Учет основных средств

Источник: Информационная система "ПАРАГРАФ"
Документ: Учет основных средств (А. Калденбергер, 20 февраля 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные

средства», разделом 17 МСФО для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) и
параграфом 2 «Учет основных средств и нематериальных активов» Национального
стандарта финансовой отчетности (НСФО).
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности»:
- субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным
видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной
валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с НСФО. По
решению руководящих органов, утвердивших учетную политику, данные субъекты вправе
составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО или МСФО для малого и
среднего бизнеса;
- субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия,
основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют
финансовую отчетность в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса. Данные
субъекты вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО;
- субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса
обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
В таблице приведена сравнительная характеристика методологии оценки и учета
основных средств.
Рассмотрим учет основных средств в соответствии с вышеперечисленными
Стандартами.
Учет основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Общие положения
МСФО (IAS) 16 должен применяться для учета основных средств, за исключением
случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского
учета.
Данный Стандарт не применяется к:
a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в
соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и
прекращенная деятельность;
b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см.
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6
«Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть,
природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.
Тем не менее, МСФО (IAS) 16 применяется в отношении основных средств,
используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных в подпунктах (b)- (d).
Другие стандарты могут требовать признания того или иного объекта основных
средств с использованием подхода, отличного от подхода, предусмотренного настоящим
стандартом. Например, МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует от предприятия применять в
качестве критерия признания арендованного объекта в составе основных средств передачу
рисков и выгод. Однако в подобных случаях остальные аспекты порядка бухгалтерского
учета основных средств, включая амортизацию, определяются требованиями настоящего
стандарта.
Предприятие, применяющее модель учета инвестиционного имущества по
фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»,
должно использовать модель учета по фактическим затратам, предусмотренную
настоящим стандартом.
Пример
Компания имеет на балансе следующие виды активов, необходимо определить, к
каким активам применим МСФО (IAS) 16:
- здание, которое полностью сдается в операционную аренду, и в соответствии с
Учетной политикой организации используется модель оценки по справедливой
стоимости;
- здание, которое на 40% сдается в операционную аренду, и в соответствии с
Учетной политикой организации используется модель оценки по справедливой
стоимости, а на 60% используется в производственной деятельности организации;
- незавершенное строительство, относящееся к строительству здания офиса,
которое руководство намеревается использовать для собственных нужд организации;
- строящееся здание по договору подряда;
- оборудование, ранее используемое в качестве основного средства, предназначенное
для продажи;
- автотранспортные средства, предназначенные для продажи в ходе обычной
деятельности организации.
Решение
В Таблице указано какие именно МСФО необходимо применять к
вышеперечисленным активам:
№ Активы МСФО Название МСФО
1 Здание, которое полностью сдается в МСФО (IAS) 40 Инвестиционная
операционную аренду, и в соответствии с недвижимость
Учетной политикой организации
используется модель оценки по
справедливой стоимости
2 Часть здания, которое на 40% сдается в в МСФО (IAS) 40 Инвестиционная
операционную аренду, и в соответствии с недвижимость
Учетной политикой организации
используется модель оценки по
справедливой стоимости
3 Часть здания, которое на 60% используется МСФО (IAS) 16 Основные средства
в производственной деятельности
организации
4 Незавершенное строительство, относящееся МСФО (IAS) 16 Основные средства
к строительству здания офиса, которое
руководство намеревается использовать для
собственных нужд организации
5 Строящееся здание по договору подряда МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство
6 Оборудование, ранее используемое в МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы,
качестве основного средства, предназначенные для
предназначенное для продажи продажи, и прекращенная
деятельность
7 Автотранспортные средства, МСФО (IAS) 2 Запасы
предназначенные для продажи в ходе
обычной деятельности организации
Основные средства - это материальные активы, которые:
- предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и
предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
- предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.
Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учете в
составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования.
Тем не менее крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как
основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение
более чем одного отчетного периода. Аналогичным образом, если запасные части и
сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта
основных средств, они учитываются как основные средства.
Приобретение объектов основных средств может осуществляться в целях обеспечения
безопасности или в целях защиты окружающей среды. Хотя приобретение таких объектов
и не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от
использования конкретного существующего объекта основных средств, оно может быть
необходимо для получения предприятием будущих экономических выгод от
использования других принадлежащих ему активов. Такие объекты основных средств
могут быть признаны в качестве активов, поскольку они обеспечивают предприятию
будущие экономические выгоды от использования зависимых активов, превышающие
выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие активы не были приобретены.
Для целей учета основные средства подлежат классификации.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства
подразделяются на:
- производственные - это такие основные средства, которые непосредственно
участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят
производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные
средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент;
- непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не
принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания
культурно-бытовых потребностей работников предприятия.
По принадлежности основные средства делятся на:
- собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются
на его балансе;
- арендованные - это основные средства, полученные от другого субъекта по договору
аренды на установленный в нем срок.
По характеру использования основные средства подразделяют на:
- действующие - основные средства, используемые в производственной и
хозяйственной деятельности;
- бездействующие (законсервированные) - временно неиспользуемые основные
средства;
- находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены
действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
По вещественному составу основные средства классифицируются на:
- инвентарные - имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и
подсчёту в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование).
- неинвентарные - основные средства, которые не могут быть подвергнуты
инвентаризации, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные затраты,
планировка земельных участков и т.д.).
Для целей налогообложения основные средства разделены на следующие группы:
№
Наименование фиксированных активов
группы
Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и
I
передаточных устройств
Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования
II нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки
информации
Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки
III
информации
Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе
IV нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и
оборудование нефтегазодобычи
Классификация объектов основных средств по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16

производится организациями самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации.
Класс основных средств - это группа основных средств, сходных с точки зрения своей
природы и характера использования в деятельности предприятия. Ниже представлены
примеры отдельных классов основных средств:
- земельные участки;
- земельные участки и здания;
- машины и оборудование;
- водные суда;
- воздушные суда;
- автотранспортные средства;
- мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
- офисное оборудование.
Для учета основных средств в сферах бухгалтерского, налогового и статистического
учета используется НК РК 12-2014. Национальный классификатор РК. Классификатор
основных фондов (дата введения 2015.01.01).
Первоначальная оценка основных средств и учет их поступления

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по
себестоимости.
Себестоимость объекта основных средств включает:
- цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за
вычетом торговых скидок и возмещений;
- любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в
состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства
предприятия;
- предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и
восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых
предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо
вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не
связанных с созданием запасов в течение этого периода.
Примерами прямых затрат являются:
- затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению,
содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно
связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
- затраты на подготовку площадки;
- первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных
работ;
- затраты на установку и монтаж;
- затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой
выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место
назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при
проверке оборудования);
- выплаты за оказанные профессиональные услуги.
Предприятие применяет МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отношении затрат на выполнение
обязательств по демонтажу, удалению объекта и восстановлению ресурсов на занимаемом
им участке, понесенных на протяжении определенного периода вследствие использования
указанного объекта для создания товарно-материальных ценностей в течение этого
периода. Обязательства в отношении затрат, учитываемых согласно МСФО (IAS) 2 или
МСФО (IAS) 16, признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 37
«Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы».
Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:
- затраты на открытие нового производственного комплекса;
- затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на
рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
- затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с
новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);
- административные и прочие общие накладные расходы.
Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается,
когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее
его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким
образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не
включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, не включаются в
балансовую стоимость объекта основных средств следующие затраты:
- затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в
соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не
с полной нагрузкой;
- первоначальные операционные убытки: например, операционные убытки,
понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи
этого объекта;
- затраты на частичную или полную передислокацию, или реорганизацию
деятельности предприятия.
Поступление основных средств оформляется бухгалтером актом приема-передачи
долгосрочных активов - форма ДА-1 ((Приложение 16 к приказу Министра финансов
Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562).
В бухгалтерском учете поступление основных средств отражается так:
Типовая корреспонденция счетов по учету поступления основных средств
Содержание операции Д-т К-т
Приобретение основных средств у поставщиков:
- на договорную стоимость 2410 3310
- на сумму НДС 1420 3310
Поступление основных средств на условиях финансовой аренды 2410 4150
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный 2410 5110
капитал
Безвозмездное поступление основных средств 2410 6220

Приобретение основных средств от дочерних, ассоциированных 2410 3320, 3330
и совместных организаций
Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при 2410 6280
инвентаризации
Пример
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета в соответствии с
МСФО, приобрело основное средство. Затраты, связанные с приобретением основного
средства, следующие:
Элементы затрат Сумма, тенге
Покупная стоимость 1 500 000
НДС (относимый в зачет, то есть возмещаемый) 180 000
Стоимость установки и монтажа 67 900
Стоимость услуг по послепродажному обслуживанию 90 000
Стоимость обучения операторов для работы на данном основном 40 500
средстве
Стоимость доставки оборудования 9 500
Стоимость тестового материала для проверки работы основного 5 000
средства
Определим себестоимость основного средства при поступлении.
Первоначальная стоимость основного средства отражает следующие затраты:
Покупная стоимость 1 500 000
Стоимость доставки основного средства 9 500
Стоимость тестового материала для проверки работы основного 5 000
средства
Итого 1 582 400
Остальные затраты в себестоимость актива не включаются, так как они напрямую не
связаны ни с приобретением основного средства, ни с подготовкой его к использованию.
В соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 16, себестоимость объекта основных
средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа
денежными средствами на дату отражения в учёте. При отсрочке платежа, выходящей за
рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии
немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в
качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда
такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23.
Пример
Организация (плательщик НДС) приобрела основное средство стоимостью 1 288 000
тенге (включая НДС, 12%). Стоимость оборудования без НДС 1 150 000 тенге (1 288
000/1,12). Стоимость оборудования будет погашена через год.
Решение
Если бы оборудование приобреталось бы на условиях немедленной оплаты, то его
стоимость составила бы 1 000 000 тенге (без учета НДС).
Тогда, эффективная ставка доходности по этой операции, включающей элемент
финансирования составляет 15%. Проверим это, применив формулу расчета
дисконтированной стоимости.
PV = FV х 1/(1+i)n
Где: PV - дисконтированная (приведенная, настоящая) стоимость;
FV - будущая стоимость;
i - ставка процента;
n - период;
Подставим в формулу необходимые значения:
1 000 000 = 1 150 000 х 1/(1 + Х), отсюда:
Х = 1 150 000/1 000 000 - 1 = 0,15 или 15%.
Предположим, что ставка, по которой предприятие-покупатель привлекло бы заемные
средства, например, в банке, для приобретения этого оборудования составляет также 15%.
Проводки:
Содержание операции Сумма, тенге Д-т К-т
Оприходовано основное средство:
- на покупную стоимость 1 000 000 2410 3310
- на сумму НДС 138 000 1420 3310
(1 288 000х12/112)
Признаны процентные расходы (годовая 150 000 7340 3310
сумма) (1 150 000 - 1 000 000)
Выплачена задолженность поставщику по 1 288 000 3310 1030
окончании периода отсрочки
Себестоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же

принципов, что и себестоимость приобретаемого актива. Если предприятие производит
аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то
себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для
продажи (см. МСФО (IAS) 2). Соответственно, при определении такой себестоимости
исключаются внутренние доходы. Аналогичным образом, в себестоимость актива не
включаются сверхнормативные расходы сырья и других ресурсов, трудовые и прочие
затраты, понесенные при создании актива своими силами. МСФО (IAS) 23 «Затраты по
займам» устанавливает критерии признания процентов в качестве компонента балансовой
стоимости самостоятельно произведенного объекта основных средств.
Некоторые операции осуществляются в связи со строительством или освоением
объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта в
нужное место и приведения его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации
в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут
осуществляться до начала или во время работ по строительству или освоению. Например,
может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве
автостоянки до начала строительных работ. Поскольку побочные операции не являются
необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведения его в состояние,
обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства,
доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве
прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода.
В случае если организация самостоятельно возводит (производит) объекты основных
средств, для собственных нужд, то бухгалтерские проводки будут следующими:
Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на самостоятельное возведение
основных средств (для собственных нужд)
Списаны материалы на возведение объектов основных средств 2930 1310, 1350
Начислены трудовые затраты, связанные с возведением 2930 3350
объектов основных средств
Начислены обязательные социальные отчисления от трудовых 2930 3210
затрат, связанных с возведением объектов основных средств
Начислен социальный налог от трудовых затрат, связанных с 2930 3150
возведением объектов основных средств
Отражены накладные расходы (амортизация техники, 2930 2420, 1350,
косвенные материалы, услуги подрядных организаций и др.), 3310
связанные с возведением объектов основных средств
Капитализированы затраты по займам, связанные с возведением 2930 3380
объектов основных средств (при условии, если возводимое
основное средство соответствует критериям признания актива,
удовлетворяющего определенным требованиям в соответствии
с МСФО (IAS) 23)
Оприходованы возведенные объекты основных средств 2410 2930
Пример
Организация осуществляет строительство здания для собственных нужд (с целью
использования в качестве основного средства), при этом понесенные затраты
составляют:
- материальные затраты - 15 800 000 тенге;
- заработная плата - 7 700 000 тенге;
- отчисления от оплаты труда (социальный налог и социальные отчисления) - 762 300
тенге;
- прочие расходы, непосредственно связанные со строительством, - 4 640 000 тенге.
В бухгалтерском учете найдут отражение следующие проводки:
Содержание операции Д-т К-т Сумма,
тенге
Отражены затраты, связанные со строительством
здания для собственных нужд:
- материальные затраты 2930 1310 15 800 000
- заработная плата 2930 3350 7 700 000
- отчисления от заработной платы 2930 3210, 3150 762 300
- прочие расходы 2930 2420, 3310, 4 640 000
3190
Оприходовано основное средство (здание) 2410 2930 28 902 300
Порядок включения в себестоимость основных средств затрат по займам

регламентируется МСФО (IAS) 23. В соответствии с положениями данного стандарта,
организация должна включать затраты по займам в себестоимость основного средства в
случае, если оно является активом, удовлетворяющим определенным требованиям, то есть
активом, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи
обязательно требует значительного времени.
Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том
периоде, в котором они понесены.
Пример
Предприятие готовит отчетность за год, заканчивающийся 31 декабря 2014 года.
1 апреля 2014 года предприятие начало строительство сооружений.
Предположительно на их строительство потребуется один год.
По учетным данным организации затраты на строительство сооружений (без учета
капитализированных затрат) составили по состоянию на отчетную дату составили 25
000 000 тенге.
1 мая 2014 года предприятие получило краткосрочный банковский кредит в сумме 5
000 000 тенге сроком на год по ставке 12 % годовых, которая совпадает с эффективной
ставкой процента.
1 октября 2014 года предприятие получило двухлетний банковский займ в сумме 3 000
000 тенге по ставке 11 % годовых, которая также совпадает с эффективной ставкой
процента.
Для того, чтобы понять имеют ли отношение эти займы, общего характера к
строительству сооружений, необходимо проанализировать, использовались ли эти
займы для финансирования этого строительства. В отношении рассматриваемого
примера, допускаем, что по результатам проведенного анализа, средства обоих займов
использовались для финансирования строительства.
Необходимо определить сумму затрат по общим займам, которую предприятие
должно капитализировать по сооружениям.
Решение
В данном случае, хотя займы являются общими, затраты по ним необходимо
капитализировать в составе затрат на строительство сооружений, так как они
использовались для финансирования строительства сооружений, так как сооружения
являются активом, удовлетворяющим определенным требованиям в соответствии с
пунктом 5 МСФО (IAS) 23.
Актив, отвечающий определенным требованиям — актив, подготовка которого к
использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного
времени.
В соответствии с п.14 МСФО (IAS) 23, в той степени, в которой предприятие
заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего
определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам,
разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму
затрат на данный актив.
В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по
займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение
периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива,
отвечающего определенным требованиям.
Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не
должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
Фактические затраты по займам за 2014 год:
- годовой займ: 5 000 000 х 12% = 600 000 х 8/12 = 400 000 тенге;
- двухлетний займ: 3 000 000 х 11% = 330 000 х 3/12 = 82 500 тенге.
Итого: 400 000 + 82 500 = 482 500 тенге.
Рассчитаем ставку капитализации по займам на отчетную дату: 482 500 / 5 000 000 + 3
000 000 = 0,06 или 6%.
Порядок определения затрат на актив МСФО (IAS) 23 не установлен. На практике
обычно используются средние затраты на актив в течение периода.
Определим сумму средних затрат по строительству сооружений: 0 (сальдо по счету
«Незавершенное строительство на начало отчетного периода) + 25 000 000 тенге (сальдо
по счету «Незавершенное строительство на конец отчетного периода) = 25 000 000/2 = 12
500 000 тенге.
Сумма, затрат предназначенных для капитализации затрат по общим займам: 12 500
000 тенге х 6% = 750 000 тенге.
Фактическая же сумма затрат по займам составляет 482 500 тенге.
Как указано выше, сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в
течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение
этого периода. Исходя из этого, капитализировать можно наименьшую сумму, то есть 482
500 тенге (Дебет счета 2930, Кредит счета 3380).
Пример
Организация планирует в течение 2014 года изготовить и произвести монтаж
производственного оборудования для собственных нужд.
Затраты на изготовление и монтаж этого оборудования оцениваются в размере 15
000 000 тенге.
Для финансирования производства организацией будут использованы как свои
собственные средства, так и специальный банковский кредит в сумме 7 000 000 тенге.
Кредит был предоставлен 1 марта 2014 г. по ставке 12% годовых со сроком
погашения 2 года. Фактические работы по производству производственного
оборудования начались 1 апреля 2014 г. 1 декабря 2014 г. практически все работы по
изготовлению и монтажу оборудования были завершены. Административные работы по
оформлению производственного оборудования были завершены 31 декабря 2014 г.,
фактический запуск осуществлен в январе 2015 г.
Чему равна первоначальная стоимость произведенного оборудования, а также сумма
затрат на финансирование за 2014 г.
Решение
В соответствии с МСФО (IAS) 23, оборудование является активом, удовлетворяющим
определенным требованиям, поэтому затраты по целевому займу подлежат включению в
себестоимость этого актива в период капитализации.
Период капитализации составляет 8 месяцев (с 1.04.2014 г. - 1.12.2014 г.).
Начало капитализации - 1 апреля 2014 г., так как именно на эту дату выполняются все
условия, предусмотренные МСФО (IAS) 23 (пункт 17):
- понесены затраты по данному активу;
- понесены затраты по займам;
- выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по
назначению или к продаже.
Окончание капитализации - 1.12.2014 г., так как именно на эту дату завершены
практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего
определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже (пункт 22
МСФО (IAS) 23), несмотря на то, что административные работы по оформлению
производственного оборудования были завершены 31 декабря 2014 г.
В соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 23 актив обычно считается готовым к
использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое
сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может
продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление
объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует
о практически полном завершении работ.
Проценты по займу, подлежащие капитализации в составе затрат на производство
основного средства, равны 560 000 тенге (7 000 000 х 12% х 8/12).
Итого первоначальная стоимость производственного оборудования составит 12 560
000 тенге (12 000 000 тенге + 560 000 тенге).
Затраты по займу, понесенные до начала периода капитализации и после ее окончания
подлежат списанию на расходы текущего периода в дебет счета 7310 - «Расходы по
вознаграждениям».
Амортизация основных средств

Согласно МСФО (IAS) 16, амортизация - это систематическое распределение
стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.
Определение амортизируемого объекта в МСФО (IAS) 16 базируется на идее
значимости и рассмотрения актива прежде всего, как приносящего экономические выгоды
компании в течение определенного срока. Исходя из этих двух предпосылок, в целях
начисления амортизации объект основных средств, признанный как целостный, может
быть разбит на несколько компонентов. Каждый компонент объекта основных средств,
первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной
себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. В
случаях, когда такой компонентный учет может быть применим, его использование
является обязательным. Однако это не означает, что предприятие должно разделять свои
активы на множество компонентов, если влияние этого на показатели финансовой
отчетности будет несущественным.
В МСФО (IAS) 16 устанавливается, что организация должна распределить сумму,
признанную в качестве первоначальной стоимости объекта основных средств, по его
существенным компонентам, определяемым ею самостоятельно, и каждый такой
компонент амортизировать отдельно. Например, можно отдельно рассматривать фюзеляж,
двигатели, систему вентиляции, пассажирские кресла самолета. Каждый из указанных
компонентов самолета имеет свой срок полезного использования, на протяжении которого
он амортизируется. При этом в балансе отражаются не отдельные амортизируемые
компоненты, а единый объект, относящийся к группе «самолеты».
В тех случаях, когда сроки полезной службы и применяемые методы амортизации
отдельных существенных компонентов одного объекта основных средств совпадают,
такие компоненты при расчете амортизации допустимо сгруппировать. Срок полезного
использования объекта определяется либо на основе интервала времени, на протяжении
которого организация предполагает использовать актив, либо исходя из количества
единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от
использования актива.
МСФО (IAS) 16 определяет, что если организация некоторые компоненты объекта
основных средств амортизирует отдельно, она должна амортизировать отдельно также и
оставшуюся часть данного объекта, которая состоит из отдельных несущественных
элементов. Схема амортизации такого оставшегося компонента определяется на основе
профессионального суждения относительно предполагаемого режима потребления и/или
срока полезного использования его составляющих. При этом организация вправе отдельно
амортизировать компоненты объекта, первоначальная стоимость которых незначительна в
сравнении с себестоимостью объекта в целом.
МСФО (IAS) 16 содержит специальные нормы применительно к зданиям и земельным
участкам как объектам основных средств. Прежде всего, стандарт устанавливает, что
земельные участки и здания представляют собой активы, отдельно отражаемые в учете,
даже если они приобретены в сочетании друг с другом. За некоторыми исключениями,
такими как карьеры и площадки, отводимые под мусорные свалки, земельные участки
имеют неограниченный срок полезного использования и поэтому амортизации не
подлежат.
Срок службы зданий ограничен, и поэтому они являются амортизируемыми активами.
При этом увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет
на определение амортизируемой стоимости самого здания. Если в стоимость земли были
включены затраты на восстановление природных ресурсов на этом участке после
демонтажа, на удаление объекта, то эта часть стоимости земельного участка
амортизируется на протяжении периода получения выгод от таких понесенных затрат.
Вместе с тем, в МСФО (IAS) 16 специально отмечается, что в отдельных случаях
земельный участок и сам по себе может иметь ограниченный срок полезной службы, и
тогда он амортизируется по схеме, соответствующей схеме получения будущих
экономических выгод.
МСФО (IAS) 16 специально определяет характер возможного влияния начисляемой
амортизации на картину финансового положения отчитывающейся организации, прежде
всего, в части отражаемой в отчетности прибыли. По общему правилу, амортизационные
начисления должны учитываться в расчете финансового результата отчетного периода, то
есть отражаться в отчете о прибылях и убытках, если только они не включаются в
балансовую стоимость какого-либо другого актива (не рекапитализируются). Таким
образом, стандарт содержит общие положения, определяющие влияние факта начисления
амортизации на показатели отчетности. Иногда заключенные в активе экономические
выгоды поглощаются при производстве других активов. В этом случае амортизационные
начисления составляют часть первоначальной стоимости другого актива и включаются в
его балансовую стоимость. Например, амортизация производственного оборудования
включается в затраты по производству продукции, то есть формирует себестоимость
продукции.
Амортизируемая стоимость (величина) - фактическая стоимость основного средства
или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной
стоимости.
Согласно МСФО (IAS) 16, остаточная стоимость актива - это расчетная сумма,
которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом
предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и
состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного
использования. Иными словами, расчетная оценка остаточной стоимости определяется
исходя из стоимости подобных активов, которые на дату проведения данной расчетной
оценки уже достигли конца своего срока полезного использования. Допустим,
организация приобретает новое оборудование, предполагая использовать его для
постройки служебного здания в течение двух лет. Остаточной стоимостью данного
основного средства в таком случае будет выступать цена, по которой можно было бы
продать (за минусом затрат на продажу) аналогичное оборудование, но не новое, а уже
прослужившее два года.
Расчет остаточной стоимости актива, безусловно, имеет под собой основание, так как
актив с любой степенью изношенности объективно не может стоить ноль тенге. Более
того, если срок амортизации основного средства определяется планами компании
относительно периода его доходности, справедливость этого утверждения становится еще
очевиднее - ведь мы можем прекратить использование объекта основных средств еще
тогда, когда цена его возможной реализации будет достаточно существенна относительно
цены его приобретения. При этом выделение остаточной стоимости из общей суммы
оценки объекта позволяет разделить расходы по его эксплуатации по назначению в
процессе хозяйственной деятельности предприятия и расходы от его продажи, адекватно
сопоставляя их с соответствующими доходами, что отвечает базовым принципам
начисления и соответствия.
На практике остаточная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому не
играет существенной роли при расчете амортизируемой стоимости, однако при этом
остаточная стоимость актива может и увеличиваться до суммы, равной или превышающей
его балансовую стоимость. В таком случае амортизационное начисление по данному
активу определяется равным нулю. Организация должна возобновить начисление
амортизации только в том случае, если величина остаточной стоимости объекта после ее
пересмотра окажется ниже его балансовой стоимости.
Объекты основных средств амортизируются на протяжении срока полезного
использования, оценка которого является предметом профессионального суждения
руководства организации.
Поэтому при определении срока полезного использования объектов основных средств
МСФО (IAS) 16 требует принятия во внимание всех перечисленных ниже факторов:
- характер активов, предполагаемое использование актива, которое оценивается на
основе расчетной мощности или физической производительности актива;
- предполагаемая выработка и физический износ, который зависит от
производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив,
план ремонта и текущего обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива
во время простоев;
- моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или
усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного
спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива;
- юридические или аналогичные ограничения по использованию активов, такие как
истечение сроков соответствующих договоров аренды.
Основой для определения срока полезного использования объекта основного средства
выступает предполагаемая полезность актива для конкретной организации. Возможно, что
в каких-то ситуациях политика организации в вопросах управления активами
предусматривает выбытие активов по прошествии некоторого времени или при получении
определенной части будущих экономических выгод. Тогда срок полезного использования
объекта оказывается короче, чем обычный срок его возможного экономического
использования.
МСФО (IAS) 16 устанавливает, что остаточная стоимость и срок полезной службы
актива в обязательном порядке должны подвергаться анализу, по крайней мере, в конце
каждого финансового года, и пересматриваться, если текущие ожидания отличаются от
предыдущих оценок. Такие изменения отражаются в учете как изменение в бухгалтерской
оценке (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки»).
Пример
Организация приняла решение об изменении срока полезного использования
основного средства для целей бухгалтерского учета.
Каким образом оформить это решение?
Приказом (распоряжением) руководителя организации назначается комиссия, которая
включает компетентных специалистов, способных дать заключение относительно того,
что срок полезного использования продлевается обоснованно.
На основании заключения комиссии внутренним приказом (распоряжением)
руководителя организации изменяются сроки полезной службы активов и,
соответственно, нормы амортизации.
Акт (заключение) комиссии по изменению срока полезного использования

