2

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.
Введение………………………………………………………………………....3

Глава 1. Учет затрат на производство

1.1. Классификация, состав и группировка производственных затрат
……….6
1.2. Характеристика различных методов производственного учета …………
16

Глава 2. Финансово-экономический анализ ТОО «Бирлик-1»

2.1. Краткая характеристика и финансово-экономический анализ
деятельности ТОО «Бирлик-1» …………………………………………….…..23
2.2. Организация учета затрат на производство продукции………………….
2.3. Метод учета затрат на ТОО «Бирлик-1».…………….
2.4. Анализ структуры затрат на производство………………………………..42

Глава 3. Аудит затрат на производстве

3.1. Аудит затрат на производство продукции в ТОО « Бирлик-1»……..…62
3.2. Совершенствование организации аудита.………………….…………….74

Выводы и предложения……………………………..………………………….78

Список использованной литературы …………………………………………80

Приложения ……………………………………………………………….…82
 3

ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства занимает центральное место в деятельности

организации и представляет собой совокупность технологических операций,
связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием
услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов
— рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в
производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для
обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка
материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы;
во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе
переработки материально-производственных запасов для изготовления
продукции и ее продажи — на заработную плату работников, стоимость
израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию
средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и
управление (заработная плата обслуживающего и управленческого
персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на
общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение,
уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря
цехов и общехозяйственных сооружений и др.).
При калькулировании фактической себестоимости продукции особое
место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных
расходов. При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно
достижение предприятием значительных выгод, как с точки зрения
налогообложения, так и с точки зрения оперативного учета. Создаются
 4

возможности для более строгого контроля косвенных затрат и, как следствие,

возможности экономии.
Специалисту, осуществляющему учет и проводящему анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать
понятия расходов, затрат и себестоимости. Тактической целью любого
предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня
прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления
финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С
хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или
использование товаров и услуг в процессе получения дохода, т.е. являются
его "оборотной" стороной, своеобразной "экономической жертвой",
необходимой для получения дохода. Из такого общего определения следует,
что расходы - это любые выплаты, которые производит предприятие в
процессе своей хозяйственной деятельности.
С финансовой точки зрения расходы являются "неблагоприятным"
движением денежных средств, уменьшающим прибыль предприятия. Однако
это тоже слишком общий взгляд на то, что такое расходы. Все ли расходы
уменьшают прибыль предприятия? Ответ на этот вопрос зависит от того, на
каких принципах формируется показатель прибыли. Показатели финансовой
результативности деятельности предприятия формируются по данным
бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в каждой стране
стандартами ведения учета и отчетности. Стандарты эти могут носить
законодательный характер или быть чисто профессиональными. В
Казахстане вопросы ведения бухгалтерского учета и формирования
отчетности регулируются законодательством.
Таким образом, различая понятия расходов, затрат и себестоимости,
можно сказать, что являются проблемными не только в теории учета, но и в
практической деятельности организации учета, что еще раз подчеркивает
актуальность выбранной темы. Целью дипломной работы является изучение
 5

вопросов организации производственного учета. Для достижения

поставленной цели определены следующие задачи:
1. Изучить теоретические вопросы классификации и группировки
затрат;
2. Дать характеристику различных методов производственного учета;
3. Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность
предприятия;
4. Проанализировать структуру затрат на производство;
5. Изучить организацию и методы учета затрат;
6. Разработать предложения по совершению учета затрат;
Работа выполнена на материалах ТОО «Бирлик-1» с использованием
бухгалтерских данных предприятия и экономической литературы
зарубежных и отечественных авторов.
 6

ГЛАВА 1. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1.1. Классификация, состав и группировка производственных затрат

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания

расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы», утвержденным Приказ Департамента
методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов РК от
31декабря 1997г., №459
Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также
вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной
продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и
применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и
правовым актам.
Затраты на производство продукции являются текущими и включаются
в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому
они относятся, независимо от времени оплаты.
Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются
отдельно от текущих затрат — например, затраты на приобретение основных
средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на
производство проданной продукции части их стоимости в виде
амортизационных отчислений.
В затраты на производство продукции включаются:
1. предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые
до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой
 7

и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на

пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);
2. производственные затраты:
 непосредственно связанные с выполнением технологических
операций (оплата труда основных производственных рабочих с
относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты
материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);
 на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования
и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием
производственного оборудования, с относящимися к ней
отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных
ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);
 связанные с управлением производством (например, оплата труда
начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на
социальные нужды);
Следует отметить, что затраты подразделений организаций,
оказывающих так называемые услуги непроизводственного характера
(подразделения организации, осуществляющие деятельность в области
общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и т.н.),
формируют фактическую стоимость этих услуг.
Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных
услуг, списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от
оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности).
Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставлении за
плату во временное пользование, временное владение и пользование),
признаваемую в соответствии с законодательством Республики Казахстан
возмездным оказанием услуг, рассматриваются как доходы от обычных
видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг),
расходы, связанные с этими операциями, должны формировать стоимость
 8

данных услуг.
Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания.
Расходы признаются при соблюдении определенных условии: расход
хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно
конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим
законодательством, а также по установленным и не противоречащим
законодательству страны обычаям делового оборота; документальное
обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению);
отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или
иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив
передан или передача произойдет в установленное время); определение
амортизации на основе величины амортизационных отчислений,
производимых в установленном порядке. Дебиторская задолженность не
признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в
бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки
от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой
произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно,
хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей,
организация несет с единственной целью — получить на них адекватный
доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом
независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а
также принципом начисления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).
В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная
сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в
указанной отчетности расходы признаются:
 безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;
 по соответствию расходов доходам, признанным в установленном
порядке;
 9

 в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако

получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится
в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская
задолженность с просроченной исковой давностью, затраты,
обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию,
производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от
обязательств по договору поставки, и т.п.);
 по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих
активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества).
Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно
установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов
возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому
не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется
обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с
помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.
Затраты, включаемые в затраты на производство продукции,
группируются по двум основным признакам:
 что и сколько расходовано на производство;
 на что произведены затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам производится по
первому признаку, охватывает производственное использование всех
хозяйственных ресурсов организации и является единой для всех отраслей
экономики. При формировании расходов по обычным видам деятельности
должна быть обеспечена и группировка по следующим элементам:
1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.
 10

Организации, осуществляющие промышленную деятельность

используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие
статьи:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организации;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата основных производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) накладные расходы;
9) потери от брака;
11) прочие производственные расходы
12) расходы на продажу
Итого полная себестоимость продукции.
При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения
затрат на производство по организации в целом в разрезе экономических
элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-
ордер № 10 (см. приложение №1).
По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его
производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация
затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой
промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся
многономенклатурным производством.
1. Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту
калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам,
услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы
производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с
 11

отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно

отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.
2. Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к
производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть
отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно
(т.е. условно).
Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на
8115 счете - «Накладные расходы».Они распределяются между различными
изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой
показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве
базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной
платы основных производственных рабочих, количество отработанных
машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент
распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины
косвенных расходов на базу.

Пример. В цехах основного производства в организации выпускаются

два изделия — А и Б, В качестве базы распределения выбрана заработная
плата основных производственных рабочих. Сумма начисленной заработной
платы за месяц основных производственных рабочих, выпускающих изделие
А., составила 200 д.е., рабочих, выпускающих изделие Б, — 300 д.е.
Величина косвенных расходов составила 400 д.е. Требуется распределить
косвенные расходы пропорционально выбранной базе распределения.
Решение.
Рассчитаем ставку распределения косвенных расходов (К)
К = 400/(200 + 300) = 0.8.
Величина косвенных расходов, отнесенных на изделие А, составит:
Ка = 200 х 0,8 = 160 д.е.
Величина косвенных расходов, отнесенных на изделие Б, составит;
 12

Кб = 300 х 0,8 = 240 д.е.

Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для

многопрофильных производств. В организациях электроэнергетики,
добывающих отраслей и других производствах, выпускающих одно
наименование продукции (т.е. в организациях, в которых существует только
один объект калькуляции), все расходы считаются прямыми.
По экономическому составу затраты классифицируют на основные и
накладные.
1. Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства
продукта труда и его обслуживанием — это затраты, связанные с
подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в
том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой
продукции), а также расходы на обслуживание процесса производства.
Иными словами, основные затраты включают в себя прямые расходы и
расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья,
основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной платы
основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих,
занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные
нужды и др.).
2. Накладные затраты связаны с организацией производства и его
управлением, например заработную плату руководителей, специалистов и
служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на
перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-
сторожевую охрану, отопление помещений, арендную плату и др.
По отношению к объему производства затраты делятся на переменные,
условно-переменные и условно-постоянные.
1. Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо
пропорционально изменению физического объема производства.
 13

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются

переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и
продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных
материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также
могут быть переменными. Например, от физических объемов производства и
продаж продукции зависят затраты по продажам — на упаковку,
складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ,
транспортировку, охрану грузов. Таким образом, часть косвенных расходов
может быть классифицирована как переменные. Переменные затраты на
единицу продукции являются постоянной величиной.
2. Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта
зависимость не является прямо пропорциональной.
К условно-переменным относятся затраты на содержание и
эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата
управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.
3. Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения
объема производства продукции — это часть общепроизводственных
расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям,
машинам и оборудованию и т п.), часть расходов на продажу (расходы на
рекламу продукции).
Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции,
изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема
производства их величина на единицу продукции уменьшается.
По участию в процессе производства затраты разделяют на
производственные и связанные с процессом продаж продукции
(коммерческие).
Производственные затраты связаны с изготовлением продукции и
образуют производственную себестоимость.
Напомним, что затраты на продажу — это затраты поставщика,
 14

связанные с отгрузкой и продажей продукции.

