Вы находитесь на странице: 1из 134

Модуль 1 «Теоретические основы бухгалтерского учета»

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


И ОСНОВЫ ЕГО ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Хозяйственный учет и его виды

Любая деятельность предприятия, связанная с производством, обменом


и потреблением материальных и нематериальных ценностей,
предоставлением и использованием услуг, называется хозяйственной
деятельностью.
В процессе хозяйственной деятельности возникает необходимость в учете
произведенной продукции, в учете средств производства, необходимо иметь
информацию об источниках образования хозяйственных средств.
Единая система хозяйственного учета обеспечивается тремя
взаимосвязанными видами учета: оперативным, статистическим,
бухгалтерским.
Оперативный учет осуществляется непосредственно на местах
производства, например, в цехе, на участке, в отделе, путем наблюдения и
регистрации наиболее важных производственных и коммерческих операций.
Зачастую эти операции не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Цель
оперативного учета – получение “быстрой” информации, например, о
ежедневном производстве продукции, ежедневной отгрузке и реализации
продукции, о ежедневном состоянии и ходе расчетов предприятия с другими
предприятиями, о явке работников на предприятие и уходе с него по истечении
рабочего времени.
При оперативном учете используются в основном два вида показателей:
натуральные и трудовые. Реже используют стоимостные (денежные)
показатели – в случаях, когда необходима обобщающая информация.
Статистический учет использует данные оперативного и бухгалтерского
учета и путем выборочного наблюдения и регистрации изучает массовые
явления в экономике, образовании и других областях.
Зачастую количественная сторона явления изучается во взаимосвязи с
качественной стороной. Например, изучается динамика производства и
себестоимости продукции, динамика оплаты труда и производительности
труда.
Бухгалтерский учет – это система последовательного, сплошного,
непрерывного, документально обоснованного отражения в денежном
измерителе:
 всех хозяйственных средств предприятия (материальных, денежных,
нематериальных);
 всех источников образования хозяйственных средств (взносов учредителей,
прибыли, заемных средств);
 всех хозяйственных процессов (производства, реализации, снабжения);
 финансовых результатов (прибыли, убытка) в денежном выражении.
Основными функциями бухгалтерского учета являются:
 обеспечение сохранности имущества собственника;
 предоставление информации для управления хозяйственной
деятельностью;
 обеспечение возможностью объективно и своевременно видеть
финансовые результаты от деятельности предприятия в целом и от
деятельности отдельных структурных подразделений.
Пользователи бухгалтерской информации – это юридические и
физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и
имущественном состоянии предприятия.
Пользователей бухгалтерской информации классифицируют по группам:
 внутренние – руководители, бухгалтерская служба, плановые,
производственные и другие подразделения предприятия;
 заинтересованные – собственники (учредители, акционеры),
инвесторы, кредитные учреждения, поставщики, покупатели;
 сторонние – органы государственного и местного самоуправления,
налоговые и финансовые органы, органы статистики, аудиторские
фирмы.
Требования к бухгалтерскому учету:
Бухгалтерский учет на предприятии должен отвечать следующим
требованиям:
 бухгалтерский учет должен быть своевременным, т.е. отражать
своевременную информацию о доходах, расходах предприятия, о
конкурентоспособности продукции предприятия и т.д.;
 бухгалтерский учет должен быть точным и объективным;
 бухгалтерский учет должен быть полным, т.е. охватывать все стороны
хозяйственной деятельности предприятия;
 бухгалтерский учет должен быть экономичным и рациональным, т.е.
расходы на него должны быть минимальными при достаточной полноте и
своевременности;
 бухгалтерский учет должен отвечать требованию сопоставимости
фактических показателей с плановыми, т.е. должен базироваться на одних
методах исчисления плановой и учетной информации.

Интегрированная система бухгалтерского учета представлена:


- финансовым учетом;
- управленческим (внутрихозяйственным) учетом;
- налоговым учетом.
Финансовый учет – это совокупность правил и процедур, которые
обеспечивают подготовку и обнародование информации о результатах
деятельности предприятия, его финансовом состоянии
Финансовый учет в Украине является обязательным для всех
предприятий и ведется в соответствии с Законом Украины “О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в Украине” (№ 996-XIV от 16.07.1999г.),
Положениями (стандартами) бухгалтерского учета в Украине, которые
являются обязательными для предприятий, организаций и других юридических
лиц всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений, отдельные
стандарты не распространяются на банки).
В финансовом учете обязательно используется стоимостной показатель.
Пользователями финансового учета являются:
 внешние по отношению к предприятию - налоговая служба, банки,
поставщики, покупатели, инвесторы;
 внутренние - управленческий персонал, руководители
подразделений.
Управленческий (внутрихозяйственный) учет – это совокупность
методов и процедур, которые обеспечивают подготовку и предоставление
информации для планирования, контроля и принятия решений разным уровням
управления.
Если финансовый учет направлен на получение информации о
фактической стоимости имущества, доходах и расходах, то управленческий
учет направлен на определение и изучение факторов, обстоятельств, условий,
которые воздействуют на хозяйственную деятельность предприятия.
Сравним цели финансового и управленческого учета:
 цель финансового учета – составление финансовой отчетности и
ориентация, в первую очередь на внешних пользователей;
 цель управленческого учета – получение информации о
деятельности предприятия для внутренних пользователей.
Характеристики управленческого учета:
1. отсутствие стандартизации, т.е. способы и формы ведения
управленческого учета не устанавливаются нормативными документами;
2. конфиденциальность, т.е. информация управленческого учета
предназначена исключительно для внутреннего пользователя;
3. плановый характер;
4. использование наряду с денежным измерителем других измерителей -
трудовых, натуральных;
5. актуальность предоставляемой информации;
6. расширенный состав объектов – в качестве объектов могут выступать
отдельные виды изделий, виды деятельности.
В управленческом учете не обязательно используется общая с
финансовым учетом информационная база, а возможно частичное
использование информации, полученной с помощью финансового учета,
повторная ее регистрация и обработка. В управленческом учете предприятия
могут использоваться различные приемы планирования, анализа, контроля,
оригинальные для данного предприятия.
Налоговый учет аккумулирует и обрабатывает информацию о
начислении и уплате налогов в бюджет, внебюджетные фонды. Эта
информация представляется в налоговые органы.
Налоговый учет оперирует двумя основными категориями: “валовые
доходы” и “валовые расходы”, которые не свойственны финансовому учету.
Валовые доходы и валовые расходы, определенные в соответствии с Законом
Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (№283/97-ВР от
22.05.1997г.), формируют налогооблагаемую прибыль предприятия.

1.2. Основные принципы бухгалтерского учета


и финансовой отчетности

Правовые принципы регулирования, организации, ведения


бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности определены в
Законе Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”
(№996-XIV от 16.07 1999 г. c изменениями и дополнениями):
- принцип осмотрительности: применение в бухгалтерском учете методов
оценки, которые должны предупреждать занижение оценки обязательств и
расходов, завышение оценки активов и доходов предприятия;
- принцип полного освещения: финансовая отчетность должна содержать всю
информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных
операций и событий, способных повлиять на решения, которые
принимаются на ее основе;
- принцип автономности: каждое предприятие рассматривается как
юридическое лицо, обособленное от его собственников, в связи с чем личное
имущество и обязательства собственников не должны отражаться в
финансовой отчетности предприятия;
- принцип последовательности: постоянное (из года в год) применение
предприятием избранной учетной политики;
- принцип непрерывности: оценка активов и обязательств предприятия
осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет
продолжаться далее;
- принцип начисления и соответствия доходов и расходов: для определения
финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы
отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих
доходов;
- принцип превалирования сути над формой: операции учитываются в
соответствии с их сутью, а не только исходя из юридической формы:
- принцип исторической себестоимости: приоритетной является оценка
активов предприятия исходя из расходов на их производство и
приобретение;
- единый денежный измеритель: измерение и обобщение всех хозяйственных
операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в
единой денежной единице;
- принцип периодичности: возможность разделения деятельности
предприятия на периоды с целью составления финансовой отчетности.
1.3. Основы организации финансового учета на предприятии

Согласно Закону Украины “О бухгалтерском учете и финансовой


отчетности в Украине” (№996-XIV от 16.07 1999 г. c изменениями и
дополнениями) бухгалтерский учет на предприятии должен вестись со дня
регистрации предприятия и до его ликвидации.
С момента регистрации предприятия у собственника или руководителя
предприятия возникает ответственность:
1) за организацию бухгалтерского учета;
2) за обеспечение отражения всех хозяйственных операций в
первичных документах;
3) за сохранение обработанных первичных документов, регистров,
финансовой отчетности.
Согласно Закону Украины “О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине” предприятие может выбрать одну из форм организации
бухгалтерского учета:
1) введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание
бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
2) пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету,
зарегистрированного как предприниматель;
3) ведение на договорных началах бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;
4) самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление
финансовой отчетности непосредственно собственником или руководителем
предприятия.
Для того, чтобы обеспечить выполнение требований Закона по
организации бухгалтерского учета после регистрации предприятия издают
Приказ “Об организации бухгалтерского учета на предприятии”:

ООО “Триумф”
ПРИКАЗ №
“Об организации бухгалтерского учета”
01.10.2003 г. Харьков

Во исполнение требований Закона Украины №996-XIV от 16.07.1999г. “Об


организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине”
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Для обеспечения ведения бух. Учета на предприятии создать отдел
“Бухгалтерия”, для чего ввести в штат предприятия должности:
- главного бухгалтера;
- бухгалтера;
- кассира.
2. Бухгалтерский учет вести с применением компьютерной программы по
бухгалтерскому учету 1С “Бухгалтерия” версия 7.7 в связи с чем:
2.1. приобрести компьютерную программу………….
2.2. оплатить обучение работников бухгалтерии новой компьютерной
программе.
3. В связи с машинной обработкой документов на предприятии использовать
полный План счетов бухгалтерского учета. При необходимости, главный
бухгалтер имеет право вводить дополнительные субсчета.
4. Распечатки регистров бухгалтерского учета до полного укомплектования
бухгалтерии должен подписывать гл. бухгалтер.
1. Утвердить график документооборота согласно приложению к данному
приказу.
2. Работникам всех служб, оформляющих первичные документы, выполнять
требования, предусмотренные в графике документооборота.
Если по вине работника, нарушившего требования по оформлению
первичных документов или не оформивших документы в срок, к предприятию
будут применены штрафные санкции, то такой работник обязан возместить
потери.
3. Утвердить перечень лиц, которые имеют право подписывать первичные
документы. Перечень лиц довести до сведения всех служб предприятия.
4. Проводить ежегодную инвентаризацию активов и обязательств предприятия
по состоянию на 1 декабря.
5. Проводить инвентаризацию также в случаях:
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении недостач готовой продукции, товаров и других товарно-
материальных ценностей в случаях хищений, порчи.
6. Назначить инвентаризационную комиссию в составе:………………..
7. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на гл. бухгалтера.

Руководитель предприятия (подпись)

Приложение к приказу №
График документооборота
документа после
подписывающее

Куда передается
Когда создается

Срок обработки
Место создания

документ после
Вид документа

Срок хранения
Должностное

исполнения

исполнения
Основание
документа

документа
документ

документ
лицо,

1 Наклад- Бухгал- 1.Менед- Дого- При В В день 3 года


ная на терия жер по вор на отпуске бухгалте отгрузки
отпуск сбыту постав продукции -рию или 1 раз
готовой 2. бухгал- ку со склада в неделю
продук- тер
ции 3.кладов-
щик
4.покупа-
тель
2 Авансо- Бухгал- 1.сотруд- Поло- На след В В день 3 года
вый терия ник жение день после бухгалте подачи в
отчет 2.бухгалтер №72 о выдачи -рию бухгалтер
3.руководи веде- наличных ию
-тель нии на
кассо- хоз.нужды
вых
опера-
ций

Обязанности бухгалтера

1. Обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых


методологических принципов бухгалтерского учета, составление и
представление в установленные сроки финансовой отчетности;
2. организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета
всех хозяйственных операций;
3. принимает участие в оформлении материалов, связанных с
недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищения и порчи активов
предприятия;
4. обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах,
представительствах, других обособленных подразделениях предприятия.
Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций,
связанных с ликвидацией предприятия, возлагается на ликвидационную
комиссию.
Должностные инструкции сотрудников бухгалтерии разрабатываются
главным бухгалтером на основании квалификационных характеристик
профессий работников бухгалтерского учета (Справочник квалификационных
характеристик профессий работников, утвержден Министерством труда и
социальной политики, согласован Министерством финансов, 2001г.)
Должностные инструкции должны содержать такие разделы:
- общие положения;
- задачи и обязанности (на основании квалификационных
характеристик);
- права;
- ответственность (дисциплинарная, административная,
материальная, уголовная);
- должен знать (на основании квалификационных характеристик);
- квалификационные требования (образование, стаж);
Первичные документы бухгалтерского учета

Все хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского


учета на основании первичных документов, которые должны быть составлены
при осуществлении хозяйственной операции или же сразу после ее
завершения.
Основными реквизитами первичных документов являются:
- название документа;
- дата и место составления;
- название предприятия, от имени которого составлен документ;
- содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения;
- должности лиц, ответственных за осуществление операции и
правильность ее оформления;
- личная подпись лица.
Далее информация, содержащаяся в первичных документах,
систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Причем, хозяйственные
операции должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они были
осуществлены.
Необходимо знать, что ответственность за несвоевременное составление
первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также за
недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и
подписавшие эти документы.

1.4. Учетная политика предприятия

Учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур,


используемых предприятием для предоставления и составления финансовой
отчетности.
Учетная политика предприятия закрепляется в приказе об учетной
политике, который подписывает руководитель предприятия.
Основные положения, отражаемые в приказе:
1. граница существенности позволяет признать те или иные затраты
предприятия в составе активов и отразить в Балансе или же признать их в
составе расходов, отразив при этом в Отчете о финансовых результатах. Для
разных предприятий граница существенности разная и зависит от объемов
производства.
2. порядок определения продолжительности операционного цикла в
целях классификации активов. Операционный цикл – это промежуток времени
между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением
средств от реализации продукции, произведенной из этих средств.
Продолжительность операционного цикла определяется с целью отнесения
активов к основным средствам, другим необоротным активам в соответствии с
П(С)БУ 7.
3. порядок признания основных средств и прочих необоротных
материальных активов, сроков их полезного использования, методов
начисления амортизации и ликвидационной стоимости. В соответствии с
П(С)БУ 7 “Основные средства” предприятие самостоятельно определяет
стоимостной признак, по которому необоротные активы можно отнести к
основным средства или прочим необоротным активам.
4. порядок признания нематериальных активов, сроков их полезного
использования, методов начисления амортизации с учетом норм,
установленных П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8;
- перечень и состав статей калькулирования производственной
себестоимости продукции (работ, услуг).
Согласно П(С)БУ 16 “Расходы” конкретный перечень и состав таких
расходов устанавливается предприятием самостоятельно.
5. перечень и базу распределения постоянных и переменных
общепроизводственных расходов на каждый объект расходов.
6. методы оценки выбытия запасов.
7. порядок определения величины резерва сомнительных долгов.
8. метод оценки степени завершенности операций по предоставлению
услуг;
9. необходимость создания резервов для обеспечения будущих
расходов и платежей.

Образец
ООО “Триумф”
ПРИКАЗ №
“Об учетной политике предприятия”

1.10.2004г. г.Харьков

В связи с вступлением в силу Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV


“О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” приказываю
установить на предприятии следующую учетную политику:

1. В целях формирования показателей финансовой отчетности предприятия


установить границу существенности в размере ________грн.
2. Продолжительность операционного цикла, в целях классификации активов,
считать равной __________.
3. Для признания основных средств, прочих необоротных материальных
активов и нематериальных активов, определения срока их полезного
использования, ликвидационной стоимости, выбора метода начисления
амортизации создать комиссию в составе:______________
______________
4. Установить стоимостную оценку, в целях отнесения необоротных
материальных активов к малоценным, в сумме, не превышающей
_______грн.
5. Установить сроки службы и методы начисления амортизации основных
средств и прочих необоротных материальных активов согласно перечню:

№ Наименование группы Срок Метод начисления Ликвидаци-


объекта службы амортизации онная
стоимость,
грн.
Основные средства

Прочие необоротные материальные активы

Нематериальные активы

6. Установить срок службы компьютерных программ ___________лет и


применять для начисления амортизации прямолинейный метод.
7. Величину резерва сомнительных долгов устанавливать на основании
классификации дебиторской задолженности.
8. Резервирование средств для осуществления будущих расходов и платежей
не производить

Руководитель предприятия (подпись)

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


2.1. Предмет бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется на предприятиях и организациях как


производственной, так непроизводственной сферы.
Каждое предприятие располагает определенным имуществом –
хозяйственными средствами (материальными, нематериальными и денежными
ресурсами), которые образуются за счет соответствующих источников (взносов
учредителей, прибыли, заемных средств). Кроме того, у каждого предприятия
существуют различные кредитно-денежные взаимоотношения с другими
предприятиями: с поставщиками, покупателями за товарно-материальные
ценности и услуги; с бюджетом по налогам и другим платежам; с банками по
полученным кредитам; с работниками по оплате труда; с инвесторами.
Предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и
их источники, их использование в процессе хозяйственной деятельности, а
также расчетно-кредитные взаимоотношения, возникающие при этом.
2.2. Метод бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов
отражения хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском
учете.
Основными способами являются:
 Документальное оформление хозяйственных операций;
 Инвентаризация;
 Денежная оценка хозяйственной операции;
 Калькуляция;
 Система бухгалтерских счетов;
 Метод двойной записи операций;
 Бухгалтерский баланс;
 Другие формы финансовой отчетности предприятия.

2.3. Классификация хозяйственных средств


и источников их образования

Для управления деятельностью предприятия необходима информация о


хозяйственных средствах, имеющихся в распоряжении, их размещении и
функционировании, об источниках образовании этих средств и их целевом
назначении. Поэтому хозяйственные средства предприятия целесообразно
сгруппировать:
1) по составу и размещению (рис.2.1)
2) по функциональному участию в процессе деятельности (рис.2.2.)
3) по источникам их образования и целевому назначению (рис.2.3).
Согласно классификации хозяйственных средств (активов) по составу и
размещению (рис.2.1.) все хозяйственные средства предприятия делятся на:
- средства сферы производства;
- средства сферы обращения;
- средства непроизводственной сферы;
- отвлеченные средства.
Средства сферы производства подразделяются на средства труда и
предметы труда.
К средствам труда относят машины и оборудование, приборы, инвентарь,
транспортные средства, т.е. все то, с помощью чего в процессе производства
воздействуют на предметы труда. К средствам труда относят также здания,
сооружения, которые являются необходимыми условиями проведения
деятельности предприятия.
Отличительной особенностью средств труда является то, что они
участвуют в процессе производства длительное время (более года) и по мере
износа постепенно переносят свою стоимость на себестоимость вновь
создаваемого продукта путем начисления амортизации.
Средства труда иначе называют основными средствами.
К предметам труда относят сырье и материалы, полуфабрикаты и
комплектующие, топливо, запасные части, строительные материалы. Предметы
труда составляют группу производственных запасов предприятия.
Особенностью производственных запасов является то, что они
потребляются в процессе одного производственного цикла и переносят всю
свою стоимость на себестоимость вновь создаваемого продукта сразу.
К предметам труда относят также предметы, находящиеся в
незавершенном производстве.
К средствам сферы обращения относят предметы обращения, денежные
средства, средства в расчетах и средства, обслуживающие обращение.
Предметы обращения – это товары, готовая продукция,
предназначенная для реализации.
Денежные средства – это денежные средства предприятия, хранящиеся в
кассе предприятия, на текущем счете в банке, на других счетах.
К средствам в расчетах относят:
- дебиторские задолженности других предприятий-покупателей за
отгруженные им товарно-материальные ценности;
- дебиторские задолженности заказчиков за выполненные работы;
- дебиторские задолженности подотчетных лиц за выданные авансы.
Задолженности юридических и физических лиц предприятию за
отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы,
оказанные услуги называют дебиторскими, а предприятия или физические
лица, имеющие эти задолженности – дебиторами.
К средствам, обслуживающим обращение относят торговые
помещения, оборудование и инвентарь в таких помещениях, например,
весоизмерительные приборы.
Средства непроизводственной сферы – это средства не принимающие
непосредственного участия в производственном процессе, а предназначенные
для социально-культурных функция предприятия: удовлетворяют нужды
здравоохранения, управления, культуры, просвещения.
Кроме средств производства, сферы обращения, средств
непроизводственной сферы, в бухгалтерском учете выделяют группу
отвлеченных средств – т.е. средств, не участвующих в обороте предприятия,
но до определенного времени числящихся на балансе предприятия (как
правило, до конца года), например, суммы прибыли, перечисленные в бюджет.
Согласно классификации хозяйственных средств по функциональному
участию в процессе производства (рис.2.2) все хозяйственные средства
подразделяют на оборотные и необоротные активы.
К необоротным активам относят:
 основные средства;
 нематериальные активы;
 долгосрочные финансовые инвестиции;
 долгосрочную дебиторскую задолженность;
 прочие необоротные активы.
Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета активы –
это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий,
и использование которых, как ожидается, приведет к поступлению
экономических выгод в будущем. Таким образом, актив должен активно
работать для предприятия.
Основные средства – это материальные активы, которые предприятие
содержит с целью использования их в процессе производства, поставки
товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду и для социально-культурных
функций, ожидаемый срок использования которых более года.
К ним относят: земельные участки, здания и сооружения, машины и
оборудование, транспортные средства, приборы и инвентарь.
Нематериальные активы – активы, не имеющие материальной формы,
предназначенные для использования в процессе производства, поставки
товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду, ожидаемый срок использования
которых более года. Например: права на пользование природными ресурсами,
права не имущество, права на интеллектуальную собственность и т.д.
Долгосрочные финансовые инвестиции – это финансовые вложения
предприятия на срок более 1 года в ценные бумаги других предприятий (акции,
облигации) с целью получения доходов (в виде процентов, дивидендов),
увеличения собственного капитала или иных экономических выгод для
предприятия.
Долгосрочная дебиторская задолженность – это задолженность
юридических или физических лиц, получение которой ожидается после 12
месяцев с даты баланса.
Оборотные активы – денежные средства и их эквиваленты, не
ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для
реализации или потребления в течение 12 месяцев с даты баланса или в течение
операционного цикла.
Расходы будущих периодов – расходы, которые имели место в текущем
периоде, но относятся к будущим периодам. Например: предоплата за аренду,
предоплата за периодические издания.
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

СРЕДСТВА СРЕДСТВА В СФЕРЕ СРЕДСТВА ОТВЛЕЧЕННЫЕ


ПРОИЗВОДСТВА ОБРАЩЕНИЯ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СРЕДСТВА
СФЕРЫ

Средства труда Предметы обращения: Средства труда: Например, суммы


(основные  Здания социально- прибыли, перечисленные
 Готовая продукция;
культурного в бюджет или
средства):  Товары
использованные на
назначения;
 Здания, сооружения; Денежные средства: увеличение собственного
 Машины и  Оборудование и
 В Кассе; капитала
оборудование; инвентарь социально-
 На Счетах в банках
 Транспортные культурного
Средства в расчетах: назначения
средства;  дебиторские задолженности
 Инструменты и (здравоохранение;
других предприятий- культура; образование
инвентарь, мебель; покупателей за отгруженные
 Прочие основные и т.д.)
им товарно-материальные
средства ценности;
Предметы труда:  дебиторские задолженности
 Сырье и материалы; заказчиков за выполненные
 Топливо; для них работы;
 Строительные  дебиторские задолженности
материалы; подотчетных лиц по выданным
 Запасные части; авансам.
 Комплектующие Средства, обслуживающие
изделия;
сферу обращения:
 Прочие материалы
 Торгово-складские
помещения;
 Оборудование и инвентарь
торгово-складских помещений

Рис.2.1 Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению


Хозяйственные средства (активы) предприятия

Необоротные активы: Оборотные активы:


 Нематериальные активы;  Производственные запасы;
 Основные средства;  Дебиторская задолженность, связанная с
 Долгосрочные финансовые инвестиции реализацией продукции, работ, услуг;
(сроком погашения более 12 месяцев)  Краткосрочные (текущие) финансовые
 Прочие необоротные активы инвестиции (сроком погашения до 12
(долгосрочная дебиторская месяцев);
задолженность)  Денежные средства и их эквиваленты в
кассе и на счетах в банках;
 Расходы будущих периодов (предоплата
за арендованное имущество и т.д.)

Рисунок 2.2. Классификация активов предприятия по функциональному участию в хозяйственном


процессе
Источники образования хозяйственных средств

Источники собственных средств Источники привлеченных (заемных) средств

Собственный Обеспечение Доходы будущих Долгосрочные Текущие


капитал будущих расходов периодов обязательства обязательства
и платежей

 Уставный  Обеспечение  Полученные  Долгосрочные  Краткосрочные


капитал; оплат отпусков авансы за кредиты банка; кредиты банка;
 Паевой персоналу и арендованное  Другие  Кредиторская
капитал; прочих расходов имущество; долгосрочные задолженность
 Дополнительн и платежей;  Полученные финансовые за товары,
ый капитал;  дополнительное издательствами обязательства; работы, услуги;
 Резервный пенсионное средства от  Прочие  Текущие
капитал; обеспечение и подписки на долгосрочные обязательства
 Нераспределен др. периодические обязательства по расчетам (по
ная прибыль издания и др. оплате труда, с
участниками;
по налогам в
бюджет и
внебюджетные
фонды, с
подотчетными
лицами);
 Прочие
Рисунок 2.3 Классификация источников хозяйственных средств предприятия
текущие
обязательства
ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.1. Бухгалтерский баланс: строение, содержание и значение.


Балансовое уравнение

Для руководства деятельностью предприятия необходима информация о


хозяйственных средствах предприятия, их составе, размещении, источниках их
образования. Такую информацию, обобщенную и сгруппированную в
определенном порядке, получают с помощью бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и
обобщенного отражения в денежной оценке наличия хозяйственных средств и
источников их образования на определенную дату.
Как правило, баланс составляют на 1-е число месяца.
В основу баланса положено так называемое балансовое уравнение:

Актив = Капитал + Обязательства

где:
Актив - сумма всех хозяйственных средств предприятия;
Капитал – собственные источники хозяйственных средств предприятия;
Обязательства– заемные источники хозяйственных средств предприятия.
Для раздельного отражения хозяйственных средств и их источников
баланс строится в виде двусторонней таблицы. Левая часть называется
Активом, а правая часть Пассивом. В Активе баланса отражаются
хозяйственные средства по составу и размещению, а в правой, называемой
пассивом, – источники образования средств и их целевое назначение.
Схематически баланс можно представить следующим образом:
Баланс
Актив Сумма Пассив Сумма
Состав и размещение Источники образования
хозяйственных средств хозяйственных средств
Баланс Баланс
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей, в каждой из
которых отражается один из видов средств или их источников.
В состав актива баланса входят, например, статьи, отражающие
материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах, отвлеченные
средства. В состав пассива баланса входят статьи, отражающие источники
собственных средств и привлеченных средств – капитал, резервы, бюджетное
финансирование, прибыль кредиты банков, обязательства по расчетам с
поставщиками, бюджетом, работниками по оплате труда и другими
кредиторами.
В упрощенном виде баланс предприятия можно представить в виде:
Баланс
Актив Сумма, грн. Пассив Сумма, грн.
Основные средства 300 000 Уставный капитал 400 000
Запасы 75 000 Нераспределенная прибыль 25 000
Незавершенное производство 12 000 Долгосрочные кредиты банков 30 000
Касса 500 Кредиторская задолженность за 20 000
товары
Текущий счет 87 500
Баланс 475 000 Баланс 475 000

Как видно из примера, общие итоги актива и пассива баланса равны


между собой. Это обязательное условие правильности его составления.
Отсутствие равенства итогов актива и пассива баланса свидетельствует о
наличии ошибок, допущенных в учетных записях или при составлении самого
баланса.
Равенство итогов актива и пассива баланса обусловлено тем, что в обеих
его частях отражены в стоимостном выражении одни и те же хозяйственные
средства предприятия, но сгруппированные по разным признакам: в активе – по
составу и размещению, в пассиве – по источникам их образования. Итог актива
баланса не может быть больше или меньше пассива, т.к. общая стоимость
хозяйственных средств не может быть больше тех источников, за счет которых
они образованы. На этом базируется и название баланса, т.к. термин “баланс”
означает равенство, равновесие.
Информация, представленная в балансе, является необходимой для
управления предприятия. Так, информация о финансовом состоянии
предприятия используется собственниками предприятия, его руководством,
инвесторами, банками при решении вопроса о выдаче кредита, поставщиками
при заключении договоров на поставку товаров, коллективом предприятия.
Значительный интерес информация, представленная в балансе, имеет для
налоговых органов, зарубежных партнеров.
В ст.14 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности”
указано, что финансовая отчетность, к которой относится баланс, не составляет
коммерческой тайны. Предприятия обязаны представлять квартальную и
годовую отчетность органам, к сфере управления которых они относятся,
трудовым коллективам по их требованию, собственникам (учредителям). Срок
предоставления финансовой отчетности определяется Кабинетом Министров
Украины.
Открытые акционерные общества, доверительные общества, кредитные
союзы, негосударственные пенсионные фонды, страховые компании обязаны
опубликовать свою финансовую отчетность не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным в средствах массовой информации или
распространить ее в виде отдельных печатных изданий.
3.2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянное


движение как хозяйственных средств, так и их источников. Одни
хозяйственные средства и их источники увеличиваются, другие уменьшаются.
В результате изменяются соответствующие статьи баланса.
Чтобы выяснить характер таких изменений, рассмотрим упрощенный
баланс и несколько хозяйственных операций.
Баланс (первоначальный, на 1.01.2004г.)
Актив Сумма, грн. Пассив Сумма, грн.
Основные средства 300 000 Уставный капитал 400 000
Запасы 75 000 Нераспределенная прибыль 25 000
Незавершенное производство 12 000 Долгосрочные кредиты банков 30 000
Касса 500 Кредиторская задолженность за 20 000
товары, материалы
Текущий счет 87 500
Баланс 475 000 Баланс 475 000

Например, в январе 2004г. осуществлены такие хозяйственные операции:


Операция 1.
Оприходованы в кассу предприятия денежные средства, полученные с
текущего счета в сумме 12 500 грн.
В результате этой операции остаток денежных средств в кассе
предприятия увеличился на 12 500 грн. и сумма по статье “Касса” составит
13500 грн. Одновременно на текущем счете предприятия денежные средства
уменьшатся на 12 500 грн. и сумма по статье “Текущий счет” составит 75 000
грн.
Таким образом, произойдут изменения в Активе баланса: +А, -А т.е. одна
статья Актива увеличится, другая статья уменьшится, причем изменения в
статьях баланса произойдут на одну и ту же сумму. Равенство итогов Актива и
Пассива баланса не изменится.
Операция 2.
Использована на увеличение уставного капитала часть прибыли в сумме
15000 грн.
В результате этой операции сумма прибыли уменьшилась на 15 000 грн.,
одновременно уставный капитал предприятия увеличился на ту же сумму, т.е.
на 15 000 грн. Таким образом, данная операция охватывает только статьи
Пассива баланса, вызвав в них перегруппировку: +П, -П. При этом итоги
баланса не изменились.
Операция 3.
Оприходованы на склад предприятия материалы, приобретенные у
поставщиков на сумму 5 000 грн.
В результате данной операции произошло увеличение суммы по статье
“Запасы” Актива баланса на 5 000 грн., одновременно кредиторская
задолженность предприятия увеличилась на сумму 5000 грн. Данная операция
затрагивает одновременно Актив и Пассив баланса. Причем, статьи Актива и
Пассива баланса увеличились одновременно на 5000 грн.: +А, +П. Итоги
баланса увеличились на одну и ту же сумму, но их равенство не нарушилось.
Операция 4.
Перечислено с текущего счета предприятия банку в погашение
задолженности по ранее взятой ссуде 30000 грн.
Эта операция вызвала изменение по статье “Текущий счет”, т.е. сумма по
этой статье уменьшилась на 30 000 грн. Кроме того, уменьшилась
кредиторская задолженность перед банком на сумму 30000 грн. Таким образом,
данная операция приводит к уменьшению Актива и Пассива баланса на одну и
ту же сумму, равенство же их итогов не нарушается: -А, -П.
Отразим теперь результаты изменений в балансе, т.е. составим
окончательный баланс - на конец месяца.
Баланс (окончательный на 1.02.2004г.)
Актив Сумма, грн. Пассив Сумма, грн.
Основные средства 300 000 Уставный капитал 415 000
Запасы 80 000 Нераспределенная прибыль 10 000
Незавершенное производство 12 000 Долгосрочные кредиты банков -
Касса 13 000 Кредиторская задолженность за 25 000
товары, материалы
Текущий счет 45 000
Баланс 450 000 Баланс 450 000

Выводы:
1. Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее, чем в две
статьи баланса.

