1

Финансовый учет и
отчетность
Financial Accounting and Reporting
СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA
 2

Учетный цикл. Регистрация

хозяйственных операций.
СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ. ВИДЫ ПЕРВИЧНЫХ
ДОКУМЕНТОВ. КНИГИ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА
 3
План лекции

 Структура Отчёта о финансовом положении

 Структура Отчета о прибылях и убытках
 Основное и расширенное балансовое равенство, взаимосвязь
отчетов
 Виды хозяйственных операции в компании
 Виды первичных документов
 Виды книг первичного учета
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства 4
Нематериальные активы
Краткосрочные активы
Запасы
Дебиторская задолженность
Прочие оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты
