Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
ТИХООКЕАНСКИЙ ИНСТИТУТ
ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ И ТЕХНОЛОГИЙ
Н. В. Садыкова
Особенности бухгалтерского
учета в строительстве
ВЛАДИВОСТОК
2003 г.
Содержание
Аннотация...........................................................................................................................................3
Введение .............................................................................................................................................4
Методические указания.....................................................................................................................5
Модуль 1. Основные аспекты строительной деятельности...........................................................6
Тема 1.1. Организационно-технологические особенности строительного производства ......6
1.1.1. Понятие строительства и инвестиционного цикла.......................................................6
1.1.2. Правовое регулирование строительной деятельности .................................................9
1.1.3. Организация строительного процесса .........................................................................11
1.1.4. Технологические особенности строительства ............................................................16
Тема 1.2. Ценообразование в строительстве .............................................................................19
1.2.1. Цена строительного объекта и ее составляющие .......................................................19
1.2.2. Методы определения сметной стоимости строительных работ................................25
1.2.3. Типы контрактов, применяемых в инвестиционной сфере .......................................29
Модуль 2. Учет капитальных вложений........................................................................................31
Тема 2.1. Учет источников капитальных вложений.................................................................31
2.1.1. Структура капитальных вложений...............................................................................31
2.1.2. Инвестиции в форме капитальных вложений .............................................................37
2.1.3. Собственные средства строительной организации ....................................................39
2.1.4. Заемные финансовые средства .....................................................................................43
2.1.5. Привлеченные средства.................................................................................................49
Тема 2.2. Учет капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).....................................51
2.2.1. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»...........................................................51
2.2.2. Учет при подрядном способе строительства ..............................................................58
2.2.3. Учет при хозяйственном способе строительства........................................................62
2.2.4. Долевое участие .............................................................................................................64
2.2.5. Учет операций у девлопера...........................................................................................65
Модуль 3. Учет затрат на производство строительных работ и финансовых результатов ......68
Тема 3.1. Учет затрат по договору на строительство ...............................................................68
3.1.1. Договор строительного подряда...................................................................................68
3.1.2. Учет затрат по договору строительного подряда .......................................................69
3.1.3. Определение финансового результата по договору на строительство.....................73
Тема 3.2. Учет себестоимости строительных работ .................................................................76
3.2.1. Планирование себестоимости строительных работ ...................................................76
3.2.2. Классификация затрат на строительство.....................................................................77
3.2.3. Состав затрат ..................................................................................................................80
3.2.4. Методы учета затрат в строительстве..........................................................................82
3.2.5. Группировка затрат на производство строительных работ по элементам...............84
3.2.6. Группировка затрат на производство строительных работ по статьям калькуляции
....................................................................................................................................................87
Тема 3.3. Сводный учет затрат на производство строительных работ...................................90
3.3.1. Учет незавершенного строительного производства...................................................90
3.3.2. Система производственных счетов ..............................................................................91
3.3.3. Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»....................................96
3.3.4. Сводный учет затрат......................................................................................................96
Тема 3.4. Учет финансовых результатов ...................................................................................98
3.4.1. Учет законченного строительства................................................................................98
3.4.2. Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов......99
3.4.3. Бухгалтерские записи ..................................................................................................101
Глоссарий........................................................................................................................................106
Литература......................................................................................................................................109
Аннотация
Учебное пособие разработано в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского
учета и раскрывает методологические основы организации бухгалтерского учета в
строительстве как отрасли народного хозяйства.
В первой части рассматриваются организационно-технологические особенности
строительного производства и ценообразования в строительстве, которые оказывают
влияние на организацию бухгалтерского учета. Вторая часть знакомит студентов с
особенностями учета вложений во внеоборотные активы, а также источников их
финансирования. В третьей части раскрываются основные особенности учета затрат и
формирования финансовых результатов в строительных организациях.
Базируясь на общем курсе финансового учета, данное учебное пособие позволяет
студентам изучить особенности бухгалтерского учета в строительстве. Для самоконтроля и
закрепления полученных знаний к каждому разделу пособия предлагаются тестовые задания.
Кроме того, пособие содержит приложения, в которых приводятся основные нормативные
документы, регулирующие строительную деятельность, что, безусловно, способствует
лучшему освоению материала.
