1 тема

1. 5б Раскрыть необходимость и условия создания международных

стандартов финансовой отчетности

Для развития бизнеса в нашей республике и конкурирования на равных с

компаниями Европейского Сообщества было принято решение о
реформировании учета и отчетности к Международным стандартам.
МСФО – это общие принципы ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности, на основе стандартов и интерпретаций,
разрабатываемых СМСФО.
Необходимо отметить, что в настоящее время к решению проблемы
трансформации национальных бухгалтерских систем наиболее широкое
распространению получили два подхода: − гармонизация; − унификация.
Идея гармонизации учетных систем заключается в том, что в каждой стране
могут существовать своя модель учета и система национальных стандартов.
Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в
других странах, то есть находились в относительной гармонии друг с другом.
Унификация учета, которую проводит СМСБУ - это подход к разработке
унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в
любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных
стандартов.
В качестве необходимости создания международной системы учета на
основе МСФО можно выделить следующие объективные причины:
1) экономическая интеграция (взаимодействие и взаимоприспособление
национальных хозяйств, постепенное создание «единого рынка»);
2) корпоративная интернационализация, (зарубежные компании
приобретают пакеты акций или полностью поглощают некоторые
национальные фирмы)
3) формирование международного рынка капитала (потенциальные
инвесторы требуют прозрачности финансовой отчетности компаний, так как у
инвесторов должна быть возможность проследить, как используется
вложенный ими капитал);
4) развитие международного финансового рынка, то есть купля-продажа
ценных бумаг на биржах различных стран;
5) усиление роли мультинациональных корпораций (национальных
монополий с зарубежными активами – не менее 25 % всех активов − и
филиалами не менее чем в 6 странах. Примеры: Nestle, Siemens, Ericsson,
Volvo, Telecom.
6) международная статистика (представленные данные национальных
экономик в международных статистических справочниках должны быть
сопоставимыми).
 2. 5б Какова цель представления финансовых отчетов общего назначения,
и кто является их пользователем?

Финансовая отчетность общего назначения - это отчетность,

предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей,
которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную
специально для удовлетворения их особых информационных нужд.
Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в
финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу
пользователей при принятии экономических решений.
Основы составления финансовой отчетности общего назначения для
обеспечения сопоставимости:
o -финансовой отчетности одной компании за разные отчетные периоды;
o -финансовой отчетности разных компаний между собой.
К финансовой отчетности общего назначения относятся такие отчеты, как:
1) Отчет о финансовом положении ( бухгалтерский баланс)
2) Отчет о совокупной прибыли ( отчет о прибылях и убытках и отчет о
совокупной прибыли)
3) Отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период
4) Отчет о движении денежных средств
Анализируя финансовую отчетность общего назначения, можно
получить ответы на следующие вопросы:
1) Каковы финансовые перспективы компании?
2) Стоит ли инвестировать в нее средства?
3) Имеет ли компания все условия для того, чтобы выплачивать проценты по
заемным средствам и вовремя погашать долги?
Три основные группы пользователей финансовой отчетности:
1) внутренние пользователи
2) внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес в
деятельности компании
3) внешние пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес в
деятельности компании

3. 10б Раскройте состав и функции фонда МСФО.

В функции Комитета входит:

 в интересах общественности формулировать и публиковать стандарты
бухгалтерского учета для их использования в процессе составления
финансовой отчетности, а также обеспечивать их принятие и исполнение во
всем мире;
 проводить общую работу по улучшению и унификации правил, стандартов
бухгалтерского учета и процедур, относящихся к составлению финансовой
отчетности.

В настоящее время структура Комитета выглядит следующим образом:

- Попечительский совет «Комитет по международным стандартам
финансовой отчетности»
- Правление КМСФО;
- Консультативный Совет по стандартам;
- Комитет по интерпретациям МСФО).
Попечители:
Назначают членов Консультативного совета, совета по МСФО и Комитета по
интерпретациям
Контролируют эффективность работы СМСФО
Обеспечивают финансирование
Утверждают бюджеты СМСФО
Отвечают за проведение структурных изменений
Правление Совета (14 членов, назначаются попечителями на срок 3-5 лет):
Готовит и издаёт МСФО
Готовит и публикует проекты положений
Устанавливает порядок рассмотрения комментариев, полученных по
дискуссионным документам
Публикует основы для выработки заключений
Консультативный совет (45 членов, назначаются на 3 года с правом
продления):
Представляют различные географические регионы и области деятельности
Предоставляет форум для организаций и лиц, у которых есть интерес к
международному бухгалтерскому учёту
Консультирует СМСФО по повестке и приоритетам работы
Комитет по интерпретациям МСФО рассматривает вопросы бухгалтерского
учета, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут
иметь неоднозначное толкование. Комитет занимается
неудовлетворительной практикой учета в рамках международных
стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтенных при
разработке существующих стандартов. Интерпретации утверждаются
Правлением КМСФО.
4. 10б Раскройте этапы разработки и правила принятия международных
стандартов.