В зависимости от эффективности затраты делятся на производительные
и непроизводительные,
1. Производительные затраты относятся непосредственно к
производству продукции установленного качества при наличии
рациональной технологии и организации производства и соотносятся с
доходами, полученными от производственной деятельности.
2. Непроизводительные затраты вызваны недостатками в технологии и
организации производства, системе сохранности имущества, а также
внешними обстоятельствами (не окупаемые затраты).
К непроизводительным расходам можно отнести оплату простоев
производства по вине администрации цехов и организаций, а также по
внешним причинам, виновники которых не установлены, доплата за
сверхурочную работу, сверхнормативные (не возмещенные) потери от брака,
убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям,
потери от списания безнадежных долгов и др.
По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.
1. Одноэлементные затраты состоят из одного элемента (заработной
платы, амортизации и т.п.), комплексные — из нескольких элементов.
2. К комплексным затратам относят, например, общецеховые расходы,
в состав которых входят заработная плата, амортизация и другие
одноэлементные расходы.
По отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих
периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.
1. Расходы будущих периодов (отложенные затраты) -— это затраты,
понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве
расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, — например,
суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько
месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты
 15

на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы

равномерно.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском
балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат
списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно,
пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому
они относятся.
2. Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже
включены и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е.
зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.
Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства
которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт
основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском
балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат
списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно,
пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому
они относятся.

1.2.Характеристика различных методов производственного учета.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции,
как уже упоминалось, представляет собой единый учетный процесс
исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной
продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Вследствие этого метод
учета затрат и калькулирования выражается в определенной взаимосвязи
приемов и способов отражения и контроля издержек производства и
 16

исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Независимо от особенностей промышленного производства данный метод
характеризуется способами обобщения издержек по составу, содержанию,
назначению, местам возникновения и центрам ответственности, видам
продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям
изделий, полуфабрикатам.
Метод включает в себя способы контроля за использованием
хозяйственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами,
эффективностью производства и окупаемостью издержек. Он предопределяет
такую систему производственного учета, которая обеспечит возможность
достоверного калькулирования себестоимости изделий в физических
единицах с учетом их качественных параметров в соответствии с
потребностями анализа динамики затрат, сравнительного анализа
себестоимости отдельных изделий, технологических процессов в условиях
изменения параметральных характеристик потребляемых предметов труда,
трудоемкости и уровня цен.
Технология производств, их организация, особенности выпускаемой
продукции требуют различного сочетания способов и приемов учета
производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Применительно к ним используются позаказный, попередельный и
попроцессный методы учета затрат и калькулирования, что предусмотрено
официальными документами. Однако в практике производственного учета
применяются и другие методы.
Обязательным условием каждого метода затрат калькулирования
является оперативный контроль за использованием материальных ресурсов,
оплатой труда и пр., т.е. за расходными нормами, установленными в
организации, с последующим выявлением отклонений от них в процессе
производства и систематизацией - этих отклонений с указанием причин и
виновников. Применение норм и нормативов при организации учета затрат
 17

на производство (независимо от применяемого метода) должно служить

побуждающим фактором в соблюдении хозяйственной дисциплины.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяется в индивидуальном и серийном производствах, а
также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других
вспомогательных производствах всех отраслей промышленности.
Наибольшее распространение позаказный метод получил в машиностроении
с индивидуальным производством сложного оборудования, машин,
агрегатов, реакторов и т.п. Объектом учета затрат в этих производствах
являются отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию
изделий. Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные
после предварительного обобщения по местам их возникновения и
экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе
по отдельным заказам.
В практике производственного учета применяется несколько вариантов
позаказного метода. Чаще всего полная себестоимость заказа в целом
определяется по его окончании. При этом в серийном производстве не
калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В
производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим
циклом для сокращения калькуляционного периода определяют
себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия и
соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться и
частичный выпуск. и комплекты одинаковых деталей для разных изделий, и
полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и
специального назначения. На ремонтных работах калькулируют
выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной
сложности. Известен вариант, при котором затраты систематизируют по
головному изделию определенной серии, а себестоимость
модифицированных изделий калькулируется путем присоединения к
 18

затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу

в целом.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции преобладает в производствах с последовательной переработкой
исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья,
где производственный процесс состоит из отдельных стадий
технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией
производства: черная и цветная металлургия, химическая и текстильная
промышленность, нефтепереработка и производство стройматериалов и др.
Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты
обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость
продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов
в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на
дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону. В
химической промышленности, переработке нефти и газа из одного вида
полуфабриката вырабатывается разнородная продукция в зависимости от
специализации последующих выпускающих производств. Это требует
обособленного калькулирования промежуточных продуктов. В затратах
последующих переделов расход полуфабрикатов отражается по комплексной
статье «Полуфабрикаты собственного производства».
Попередельный метод, как и позаказный, имеет несколько отраслевых
вариантов, различающихся приемами калькулирования. Так, в производствах
комплексных минеральных удобрении, азотной, соляной и других кислот
калькулируют даже в пределах одного передела продукцию отдельных
аппаратных процессов. В организациях текстильной промышленности
затраты систематизируются по комплексу однородных операций
технологического процесса, а калькулируется лишь готовая продукция
передела. В последующих переделах полуфабрикаты собственной выработки
включают в затраты по оптовым ценам.
 19

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего
применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Эти
отрасли характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием или
незначительностью незавершенного производства, ограниченной
номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и
калькулирования, однородностью статьей калькуляции и близостью их к
элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет
затрат по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам
(службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за
издержками производства и себестоимостью продукта. В перечисленных
отраслях объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом
калькулирования. Такое построение учета обеспечивает калькулирование
единицы продукции, полученной в разных технологических процессах.
Например, при добыче угля должны проводиться подготовительные и
очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные,
осушительные и другие работы, которые выполняются различными
участками. Поэтому здесь может применяться такой способ группировки
затрат, который позволит определять отклонения от норм по причинам и
виновникам при разных способах добычи угля до составления отчетных
калькуляций.
В организациях энергетической промышленности, в которых
применяется попроцессный метод, производственный учет имеет
специфические особенности. На тепловых электростанциях производится
несколько видов продукции (электрическая, тепловая энергия), поэтому
затраты на производство группируют по процессам таким образом, чтобы
получить себестоимость каждого вида. Общие расходы по процессу
(стоимость топлива вместе с расходами по его доставке, подготовке,
механической подаче, расходы по химводоочистке и др.), относящиеся к
 20

разным видам продукции, распределяют между ними пропорционально

принятой базе, обычно по расходу условного топлива.
Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой
совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску
материалов в производство, составлению внутренней отчетности,
калькулированию себестоимости продукции, осуществлению
экономического анализа и контроля на основе норм затрат.
Действенность нормативного метода проявляется в том, что он
предполагает своевременное вмешательство в формирование
производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и
производственной дисциплины. Данный метод выступает активным
средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так
и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод
повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии,
выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и
повышения рентабельности производства.
Применение нормативного метода значительно повышает роль
бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и
производственных объединений. Основное достоинство системы
нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке
отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и
материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин
и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках
производства систематического наблюдения за отклонениями от
действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки.
Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является
универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и
калькулирование себестоимости продукции, а наоборот, предполагает
необходимость группировки затрат по определенным объектам учета
 21

(переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий).

Разработка норм и нормативов затрат на производство осуществляется
в соответствии с системой прогрессивных технико-экономических норм и
нормативов. Различают нормы индивидуальные, групповые,
специфицированные и сводные. Индивидуальные нормы определяют расход
нормируемого вида сырья и материалов на производство единицы продукции
(деталь, узел, изделие и т. д.) в единицах массы или объема. Групповые
нормы рассчитываются как средневзвешенные величины затрат на
планируемые объемы производства одноименных видов продукции.
Специфицированные нормы представляют собой расход на
производство единицы продукции конкретных видов сырья и материалов по
типу, сорту, размерам, маркам, профилям, составу. Они оперативно
корректируются в результате изменений конструкций изделия, рецептуры
продукции, технологии производства, которые учитываются при
обеспечении текущей потребности цехов и участков в сырье и материалах, а
также при организации контроля за их расходом.
Под сводными нормами понимается расход однородных видов сырья и
материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий,
по которым рассчитывается потребность в планах экономического и
социального развития.
Формирование прогрессивных технико-экономических норм и
нормативов - это важнейшее условие не только повышения эффективности
производства и качества работы, но и совершенствования планирования,
учета и калькулирования себестоимости продукции.
 22

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

ТОО «БИРЛИК-1»

2.1.Краткая характеристика и финансово – экономический анализ

деятельности ТОО «Бирлик-1»

Первый шаг в организации производства начинается с оформления

юридического лица. Юридическим лицом признается организация, которая
имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим
обязательствам. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс
или смету. Юридическое лицо имеет печать со своим наименованием.
Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной
регистрации в органах юстиции.
ТОО «Бирлик-1» было создано и зарегистрировано в органах юстиции
23 сентября 2000 года. Место нахождения товарищества: Республика
Казахстан, Акмолинская область, Целиноградский район, с. Максимовка.
Срок действия товарищества не ограничен. Участником товарищества
является ТОО «Партнер – Сервис групп». Участник является высшим
органом управления товарищества. Участник назначает директора, который
является Исполнительным органом товарищества. Для контроля за
финансово-экономическим состоянием товарищества участником
назначается ревизор из числа работников трудового коллектива.
Целью деятельности товарищества является извлечение дохода и
использование его в интересах участника, для развития производства,
 23

