, на-
пример Giy = GI Xt, где Xt — один из основных технических
параметров или показателей.
Технологическая трудоемкость определяется временем, затра-
чиваемым основными производственные рабочими на изготов-
ление единицы продукции £техн, ч/шт.
Технологическая себестоимость — стоимостный показатель и
представляет собой затраты на осуществление технологических
процессов изготовления изделия ST, руб./шт.
Эксплуатационная технологичность характеризуется расходом
вспомогательных материалов, энергии, топлива, а также тру-
доемкостью обслуживания изделия при использовании.
Показатели технологичности очень важны, так как в маши-
 В ТЗ часто включают базовые значения технологичности,
которые определяют по удельным показателям
^п = Qy Xt n ' *техн„ ~ *техн у %i n •
Однако рассчитать фактические значения материалоемкости
и трудоемкости можно только на стадиях технического и
рабочего проектирования.
Показатели надежности (вероятность безотказной работы, на-
работка на отказ, долговечность, ремонтопригодность и др.) во
многом определяют эффективность эксплуатации изделия,
так как снижение надежности уменьшает результативность
работы и увеличивает эксплуатационные затраты.
Показатели стандартизации и унификации характеризуют долю
оригинальных, стандартизованных и заимствованных узлов и
деталей в общей номенклатуре. Повышение уровня стандарти-
зации и унификации позволяет сократить затраты на разра-
ботку конструкции и технологии, расширить области приме-
нения массового и серийного производства и, следовательно,
снизить себестоимость изделия, повысить его ремонтопригод-
ность и уменьшить эксплуатационные затраты.
Патентно-правовые показатели включают: патентную чистоту,
которая позволяет судить о возможности беспрепятственной
реализации изделия в России и за рубежом; патентную защи-
ту, позволяющую судить о воплощении в изделии отечествен-
ных технических решений, защищенных патентами в России
и странах предполагаемого экспорта.
Эргономические показатели характеризуют систему «чело-
век—изделие» и включают гигиенические (освещенность,
температура, влажность, напряженности магнитного и элект-
рического полей, запыленность, излучение, токсичность,
шум, вибрация, перегрузки), антропометрические, физиологи-
ческие и психологические показатели.
Эстетические показатели отражают информационную выра-
зительность, рациональность формы, целостность компози-
ции, совершенство производственного выполнения и стабиль-
ность товарного вида.
Экологические показатели характеризуют особенности про-
дукции, определяющие уровень вредных воздействий на окру-
жающую природную среду, которые возникают при эксплу-
атации или потреблении продукции (содержание вредных
примесей в выбросах, излучение при хранении и транспорти-
ровании и т. п.).
292 Глава 8. Технико-экономический анализ
проектных решений

Обобщающий показатель технического уровня

| материалоемкость,
унификации и др.)
(трудоемкость |
Технологические |

уровень |
изготовления, |
радиоэлектронного устройства

Тактико-технические
свойства

1
Конструкторско-технологические
свойства

круга показателей,
0)
Функциональные Эксплуатационные
Показатели используемых при 3 кз X 8:
X
(эффективность составлении Карты о ~ ,0

двигателя,
элементной базы,
технического уровня.

ентоспособ
Основные Дополнительные уровень унификации, X т с X h

он Конструкци
колес (масса,

п характерис
и траисмисс
патентная чистота и др.)
0

нос
1
о
Показатели Показатели Показатели
(помехоустой- (эргономичность, (безотказность,
чивость, быстро- эстетичность, долговечность, - R
действие, по- с
безопасность, энергопотребление,
грешность обра- экологичность и др.) удобство
ботки сигнала, обслуживания и др.)
дальность и др.)

Рис. 8.2. Схема формирования обобщающего показателя

технического уровня

Показатели безопасности определяют степень защиты чело-

века при эксплуатации или потреблении продукции. Напри-
мер: вероятность безопасной работы человека в течение опре-
деленного времени, сопротивление изоляции токоведущих X

обслуживание, на
показатели |
Расходные |

(цена, затраты |

топливо и др.) 1
частей, электрическая прочность высоковольтных цепей и др. (-^
и
Ш Ь0
Показатели транспортабельности характеризуют приспособ- X 1* U
о о.О
|_ а н а. о

условиям
ленность изделия к перемещениям в пространстве, не связан- 0) С
* 0 С
, х (Осо
ным с эксплуатацией или потреблением. Чаще всего они опре- (Q л .9 3

!ДОрОЖН
0
о

(габ
деляются затратами на перемещение. О
Эргономические и экологические показатели, а также по-
казатели безопасности должны соответствовать требованиям и
нормам российских или международных стандартов.
Для многих изделий производственно-технического назна-
чения разработаны нормативные документы по определению
Sf
о
ао

и
X
g
и
I
§г&

К
S

л
а
1
и
«5 00
294 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.3. Прогнозирование экономических 29
проектных решений показателей 5

При анализе функциональной и структурной взаимосвязи поисковое, прогнозирование), и искусственное, связанное с

показателей, а также при определении их значимости можно постановкой и решением нормативной задачи (нормативное
использовать представление совокупности показателей в виде прогнозирование).
иерархической структуры. Группирование и иерархия показа-
телей зависят от типа проектного решения. На рис. 8.2 и 8.3
приведены различные подходы к формированию обобщенного
показателя технического или технико-экономического уровня.
Использование таких схем позволяет более обоснованно опре-
делить весомость единичных показателей качества для оценки
влияния их динамики на качество объекта в целом.
На схеме, представленной на рис. 8.3, технические и эконо-
мические показатели включены в единую систему определе-
ния обобщающего показателя технико-экономического уров-
ня. Такой подход наиболее правомерен на ранних стадиях
проектирования, когда объем информации об изделии незна-
чителен и прогнозировать экономические показатели можно
лишь с очень небольшой точностью.
При построении иерархических схем параметров и показа-
телей изделия и экономико-математических моделей целесо-
образно следовать следующим правилам:
• при наличии взаимозависимых показателей один лучше
исключить;
# взаимосвязь показателей вводится в экономико-математи
ческую модель в виде ограничений;
* показатели, уровень которых устанавливается или ограни
чивается стандартами или общепринятыми нормами (на
пример, нормы безопасности), вводятся в модель как огра
ничения.
На разных этапах жизненного цикла изделия в схему могут
быть включены различные показатели, так как меняются тре-
бования потребителей и условия эксплуатации. По аналогич-
ным причинам может меняться и значимость показателей.
Процесс отбора, ранжирования и определения уровня тех-
нических показателей должен осуществляться параллельно с
техническим прогнозированием, т. е. определением основных
направлений развития изделий данного вида. Техническое
прогнозирование объединяет естественное начало, представ-
ляющее процесс развития техники (исследовательское, или
 Методы прогнозирования могут быть фактографическими (фор-
мализованными) или экспертными. Фактографические методы,
основанные на статистических данных (регрессионные моде-
ли, факторный анализ, экстраполяция и метод огибающих
кривых), позволяют получить прогноз эволюционного разви-
тия изделия и не всегда могут предсказать скачкообразные из-
менения параметров и показателей.
Некоторые структурно-аналитические методы (также отно-
сящиеся к формализованным) — морфологический анализ,
сценарный анализ, дерево целей (т. е. анализ иерархий) и экс-
пертные методы позволяют предусмотреть не только эволюци-
онные, но и революционные изменения в развитии качества
изделия. Например, используя метод огибающих кривых,
можно определить наиболее вероятные сроки перехода к прин-
ципиально новым видам продукции или технологии на основе
формализованного описания огибающей кривой и последую-
щей экстраполяции тенденций.

8.3. Прогнозирование
эк он омических пок азателей

Одна из сложнейших задач — определение затрат,

связанных с разработкой, изготовлением и эксплуатацией
объекта ТЭА, т. е. таких показателей, как себестоимость и це-
на, капитальные вложения (инвестиции) в разработку и про-
изводство, эксплуатационные издержки.

8.3.1. Прогнозирование себестоимости изделия

Метод расчета себестоимости по статьям калькуля-
ции может быть использован в ТЭА только на стадии рабочего
проектирования и изготовления опытного образца, а также
при подготовке и освоении производства, так как он требует
прежде всего определения материалоемкости по рабочим чер-
тежам и трудоемкости по нормам времени, зафиксированным
в технологических картах.
На более ранних этапах проектирования объем информа-
ции об изделии крайне незначителен, известны только те па-
раметры и показатели, которые включаются в ТЗ на разработ-
ку в виде технических требований. Однако именно на этапах
технического задания и технического предложения необхо-
296 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.3. Прогнозирование экономических 29
проектных решений показателей 7

димо принять решение о целесообразности создания объекта вида на изделие; ЦЫ1 — цена единицы измерения i-ro
с определенными свойствами. Следовательно, во-первых, про- материала; пк и — номенклатура используемых полуфабрика-
гнозирование себестоимости нужно рассматривать как про-
цесс последовательного приближения и уточнения, начиная
его с самых ранних этапов разработки до серийного изготовле-
ния изделия. Во-вторых, необходимо располагать такими ме-
тодами прогнозирования, которые позволили бы при мини-
муме информации дать ответ с достаточной точностью. Кро-
ме того, необходимо учитывать, что величина себестоимости
определяется не только техническими характеристиками из-
делия, но и организационными условиями его производства,
объемом выпуска, отраслевыми особенностями, т. е. целым
рядом случайных, вероятностных факторов. Поэтому важен
анализ фактических затрат на создание аналогичных объек-
тов и последующее использование методов математической
статистики.
Метод удельных весов (метод структурной аналогии) исполь-
зует статистические данные о структуре себестоимости изде-
лий, аналогичных проектируемому. В основе метода лежат
следующие предпосылки:
• наибольший удельный вес в себестоимости многих машин
имеют материальные затраты (до 50—70%), и точность их
оценки определяет точность расчета себестоимости;
* структура себестоимости меньше зависит от изменения
конструкционных параметров и показателей, чем сама се
бестоимость. Поэтому для определения себестоимости изде
лий, похожих по конструкции и выпускаемых в условиях
одного типа производства, предлагается использовать сле
дующие зависимости:
__ м.п о __
«Е...Д..,
: ~ 7. ' м. п ~
1м.а
где S м п — сумма затрат на материалы и комплектующие при
изготовлении изделия; у м а — удельный вес затрат на матери-
алы и комплектующие в производственной себестоимости из-
делий-аналогов (во многом величина у м а зависит от тийа про-
изводства; так, если в массовом производстве в среднем
Тм а = 55—70%, т. е. Sn = 1,5SM п, то в условиях единичного
производства у м а = 25—30%, т. ё. Sn » 4S м п; пм — номенклатура
используемых материалов; GMi — норма расхода материалов i-ro
тов и комплектующих изделий; 1|К.И( — цена единицы комп-
лектующих изделий i-ro вида; 1КЯ. — количество комплектую-
щих изделий i-ro вида.
Норма расхода материала определяется как
м'
=
"Чист/^и.

где С?чист — масса детали после обработки, kH M — коэффициент

использования материала.
В основе метода удельных показателей находится предполо-
жение о прямой пропорциональной зависимости между себес-
тоимостью и основным техническим параметром, в качестве
которого чаще всего выбирается масса или мощность изделия.
Наибольшее применение метод находит для таких изделий ма-
шино- и приборостроения, в которых усложнение конструк-
ции связано прежде всего с увеличением числа деталей, с уве-
личением материалоемкости. Основное преимущество метода
в его простоте и быстром получении результата. В специализи-
рованных конструкторских организациях создаются нормати-
вы удельных затрат на 1 кг или 1 т конструкции для машин
определенного вида и сходных между собой по конструктив-
ной сложности, мощности, габаритам.
Себестоимость проектируемого изделия Sn рассчитывается
как

где S y — удельная себестоимость единицы массы, руб./кг,

Gn — масса проектируемого изделия, кг. В общем виде модель
можно представить следующим образом
о _о V
Л
п - byi AJ ,

где Xt — параметр, определяющий величину себестоимости

для данного вида изделий, Sy. — удельная себестоимость, т. е.
себестоимость единицы измерения i-ro параметра, рассчиты-
ваемая по статистическим данным, как
Syj = (I Sa./X/;.) / m,
где Sa. — себестоимость у-го изделия-аналога, Х1. — значение i-
ro параметра для у-го изделия, т — количество изделий-ана-
логов, по которым есть необходимая статистика. Основной не-
достаток метода — низкая степень точности.
Расчеты на основе метода удельных показателей можно по-
пытаться уточнить, используя дифференцированные удельные
298 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.3. Прогнозирование 29
проектных решений экономических показателей 9

показатели — удельную материалоемкость и удельную трудоем- по разработанной системе определяют сумму баллов для из-
кость. При этом раздельно рассчитывают затраты на материал делий-аналогов, уже находящихся в производстве, и рас-
SM и заработную плату основных производственных рабочих L0 считывают ценностный множитель — среднюю стоимость
S/1 тг т . /-ч /-у
одного балла
ff

=G
« ney Дмср> = ty Gn cTcp,
L
O I5
где Gn — масса конструкции, кг (задана в ТЗ); gy — расход ма-
териалов на единицу массы конструкции, кг/кг (иначе —
средний удельный вес массы материалов в общей массе конст-
рукции для аналогичных изделий); Цм — средняя цена одного
килограмма материалов, используемых в конструкции,
руб./кг; ее можно определить как средневзвешенную по ана-
логичным конструкциям
/ гп,
Е*Ч
где т — число изделий-аналогов, <5а. — производственная се-
бестоимость /-го изделия, га — число параметров, используе-
мых для прогнозирования, 8t — число баллов для /-го изделия
по i-му параметру;
» по этой же системе определяют сумму баллов разрабатывае-
мого изделия и рассчитывают его себестоимость, как

где п м — число наименований используемых материалов, ранжирования присваивают определенный балл, например, от
GM. — масса г-го материала, ДМ( — цена единицы измерения i- двух до пяти, и разрабатывают систему баллов, подобно изо-
ro материала; ty — средняя трудоемкость изготовления еди- браженной на рис. 8.4. Изменение любого показателя вверх по
ницы массы, нормо-час/кг; Ст — средняя тарифная ставка оси должно соответствовать увеличению себестоимости (метод
рабочего, руб./нормо-час. Далее можно определить прогнози- предполагает линейную зависимость между себестоимостью и
руемую себестоимость проектируемого изделия Sn, руб./шт., показателем);
используя стандартную формулу расчета
+ SK. и + L0(l + а) + L0(l + а)р + L0
«п =
где а — коэффициент, учитывающий дополнительную зара-
ботную плату; р — коэффициент, учитывающий отчисления в
социальные фонды; йкосв — коэффициент косвенных расходов;
*ком ~~ коэффициент коммерческих (внепроизводственных)
расходов.
Балльный метод предполагает комплексное использование
статистической информации и экспертных методов с помощью
следующего алгоритма: эксперты согласовывают перечень па-
раметров, оказывающих наибольшее влияние на себесто-
имость, и ранжируют их; предельному значению каждого
включенного в перечень показателя в соответствии с итогами
 Правильный выбор и оценка отобранных показателей по-
зволяют получить приемлемую точность прогнозирования се-
бестоимости на ранних стадиях проектирования.
Метод корреляционного /моделирования позволяет выявить
комплексное влияние на величину себестоимости целого ряда
факторов, причем не только конструкционных, но и производ-
ственных и эксплуатационных, имеющих случайный, вероят-
ностный характер. Для оценки таких показателей применяют
средние величины, в частности математическое ожидание.
Корреляция — связь между случайными величинами, при
которой математическое ожидание одной из них меняется в

1 2 3
Баллы
Рис. 8.4. Графики
системы баллов для
прогнозирования себестоимости проектируемого
объекта
300 Глава 8. Технико-экономический анализ
проектных решений
зависимости от изменения другой (парная корреляция) или
других (множественная корреляция). Сама зависимость между
величинами называется регрессией первой величины на
вторую, поэтому выявление и изучение этих зависимостей на-
зывают регрессионным анализом (например, изучение регрес-
сии себестоимости на мощность, т. е. изучение изменения се-
бестоимости при изменении мощности).
Для расчета себестоимости проектируемого изделия можно
использовать линейные зависимости типа
=а о2д:2п апхпа,
где xin — учитываемые параметры изделия или производст-
венные и эксплуатационные факторы, 1 < i < п; ai — коэффи-
циенты, отражающие степень влияния i-ro параметра на себес-
тоимость.
Значения коэффициентов определяют методом наимень-
ших квадратов, используя статистическую информацию об из-
делиях-аналогах.
Если изменение себестоимости от рассматриваемых пара-
метров имеет явно нелинейный характер, используют степен-
ные зависимости типа
a
, n
Sn = aoXl
n
Их приводят к линейному виду путем
логарифмирования и решают так же, как линейные.
Рассмотренные методы прогнозирования себестоимости на
ранних стадиях проектирования основаны на использовании
статистической информации об изделиях-аналогах. Поэтому
особо важное значение имеет качество исходного статистиче-
ского материала и прежде всего:
* обоснованность выбора параметров и факторов, включае
мых в модель, и отсутствие их взаимного влияния;
» достаточный объем выборки, определяющий надежность и
достоверность получаемых зависимостей;
* однородность данных, т. е. отсутствие аномальных зна
чений.
Для прогнозирования себестоимости сложных изделий и
систем используют агрегатный метод, при котором
8.3. Прогнозирование экономических 30
показателей 1
где пс — число агрегатов и блоков собственного изготовления;
S — себестоимость отдельных агрегатов, узлов и блоков,
определенная перечисленными выше методами; Яц — число
покупных агрегатов и блоков; Д^. — оптовая цена покупных
комплектующих изделий /-го вида; feT3 — коэффициент транс-
портно-заготовительных расх9дов; ц — коэффициент, учиты-
вающий расходы на сборку, монтаж и наладку изделия (среднее
значение ц = 1,1—1,25 для крупносерийного производства).
8.3.2. Прогнозирование
единовременных вложений
Рассматриваемое проектное решение может при-
вести при его реализации к единовременным затратам, связан-
ным с разработкой (научно-исследовательские и опытно-кон-
структорские работы — НИОКР), производством и эксплуата-
цией проектируемого объекта.
Себестоимость научно-технической продукции, являющейся
результатом НИОКР, определяется по следующим калькуля-
ционным статьям.
1.Материалы, покупные изделия и полуфабрикаты для из
готовления макетов и опытных образцов, включая расходы
на
их приобретение и доставку. Стоимость вспомогательных
ма
териалов относится на эту статью только в том случае, если
их
расход связан с выполнением данной темы; в противном
слу
чае она относится на статью «Накладные расходы». Из
затрат
на материалы исключается стоимость возвратных отходов.
2.Затраты по работамУ выполняемым сторонними органи
зациями, которые учитываются в договорных ценах в
соответ
ствии с контрагентскими (соисполнительскими)
договорами.
3.Спецоборудование для научных (экспериментальных)
работ, включая затраты на приобретение и изготовление
стен
дов, испытательных станций, приборов, установок и
другого
оборудования, а также приобретение серийных изделий,
пред
назначенных для использования в качестве объектов
испыта
ний и исследований, необходимых для выполнения
данной
НИОКР.
4.Оплата труда работников, непосредственно занятых со
зданием научно-технической продукции, включая
тарифную
заработную плату, а также премии за достигнутые
результа
ты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также
вы-
302 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.3. Прогнозирование экономических 30
проектных решений показателей 3