Традиционный процесс разработки международных стандартов

бухгалтерского учета включает шесть этапов:
I этап – формирование Редакционной комиссии. Она обычно включает в
себя представителей бухгалтерской профессии не менее, чем из трех
различных стран. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления.
II этап – разработка проекта международного стандарта. Редакционная
комиссия рассматривает возникающие вопросы подготовки и представления
финансовых отчетов, а также обсуждает план работы КМСФО над этими
вопросами. Помимо этого Редакционная комиссия изучает требования к
бухгалтерскому учету и учетную практику на национальном и региональном
уровне, включая различные бухгалтерские системы в различных
экономических условиях. В результате обсуждения указанных вопросов
Редакционная комиссия представляет на рассмотрение Правления «Общий
план разработки проекта международного стандарта финансовой
отчетности».
III этап – подготовка рабочего проекта положений стандарта. Редакционная
комиссия готовит « Рабочий проект положений» целью которого является
установление тех принципов, которые будут использованы при подготовке
«Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Все
заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на
стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится четыре месяца.
IV этап – утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.
Редакционная комиссия просматривает перечень замечаний по «Рабочему
проекту положений» и согласовывает его окончательный вариант, после чего
документ представляется на утверждение Правления и используется в
качестве базы подготовки «Проекта международного стандарта финансовой
отчетности».
V этап – составление плана разработки международного стандарта.
Редакционная комиссия разрабатывает план «Проекта международного
стандарта финансовой отчетности», который впоследствии рассматривается
и в случае его принятия публикуется, все заинтересованные стороны могут
вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта,
которая обычно длится от одного месяца до полугода.
VI этап – подготовка проекта международного стандарта. Редакционная
комиссия рассматривает все предложения и замечания и готовит «Проект
международного стандарта финансовой отчетности» на рассмотрение
Правления. После утверждения проекта, для чего необходимо не менее
голосов членов Правления, публикуется новый стандарт бухгалтерского
учета.
 5. 10б Раскройте назначение и структуру концептуальных основ
финансового учета.

Концептуальной, методологической основой бухгалтерского учета и

отчетности в Азербайджане являются Концептуальные основы
представления финансовой отчетности, разработанные и вступившие в силу
в соответствии с МСФО.

С момента своего появления в МСФО были разработаны три

концептуальных документа: «Принципы подготовки и составления
финансовой отчетности» (1989 г.); «Концептуальные основы финансовой
отчетности» (2010 г.); «Концептуальные основы представления финансовой
отчетности» (2018).

«Концептуальные основы представления финансовой отчетности»,

опубликованные МСФО 29 марта 2018 г., полностью заменили два
предыдущих документа.

Концептуальные основы интерпретируют цель и принципы

Финансовой отчетности общего назначения за 2018 год. К целям
концептуальных основ 2018 года относятся:

Концептуальные основы способствуют Международному комитету по МСФО

при создании новых стандартов; они могут использоваться в качестве базы
при формировании национальных стандартов; способствуют корректной
интерпретации данных, представленных в отчетах, составленных по МСФО и
т.д.
(а) Содействие Совету по МСФО в разработке МСФО;

(б) Содействуют аудиторам при составлении заключений о

соответствии отчетности МСФО;

(c) Помощь в разработке учетной политики; тем, кто составляет

финансовую отчетность;

(d) Помощь сторонам в интерпретации и толковании стандартов.

Концептуальные основы не являются стандартами, они являются

основой стандартов финансового учета и финансовой отчетности.

