24 (222) – 2012
НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
УДК 657.1(075.8)
МСФО ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ
ПРЕДПРИЯТИЙ
В. В. КОЗЛОВ,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
E-mail: kozlov_vitalii@mail. ru
Алтайский государственный аграрный университет
В статье рассматривается порядок применения
Международных стандартов финансовой отчет-
ности для малых и средних предприятий, а также
основные положения данного стандарта.
Ключевые слова: малые и средние предприятия,
Международный стандарт финансовой отчетности,
финансовая отчетность.
Р
аспространение Международных стан-
дартов финансовой отчетности (МСФО)
как системы, позволяющей представлять
финансовую отчетность организаций в едином
формате, ознаменовалось выходом новых стан-
дартов для малых и средних предприятий.
Проблема применимости МСФО малыми
и средними предприятиями является одной из
наиболее дискутируемых в сфере регулирова-
ния финансовой отчетности в последнее время.
Международные стандарты разрабатывались
для применения крупными, прежде всего транс-
национальными компаниями, привлекающими
значительные финансовые средства на фондовых
рынках, в том числе зарубежных. Основными
бенефициарами существования таких стандартов
являются глобальные инвесторы, размещающие
свои активы по всему миру. Попытки применения
14
МСФО предприятиями, традиционно относимы-
ми к категории малых и средних, прежде всего
в странах с развивающимися и переходными
экономиками, свидетельствуют о трудностях,
испытываемых такими предприятиями при
применении принципов и учетных требований,
предусматриваемых МСФО [7].
Можно сказать, что почти все стороны, за-
интересованные в применении МСФО на уровне
малых и средних предприятий, сходятся во мнении,
что для данных категорий предприятий стандарты
должны быть упрощены. Первые дискуссии по это-
му вопросу развернулись в 2005 г., когда Комитет
по МСФО объявил о начале работы над адаптацией
МСФО для малого и среднего бизнеса.
В Российской Федерации также обсуждались
вопросы применения российскими малыми пред-
приятиями международного стандарта. Замести-
тель генерального директора по финансам страхо-
вой компании «СТИФ» О. Калугина считает: «Для
малого и среднего бизнеса переход на международ-
ные стандарты может быть элементом престижа…
Надо хорошо оценить, востребована ли новая
система в данный момент, если у организации пока
нет зарубежных партнеров или инвесторов либо
же данная инициатива не исходит от государства.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
На пути к международным стандартам
Однако если компания планирует привлекать
иностранный капитал, значит, надо осваивать и
международный стандарт, чтобы разговаривать на
одном языке цифр. Проблемы, с которыми может
столкнуться конкретная компания при переходе
на МСФО, скорее всего будут методологического
характера. В частности, переводные термины и
российские имеют разное наполнение» [4].
Генеральный директор «Сибирской юриди-
ческой компании «Аудит»» А. Левенсон высказал
такое мнение: «Российские стандарты бухгалтерс-
кого учета, безусловно, идут по пути сближения с
МСФО, и когда-то этот путь будет пройден. Неко-
торые средние компании, которые планируют рост
и развитие, привлечение серьезных инвестиций в
бизнес, должны ставить задачу повышения общих
знаний работников бухгалтерской службы, в том
числе и в области МСФО. Тем более что для полно-
ценного применения МСФО предприятиям нужно
пройти переходный период не менее трех лет. Для
малого бизнеса (с числом работающих 30—40 че-
ловек) МСФО не могут дать тех преимуществ, ко-
торые получают большие предприятия. Для малого
бизнеса более актуально максимальное упрощение
учетных процедур. МСФО же, наоборот, требу-
ют повышения значимости профессионального
суждения бухгалтера, а значит, соответствующей
квалификации и стоимости специалиста» [4].
В 2005 г. на совместном открытом заседании
комитета по налоговой и фискальной политике
общероссийской общественной организации ма-
лого и среднего предпринимательства «ОПОРА
РОССИИ» и комитета по малому бизнесу Нацио-
нальной организации по стандартам финансового
учета и отчетности обсуждался вопрос о МСФО
для малого и среднего бизнеса. Эксперты подчер-
кивали, что необходимость перехода российского
бизнеса на международные стандарты сегодня
очевидна. Инвесторы, финансовые институты,
аудиторское и банковское сообщество — все
заинтересованы в этом. Однако участники заседа-
ния пришли к выводу, что для малого и среднего
бизнеса необходима упрощенная международная
финансовая отчетность. Как отметил член правле-
ния организации «ОПОРА РОССИИ» А. Паперно,
«существующие стандарты неприемлемы для
малого и среднего бизнеса, поскольку рассчитаны
на публичные компании» [8].
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
24 (222) – 2012
Разработка международного стандарта для
малого бизнеса началась в июне 2003 г., а в 2004 г.
был опубликован дискуссионный документ. После
проведения общественных встреч, круглых сто-
лов, анализа проведенных опросов 15.02.2007 был
опубликован предварительный проект стандартов,
которые сегодня представляют собой отдельный,
самостоятельно действующий документ.
С появлением в 2007 г. проекта МСФО для ма-
лого и среднего бизнеса дискуссия возобновилась.
По мнению Ассоциации присяжных сертифици-
рованных бухгалтеров (АССА — The Association
of Chartered Certified Accountants), долгожданный
проект стандарта МСФО является серьезным
шагом на пути к созданию эффективной между-
народной системы финансовой отчетности для
этого очень важного сектора экономики. Совет по
МСФО провел большую работу по оптимизации
чрезмерно сложной системы финансовой отчет-
ности для малого и среднего бизнеса [1, 2].
Огромную роль для успешного применения
нового стандарта в глобальном масштабе играет
и то, что разные страны могут применять опреде-
ленную гибкость в следовании его положениям.
Однако сохраняется еще много сложностей в
использовании стандарта для составителей от-
четности (бухгалтеров). Кроме того, проект стан-
дарта не дает четкой формулировки потребностей
пользователей данного вида отчетности.
Проект стандарта МСФО для малого и сред-
него бизнеса в течение 2007 г. активно обсуждал-
ся и в России. В обсуждении, организованном
экспертами проекта «Осуществление реформы
бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации» совместно с Институтом профес-
сиональных бухгалтеров и аудиторов России,
участвовали представители бизнеса, которые
впоследствии могли бы применять стандарт,
банков, Минфина России. Одни заявили о своей
готовности применять стандарт после его офици-
ального одобрения, другие, напротив, отнеслись к
подобной перспективе с осторожностью.
Чтобы выяснить настроения бизнеса, экспер-
ты проекта провели опрос среди 35 компаний,
которые использовали полную версию МСФО,
но могли бы применять стандарт для малого и
среднего бизнеса. Из числа опрошенных 43 %
были готовы перейти на МСФО для малого и
15
На пути к международным стандартам 24 (222) – 2012