основного средства (примерная форма)
Утверждаю:______________________________
(Ф.И.О. директора, подпись)
Протокол № _________________
от «____» ___________20__года
Об изменении срока полезного использования основного средства
Объект:___________________________________________________________________
___
Дата
приобретения:____________________________________________________________
Дата начала
эксплуатации:______________________________________________________
Краткая техническая
характеристика:_____________________________________________
Инструкции по эксплуатации, паспорт и другие документы
изготовителя:_____________
__________________________________________________________________________
___
Комиссией в составе:
Председатель комиссии:
_______________________________________________________
(Должность, Ф.И.О.)
Члены комиссии:
_____________________________________________________________
(Должность, Ф.И.О.)
было произведено обследование (осмотр) вышеуказанного объекта основных средств,
и, учитывая состояние актива, ожидаемую схему потребления им экономической выгоды,
опыт работы с подобными активами и т.д., комиссией принимается решение о продлении
срока полезного использования основного средства на ___лет (____ месяцев).
Председатель комиссии:
_______________________________________________________
(подпись, расшифровка подписи)
Члены комиссии:
_____________________________________________________________
(подпись, расшифровка подписи)
Согласно МСФО (IAS) 16, амортизация объекта основных средств начинается, когда
он становится доступным для использования, то есть когда размещение и состояние
объекта обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями
руководства организации. Это означает, что в некоторых случаях начисление амортизации
может иметь место еще до того, как начнется фактическая эксплуатация актива. Если же
объект основных средств находится в практически завершенном состоянии, но его
использование по каким-то причинам не начинается, то это может послужить основанием
для проверки объекта на наличие признаков обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36
«Обесценение активов».
Начисление амортизации актива прекращается с более ранней из двух дат: даты
перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав
выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в
соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и
прекращенная деятельность», или даты прекращения признания актива.
Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива
или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив
полностью амортизирован. Тем не менее, при применении методов амортизации на основе
использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если
актив не участвует в процессе производства.
Методы начисления амортизации
Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру
потребления предприятием будущих экономических выгод от актива.
Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного
использования могут применяться следующие методы амортизации:
- линейный метод (равномерный метод, прямолинейный метод, метод равномерного
списания стоимости);
- метод уменьшаемого остатка;
- метод единиц производства продукции (производственный метод).
Линейный метод амортизации основных средств заключается в начислении
постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива,
если при этом не меняется остаточная стоимость актива.
В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой
амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается.
Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на
основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности.
Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую
структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе.
Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому,
кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.
Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как
минимум один раз в конце каждого отчетного года, и в случае значительного изменения в
предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в
активе, должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры. Это
изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в
соответствии с МСФО (IAS) 8 (пункт 61 МСФО (IAS) 16).
Рассмотрим примеры, связанные с начислением и учетом амортизации основных
средств.
Пример
Первоначальная стоимость основного средства составляет 480 000 тенге. Срок
полезного использования - 5 лет, или 60 месяцев, остаточная стоимость является
несущественной и признается равной нулю.
Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации, используя линейный метод и метод
уменьшающегося остатка.
Решение
Линейный метод. Амортизируемая величина основного средства составляет 480 000
тенге, ежемесячная сумма амортизации - 8 000 тенге (480 000 / 60 мес.). Либо: годовая
норма амортизации составляет 20% (100% / 5 лет), ежемесячная сумма амортизации - 8
000 тенге (480 000 × 20% = 96 000 / 12 мес.).
Метод уменьшающегося остатка. Для начисления амортизации определяется
ускоренная норма амортизации, которая применяется к балансовой стоимости основного
средства на конец каждого года использования, за исключением последнего года, когда
амортизация рассчитывается как разница между балансовой и остаточной стоимостью
(если остаточная стоимость выше нуля).
Допустим, что коэффициент ускорения равен 2, ускоренная норма амортизации по
данным рассматриваемого примера составляет 40% (20% × 2).
Расчет амортизации:
- 1-й год:
- годовая сумма амортизации = 480 000 × 40% = 192 000 тенге;
- ежемесячная сумма амортизации = 192 000 / 12 мес. = 16 000 тенге;
- 2-й год:
- балансовая стоимость на конец 1-го года использования = 480 000 - 192 000 = 288
000 тенге;
- 3-й год:
- балансовая стоимость на конец 2-го года использования = 288 000 -115 200 = 172 800
тенге;
- 4-й год:
- балансовая стоимость на конец 3-го года использования = 172 800 - 69 120 = 103 680
тенге;
- 5-й год:
- балансовая стоимость на конец 4-го года использования = 103 680 - 41 472 = 62 208
тенге;
- годовая сумма амортизации = 62 208;
- ежемесячная сумма амортизации = 62 208 / 12 мес. = 5 184 тенге.
Пример
Первоначальная стоимость основного средства равна 480 000 тенге. Срок полезного
использования выражен в выработке изделий, которая составляет 120 000 ед.,
остаточная стоимость - 30 000 тенге.
Рассчитаем сумму амортизации, используя метод единиц производства продукции.
Амортизируемая величина основного средства составляет 480 000 тенге. Норма
амортизации в расчете на одно изделие - 4 тенге (480 000 тенге / 120 000 ед.).
Амортизация начисляется ежемесячно путем умножения нормы амортизации на
выработку изделий (за исключением случая, когда основное средство простаивает и
выработка нулевая).
Предположим, что выработка в первый месяц использования составила 1 500 ед.
Тогда сумма амортизации равна 6 000 тенге (4 тенге/ед. × 1 500 ед.).
Пример
Компания приобрела основное средство в декабре 2011 года за 1 170 000 тенге (без
учета НДС). Предполагается, что данное основное средство будет использоваться 5
лет. Остаточная стоимость несущественна, и равна нулю.
В конце 2014 года становится очевидным, что актив прослужит еще не два, а
четыре года, то есть всего не 5, а 7 лет. При начислении амортизации используется
линейный метод.
Сумма накопленной амортизации за первые три года использования основного
средства составит 702 000 тенге (1 170 000 / 5 × 3); балансовая стоимость основного
средства на конец 2014 года - 468 000 тенге (1 170 000 - 702 000).
Годовая сумма амортизации после пересмотра срока полезного использования
составит 117 000 тенге (468 000/ 4); ежемесячная сумма амортизации равна 9 750 тенге
(117 000 / 12 мес.).
Пример
Организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 1 800 000
тенге. Срок полезного использования оценен в 6 лет. В момент оприходования основного
средства предполагалось, что выгоды по данному объекту будут потребляться
равномерно, поэтому для начисления амортизации в бухгалтерском учете было принято
решение применять прямолинейный метод. Однако через два года использования актива
стало ясно, что схема потребления экономических выгод подлежит переоценке, так как
актив подвержен быстрому моральному устареванию. Поэтому было принято решение
амортизировать объект методом уменьшающегося остатка с коэффициентом
ускорения, равным 1,5.
Каким образом отразить изменение метода начисления амортизации в
бухгалтерском учете?
Решение
Годовая сумма амортизации, исходя из первоначального срока полезной службы
актива, составляет 300 000 тенге (1 800 000 / 6 лет); следовательно, накопленная
амортизация за два года использования основного средства - 600 000 тенге. Балансовая
стоимость основного средства на дату принятия решения об изменении метода
начисления амортизации равна 1 200 000 тенге (1 800 000 - 600 000).
Новая норма амортизации составит 37,5% (100% / 4 года × 1,5).
Расчет амортизации в оставшиеся 4 года эксплуатации объекта основного средства
методом уменьшающегося остатка:
- 3-й год:
- годовая сумма амортизации = 1 200 000 × 37,5% = 450 000 тенге;
- 4-й год:
- балансовая стоимость на конец 3-го года использования = 1 200 000 - 450 000 = 750
000 тенге;
- годовая сумма амортизации = 750 000 × 37,5% = 281 250 тенге;
- ежемесячная сумма амортизации = 281 250 / 12 мес. = 23 437,5 тенге;
- 5-й год:
- балансовая стоимость на конец 4-го года использования = 750 000 - 281 250 = 468
750 тенге;
- годовая сумма амортизации = 468 750 × 37,5% = 175 781,25 тенге;
- ежемесячная сумма амортизации = 175 781,25 / 12 мес. = 14 648,4375 тенге;
- 6-й год:
- балансовая стоимость на конец 5-го года использования = 468 750 - 175 781,25 = 292
968,75 тенге;
- годовая сумма амортизации = 292 968,75 тенге;
- ежемесячная сумма амортизации = 292 968,75 / 12 мес. = 24 414,0625 тенге.
Пример
Первоначальная стоимость основного средства составляет 1 800 000 тенге. Срок
полезного использования - 4 года, по истечении которых руководство организации
планирует продать данный актив. Расчетная остаточная стоимость составляет 50
000 тенге. В конце третьего года полезной службы актива из-за увеличения рыночных
цен на подержанные объекты такого вида его остаточная стоимость увеличилась до
150 000 тенге, а срок полезной службы продлен еще на 2 года.
Для начисления амортизации применяется прямолинейный метод.
Чему равна сумма амортизации, подлежащая начислению после изменения
остаточной стоимости и срока его полезной службы?
Решение
Годовая сумма амортизации до изменения остаточной стоимости основного средства
составляла 437 500 тенге ((1 800 000 - 50 000) / 4 года).
После трех лет использования актива его балансовая стоимость составляет 487 500
тенге (1 800 000 - (437 500 × 3 года)).
Изменение остаточной стоимости объекта основного средства и срока его полезной
службы дает годовую сумму амортизации в размере 112 500 тенге (487 500 - 150 000) / 3
года), ежемесячная сумма амортизации, соответственно, равна 9 375 тенге (112 500 / 12
мес.).
Пример
28 сентября 2013 года предприятие (плательщик НДС) приобрело основное средство.
Стоимость приобретения - 33 600 000 тенге, включая НДС в сумме 3 600 000 тенге.
Предполагаемый срок полезной службы основного средства - 10 лет. Каждые два года
основное средство должно подвергаться капитальному ремонту (масштабный
технический осмотр). Текущая стоимость такого капитального ремонта - 1 200 000
тенге.
Решение
Себестоимость основного средства составит 33 000 000 тенге (не включая НДС).
Амортизация на данное основное средство будет начисляться в течение его
предполагаемого срока полезной службы. Если активу периодически требуется
капитальный ремонт, чтобы сохранить его эксплуатационные свойства, то, согласно
МСФО (IAS) 16, затраты на капитальный ремонт следует отражать как отдельный
компонент актива для целей амортизации.
Таким образом, сумма начисляемой на основное средство амортизации за год,
закончившийся 31 декабря 2013 года, составит 975 000 тенге ((1 200 000 тенге × 1 / 2 ×
3 / 12) + (33 000 000 тенге × 1 / 10 × 3 / 12)).
Данная сумма отражается в разделе отчета о прибылях и убытках.
Оценочное обязательство в отношении затрат на капитальный ремонт не
начисляется, так как не удовлетворяет критериям признания согласно МСФО (IAS) 37,
поскольку предприятие не имеет ни юридических, ни вмененных обязанностей по
проведению капитального ремонта.
Пример
Предприятие приобрело сложный объект основного средства. Сроки полезного
использования компонентов объекта основного средства существенно отличаются,
поэтому для начисления амортизации необходимо применить компонентный подход.
Общая стоимость объекта основного средства по счету составила 25 000 000 тенге.
Для разделения стоимости покупки необходимо оценить справедливую (оценочную)
стоимость одного из приобретенных компонентов. Предположим, что справедливая
(оценочная) стоимость первого компонента составляет 15 000 000 тенге. Тогда, второй
компонент приходуется на сумму разницы между стоимостью покупки (25 000 000
тенге) и оценочной стоимостью первого компонента (15 000 000 тенге) в размере 10 000
000 тенге.
В бухгалтерском учете амортизация основных средств будет отражена следующим
образом:
Типовая корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств
Начисление амортизации по основным средствам, используемым в 7210 2420
административных целях
Начисление амортизации по основным средствам, используемым 7110 2420
для реализации товаров, работ, услуг
Начисление амортизации по производственным объектам основных 8410 2420
средств
Начисление амортизации по основным средствам, сданным в 7450 2420
операционную аренду
Начисление амортизации по основным средствам, используемым в 2930 2420
строительстве зданий, возведении сооружений и строений
Списание суммы накопленной амортизации по выбывшим 2420 2410
основным средствам
Последующий учет основных средств

В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета
по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять
эту политику ко всему классу основных средств.
Согласно модели учета по фактическим затратам, после признания в качестве актива
объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной
амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.
В соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости после признания в
качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть
надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой
справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной
впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться
с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой
стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости
на конец отчетного периода.
Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости
объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если справедливая стоимость
переоцененного актива существенным образом отличается от его балансовой стоимости,
требуется дополнительная переоценка.
Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и
произвольными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость
ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных
средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным
изменениям. Потребность в переоценке таких объектов может возникать только один раз в
3-5 лет.
После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки
амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов:
- пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в
брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была
равна его переоцененной стоимости. Этот способ часто используется при переоценке
актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования (метод
индексирования);
- вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина
пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот способ часто применяется в
отношении зданий (метод списания накопленной амортизации).
Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке
подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и
данный актив.
Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств,
выполняется одновременно с целью избежания избирательной переоценки активов и
отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешение затрат и
стоимостей на различные даты.
Тем не менее, отдельный класс активов может переоцениваться с использованием
скользящего графика, при условии, что переоценка этого класса активов выполняется в
течение короткого периода времени, а результаты обновляются.
Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма
такого увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и
накоплена в капитале под заголовком «прирост стоимости от переоценки». Однако такое
увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно
восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее
признанную в составе прибыли или убытка.
Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма
такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение
должно быть признано в составе прочего совокупного дохода в размере существующего
кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «прирост стоимости от
переоценки», относящегося к тому же активу. Уменьшение, признанное в составе прочего
совокупного дохода, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком
«прирост стоимости от переоценки».
При прекращении признания актива прирост стоимости от его переоценки,
включенный в состав капитала применительно к объекту основных средств, может быть
перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль.
Так, прирост стоимости от переоценки может быть полностью перенесен на
нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации актива или его выбытии.
Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на
нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма
переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой
амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и
суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос
прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без
задействования счетов прибыли или убытка.
Налоговый эффект (если таковой имеет место), возникающий в результате переоценки
основных средств, признается и раскрывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги
на прибыль».
Рассмотрим примеры по отражению результатов переоценки в бухгалтерском учете с
учетом эффекта отложенного налога.
Пример
Основное средство было приобретено и готово к использованию в августе 2013 года
за 30 000 000 тенге. Срок полезной службы был определен в 10 лет (120 мес.).
В соответствии с Учетной политикой организации, компания начинает
амортизировать основные средства с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в
котором активы поступили и становятся доступны для использования в соответствии с
намерениями руководства.
Компания применяет модель учета по переоцененной стоимости при последующей
оценке основных средств и линейный метод начисления амортизации.
На 31 декабря 2014 года руководство предприятия приняло решение о переоценке
здания, справедливая стоимость которого составила 46 800 000 тенге.
Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете методом
индексирования, для этого необходимо выполнить следующие расчеты:
1) сумма начисленной амортизации на дату переоценки = 30 000 000 / 120 мес. = 250
000 × 16 мес. = 4 000 000 тенге;
2) балансовая стоимость здания до отражения результатов переоценки = 30 000 000
- 4 000 000 = 26 000 000 тенге;
3) индекс переоценки = 46 800 000 / 26 000 000 = 1,8;
4) индексация первоначальной стоимости здания = 30 000 000 × 1,8 = 54 000 000
тенге;
5) сумма дооценки первоначальной стоимости здания = 54 000 000 - 30 000 000 = 24
000 000 тенге;
6) индексация накопленной амортизации = 4 000 000 × 1,8 = 7 200 000 тенге;
7) сумма корректировки накопленной амортизации = 7 200 000 - 4 000 000 = 3 200 000
тенге.
Бухгалтерские проводки по учету результатов переоценки здания отражены в таблице:
Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге

Дооценка первоначальной 2410 5420 24 000 000
стоимости здания
Корректировка начисленной 5420 2420 3 200 000

амортизации здания
Таким образом, после отражения результатов переоценки балансовая стоимость