4 направления Концептуальных основ финансовой отчетности по МСФО:

-Цели финансовой отчетности.
-Качественные характеристики полезной финансовой отчетности.
(полезность информации для нынешних и возможных инвесторов,
заимодавцев и прочих кредиторов). Отчеты также могут включать в себя
стратегии развития, инвестиционные ожидания и прочую прогнозную
аналитику.
-Принципы признания и оценки элементов, из которых состоит финансовая
отчетность.
-Концепция капитала и поддержания его величины (финансовое положение,
активы, обязательства, собственный капитал и т.д.)

2 тема

6. 5б Охарактеризуйте общие требования к представлению финансовой

отчетности.
- ФО в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о
непрерывности деятельности. Когда она составляется не на основе
непрерывной деятельности, то этот факт должен раскрываться и причина по
которой она не считается непрерывно действующей.
- ФО, за исключением отчета о движении денежных средств, должна
составляться по методу начисления.
- Должна быть последовательность представления. Т. е статьи в отчете
должны сохраняться от одного периода к другому, за исключением очень
редких оговоренных случаев.
- Существенность и агрегирование – каждая существенная статья должна
представляться отдельно. Несущественные статьи должны объединяться со
статьями аналогичного характера или назначения.
- Сравнительная информация - по всем суммам в отчете должна
раскрываться сравнительная информация за предыдущий период, за
исключением случаев когда какой то стандарт допускает иное.
- При составлении ФО обязательства, доходы и расходы не должны
взаимозачитываться, за исключением случаев когда это разрешается каким
то стандартом.
- Ясное представление

7. 5б Из каких компонентов состоит полный комплект Международных

Стандартов Финансовой Отчетности?
Полный комплект финансовой отчетности включает:
(a) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
(b) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;
(c) отчет об изменениях в капитале за период;
(d) отчет о движении денежных средств; и
(e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов
учетной политики и прочей пояснительной информации;
(f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего
сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную
политику ретроспективно
Многие предприятия кроме отчётности представляют
финансовый обзор руководства, который может
включать:
 основные факторы и влияния, которые определяют финансовые
результаты, включая изменения внешней среды, в которой
функционирует предприятие, реакцию предприятия на эти изменения
и их воздействие, а также инвестиционную политику предприятия,
направленную на поддержание и улучшение финансовых результатов,
в том числе политику в отношении дивидендов;
 источники предоставления средств предприятия и показатели
соотношения обязательств и капитала;
 те ресурсы предприятия, которые не признаны в отчете о финансовом
положении в соответствии с МСФО (IFRS).

8. 10б Охарактеризуйте структуру и содержание отчета о финансовом

положении

Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать

статьи, которые представляют следующие суммы в активе:
(a) основные средства;
(b) инвестиции;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы, кроме (e), (h), (i);
(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(i) денежные средства и их эквиваленты;
(j) итоговая сумма активов, которые представлены как предназначенные
для продажи, и активов, которые включены в выбывающие группы,
которые классифицируются как предназначенные для продажи;
Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать
статьи, представляющие следующие суммы в пассиве:
(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(l) резервы;
(m) финансовые обязательства, кроме (k), (l);
(n) обязательства по текущему налогу;
(o) отложенные налоговые обязательства
(p) обязательства, которые включены в выбывающие группы и
классифицируются как предназначенные для продажи;
(q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
(r) выпущенный капитал и резервы, которые относятся к собственникам
материнского предприятия.
Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении
краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосроч-
ные обязательства в качестве отдельных классов, за исключением случаев,
когда представление информации основывается на степени ликвидности,
обеспечивает надежную и более уместную информацию.
Предприятие должно принимать все прочие активы и прочие
обязательства как долгосрочные.
Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в
примечаниях более подробное раскрытие представленных статей.

9. 10б Охарактеризуйте структуру и содержание отчета о совокупном

доходе и изменениях в капитале (не полный)