Пособие предназначено для студентов экономических специальностей в качестве
спецкурса.
Введение
В многообразии видов коммерческой деятельности строительство было и остается
одной из ведущих отраслей. К строительству, как отрасли материального производства,
относятся предприятия и организации, осуществляющие строительные, монтажные,
буровые, ремонтные, проектные и изыскательские работы. Оно оказывает решающее
влияние на развитие огромного количества смежных отраслей.
Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к воду в
действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома,
общественные здания и другие объекты.
Правовую основу деятельности, охватываемой понятием «строительство», определяет
Гражданский Кодекс РФ (часть вторая), глава 37 «Подряд», а также специальный параграф
«Строительный подряд».
В современных условиях бухгалтер должен иметь голос при принятии практически
любого решения, влияющего на финансовую деятельность предприятия, а уж тем более при
составлении договоров, так как в конечном итоге именно ему придется объяснять причины
финансовых потерь.
Отличительной особенностью строительства от всех других отраслей является то, что
конечный продукт всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если
объекты построены по одному и тому же проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию.
Главной сферой строительства является создание (обновление) основных фондов.
Предлагаемое учебное пособие адресовано студентам и слушателям, обучающимся по
специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» раскрывает особенности
бухгалтерского учета в строительстве.
Основной целью данного пособие является изучение особенности бухгалтерского
учета в строительной отрасли. В соответствии с поставленной целью в пособии решаются
следующие задачи:
1. раскрываются организационные и технологические особенности строительства;
2. изучаются правовые основы функционирования строительных организаций;
3. рассматриваются особенности ценообразования в строительстве;
4. изучаются особенности отражения в бухгалтерском учете различных источников
финансирования капитальных вложений;
5. раскрывается порядок бухгалтерского учета затрат строительных организаций и
определение финансового результата и др.
Методические указания
В условиях развития рыночной экономики особо важное значение имеют инвестиции,
направляемые на создание и возобновление основных фондов. В многообразии видов
коммерческой деятельности строительство было и остается одной из ведущих отраслей. К
строительству, как отрасли материального производства, относятся предприятия и
организации, осуществляющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные и
изыскательские работы. Оно оказывает решающее влияние на развитие огромного
количества смежных отраслей.
Одной из приоритетных задач развития строительного комплекса на современном
этапе является совершенствование системы внутрифирменного управления, важную роль
при решении которой играет бухгалтерский учет как информационная система,
обеспечивающая управленческий персонал всей необходимой информацией.
Изучаемая дисциплина «Особенности бухгалтерского учета в строительстве»
позволит студентам уяснить организационно-технологические особенности строительного
производства, вопросы правового регулирования строительной деятельности, определить
особенности ценообразования в строительной отрасли, изучить порядок отражения в учете
вложений во внеоборотные активы, рассмотреть особенности бухгалтерского учета
различных источников финансирования капитальных вложений, изучить порядок учета
затрат на производство строительных работ и особенности формирования финансовых
результатов строительных организаций.
Прежде чем приступить к изучению курса «Бухгалтерский учет в банках» студенту
необходимо успешно выполнить программу таких дисциплин, как:
• теория бухгалтерского учета,
• бухгалтерский (финансовый) учет,
• экономическая теория,
• деньги, кредит, банки,
• финансы,
• налоги и налогообложение,
• правоведение.
Курс разбит на 3 блока лекционного материала, изучение которых осуществляется
последовательно начиная с модуля 1 и заканчивая модулем 3.
К лекционному материалу предлагаются приложения, в которых содержится
дополнительная информация, позволяющая студенту успешно усвоить теоретический курс.
В тексте конспекта приводятся бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные
операции строительных организаций, для наилучшего восприятия которых студенту
рекомендуется выписывать данную информацию на отдельный лист бумаги.
Для контроля и закрепления полученных теоретических знаний необходимо ответить
на вопросы, составленные в тестовой форме к каждому модулю конспекта. Из предлагаемых
ответов к каждому вопросу только один является правильным.
Студент, прошедший аттестацию в форме компьютерного тестирования, считается
успешно изучившим данный курс (для получения зачета число правильных ответов должно
быть не менее 75%).