основного средства равна его справедливой стоимости и составляет 46 800 000 тенге.
В налоговом учете для целей исчисления КПН результаты переоценки не отражаются,
в отличие от бухгалтерского учета, отсюда возникает временная разница и связанный с
ней отложенный налог. Кроме того, различия в начислении амортизации в бухгалтерском
и в налоговом учете также образуют временную разницу по которой также признается
отложенный налог.
Рассчитаем отложенные налоги и их влияние на финансовую отчетность организации
в рамках рассматриваемого примера:
Расчет отложенного налога в 2013 году (на отчетную дату):
Статья Балансовая Налогооблагаемая база* Налогооблагаемая Отложенное
стоимость* временная налоговое
разница обязательство
1 2 3 4 (ст. 2 - ст. 3) 5 (ст. 4 × 20%)
Основное средство 29 000 000 27 000 000 2 000 000 400 000
Примечания:
Расчет балансовой стоимости: (30 000 000 - (30 000 000/120 мес. × 4 мес.)) = 29 000
000 тенге.
Расчет налоговой базы (при допущении, что в налоговом учете применяется норма
амортизации 10%): (30 000 000 - (30 000 000 х10%)) = 27 000 000 тенге.
На сумму отложенного налогового обязательства составляется проводка:
Д-т К-т Сумма, тенге
7710 «Расходы по 4310 «Отложенные налоговые 400 000
корпоративному подоходному обязательства по корпоративному
налогу» подоходному налогу»
Расчет отложенного налога в 2014 году (на отчетную дату):
Статья Балансовая Налогооблагаемая Налогооблагаемая Отложенное
стоимость база* временная разница налоговое
(переоцененная обязательство
стоимость)
1 2 3 4 (ст. 2 - ст. 3) 5 (ст. 4 × 20%)
Основное средство 46 800 000 24 300 000 22 500 000 4 500 000
Расчет налоговой базы (при допущении, что в налоговом учете применяется норма
амортизации 10%): (27 000 000 - (27 000 000) х10%)) = 24 300 000 тенге.
Анализ налогооблагаемой временной разницы и отложенного налога:
22 500 000
временная разница по дооценке: временная разница по амортизации

20 800 000 тенге 1 700 000 тенге
(22 500 000 - 20 800 000)
отложенный налог: 20 800 000 × отложенный налог: 1 700 000 × 20%
20% = 4 160 000 = 340 000
Анализ изменения отложенного налогового обязательства:

Остаток на начало Остаток на конец Изменение
периода (с отчетного
прошлого отчетного периода
периода) (предыдущий
расчет)
по временной разнице, возникшей в 400 000 340 000 (60 000)
отношении амортизации
по временной разнице, возникшей в 0 4 160 000 4 160 000
отношении дооценки
Проводки:
4310 «Отложенные налоговые 7710 «Расходы по 60 000
обязательства по корпоративному корпоративному подоходному

подоходному налогу» налогу»
5420 «Резерв на переоценку основных 4310 «Отложенные налоговые 4 160 000
средств» обязательства по корпоративному
подоходному налогу»
После признания эффекта отложенного налога, сальдо по счету «Резерв на переоценку

основных средств» составит:
Дебет 5420 Кредит

Сн = 0
2) 3 200 000 1) 24 000 000
3) 4 160 000
Ск = 16 640 000
Выдержка из баланса по состоянию на 31.12.2014 г.:

Активы Сумма, тенге
Долгосрочные активы:
Основные средства 46 800 000
Долгосрочные обязательства:
Отложенное налоговое обязательство 4 500 000
Капитал
Резерв переоценки 16 640 000
После переоценки амортизация по основному средству будет исчисляться от

переоцененной стоимости, при этом:
а) оставшийся срок полезного использования - 104 мес. (120 мес. - 16 мес.);
б) ежемесячная сумма амортизации от переоцененной стоимости -450 000 тенге (46
800 000/ 104 мес.).
В соответствии с Учетной политикой организации, резерв от переоценки основных
средств списывается на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. При
этом сумма списания резерва определяется как разница между суммой амортизации,
рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой
амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива.
В контексте данного примера ежемесячная сумма списания прироста стоимости от
переоценки здания (резерва переоценки) составляет:
250 000 (ежемесячная сумма амортизации после переоценки) - 450 000 (ежемесячная
сумма амортизации до переоценки) = 200 000 тенге.
Ежемесячная бухгалтерская проводка на сумму списания прироста стоимости от
переоценки здания (резерва переоценки) будет следующей:
5420 «Резерв на переоценку 5510 «Нераспределенная прибыль 200 000 × 80%
основных средств» (непокрытый убыток) отчетного (за вычетом КПН)
года» = 160 000 или 16
640 000/104 мес.
Рассмотрим бухгалтерские проводки на следующую отчетную дату, то есть на 31
декабря 2015 года, то есть спустя год после отражения результатов переоценки основного
средства в бухгалтерском учете.
Начислена амортизация за отчетный год 7210 2420 5 400 000
(450 000× 12 мес.)
Списание резерва переоценки на нераспределенную 5420 5510 2 400 000
прибыль отчетного года (в годовой сумме) (200 000 × 12 мес.)
× 80% (за вычетом
КПН) = 1 920 000
или 160 000 × 12
мес.
Рассчитаем остаток отложенного налога:

Статья Балансовая Налогооблагаемая Налогооблагаемая Отложенное
стоимость* база* временная разница налоговое
обязательство
1 2 3 4 (ст. 2 - ст. 3) 5 (ст. 4 ×
20%)
Основное
средство 41 400 000 21 870 000 19 530 000 3 906 000
Примечания:
Расчет балансовой стоимости: 46 800 000 - 5 400 000 = 41 400 000 тенге;
Расчет налогооблагаемой базы: (24 300 000 - (24 300 000 х 10%)) = 21 870 000 тенге.
Анализ изменения отложенного налога:
остаток на начало периода остаток на конец изменение
(с прошлого отчетного отчетного периода
периода) (предыдущий расчет
счет 4310 4 500 000 3 906 000 (594 000)
Проводка:
4310 «Отложенные налоговые 7710 «Расходы по 594 000
обязательства по корпоративному корпоративному подоходному
подоходному налогу» налогу»
Рассмотрим пример по отражению результатов переоценки в бухгалтерском учете

методом списания амортизации.
Пример
Компанией 25 мая 2014 года за 1 200 000 тенге было приобретено основное средство,
срок полезной службы которого составляет 10 лет. Начисление амортизации
осуществляется методом равномерного списания стоимости (линейный метод). В
соответствии с учетной политикой организации последующий учет основных средств
осуществляется по переоцененной стоимости. На 31 декабря 2014 года руководство
предприятия приняло решение о переоценке оборудования, справедливая стоимость
которого на эту дату составила 1 600 000 тенге.
Отразим результаты переоценки оборудования в бухгалтерском учете методом
списания накопленной амортизации.
Решение
1) сумма начисленной амортизации на дату переоценки = 1 200 000 тенге / 120 мес. =
10 000 тенге/мес. × 7 мес. = 70 000 тенге;
2) балансовая стоимость торгового оборудования на дату переоценки = 1 200 000 - 70
000 = 1 130 000 тенге;
3) сумма дооценки = 1 600 000 - 1 130 000 = 470 000 тенге.
Бухгалтерские проводки по результатам переоценки следующие:
Списана сумма накопленной амортизации 2420 2410 70 000
на дату переоценки
Отражена дооценка основного средства 2410 5420 470 000
Таким образом, после переоценки балансовая стоимость основного средства равна его
справедливой стоимости и составляет 1 600 000 тенге.
После переоценки амортизация по торговому оборудованию будет исчисляться от
переоцененной стоимости:
а) оставшийся срок полезного использования оборудования - 113 мес. (120 мес. - 7
мес.);
б) ежемесячная сумма амортизации от переоцененной стоимости - 14 159,29 тенге (1
600 000 / 113 мес.).
Прирост стоимости от переоценки полностью переносится на нераспределенную
прибыль при прекращении эксплуатации оборудования или его выбытии.
Просчитаем эффект отложенного налога по основному средству:
тенге
Балансовая
Налогооблагаемая Отложенное
стоимость
Статья Налогооблагаемая база* временная налоговое
(переоцененная
разница обязательство
стоимость)
1 2 3 4 (ст. 2 - ст. 3) 5 (ст. 4 × 20%)
Основное 1 600 000 900 000 700 000 140 000
средство
Примечание:
Расчет налогооблагаемой базы (при допущении, что в налоговом учете норма
амортизации составляет 25%): (1 200 000 - (1 200 000 × 25%)) = 900 000 тенге.
Анализ налогооблагаемой временной разницы и отложенного налога:
700 000
временная разница по дооценке: временная разница по амортизации

470 000 тенге 230 000 тенге (700 000 - 470 000)
отложенный налог: 470 000 × 20% = отложенный налог: 230 000 × 20% = 46
94 000 000
На сумму отложенного налога составляются проводки:

5420 «Резерв на переоценку 4310 «Отложенные налоговые 94 000
основных средств» обязательства по корпоративному
7710 «Расходы по корпоративному 4310 «Отложенные налоговые 46 000
подоходному налогу» обязательства по корпоративному
После признания эффекта отложенного налога, сальдо по счету «Резерв на переоценку
основных средств» составит:
Дебет 5420 Кредит
Сн = 0
2) 94 000 1) 470 000
Ск = 376 000
Выдержка из баланса по состоянию на 31.12.2014 г.:

Активы Сумма, тенге
Долгосрочные активы:
Основные средства 1 600 000
Долгосрочные обязательства:
Отложенное налоговое обязательство 140 000
Капитал
Резерв переоценки 376 000
Пример
Основное средство было приобретено в 2009 году за 4 500 000 тенге. На 31 декабря
2013 года актив полностью самортизирован, и его балансовая стоимость равна нулю. На
эту же отчетную дату руководство предприятия приняло решение о переоценке данного
актива, его справедливая (оценочная) стоимость составила 3 200 000 тенге.
Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете методом списания
амортизации.
Бухгалтерские проводки по учету результатов переоценки основного средства:
Списание накопленной амортизации 2420 2410 4 500 000
Дооценка основного средства 2410 5420 3 200 000
Таким образом, по результатам переоценки, балансовая стоимость основного средства
равна его справедливой стоимости.
Учет обесценения основных средств

Чтобы определить, не произошло ли обесценение объекта основных средств,
предприятие применяет МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (пункт 63 МСФО (IAS)
16). Этот стандарт поясняет, каким образом предприятие проверяет балансовую стоимость
своих активов, как оно определяет возмещаемую стоимость актива и когда оно признает
или восстанавливает убытки от обесценения.
Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», компания должна проверять
активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую
отчетную дату, некоторые из которых указаны в пунктах 12-14 МСФО (IAS) 36.
При наличии любых признаков возможного обесценения предприятие должно
провести формальную оценку возмещаемой стоимости.
В пунктах 19-57 МСФО (IAS) 36 представлены требования, относящиеся к измерению
возмещаемой стоимости. Данные требования в равной мере применимы как к отдельному
активу, так и к генерирующей единице, несмотря на то, что в этих пунктах используется
только термин «актив».
Единица, генерирующая денежные средства (генерирующая единица) - наименьшая
идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в
значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или
групп активов.
Согласно МСФО (IAS) 36, возмещаемая стоимость актива или генерирующей
единицы - справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность
использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.
Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - сумма, которую можно
выручить от продажи актива или генерирующей единицы, в результате сделки между
независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, минус
затраты на выбытие.
Подтверждением справедливой стоимости актива за минусом затрат на продажу
является цена в договоре купли-продажи с учетом дополнительных затрат на выбытие
актива. При отсутствии договора купли-продажи чистая справедливая стоимость
основывается на рыночной цене, скорректированной с учетом затрат на продажу.
Ценность использования актива - это дисконтированная стоимость будущих потоков
денежных средств, которые предполагается получить от актива.
Расчет ценности использования актива включает:
- оценку будущего притока и оттока денежных средств в связи с дальнейшим
использованием актива и в результате его выбытия в конце срока службы;
- применение соответствующей ставки дисконтирования.
Ставка (ставки) дисконтирования является ставкой (ставками) до налогообложения и
отражает текущие рыночные оценки:
- временной стоимости денег;
- рисков, характерных для данного актива и по которым не производилась
корректировка расчетных оценок будущих потоков денежных средств.
Следует отметить, что выбор ставки дисконтирования должен быть обоснованным,
так как от этого зависит степень объективности отражения активов и их обесценения в
финансовой отчетности организации.
Так, при использовании низкой ставки дисконтирования завышается
дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, а значит завышается и
ценность использования, которая может отражать возмещаемую стоимость актива, что в
конечном итоге приведет к необъективному отражению актива в балансе и нарушению
принципа осмотрительности, в соответствии с которым активы не должны быть
завышены, а расходы занижены.
Высокая ставка дисконтирования, напротив, может привести к чрезмерному
обесценению актива, чем есть на самом деле.
Существуют различные подходы к определению ставки (ставок) дисконтирования:
- основанные на альтернативной доходности;
- основанные на определении средневзвешенной стоимости капитала.
Возмещаемая стоимость и балансовая стоимость генерирующей единицы
рассматриваются в пунктах 74-79 МСФО (IAS) 36.
Не требуется, чтобы предприятие проводило формальную оценку возмещаемой
стоимости в отсутствие каких-либо признаков возможного обесценения активов, если в
пункте 10 МСФО (IAS) 36 не указано иное.
Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую
стоимость (пункт 8 МСФО (IAS) 36).
Согласно пункту 60 МСФО (IAS) 36, убытки от обесценения признаются немедленно
в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в
соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в
МСФО (IAS) 16). Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с
этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.
Убыток от обесценения признается для генерирующей единицы (наименьшей группы
генерирующих единиц, на которую отнесен гудвилл или корпоративный актив), только
если возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) меньше возмещаемой стоимости
единицы (группы единиц).
Убыток от обесценения направляется на уменьшение балансовой стоимости активов
единицы (группы единиц) следующим образом:
а) сначала на уменьшение балансовой стоимости любого гудвилла, отнесенного на
генерирующую единицу (группу единиц);
б) затем на другие активы единицы (группы единиц) пропорционально балансовой
стоимости каждого актива в единице (группе единиц).
Эти уменьшения балансовой стоимости должны рассматриваться как убытки от
обесценения по отдельным активам и признаваться в соответствии с пунктом 60 МСФО
(IAS) 36.
Учет обесценения основных средств отражается следующими проводками:
Отражены расходы от обесценения основных средств 7420 2430
Списано обесценение за счет резерва переоценки (при 5420 2430
условии применения модели по переоцененной стоимости и
наличии сальдо резерва переоценки)
После учета обесценения скорректированная балансовая стоимость актива

амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы.
Восстановление убытка от обесценения для актива, отличного от гудвилла, признается
немедленно в прибыли или убытках, если только актив не учитывается по переоцененной
стоимости в соответствии с другим стандартом (например, модель переоценки в МСФО
(IAS) 16). Любое восстановление убытков от обесценения переоцененного актива в
соответствии с этим другим стандартом должно учитываться как увеличение суммы
переоценки.
Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы должно
относиться на активы единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой
стоимости этих активов. Эти увеличения балансовой стоимости должны рассматриваться
как восстановление убытков от обесценения по отдельным активам.
Восстановление ранее начисленного убытка от обесценения основных средств
отражается проводкой:
Д-т К-т
2430 «Убыток от обесценения 6240 «Доходы от восстановления
основных средств» убытка от обесценения»
При учете основных средств по переоцененной стоимости возврат убытка от
обесценения отражается непосредственно по кредиту счета 5420 «Резерв на переоценку
основных средств».
Пример
В организации имеется производственное оборудование, учет которого
осуществляется по переоцененной стоимости, равной 560 000 тыс.тенге. На отчетную
дату была выявлена физическая порча актива.
Предприятие пересчитало ожидаемые потоки денежных средств от использования
производственного оборудования в оставшиеся 3 года экономической службы
оборудования:
Год Ожидаемые потоки денежных средств, тыс. тенге
2012 220 000
2013 180 000
2014 90 000
Итого 490 000
В случае продажи оборудования организация может выручить 470 000 тыс.тенге,
затраты по демонтажу и транспортировке в сумме 12 000 тыс.тенге будут оплачены
продавцом. Сальдо резерва от переоценки оборудования на отчетную дату 80 000
тыс.тенге. Ставка дисконтирования для предприятия составляет 10%. Определим убыток
от обесценения оборудования.
Анализ ситуации
Рассчитаем возмещаемую стоимость как наибольшую величину из ценности
использования оборудования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
В таблице приведен расчет ценности использования оборудования путем
дисконтирования ожидаемых чистых денежных потоков:
Дисконтированная
Фактор
Чистые денежные стоимость чистых
Год дисконтирования
потоки, тыс. тенге денежных потоков, тыс.
тенге
2012 220 000 0,909 199 980
2013 180 000 0,826 148 680
2014 90 000 0,751 67 590
Итого 280 000 416 250
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу составляет 458 000 тыс. тенге
(470 000 - 12 000).
Таким образом, при сопоставлении ценности использования оборудования и
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу максимальной является последняя
величина (458 000 тыс.тенге), которая и будет возмещаемой стоимостью.
Актив учитывается в балансе по переоцененной стоимости (560 000 тыс. тенге),
которая выше возмещаемой стоимости (458 000 тенге). Таким образом, образуется убыток
от обесценения в сумме 102 000 тыс.тенге (560 000 - 458 000). На 80 000 тыс. тенге из
общей суммы убытка списывается резерв переоценки, а разница в сумме 22 000 тенге (102
000 - 80 000) относится на уменьшение финансового результата отчетного периода через
счет 7420 «Расходы от обесценения активов».
В бухгалтерском учете признание обесценения оборудования отражается учетными
записями:
Содержание операции Д-т К-т Сумма, тыс.

тенге
Списано обесценение за счет резерва переоценки 5420 2430 80 000
Отражены расходы от обесценения актива 7420 2430 22 000
После признания обесценения оборудования в бухгалтерском балансе оно будет

отражено в сумме возмещаемой стоимости (458 000 тенге).
Если предположить, что учет оборудования осуществляется по первоначальной
стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения, то есть
переоценка не осуществляется и соответствующий резерв отсутствует, то проводка по
признанию обесценения по активу в сумме 102 000 тыс.тенге будет следующей:
Д-т К-т Сумма, тыс.тенге

7420 «Расходы от 2430 «Убыток от обесценения 102 000
обесценения активов» основных средств»
Учет затрат по ремонту основных средств

Себестоимость объекта подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
- существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным
объектом будущие экономические выгоды;
- себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.
Эти условия применимы как к первоначальным, так и к последующим затратам в
отношении основных средств.
То есть, если последующие затраты, связанные с основными средствами, принесут
организации в будущем дополнительные экономические выгоды, сверх первоначально
оцененных, и они подлежат надежной оценке, то, они подлежат капитализации (относятся
на увеличение стоимости основных средств), если же нет - подлежат списанию на
расходы текущего периода.
Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств
№
п/п
1 2 3 4
Учет затрат на текущий ремонт основных средств
1 Выполнение ремонтных работ подрядной организацией 7110, 3310
7210, 8410
2 Отражение затрат по ремонту основных средств
(выполняющим различные функции: управление
организацией; сбыт товаров; производство), выполненному
хозяйственным способом:
2.1 - на сумму материальных затрат 7110, 1310,
7210, 8310 1350
2.2 - на сумму трудовых затрат 7110, 3350
7210, 8310
2.3 - на сумму отчислений от трудовых затрат 7110, 3150,
7210, 8310 3210
2.4 - прочие расходы 7110, 2420,
7210, 8310 3390 и др.
2.5 - списана себестоимость ремонтных работ в состав 8410 8310
производственных накладных затрат
Учет затрат на капитальный ремонт основных средств
1 Выполнение ремонтных работ подрядной организацией:
1.1 - учет затрат 2930 3310
1.2 - капитализация затрат на увеличение стоимости основных 2410 2930
средств по окончании ремонтных работ
2 Капитализация затрат по ремонту основных средств,
выполненному хозяйственным способом:
2.1 - на сумму материальных затрат 2930 1310,
1350
2.2 - на сумму трудовых затрат 2930 3350
2.3 - на сумму отчислений от трудовых затрат 2930 3150,
3210
2.4 - прочие расходы 2930 2420,
3390 и др.
2.5 - капитализация затрат на увеличение стоимости основных 2410 2930
средств по окончании ремонтных работ
Учет выбытия основных средств

В соответствии с пунктом 67 МСФО (IAS) 16 признание балансовой стоимости
объекта основных средств прекращается: при его выбытии; когда от его использования
или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Выбытие объекта основных средств может происходить различными способами
(например, путем продажи, заключения договора финансовой аренды или путем дарения).
При определении даты выбытия объекта предприятие использует критерии,
установленные МСФО (IAS) 18 «Выручка» для признания выручки от продажи товаров.
Рекомендуемая корреспонденция счетов при списании основных средств, в случае
когда от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод:
Списание основных средств, в случае когда от их
использования не ожидается никаких будущих
экономических выгод:
- на балансовую стоимость 7410 2410
- на сумму накопленной амортизации 2420 2410
- учтены затраты, связанные со списанием основных средств 7410 3310, 3390
и др.
- оприходование запасных частей, материалов, лома и т. д. 1310, 1350 6210

при списании основных средств (по оценочной стоимости)
Списание основных средств оформляется актом на выбытие (списание) долгосрочных
активов (форма ДА-3).
Выбытие основных средств вследствие их продажи отражается следующей
корреспонденцией счетов:
Выбытие основных средств вследствие их продажи:
- на балансовую стоимость 7410 2410
- на сумму накопленной амортизации 2420 2410
- на сумму начисленного дохода от продажи основных 1210 6210
средств
- на сумму НДС 1210 3130
- погашение дебиторской задолженности покупателем 1010, 1030 1210
Пример
Организация приобрела основное средство в 2013 году первоначальной стоимостью
900 000 тенге (без учета НДС). Годовая норма амортизации - 20%. Дата начала
амортизации - с 1 августа 2013 года. В ноябре 2014 года организация продает основное
средство за 840 000 тенге (с учетом НДС).
Как отразить операцию по продаже основного средства в бухгалтерском учете?
Решение
Проданный в ноябре 2014 года объект основного средства амортизировался 15
месяцев (с 1 августа 2013 года до 1 ноября 2014 года).
Сумма накопленной амортизации основного средства на дату его продажи
составила 225 000 тенге (900 000 × 20% × 15 / 12), а балансовая стоимость на эту же
дату -675 000 тенге (900 000 - 225 000).
Корреспонденция счетов:
Выбытие основных средств вследствие их продажи:
- на балансовую стоимость 7410 2410 675 000
- на сумму накопленной амортизации 2420 2410 225 000
- на сумму начисленного дохода от продажи основных 1210 6210 750 000
средств (840 000/1,12)
- на сумму НДС 1210 3130 90 000
- погашение дебиторской задолженности покупателем 1030 1210 840 000
Раскрытие информации
В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация по каждому
классу основных средств:
- база, используемая для оценки балансовой стоимости в брутто-оценке;
- используемые методы амортизации;
- применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;
- балансовая стоимость в брутто-оценке и накопленная амортизация основных средств
(в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец
отчетного периода;
- сверка балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода,
отражающая:
- поступления;
- активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в
выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в
соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;
- приобретение вследствие объединения бизнеса;
- увеличение или уменьшение стоимости, возникающие в результате переоценки и
убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего
совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36;
- убытки от обесценения, включенные в состав прибыли или убытка в соответствии с
МСФО (IAS) 36;
- убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в
соответствии с МСФО (IAS) 36;
- амортизацию;
- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности из
функциональной валюты в отличную от нее валюту представления, в том числе при
пересчете отчетности иностранного подразделения в валюту представления
отчитывающегося предприятия;
- прочие изменения.
Финансовая отчетность также должна раскрывать:
- наличие и величину ограничений прав собственности на основные средства, а также
основные средства, заложенные в качестве обеспечения исполнения обязательств;
- сумму затрат, включенных в балансовую стоимость объекта основных средств в ходе
его строительства;
- сумму договорных обязательств по приобретению основных средств;
- сумму компенсации, предоставленной третьими лицами в связи с обесценением,
утратой или передачей объектов основных средств и включенной в состав прибыли или
убытка, если такая сумма не раскрывается отдельно в отчете о совокупном доходе.
Пример подготовки примечания к финансовой отчетности по учету основных средств
(раскрытия в пояснительной записке) ТОО «А».
Основные средства приходуются по себестоимости, которая включает фактически
произведенные затраты по возведению или приобретению основных средств, включая
невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в
эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в
рабочее состояние для его использования по назначению. В случае, если данные расходы
связаны с несколькими объектами основных средств, то они распределяются
пропорционально стоимости каждого актива.
Для целей последующего учета основных средств ТОО применяет модель оценки по
себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных
убытков от обесценения.
Амортизация начисляется с использованием следующих методов и норм амортизации:
№ Группы основных средств Годовая норма Метод
амортизации, % амортизации
1 Недвижимость 5 прямолинейный
2 Машины и оборудование 15 уменьшающегос
я остатка
3 Прочие 20 Прямолинейный
Остаточная стоимость является несущественной для ТОО и равна нулю.
Срок полезного использования и метод амортизации анализируются как минимум на
каждую отчетную дату, любые изменения в оценке учитываются на перспективной
основе.
В случае, если ТОО производятся последующие затраты, которые в будущем приведут
к притоку дополнительной экономической выгоды, они подлежат капитализации. К таким
затратам относятся: затраты на достройку, расширение, реконструкцию. Прочие
последующие затраты, осуществляемые с целью поддержания объектов основных средств
в нормальном рабочем состоянии, списываются на расходы текущего периода.
Сверка балансовой стоимости основных средств на начало и конец отечного 2014 г.
Тыс. тенге
№ Показатели Недвижимость Машины и Пр
оборудование
1 Первоначальная стоимость 42 000 10 000 4
2 Сумма накопленной амортизации на 18 900 5 400 1
31.12.13 г.
3 Балансовая стоимость на 31.12.13 г. 23 100 4 600 2
(1 - 2)
4 Приобретение в 2014 г. - 7 600 8
5 Последующие капитализируемые затраты в 3 900 -
2014 г.
6 Начисленная амортизация за 2014 г. 4 600 1 350 6
7 Накопленная амортизация на 31.12.2014 г. 23 500 6 750 1
(2 + 6)
8 Балансовая стоимость на 31.12.14 г. 22 400 10 850 3
(1 + 4 + 5 - 7)
Перевод в долгосрочные активы предназначенные для продажи

Основные средства подлежат переводу в долгосрочные активы предназначенные для
продажи, в случае, если руководством предприятия принято решение о продаже данных
активов и выполнены все требования, предусмотренные МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные
активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
Предприятие должно классифицировать долгосрочный актив как предназначенный
для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет
продажи, а не посредством продолжающегося использования. Для этого:
- актив должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии;
- его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности;
- у компании должен быть план такой продажи, а также программа активного поиска
покупателя и осуществления плана продажи;
- ожидается, что сделка по продаже актива может быть завершена в пределах одного
года с момента классификации актива в качестве предназначенного для продажи.
Предприятие должно измерять долгосрочный актив, классифицированный как
предназначенный для продажи, по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости
за вычетом расходов на продажу.
Если ожидается, что продажа будет осуществляться по истечении более одного года,
предприятие должно измерять расходы на продажу по приведенной стоимости. Любое
увеличение приведенной стоимости расходов на продажу, возникающее в связи с
течением времени, должно быть представлено в составе прибыли или убытка как затраты
на финансирование.
Непосредственно перед тем как актив был впервые классифицирован в качестве
предназначенного на продажу, его балансовая стоимость должна быть оценена согласно
нормам соответствующих МСФО.
Амортизация на активы, предназначенные для продажи, не начисляется.
Пример
Предприятие имеет на балансе оборудование, являющееся основным средством. В
соответствии с Учетной политикой предприятия, последующий учет класса «Машины и
оборудование» осуществляется по переоцененной стоимости.
Стоимость приобретения составляет 1 800 000 тенге. Через четыре года
использования оборудования руководство организации приняло решение продать данный
объект. Все требования для перевода оборудования в долгосрочный актив,
предназначенный для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 выполняются.
предназначенного на продажу, руководством организации оценена его справедливая
стоимость в сумме 1 300 000 тенге, при этом известна следующая информация:
- сумма накопленной амортизации - 720 000 тенге;
- балансовая стоимость - 1 080 000 тенге (1 800 000 - 720 000);
Как указано выше, непосредственно перед тем как актив был впервые
классифицирован в качестве предназначенного на продажу, его балансовая стоимость
должна быть оценена согласно нормам соответствующих МСФО.
Таким образом, оборудование необходимо переоценить до справедливой стоимости (1
300 000 тенге), а прирост стоимости от переоценки в сумме 220 000 тенге (1 300 000 - 1
080 000) кредитовать на счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств».
Расходы на продажу оценены руководством в сумме 130 000 тенге.
Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 1 170 000
тенге (1 300 000 - 130 000).
Новая балансовая стоимость 1 300 000 тенге сравнивается со справедливой
стоимостью за вычетом расходов на продажу в сумме 1 170 000 тенге.
Перевод основного средства в долгосрочный актив, предназначенный в продажи
осуществляется по наименьшей стоимости - 1 170 000 тенге, а разница в размере 130
000 тенге списывается за счет резерва переоценки.
Списана накопленная амортизация 2420 2410 720 000
Отражена переоценка основного средства перед 2410 5420 220 000
непосредственным переводом этого актива
Списано обесценение, возникшее при переводе 5420 2410 130 000
основного средства
Осуществлен перевод основного средства в 1510 2410 1 170 000
долгосрочный актив, предназначенный для продажи
Пример
Предприятие имеет на балансе оборудование, являющееся основным средством. В
соответствии с Учетной политикой предприятия, последующий учет класса «Машины и
оборудование» осуществляется по фактическим затратам за вычетом накопленной
амортизации и убытков от обесценения.
Стоимость приобретения оборудования составляет 1 800 000 тенге. Через четыре
года использования оборудования руководство организации приняло решение продать
данный объект. Все требования для перевода оборудования в долгосрочный актив,
предназначенный для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 выполняются.
предназначенного на продажу, руководством организации оценена его справедливая
стоимость в сумме 1 300 000 тенге, а расходы на продажу оценены руководством в
сумме 130 000 тенге, при этом известна следующая информация:
- балансовая стоимость - 1 080 000 тенге (1 800 000 - 720 000);
Как указано выше, непосредственно перед тем как актив был впервые
классифицирован в качестве предназначенного на продажу, его балансовая стоимость
должна быть оценена согласно нормам соответствующих МСФО.
Балансовая стоимость основного средства непосредственно перед реклассификацией
в сумме 1 080 000 тенге сравнивается со справедливой стоимостью за вычетом расходов
на продажу в сумме 1 170 000 тенге (1 300 000 - 130 000).
Перевод основного средства в долгосрочный актив, предназначенный в продажи
осуществляется по наименьшей стоимости - 1 080 000 тенге.

