Кодекс этики для аудиторов

Подготовили студенты группы AEF220: Зубарева

Юлия, Каик Владислав, Мельник Лилия
 Доверие общества к аудиторской профессии является необходимой
предпосылкой для привлечения аудиторов, аудиторских организаций к
оказанию аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью
услуг. Доверие общества к аудиторской профессии определено, помимо
прочего, тем условием, что в своей профессиональной деятельности
аудиторы:
• соблюдают принципы этики и требования стандартов аудиторской
деятельности, иных применимых стандартов;
• обладают пониманием бизнеса;
• пользуются экспертными знаниями по техническим и иным вопросам;
• применяют профессиональное суждение.

Только действуя таким образом, аудиторы могут предоставить результат профессиональных услуг,
который отвечает целям соответствующей услуги и на который предполагаемые пользователи услуги могут
полагаться.
Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя
обязанности действовать в общественных интересах.

Кодекс профессиональной этики аудитора устанавливает нормы поведения аудиторов, определяет

основополагающие принципы, которые должны соблюдаться им в процессе выполнения своих
профессиональных функций. Для разработки профессиональной этики используются положения общей
этики.
Аудиторы несут ответственность перед обществом, в том числе перед всеми, кто полагается на их
объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального функционирования
коммерческой деятельности. Ответственность аудиторов за несоблюдение кодекса этики определяется
 Основные принципы этики следующие:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и должная тщательность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение.
Основные принципы этики устанавливают стандарт поведения, который ожидается от аудитора.
Концептуальный подход устанавливает подход, которому аудитор должен следовать при соблюдении
данных основных принципов этики.
Аудитор может оказаться в ситуации, когда соблюдение какого-либо из основных принципов этики
может войти в противоречие c соблюдением одного или нескольких других основных принципов
этики. В данной ситуации аудитор может рассмотреть необходимость консультации, при
необходимости на анонимной основе, с:
а) другими лицами в аудиторской организации, в которой работает аудитор, или в иной организации-
работодателе;
б) лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента;
в) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор;
г) юристами.
Однако, такая консультация не снимает с аудитора обязанность применить профессиональное
суждение для разрешения данного конфликта или, если необходимо и не запрещено нормативными
актами, устранить свою связь с вопросом, создающим данный конфликт. Аудитору рекомендуется
задокументировать суть соответствующего вопроса, детали обсуждений по данному вопросу, принятые
по нему решения вместе с обоснованием указанных решений.
 Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор:

В Кодексе этики аудиторов приводятся фундаментальные принципы,

которые должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость,
объективность, профессиональная компетентность и должностная
тщательность, конфиденциальность, руководствование
регламентирующими документами и другие принципы.

I Честность
Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с
принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.
Аудитор должен соблюдать принцип честности, который требует, чтобы аудитор действовал открыто и честно во всех
профессиональных и деловых отношениях.
Принцип честности предполагает справедливое ведение дел, правдивость, а также твердость в том, чтобы всегда
действовать надлежащим образом, даже когда на аудитора оказывается давление действовать иначе или когда это
может привести к потенциально негативным личным или организационным последствиям.

Действовать надлежащим образом, в частности, означает:

• придерживаться своей позиции в сложных вопросах и ситуациях;
• подвергать сомнению позицию других лиц, если и как того требуют обстоятельства.

Аудитор не должен намеренно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если
есть основания полагать, что:
а) указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
б) указанная информация содержит утверждения или данные, предоставленные с небрежностью;
в) в указанной информации пропущены или искажены необходимые данные там, где эти пропуски или искажения
могут вводить в заблуждение.
В случаях, когда аудитору становится известно, что существует ассоциированность с информацией, указанной выше,
он должен принять меры для устранения этой связи.
 Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор:

II Объективность
При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять
объективность. Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность
какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и
заключений.
При соблюдении этических требований объективности следует:
•избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в
ущерб объективности;
• не принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить,
что они оказывают существенное и недопустимое влияние на профессиональное суждение аудиторов.

Аудитор должен соблюдать принцип объективности, который требует, чтобы аудитор применял
профессиональные или деловые суждения, свободные от предвзятости, конфликта интересов, а также
ненадлежащего влияния или ненадлежащей зависимости от других лиц, организаций, технологий,
иных факторов.
Аудитор не должен осуществлять (участвовать в осуществлении) профессиональной деятельности,
если существуют обстоятельства или отношения, которые оказывают ненадлежащее влияние на
профессиональные суждения аудитора при осуществлении им (участии в осуществлении) указанной
деятельности.
 Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор:

III Профессиональная компетентность

Аудиторы должны обладать необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим им
квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудитор должен соблюдать
принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, который требует, чтобы аудитор:
а) приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем
оказание (участие в оказании) компетентных профессиональных услуг на основе действующих
требований профессиональных стандартов и законодательства;
б) действовал добросовестно и в соответствии с применимыми профессиональными стандартами.