2. Все хозяйственные операции по характеру изменений, вызываемых в


составе хозяйственных средств и их источников (т.е. в Активе и Пассиве
баланса) можно разделить на четыре типа:
 Операции первого типа: +А, -А;
 Операции второго типа: +П, -П;
 Операции третьего типа: +А, +П;
 Операции четвертого типа: -А, -П.

3. Итоги Актива и Пассива баланса изменяются только в том случае, когда


хозяйственная операция затрагивает одновременно статьи хозяйственных
средств и статьи источников их формирования, т.е. при приобретении или
выбытии средств. Операции же, затрагивающие только статьи Актива или
только статьи Пассива баланса на итоги не влияют.

4. Равенство итогов Актива и Пассива баланса сохраняется после любой


операции.
ТЕМА 4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
МЕТОД ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ

4.1. Счета бухгалтерского учета, назначение, сущность

Бухгалтерский баланс дает важную информацию о хозяйственных


средствах и их источниках на определенную дату. Однако, для оперативного
руководства предприятием необходима информация обо всех изменениях,
происходящих в процессе деятельности предприятия. Для этого необходимо
отражать каждую операцию в определенной последовательности. Но отражать
операции в балансе нецелесообразно т.к. пришлось бы после каждой операции
заново составлять баланс. С этой целью разработана система бухгалтерских
счетов.
Счета бухгалтерского учета являются способом экономической
группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам
для обеспечения систематического контроля за наличием и изменениями в
хозяйственных средствах и их источниках в процессе деятельности
предприятия.
В бухгалтерском учете для каждого вида хозяйственного средства и
источника существует отдельный счет, например:
 счет “основные средства” - для учета наличия и движения основных
средств;
 счет “производственные запасы” – для учета различных
материалов, топлива, запасных частей и т.д.;
 счет “касса” - для учета денежных средств в кассе предприятия;
 счет “текущий счет” - для учета денежных средств на счетах в
банке;
 счет “уставный капитал” - для учета наличия и изменений в
уставном капитале предприятия.
На счетах бухгалтерского учета хозяйственные средства могут
отражаться в натуральных, трудовых измерителях, но в то же время они
обязательно должны быть отражены в денежном измерителе.
Хозяйственные операции могут приводить к увеличению или к
уменьшению средств и их источников. Так, операция получения денежных
средств в кассу с текущего счета вызывает увеличение средств по счету “касса”
и одновременно уменьшение средств по счету “текущий счет”. В
бухгалтерском учете принято раздельно отражать увеличение и уменьшение
средств или их источников на счетах. Поэтому счет бухгалтерского учета
представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона этой таблицы
называется “дебет”, а правая – “кредит”. Наименование счета записывают
посередине. Схематически счет можно представить таким образом:
Дебет Счет Кредит
(наименование счета)
После открытия счета в него записывают начальный остаток данного
средства или источника, чтобы иметь полное представление об этом средстве
или источнике. Начальный остаток называется начальным сальдо (Сн) счета.
После этого на счетах отражают хозяйственные операции в денежной форме,
т.е. изменения (увеличение или уменьшение) средств или источников за
отчетный период. При этом увеличение отражают на одной стороне счета, а
уменьшение – на другой. Имея информацию о начальном остатке средства или
источника и зная, какие изменения произошли за отчетный период, можно
определить остаток на конец периода, который называется конечным сальдо
счета (Ск).
4.2. Активные и пассивные счета

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей:


 актива, в котором отражается информация о хозяйственных
средствах;
 пассива, в котором отражена информация об источниках
предприятия.

Соответственно и счета бухгалтерского учета делятся на активные и


пассивные.
Активные счета предназначены для учета наличия и изменения в
средствах предприятия. При открытии активных счетов на них записывают
начальные остатки (сальдо) средств на основании данных начального баланса.
Пассивные счета предназначены для учета наличия и изменений в
источниках предприятия. При открытии пассивных счетов на них записывают
начальные остатки (сальдо) источников на основании данных начального
баланса.
В течение отчетного периода по дебету и кредиту активных и пассивных
счетов отражают хозяйственные операции на основании данных первичных
документов. Сумма хозяйственных операций (в денежной форме) по дебету
счета называется дебетовым оборотом, а сумма хозяйственных операций по
кредиту счета называется кредитовым оборотом.

Структура активного счета

На активных счетах остатки хозяйственных средств на начало месяца


отражают по дебету. По дебету же отражают увеличение хозяйственных
средств в результате хозяйственной операции в течение месяца. По кредиту
активных счетов отражают уменьшение хозяйственных средств. Конечное
сальдо для активных счетов на конец месяца определяют по формуле:

Ск  Сн  ДО  КО
где,
Ск – сальдо начальное,
Сн – сальдо начальное,
ДО – дебетовый оборот счета,
КО – кредитовый оборот счета.
В случае отсутствия конечного сальдо по счету, счет считается закрытым.
Структуру активного счета можно представить следующим образом:
Активный счет
Дебет Кредит
Сальдо начальное - остаток хозяйственного средства
на начало месяца.
Дебетовый оборот – сумма операций по Кредитовый оборот – сумма операций по
увеличению хозяйственных средств в течение уменьшению хозяйственных средств в
месяца. течение месяца.
Сальдо конечное – остаток хозяйственных средств
на конец месяца.

Рассмотрим для примера активный счет “Касса”.


Счет “Касса”
Дебет Кредит
Сальдо начальное - остаток денежных средств в
кассе на начало месяца – 500 грн.
Дебетовый оборот – поступление денежных Кредитовый оборот – расход денежных
средств в кассу в течение месяца – 1000 грн. средств в кассе в течение месяца – 800 грн.
Сальдо конечное – остаток денежных средств в
кассе на конец месяца – 700 грн.

Структура пассивного счета

На пассивных счетах остатки источников хозяйственных средств на


начало месяца отражают по кредиту. По кредиту же отражают увеличение
источников хозяйственных средств в результате хозяйственной операции в
течение месяца. По дебету пассивных счетов отражают уменьшение
источников хозяйственных средств. Конечное сальдо для пассивных счетов на
конец месяца определяют по формуле:

Ск  Сн  КО  ДО
где,
Ск – сальдо начальное,
Сн – сальдо начальное,
ДО – дебетовый оборот,
КО – кредитовый оборот.
В случае отсутствия конечного сальдо по счету, счет считается закрытым.
Структуру пассивного счета можно представить следующим образом:
Пассивный счет
Дебет Кредит
Сальдо начальное - остаток источника
хозяйственного средства на начало месяца.
Дебетовый оборот – сумма операций по Кредитовый оборот – сумма операций по
уменьшению источника хозяйственных увеличению источника хозяйственного средства в
средств в течение месяца. течение месяца.
Сальдо конечное – остаток источника
хозяйственного средства на конец месяца.

Рассмотрим для примера пассивный счет “Уставный капитал”.

Счет “Уставный капитал”


Дебет Кредит
Сальдо начальное – 400 грн.

Дебетовый оборот – уменьшение Кредитовый оборот – увеличение капитала в


капитала в течение месяца - 500 грн. течение месяца – 1000 грн.

Сальдо конечное – 900 грн.

В системе счетов бухгалтерского учета используется группа активно-


пассивных счетов, которые сочетают в себе особенности активных и
пассивных счетов. Например, счет “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)”. Сальдо по такому счету может быть как дебетовое, так и кредитовое.

4.3. Двойная запись, сущность, значение

В результате хозяйственных операций происходят двойственные и


равновеликие изменения в средствах и их источниках. Это обуславливает
необходимость отражать хозяйственную операцию на счетах способом
двойной записи, сущность которой состоит в том, что одну и ту же
операцию записывают дважды – по дебету одного счета и кредиту другого
счета.
Рассмотрим двойную запись на примере:
Получены в кассу с текущего счета денежные средства в сумме 30 000 грн.

Эта операция вызывает взаимосвязь двух счетов: “Касса” и “Текущий


счет”. Оба счета – активные. Т.к. увеличение хозяйственных средств по
активному счету происходит по дебету, а уменьшение - по кредиту, то данная
операция отразится:
 в дебете счета “Касса” - денежные средства в кассе увеличились на
30 000 грн.;
 по кредиту счета “Текущий счет” - денежные средства на текущем
счете уменьшились на 30 000 грн.
Таким образом, данную операцию необходимо отразить на двух счетах –
“Касса” и “Текущий счет”:

Дебет “Касса” Кредит


Дебет “Текущий счет” Кредит

Сн Сн
1) 30 000 1) 30 000

Прежде, чем отразить данную хозяйственную операцию на счетах,


составляют бухгалтерскую проводку, под которой понимают указание на то,
какой счет дебетуется, а какой – кредитуется.
Бухгалтерская проводка для данного примера будет иметь такой вид:

Д-т сч. “Касса” К-т сч. “Текущий счет” 30 000 грн.

Взаимосвязь счетов, возникающая в результате данной хозяйственной


операции, называется корреспонденцией счетов, а счета называются
корреспондирующими.
Проводки бывают простые и сложные.
Простая проводка – такая, при которой один счет дебетуется, а другой
на эту же сумму кредитуется, т.е. корреспондируют только два счета.
Рассмотренный выше пример является примером простой проводки.
Сложная проводка – при которой несколько счетов дебетуется, а на
общую сумму записей по дебету этих счетов кредитуется один счет, или же
наоборот – несколько счетов кредитуется, а на общую сумму кредитов этих
счетов дебетуется один счет. В таких случаях корреспондируют более, чем два
счета.
Рассмотрим пример сложной проводки для хозяйственной операции:
Израсходовано в производстве на изготовление продукции:
Сырья - 160 000 грн.
Топлива - 20 000 грн.
Итого: - 180 000 грн.

Составим сложную проводку:


Д-т сч. “Производство” 180 000 грн.
К-т сч. “Сырье” 160 000 грн.
К-т сч. “Топливо” 20 000 грн.

На счетах бухгалтерского учета проводка отразится таким образом:


Дебет “Сырье” Кредит Дебет “Производство” Кредит

Сн Сн
1) 160 000 1) 180 000

Дебет “Топливо” Кредит

Сн
1) 20 000

В бухгалтерском учете запрещается составлять проводки, при которых по


одной хозяйственной операции одновременно несколько счетов кредитуется и
дебетуется. Такие проводки затрудняют определение по корреспонденции
счетов экономического содержания хозяйственной операции, ослабляется
контроль за правильностью учетных записей.
Двойная запись позволяет уяснить, в результате каких операций
произошли изменения в средствах и источниках, откуда хозяйственные
операции поступили и куда были использованы. Таким образом, двойная
запись имеет большое контрольное значение.

4.4. Взаимосвязь между балансом и счетами

Между бухгалтерским балансом и счетами существует тесная


взаимосвязь. Как известно, в балансе хозяйственные средства и источники
предприятия отражают на определенную дату: на последний день месяца, на
последний день квартала, на последний день отчетного года. На основании
данных баланса открываются счета для отражения изменений в этих средствах
и их источниках. Остатки по статьям баланса записываются в счета в виде
начального сальдо. Взаимосвязь между балансом и счетами можно представить
следующим образом:

Баланс Счета Баланс

Рассмотрим взаимосвязь между балансом и счетами на примере:


Баланс на 28.02.2004.
Актив Сумма, Пассив Сумма,
грн. грн.
Основные средства 512 000 Уставный капитал 617 000
Материалы 36 000 Кредиты банков 20 000
Незавершенное производство 4 000 Поставщики 15 000
Касса 2 000
Текущий счет 98 000
Баланс 652 000 Баланс 652 000
Например, в марте 2004г. произошли хозяйственные операции:

Операция №1.
Получены в кассу с текущего счета в банке денежные средства в сумме
28 000 грн.
Бухгалтерская проводка по данной операции:
Д-т сч. “Касса” К-т сч. “Текущий счет” 28 000 грн.

Операция №2.
За счет кредита, предоставленного банком, оплачена задолженность
поставщикам в сумме 15 000 грн.
Бухгалтерская проводка по данной операции:
Д-т сч. “Поставщики” К-т сч. “Кредиты банков” 15 000 грн

Операция №3
Оприходованы на склад материалы, приобретенные у поставщика на
сумму 144 000 грн. с последующей оплатой.
Бухгалтерская проводка по данной операции:
Д-т сч. “Материалы” К-т сч. “Поставщики” 144 000 грн.

Операция №4
Отпущены со склада в производство материалы для изготовления
продукции на сумму 100000 грн.
Бухгалтерская проводка по данной операции:
Д-т сч. “Производство” К-т сч. “Материалы” 100 000 грн

Операция№5
Перечислено с текущего счета в частичное погашение задолженности:
Банку – по полученным кредитам 20 000 грн.
Поставщикам – за приобретенные материалы 30 000 грн.
Бухгалтерская проводка по данной операции:
Д-т сч. “Кредиты банков” 20 000 грн.
Д-т сч. “Поставщики” 30 000 грн.
К-т сч. “Текущий счет” 50 000 грн.

Операция №6
Зачислены на баланс основные средства, внесенные учредителями в
уставный капитал предприятия в сумме 168 000 грн.
Бухгалтерская проводка по данной операции:
Д-т сч. “Основные средства” К-т сч. “Уставный капитал” 168 000 грн.

Отразим хозяйственные операции на счетах:


Д-т “Основные средства” К-т Д-т “Материалы” К-т

Сн = 512 000 Сн = 36 000


6) 168 000 3) 144 000 4) 100 000

ДО = 168 000 КО = 0 ДО = 144 000 КО = 100 000

Ск = 680 000 Ск = 80 000

Д-т “Производство” К-т Д-т “Касса” К-т

Сн = 4 000 Сн = 2 000
4) 100 000 1) 28 000

ДО = 100 000 КО = 0 ДО = 28 000 КО = 0

Ск = 104 000 Ск = 30 000

Д-т “Текущий счет” К-т Д-т “Кредиты банков” К-т

Сн = 98 000 Сн = 20 000
1) 28 000 5) 20 000 2) 15 000
5) 50 000
ДО = 0 КО = 78 000 ДО = 20 000 КО = 15 000

Ск = 20 000 Ск = 15 000

Д-т “Уставный капитал” К-т Д-т “Поставщики” К-т

Сн = 617 000 Сн = 15 000


6) 168 000 2) 15 000 3) 144 000
5) 30 000
ДО = 0 КО = 168 000
ДО = 45 000 КО = 144 000
Ск = 785 000
Ск = 114 000

После отражения всех операций на счетах, а также после того, как


определены дебетовые, кредитовые обороты, конечные сальдо по всем счетам,
составим баланс на 1.04.2004г.
Баланс на 1.04.2004.
Актив Сумма, Пассив Сумма,
грн. грн.
Основные средства 680 000 Уставный капитал 785 000
Материалы 80 000 Кредиты банков 15 000
Незавершенное 104 000 Поставщики 114 000
производство
Касса 30 000
Текущий счет 20 000
Баланс 914 000 Баланс 914 000
Выводы:
Таким образом, по данным баланса за предыдущий отчетный период
открывают счета для текущего учета хозяйственных операций. После закрытия
счетов конечные сальдо используют для составления баланса на конец
отчетного периода.

4.5. Синтетические и аналитические счета

Группировка хозяйственных средств или их источников осуществляется с


большей или меньшей степенью детализации. На счетах бухгалтерского учета,
открываемых на основании статей баланса, содержатся обобщенные
(синтетические) показатели в денежной оценке. Например, на счете “Основные
средства” отражается информация о наличии и движении всех видов основных
средств предприятия: машин, транспортных средств, оборудования, зданий,
инвентаря. Такие счета называются синтетическими.
Синтетическими счетами называют счета, предназначенные для учета
экономически однородных групп средств, их источников, хозяйственных
процессов и результатов деятельности в денежном измерителе.
Учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов, называется
синтетическим учетом. Этот учет необходим для получения обобщенной
информации о деятельности предприятия, анализа деятельности и
планирования. Однако, для оперативного руководства предприятием, контроля
за сохранностью имущества необходима более детальная информация о
средствах, источниках этих средств. Например, необходима информация как об
объеме производственных запасов и их использовании, так и детальная
информация о запасах конкретных видов материалов, комплектующих (по их
видам, сортам, типоразмерам). Такая информация обеспечивается с помощью
аналитических счетов.
Аналитическими счетами называют счета, предназначенные для учета
наличия и изменений конкретных видов средств и их источников.
Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется
аналитическим учетом.
Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному
синтетическому счету, определяется каждым предприятием самостоятельно, в
зависимости от количества объектов, подлежащих учету.
В аналитических счетах, наряду с денежным измерителем, используют
натуральные и трудовые измерители.
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой.
На них отражаются одни и те же хозяйственные операции, но с разной
степенью детализации: на синтетическом счете – общей суммой, а на
аналитических счетах (открытых к этому синтетическому счету) – частными
суммами. Когда дебетуется (или кредитуется) синтетический счет, то
одновременно дебетуются (или кредитуются) аналитические счета (открытые к
этому счету).
Следовательно, обороты и остатки по аналитическим счетам в сумме
должны равняться оборотам и остатку синтетического счета, их
объединяющего.
В отдельных случаях возникает необходимость в дополнительной
группировке однородных аналитических счетов в пределах синтетического
счета. Такая группировка осуществляется с помощью субсчетов.
Субсчет объединяет соответствующие аналитические счета, которые
в свою очередь обобщаются синтетическим счетом.

4.6. Обобщение данных бухгалтерского учета с помощью


оборотных ведомостей

Для обобщения хозяйственных операций, учтенных на счетах, а также


для проверки правильности ведения учета данные текущего учета необходимо
обобщать. Для этого используют оборотные ведомости по синтетическим и
аналитическим счетам.
4.6.1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Ведомость представляет собой таблицу, в которой отражают начальные
остатки по счетам на начало месяца, обороты по дебету и кредиту за месяц, а
также остатки по счетам на конец месяца. В конце оборотной ведомости
определяют итоги по всем счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2004г.


Название счета Сн Обороты Ск
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
Основные средства 512 000 168 000 680 000
Материалы 36 000 144 000 100 000 80 000
Производство 4 000 100 000 104 000
Касса 2 000 28 000 30 000
Текущий счет 98 000 78 000 20 000
Кредиты банков 20 000 20 000 15 000 15 000
Уставный капитал 617 000 168 000 785 000
Поставщики 15 000 45 000 144 000 114 000
Итого: 652 000 652 000 505 000 505 000 914 000 914 000

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет большое


контрольное значение. В этой ведомости получаем три пары равенств:
 равенство итогов по дебету и кредиту на начало месяца обусловлено
равенством итогов актива и пассива баланса;
 равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов за месяц обусловлено
двойной записью хозяйственной операции, т.е. по дебету одного счета и
кредиту другого счета;
 равенство итогов по дебету и кредиту на конец месяца обусловлено двумя
предыдущими равенствами.
Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибках в учете.
Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для
составления баланса на конец отчетного периода, т.е. на 1-е число месяца,
следующего за отчетным. Конечные остатки переносят в баланс, в котором
счета, имеющие дебетовые остатки записывают в активе, а счета, имеющие
кредитовые остатки записывают в пассиве.
Таким образом, оборотная ведомость по синтетическим счетам является
способом обобщения данных текущего учета с целью проверки полноты и
правильности учетных записей и для составления баланса.

4.6.2. Шахматная оборотная ведомость

Ведомость раскрывает экономическое содержание оборотов – откуда


средства поступили, за счет каких источников или где они были приобретены.
Шахматную оборотную ведомость составляют по данным записей на
счетах.
Все счета в ведомости записывают дважды: один раз названия счетов
размещают в левой части таблицы по вертикали, а второй раз эти же счета
размещают в той же последовательности по горизонтали в верхней части
таблицы. Суммы оборотов отражают на пересечении корреспондирующих
счетов: дебетуемого (по вертикали) и кредитуемого (по горизонтали).
Например, сумма 28000 грн., записанная на пересечении счетов “Касса” и
“Текущий счет”, отражает увеличение денежных средств в кассе предприятия и
уменьшение средств на текущем счете.
Преимуществом шахматной ведомости является наличие в ней
корреспондирующих счетов, что позволяет анализировать хозяйственные
обороты и проверять правильность корреспондирующих счетов.
Шахматная оборотная ведомость

Кредит

Счет “Материалы

“Производмство”
Счет “Основные

Счет “Уставный
Счет “Текущий

Счет “Кредиты

“Поставщики”
Счет “Касса”

Обороты по
средства”

капитал”
Сн Ск

банков”

дебету
счет”
Счет

Счет
Д-т К-т Д-т К-т
Дебет
Счет “Основные 512000 - - - - - - 168000 - - 168000 680000 -
средства”
Счет 36000 - - - - - - - - 144000 144000 80000 -
“Материалы”
Счет 4000 - - 100000 - - - - - - 100000 104000 -
“Производство”
Счет “Касса” 2000 - - - - - 28000 - - - 28000 30000 -
Счет “Текущий 98000 - - - - - - - - - - 20000 -
счет”
Счет “Кредиты - 20000 - - - - 20000 - - - 20000 - 15000
банков”
Счет “Уставный - 617000 - - - - - - - - - - 785000
капитал”
Счет - 15000 - - - - 30000 - 15000 - 45000 - 114000
“Поставщики”
Обороты по х х - 100000 - - 78000 168000 15000 144000 505000 х х
кредиту
Итого: 652000 652000 х х х х х х х Х х 914000 914000
4.6.3. Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Техника составления оборотной ведомости по аналитическим счетам


такая же, как и по синтетическим. Но по синтетическим счетам каждый месяц
составляют одну ведомость, а по аналитическим счетам – по каждой группе
счетов, которые открываются к соответствующему синтетическому счету.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам


к синтетическому счету “Материалы”
Назва-
ние Ед. Цена, Сн Оборот за месяц Ск
анали- измер грн.
тичес ения поступление расход
кого Кол. Сумма, кол Сумма, кол. Сумма, Кол. Сумма,
счета грн. грн. грн. грн.
М1 m 150 100 15000 800 120000 600 90000 300 45000
М2 m 200 55 11000 120 24000 50 10000 125 35000
Итого х х х х х 144000 х 100000 х 80000

Аналитический учет материальных ценностей ведется как в денежном


измерителе, так и в натуральном. Поэтому, в оборотных ведомостях по
аналитическому учету предусмотрены графы для записей их количества, цены
и стоимости.
Для начального и конечного сальдо в этой ведомости отводят только
одну графу, т.к. кредитового сальдо на материальных счетах быть не может, а
на счетах источников не может быть дебетового сальдо.
В оборотной ведомости начальные и конечные сальдо могут быть
кредитовыми или дебетовыми, в зависимости от того, какой это счет –
активный или пассивный.
Сумма кредитовых оборотов, сумма дебетовых оборотов, сумма
остатков оборотной ведомости по аналитическим счетам должны равняться
соответственно кредитовым оборотам, дебетовым оборотам, остатку
соответствующего синтетического счета.
Нарушение этого правила говорит об ошибках в учетных записях.

ТЕМА 5. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

5.1. Классификации счетов бухгалтерского учета

Одним из условий правильного отражения и обобщения в бухгалтерском


учете данных о хозяйственных операциях является четкое понимание
содержания счетов и правильное их применение.
С целью облегчения использования счетов в практической деятельности
разработаны классификации счетов, которые в свою очередь находят
отражение в Плане счетов бухгалтерского учета.
Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов на
группы и подгруппы. Она помогает понять природу каждого счета, а План
счетов – что на каждом счете необходимо учитывать.
Классифицировать счета можно по таким признакам:
 по отношению к балансу – активные, пассивные, забалансовые;
 с точки зрения содержания – материальные, персональные,
номинальные,
 по степени детализации – синтетические, аналитические,
 с точки зрения обращения – счета хозяйственных операций, счета
хозяйственных процессов,
 по отношению к другим счетам – постоянные, временные.
С научной точки зрения классификация счетов бухгалтерского учета
должна строиться по экономическому содержанию операций, которые
учитываются. Такая классификация направлена на установление номенклатуры
бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения
хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.
Классификация счетов по экономическому содержанию представлена на
рис. 5.1.
Счета учета активов отражают еще не использованные средства
предприятия, т.е. средства в натуральном виде – в виде сырья, материалов,
топлива, инструментов, машин, оборудования и т.д.
На других активных счетах учета расходов отражают уже
использованные средства для производства продукции (работ и услуг), при
сбыте продукции, на общепроизводственные цели и т.д. К таким расходам
относят затраты труда, предметов труда, предметов непроизводственного
назначения.
Счета учета источников используют для отражения информации, за счет
каких источников сформированы средства предприятия, для каких целей и в
каком размере, сколько их получено от собственников, государства, банков в
виде кредитов, от разных организаций и физических лиц, сколько создано на
предприятии трудом коллектива, материальным отражением которого является
прибыль.
Существуют такие источники, которые собственники предоставляют
предприятию на все время его существования. Такие источники называют
собственными.
Таким образом, классификация по экономическому содержанию дает
ответ на вопрос: что учитывается на бухгалтерских счетах.
Другой вид классификации - классификация счетов по назначению и
структуре (рис.5.2.) свидетельствует о содержании дебета и кредита, характере
операции, остатке (сальдо) на счете и его отражении в балансе. Например, на
счете «Касса» по дебету отражают операции по увеличению денежных средств
в кассе, а остаток (сальдо) свидетельствует об их наличии в кассе, по кредиту
этого счета показывают операции использования денежных средств из кассы.
Характер операций по дебету и кредиту определяет структуру счета «Касса».
Сч. «Основные средства»
Необоротных Сч. «Нематериальные активы»
активов Сч. «Прочие необоротные активы
Счета
учета
активов Сч. «Износ необоротных активов»

Счета учета хозяйственных средств и процессов


Сч. «Капитальные инвестиции»
Запасы
Оборотных Сч. «Производственные запасы»
активов Сч. «Готовая продукция»
Сч. «Товары» и др.

Денежные Сч. «Касса»


средства, Сч. «Счета в банках»
расчеты и Сч. «Прочие средства» и др.
другие активы
Сч. «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Сч. «Расчеты с другими
Счета дебиторами» и др.
учета Сч. «Прочие средства» и др.
Счета бухгалтерского учета

расходов, Счета учета


доходов и расходов Сч. «Производство»
резуль- деятельности Сч. «Общепроизводственные
татов расходы»
деятель- Сч. «Расходы на сбыт» и др.
Счета учета
ности доходов и
результатов Сч. «Доходы от реализации»
деятельности Сч. «Прочие доходы»
Сч. «Финансовые результаты»

Сч. «Уставный капитал»


Счета
Счета учета источников образования хозяйственных средств

Сч. «Дополнительный капитал»


учета Сч. «Резервный капитал»
источни- Сч. «Нераспределенная прибыль»
ков и др.
собствен
ных
средств Сч. «Обеспечение будущих
расходов и платежей»

Сч. «Долгосрочные ссуды»


Сч. «Долгосрочные обязательства
по аренде»
Сч. «Другие долгосрочные
Счета учета
обязательства»
источников
Счета и др.
привлеченных
учета средств
источни-
ков
Сч. «Краткосрочные ссуды»
привле-
Сч. «Расчеты с поставщиками»
ченных Счета учета Сч. «Расчеты по оплате труда»
средств источников Сч. «Расчеты по налогам»
привлеченных и др.
средств

Рис. 5.1. Классификация счетов по экономическому содержанию


Материальные счета Сч. «Основные средства»
Сч. «Производственные запасы»
Сч. «Готовая продукция»
Сч. «Товары» и др.
Основные
счета
Счета денежных средств
Сч. «Касса»
Сч. «Счета в банке»
Сч. «Прочие средства» и др.

Счета собственного Сч. «Уставный капитал»


капитала Сч. «Дополнительный капитал»
Сч. «Резервный капитал» и др.

Расчетные счета Сч. «Расчеты с покупателями и


заказчиками»
Сч. «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и др.
Сч. «Расчеты по налогам» и др.
Счета бухгалтерского учета

Дополнительные счета Сч. «Транспортно-заготовительные


Регулирую расходы» и др.
щие счета
Контрарные счета Сч. «Износ необоротных активов»
Сч. «Прибыль, использованная в
отчетном периоде» и др.
Собирательные счета
Сч. «Административные расходы»
Сч. «Расходы на сбыт» и др.