Списана накопленная амортизация 2420 2410 720 000
долгосрочный актив, предназначенный для продажи
Перевод в инвестиционную недвижимость

Учет инвестиционной недвижимости осуществляется в соответствии с МСФО (IAS)
40 «Инвестиционная недвижимость».
В соответствии с пунктом 57 МСФО (IAS) 40, перевод в категорию инвестиционного
имущества из состава недвижимости занимаемой владельцем (то есть недвижимости,
учитываемой в составе основных средств) производится только при изменении
предназначения объекта, подтверждаемого завершением периода, в течение которого
собственник занимал недвижимость, при переводе из категории недвижимости,
занимаемой владельцем, в инвестиционное имущество.
Если недвижимость, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного
имущества, которое будет отражаться по справедливой стоимости, то предприятие
должно применять положения МСФО (IAS) 16 до даты изменения предназначения
объекта.
Предприятие должно учитывать возникающую на эту дату разницу между балансовой
стоимостью недвижимости по МСФО (IAS) 16 и ее справедливой стоимостью так же, как
переоценку в соответствии с МСФО (IAS) 16.
Вплоть до момента, когда недвижимость, занимаемая владельцем, становится
инвестиционным имуществом, отражаемым по справедливой стоимости, предприятие
амортизирует такую недвижимость и признает возникшие убытки от ее обесценения.
Предприятие учитывает имеющуюся на дату перевода разницу между балансовой
стоимостью недвижимости по МСФО (IAS) 16 и ее справедливой стоимостью так же, как
переоценку в соответствии с МСФО (IAS) 16. Другими словами:
a) возникающее уменьшение балансовой стоимости недвижимости признается в
составе прибыли или убытка. Тем не менее, сумма уменьшения в пределах прироста
стоимости данного объекта от переоценки признается в составе прочего совокупного
дохода и списывается за счет прироста от переоценки на счетах капитала;
b) возникающее увеличение балансовой стоимости учитывается следующим образом:
- в пределах признанного ранее убытка от обесценения данной недвижимости, такое
увеличение признается в составе прибыли или убытка. Сумма увеличения, признанная в
составе прибыли или убытка, не превышает сумму, необходимую для восстановления
балансовой стоимости до величины, которая была бы определена (за вычетом
амортизации), если бы в предыдущие периоды не признавался убыток от обесценения
данного объекта;
- оставшаяся часть суммы увеличения признается в составе прочего совокупного
дохода и кредитуется на счет капитала как прирост стоимости от переоценки. При
последующем выбытии объекта инвестиционного имущества включенный в состав
собственного капитала прирост стоимости объекта от переоценки может быть перенесен
на счет нераспределенной прибыли. Перевод со счета прироста стоимости от переоценки
на счет нераспределенной прибыли не отражается через прибыль или убыток.
Пример
Компания имеет на балансе здание, учитываемое в составе основных средств. В
соответствии с учетной политикой организации недвижимость учитывается по
переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от
обесценения.
Руководство организации приняло решение сдавать это здание в операционную
аренду, поэтому здание должно быть переведено в инвестиционную недвижимость.
Руководством организации принято решение учитывать инвестиционную
недвижимость по справедливой стоимости.
Балансовая стоимость на дату такого перевода - 25 000 000 тенге (накопленная
амортизация - 10 800 000 тенге), а справедливая стоимость оценена в сумме 38 000 000
тенге. Ранее результаты переоценки в бухгалтерском учете не отражались.
В рассматриваемой ситуации возникающее увеличение балансовой стоимости в
сумме 13 000 000 тенге (38 000 000 - 25 000 000) на дату перевода признается в составе
прочего совокупного дохода и кредитуется на счет капитала как прирост стоимости от
переоценки.
Проводки:
Списана накопленная амортизация 2420 2410 10 800 000
Отражена переоценка 2410 5420 13 000 000
инвестиционную недвижимость
При последующем выбытии объекта инвестиционного имущества включенный в

состав собственного капитала прирост стоимости объекта от переоценки может быть
перенесен на счет нераспределенной прибыли. Перевод со счета прироста стоимости от
переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается через прибыль или убыток.
Пример
Компания имеет на балансе здание, учитываемое в составе основных средств. В
соответствии с учетной политикой организации недвижимость учитывается по
переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от
обесценения.
Руководство организации приняло решение сдавать это здание в операционную
аренду, поэтому здание должно быть переведено в инвестиционную недвижимость.
Руководством организации принято решение учитывать инвестиционную
недвижимость по справедливой стоимости.
Балансовая стоимость на дату такого перевода - 25 000 000 тенге (накопленная
амортизация - 10 800 000 тенге), а справедливая стоимость оценена в сумме 18 000 000
тенге. Ранее здание переоценивалось и на счете 5420 «Резерв на переоценку основных
средств» имеется сальдо в размере 4 000 000 тенге.
Возникающее уменьшение балансовой стоимости недвижимости в сумме 7 000 000
тенге (25 000 000 - 18 000 000) признается списывается за счет прироста от переоценки
на счетах капитала в сумме 4 000 000 тенге, а оставшаяся часть - 3 000 000 тенге
признается в составе прибыли или убытка.
Проводки:
Списана накопленная амортизация 2420 2410 10 800 000
Списан резерв переоценки 5420 2410 4 000 000
Признано уменьшение стоимости актива в составе 7420 2410 3 000 000
прибыли/убытка
инвестиционную недвижимость
Учет основных средств по МСФО для МСБ (раздел 17)

Учет основных средств по МСФО для МСБ во многом схож с учетом этих активов по
МСФО, однако все же имеет некоторые отличия:
1) согласно МСФО для МСБ, в себестоимость основного средства не включаются
затраты по займам в случае, если актив отвечает критериям квалифицируемого актива;
2) МСФО для МСБ не предусматривает модели последующего учета основных
средств по переоцененной стоимости;
3) полная версия МСФО требует ежегодного пересмотра остаточной
(ликвидационной) стоимости, срока полезного использования и метода амортизации
основных средств. МСФО для МСБ требует пересмотра только в том случае, если
имеются признаки того, что произошли значительные изменения за период, прошедший
после предыдущей годовой отчетной даты.
Учет основных средств по НСФО «Учет основных средств и нематериальных

активов»
Критерии признания. Основные средства признаются в качестве актива, если:
- существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с
активом, поступят субъекту;
- себестоимость актива может быть надежно измерена;
- актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.
К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную
форму, например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование,
животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским
кодексом Республики Казахстан как недвижимое и движимое имущество, которые
удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ,
услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в
административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем
одного периода.
Оценка при первоначальном признании. Основные средства, подлежащие признанию
в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя
фактическую стоимость приобретения.
Себестоимость основного средства состоит из покупной цены актива, импортных
пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.
Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние,
необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений
работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не
включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором
понесены.
Пример
Субъект малого предпринимательства, плательщик НДС, приобрел
производственное оборудование, отвечающее критериям признания основного средства.
Затраты, связанные с приобретением оборудования, отражены в таблице:
Покупная стоимость 280 000
НДС (относимый в зачет, то есть возмещаемый) 33 600
от покупной стоимости
Стоимость доставки оборудования 5 600
Стоимость тестового запуска для проверки 1 800
работы оборудования
Определим себестоимость оборудования при первоначальном признании.
Решение
В первоначальную стоимость оборудования будет включена его покупная стоимость
без НДС, то есть 280 000 тенге.
НДС не подлежит включению в себестоимость оборудования, поскольку в данном
случае является возмещаемым налогом через отнесение его в зачет.
Все другие затраты, связанные с приобретением оборудования, а именно: стоимость
установки и монтажа, стоимость доставки оборудования и стоимость тестового запуска
для проверки работы оборудования, не включаются в себестоимость оборудования и
признаются расходами того периода, в котором они понесены.
Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок
производства или строительства которых составляет менее одного года, осуществляется
на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и
материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины,
налоги (кроме возмещаемых).
Когда основные средства приобретают в обмен на другой актив, фактическая
стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного
актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Пример
Субъект малого предпринимательства произвел обмен товаров на основное
средство. При этом:
- балансовая стоимость переданных по обменной операции товаров - 80 000 тенге;
- балансовая стоимость основного средства - 90 000 тенге;
- за полученное по обменной операции основное средство было доплачено 20 000
тенге.
По какой стоимости необходимо оприходовать основное средство, полученное по
обменной операции?
Решение
Основное средство, полученное в рамках обменной операции, приходуется по
фактической стоимости, которая равна балансовой стоимости переданных товаров,
скорректированной на сумму уплаченных денежных средств, и в общем составит 100 000
тенге (80 000 + 20 000).
Учет последующих затрат. Последующие затраты по основным средствам,
направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов,
например, для продления срока полезной службы, повышения производительности,
приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую
стоимость.
Пример
Субъект малого предпринимательства осуществил модернизацию производственного
оборудования, в результате которой его производительность повысилась на 40%. Сумма
соответствующих затрат составила 95 600 тенге.
Каким образом отразить понесенные затраты на модернизацию оборудования в
бухгалтерском учете?
Решение
Затраты на модернизацию оборудования в данном случае приводят к увеличению
будущих экономических выгод через повышение его производительности, и,
следовательно, должны быть капитализированы путем увеличения балансовой
стоимости актива.
Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания
технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и
восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие
расходы в момент их возникновения.
Пример
Субъект малого предпринимательства осуществил затраты по ремонту фасада
производственного здания и замене поврежденной двери автотранспортного средства.
Каким образом отразить понесенные затраты в бухучете?
Решение
Данные затраты будут признаны текущими расходами в момент их возникновения,
так как они не приведут к дополнительной экономической выгоде в будущем и
произведены в целях сохранения и поддержания технического состояния здания и
автотранспортного средства.
Учет амортизации. Стоимость основных средств систематически списывается на
расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных
отчислений.
Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.
Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за
месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает
начисляться до его выбытия и в случае, если актив в течение определенного времени не
был задействован.
Пример
Основное средство было оприходовано и доступно для использования субъектом
малого предпринимательства в феврале 2013 года. Амортизация по данному объекту
основного средства начисляется с 1 марта 2013 года.
Пример
Основное средство было оприходовано субъектом малого предпринимательства в
феврале 2013 года, однако для его использования необходимо осуществить монтаж и
установку, что и было выполнено в марте 2013 года. Амортизация по данному объекту
основного средства начисляется с 1 апреля 2013 года.
Для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его
полезного использования применяют прямолинейный метод начисления амортизации,
который приводит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного
использования актива.
Пример
Первоначальная стоимость основного средства составляет 240 000 тенге. Срок
полезного использования - 5 лет, или 60 месяцев.
Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации, начисляемую по данному активу.
Решение
Амортизируемая величина основного средства составляет 240 000 тенге. Ежемесячная
сумма амортизации составляет 4 000 тенге (240 000 / 60 мес.).
Либо: годовая норма амортизации составляет 20% (100% / 5 лет); ежемесячная сумма
амортизации - 4 000 тенге (240 000 × 20% = 48000 / 12 мес.).
Расходы по амортизации основных средств отражаются в строке 07
«Амортизационные отчисления» отчета о прибылях и убытках.
Срок полезного использования активов периодически пересматривается. В случае
если последующие расчеты существенно отличаются от предыдущих, амортизационные
начисления за текущий и будущие периоды корректируются.
Пример
Субъект малого предпринимательства имеет на балансе основное средство
первоначальной стоимостью 1 170 000 тенге. Изначально предполагалось, что данное
основное средство будет использоваться 5 лет.
Через 3 года использования стало очевидным, что актив прослужит еще не 2, а 4
года, то есть всего не 5, а 7 лет.
Сумма накопленной амортизации за первые 3 года использования основного средства
составит 702 000 тенге (1 170 000 / 5 × 3).
Балансовая стоимость основного средства на конец 3-го года использования
составляет 468 000 тенге (1 170 000 - 702 000).
Годовая сумма амортизации после пересмотра срока полезного использования
составит 117 000 тенге (468 000 / 4); ежемесячная сумма амортизации равна 9 750
тенге (117 000 / 12 мес.).
Учет после первоначального признания. После первоначального признания основные
средства, признанные активами, учитываются по их себестоимости за вычетом всей
накопленной амортизации.
Основные средства по балансовой стоимости подлежат отражению в строке 07
«Основные средства» бухгалтерского баланса.
Пример
Субъект малого предпринимательства приобрел основное средство первоначальной
стоимостью 240 000 тенге в феврале 2013 года. Срок полезного использования - 5 лет,
или 60 месяцев.
Амортизация по данному объекту основного средства начисляется с 1 марта 2013
года, ежемесячная сумма амортизации составляет 4 000 тенге.
Как отразить основное средство в бухгалтерском балансе на первую отчетную
дату?
Решение
На первую отчетную дату (то есть на 31 декабря 2013 года) сумма накопленной
амортизации по основному средству составит 40 000 тенге (4 000 тенге × 10 мес.), а
балансовая стоимость - 200 000 тенге (240 000 - 40 000).
На отчетную дату основное средство будет отражено в бухгалтерском балансе по
строке «Основные средства» в сумме 200 000 тенге.
Прекращение признания. Признание основного средства подлежит прекращению при
его выбытии или когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо
экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие при списании актива,
определяются как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и
балансовой стоимостью актива, и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том
отчетном периоде, в котором произошло выбытие.
Пример
Субъектом малого предпринимательства было принято решение о списании
оборудования вследствие его неспособности генерировать экономическую выгоду. По
данному активу имеется следующая информация:
- первоначальная стоимость - 200 000 тенге;
- по факту списания были оприходованы запасные части оценочной стоимостью 15
000 тенге.
Каким образом отразится факт списания оборудования на финансовой отчетности
субъекта?
Решение
Балансовая стоимость оборудования в сумме 40 000 тенге (200 000 - 160 000) будет
списана на прочие расходы и отражена в строке 09 «Прочие расходы» отчета о прибылях
и убытках. Оценочная стоимость запасных частей, оприходованных от списания
основного средства, в сумме 15 000 тенге будет включена в состав прочих доходов и
отразится в строке 03 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках.
Сальдированный результат от списания оборудования будет отрицательным в сумме
25 000 тенге (15 000 - 40 000); он уменьшит чистую прибыль субъекта за отчетный период.
Ведомость учета основных средств составляется по форме согласно приложению 1 к
НСФО.
Пример
Имеется следующая информация по основным средствам субъекта малого
предпринимательства по состоянию на 1 февраля 2013 года (в тенге):
Показатели Оборудование Транспортные Компьютеры
средства
Первоначальная стоимость 840 000 950 000 120 000
Накопленная амортизация 264 000 427 500 60 000
Балансовая стоимость 576 000 522 500 60 000
В течение февраля 2013 года поступили следующие виды долгосрочных активов:
- оборудование, первоначальной стоимостью 560 000 тенге;
- компьютеры, первоначальной стоимостью 130 000 тенге.
Составим ведомость учета основных средств и нематериальных активов за февраль
2013 года.
Ведомость учета основных средств и нематериальных активов за февраль 2013 года
Наименова Остаток Поступл Норма Амортизация Выбы Остато
ние на начало ение, амортиз за с начала тие, к на
группы (по тенге ации, пер эксплуат тенге конец
основных первонача годовая, иод, ации, (по
средств и льной % тенг тенге баланс
нематериа стоимости) е овой
льных , тенге стоимо
активов сти),
тенге
1 2 3 4 5 6 7 8
(гр. (гр. 2 +
2× гр. 3 -
гр. гр. 5 -
4)/1 гр. 6 -
2 гр.7)
Оборудов 840 000 560 000 20 14 264 000 - 1 122
ание 000 000
Транспор 950 000 - 10 7 427 500 - 514 583
тные 917
средства
Компьют 120 000 130 000 25 2 60 000 - 187 500
еры 500
Итого 1 910 000 690 000 х 24 751 500 х 1 824
417 083
Примечание: Поступившие в феврале 2013 года объекты основных средств субъект
начнет амортизировать с 1 марта 2013 года, поэтому в ведомости учета основных средств
за февраль 2013 года амортизация по ним не начислена.
В таблице приведена сравнительная характеристика методологии оценки и учета