решение социальных задач товарищества. Деятельность товарищества всегда

должна соответствовать действующему законодательству Республики
Казахстан и включает:
- закуп, переработку и реализацию молочных продуктов;
- открытие магазинов для оптовой и розничной торговли товарами
народного потребления;
- содержание сбытовой сети в виде фирм-дилеров и дистрибьюторов,
магазинов;
- реализация производимой продукции на внутреннем и внешнем рынке;
- производство и сбыт продукции, различных видов готовых изделий,
продовольственных товаров, товаров народного потребления;
- содействие отечественным и иностранным партнерам в осуществлении
любых, не запрещенных законом программ на основе взаимовыгодного
сотрудничества;
- другие виды не запрещенные законодательством РК.
Товарищество для достижения установленных целей своей деятельности
вправе на территории РК и в третьих странах от своего имени заключать
любые сделки, договора контракты и иные юридические акты, не
противоречащие действующему законодательству приобретать
имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и
ответчиком в суде.
В ТОО «Бирлик-1» численность работающих составляет 46 человек в
том числе, 10 человек- специалистов и инженерно-технических работников.
Уставной капитал предприятия составляет 72 500 тенге. Предприятие
производит широкий ассортимент молочной продукции. Производственные
мощности составляют более 2 430 тонн в год. Главным направлением
деятельности ТОО «Бирлик-1» является производство качественной
продукции, контроль за которой осуществляется производственной
лабораторией оснащенной современной лабораторной техникой. Для
 24

реализации продукции используется несколько каналов сбыта: крупные

покупатели; собственная сеть магазинов; мелкие торговые предприятия. На
предприятии основной упор делается на проведение целенаправленной
ценовой политике, основанной на анализах спроса и предложения,
конкурентной среды, издержек производства. Постоянно изучаются и
основываются новые рынки сбыта. Основным видом деятельности
ТОО «Бирлик-1» является переработка сырья (молока) и реализация
молочной продукции. В ТОО «Бирлик-1» производится различная
номенклатура продукции, которая условно обозначена: А – молоко, В –
творог, С – кефир, Д – масло. Объем производства и реализации продукции
являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных
производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место
выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и
усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а
наоборот, возможный объем продаж является основой разработки
производственной программы. Предприятие должно производить только те
товары и в таком объеме, которые оно может реализовать. Темпы роста
объема производства и реализации продукции, повышение её качества
непосредственно влияет на величину издержек, прибыль и рентабельность
предприятия. Поэтому главная задача предприятия- максимальное
получение прибыли (для производителя) и удовлетворения постоянно
растущих потребностей общества высококачественной продукции. Одним из
этапов для выполнения этой задачи необходимо соблюдать производственно-
технологический процесс предприятия.
Производственный процесс – совокупность взаимосвязанных процессов
труда и естественных процессов, в результате которых исходные материалы
превращаются в готовые изделия.
В зависимости от характера и масштаба выпускаемой продукции
производственные процессы могут быть простыми и сложными.
 25

Производственный процесс включает, как технологические, так и

нетехнологические процессы.
Технологические – процессы, в результате которых изменяются формы,
размеры, свойства предметов труда.
Нетехнологические – процессы, не приводящие к изменению этих факторов.
По масштабам производства однородной продукции различают
процессы:
массовые – при большом масштабе выпуска однородной продукции;
серийные – при широкой номенклатуре постоянно повторяющихся
видов продукции;
индивидуальные – при постоянно меняющейся номенклатуре изделий,
когда большая доля процессов носит уникальный характер.
В зависимости от того, какой продукт является результатом
производства, производственные процессы подразделяются на основные,
вспомогательные и обслуживающие.
Центральное место в этой совокупности занимает основной
производственный процесс, в результате которого исходное сырье и
материалы превращаются в готовую продукцию. Например, на молочном
заводе основным процессом является переработка сырья (молока) в готовую
продукцию (молоко, творог, кефир, масло).
Основной производственный процесс делится на две стадии:
заготовительную, перерабатывающую.
Вспомогательный процесс производства – процесс изготовления
продукции, которая будет использоваться внутри предприятия.
Обслуживающий процесс производства - это процесс труда, в
результате которого никакой продукции не создается. К нему относятся
транспортные, складские операции, технический контроль и др.
Своевременное и качественное выполнение основного процесса
производства в значительной степени зависит от того, как налажено
 26

выполнение вспомогательных и обслуживающих процессов, которые

подчинены задаче лучшего обеспечения основного процесса производства.
Организация производства охватывает все звенья – от групп отраслей
и подотраслей народного хозяйства до рабочего места.
Организация процесса на рабочем месте состоит в четком сочетании
элементов процесса труда. Организация производства должна обеспечить
уровень квалификации рабочего.
При комплексном рабочем месте организация производства
характеризуется прежде всего четким проектированием системы
обслуживания, порядка запуска и выхода готовой продукции.
Внутрицеховая организация производства обеспечивает сочетание
процесса производства, протекающих на рабочих местах, которые входят в
одну стадию технологического процесса. Организационно такая стадия
производства в ТОО «Бирлик-1» оформлена в цех.
Межцеховая организация производства включает проведение
мероприятий производство пространственному и временному сочетанию
крупных стадий процесса производства. Каждая из таких стадий –
достаточно законченный процесс.
Основываясь на содержании и направлениях организации
производства, можно сформулировать её основные задачи:
- выбор наиболее совершенных вещественных элементов
производственного процесса;
- обеспечение их полного использования и рационального
пространственного и временного сочетания;
- экономия живого труда;
- повышение качества продукции.
Высшей формой организации производства являются автоматические
молочные линии, которые представляют собой совокупность
оборудования, которое в определенной последовательности
 27

автоматически выполняет технологические операции по переработки

сырья в готовую продукцию.
Экономическая эффективность автоматических молочных линий
состоит в резком повышении производительности труда и качества
продукции, значительном снижении себестоимости и улучшении других
показателей, а также в облегчении труда рабочих, функции которых сводятся
к управлению оборудованием.
Управление технологическим процессом зависит от конкретной
структуры определенного предприятия. А также от способа построения
функциональной системы предприятия.
При централизованном способе все функции управления
сконцентрированы в функциональных отделах управления предприятия.
В цехах и на участках оставлены только линейные руководители. Для
приближения функционального аппарата к производству часть этого
аппарата может быть размещена на территории цехов, которые она
непосредственно обслуживает. Но работники этой части подчиняются
начальнику общего функционального отдела предприятия. Централизованная
система оправдывает себя при небольших объемах производства, хотя она и
широко применялась в прошлом на всех предприятиях в «застойные»
времена.
При децентрализованном способе все функции обслуживания
передаются цехам. Каждый цех превращается в замкнутое производственное
подразделение.
Наиболее эффективен смешанный способ, который получил
наибольшее применение на большинстве предприятий. При этом вопросы,
которые могут более оперативно и лучше решить цех или хозяйственное
бюро, передаются в их ведение, а методическое руководство
функциональными подразделениями и контроль за качеством продукции
выполняют функциональные отделы аппарата управления предприятием.
 28

Так как основная часть производственного процесса проходит

непосредственно в цехе, он имеет свой аппарат управления технологическим
процессом. Во главе цеха стоит начальник, назначаемый из числа опытных,
высококвалифицированных работников и подчиняется директору
предприятия. Он организует труд всего коллектива, проводит мероприятия
производство механизации и автоматизации производственного процесса,
производство внедрению новой техники, осуществляет меры производства
охране труда.
Для решения конкретных технико-экономических задач в крупном цехе
создаются:
- техническое бюро, занимающееся совершенствованием
технологических процессов производства, оказанием помощи
участкам при освоении технологических процессов и контролем
технологической дисциплины;
- производственно – диспетчерское бюро, осуществляющее
оперативно-производственное планирование и управление
производственным процессом;
- группа механика цеха, обеспечивающая уход за оборудованием и его
ремонт;
важнейшим звеном производственной структуры цеха является
производственный участок, во главе которого стоит мастер. Мастер –
непосредственный организатор процесса производства в своем
подразделении. Он имеет право: принимать на работу и производить
расстановку рабочих на участке, производства согласованию с
начальником цеха освобождать лишних рабочих; присваивать
тарифные разряды рабочим; премировать и штрафовать рабочих.
Пользуясь этими правами, мастер обязан: обеспечивать выполнение
работ и заданий, стоящих перед участком; предупреждать брак в
производстве; обеспечивать экономное использование сырья и материалов;
 29

обеспечить строгое выполнение техники безопасности и охраны труда.

Следить за контролем и качеством выпускаемой продукции.
Качество продукции – это совокупность свойств, определяющих её
пригодность удовлетворять потребности в соответствии с её назначением.
Конкретно для молочного производства качество продукции
характеризуется теми свойствами, которые определяют её пригодность.
Качество молочной продукции должно соответствовать сертификату
качества и фиксироваться в ГОСТах.
Виды контроля делятся:
- в зависимости от места проведения: стационарный, летучий,
визуальный, геометрический, лабораторные испытания;
- в зависимости от количественного охвата: сплошной, выборочный;
- в зависимости от момента проведения: входной, выходной,
промежуточный.
Технический контроль - это проверка соответствия продукции или
процесса, от которого зависит качество продукции, установленным
техническим требованиям. В молочном производстве он представляет
собой совокупность лабораторных исследований.
Основной задачей технологического контроля является своевременное
получение полной и достоверной информации о качестве продукции с
целью предупреждения и отклонений, которые могут привести к нарушениям
требований ГОСТов. Технический контроль призван обеспечивать
стабильность производственного процесса, т.е. устойчивую повторяемость
каждой операции в предусмотренных технологических режимах, нормах и
условиях.
Объекты технического контроля: поступающие материалы,
полуфабрикаты на разных стадиях изготовления, готовая продукция,
средства производства, технологические процессы и режимы, общая
культура производства.
 30

Функции технического контроля: контроль за качеством, учет и

анализ возвратов готовой продукции.
Исполнители контрольных операций: представители главного
технолога, механика, а так же объекты технического контроля и
производственный материал.
Функции объектов технического контроля:
- обеспечивает развитие и совершенствование системы технического
контроля;
- осуществляет окончательную техническую проверку и испытание
готовой продукции;
- выполняет инспекторский надзор и выборочные проверки готовой
продукции и производственного процесса;
- организует оперативно-технический учет и возвраты готовой
продукции.
Объект технического контроля независим от служб предприятия в вопросах
определения качества готовой продукции и подчинен директору
предприятия. Он самостоятельно проводит окончательную приемку готовой
продукции, контролирует законченную продукцию цехов.
Для производственного процесса предприятие должно быть оснащено
основными фондами.
Обеспеченность предприятия основными средствами производства и
эффективность их использования являются также важными факторами, от
которых зависят результаты хозяйственной деятельности в частности
качество, полнота и своевременность выполнения производственного
процесса, объём производства продукции, её себестоимость, финансовое
состояние предприятия. В связи с этим обеспеченность предприятия
основными фондами и поиск резервов повышения эффективности их
использования имеет большое значение.
Рассмотрим состав и структуру основных фондов ТОО «Бирлик-1»
 31

