1

Финансовый учет и
отчетность
Financial Accounting and Reporting
СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA
ШКОЛА ФИНАНСОВ НИУ ВШЭ
 2
Аккредитация международной
финансовой ассоциации АССА
 Дисциплина аккредитована АССA (Association of Charted Certified
Accountants) – международная ассоциация сертифицированных
бухгалтеров
 Paper F3 - Financial Accounting and Reporting
 Конец января – презентация программ АССА, значимость и роль
ассоциации в финансовой профессии
 Основной учебник:
 ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning Media, 2016 (на английском
языке)
 Доступен в электронной библиотеке НИУ ВШЭ
 2-й курс – дисциплина оп выбору “МСФО”
 3
План дисциплины

Тема 1. Введение в финансовый учёт.

Тема 2. Учётный цикл. Регистрация хозяйственных операций.
Тема 3. Завершение учётного цикла.
Тема 4. Учет и отражение в отчетности фактических, оценочных и условных
обязательств.
Тема 5. Учёт торговых операций.
Тема 6. Краткосрочные активы: порядок учета, признание, оценка и отражение в
финансовой отчетности.
Тема 7. Долгосрочные активы: порядок учета, признание, оценка и отражение в
финансовой отчетности.
Тема 8. Учет акционерного капитала.
Тема 9. Подготовка, представление и анализ финансовой отчётности.
 4
План дисциплины

 16 лекций и 24 семинара
 После третьего модуля – промежуточный экзамен (mid-term test)
 После 4 модуля – экзамен (final exam)
 5
Оценивание

 Накопленная оценка за текущий контроль учитывает результаты

аудиторной и домашней работы (Оауд, Одр), а также результаты
промежуточной контрольной работы (Окр):
 Онак = 0,2·Оауд + 0,2·Одр + 0,6·Окр;
 Результирующая оценка за итоговый контроль в форме
письменного экзамена выставляется по следующей формуле:
 Оит = 0,6·Оэкз + 0,4·Онак
 6
Оценивание

О_итог Экзамен
Накопленная оценка

Контрольная работа (mid-term test)

О_накоп Домашняя работа
Аудиторная работа

-0.1 0 0.1 0.2 0.3 0.4 0.5 0.6

 7
Оценивание

Ни один из элементов оценки не является блокирующим.

Накопленная и результирующая оценка округляются до целого
числа (0-10) по правилам математического округления. Округление
накопленной оценки применяется только в конце курса.
Компоненты накопленной оценки не округляются.
Посещение семинаров и лекций – обязательно
Пропуск семинаров возможен только по уважительной причине с
представлением подтверждающих документов
 8
В конце курса вы сможете

 Самостоятельно отражать в учете основные хозяйственные операции,

происходящие в компании
 Представлять пользователям финансовой отчетности информацию о
финансовом положении компании на отчётную дату, о ее прибылях
и убытках за отчетный период, о движении денежных средств
 Составлять основные формы финансовой отчетности
 Анализировать финансовую отчетность и принимать важные
экономические решения на основе этого анализа
 9
Цель дисциплины

 Основная цель дисциплины – овладеть основными концепциями и

принципами финансового учета, понимание которых поможет в
составлении основных финансовых отчетов с использованием
метода двойной записи
 10

Введение в финансовый учет

INTRODUCTION TO FINANCIAL ACCOUNTING

 11
План лекции
 Что такое финансовый учет? Виды учета
 Цели финансового учета
 Группы пользователей финансовой отчетности
 Формы собственности
 Корпоративное управление
 Основные формы финансовой отчетности
 Элементы финансовых отчетов
 Принцип непрерывности деятельности
 Качественные характеристики финансовой информации
 Система регулирования МСФО
 12
Что такое финансовый учет?

 Что такое финансовый учет?

 Какие виды финансовых отчетов вам известны?

 Финансовый учет (financial accounting and reporting) - это

упорядоченная система регистрации, анализа и обобщения
финансовой информации, которая отражает хозяйственные
операции компании.
 13
Что такое финансовый учет ?

 Процесс подготовки финансовой отчетности состоит из нескольких этапов:

регулярный сбор 2. Анализ

фактической
информации об анализ транзакций в cоставление
операциях компании и книгах первичного учета, финансовой
внесение этой перенос обобщённых отчетности
информации в книги данных в главную книгу с
первичного учета использованием
метода двойной записи
1. Регистрация 3. Обобщение
 14
Что такое финансовый учет?