Отчет о совокупном доходе (statement of comprehensive income) – это

документ, в котором отражается величина прибылей, убытков и изменений
прочего совокупного дохода за отчетный период. Составление и
представление отчета о совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности».
Отчет о совокупном доходе состоит из двух разделов:
 отчета о прибылях и убытках;
 отчета о прочем совокупном доходе (т.е. о статьях, влияющих на
нераспределенную прибыль, но не отраженных в отчете о прибылях и
убытках, например – объявленные дивиденды, изменение резерва
переоценки и т.п.).
Расходы могут классифицироваться в отчете о совокупном доходе по их
характеру или по их функции.
Если используется метод функции расходов, первый раздел отчета о
совокупном доходе получается в целом аналогичным форме №2 по РСБУ:
 выручка;
 себестоимость;
 валовая прибыль/убыток;
 прочие доходы;
 затраты на сбыт;
 административные расходы;
 прочие расходы;
 прибыль до налогов.
При использовании метода характера расходов форма получается менее
наглядной, поскольку расходы не группируются по функции, а просто
перечисляются (в МСФО (IAS) 1 отмечается, что данный метод прост в
применении):
 выручка;
 прочий доход;
 изменения в запасах ГП и незавершенного производства;
 использованное сырье и материалы;
 расходы на вознаграждения работникам;
 амортизация;
 прочие расходы;
 итого расходов;
 прибыль до налогов.
В любом случае, выделяется прибыль (убыток) и прочий совокупный доход,
принадлежащий отдельно материнскому предприятию и отдельно
неконтролирующим акционерам.
МСФО позволяет представлять всю указанную информацию как в одной
форме ("Отчет о совокупном доходе"), так и двумя документами: "Отчет о
прибылях и убытках" и документ, в котором указана нераспределенная
прибыль/убыток.

10. 20б Задача на составление отчетов

3 тема

11. 5б Укажите, какими МСФО регулируются учет и отчетность

долгосрочных активов и дайте их краткую характеристику

К долгосрочным активам (ДА) компании относятся долгосрочные

материальные и нематериальные активы.
Долгосрочные материальные активы (ДМА) компании – это та часть
собственных ресурсов, которая имеет вещественно-имущественную форму.
Подобные объекты имеют денежную стоимость, неоднократно используются
в деятельности или предназначаются для реализации в неизменном виде.
К ДМА относятся:
земля, строения и оборудование (ЗСО), регулируется МСФО 16;
биологические активы, регулируются МСФО 41;
инвестиционная собственность, регулируются МСФО 40;
природные ресурсы МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных
ископаемых» .
Земля, строение, оборудование- это материальные активы,
которые:
-предназначены для использования в процессе производства или поставки
товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных
целях;
-предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного
периода.
Инвестиционная собственность это недвижимое имущество, которым
владеет организация (как собственник или арендатор по договору
финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости,
а не с целью использования в процессе производства и в административных
целях, а также для продажи.
Биологический актив - живущее животное или растение
Природные ресурсы также называют истощающимися активами. Примерами
природных ресурсов могут быть леса, нефтяные и газовые месторождения и
залежи природных ископаемых. Отличительной характеристикой
истощающихся активов является то, что они трансформируются в запасы
путем вырубки, выкачивания или добычи.
Нематериальные активы регулируются МСФО 38. Пoд нематериальными
активами пoнимают oбъекты длительного испoльзoвания (свыше 1 гoда), не
имеющие материальнo-вещественнoгo сoдержания, не имеющий физической
формы, нo имеющие стoимoстную oценку и принoсящие дoхoд.
(компьютерные программы; товарные знаки; деловая репутация ; ноу хау и тд)

12. 5б Раскройте критерии признания долгорочных активов в отчете о

финансовом состоянии

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы

определяются как ресурсы, контролируемые организацией в результате
событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды
в будущем.

Экономическая выгода – это потенциал, который войдет в поток денежных

средств или денежных эквивалентов организации прямо или косвенно.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в активы

являются следующие условия. Активы должны:

 приносить хозяйственную выгоду (доходы, прибыль, деньги) в

будущем;
 находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы
их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или
продать;
 быть результатом ранее совершенных сделок (быть готовыми к
использованию в данный момент, а не находиться на стадии
изготовления или доставки).
 стоимость этого актива может быть надёжно оценена.

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив без

физической формы, содержащийся для использования в производстве или
при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для
административных целей.
Нематериальный актив должен признаваться только когда:
 существует вероятность, что будущие экономические выгоды,
относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; и
 стоимость этого актива может быть надёжно оценена.

13. 10б Задача

14. 20б Задача
15. 20б Задача

4 тема

16. 5б Раскрыть понятия государственной субсидии и государственной

помощи

Правительственная (Государственная) помощь – это прямые действия

правительства, направленные на обеспечение специфических
экономических выгод для компаний.
Цель правительственной помощи – побудить компанию принять такой курс
действий, который она не приняла бы в случае, если бы помощь не была
предоставлена.