Консультацию по всем вопросам, возникающим в связи с изучением дисциплины,
можно получить у автора по электронной почте natadim@mail.ru.
Модуль 1. Основные аспекты строительной деятельности
ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ
Содержание операции Корреспондирующ
ие счета
Дебет Кредит
Погашение кредита
Учет у застройщика
Содержание операции Корреспондирующи
е счета.
Дебет Кредит
Строительство из материалов и оборудования подрядчика
Суммы авансов перечислены подрядчикам (по оплате продукции,
62 51
принятой по частичной готовности и т.п.)
Приняты к оплате (акцептованы) счета поставщиков и подрядчиков за
выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального
08 60,76
строительства (в том числе за машины, транспортные средства,
оборудование, не требующее монтажа), включая НДС
Введены в эксплуатацию объекты основных средств, созданные
01 08
законченным капитальным строительством
Осуществлен зачет ранее выданных авансов в погашение
60 62
задолженности подрядчикам
Произведен окончательный расчет 60 51
Строительство из собственных (частично) материалов и оборудования
Суммы авансов, перечислены подрядчикам (по оплате продукции,
62 51
принятой по частичной готовности, и т.п.)
Передано подрядчику оборудование, требующее монтажа 08 07
Переданы подрядчику материалы 10-7 10
Списаны материалы, израсходованные подрядчиком 08 10-7
Возвращены подрядчиком неизрасходованные материалы
10 10-7
(предусмотрено договором)
Списана сумма НДС по материалам, израсходованным подрядчиком 08 19
Оборудование, приобретенное подрядчиком для монтажа на
08 60 76
строящемся объекте
НДС по оборудованию, приобретенному подрядчиком для монтажа на
19 60
строящемся объекте
Приняты к оплате (акцептованы) счета подрядчиков за выполненные
08 60 76
ими работы для капитального строительства, включая НДС
Оприходован законченный строительством объект 01 08
Введено в эксплуатацию смонтированное оборудование, являющееся
01 08
самостоятельным объектом основных средств
НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию
68 19
производственного назначения
НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию 84 86 и
19
непроизводственного назначения т.п.
Осуществлен зачет ранее выданных авансов в погашение
60 62
задолженности подрядчикам
Зачтена стоимость переданных подрядчику материалов и
израсходованных им (предусмотрено договором передача 60 91
собственности)
Списана стоимость перешедших в собственность подрядчика 91 10-7
неизрасходованных им материалов
Учет у подрядчика
Содержание операции Корреспондирующие
счета
Дебет Кредит
Сдача объекта после окончания строительства
Суммы полученных авансов от застройщика 51 62
Начислен НДС с полученных авансов 62 68
Приобретены необходимые материалы 10 60
НДС по приобретенным материалам 19 60
Расчет с поставщиками 60 51
Зачет НДС по мере оприходования материалов и их оплаты 68 19
Получено у застройщика оборудование для выполнения строительных
005
работ
Получены у застройщика материалы для выполнения строительных
003 -
работ
Собственные расходы по выполнению строительных работ: – 20 02 10 70 69
амортизация основных средств – отпущены материалы – зарплата – 68
начисления на ФОТ – налоги – другие расходы
Первичный Корреспондирующие
Содержание операции
документ счета
Дебет Кредит
Основным методом учета затрат является позаказный метод, при котором объектом
учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в
соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому
ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия
его и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета
составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является
существенным недостатком этого метода.
Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или
осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной
продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за
определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом
случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным
путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству
работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и
договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных
методов, установленных организацией при формировании учетной политики.
При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по
отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В этом случае
финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и
себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах.
Применение нормативного метода учета предусматривает создание в строительной
организации системы прогрессивных норм и нормативов и на ее основе – калькуляций
нормативной себестоимости работ, выявление и учет затрат, связанных с отклонением от
действующих норм и нормативов.
В этом случае учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат,
представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их
возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или
других данных.
В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы различаются на
текущие и плановые.
Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и
рассчитываются на основе текущих и действующих в настоящее время норм (в течение
каждого отчетного месяца). При сопоставлении фактически произведенных затрат с
утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности
предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их
использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период.