Таблица 2.1.1
Состав и структура основных фондов ТОО «Бирлик-1»

Виды основных 2007 год 2008 год

средств тыс.тг. % тыс.тг. %
Итого: 10 985 100 69167 100
Здания 5417 49,31 4603 6,65
Сооружения - - - -
Машины и 3608 32,85 62119 89,81
оборудование
Транспортные - - - -
средства
Другие виды ОС 1960 17,84 2445 3,54
В том числе 7818 71,17 67211 97,17
производственные
Непроизводственные 3167 28,83 1956 2,83

По данным из таблицы №1 можно заметить, что большую часть

основных фондов занимают машины и оборудование. Доля машин и
оборудования составляет 89,81 % что на 56,96% больше по сравнению с 2007
годом.
Доля основных фондов по зданиям идёт на снижение с 49,31% до
6,65%. Также снизилась доля прочих основных средств на 26,0%. Основные
средства производственного назначения составляют 97,17%, а
непроизводственного 2,83%. Важное значение имеет обеспеченность
предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное
использование. Высокий уровень производительности труда имеет большое
значение для увеличения объёма производства продукции и повышения
эффективности производства.
К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая владеет
необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками в
соответствующей отрасли.
 32

Таблица 2.1.2
Состав и структура трудовых ресурсов ТОО «Бирлик-1»

Категории работников 2007 год 2008 год

чел. % чел. %
Всего по предприятию 39 100 46 100
Работники занятые в 27 69,23 34 73,91
производстве всего
Из них рабочие 17 43,59 17 36,96
постоянные
Аппаратчики 5 12,82 5 10,87

Слесаря-наладчики 3 7,69 3 6,52

Слесарь кипа 1 2,56 1 2,18

Водители 8 20,52 8 17,39

2.Служащие из них 10 25,64 10 21,74

Руководители 2 5,13 2 4,35

Специалисты 8 20,51 8 17,39

Рабочие подсобного 10 25,64 17 36,95

промышленного
производства
Рабочие торговли и 2 5,13 2 4,35

общепита

Учитывая данные таблицы №2, заметим значительное увеличение

численности рабочих, занятых всего в ТОО «Бирлик-1» с 39 человек до 46

человек.
 33

Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов предприятия

занимают рабочие, занятые производством продукции. С увеличением

производства продукции увеличилось и количество постоянных рабочих на

1,28 % по сравнению с 2007 годом.

Своевременная выплата заработной платы рабочим, а также отсутствие

других мест трудоустройства на селе не допускает текучести кадров.

Эти факторы способствуют производить более качественную товарную

продукцию предприятия.

Рассмотрим состав и структуру товарной продукции.

Состав и структура товарной продукции ТОО «Бирлик-1»

Вид продукции 2007 год 2008 год

тыс. тенге % тыс. тенге %
Всего по 103 741 100 140 781 100
предприятию
Молоко 3,2% 79 761 76,88 113 002 80,27
жирности
Масло 15 832 15,26 13 708 9,74
крестьянское 72,5
%
Творог 5 600 5,40 9 941 7,06
Кефир 2,5 % 2 548 2,55 4 130 2,93
жирности

На долю реализации молока в 2008 году приходится 80,27 %, что по

сравнению с 2007 годом увеличилась на 3,39 %, масло крестьянское 9,74 %
по сравнению с 2007 годом снизилась на 5,52 %, реализация творога 7,06 %,
кефира 0,38 % произошло увеличение на 1,66 % и 0,38 %, соответственно с
2007 годом.
 34

Товарищество для анализа финансово-хозяйственной деятельности, за

доходами товарищества, осуществляет учёт результатов своей деятельности,
ведёт финансовую, статистическую отчётность в установленном порядке.
Бухгалтерский учёт является основным источником информации о работе
предприятия, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой
деятельности, т.е. даёт необходимую оценку и достоверную информацию
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Под организацией
бухгалтерского учёта понимают систему условий и элементов построения
учётного процесса с целью получения достоверной информации о
хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за
рациональным использованием производственных ресурсов и готовой
продукции (см. приложение №2).
Финансовые результаты деятельности ТОО « Бирлик-1»
характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Прибыль предприятие получает главным образом от реализации готовой
продукции.

Таблица 2.1.4
Финансовые результаты деятельности ТОО «Бирлик-1»

Наименование показателя 2007 год 2008 год

Выручка от реализации товаров, работ и услуг 117813 154867
(тыс. тенге)
Себестоимость реализованных товаров, работ 114394 139578
и услуг (тыс. тенге)
Прибыль (убыток) от реализации продукции 3419 15289
(тыс. тенге)
Рентабельность производственной 0,14 0,07
деятельности
Рентабельность продаж 3,05 0,06
 35

В соответствии со статьёй 16 Закона Республики Казахстан

«О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» финансовая отчётность
включает в себя:
1. Бухгалтерский баланс предприятия (прил..№3)
2. Отчёт о финансовых результатах (прил.№4)
3. Отчёт движения денежных средств (прил. №5)
Основной формой отчётности является бухгалтерский баланс, даже
беглый просмотр баланса может открыть достаточно полную картину о
финансовом состоянии предприятия, устойчивости его положения и
платёжеспособности, перспективах развития

Таблица 2.1.5
Баланс предприятия

Актив 2007 год 2008 год

I Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты 2452 1263
Краткосрочные финансовые инвестиции
(РБП) 59052 0
Краткосрочная дебиторская задолжность 6441 6013
Товаро – материальные запасы 19598 17326
Прочие краткосрочные активы 1543 577
Итого по разделу I 89086 25179
II Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолжность 0 1899
Основные средства, всего 11216 69398
Итого по разделу I I 11216 71297
Баланс 100302 96476
Пассив
III Краткосрочные обязательства
Обязательства по налогам 1827 179
Обязательства по другим обязательствам
и добровольным платежам 170 185
Краткосрочная кредиторская задолжность 85092 66981
 36

Прочие краткосрочные обязательства 45 23

Итого по разделу I I I 87134 67368
IV Долгосрочные обязательства
Долгосрочная кредиторская задолжность 0 651
Итого по разделу IV 0 651

V Капитал и резервы
Выпущенный капитал 73 73
Дополнительный неоплаченный капитал 1821 1821
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый
убыток) отчетного года 3419 15289
Нераспределенный доход (непокрытый
убыток) прошлых лет 7855 11274
Доля меньшинства
Итого по разделу V 13168 28457
Баланс 100302 96476

Общая сумма платёжеспособности предприятия определяется

отношением суммы текущих активов к сумме текущих обязательств. Для
предприятия по балансу за 2007 год этот показатель составит 1,02
(89086/87134), за 2008 год показатель 0,37 (25179/67368). Очевидно, что
платёжеспособность предприятия на недопустимо низком уровне и связано
со значительными вложениями в долгосрочные активы, причём из баланса
видно, что осуществлялись они за счёт текущих обязательств. В целом
коэффициент платёжеспособности рекомендован в пределах от 2 до 3.
Так называемая быстрая ликвидность исчисляется без учёта ТМЗ, как
наименее ликвидной части текущих активов. Это может быть связано с
наступлением сроков расчётов с кредиторами, однако реализация ТМЗ
сопряжено с определёнными трудностями и по времени достаточно
длительна. Поэтому этот показатель определяется отношением суммы
текущих активов за вычетом ТМЗ к сумме текущих обязательств.
За 2007 год этот показатель равен-0,80 (69488/87134).
 37

За 2008 год этот показатель равен-0,12 (7853/67398).

Считается, что данный показатель должен быть не менее 1. Для
предприятия положение катастрофическое. Значительное отвлечение средств
в долгосрочные активы и соответствующий рост текущих обязательств и
недостаток денежных средств и быстрореализируемых активов не позволяют
предприятию выполнять свои обязательства. Самый жёсткий показатель
платёжеспособности исчисляется отношением денежных средств в кассе, на
банковских счетах к сумме текущих обязательств. Предприятие имеет
показатель за 2008 год –0,02 (1263/67368).
Видно, что рост текущих обязательств сковывает действия
предприятия, при этом погашения обязательств возможно только с учётом
относительно незначительных сумм текущих активов за счёт реализации
долгосрочных активов и истребования дебиторской задолженности. Другими
словами, у предприятия нет свободы выбора решений.
Можно проследить, как уменьшение оборотных средств или текущих
активов с одновременным увеличением текущих обязательств в связи с
перетеканием средств в долгосрочные активы лишают предприятие
мобильности и не позволяют в полной мере и в срок выполнить текущие
обязательства, т.е. то, что называется неликвидным балансом.
Кроме описанных выше расчётов платёжеспособность предприятия
возможно определять помощью построения баланса ликвидности,
представляющего собой увязку реализуемости актива баланса с
погашаемостью его пассива.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по
активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по
пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в
денежные средства, активы хозяйствующего субъекта подразделяются на
следующие группы.
 38

А-1. Наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи

денежных средств и краткосрочные финансовые инвестиции (ценные
бумаги).
А-2. Быстро реализуемые активы. К ним следует отнести
краткосрочную дебиторскую задолженность.
А-3. Медленно реализуемые активы. К ним относятся, статья раздела 2
актива баланса «Товароматериальные запасы», а также статья
«Долгосрочные инвестиции» из раздела 1 актива баланса.
А-4. Труднореализуемые активы-статьи раздела 1 актива баланса
(основные средства).
Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства
предприятия.
П-1. Наиболее срочные обязательства (краткосрочная кредиторская
задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили).
П-2. Краткосрочные обязательства - краткосрочные кредиты и займы.
П-3. Долгосрочные обязательства – долгосрочные займы и кредиты.
П-4. Постоянные обязательства – статьи раздела 1 пассива
«Собственный капитал».
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги
приведённых групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно
ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1>=П1
А2>=П2
А3>=П3
А4<=П4
В нашем примере соотношение групп активов и пассивов следующее:
2007 год 2008 год
А1<П1 А1<П1
А2>П2 А2>П2
 39

А3>П3 А3>П3
А4<П4 А4<П4
Наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные
обязательства.