платы по договорам гражданско-правового характера, относя- чел.-дн(

щимся к выполнению НИОКР.
5.Отчисления на социальные нужды в соответствии с зако где п — число разработок в прошедшем периоде; сметная
нодательством Российской Федерации от суммы затрат на оп стоимость j-й НИОКР в i-м подразделении; Rt — количество
лату труда работников, непосредственно занятых в НИОКР. сотрудников i-ro подразделения, принимавших участие в/-й
1. Прочие прямые затраты (например, на подготовку науч НИОКР; Т„ — установленная продолжительность выпол- i
но-технической информации, проведение патентных
исследо
ваний и экспертиз, на услуги всех видов связи, на
командиров
ки работников, занятых в данной НИОКР).
1. Накладные расходы включают управленческие и обще
хозяйственные расходы основного и вспомогательного
произ
водства и прочие, которые не представляется
возможным от
нести прямо на конкретный договор.
Накладные расходы распределяются по отдельным догово-
рам пропорционально объемам выполненных работ в договор-
ных ценах. Возможно также распределение накладных рас-
ходов пропорционально затратам на оплату труда работников,,
непосредственно занятых выполнением данной НИОКР, а так-
же иным способом, отражающим специфику данной органи-;
зации.
Научные организации могут предусматривать выделение;;
из состава накладных расходов затрат на содержание и экс-!
плуатацию научно-исследовательского оборудования и уста-»!
новок, если имеется возможность распределить эти затраты
между отдельными договорами пропорционально времени за- ,i
грузки оборудования.
На стадии прогнозирования расходы на выполнение
НИОКР можно определить, используя статистическую инфор-
мацию и нижеприведенные методы.
1. По средней стоимости одного человеко-дня. Метод при-
меняется при отсутствии тем-аналогов. По отчетным данным
за прошлые периоды определяется средняя стоимость одного
человеко-дня i-ro подразделения, включающая расходы по-
всем калькуляционным статьям
п ° НИОКР,
ИЛИ
нения у'-й НИОКР; Ri — количество сотрудников в i-м подраз-
делении; Рл — действительный фонд времени одного исполни-
теля в прошлом периоде.
Зная общую численность работников подразделения и пере-
чень работ в плановом периоде, можно распределить исполни-
телей по темам и определить стоимость новой разработки
=
m ^НИОКРн i ^Д ^'Н
^чел.-днг '

где m — число подразделений, участвующих в разработке, F

— действительный фонд времени одного работника в периоде,
соответствующем директивному сроку выполнения НИОКР;
RiH — численность сотрудников i-ro подразделения,
принимающих участие в данной НИОКР.
2. По фактическим затратам на аналогичные работы в про
шедшем периоде. Порядок расчета:
» подбирают тему-аналог, из фактических затрат на ее разра-
ботку исключают непроизводительные затраты;
1. экспертным путем определяют степень усложнения новой
разработки по сравнению с аналогом и вводят коэффициент
сложности Асл;
1. рассчитывают ЗНИОКРн = ЗНИОКРб Асл, где SHHOKP6 — сто
имость базовой НИОКР.
3. По удельному весу калькуляционных статей или отдель
ных этапов работ. Например, следующим образом
=
/п ЗнИОКР
+
С^НИОКР / Уз.п) + ^об S
CT > ^НИОКР ^ ^ Т д R i L i>
где ЬНИОКР — Ф°НД заработаой платы исполнителей по данной
теме; у3 п — удельный вес заработной платы в общей сумме
расходов (без стоимости специального оборудования и контр-
агентских расходов) для аналогичных исследований; S^ —
стоимость специального,оборудования для выполнения темы;
SCT — стоимость контрагентских работ; Гд — директивная
продолжительность разработки; Rt — число исполнителей i-й
категории; m — число категорий исполнителей; Li — оклад
исполнителя i-й категории.
Теоретическая предпосылка использования системы анало-
гов заключается в том, что, несмотря на оригинальность
НИОКР в целом, большинство элементов, которые их состав-
ляют, повторяется в определенных количественных и качест-
венных соотношениях во всех разработках. Задача, таким об-
304 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.3. Прогнозирование экономических показателей 30
проектных решений 5

разом, сводится к выявлению этих простейших элементов, их
классификации и определению на этой основе сметной стои-
мости НИОКР.
При прогнозировании стоимости ОКР определение заработ-
ной платы исполнителей может опираться на существующие
во многих отраслях нормативы трудоемкости различных ви-
дов конструкторско-технологических работ.
Инвестиции в производство могут учитывать как основные,
так и оборотные средства, на величину которых повлияет при-
нимаемое проектное решение.
Уточненный способ предполагает прямой расчет отдельных
элементов инвестиций на основе соответствующей информа-
ции, например расчет стоимости технологического оборудо-
вания
числе на строительно-монтажные работы — 0,51 руб., на обо-
рудование — 0,36 руб. Удельные капитальные вложения
в производство оптико-механических приборов составляют
1,05 руб. /руб., в том числе на строительно-монтажные рабо-
ты — 0,57 руб., на оборудование — 0,43 руб.
При расчетах целесообразно учитывать, что значения Ку
метут меняться в зависимости от планируемого объема вы-
пуска. Например, в автомобильной промышленности К у =
= К, I 30JV""0 ' 3 , где Kv — удельные капитальные вложения
Уб Уб
при N = 25 000 шт./год.
Для уточнения оценки возможно исследование зависимос-
ти удельных капитальных вложений от основных параметров
изделия.

где Ц об. — цена единицы оборудования, используемого на i- ний с распределением их на строительно-монтажные работы и
й операции технологического процесса; Ат м — коэффициент, стоимость оборудования. Например, удельные капитальные
учитывающий затраты на транспортирование и монтаж; вложения в производство вычислительной техники (ВЧ)
«об, — количество единиц оборудования на i-й операции; составляют 0,94 руб. вложений/руб. производимой ВЧ, в том
tl — машиноемкость i-й операции; N — объем производства
продукции в рассматриваемом периоде; F^. — эффективный
фонд времени работы единицы оборудования в том же пери-
оде; топ — количество операций технологического процесса.
Приближенные способы расчета используют нормативные,
экспертные или статистические оценки. Например, можно
использовать нормативы удельных капитальных вложений
как на натуральную единицу продукции определенной отрас-
ли в год KyN, так и на один рубль объема товарной продукции в
год Ку
"Tf _i у \Т ТО- ^^ ХЧ

.Л. ™~ J\. JV • Л. :== Л ч? •

где К — потребность в капитальных вложениях при заданном

объеме производства или заданной выручке от реализации то-
варной продукции.
В последнем случае сначала придется прогнозировать цену
производителя для рассматриваемого объекта ТЭА. В справоч-
никах приводятся нормативы удельных капитальных вложе-
 8.3.3. Прогнозирование эксплуатационных затрат
Многими исследованиями установлено, что для ма-
шин и приборов эксплуатационные издержки за срок служ-
бы, связанные с ремонтом и обслуживанием, в несколько раз,
а иногда и на порядок больше, чем себестоимость изготовле-
ния машины (табл. 8.2).
Таблица
8.2 Сравнительные коэффициенты
Отношение эксплуатационных
Вид технического/ изделия издержек за срок службы к
себестоимости изготовления
Токарно-винторезные станки 25-50
Токарные автоматы 3-10
Токарные станки с ЧПУ 2-4
Грузовые автомобили ~3
Тракторы, экскаваторы, бульдозеры 6-11
Радиотехническая аппаратура 10-12

Следовательно, принимая проектное решение, нельзя

игнорировать последующее за ним изменение
эксплуатационных издержек.
11-7266Берзинь
306 Глава 8. Технико-экономический анализ 8. 4. Выбор критерия 30
проектных решений эффективности 7

Существуют типовые виды эксплуатационных затрат: материального ущерба, вероятностью поражения цели, време-
* затраты на материалы и комплектующие изделия, исполь нем обнаружения.
зуемые в процессе эксплуатации объекта;
» заработная плата обслуживающего персонала, в том числе
ремонтников;
* затраты на потребляемые топливо и энергию;
» амортизационные отчисления.
Величина перечисленных затрат определяется, прежде все-
го, условиями эксплуатации и так или иначе связана с пара-
метрами и показателями объекта. Например:
« уровень надежности, обусловленный конструкторским ре-
шением, определяет затраты на запасные части при теку-
щем ремонте, а показатель ремонтопригодности — трудоем-
кость ремонта и, следовательно, затраты на оплату труда;
* мощность двигателя повлияет на энергопотребление;
» автоматизация управления сократит расходы на заработ-
ную плату обслуживающего персонала и т. п.
Такие зависимости также можно формализовать и исполь-
зовать в ТЭА, тем более что часто важна не столько абсолютная
величина затрат, сколько ее изменение вследствие принимае-
мых проектных решений.
Прогнозирование цен подробно рассматривалось выше (гл. 4).
В контексте ТЭА особое внимание следует обратить на пара-
метрическое ценообразование (так как оно наиболее полно от-
ражает взаимосвязь между параметрами и ценностью изделия
для потребителя), а также на динамику цен на протяжении
жизненного цикла изделия.

8. 4. Выбор критерия эффективности

В большинстве случаев понятие «эффективность»

отождествляется с целевой эффективностью системы, не име-
ющей экономического содержания. Любая сложная техниче-
ская система (СТС) предназначена для удовлетворения конк-
ретных общественных потребностей, и результат ее созда-
ния — целевой эффект — может измеряться как массой пере-
возимого груза, объемом обрабатываемой информации, произ-
водительностью, пропускной способностью, так и величиной
 Экономическая эффективность СТС обычно оценивается как
отношение эффекта (как целевого, так и стоимостного, рас-
сматриваемого как функция целевого эффекта) к затратам на
всех стадиях жизненного цикла системы. Однако и сама абсо-
лютная величина экономического эффекта может выступать в
качестве показателя эффективности (результативности), если
рассматривать ее по отношению к определенному (заданному)
интервалу времени.
Использование количественных методов исследования всег-
да предполагает наличие математической модели. В каждом
конкретном случае модель создается исходя из целевой на-
правленности операций и задач исследования, с учетом тре-
буемой точности решения и достоверности используемых ис-
ходных данных.
Значения искомых переменных, удовлетворяющие гранич-
ным условиям и ограничениям, называют допустимым реше-
нием. Из набора допустимых решений надо выбрать наилуч-
шее по принятому критерию.
В очень редких случаях анализа проектных решений крите-
рий представляет собой непрерывную функцию учитываемых
переменных. Такая задача может решаться в составе системы
автоматизированного проектирования. При этом найденные
значения переменных, обеспечивающие оптимум критерия,
не всегда могут быть реализованы практически. Чаще практи-
ческая реализация изделия возможна только в некоторых ва-
риантах, характеризуемых определенными значениями иско-
мых параметров. Именно среди этих реальных вариантов не-
обходимо найти лучший по принятому критерию.
При решении задач, связанных с созданием сложных тех-
нических систем, в качестве критерия чаще всего используют:
» целевой (полезный) эффект или результат Р — неэкономи-
ческий показатель;
» затраты, связанные с созданием системы — Z, или эконо-
мический эффект (результат) Э — стоимостные критерии; »
время, необходимое для создания системы Т, или ее жиз-
ненный цикл Тц.
При решении монокритериальной задачи возможны сле-
дующие варианты:
а) Р^ Лпах б) Z-+ Zmin в) Г-> Tmin
(Э
т<т.
р>р
308 Глава 8. Технико-экономический анализ 8. 4. Выбор критерия 30
проектных решений эффективности 9

Принцип максимума целевого (неэкономического) эффекта нического задания (ТЗ) позволяет экономить финансовые
Р чаще используют тогда, когда при ограниченных средствах средства.
необходимо добиться максимальных значений определенных
технических показателей. Например, в задачах, связанных с
военными операциями, с безопасностью обслуживания техни-
ки, с научными исследованиями и т. п. В ряде случаев в каче-
стве разновидности неэкономического эффекта рассматривают
тот или иной ущерб (ущерб природе, например, минимизиру-
ется; ущерб врагу — максимизируется) и т. п.
Для многих СТС целевой эффект является комплексным
показателем качества, который можно представить в виде
функции структурных и конструктивных параметров, изме-
няемых в процессе разработки системы. Например, произво-
дительность автомобиля (т км/год) может быть представлена
следующим образом

Гр пр tг

где q — грузоподъемность автомобиля, Vt — техническая ско-

рость, у — коэффициент использования грузоподъемности,
Р — коэффициент использования пробега, Гн — предполагае-
мое время работы в сутки, 1тр — длина ездки груженой маши-
ны, tnp — время на погрузочно-разгрузочные работы на одну
ездку, а — коэффициент использования парка автомобилей
(обусловленный организацией работ и надежностью автомоби-
ля), DK — годовой календарный фонд времени (в днях).
Принцип минимума затрат Z или максимума экономиче-
ского эффекта Э находит более широкое применение. Это свя-
зано с тем, что в любой постановке задачи Р, Z и Т — функции
искомых переменных, в том числе и технических, Всегда лег-
че формализовать зависимость затрат от параметров (допус-
тим, путем статистического моделирования), чем параметров
от затрат. Поэтому для СТС невоенного назначения чаще ис-
пользуется формулировка: создать СТС с заданным целевым
(неэкономическим) эффектом за директивное время Т с мини-
мальными затратами или максимальным экономическим эф-
фектом. Следовательно, предпочтение отдается такому про-
ектному решению, которое при выполнении требований тех-
 Время в качестве критерия используется сравнительно ред-
ко. Как правило, его стараются перевести в разряд ограни-
чений.
При использовании комплексных (составных, дробных)
критериев типа произведений или отношений (объем продаж,
рентабельность) необходимо особенно тщательно учитывать
ограничения на значения составляющих, так как одно и то же
значение критерия можно получить при различных значениях
составляющих. Например, используя в качестве критерия
«объем продаж», важно знать верхнюю границу цены, выход
за которую приведет к потере конкурентоспособности, и важно
четко установить предполагаемую нишу рынка, определяю-
щую реальные значения объема продаж.
При разработке сложных систем часто приходится вводить
понятие «глобальные и частные критерии», что связано с иерар-
хией проектных целей. Например, строительство нового пред-
приятия по производству автомобилей с точки зрения эконо-
мики в целом решает разные задачи: уменьшает безработицу в
регионе, обеспечивает транспортные перевозки, способствует
уменьшению энергетических затрат и т. п. Возможно, удастся
объединить эти задачи с помощью единого экономического
критерия, в качестве которого можно использовать, напри-
мер, чистый дисконтированный доход (ЧДД). Однако для ин-
вестора, финансирующего часть проекта, реальным критери-
ем буд выявляться сумма получаемой им прибыли — частный
критерий.
Для использования глобальных критериев необходима, как
правило, информация о взаимодействующих или взаимозаме-
няемых системах или о системах более высокого уровня; часто
непосредственный разработчик этой информацией не распола-
гает. Поэтому целесообразно от глобальных критериев перей-
ти к частным, согласовав их с помощью системы ограничений.
Основное требование — частный критерий не может противо-
речить общему. Например, проектируется система управле-
ния летательного аппарата, глобальный критерий — масса.
Для увеличения надежности одной из подсистем (частный
критерий) вводится резервирование, что увеличивает вес под-
системы. Таким образом, частный критерий входит в противо-
речие с глобальным и не может быть использован. Следова-
тельно, выбор критерия обусловлен задачами проектирования
и технико-экономического анализа, стадией проектирования,
на которой принимается решение, наличием информации и
310 Глава 8. Технико-экономический анализ 8. 4. Выбор критерия 31
проектных решений эффективности 1

представляет собой творческую процедуру на основе логиче- Расчет критерия:

