Chapitre 1: Harmonisation comptable internationale et le référentiel IAS/

IFRS

Le développement explosif de l’économie, le besoin croissant en biens des consommateurs,

l’ouverture des frontières aux investisseurs étrangers, la recherche d’une cotation en bourse par les
entreprises et la demande d’une information financière fiable permettant la comparabilité des états
financiers, ont incité tous les pays du monde, malgré la divergence de leur système comptable, à
rechercher et opter pour une harmonisation internationale de la comptabilité. Conçue, dans un
premier temps au niveau local et régional, sans arriver aux résultats souhaités, l’harmonisation a
été confiée à un organisme privé indépendant, ayant pour tâche de rassembler les différents
systèmes en uniformisant et en limitant les procédures et les règles par le biais des normes
élaborées en ce sens.

Section 1 : l'harmonisation comptable

Introduction

Depuis 1960, une préoccupation croissante des chercheurs dans le domaine de la comptabilité est
apparue par l’étude des différents systèmes et modèles comptables appliqués dans le monde dans
le but d’en arriver à une harmonisation comptable internationale. La première tentative a été faite
en 1961 par un groupe d’étudiants américains, anglais et canadiens sous l’égide de l’AICPA
(American Institute of Certified Public Accountants) de l’ICAEW (Institute of Chartered
Accountants of England & Wales) et le CICA (Canadian Institute of Chartrered Accountants) par
la création d’un groupe qui a pour objectif de comparer les pratiques comptables et les approches
des comptables des trois pays. Ce groupe encourage les comptables à renoncer à la diversité en
optant pour la création d'un organisme international qui se chargerait de l’écriture des normes
comptables pour un usage international. Les travaux effectués dans le cadre de ces recherches

1
Elena Barbu. "40 ans de recherche en harmonisation comptable internationale", Laboratoire Orléanais de Gestion,
France, p.5
visent à une compréhension des méthodes à faire ressortir les divergences, de les réduire afin
d’arriver à la création d’un système capable d’être appliqué par l’ensemble des pays. Les
recherches faites dans le cadre de l’harmonisation comptable internationale montrent l’utilisation
de diverses notions dans le langage comptable dont les plus souvent utilisées sont : Harmonisation
– Normalisation et Standardisation et dont voici les différences.

1. 1.Notion sur les concepts : Harmonisation – Normalisation – Standardisation

a. L'harmonisation : Elle vise à réduire la diversité des pratiques utilisées dans la comptabilité
afin de les rendre plus comparables. Seulement il coexiste différentes interprétations à ce terme et
on cite :

 Nobes et Parker. " L’harmonisation est un principe destiné à accroitre la comparabilité des
pratiques comptables, grâce à une limitation de leurs niveaux de variabilité.

 Sandagaren. " L’harmonisation implique une réconciliation des différents points de vue et évite
un conflit logique, ce qui n’empêche pas l’existence de choix comptables dans les normes ".

 Dans la littérature française on retient celle de Bernard Collasse " L’harmonisation comptable
est un processus institutionnel, ayant pour objet de mettre en convergence les normes et les
pratiques nationales et, par conséquent de faciliter la comparaison des états comptables produits
par des entreprises de pays différents ". Cette dernière définition résume l’essentiel de
l’harmonisation.

b. La normalisation : Ne peut être détachée de la nature du système économique du fait qu’elle

ordonne l’information dont le système a besoin.

Elle est devenue nécessaire surtout pour les pays en voie de développement par l’adoption de la
comptabilité aux exigences du développement.

Le terme normalisation est utilisé dans le système continental (Européen) et plusieurs travaux ont
été effectués en ce sens par les chercheurs qui l’ont défini par :

 Brunel. " Ensemble de règles appliquées à titre volontaire soit en vertu de textes règlementaires
et s’imposant à un genre d’entreprises, le calcul des prix de revient ainsi que la présentation des
résultats et des états financiers.
 P. Lauzel. " L’harmonisation est un ensemble coordonné de doctrines comptables et la
signification des documents notamment du point de vue de leur utilisation économique et sociale".