Таблица 2.1.6
Актив Сумма Пассив Сумма Платёжный
тыс. тыс. тенге излишек или
недостаток
тенге
Наиболее ликвидные 61504
Наиболее 87134 -25630
активы срочные
обязательства
Быстрореализуемые 7984 Краткосрочные 0 7984
активы пассивы
Медленно 19598 Долгосрочные 0 19598
реализуемые активы обязательства
Труднореализуемые 11216 Постоянные 13168 -1952
активы пассивы
Баланс 100302 Баланс 100302
Анализ ликвидности баланса ТОО «Бирлик-1» за 2007 год.

Таблица 2.1.7
Анализ ликвидности балансаТОО «Бирлик-1» за 2008 год.
Актив Сумма Пассив Сумма Платёжный
тыс. тыс. тенге излишек
или
тенге
недостаток
Наиболее 1263 Наиболее 67368 -66105
ликвидные активы срочные
обязательства
Быстрореализуемые 6590 Краткосрочные 0 6590
активы пассивы
Медленно 19225 Долгосрочные 651 18574
реализуемые активы обязательства
Труднореализуемые 69398 Постоянные 28457 40941
активы пассивы
Баланс 96476 Баланс 96476
 40

Для оценки ликвидности и платёжеспособности считаем следующие

показатели:
1. Коэффициент абсолютной ликвидности:
Кал.= Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения (А1) =
текущие обязательства (П )
1

63956:87134=0,73 2526:67368=0,04

2. Коэффициент быстрой ликвидности

Кбл.= (Денежные средства +краткосрочные финансовые вложения +
дебиторская задолженность (А1+А2) ) / текущие обязательства (П1)
69488:87134=0,80 7853:67368=0,12
3. Коэффициент текущей ликвидности
Ктл.=Текущие активы (А1) / Текущие обязательства (П1)
61504:87134=0,71 1263:67368=0,02

Таблица 2.1.8
Показатели ликвидности ТОО «Бирлик-1» за 2005 год.

Показатель На начало На конец Изменения Min

года года значение
1.Коэффициент 0,73 0,04 -0,69 >0,2
абсолютной
ликвидности
2.Коэффициент 0,80 0,12 -0,68 >2
быстрой
ликвидности
3.Коэффициент 0,71 0,02 -0,69 >2
текущей
ликвидности
 41

На начало года и на конец года предприятие не платёжеспособно,

потому что коэффициент ликвидности не соответствует min значению.
Для комплексной оценки ликвидности баланса, вычисляется общий
показатель ликвидности по следующей формуле:
Кол = А1+0,5А2+0,3А3 / П1+0,5П2+0,3П3 >=0,9

Н.г. Кол = 4367+(0,5*3404)+(0,3*20045):27955+(0,5*1820)+0,3=0,42

К.г. Кол = 8132+(0,5*17664)+(0,3*14949):113033+(0,5*294)+0,3=0,19

Из данных бухгалтерского баланса за 2005 год следует, что

платёжеспособность предприятия на недопустимо низком уровне и связано

это со значительными вложениями в долгосрочные активы за счёт текущих

обязательств. Балансы ликвидности с учётом данных на начало и на конец

периода позволяет использовать его как источник информации по

определению финансового положения предприятия.

2.2..Организация учета затрат на производство продукции

Учет затрат на производство занимает значительное место в системе

бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Основной целью ведения
производственного учета является обобщение всех производственных затрат
и исчисление себестоимости продукции, работ, услуг. Правильно
организованная система производственного учета позволяет обеспечить:
- своевременное, полное и достоверное отражение в учете всех
фактических затрат, связанных с производством продукции, выполнением
работ и оказанием услуг, а также непроизводительных работ и потерь,
 42

допускаемых на отдельных участках деятельности хозяйствующих

субъектов;
- контроль за правильным использованием материальных, трудовых,
финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных
норм расхода материалов и производительности труда;
- выявление резервов сокращение затрат;
- точное калькулирование себестоимости продукции, работ,
услуг посредствам обоснованного распределения производственных затрат
между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и
готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции.
Решение вышеперечисленных задач возможно при наличии
технологических карт производства продукции, технически обоснованных
норм затрат на производство, оснащение производства измерительной
аппаратурой организации технического контроля за качеством выпускаемой
продукции, работ и услуг, детализированного аналитического учета
производственных затрат.
Если затраты учитываются по тем видам продукции, по которым
калькулируется себестоимость, то объекты учета затрат и объекты
калькулирования совпадают. Такое совпадение обеспечивает наибольшую
точность определения себестоимости продукции.
В процессе учета все производственные затраты могут группироваться
по следующим направлениям:
- по месту возникновения: затраты основного производства; затраты
вспомогательного производства.
- по связи с технологическим процессом: основные затраты,
необходимые для непосредственного изготовления продукции; накладные,
необходимые для создания нормальных условий труда, обслуживания и
управления производственным процессом;
 43

- по способу включения в себестоимость продукции: прямые

затраты связанные с производством одного отдельного вида продукции;
косвенные затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции,
- по времени возникновения: затраты отчетного периода; расходы
будущих периодов.
- по элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Классификация по элементам показывает, какие ресурсы используются
в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. Её данные необходимы
для составления бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности.
Рассмотрим, что относится к каждому из элементов.
К материальным затратам относится стоимость:
- Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых
вырабатывается продукция;
- Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых при
производстве продукции;
- Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями;
- Топливо всех видов, приобретаемого со стороны и используемого на
производственные цели;
- Покупной энергии всех видов;
- Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах
норм естественной убыли.
При определении материальных затрат важное значение имеет оценка
использования материальных ресурсов. Использованные материальные
ресурсы включаются в себестоимость продукции по ценам их приобретения
(без НДС), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений, стоимости
услуг, таможенные пошлины, платы за транспортировку, хранение и
доставку, осуществляемые сторонними организациями.
 44

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость

продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
К затратам на оплату труда относятся:
- Оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным
окладам, выплаты стимулирующего характера по положениям о системах
оплаты труда; выплаты компенсирующего характера за работу в ночное
время, сверхурочно за работу в тяжелых и вредных условиях, за совмещение
профессий;
- Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за
неиспользованный отпуск;
- Стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;
- Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, не состоящим в
штате предприятия и привлеченным для работы на предприятии по договору.
В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются
обязательные отчисления на социальные нужды, установленные
действующим законодательством.
В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных
отчислений на полное восстановление основных средств и нематериальных
активов исчисленная в установленном порядке исходя из первоначальной
стоимости объектов и действующих норм амортизации.
К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в
специальные внебюджетные фонды, плата по обязательному страхованию
имущества, выплачиваемые проценты, затраты на командировки, арендная
плата, штрафы, пени и прочие.
Классификация по статьям затрат отражает основные направления
использования материальных, трудовых и прочих ресурсов хозяйствующего
субъектов.
В соответствии с СБУ – 8 «Учет товарно-материальных запасов»
достаточно выделять всего четыре статьи затрат:
 45

Сырьё и материалы;
оплата труда;
отчисления от оплаты труда;
накладные расходы.
Для учета производственных затрат предназначены счета 8 раздела

плана счетов, разработанного на данном предприятии. Счета этого раздела

предназначены для обобщения информации о расходах предприятия на

производство продукции, а также расходах связанных с выпуском

продукции, выполнением работ обслуживающими производствами и

хозяйствами. На счетах данного раздела осуществляется группировка

расходов по местам возникновения и другим признакам, а так же

калькулирование себестоимости готовой продукции.

В состав основных материальных затрат на производство продукции

включают стоимость:
- Приобретаемых со стороны сырья, основных материалов с учетом
транспортно-заготовительных расходов, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым
компонентом при изготовлении продукции;
- Вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления
продукции для обеспечения нормального технологического процесса;
- Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
субъектами: выполнению отдельных операций по изготовлению продукции,
обработке сырья и материалов и контроль за соблюдением установленных
технологических процессов;
- Запасных частей и дополнительных деталей.
 46

Отпуск сырья и материалов оформляется лимитно-заборными картами,

требованиями, накладными на отпуск материалов и другими первичными

документами.

По истечении месяца на основании первичных документов составляют

Материальный отчет по каждому производственному подразделению. В них

отражают количество использованных материалов в разрезе отдельных

операций и видов продукции. Данные Материального отчета служат

основание для списания материалов в состав затрат соответствующего

производства:

Д- т -8112 К-т - 1310

При списании материалов израсходованных на производственные цели,

их фактическая себестоимость определяется в конце года. Использованные

основные материалы составляют, как правило, прямые расходы и

распределяются по видам продукции на основании первичных документов и

Материального отчета.

Таблица 3.1.1

Распределение материальных затрат по ТОО «Бирлик-1» за 2008 год.