ского анализа, интуиции и опыта.
Использование матрицы решений. На практике часто встреча-
ется ситуация, когда разные подходы к созданию СТС могут
привести к различным значениям целевого (неэкономическо-
го) эффекта и возникает необходимость сравнивать варианты,
где различны и Р, и Z, и Т.
Такие задачи обычны для ранних стадий проектирования,
когда абсолютные величины Р, Z и Т еще не могут быть рас-
считаны и используется балльная оценка. Суммирование оце-
нок производится с учетом коэффициентов значимости. Важ-
ное значение имеет, какая целевая функция формируется: по-
лезности или затрат.
Можно использовать следующую процедуру подготовки ин-
формации для принятия решения:
* согласование с заказчиком (или собственное обоснование)
желательной величины целевого эффекта -Ржелат;
» прогнозирование (экспертно) или установление (директив-
но) затрат времени и средств для достижения Р;
« поиск и анализ вариантов создания СТС с целевым эффек-
том Р;
1. оценка (экспертно) коэффициентов значимости для показа
телей Р, Z и Т;
1. условная экспертная оценка значений Р, Z и Т по каждому
из рассматриваемых вариантов (например, в баллах);
1. обработка результатов. . используются в виде критериев частные показатели: вероят-
Например, Р елат = 100,. = 100
> ^погн = прогн
ем функцию полезности
вида ft = Ър Р\ + bz • Z\ + Ът Т\, где Ъ — коэффициенты
значимости, определенные экспертно; i — номер варианта; Р',
Z', Т' — нормированные значения, например, P't = Р(/Ржелат-
Рассмотрим исходную матрицу.
Вариант 1. 1,5 • 0,7 + 0,5 • 0,1 + 0,83 • 0,2 = 1,266;
Вариант 2. 0,8 • 0,7 + 1,1 • 0,1 + 1,25 • 0,2 = 0,92;
Вариант 3. 1,4 • 0,7 + 0,67 • 0,1 + 0,91 • 0,2 = 1,229.
Таким образом, вариант 1 имеет наибольшее значение вы-
бранного критерия и, вполне вероятно, будет выбран для ре-
ализации. Вероятно, но необязательно, поскольку на приня-
тие решения могут повлиять и следующие, например, сообра-
жения: значения критерия по вариантам 1 и 3 достаточно
близки; реализация варианта 1 предполагает использование
труднообрабатываемых материалов или сложного оборудова-
ния и т. п.
Следовательно, необходимо еще раз подчеркнуть, что коли-
чественные методы в ТЭА только предоставляют информацию
для принятия решения, так как ни одна целевая функция не
может представлять собой модель, полностью идентичную
объекту (тем более сложной технической системе).
Рассмотренная матрица решений представляет собой наи-
более простой вариант поликритериальной оптимизации. Ес-
ли эксперты затрудняются в определении коэффициентов
важности, то для выявления лучшего варианта можно исполь-
зовать критерий минимакса.
Например, для оценки вариантов проектируемой системы
ность ошибки у и стоимость получения результата Z. В техни-
ЮО. ФорМИ РУ - ~че~ском задании на проектирование оговорены предельные
зна- лим
чения: Улим < ю-2, г юоо.
В табл. 8.3 рассматриваются три
проектных варианта системы.

1 150/1,5 200/0,5 120/0,83

"— - — — _^ Значения
~^--~^показателеи
Вариант ~~ ---------- 2 80/0,8 90/1,11 80/1,25
_ _ _ Р/Р' Z/Z' т/г
 3 140/1,4 150/0,67 110/0,91 Таблица 8.3
Коэффициент значимости 0,7 0,1 0,2 Сравнение проектных вариантов
Показатель Значение показателя по вариантам .

1 2 3
У 0,5 -Ю-2 0,3 -Ю-2 0,1 -Ю-2

Z 400 600 900

312 Глава 8. Технико-экономический анализ 8. 4. Выбор критерия 31
проектных решений эффективности 3

Пронормируем показатели относительно заданных пре их абсолютные значения в относительные (пронормировать).

дельных значений Это можно выполнить различными способами.
yi= 0,5 -Ю- 2 /Ю- 2 = 0,5 Y2 = 0,3 Уз = 0,1
Z\ = 400 / 1000 = 0,4 Z'2 = 0,6 Z'3 = 0,9

Наиболее приближенными к предельному значению, т. е.

«наиболее плохими» для каждого из рассматриваемых ва-
риантов, являются для 1 - УХ = 0,5, для 2 — Z' 2 = 0,6, для
3 — Z'3 = 0,9.
Из этих трех «худших» показателей наиболее удален от
предельного значения у^ = 0,5; поэтому в качестве лучшего
выбираем вариант 1.
Следовательно, в методе минимакса алгоритм поиска сво-
дится к выбору минимально плохого варианта из максимально
плохих.
Поликритериальная (векторная) оптимизация чаще всего при-
меняется при использовании в качестве критерия целевого эф-
фекта, т. е. различных показателей качества. Как правило,
сложные технические системы приходится сравнивать по мно-
гим частным показателям качества, между которыми не су-
ществует функциональной связи. В этом случае рассматривае-
мые системы (или различные проектные варианты разрабаты-
ваемой системы) сравнимы, если: а) все показатели систем
одинаковы, б) все показатели одной системы не хуже, а один,
безусловно, лучше. Это и будет безусловным критерием пред-
почтения.
Когда же системы несравнимы (например, показатели Х±
и Х2 — лучше, а Х3 и Х4 — хуже у первой системы по сравне-
нию со второй), необходимо сформировать некоторый условный
критерий предпочтения, т. е. «условиться» о виде функции, свя-
зывающей показатели. Предполагаемая «условная» функция
может быть функцией полезности или функцией потерь, что
соответствует максимизации или минимизации сформирован-
ного критерия.
Формируя условный критерий предпочтения, необходимо
избавиться от различной размерности показателей, переведя
 А. Например, при наличии аналога базой нормирования
могут служить его показатели, т. е. Х1птя = Xt /Xi . При этом
возникает вопрос о направлении влияния изменения отдель-
ных показателей на критерий предпочтения. Так, увеличение
массы, числа отказов в единицу времени, вероятности ошибки
и других факторов ухудшает качество системы и, следователь-
но, должно уменьшать функцию полезности; тогда как увели-
чение производительности, быстродействия, вероятности по-
ражения должно увеличивать функцию полезности. Это мож-
но учесть, используя обратное отношение для показателей,
ухудшающих качество
X,

При таком подходе учитываемые показатели становятся без-

размерными и однонаправленными и могут быть объединены.
Например, в аддитивную функцию (функцию сложения):
п

Роб = Z biXityvK (с. 293, обобщающий показатель качества), где

bt — коэффициент важности г'-го показателя, определяемый
экспертно.
Б. При наличии альтернативных вариантов в процессе про-
ектирования относительные показатели лучше определять по
отклонению от заданных предельных значений или от значе-
ний, соответствующих лучшему из вариантов
X
"V =
-Уотн ~

При этом чем меньше отклонение, тем лучше и рассматри-

ваемая условная функция становится функцией потерь. Пока-
затели, увеличение которых ухудшает качество системы в це-
лом, перед расчетом приводят к виду
1
V\
' г-
Л ,• -

где j — номер варианта.

Например, проектируемая система характеризуется таки-
ми показателями, как быстродействие, число отказов и масса.
Рассматриваются два варианта.
314 Глава 8. Технико-экономический анализ 8. 4. Выбор критерия 31
проектных решений эффективности 5

А. Один из вариантов принимается в качестве базового *3потн = (2/3 - 1/2) / 2/3 = 0,25; Х36ота = 0. Робп
(аналога) (табл. 8.4). = 0 + 0,5 • 0,3 + 0,25 • 0,2 = 0,2;
Таблица 8.4
Показатели базового и проектного вариантов Обб 0,5 • 0,5 + + 0,5 • 0,3 + 0 = 0,4.

Показатель Обозна- Коэффициент Значение показателя, Д.

• чение важности Ь; ед.
проектное базовое

Быстродействие *i 0,5 100 50

Число отказов в
единиц/ времени Х2 0,3 1 0,5
Масса *3 0,2 2 1,5

Х1потн = 100/50 = 2; Х2Пап = 0,5/1 = 0,5;

Робп = 2 • 0,5 + 0,5 • 0,3 + 0,75 • 0,2 = 1,3; 1,3 > 1,

т. е. функция полезности имеет для проектируемой системы
большее значение.
Б. Варианты рассматриваются как альтернативные
(табл. 8.5).
Таблица 8.5
Показатели альтернативных вариантов
Коэффи- Значение по
Обо- циент Скорректирован-
Показатель значе- важности альтернативному ное значение
ние варианту
Ц
проект- проект-
ное базовое ное базовое
Быстродействие *i 0,5 100 50

Число отказов в
единицу
времени Х2 0,3 1 0,5 1 1/0,5
Масса *3 0,2 2 1,5 1/2 1/1,5

XinOTH = 0; Х1бот = (100 - 50)/100 = 0,5;

=(2~1)/2 = 0,5; X 26 о = 0;
 Таким образом, функция потерь для проектируемого вари-
анта имеет меньшее значение; следовательно, он предпочти-
тельнее.
Ниже приведены критерии эффективности, наиболее часто
используемые в ТЭА, и рекомендации по их применению.
Один из показателей технического уровня, принятый в качест-
ве главного и связанный функционально со многими единич-
ными показателями (например, производительность авто-
мобиля, быстродействие вычислительной машины, мощность
радиопередатчика и т. п.). Используется, когда целевая эф-
фективность объекта определяется в основном уровнем этого
главного показателя. Экономические и временные характе-
ристики выступают в роли ограничений и граничных условий,
равно как и некоторые единичные технические показатели;
некоторые из технических показателей варьируются, играя
роль независимых переменных.
Обобщающий показатель качества Роб — условный критерий
предпочтения. Его целесообразно использовать на ранних ста-
диях проектирования при недостаточности информации по
экономическим показателям — себестоимости, цене, капи-
тальным вложениям и т. п. Прогнозируемые значения эконо-
мических показателей также могут быть включены в создавае-
мую условную функцию со своими коэффициентами значи-
мости (рис. 8.3) либо могут выступать в роли ограничений или
граничных условий.
На ранних стадиях разработки объекта находит примене-
ние интегральный показатель качества, определяемый отношени-
ем целевого неэкономического эффекта к суммарным затратам
на разработку, производство и эксплуатацию изделия за жиз-
ненный цикл
Л,
целт
•* инт

Технологическая себестоимость объекта ГЭА ST, определяемая

суммой затрат на осуществление технологического процесса
изготовления. Используется только в тех случаях, когда при
организации производства изделия по сравниваемым вари-
антам нет существенных отличий в капитальных вложениях,
'а показатели качества изделия, определяющие его эффектив-
ность Для потребителя, одинаковы.
316 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.5. Анализ чувствительности и сценарный технико- 31
проектных решений экономический анализ 7

» полную цену потребления Дпотр = Дприоб + ^эт' часто ис-

Удельные приведенные затраты изготовителя Zn = S + где S —
пользуемую для определения конкурентоспособности;
себестоимость производства изделия, руб./шт.; Кп — удельные
капитальные вложения, руб. год/шт.; Кп = Kn/Nr;
Кп — капитальные вложения, необходимые для разработки и
изготовления изделия, руб.; Nr — планируемый годовой вы-
пуск изделий.
Этот критерий удобен на ранних стадиях разработки, при
неопределенности либо отсутствии информации о распределе-
нии капитальных вложений по времени, о рынке и ценах, об
изменении объемов продаж. Норматив эффективности Ен
можно трактовать как планируемую норму прибыли на инвес-
тиции. При использовании данного критерия предполагается,
как и в предыдущем случае, что показатели качества, сущест-
венные для потребителя, по рассматриваемым вариантам не
меняются и нет оснований для изменения цены.
Прибыль изготовителя от реализации продукции П = (Ц - S)Nr,
руб./год. — экономический критерий, учитывающий возмож-
ные изменения качества продукции (через цену), затрат на
производство (через себестоимость) и объема продаж по рас-
сматриваемым вариантам, но предполагающий одинаковость
или отсутствие капитальных вложений и неизменность цены и
себестоимости во времени.
Затраты за жизненный цикл технической системы ZT целесооб-
разно применять в качестве критерия при разработке таких
систем, которые при использовании не производят конечной
продукции или услуг, реализуемых по установленным ценам
(бытовая электротехника и электроника, боевая и космиче-
ская техника, системы автоматизированного проектирования
и т. п.). Жизненный цикл подразумевает время от начала раз-
работки до утилизации системы. При суммировании текущих
и единовременных затрат, осуществляемых в разные годы
жизненного цикла, необходимо привести их к единому моменту
времени.
Как разновидности этого критерия можно рассматривать:
* удельные приведенные затраты при эксплуатации системы
Zg , измеряемые в рублях на единицу продукции или услуг
или на единицу времени

где 8Эг — текущие затраты при эксплуатации системы,

руб. /год; Кэ — капитальные вложения потребителя, руб.;
Р — целевой (неэкономический) эффект от использования
системы, шт. /год, ч/год.
Чистый дисконтированный доход (ЧДД) представляет собой
критерий высшего уровня, когда решение принимается об ин-
вестиционном проекте, т. е. о совокупности мероприятий по
созданию того или иного объекта, требующих инвестиций.
Определяется приведенная величина потока платежей как
разница между поступлениями и выплатами (см. 7.4). Поло-
жительное значение ЧДД свидетельствует об эффективности
проекта. Одновременно могут быть рассчитаны и другие пока-
затели, оценивающие финансовую сторону проекта — внут-
ренняя норма доходности, рентабельность, срок окупаемости.
Для расчета ЧДД, так же как, и для других критериев, не-
обходима обширная база исходных данных: временной отре-
зок осуществления проекта (горизонт расчета); инвестиции
и их распределение по времени; текущие затраты и результаты
и их динамика (изменение себестоимости продукции, цен,
объемов продаж во времени); наконец, обоснование ставки
дисконтирования. Все перечисленные параметры так или ина-
че зависят от технических показателей разрабатываемой сис-
темы. Выявленные функциональные или статистические за-
висимости сформируют экономико-математическую модель,
которая позволит найти наилучшее проектное решение.

8.5. Анализ чувствительности и сценарный

технико-экономический анализ

Реальная техническая или экономическая эффек-

тивность разрабатываемой сложной технической системы мо-
жет отличаться от проектной в результате:
* отклонений от заданного качества изготовления, сборки и
испытаний;
318 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.5 Анализ чувствительности и сценарный технико- 31
проектных решений экономический анализ 9

1. отклонений от предусмотренных проектом реальных усло Например, выдано ТЗ на проектирование устройства. Кри-
вий производства и эксплуатации; терий эффективности — прибыль от реализации. Цена устрой-
1. увеличения периода создания СТС; ства, тыс* руб. Ц = а + ЬХ, где X — дальность обнаружения,
1. изменения продолжительности жизненного цикла СТС как X > 100; себестоимость устройства S - с + d/Y, тыс. руб.,
товара, реализуемого конкретному потребителю;
« неточности прогнозирования, а также изменения динамики
таких экономических параметров, как себестоимость, цена,
инвестиции, и т. д.
Для оценки степени влияния перечисленных отклонений
на величину выбранного критерия применяют анализ чувст-
вительности (устойчивости). Его результаты, полученные на
стадии принятия решения, позволяют отслеживать парамет-
ры, наиболее важные с точки зрения эффективности, в процес-
се проектирования и изготовления системы.
Алгоритм анализа чувствительности сводится к следую-
щему:
1. рассчитывают базисное значение целевой функции, исполь
зуя предполагаемые значения включенных в нее пара
метров;
1. устанавливают пределы отклонений параметров
(например,
Х ±3 0 % );
1. рассчитывают значения целевой функции при изменении
одного из параметров в установленных пределах (при фик
сированных прочих);
1. те же расчеты производят для всех параметров, включен
ных в целевую функцию;
» ранжируют параметры по степени влияния на целевую
функцию, для чего оценивают процентное изменение кри-
терия по отношению к базисному варианту, и рассчитыва-
ют показатель чувствительности как отношение процентно-
го изменения критерия к процентному изменению парамет-
ра (эластичность критерия по параметру).
Если изменение параметров в пределах ±30% не влияет на
выбор решения (например, не приводит к отрицательному зна-
чению ЧДД), то критерий считается устойчивым.
где Y — погрешность измерения, Y < 0,2; объем продаж
N = 10 000/7Ц, шт./год; а = 100, Ъ = 0,1, с = 60, d = 5.
Предполагается создать устройство с проектными значе-
ниями X = 120 и Y = 0,15.
Базовое значение прибыли:
Я б = [(100+ 0,1-120)-(60 +
+ 5/0,15)] (10 000 / VlOO + 0,1 • 120) = 17 955 тыс. руб./год.
Значения прибыли в случае предполагаемых отклонений
X ± 20%:
П1 = [(100 + 0,1 • 144) - (60 +
+ 5/0,15)] (10 000 / л/ЮО + 0,1 • 144 ) = 20 000 тыс. руб./год,
П2 = [(100 + 0,1 • 96) - (60 +
+ 5/0,15)] (10 000 / VlOO + 0,1 -96) = 15 855 тыс. руб./год.
Коэффициент эластичности:
k3Jlx = ДЯ/ДХ = 23%/40% = 0,58, т. е. при изменении пара-
метра X на 1% прибыль изменится на 0,6%.
Значения прибыли в случае предполагаемых отклонений
У ± 20%:
Яа = [(100 + 0,1 • 120) - (60 +
+ 5/0,18)] (10 000/ VlOO + 0,1120 ) = 22 830 тыс. руб/год,
П2 = [(100 + 0,1 • 120) - (60 +
+ 5/0,12)] (10 000 / VlOO + 0,1-120) = 9717 тыс. руб./год.
Коэффициент эластичности:
/гэл = ДЯ/ДУ = 73%/40% = 1,83, т. е. при изменении пара-
метра У на 1% прибыль изменится на 1,83%.
Результаты анализа чувствительности являются исходной
информацией для последующего сценарного анализа, при ко-
тором:
» экспертно оценивается вероятность отклонения наиболее
значимых параметров;
ф учитываются все возможные ситуации (например, с по-
мощью графа);
 Глово 8. Технико-экономический онолиз проектных решений Вероятность
8iSk Вероятность
Анализ чувствительности Суммарная
и сценарный технико-экономический анализ
достижения достижения вероятность
дальности погрешности (вероятность
» определяются лучшие и худшие значения критерия и веро- обнаружения совпадения)
ятности их формирования. X - 1 44 - 30% У= 18% - 40%
12% 15% 3%
Продолжая вышеприведенный пример, можно предполо-
жить возникновение следующих ситуаций: 15% - 50% 20% 25% 5%
для параметра X с вероятностью 30% можно получить
Х=144, с вероятностью 50% — X = 120, с вероятностью 8% 10% 2%
20% — X = 100; 1 20 - 50% 12% - 10%
для параметра Y вероятность достижения небольшой по- 18% - 40%
грешности измерения Y = 12% очень мала — всего 10%,
У= 15% можно получить с вероятностью 50%, вероятность
15% - 50%
получения Y = 18% составляет 40%.
Рассмотренным ситуациям соответствует граф (рис. 8.5), 96 - 20% 12% - 10%
с помощью которого можно определить вероятность совпаде- 18% - 40%
ния ситуаций и соответствующие величины прибыли от реали-
зации (табл. 8.6).
15% - 50%
12% - 10%