среднего бизнеса, 35 % хотели продолжать гото-
вить отчетность в соответствии с полной версией
МСФО, а 22 % еще не определились. Важно, что
абсолютное большинство — 75 % — считали, что
переход на МСФО для малого и среднего бизнеса
не понизит статус предприятия в глазах партне-
ров, клиентов и персонала.
Срок выхода стандарта во многом опреде-
лялся теми замечаниями и предложениями, ко-
торые получило правление Комитета по МСФО
по итогам дискуссий, а также тем, в какой мере
эти изменения будут учтены. Планировалось, что
окончательная редакция увидит свет в IV квартале
2008 г. Однако в связи с внесением серьезных из-
менений стандарт был принят лишь в 2009 г.
Совет по МСФО 09.07.2009 опубликовал дол-
гожданные МСФО для малых и средних предпри-
ятий (МСФО для МСП), призванные существенно
снизить нагрузку на малый и средний бизнес по
составлению отчетности по международным
стандартам. Стандарты вступили в силу с момента
опубликования и действуют как самостоятельный
документ наряду с полной версией МСФО [3].
По структуре МСФО для МСП состоят из
предисловия, 35 разделов, глоссария, вспомога-
тельных таблиц и изданных в виде отдельных
брошюр оснований для выводов и иллюстратив-
ного примера финансовой отчетности.
Разделы представляют собой отдельные
стандарты, посвященные следующим вопросам
(см. таблицу) [5, 6].
В целом МСФО для МСП представляют
собой упрощенный вариант МСФО, однако не-
которые общеизвестные термины претерпели
изменения.
Согласно МСФО для МСП предприятиями
малого и среднего бизнеса признаются предпри-
ятия, не обязанные представлять свою финансо-
вую отчетность широкому кругу пользователей,
выпускающие свою финансовую отчетность для
внешних пользователей, а именно — владельцев,
не участвующих в управлении бизнесом, сущест-
вующих и потенциальных кредиторов и кредитно-
рейтинговых агентств.