 B. Collasse. " Elle a pour objet l’application des normes identiques dans le même espace
géopolitique et vise à l’uniformisation des pratiques comptables au sein de cet même espace ".

 " Ensemble de règles techniques résultant de l’accord des producteurs et des usagers, visant à
spécifier, unifier et simplifier …. en vue d’un meilleur rendement dans tous les domaines de
l’activité humaine. ".

c. La standardisation Elle permet d’atteindre une uniformité totale (dans le règles mais pas dans
les pratiques), de cela elle parait comme plus ambitieuse que les deux précédentes car elle conduit
à l’adoption d’une seule règle comptable qui sera appliquée universellement. Ce concept a ses
défendeurs dans la pratique et pour mieux comprendre ces concepts, ils sont représentés par le
schéma suivant :
De cela on peut déduire sans tenir compte du concept " Standardisation " qui parait difficile à
atteindre pour cause de divergences entre les pays du point de vue facteurs environnants influant
sur l'unicité tels que les facteurs économiques, facteur politique, facteur social et même religieux:
l’harmonisation est censée autoriser une certaine diversité dans les pratiques comptables en visant
une équivalence entre elles est moins contraignante que la normalisation limitée dans un contexte
géographique bien déterminé.

1.2. Objectifs de l'harmonisation comptable :

Les raisons pour lesquelles l'harmonisation comptable est importante, notamment la facilitation
de la comparaison des états financiers entre les entreprises et les pays, l'amélioration de la
transparence et la simplification des opérations transfrontalières.

L’harmonisation est le fruit de la mondialisation qui est liée intimement au progrès technologique,
facteur de multiplication des échanges de produits et services au niveau international, ce qui a
développé, l’essor des marchés et capitaux, l’ouverture des frontières aux entreprises, encourage
les investissements directs à l’étranger ainsi que la création d’organismes internationaux tels que
la Banque Mondiale (BIRD), le fond monétaire international (FMI), l’organisation mondiale du
commerce (OMC).

Parmi ces organismes se trouve l’IASB (International Accounting Standards Boards) organisme
chargé d’harmoniser la comptabilité à travers le monde par le biais d’élaboration des normes
internationales et dont le nombre d’adhérents s’accroit de jour en jour.

L’harmonisation a émergé par le regroupement de plusieurs modèles pratiques dans le domaine

comptable au niveau international dont trois se sont fait remarquer par le nombre de pays adhérents
et qui sont :  Modèle des économies planifiées  Modèle continental ou modèle Latin  Modèle
Anglo-saxon ou modèle économique.

1.3. L'harmonisation mondiale

Au plan mondial, deux organismes jouent un rôle dominant en matière d'harmonisation : le

Financial Accounting Standards Board (FASB), l'organisme de normalisation des États-Unis, et
l'IASB. Un certain nombre d'entreprises non américaines sont d'ores et déjà amenées à présenter
leurs comptes selon les normes du FASB, dans la mesure où ces normes, qui émanent de
l'organisme de normalisation du pays le plus puissant du monde, sont reconnues par la plupart des
grands marchés financiers. A cette harmonisation imposée, par alignement sur les principes
comptables généralement admis aux États-Unis (US Generally Accepted Accounting Principles
ou GAAP), liée à la domination économique américaine, on peut opposer, bien qu'elle ne soit pas
sans ambiguïtés, l'harmonisation concertée dont l'IASB s'est fait le promoteur.