Вид
продукции Прямые материальные затраты, в тыс. тенге
 47

Объем Итого
производ молоко прямых
ства, тн материал
сливки
ьных
обрат затрат

А 1 2 3 4 5=
2+3+4
1.Молоко 1 538 42 338 42 338
3,2% (1444тн*29,32тг)
7 470
1.Творог 41 (830тн*9тг) 7 470
1 114
2.Кефир 51 (38тн*29,32тг) 1 114
3.Масло 36 5 844 5 844
сливочно (70тн*83,49тг)
е
ИТОГО: 43 452 5 844 7 470 56 766

В состав расходов по оплате труда, включается заработная плата

производственного персонала, занятого непосредственным изготовлением
продукции за отработанное время; выплаты за фактически выполненную
работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и
должностных окладов в соответствии с принятыми на хозяйствующем
субъекте формами и системами оплаты труда, выплаты стимулирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
Начисление основной заработной платы основным производственным
рабочим отражается следующей корреспонденцией:
Д-т 8113 К-т 3350 - начислена заработная плата производственным
рабочим
Д-т 8114 К-т 3150, 3210 - начислен социальный налог и отчисление
социального страхования с фонда заработной платы
При калькулировании основная заработная плата производственных
рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым
 48

методом. Если прямое распределение повременной заработной платы

невозможно, то фактически начисленная сумма заработной платы
распределяется между видами продукции пропорционально нормативной
заработной плате, исчисленной как произведение фактически выпущенного
объема продукции.

Таблица 3.1.2
Нормативы оплаты труда производственных рабочих по
ТОО «Бирлик-1»

Категория рабочих Оклад

Аппаратчица 18 000
Слесарь 20 000

Механик 25 000

Фактически начисленная заработная плата за год составила:

Аппаратчицы – 1 080 000 тг (18 000*5 чел.*12 мес.)- основной заработной
платы;
Слесарям – 720 000 тг (20 000*3 чел *12 мес) - основной заработной платы;
Механику - 300 000 тг (25 000* 1 чел.*12 мес) основной заработной платы;
Всего заработная плата составила – 2 100 000 тг.;
Отчисления (социальный налог, социальное страхование) – 241 000 тг.

В состав накладных расходов включают:

- Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом,
другими средствами и предметами труда;
- Оплату труда производственного персонала;
- Отчисления от оплаты труда;
 49

- Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем

состоянии;

- Сумму амортизации по производственным основным средствам;

- Затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм;

- Затраты по обеспечению противопожарной и сторожевой охраны;

- Затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике

безопасности;

- Командировочные расходы, связанные с производственной

деятельностью;

- Прочие общепроизводственные затраты.

Для синтетического учета производственных накладных расходов

можно использовать счет 8115 «Накладные расходы».

Учет накладных расходов ведется обособленно по каждому производству

(цеху).

По окончанию года сумма производственных накладных расходов,

учтенная по дебету счета 8115, подлежит списанию, которое в следующей

последовательности:

- списывается доля накладных расходов, относятся к затратам по

проведению в рамках данного производства (цеха) работ, не связанных с

выпуском продукции;

- оставшаяся сумма производственных накладных расходов списывается

на затраты производства.
 50

Таблица 3.1.3

Журнал регистрации хозяйственных операций

Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма,

тыс.тг
В состав расходов на подготовку и
освоение производства включены:
1.Стоимость материалов, 8115 1812 12 966
использованных для цеховых нужд.

2.Заработная плата вспомогательных

рабочих 8115 1813 4 547
3. Отчисления от заработной платы 8115 1814 521
5. Затраты на подготовку и освоение 8115 343 6 639
производства
Итого производственных накладных
расходов 24 673
6. Списание накладные расходы на
затраты основного производства 8111 8115 24 673
Итого списано: 24 673

При калькулировании распределении производственных накладных

расходов может осуществляться различными методами:
- пропорционально затратам на обработку изделий;
- пропорционально основным затратам;
- пропорционально массе или объему выработанной продукции;
 51

- пропорционально заработной плате основных производственных

рабочих.
Последний метод используется наиболее часто.
Таблица 3.1.4

Распределение накладных расходов по ТОО «Бирлик-1» за 2008 год.

Виды Объем База Коэффициент Накладны

продукции производства, распределения, в распределения е расходы,
тн тыс.тенге тыс.тенге

Молоко 1 538 1650 11,7490 19 386

3,2%
1.Творог 41 147 11,7490 1 727

2.Кефир 51 158 11,7490 1856

3.Масло 36 145 11,7490 1704

ИТОГО 2100 24 673: 2100 24673

Наряду с методом учета затрат на систему калькулирования оказывают

варианты сводного учета производственных расходов. При этом в сводном
учете на стадии обобщения издержек производства решается две задачи:
использования фактической себестоимости всей продукции организации и
для калькулирования фактической себестоимости единицы каждого вида
продукции.
Регистром синтетического учета затрат на производство является
журнал-ордер № 10 и ведомость к нему. Общие затраты цехов с разбивкой
по статьям затрат отражаются в ведомости №1 к журналу-ордеру №10.
После заполнения аналитических ведомостей по всем производственным
 52

цехам осуществляют свод производственных затрат по предприятию в

целом. Для этого заполняют журнал-ордер №10, где показывают все затраты
субъекта по экономическим элементам.
При проведении последних расчетов используются данные
аналитического учета затрат на производство по отдельным видам
продукции: производится окончательный расчет себестоимости продукции,
составляется калькуляция.

3.2.Метод учета затрат на ТОО «Бирлик-1»

Основным методом учета затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции являются: показной, попередельный,
нормативный и простой.
При показном методе объектом учета и калькуляции является заказ.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со
дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Показной метод
применяется в индивидуальном и мелкосерийных производствах.
Попередельный метод применяется при серийном производстве
однообразной продукции или при непрерывном производственном цикле
(легкая, пищевая промышленность и т.д.). В этом случае производственные
расходы за определенный период делятся поровну на все изделия,
изготовленные в этом же периоде. Оба описанных выше метода
калькулирования себестоимости продукции в чистом виде могут
применяться на небольших производственных предприятиях, где имеется
возможность оперативного подсчета производственных затрат. На крупных
промышленных предприятиях применяется в основном нормативный метод
учета затрат на производство.
 53

При нормативном методе производственные затраты включаются в

себестоимость продукции по заранее разработанным обоснованным нормам.
Отклонения от норм делятся на положительные, означающие экономию в
затратах, и отрицательные показывающие их перерасход. Разработанные
нормы при необходимости могут изменяться. При учете производственной
продукции по нормативной себестоимости, отклонения от фактической
выявляются на счете 221 «Готовая продукция».
Для равномерного распределения накладных расходов по видам
продукции необходимо использовать нормативные ставки, которые
рассчитываются хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Калькулирование себестоимости продукции является главным
образующим звеном в определении конечных финансовых результатов
деятельности любого предприятия. Информация о себестоимости продукции
важна не только для бухгалтерского учета, но и для планирования
управленческих решений. Разделение затрат происходит в зависимости от
того насколько необходимыми они являются для производства продукции:
- расходы, которые напрямую связаны с производственным
процессом;
- расходы, которые не зависят от объема производства и не связаны с
конкретными видами реализации продукции, относятся к расходам периода и
списываются в том отчетном периоде в котором они произведены.
В бухгалтерском учете расходы периода собираются на счетах:
7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»;
7211 «Общие и административные расходы»;

Таблица 3.2.1
Калькуляция себестоимости молочной продукции ТОО «Бирлик-1»
за 2008 год.
тыс.тенге
 54

Показатели Молоко Творог Кефир Масло

1.Материальные затраты 42 338 7 470 1 114 5 844
2.Основная заработная плата 1 650 147 158 145
производственных рабочих
3.Отчисления от оплаты труда 190 17 18 16
4. Производственные накладные 19 386 1 727 1 856 1 704
расходы
Итого затрат 63 564 9 361 3 146 7 709
5. Себестоимость продукции 63 564 9 361 3 146 7 709
6.Объем производства (тн.) 1538 41 51 36
7. Себестоимость 1 единицы 41,33 228,32 61,69 214,14

Порядок обобщения производственных затрат и окончательного

калькулирования себестоимости продукции зависит от применяемого на
субъекте метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В ТОО «Бирлик-1» применяют простой метод учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции. Этот метод используется на
производствах, вырабатывающих однородную продукцию, где отсутствуют
или незначительные остатки незавершенного производства, нет
полуфабрикатов собственного производства. Различают четыре варианта
простого метода.
Первый вариант используется в производствах, где нет незавершенного
производства, полуфабрикатов, попутной продукции. Здесь все затраты
являются прямыми и себестоимость продукции определяют делением всех
затрат на количество выпущенной готовой продукции.
Второй вариант используется в производствах, где имеются остатки
незавершенного производства. Здесь сначала оцениваются остатки
незавершенного производства, затем определяют затраты, относящиеся к
 55

готовой продукции, их величину делят на количество продукции и получают

себестоимость одной единицы.
Третий вариант используется в производствах, где помимо основной
продукции производят один или несколько видов покупной продукции. В
конце отчетного периода из состава общих затрат исключают затраты,
связанные с производством попутной продукции. Оставшиеся затраты делят
на количество выпущенной основной продукции.
В ТОО «Бирлик-1» используют четвертый вариант простого метода
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Которой
заключается в том, что учет затрат ведется по переделам, без определения
себестоимости продукции, получаемых на каждом из переделов. В конце
отчетного периода (месяца, квартала, года) затраты по всем переделам
обобщаются, при необходимости корректируются и делятся на количество
готовой продукции, за отчетный период.