Разделы МСФО для МСП

Раздел стандарта Краткое содержание
1. Малые и средние Дано описание предприятий, которые можно в соответствии со стандартом отнести к кате-
предприятия гории малого и среднего бизнеса
2. Концепции Описаны стандартные для финансового учета концепции и принципы построения и пред-
и принципы ставления финансовой отчетности, такие как метод начисления, принцип консерватизма
и т. п. Приведены стандартные для МСФО определения всех пяти элементов финансовой
отчетности, требование о наличии в финансовой отчетности как минимум одного периода
сравнительной информации
3. Представление Описаны общие правила подготовки и представления финансовой отчетности для ма-
финансовой отчетности лого или среднего предприятия, в том числе касающиеся отчетного периода (стандарт-
но — год), даты финансовой отчетности (стандартно — принятая в стране дата подготовки
финансовой отчетности), срока подготовки финансовой отчетности с момента окончания
отчетного периода (стандартно — половина периода, за который формируется финансовая
отчетность, после отчетной даты) и т. д.
4. Отчет о финансовом Приведены минимально допустимое краткое содержание статей отчета о финансовом по-
положении ложении (т. е. баланса), а также пример отчета о финансовом положении для составления
финансовой отчетности компанией малого или среднего бизнеса
5. Отчет о совокупном Дан перечень статей, рекомендуемых к включению в отчет о совокупном доходе или в
доходе, о прибылях отчет о доходах (оба эти отчета — разновидности отчета о прибылях и убытках), причем
и убытках любой из указанных отчетов может быть выбран компанией для использования, при этом
второй использовать необязательно. Отдельно представляется результат прекращенной
деятельности, а также результат продажи прекращенной деятельности. Как и в отчете о
финансовом положении, требуется представление доли неконтролирующих акционеров,
т. е. того финансового результата, который приходится на «долю меньшинства» (некон-
тролирующих акционеров) в дочерних компаниях группы, которые менее чем на 100 %
принадлежат участникам (акционерам) материнской компании группы

16 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

На пути к международным стандартам 24 (222) – 2012

Продолжение табл.
Раздел стандарта Краткое содержание
6. Отчет об изменениях Приведены предлагаемые форматы отчета об изменении собственного капитала и отче-
в капитале, о доходах та о доходах и нераспределенной прибыли, а также минимальные статьи, требуемые к
и нераспределенной раскрытию в этих отчетах. Любой из указанных отчетов может быть выбран компанией.
прибыли В соответствии как с МСФО, так и с МСФО для МСП исправление ошибок и изменение
учетной политики учитывается ретроспективно, т. е. отражается в периодах, представлен-
ных в отчетности, и в нераспределенной прибыли на начало самого раннего из периодов,
представленных в отчетности, т. е. ретроспективно (как если бы ошибка была исправлена
тогда, когда допущена, а новая учетная политика применялась всегда)
7. Отчет о движении Раздел требует стандартного представления отчета о денежных потоках с разделением на
денежных средств денежный поток от операционной деятельности, от инвестиционной деятельности и от
финансовой деятельности. Особенностью раздела является указание на то, что денежные
потоки по форвардным, фьючерсным контрактам, а также по опционам, за исключением
соответствующих контрактов для компании, занимающейся их дилингом и торговлей,
отражаются в составе денежного потока от инвестиционной деятельности. Денежные
потоки по хеджированию отражаются в том же виде денежного потока (от операционной,
инвестиционной, финансовой деятельности), в котором отражается и сама хеджируемая
операция. Выплачиваемые компанией дивиденды и проценты могут отражаться по выбору
компании в составе как денежного потока от операционной деятельности, так и денежного
потока от финансовой деятельности. Получаемые дивиденды стандартно отражаются в
инвестиционной деятельности
8. Примечания к финан- Приведены обязательность и общее содержание примечаний к четырем основным фор-
совой отчетности мам (отчетам) финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО для МСП.
Требуется раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности существенные суждения
менеджмента компании, которые применялись при подготовке финансовой отчетности, на
что такие суждения влияют в представляемой финансовой отчетности, а также основные
предположения в отношении пока не определенных событий в будущих периодах и соот-
ветствующих сумм, попавших в финансовую отчетность
9. Консолидированная и Раздел является упрощенным вариантом МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная
индивидуальная финан- финансовая отчетность» и описывает варианты подготовки индивидуальной (отдельной)
совая отчетность финансовой отчетности компании, а также ее консолидированной финансовой отчетности.
Требуется включение в состав консолидируемых дочерних компаний так называемых ком-
паний специального назначения (офшорные компании, прочие компании, созданные для
выполнения строго определенной цели, например привлечения финансирования, оптими-
зации налогообложения, осуществления лизинговых сделок и т. п.)
Впервые в МСФО введено понятие «комбинированная финансовая отчетность», под ко-
торой понимается единая финансовая отчетность двух или нескольких компаний, контро-
лируемых одним и тем же инвестором. Отмечается, что для малого и среднего бизнеса не
требуется обязательного составления комбинированной финансовой отчетности
10. Учетная политика, Изменения в учетной политике и исправление ошибок отражаются ретроспективно (как
оценочные значения и если бы всегда применялась новая учетная политика и ошибки предыдущих периодов
ошибки исправлялись еще в предыдущих периодах), изменение бухгалтерских оценок (оценок
менеджментом, изменяемых в соответствии с наступлением новых событий, выявлением
новых обстоятельств, получением нового опыта) отражаются перспективно (т. е. начиная с
момента изменения этих самых оценок и в будущих периодах)
11. Основные финансо- Описан учет простейших финансовых инструментов — максимально упрощенный учет по
вые инструменты сравнению с полным комплектом МСФО
12. Прочие вопросы Предусмотрен учет по себестоимости и справедливой стоимости. Стоимость денег во вре-
учета финансовых мени (амортизированная стоимость) может использоваться для долгосрочных финансовых
инструментов инструментов
13. Запасы Описаны подход к учету запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.), а также требования
по незавышению их стоимости в финансовой отчетности