Операционн
Операцион Собирательно-
ые счета
ные счета распределительные счета Сч. «Общепроизводственные
расходы»

Бюджетно- Сч. «Расходы будущих периодов»


распределительные счета Сч. «Доходы будущих периодов»

Калькуляционные счета Сч. «Производство»


Сч. «Капитальные инвестиции»

Сопоставительные счета Сч. «Финансовые результаты» и


др.
Финансово-
результатив Сч. «Нераспределенная прибыль»
ные счета

Сч. «Арендованные необоротные


активы»
Забалансо- Сч. «Активы на ответственном
вые счета хранении» и др.

Рис.5.2. Классификация счетов по назначению и структуре


Основные счета характеризуют состав и структуру средств, источников
их формирования.
Материальные счета предназначены для учета наличия и движения
материальных ценностей, которые принадлежат предприятию. К ним относят
счета: «основные средства», «Производственные запасы», «Товары» и т.д.
Материальным счетам присущи такие черты:
 все они активные,
 записи по дебету означают увеличение, а по кредиту – уменьшение
средств, которые учитываются,
 остаток может быть только дебетовым, он показывает наличие
средства,
 записи в аналитическом учете ведутся не только в денежном
измерителе, но и натуральном.
Счета денежных средств предназначены для учета денежных средств
предприятия. К ним относят счета: «Касса», «Счета в банках» «Прочие
средства». Эти счета подобны по строению материальным счетам и обладают
такими же чертами.
Расчетные счета предназначены для учета расчетных операций между
предприятием и другими участниками хозяйственного процесса (покупателями,
поставщиками, бюджетом, банками, работниками). К этой группе счетов
относят не только расчетные счета (дебиторов, кредиторов), но и все те счета,
на которых учитывают задолженности предприятия другим предприятиям, или
других предприятий данному, например, по кредитам, по платежам в бюджет.
Расчетные счета делят на активные и пассивные.
Активные расчетные счета применяют для учета дебиторской
задолженности. К этой группе счетов относят: «Расчеты с разными
дебиторами», «Расчеты с покупателями».
Пассивные расчетные счета предназначены для учета кредиторской
задолженности, например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
«Расчеты по оплате труда», «Расчеты с участниками».
Особенностями пассивных расчетных счетов:
 записи по кредиту означают первичное создание и дальнейшее
увеличение кредиторской задолженности, а по дебету – ее увеличение
(погашение),
 остаток может быть только кредитовым, который означает наличие
непогашенной задолженности,
 в аналитическом учете записи ведутся в денежном измерителе в разрезе
каждого кредитора.
Счета собственного капитала предназначены для учета и контроля
источников предприятия. К таким счетам относят счета: «Собственный
капитал», «Дополнительный капитал», «Резервный капитал» и т.д.
Все счета собственного капитала имеют такие особенности:
 все счета пассивные,
 записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение
источников, а по дебету – их уменьшение,
 остаток может быть только кредитовым, что означает наличие источника.
Регулирующие счета предназначены для учета сумм, на которые
необходимо уменьшить или увеличить остаток по основному счету, с целью его
уточнения. Эти счета самостоятельно не отражают движение средств
предприятия, а только регулируют (корректируют) оценку средств или
источников на основных счетах, в дополнение к которым они открываются.
Регулирующие счета используются лишь в том случае, когда есть
необходимость учитывать отдельные средства в двух оценках, например:
основные средства – по первоначальной и остаточной стоимости (т.е. с учетом
износа); товары – по розничным ценам и по ценам приобретения. В таких
случаях на регулирующих счетах учитывают только разницу в ценах или сумму
износа основного средства.
Дополнительные счета увеличивают остаток на основных счетах, а
контрарные счета уменьшают остаток на соответствующих счетах.
Контрарные счета делятся на контрактивные и контрпассивные.
Отличаются они только местом нахождения в балансе.
Примером контрактивного счета может быть счет «Износ необоротных
активов», который регулирует счет «Основные средства». На этом
контрактивном счете отражают суммы, на которые износились основные
средства. Имея информацию о суммах износа основных средств (на счете
«Износ необоротных активов» и имея информацию о первоначальной
стоимости на счете «Основные средства» можно вычислить остаточную
стоимость основного средства.
Примером контрпассивного счета можно назвать счет «Неоплаченный
капитал», который открывают к основному «Уставный капитал».
Операционные счета предназначены для промежуточного накопления
расходов или прибыли по отдельным операциям. Их называют временными или
рабочими счетами. Большинство из этих счетов не имеет начального или
конечного сальдо.
Собирательные и собирательно-распределительные счета –
предназначены для учета затрат, которые требуют перераспределения и в
момент записи не могут быть отнесены к конкретному объекту расходов.
Расходы собираются в течение определенного периода по мере их
осуществления, по дебету счета. После чего собранные расходы
распределяются между соответствующими основными счетами. Собирательные
и собирательно-распределительные счета играют роль передаточного пункта и
закрываются в конце периода, при этом информация с этих счетов не
отражается в балансе. К таким счетам относят счета «Административные
расходы», «Общепроизводственные расходы».
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета сумм
расходов, которые уплачиваются или получаются единоразово, но по своему
экономическому содержанию не могут быть сразу отнесены в состав расходов
текущего периода, а требуют распределения между несколькими отчетными
периодами.
Калькуляционные счета предназначены для учета расходов по отдельным
статьям калькуляции и определения себестоимости по операциям, например,
приобретения материалов, изготовления продукции, приобретения товаров,
выполнения работ и т.д. По дебету калькуляционных счетов собирают все
понесенные расходы, которые формируют себестоимость приобретенных
материалов изготовленной продукции и т.д. По кредиту таких счетов
собранные расходы списывают в дебет соответствующих счетов расходов,
например счета «Производство», «Готовая продукция». После списания суммы
себестоимости на таком счете не остается остатка и он закрывается.
Для сравнения расходов и доходов за какой-либо период используют
сопоставительные счета. К таким счетам принадлежит счет «Финансовые
результаты». С его помощью определяют результат деятельности предприятия
в виде прибыли или убытка. Характерными особенностями таких счетов
являются:
 счета предназначены для учета результатов операций,
 по дебету отражают полную себестоимость, а по кредиту – доход или
отпускную (продажную) стоимость (например, продукции, которая
реализуется),
 счета или активные, или пассивные, так, как возможен убыток или
прибыль по операции,
 кредитовый остаток (превышение отпускной стоимости над фактической
себестоимостью) означает прибыль, а дебетовый (превышение
фактической себестоимости над продажной стоимостью) означает убыток
по операции.
Финансово-результативные счета используются для отражения
результата деятельности предприятия в виде прибыли или убытка. Примером
такого счета является счет «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
Характерными особенностями таких счетов являются:
 по кредиту отражают прибыли, а по дебету – убытки,
 счет может быть активным или пассивным, кредитовый остаток означает
чистую прибыль, а дебетовый – чистый убыток.
На забалансовых счетах отражают только количество, стоимость
имущества и задолженности, которая фактически не принадлежит предприятию
и поэтому не может быть включена в баланс.

5.2. Принцип построения и характеристика Плана счетов

План счетов является перечнем счетов, на которых отражается


систематизированная информация о хозяйственной деятельности предприятия.
Сначала Планы счетов составлялись на каждом предприятии
самостоятельно. Такой порядок и до настоящего времени сохранился в
англоязычных странах. Однако тенденция единого для всей страны Плана
счетов перевесила. Единый План счетов позволяет:
 дает бухгалтерам, независимо от квалификации, ориентир в повседневной
работе,
 позволяет систематизировать и обобщать информацию о хозяйственной
деятельности предприятий,
 обеспечивает систему контроля показателей хозяйственной деятельности
предприятия,
 облегчает группировку и обобщение данных в стране в целом.
План счетов, который действует в Украине, является обязательным
документом. Он состоит из 10 классов, в каждом из которых счета
сгруппированы по экономическому содержанию. Каждому названию счета
присваивается код (шифр). На практике вместо названия счета пишут его код,
что уменьшает объем учетной работы.
Код синтетических счетов (счетов первого порядка) состоит из двух
цифр, а субсчетов (синтетических счетов второго порядка) – из трех цифр.
Первая цифра кода означает класс счетов, вторая – номер синтетического счета
в пределах этого класса, третья – номер субсчета в пределах счета. Например,
код счета 111 означает: класс 1 «Необоротные активы», счет 11 «Прочие
необоротные активы», субсчет 111 «Библиотечные фонды».
Предприятия имеют право не использовать субсчета, но если они их
используют, то необходимо применять коды, предусмотренные Планом счетов.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается на предприятии
самостоятельно. Ведение аналитического учета направлено на обеспечение
данными в натуральном и стоимостном измерителях и ведется по маркам,
сортам, размерам, а также по местам хранения, материально ответственным
лицам и т.д.
Счета классов 0 – 7 являются обязательными для всех предприятий.
Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведут предприятия всех форм
собственности, кроме субъектов малого бизнеса.
Субъекты малого предпринимательства могут вести бухгалтерский учет
расходов, открывая лишь счета класса 8 «Расходы по элементам».
Счета класса 0 «Забалансовые счета» представляют информацию,
раскрывать которую следует в Примечаниях к финансовой отчетности.
Структура Плана счетов приспособлена к составлению всех пяти форм
финансовой отчетности. Таким образом, каждый класс имеет конкретное
значение и отражает потребности внешних и внутренних пользователей
информации.
Сальдо балансовых счетов отражается в статьях Баланса (форма №1). При
этом сальдо счетов классов 1 -3 отражаются в активе баланса, а сальдо счетов
классов 4 – 6 отражают в пассиве баланса.
Обороты счетов учета доходов, расходов, финансовых результатов, т.е.
счетов классов 7 - 9 используют для заполнения формы № 2 «Отчет о
финансовых результатах».
План счетов бухгалтерского учета предназначен для предприятий всех
организационных форм и отраслей, содержит перечень счетов, из которого не
все счета могут использоваться предприятием. Поэтому каждое предприятие
формирует свой рабочий план счетов.
Рабочий план счетов должен быть построен на основании единого Плана
счетов таким образом, чтобы удовлетворить потребности в аналитической
информации на предприяти.

ТЕМА 8. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

8.1. Собственный капитал предприятия: сущность, составные части

Активы предприятия формируются за счет собственного и заемного


капитала, что отражается в балансовом уравнении:

А К З

где:
А – стоимость активов предприятия,
К – собственный капитал,
З – заемный капитал.

На момент создания предприятия размер собственного капитала равен


суммарной стоимости инвестированных собственниками активов.
В дальнейшем, осуществляя предпринимательскую деятельность,
предприятие использует заемный капитал. При этом у предприятия возникают
долги. Долговые обязательства подтверждают права кредиторов в отношении
активов предприятия. Эти права и требования кредиторов имеют высший
приоритет в сравнении с правами и требованиями собственников (участников)
предприятия. Поэтому собственный капитал можно определить как разницу
между стоимостью активов предприятия и его обязательствами:

К  АЗ

В П(С)БУ 2 приведено такое определение собственного капитала:


Собственный капитал – это часть в активах предприятия, остающаяся
после вычета его обязательств.
К собственному капиталу относят:
 уставный капитал;
 паевой капитал;
 дополнительный капитал;
 резервный капитал;
 нераспределенная прибыль;
 неоплаченный капитал;
 изъятый капитал.

8.2. Учет уставного, неоплаченного, изъятого капитала

Уставный капитал – это зафиксированная в учредительных документах


общая стоимость активов, которые должны быть внесены собственниками
(участниками) предприятия;
Для акционерных обществ уставный капитал – это общая номинальная
стоимость выпущенных акций: простых и привилегированных.
Учет уставного капитала начинается с момента включения предприятия в
Государственный реестр предприятий и организаций Украины и заканчивается
в день исключения его из государственного реестра в результате прекращения
деятельности вследствие банкротства, реорганизации, ликвидации.
Размер и порядок формирования, все изменения уставного капитала
фиксируются в учредительных документах предприятия.
К моменту государственной регистрации вновь созданного предприятия
каждый собственник должен внести не менее 30% взноса, указанного в
учредительных документах.
В течение года со дня регистрации предприятия должен быть
сформирован весь уставный капитал. Если собственники нарушают данное
требование, то к ним могут быть применены санкции – уплатить за время
просрочки 10% годовых от невнесенной суммы, если иное не оговорено в
учредительных документах.
Для АО согласно законодательству, ко дню созыва учредительных сборов
все акционеры, подписавшиеся на акции, должны внести не менее 30%
номинальной стоимости своих пакетов акций. Если же все акции
распределяются между учредителями, то - 50% номинальной стоимости
пакетов своих акций. Акционеры не могут требовать от АО возврата
внесенного ими капитала, за исключением случаев реорганизации или
ликвидации АО. В дальнейшем акционеры могут вернуть лишь
потребительскую стоимость капитала путем продажи принадлежащих им акций
через фондовый рынок в период функционирования АО.
Уставный капитал предприятия может быть изменен при соблюдении
следующих условий:
 увеличение уставного капитала – только после внесения всеми
собственниками своих вкладов;
 уменьшение – только при отсутствии возражений кредиторов.
АО может увеличивать размер уставного капитала, если все выпущенные
акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной.
Увеличение уставного капитала АО осуществляется путем выпуска
новых акций, обмена облигаций на акции; увеличения номинальной стоимости
акций и проводится на основании решения общего собрания акционеров.
Однако, увеличение уставного капитала не более 1/3 в размере может быть
осуществлено решением Правления АО, если это право предусмотрено
учредительными документами.
Уменьшение уставного капитала АО осуществляется путем уменьшения
номинальной стоимости акций; уменьшения количества акций (выкуп части
акций у акционеров в целях аннулирования).
Вкладами участников и учредителей могут быть:
o здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности;
o ценные бумаги;
o права пользования землей, водой, зданиями, сооружениями, оборудованием
и другие имущественные права;
o денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте.
Вклады, отличные от денежных средств, должны быть оценены в
гривнях. Порядок оценки указывается в учредительных документах общества.
Запрещается использовать для формирования уставного капитала бюджетные
средства, средства, полученные в кредит и под залог, векселя.
Если в качестве первоначального взноса (до момента государственной
регистрации предприятия) вносятся денежные средства, то в банке открывается
счет для формирования уставного капитала хозяйственного общества. При
открытии такого счета представляются следующие документы (согласно
п.2.2.13 Инструкции № 527 “О порядке открытия и использования счетов в
национальной иностранной валюте”, утв. постановлением Правления НБУ от
18.12.98г. №527):
o решение учредителей об определении лица, которому предоставляется право
распорядительной подписи при проведении денежных операций по этому
счету, которое оформляется в виде доверенности, заверенной нотариально;
o копия учредительного договора, заверенная нотариально;
o заявление об открытии счета, подписанное уполномоченным учредителями
лицом;
o карточка с образцом подписи лица, которому учредителями предоставлено
право распорядительной подписи (удостоверяется уполномоченным
работником банка).
Денежные средства на этот счет перечисляются учредителями для
формирования уставного капитала до регистрации юридического лица. Счет
начинает функционировать как текущий только после получения банком
документов о регистрации предприятия в установленном порядке. В случае
отказа в регистрации, средства возвращаются учредителям, участникам, а счет
закрывается.
Для учета уставного капитала предприятия используют счета 40
“Уставный капитал”.
Счет 40 “Уставный капитал” – пассивный счет - предназначен для
учета и обобщения информации о состоянии и движении непосредственно
уставного капитала. По кредиту отражается увеличение уставного капитала, а
по дебету – его уменьшение (изъятие). Сальдо по этому счету должно
соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в
учредительных документах.
Аналитический учет по этому счету ведется по каждому учредителю
(участнику, акционеру).
Неоплаченный капитал – это задолженность собственников
(участников) предприятия по взносам в уставный капитал.
Неоплаченный капитал отражается на счете 46 “Неоплаченный капитал”,
т.е. на этом счете отражают не внесенный капитал, но уже заявленный в
учредительных документах. На счете в дальнейшем отражают погашение
задолженности по взносам в уставный капитал (далее - УК). Так, по дебету
счета 46 отражают возникновение задолженности по взносам в момент
регистрации уставного капитала, по кредиту счета 46 – погашение
задолженности собственниками (участниками, акционерами).
Аналитический учет неоплаченного капитала по счету 46 ведется по
каждому собственнику предприятия.
Сальдо по счету 46 указывают в статье “неоплаченный капитал” 1-го
раздела Пассива баланса в скобках и вычитают при подведении итога этого
раздела.
Если все собственники (участники) предприятия рассчитались по своим
вкладам в уставный капитал, то сальдо по счету 46 будет равно 0.
Изъятый капитал – это фактическая себестоимость приобретения
акций собственной эмиссии, выкупленных обществом у его участников, с целью
дальнейшей продажи или аннулирования.
Предприятия могут выкупать акции собственной эмиссии у своих
акционеров с целью:
 предупреждения захвата контрольного пакета акций другими
инвесторами;
 распространения акций среди своих работников;
 увеличения дохода на каждую акцию.
Учет изъятого капитала для АО ведут на счете 45 “Изъятый капитал”.
По дебету счета 45 отражают фактическую себестоимость приобретения
выкупленных акций, а по кредиту – стоимость перепроданных или
аннулированных акций. В случае аннулирования акций, на эту же сумму
уменьшают уставный капитал по счету 40. В случае перепродажи показывают
увеличение соответствующих активов.
Аналитический учет ведется по видам акций, вкладов.
Для обобщения информации по счетам 40, 45, 46 Методическими
рекомендациями №356 (“Методические рекомендации по применению
регистров бухгалтерского учета”, утв. Приказом Минфина № 356 от
29.12.2000г.) предусмотрен Журнал 7 и ведомости к нему.

Типовые проводки в бухгалтерском учете:


№ Содержание операции Д-т К-т
1 Зарегистрирован устав с уставным капиталом 46 40
2 Отражены взносы в уставный капитал:
1) денежными средствами 30,31 46
2) основными средствами, прочими необоротными активами, 10, 11,12 46
нематериальными активами
3) запасами, товарами, МБП 20,28,22 46
4) ценными бумагами 14 46
3 Увеличен уставный капитал за счет дополнительных взносов 46 40
собственников или за счет увеличения количества собственников
4 Увеличен уставный капитал за счет индексации балансовой 423 40
стоимости необоротных активов
5 Увеличен уставный капитал за счет реинвестирования прибыли 443 40
6 Уменьшен уставный капитал вследствие выхода участника из 40 672
состава учредителей на сумму компенсации денежными средствами,
материалами 672 20,30,31
7 Уменьшен уставный капитал на сумму компенсации основными 40 672
средствами собственнику, который выходит из состава учредителей:
- списан износ, 13 10
- списана остаточная стоимость основных средств, 972 10
- списана величина компенсации на доход 672 742
8 Часть уставного капитала переуступлена участником (А) другому
участнику (Б):
 осуществлен взнос участником Б 30,31 46
 выдана часть уставного капитала участнику А 46 30,31
 в аналитическом учете отражена замена А на Б 40 40

Пример:
1) АО выкупило акции на сумму 12 000 грн.
2) реализованы выкупленные акции:
 часть выкупленных акций на сумму 3000 грн. реализована по цене
приобретения (т.е. на 3000грн.);
 часть выкупленных акций на сумму 3000 грн. реализована за 4 000 грн;
 часть выкупленных акций на сумму 3000 грн. реализовано за 2 000 грн.
3) часть выкупленных акций аннулирована:
 1 вариант 3 000 –цена приобретения
2 500 – номинальная стоимость
2 800 – первоначальная стоимость
 2 вариант 3000 – цена приобретения
2250 –номинальная стоимость
3100 – первоначальная стоимость
 3 вариант 3000 –цена приобретения
3500 –номинальная стоимость
3600 –первоначальная стоимость
№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
грн.
1. Выкуплены акции:
1. Выкуплены акции (отражается фактическая 45 30 12 000
себестоимость приобретения)
2. Реализованы выкупленные акции:
2а часть акций реализованы по цене приобретения 30 45 3 000
2б часть акций реализованы по цене выше цены их
приобретения (за 4 000 грн):
1.На стоимость приобретения уменьшается 30,31 45 3 000
изъятый капитал;
2.Разница между ценой продажи и ценой 30 421 1 000
приобретения относится на увеличение
дополнительного капитала.
часть акций реализованы по цене ниже цены их
2с приобретения (за 2 000 грн.):
1.На стоимость продажи уменьшается изъятый 30 45 2 000
капитал;
2. Разница между ценой приобретения и ценой 421 45 1 000
продажи относится на уменьшение
дополнительного капитала).
*) если сумм по счету 421 недостаточно, то
делают еще одну проводку:
Д-т 443 К-т 45 на недостающую сумму
3. Аннулированы выкупленные акции:
- цена приобретения акций выше первоначальной
стоимости:
 на сумму номинальной стоимости уменьшается 40 45 2 500
уставный капитал
1 вариант

 разница между первоначальной стоимостью и 421 45 300


номинальной относится на уменьшение
дополнительного капитала
 разница между первоначальной стоимостью и
ценой приобретения относится на уменьшение 443 45 200
прибыли

- цена приобретения изымаемых акций меньше


первоначальной стоимости, но больше
номинальной стоимости:
2 вариант

 на сумму номинальной стоимости уменьшается 40 45 2250


уставный капитал
 разница между ценой приобретения и 421 45 750
номинальной стоимостью относится на
уменьшение дополнительного капитала
- цена приобретения аннулируемых акций
меньше номинальной стоимости:
3 вариант

 на сумму номинальной стоимости уменьшается 40 45 3500


уставный капитал
 разница между номинальной стоимостью и
ценой приобретения относится на увеличение 45 421 500
дополнительного капитала

8.3. Учет паевого капитала


Паевой капитал – это совокупность средств, добровольно размещенных
в товариществах физическими или юридическими лицами для осуществления
финансово-хозяйственной деятельности.
Паевой капитал формируется за счет паев членов жилищно-строительных
кооперативов, сельскохозяйственных производственных кооперативов,
кредитных союзов, потребительских кооперативов.
Учет паевого капитала ведут на счете 41 “Паевой капитал”:
 на субсчете 411 – учитывают вступительные взносы членов
товарищества. Эти взносы не возвращаются при выходе члена из
товарищества;
 на субсчете 412 – учитывают обязательные взносы (в равных частях
или пропорционально ожидаемому участию в хозяйственной
деятельности).

Передача актива в паевой капитал оформляется актами приема-передачи.


Аналитический учет ведут в книге учета паев.
Типовые проводки при учете паевого капитала:
Д-т 30,31 К-т 411 Отражен вступительный взнос участника товарищества
Д-т 30,31 К-т 412 Отражен обязательный взнос участника товарищества
Д-т 412 К-т 30,31 Выделение пая члену товарищества при его выбытии
Д-т 443 К-т 41 Увеличение паевого капитала за счет прибыли
Д-т 41 К-т 442 Покрытие убытков за счет паевого капитала
Д-т 41 К-т 40 При реорганизации товарищества в АО

8.4. Учет дополнительного капитала

Дополнительный капитал – это сумма дооценки необоротных активов,


стоимость бесплатно полученных активов. Для акционерного общества –
сумма превышения стоимости продажи акций над их номинальной
стоимостью.
Учет дополнительного капитала ведется на счете 42 “Дополнительный
капитал”.
По кредиту счета 42 отражается стоимость бесплатно полученных
активов, суммы дооценки необоротных активов, а по дебету – использование
дополнительного капитала: на увеличение уставного капитала, на создание
резервного капитала, на покрытие убытков.
Типовые проводки при учете дополнительного капитала:
Д-т 421 К-т 45 Отражена разница между ценой продажи и стоимостью
приобретения в случае: цена продажи ‹ стоимости приобретения
Д-т 30 К-т 421 Отражена разница между ценой продажи и стоимостью
приобретения в случае: цена продажи › стоимости приобретения
Д-т 423 К-т 13 Увеличен износ ОС вследствие уценки ОС
Д-т 423 К-т 10 Отражена уценка ОС

Д-т 10 К-т 424 Оприходовано бесплатно полученное ОС


Д-т 424 К-т 745 Признан доход в сумме амортизации бесплатно полученного
ОС
Д-т 42 К-т 40 Увеличен уставный капитал за счет дополнительного капитала

8.5. Учет резервного капитала

Резервный капитал – это сумма резервов, созданных в соответствии с


учредительными документами и действующим законодательством за счет
нераспределенной прибыли предприятия.
Согласно действующему законодательству предусмотрено образование
резервного капитала в размере, установленном в уставных документах, но не
менее 25% уставного капитала. Ежегодные отчисления в резервный капитал
предусматриваются уставными документами, не могут быть менее 5% чистой
прибыли предприятия.
Учет резервного капитала ведется на счете 43 “Резервный капитал”.
По кредиту счета 43 отражается создание резервов, а по дебету – их
использование. Сальдо счета 43 отражает остаток резервного капитала на конец
отчетного года.
При отражении дополнительного капитала применяют типовые записи:
Д-т 443 К-т 43 Отчисления в резервный капитал
Д-т 43 К-т 40 Увеличение уставного капитала за счет резервного
капитала
Д-т 43 К-т 42 Покрытие долгов за счет резервного капитала
Д-т 42 К-т 43 Увеличение резервного капитала за счет дополнительного
капитала

8.6. Учет прибыли

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, остающаяся у


предприятия после уплаты налогов в бюджет, другие фонды, а также после
выплаты части прибыли (установленной в учредительных документах)
собственникам предприятия (участникам). В период функционирования
предприятие получает прибыль (убыток), сумма которой после погашения всех
обязательств является собственностью предприятия, т.е. является
собственным капиталом, хотя и не зарегистрированным в учредительных
документах и не персонифицированным.
Для обобщения информации о прибыли (убытках) предприятия
применяется счет 44 “Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)”. По
кредиту субсчета 441 отражается увеличение прибыли от всех видов
деятельности, по дебету субсчета 442 – убытки, на субсчете 443 отражается
использование прибыли.
При составлении финансовой отчетности сравнивают остатки по субсчету
441 и субсчету 443, и если по субсчету 441 образуется кредитовое сальдо, то эта
разница и является нераспределенной прибылью отчетного года. Она
отражается в строке 350 пассива баланса. Если же остаток по субсчету 443
превышает остаток по субсчету 441, то разницу отражают на субсчете 442, а в
Пассиве баланса – в строке 350 пассива баланса в скобках.
Типовые проводки:
Д-т 79 К-т 441 Отражена прибыль, полученная предприятием в результате
обычной деятельности
Д-т 442 К-т 79 Отражены убытки предприятия, полученные в результате
обычной деятельности
Д-т 443 К-т 43 Отражена сумма отчислений в резервный капитал

Д-т 441 К-т 443 Объявлены дивиденды участникам


Д-т 443 К-т 671 Начислены дивиденды участникам
Д-т 671 К-т 31 Выплачены дивиденды участникам.

ТЕМА 9. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

9.1. Классификация основных средств, порядок признания, виды оценок

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете


информации об основных средствах предприятия определены в Положении
(стандарте) бухгалтерского учета П(С)БУ 7 “Основные средства”.
Основные средства - это материальные активы, которые предприятие
содержит с целью использования в процессе производства, поставки товаров,
оказания услуг, сдачи в аренду другим физическим или юридическим лицам, а
также для осуществления административных и социально-культурных
функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых
более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).
Классификация основных средств согласно П(С)БУ 7 представлена на
рис.1.1.

Земельные участки

Капитальные затраты Незавершенные


на улучшение земель капитальные
инвестиции
Библиотечные фонды
Здания, сооружения,
передаточные Малоценные
устройства Основные необоротные
средства материальные активы
Машины и
оборудование Временные
сооружения
Транспортные Основные прочие
средства средства необоротные Природные ресурсы
материальные
Инструменты, активы
приспособления, Инвентарная тара
инвентарь, мебель
Предметы проката
Рабочий и
продуктивный скот Прочие необоротные
материальные активы
Многолетние
Рис.1.1. Классификация основных средств
Согласно П(С)БУ 7 (п.5.2.) стоимостные признаки предметов, включаемых
в состав малоценных необоротных материальных активов, предприятие
устанавливает самостоятельно.
Объект основных средств признается активом при выполнении условий:
 существует вероятность того, что предприятие получит экономические
выгоды в будущем от использования основного средства;
 стоимость основного средства может быть достоверно определена.
В соответствии с П(С)БУ 7 существуют следующие виды оценок
основных средств: справедливая стоимость, первоначальная стоимость,
ликвидационная стоимость, стоимость, которая амортизируется, переоцененная
стоимость, остаточная (балансовая) стоимость.
Справедливая стоимость – стоимость, по которой актив может быть
обменен при осуществлении операций между независимыми,
заинтересованными и осведомленными сторонами.
Справедливой стоимостью зачастую является рыночная стоимость.
Первоначальная стоимость – историческая (фактическая)
себестоимость необоротного актива в сумме денежных средств или
справедливой стоимости других активов, уплаченных, переданных,
использованных на его приобретение или создание.
Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа
получения актива:
a) при получении основного средства в виде взноса в уставный капитал
предприятия первоначальная стоимость равна справедливой стоимости;
b) при приобретении основного средства за денежные средства в
первоначальную стоимость включают расходы:
- суммы, уплачиваемые поставщикам активов;
- регистрационные сборы, государственная пошлина;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы косвенных налогов в связи с приобретением актива (если они
не возмещаются предприятию;
- расходы по страхованию рисков доставки актива;
- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку актива;
- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива,
доведением его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.
c) при приобретении основного средства за счет кредита банка в
первоначальную стоимость включают расходы на его приобретение, за
исключением расходов на уплату процентов по кредиту;
d) при получении основного средства бесплатно от физического или
юридического лица первоначальной стоимостью является справедливая
стоимость на дату получения актива с учетом расходов, указанных в п. b);
e) при создании основного средства силами предприятия первоначальной
стоимостью является сумма прямых и накладных расходов, связанных с
изготовлением актива;
f) при приобретении основного средства в обмен на подобный актив
первоначальная стоимость равна остаточной стоимости переданного
объекта. Если остаточная стоимость переданного объекта больше его
справедливой стоимости, то первоначальной стоимостью объекта,
полученного в обмен, является справедливая стоимость переданного объекта
с включением разницы в расходы отчетного периода
e) при приобретении основного средства в обмен на неподобный актив
первоначальная стоимость равна справедливой стоимости переданного объекта
с поправкой на какую-либо сумму денег или денежных эквивалентов, которые
были переданы (получены) во время обмена.
Первоначальная стоимость основного средства может быть увеличена на
сумму расходов, связанных с улучшением его технических характеристик в
результате модернизации, реконструкции, модификации, достройки,
дооборудования. Однако, затраты на текущие ремонты основного средства в
себестоимость не включаются, а входят в состав текущих расходов
предприятия.
Ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость других
активов, которую предприятие ожидает получить от ликвидации необоротного
актива после окончания срока его эксплуатации, за вычетом расходов,
связанных с ликвидацией.
Стоимость, которая амортизируется – первоначальная стоимость
необоротного актива за вычетом его ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость - расчетный показатель и чем точнее он
определен, тем более обоснована та часть стоимости основного средства,
которая будет перенесена на расходы предприятия в период его эксплуатации.
Переоцененная стоимость – стоимость необоротного актива после
проведения переоценки.
Остаточная (балансовая) стоимость - определяется как разница между
первоначальной стоимостью актива и суммой начисленного износа.