Рис. 8.5. Граф ситуаций для вероятностной оценки

величины критерия эффективности
 321

Таблица 8.6
Вероятностные ситуации

X У Вероятность Ц S N При-
совпадения быль
144 18 0,3-0,4 = 0,12 114,4 87,8 935 24871
144 15 0,3-0,5 = 0,15 114,4 93 935 20009
144 12 0,3-0,1 =0,03 114,7 101,7 935 11 875
120 18 0,20 112 87,8 945 22820
120 15 0,25 112 93 945 17955
120 12 0,05 112 101,7 945 9713
100 18 0,08 110 87,8 953 21 156
100 15 0,10 ПО 93 953 16201
100 12 0,02 ПО 101,7 953 7910

Ранжируя прибыль по величине, получим следующее рас-

пределение накопленных вероятностей (табл. 8.7).
Таблица 8.7
Распределение накопленных вероятностей

Прибыль Вероятность Накопленная

получения (%) вероятность
24871 12 12
22820 20 32
21 156 8 40
20009 15 55
17955 25 80
16201 10 90
11 875 3 93
9713 5 98
7910 2 100
 8.6. Особенности технико-экономического анализа
технологических процессов 323

Полученные результаты можно интерпретировать следую-

щим образом.
Реализуя предлагаемый проект, организация с вероятно-
стью 100% (исходя из учитываемых параметров) получит при-
быль в размере 7910 тыс. руб./год. Однако получение прибыли
более 17 000 тыс. руб./год вероятно только на 80%, а более 20
000 тыс. руб./год — только на 55%.
При комплексном рассмотрении проблемы (финансовое со-
стояние фирмы, ее положение на рынке, загрузка производст-
венных мощностей, потребности рынка в данном виде продук-
ции и наличие конкурентов и т. п.) результаты проведенного
ТЭА послужат одним из факторов, позволяющих менеджеру
принять правильное решение.

8.6. Особенности технико-экономического а н а л и за

тех н ол о г и ч е с к и х п р о це с с о в

Технологический процесс — последовательность из-

готовления изделия, обеспечивающая получение технических и
экономических параметров и показателей, соответствующих
требованиям нормативно-технической документации.
Технологический процесс — элемент технологической сис-
темы, обеспечивающий функциональную взаимосвязь обору-
дования, средств технологического оснащения, предмета про-
изводства и исполнителей. При разработке технологического
процесса определяют методы получения заготовок, методы уп-
рочнения и изменения структуры и свойств материалов, со-
держание и последовательность операций обработки материа-
лов, методы получения узлов и деталей, виды технологиче-
ской оснастки, рациональные условия организации процесса
изготовления и т. п.
Получение одной и той же детали с одинаковыми техниче-
скими характеристиками может быть достигнуто разными ме-
тодами, с помощью разных технологических процессов. Имен-
но поэтому необходим технико-экономический анализ, задача
которого — обеспечить выбор наиболее эффективного из рас-
сматриваемых вариантов технологии. Элементы ТЭА остаются
прежними:
» анализ факторов, влияющих на выбор варианта; »
формирование совокупности технических .экономических
показателей и определение зависимостей между ними;
1. выбор критерия эффективности;
1. поиск оптимального варианта;
1. анализ чувствительности.
Качество технологического процесса во многом определяется
показателями технологичности конструкции изделия, т. е. ее
приспособленностью к изготовлению и эксплуатации с ми-
нимальными затратами.
Система показателей, отражающих качество технологиче-
ского процесса и его эффективность, представлена в табл. 8.8.
Таблица 8.8
Технико-экономические показатели
технологических процессов

Группа показателей Наименование и размерность показателей

Материалоемкость Расход материалов, кг/шт. Коэффициент
использования материала
Норма времени Штучного, ч/шт. Штучно-
калькуляционного, ч/шт.
Трудоемкость Технологическая, ч/шт.
Производственная, ч/шт
Полная, ч/шт. Удельная,
ч/кг, ч/кВт
Цикл Технологический, ч, дн.
Производственный, ч, дн.
Энергоемкость Расход электроэнергии, кВт • ч/шт. Удельный
расход электроэнергии, кВт • ч/кг
Производственные Затраты на материалы, руб./шт. Зарплата основных
затраты рабочих, руб./шт. Зарплата вспомогательных рабочих,
руб./шт. Затраты на инструмент, руб./шт. Затраты на
технологическую оснастку, руб./шт. Затраты на
эксплуатацию и содержание оборудования, руб./шт.
Технологическая себестоимость, руб./шт.
Производственная себестоимость, руб./шт.

Производственные Материалы, руб./кг, руб./мм

удельные затраты Заработная плата, руб./кг, руб./мм
Себестоимость, руб./кг, руб./мм
Капитальные Полные, руб. Удельные,
затраты руб./шт., руб./мм
Приведенные Полные, руб./год Удельные,
затраты руб./шт., руб./мм
324 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.6. Особенности технико-экономического анализа технологических
проектных решений процессов 325

При проведении ТЭА технологических процессов встреча- тарифная ставка на i-й операции, руб.; kBH— коэффициент,
ются следующие наиболее типичные случаи. учитывающий средний процент выполнения норм (Ав н > 1);
А. Рассматриваются варианты обработки изделия, исполь-
зующие одно и^то же оборудование, инструмент и оснастку и
отличающиеся только последовательностью технологических
операций. Критерием эффективности служит технологиче-
ская или производственная трудоемкость при ограничениях
на качественные показатели.
Б. Сравниваются варианты технологии, не требующие до-
полнительных капитальных вложений в основные средства.
Критерий эффективности — производственная или технологи-
ческая себестоимость при заданном уровне качества изготав-
ливаемого объекта. Под технологической себестоимостью по-
нимается сумма затрат, изменяющихся по вариантам техноло-
гии. Технологическая себестоимость может быть рассчитана
поэлементным или нормативным методом. Типовые статьи за-
трат приведены в табл. 8.9.
При сравнительном ТЭА могут учитываться только изме-
няющиеся статьи затрат. Приведенный в табл. 8.9 перечень
затрат не является обязательным.
Рассмотрим порядок расчета статей затрат, входящих в тех-
нологическую себестоимость.
1. Затраты на основные материалы
5М = СДМ(1 + АТЗ)-СОТДОТ,
где G — расход материала на составную часть изделия, кг;
Дм ~~ Чена единицы измерения материала, руб./кг; fcT 3 — ко-
эффициент, учитывающий транспортно-заготовительные за-
траты (йт 3 = 1,05 - 1,1); GOT — масса реализуемых отходов, кг; Дот
— цена отходов за единицу измерения, руб./кг.
2. Заработная плата основных производственных рабочих:
а) при сдельных системах заработной платы

U j Kj f!f\ V-"- ^/V-1- ' H/ B.H*

где /non — число операций в технологическом процессе; tK. —

норма калькуляционного времени на выполнение i-й опера-
ции, мин (при большом размере партии tK. « <шт.); гшт. — норма
штучного времени на выполнение i-й операции (мин); Ст. —
а — коэффициент, учитывающий дополнительную заработ-
ную плату; р — коэффициент, учитывающий отчисления в со-
циальные фонды;
б) при повременных системах заработной платы

где С_ — средняя тарифная ставка основных производствен-

г
ср
ных рабочих в данном технологическом процессе, руб. /ч;
*техн — трудоемкость технологического процесса, ч.
Таблица 8.9 Типовые
статьи затрат, входящих в технологическую
себестоимость

Нормативный метод (метод

Поэлементный метод
1. Затраты на основные материалы
(за вычетом реализуемых отходов)
2. Заработная плата
основных производственных
рабочих
3. Заработная плата
вспомогательных рабочих
4. Амортизационные отчисления на
оборудование и дорогостоящую
оснастку с длительным сроком службы
машинокоэффициентов)
1 . Затраты на основные материалы
(за вычетом реализуемых отходов)
2. Заработная плата
основных производственных
рабочих
3. Заработная плата
вспомогательных рабочих
4. Затраты на содержание и
эксплуатацию оборудования

5. Затраты на инструмент
6. Затраты на
быстроизнашивающуюся
технологическую оснастку
7. Затраты на
технологическую энергию
8. Затраты на
обслуживание и ремонт
оборудования
Прочие общепроизводственные Прочие общепроизводственные
затраты затраты

3. Заработная плата вспомогательных рабочих: а) в случае

закрепления рабочих на определенных операциях зарплата
подсчитывается аналогично заработной плате основных
производственных рабочих (п. 2);
 326_______________Глава 8. Технико-экономический анализ
проектных решений
б) в случае отсутствия закрепления расчет, как правило, ве-
дется укрупненно:
=
^вс *вс ^0»
где kBC — коэффициент, учитывающий отношение зарплаты
вспомогательных рабочих к основным (например, по соотно-
шению фондов заработной платы kBC = Ф
^ J."\
«л,
Дальнейшие расчеты рассмотрим сначала для поэлементно-
го метода (в табл. 8.3).
4. Амортизационные отчисления на оборудование и доро-
гостоящую оснастку с длительным сроком службы
где Кперв. — первоначальная стоимость оборудования (оснастки)
на i-й операции, руб.; kSMt — годовая норма амортизационных
отчислений на оборудование (оснастку) на i-й операции (%);
tM. — основное (машинное) время на i-й операции, мин; F — K
действительный (эффективный) фонд времени работы
оборудования (оснастки), ч.
5. Затраты на инструмент. Расчет зависит от типа инстру-
мента (режущий, мерительный, вспомогательный и т. п.). На-
пример, для режущего инструмента
где ЦИЩ] — цена инструмента /-го вида на i-й операции, руб./
шт.; tM.j — основное (машинное) время работы ;'-го инструмента
на i-й операции, мин; тст — период стойкости инструмента /'-го
вида, мин; гап — число переточек инструмента/'-го вида до
полного износа, мин; пин — номенклатура инструментов на i-й
операции.
6. Затраты на быстроизнашивающуюся технологическую
оснастку
8.6. Особенности технико-экономического анализа технологических
процессов 327
7. Затраты на технологическую электроэнергию
где Цэ — цена 1 кВт • ч электроэнергии, руб./кВт • ч; kN — ко-
эффициент загрузки электродвигателя по мощности; hw —
коэффициент, учитывающий потери электроэнергии в сети;
г\ а — КПД электродвигателей оборудования; N — сум-
марная установленная мощность электродвигателей оборудова-
ния, кВт; АХХ( — коэффициент, учитывающий дополнительные
затраты электроэнергии во время холостого хода (kx. > 1). 8.
Затраты на обслуживание и ремонт оборудования
"Mj>
где Sp M( и Sp э. — нормативы годовых затрат на ремонтную
единицу на обслуживание и эксплуатационные ремонты по
механической и электрической части оборудования i-й опера-
ции соответственно, руб. /год; Rttl и А,. — категория сложности
ремонта механической и электрической части оборудования i-
й операции соответственно.
Прочие общепроизводственные затраты Son:
а) преимущественно при ручном труде
^оп = L0 kon ;
б) при механизированном и автоматизированном труде
Son = №о + «ам + «ив + «ос + S3 + Sp) *on ,
где Лоп и А0'п — коэффициенты, учитывающие прочие обще-
производственные затраты, отнесенные к заработной плате ос-
новных производственных рабочих либо к сумме основной за-
работной платы основных производственных рабочих и за-
трат, связанных с работой оборудования соответственно. Тогда
где AT^jj.y — количество оснастки у'-го вида, одновременно при-
меняемой на i-й операции, шт.; тСТ(у — период стойкости Осна-
стки /-го вйДа до полного износа (срок службы), Мин.
Согласно методу машино-коэффициентов статьи затрат
подсчитываются на основе заранее рассчитанной себестоимос-
ти машино-часа работы любой единицы оборудования.
Одну из групп имеющегося оборудования принимают в ка-
честве базовой (kX4 = 1), для нее подсчитывают статьи годовых
328 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.6, Особенности технико-экономического анализа технологических
проектных решений Д процессов 329

затрат, а для других групп устанавливают переводные коэф- Таблица 8.10

фициенты затрат по отношению к этой группе Расчет технологической себестоимости

'об.
МЧб
А,
при этом
где 8обб — годовые затраты по статьям 4—8 (табл. 8.9) для ба-;
зовой группы оборудования (руб./год); побб — число единиц
оборудования в базовой группе; k36 — коэффициент загрузки
оборудования.
В любой другой группе
О
'об,
=

тогда машино-коэффициент для любой г-й единицы оборудо-

вания

И следовательно, затраты по статьям 4 — 8 (табл. 8.9) можно

рассчитать по так называемой сметной ставке
«о.
=
^см £ 5 МЧб Л мч/ t М| .

Численные значения коэффициентов ЛМЧ( приведены во мно

гих книгах, посвященных этому вопросу.

;
Величину SM46 необходимо периодически пересматривать в
связи с изменением цен, тарифов, нормативов и т. п. Также че-
рез большие промежутки времени необходимо пересматривать
и ftM4 в соответствии с последствиями научно-технического
прогресса.
Сметная ставка, таким образом, учитывает расходы, свя-
занные с работой оборудования, по всему технологическому
процессу и включается в расчет технологической себесто-
имости. Тогда

и
 Стоимость заготовки, руб./шт. 7,5 8,2
Технологический Технологический Расчет себестоимости, руб./шт.
процесс А процесс Б
Показатель (токарно- Зарплата станочника, руб./шт. - 0,268' 10-2,68 0,73 1,22
револьверная
обработка) Токарная Затраты на содержание и 0,675- 1,7-8 = 1,2 2,8
Сверление обработка эксплуатацию оборудования, •9,2
руб./шт.
Исходные данные Технологическая себестоимость, 19,38 14,15
руб./шт.
Станкоемкость, станко-мин/шт. d 2,5 4,2
Трудоемкость, нормо-мин/шт. 10 3 5 Выбирая оптимальный вариант по критерию технологиче-
Норматив зарплаты станочника с 0,268 0,244 6,244 ской или производственной себестоимости, необходимо учи-
начислениями, руб./мин
тывать, что все статьи -затрат делятся на переменные (про-
Коэффициент машино-часов 1,7 • 0,7 1,0 порциональные) ST[) и условно-постоянные STc (табл. 8.11).
Средние затраты на содержание 0,675 0,675 0,675 Технологическая себестоимость всего объема выпускаемой
и эксплуатацию базового продукции равна 5тДГ = STvN + STc, и, следовательно, себесто-
оборудования с ь мч = 1 '
руб./мин
имость одного изделия

Пример расчета технологической себестоимости по методу

машино-коэффициентов приведен в табл. 8.10. Критерием является минимум этой целевой функции.
330 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.6. Особенности технико-экономического анализа 33
проектных решений технологических процессов 1

Таблица 8.11
Типовые статьи переменных (пропорциональных)
и условно-постоянных затрат в
технологической себестоимости
Переменные (пропорциональные) Условно-постоянные затраты
затраты ST , руб. /шт. STe, руб. /период

Затраты на основные материалы Заработная плата основных производ- N, шт./период

ственных рабочих при повременной
оплате труда S, - S,
N..
ST - ST
Заработная плата основных рабочих
при сдельной оплате труда ,
Заработная плата вспомогательных Заработная плата вспомогательных
рабочих при сдельной оплате труда рабочих при повременной оплате

Амортизация универсального оборудо- Амортизация специального

вания и дорогостоящей универсальной оборудования и дорогостоящей
оснастки с длительным сроком службы оснастки специального назначения с
длительным сроком службы

Затраты на инструмент
Затраты на быстроизнашивающуюся
технологическую оснастку

Затраты на технологическую энергию Прочие общепроизводственные

затраты

Затраты на обслуживание и ремонт

оборудования

Однако часто задача ТЭА формулируется следующим обра-

зом: найти зоны эффективности различных технологических
вариантов (рис. 8.6). Из рисунка ясно, что вариант 2 эффекти-
вен до значений NKp, вариант 1 — при значениях N, больше N
Kp.