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 17

На пути к международным стандартам 24 (222) – 2012

Продолжение табл.
Раздел стандарта Краткое содержание
14. Инвестиции в ассо- Для учета ассоциированных компаний в отдельной финансовой отчетности применяется
циированные компании метод учета по себестоимости, а в консолидированной — метод долевого участия
15. Инвестиции в сов- Для учета инвестиций в совместную деятельность в отдельной финансовой отчетности
местную деятельность применяется метод учета по себестоимости, а в консолидированной — метод долевого
участия
16. Инвестиционное Предложен подход к учету инвестиционной собственности (иногда называемой инвести-
имущество ционным имуществом), т. е. имуществу, которое имеется в компании, с целью получения
выгод от прироста его справедливой стоимости или для передачи в аренду третьим лицам,
но не для собственного использования в производственных, административных или других
целях самой компанией (т. е. инвестиционная собственность предполагает так называемое
пассивное владение). Если инвестиционная собственность учитывается по справедливой
стоимости, то она не амортизируется
17. Основные средства Подходы к учету основных средств, как и в полных МСФО, — по первоначальной стои-
мости с учетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по
справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от
обесценения
18. Нематериальные Описан учет нематериальных активов, за исключением гудвилла и других нематериальных
активы, кроме деловой активов с неопределяемым сроком полезного использования. Собственно созданные внут-
репутации ри компании нематериальные активы (за исключением этапа разработок научно-исследова-
тельских и опытно-конструкторских разработок) всегда относятся в затраты периода, а не
капитализируются
19. Объединение бизне- Описаны метод приобретения, применяемый при приобретении дочерней компании (в том
са и деловая репутация числе при пошаговом приобретении), а также учет продажи дочерних компаний, подход к
доле неконтролирующих акционеров (ранее — доли меньшинства) и т. п.
20. Аренда Изложены подходы к финансовой и операционной аренде
21. Резервы и условные Включено в руководство по признанию и оценке резервов
активы и обязательства
22. Обязательства и Изложены подходы к разделению и выделению частей обязательств и капитала и отнесе-
собственный капитал нию их в соответствующие разделы отчета о финансовом положении (баланса). Стандарт
уделяет большое значение отнесению всех обязательств именно в раздел отчета о финансо-
вом положении «обязательства». Сложные финансовые инструменты, имеющие свойства
как обязательства, так и капитала, подлежат разделению на две соответствующие части и
отражению их и в обязательствах и в составе капитала
23. Выручка Описаны применение метода начисления, момент признания выручки, учет выручки и
затрат «по проценту завершенности работ»
24. Государственная Предусмотрено признание государственных грантов либо в качестве выручки (прочих до-
помощь ходов), либо в качестве сокращения соответствующих затрат, либо в качестве уменьшения
стоимости соответствующего льготируемого (дотируемого) актива
25. Затраты по займам Представлены требования по отнесению в затраты текущего периода
всех затрат по займам
26. Выплаты долевыми Содержатся подходы к отражению расходов или изменений капитала по операциям, в кото-
инструментами рых какие-либо услуги, получаемые компанией, оплачиваются полностью или частично ее
собственными акциями
27. Обесценение Представлены требования по проведению теста на обесценение основных средств, нема-
активов териальных активов и инвестиционной собственности при возникновении признаков их
обесценения. При обнаружении убытка от обесценения или его восстановления (реверса)
указаны соответствующие проводки и требования
28. Вознаграждения Описаны правила учета текущих и будущих вознаграждений сотрудников, в том числе
работникам обязательств по внесению денежных средств в будущем в пенсионный фонд (пенсионный
план), который должен выплачивать бывшим сотрудникам дополнительные негосударс-
твенные пенсии и иные вознаграждения