9.2. Документирование хозяйственных операций


по учету основных средств

Единицей учета основных средств в бухгалтерском учете является


инвентарный объект.
Объект основных средств – это законченное устройство со всеми
приспособлениями к нему, который предназначен для выполнения
самостоятельных функций.
Документирование основных средств (при поступлении, внутреннем
перемещении, выбытии) в бухгалтерском учете осуществляется с помощью
типовых форм первичного учета (утв. Приказом № 352 Министерства
статистики Украины 29.12.95г.).
Таблица Типовые формы первичного учета основных средств
№ формы Название
ОЗ-1 Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств
ОЗ-2 Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов
ОЗ-3 Акт на списание основных средств
ОЗ-4 Акт на списание автотранспортных средств
ОЗ-5 Акт на установку, пуск, демонтаж строительных машин
ОЗ-6 Инвентарная карточка учета основных средств
ОЗ-7 Опись инвентарных карточек по учету основных средств
ОЗ-8 Карточка учета движения основных средств
ОЗ-9 Инвентарный список основных средств
ОЗ-14, ОЗ-15 Расчет амортизации основных средств
ОЗ-16 Расчет амортизации по автотранспорту

Форма ОЗ-1 “Акт приема-передачи (внутреннего перемещения


основных средств” используется:
 при зачислении отдельных объектов в состав основных средств;
 для учета ввода в эксплуатацию основных средств;
 при оформлении внутреннего перемещения основных средств
(например, из цеха в цех);
 при передаче за плату или без оплаты другому предприятию, при
обмене.
Как правило, каждый объект зачисляется в состав основных средств на
основании отдельного акта. Состав комиссии, которая подписывает акт,
отражается приказом об учетной политике предприятия.
Акт составляют в 2-х экземплярах. Первый экземпляр акта передается в
бухгалтерию, где на основании его заполняют инвентарную карточку учета
основного средства ОЗ-6, делают отметки в инвентарном списке ОЗ-9.
Акты сохраняются весь период эксплуатации объекта. При списании
объекта акт хранится три года и один месяц.
Форма ОЗ-2 “Акт приема-сдачи отремонтированных,
модернизированных, реконструированных объектов” оформляется при
приеме-сдаче основного средства из капитального ремонта, после
реконструкции, модернизации, которая осуществлялась хозяйственным
способом или силами других предприятий.
На основании формы ОЗ-2 заполняются регистры аналитического учета:
- форму ОЗ-6 “Инвентарная карточка учета основного средства”;
- форму ОЗ-14 “Расчет амортизации основного средства (для
промышленных предприятий)”;
- форму ОЗ-15 “Расчет амортизации основного средства (для
строительных организаций)”;
- форму ОЗ-16 “Расчет амортизации по автотранспорту”.
Форма ОЗ-3 “Акт на списание основных средств” и Форма ОЗ-4 “Акт
на списание автотранспортных средств” используются при выбытии
основного средства в результате частичной или полной ликвидации.
На основании форм ОЗ-3 и ОЗ-4 делают отметку в форме ОЗ-9
“Инвентарный список основных средств”, изымают инвентарную курточку
учета этого средства ОЗ-6, а также делают отметку в форме ОЗ-7 “Опись
инвентарных карточек”.
Форма ОЗ-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”
используется как регистр аналитического учета основных средств для
обобщения информации о движении и наличии основных средств на
предприятии.
Инвентарные карточки ОЗ-6 заводят на каждый инвентарный объект или
группу однотипных средств, которые имеют одинаковую стоимость, в одно
время введены в эксплуатацию и находятся в одном подразделении
предприятия Заполняют формы ОЗ-6 на основании Актов приема – передачи,
приема- сдачи отремонтированных, акта на списание основных средств.
На арендованные активы формы ОЗ-6 не заводят, а используют копии
инвентарных карточек арендодателя.
Форма ОЗ-7 “Опись инвентарных карточек по учету основных
средств” используется для регистрации инвентарных карточек.
Форма ОЗ-9 “Инвентарный список основных средств” используется
на местах эксплуатации основных средств для учета объектов материально-
ответственными лицами.

9.3. Бухгалтерский учет поступления основных средств и прочих


необоротных материальных активов

Для учета основных средств Планом счетов бухгалтерского учета


используют:
- счет 10 “Основные средства”;
- счет 11 “Прочие необоротные материальные активы”;
- счет 15 “Капитальные инвестиции”.
На счете 10 “Основные средства” формируется информация о группе
основных средств. Этот счет активный. По дебету счета 10 “Основные
средства” отражают:
- поступление основных средств (в связи с приобретением, созданием,
безвозмездным получением), которые учитываются по первоначальной
стоимости;
- сумму расходов, связанных с улучшением объекта (в связи с
модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, модификацией), которое
приведет к увеличению экономических выгод от его использования;
- суммы дооценки стоимости объекта основных средств.
По кредиту счета 10 “Основные средства” отражают:
- выбытие основного средства вследствие продажи, безвозмездной
передачи;
- полную или частичную ликвидацию основного средства;
- суммы уценки основных средств.
Изучая названия субсчетов счета 10, нетрудно заметить, что
наименование групп основных средств (рис.1.1.) совпадает с наименованием
субсчетов счета 10 “Основные средства”.
На счете 11 “ Прочие необоротные материальные активы ” формируется
информация о прочих необоротных материальных активах. Счет 11 -
активный. По дебету и кредиту счета 11 информация о прочих необоротных
материальных активах отражается аналогично, как и на счете 10.
Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием
необоротных активов используется счет 15 “Капитальные инвестиции”. Счет 15
– активный.

9.3.1.Бухгалтерский учет получения основных средств в уставный капитал

Первоначальная стоимость основных средств, вносимых в уставный


капитал предприятия, согласно П(С)БУ 7 определяется как согласованная
учредителями (участниками) справедливая стоимость с учетом затрат,
связанных с поступлением (п.8 П(С)БУ 7). Поэтому вносимые учредителями
объекты оцениваются, их справедливая стоимость фиксируется в акте
(произвольной формы). К акту прикладываются документы, подтверждающие
стоимость объектов, вносимых в уставный капитал.
Пример 1.
В уставный капитал предприятия собственниками внесены взносы:
- денежными средствами - 7000 грн.;
- основным средством. Справедливая стоимость основного средства –
3000 грн. Основное средство дооборудовано устройством стоимостью 1080
грн., в том числе НДС 180 грн., и введено в эксплуатацию.
Операция Дебет Кредит Сумма,
грн.
Отражен уставный капитал 46 40 10 000
Внесены взносы в уставный капитал денежными 311 46 7 000
средствами
Внесены взносы в уставный капитал основным средством 152 46 3 000
Приобретено устройство для основного средства 152 631 900
Отражен налоговый кредит по НДС 641 631 180
Введено в эксплуатацию основное средство 10 152 3 900
Оплачена стоимость приобретенного устройства 631 311 1 080

9.3.2. Бухгалтерский учет основных средств при безвозмездном получении


Основные средства, полученные безвозмездно, в бухгалтерском учете
рассматриваются как дополнительный капитал, размер которого равен
справедливой стоимости бесплатно полученного средства.
Согласно П(С)БУ 7 одновременно с начислением амортизации
безвозмездно полученного средства должен быть признан доход в сумме
начисленной амортизации.
Пример 2.
Предприятием безвозмездно получено основное средство справедливой
стоимостью 2 000 грн.. Срок эксплуатации основного средства - 4 года.
Операция Дебет Кредит Сумма, грн.
Оприходовано и введено в эксплуатацию основное 10 424 2 000
средство
Отражен износа в сумме начисленной 91 131 500
амортизации
Признан доход в сумме амортизации 424 745 500
В момент передачи основного средства предприятию составляется акт
приема-передачи:
 при получении от юридического лица акт составляется по форме ОЗ-1;
 при получении от физического лица – в произвольной форме или по
форме ОЗ-1.
Акт составляется в 2-х экземплярах:
 1-й экземпляр остается у передающей стороны;
 2-й экземпляр остается у принимающей стороны.
При получении основного средства от юридического лица к акту приема-
передачи обязательно должна быть приложена инвентарная карточка основного
средства по форме ОЗ-6.

9.3.3. Бухгалтерский учет основного средства, приобретенного за плату

Пример 3.
Предприятием по договору купли-продажи приобретены основные
средства:
Операция Дебет Кредит Сумма, грн.
Приобретение основного средства
Оплачен счет поставщика 371 311 1200
Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 644 200
Оприходовано основное средство 152 631 1000
Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС 644 631 200
Произведен взаимозачет дебиторской и 631 371 1200
кредиторской задолженности
Основе средство введено в эксплуатацию 10 152 1000
Приобретение прочих необоротных материальных активов
Получен необоротный актив от поставщика 153 631 450
Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 631 90
Оплачен счет поставщика 631 311 540
Актив введен в эксплуатацию 112 153 450
9.3.4. Бухгалтерский учет основного средства, изготовленного силами
предприятия

Пример 4.
Операция Дебет Кредит Сумма, грн.
Списаны материалы на изготовление актива 152 (153) 201 3300
Начислена заработная плата рабочим, занятым 152 (153) 661 200
изготовлением актива
Отражены начисления на заработную плату 152 (153) 65 76
Списаны общепроизводственные расходы 152 (153) 91 30
Оприходовано основное средство 106 (112) 152 (153) 3606

9.4. Методы расчета амортизации основных средств и


прочих необоротных материальных активов

Под воздействием времени, природных сил и в процессе эксплуатации


основные средства теряют свое первоначальное качество, изнашиваются,
снижаются их технико-экономические характеристики и, как следствие,
уменьшается балансовая стоимость.
С 1 июля 2000г. вступил в силу П(С)БУ 7 “Основные средства”, в
котором приведены методы начисления амортизации основных средств,
порядок ее отражения в бухгалтерском учете.
Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой
стоимости основного средства в течение срока его эксплуатации.
Износ – сумма амортизации основного средства, накопленная с начала
срока эксплуатации.
Согласно П(С)БУ 7 “Основные средства” амортизация начисляется
ежемесячно в течение срока эксплуатации основного средства, который
устанавливается при признании этого средства активом (т.е. при зачислении на
баланс предприятия). Начисление амортизации начинается с месяца,
следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным
для использования. Амортизация прекращает начисляться с месяца,
следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.
Срок полезного использования (срок эксплуатации) - это период
времени, в течение которого актив будет использоваться на предприятии или с
его использованием будет произведен определенный объем продукции.
При определении срока полезного использования актива учитывают:
 ожидаемую мощность актива;
 ожидаемый моральный или физический износ актива;
 правовые ограничения относительно срока эксплуатации актива.
Порядок определения срока полезного использования, выбор метода
амортизации основных средств должны быть отражены в приказе об учетной
политике предприятия.
Срок эксплуатации основных средств может быть увеличен в результате
модернизации, реконструкции, модификации. Изменения срока эксплуатации
отражаются в аналитическом учете основного средства.
Согласно П(С)БУ 7 “Основные средства” при начислении амортизации
увеличивается сумма расходов предприятия и износ основного средства.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается проводками:
Д-т 92 К-т 131 начислена амортизация основного средства
административного назначения
Д-т 93 К-т 131 начислена амортизация основного средства, используемого
при реализации продукции
Д-т 23 К-т 131 начислена амортизация основного средства
производственного назначения
В соответствии с П(С)БУ 7 “Основные средства”, предприятия Украины
могут самостоятельно выбирать один из следующих методов начисления
амортизации:
1. прямолинейный;
2. производственный;
3. метод уменьшения остаточной стоимости;
4. ускоренный метод уменьшения остаточной стоимости основного
средства.
5. кумулятивный.
Рассмотрим на условном примере особенности начисления амортизации
основных средств каждым из перечисленных методов:
Предприятие приобрело производственное оборудование:
 Первоначальная стоимость оборудования 20 000грн.
 Ликвидационная стоимость оборудования 2 000грн.
 Ожидаемый срок полезного использования оборудования 5
лет.
 Ожидаемый объем продукции, которая будет изготовлена с
использованием приобретенного оборудования 14 400 ед.

Прямолинейный метод начисления амортизации

В соответствии с этим методом, на затраты текущего периода относится


всегда одинаковая часть амортизируемой стоимости основного средства в
течение периода его эксплуатации.
Сумма амортизации определяется путем деления амортизируемой
стоимости на срок полезного использования актива:
ПС  ЛС
 С
, где
 - сумма амортизации за год;
ПС – первоначальная стоимость основного средства;
ЛС – ликвидационная стоимость основного средства;
С – срок полезного использования основного средства.
В данном примере сумма амортизации за год составляет:
20000  2000
 5
 3600грн.

Эта сумма амортизации будет включаться ежегодно (из года в год), в


течение срока эксплуатации объекта, в состав затрат предприятия. Кроме того,
на эту сумму равномерно, из года в год, будет увеличиваться накопленная
амортизация (износ) на счете 13 “Износ необоротных активов”, и,
следовательно, уменьшаться остаточная стоимость актива. Величина износа,
первоначальная и остаточная стоимость основных средств отражаются в активе
Балансе предприятия.
Изменение показателей износа, остаточной стоимости
в период эксплуатации основного средства
Показатель Год
0 1 2 3 4 5
Амортизационные - 3600 3600 3600 3600 3600
отчисления
Износ на конец года - 3600 7200 10800 14400 18000
Остаточная стоимость на 20000 16400 12800 9200 5600 2000
конец года
Прямолинейный метод начисления амортизации простой, стабильный,
чем объясняется его популярность и широкое использование. Он построен
на предположении, что средства изнашиваются равномерно в течение срока
эксплуатации. Этот метод применяется при начислении амортизации таких
основных средств, как здания и сооружения, передаточные устройства.
Однако, метод не учитывает быстрого морального износа некоторых
объектов основных средств.

Производственный метод

Этот метод применяют для основных средств, которые эксплуатируются


неравномерно.
Величина амортизации при производственном методе зависит от объема
изготовленной продукции, поэтому для ее расчета необходимо иметь данные:
 о расчетном суммарном объеме продукции в натуральных
показателях за весь период эксплуатации объекта;
 о фактическом объеме продукции в конкретном периоде.
Годовая сумма амортизации основного средства при этом методе
определяется по формуле:

  Vфакт  K , где

 - годовая сумма амортизации основного средства;


Vфакт - фактический объем продукции;
K - производственная ставка амортизации, определяемая по формуле:
ПС  ЛС
K , где
Vожид.
ПС – первоначальная стоимость основного средства;
ЛС – ликвидационная стоимость основного средства;
Vожид . - ожидаемый объем продукции с использованием основного
средства
Для рассматриваемого примера производственная ставка амортизации
составляет:
20000  2000
K  1,25грн / ед.
14400
Изменение показателей износа, остаточной стоимости
в период эксплуатации основного средства
Год Фактический объем Амортизационные Износ на Остаточная
продукции, ед. отчисления за год конец года стоимость на конец
года
0 - - - 20000
1 2600 2600х1,25=3250 3250 16750
2 3100 3100х1,25=3875 7125 12875
3 3500 3500х1,25=4375 11500 8500
4 3000 3000х1,25=3750 15250 4750
5 2200 2200х1,25=2750 18000 2000
При этом методе начисления амортизация производственного
оборудования рассматривается как переменные затраты.
Преимущества и недостатки метода: метод теоретически простой и
оправдал себя на предприятиях, специализирующихся на одном виде
продукции - на предприятиях автомобильного транспорта, в тяжелом
машиностроении, горнодобывающих отраслях. Однако широкого применения
метод не нашел, т.к. на практике сложно определить объем продукции за
период эксплуатации объекта амортизации.

Методы ускоренной амортизации

1. Метод уменьшения остаточной стоимости.


2. Ускоренный метод уменьшения остаточной стоимости основного средства.
3. Кумулятивный.
Методы ускоренной амортизации предусматривают наибольшие
амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации актива. При этом
амортизационные отчисления уменьшаются из года в год в течение всего срока
эксплуатации объекта.
Указанные методы базируются на предположении, что в первые годы
эксплуатации объекта требуются небольшие затраты на его обслуживание и
поэтому целесообразно в эти годы относить на текущие затраты большую часть
его первоначальной стоимости. В последние годы эксплуатации объекта
требуются значительные затраты на его обслуживание, применение же
производственного метода начисления амортизации позволяет отнести на
текущие затраты меньшую часть первоначальной стоимости основного
средства. Таким образом, общая сумма годовых затрат, связанных с
эксплуатацией объекта, остается приблизительно одинаковой.
Использование этих методов оправдано для активов, которым
свойственен быстрый моральный износ.

Метод уменьшения остаточной стоимости

В соответствии с этим методом годовую сумму амортизации определяют


по формуле:
 Nгод  ОС , где

- годовая сумма амортизации;


ОС – остаточная стоимость объекта основных средств на начало
отчетного периода;
Nгод – годовая норма амортизации, определяемая по формуле:

ЛС
Nгод  1  Т , где
ПС

Т – количество лет эксплуатации основного средства.


Для данного примера годовая норма амортизации составляет:
2000
Nгод  1  5  0,3691 или 36,91%
П 20000

Изменение показателей износа, остаточной стоимости


в период эксплуатации основного средства
Год Годовая сумма амортизации Износ Остаточная стоимость
на конец года
0 0 0 20 000
1 20000х0,3691=7382 7382 12618
2 12618х0,3691=4657 12039 7961
3 7961х0,3691=2938 14977 5023
4 5023х0,3691=1854 16831 3169
5 3169х0,3691=1169 18000 2000

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

В соответствии с этим методом норма амортизации, исчисленная как в


прямолинейном методе, удваивается и применяется к остаточной стоимости
объекта.
 2  Nгод  ОС , где
 - годовая сумма амортизации;
ОС – остаточная стоимость объекта основных средств на начало
отчетного периода;
Nгод – годовая норма амортизации, определяемая по формуле:
1
Nгод   100% , где
C
С – срок полезного использования основного средства.
Необходимо отметить, что ликвидационная стоимость в этот расчет не
входит, ее величина необходима только для расчета амортизации за последний
год.
Изменение показателей износа, остаточной стоимости
в период эксплуатации основного средства
Год Амортизационные отчисления за Износ Остаточная стоимость на конец
год года
0 - - 20000
1 2х20%х20000=8000 8000 12000
2 2х20%х12000=4800 12800 7200
3 2х20%х7200=2880 15680 4320
4 2х20%х4320=1728 17408 2592
5 20000-2000-17408=592 18000 2000

Кумулятивный метод

В соответствии с этим методом годовая сумма амортизации определяется


по формуле:
 K  ПС  ЛС  , где

 - сумма амортизации за год;


К – кумулятивный коэффициент;
ПС – первоначальная стоимость основного средства;
ЛС – ликвидационная стоимость основного средства;

Кумулятивный коэффициент определяется как дробь, числитель которой


равен количеству лет эксплуатации, оставшихся до конца срока эксплуатации, с
учетом текущего, а знаменатель – сумме чисел лет полезного использования
объекта основных средств, начиная с первого до последнего, т.е.1+2+3+…+n. В
каждом последующем году числитель уменьшается на единицу.

Количество лет, оставшихся до конца


Кумулятив- ожидаемого срока эксплуатации объекта
ный = --------------------------------------------------------------------
коэффициент Сумма чисел лет полезного использования объекта

В данном примере сумма чисел лет полезной эксплуатации равна 15 т.е.


1+2+3+4+5=15. Кумулятивный коэффициент составляет:
Для первого года 5:15,
Для второго года 4:15,
Для третьего года 3:15,
Для четвертого года 2:15,
Для пятого года 1:15.
Изменение показателей износа, остаточной стоимости
в период эксплуатации основного средства
Год Амортизационные отчисления за Износ Остаточная стоимость на
год конец года
0 - - 20000
1 5:15х18000=6000 6000 14000
2 4:15х18000=4800 10800 9200
3 3:15х18000=3600 14400 5600
4 2:15х18000=2400 16800 3200
5 1:15х18000=1200 18000 2000

Начисление амортизации прочих необоротных материальных активов

Начисление амортизации прочих необоротных материальных активов


осуществляется на протяжении срока их эксплуатации, который
устанавливается предприятием при признании объектов активами.
Амортизация таких активов начисляется ежемесячно, начиная с месяца,
следующего за месяцем, в котором актив стал пригодным для использования и
приостанавливается на период его реконструкции, модернизации,
дооборудования или консервации.
В соответствии с П(С)БУ 7 амортизация прочих необоротных
материальных активов начисляется методами:
1. прямолинейным;
2. производственным.
Амортизация малоценных необоротных материальных активов и
библиотечных фондов может начисляться также в следующем порядке:
1. в первом месяце использования актива в размере 50% его стоимости,
которая амортизируется, а остальные 50% стоимости, которая
амортизируется – в месяце изъятия актива;
2. 100% стоимости в первом месяце использования актива.
Суммы амортизационных отчислений отражаются в бухгалтерском учете
в составе расходов отчетного периода, к которому они относятся и
начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном
периоде.
9.5. Переоценка основных средств

Переоценка основных средств проводится по решению руководителя и


оформляется приказом по предприятию.
Переоценке не подлежат малоценные необоротные активы и
библиотечные фонды, если начисление амортизации производится методами:
50% амортизируемой стоимости - в первом месяце эксплуатации и 50% - при
списании или 100% - при передаче в эксплуатацию.
Правила переоценки приведены в П(С)БУ 7 “Основные средства” (п.п.
16-21).
Операции по переоценке основных средств включают: операции по
увеличению стоимости (дооценка) объекта основных средств и их износа, а
также операции по уменьшению первоначальной стоимости (уценку) объекта
основных средств и их износа.
При переоценке основных средств накопленная амортизация должна
быть скорректирована. Индекс переоценки определяется делением
справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его
остаточную стоимость.
Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа основного
средства определяется умножением индекса переоценки соответственно на
первоначальную стоимость и сумму износа основного средства.
Сумма дооценки отражается как дополнительный капитал на субсчете
423 “Дооценка активов”.
Сумма уценки отражается в составе расходов отчетного периода на
субсчете 975 “Уценка необоротных активов”.
В случае переоценки объекта основных средств осуществляется
переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит
этот объект.
Если переоценка осуществляется впервые, то в бухгалтерском учете
будут сделаны такие записи:
Операция Дебет Кредит Документ, подтверждающий
операцию
Дооценка объекта
Увеличена первоначальная 10, 11 423 Ведомость переоценки
стоимость основного средства и 10, 11 131, 132
его износа
Уценка объекта
Уменьшена первоначальная 975 10, 11 Ведомость переоценки
стоимость основного средства и 131, 132 10, 11
его износа

9.6. Бухгалтерский учет выбытия основных средств и прочих необоротных


материальных активов

Основное средство исключается из состава активов (т.е. списывается с


баланса) в случаях:
 продажи;
 бесплатной (безвозмездной) передачи;
 несоответствия критериям признания активом.
9.6.1. Бухгалтерский учет при продаже основного средства

Операция продажи основного средства предполагает получение дохода и


отражение расходов предприятия.
Доход от реализации основного средства отражается по кредиту субсчета
742 “Доход от реализации необоротных активов” счета 74 “Прочие доходы”. По
дебету указанного счета отражается сумма налоговых обязательств по НДС.
К расходам предприятия при операциях реализации основных средств
относят:
 остаточную стоимость основного средства;
 другие расходы, связанные с реализацией основного средства.
Остаточная стоимость реализуемого основного средства списывается в
дебет субсчета 972 “Себестоимость реализованных необоротных активов” счета
97 “Прочие расходы”. В дебет указанного счета списываются также все
расходы, связанные с продажей объекта основных средств.

№ Операция Дебет Кредит Сумма, грн.


Продажа основного средства
1 Отражена договорная стоимость актива 361 742 6600
2. Отражена сумма налоговых обязательств по 742 641 1100
НДС
3. Списан износ основного средства 131 104 67
4. Списана остаточная стоимость основного 972 104 3133
средства
5. Списан на финансовый результат доход от 742 793 5500
продажи основного средства
6. Списана на финансовый результат 793 972 3133
остаточная стоимость основного средства
7. Получена оплата за основное средство 311 361 6600
Продажа прочих необоротных материальных активов
1. Получена в кассу предприятия предоплата за 361 742 360
стол
2. Отражены налоговые обязательства по НДС 742 641 60
3. Списана стоимость актива, т.к. амортизация 972 112 200
по нему не начислялась
4. Списан на финансовый результат доход от 742 793 300
продажи стола
5. Списана на финансовый результат 793 972 200
остаточная стоимость стола

9.6.2. Бухгалтерский учет при бесплатной передаче основного средства


Операция бесплатной передачи основных средств отличается от операции
продажи тем, что доход в результате такой операции равен нулю. Кроме того,
остаточная стоимость бесплатно передаваемых основных средств и расходы,
связанные с такой передачей отражаются на субсчете 976 “Списание
необоротных активов” счета 97”Прочие расходы”.
Операцию бесплатной передачи оформляют составлением акта ОЗ-1 в 2-х
экземплярах: первый экземпляр акта остается на предприятии, второй
экземпляр акта передается лицу, принимающему средство от имени нового
собственника, причем наличие доверенности обязательно. К Акту передачи
прилагается инвентарная карточка учета передаваемого объекта.
При безвозмездной передаче основного средства предприятие обязано
начислить НДС по ставке 20% от его балансовой стоимости и отразить эту
операцию в бухгалтерском учете.

№ Операция Д-т К-т Сумма,


грн.
Передача основного средства
1. Списана балансовая стоимость актива 976 106 520
2. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС 976 641 104
(520х20%)
3. Списаны на финансовый результат расходы, 793 976 624
связанные с бесплатной передачей шкафа (520 + 104)
Передача прочих необоротных активов
1. Списана стоимость столов, переданных бесплатно 976 112 400
(200грн.х2шт.)
2. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС 976 641 80
(400х20%)
3. Списаны на финансовый результат расходы, 793 976 480
связанные с бесплатной передачей столов (400+80)

9.6.3. Бухгалтерский учет при ликвидации основного средства

Основные средства ликвидируются по разным причинам: вследствие


износа, ветхости, в результате аварий, по причине хищений или порчи и т.д.
Различают полную или частичную ликвидацию. В случае частичной
ликвидации основного средства его первоначальная стоимость и износ
уменьшается соответственно на сумму первоначальной стоимости и износа
ликвидированной части объекта.
В бухгалтерском учете для отражения операции ликвидации Планом
счетов предусмотрен субсчет 976 “Списание необоротных активов” счета 97. В
дебет этого счета списывают остаточную стоимость ликвидированного объекта
и расходы, связанные с ликвидацией (с разборкой, демонтажом и т.д.).
В случае оприходования материальных ценностей, пригодных для
использования в собственном производстве или для продажи предприятие
обязано признать доход, который отражается на субсчете 746 “Прочие доходы
от обычной деятельности” счета 74 “Прочие доходы”.
Пример:
 ликвидируют стулья (3шт. стоимостью по 120грн., в т.ч. НДС);
 сгоревший компьютер (первоначальная стоимость 3200грн, износ
201грн.).
№ Операция Д-т К-т Сумма, грн.
Ликвидация компьютера (т.е. по причине, не зависящей от предприятия
1. Списан износ компьютера 131 104 201
2. Списана остаточная стоимость 976 104 2999
ликвидированного компьютера (3299-
201=2999грн.)
3 Списаны на финансовый результат расходы, 793 976 2999
связанные с ликвидацией компьютера
Ликвидация МНМА по причине недостачи
1 Отражена стоимость 3х стульев, выявленных 976 153 300
как недостача при инвентаризации на складе
2. Отнесена на финансовый результат стоимость 793 976 300
недостающих стульев
3. Отражена сумма недостачи на забалансовом 072 ---- 300
счете
4. Отражена стоимость похищенных виновным 375 746 720
лицом стульев (согласно Порядка №116)
5 Списана сумма недостачи с забалансового счета --- 072 300
6. Отражена сумма возмещения НДС 746 641 120
7. Отражена сумма возмещения ущерба, 746 642 300
подлежащая уплате в бюджет
8. Отражена разница между суммой ущерба, 746 793 300
полученной от виновного лица, и суммой,
перечисленной в бюджет, которая отнесена на
финансовый результат

Расчет суммы недостачи по формуле:


Pз  Бв  А  Iинфл  НДС  К , где

Рз – сумма ущерба, нанесенного предприятию;


Бв – балансовая стоимость объекта, предмета на момент установления факта
недостачи;
А – сумма амортизации;
Іинфл – общий индекс инфляции;
К – установленный Постановлением №116 коэффициент для вида ТМЦ.
Для рассматриваемого примера сумма недостачи составляет:
Pз  300  0   20 % 2  720 грн.

ТЕМА 10. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ЗАПАСОВ

10.1. Классификация запасов, порядок признания, виды оценок

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете


информации о запасах предприятия приведены в П(С)БУ №9 “Запасы”.
Запасы - это активы, которые содержатся для дальнейшей продажи;
находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта
производства; содержатся для потребления при производстве продукции,
выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении
предприятием.
В П(С)БУ №9 приведена следующая классификация запасов:
- сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты,
комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные
для производства продукции, обслуживания производства,
административных нужд;
- незавершенное производство;
- готовая продукция;
- товары;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются не
более года (или операционного цикла, если он более года).
Запасы признаются активом, если:
1) существует вероятность того, что предприятие получит в будущем
экономические выгоды, связанные с их использованием;
2) стоимость запасов может быть достоверно определена.
При учете запасов применяются следующие виды оценок:
- оценка при поступлении запасов (первоначальная оценка);
- оценка при выбытии запасов;
- оценка запасов на дату составления отчетности.