подготовка финансовых
отчетов, которые отражают
процесс финансового результаты деятельности
Регистрация и
учета (bookkeeping and предприятия за отчетный
анализ
accounting) период и финансовое
положение компании на
отчётную дату в соответствии с
принципами и концепциями
процесс подготовки финансового учета
Обобщение
финансовой отчетности
данных
(financial reporting)

представление операций и
событий в примечаниях к
отчетности
 15
Виды учета

Финансовый - финансовая отчетность

(financial accounting)

Управленческий - управленческие отчеты

(management accounting)

Налоговый - налоговая отчётность (tax

accounting)
 16
Цели финансового учета

Предоставление пользователям отчетности информации о:

 финансовом положении (financial position)компании
 финансовых результатах деятельности (financial performance)
компании
 движении денежных средств (cash flows)
 изменениях капитала (changes in equity)
атакже другой релевантной информации, раскрываемой в
Примечаниях (Notes) к отчётности
которая поможет им принимать верные экономические решения
 17
Пользователи финансовой отчетности

 Таким образом, финансовая отчетность сообщает информацию

о деятельности компании в целом.

 Кто использует финансовую отчетность?

 Пользователи финансовой отчетности 18

Пользователи отчетности

Внешние Внутренние

• Руководители
С косвенным финансовым
С прямым финансовым интересом • Сотрудники
интересом
• Налоговые органы
• Инвесторы/ акционеры • Правительственные учреждения
• Кредиторы • Покупатели и клиенты
• Поставщики • Аудиторы / Финансовые аналитики
• Общество в целом
 19
Пользователи финансовой
отчетности

 Стейкхолдеры (stakeholders) – стороны, заинтересованные

в деятельности компании
 В контексте дисциплины пользователи финансовой
отчетности = стейкхолдеры
 20
Пользователи финансовой отчетности:
информационные потребности

 Акционеры (shareholders) / Инвесторы (investors)

 Используют финансовую отчетность для оценки:
 деятельности компании
 работы менеджмента
 прибыльности (profitability) и финансовой устойчивости
(financial strength) компании
 способности платить дивиденды (assess dividends)
 и для принятия инвестиционных решений
 21
Пользователи финансовой отчетности:
информационные потребности

 Руководство, менеджмент (management)

 Дляэффективного управления компанией менеджменту
нужна информация о текущем положении дел в компании
 Используют финансовую отчётность для:
 финансового анализа и финансовых прогнозов
 контроля и планирования операционной деятельности
 Пользователи финансовой отчетности: 22
информационные потребности

 Заимодавцы, кредиторы, поставщики (Providers of finance,

creditors, suppliers)
 Компания может взять в долг у банков (займы(loans)) или у
поставщиков (задолженность за оплату товаров или услуг (trade
accounts payable))
 Банки оценивают риски своевременной выплаты процентов
(interest) и основной суммы долга (capital amount)
 Поставщики оценивают вероятность погашения самой
задолженности, а также ее погашения в срок
 23
Пользователи финансовой отчетности:
информационные потребности

 Покупатели, клиенты (Customers, clients)

 Оценивают, способна ли компания продолжить поставки
товаров или услуг в будущем
 24
Пользователи финансовой отчетности:
информационные потребности

 Сотрудники (Employees)
 Оценивают прибыльность (profitability) и стабильность (stability)
компании
 ее способность обеспечить:
 выплату заработной платы (renumeration) и пенсии (pension)
 долгосрочное трудоустройство (secure employment)
 25
Пользователи финансовой отчетности:
информационные потребности

 Правительственные учреждения (Government and their agencies)

 Налоговаяинспекция использует финансовую отчетность для
оценки налогов к уплате
 Правительство
оценивает прибыльность компаний для
распределения ресурсов, используя финансовую отчетность
 Национальная статистика
Пользователи финансовой отчетности: 26
информационные потребности

 Общественность (the public)

 Использует отчетность для оценки
 вклада предприятия в экономику страны и мира
 создания рабочих мест
 производства товаров и услуг
 влияния деятельности компании на окружающую среду
 27
Что такое компания?