18 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

На пути к международным стандартам 24 (222) – 2012

Окончание табл.
Раздел стандарта Краткое содержание
29. Налоги на прибыль Представлены требования по расчету в соответствии с балансовым методом налогооблага-
емых и вычитаемых временных разниц между налоговым учетом и финансовым учетом в
соответствии с МСФО для МСП, а также по учету текущих налогов и отложенных налогов
и их проведению в отчете о совокупном доходе или в составе прочего совокупного дохода
30. Влияние изменений Указаны правила по определению функциональной валюты компании, а также правила по
валютных курсов учету активов и обязательств, доходов и расходов, выраженных в иностранной (отличной
от функциональной) валюте. Кроме того, указаны требования по интегрированию в фун-
кциональную валюту группы компаний отчетности иностранной дочерней компании, со-
ставленной в иностранной валюте, в соответствии с которыми статьи отчета о финансовом
положении транслируются по заключительным курсам, статьи отчета о совокупном доходе
транслируются по среднегодовым курсам или курсам на каждую существенную операцию,
а возникающая разница между транслированным по одному курсу отчетом о финансовом
положении и транслированным по другим курсам отчетом о совокупном доходе должна
отражаться в составе капитала отчета о финансовом положении по строке «Разницы, воз-
никающие при трансляции в функциональную валюту группы компаний»
31. Гиперинфляция Указаны требования по пересчету статей отчета о прибылях и убытках и отчета о финансо-
вом положении к денежным средствам с их покупательной способностью по состоянию на
отчетную дату. С этой целью применяются коэффициенты пересчета, основанные на обще-
признанном индексе изменения покупательной способности. Секция применяется только в
периоды, когда в соответствующей стране была признана гиперинфляция
32. События после Описаны правила, в соответствии с которыми в случае наступления после отчетной даты
отчетной даты существенного события, изменяющего оценку элементов финансовой отчетности, уже
включенных в финансовую отчетность по состоянию на отчетную дату, компания обязана
изменить оценку этих элементов еще в течение отчетного периода. Если соответствую-
щие элементы не подлежали признанию по состоянию на отчетную дату, то производится
лишь раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности, и никакие оценки
элементов финансовой отчетности по состоянию на отчетную дату не изменяются
33. Раскрытие инфор- Приведено определение связанных сторон, указаны требования по раскрытию сумм опера-
мации по связанным ций между связанными сторонами, остатков дебиторской и кредиторской задолженности
сторонам компании со связанными сторонами, а также раскрытию сущности операций со связанны-
ми сторонами и указанию на то, являются ли операции со связанными сторонами операци-
ями на рыночных или нерыночных условиях
34. Специализирован- Описаны подходы к учету деятельности трех специальных видов деятельности, которы-
ная деятельность ми может заниматься компания малого и среднего бизнеса, которыми являются сельское
хозяйство, деятельность по добыче полезных ископаемых, концессионные соглашения.
Сельскохозяйственные предприятия должны учитывать биологические активы либо по
справедливой стоимости, либо по себестоимости, причем учет по справедливой стоимости
предпочтителен. Компании, участвующие в концессионной деятельности с государством,
имеют возможность признать по справедливой стоимости финансовый актив, предполага-
ющий получение финансирования от государства при строительстве, например, платной
автомобильной дороги, либо признать нематериальный актив — «возможность собирать
плату с потребителей за пользование общественным сервисом», который получен компа-
нией безусловно от государства по концессионному соглашению
35. Переход на МСФО Представлены облегчающие переход на МСФО для малого и среднего бизнеса исключения
для малых и средних из ретроспективного применения всех требований стандарта МСФО для малого и сред-
предприятий него бизнеса. Указано, что дата перехода на МСФО для малого и среднего бизнеса — это
дата начала наиболее раннего периода сравнительной информации, включенного в первую
финансовую отчетность компании, подготовленную в соответствии с МСФО для МСП.
При переходе от подготовки финансовой отчетности в соответствии с полными МСФО к
МСФО для МСП применять отступления от полного ретроспективного применения мно-
гих положений стандарта можно