10.1.1. Оценка запасов при поступлении

Приобретенные или изготовленные запасы зачисляются на баланс


предприятия по первоначальной стоимости, которая формируется в
зависимости от способа получения запасов:
а) в случае приобретения запасов за плату, первоначальная стоимость
будет включать:
- суммы, уплачиваемые по договору поставщику;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не
возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы, которые состоят из затрат на
заготовку запасов, оплату тарифов за погрузочно-разгрузочные работы и
транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их
использования (включая расходы на страхование рисков транспортировки);
- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и
доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в
запланированных целях.
б) в случае, когда запасы изготавливаются собственными силами,
первоначальной стоимостью является их производственная себестоимость.
Согласно П(С)БУ 16 “Расходы” в производственную себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются группы расходов:
- прямые материальные расходы;
- прямые расходы на оплату труда;
- другие прямые расходы;
- переменные общепроизводственные расходы и постоянные распределенные
общепроизводственные расходы.
в) при безвозмездном получении запасов, а также при внесении запасов в
уставный капитал первоначальной стоимостью является справедливая
стоимость.
г) если запасы приобретены в обмен на подобные запасы, то
первоначальной стоимостью полученных запасов является балансовая
стоимость переданных запасов. В случае, когда балансовая стоимость
переданных запасов превышает их справедливую стоимость, первоначальной
стоимостью приобретенных запасов признают справедливую стоимость
переданных запасов. Разница между балансовой стоимостью и справедливой
стоимостью переданных запасов списывается на расходы отчетного периода.
д) если запасы приобретены в обмен на неподобные активы, то
первоначальной стоимостью приобретенных запасов является справедливая
стоимость переданных запасов. Разница в сумме денежных средств или их
эквивалентов отражается на соответствующих счетах активов.
Расходы, которые не включаются в первоначальную стоимость запасов:
- проценты за пользование займами;
- расходы на сбыт (комиссионные продавцам, расходы на командировки
работникам отдела сбыта, расходы на рекламу);
- общехозяйственные расходы, которые непосредственно не связаны с
приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в
котором они пригодны для использования в запланированных целях.

10.1.2. Оценка запасов при выбытии

В условиях рыночной экономики цены на материальные ресурсы


изменяются под воздействием спроса и предложения. Зачастую в ходе
производственной деятельности предприятие приобретает запасы одного и того
же вида по разным договорным ценам. Возникает вопрос оценки
использованных запасов и оценки их остатка на конец отчетного периода.
В соответствии с п.16 П(С)БУ 9 “Запасы” при отпуске запасов в
производство, продажу и при другом выбытии их оценка осуществляется одним
из методов:
- метод идентифицированной себестоимости единицы запасов;
- метод средневзвешенной себестоимости;
- метод ФИФО;
- метод ЛИФО;
- метод нормативных затрат;
- метод оценки по ценам продажи (на предприятиях торговли).
Предприятие имеет право применять одновременно несколько методов
оценки, но соблюдая следующее правило: для всех единиц бухгалтерского
учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия
использования, применяется исключительно один из приведенных методов.
Поэтому допустима ситуация, когда в учете предприятия разные запасы будут
оцениваться с помощью разных методов оценки.
Выбор метода оценки является элементом учетной политики предприятия
и не должен изменяться без серьезных оснований
При выборе метода оценки выбытия запасов предприятие исходит из
интересов пользователей отчетности. Выбранные методы оценки согласно
П(С)БУ 9 раскрываются в Примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Метод идентифицированной себестоимости единицы запасов

При использовании этого метода стоимость выбывших запасов и остатков


запасов на складе совпадает с их первоначальной стоимостью.
Пример
Для выполнения специального заказа в производство были переданы и
использованы запасы, не заменяющие друг друга: А, Б; В.
№ Операция Кол. Себестоимость Сумма,
единицы, грн. грн
1. Остаток запасов на начало месяца:
- А 6 60 360
- Б 8 36 288
- В 2 38 76
Всего остаток на начало месяца 724
2. Приобретено в текущем месяце:
- А 8 40 320
- Б 45 30 1350
- В 4 45 180
Всего приобретено: 1850
3. Израсходовано в текущем месяце:
- А 6 60 360
- А 4 40 160
- Б 8 36 288
- Б 42 30 1260
- В 2 38 76
- В - 45 -
Всего израсходовано: 2144
4. Остаток на конец месяца:
- А - 60 -
- А 4 40 160
- Б - 36 -
- Б 3 30 90
- В 4 45 180
- В - 38 -
Всего остаток на конец месяца 430
Метод особенно эффективен на предприятиях, где применяют
компьютерные технологии учета запасов, используются устройства считывания
штриховых кодов (при маркировании товаров), когда каждая единица имеет
специфические характеристики, т.е. запасы не однородные по своим
потребительским качествам. Однако для предприятий с большой
номенклатурой и количеством запасов применение метода затруднено и может
привести к тому, что запасы одного и того же вида будут учитываться по
разной стоимости. В зависимости от того, какие из одинаковых запасов
используются предприятием, прибыль будет изменяться соответственно
первоначальной стоимости каждой единицы запасов.

Метод средневзвешенной себестоимости


При использовании этого метода запасы с одинаковыми входными
параметрами учитываются в одной инвентарной карточке независимо от цены
приобретения.
Себестоимость каждой единицы запасов определяется путем деления
суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и
стоимости запасов, полученных в отчетном месяце на суммарное количество
этих запасов на начало месяца и полученных в этом месяце.
Средневзвешенная себестоимость запасов может определяться как за
отчетный период, так и после каждого поступления запасов.
Пример:
№ Операция Кол. Себестоимость Сумма,
единицы, грн. грн
1. Остаток запасов на начало месяца:
- А 6 60 360
- Б 8 36 288
- В 2 38 76
Всего остаток на начало месяца 724
2. Приобретено в текущем месяце:
- А (03.03.2002) 8 40 320
- А (15.03.2002) 2 42 84
- Б (03.03.2002) 45 30 1350
- Б (15.03.2002) 8 36 288
- В (03.03.2002) 4 45 180
- В (15.03.2002) 10 43 430
Всего приобретено 2652
3. Инвентаризацией на конец месяца
установлен остаток:
- А (4 ед.) 4 47,75 * 191
- Б (3 ед.) 3 31,57 * 94,71
- В (4 ед.) 4 42,88 * 171,52
Остаток на конец текущего 457,23
месяца
*) Расчет средневзвешенной
себестоимости ед. запаса за отчетный
месяц:
1) запаса А:
360  320  84
 47,75грн.
682
2) запаса Б:
288  1350  288
 31,57 грн.
8  45  8
3) запаса В:
76  180  430
 42,88грн.
2  4  10
4. Всего израсходовано запасов на 2 918,77
производство за текущий месяц

Этот метод можно применять для взаимозаменяемых запасов. При учете


запасов с помощью этого метода себестоимость запасов, которые поступили,
усредняется со стоимостью запасов, которые уже находятся на складе, т.е. в
результате получается как бы одна партия запасов с усредненной
себестоимостью, которая и называется средневзвешенной себестоимостью.
Списание стоимости использованных запасов, если это использование
произойдет после очередного поступления, будет происходить по новой
учетной цене.
Преимуществом этого метода является то, что стоимость отпущенных
запасов или остаток запасов можно определить сразу в момент осуществления
операции.
Недостатком этого метода является сложность отслеживания средней цены
в условиях, когда производственные запасы используются ежедневно или
поступают часто.

Метод ФИФО (first in – first out)

Метод базируется на предположении, что запасы используются в той


последовательности, в которой они поступают на предприятие. Это значит, что
запасы, которые отпускаются в производство (продажу, другое выбытие),
оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов, т.е.
“первым пришел, первым ушел”. При этом стоимость остатка запасов на конец
месяца определяется по стоимости последних по времени поступления запасов.
Порядок
Порядок выбытия
поступления
запасов
запасов
6 5 4 3 2 1

Порядок поступления и выбытия запасов по методу ФИФО


Пример:
№ Операция Кол. Себестоимость Сумма,
единицы, грн. грн
1. Остаток запасов на начало месяца:
- А 6 60 360
- Б 8 36 288
- В 2 38 76
Всего остаток на начало месяца 724
2. Приобретено в текущем месяце:
- А (03.03.2002) 8 40 320
- А (15.03.2002) 2 42 84
- Б (03.03.2002) 45 30 1350
- Б (15.03.2002) 8 36 288
- В (03.03.2002) 4 45 180
- В (15.03.2002) 10 43 430
Всего приобретено 2652
3. Инвентаризацией на конец
текущего месяца установлен
остаток запасов: (А – 4 ед., Б – 3
ед., В – 4 ед.), из них:
- А (03.03.2002) 2 42 84
- А (15.03.2002) 2 40 80
- Б (15.03.2002) 3 36 108
- В (15.03.2002) 4 43 172
Всего запасов на конец месяца 444
4. Всего израсходовано запасов за 2932
текущий месяц (724 + 2652 – 444)

Данный метод чаще всего применяется для таких видов запасов, как
фрукты, овощи и другие продукты питания, когда первые по времени
получения запасы должны реализовываться в первую очередь, чтобы
исключить их порчу.
При постоянном учете стоимость израсходованных запасов
рассчитывается непосредственно при списании очередной партии запасов.
При периодическом учете реальное чередование поступлений и выбытия
запасов заменяется последовательными действиями: сначала подсчитываются
все поступившие запасы, а потом – все выбывшие. Стоимость запасов на конец
отчетного периода определяется путем проведения инвентаризации.
Преимущества метода ФИФО состоят в его простоте, систематичности и
объективности. Благодаря этому методу не допускается манипулирование
данными в сторону завышения или занижения стоимости запасов, т.е.
предупреждается возможность манипулирования прибылью, обеспечивается
отражение в балансе стоимость запасов, которая приблизительно совпадает с
текущей рыночной стоимостью. Применение метода оправдано в условиях
незначительной инфляции. Применение же метода в условиях значительной
инфляции приведет к завышению стоимости материальных остатков,
занижению себестоимости готовой продукции и, как следствие, завышению
результатов от реализации.

Метод ЛИФО (left in - first out)

Метод противоположен методу ЛИФО. Он основан на предположении, что


запасы используются в последовательности, обратной их поступлению на
предприятие, т.е. зачислению на баланс предприятия.
Метод базируется на предположении, что запасы, которые отпускаются в
производство, продажу, другое выбытие, оцениваются по себестоимости
последних по времени поступления запасов, т.е. “последним пришел – первым
ушел”.

Порядок
поступления Порядок выбытия
запасов запасов
6 6
5

Порядок поступления и выбытия запасов по методу ЛИФО

Пример:
№ Операция Кол. Себестоимость Сумма,
единицы, грн. грн
1. Остаток запасов на начало месяца:
- А 6 60 360
- Б 8 36 288
- В 2 38 76
Всего остаток на начало месяца 724
2. Приобретено в текущем месяце:
- А (03.03.2002) 8 40 320
- А (15.03.2002) 2 42 84
- Б (03.03.2002) 45 30 1350
- Б (15.03.2002) 8 36 288
- В (03.03.2002) 4 45 180
- В (15.03.2002) 10 43 430
Всего приобретено 2652
3. Инвентаризацией на конец
текущего месяца установлен
остаток: ( запаса А – 4 ед., запаса Б
– 3 ед., запаса В – 4 ед.), из них:
- А (03.03.2002) 4 60 120
- Б (03.03.2002) 3 36 108
- В (03.03.2002) 2 38 76
- В (15.03.2002) 2 45 90
Всего запасов на конец месяца 514
4. Всего израсходовано запасов за 2862
текущий месяц (724 +2652 - 514)

В период инфляции, которая характеризуется ростом цен, метод ЛИФО


показывает наибольшую себестоимость проданных товаров, т.к. отражает
последние цены на входящие в них запасы. Конечные же остатки запасов
учитываются по ценам запасов, которые пришли ранее, т.е. в балансе
отражаются запасы по более давним ценам.

Метод нормативных затрат

Нормативный метод базируется на применении норм расходов на единицу


продукции. Эти нормы устанавливаются самим предприятием и соответствуют
нормальному уровню использования запасов, труда, мощностей и цен. Для
обеспечения наибольшего приближения нормативных затрат к их
фактическому значению необходимо эти нормы регулярно проверять
пересматривать.

10.1.3. Оценка запасов на дату составления отчетности


В бухгалтерском учете запасы на дату составления отчетности отражаются
согласно П(С)БУ 9 по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости
(себестоимости) или чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации - это ожидаемая цена реализации запасов в
условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на
завершение их производства и реализацию. Как и первоначальная стоимость,
чистая стоимость реализации, определяется по каждой единице запасов.
Отражаются запасы по чистой стоимости реализации в том случае, если на
дату составления баланса их цена уменьшилась, или они испорчены, устарели,
или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую
выгоду.
Сумма превышения первоначальной стоимости над чистой стоимостью
реализации запасов списывается на расходы отчетного периода.
10.1.4. Производственные запасы предприятия
Под производственными запасами предприятия подразумевают активы,
которые используются для дальнейшей продажи, употребления в процессе
производства продукции, а также управления предприятием.
Производственные запасы подразделяются на группы: сырье и
материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, строительные материалы,
запасные части, материалы, переданные в переработку, материалы
сельскохозяйственного назначения.
Учет наличия и движения производственных запасов ведется на активном
счете 20 “Производственные запасы”.
По дебету счета 20 отражают поступления запасов на предприятие, их
дооценку, по кредиту – расходование запасов на производство, в переработку,
уценку.
Типовые проводки:
Операция Дебет Кредит
По дебету счета 20
Оприходованы запасы, поступившие из переработки 20 206
Поступили запасы, изготовленные на предприятии 20 23
Оприходованы материальные ценности и отходы от 20 24
бракованной продукции
Готовая продукция переведена в состав запасов 20 26
Оприходованы запасы после предварительной оплаты 20 37
или приобретения запасов подотчетными лицами после
получения аванса
Осуществлены взносы запасами в уставный капитал 20 46
Оприходованы запасы от поставщиков 20 63
Отражены расходы по страхованию запасов в пути 20 65
Отнесена госпошлина на стоимость запасов 20 685
Отражена стоимость бесплатно полученных запасов 20 718
Оприходованы запасы, выявленные при инвентаризации 20 719
Оприходованы запасы от ликвидации основных средств 20 746
Оприходованы отходы от списания запасов, 20 75
поврежденных вследствие чрезвычайных событий
По кредиту счета 20
Отпущены запасы на капитальное строительство 151 20
Использованы запасы на изготовление основных 152 20
средств собственными силами
Отпущены запасы на строительство временных 153 20
сооружений
Отпущены запасы в переработку 206 20
Отпущены запасы со склада в производство 23 20
Переданы запасы для исправления брака 24 20
Отпущены запасы для общепроизводственных нужд 91 20
Отпущены запасы на нужды, связанные с управлением 92 20
предприятием
Отпущены запасы для обеспечения службы сбыта 93 20
Списана недостача или убыток от порчи запасов на 947 20
сумму балансовой стоимости
Отпущены запасы на содержание объекта 949 20
непроизводственной сферы
Списаны запасы вследствие чрезвычайных событий 99 20

Приобретение производственных запасов за плату


Пример.
Предприятием согласно договору приобретены запасы для строительных
изделий. Стоимость запасов 5400 грн, в т.ч. НДС – 900 грн. Кроме того,
предприятие осуществило расходы, связанные с приобретением запасов:
1. расходы на погрузку силами сторонней организации на сумму 360
грн., в т.ч. НДС – 60 грн.;
2. расходы на информационные услуги, осуществленные сторонней
организацией – 96 грн, в т.ч. НДС – 16 грн.;
3. транспортные расходы по доставке запасов сторонней организацией в
сумме 180 грн, в т.ч. НДС – 30 грн,
4. начислена заработная плата работнику предприятия в связи с
доставкой запасов - 150 грн.;
5. другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов
- 500 грн.
№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
грн.
1. Отражена стоимость приобретенных 201 631 4 500
запасов
2. Отражена сумма налогового кредита по 641 631 900
НДС
3. Начислена заработная плата работнику 201 661, 65 150
предприятия и начисления на нее
4. Отражена стоимость погрузочных работ 201 631 300
5. Отражена сумма налогового кредита по 641 631 60
НДС
6. Отражена стоимость информационных 201 631 80
услуг сторонней организации
7. Отражена сумма налогового кредита по 641 631 16
НДС
8. Отражена стоимость транспортных услуг 201 631 150
предприятия сторонней организацией
9 Отражена сумма налогового кредита по 641 631 30
НДС
12. Отражены другие расходы предприятия, 201 66,65 500
непосредственно связанные с
приобретением запасов
Приобретение производственных запасов бесплатно

При этом способе приобретения первоначальная стоимость запасов равна


справедливой стоимости.
Пример
Предприятием бесплатно получены запасы справедливой стоимостью
600грн (с учетом НДС). При этом в бухгалтерском учете будут сделаны
проводки:
Д-т 201 К-т 718 600
Д-т 718 К-т 793 600

Получение производственных запасов в уставный капитал


При этом способе приобретения первоначальной стоимостью запасов
является их справедливая стоимость.
Пример.
Предприятие согласно учредительным документам отразило уставный
капитал в сумме 87 400 грн. Собственниками предприятия внесены в уставный
капитал:
- материалы для производства на сумму 20 000 грн.
- товары на сумму 7 000 грн.
- МБП сроком службы более 12 месяцев на сумму 600 грн.
- тара на сумму 750 грн.
№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
грн.
1. Отражен уставный капитал 46 40 87 400
2. Внесены материалы в УФ 201 46 20 000
3. Внесены товары в УФ 28 46 7 000
4. Внесены МБП в УФ 15 46 600
5. Внесена тара в УФ 204 46 750

10.1.5. Транспортно-заготовительные расходы

Такие расходы включаются в себестоимость приобретенных


производственных запасов или отражаются на отдельном субсчете, например,
на субсчете 2010 “ТЗР по приобретению производственных запасов”.
Применяемый порядок отражения ТЗР оговаривается в Приказе об учетной
политике предприятия.
В случае, когда ТЗР отражаются на отдельном субсчете, сумма ТЗР
ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец месяца и
суммой выбывших запасов за отчетный месяц. Для определения суммы ТЗР,
приходящейся на выбывшие запасы, необходимо рассчитать средний процент
ТЗР по формуле:

ТЗРнач  ТЗРмес
%ТЗР 
Знач  Змес
где:
ТЗРнач.- ТЗР на начало месяца;
ТЗРмес.- ТЗР за отчетный месяц;
З нач. - остаток запасов нам начало месяца;
З мес. – запасы, поступившие за месяц.
Тогда сумма ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, определяется
по формуле:
ТЗРвыб  %ТЗР  Звыб

где:
Звыб - сумма выбывших запасов.
Пример:
В течение месяца предприятие произвело доставку производственных
запасов сторонним автотранспортом. Стоимость доставки 10000грн. (стоимость
без НДС).
Содержание запасов Стоимость запасов ТЗР (субсчет
2010)
Остаток на начало месяца 25000 3000
Поступило за месяц 80000 10000
Выбыло за месяц 90000 11200
Остаток на конец месяца 15000 1800
Расчет:
3000  10000
%ТЗР   100%  12,4%
25000  80000
ТЗР на выбывшие запасы:
ТЗРвыб  90000  12,4%  11200 грн.

10.2. Документирование поступления и расходования запасов

Операции по движению (поступлению, перемещению, отпуску) запасов


оформляют первичными документами, типовые формы которых утверждены
Приказом № 193 (Приказ Министерства статистики Украины от 21. 06.1996г.
№193 “Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по
учету сырья и материалов”).
Первичные документы на получение и отпуск запасов заполняют в
соответствии с Положением № 88 (Положение о документальном обеспечении
записей в бухгалтерском учете, утв. приказом Министерства финансов
Украины № 88 от 24.05.95).

10.2.1. Оприходование запасов на склад предприятия

Оприходование запасов на склад производится на основании документов,


которые выписываются поставщиком при их отгрузке. Таковыми являются:
 счет-фактура;
 товарно-транспортная накладная по форме № 1-ТН;
 накладная-требование на отпуск (внутренне перемещение) материалов по
форме № М-11;
 накладная на отпуск товарно-материальных ценностей по форме № М-20.
Прием и оприходование производственных запасов, поступающих от
поставщика, оформляются на складе предприятия путем составления
приходных ордеров по форме № М-4.
Если предприятию целесообразно отдельные партии материалов
направлять непосредственно в цех или на участок, их отражают в учете как
поступившие на склад и переданные в цех или производственный участок. В
приходных документах на такие партии материалов делают отметки о том, что
они получены от поставщика и выданы цеху без завоза на склад (транзитом).
Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом в цеха, должен
оформляться приказом по предприятию.
В случае поступления запасов без сопроводительных документов или при
несоответствии количественных и качественных показателей поступивших
запасов с данными сопроводительных документов составляется Акт о приеме
материалов по форме № М-7. При наличии приемного акта приходный ордер не
выписывается.
При поступлении на склад запасов, изготовленных в цехе предприятия,
такие запасы приходуются на основании накладной-требования (форма № М-
11). В этом случае накладную-требование в двух экземплярах составляет
материально - ответственное лицо отдела, которое сдает ценности. Первый
экземпляр остается в отделе, а второй – передается на склад и является
основанием для оприходования запасов.
Приходные ордера и приемные акты на оприходованные запасы должны
составляться в день поступления запасов.

10.2.2. Отпуск запасов в производство

Отпуск запасов в производство со склада должен, как правило,


производится на основании установленных лимитов. Лимитирование отпуска
запасов оформляется лимитно-заборными картами по формам № М-8, № М-9,
№ М-28, № М-28а. Эти документы составляются в двух экземплярах: один – до
начала месяца передается в цех – потребителю запасов, другой – на склад.
При отпуске запасов, потребность в которых возникает периодически,
используют накладные-требования (форма № М-11).
Перемещение запасов из одного склада в другой оформляется накладной-
требованием (форма № М-11) или на основании лимитно-заборных карт.

10.2.3. Отпуск запасов на сторону

Отпуск запасов на сторону оформляется на основании договоров при


наличии письменного разрешения руководителя предприятия путем выписки
накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма
№ М-11) или накладной на отпуск товарно-материальных ценностей (форма №
М-20).
При использовании автотранспорта (собственного или привлеченного)
для перевозки отпущенных запасов вместо накладной-требования или
накладной выписываются товарно-транспортная накладная (ТТН по форме №
1-ТН). В случае, когда невозможно перечислить все названия отпущенных
ценностей, к ТТН в обязательном порядке должны прикладываться товарные
накладные (сертификат или накладная по форме № М-11 или № М-20). При
этом в ТТН указывают номера и даты выписки накладных. В этих случаях ТТН
без приложенной товарной накладной считается недействительной.
Отпуск запасов на сторону производится при предъявлении получателем
доверенности на получение ценностей (форма № М-2 или № М-2б).

10.2.4. Учет запасов на складах

Аналитический учет производственных запасов на складах


осуществляется материально-ответственным лицом на карточках складского
учета материалов по форме № М-12. Учет на такой карточке ведется по
каждому наименованию, сорту, виду и размеру запасов с указанием
номенклатурного номера и учетной цены. Записи в карточках производятся на
основании первичных приходно-расходных документов в день осуществления
операций.
Карточки открываются в бухгалтерии и выдаются под роспись
материально-ответственному лицу. В полученных карточках кладовщик
заполняет реквизиты, указывающие места хранения запасов (стеллажи, ячейки
и т.д.).
На складах с небольшой номенклатурой вместо карточек допускается
ведение учета в книгах складского учета, в которых предусматриваются те же
реквизиты, что и в карточках.
Систематически, но не реже 1 раза в неделю кладовщик обязан составить
реестр приема-сдачи документов по форме № М-13 и вместе с первичными
документами по приходу и расходу запасов сдать его в бухгалтерию под
роспись бухгалтеру, ведущему контроль учета материалов.
Работники бухгалтерии предприятия обязаны систематически, но не реже
1 раза в неделю, производить на складах контрольные проверки
своевременности и правильности оформления первичных документов по
складским операциям и записей в карточках складского учета.
Проверку записей операций и выведенные кладовщиком остатки по
каждой операции бухгалтер подтверждает своей подписью в соответствующей
строке карточки складского учета (форма № М-12).
ТЕМА 11. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

11.1. Организация оплаты труда на предприятии

Заработная плата – это вознаграждение, которое начислено, как


правило, в денежной форме и которое по трудовому договору собственник или
уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.
Основой организации оплаты труда является тарифная система оплаты
труда, которая состоит из тарифных сеток, тарифных ставок, системы
должностных окладов и тарифно-квалификационные характеристики.
Перечень должностей и должностных окладов на предприятии
устанавливается штатным расписанием. При составлении штатного расписания
собственник или уполномоченный им орган должен использовать только такие
наименования должностей и профессий, которые соответствуют
Государственному классификатору Украины.
На предприятиях применяют две формы оплаты труда: почасовую и
подрядную.
Для учета использованного времени, контроля за соблюдением
установленного на предприятии режима рабочего времени, расчета заработной
платы используют формы табеля учета использования рабочего времени ТП П-
12, ТП-13, ТП-14.
Каждому работающему присваивается табельный номер. Он приводится
во всех документах по учету труда и его оплаты. При увольнении работника
его табельный номер не должен присваиваться другому лицу в течение не
менее трех лет.
Табель открывают ежемесячно на работающих участках, в отделах и т.д.
Учет явок на работу и использования рабочего времени в табеле
осуществляется двумя способами:
1. методом сплошной регистрации (отметки всех прибывших,
опоздавших)
2. путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий).
Отметки в табеле о причинах неявок, о работе в сверхурочное время или
других отклонениях должны быть сделаны только на основании должным
образом оформленных документов.

11.2. Учет расчетов по оплате труда

Для оценки размера заработной платы наемных работников применяется


такой показатель, как фонд оплаты труда (ФОТ).
В ФОТ включаются начисления работникам (как в денежной, так и в
натуральной форме):
- за отработанное и неотработанное время, которое подлежит оплате;
- за выполненную работу независимо от источника финансирования
выплат.
На основании “Инструкции по статистике заработной платы” №5 (утв.
Госкомитетом статистики Украины 13.01.2004) ФОТ состоит из:
- фонда основной заработной платы;
- фонда дополнительной заработной платы;
- других поощрительных и компенсационных выплат.
ФОТ основной заработной платы включает: вознаграждения за
выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда:
нормами времени, выработки, обслуживания, должностных обязанностей.
Например:
- вознаграждения за выполненную работу в соответствии с
установленными нормами труда по тарифным ставкам (окладам),
сдельным расценкам рабочих и окладам руководителей, технических
служащих; гонорары штатным работникам редакций СМИ;
- оплата труда за время пребывания в командировке, которая не
включает возмещения таких расходов в связи с командировкой, как
суточные, стоимость проезда, расходы на наем жилья в командировке;
- стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме
оплаты труда;
- оплата труда работников, которые не состоят в штате предприятия,
при условии, что расчеты производятся предприятием
непосредственно с работником за выполненные работы.
ФОТ дополнительной заработной платы включает: доплаты, надбавки,
гарантийные и компенсационные выплаты, премии в связи с выполнением
производственных задач и функций.
Например:
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам) за совмещение
профессий (должностей);
- расширение зоны обслуживания;
- выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
- работу в тяжелых и вредных условиях труда, интенсивность труда;
- работу в ночное время;
- высокое профессиональное мастерство
- допуск к государственной тайне;
- премии и вознаграждения за выслугу лет, имеющие систематический
характер;
- оплата работы в сверхурочное время, праздничные и нерабочие дни и
т.д.
Другие поощрительные и компенсационные выплаты включают:
вознаграждения и премии, имеющие одноразовый характер, компенсационные
и прочие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные
законодательством или свыше установленных законодательно, например;
- начисления за неотработанное время (в частности, работникам,
вынужденно работавшим сокращенное рабочее время и находившимся
в отпуске по инициативе администрации);
- вознаграждения по итогам работы за год;
- премии за содействие изобретательству и рационализацию, создание
новой техники и технологии;
- премии за выполнение особо важных задач и т.д.

В соответствии с Планом счетов начисление заработной платы отражают


по кредиту пассивного субсчета 661 “Расчеты по заработной плате”.
Корреспондирующими счетами являются счета расходов:
1. счет 23 “Производство”:
Д-т 23 К-т 661 – начислена заработная плата производственным рабочим;
2. счет 91 “Общепроизводственные расходы”:
Д-т 91 К-т 661 - начислена заработная плата общепроизводственному
персоналу;
3. счет 92 “Административные расходы”:
Д-92 К-т 661 - начислена заработная плата административному персоналу;
4. счет 93 “Расходы на сбыт”:
Д-т 93 К-т 661 – начислена заработная плата работникам службы сбыта.
Месячная заработная плата работника, отработавшего полностью
определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои
трудовые обязанности не может быть ниже минимального размера заработной
платы.
Минимальная заработная плата является государственной социальной
гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий,
учреждений, организаций всех форм собственности и физических лиц. Размер
минимальной заработной платы на 1.09.2004 составляет 262грн. в месяц
Если работнику, выполнившему месячную (часовую) норму труда,
начислена заработная плата в размере, меньшем минимальной з/платы, то
предприятие проводит доплату до ее уровня.
Для отражения начислений на ФОТ, согласно Плану счетов используют
счет 65 “Расчеты по страхованию”. По кредиту счета 65 “Расчеты по
страхованию” отражают отчисления в соответствующие фонды. Эти
начисления относятся на те же счета расходов, т.е. отражают по дебету тех же
счетов расходов, что и при начислении заработной платы, которая стала базой
для их начисления:
- в Пенсионный фонд – 32%, при этом составляют, например, проводку
Д-т 23 К-т 651;
- на социальное страхование – 2,9%, при этом составляют, например,
проводку Д-т 23 К-т 652;
- страхование на случай безработицы – 1,9%, при этом составляют,
например, проводку Д-т 23 К-т 653;
- страхование от несчастных случаев на производстве в % в
зависимости от вида деятельности, при этом составляют, например,
проводку
Д-т 23 К-т 656.
С оплаты труда работников осуществляются разного рода удержания.
Обязательными видами удержаний являются:
- налог с доходов физических лиц,
- удержания в Пенсионный фонд,
- сбор на социальное страхование по временной нетрудоспособности,
- сбор на социальное страхование на случай безработицы,
- удержания по исполнительным листам и т.д.
Удержания отражают в бухгалтерском учете с помощью проводок:
Д-т 65 К-т 661.
Выдача заработной платы отражается проводкой
Д-т 661 К-т 301
В случае депонирования заработной платы осуществляются проводки:
Д-т 661 К-т 662
Д-т 311 К-т 301
Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется на
предприятии в разрезе каждого работника.
Документами, подтверждающими сумму расходов на заработную плату,
являются расчетные и расчетно-платежные ведомости. В них непосредственно
рассчитываются суммы, подлежащие начислению и выплате работникам за
отчетный период (месяц).
В расчетно-платежных документах суммы начислений работникам
приводят до удержания подоходного налога и взносов работников на
обязательное государственное социальное страхование.
Начисления отражаются за календарный месяц (с первого до последнего
числа месяца). Например, суммы начислений за время отпуска (в отличие от
порядка их фактической выплаты) распределяются пропорционально времени,
которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.
Расчеты по заработной плате могут производиться по одному из трех
вариантов.
1 вариант - по расчетно-платежной ведомости. Она одновременно
используется для расчета и выдачи по ней з/платы, причитающейся работнику.
Данные о выплачиваемом авансе и о сумме удержаний налогов, взносов
записываются в течение месяца в открытую на текущий месяц расчетно-
платежную ведомость.
2 вариант – по расчетной ведомости и отдельной платежной ведомости,
по которой производится выплата з/платы.
3 вариант – по специальным листам расчета заработной платы.
Согласовано Утверждаю
Главный бухгалтер подпись Штат в количестве 4,5 единиц
С месячным фондом заработной платы 4300грн.
Директор подпись

ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ
№ Наименование Должность Код Кол. Должностной Надбавки, грн. Месячный
структурного Классификатора штатных оклад, грн. фонд
подразделения профессий ДК единиц заработной
003-95 платы, грн.
1. Администрация Директор 1312 1 1500 - 1500
2. Бухгалтерия Главный 1231 1 1200 1 1200
бухгалтер
3. Отдел кадров Нач. отдела 1232 1 800 - 800
кадров
4. Отдел сбыта Экспедитор 3422 1 500 - 500
Экспедитор 3422 0,5 300 - 300
Всего Х Х 4,5 4300 - 4300

Начальник отдела кадров (подпись)


підприємство, організація

Ідентифікаційний
Код ЄДРПОУ

Цех, (відділ)

ТАБЕЛЬ ОБЛІКУ ВИКОРИСТАННЯ РОБОЧОГО ЧАСУ


за_________________________200____р.