Сравнительная характеристика методологии оценки и учета основных средств в
соответствии с действующими стандартами учета
Область МСФО (IAS) 16 МСФО для МСБ НСФО
сравнения «Основные средства» (раздел 17) §2
1 2 3 4
Понятие Основные средства - Основные средства - К основным
это материальные это материальные средствам относятся
активы, которые: активы, которые: активы, имеющие
- предназначены для - предназначены для материально-
использования в использования в вещественную форму,
процессе производства производстве или которые:
или поставки товаров и поставке товаров, - удерживаются
предоставления услуг, работ, услуг, для сдачи субъектом для
при сдаче в аренду или в аренду или для использования в

в административных административных производстве или
целях; целей; поставке товаров
- предполагаются к - предположительно (работ, услуг), для
использованию в будут использоваться сдачи в аренду
течение более чем в течение нескольких другим лицам, для
одного отчетного периодов. прироста стоимости
периода. или в
административных
целях;
- которые
предполагается
использовать в
течение более чем
одного периода.
Например:
недвижимость,
транспортные
средства, машины и
оборудование,
животные и
многолетние
растения, а также
иное имущество,
определяемое
Гражданским
кодексом Республики
Казахстан как
недвижимое и
движимое имущество.
Критерии Себестоимость объекта Предприятие должно Основные средства
признания основных средств признавать объект признаются в
подлежит признанию в основных средств как качестве актива, если:
качестве актива только актив только при - существует
в случае, если: условии, что: вероятность того, что
- существует - существует будущие
вероятность того, что вероятность того, что экономические
предприятие получит предприятие получит выгоды, связанные с
связанные с данным связанные с данным активом, поступят
объектом будущие объектом будущие субъекту;
экономические выгоды; экономические - себестоимость
- себестоимость выгоды; актива может быть
данного объекта может - себестоимость надежно измерена;
быть надежно оценена. данного объекта - актив
может быть надежно приобретается не для
оценена. последующей
продажи в ходе
обычной
деятельности.
Оценка при Объект основных При первоначальном Основные средства,
первоначально средств, подлежащий признании объекта подлежащие

м признании признанию в качестве основных средств признанию в качестве
актива, оценивается по предприятие должно актива,
себестоимости. оценить его по первоначально
Себестоимость объекта себестоимости. измеряются по
основных средств Себестоимость себестоимости,
представляет собой объекта основных которая включает в
эквивалент цены при средств представляет себя фактическую
условии немедленного собой эквивалент цены стоимость
платежа денежными при условии приобретения.
средствами на дату немедленного платежа Себестоимость
отражения в учете. денежными основного средства
средствами на дату состоит из покупной
отражения в учете. цены актива,
импортных пошлин и
налогов (кроме
возмещаемых) за
вычетом торговых
скидок.
При отсрочке платежа, В случае если платеж Затраты на доставку
выходящей за рамки отложен на период, актива в нужное
обычных условий превышающий место и приведение
кредитования, разница обычные условия его в состояние,
между эквивалентом кредитования, необходимое для
цены при условии себестоимостью эксплуатации, в том
немедленного платежа объекта будет числе затраты на
денежными средствами приведенная выплату
и общей суммой стоимость всех вознаграждений
платежа признается в будущих платежей. работникам,
качестве процентов на непосредственно
протяжении периода связанные со
рассрочки, за строительством или
исключением случаев, приобретением
когда такие проценты актива, не
капитализируются в включаются в
соответствии с МСФО себестоимость актива
(IAS) 23 «Затраты по и признаются
займам». расходами того
периода, в котором
понесены.
Последующий После первоначального После После
учет признания объекты первоначального первоначального
основных средств могут признания признания основные
учитываться: предприятие должно средства учитываются
- по фактическим оценивать все объекты по их себестоимости
затратам за вычетом основных средств по за вычетом всей
накопленной себестоимости за накопленной
амортизации и вычетом накопленной амортизации.
накопленных убытков амортизации и
от обесценения; накопленных убытков
- по переоцененной от обесценения.
стоимости за вычетом
накопленной
амортизации и
накопленных убытков
от обесценения.
Период Амортизация актива Амортизация актива Амортизация
амортизации начинается тогда, когда начинается тогда, основных средств
он становится доступен когда он доступен для начисляется с 1-го
для использования, т. е. использования, т. е. числа месяца,
когда его когда его следующего за
местоположение и местоположение и месяцем, в котором
состояние позволяют состояние позволяют актив становится
осуществлять его осуществлять его доступен для
эксплуатацию в эксплуатацию в использования, и
соответствии с соответствии с продолжает
намерениями намерениями начисляться до его
руководства. руководства. выбытия и в случае,
Начисление Начисление если актив в течение
амортизации актива амортизации актива определенного
прекращается начиная с прекращается начиная времени не был
более ранней из двух с даты прекращения задействован.
дат: признания актива.
- даты перевода в Начисление
состав активов, амортизации не
предназначенных для прекращается в случае
продажи (или простоя или
включения в состав прекращения
выбывающей группы, активного
которая использования актива,
классифицируется как за исключением
предназначенная для случаев, когда актив
продажи) в полностью
соответствии с МСФО самортизирован.
(IFRS) 5 «Долгосрочные Тем не менее при
активы, применении методов
предназначенные для амортизации на основе
продажи, и использования актива
прекращенная сумма
деятельность»; амортизационного
- даты прекращения отчисления может
признания актива. быть равна нулю, если
Соответственно, актив не участвует в
начисление процессе
амортизации не производства.
прекращается в случае
простоя актива или
прекращения активного
использования актива,
за исключением
случаев, когда актив

полностью
самортизирован. Тем не
менее при применении
методов амортизации на
основе использования
актива сумма
амортизационного
отчисления может быть
равна нулю, если актив
не участвует в процессе
производства.
Метод - линейный метод; - прямолинейный - прямолинейный
амортизации - метод метод; метод
уменьшающегося - метод
остатка; уменьшающегося
- метод единиц остатка;
производства - метод единиц
продукции производства
продукции
Обесценение Объекты основных На каждую отчетную Обесценение не
средств тестируются на дату предприятие учитывается.
предмет возможного должно выполнить
обесценения на каждую мероприятия,
отчетную дату в предусмотренные
соответствии с разделом 27
правилами МСФО (IAS) «Обесценение
36 «Обесценение активов», с целью
активов». возможного
обесценения объекта
или группы объектов
Учет Предприятие не Предприятие должно Последующие
последующих признает в балансовой признать затраты на затраты,
затрат стоимости объекта текущее обслуживание производимые в
основных средств объектов основных целях сохранения и
затраты на средств в составе поддержания
повседневное прибыли или убытка технического
техническое того периода, в состояния основных
обслуживание объекта. котором затраты средств, в том числе
Эти затраты признаются понесены. затраты на текущий
в составе прибыли или Если же от ремонт и
убытка по мере их последующих затрат восстановление,
возникновения. ожидается первоначальную
Если же от поступление стоимость не
последующих затрат дополнительной увеличивают, а
ожидается поступление экономической признаются как
дополнительной выгоды, то они текущие расходы в
экономической выгоды, увеличивают момент их
то они увеличивают балансовую стоимость возникновения.

балансовую стоимость объектов основных Последующие
объектов основных средств (согласно затраты по основным
средств (согласно общим критериям средствам,
общим критериям признания основных направленные на
признания основных средств в качестве улучшение
средств в качестве актива). качественных
актива). характеристик
состояния данных
объектов, например
для продления срока
полезной службы,
повышения
производительности,
приводящие к
увеличению будущих
экономических выгод,
увеличивают их
балансовую
стоимость.
Прекращение Признание балансовой Признание основных Признание основного
признания и стоимости объекта средств прекращается: средства подлежит
выбытие основных средств - в случае выбытия прекращению:
прекращается: объекта; - при его выбытии;
- при его выбытии; - когда от его - когда от его
- когда от его использования или эксплуатации или
использования или выбытия не ожидается выбытия не
выбытия не ожидается никаких будущих ожидается каких-либо
никаких будущих экономических выгод. экономических выгод.
Налоговый учет основных средств (фиксированных активов)

Для целей исчисления КПН основные средства являются фиксированными активами,
в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса.
Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в
соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным
органом по техническому регулированию и метрологии, в порядке, предусмотренном
статьей 117 Налогового кодекса.
Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы
подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в
соответствии со статьей 118 Налогового кодекса.
Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп
(по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии
со статьей 119 Налогового кодекса.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления
амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым
кодексом.
Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем
применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не
должны превышать предельные нормы, установленные пунктом 2 статьи 120 Налогового
кодекса, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода.
Предельные нормы амортизации, применяемые для целей налогового учета
фиксированных активов
Предельная
№ норма
№ п/п Наименование фиксированных активов
группы амортизации,
%
1 I Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых 10
скважин и передаточных устройств
2 II Машины и оборудование, за исключением машин и 25
оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и
оборудования для обработки информации
3 III Компьютеры и оборудование для обработки информации 40
4 IV Фиксированные активы, не включенные в другие группы, 15
в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные
устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи
Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода
определяется как:
стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода
плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы
минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы
плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 Налогового
кодекса.
Другие вычеты по фиксированным активам, а также вычет последующих расходов
регулируются статьями 121 и 122 Налогового кодекса соответственно.
Пример расчета налоговых вычетов по амортизации фиксированных активов.

Информация о стоимостных балансах групп/подгрупп на начало налогового периода:
Стоимостные балансы
Группы фиксированных активов групп/подгрупп на начало
налогового периода
I группа
Здание административное 150 000 000
Производственное здание 220 000 000
Итого 370 000 000
II группа
Производственное оборудование 35 000 000
Транспортные средства 18 000 000
Итого 53 000 000
III группа
Компьютеры и программное обеспечение 3 800 000
IV группа
Прочие фиксированные активы
1 900 000
(мебель и прочие ФА)
В течение 2014 года имели место следующие операции с фиксированными активами
(без учета НДС):
- продано производственное оборудование за 604 800 тенге;
- приобретены компьютеры стоимостью 580 000 тенге;
- приобретена мебель офисная на сумму 420 000 тенге;
- последующие расходы по производственному зданию:
а) текущий ремонт (замена окон, покраска и побелка, выкладка кафеля) на сумму 5
300 000 тенге;
б) капитальный ремонт (возведение пристройки, которое привело к увеличению
производственных площадей) на сумму 12 900 000 тенге.
Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по