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 19

На пути к международным стандартам
Целью финансовой отчетности предприятия
малого или среднего бизнеса является предостав-
ление информации о финансовом положении,
результатах деятельности и движении денеж-
ных средств предприятия, полезной для широ-
кого круга пользователей, которые при принятии
экономических решений не имеют возможности
потребовать представления отчетности, состав-
ленной с учетом их информационных запросов.
Эта информация должна достоверно пред-
ставлять финансовое положение, финансовые
результаты и движение денежных средств
предприятия. Достоверное представление требует
правдивого отображения последствий совер-
шенных операций, прочих событий и условий
в соответствии с определениями и критериями
признания активов, обязательств, доходов и
расходов.
Предполагается, что применение МСФО для
МСП с дополнительным раскрытием информации
в случае необходимости ведет к составлению
финансовой отчетности, которая обеспечивает
достоверное представление финансового положе-
ния, финансовых результатов деятельности и дви-
жения денежных средств предприятий МСП.
Раскрытие дополнительной информации необ-
ходимо в тех случаях, когда соответствия конкрет-
ным требованиям МСФО для МСП недостаточно
для того, чтобы помочь пользователям понять
влияние конкретных операций, прочих событий и
условий на финансовое положение и финансовые
результаты деятельности предприятия.
Предприятие должно представлять полный
комплект финансовой отчетности (включая срав-
нительную информацию) не реже одного раза
в год. Полный комплект финансовой отчетности
предприятия должен включать [5]:
1) отчет о финансовом положении по состоя-
нию на отчетную дату либо один отчет о совокуп-
ном доходе за отчетный период, демонстрирующий
все статьи доходов и расходов, признанные за пери-
од, включая статьи, признанные при определении
прибыли или убытка (являющегося промежуточ-
ным итогом в отчете о совокупном доходе), и статьи
прочего совокупного дохода, или — отдельный
отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет
о совокупном доходе. Если предприятие принимает
решение о представлении как отчета о прибылях
20
24 (222) – 2012
и убытках, так и отчета о совокупном доходе, то
отчет о совокупном доходе начинается строкой
прибыли или убытка, а затем демонстрируются
статьи прочего совокупного дохода;
2) отчет об изменениях в капитале за отчет-
ный период;
3) отчет о движении денежных средств за
отчетный период;
4) примечания, содержащие свод значитель-
ных элементов учетной политики и прочую пояс-
нительную информацию.
Если единственными изменениями в капитале
предприятия за период, за который представляется
финансовая отчетность, были те, которые были
вызваны прибылью или убытком, выплатой ди-
видендов, корректировками ошибок предыдущих
периодов и изменениями в учетной политике,
предприятие может представить единый отчет о
прибыли за год и нераспределенной прибыли
вместо двух отчетов — отчета о совокупном до-
ходе и отчета об изменениях в капитале.
При формировании примечаний к финансо-
вой отчетности предприятия должны:
1) представлять информацию об основе под-
готовки финансовой отчетности и конкретных
принципах учетной политики;
2) раскрывать обязательную информацию,
не представленную в других частях финансовой
отчетности;
3) представлять информацию, которая может
быть приемлемой для понимания любого из фи-
нансовых отчетов.
Предприятие по мере возможности должно
представлять примечания в упорядоченном виде.
К каждой статье, представленной в финансовых
отчетах, к которой имеется соответствующая ин-
формация в примечаниях, предприятие должно
указать перекрестную ссылку непосредственно
в финансовых отчетах.
Примечания, как правило, излагаются в сле-
дующей последовательности:
1) заявление о том, что финансовая отчет-
ность была подготовлена в соответствии с МСФО
для МСП;
2) свод значительных положений применяе-
мой учетной политики;
3) сопроводительная информация для статей,
представленных в финансовых отчетах, причем