Section 2: IASB (International Accounting Standards Board)

2.1. Création et rôle de l'IASB

L’IASB (International Accounting Standards Board) ex-IASC (International Accunting Standards

Committee) a été créé en 1973 par les représentants des organisations comptables professionnelles
de neuf pays l’Australie, le Canada, la France, l’Allemagne, le Japon, le Mexique, les Pays Bas, la
Grande Bretagne et les Etats Unis d’Amérique et est le fruit des travaux d’un groupe de travail
présidé par Sir Henri Benson associé de Coopers & Lybrand de Londres.
Le rôle de l’IASB est d’élaborer et de publier des normes comptables d’information financière
pour la préparation et la présentation des états financiers ainsi que de promouvoir leur utilisation
et leur généralisation à l’échelle mondiale.
Suite à la réforme de 2001, une nouvelle structure s’est mise en place composée notamment du
conseil de surveillance, du comité consultatif et des comités d’élaboration des normes et
interprétations.
L’événement phare qui a participé à promouvoir les normes internationales était la publication du
règlement CE N° 1606/2002, rendant obligatoire l’adoption des IFRS à partir de 2005 pour les
sociétés européennes cotées publiant des comptes consolidés. En effet, à partir du début des années
2000 à aujourd’hui, l’adoption des IFRS a connu un développement spectaculaire.
2.2. Les dates clés de l’évolution de l’IASB

1973 : Création de l’International Accounting Standards Committee (IASC)

1975 : Publication de deux normes, à savoir IAS 1 et IAS 2
1982 : Création de l’IFAC et octroi du rôle de normalisateur comptable international à l’IASC 1989
: Publication du cadre conceptuel
2001 : Réforme de l’IASC et apparition de l’IASB
2002 : Publication du règlement CN n°1606/2002
2006 : Rapprochement entre IASB et FASB pour un projet de convergence entre le référentiel
international et américain
2007 : Publication du projet IFRS pour les PME
2009 : Publication de la version finale des IFRS pour les PME
2010 : Révision de la constitution et changement organisationnel au niveau de l’IASB
2013 : progression notable dans l’adoption des IFRS au niveau mondial

2.3. Le cadre conceptuel et objectif de l’IASB

Le cadre conceptuel de l’IASB

Le cadre conceptuel de l’IASB n’est pas une norme comptable internationale ; il ne surpasse aucune
norme. Il fournit les concepts et les lignes directrices qui sous-tendent les décisions prises par le
Board lors du processus de normalisation. La première version a été publiée par l’IASC en juillet
1989 et adoptée par ; International Accounting Standards Board (IASB) en avril 2001. Le 29 mars
2018, l’IASB a publié son cadre conceptuel de l’information financière révisé ainsi que le document
« Amendements aux références au Cadre Conceptuel dans les normes IFRS ». Le cadre conceptuel
définit les concepts qui sont la base de la préparation et de la présentation des états financiers à
usage des utilisateurs externes.

IASB à développer les futures normes comptables internationales en se basant sur des concepts
cohérents afin d’aboutir à une information financière utile aux investisseurs, prêteurs et autres
créanciers ; aider les préparateurs des états financiers à développer des méthodes comptables
cohérentes pour les transactions ou autres évènements pour lesquels aucune norme ne s’applique
ou pour lesquels une norme offre un choix de méthodes comptables ;aider toutes les parties
prenantes à comprendre et à interpréter les normes.

Les objectifs de l’IASB

Les principaux objectifs de cet organisme, tels que définis dans son statut, se présentent comme suit
:

 La formulation et la publication des normes comptables internationales.

 La promotion de l’acceptation et de l’application de ces normes à l’échelle internationales,
et notamment par les autorités boursières dans le monde.
 L’amélioration et l’harmonisation des réglementations, des normes comptables et des
procédures relatives à la présentation des états financiers.

2.4. L’approche d’élaboration du référentiel de l’IASB

L’objectif principal des normes est de fournir aux preneurs des décisions d’investissement une
meilleure information de la valeur instantanée de l’entité économique et des risques encourus elle
par rapport à sa valeur de marché. L’approche d’élaboration du référentiel de l’IASB se base sur
les six points suivants :

• Il est d’inspiration anglo-saxonne et il est établi à l’attention des investisseurs.

• Son élaboration s’est basée sur une approche qui reflète la réalité de l’activité économique par
rapport au marché.

• Le traitement des opérations comptables se base sur des principes comptables identiques (le cadre
conceptuel).
• Le référentiel est déconnecté de tout environnement juridique et fiscal.