фиксированным активам (тенге)
Стоимо
Стоимост Стоимост
стные
ь ь
балансы
Предельна Применяем поступив выбывши
№ подгруп
я норма ая норма ших х
Фиксирова № п
амортизац амортизац фиксиров фиксиров
п нные гру (групп)
ионных ионных анных анных
/ активы ппы на
отчислени отчислени активов активов
п начало
й (%) й (%) подгрупп подгрупп
налогов
ы ы
ого
(группы) (группы)
периода
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Администр
150 000
. ативное I 10 10 - -
000
1 здание
1 Производст
220 000
. венное I 10 10 - -
000
2 здание
370 000
Итого (I гр.) -
000
Машины и
53 000
2 оборудован II 25 25 604 800
000
ие
Компьютер
ы,
программно 3 800
3 III 40 40 580 000 -
е 000
обеспечени
е
Прочие
1 900
4 фиксирован IV 15 15 420 0000 -
000
ные активы
Итого
58 700
(II+III+IV 1 000 000 604 800
000
гр.)
428 700
5 ВСЕГО 1 000 000 604 800
000
Продолжение таблицы
№п Последу Последу Стоимос Амортизаци Величина Величин Стоимост
/п ющие ющие тные онные стоимостн а ные
расходы, расходы, балансы отчисления ого стоимос балансы
тного
подгрупп
подгруп баланса
относим (групп)
п баланса подгруп
ые на на конец
(групп) группы п
увеличе налогово
на конец (II, III, IV) (групп)
ние го
относим налогов при менее
стоимост (гр.11хгр.5 / периода с
ые на ого выбытии 300
ного 100) учетом
вычеты периода всех месячн
баланса корректи
(гр. 6 + фиксиров ых
подгруп ровок (гр.
гр. 7 - анных расчетн
пы 11 - гр. 12
гр. 8 + активов ых
(группы) - гр. 13 -
гр. 10) показате
гр. 14)
лей
9 10 11 12 13 14 15
150 000 135 000
1.1 - - 15 000 000
000 000
12 900 232 900 209 610
1.2 5 300 000 23 290 000
000 000 000
12 900 382 900 344 610
38 290 000
000 000 000
52 395
2 - - 13 098 800 39 296 400
200
3 - - 4 380 000 1 752 000 2 628 000
4 - - 2 320 000 348 000 1 972 000
12 900 59 095
5 300 000 15 198 800 - 43 896 400
000 200
12 900 441 995 388 506
5 5 300 000 53 488 800
000 200 400
Перенесем данные расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по
фиксированным активам в налоговый регистр:
Налоговый регистр
по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и
последующим расходам по фиксированным активам
1. /БИН ХХХХХХХХХХХХ
3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ТОО «А»
4. Налоговый период: год 2014
Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам
(тенге)
Здания,
сооружения
(за
Оставшиеся
№ Наименование исключением Всего по
группы
п/ стоимостных нефтяных, фиксированны
фиксированны
п показателей и вычетов газовых м активам
х активов
скважин и
передаточны
х устройств)
1 2 3 4 5
1 Стоимостный баланс 370 000 000 58 700 000 428 700 000
подгрупп (групп) на
начало налогового
периода
Стоимость
поступивших
2 - 1 000 000 1 000 000
фиксированных активов
подгрупп (групп)
Стоимость выбывших
3 фиксированных активов - 604 800 604 800
Последующие расходы,
4 5 300 000 - 5 300 000
относимые на вычеты
Последующие расходы,
относимые на
5 увеличение 12 900 000 - 12 900 000
стоимостного баланса
Стоимостный баланс
6 382 900 000 59 095 200 441 995 200
конец налогового
периода
Амортизационные
7 38 290 000 15 198 800 53 488 800
отчисления
Величина стоимостного
баланса группы
8 (II,III,IV) при выбытии - - -
всех фиксированных
активов
Величина стоимостного
баланса подгрупп
9 (группы) менее 300 - - -
месячных расчетных
показателей
Стоимостный баланс
10 конец налогового 344 610 000 43 896 400 388 506 400
периода с учетом
корректировок
Данные расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по
фиксированным активам переносятся построчно в Приложение «Вычеты по
фиксированным активам» (ф. 100.02 Декларации по КПН).
Пример содержания раздела «Учет основных средств» Учетной политики

организации, составленной по МСФО для МСБ.
Общие положения. Основные средства - это материальные активы, которые:
1) предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или
услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и
2) как ожидается, будут использованы в течение более одного периода.
Признание объектов основных средств активами предусматривает выполнение
одновременно двух условий:
а) вероятность получения экономической выгоды в будущем; и
б) надежность оценки себестоимости актива для компании.
Для целей составления финансовой отчетности Товарищество применяет следующую
классификацию по группам основных средств:
Здания и сооружения;
Транспортные средства;
Машины и оборудование;
Прочие основные средства.
Учет поступления основных средств. При первоначальном признании объекта
основных средств Товарищество измеряет его по его фактической себестоимости.
Себестоимость объекта основных средств включает:
1) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на
покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов;
2) любые затраты, непосредственно относимые на доставку актива до
местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть
затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и
погрузку/разгрузку, установку и сбор и пуско-наладочные работы.
Если побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное
место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации, доходы
и расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка Товарищества.
Нижеследующие затраты не являются затратами, включаемыми в себестоимость
объекта основных средств и признаются Товариществом в качестве расхода в момент их
появления:
1) затраты, связанные с открытием новых производственных комплексов;
2) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на
деятельность, связанную с рекламой и продвижением);
3) затраты связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте (включая
затраты на обучение персонала);
4) административные и другие общие накладные расходы;
5) затраты по займам.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи долгосрочных
Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций, или же его обособленный
комплекс, предназначенный для определенной работы.
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному
объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на
весь период его нахождения в Товариществе.
Аналитический учет основных средств ведется в Инвентарной карточке учета
долгосрочных активов (форма ДА -2).
Измерение после первоначального признания. После первоначального признания в
качестве актива объекты основных средств учитываются Товариществом по его
первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков
от обесценения.
Амортизация основных средств. Амортизируемая стоимость актива должна
распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного
использования.
Срок полезного использования основных средств определяется Товариществом
самостоятельно при принятии объекта к учету.
При определении срока полезного использования актива Товариществом учитываются
следующие факторы:
1) ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается исходя
из ожидаемой мощности или физической производительности актива;
2) ожидаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких,
как количество смен, за которые предполагается использовать данный актив, и программа
ремонта и обслуживания, а также содержание и обслуживание актива в период простоя;
3) моральное устаревание с технической или коммерческой точки зрения,
возникающее при изменениях или усовершенствованиях производства, или в результате
изменения рыночного спроса на товар или услугу, производимые или предоставляемые с
использованием актива; и
4) юридические или подобные ограничения на использование актива, такие, как даты
окончания соответствующих сроков аренды.
Остаточная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов,
образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат
по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении
амортизации признается Товариществом равной нулю.
Амортизация основных средств начинается, тогда, когда они доступны для
использования, т.е. находятся в том месте и состоянии, которые необходимы для того,
чтобы они могли функционировать, как запланировано руководством Товарищества, а
именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию.
Начисление амортизации по основным средствам прекращается, начиная с даты
прекращения признания актива.
Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из
активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью самортизирован.
По выбывшим основным средствам Товарищества, амортизация прекращается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
Товариществом должны быть избраны такие методы амортизации, которые отражают
характер ожидаемого потребления экономических выгод от основных средств.
Допустимые методы амортизации включают в себя прямолинейный метод, метод
уменьшающегося остатка и метод, основанный на использовании актива, такой как метод
единиц продукции.
Срок полезного использования основных средств, их остаточная стоимость и
структура потребления экономических выгод, которая определяет тот или иной метод
начисления амортизации, подлежат пересмотру на каждую годовую отчетную дату, и если
существуют признаки, указывающие на изменения данных оценочных показателей, то они
учитываются перспективно, как изменения в бухгалтерских оценках.
Амортизационные отчисления за каждый период признаются Товарищества в составе
прибыли или убытка.
Последующие затраты на объекты основных средств. Введенные в действие и
принятые к учету объекты основных средств требуют дополнительных затрат для
поддержания их в рабочем состоянии.
Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже
признаны и соответственно оценены, признаются как капитальные и относятся на
увеличение первоначальной стоимости, если Товарищество с большей долей вероятности
получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение
качества производимой продукции, увеличение производственной мощности или
сокращение производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных
средств).
Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях
сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость
не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е.
относятся на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены).
Обесценение основных средств. Товарищество на каждую годовую отчетную дату
оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение основных
средств. В случае существования любого такого признака Товарищество производит
оценку возмещаемой стоимости основного средства, которая представляет собой
максимальную оценку из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и
ценности использования.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - сумма, которая может быть
получена от продажи основного средства, при совершении операции между
независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию
сторонами, за вычетом затрат на выбытие основного средства.
Товариществом определяется справедливая стоимость за вычетом затрат на
обесценение на основе следующих свидетельств, расположенных в порядке убывающей
надежности:
1) цена в соглашении о продаже, имеющем обязательную силу, при операции между
хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми
сторонами, скорректированная с учетом дополнительных прямых затрат на выбытие этого
основного средства;
2) если соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, отсутствует, но основное
средство продается на активном рынке, то справедливой стоимостью за вычетом затрат на
продажу является его рыночная цена за вычетом затрат на выбытие, обычно основанная
на текущей цене спроса;
3) в случае отсутствия текущих цен спроса цена самой последней операции может
использоваться в качестве основы для проведения расчетной оценки справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу;
4) в случае отсутствия соглашения о продаже, имеющего обязательную силу, или
активного рынка для актива справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
основывается на наилучшей имеющейся информации, отражающей сумму, которую
Товарищество могло бы получить на конец отчетного периода от продажи основного
средства при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими
совершить такую операцию, независимыми сторонами, за вычетом затрат на выбытие.
Ценность использования отражает приведенную стоимость будущих денежных
потоков, которые предположительно будут получены от основного средства.
Ставка дисконтирования для определения ценности использования равна ставке, по
которой Товариществу пришлось бы заплатить за привлечение средств для покупки
аналогичного актива (рыночная ставка кредитования).
Не всегда существует необходимость в определении и справедливой стоимости за
вычетом затрат на продажу и ценности использования. Если любая из данных сумм
превышает балансовую стоимость актива, актив не обесценен, что исключает
необходимость в оценке другой суммы.
Когда возмещаемая стоимость основного средства меньше его балансовой стоимости,
Товариществом признаются расходы от обесценения в составе прибыли или убытка.
Планируемое отчуждение основного средства до ожидаемой ранее даты является
признаком обесценения, что является основанием для вычисления возмещаемой величины
актива (основные средства, предназначенные для продажи).
После признания убытка от обесценения амортизационные расходы по основным
средствам Товарищества должны корректироваться в будущих периодах для
распределения пересмотренной балансовой стоимости актива за вычетом его остаточной
стоимости (если таковая имеется) на систематической основе на протяжении оставшегося
срока его полезного использования.
Если расчетная оценка возмещаемой стоимости превышает балансовую стоимость
основного средства в последующих периодах после признания обесценения,
Товарищество реверсирует ранее признанный убыток от обесценения.
Увеличенная за счет реверсирования убытка от обесценения балансовая стоимость
основных средств Товарищества не должна превышать балансовую стоимость, которая
была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы убыток от
обесценения этих основных средств не признавался.
После признания восстановления убытка от обесценения, Товарищество должно
скорректировать амортизационные отчисления по активу в будущих периодах с учетом
пересмотра балансовой стоимости актива, за вычетом его остаточной стоимости (при
возникновении такой) на регулярной основе в течении его оставшегося срока службы.
Товарищество немедленно признает реверсированные убытки от обесценения в
составе финансового результата.
Компенсация, полученная от третьих сторон, за признанное обесценение основных
средств (а также их утрату или передачу) подлежит включению в состав прибыли или
убытка Товарищества, в том, случае, когда такая компенсация причитается к получению.
Прекращение признания основных средств. Товарищество прекращает признание
основных средств:
- в случае выбытия объекта; или
- когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих
Выбытие основных средств из эксплуатации и списание с бухгалтерского баланса
Товарищества происходит в результате:
- физического или морального износа;
- продажи;
- безвозмездной передачи и т.д.
В Товариществе установлен следующий порядок списания основных средств.
Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической
нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления
необходимой документации на списание, по приказу руководителя Товарищества
создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включается технический
руководитель, начальники соответствующих структурных подразделений, а так же лица,
на которых возложена ответственность за сохранность основных средств
Комиссия осуществляет следующие функции:
- производит осмотр ликвидируемого объекта;
- определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;
- устанавливает конкретные причины списания объекта (авария, стихийное бедствие,
нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и другие);
- выявляет лиц виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а
также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствие с
действующим законодательством;
- устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и
оценивает их по ценам возможной реализации;
- осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов
и сдачей их на склад;
- составляет акты на списание объектов типовой формы.
Списание основных средств оформляется актом на выбытие (списание) долгосрочных
Счета учета для учета основных средств Товарищества:
2410 - «Основные средства»;
2420 - «Амортизация основных средств»;
2430 - «Убыток от обесценения основных средств».
Раскрытие информации. При представлении финансовой отчетности относительно
основных средств Товарищество раскрывает следующую информацию:
1) базы оценки, используемые для определения валовой балансовой стоимости;
2) используемые методы начисления амортизации;
3) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;
4) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с
накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; и
5) сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
- поступление;
- выбытие;
- приобретение путем объединения бизнеса;
- перевод инвестиционного имущества в категорию основных средств, если надежная
оценка справедливой стоимости становится невозможной;
- убытки от обесценения признанные или восстановленные в прибыли или убытке;
- амортизация;
- прочие изменения.
Товарищество также раскрывает:
1) наличие и величину ограничений прав собственности на объекты основных средств,
а также основные средства, переданные в залог в качестве обеспечения обязательств;
2) сумму договорных обязательств по приобретению основных средств.

Учет основных средств

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Учет основных средств

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Источник: Информационная система "ПАРАГРАФ"

Документ: Учет основных средств (А. Калденбергер, 20 февраля 2015 г.)

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные

Учет основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Классификация объектов основных средств по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16

Первоначальная оценка основных средств и учет их поступления

Безвозмездное поступление основных средств 2410 6220

Себестоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же

Порядок включения в себестоимость основных средств затрат по займам

Амортизация основных средств

Акт (заключение) комиссии по изменению срока полезного использования

Последующий учет основных средств

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге

Корректировка начисленной 5420 2420 3 200 000

Таким образом, после отражения результатов переоценки балансовая стоимость

Анализ налогооблагаемой временной разницы и отложенного налога:

временная разница по дооценке: временная разница по амортизации

Анализ изменения отложенного налогового обязательства:

обязательства по корпоративному корпоративному подоходному

После признания эффекта отложенного налога, сальдо по счету «Резерв на переоценку

Дебет 5420 Кредит

Выдержка из баланса по состоянию на 31.12.2014 г.:

После переоценки амортизация по основному средству будет исчисляться от

Рассчитаем остаток отложенного налога:

Рассмотрим пример по отражению результатов переоценки в бухгалтерском учете

временная разница по дооценке: временная разница по амортизации

На сумму отложенного налога составляются проводки:

Выдержка из баланса по состоянию на 31.12.2014 г.:

Учет обесценения основных средств

После учета обесценения скорректированная балансовая стоимость актива

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тыс.

После признания обесценения оборудования в бухгалтерском балансе оно будет

Д-т К-т Сумма, тыс.тенге

Учет затрат по ремонту основных средств

Учет выбытия основных средств

- оприходование запасных частей, материалов, лома и т. д. 1310, 1350 6210

Перевод в долгосрочные активы предназначенные для продажи

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге

Перевод в инвестиционную недвижимость

При последующем выбытии объекта инвестиционного имущества включенный в

Учет основных средств по МСФО для МСБ (раздел 17)

Учет основных средств по НСФО «Учет основных средств и нематериальных

В таблице приведена сравнительная характеристика методологии оценки и учета

при сдаче в аренду или в аренду или для использования в

первоначально средств, подлежащий признании объекта подлежащие

случаев, когда актив

то они увеличивают балансовую стоимость возникновения.

Налоговый учет основных средств (фиксированных активов)

Пример расчета налоговых вычетов по амортизации фиксированных активов.

Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по

Пример содержания раздела «Учет основных средств» Учетной политики

Вам также может понравиться