Оказание аудитором компетентных профессиональных услуг требует использования им обоснованного

суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе осуществления (участия в
осуществлении) профессиональной деятельности.
Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания
соответствующих технических, профессиональных, отраслевых и технологических достижений.
Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности,
позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.
Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями
задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно. Аудитор должен предпринимать разумные
меры для того, чтобы лица, работающие под его руководством и участвующие в оказании
профессиональных услуг, имели надлежащую подготовку и должное руководство. В случаях, когда это
уместно, аудитор должен ставить в известность клиентов, аудиторскую организацию, в которой он
работает, или иных пользователей профессиональных услуг об ограничениях, присущих этим услугам.
 Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор:
IV Конфиденциальность
Аудитор должен соблюдать принцип конфиденциальности, который требует,
чтобы аудитор обеспечивал конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных
или деловых отношений. Аудитор должен:
а) помнить об опасности непреднамеренного раскрытия информации, в том числе вне профессиональной среды и лицам, с
которыми он находится в тесных деловых отношениях, членам семьи, родственникам;
б) обеспечивать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации;
в) обеспечивать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией;
г) не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений вне
аудиторской организации без надлежащих и конкретных полномочий на раскрытие за исключением случаев, когда аудитор
имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть указанную информацию;
д) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений,
для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ;
е) предпринимать разумные меры, чтобы лица, работающие под его руководством в профессиональном качестве, и лица, от
которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать
конфиденциальность информации.

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» Республики Молдова, аудиторские организации и

индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях в организациях, где проводились проверки
или которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Конфиденциальность подразумевает обязанность
сохранять информацию от раскрытия и включает требование к аудитору, получающему информацию в ходе
выполнения профессиональных услуг, не использовать эту информацию в личных целях или в интересах
 Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор:

Вместе с тем, в следующих обстоятельствах от аудитора

требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной
информации, либо такое раскрытие может быть уместным:
•при представлении документов или ином представлении доказательств в ходе судебного
разбирательства;
•при сообщении уполномоченным государственным органам о ставших известными аудитору фактах
нарушения законодательства;
•при внешнем контроле качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов,
членом которой является аудитор, или уполномоченным органом по контролю и надзору;
•при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом
которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;
•при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства;
•при соблюдении профессиональных стандартов, включая этические требования.

Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется и после окончания отношений между

аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы или приступая к работе с
новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен
использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в
результате профессиональных или деловых отношений.
 Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор:

Кодекс этики аудиторов оговаривает следующие основные профессиональные требования

конфиденциальности, к которым относится неразглашение информации следующего характера:
•сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие
идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих
распространению в средствах массовой информации;
•сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
•служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с
законами и нормативными актами (служебная тайна);
•сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии
с Конституцией Республики Молдова и законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская
тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных
сообщений и так далее);
•сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с
законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
•сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной
публикации информации о них.
 Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор:

V Профессиональное поведение
Аудитор должен соблюдать принцип профессионального поведения, который требует, чтобы
аудитор исполнял применимые нормативные правовые акты, придерживался поведения,
соответствующего обязанности аудитора действовать в общественных интересах в профессиональной
деятельности и деловых отношениях, и избегал поведения, о котором аудитор знает или должен знать,
что оно может дискредитировать аудиторскую профессию. Аудитор не должен намеренно участвовать
в какой-либо деловой или профессиональной деятельности либо занятии, которые негативно влияют
или могут негативно повлиять на честность, объективность или репутацию профессии, и,
соответственно, будут не совместимы с основными принципами этики.
Поведение, которое может дискредитировать профессию, включает поведение, которое разумное и
информированное третье лицо вероятнее всего сочло бы негативно влияющим на репутацию
профессии. При предложении или продвижении своей кандидатуры или услуг аудитор не должен
дискредитировать профессию.
Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:
а) делать заявления, преувеличивающие уровень предлагаемых услуг либо свою квалификацию или
опыт;
б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные
сравнения своей работы с работой других аудиторов.
Если аудитор сомневается в надлежащей форме предложения или продвижения своей кандидатуры
или услуг, аудитору целесообразно проконсультироваться с саморегулируемой организацией аудиторов,
членом которой он является.
 Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор:

VI Независимость

Обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой

другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо
зависимости от третьих лиц.
В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от
аудируемых организаций и третьих лиц. Наиболее результативный аудит проводится независимыми
аудиторами
Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на
высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он
некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны
оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью
является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как
руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на
постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

VII Добросовестность — предполагает оказание аудитором профессиональных услуг с должной

тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих
способностей. При этом усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе не
должно приниматься в качестве гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.
 Кодекс этики внутреннего
аудитора представляет собой
совокупность принципов и правил
поведения, которые применяют лица,
осуществляющие внутренний аудит
в публичном секторе.

Целью Кодекса является продвижение этической культуры и создание норм,

необходимых для деятельности внутреннего аудита, обеспечив, таким образом,
сознательное, профессиональное, лояльное и правильное выполнение служебных
полномочий лиц, осуществляющих внутренний аудит.

Кодекс также устанавливает правила для избежание конфликта интересов между лицом,
осуществляющим внутренний аудит, и аудируемым подразделением.
Спасибо за внимание!