Государственные субсидии – это государственная помощь в форме передачи

компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем
определенных условий, связанных с операционной деятельностью
компании.

Критерии признания государственных субсидий : при наличии обоснованной

уверенности, что:

• компания сможет выполнить условия предоставления субсидии;

• субсидии будут получены.

2 вида субсидий:

- Субсидии, относящиеся к активам – это государственные субсидии,

основное условие предоставления которых состоит в том, что данная
компания должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы.
Может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими
вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения.

- Субсидии, относящиеся к доходу – это правительственные субсидии, не

относящиеся к активам; способствуют росту доходов или сокращению
расходов.

17. 5б Объясните правила признания и оценки государственных субсидий

Согласно МСФО (IAS) 20 доход должен отражаться в отчете о финансовых

результатах в момент возникновения прироста ожидаемой экономической
выгоды в связи с увеличением активов предприятия. С учетом требования
МСФО есть 2 способа признания и оценки государственной субсидии:

1) предприятие признает государственную субсидию в составе дохода, если

существует обоснованная вероятность выполнения условий ее
предоставления;

2) предприятие признает государственную субсидию, предоставляемую на

определенных условиях, в составе дохода после выполнения этих условий.
В пользу первого способа можно выдвинуть ее соответствие требованиям
МСФО (IAS) 18 «Выручка» , предусматривающим признание выручки при
возникновении=+/ вероятности поступления экономической выгоды на счета
предприятия. В пользу второго способа можно выдвинуть следующий
аргумент. В соответствии с МСФО (IAS) 20 пока не выполнены условия
предоставления субсидии, в отчетности должно признаваться обязательство,
а не доход, так как предприятие в первую очередь имеет обязательство по
выполнению условий, связанных с событиями прошлых периодов.

18. 10б Задача

19. 10б Задача
20. 20б Задача

5 тема

21. 5б Раскройте понятие об обесценения активов и правила

идентификации актива или генерирующей единицы для определения их
обесценения

Согласно IAS 36, обесценение – это уменьшение балансовой стоимости

актива относительно его возмещаемой стоимости. При этом под
возмещаемой стоимостью понимается наибольшая из двух величин:

 справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу;

 ценность использования актива.

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу – это сумма,

которую можно выручить от продажи актива в результате сделки между
независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку
сторонами, за вычетом затрат на выбытие, т.е. фактически это открытая
рыночная стоимость с учетом расходов на продажу.
Оценка ценности использования актива представляет собой расчет текущей
дисконтированной стоимости, который отражает ожидаемую текущую
дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств.
Практически все активы необходимо тестировать на обесценение, чтобы
убедиться, что балансовая стоимость активов не завышена.
Однако редко какой актив генерирует потоки денежных средств независимо
от других активов, поэтому тестирование на обесценение проводится в
отношении групп активов, называемых единицами, генерирующими
денежные средства.

22. 5б Раскройте внешние и внутренние признаки

обесценения долгосрочных активов

При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать

как минимум следующее:
Внешние источники информации
 существенное падение рыночной стоимости актива;
 существенные изменения (технологии, рынка, экономики,
законодательства);
 рост рыночных процентных ставок или прочие факторы, влияющие на
ставку дисконта, используемую при расчете ценности использования
актива;
 балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее
рыночную капитализацию.
Внутренние источники информации
 имеются доказательства устаревания или физического повреждения
актива;
 существенные изменения в процессе эксплуатации актива, например:
простой актива
 планы по прекращению (или реструктуризации) производственной
деятельности;
 планы по выбытию актива в ближайшее время;
 пересмотр срока полезной службы актива – с неограниченного на
ограниченный;
 факты, свидетельствующие о том, что текущие или будущие
экономические результаты использования актива хуже, чем
предполагалось;
 прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива.