2.4. Анализ структуры затрат на производство

Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных

бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных
соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также
достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует
существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников
экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее
информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и
разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет
выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения
рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов,
которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор
информации, анализ может проводиться очень подробно или по
 56

укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной
регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически
всеми предприятиями.
Анализ может проводиться в трех направлениях:
 по статьям расходов или затрат или по элементам;
 по изделиям;
 по центрам затрат или видам деятельности.
Анализ расходов и анализ затрат требуют для своего проведения
разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ
расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а
анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской
отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге
выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур
характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку
исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной
деятельности предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее
внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно
рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.
Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется
одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или
видам деятельности в разрезе статей или элементов.
Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную
структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений
департаментов, дивизионов, групп или иных структурных единиц,
выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных
подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение
структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет
гораздо менее аналогичным и полезным с управленческой точки зрения, чем
анализ по отдельным подразделениям.
 57

С другой стороны, анализ затрат некоторых структурных

подразделений, в первую очередь вспомогательных производств и
административных единиц с небольшой численностью персонала и
сравнительно небольшими бюджетами, потребовав немалых трудозатрат,
тоже мало что даст для определения перспектив предприятия и процедур
планирования. Информацию, наиболее полезную для принятия решений и
планирования дальнейшей деятельности предприятия, дает анализ затрат,
проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а
по так называемым центрам затрат. Выделение их на каждом предприятии -
процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур
управленческого учета. Обычно в центры затрат выделяют все основные
производства предприятия. Вспомогательные, побочные производства,
административные, управленческие и другие структурные единицы
группируются в центры затрат тем или иным способом в зависимости от их
функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов.
На небольших предприятиях, руководство которых не видит
необходимости в формировании центров затрат, а также на предприятиях,
где в рамках одного структурного подразделения производятся разные виды
продукции, анализ затрат целесообразно проводить именно в таком разрезе.
На большинстве промышленных предприятий он действительно проводится
в той или иной форме при определении цены на соответствующую
продукцию. И на самом деле, определение "справедливой", или оптимальной,
цены по формуле "затраты плюс желаемая норма прибыли" является одним
из важных приложений анализа затрат, проводимого по видам продукции.
Перечень затрат предприятия включает следующие статьи:
 затраты на подготовку и освоение производства;
 затраты, непосредственно связанные с производством продукции
(работ, услуг);
 затраты, связанные с использованием природного сырья;
 58

 затраты некапитального характера, связанные с

совершенствованием технологии и организации производства;
 расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;
 расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;
 затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности;
 текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией
очистных сооружений, фильтров и других природоохранных
объектов;
 затраты, связанные с управлением производством;
 расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и
переподготовкой кадров;
 оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
 расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
 амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;
 затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;
 затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных
законодательством норм);
 затраты, связанные со сбытом продукции;
 уплата налогов и сборов;
 прочие затраты.
Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые
непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по
внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при
отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного
производственными травмами, и т.п.
Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной
 59

деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме

того, величины расходов по разным статьям существенно различаются.

Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из

квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое

предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей

деятельности. В общем случае целесообразно выделять следующие элементы

затрат:

 материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

 затраты на оплату труда;

 отчисления на социальные нужды;

 амортизация основных фондов;

 прочие затраты.

Показатели объёма производства промышленной продукции

1. Натуральные показатели объёма производства по отдельным видам

однородной продукции (шт., т., м., км); их используют при анализе

объёмов производства.

2. Условно – натуральные показатели, как и стоимостные, применяются

для обобщённой характеристики объёмов производства (количество

условных ремонтов, тысячи условных банок и т.д.)

3. Стоимостные показатели – товарная продукция, реализованная, валовая,

отгруженная.
 60

Таблица 2.2.1

Динамика производства и реализации продукции по ТОО «Бирлик –1»

Объем Темп роста Темп роста

Объем
производства
Год реализации
продукции т. базисные цепные базисные цепные
т. тг.
тг.
2006 93400 100 100 93000 100 100
2007 115121 123,3 123,3 113201 121,7 121,7
2008 118636 127,0 100,5 142852 153,6 126,2

Как видно из таблицы, за три года объем производства возрос на 27%, а

объем реализации на 54%, что свидетельствует о незначительном накоплении
остатков произведенной продукции на складах предприятия и неоплаченной
покупателями.
Среднегодовой темп роста можно рассчитать с помощью средней
геометрической.
4 4

Твп = 1,0 * 1,233 * 1,005 = 1,24 =1,055=105,5%

Тпр = 105,5 – 100 = 5,5%
4

Трп = 1,536 = 1,113 = 111,33%

Тпр = 111,33% - 100 = 11,33%
Из расчетов видно, что среднегодовой темп прироста выпуска
продукции составил 5,5%, а реализации продукции 11,33%.
Отобразим динамику производства и реализации продукции графически
V, тыс. тг

115

110 ВП
РП
105

100

95
5
Год
2003 2004 2005
 61

Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции

ТОО «Бирлик – 1» за 2008 год.

Объем производства продукции

Реализация продукции тыс. тг.
Продук тыс. тг
ция откл
% откло %
план факт онен план факт
к плану нение к плану
ие
А 78313 91943 13630 17,4 78309 111780 33471 42,7
В 6579 9976 3397 51,6 6316 9941 3625 57,4
С 3569 4203 634 17,8 3569 4530 961 26,9
Д 9222 12514 3292 35,7 14474 16601 2127 14,7
Итого 97683 118636 20953 21,4 102668 142852 40184 39,1

Из таблицы видно, что за 2008 год план по выпуску готовой продукции

перевыполнен 21,4%, а по реализации на 39,1%. Что свидетельствует о росте

реализованной продукции.

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей

населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по

общему объёму продукции, но и по ассортименту (номенклатуре).

Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием её

объёма выпуска по каждому виду.

Анализ выполнения плана по номенклатуре базируется на сравнении

фактического и планового выпуска продукции по изделиям, которые

включены в основной перечень.

 62

Таблица 2.2.3
Выполнение плана по ассортименту ТОО «Бирлик-1» за 2005год.

Объем производства Объем продукции

продукции в плановых Процесс выполнение зачтенный в
Изделие ценах, т. тг. плана выполнение плана
по ассортименту
план факт
А 78313 91943 117,4 78313
В 6579 9976 151,6 9976
С 3569 4203 117,8 3569
Д 9222 12514 135,7 12514
Итого 97683 118636 121,4 104372

Оценка выполнения плана по ассортименту может проводиться

несколькими способами:
1. По способу наименьшего процента. В нашем случае он составляет
117,4%.
2. По удельному, в общем, объеме, наименованию изделий, по которым
выполнен план выпуска продукции.
3. С помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления
общего фактического выпуска продукции в пределах плана, на общий
плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана не
засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

104372 / 97683 * 100 = 106,8

Причиной недовыполнения плана стало заключение дополнительных

договоров в начале текущего периода на производство изделия В и Д, при
этом пришлось увеличить производство данных продуктов за счет
уменьшения производства изделий А и С, т.к. пришлось перевести часть
 63

рабочих на участки по изготовлению изделий В и Д. В целом все это

повлекло к нарушению запланированной структуры.

Причины недовыполнения плана по ассортименту.

К внешним относятся:
1. Изменение спроса на отдельные виды продукции
2. Несвоевременный ввод в действие производственных
мощностей предприятия по независящим от него причинам
3. Отключение энергии.

К внутренним относятся:
1. Недостатки в организации производства
2. Плохое техническое состояние оборудование
3. Его простои, аварии
4. Низкая культура производства
Неравномерность выполнения плана по отдельным видам продукции
приводит к изменению её структуры, т. е. соотношение отдельных изделий
в общем объёме их выпуска.
Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом
выпуске продукции запланированные соотношения отдельных её видов.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все
экономические показатели.
1. Объём производства в стоимостном выражении
2. Материалоёмкость товарной продукции
3. Прибыль и рентабельность
Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то
увеличивается и объём её выпуска в стоимостном выражении, и наоборот.
То же происходит с размером прибыли, при увеличении удельного веса
 64

высокорентабельной продукции и уменьшения доли низкорентабельной

продукции.

Важное значение при изучении деятельности предприятия имеет

анализ ритмичности производства продукции.
Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с
графиком, в объёме и ассортименте предусмотренных планом. Ритмичная
работа является основным условием своевременного выпуска и
реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические
показатели деятельности предприятия:
-снижается качество продукции;
-увеличиваются объёмы НЗП и сверхплановые остатки на складах
готовой продукции;
-замедляется оборачиваемость капитала;
-не выполняются договорные обязательства, предприятие платит
штрафы за несвоевременную отгрузку;
-несвоевременно поступает выручка;
-перерасходуется НЗП, фонд заработной платы и т.д.
Всё это приводит к ухудшению финансового положения предприятия,
повышению себестоимости продукции, уменьшению прибыли.
Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые
и косвенные показатели.
Прямые показатели:
1.Коэффициент ритмичности
2.Коэффициент вариации
3.Коэффициент аритмичности
4.Удельный вес продукции за каждый месяц к квартальному выпуску
 65

5.Удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к

годовому выпуску и др.
Косвенные показатели:
1.Наличие доплат за сверхурочные работы;
2.Оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта;
3.Потери от брака;
4.Уплата штрафов за несвоевременную отгрузку продукции;
5.Наличие сверхнормативных остатков НЗП и готовой продукции на
складах.

Таблица 2.2.8
Ритмичность выпуска продукции по декадам в ТОО «Бирлик – 1» за
2008год

Выпуск Объем
продукции за Удельный вес Выполнение продукции
Дата год, тыс.тг. плана, зачетной
коэффициент плана,
план факт план факт
тыс.тг.
1 33666 40420 33 30 1,201 30
2 33666 34653 33 36 1,029 33
3 33666 30724 34 34 0,913 34
Итого 101000 105800 100 100 1,04 97

Аритмичность - это сумма положительных и отрицательных

отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю,
декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше
показатель аритмичности.
Причины аритмичности.
Внутренние:
1.Тяжёлое финансовое состояние предприятия;
2.Низкий уровень организации технологии и материально-технического
обеспечения предприятия;
 66

3.Низкий уровень планирования и контроля;

Внешние:
1.Несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками;
2.Недостаток электроэнергии;
В заключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия по
устранению неритмичной работы.
 67

Выводы и предложения
Постоянное усложнение ситуаций на рынке, экономические изменения,
снижение нормы прибыли заставляют предприятия проводить глубокие
исследования путем повышения эффективности деятельности предприятия.
В данной работе приведены лишь основные методы и направления
анализа затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе,
позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению.
Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и
анализа затрат на производство. Снижение эффективности производственных
затрат выявленных с помощью данной методики, в свою очередь может
являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной
деятельности фирмы в целом и возможно, использование данной методики
позволит предложить пути увеличения эффективности производства.
Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или
наоборот уменьшения) следующих факторов:
- техническая оснащенность производства;
- уровень автоматизации и механизации труда;
- спецификация (универсальность) технико-экономической деятельности;
Также увеличение эффективности производства может быть
достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных (внешних)
факторов:
- природно-климатические условия;
- месторасположения предприятия;
- социально-экономическая ситуация в регионе;
Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять
должное и своевременное внимание процессу анализа затрат на
производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на
производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие,
повысить экономическую эффективность хозяйствования.
 68