Нормативные калькуляции составляются на отдельные объекты, работы; их данные
используются для исчисления фактической себестоимости конкретных объектов, для оценки
незавершенного производства.
Нормативные калькуляции на отдельные работы составляются только по прямым
затратам (материалы, заработная плата), а на объект в целом – по всем статьям
производственной себестоимости.
При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются
плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны
соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по
планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных норм при
производстве строительно-монтажных работ осуществляется с помощью бухгалтерского
учета.
Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления
продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на
положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их
увеличение.
Положительные отклонения – экономия, достигнутая при более полном
использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда,
сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.
Отрицательные отклонения – дополнительное использование сырья, материалов
сверх установленных норм и т.п.
Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от
норм в текущем месяце и их изменения, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты
отчетного месяца.
Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс = Не ± Он ± Ин,
где Фс – фактическая себестоимость; Не – нормативная себестоимость; Он –
отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин – изменения норм (в сторону их
увеличения или уменьшения).
При использовании нормативного метода калькулирования себестоимости
строительно-монтажных работ появляется возможность оперативно выявить
неиспользованные внутрихозяйственные резервы и использовать их для оперативного
управления производством.
Дебет Кредит
Дополнительная
16. Асаул А.Н., Асаул М.А. Прогнозирование и планирование затрат в современных
условиях хозяйствования// Экономика строительства, 1998, № 6, с. 54-60.
17. Бакаев А.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского
учета // Бухгалтерский учет. 1998. № 8, с.12-14.
18. Бакаев А.С. Направления реформирования бухгалтерского учета // Финансовая газета
ЭКСПО. 1998. № 3 (6). С. 9—10.
19. Балагуров А. Учет расхода материалов при строительстве: выбор оптимального
варианта// Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 20, с. 9-22.
20. Баширов А.А. Калькулирование себестоимости в строительстве. – М.: Финансы и
статистика, 1980. – 128 с.
21. Баширов А.А. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в
подрядном строительстве. – М.: Финансы и статистика, 1986. – 207 с.
22. Бухгалтерский учет. Учебник./ Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 1998. - 392 с.
23. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат// Бухгалтерский учет, 1995, № 4, с. 52-53.
24. Верещагин С. Учет строительных работ// Экономика и жизнь, Бухгалтерское
приложение, 1998, № 7, с. 13-16.
25. Волков Б.А., Яныгин В.Ю. Индексация сметной стоимости строительно-монтажных
работ// Экономика строительства, 1998, № 9, с. 2-8.
26. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Финансы и статистика, 1990. - 240
с.
27. Волков Н.Г. Журнально-ордерная форма счетоводства в строительстве// Бухгалтерский
учет, 1998, № 4, с. 8-12.
28. Волков Н.Г. Журнально-ордерная форма счетоводства в строительстве// Бухгалтерский
учет, 1998, № 2, с. 28-37.
29. Волков Н.Г. Учет затрат на производство строительных и монтажных работ//
Бухгалтерский учет, 1998, № 3, с. 43-48.
30. Волков Н.Г. Учет материалов в строительстве// Бухгалтерский учет, 1997, № 4, с. 9-15.
31. Волков Н.Г. Учет накладных расходов в строительстве// Бухгалтерский учет, 1997, № 11,
с. 21-25.
32. Волков Н.Г. Учет расчетов в строительстве // Бухгалтерский учет, 1997, № 7, с. 13-20.
33. Волков Н.Г. Учет финансовых результатов в строительстве// Бухгалтерский учет, 1998,
№ 8, с. 43-52.
34. Герман О. Строительство: специфику надо знать// Экономика и жизнь, Бухгалтерское
приложение, 1999, № 5, с. 16-17.
35. Гинзбург А. Автоматизация учета движения материалов в строительной организации//
Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 20, с. 23-24.
36. Горячкин П.В. О нормативной базе сметного ценообразования в строительстве//
Экономика строительства, 1998, с. 52-58.
37. Грибков А. Строительная деятельность: особенности учета и налогообложения//
Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 28, с. 21-22.
38. Гуральник Я.И. Нормативный метод учета затрат в строительстве. – М.: Финансы и
статистика, 1989. – 159 с.