23. 10б Раскройте правила признание и оценка

убытков от обесценения актива и
генерирующей единицы

Убыток от обесценения – это когда балансовая стоимость актива или ЕГДП

превышает возмещаемую стоимость. В этом случае стоимость актива в
отчете о финансовом положении уменьшают на сумму убытка от
обесценения. Если это основное средство или нематериальный актив, то еще
нужно пропорционально уменьшить сумму накопленной амортизации.
Убыток от обесценения признают в составе прибыли или убытка за период.
Чаще всего убыток от обесценения отражают отдельной строкой в составе
прочих расходов с раскрытием соответствующей информации в пояснениях к
финансовой отчетности.
Следует помнить, что если актив переоценивался ранее, то убыток от его
обесценения признают в составе прочей совокупной прибыли и
представляют в резерве по переоценке в части, в которой сумма убытка
покрывает величину признанной ранее дооценки того же актива. Если
убыток от обесценения больше накопленной дооценки, разницу относят на
финансовый результат.

С признанием убытка от обесценения ЕГДП ситуация немного сложнее.

Убыток от обесценения ЕГДП нужно распределить между активами, которые
входят в эту ЕГДП. В первую очередь убыток от обесценения относят на
гудвил (его оценка самая субъективная), а оставшуюся часть распределяют
на другие активы в составе ЕГДП пропорционально их балансовой стоимости.

24. 10б Раскройте порядок восстановления убытков

от обесценения по отдельному активу и
генерирующей единице.

Субъект должен оценить на каждую отчетную дату наличие признаков того,

что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для актива
(группы активов), больше не существует или уменьшился. В зависимости от
источника информации, различаются внешние и внутренние признаки
относительно исчезновения или уменьшения убытка от обесценения.
Внешние признаки включают:
1) существенное увеличение рыночной стоимости актива в отчетном
периоде.
2) существенные изменения в отчетном периоде, имеющие благоприятное
влияние на субъект, или вероятность осуществления подобных изменений в
ближайшем будущем в технической, экономической или правовой среде, в
которой субъект осуществляет деятельность, или на рынке, для которого
предназначен актив.
3) другие признаки, установленные субъектом.
Внутренние признаки включают:
1) существенные изменения в отчетном периоде, благоприятно влияющие на
субъект, или вероятность совершения подобных изменений в ближайшем
будущем. Эти изменения включают затраты, понесенные в отчетном периоде
для улучшения и повышения производительности актива или
реструктуризации деятельности, в которой используется актив.
2) согласно внутренним отчетам, экономическая производительность актива
выше или будет выше, чем предусмотренная первоначально.
3) другие признаки, установленные субъектом.
При наличии вышеперечисленных признаков, субъект должен оценить
справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу , который был
ранее обесценен.
Убыток от обесценения, признанный в предыдущие отчетные периоды в
отношении актива, должен быть восстановлен, только если после признания
последнего убытка от обесценения произошло изменение в оценках,
использованных для определения справедливой стоимости актива за
вычетом затрат на продажу. В таком случае, балансовая стоимость актива
должна быть увеличена до справедливой стоимости актива за вычетом
затрат на продажу,. Это увеличение представляет собой восстановление
убытка от обесценения и отражается согласно специальным требованиям в
отношении отдельного актива, группы активов или гудвилла.

25. 20б Задача на порядок распределения убытков

от обесценения между активами
генерирующей единицы

6 тема

26. 5б Раскройте критерии признания запасов и долгосрочных активов

предназначенных для продажи в соответствии с МСФО
Запасы – это активы предназначенные для продажи в ходе нормальной
деятельности. Активы предназначены для продажи - это активы остаточная
балансовая стоимость которых будет возмещена в основном через продажу,
а не продолжением использования.
- Такие активы должны быть доступны для немедленной продажи в их
текущем состоянии, и их продажа должна быть «высоко вероятна».
- Должны отсутствовать намерения использования. Не должно иметься
намерений использовать в производстве, поставке товаров и услуг.
- Отделение от обычной деятельности. Активы предназначенные для
продажи должны быть отделены от активов используемых в обычной
деятельности.

Признание запасов и ДАПДП происходить если они соответствуют

вышеперечисленным критерия.

27. 5б Раскройте классификацию и правила оценки запасов и долгосрочных

активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (не
полный)

Запасы – краткосрочные активы которые:

1.предназначены для продажи в ходе обычной деятельности (например,

готовая продукция);
2.находятся в процессе производства для такой продажи (например,
незавершенное производство);
3.находятся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в
процессе производства или оказания услуг (например, сырье, расходные
материалы).
Кроме сырья и материалов к запасам можно также отнести нематериальные
активы (например, программные продукты), объекты недвижимости – при
условии, что их приобретают с целью перепродажи
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по
себестоимости или по чистой возможной цене продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение,

затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы
обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные

пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии
возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на
транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно
относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг.
Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при
определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые

затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством
продукции. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в
той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего
местонахождения и состояния запасов. Например, может быть
целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных
накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных
клиентов.