В этой работе произведен расчет влияния факторов на объем товарной

продукции. По результатам расчетов можно сказать, что в основном
тенденция роста объема производства положительная. Из расчетов видно,
что за три года работы предприятие добилось увеличения объема
производства на 13% и объема реализации на 12%, что говорит о
незначительных остатках продукции на складе.
План по ассортименту продукции возможен по изделиям С и Д, а по
изделиям А и Б план недовыполнен. По структуре товарной продукции
видно, что запланированная структура нарушена, объем производства в
целях плана занижен. В течении рассматриваемого периода подразделение в
целом работало ритмично. Отсюда следует, что это не повлияло на уровень
производства продукции и её себестоимость.
В целом я пожелала бы предприятию отработать структуру продукции.
Обратить внимание на недовыполнение плана по ассортименту, по изделиям,
улучшить качество производимой продукции и увеличить ассортимент.
Любое предприятие заинтересовано в быстрой реализации своей
продукции, т.к. это оказывает прямое влияние на финансовое состояние
предприятия. Поэтому данному предприятию необходимо улучшить
маркетинговую среду. Для того чтобы увеличить объемы реализации,
предприятие должно отработать рынки сбыта продукции и уменьшить
конкуренцию.
 69

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Указ Президента РК имеющий силу закона от 26.12.1995г., №27-32

2. Казахстанские Стандарты Бухгалтерского Учета и методические
рекомендации к ним
3. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности субъекта (с изменением внесенными постановлением
национальной комиссии РК от 01.01.2005г)
4. Налоговый Кодекс РК
5. Акулова Н.А. Экономический анализ: Учебно-практическое пособие.-
Караганда, 1999.
6. Алробов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и
АПК-М.: издательство «Дело и Сервис», 1998.
7. Безруких П.С., Власенко Л.И., Горшков Н.П., Бухгалтерско-
аудиторский портфель (книга предпринимателя, книга бухгалтера,
книга аудитора)-М.: «СоминТекс», 1994.- 752 с.
8. Жакупова О.М. Финансовый учет. Часть II.: Учебно-практическое
пособие- Караганда, 1999.
9. Карлмайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита–перевод с
английского – М.: «Аудит, Юнити», 1995.
10.Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор
инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд. – М.: Финансы и
статистика,1977.
11.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной
деятельности и аудит – М.: Перспектива, 1994.
12.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на
предприятии.: Алматы, 2002.
13.Библиотека «Бухгалтера и предпринимателя» №4 (141), апрель 2002.
 70

14.Библиотека «Бухгалтера и предпринимателя» №2 (463), февраль 2004.

15.Библиотека «Бухгалтера и предпринимателя» №2 (127), февраль 2001.
16.Библиотека «Бухгалтера и предпринимателя» №9 (134), сентябрь 2001.
17.Бюллетень бухгалтера №13 (311), август 2002.
18.Бюллетень бухгалтера №46 (240), ноябрь 1998.
19.Бюллетень бухгалтера №30 (484), июль 2004.
20.Бюллетень бухгалтера №15 (469), апрель 2004.
 71

Приложение 1

Схема организации учёта затрат на производство продукции

(работ, услуг) расходов периода

Цеха основного Цеха вспомогательного

производства производства

Первичные документы, Разработочные таблицы по начислению износа и

отражающие затраты амортизации, распределению расхода материалов,
на производство распределению услуг вспомогательных производств

Производственные отчёты

Ведомость №1 Ведомость №4
для учета затрат на основное и для учета расходов по браку
вспомогательное производство в счета 95 подраздела
разрезе цехов

Ведомость №2 Журнал-ордер №10

для свода затрат на основное и по кредиту счетов подразделов
вспомогательное производство, по местам 11,13,20,21,31,34,65,67,68,
возникновения, а также для определения
а также по кредиту и дебету счетов
фактической себестоимости готовой
продукции, выполненных работ и 900,910,930,940
оказанных услуг

Главная книга

Финансовая отчетность
 72

Приложение 2

Схема организации результатов финансово-хозяйственной деятельности

Первичные документы

Журналы-ордера № 11, 12

Ведомость № 5 к журналу-ордеру № 10

Расчёт чистого
дохода Журнал-ордер № 14
По кредиту счетов подразделов 57, 71, 80, 81,
82, 83, 84, 85, 86, 87
Расчёт
подоходного
налога

Главная книга

Финансовая отчётность
 73

Приложение 3

ТОО "Бирлик-1" Бухгалтерский баланс на 01.01.2006 г.

на
начало на конец
Актив Код стр. периода периода
I Долгосрочные активы
Нематериальные активы:
Первоначальная стоимость (101-106) 57 57
Накопленный износ (111-116) 32 42
Остаточная стоимость 25 15

Основные средства всего: 9228 77822

в т.ч. Земля (121) 231 231
Здания и сооружения (122) 2921 8746
Машины, оборудование и перед. ус-ва (123) 5905 68044
Транспортные средства (124)
Прочие основные средства (125) 171 801
рабочий и продуктивный скот
Износ основных средств всего: 5335 6743
в т.ч. Износ зданий и сооружений (131) 1398 2017
Износ машин и оборудования (132) 3933 4694
Износ транспортных средств (133)
Износ прочих основных средств (134) 4 32
Остаточная стоимость основных средств 3893 71079
Незавершенное капитальное строительство (126) 145
Инвестиции (141-144)

ИТОГО по разделу I 3918 71239

II Текущие активы

Товарно-материальные запасы всего: 20045 14949

в т.ч. материалы (201-208) 19918 10166
прочие
товары (221-223) 127 4783
Расходы будущих периодов (341-343)
Дебиторская задолженность всего: 3404 6737
в т.ч. Задолженность покупателей (301,303) 1148 4655
Межфирменная дебиторская задолженность 2256 2082
Прочая дебиторская задолженность: 2423 10927
в т.ч. задолженность по налогам 631 62
задолженность подотчетных лиц 333
 74

задолженность прочих дебиторов 334 82 82

задолженность прочих дебиторов 20 8
прочая задолженность по налогам 2321 10775
Денежные средства всего: 1944 8132
в т.ч. наличность на расчетном счете (441) 1267 6725
наличность в кассе (451) 677 1407
Прочие денежные средства (акции)
ИТОГО по разделу II 27816 40745
БАЛАНС 31734 111984

Собственный капитал и обяз-ства

III Собственный капитал
Уставный капитал (501-503) 73 73
Дополнительно оплаченный капитал (531)
Дополнительно неоплаченный капитал(541-543) 1821 1821
Резервный капитал (551-552)
Нераспределенный доход (непокрытый убыток):
отчетного года (561,571) 34 -3191
Нераспределенный доход (непокрытый убыток):
прошлых лет (562) 31 14
ИТОГО по разделу III 1959 -1283

IV Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты (601-603)
Отсроченные налоги (632)

ИТОГО по разделу IV

V Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты (601-603)
Расходы будущих периодов (611)
Кредиторская задолженность всего: 28319 113035
в т.ч.кредиторская задолженность поставщиков 671 13109 69
межфирменная кредиторская задолженность (641) 14846 112964
задолженность персоналу по оплате труда (681) 306 0
прочая кредиторская задолженность 58 2
авансы полученные (661-662)
дивиденды к выплате (621-622)
лизинг (683)
Кредиторская задолженность по налогам всего: 987 208
в т.ч. текущий подоходный налог (639) 65 50
налог на добавленную стоимость (633)
прочие налоги (687) 922 158

Задолженность во внебюджетные фонды (653) 469 24

 75

ИТОГО по разделу V 29775 113267

БАЛАНС 31734 111984

Приложение 4

ОТЧЁТ О РЕЗУЛЬТАТАХ
Финансово - хозяйственной деятельности за 2005год ТОО
"Бирлик-1"

Наименование показателей №стр. Доходы Расходы

Доход от реализации продукции (70) 1 82223

Себестоимость реализованной продукции (80) 2 76998

Валовый доход (стр01-стр02) 3 5225

Расходы периода всего: 4 8255

в том числе:
Общие и административные расходы (821) 5 8153

Расходы по реализации (811) 6 102

Расходы по процентам (831) 7

Доход (убытрк) от основной деятельности 8 -3030

(стр3-стр4)

Доход (убыток) от неосновной деятельности 9 32

Доход (убыток) от обычной деятельности до 10 -2998

налогооблажения (стр8 + (-) стр9)

Расходы по подоходному налогу (851) 11 193

Доход (убыток) от обычной деятельности 12 -3191

после налогооблажения (стр10-стр11)

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций 13

Чистый доход (убыток) (стр12+(-)стр13) 14 -3191

 76

Приложение 5

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Наименование организации ТОО "Бирлик-1"

Местонахождение с.Максимовка
Отрасль (вид деятельности) перерабатывающая
Единицы измерения тыс.тенге

Показатели Приход Расход

Сальдо на 01.01.05 всего: 1944
в том числе наличность в кассе 677
наличность на расчетном счете 1267
1.Движение денежных средств от
операционной деятельности 71105
Доход от реализации продукции, работ, услуг 70364
Авансы полученные
Проценты
Диведенды
Прочие поступления 741
1.2 Выбытие денежных средств 64917
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 54772
Расчеты по заработной плате 6085
Выплаты в фонд социального страхования и
пенсионного обеспечения
Выплаты по налогам 4060
Выплаты по кредитам
Авансы выданные
Прочие выплаты
Увеличение, уменьшение чистых денежных
средств в результате операционной
деятельности
Сальдо на 01.01.06 всего: 8132
в том числе наличность в кассе 1407
наличность на расчетном счете 6725