=S
I>2

и,следовательно,
 Рис. 8.6. График выбора эффективного
варианта технологического процесса

Полученное значение NKp сопоставляют с перспективным объ-

емом продаж, с величиной заказа на изготовляемые изделия в
соответствии с контрактом и принимают окончательное реше-
ние о выборе технологического варианта.
В. Сравниваются варианты, которые требуют изменения не
только текущих затрат на производство (различных статей
технологической или производственной себестоимости), но и
единовременных затрат — капитальных вложений КП. В ка-
честве критерия можно использовать приведенные затраты
(ST + Еи Кп), где Ея — планируемая норма прибыли на 1 руб.
капитальных вложений (прогнозирование капитальных вло-
жений см. 8.3.2). Зоны эффективности вариантов разделяет
критическая точка с объемом производства N'Kp

кр N
ST -
T
l

Г. Изменение технологии и условий производства может

привести к улучшению технических и других качественных
показателей изделия.
В таком случае речь идет о возможном изменении цены про-
изводителя, и при выборе критерия необходимо это учиты-
вать. В разделе 8.4 рассмотрены такие критерии, как прибыль
производителя и чистый дисконтированный доход, позволяю-
щие учесть изменения в текущих и единовременных издерж-
ках, ценах, объемах выпуска и объемах продаж как с дискон-
тированием, так и без него.
Примеры ТЭА технологических процессов описаны в мно-
гочисленной литературе по этому вопросу.
 332 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.7. Функционально-стоимостный анализ 33
проектных решений инженерных решений 3

8.7. Функционально-стоимостный анализ и н ж е н е р н ы х рассматриваются в работах Н. К. Моисеевой. Предметом ФСА

могут быть не только конструкции и их составные части, но и
решений

Любое проектируемое изделие или систему можно

представить не только в виде набора структурных элементов,
из которых оно состоит, т. е. из узлов, агрегатов, подсистем,
но и в виде комплекса функций, которые оно должно выпол-
нять в соответствии со своим назначением. Именно такой под-
ход лежит в основе функционально-стоимостного анализа
(ФСА), задачей которого является прежде всего минимизация
затрат на реализацию необходимого комплекса функций при
заданном качестве. Математическая модель может быть пред-
ставлена следующим образом:

где Sj — затраты на реализацию у'-й функции; Роб — обобщаю-

щий показатель качества изделия; тф — число рассматривае-
мых функций.
Однако чаще всего в задачах, решаемых с помощью методи-
ки ФСА, строгая оптимизация с помощью математических ме-
тодов не выполняется. Используется специальный набор мето-
дов и приемов, включающих функционально-структурное мо-
делирование и прогнозирование, оперативное оценивание и
сравнительный анализ инженерных решений, коллективные
формы творческой деятельности, экспертные методы.
При исследовании уже существующих, производимых про-
мышленностью изделий ФСА используют:
1. для устранения функциональной избыточности, т. е. для
ликвидации всего лишнего и неоправданного в конструкции;
1. для снижения затрат на выполнение необходимых функций.
Далеко не все предложения, выдвигаемые на этапах ФСА,
удается внедрить в действующее производство. Иногда для
этого требуются переделка оборудования, замена оснастки, по-
иск новых поставщиков комплектующих изделий и т. п.
Эффективнее использовать ФСА при разработке новых из-
делий. Последовательность и методика анализа уже изготав-
ливаемого и только разрабатываемого изделий существенно
отличаются. Особенности ФСА на стадии НИОКР подробно
любые процессы, предполагающие конечный результат, в том
числе технологические процессы. В дальнейшем изложении
будем иметь в виду ФСА изделия, уже находящегося в произ-
водстве.
Функция — начальное понятие в ФСА. Под функцией пони-
мается проявление и сохранение свойств изделия в определен-
ной системе взаимодействия с внешней средой. Совокупность
проявляющихся через функции свойств составляет качество
изделия. Следовательно, минимизируя затраты на функцию,
минимизируют затраты на достижение заданного уровня каче-
ства.
При определении функций стремятся абстрагироваться от
их конкретной реализации в виде того или иного конструктор-
ского решения. Формулировка функции должна быть доста-
точно точной и иметь законченный логический смысл. Поня-
тие «функция» для машиностроительных изделий и их эле-
ментов предполагает какой-то процесс, работу, действие.
Поэтому для формулировки функций наиболее употребительна
грамматическая форма, включающая простое глагольное
сказуемое.и дополнение (например, «измеряет температуру»,
«срезает слой металла», «передает крутящий момент», «защи-
щает от внешних воздействий» и т. п.). Желательно, чтобы
объект действия был измеряемым понятием, поскольку значе-
ния параметров важны с точки зрения заданного уровня каче-
ства. Определяя функции, удается как бы отойти, абстрагиро-
ваться от конкретной конструкции.
Классификация функций осуществляется чаще всего по
следующим признакам: область проявления, роль в удовлетво-
рении потребностей, роль в обеспечении работоспособности из-
делия, степень полезности (рис. 8.7).
Внешние функции характеризуют связь объекта с внешней
средой, внутренние — связи внутри объекта, между его состав-
ляющими, обусловленные принципами построения объекта.
При создании многофункциональных сложных техниче-
ских систем возникает необходимость выделения среди внеш-
них главной функции, характеризующей основное назначение
объекта. Техническое решение по главной функции определяет
принцип функционирования и общий конструктивный облик
изделия. Однако часто функции, отнесенные к разряду
второстепенных, не менее полезны и важны для потребителя
(например, «обеспечить безопасность работы»). Иногда две-
334 8.7. Функционально-стоимостный анализ 33
Глава 8. Технико-экономический анализ 5
проектных решений инженерных решений

Признаки, «уменьшить количество оборотов», «держать внутренние де-

классификации Функции тали» и т. д.
Область Внутренние
проявления (внутриобьектные)

Роль
в удовлетворении
потребностей

Роль
в обеспечении
работоспособности

Степень
полезности
Рис. 8.7. Классификация функций в процессе ФСА

три функции назначения могут иметь практически одинако-

вые ранги, но в разных условиях применения ранги изменя-
ются, и ранг главной могут приобретать другие функции.
Внутренние функции по роли в обеспечении работоспособ-
ности подразделяются на основные и вспомогательные: основные
способствуют реализации главной и второстепенных функ-
ций, а вспомогательные — реализации основных.
К основным можно отнести функции приема, ввода, переда-
чи, преобразования, хранения, выдачи (вещества, энергии,
информации и т. д.); к вспомогательным — соединительные,
фиксирующие, направляющие, изолирующие и другие подоб-
ные функции. Последовательный перечень основных функций
составляет функциональное описание объекта или его состав-
ной части. Например, для механизма привода станка главная
функция — «приводить станок в действие», второстепен-
ные— «не требовать специального обслуживания», «созда-
вать минимум шума»; основные функции, обеспечивающие
выполнение главной, — «создать момент вращения», «пере-
дать момент вращения», «преобразовать частоту вращения»;
вспомогательные функции по отношению к основной функции
«преобразовать частоту вращения» — «передать вращение»,
 Внешние и внутренние функции по степени полезности п = 3—4, т < 20. На каждом иерархическом уровне экспертно
делятся на полезные, отражающие необходимые свойства и определяется значимость каждой у-й функции k-ro уровня rk..,
определяющие работоспособность изделия; бесполезные, не обеспечивающей выполнение i-й функции вышестоящего
влияющие на работоспособность и создающие излишние уровня, при условии
затраты; вредные — отрицательно влияющие на
работоспособность и повышающие затраты.
Типовую цепочку ФСА в общем виде можно представить
следующим образом: поиск рациональной функционально-
параметрической характеристики объекта, функционально-
структурный анализ, экономическая оценка функций и
определение направления поиска новых технических
решений, сравнительная оценка вариантов технических
решений и обоснование лучшего. Исходя из этого
сформировалась типовая последовательность этапов ФСА:
подготовительный, информационный, аналитический,
творческий, исследовательский, рекомендательный.
1. Подготовительный этап. Выбор объекта и организация
работ.
1. Информационный этап. Сбор информации об объекте
(пла
нируемый объем выпуска, себестоимость,
рентабельность, чер
тежи, спецификации, ГОСТ, ОСТ, ТУ, стандарты
предприятия,
патентные источники, рекламации и т. д.).
1. Аналитический этап. Выявление и классификация
функ
ций, построение функционально-структурной
модели изде
лия, определение важности и значимости функций,
распреде
ление по функциям материальных затрат, расчет
затрат на
каждую функцию, построение функционально-
стоимостной
диаграммы.
Машиностроительное изделие представляет собой, как
правило, сложную иерархическую систему, состоящую из
подсистем, агрегатов, узлов, деталей. Ей соответствует такая
же иерархия функций. Функционально-структурная модель
совмещает иерархию функций с материальными
элементами, обеспечивающими выполнение функций (рис.
8.8). Степень детализации функционально-структурной
модели (число уровней п и число функций т) должна
соответствовать характеру решаемой задачи. Рекомендуется
336 Глава 8. Технико-экономический анализ 8.7. Фуикциожшынскгтоимостный анализ 33
проектных решений инженерных решений 7

Точки рассогласования

R
311 "312 ^ "32S
'зп "313
>з,з >3,2
0,35 0,28 325 0,09
0,07

Рис. 8.8. Функционально-

структурная модель объекта ФСА: fki. — h — номер уровня,
на котором находится у'-я функция;
' i — номер обеспечиваемой функции на (ft - 1) уровне; гы.
— значимость у'-й функции; Ru. — важность у'-й функции;
1
St — стоимость материального элемента, д. е.

где mk — число функций ft-ro уровня, обеспечивающих выпол-

нение i-й функции (k - 1) уровня.
Относительная важность функции, т. е. ее вклад в выполне-
ние главной, определяется по вертикальной цепочке уровней
как произведение значимостей
п
R
i = П rklj,
где п — число уровней. На рис. 8,8 для каждой функции
рядом с ее обозначением показана относительная важность
(например, для /325 значимость г325 = 0,3, а относительная
важность Л325 = 0,09 = 0,3 х 0,3).
Определить затраты на функцию было бы сравнительно
просто, если бы каждый материальный элемент I участвовал в
выполнении только одной функции. Поскольку чаще всего он
участвует в выполнении нескольких, то экспертным путем оп-
ределяется его вклад в выполнение /-и функции у г , в долях
единицы.
Затраты на функцию чаще всего определяются как
 Рис. 8.9. Функционально-стоимостная диаграмма.
Определение точек рассогласования

где Sl — себестоимость 1-го материального элемент». Ее опре-

деляют одним из методов прогнозирования себестоимости
(см. 8.3.2); можно также использовать прейскуранты и за-
водские калькуляции; п '— число элементов, реализующих

Тогда относительная стоимость функции

_ SJ. -' '
S
/ • ' - i«m = ~S ' _ -х : ,
где § — себестоимость изделия, a S^ представляет собой
удельный вес затрат на;-ю функцию в себё<?г6имости изделия.
Э результате получаем, несмотря на возможную субъектив-
ность экспертных оценок, удобную для последующего анализа
функционально-стоимостную диаграмму (ряс. 8.9).
При ее построения по горизонтальной оси располагают
функции одного уровня, а по вертикальной оси вверх — отно
сительную важность каждой функции, по вертикальной
оси вниз — относительную стоимость. Такая диаграмма/по
зволяет выявить так называемые «точки рассогласования»,
где S0№j > RJ; эти выявленные функции и способы их реализа
ции и являются предметом исследования на дальнейших эта
пах. Отсутствие рассогласования может объясняться как хоро
шей отработкой конструкции, так и несовершенством функци
онально-структурной схемы и недостаточной квалификацией
экспертов. 1 •
12 - 7266 Берзрнь

338 Глава 8. Технико-экономический анализ
проектных решений
Варианты
реализации Функции Г
313
Г
2П
* Варианты, принятые к рассмотрению.
• v
Рис. 8.10. Морфологическая
матрица вариантов
реализации
функций
4. Творческий этап. Поиск возможных путей устранения то-
чек рассогласования или уменьшения стоимости реализации
функции. Широко используются такие формы коллективного
творчества, как мозговая атака, конференция идей, творче-
ские совещания, метод контрольных вопросов и т. п. При по-
иске альтернативных вариантов реализации отдельной функ-
ции используют морфологический анализ и картотеку типич-
ных решений.
Все возможные варианты решений для последующей оценки
также можно систематизировать с помощью «морфологи-
ческой матрицы», где по строкам расположены функции^ а по
столбцам — варианты их реализации (рис. 8.10). Комбинация
различных вариантов по всем функциям определяет возмож-
ную Конструкцию изделия. Однако прежде чем синтезировать
конструкцию, необходимо оценить реальность выполнения и
совместимость отдельных вариантов; в противном случае на-
бор может оказаться бессмысленным. Результат творческого
этапа — альтернативные варианты реализации функций.
5. Исследовательский этап состоит в рассмотрении преиму-
ществ и недостатков рредложенных вариантов реализации
функций л в оценке затрат. Обсуждение, оценка и отбор вари-
антов не менее важная задача, чем их поиск. Прежде всего ва-
рианты рассматривают с позиций:
1. работоспособности (работоспособные,
неработоспособные);
1. времени осуществления (неосуществимые по техническим
причинам, предлагаемые для перспективного внедрения,
предлагаемые для безотлагательного внедрения);
1. экономической эффективности.
?'*Ш
-
$3
9
Варианты, предлагаемые для внедрения, подвергаются экс-
325 пертной оценке по уровню выполнения технических требова-
Г
212
ний и ранжируются по обеспечиваемым свойствам и по степе-
ни приближения к «цели по затратам».
S/
Выбор «цели по затратам» — особенность именно функци-
онально-стоимостного анализа. Один из возможных способов
ее определения заключается в том, чтобы найти для каждой
функции вариант с минимальными затратами, т. е. наиболее
дешевый способ ее реализации.
Суммируя затраты до этим вариантам, определяют МИНИ -
МАЛЬНО возможную себестоимость проектируемого изделия.
Однако снизить затраты до этого теоретического минимума
практически не удается, так как для объединения частных ре-
шений в единое целое могут потребоваться очень большие до-
полнительные средства. Тем не менее степень приближения к
этому минимуму может служить основанием для ранжирова-
ния предложенных вариантов.
6„ Рекомендательный этап заключается в подготовке необхо-
димой документации в виде чертежей, эскизов, расчетов, по-
яснительных записок по принятым вариантам реализации
функций.
Следует отметить характерные особенности ФСА, а именно:
специфический предмет анализа (функции иаделия), строго
определенная последовательность проведения, широкое ис
пользование различных коллективных форм творчества, не
прерывно осуществляемая экономическая оценка. Эти
особенности позволяют рассматривать ФСЖ как отдельное и
весьма эффективное направление технико-экономического
анализа. • ' \ >• ..,/."•••
Глав 9.1. Функции и задачи 3
о9 контроллинга 4
1

Контроллинг на предприятии рованию, но это еще далеко не все базовые концепции, прин-
ципы, инструменты и методы контроллинга.