Числа міся ца Днів


порядком

Табельний
Номер за

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 –
номер Прізвище, ім’я, по Професія (посада)
явок неяв
батькові
16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 ок

1.
2.

подпись
1

22
Застосування №
ПСП Прізвище,
Ім”я по батькові

Разом

23
Видано за І
половину Табельний №

3
місяця
(аванс)

4
Період
Підприємство_______________

5
підрядно

24
Виплати в
міжрозрахунк погодинно
овий період
6
Цех (відділ)__________________________
Ідентифікаційний код ЄДРПОУ___________

25
За поточний
місяць
7

прибутковий
податок
8
9

премії

26
За наступний
період премії
10

прибутковий
податок
Доплта за
роботу в нічний
11

27
За час
виконавчими
документами Доплат за роботу в
надурочний час
12

Утримано та враховано

28
Внесок
до ПФ За простої
13

інші
14
РОЗРАХУНКОВА ВІДОМІСТЬ № _____

29

Внесок За щорічну
Нараховано за видами оплати

15

до ФСС відпустку
Інші
16

інші
17

30

дні
ФСБ
18

Внесок до
стю

сума
тимчас.

31
19
Допомога за

непрацездатні

усього
20

32

усього
21

видачі
Типова форма № П-50

Сума до
Оборотная сторона формы №П-50
ТЕМА 12. УЧЕТ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

12.1. Понятие «расходы предприятия» и их классификация

В соответствии с П(С)БУ 1 под расходами понимают уменьшение


экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств,
которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением
уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
В бухгалтерском учете расходы признаются расходами определенного
периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они
осуществлены. Если же расходы невозможно прямо связать с доходом
определенного периода, то их отражают в том отчетном периоде, когда они
осуществлены.
Расходы предприятия можно классифицировать по разным признакам:
Признак классификации Расходы
По отношению к производственному процессу  основные расходы,
 накладные расходы.
По отношению к объемам производства  постоянные расходы,
 переменные расходы.
По способу отнесения на себестоимость  прямые расходы,
отдельных видов производства  непрямые расходы.
По календарным периодам  текущие расходы,
 одноразовые расходы.
По экономическим элементам  материальные расходы,
 расходы на оплату труда,
 отчисления на социальные мероприятия,
 амортизация,
 прочие операционные расходы.
По видам деятельности  расходы операционной деятельности,
 расходы финансовой деятельности,
 расходы инвестиционной деятельности,
 расходы чрезвычайной деятельности.

Основные расходы – расходы, непосредственно связанные с


производственным процессом изготовления продукции (работ, услуг).
Накладные расходы – расходы, связанные с организацией,
обслуживанием производства и управления им. Величина накладных расходов
зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятием.
Переменные расходы - расходы, величина которых изменяется
пропорционально изменению объема производства. Размер этих расходов на
каждую единицу продукции остается постоянным.
Постоянные расходы – расходы, величина которых не изменяется или
почти не изменяется при изменении объема производства.
Необходимо отметить, что деление расходов на постоянные и
переменные является условным, так как их состав может меняться под
воздействием организационно-технических мероприятий. Поэтому такие
расходы правильнее называть условно-постоянными и условно-переменными.
Прямые расходы – расходы на производство конкретного вида
продукции, которые непосредственно включаются в ее себестоимость на
основании первичных документов.
Непрямые расходы – расходы на производство, которые не могут быть
сразу отнесены к конкретному объекту расходов, а требуют распределения.
Распределение непрямых расходов приводит к неточностям в определении
себестоимости продукции, поэтому при организации учета больше внимания
должно уделяться прямым расходам.
Текущие расходы – расходы, связанные с производством и реализацией
продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов на
производство.
Одноразовые расходы – расходы, связанные с подготовкой производства
(внедрением новой продукции, модернизацией продукции), резервированием
расходов на оплату отпусков, выплату единовременного вознаграждения за
выслугу лет и т.д.
Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах,
а также отражении ее в финансовой отчетности изложены в П(С)БУ 16
«Расходы».
Классификация расходов по видам деятельности и экономическим
элементам согласно П(С)БУ16 представлены на рис.12.1., 12.3. соответственно.

12.2. Учет расходов деятельности

Классификация расходов по видам деятельности согласно П(С)БУ16


представлена на рис.12.1.
12.2.1. Расходы операционной деятельности
В системе показателей, которые характеризуют эффективность
производства предприятия в целом и его отдельных подразделений, основное
место занимает себестоимость.
Себестоимость это показатель синтетический, в нем отражаются все
стороны деятельности предприятия. От величины себестоимости зависит в
конечном итоге уровень прибыли предприятия. Чем экономнее предприятие
использует материальные, трудовые, финансовые ресурсы в процессе
производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг), тем
большим будет прибыль и рентабельность продукции.
Состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)
определен П(С)БУ 16 «Расходы» и представлен на рис.12.2. В себестоимость
реализованной продукции относят следующие расходы:
 Производственная себестоимость реализованной продукции (работ,
услуг):
o прямые материальные расходы;
o прямые расходы на оплату труда;
o прочие прямые расходы;
o переменные общепроизводственные и постоянные
распределенные общепроизводственные расходы
 Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;
 Сверхнормативные производственные расходы.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);
 Производственная себестоимость продукции (работ, услуг):
Расходы o Прямые материальные расходы;
опера- o Прямые расходы на оплату труда;
ционной o Прочие прямые расходы;
o Переменные общепроизводственные и постоянные

обычной деятельности
деятель- распределенные общепроизводственные расходы
ности
Ы
 Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;
 Сверхнормативные производственные расходы.

Расходы
Д

Расходы, связанные с операционной деятельностью, но не


включаемые в себестоимость реализованной продукции:
 Административные расходы,
О

 Расходы на сбыт,
 Прочие операционные расходы.
Х

Финансовые расходы:
 Расходы на проценты (за пользование кредитами полученными,
Расходы
С

по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т.д.):


прочей  Прочие расходы предприятия, связанные с привлечением
заемного капитала.
деятель-
А

ности
чрезвычайной

Прочие расходы (кроме финансовых расходов):


деятельности

 Себестоимость реализованных финансовых инвестиций;


Расходы
Р

 Себестоимость реализованных необоротных активов;


 Потери от неоперационных курсовых разниц;
 Суммы уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
 Расходы на ликвидацию необоротных активов, остаточная
стоимость ликвидированных необоротных активов.

Рис.12.1. Классификация расходов деятельности в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы»


Себестоимость Производственная Постоянные Сверхнормативные
реализованной себестоимость нераспределенные производственные
продукции (работ, = продукции (работ, + общепроизводствен + расходы
услуг) услуг) ные накладные
расходы

Прямые Прямые расходы на Общепроизводственные Прочие


материальные оплату труда расходы: переменные и прямые
расходы постоянные расходы
распределенные

 сырье и материалы;  заработная плата и  расходы на управление Все прочие


 покупные прочие выплаты производством, расходы, которые
полуфабрикаты, работникам, занятым  амортизация основных средств могут быть
комплектующие; в производстве и нематериальных активов непосредственно
 прочие продукции, которые общепроизводственного отнесены к
материальные могут быть назначения, конкретному
расходы, которые непосредственно  расходы на объекту расходов
могут быть отнесены к усовершенствование
непосредственно конкретному объекту технологии и организации
отнесены к расходов производства,
конкретному  расходы на обслуживание
объекту расходов производственного процесса,
 расходы на охрану труда,
технику безопасности и охрану
окружающей среды и т.п.

Рис.12.2. Состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)


Процесс формирования производственной себестоимости готовой
продукции рассмотрен в теме 13 «Учет процесса производства и формирования
производственной себестоимости готовой продукции».
В бухгалтерском учете обобщенная информация о себестоимости
реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражается на счете
90 «Себестоимость реализации». По дебету этого счета на основании
бухгалтерских справок (расчетов), накладных, счетов отражают
производственную себестоимость реализованной готовой продукции, работ,
услуг; фактическую себестоимость реализованных товаров (без торговых
наценок). По кредиту счета – списание на счет 79 «Финансовые результаты»,
которое оформляется справкой бухгалтерии.
Необходимо отметить, что административные расходы, расходы на сбыт
и прочие операционные расходы не включаются в состав производственной
себестоимости и себестоимости реализованной готовой продукции, а поэтому
информация о таких расходах обобщается на счетах учета расходов отчетного
периода – 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие
расходы операционной деятельности».
Счет 90 «Себестоимость реализации» имеет такие субсчета:
 субсчет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции», на
котором ведется учет производственной себестоимости
реализованной готовой продукции;
 субсчет 902 «Себестоимость реализованных товаров», на котором
ведется учет фактической себестоимости реализованных товаров
(без торговых наценок);
 субсчет 903 «Себестоимость реализованных работ, услуг», на
котором ведется учет себестоимости реализованных на отчетный
период работ, услуг;
 субсчет 904 «Страховые выплаты», предназначенный для
обобщения информации о страховых суммах и страховых
отчисления согласно договору страхования при наступлении
страховых случаев. Этот субсчет используется предприятиями,
которые являются страховщиками согласно Закону Украины «О
страховании».
Данные счета 90 «Себестоимость реализации» отражается в Журнале 5
(5А), при этом в бухгалтерском учете используют следующие проводки:
1. Списана себестоимость реализованной продукции Д-т 901 К-т 26
2. Списана себестоимость реализованных товаров:
 на предприятиях оптовой торговли (на Д-т 902 К-т 281
стоимость реализованных товаров по
себестоимости);
 на предприятиях розничной торговли (на Д-т 902 К-т 282
стоимость реализованных товаров по
покупной стоимости);
 на предприятиях общественного питания (на Д-т 902 К-т 23
стоимость реализованной продукции по
ценам реализации).
3. Списана сумма нераспределенных постоянных Д-т 90 К-т 91
общепроизводственных расходов
4. Отнесена себестоимость реализованной продукции Д-т 791 К-т 90
(товаров, работ, услуг) на финансовые результаты

Общепроизводственные расходы – это расходы, связанные с


обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управления ими.
Планом счетов для учета общепроизводственных расходов предусмотрен
счет 91 «Общепроизводственные расходы». По дебету счета 91 отражают
суммы признанных расходов, по кредиту – ежемесячное списание расходов на
счет 23 «Производство» или счет 90 «Себестоимость реализации».
Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» в общепроизводственные расходы
включают:
 расходы на управление производством, к которым относятся оплата труда
аппарата управления цехами, участками (например, зарплата начальника
цеха, бухгалтера цеха, экономиста цеха), отчисления на социальные
мероприятия таких работников, расходы на их служебные командировки;
 амортизация основных средств общепроизводственного назначения;
 амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения
(например, компьютерной бухгалтерской программы, используемой для
учета готовой продукции);
 расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, оперативную
аренду основных средств, нематериальных активов общепроизводственного
назначения;
 расходы на совершенствование технологии и организации производства
(например, оплата труда и отчисления на социальные мероприятия
работников, занятых усовершенствованием технологии и организации
производства; улучшением качества продукции, повышением ее
надежности; расходы материалов (полуфабрикатов и комплектующих
изделий); оплата услуг сторонних организаций, связанных с
усовершенствованием технологии.
 расходы на отопление, освещение и другое содержание производственных
помещений;
 расходы на обслуживание производственного процесса (например, оплата
труда общепроизводственного персонала, отчисления на социальные
мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления
производством);
 расходы на охрану труда, технику безопасности, охрану окружающей
природной среды;
 прочие расходы, например, потери от брака, оплата простоев.
С целью выявления резервов экономии расходов на обслуживание
производства, их планирования, учет общепроизводственных расходов
необходимо вести по статьям расходов:

Статьи расходов Характеристика расходов


Расходы на управление Расходы на оплату труда аппарата управления цехами,
производством отчисления на социальные мероприятия и медицинское
страхование аппарата управления цехами, расходы на
оплату служебных командировок персонала цехов.
Амортизация Амортизация основных средств, прочих необоротных
материальных и нематериальных активов
общепроизводственного назначения.
Расходы на содержание Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт,
необоротных активов страхование, операционную аренду основных средств,
прочих необоротных активов общепроизводственного
назначения.
Расходы на содержание Расходы на отопление, освещение, водоснабжение,
производственных помещений водоотведение и прочее содержание производственных
помещений.
Расходы на Расходы на оплату труда и отчисления и социальные
усовершенствование мероприятия работников, занятых усовершенствованием
технологии и организации технологии и организации производства; расходы на сырье,
производства материалы, покупные комплектующие изделия и
полуфабрикаты; оплату услуг сторонних организаций.
Расходы на обслуживание Расходы на оплату труда общепроизводственного
производственного процесса персонала; отчисления на социальные мероприятия;
медицинское обслуживание работников и аппарата
управления производством; расходы на осуществление
технологического контроля производственными
процессами и качеством продукции.
Расходы на охрану труда, Расходы, связанные с обеспечением правил техники
технику безопасности и охрану безопасности труда, санитарно-гигиенических и прочих
окружающей среды специальных требований, предусмотренных правилами
технической эксплуатации, надзора и контроля за
деятельностью предприятия
Прочие расходы Внутризаводские перемещения материалов, деталей,
инструмента со склада в цех и готовой продукции на склад,
недостача незавершенного производства, недостача и
потери от порчи материальных ценностей в цехе, оплата
простоев.

Общепроизводственные расходы подразделяются на:


 постоянные,
 переменные.
Постоянные общепроизводственные расходы – это расходы на
обслуживание и управление производством, которые практически не
изменяются при изменении объема производства. Например: стоимость аренды
станка. Т.е. независимо от того, какой объем продукции на нем будет
произведен, будет ли он работать постоянно или нет, арендная плата от этого не
изменится.
Переменные общепроизводственные расходы – это расходы на
обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо
пропорционально изменению объема производства.
Общепроизводственные постоянные расходы формируются на
протяжении отчетного периода и в конце отчетного периода должны
распределятся на каждый объект расходов согласно базы распределения при
нормальной мощности на: постоянные распределенные общепроизводственные
расходы и постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы.
Величина нормальной производственной мощности определяется
предприятием самостоятельно и закрепляется в Приказе об учетной политике
предприятия.
База распределения – это показатель (денежный или натуральный), на
единицу измерения которого устанавливается норматив распределения
общепроизводственных расходов.
Поскольку фактическая мощность за отчетный период может отличаться
от нормальной как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, то для
установления величины постоянных общепроизводственных расходов, которые
подлежат отнесению в состав производственной себестоимости, необходимо
запланированный на единицу базы распределения норматив постоянных
расходов умножить на фактически достигнутый объем деятельности.
Все распределенные расходы являются элементами себестоимости
готовой продукции и незавершенного производства. Общая сумма
распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных
расходов не может превышать их фактическую величину.
Распределение общепроизводственных расходов проводится в
следующей последовательности:
 необходимо распределить все общепроизводственные расходы на
постоянные и переменные;
 необходимо выбрать базу распределения. За базу распределения на
предприятии следует выбирать такую характеристику производственного
процесса, изменение которой наиболее повлияет на изменение величины
общепроизводственных расходов. При выборе базы распределения необходимо
обратить внимание на то, чтобы между изменением общепроизводственных
расходов и изменением базы распределения существовала пропорциональная
зависимость.
За базу распределения можно принимать: прямые расходы на оплату
труда, часы работы, машино-часы, стоимость прямых расходов материалов,
расходы по переработке (например, в нефтеперерабатывающей
промышленности).
 необходимо определить нормальную мощность предприятия и выразить
ее в единице измерения выбранной базы распределения.
 необходимо вычислить суммы постоянных и переменных
общепроизводственных расходов при условии достижения предприятием
нормальной мощности.
 необходимо произвести расчет норматива постоянных и переменных
расходов на единицу базы распределения, разделив соответствующие суммы
расходов на ранее определенную нормальную мощность. При этом получают
плановые нормативы переменных и постоянных накладных расходов в расчете
на единицу базы распределения. Постоянные общепроизводственные расходы,
которые находятся в пределах нормативов, считают распределенными и
списывают на расходы производства:
Д-т 23 К-т 91
Постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы
включаются в себестоимость реализованной готовой продукции проводкой:
Д-т 90 К-т 91
Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый
объект расходов и относят на производственную себестоимость готовой
продукции проводкой:
Д-т 23 К-т 91
Пример распределения общепроизводственных расходов:
За базу распределения при нормальной мощности приняли 10000
машино-час. Постоянные общепроизводственные расходы при нормальной
мощности составляют 4000 грн. Переменные общепроизводственные расходы
при нормальной мощности составляют 1000 грн. Определим:
- постоянные общепроизводственные расходы, которые приходятся на
единицу базы распределения: 4000грн./ 10000машино-час = 0,4 грн/
машино-час.
- переменные общепроизводственные расходы, которые приходятся на
единицу базы распределения: 1000грн./ 10000машино-час = 0,1 грн/
машино-час.
- за данный период фактическая мощность производственного
оборудования составила 8000 машино-час. По данным бухгалтерского
учета постоянные общепроизводственные расходы составили 4145
грн., а переменные – 1188 грн.
- тогда: постоянные распределенные общепроизводственные расходы
составят 0,4грн./ маш.час х 8000 маш.час = 3200 грн.,
постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы составят
4145 грн – 3200грн. = 945 грн.
Исходные данные и данные, полученные в результате расчетов, отразим в
форме распределения общепроизводственных расходов, рекомендованной
П(С)БУ 16 «Расходы»:
№ Показатели Всего На Включение
п.п. единицу общепроизводственных расходов
базы в расходы на в себестоимость
распреде производство реализованной
ления (счет 23), грн. продукции
(счет 90), грн.
1 База распределения по 10000 Х Х Х
нормальной мощности,
машино-часы
2 Общепроизводственные 5000 Х Х Х
расходы по нормальной
мощности, грн. из них:
- переменные 1000 0,1 Х Х
- постоянные 4000 0,4 Х Х
3 База распределения по 8000
фактической мощности, Х Х Х
машино-часы
4 Фактические 5333 Х Х Х
общепроизводственные
расходы, грн, из них:
- переменные 1188 Х 1188 Х
- постоянные, 4145 Х Х Х
из них:
 постоянные 3200 Х 3200 Х
распределенные
 постоянные 945 Х Х 945
нераспределенные

Административные расходы – это расходы, связанные с обслуживанием


производства и управлением им в масштабе всего предприятия.
К административным расходам относят:
 общие или корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на
проведение общих собраний, представительские расходы);
 расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления
предприятием:
 расходы на содержание основных средств, нематериальных и прочих
материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (аренда,
амортизация, отопление, ремонт, освещение, охрана);
 вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские,
по оценке имущества);
 расходы на связь (почтовые, телефон, факс);
 расходы на урегулирование споров в судебных органах;
 плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банка.
Информация об административных расходах собирается на счете 92
«Административные расходы». По дебету счета отражают суммы признанных
административных расходов, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые
результаты». Аналитический учет таких расходов ведется по статьям расходов.
При учете административных расходов используют бухгалтерские
проводки:
Д-т 92 К-т 20 Списаны производственные запасы на
общепроизводственные потребности
Д-т 92 К-т 372 Отражены расходы на командировку
управленческого персонала
Д-т 92 К-т 311 Отражены расходы за услуги банка
Д-т 92 К-т 64 Начислены налоги, сборы
Д-т 791 К-т 92 Списаны административные расходы на
финансовые результаты
Расходы на сбыт включают расходы, связанные с реализацией
продукции (товаров, работ, услуг):
 расходы материалов на упаковку готовой продукции;
 расходы на ремонт тары;
 оплата труда продавцов;
 расходы на рекламу, исследование рынка;
 расходы на командировки работников, занятых сбытом;
 расходы на содержание основных средств, прочих материальных
необоротных активов, связанных со сбытом готовой продукции;
 расходы на транспортировку, страхование, транспортно-
экспедиционные услуги, связанные со сбытом готовой продукции;
 расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Учет расходов на сбыт ведется на счете 93 «Расходы на сбыт». По дебету
счета отражают сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту – списание на
счет 79 «Финансовые результаты».
В связи с тем, что расходы на сбыт влияют на финансовые результаты,
целесообразно проводить распределение этих расходов между отдельными
видами реализованной продукции. Для распределения расходов на сбыт в
бухгалтерии составляют справку-расчет или ведомость распределения, где
указывают виды реализованной продукции и ее производственную
себестоимость.
Учет прочих расходов операционной деятельности ведется на счете 94
«Прочие расходы операционной деятельности» (кроме расходов, которые
отражаются на счетах 90 «Себестоимость реализации», 91
«Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93
«Расходы на сбыт»).
К таким расходам, например, можно отнести: сумму безнадежной
дебиторской задолженности, потери от операционной курсовой разницы,
потери от обесценивания запасов и т.д.
Учет расходов финансовой деятельности ведут на счете 95
«Финансовые расходы». К финансовым расходам относят расходы на проценты
(за пользование кредитами полученными), другие расходы предприятия,
связанные с использованием заемного капитала.
В состав расходов инвестиционной деятельности включают:
 себестоимость реализованных финансовых инвестиций;
 себестоимость реализованных необоротных активов;
 потери от неоперационных курсовых разниц;
 сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
 расходы на ликвидацию необоротных активов;
 остаточная стоимость ликвидированных необоротных активов.
Учет расходов инвестиционной деятельности ведут на счете 97 «Прочие
расходы».
Учет налога на прибыль (по данным бухгалтерского учета) от обычной
деятельности и чрезвычайных событий ведется на счете 98 «Налоги на
прибыль». На субсчете 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»
ведут учет суммы налога на прибыль от обычной деятельности, который
исчисляется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете (независимо от
суммы налога для целей налогообложения). На субсчете 982 ведут учет
начисленной суммы налога на прибыль от чрезвычайных событий.
Под чрезвычайными расходами понимают не возмещенные убытки от
чрезвычайных событий:
 прямые расходы от событий, которые уже свершились. Если материальные
ценности полностью непригодны к использованию, то их списывают с баланса
в соответствии с П(С)БУ;
 расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий;
 расходы, связанные с предупреждением чрезвычайных событий. Эти
расходы необходимо отличать от обычных ремонтных работ.
Первичными документами при отражении таких расходов являются
накладные, счета, акты выполненных работ, расчеты бухгалтерии и т.д.
Учет чрезвычайных расходов ведут на счете 99 «Чрезвычайные расходы».
По дебету счета отражают суммы признанных расходов, по кредиту – списание
на счет 79 «Финансовые результаты».
Счет 99 «Чрезвычайные расходы» имеет субсчета:
- субсчет 991 «Расходы от стихийного бедствия». К стихийным бедствиям
относят оползни, землетрясения, град, бури - бедствия, вызванные природными
явлениями;
- субсчет 992 «Расходы от техногенных катастроф и аварий», на котором
ведут учет расходов, понесенных предприятием в результате техногенных
катастроф и аварий, которые случились на данном предприятии или другом
предприятии (например, пожары);
- субсчет 993 «Прочие чрезвычайные расходы», на котором ведут учет
расходов вследствие социальных волнений, объявленной или необъявленной
войны, восстаний, демонстраций, революций, саботажа, экспроприации
имущества, резкой смены законодательства.

12.2. Учет расходов по элементам


Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» расходы операционной деятельности
группируются по экономическим элементам:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизация;
- прочие операционные расходы.
Классификация расходов операционной деятельности по экономическим
элементам согласно П(С)БУ16 представлена на рис.12.3.
Между расходами на производство, сгруппированными по
экономическим элементам, и расходами в калькуляционном разрезе существует
как взаимосвязь, так и отличия. Например, расходы, которые относятся к
элементу «Расходы на оплату труда» в себестоимости продукции отдельными
статьями отражаются основная и дополнительная заработная плата только
производственных работников. Остальная часть заработной платы отражается в
статьях «Общепроизводственные расходы», «Административные расходы»,
«Расходы на сбыт».
Для обобщения информации о материальных расходах за отчетный
период предназначен счет 80 «Материальные расходы». Суммы признанных
материальных расходов списывают в дебет счета на основании актов-
требований, актов списания топлива, энергии, лимитно-заборных карт и других
первичных документов. Ежемесячно, на основании расчетов и справок
бухгалтерии, по кредиту счета 80 материальные расходы списывают:
 в дебет счета 23 «Производство» в сумме прямых материальных
расходов, которые включают в производственную себестоимость
продукции (работ, услуг);
 в дебет счета 91 «Общепроизводственные расходы» - в сумме
материальных расходов, которые относят к производственным
накладным расходам;
 в дебет счета 92 «Административные расходы» - в сумме материальных
расходов, которые относят к административным расходам;
 в дебет счета 93 «Расходы на сбыт» - в сумме материальных расходов,
которые относят к расходам на сбыт;
 в дебет счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» - в
сумме материальных расходов, которые относят к прочим расходам
операционной деятельности;
 в дебет счета 79 «Финансовые результаты», если предприятие не
использует счета класса 9 «Расходы деятельности».
Стоимость материальных ресурсов, которые отражают по элементу
«Материальные расходы» формируют исходя из цен их приобретения (без
учета НДС), включая наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения,
которые выплачивают организациям поставщикам, плату за транспортировку,
хранение и доставку, которая осуществляется сторонними организациями.
Расходы, связанные с доставкой, погрузочно-разгрузочными работами
материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия необходимо
включить в соответствующие элементы расходов на производство (расходы на
оплату труда, амортизацию основных средств, материальные расходы и т.д.).
Расходы операционной деятельности по экономическим элементам

Материальные Расходы на оплату Отчисления на Амортизация Прочие


затраты труда социальные операционные
мероприятия расходы

Стоимость  заработная плата по  отчисления на  сумма  расходы,


израсходованных в окладам и тарифам, пенсионное начисленной которые не
производстве (кроме  премии, обеспечение; амортизации вошли в состав
продукта  материальная  отчисления на основных предыдущих
собственного помощь, социальное средств, элементов:
производства):  оплата отпусков и страхование; нематериальн расходы на
 сырья и основных другого  страховые взносы ых активов, командировки,
материалов; неотработанного на случай прочих на услуги
 покупных времени безработицы; необоротных связи, плата за
полуфабрикатов,  отчисления на активов. расчетно-
комплектующих; индивидуальное кассовое
 топлива и энергии; страхование обслуживание
 строительных персонала и т.д.
материалов; предприятия;
 запасных частей,  отчисления на
тары, другие
вспомогательных социальные
материалов. мероприятия.