 Компания (business) – предприятие, использующее

экономические ресурсы, для создания товаров или услуг
 В чем заключаются цели существования компании?
 Одна из ключевых целей существования компании –
получение прибыли (profit)
 Прибыль возникает, когда доходы компании превышают ее
расходы
 Если расходы превышают доходы компания работает с
убытком
 28
Формы собственности
Индивидуальный Компания, корпорация
предприниматель Товарищество (Limited liability
(Sole trader) (Partnership) company, corporation)
• Является • Созданная двумя или • Собственники компании не
собственником, сам более лицами отвечают по ее
управляет бизнесом коммерческая обязательствам и несут
• Юридически ИП и его организация риск убытков, связанных с
бизнес – одно целое • Участники несут риск деятельностью, в пределах
убытков в пределах стоимости принадлежащих
• Самостоятельно несет им акций
риски, получает сумм внесенных ими
прибыль и убытки вкладов • Собственниками компании
• Управляется являются акционеры
• Unlimited liability
соглашением об • Управляется Советом
управлении Директоров, избираемым
партнерством акционерами
• Совет Директоров
управляет деятельностью
компании в интересах
собственников
 29
Корпоративное управление
(Corporate Governance)
 Корпоративное управление – система управления компанией
 За управление корпорацией отвечает Совет Директоров (Board of
Directors)
 Ключевая цель управления – максимизация благосостояния
акционеров. Однако, Совет Директоров должен соблюдать интересы
всех стейкхолдеров
 Совет Директоров несет ответственность за:
 подготовку и представление финансовой отчетности компании
 систему внутреннего контроля, способную обеспечить подготовку
достоверной финансовой отчетности
 предотвращение и выявление мошенничества
 30
Формы финансовой отчетности

Отчет о финансовом Отчет о прибылях и

положении убытках
Statement of Financial Statement of Profit or
Position Loss

Отчет об изменениях
Отчет о движении
капитала
денежных средств
Statement of Changes
Statement of Cash Flows
in Equity
 Отчет о финансовом положении 31

(Statement of Financial Position)

 ОФП= бухгалтерский баланс (Balance Sheet)

 Список всех активов и всех обязательств компании на
определенную дату
 Содержит информацию об экономических ресурсах компании и
источниках их финансирования
 32
Отчет о финансовом положении –
основные элементы
Активы (assets) - это ресурсы, контролируемые компанией в
результате прошлых событий (операций), от которых ожидается в
будущем поступление экономических выгод.

Обязательства (liabilities) - существующая на настоящий момент

обязанность компании, возникшая в результате прошлых событий,
погашение которой приведет к выбытию ресурсов, заключающих в
себе экономическую выгоду.

Капитал (equity) - это особое обязательство компании перед ее

собственниками, т.е. доля которая остается в активах компании
после погашения всех ее обязательств.
 33
Практическое задание

 Определите, что из ниже перечисленного является активом, а что

обязательством в соответствии с определением?
 Автомобиль – актив
 Счета к оплате – обязательство
 Здание завода – актив
 Задолженность по налогам – обязательство
 Займы полученные – обязательство
 Товары на складе – актив
 34
Отчет о прибылях и убытках –
Statement of Profit or Loss

 Отражение
 суммарных доходов и расходов компании за определенный
период
 финансовых результатов деятельности
 Содержит информацию об изменениях в экономических
ресурсах компании
 Отчетный период – год либо по запросу менеджмента квартал
или месяц
 35

Пример отчета о
финансовом
положении

Отчет о финансовом
положении ПАО ЛУКОЙЛ по
состоянию на 31.12.2018
 36
Отчет о прибылях и убытках –
основные элементы

Доход (income) – это прирост экономических выгод в результате

увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящий к
увеличению капитала, не связанному со взносами собственников
компании

Расходы (expenses) – это уменьшение экономических выгод в виде

оттока активов или увеличения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала, не связанного с его распределением
между собственниками компании
 37

Пример отчета о
прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках

и прочем совокупном доходе
ПАО ЛУКОЙЛ за год 2018
 38
Принцип непрерывности деятельности
(Going Concern)

 Финансовая отчетность составляется на основе принципа

непрерывности деятельности, который предполагает, что
 компания будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации,
существенном сокращении масштабов своей деятельности
или прекращения операций.
 Компания обязана раскрывать серьезные сомнения о ее
возможности придерживаться принципа непрерывности
деятельности
 39
Ключевые бухгалтерские концепции

Метод начисления (Accruals basis)

результаты экономических операций, влияющих на ресурсы

компании и требования к ней должны отражаться в том периоде, в
котором они произошли, независимо от уплаты или получения
денежных средств

Доходы отражаются в том периоде, в котором они заработаны

Расходы отражаются в том периоде, в котором они понесены

и соотносятся с доходом
 40
Ключевые бухгалтерские концепции

Концепция соотнесения (Matching concept)

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются на основе

сопоставления с заработанными в отчетном периоде
доходами
 41
Ключевые бухгалтерские концепции

Кассовый метод (Cash basis)