9,1. Функции и задачи контроллинга

При определении термина «контроллинг» можно

выделить две составляющие: философскую и инструмен-
тальную. Соответствующие определения приведены ниже:
1. контроллинг — философия и образ мышления руководите
лей, ориентированные- на эффективное использование ре
сурсов и развитие предприятия (организации) в долгосроч
ной перспективе;
1. контроллинг — ориентированная на перспективу система
информационно-аналитической и методической поддержки
руководства при реализации процессов планирования,
контроля, анализа и принятия управленческих решений по
всем функциональным сферам деятельности предприятия.
Специалистов, реализующих функции контроллинга на
предприятии, называют кот-роллерами.
Часто под контроллингом понимаются внутренний конт-
роль и аудит. Специалисты в области автоматизированных
систем управления предприятиями (АСУП) полагают, что
контроллинг — это практически то же самое, что и АСУП,
но лишь с учетом новых условий хозяйствования. Нередко
контроллинг сравнивают с системой программно-целевого
планирования. Однако чаще всего контроллинг отождествля-
ют с управленческим учетом либо считают последний домини-
рующей Компонентой контроллинга.
Следует отметить, что ни с одним из приведенных выше оп-
ределений контроллинга нельзя в полной мере согласиться.
Хотя в системе контроллинга есть место и управленческому
учету, и контролю, и аудиту, и программно-целевому плани-
 Основные постулаты современной философии контроллин- оргструктур систем информационного
га'можно* сформулировать следующим образом: . обеспечения всех
• примат рентабельности деятельности предприятия над рос функциональных сфер деятельности предприятия.
том объемных показателей, т. е. размеры Предприятия,
объемы выпуска, количество филиалов и клиентов, ассор
тимент продукции, сумма баланса и другие характеристики
являются второстепенными по сравнению с эффективно^
. стыо работы предприятия в целом и его подразделении;
» рост объемов бизнеса предприятия (организации) оправдан
лишь при сохранении прежнего уровня или росте эффек
тивности; ',•.'•:. '
• мероприятия по обеспечению роста доходности не должны
превышать допустимые для конкретных условий функци
онирования предприятия уровни рисков.
Целевая задача контроллинга заключается в системно-ин-
тегрированной информационной, аналитической, инструмен-
тальной и Методической поддержке руководства для обеспече-
ния долгосрочного существования и развития предприятия.
Основные функции контроллинга: » разработка систем и
поддержка процессов планирования и
контроля деятельности предприятия;
• организация сбора, намерения, анализа и интерпретации
плановых и отчетных данных, а также внешней И внутрен
ней информации, прямо или косвенно связанной с видами,
деятельности предприятия; •
• структурирование организационных систем и бизнес-про-
"': цессов; • . • • , • . ' . , .yv" • Л'.1' ;_'• • '...'..-'
• координация и интеграция процессов управления в сфере
разработок, закупок, логистики, производства, продаж, фи
нансирования. '" t. :
Контроллинг ответствен, прежде всего, за:
1. прозрачность, понятность и объективную
интерпретацию
цифр и полученных результатов;
1. реализацию процедур планирования и контроля по уров
ням иерархии; ','.••
1. систематическую инструментальную и методическую под
держку, а также координацию процессов принятия
решений;
1. формирование интегрированной концепции
управления
предприятием и адекватной современным
требованиям ме
неджмента инфраструктуры: рыночно
ориентированных
2. 342 Гяок>9. Контроллинг но предприятии 9.2. Оперативный и стратегический 34
контроллинг 3

Если говорить о принципиальном разграничении сфер от-

ветственности руководителя и контроллера, то за результаты Стратегический
деятельности отвечает только руководитель. Контроллер от- контроллинг Делать
ветствен, за правильный подбор инструментов управления и правильное дело
Оперативный контроллинг
интерпретацию полученных результатов. Данный принцип Делать деложестко
правильно
справедлив по отношению к руководителям и контроллерам ном менеджменте не привязан к
временным рамкам,
всех уровней иерархии управления. хотя чаще всего речь идет о средне- и долгосрочном периоде.
Области менеджмента» поддерживаемые контроллингом: Основные разграничения оперативного и стратегического
контроллинга представлены, на рис. 9.1.
• портфолио-менеджмент, комбинация: РЫНОК — ПРОДУК
ТЫ, обеспечивающие приемлемое соотношение доходность/
риски предприятия в долгосрочной перспективе (стратегиче-
' ский контроллинг);

.
1. менеджмент инноваций и инвестиций (стратегический и
оперативный контроллинг);
1. бюджет-менеджмент: тонкое регулирование рентабельностью
путем составления и контроля бюджетов доходов и расхо
дов, поступлений и выплат (оперативный контроллинг).

9.2. Оперативный
и стратегический контроллинг

Основной задачей оперативного контроллинга на

предприятии является помощь менеджерам в достижении за-
планированных целей, которые выражаются чаще всего в виде
количественных значений уровней рентабельности, ликвид-
ности и прибыли. Оперативный контроллинг ориентирован на
краткосрочный результат, поэтому его инструментарий прин-
ципиально отличается от методов и методик стратегического
контроллинга.
Стратегический контроллинг определяет цели и задачи для
оперативного контроллинга, т. е. ставит нормативные рамки. /
Оба рассматриваемых направления контроллинга отличаются
по охватываемому временному горизонту. Оперативный
контроллинг реализует свои функции налсраткосрочном отрез-
ке времени (до года). Стратегический контроллинг в современ-
 Показатели Временной горизонт

Средне- и долгосрочно
Стратегический Потенциалы успеха:
контроллинг доля рынка,
рост рынка
и т. д.

Оперативны
й Краткосрочно
Результаты:
контроллинг прибыль,
рентабельность,
ликвидность
Время

Рис. 9.2. Основные разграничения оперативного и

стратегического контроллинга
На предприятиях, различающих и признающих важность
как оперативного, так и стратегического менеджмента, как
правило, выделяют; в Самостоятельные организационные еди-
ницы подразделения оперативного и стратегического контрол-
линга. Рассмотрим основные понятия, задачи и отличия стра-
тегического и оперативного контроллинга.
Стратегический контроллинг означает координацию стратеги-
ческого планирования, контроля и системы стратегического
информационного обеспечения.
Целевая задача стратегического планирования заключается в
обеспечении продолжительного существования предприятия.
Для этого необходимо формулировать и внедрять стратегии
поиска, построения и сохранения потенциала успеха (доход
ности). Следует различать новые и имеющиеся потенциалы
успеха. '
Если предприятие может обеспечить более эффективное,
чем у конкурентов, решение имеющихся, изменяющихся или
344 Глава 9. Контроллинг но предприятии
новых проблем клиентов, то это означает его способность гене-
рировать новые потенциалы успеха. Под имеющимися потен-
циалами успеха понимают уже созданные и находящиеся в ис-
пользовании предприятием потенциалы.
Потенциалы успеха можно разделить также на внешние и
внутренние. Внешние потенциалы определяет успешная комби-
нация: ПРОДУКТ — РЫНОК. Внутренние потенциалы могут
быть следующих видов: информационные, структурные, тех~
нические, финансовые, кадровые и др.
Центральным пунктом стратегического планирования яв-
ляется разработка стратегий — возможных действий по дости-
жению целей, стоящих перед предприятием.
В принципе стратегии могут формулироваться и дифферен-
цироваться как в рамках всего предприятия, так и функци-
ональных подразделений.
Задача стратегического контроля заключается в сопровож-
дении и поддержке стратегического плана с точки зрения обес-
печения его жизнеспособности. Сопровождение включает про-
верку адекватности формулировки стратегии, ее внедрение и
реализацию.
При формировании концепции стратегического контроля
необходимо учитывать и решать следующие задачи:
1. формирование контролируемых величин для измерения и
оценки потенциала успеха; v
1. установление нормативных величин, действующих в каче
стве базы для сравнения;
1. определение фактических (реальных) значений'контроли
руемых величин;
1. перепроверка реальных величин по отношению к норматив
ным путем сравнения плана и факта (т. е. по статистике за
прошедший период) и сравнение плана с реально сложив
шимися (желаемыми) контролируемыми величинами, ха
рактеризующими актуальный потенциал успеха;
1. фиксация отклонений и анализ причин, ответственных за
отклонения;
1. выявление требуемых корректирующих мероприятий для
управления отклонениями от стратегического курса.
Реализация стратегического контроля сопряжена с боль-
шим числом проблем. Это прежде всего проблемы измерения,
организационной структуры и взаимоотношений. Проблемы
измерения связаны с неопределенным временным горизонтом
9.2. Оперативный и стратегический контроллинг 345
и высокой степенью абстрактности стратегического планиро-
; вания, что затрудняет действия с контролируемыми величи
нами. " . . •
Организационная структура предприятия, фиксирующая
взаимоотношения между подразделениями и сферами де-
ятельности предприятия, может способствовать расхождению
краткосрочных оперативных целей структурных единиц и
долгосрочных стратегических целей предприятия. Как прави-
ло, для структурных подразделений приоритетными являют-
ся измерители их успеха сегодня, так как механизм мотива-
ции сотрудников ориентируется на достигнутые показатели.
Важное значение в стратегическом контроллинге имеет его
информационное обеспечение. Основная задача руководства
предприятия заключается в создании потенциала успеха на
рынке в будущем, что достигается прежде всего применением
системы стратегического планирования. Чтобы разрабатывае-
мая стратегия была верной, необходимо иметь информацион-
ную систему «раннего обнаружения» будущих тенденций как
вне предприятия, т. е. в окружающем мире, так и внутри него.
Внешние «индикаторы» должны информировать об экономи-
ческих, социальных, политических и технологических тен-
денциях. Внутренние , «индикаторы», представляющие на
практике отдельные показатели и их системы, йризваны ин-
формировать руководство о текущем «здоровье» и «самочувст-
вии» предприятия, а также прогнозировать кризисные ситу-
ации на предприятии в целом или отдельных сферах его де-
ятельности. В задачу контроллинга входит методическая и
консультационная помощь по созданию системы «раннего об-
наружения» тенденций и факторов, способных принести при
их развитии как выгоду, так и ущерб.
Типичные инструменты и методы, которые использует
контроллинг для оказания консультаций руководству при раз-
работке стратегического плана, широко используются в прак-
тике стратегического менеджмента.
В первую очередь речь идет о методах анализа конкурен-
ции, рынков, жизненного цикла продуктов, слабых и сильных
мест предприятия (стратегический баланс), перспектив дивер-
сификации банковских проДуктов с учетом динамики емкости
и доли рынка.
Одним из основных источников информации в стратегиче-
ском контроллинге является стратегический учет. В качестве
инструментария стратегического учета значительное распро-
346 Глава 9. Контроллинг но '. Контроллинг функциональных сф« стн предприятия 347
предприятии

странение получил метод стратегических балансов. Существу 1. контроль предпосылок, успеха и результата имеет различ
ет несколько видов и методик составления стратегических ба ную важность для обоих направлений;
лансов. Прежде всего выделяют «внешние» и «внутренние»
балансы. Первые имеют целью выявлением измерение шансов
и рисков предприятия на рынке (во внешней среде). Задача по
строения внутренних балансов заключается в выявлении «уз
ких» мест на предприятии путем оценки сильных и слабых
ч
сторон направлений его деятельности. *
Чаще всего используются методики построения стратегиче-
ского баланса, основанные на балльной или процентной оцен-
ке и Сопоставлении сфер деятельности предприятия. При этом
устанавливаются различные внутренние нормативы, опреде-
ляющие момент наступления критического значения «узкого»
места. Балансы могут строиться как в форме «классической»
схемы баланса, так и в виде диаграммы в полярных координа-
тах. Нередко при сравнении балансов производится наложе-
ние стратегических балансов собственного предприятия и кон-
курентов.
Оперативный контроллинг координирует процессы оператив-
ного планирования, контроля, учета и отчетности на предприя-
тии при поддержке современной информационной системы.
Основной задачей оперативного контроллинга является
обеспечение методической информационной и инструменталь-
ной поддержки менеджеров предприятия по достижению за-
планированного уровня прибыли, рентабельности и ликвид-
ности в краткосрочном периоде.
В отличие от стратегического контроллинга оперативный
контроллинг ориентирован на краткосрочный результат, по-
этому инструментарий оперативного контроллера (специалис-
та в области контроллинга) принципиально отличается 6т ме-
тодик и инструментов стратегического контроллера.
Основополагающее различие между стратегическим и опе-
ративным контроллингом заключается в том, что первый ори-
ентирован на тенденции будущего, а последний, напротив,
смотрит в прошлое. Ниже перечислены характерные отличия
стратегического и оперативного контроллинга:
1. стратегический контроллинг ориентирован на потенциал,
в противоположность ему оперативный контроллинг ориен
тирован на конкретный результат; .
• объект планирования и контроля в'оперативном контрол
линге совпадают, а в стратегическом они неидентичны;
* в оперативной области доминирует контроль со стороны
(чаще всего со стороны отдела контроллинга), а в стратеги
ческом самоконтроль.
В реальной практике стратегический и оперативный конт-
роллинг достаточно тесно взаимодействуют.
Современный оперативный контроллинг не может доволь-
ствоваться в своей деятельности данными финансового (бух-
галтерского) учета, так как этот учет в первую очередь ориен-
тирован на внешнего пользователя и ведется по правилам и
предписаниям государственных органов. Этому учету «неиз-
вестны» многие понятия и категории экономики предприя-
тия, без которых актуальная оценка затрат и результатов не-
возможна. К числу таких понятий в первую очередь относятся
все виды калькуляционных затрат, приведенные (дисконтиро-
ванные или наращенные) стоимости и т. д. Поэтому для реали-
зации функций оперативного контроллинга на предприятии не-
обходим принципиально другой вид учета — управленческий
учет, ориентированный на перспективы развития
предприятия.

9.3. Контроллинг функциональных сфер 4 деятельности

предприятия

9.3.1. Контроллинг закупок

Деятельность предприятия в области закупок пре-
следует цель найти и предоставить с минимальными издерж-
ками материальные ресурсы, необходимые для производст-
венного процесса. В некотором смысле сюда относится обеспе-
чение сырьевыми, вспомогательными и производственными
(основными) материалами. В этой основной функций выделя-
ют две составные части:
* приобретение соответствующих товаров, т. е. количествен
ное и качественное обеспечение предприятия материалами;
• логистика обеспечения, т. е. предоставление необходимого
товара (материала) в нужное время, в соответствующем
месте, в необходимом для производства количестве. В даль-,
нейшем транспортирование и складирование товаров будем
относить к логистике.
348 Комтроллииг но предприятии
В рамках контроллинга закупок в первую очередь рассмат-
ривается приобретение производственных факторов и инфор-
мационное обеспечение процесса приобретения. Контроллинг
закупок призван предоставить подразделениям по снабжению
всю информацию о закупаемых материалах, необходимую для
принятия решений о покупке, определить верхний предел цен
на покупаемые материалы (исходя из цен производимых това-
ров). Далее контроллинг закупок должен провести анализ то-
го, какие материалы могут стать критическими для предприя-
тия (из-за недостатка Которых возможен останов производст-
венного процесса) и какими мерами эти узкие места могут
быть устранены. Контроллер должен таким образом организо*
вать функционирование подразделения по снабжению, чтобы
оно оптимально обеспечивало предприятие материалами (не-
обходимо согласование работы службы снабжения е потреб-
ностями предприятия). В обязанности контроллинга обеспече-
ния входит также расчет эффективности работы подразделе-
ний по снабжению.
Инструменты контроллинга закупок включают:
1. исследование рынков закупаемых товаров и материалов;
1. ABC-анализ;
1. анализ возможных ситуаций прерывания процессов произ
водства; '
ф определение верхних границ цен.
Исследование рынков закупаемых товаров и материалов предпо-
лагает непрерывное накопление информации об этих рынках.
Информация собирается, оценивается-и систематизируется.
Инструменты исследований включают:
» первичные исследования в форме опросов и наблюдений,
которые дополняются экспериментальными, практически-
ми методами. При этом, если для опроса требуется интервью-
ируемое лицо (потребитель, торговец, представитель пред-
приятия), то при наблюдениях необходимости в нем нет; .
» вторичный анализ предполагает обработку полученной ин-
формации. Она может быть Получена как на самом пред-
приятии (производственная и складская статистика, пос-
тавщики, статистика контроля качества материалов), так и
вне его (индустриальная статистика, опубликованная ста-
тистика различных союзов, сообщения банков, бирж и т. д.).
При анализе поставщиков особое внимание уделяется каче-
ству, количеству и ценам товаров у разных поставщиков,
^ Д Крнт|уллинг фуи!щиом<»ьмых сф^ д»т^л»^ости пр>дпри»ти>г _ ,
Л' такжв;месторасположению поставщиков и срокам поставок.
Основными исходными критериями при этом являются усло-
вия производственного процесса н$ предприятии, В зависи-
мости O-F; отрасли и от индивидуальных особенностей пред-
прйявдя .выделяются основные факторы, влияющие на про-
цесс снабжения. На первом этане анализируется совокупное
предложение на рынке, а потом в соответствии с выбранными
критериями выделяются наиболее подходящие поставщики. '
ASC-онолиз. Задача ABC-анализа состоят в оказании помощи
покупателю (службам обеспечения) при выборе наиболее
значимых для предприятия материалов. С его помощью допус-
кается выявить существенные и несущественные процессы
обеспечения предприятия материалами и полуфабрикатами.
Основные усилия направлены на нахождение товаров с наи-
большей экономической значимостью для производства.
В процессе ABC-анализа рассчитываются количество и сто-
имость потребляемых материалов. По итогам расчета форми-
руются три группы товаров — A,( В, С. Товары группы А обла-
дают наибольшей кумулнрованной стоимостью (количество
товара, умноженное на его цену). Соответственно у товаров
группы С минимальная кумулированная стоимость. При этом
кумуяированную стоимость товаров выражают в процентах к
стоимости всех закупаемых материалов и полуфабрикатов.
Аналогично потребляемое количество того или иного товара
выражают в процентах общего количества всех закупаемых
единиц. Далее строится зависимость кумулированной стои-
мости от кумулнрованного количества. Как правило, сто-
имость товаров группы А составляет 50% кумулированной
стоимости, стоимость товаров групп А И В — 90%.
Анализ возможных ситуаций прерывания процесса производст-
во — один из инструментов контроллинга закупок. Непрерыв-
ность производственного процесса может быть нарушена при
отсутствии своевременных поставок комплектующих- Преры-
вания могут быть частичными или тотальными. В результате
Возникают стоимости прерываний. Для характеристики про-
цесса обеспечения производства материалами используют по-
нятие «степень готовности поставщика» — критерий его фи-
зической готовности к поставке Товара. Чем выше связанные
с тем или иным материалом стоимости прерываний, тем выше,
должна быть степень готовности его поставщика.
Определение верхних границ цен- предполагает-нахождение
максимальной цены,, которую предприятие готово заплатить
350 Глово9. Контроллинг на предприятии
9.3. Контроллинг функциональных сфер деятельности предприятия 35
1

за товар. Она зависит от степени необходимости товара дли тавщиков характеризуются такими показателями, как:
производства. Если существует товар-аналог, то его цена и яв
ляется верхней границей цены. В случае когда альтернативы
товару нет, решение о верхней границе цены принимает руко
водство предприятия. '•„ '^
Простейший случай определения верхней границы цены —
это цена товара, используемого в производстве одного, продук-
та. Обозначим: О — оборот производимого продукта, при про-
изводстве которого используется рассматриваемый товар;
Сп — переменные издержки, пропорциональные объему това-
ра, и С * — переменные издержки без стоимости того товара,
для которого определяется верхняя граница цены. Тогда верх-
няя граница цены определяется по формуле

где М — необходимое количество единиц товара, для которого

определяется верхняя граница цены.
Если учесть постоянные издержки И,,,.,,, возникающие из-з$
прерывания процесса производства, то формула принимает
следующий вид:

Данная формула справедлива, когда верхняя граница цены

определяется однократно в начале планового периода.
•В основные функции контроллинга закупок входят контроль
за экономичностью издержек при снабжении материалами, теку*
щая оценка закупок и формирование ориентированной на ры-
нок системы материального снабжения.
Для контроля используются следующие показатели:
1. относительная доля стоимости процесса закупок в общем
объеме закупок (сколько стоит отдел закупок): стоимость
отдела закупок/объем закупок • 100% ;
1. эффективность работы сотрудников отдела закупок: общее
количество заказов/количество сотрудников в отделе заку
пок; достигнутые снижения цен/количество сотрудников в
:
отделе закупок;
1. фактическая цена/рыночная цена.
Надежность обеспечения •предприятия материалами и комп-
лектующими и зависимость предприятия от определенных пос-
» квота недопоставок: количество недопоставок/общее
коли-
• чествЬ поставок;
» сервис поставщиков: количество воврем^цолученных зака-
зов/общее количество заказов.
Зависимость предприятия от поставщиков должна опреде-
ляться как минимум для товаров групп А и В. Показатель —
доля поставщиков для группы товаров: поставщики) группы
товаров/совокупное количество возможных поставщиков дан-
ной группы товаров.