39. Данилов Н.Н. и др. Технология и организация строительного производства. Учебник. –
М.: Стройиздат, 1988. – 752 с.
40. Данилов Ю.Я. Современные проблемы развития инвестиционно-строительной
деятельности// Экономика строительства, 1998, № 6, с. 2-16.
41. Дорожкин В.Р. Оптимизация стоимости строительной продукции// Экономика
строительства, 1997, № 5, с. 40-47.
42. Дробышевский Н.П. и др. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебник. - Мн.: Выш.
шк., 1993. - 560 с.
43. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. - М.: Финансы
и статистика, 1992. - 192 с.
44. Зверенчук Л.Ф. Формирование бухгалтерской и статистической информации о затратах
на производство продукции строительства. – М.: Моск. Экон. Институт, 1985. – 39 с.
45. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете// Бухгалтерский учет,
1994, № 9, с. 15-20.
46. Кашаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка// Бухгалтерский учет, 1994, № 8,
с. 52-56.
47. Ковальский М.И. Управление строительством: опыт США, Японии, Великобритании,
ФРГ, Канады. – М.: Стройиздат, 1994. – 416 с.
48. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 1999. - 584 с.
49. Котко А. Учет операций по договору строительного подряда// Экономика и жизнь,
Бухгалтерское приложение, 1998, № 5, с. 25-26.
50. Кредитование и расчеты в строительстве. Под ред. Н.И.Валенцевой . – М.: Финансы и
статистика, 1993. – 192 с.
51. Кудашов Е.А. Строительная система: переход к рынку. - М.: Наука, 1993. - 171 с.
52. Лисичкин В.А., Ковальский М.И. Организация управления строительством в
капиталистических странах. – М.: Стройиздат, 1987. – 296 с.
53. Литвин Б.М. Совершенствование планирования строительного производства. 2-е изд.
перераб. и дополн. – Киев: Будiвельник, 1986. – 109 с.
54. Литвин Б.М. Учет и калькулирование себестоимости в строительстве. - М.: Финансы и
статистика, 1984. - 125 с.
55. Литвин Б.М. Эффективность строительного производства: планирование, учет, анализ. –
Львов: Вища шк. Изд-во при Львовск. ун-те, 1987. – 178 с.
56. Литвин Б.М., Пушкарь М.С., Наринский А.С. Учет затрат и калькулирование
себестоимости в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 1984. – 125 с.
57. Наринский А.С. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве. – М.:
Финансы и статистика, 1988. – 190 с.
58. Наринский А.С. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве: Учебник. -
М.: Финансы и статистика, 1988. - 191 с.
59. Наринский А.С. Передовой опыт бухгалтерского учета в строительстве. – Л.: ЛДНТП,
1980. – 24 с.
60. Панибратов Ю.П., Чмуль Н.П. Ценообразование в строительстве// Экономика
строительства, 1997, № 1, с. 44-48.
61. Полонский А.М. и др. Кредитование жилищного строительства в условиях перехода к
рынку: проблемы и пути решения// Экономика строительства, 1997, № 10, с. 43-49.
62. Пушкарь М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. – Львов: Вища шк. . Изд-во при
Львовск. ун-те, 1984. – 272 с.
63. Резниченко В.С. Проблемы и механизмы обновления экономики и управления в
инвестиционно-строительной сфере// Экономика строительства, 1998, № 5, с. 2-15.
64. Рощина Т.И. Учет и формирование показателей строительных работ// Бухгалтерский
учет, 1998, № 4, с. 80-86.
65. Соколов С.П., Соколов П.А. Строительная деятельность: бухгалтерский учет,
налогообложение, комментарии, нормативные документы. - М.: Книжный мир, 1998. -
224 с.
66. Технология, механизация и автоматизация строительства: Учебник. Под ред. Атаева С.С.,
Луцкого С.Я. – М.: Высш.шк., 1990. – 592 с.
67. Хитров В.А. Управление строительно-монтажными участками в капитальном
строительстве Министерства обороны. – М., Воениздат, 1987. – 187 с.
68. Экономика строительства. Под ред. И.С. Степанова. – М.: Юрайт, 1997. – 416 с.