Чистая возможная цена продажи – расчетная цена продажи в ходе обычной

деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и
расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

28. 10б Раскройте изменения в балансовой стоимости запасов и отражение

их результатов в финансовой отчетности.

Пересмотр стоимости продажи всех запасов следует проводить в каждом

отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую
продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает
оставаться на складе, следует полностью или частично восстановить
стоимость этой продукции.

Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух

величин: производственная себестоимость и чистая стоимость продажи.
Стоимость запасов относится к расходам в том отчетном периоде, когда
признана соответствующая выручка от продаж запасов.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве

расхода немедленно после того, как произошло понижение.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

-учетная политика, которая используется для оценки запасов,

используемые для расчетов формулы;
-общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по
видам запасов, находящихся у данной организации;
-балансовая стоимость запасов, которые учтены по справедливой
стоимости за вычетом расходов на продажу;
-величина запасов, которые признали как расход в течение отчетного
периода;
 -величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в
отчетном периоде;
-величина восстановленной суммы запасов ;
-обстоятельства или события, которые привели к восстановлению
стоимости запасов;
-балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для
обеспечения обязательств.

29. 10б Дайте сравнительная характеристику методов расчета

себестоимости запасов

МСФО 2 разрешает использовать 3 метода расчета себестоимости запасов:

1.Метод специфической идентификации

Используется для запасов, которые обычно не являются

взаимозаменяемыми, а также для товаров, которые были произведены и
выделены для конкретных проектов. Этот метод также широко используется
для дорогих эксклюзивных товаров, которые уникальны, такие как
драгоценные камни. В соответствии с этим методом, себестоимость
реализованной продукции и конечная стоимость запасов отражают
фактические затраты, которые были понесены на приобретение (или
изготовление) конкретных проданных единиц и конкретных единиц,
оставшихся в запасах.

2.Метод ФИФО предполагает, что наиболее ранее приобретенные или

произведенные товары продаются первыми, а самые последние
приобретенные или произведенные товары остаются в конечных остатках
запасов.

В периоды роста цен, себестоимость запасов, оставшихся в остатках на конец

периода, становится выше, чем себестоимость, распределенная на
проданные единицы. И наоборот, в периоды снижения цен, себестоимость
распределенная на конечные остатки запасов становятся ниже, чем
себестоимость, распределенная на проданные единицы.

3.Метод средневзвешенной стоимости – средняя себестоимость товаров за

период, предназначенных для продажи
 Средневзвешенная стоимость единицы за отчетный период= общая
себестоимость единиц, предназначенных для продажи / общее количество
единиц, предназначенных для продажи за период (Общая себестоимость /
Общее количество).

ФИФО:
 Дает более высокую оценку прибыли;
 Применяется для индустрий, в которых наблюдается снижение цен -
экономия на налогах;
 При этом методе высокая прибыль выглядит привлекательно для
кредиторов/инвесторов;
 При выборе ФИФО стоимость запасов в балансе близка к стоимости их
замещения;
 Закупки в конце года не влияют на прибыль;
 ФИФО даёт лучшее соответствие сопоставлению с доходами.

Средневзвешенная стоимость проста в применении и не требует высокой

квалификации персонала бухгалтерии.

30. 10б Задача по классификации и оценки долгосрочных активов,

предназначенных для продажи

7 тема

31. 5б Раскройте понятие финансовые активы и финансовые обязательства

Финансовый актив (financial asset) – это любой актив, который является:

• денежными средствами; или
• долевым инструментом другой компании; или
• контрактным правом на получение денежных средств или других
финансовых активов от другой компании; или
• контрактным правом на обмен финансовыми активами или
обязательствами с другой компанией на потенциально выгодных условиях;
или
• контрактом, расчёт по которому будет или может быть произведён
собственными долевыми инструментами компании.
К финансовым активам относятся:
-денежные средства и их эквиваленты;
- депозиты в банке;
- дебиторская задолженность;
- займы выданные;
- векселя полученные;
- облигации приобретенные;
- инвестиции в акции других компаний;
- деривативы.
Финансовое обязательство (financial liability) – это любое контрактное
обязательство:
• на поставку денежных средств или других финансовых активов;
• на обмен финансовыми инструментами с другой компанией на
потенциально
невыгодных условиях;
• расчёт по которому будет или может быть произведен собственными
долевыми инструментами компании.
К финансовым обязательствам относятся:
- торговая кредиторская задолженность;
- векселя выданные;
- займы полученные;
- облигации выпущенные;
- деривативы.