9.3.2. Контроллинг в области логж^тики

В широком смысле понятие «логистика» охватывает
все процессы, происходящие как внутри, так и между систе-
мами, которые служат преодолению временных и пространст-
венных расстояний, а также управлению и регулированию.
Логистика применительно к предприятию — это планирова-
ние, управление и контроль за складированием и транспорти-
рованием материальных потоков внутри предприятия и вне
его. Основной задачей контроллинга логистики является теку-
щий контроль за экономичностью процессов складирования
и транспортирования материальных ресурсов. Контроллинг
должен обеспечить руководство предприятия информацией,
необходимой для принятия решений в сфере логистики, а так-
же проводить согласование и оптимизацию материальных по-
токов с другими процессами, протекающими на предприятии.
Инструменты контроллинга логистики включают:
* планирование потребности в материалах; , »
расчет издержек.
При планировании потребности в /материалах исходят из ин-
формации, содержащейся в плане производственной програм-
мы, точно устанавливающем вид, качество и количество про-
изводимых в единицу времени продуктов. Контроллинг логис-
тики определяет соответствующие потребности в материалах,
полуфабрикатах и комплектующих. В его функции входит
также методическое обеспечение управления складскими за-
пасами, которое включает выбор методов заказов материалов
к определенному сроку, методов формирования ритмов зака-
зов и соответствующей политики. Общим для всех методов яв-
ляется тот факт, что складской запас пополняется после того,
как объем запасов на складе достигнет определенного мини-
352 '?• " • : ' • л" "'•"•'. f,v"./v''.'•',' ;, /-, , U',v ;:-"'',;.-' о ,;f
Гяам9. Контроя^иг на предприятии (^Д>Уу»ИО<^|1р|^рЯ)ИИЯ

мальиого значения или до прошествии определенного периода

времени. Этот минимальный объем может определяться раз- .
личными методами, например путем расчета средней скорости » стоимость недополученного продукта = стоимость прерыва
потребления ресурсов в прошлых периодах. После определе- ния процесса производства/количество недостающих мате
ния потребностей производства на основе выбранных методов риалов;
допускается осуществлять эффективное управление складски-
ми запасами. -
Предпосылкой проведения расчетов издержек является сис-
темный охват работ в области логистики и связанных с ними
издержек. Выявление методов учета, используемых в произ-
водственном процессе, позволяет определить виды издержек.
Определение плановых количеств потребления запасов, оце-
ненных по плановым ценам, позволяет рассчитать плановые
издержки в логистике. Эти издержки разбиваются на по-
стоянные и переменные. Основные места возникновения из-
держек в логистике — это места приема материалов и полу-
фабрикатов, входной склад, транспортирование ресурсов по
предприятию, склад готовой продукции.
В первую очередь контроллинг логистики занимается теку
щим контролем экономичности и информационным обеспечением
принятия решений в тех сферах, которые существенны для дот
стижения цели предприятия. Необходимо определять опти
мальную степень готовности поставщиков с учетом ооод'ветст-'
вующих затрат на складирование, транспортных издержек и
выбрать оптимальные места для складирования на террито
рии предприятия. Контроллинг должен сформировать опти
мальные стратегии предоставления подразделениям пред
приятия материалов, рассчитать оптимальную структуру ди
стрибьюторов в области сбыта, выбрать наиболее подходящие
системы складирования. В области контроля за экономично
стью контроллинг призван вырабатывать рекомендации для
руководителей разного уровня логистики таким образом, что
бы достигалась оптимальная комбинация затрат в логистике.
При отслеживании экономичности используются следующие
показатели: -
• степень готовности поставщика = количество своевременно
удовлетворенных потребностей/общее количество потреб
ностей в материалах;
 ерем* приема товаров - общее время приема товаров/коли
честв^ поставок в месяц. X

9.3.4 Финансовый контроллинг

Главная задача финансового менеджмента — обес-
печение ликвидности, понимаемой как способность предприя-
тия неограниченно в любой момент временя выполнять свои
обязательства по выплатам денежных средств. Поддержание
достоянной платежеспособности должно осуществляться на-
ряду с достижением заданного уровня рентабельности. ,
Поддержание ликвидности подразумевает следующие на-
правления деятельности финансового контроллинга:
1. обеспечение структурной ликвидности;
1. обеспечение, текущей ликвидности, поддержание ликвид
ных резервов;
1. финансирование.
Основные усилия контроллеров в рамках указанных подзадач
концентрируются в фазах планирования и контроля. Целью
структурного поддержания ликвидности является удер-
предприятию возможность получения дополнительных фи-
нансовых средств. Это втаюсится и к возможности привлече-
ния заемного капитала — сохранение привлекательности для
кредиторов, и к возможности расширения базы собственного
капитала — сохранение эмиссионной способности для потен-
циальных собственников.
Финансовый контроллинг в рамках дайной подзадачи пу-
тем целенаправленного финансового плакирования и контроля
должен реализовать согласование временных структур ин-
вестиций и финансирования таким. образом, чтобы будущие
долгосрочные инвестиции были обеспечены ограниченными
финансовыми ресурсами. При этом следует стремиться к взве-
шенной структуре финансирования, когда разумным образом
сочетаются внешнее и внутреннее финансирование, а также
заемные и собственные долгосрочные средства.
Структурное поддержание ликвидности — важнейшая часть
долгосрочного глобального планирования, связанное преиму-
щественно с балансом. Финансовый контроллинг должен ко-
ординировать частичные планы с помощью плановых и .ин-
формационных инструментов и при необходимости стремить-
354 Глово 9. Контроллинг но окольных фер сти предприятия $5
9.3.1
предприятии Контр 5

ся к выравниванию структурного дисбаланса. Например, предприятие использовало наиболее подходящие краткосроч-

уменьшая объем инвестиций, используя аренду или лизинг ные плановые .инструменты для достижения оптимума лик-
вместо приобретения имущества в собственность, привлекая
долгосрочный капитал вместо краткосрочного.
Текущее (ситуативное) обеспечение ликвидности ориентирова-
но исключительно на финансовый план, к которому относятся
все потоки платежей, все поступления и выплаты, особенно
относящиеся к финансированию, инвестированию и собствен-
ному капиталу. Финансовый контроллинг должен координи-
ровать функциональные частичные планы (снабжение, произ-
водство, сбыт и логистика); а также долгосрочные инвестици-
онные планы.
Все планируемые поступления соотносятся' с учетом на-
чального состояния платежных средств с выплатами. В любой
момент времени, когда ожидаемые аккумулированные пос-
тупления (вместе с начальными суммами) окажутся меньше
ожидаемых аккумулированных выплат, следует ожидать воз-
никновения дополнительной потребности в инвестиционных
средствах. При обнаружении ликвидных резервов, которые не
учтены в плане, например в виде запаса товаров или ценных
бумаг, они должны быть учтены финансовым контроллингом.
Если возникает недопустимое превышение выплат над поступ-
лениями, то финансовый контроллинг должен провести реви-
зию плана. Ревизия предполагает перемещение части выплат,
для которых это допустимо, на более поздние периоды. Если
же ожидаемые поступления значительно превосходят выпла-
ты, то это означает отказ от дополнительного дохода — средства
не работают— и снижение рентабельности. В этом случае
следует либо найти возможность краткосрочного прибыльного
размещения этих средств, либо досрочно произвести выплаты
по имеющимся долгам.
Избыток поступлений ликвидных средств может быть ис-
пользован для формирования резервов ликвидности. Чем больше
неопределенность, понимаемая как ширина вероятности рас-
пределения наступления возможных превышений поступле-
ний или выплат, тем больше должны быть резервы ликвидных
средств, включая открытые кредитные линии. Наличие лик-
видных резервов, с одной стороны, повышает финансовую без-
опасность предприятия, но с другой — снижает рентабель-
ность. Финансовый контроллинг должен следить за тем, чтобы
видности, т. е. чтобы платежеспособность предприятия гцран-
тировалась с минимальными издержками.
Инструменты финансового контроллинга включают крат-
ко-, средне- и долгосрочное финансовое планирование в зави-
симости от продолжительности планового периода:
Долгосрочное финансовое планирование тесно связано с инвес-
тиционным планированием. Большое внимание при этом уде-,
ляется планированию структуры капитала и его связанности.
Инструментами долгосрочного планирования являются план-
баланс (планирование структуры баланса с учетом определяе-
мых финансовыми показателями норм) и брутто-анализ дви-
жения баланса (согласование источников происхождения и
использования средств).
Долгосрочное финансовое планирование дополняется сред-
несрочным, которое предусматривает уточнение планируемых
выплат и поступлений, их объемов и сроков. В данном случае
подходящим плановым инструментом может стать ретроспек-
тивный расчет финансовых потоков.
Точное планирование осуществляется в рамках краткосроч-
ного "подробного финансового плана с плановым периодом до
12 месяцев. Веяв имиоаий траод равен одному году, то пла-
нирование может осуществляться в форме скользящего, пере-
катывающегося 12-месячного планирования, т.е. по истече-
нии одного месяца в план вносится этот же месяц следующего
года. Все промежуточные месяцы также подвергаются пере-
планировке.

9.3.4. Контроллинг инвестиций

Основная задача контроллинга инвестиций — до
стижение целей предприятия в сфере инвестиционной деятель
ности. V
К числу основных направлений деятельности инвестицион-
ного контроллинга следует отнести:
1. планирование и координацию инвестиционной деятельнос
ти в рамках стратегического и оперативного планирования
на предприятии;
1. реализацию инвестиций (проект — контроллинг);
» контроль за реализацией инвестиций, включающий теку-
щие поверочные расчеты, а также контроль бюджета инвес-
тиционного проекта.
356 Глово 9. Контроллинг но предприятии 9.3. Контроллинг функциональных сфер 357
Деятельности предприятия

В задачи контроллинга инвестиций входят также иници- цией проектов. Проводится текущий периодический контроль
ирование новых инвестиционных проектов и выработка пред- сроков поставки материальных ресурсов, сроков платежей,
ложения по их реализации. В первую очереди это относится
к новым инвестициям, обеспечивающим долгосрочные потен-
циалы успеха, например слияние с другими предприятиями,
открытие новых филиалов и т. п.
Стратегический инвестиционный контроллинг должен по-
мочь обеспечить использование будущих шансов при сниже-
нии будущих рисков путем приспособления к изменениям в
окружающем мире. Для этого необходимо сформулировать
системную, согласующуюся с общим стратегическим планиро-
ванием концепцию долгосрочного инвестиционного планиро-
вания.
Важной задачей инвестиционного контроллинга является
проведение подготовительных работ перед приобретением но-
вых предприятий. Проводится предварительный отбор потен-
циальных кандидатов, определяются ранг предприятия и при-
емлемая цена приобретения. Для проведения подобных работ
должны быть разработаны соответствующие методы.
Перспективное И текущее планирование инвестиций дол-
жно быть согласовано со стратегическим и оперативным фи-
нансовым планированием. С одной стороны, это необходимо
для определения оптимального объема инвестирования, по-
зволяющего поддерживать заданные уровни ликвидности и
рентабельности, а с другой — для обеспечения отдельных ин-
вестиционных проектов достаточным финансированием.
Контроллинг инвестиций поддерживает процесс принятия
решений по выбору предпочтительных проектов на этапах по-
иска и оценки. При этом решаются следующие подзадачи: *
создание системы инвестиционного планирования; V
формирование концепции проведения инвестиционных 1
расчетов и определение критериев для принятия решений; »
установление качественных параметров, имеющих принци-
пиальное значение для инвестиционных расчетов; »
проведение подробных инвестиционных расчетов для крупных
проектов;
» контроль за всеми инвестиционными проектами и расчет
эффективности.
В области контроля инвестиционный контроллинг отвечает
за создание целенаправленной системы контроля за реализа-
инвестиционных выплат. С помощью финансового плана про-
екта сравниваются фактические и плановые показатели
инвестиционного бюджета.
В ходе реализации инвестиционного проекта в целом либо
его определенного этапа необходимо выяснить, достигаются
ли поставленные задачи. С этой целью осуществляется конт-
роль эффективности путем проведения поверочных инвести-
ционных расчетов, которые могут носить не только разовый,
но и текущий характер. При этом, с одной стороны,
проверяется соответствующее плану достижение цели
проекта, а с другой — в результате сравнения плана и факта
вырабатываются корректирующие мероприятия. Поэтому в
задачу инвестиционного контроллинга должно входить
создание целеориенти-рованной системы текущего контроля
эффективности.

9.3.5. Контроллинг инновационных процессов

Инновации, в особенности технологические и про
дуктовые, в большей степени, чем другие виды
деятельности
предприятия, сопряжены с рисками и значительными
объема
ми инвестиций. Прежде всего речь идет о следующих видах
рисков: ,
Ф технические, означающие вероятность того, что в процессе
реализации инновационного проекта не будут достигнуты
заданные технико-эксплуатационные характеристики из-
делия;
• временные, обусловленные несвоевременной реализацией
инновационного проекта: «поздний» выход на рынок мо-
> жег означать потерю конкурентоспособности продукта или
его ненужность для современных условий и требований;
» экономические (финансовые) могут возникнуть в результа-
те превышения фактических затрат ресурсов над заплани-
рованными; продукция может оказаться очень дорогой и.
непродаваемой, что может привести к потере ликвидности
предприятия.
Инновации на предприятии можно рассматривать как от-
дельные проекты, так как они имеют все определяющие при-
знаки:
* инновации сопряжены с новизной и нерегулярностью, а
следовательно, неопределенностью;
358 Глава 9. Контроллинг на 9.3. Контроллинг функциональных сфер 359
предприятии деятельности предприятия

1. инновациям присущи комплексность и слабая структури приятия. В рамках проектной группы контроллер отвечает за
рованность; организацию процесса планирования реализации проекта,
1. инновациям присущи риски, перечисленные выше; _. учет ресурсен и сроков, контроль и анализ выявленных откло-
1. инновации имеют четко выраженную цель, они определены нений.
по содержанию, ограничены по времени реализации и на
правлены на.изменения; .
1. бюджет инноваций, как и любого проекта, ограничен;
1. инновационный процесс можно разделить по фазам с про
межуточными целями и задачами.
Таким образом, если инновации можно рассматривать как
отдельные проекты, то для их управления может быть исполь-
зована методология контроллинга проектов.
Основная задача контроллинга проектов заключается в над-
зоре за ходом реализации проекта, контроле и информацион-
ной поддержке руководителя проекта для повышения эффек-
тивности управления проектом. .
Естественно, что прежде, чем контролировать и управлять,
необходимо составить план реализации проекта. Задача пла-
нирования проекта заключается в формулировании и установ-
лении параметров проекта:
1. мероприятия (задания);
1. сроки;
1. мощности .(людские и материальные
ресурсы);
» затраты^
Подразделение контроллинга само не разрабатывает план
реализации инновационного проекта, эта функция возложена
на руководителя проекта. Однако методики и инструменты
планирования должны быть разработаны и представлены про-
ектной группе специалистами подразделения контроллинга —
контроллерами. Разработка формуляров для планирования и
надзора (контроля) проекта также относится к функциям
контроллера.
В проектную группу, реализующую инновационный про-
ект, наряду с предметными специалистами включаются конт-
роллеры. Линейно они подчиняются руководителю проектной
группы, а функционально — центральному контроллеру пред-
 Привлечение контроллеров для поддержки процесса управ-
ления инновационными проектами приводит к повышению
затрат на реализацию проекта. В то же время, как показывает
анализ практики реализации проектов, эффективное управле-
ние при поддержке контроллинга позволяет снизить в среднем
примерно на 50% превышение фактических сроков и затрат
над плановыми. По данным Havard Business School, проводив-
шей исследование 12 военных проектов, среднее превышение
сроков составило 36% запланированных, а затрат — 220%.