Доходы отражаются в том периоде, в котором получены

денежные средства

Расходы отражаются в том периоде, в котором выплачены

денежные средства
 42
Качественные характеристики
финансовой информации

 Характеристики, которые делают финансовую информацию

полезной для пользователей
 Выделяют фундаментальные и вспомогательные
характеристики

Фундаментальные характеристики
Уместность (Relevance)
Финансовая информация уместна, если
она способна повлиять на принятие
экономических решений.
Должна иметь: прогнозный и/или
подтверждающий характер
Уместность информации зависит от ее
материальности/существенности
(Materiality)
Информация является существенной,
если ее пропуск или искажение влияет на
принятие решений на базе этой
информации.
43
Достоверное представление (Faithful
representation)
Финансовая информация представлена
достоверно если она является:
• Полной (включена вся информация
необходимая для понимания определенного
события пользователем)
• Нейтральной (непредвзятое представление
информации)
• Не содержащей ошибок (в описании
событий и в самом процессе подготовки
отчетности не должно быть ошибок или
упущений)
• Преобладание содержания над формой –
транзакции должны быть отражены в
соответствии с их экономической сущностью,
а не просто на основании юридической
формы
 44
Вспомогательные характеристики
Понятность
Сопоставимость (Understandability)
Своевременность
(Comparability) Информация понятна,
(Timeliness)
Позволяет если
Подтверждаемость Означает, что классифицирована и
пользователям (Verifiability) информация представлена четко и
определять
Предполагает, что полезна, если последовательно
сходства и различия
различные представлена в
между элементами Сложные с точки
независимые срок, для того, чтобы
отчетности зрения понимания
эксперты повлиять на
Информация принятие решений пользователей сделки
(например, не должны быть
полезна, если она аудиторы) смогут на ее основе
может быть исключены из
подтвердить то, что Необходимо отчетности
сравнима с такой событие было соблюдать баланс
же информацией представлено Пользователи
между
между разными достоверно отчетности должны
своевременной и
компаниями и обладать
достоверной
разными достаточными
информацией
периодами знаниями о бизнесе и
экономике
 45
МСФО – система регулирования

 Глобализация и распространение транснациональных корпораций

создали необходимость появления международных стандартов,
регулирующих финансовый учет компаний, находящихся в разных
странах, а также подготовку отчетности, понятной стейкхолдерам во всем
мире
 1973 – создан Комитет по международным стандартам финансовой
отчётности (КМСФО)
 2001 – Совет по МСФО (IASB) заменил КМСФО (IASC)
 46
МСФО – система регулирования

 2005 – в соответствии с директивой ЕС все компании, акции которых котируются на

европейских биржах обязаны составлять консолидированную финансовую
отчетность в соответствии с МСФО
 2010 – ФЗ № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010
предписывает российским компаниям составлять консолидированную
финансовую отчетность в соответствии с МСФО (обязателен к применению с 2015):
 Кредитные и страховые организации
 Организации, ценные бумаги которых котируются на биржах
 Иные организации
 Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному
аудиту
 47
Фонд КМСФО

Наблюдательный совет
(Monitoring Board)

Фонд КМСФО(IFRS Foundation; IASCF)

Консультативный совет по Комитет по разъяснениям

советует Совет по МСФО МСФО (IFRS Interpretations
отчитывается (IFRS Advisory Council) Committee)

назначает
Совет по МСФО (IASB)
 48
Задание к семинарам 1 и 2

 Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning

Media, 2016
 Доступен в электронной библиотеке НИУ ВШЭ
 Чтение и конспект:
 Chapter 1Introduction to accounting
 Chapter 2 The regulatory framework
 Chapter 3 The qualitative characteristics of financial information
 49
Контрольные вопросы

1. Что такое финансовый учет? Назовите и охарактеризуйте основные этапы процесса подготовки финансовой
отчетности
2. Какие существуют виды учета кроме финансового?
3. Назовите цели финансового учета
4. Назовите основные группы пользователей финансовой отчетности. Определите информационные
потребности каждой из групп пользователей. Кто такие стейкхолдеры?
5. Какие существуют формы собственности? Охарактеризуйте каждую из форм.
6. Что такое корпоративное управление? Кто несет ответственность за подготовку отчетности?
7. Назовите основные формы финансовых отчётов?
8. Назовите основные элементы финансовой отчетности. Дайте определение каждому элементу.
9. В чем заключается принцип непрерывности деятельности?
10. Назовите и охарактеризуйте фундаментальные качественные характеристики финансовой информации
11. Назовите и охарактеризуйте вспомогательные качественные характеристики финансовой информации
12. Как регулируются МСФО? Назовите регулирующие органы