32. 5б Раскройте классификацию финансовых активов и финансовых

обязательств

Финансовые активы классифицируются на:

-финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

-финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через
прочий совокупный доход;
-финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыли и убытки.
Финансовые обязательства классификацируются по:
- амортизированной стоимости,
- справедливой стоимости через ОПУ (отчет о прибылях и убытках)
Компания должна признавать финансовый актив или финансовое
обязательство в своем отчете о финансовом положении только в том случае,
когда она становится стороной, получающей права и обязанности по
договору в отношении данного финансового инструмента.

33. 10б Правила оценки финансовых активов и финансовых обязательств

при первоначальном признании

Компания должна признавать финансовый актив по справедливой

стоимости плюс (если финансовый актив не относится к категории
отражаемых по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках)
затраты по сделке, непосредственно связанные с приобретением этого
финансового актива.
Компания должна признавать финансовое обязательство по
справедливой
стоимости минус затраты по сделке, непосредственно связанные с выпуском
этого финансового обязательства. Затраты по сделке (transaction costs) – это
дополнительные неотъемлемые затраты, напрямую связанные с
приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или
финансового обязательства. Эти затраты не возникли бы, если бы компания
не приобретала, не выпускала и не реализовывала финансовый инструмент.
 Затраты по сделке включают вознаграждение и суммы, уплаченные
агентам (включая сотрудников, выступающих в качестве торговых агентов),
консультантам, брокерам и дилерам, сборы, уплачиваемые регулирующим
органам и фондовым биржам, а также налоги и сборы, взимаемые при
передаче собственности. Затраты по сделке не включают премии или
дисконты по долговым обязательствам, затраты на финансирование,
внутренние административные расходы или затраты на хранение.
Справедливой стоимостью финансового инструмента при
первоначальном
признании обычно является цена операции (т.е. справедливая стоимость
переданного или полученного вознаграждения). Если компания решает, что
справедливая стоимость при первоначальном признании отличается от цены
сделки, компания определяет справедливую стоимость следующим
образом:
- как приведенную стоимость всех будущих денежных поступлений,
дисконтированных с использованием преобладающей процентной
рыночной ставки для аналогичного инструмента, имеющего аналогичный
кредитный рейтинг. Например, таким образом может определяться
справедливая стоимость долгосрочного кредита или беспроцентной
дебиторской задолженности.
- с использованием котировок на идентичный актив или обязательство на
активном рынке; или
- на основании метода оценки, в котором используются только данные с
наблюдаемых рынков.
В момент первоначального признания компания должна признать разницу
между справедливой стоимостью финансового инструмента и ценой
операции в составе прибыли или убытка.
34. 20б Правила последующей оценки финансовых активов и финансовых
обязательств после первоначального признания

Последующая оценка финансовых инструментов зависит от их

классификации на момент первоначального признания.
После первоначального признания компания оценивает финансовый актив:
(а) по амортизированной стоимости; или
(б) по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; или
(в) по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.
Прибыли и убытки по финансовым активам, учитываемым по
амортизированной стоимости, отражаются в отчете о прибылях и убытках:
• когда происходит прекращение признания финансового актива;
• при обесценении финансового актива;
• при модификации финансового актива;
• в процессе учета финансового актива по амортизированной стоимости
(начисление процентного дохода).
Последующая оценка финансовых обязательств

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через

отчет о прибылях и убытках:
• учитываются по справедливой стоимости;
• изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и
убытках.
Компания может при первоначальном признании принять решение
классифицировать финансовое обязательство как оцениваемое по
справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках
Но для финансовых обязательств, в отношении которых в момент
первоначального признание компанией было принято решение учитывать их
по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, изменения
справедливой стоимости, связанные с изменением собственного кредитного
риска, отражаются в отчете о прочем совокупном доходе.
35. 20б Задача на тему «Финансовые инструменты»