9.3.6. Контроллинг маркетинга

Основной задачей контроллинга маркетинга явля-
ется информационная поддержка эффективного менеджмента
по удовлетворению потребностей клиентов.
Контроллинг в области маркетинга участвует в процессах
планирования, координации и контроля, связанных с рыноч-
ной активностью предприятия: изменение сбытовой полити-
ки, либо выход на новые рынки, либо расширение ассортимен-
та продукции и услуг и т. д.
Поскольку контроллинг в большей степени оперирует с ко-
личественными показателями и критериями, то те, области
маркетинговой активности, которые нельзя или затрудни-
тельно выразить количественными параметрами, не могут
иметь информационную поддержку в процессе подготовки и
принятия управленческих решений. Если нет возможности
осуществлять планирование, учет, а соответственно и конт-
роль маркетинговых мероприятий, то числовой контроллинг
теряет свою актуальность.
Следует особо подчеркнуть, что сами маркетинговые меро-
приятия на рынке не являются предметом контроллинга.
В концепцию контроллинга маркетинга входят планирова-
ние, учет и контроль результатов маркетингового мероприя-
тия, но не путь и методы его реализации.
Для контроллинга маркетинговые мероприятия представ
ляют собой черный ящик, на входе и выходе которого имеются
количественные параметры, получаемые из системы финансо
вого и управленческого учета. Чаще-всего такими параметра
ми являются издержки, цены, объемы выпуска, продаж, по
ступлений и выплат. , «
В теории и на практике различают задачи стратегического
и оперативного контроллинга маркетинга.
360 Глава 9. Контроллинг на предприятии
Стратегический контроллинг маркетинга —*• стратегическое пла-
нирование и контроль включает:
» анализ стратегического портфолио (матрица продукт —
рынок); , Основные инструменты контроллинга маркетинга вклю
f методическую и информационную поддержку менеджмен-
та при выборе и обосновании идей нового продукта;
• координацию стратегических планов.
ч 1. расчет маржинальной прибыли;
Оперативный контроллинг маркетинга — формирование и конт-
роль ценовой политики включает:
1. планирование цены и изменения цен отдельных
продуктов
или их групп для существующей программы сбыта;
1. планирование мероприятий по дифференцированию цен
для различных групп клиентов.
Формирование и контроль сбытовой политики включает:
1. анализ оборота, издержек и маржинальной прибыли по
прямым и непрямым каналам сбыта;
1. подготовку информации относительно количества продаж и
оборота по менеджерам, отвечающим за продажи;
• анализ и оценку выгодности клиентов и продуктов с точки
•зрения получения маржинальной прибыли;
«• анализ и оценку эффективности запланированных меро-
приятий по сбыту;
• экономическое консультирование менеджеров подразделе
ния маркетинга.
Формирование и контроль коммуникационной политики
включает:
1. анализ динамики собственных коммуникационных из
держек; . ,
1. анализ распределения коммуникационных издержек на
плановые единицы: продукты, подразделения, сегменты
рынка и т. п.;
1. сравнительный анализ динамики коммуникационных из
держек в отрасли и по конкурентам;
» анализ при выборе рекламных агентств по критерию отдача/
затраты;
• проведение сравнительных расчетов затрат для альтерна
тивных мероприятий по стимулированию продаж.
Как уже отмечалось выше, контроллинг маркетинга осу-
ществляет информационную и методическую поддержку ме-
неджмента, что позволяет поднять эффективность управления
предприятия по установленным целям.
9.3. Контроллинг функциональных сфер деятельности 361
предприятия
чают: .
* GAP-анализ;
» портфолио-анализ;
1. сравнительные расчеты.
GAP-анализ (анализ стратегических люков) — относится к
классическим инструментам долгосрочного планирования.
Сущность данного метода состоит в установлении отклонений
желательного развития ситуации от ожидаемого. GAP-анализ
предполагает количественное сопоставление экстраполиро-
ванных или модифицированных значений желаемых и ожи-
даемых целевых величин, в качестве которых могут выступать
рентабельность, прибыль, оборот и т. д. При этом полагают,
что выбранная политика предприятия остается неизменной.
Если при графическом изображении динамики Целевой вели-
чины желаемое развитие {целевая кривая) отклоняется от
ожидаемого развития, то возникает так называемый стратеги-.
ческий люк. Предполагается, что если такой люк не будет во-
время закрыт, то предприятии» не может гарантировать свое
существование в долгосрочной перспективе. GAP-анализ слу-
жит основой при выработке стратегий, обеспечивающих лик-
видацию стратегических люков. В случае выявления люков
службы маркетинга и контроллинга начинают поиск страте-
гий относительно продуктов и рынков, позволяющих в долго-
срочной перспективе «закрыть» возникшие люки.
К основному недостатку метода GAP-анализа следует отнес-
ти ограничение по его использованию в качестве инструмента
контроллинга в случае, если ситуация на рынке нестабильна.
Однако и в такой ситуации метод может быть использован как
инструмент поиска и выработки корректирующих стратегий.
Пбртфолио-анализ — один из основных инструментов конт-
роллинга маркетинга. Термин «портфолио» возник в области
финансов и означает оптимальный с точки зрения сочетания
риска и доходности набор инвестиций. Бели перенести поня-
тие «портфолио» из области финансов на предприятие, то
портфолио-анализ представляет собой распределение деятель-
ности предприятия по отдельным стратегиям относительно
продуктов и рынков. Портфолио-анализ предполагает графи-
ческое построение матрицы, осями которой являются различ-
ные параметры рынков и продуктов: рост рынка — доля рын-
362 Глава 9. Контроллинг на 9.4. Пирамида 36
предприятии '| контроллинга 3

ка; привлекательность рынка — конкурентные преимущест- ве лежат определенные причины и факторы, к числу которых
ва; рынок — жизненный цикл продукта и т. д. могут быть отнесены маркетинговые мероприятия.
На основании анализа матриц выявляются потенциалы ус-
пеха предприятия и формируется стратегия их реализации.
Рассмотренный инструментарий используется в сфере страте-
гического маркетинга и контроллинга.
Расчет маржинальной прибыли имеет большое значение. В крат-
косрочном плане приоритетной целью контроллинга является
обеспечение экономичности службы маркетинга. Контрол-
линг должен следить за тем, чтобы разница между доходами с
оборота и издержками стремилась к максимуму. В задачи
контроллеров входит также контроль издержек по отдельным
сферам маркетинговой деятельности.
Инструменты контроллинга маркетинга ориентированы на
количественные параметры, к числу которых в первую оче-
редь относятся доходы с оборота и маркетинговые издержки.
С помощью метода расчета маржинальной прибыли анали-
зируется эффективность тех или иных мероприятий в области
маркетинговой политики цен и продуктов с точки зрения
улучшения экономического результата деятельности предприя-
тия в целом. Предметами анализа могут быть различные объек-
ты: группы продуктов, регионы, заказы, группы клиентов.
Анализ должен указать на «носителя убытка». Далее-долж-
ны быть подобраны адекватные меры по элиминированию это-
го «носителя убытков» или коррекции с целью улучшения си-
туации для контролируемого объекта.
Возможно исчисление величины маржинальной прибыли
по различным уровням: продукт — группа продуктов — про-
дуктовый сегмент рынка — предприятие в целом. Расчет
маржинальной прибыли необязательно проводить по всем ме-
роприятиям и позициям, входящим в маркетинг-микс. Доста-
точно остановиться на наиболее значимых с точки зрения ве-
личины издержек. Для селекции может быть использован ин-
струментарий АВС-анализа.
В рамках сравнительных расчетов ограничиваются лишь ана-
лизом издержек. При этом издержкам на маркетинговые
мероприятия противопоставляется величина результата де-
ятельности предприятия: доход, оборот, прибыль и т. д. Этот
подход базируется на том предположении, что результаты де-
ятельности предприятия не возникают сами по себе. В их осно-
 В сравнительных расчетах для оценки эффективности мар-
кетинговых мероприятий могут использоваться следующие
показатели:
1. оборот/расходы на рекламу;
1. оборот/издержки нау послепродажное обслуживание кли
ентов;
1. оборот/издержки продаж;
1. оборот/торговая площадь и т. п.
Полученные показатели могут использоваться для сравне-
ния эффективности маркетинговых мероприятий как внутри
предприятия в ретроспективном и прогностическом аспектах,
так и при сравнительном анализе конкурентов. Основным не-
достатком предлагаемых показателей является потребность в
дополнительной интерпретации полученных значений из-за
отсутствия однозначной причинно-следственной связи,

9.4. Пирамида контроллинга

'i• '
Как за рубежом, так и в России неоправданно мно-
го внимания в оперативном контроллинге уделяется планиро-
ванию и контролю оперативных бюджетов. Однако в этой час-
ти резервы роста эффективности предприятия, особенно в дол-
госрочной перспективе, весьма ограниченны. Для условий
России речь идет о величинах роста интегральных показате-
лей эффективности на 1—3%. в год, что при существующем по-
ложении дел в отечественной экономике очень мало. В индуст-
риально развитых странах эти цифры существенно ниже и ис-
числяются десятыми долями процентов.
На рис. 9.2 представлена пирамида контроллинга, вклю-
чающая базовые компоненты контроллинга в иерархии, их
влияния на эффективность деятельности предприятия.
Если оценивать современное состояние контроллинга по
уровням пирамиды, то большинство систем контроллинга на
предприятиях работают в верхней ее части, отделенной на
рис. 9.2 линией. По сути дела, современный контроллинг ра-
ботает с вторичными источниками информации, не выходя в
те слои, которые оказывают на эффективность деятельности
предприятия существенно большее вдияние. Речь идет о таких
факторах, как организация рабочих мест и производственных
процессов на принципах научной организации производства,
за счет чего можно добиться роста эффективности на 15—30%.
364 Глава 9. Контроллинг на
предприятии

Управленческие
решения

Отчетность и аналитическая информация для свой вектор деятельности в сторону основных источников эф-
подготовки и принятия фективности: новых разработок и методов организации произ-
управленческих решений
водства во всех основных функциональных сферах деятель-
Планирование и бюджетирование. ности предприятия.
Измерение, анализ и оценка отклонений
Расчет Расчет затрат Расчет затрат
затрат по местам по продуктам,
по видам возникновения клиентам/регионам
Отчет о
Статистика прибылях и
предприятия Баланс
убытках
Финансовая
бухгалтерия
Производ-
Маркетинг Финансиро- Закупки ство Сбыт
вание
Организация работы и процессов в функциональных подразделениях
предприятия (научная организация труда и производства)
Инновационная деятельность в сфере продукции (изделий), технологий,
производства, зйкупок, сбыта, управления, финансово-экономических отношений
Философия и Методология управления с ориентацией на
долгосрочное существование и развитие предприятия (организации)

Рис. 9.2. Пирамида контроллинга на предприятии:

Р — руководитель; К — контроллер

Практически не затрагиваются проблемы управления иннова-

циями на предприятии. А именно в этой сфере заложен, по
разным оценкам, потенциал роста эффективности на 50—
75%. , -
Контроллинг будущего должен будет переориентировать
 Рекомендуемая литература

I.AHUCKUH Ю. П., Моисеева Н. К., Проскуряков А. В. Новая

техника: Повышение эффективности создания и освоения.
М.,1984.
2.Артеменко В. Г., Беллендер М. В. Финансовый анализ.
М., 1997. .
3- Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического
анализа: М., 1997.
1. Берзинъ И. Э. Экономика фирмы. М., 1997.
1. Бернстайн Л. А, Анализ финансовой отчетности:
Теория,
практика и интерпретация. М., 1996.
1. Ворст П., Ревентлоу Ц. Экономика фирмы. М., 1994.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: В 2ч.
М.,1996.
1. Грейсон Дж. К., (УДелл К. Американский менеджмент
на дороге XXI в. М., 1991.
&. Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринима-
тельства. М., 1999.
10. Ипатов М.;И1. Технико-экономический анализ проек-
тируемых автомобилей. М., 1982.
11*. Ипатов М*Ц„ Туровец О. Г. Экономика, организация
и планирование технической подготовки производства. М.,
1987.
1. Карлшнский А.М., Нестеров П. В. Информатизация
бизнеса. М., 1997.
1. Кац Г. В., Ковалев А. Я. Технико-экономический ана
лиз ^оптимизация конструкций машин. М., 1981.
1. Ковалев А. П. Обеспечение экономичности разрабаты
ваемых изделий машиностроения. М., 1986.
1. Ковалев А, /Т., Привалов В. П. Анализ финансового со
стояния предприятия. М., 1997.ч
1. Контроллинг в бизнесе: Методологические и
практи
ческие основы построения контроллинга в
организациях /
2. 366 Рокомвидуамои литература
Рекомендуемая литература 36
7

Сост.: А. М. Карминский, Н. И. Оленев, А. Г. Примак и др. 1989.

М., 1998. 1. Старик Д. Э., Радченко В. И., Сергеев С. А. Экономи
1. Левшин Ф. М. Внешнеторговые цены. М., 1990. ческая эффективность машин: Критерии и методы
1. Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование. М., оценки.
1997. М., 1991.
1. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управ 1. Твисс Б. Управление научно-техническими нововведе
ления. М., 1993. ниями. М., 1989.
1. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих.
М., 1995.
1. Мартына Дж. Технологическое прогнозирование.
М., 1977.
1. Методические рекомендации по оценке эффективности
инвестиционных проектов / Сост.: В. В. Коссов, В. Н.
Лив
шиц, А. Г. Шахназаров. М., 2000.
1. Моисеева Н. К., Анискин Ю. П. Современное пред
приятие: Конкурентоспособность, маркетинг,
обновление.
М., 1993. ~ ', .
1. Моисеева Н. К., Карпунин М. Г. Основы теории и прак
тики функционально-стоимостного анализа. М., 1988.
1. Мымрин Ю. Н., Малахов И. ti. Выбор и оптимизация
технико-экономических показателей машин при
разработке
технического задания. М., 1988.
1. Оголева Л. Н. Инновационная составляющая экономи
ческого роста. М,, 1996.
41.OuxM.uHH Е.Г., Попов Э. В. Реинжиниринг бизнеса:;
Реинжиниринг организации и информационные технологии.
М., 1997.
1. Орлов А. И, Задачи оптимизации и нечеткие перемен
ные. М., 1980.
1. Пелих А. С. Бизнес-план. М., 2000.
1. Питере Т., Уотермен Р. В поисках эффективного
управления. М., 1986.
1. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. Минск, 1998.
1. Синк Д. С. Управление производительностью: Планиро
вание, измерение и оценка, контроль и повышение, М.,
1. Технико-экономический анализ машин и приборов /
Под ред. М. И. Ипатова и В. И. Постникова. М., 1985.
1. Управление исследованиями, разработками и иннова
ционными проектами / Под ред. С. В. Валдайцева. СПб.,
1995.
1. Управленческий учет / Под ред. А. Д. Шеремета.
М.,2000.
1. Фалько С. Г. Инновационный менеджмент. М., 1996.
1. Фалько С. Г. Организация и управление инновационной
деятельностью на предприятии. М., 1998.
1. Фалько С. Г., Носов В. М. Контроллинг на предприя
тии. М., 1995.
1. Фрлъмупг X. Инструменты контроллинга. М., 1999.
1. Фостер Р. Обновление производства: Атакующие выиг
рывают. М., 1987.
1. Хан Д. Планирование и контроль: Концепция контрол
линга. М., 1998.
1. Ценообразование и рынок / Под. ред. Е. И. Пунина и
С. Б. Рычкова. М., 1992.
1. Цены и ценообразование / Под ред. В. Е. Есипова.
СПб., 1999.
1. Шапиро Д. И. Принятие решений в системах организа
ционного управления: Использование расплывчатых
катего
рий. М., 1983.
1. Экономика машиностроительного производства / Под
ред. И. Э. Берзиня и В. П. Калинина. М., 1988.
1. Экономика предприятия / Под ред. О. И. Волкова.
М., 1999.
1. Экономика предприятия / Под ред. В. Я. Горфинкеля и
В. А. Швандара. М., 2000.
1. Экономика предприятия / Под ред. А. Б. Карлика.
СПб., 1999.
1. Экономика труда / Под ред. А. И. Рофе. М., 1995.
1. Яругова А. Управленческий учет: Опыт
экономически
развитых стран. М., 1991.
 2. Учебное издание

Берзинь Игорь Эдгардович,

Пикунова Светлана Алексеевна,
Савченко Наталия Николаевна,
Фалько Сергей Григорьевич

ЭКОНОМИКА ПР1ЩПРИЯТИЯ

Учебник ^ля вузов

Зав. редакцией Н. Ё. Рудомазина

Ответственный редактор Я. П. Колобова
Редактор О. М. Громова
Худмееегмвныйредактор О. В. Корытов
Технический редактор М. В. Биденко
Компьютерная верстка С. Л. Мамедова
Корректор Г. И. Мосякина

Над. лиц. J* 0*1622 от 07.10.97,

Подпясаво я печать 28.02.08. Формат в0х90*/1*> . '• Бумага
типографская. Гарнитура «Школьная». Печать офсетная. Усл.
явч. л. 23,0. Тираж 7 000 экз. Заказ № 7266.
ООО «Дрофа». 127018, Москва, Сущевский мл, 49.
До вошроеам вуяобретешм нродукцш
издательства «Дрофа» обращаться во адресу:
127018, Москва, Сущевский вал, 49. Тел.: (09S)
795-05-50, 795-09-51. Факс: (095) 795-05-52.
Торговый дом «Школьник».
109172, Москва, ул. Малые Каменщики, д. в, стр. 1А.
Тел.: (095) 911-70-24, 912-15-16, 912-45-76.
Магазин «Переплетные птицы».
127018, Москва, ул. Октябрьская, д, 89, стр. 1.
Тел.: (096) 912-46-76.
Отпечатано в водном соответствия с качеством
предоставленных двжпоавтявов в Тульской типографии.
300600, г. Тула, пр. Ленина, 109.