• Le référentiel est global, la normalisation a touché à la fois les règles comptables et les éléments
de l’information financière.

• L’application de la totalité des normes et des interprétations est obligatoire.

.2.5.Le référentiel IAS/ IFRS

IAS1 : Présentation des états financiers,

IAS2 : Stocks,
IAS7 : Tableau des flux de trésorerie,
IAS8 : Méthodes comptables, changement d’estimations comptables et erreurs,
IAS10 : Evénements postérieurs à la clôture,
IAS12 : Impôts sur le résultat,
IAS16 : Immobilisations corporelles,
IAS19 : Avantages du personnel,
IAS20 : Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l’aide
publique,
IAS21 : Effets des variations des cours des monnaies étrangères,
IAS23 : Coûts d’emprunt,
IAS24 : Information relative aux parties liées,
IAS26 : Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite,
IAS27 : Etats financiers individuels,
IAS28 : Participations dans des entreprises associées et des coentreprises,
IAS29 : Information financière dans les économies hyper inflationnistes,
IAS32 : Instruments financiers : présentation,
IAS33 : Résultat par action,
IAS34 : Information financière intermédiaire,
IAS36 : Dépréciation d’actifs,
IAS37 : Provisions, actifs éventuels et passifs éventuels,
IAS38 : Immobilisations incorporelles,
IAS40 : Immeubles de placement,
IAS41 : Agriculture,
IFRS1 : Première adoption des IFRS,
IFRS2 : Paiement fondé sur des actions, IFRS3 : Regroupement d’entreprises,
IFRS 4 : Contrats d’assurance (applicable avant le premier janvier 2023),
IFRS5 : Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées,
IFRS6 : Prospection et évaluation de ressources minérales,
IFRS7 : Instruments financiers : informations à fournir,
IFRS8 : Secteurs opérationnels,
IFRS10 : Etats financiers consolidés,
IFRS11 : Partenariats,
IFRS12 : Informations à fournir sur les intérêts détenus dans d’autres entités
IFRS13 : Evaluation de la juste valeur,
IFRS 14 : Comptes de report règlementaires,
IFRS 15 : Produits des activités ordinaires tirés de contrats conclus avec des clients,
IFRS 16 : Contrats de location,
IFRS 17 : Contrats d’assurance (applicable à partir du premier janvier 2023).

2.6. Processus d’élaboration des normes IFRS/IAS

1) L’équipe technique de l’IASB est chargée d’identifier et d’analyser tous les problèmes
comptables associés au sujet traité.

2) Analyse des règles existantes aux niveaux nationaux et des pratiques adoptées et échange de
vues avec les normalisateurs comptables nationaux.

3) Consultation avec les Standards Advisory Council (SAC) de la possibilité d’inscrire ce projet
dans le programme de travail de l’IASB.

4) L’IASB met en place un groupe de travail consultatif pour le consulter.

5) L’IASB publie un document de travail (Discussion Paper) pour appel à un commentaire.

6) L’IASB analyse les commentaires reçus concernant le document de travail qu’il a publié.

7) L’IASB publie un exposé-sondage (Exposure Draft) qui présente également les opinions
divergentes et le fondement des conclusions (Basis For Conclusions).

8) L’IASB analyse les commentaires reçus sur l’exposé-sondage.

9) L’IASB étudie l’opportunité de tenir une réunion publique sur le thème envisagé et d’effectuer
des tests sur le terrain.

10) L’IASB approuve la norme définitive, puis la publie. La norme présente les opinions
divergentes et le fondement des conclusions.

Conclusion
L'harmonisation comptable, en particulier dans le contexte des normes IFRS (Normes
internationales d'information financière), vise à aligner les pratiques comptables à l'échelle
internationale pour améliorer la comparabilité des états financiers des entreprises opérant dans
différents pays. La convergence et l'adoption des normes IFRS ont été promues pour faciliter la
compréhension et l'évaluation des performances financières des entreprises à l'échelle mondiale.