Рис.12.3. Классификация расходов операционной деятельности по экономическим элементам


в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы»
Отражение в бухгалтерском учете материальных расходов
осуществляется следующим образом:
1. Отпущены со склада производственные запасы для Д-т 80 К-т 20 (22)
операционной деятельности предприятия
2. Отражена стоимость готовой продукции, товаров, Д-т 808 К-т 26 (28)
использованных для собственных нужд
3. Отражена стоимость предоставленных Д-т 800 К-т 685
предприятию услуг для операционной деятельности (631)
4. Отнесены материальные расходы:
 в части прямых материальных расходов Д-т 23 К-т 80
 в части общепроизводственных расходов Д-т 91 К-т 80
 в части административных расходов Д-т 92 К-т 80
 в части расходов на сбыт Д-т 93 К-т 80
 в части прочих расходов операционной Д-т 94 К-т 80
деятельности
 на финансовые результаты Д-т 79 К-т 80

Для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный


период предназначен счет 81 «Расходы на оплату труда». Суммы признанных
расходов списывают в дебет счета на основании нарядов, табеля учета
использованного времени, расчетно-платежных ведомостей. Ежемесячно, на
основании расчетов и справок бухгалтерии, по кредиту счета 81 расходы
списывают:
 в дебет счета 23 «Производство» в сумме расходов, которые включают в
производственную себестоимость продукции (работ, услуг);
 в дебет счетов класса 9 «Расходы деятельности» - в сумме расходов,
которые относят к производственным накладным расходам,
административным расходам, расходам на сбыт;
 в дебет счета 79 «Финансовые результаты», если предприятие не
использует счета класса 9 «Расходы деятельности».
Аналитический учет расходов на оплату труда на предприятии можно
организовать по видам (основная и дополнительная), по элементам (почасовая,
премии, оплаты простоев и т.д.), по составу работников (штатные,
совместители, по договорам подряда), по категориям работников (рабочие,
служащие) и т.д.
Отражение в бухгалтерском учете расходов на оплату труда
осуществляют следующим образом:
1. Начислена основная заработная плата Д-т 811 К-т 66
2. Начислена дополнительная заработная плата Д-т 812 К-т 66
3. Начислены отпускные Д-т 814 К-т 66
4. Отнесены расходы на оплату труда:
 в части прямых расходов на оплату труда Д-т 23 К-т 81
 в части общепроизводственных расходов Д-т 91 К-т 81
 в части административных расходов Д-т 92 К-т 81
 в части расходов на сбыт Д-т 93 К-т 81
 в части прочих расходов операционной Д-т 94 К-т 81
деятельности
 на финансовые результаты Д-т 79 К-т 81

Для обобщения информации об отчислениях на социальные мероприятия


за отчетный период предназначен счет 82 «Отчисления на социальные
мероприятия». Суммы признанных расходов списывают в дебет счета на
основании расчетно-платежных ведомостей. Ежемесячно, на основании
расчетов и справок бухгалтерии, по кредиту счета 82 расходы списывают:
 в дебет счета 23 «Производство» в сумме отчислений, которые прямо
включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг);
 в дебет счетов класса 9 «Расходы деятельности» - в сумме отчислений,
которые относят к производственным накладным расходам,
административным расходам, расходам на сбыт;
 в дебет счета 79 «Финансовые результаты», если предприятие не
использует счета класса 9 «Расходы деятельности».
Аналитический учет расходов по составу работников (штатные,
совместители, по договорам подряда), по категориям работников (рабочие,
служащие).
Отражение в бухгалтерском учете отчислений на социальные
мероприятия осуществляют следующим образом:
1. Отражены начисления на заработную плату:
 в части государственного пенсионного Д-т 821 К-т 651
страхования
 в части обязательного социального Д-т 822 К-т 652
страхования
 в части обязательного страхования на случай Д-т 823 К-т 653
безработицы
2. Отнесены суммы отчислений на социальные
мероприятия, касающиеся заработной платы:
 производственных работников Д-т 23 К-т 82
 цехового персонала Д-т 91 К-т 82
 административного персонала Д-т 92 К-т 82
 работников службы сбыта Д-т 93 К-т 82
3. Отнесены суммы отчислений на социальные Д-т 79 К-т 82
мероприятия на финансовые результаты (в части
начислений на непрямую заработную плату для
предприятий, которые не используют счета класса 9)

Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации за


отчетный период предназначен счет 83 «Амортизация». Суммы признанных
расходов списывают в дебет счета на основании справок и расчетов
бухгалтерии. Ежемесячно, по кредиту счета 83 расходы списывают:
 в дебет счета 23 «Производство» в сумме амортизационных отчислений,
которые включают в производственную себестоимость продукции
(работ, услуг);
 в дебет счетов класса 9 «Расходы деятельности» - в сумме
амортизационных отчислений, которые относят к производственным
накладным расходам, административным расходам, расходам на сбыт;
 в дебет счета 79 «Финансовые результаты», если предприятие не
использует счета класса 9 «Расходы деятельности».
Аналитический учет на счете 83 «Амортизация» на предприятии может
организовываться в разрезе видов необоротных активов и местам их
эксплуатации.
Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации
осуществляют следующим образом:
1. Отражена сумма начисленной амортизации Д-т 831 К-т 131
2. Отнесены суммы износа на:
3. расходы основного производства в части износа Д-т 23 К-т 83
производственного оборудования
4. в части общепроизводственных расходов Д-т 91 К-т 83
5. в части административных расходов Д-т 92 К-т 83
6. в части расходов на сбыт Д-т 93 К-т 83
7. в части прочих расходов операционной Д-т 94 К-т 83
деятельности
8. на финансовые результаты Д-т 79 К-т 83

Счет 84 «Прочие операционные расходы» предназначен для учета


операционных расходов, которые не отражаются на других счетах класса 8
«Расходы по элементам», например, стоимость работ сторонних предприятий,
расходы от курсовых разниц, уценки запасов, суммы финансовых санкций.
Предприятия, которые применяют только счета класса 8 Расходы по
элементам», используют счет 84 для отражения себестоимости реализованных
оборотных активов (кроме готовой продукции и финансовых инвестиций).
Предприятия малого бизнеса и некоммерческие организации открывают
счет 85 «Прочие расходы» для учета расходов инвестиционной и финансовой
деятельности предприятия, а также расходов от чрезвычайных событий.
Предприятия же, которые используют счета класса 9 «Расходы деятельности»,
счет 85 «Прочие расходы» не открывают.

ТЕМА 13. УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА И ФОРМИРОВАНИЯ


ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.
Готовая продукция предприятия в соответствии с П(С)БУ 9 включается в
состав запасов. Поэтому именно П(С)БУ 9 определены методологические
основы формирования информации о готовой продукции.
Согласно П9С)БУ 9 под готовой продукцией понимают продукцию,
изготовленную на предприятии, предназначенную для продажи и
соответствующую техническим и качественным характеристикам,
предусмотренным договором или другим нормативно-правовым документам.
Готовая продукция, согласно П(С)БУ 9, признается активом при условии:
 если существует вероятность того, что предприятие получит в
будущем экономические выгоды от использования готовой
продукции;
 если стоимость готовой продукции может быть достоверно
определена.
Готовая продукция зачисляется на баланс предприятия по
первоначальной стоимости, т.е. себестоимости ее производства, определяемой
согласно П(С)БУ 16 “Расходы”.
В П(С)БУ 16 “Расходы” приведены два понятия себестоимости готовой
продукции:
 производственная себестоимость продукции;
 себестоимость реализованной продукции;
Себестоимость реализованной продукции состоит из:
- производственной себестоимости той продукции, которая была
реализована за отчетный период;
- нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;
- сверхнормативных производственных расходов.
Согласно П(С)БУ 16 “Расходы” (п.11) в производственную
себестоимость готовой продукции (по дебету счета 23) включают такие
группы расходов:
- прямые материальные расходы;
- прямые расходы на оплату труда;
- прочие прямые расходы;
- переменные общепроизводственные расходы и постоянные
распределенные общепроизводственные расходы.
Перечень и состав статей калькулирования производственной
себестоимости готовой продукции внутри каждой группы расходов
устанавливается каждым предприятием самостоятельно.
Статьи калькуляции производственной себестоимости могут
изменяться в связи с особенностями техники, технологии и организации
производства, но при этом строго соблюдается норма п. 11 П(С)БУ 16 о
составе производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Необходимо отметить, что прямые материальные расходы, прямые
расходы на оплату труда, прочие прямые расходы, непосредственно
включаются в производственную себестоимость конкретного вида готовой
продукции на основании первичных документов.
Общепроизводственные расходы (переменные, постоянные,
распределенные) не могут быть сразу отнесены к конкретному объекту
расходов и поэтому требуют предварительного распределения. Такие расходы
называют непрямыми расходами.
Не включают в производственную себестоимость и списывают на
расходы периода, в котором были осуществлены, следующие расходы:
 сверхнормативные отходы:
 расходы на хранение, кроме тех, которые необходимы в
производственном процессе;
 административные расходы;
 расходы на сбыт.
Для учета расходов производства и формирования производственной
себестоимости готовой продукции Планом счетов бухгалтерского учета
предусмотрены счета:
- счет 23 “Производство” - для отражения информации о затратах на
изготовление продукции;
- счет 91 “Общепроизводственные расходы” - для отражения
информации об общепроизводственных расходах предприятия;
- счет 26 “Готовая продукция” - для отражения информации о движении
готовой продукции.
- счет 25 “Полуфабрикаты” - для отражения информации о движении
полуфабрикатов собственного производства
Полуфабрикаты могут использоваться предприятием в собственном
производстве, а могут реализовываться на сторону в качестве готовой
продукции. Поэтому предприятие должны вести отдельный учет обеих групп
полуфабрикатов. Если полуфабрикаты собственного производства
используются только для собственных нужд, то их движение и остатки
учитываются на счете 23 “Производство”. Если же изготовленные
полуфабрикаты используются для продажи, то тогда их создание получение
отражается по дебету счета 25, а выбытие – по кредиту указанного счета.
Прямые материальные расходы включают:
 стоимость сырья и основных материалов;
 покупных полуфабрикатов;
 комплектующих изделий;
 вспомогательных материалов.
Отнесение прямых материальных расходов на производственную
себестоимость готовой продукции отражают проводкой:
Д-т 23 К-т 201
Для того, чтобы определить стоимость отпущенных в производство
материальных запасов необходимо применить один из методов оценки выбытия
запасов (рассмотрены в теме 10 «Учет движения запасов»):
- метод идентифицированной себестоимости единицы запасов;
- метод средневзвешенной себестоимости;
- метод ФИФО;
- метод ЛИФО;
- метод нормативных затрат.
Прямые расходы на оплату труда включают заработную плату и другие
выплаты работникам, занятым в производстве продукции, т.е. такие выплаты,
которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции.
Отнесение прямых расходов на оплату труда в производственную
себестоимость готовой продукции отражается проводкой:
Д-т 23 К-т 661
Прочие прямые расходы включают: производственные расходы,
которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции,
например:
- отчисления на социальные мероприятия работникам, заработная плата
которых включается в прямые расходы;
- плата за аренду земельных и имущественных паев;
- амортизация основных средств производственного назначения;
- расходы на электроэнергию (кроме электроэнергии на
технологические цели), теплоэнергию, услуги водоканала для
производственных нужд,;
- расходы от брака, которые состоят из стоимости окончательно
забракованной по технологическим причинам продукции (изделий,
узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость;
- расходов на исправление технически неизбежного брака.
Отнесение прочих прямых расходов в производственную себестоимость
готовой продукции отражается проводкой:
Д-т 23 К-т 65
Напомним, что в общепроизводственные расходы включаются:
 расходы на управление производством, к которым относятся оплата труда
аппарата управления цехами, участками (например, зарплата начальника
цеха, бухгалтера цеха, экономиста цеха), отчисления на социальные
мероприятия таких работников, расходы на их служебные командировки;
 амортизация основных средств общепроизводственного назначения;
 амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения
(например, компьютерной бухгалтерской программы, используемой для
учета готовой продукции);
 расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, оперативную
аренду основных средств, нематериальных активов общепроизводственного
назначения;
 расходы на совершенствование технологии и организации производства
(например, оплата труда и отчисления на социальные мероприятия
работников, занятых усовершенствованием технологии и организации
производства; улучшением качества продукции, повышением ее
надежности; расходы материалов (полуфабрикатов и комплектующих
изделий); оплата услуг сторонних организаций, связанных с
усовершенствованием технологии.
 расходы на отопление, освещение и другое содержание производственных
помещений;
 расходы на обслуживание производственного процесса (например, оплата
труда общепроизводственного персонала, отчисления на социальные
мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления
производством);
 расходы на охрану труда, технику безопасности, охрану окружающей
природной среды;
 прочие расходы, например, потери от брака, оплата простоев.
Общепроизводственные расходы подразделяют на:
 постоянные,
 переменные.
Постоянные общепроизводственные расходы – это расходы на
обслуживание и управление производством, которые практически не
изменяются при изменении объема работ. Например: стоимость аренды станка.
Т.е. независимо от того, какой объем продукции на нем будет произведен,
будет ли он работать постоянно или нет, арендная плата от этого не изменится.
Постоянные общепроизводственные расходы должны распределятся на
каждый объект расходов согласно базы распределения при нормальной
мощности на: постоянные распределенные общепроизводственные расходы и
постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы. Расчет
распределения общепроизводственных расходов рассмотрен в теме 12 «Учет
расходов предприятия».
Постоянные распределенные общепроизводственные расходы
включаются в производственную себестоимость готовой продукции проводкой:
Д-т 23 К-т 91
Постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы
включаются в себестоимость реализованной готовой продукции проводкой:
Д-т 90 К-т 91
Переменные общепроизводственные расходы – это расходы на
обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо
пропорционально изменению объема производства.
Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый
объект расходов и относят на производственную себестоимость готовой
продукции проводкой:
Д-т 23 К-т 91
Информацию о расходах предприятия, отраженную на счетах
бухгалтерского учета, обобщают в накопительных ведомостях расходов за
отчетный период. Данные таких ведомостей используют для распределения
общепроизводственных расходов на постоянные распределенные и постоянные
нераспределенные расходы, а также для составления калькуляции и
определения отпускной цены готовой продукции.
Накопительная ведомость Образец
расходов предприятия (за __________________ 200 г.)

№ Статьи затрат Всего В том числе по счетам


расход 23 91 92 93 949
ов, грн. “производ “обще- “админ. “расхо- “прочие
ство произв. расход ды на расходы
расход ы” сбыт” опер.деят.”
ы”
1. Материальные затраты:
- сырье и материалы
- МБП (спецодежда)
- ГСМ
- моющие средства
2. Электроэнергия,
теплоэнергия, услуги
водоканала для
производственных нужд
3. Заработная плата
рабочих и служащих
Премия
Итого по оплате труда:
4. Начисления на зарплату:
- в Пенсионный фонд
- в Фонд социального
страхования
- в Фонд социального
страхования по
безработице
- в Фонд социального
страхования от
несчастных случаев
Итого начислений:
5. Амортизация основных
средств
6. Амортизация МНМА
7. Амортизация НМА
Итого амортизация:
8. Стоимость ремонта
административного
помещения
9 Ремонт автомобиля
10. Аренда автомобиля
11. Банковское
обслуживание
12. Коммунальный налог
Итого:
Калькуляция Образец
на изготовление изделий _________________
Отпускная цена - ___________
Калькуляционная единица – шт.

№ Наименование статей На выпуск На единицу


калькуляции кол. цена сумма, кол. цена сумма,
грн. грн.
1. Сырье и материалы. (расшифровка
в приложении №1 к калькуляции)
2. Электроэнергия
3. Основная заработная плата
работников
4. Отчисления на заработную плату
5. Амортизация
деревообрабатывающего станка и
производственного станка
6. Распределенные постоянные
общепроизводственные расходы
Итого производственная
себестоимость
1. Административные расходы
2. Расходы на сбыт
3. Прочие операционные расходы
4. Финансовые расходы
5. Прибыль
6. НДС
Отпускная цена изделия А

Приложение № 1 к калькуляции
Образец
№ Предприятием закуплено Израсходовано на Израсходовано
изготовление на единицу
продукции
Кол. Сумма, Кол. цена Сумма,
грн. грн.
1. Доска 50 мм,12 м3 х 1693,58 грн. = 8,31 14073,65 0,166 281,47
20322,96 грн.
2. Доска(сосна), 5м3 х 159,90 грн. = 797грн. 4,71 750,77 0,09 15,02
3. ДСП м2/ лист 60/10 х 38 грн. = 2280грн. 31,8 1208,4 0,64 24,17
4. ДВП м2/лист 63/ 10 х 26 грн. = 1638грн. 26,46 687,96 0,52 13,76
5. Фанера 6мм м2/лист 21,6/ 10 х 14 = 17,28 241,92 0,35 4,84
302,4грн.
6. Фурнитура 450 шт. х 5 грн. = 2250 грн. 284 1420 5,68 28,4
7. Лак 40 л. х 50грн = 2000грн. 21,9 1095 0,44 21,9
8. Растворитель 10 л. х 12грн. = 120 грн. 7,84 94,08 0,16 1,88
Итого: 19571,78 391,44
ТЕМА 14. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ И ИХ
РЕАЛИЗАЦИИ

14.1. Учет движения готовой продукции

Напомним, что под готовой продукцией понимают продукцию,


изготовленную на предприятии, предназначенную для продажи и
соответствующую техническим и качественным характеристикам,
предусмотренным договором или другим нормативно-правовым документам.
При организации учета продукции основным моментом является
определение ее характера. Поэтому продукцию группируют по форме, степени
готовности и технологической сложности. Классификация готовой продукции
представлена на рис. 14.1.

Готовая продукция, имеющая


ПО ФОРМЕ вещественную форму

Готовая продукция, имеющая форму


результата

ПО СТЕПЕНИ ГОТОВНОСТИ Готовая продукция

Полуфабрикаты

Незавершенное производство

ПО ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ Простая
СЛОЖНОСТИ

Сложная

Рис. 14.1. Классификация готовой продукции

Поступление готовой продукции собственного производства на склад


отражается в первичных документах – накладных, актах, ведомостях выпуска
продукции. Работник склада отражает данные о готовой продукции в карточках
складского учета или книге в том же порядке, что и производственные запасы,
после чего первичные документы передаются в бухгалтерию.
Планом счетов для учета движения готовой продукции, имеющей
количественные характеристики, предусмотрен счет 26 «Готовая продукция».
По дебету счета отражают поступление готовой продукции на склад по
фактической производственной себестоимости:
Д-т 26 К-т 23
Отпуск продукции со склада покупателю оформляется накладными,
актами с заполнением всех установленных реквизитов и отражается по кредиту
счета 26 «Готовая продукция».
Продукция, которая не имеет количественных характеристик
(выполненные работы, предоставленные услуги) или для изделий больших
габаритов (здания) – непосредственно передается с производства покупателю и
поэтому факт выпуска отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 90 К-т 23
Для учета дохода от реализации готовой продукции (работ, услуг)
предназначены субсчета счета 70 “Доходы от реализации”:
- 701 “Доход от реализации готовой продукции”
- 702 “Доход от реализации товаров”
- 703 “Доход от реализации работ, услуг”
По кредиту субсчетов 701, 702, 703 отражается стоимость отгруженной
(реализованной) продукции (работ, услуг), которая устанавливается договорами
поставки готовой продукции (договорами выполнения работ, оказания услуг). В
эту стоимость включается сумма НДС, акцизный сбор, непрямые налоги,
предусмотренные законодательством, суммы дохода в пользу соисполнителя и
т.д. По дебету субсчетов 701, 702, 703 отражаются вышеперечисленные налоги
и платежи в корреспонденции со счетами 36, 64.
Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам продукции,
работ, услуг, регионам сбыта.
При выбытии готовой продукции применяют один из методов оценки
выбытия запасов:
- идентифицированной себестоимости единицы запасов;
- средневзвешенной себестоимости;
- ФИФО;
- ЛИФО;
- нормативных затрат.
Реализация готовой продукции в бухгалтерском учете отражается
проводками:
№ Содержание операции Д-т К-т Сумма, Документ,
грн. подтверждающий
операцию
1. Отгружена покупателю 361 701 90000 Отгрузочные
продукция документы
2. Отражены налоговые 701 641 15000
обязательства
3. Отражена себестоимость 901 26 36481,98 Бухгалтерская
изделия А справка
4. Отнесена себестоимость на 791 901 36481,98
финансовый результат
5. Отнесен на финансовый 701 791 75000
результат доход от реализации
14.2. Учет движения товаров
Согласно П(С)БУ 9 товары – это материальные ценности,
приобретенные и содержащиеся предприятием в целях дальнейшей продажи.
Торговая деятельность может осуществляться в сфере оптовой и
розничной торговли и в торгово-производственной сфере (общественное
питание).
Оптовая торговля – это деятельность по приобретению и
соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации
субъектам предпринимательской деятельности Как правило, это торговля
крупными партиями В результате оптового оборота товары в конечное
потребление не попадают.
Розничная торговля – это деятельность по продаже товаров
непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их
некоммерческого использования независимо от формы расчетов.
Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о товарах,
доходах, расходах торгового предприятия определяют П(С)БУ 9 «Запасы»,
П(С)БУ 15 «Доход», П(С)БУ 16 «Расходы».
Товары на предприятия торговли могут поступать от поставщиков,
оптовых баз на основе договоров поставки или договоров купли-продажи, а
также путем закупки у частных лиц.
Доставленные товары принимаются по количеству и качеству.
К товаросопроводительным документам и документам на оприходование
товаров относятся:
 накладная;
 товарно-транспортная накладная;
 железнодорожная накладная;
 спецификация;
 упаковочный лист.
В случае выявления несоответствий приемка товаров
приостанавливается, составляется акт, который является юридическим
основанием для предъявления претензий поставщику, в сопроводительных
документах делается отметка.
При отсутствии сопроводительных документов приемка товаров на
складе ведется на основании данных маркировки и внутренних упаковочных
листов, а при их отсутствии – по фактическому наличию товара. В этом случае
приемка осуществляется специально созданной комиссией, в состав которой
обязательно входит материально ответственное лицо, представитель
поставщика или независимой организации. Приемный акт составляется в 3-х
экземплярах.
Оплата поступающих товаров может производиться на основании счета
поставщика, который выписывается на товар одновременно с накладной, а в
случае предоплаты – до отпуска товара.
Для учета товаров Планом счетов предназначен счет 28 «Товары». По
дебету счета отражается увеличение количества товаров и их стоимости, по
кредиту – уменьшение.
На промышленных предприятиях счет 28 «Товары» применяется для
учета товаров, приобретенных для продажи, или в случаях, когда стоимость
запасов, приобретенных для комплектования, не включается в себестоимость
изготовленной продукции, а подлежит отдельной оплате.
Торговые предприятия ведут также на счете 28 учет покупной тары и
тары собственного производства (за исключением инвентарной тары, которая
используется для производственных и хозяйственных потребностей и учет
которой ведут на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы» или
счете 20 «Производственные запасы»).
Аналитический учет товаров ведут в количественно-суммарном
выражении (кроме товаров в розничной торговле) по наименованиям, партиям,
группам, видам товаров в зависимости от формы торговли, местам сбережения
и в разрезе материально ответственных лиц.
Товары приходуются по первоначальной стоимости, которая включает
все расходы, связанные с приобретением товаров. Порядок формирования
первоначальной стоимости товаров представлен на рис. 14.2.

Суммы, уплачиваемые по договору поставщику


Первоначальная стоимость товаров (без НДС)

Сумма ввозной пошлины

Суммы непрямых налогов в связи с


приобретением товаров, которые не возмещаются
предприятию

Суммы, уплачиваемые за информационные,


посреднические и другие услуги в связи с
приобретением товаров

Расходы на заготовку, погрузочно-разгрузочные


работы, транспортировку, страхование рисков
доставки товаров

Другие расходы, непосредственно связанные с


приобретением товаров

Рис. 14.2. Порядок формирования первоначальной стоимости товаров


Порядок определения первоначальной стоимости товаров зависит от
источника их поступления и рассматривается в П(С)БУ 9 «Запасы».
В первоначальную стоимость товаров не включают:
 сверхнормативные потери и недостачи товаров;
 проценты за пользование кредитами;
 расходы на сбыт;
 административные расходы и другие расходы, непосредственно не
связанные с приобретением и доставкой товаров.
Реализация товаров осуществляется на основании договоров поставки,
купли-продажи с оформлением сопроводительных документов (накладная,
товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет-фактура,
счет).
Расчеты за товары могут производиться предприятиями как в наличной,
так и в безналичной форме.
Осуществляя торговую деятельность, предприятия получают доход
(выручку) от реализации товаров, который отражают на счете 70 «Доход от
реализации». По кредиту счета отражается увеличение дохода вместе с суммой
непрямых налогов, сборов, обязательных платежей, которые включены в цену
продажи, по дебету – надлежащая перечислению сумма непрямых налогов,
сборов, обязательных платежей, суммы, получаемые предприятиями в пользу
комитента, а также ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого
дохода на счет 79 «Финансовые результаты».
Кроме того, на субсчете 704 «Вычеты из дохода» отражается сумма
предоставленных после даты реализации скидок покупателю, стоимость
возвращенных покупателем товаров и другие вычеты.
Доходами не признаются:
 суммы НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей,
подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;
 суммы поступлений по договору комиссии;
 суммы предоплаты за товары;
 сумма аванса в счет оплаты товаров;
 сумма задатка под залог или в погашение кредита;
 поступления, принадлежащие другим лицам(например, ошибочно
зачисленные на текущий счет предприятия денежные средства);
 обмен товарами, подобными по назначению и имеющими одинаковую
справедливую стоимость.
При продаже товаров необходимо производить их оценку для
определения себестоимости, по которой они будут списываться с баланса.
Оценка товаров осуществляется одним из перечисленных выше методов:
идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени
поступления запасов (ФИФО); себестоимости последних по времени
поступления запасов (ЛИФО); по ценам продажи.
Для всех единиц бухгалтерского учета товаров, которые имеют
одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется
только один из методов.
Таким образом, если предприятие торгует оптом и в розницу, то оно
может применить два метода оценки выбытия запасов, т.к. в этом случае
разные условия продажи.
Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями
розничной торговли среднего процента торговой наценки (согласно п.22
П(С)БУ 9 «Запасы).
Торговая наценка – это разница между продажной (розничной) и
первоначальной (себестоимостью) стоимостью товаров. Так как в
себестоимость товаров не входят суммы НДС, начисленные или уплаченные в
связи с приобретением товара, а продажная стоимость включает НДС, то
торговая наценка состоит из торговой наценки предприятия на первоначальную
стоимость и суммы НДС. Например:

Продажная стоимость товара (360грн.)

Первоначальная стоимость Торговая наценка


(себестоимость) товара без НДС
(200грн.) (100грн.+60грн = 160грн.)
200грн.

Наценка Сумма НДС (300грн.х20%=60грн.),


предприятия к начисленная на сформированную
первоначальной продажную стоимость товара без
стоимости товара НДС
(100грн.) (200грн.+100грн.=300грн.)

Для обобщения информации о себестоимости реализованных товаров


предусмотрен субсчет 902 «Себестоимость реализованных товаров» счета 90
«Себестоимость реализации». По дебету субсчета отражается фактическая
себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), а по кредиту –
списание расходов на счет 79 «Финансовые результаты».
Оприходование и реализация товаров в бухгалтерском учете отражается
проводками:
№ Содержание операции Д-т К-т Сумма,
грн.
оприходование и реализация товаров на складах и базах
1. Оприходован товар по цене приобретения 281 631 1000
2. Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 631 200
3. Отражена стоимость транспортных услуг 281 631 100
4. Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 631 20
5. Отгружен товар покупателю 361 702 3000
6. Начислены налоговые обязательства по НДС 702 641 500
7. Списана себестоимость товара, определенная 902 281 1100
согласно П(С)БУ 9 (в т.ч. стоимость транспортных
услуг)
8. Списан доход от реализации на финансовые 702 791 2500
результаты
9. Списана себестоимость на финансовые результаты 791 902 1100
10 Определен финансовый результат от реализации 791 441 1400
оприходование и реализация товаров в розничной торговле
1. Оприходован товар по цене приобретения 282 631 200
2. Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 631 40
3. Отражена сумма торговой наценки 282 285 160
4. Продан товар покупателю за наличные 301 702 360
5. Начислены налоговые обязательства по НДС 702 641 60
6. Списана себестоимость реализованных товаров 902 282 200
7. Списана торговая наценка на реализованные 282 285 160
товары, определенная методом «сторно» согласно
П(С)БУ 9
8. Списан доход от реализации на финансовые 702 791 300
результаты
9. Списана себестоимость реализованных товаров на 791 902 200
финансовые результаты
10. Определен финансовый результат 791 441 100

ТЕМА 15. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ


ОПЕРАЦИЙ

15.1 Учет денежных средств в кассе, на текущем счете

Нормативными документами, которые регулируют денежный оборот в


Украине являются:
- Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте
Украины, утв. НБУ № 72 от 19.02.2001;
- Инструкция о порядке открытия и использования счетов в
национальной и иностранной валюте, утв. НБУ № 527 от 18.12.1998 г.;
- Инструкция об организации работы с наличным оборотом учреждений
банков Украины, утв. НБУ № 259 от 23.07.2002 г. с изменениями и
дополнениями.
- П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств», утв. Министерством
финансов Украины № 87 от 31.03.99.
Денежные средства являются наиболее ликвидными активами. Они
присутствуют в начале и в конце учетного цикла, который включает
приобретение товаров, производство продукции, выполнение работ, оказание
услуг, а также их продажу и получение выручки.
Валюта Украины – это денежные знаки в виде банкнот, казначейских
билетов, монет и в других формах, которые находятся в обращении и являются
платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения
или такие, которые изымаются из него, но подлежат обмену на денежные
знаки; деньги, которые находятся на счетах, но вносятся в виде взносов в
банковские учреждения на территории Украины; платежные и другие ценные
бумаги, выраженные в валюте Украины.
Иностранная валюта – это иностранные денежные знаки в виде банкнот,
казначейских билетов, монет, которые имеются в обращении и являются
законным платежным средством на территории соответствующего
иностранного государства, а также изъятые из обращения или такие, которые
изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, имеющиеся в
обращении; средства в денежных единицах иностранного государства, которые
находятся на счетах или вносятся в банковские учреждения за пределами
Украины; платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в
иностранной валюте или монетарных металлах.
Для осуществления расчетов наличными каждое предприятие должно
иметь кассу.
Работа кассы на предприятии организуется согласно «Положению о
ведении кассовых операций в национальной валюте Украины», утв. НБУ № 72
от 19.02.2001
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
кассе предназначен счет 30 «Касса». Счет активный, по дебету счета 30
отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту –
выплата наличных.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных
документов (в национальной и иностранной валюте), которые находятся в кассе
предприятия (почтовых марок, оплаченных проездных, гербовых марок,
путевок) используется счет 33 «Прочие средства». Счет активный.
Кассовые операции оформляются документами, типовые формы которых
утверждены Министерством статистики Украины, согласованы с НБУ,
Минфином Украины, должны применяться без изменений на всех
предприятиях, независимо от формы собственности:
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
- книга учета принятых и выданных кассиром денег.
Безналичные расчеты – это перечисления денежных средств со счета
предприятия-плательщика на счет предприятия-получателя.
В соответствии с «Положением о ведении кассовых операций в
национальной валюте Украины», утв. НБУ № 72 от 19.02.2001, все
предприятия, независимо от формы собственности и вида деятельности, имеют
текущие счета в банках и обязаны сохранять свои денежные средства в
банковских учреждениях.
Текущий счет – это счет предприятия, открытый в учреждении банка для
хранения денежных средств и проведения операций по счетам предприятия.
Порядок открытия текущего счета, формы расчетов за товары, работы,
услуги (чеки, аккредитивы) регламентируется «Инструкцией о порядке
открытия и использования счетов в национальной и иностранной валюте, утв.
НБУ № 527 от 18.12.1998 г.;
Для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на счетах
в банке, и которые могут быть использованы для текущих операций,
предназначен счет 31 «Счета в банках». Счет – активный.
Типовые проводки при учете денежных средств:
Операция Дебет Кредит
Получены средства из банка в кассу 30 31
Получена выручка от продажи товаров в кассу 30 70
Переданы средства из кассы в банк 31 30
Погашена наличными задолженность перед поставщиками 631 30
Выплачена из кассы заработная плата работникам 66 30
предприятия
Получен долгосрочный кредит банка на текущий счет 31 50
Получен краткосрочный кредит банка на текущий счет 31 60
Возвращены из бюджета денежные средства на текущий счет 31 64
Зачислена на текущий счет выручка от реализации продукции 31 70
Погашен с текущего счета кредит банка 60 (50) 31
Проведены расчеты с поставщиками за ранее полученные 63 (68) 31
услуги
Перечислены дивиденды участникам 67 31