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
На пути к международным стандартам
последовательность изложения такой информации
должна совпадать с последовательностью пред-
ставления финансовых отчетов и статей в них;
4) любая дополнительная информация.
В кратком описании основных положений
учетной политики предприятие должно раскры-
вать основу оценки, использованную при подго-
товке финансовой отчетности, а также прочие
использованные положения учетной политики,
которые могут оказаться полезными для понима-
ния финансовой отчетности.
Согласно МСФО для МСП учетная поли-
тика — это конкретные принципы, основы,
соглашения, правила и практика, применяемые
предприятием при подготовке и представлении
финансовой отчетности.
При формировании учетной политики пред-
приятие должно выбрать и применять ее после-
довательно в отношении аналогичных операций,
прочих событий и условий, за исключением
случаев, когда МСФО для МСП требует или раз-
решает деление статей по категориям, для которых
следует применять иную учетную политику. В
случае, если стандарт требует или допускает такое
деление по категориям, следует выбрать соответс-
твующую учетную политику и последовательно
ее применять к каждой такой категории.
Изменения в учетной политике допускаются в
случаях, если это необходимо или приведет к тому,
что финансовая отчетность будет предоставлять
надежную и более уместную информацию о вли-
янии операций, прочих событий или условий на
финансовое положение, финансовые результаты
деятельности или движение денежных средств
предприятия.
Стандартом предусмотрены некоторые дейс-
твия, которые не приводят к изменению в учетной
политике:
применение учетной политики в отношении
операций, прочих событий или условий, отлича-
ющихся по своей сущности от операций, прочих
событий или условий, ранее имевших место;
применение новой учетной политики в отно-
шении операций, прочих событий или условий,
которые ранее не имели место или были несу-
щественными;
изменение метода учета по фактическим
затратам в том случае, когда надежная оценка
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
24 (222) – 2012
справедливой стоимости более не является до-
ступной (или наоборот) в отношении актива, ко-
торый в ином случае настоящий МСФО требовал
бы или разрешал бы оценивать по справедливой
стоимости.
Предприятие, впервые применяющее
МСФО для МСП, должно использовать особый
порядок, предусмотренный стандартом для
данных случаев.
Финансовые отчетности предприятия, впер-
вые подготовленные в соответствии с МСФО для
МСП, — первые годовые финансовые отчеты
предприятия, в которых делается явное и безо-
говорочное заявление о их соответствии МСФО
для МСП. Финансовые отчеты являются первыми
годовыми финансовыми отчетами предприятия в
случаях, когда оно:
не представляло финансовые отчетности в
предыдущих периодах;
представляло последние финансовые отчет-
ности за предыдущие периоды в соответствии с
национальными требованиями, которые согласу-
ются с МСФО для МСП не во всех аспектах;
представляло последние финансовые отчет-
ности за предыдущие периоды в соответствии с
полной версией МСФО.
Учетная политика, применяемая пред-
приятием при подготовке отчета о финансовом
положении на начало отчетного периода, может
отличаться от учетной политики на ту же дату,
использованной предприятием при подготовке
финансовой отчетности за предыдущий период. В
этом случае возникает необходимость в формиро-
вании соответствующих корректировок. Поэтому
на дату перехода на МСФО предприятие должно
отражать такие корректировки непосредственно
в нераспределенной прибыли (или, если уместно,
в иной категории).
В пояснении к финансовой отчетности
предприятие должно объяснить, каким образом
применение МСФО повлияло на отражаемые им
финансовое положение, финансовые результаты
деятельности и потоки денежных средств.
При этом в МСФО для МСП не вошли неко-
торые вопросы полных МСФО:
отчетность, скорректированная в соответс-
твии с общим уровнем цен в условиях гиперин-
фляции;
21
На пути к международным стандартам 24 (222) – 2012