15.2. Учет расчетов с поставщиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные


товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги
используется счет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет
пассивный, предназначен для учета текущих обязательств. По кредиту счета
отражается задолженность за полученные от поставщиков товарно-
материальные ценности, принятые работы, услуги, а по дебету – ее погашение,
списание. Все эти операции отражаются на счете 63 независимо от того, когда
осуществляется акцепт выставленного счета.
Акцепт расчетных документов – это подпись уполномоченных лиц
(акцептант) на счете, которая свидетельствует о согласии принять счет к
оплате.
Основными источниками информации при контроле расчетных
отношений по товарным операциям служат первичные документы. При
приобретении товаров составляется договор купли-продажи.
Договор купли-продажи содержит:
 дату, номер.
 наименование Продавца и Покупателя.
 Раздел 1. Предмет договора (передача товара и принятие товара согласно
приемо-сдаточным документам, его оплата в срок, оговоренный
договором).
 Раздел 2. Количество и качество товара (зачастую пишут, что количество
товара для каждой поставки оговаривается устно перед каждой поставкой.
Также в этом разделе оговаривается наличие сертификата качества).
 Раздел 3. Порядок поставки, упаковки, транспортировки (оговаривают
наличие сопроводительной документации; оговаривают наличие тары и
упаковки; оговаривают, что приемка товара завершена в момент подписания
приемо-сдаточной документации; оговаривают, что доставка товара
осуществляется транспортом продавца).
 Раздел 4. Порядок расчетов (покупатель обязуется оплатить стоимость
партии товара путем 100% предоплаты или на р/счет не позднее 7
календарных дней с момента получения товара).
 Раздел 5. Ответственность сторон (оговаривается как разрешаются споры
между сторонами).
 Раздел 6. Дополнительные условия (например: претензии по качеству
принимаются в течение 5 дней; товар с поврежденной упаковкой не
обменивается).
 Раздел 7. Изменения и дополнения к договору.
 Раздел 8. Срок действия договора.
 Раздел 9. Реквизиты сторон
 Подпись, дату.
Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками проводятся на
основании документов: накладных, счетов-фактур, счетов, актов принятых
работ, налоговых накладных, товарно-транспортных накладных. Расчетные
документы, которые выдает предприятие-поставщик покупателю на сумму
оплаты за полученную продукцию, должны быть акцептованы, т.е. на них
должна быть подпись уполномоченного лица, которая свидетельствует о
согласии принять счет к платежу. После этого покупатель предоставляет
своему банку платежное поручение на оплату приобретенного товара и затем
получает от банка выписку о списании денежных средств с текущего счета.
Если оплата была осуществлена наличными через подотчетное лицо, то
заполняется расходный кассовый ордер на выдачу наличных под отчет, а потом
заполняется авансовый отчет об использовании денежных средств, чеком
ЭККА, копией чека с отметкой “оплачено”.
При оприходовании и оплате приобретенного товара необходим также
сертификат качества.
Основанием для учета импортных товаров и их движения являются
документы инофирмы-поставщика, транспортно-экспедиционной компании,
документы о хранении товара, расчетные документы об уплате пошлины,
налогов.
Стоимость полученных товарно-материальных ценностей, выполненных
работ, услуг отражают на счетах 20,22,28, 23 без учета сумм НДС, указанных в
документах поставщиков.
Типовые бухгалтерские проводки по расчетам с поставщиками:
Д-т 20, 22, 28 К-т 63 Оприходованы ТМЦ от поставщика
Д-т 23 К-т 63 Акцептован счет поставщика за выполненные работы
Д-т 91(92) К-т 63 Отражены услуги, предоставленные поставщиком,
связанные с организацией производства
(управлением) предприятием
Д-т 64 К 63 Отражена сумма НДС
Д-т 63 К-т 31 Оплачен счет поставщика
Аналитический учет ведется по каждому поставщику в разрезе каждого
документа на оплату. Аналитический учет расчетов по импортным операциям
можно осуществлять в разрезе стран, поставщиков или номеров контрактов.
Оплата поставщику может осуществляться:
 денежными средствами с текущего счета (проводка Д-т 63 К-т 31);
 выданными кредитами (проводка Д-т 63 К-т 50 или Д-т 63 К-т 60);
 наличными (проводка Д-т 63 К-т 30);
 через подотчетное лицо (проводка Д-т 372 К- 30, Д-т 63 К-т 372);
 авансовым платежом (проводка Д-т 63 К-т 36);
 учредитель может погасить задолженность перед поставщиком в счет
задолженности по взносам в уставный капитал (проводка Д-т 63 К- 46);
 векселем, облигациями.

15.3. Учет кредитных операций

В соответствии с П(С)БУ 2 “Баланс” и П(С)БУ 11 “Обязательства”


банковские кредиты, полученные предприятием, являются обязательствами
предприятия.
Обязательства – это задолженность предприятия, которая возникла в
результате прошедших событий и погашение которой в будущем, как
ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в
себе экономические выгоды.
В соответствии с П(С)БУ 11 обязательства можно классифицировать на:
- долгосрочные;
- текущие;
- обеспечения;
- непредусмотренные обязательства;
- доходы будущих периодов.
Текущие обязательства – это обязательства, которые будут погашены в
течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в
течение 12 месяцев начиная с даты баланса.
Кредиты банков не связаны с операционной деятельностью предприятия,
поэтому они классифицируются как текущие обязательства только при условии
их погашения на протяжении 12 месяцев с даты баланса, при этом
продолжительность операционного цикла во внимание не принимается.
Обязательства, которые нельзя назвать текущими, считают
долгосрочными.
Обеспечения – это обязательство с неопределенной суммой и временем
погашения на дату баланса. Это резервы предприятия, которые создаются по
решению предприятия с целью возмещения последующих операционных
расходов и начисляются в отчетном периоде. К ним относят, например,
обеспечения на оплату будущих отпусков, обеспечения по выполнению
гарантийных обязательств.
Величина обеспечения на дату составления отчетности может быть
определена только путем предварительных расчетов.
Непредусмотренное обязательство – это обязательство, которое может
возникнуть вследствие прошедших событий и существование которого будет
подтверждено, когда произойдет или не произойдет неопределенное событие.
Доходы будущих периодов включают доходы, полученные в течение
текущего или предыдущих отчетных периодов, которые принадлежат к
следующим отчетным периодам.

В настоящее время предприятие имеет право получить кредит в любом


банке Украины: как в обслуживающем, где открыт текущий счет, так и в
банке, с которым предприятие не имеет никаких отношений. Но банк
предоставит кредит только при наличии у предприятия-заемщика реальных
возможностей и правовых форм обеспечения своевременного возврата кредита
и % за его пользование.
Банковский кредит может обеспечиваться:
 залогом имущества, имущественных прав или ценных бумаг
заемщика;
 поручительством или гарантией третьих лиц (банка или другого
предприятия, страховой компании).
Потенциальному заемщику необходимо определиться со следующими
вопросами:
 цель получения кредита;
 сумма кредита;
 вероятность возврата кредита и уплаты процентов за его использование (т.е.
произвести расчет исходя из ожидаемых поступлений выручки и затрат на
кредитуемый проект);
 срок кредита;
 какой актив предложить банку в качестве предмета залога;
 с каким банком строить кредитные взаимоотношения.

Документальное оформление кредита

Перечень документов для получения кредита может быть следующим:


 письмо с просьбой рассмотреть вопрос о предоставлении кредита, в котором
содержаться исходные данные: размер, цель, срок, предполагаемое
обеспечение возврата кредита.
 Копии финансовых отчетов и налоговых деклараций за последний отчетный
период:
- Баланс (форма №1)
- Отчет о финансовых результатах (форма №2)
- Отчет о движении денежных средств (форма №3)
- Отчет о собственном капитале (форма №4)
- Декларация о прибыли
- Декларация по НДС
 Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности предприятия: по
контрагентам; суммам; срокам исполнения обязательств; предмету
обязательств.
 Письмо и информацией обо всех счетах, открытых предприятию в других
банках, и кредитах, полученных в этих банках, или об отсутствии таковых
(счетов, кредитов).
 Справки из других обслуживающих банков (при их наличии): об остатках
на счетах клиента и оборотах по движению денежных средств за последние
3 месяца, о наличии или об отсутствии задолженности по кредитам и % за их
использование.
 Технико-экономическое обоснование использования и возврата кредита и %
по кредиту.
 Копии всех документов, на которые есть ссылки в технико-экономическом
обосновании.
 Документ, подтверждающий полномочия руководителя предприятия
(выписка из протокола собрания учредителей и копия приказа о назначении
на должность руководителя).
 Выписка из протокола собрания учредителей предприятия о принятом
решении взять кредит.
 Документы по залоговому обеспечению (копия документа,
подтверждающего право собственности заемщика на передаваемое в залог
имущество, справка из БТИ, акт независимой оценки, справка гос
нотариальной конторы об отсутствии запрета на отчуждение имущества
передаваемого в залог и т.д.).

Все документы заверяются в таком порядке:


- письма, справки, копии финансовой отчетности и налоговой отчетности
заверяются печатью юридического лица и подписями руководителя и гл.
бухгалтера предприятия.
- Выписки из протоколов – печатью юридического лица и подписями всех
учредителей.

В кредитном договоре определяются взаимные обязательства и


ответственность сторон, которые не могут изменяться без согласия кредитора и
заемщика.
Кредит может предоставляться в безналичной форме одним из способов:
 путем оплаты по мере необходимости платежных документов по
кредитуемой сделке со специального ссудного счета, открытого банком
заемщику.
 путем перечисления на текущий счет заемщика общей суммы кредита для
дальнейшего целевого использования заемных средств.
Погашение кредита и начисленных % осуществляется путем списания
определенных сумм с текущего счета заемщика на основании его платежных
поручений в сроки, установленные кредитным договором.
Банк имеет право на принудительное взыскание (списание) средств со
всех счетов своего клиента в случае несвоевременного погашения
предприятием обязательств по кредитному договору (при условии, что такой
порядок взыскания средств определен кредитным договором).
При возникновении у заемщика временных финансовых затруднений из-
за непредвиденных обстоятельств, при условии принятия заемщиком мер для
их устранения, погашение кредита может быть отсрочено, но с повышением
процентной ставки.
Отсрочка оформляется дополнительным договором. При отсутствии
такого договора банк имеет право применит к заемщику штрафные санкции в
размерах, предусмотренных кредитным договором.

Учет краткосрочных кредитов


Учет краткосрочных кредитов банков ведется на счете 60
“Краткосрочные ссуды”.
По кредиту счета 60 отражаются суммы полученных краткосрочных
кредитов, по дебету отражают погашение задолженности по кредитам.
Аналитический учет ведется по банкам в разрезе каждого кредита
отдельно и срокам их погашения.
Необходимо помнить, что проценты за кредит составляют расходы того
периода, на протяжении которого предприятие имело задолженность по
кредиту. Поэтому проценты начисляются и отражаются в финансовой
отчетности на временной основе, а не тогда, когда они фактически уплачены.

Учет долгосрочных кредитов банков

Учет долгосрочных кредитов банков ведется на счете 50 “Долгосрочные


кредиты”. По кредиту счета 50 отражаются суммы полученных долгосрочных
кредитов, а также переведение краткосрочных отсроченных кредитов в состав
долгосрочных, по дебету отражают погашение задолженности по
долгосрочным кредитам и переведение ее в состав текущей задолженности.
Аналитический учет ведется по банкам в разрезе каждого кредита и по
срокам погашения кредитов.
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с
долгосрочными кредитами, необходимо учитывать следующие правила:
1) суммы процентов за пользование кредитами списываются на текущие
расходы предприятия;
2) часть долгосрочных обязательств, которая подлежит списанию в срок до 12
месяцев, списывается на счет 61 “Текущая задолженность по долгосрочным
обязательствам”. По кредиту этого счета отражается та часть долгосрочных
обязательств, которая подлежит погашению на протяжении двенадцати
месяцев с даты баланса, по дебету – погашение данной текущей
задолженности, ее списание. На субсчете 611 ведется учет части
долгосрочных обязательств, переведенной в состав текущей задолженности
и выраженной в национальной валюте, а на субсчете 612 выраженной в
иностранной валюте. Аналитический учет ведется по кредиторам и видам
задолженности.
При учете долгосрочных кредитов банков используются следующие
типовые проводки:
Д-т 311 К-т 501 Получен кредит в национальной валюте
Д-т 50 К-т 61 Отражена часть долгосрочного кредита в составе
текущей задолженности по долгосрочным
обязательств
Д-т 951 К-т 684 Начислены проценты за пользованием кредитом
Д-т 684 К-т 311 Уплачены проценты за пользование кредитом
Д-т 501 К-т 311 Возвращен кредит

Пример.
01.09.2001г предприятие получило кредит в сумме 60 000 грн. на 4 месяца
под 60% годовых для закупки товаров. Согласно договору проценты
уплачиваются ежемесячно, а сумма кредита перечислена на текущий счет.
Основная сумма кредита должна быть возвращена в конце срока действия
кредитного договора.
График получения кредита и погашения задолженности по кредиту
Дата Получение кредита, Возврат основной Выплата
грн. суммы кредита, грн. процентов за
кредит, грн.
01.09.2001 60 000 - -
30.09.2001 - - 3 000
31.10.2001 - - 3 000
30.11.2001 - - 3 000
31.12.2001 - 60 000 3 000
Итого 60 000 60 000 12 000

Бухгалтерский учет операций:


№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма, грн.
1. 01.09.2001. Получен кредит банка 311 601 60 000
2. 01.09.2001.Оплачена партия товаров 371 311 60 000
3. 01.09.2001. Отражена сумма 641 644 10 000
налогового кредита по НДС
4. 01.09.2001. Оприходованы товары 281 371 50 000
5. 01.09.2001. Отражены расчеты по 644 371 10 000
налоговому кредиту по НДС
6. 30.09.2001. Начислены проценты за 951 684 3 000
кредит (60 000х60%:12 мес.)
Данную проводку следует делать
ежемесячно при начислении
процентов за кредит
7. 30.09.2001. Уплачены проценты за 684 311 3 000
кредит
Данную проводку следует делать
ежемесячно при уплате процентов
за кредит
8. 31.12.2001. Возвращен кредит банку 601 311 60 000

Пример.
1 июля 2000 предприятию предоставлен кредит в размере 900 000 грн.
сроком на 3 года под 40% годовых. Условиями кредитного договора
предусмотрено, что задолженность предприятия по основной сумме долга
погашается ежегодно, по частям, одновременно с уплатой процентов за кредит.
График погашения обязательств по кредитному договору
Дата Погашение основной Проценты за Сумма выплат, Остаток
суммы долга, грн. кредит, грн. грн. основной суммы
кредита, грн.
01.07.2000 - - - 900 000
30.06.2001 300 000 360 000 660 000 600 000
(900 000х40%) (300000+360000) (900000-300000)
30.06.2002 300 000 240 000 540 000 300 000
(600000х40%) (300000+240000) (600000-300000)
30.06.2003 300 000 120000 420 000 0
(300000х40%) (300000+120000) (300000-300000)
Итого: 900 000 720 000 1 620 000 -

Бухгалтерский учет операций:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, грн.
01.07.2000 Получен долгосрочный кредит банка 311 501 900 000
31.07.2000 Начислены проценты за пользование 951 684 30 000
кредитом банка за месяц *
30.09.2000 Переведена часть задолженности по 501 611 300 000
основной сумме кредита,
возвращаемая 30.06.2001, в состав
текущей задолженности по
долгосрочным обязательствам **
30.06.2001 Уплачены проценты за кредит 684 311 360 000
согласно графику погашения
задолженности ***
30.06.2001 Возвращена часть основной суммы 611 311 300 000
кредита ****
* Данную проводку следует делать с частотой, указанной в кредитном договоре, но не реже
одного раза в месяц.
** Данную проводку следует делать ежегодно, кроме последнего года пользования
кредитом. Сумма определяется исходя из графика погашения задолженности по кредиту.
*** Данную проводку следует делать ежегодно при уплате процентов за кредит. Сумма
определяется исходя из графика погашения задолженности по кредиту.
**** Данную проводку следует делать ежегодно при возврате части основной суммы
кредита. Сумма определяется исходя из графика погашения задолженности по кредиту.

ТЕМА 16. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

В Положении (стандарте) бухгалтерского учета П(С)БУ 3 "Отчет о


финансовых результатах", утвержденном приказом Министерства финансов
Украины № 87 от 31.03.1999г. приведено следующее определение прибыли:
прибыль - это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними
расходы.
Таким образом, понятие прибыли тесно связано с такими понятиями как
доходы и расходы, определение которых и критерии их признания так же
приведены в П(С)БУ № 1 и П(С)БУ № 3:
доходы - это увеличение экономических выгод в виде поступления
активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного
капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев);
расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов
или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного
капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или
распределения собственниками);
Доходы, расходы и финансовые результаты предприятия, определяются
теми видами деятельности, вследствие которых они возникают.
Не признаются доходом такие поступления:
 Сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, прочих налогов и
обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и
внебюджетные фонды;
 Сумма поступлений в соответствии с договорами комиссии;
 Сумма предварительной оплаты продукции (товаров, услуг);
 Сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, услуг);
 Сумма задатка под залог под погашение ссуды;
 Поступления, принадлежащие другим лицам;
 Поступления от первоначального размещения ценных бумаг.

16.1. Учет доходов предприятия

Для отражения доходов от разных видов деятельности в системе счетов


Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом
Министерства финансов Украины №291 от 30.11.1999, предусмотрен класс 7
"Доходы и результаты деятельности".
На счетах класса 7, кроме счета 76 "Страховые платежи", на протяжении
отчетного года по кредиту отражается сумма дохода вместе с суммой непрямых
налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи,
по дебету - ежемесячно отражаются надлежащие суммы непрямых налогов,
сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение суммы
чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты".

Учет доходов от реализации готовой продукции

Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции,


товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о суммах
скидок, предоставленных покупателям, и о прочих отчислениях с дохода
применяется счет 70 "Доходы от реализации".
Счет 70 - пассивный, по кредиту субсчетов 701, 702, 703 отражается
увеличение дохода, по дебету - сумма непрямых налогов (акцизного сбора,
налога на добавленную стоимость и др., предусмотренных законодательством),
а также списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".
Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам продукции,
товаров, работ, услуг.

Учет прочих операционных доходов


Для обобщения информации о прочих доходах от операционной
деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода от реализации
готовой продукции (товаров, работ, услуг), применяется пассивный счет 71
"Прочий операционный доход".
К прочим операционным доходам относятся: доходы от реализации
иностранной валюты; доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме
финансовых инвестиций); доходы от операционной аренды активов; доходы от
операционной курсовой разницы; суммы полученных штрафов, пени, неустоек
и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны
должником или по которым получены решения суда; доходы от списания
кредиторской задолженности, относительно которой истек срок давности;
суммы полученных грантов и субсидий; прочие доходы от операционной
деятельности.
По кредиту счета 71 отражается увеличение дохода, по дебету - суммы
непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и
других сборов (обязательных платежей), а также списание в порядке закрытия
счета на счет 79 "Финансовые результаты".

Учет доходов от прочей деятельности

Для обобщения информации о финансовых доходах от инвестиционной


деятельности, т.е. от вложений капитала в дочерние или совместные
предприятия и учет которых ведется методом участия в капитале, используется
пассивный счет 72 "Доход от участия в капитале".
По кредиту счета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету -
списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".
Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется по каждому
объекту.
Учет прочих финансовых доходов, таких как полученные дивиденды,
проценты и прочих доходов от финансовых операций, которые не учитываются
на счете 72, отражаются на пассивном счете 73 "Прочие финансовые доходы".
По кредиту счета отражается сумма дохода, по дебету - списание
кредитового оборота на счет 79 "Финансовые результаты". Аналитический учет
финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.
Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности,
но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия,
используется пассивный счет 74 "Прочие доходы".
По кредиту счета 74 отражается увеличение (получение) дохода, по
дебету - сумма непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и других сборов
(обязательных платежей), а также списание на счет 79 "Финансовые
результаты".

16.2. Учет финансовых результатов предприятия

В бухгалтерском учете чистая прибыль (убыток) формируется поэтапно


на протяжении финансово-хозяйственного года от всех видов обычной и
чрезвычайной деятельности:
 чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
 валовая прибыль (убыток);
 финансовые результаты от операционной деятельности (прибыль или
убыток);
 финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения
(прибыль, убыток);
 финансовые результаты (прибыль, убыток) от обычной деятельности;
 прибыль (убыток) от чрезвычайной деятельности.
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции
(товаров, услуг, работ) соответствующих налогов, сборов (например, налога на
добавленную стоимость, акцизного сбора), прочих вычетов из дохода
(например, предоставленных скидок, возврат товара).
Разница между чистым доходом и себестоимостью реализованной
продукции называется валовой прибылью (убытком).
Финансовый результат от операционной деятельности (прибыль, убыток)
определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего
операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и
прочих операционных расходов (таких как себестоимость реализованных
производственных запасов, потери от обесценивания запасов, потери от
операционных курсовых разниц, признанные экономические санкции,
сомнительные долги).
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения
определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной
деятельности, финансовых и прочих доходов, финансовых и прочих расходов.
Финансовый результат от обычной деятельности определяется как
разность между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и
суммой налогов с прибыли.
Отдельно отражаются "чрезвычайные доходы" и "чрезвычайные
расходы":
- невозмещенные потери от чрезвычайных событий (стихийного
бедствия, пожаров, техногенных аварий), включая расходы на
предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и
техногенных аварий, определенных за вычетом сумм страхового
возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет
других источников;
- доходы и потери от других событий и операций, которые
соответствуют определению чрезвычайных событий.
Окончательный финансовый результат - чистая прибыль (убыток)
определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной
деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с
чрезвычайной прибыли
Для обобщения информации о финансовых результатах предприятия от
обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен
счет 79 "Финансовые результаты" (рис. 16.1.).
По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" отражаются суммы в
порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия
счетов учета расходов, а также сумма начисленного налога на прибыль.
Сальдо счета 79 при его закрытии списывается на счет 44
"Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)".
Финансовые результаты от реализации готовой продукции и прочей
операционной деятельности отражаются на субсчете 791 "Результат от
основной деятельности".
По кредиту субсчета 791 отражаются в порядке закрытия счета 70 доходы
от реализации; доходы от прочей операционной деятельности в порядке
закрытия счета 71 "Прочий операционный доход".
По дебету субсчета 791 отражаются суммы в порядке закрытия счетов
учета себестоимости реализованной продукции, административных расходов,
расходов на сбыт, других операционных расходов, т.е. счетов 90
"Себестоимость реализации", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на
сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности".
Результаты от финансовых операций предприятия отражаются на
субсчете 792 "Результат от финансовых операций".
По кредиту субсчета 792 отражается списание сумм доходов в порядке
закрытия счетов 72 "Доход от участия в капитале", 73 "Прочие финансовые
доходы".
92 93 94 98
"Администра- "Расходы на "Прочие расходы от "Налоги на
тивные сбыт" операционной прибыль"
расходы" деятельности

Дт 79 70
"Доход от
901 реализации
"Себестоимость Дт 79 79 Кт 79
реализованной
готовой Финансовые 71
продукции" Дт 79 результаты "Прочий
операционный
доход"
95
"Финансовые
расходы" 73
44 "Прочие
"Нераспределенная финансовые
прибыль доходы"
(непокрытые
убытки)"
74
"Прочие доходы

Рис.16.1. Формирование финансовых результатов предприятия

По дебету отражается списание финансовых расходов со счетов 95


"Финансовые расходы" и 96 " Потери от участия в капитале".
В бухгалтерском учете такие финансовые операции могут быть отражены
следующими проводками:
Дт сч. 311 Кт сч. 732 Получены проценты по векселю
Дт сч. 732 Кт сч. 792 Списаны проценты на финансовые
результаты
Субсчет 793 "Результат другой обычной деятельности" используется для
определения прибыли (убытка) от прочей обычной деятельности. По кредиту
субсчета 793 отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета расходов от
инвестиционной деятельности и другой обычной деятельности предприятия, по
дебету - списание расходов со счета 97 "Прочие расходы".
Закрытие счета 79 "Финансовые результаты" на счет 44
"Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" осуществляется в конце
отчетного года.

16.3. Учет прибыли и ее использования на предприятии

На всех предприятиях основным обобщающим показателем финансовых


результатов хозяйственной деятельности предприятия является прибыль.
Порядок использования прибыли определяет собственник предприятия или
уполномоченный им орган в соответствии с уставом предприятия.
За счет прибыли, в первую очередь, осуществляются расчеты с
бюджетом, формируются фонды на предприятии, покрываются убытки
прошлых лет.
Чистая прибыль, полученная предприятием в результате его
хозяйственной деятельности, после уплаты налогов в бюджет направляется на
выплату дивидендов участникам товарищества в размере, определенном на
сборах участников этого товарищества. Оставшаяся сумма направляется на
формирование фондов предприятия, например:
- Резервного фонда в размере не меньше 25% уставного капитала
товарищества. Средства этого фонда используются для покрытия
убытков и внеплановых расходов. Резервный фонд создается путем
ежегодных отчислений в размере не меньше 5% чистой прибыли
товарищества до получения необходимой суммы. Средства фонда
зачисляются на специальный счет в банке. Решение об использовании
средств этого фонда принимается на сборах участников товарищества.
- Фонда выплаты дивидендов. Размер плановых и начисленных за год
сумм денежных средств этого фонда утверждается на сборах
участников товарищества.
- Фонда социально-культурного развития, который формируется и
используется в соответствии с решениями сборов участников
товарищества.
В случае необходимости предприятие может формировать и другие
фонды.
Убытки, которые могут возникнуть в результате деятельности
предприятия, покрываются из резервного фонда, а в случае недостаточности -
из других фондов, созданных на основании учредительных документов.
Нераспределенная прибыль это сумма чистой прибыли,
нераспределенной в виде дивидендов между акционерами или собственниками
предприятия. Вся чистая прибыль за отчетный период может быть признана как
нераспределенная.
Для учета нераспределенной прибыли или непокрытых убытков
используется счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". На
этом счете ведется учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков
текущего года и прошлых лет, а также использование прибыли в текущем году.
Чистая прибыль (убытки) определяется в конце отчетного года и
отражается такими проводками:
Дт сч. 791 Кт сч. 441 Отражена сумма прибыли, полученной в
результате основной
деятельности
Дт сч. 792 Кт сч. 441 Отражена сумма прибыли, полученной от
финансовых операций
Дт сч. 793 Кт сч. 441 Отражена сумма прибыли, полученной в
результате другой обычной
деятельности
Дт сч. 794 Кт сч. 441 Отражена сумма прибыли, полученной в
результате чрезвычайных
событий
Дт сч. 442 Кт сч. 791 Отражен убыток от основной деятельности
Дт сч. 442 Кт сч. 792 Отражен убыток от финансовых операций
Дт сч. 442 Кт сч. 793 Отражен убыток от другой обычной
деятельности
Дт сч. 442 Кт сч. 794 Отражен убыток от чрезвычайных событий.

Использование прибыли в бухгалтерском учете отражается следующими


проводками:
Дт сч. 443 Кт сч. 671 Начислены дивиденды участникам
товарищества
Дт сч. 671 Кт сч. 641 Начислен налог с суммы дивидендов
Дт сч. 443 Кт сч. 43 Произведены отчисления в резервный
фонд
Дт сч. 441 Кт сч. 443 Списана часть прибыли,
использованная в отчетном периоде для
покрытия убытков
Дт сч. 441 Кт сч. 442 Отражена часть прибыли,
использованная в отчетном периоде
для покрытия убытков

ТЕМА 17. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность, в соответствии с Законом Украины “О


бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” – это бухгалтерская
отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии,
результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за
отчетный период.
Общие требования к финансовой отчетности изложены в П(С)БУ 1.
Целью составления финансовой отчетности является обеспечение
пользователей полной, правдивой и непредвзятой информацией о финансовых
результатах деятельности и финансовом состоянии предприятия. Субъекты
предпринимательской деятельности в соответствии с вышеназванным Законом
должны составлять и предоставлять такие виды финансовой отчетности:
 Баланс;
 Отчет о финансовых результатах предприятия;
 Отчет о движении денежных средств;
 Отчет о собственном капитале;
 Примечания к финансовой отчетности.
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является
календарный год.
Промежуточная (квартальная) отчетность состоит из Баланса и Отчета о
финансовых результатах предприятия, которая составляется нарастающим
итогом с начала отчетного года.
Составляя финансовую отчетность, необходимо придерживаться
качественных характеристик, приведенных в П(С)БУ 1.
При составлении отчетности необходимо помнить об обязательных
реквизитах, которые должны присутствовать в каждой форме отчетности.
Содержание и форму Баланса, а также общие требования к раскрытию
его статей определяет П(С)БУ 2 “Баланс”.
Для заполнения статей баланса используют данные остатков по
балансовым счетам.
Данные счетов расходов и доходов при заполнении Баланса предприятия
не используют. Эти данные используют при составлении Отчета о финансовых
результатах предприятия. Методологические принципы формирования в
бухгалтерском учете информации о финансовых результатах и раскрытии их в
финансовой отчетности определены в П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых
результатах”.
Содержание и форма Отчета о движении денежных средств, а также
общие требования к раскрытию его статей, приведены в П(С)БУ 4 “Отчет о
движении денежных средств”. Цель составления Отчета о движении денежных
средств состоит в предоставлении пользователям финансовой отчетности
полной, правдивой информации об изменениях в денежных средствах
предприятия и их эквивалентах за отчетный период. Показатель денежных
потоков используется, с одной стороны, как индикатор финансовой
устойчивости предприятия (показатель оценки потенциала внутренних
источников финансирования), а с другой стороны, как индикатор прибыльности
(показатель фактической и потенциальной прибыльности предприятия).
Составление Отчета о собственном капитале регламентируется П(С)БУ 5
“Отчет о собственном капитале”. В этом отчете отражаются все изменения,
которые произошли в собственном капитале за отчетный период, в разрезе
элементов (статей) собственного капитала. Остаток собственного капитала в
Отчете о собственном капитале должен соответствовать остатку в балансе
(пассив, раздел 1).
П(С)БУ 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах”
регламентирует исправление неточностей в финансовой отчетности.