платежи, основанные на акциях (детали упрощение. Это позволит компаниям снизить

вычислений даны в МСФО (IFRS) 2 «Платеж,
основанный на акциях»);
определение справедливой стоимости сель-
скохозяйственных активов;
добывающие виды экономической деятель-
ности (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов
полезных ископаемых»);
промежуточная финансовая отчетность;
бухгалтерский учет финансовой аренды у
лизингодателей, которые скорее всего будут фи-
нансовыми учреждениями и поэтому вообще не
смогут использовать МСФО для МСП;
возмещаемая величина гудвилла. Малые и
средние предприятия должны проверять гудвилл
на обесценение намного реже, чем это предусмот-
рено МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Если же такая проверка необходима, они должны
использовать методы расчета, содержащиеся в
МСФО (IAS) 38.
Таким образом, МСФО для МСП представ-
ляет собой документ, в котором сложные темы
снабжены примерами и дополнительными руко-
водствами по их применению. Язык представле-
ния материала упрощен. В целом стандарт более
понятен в практическом применении, удобен для
пользования.
При этом также подразумевается, что МСФО
для МСП будет пересматриваться примерно один
раз в 2 года, но для этого потребуется альтер-
нативный вариант механизма прямых ссылок,
действующего сегодня. Так, было бы целесооб-
разно включить непосредственно в стандарт со-
ответствующие положения и руководства. Иначе
при изменении того или иного стандарта будет
меняться и МСФО для МСП.
Для повышения привлекательности стан-
дарта представляется важным его дальнейшее
затраты на подготовку финансовой отчетности в
соответствии с новыми требованиями.
Список литературы
1. Бахтин В. Л. Нужны ли МСФО малому
бизнесу // Финансовые и бухгалтерские консуль-
тации. 2008. № 1.
2. Беспалова С. В. Перспективы внедрения
международных стандартов финансовой отчет-
ности для малого и среднего бизнеса в России.
URL: http://www. mstu. edu. ru/science/conferences/
files/ec2010-9.pdf.
3. Бикина Ю. В. Комментарий к Междуна-
родному стандарту финансовой отчетности для
малых и средних предприятий // Горячая линия
бухгалтера. 2009. № 17—18.
4. Все «слоны» уже на МСФО // Континент
Сибирь. 2006. № 28 (467).
5. Международные стандарты финансовой
отчетности для малых и средних предприятий
(МСФО для МСП). Совет по Международным
стандартам финансовой отчетности. URL: http://
eifrs. iasb. org/eifrs/sme/en/IFRSforSMEs2009.pdf.
6. Миславская Н. А., Поленова С. Н. Между-
народные стандарты финансовой отчетности для
субъектов малого предпринимательства // Междуна-
родный бухгалтерский учет. 2010. № 4. С. 10—15.
7. Шелагинов В. Е. Международные стандар-
ты финансовой отчетности для малых и средних
предприятий (комментарии к проекту для обсуж-
дения, опубликованному Советом по МСФО) //
Международный бухгалтерский учет. 2008. № 2.
8. Эксперты считают, что для малого бизнеса
необходимо разработать упрощенный вариант
МСФО // Официальный сайт Института проблем
предпринимательства. URL: http://www. ippnou.
ru/article. php?idarticle=001084.

ВНИМАНИЮ КРЕДИТНЫХ И СТРАХОВЫХ

ɍȼȺɀȺȿɆɕȿ ОРГАНИЗАЦИЙ
ɑɂɌȺɌȿɅɂ ! !
Предлагаем
ɀɭɪɧɚɥɵ публикацию
ɂɡɞɚɬɟɥɶɫɤɨɝɨ годовой
ɞɨɦɚ и квартальной
«ɎɂɇȺɇɋɕ ɢ ɄɊȿȾɂɌ»отчетности.
ɫɬɚɥɢ ɞɨɫɬɭɩɧɵ ɜ
ɷɥɟɤɬɪɨɧɧɨɦ ɜɢɞɟ ɜ ɇɚɭɱɧɨɣ ɗɥɟɤɬɪɨɧɧɨɣ Ȼɢɛɥɢɨɬɟɤɟ (eLIBRARY.RU).
Стоимость одной публикации — 8 000 рублей (НДС не облагается)
ɇɚ ɫɚɣɬɟ eLIBRARY.RU
за две журнальные страницы формата
ɦɨɠɧɨ ɨɮɨɪɦɢɬɶ ɝɨɞɨɜɭɸ А4.
ɩɨɞɩɢɫɤɭ ɧɚ ɬɟɤɭɳɢɟ ɢ
ɚɪɯɢɜɧɵɟ ɜɵɩɭɫɤɢ ɠɭɪɧɚɥɨɜ,
Тел./факс: (495) 721-85-75 ɩɪɢɨɛɪɟɫɬɢ ɨɬɞɟɥɶɧɵɟ
www.fin-izdat.ru ɧɨɦɟɪɚ ɢɡɞɚɧɢɣ ɢɥɢ ɫɬɚɬɶɢ.
post@fin-izdat.ru

22 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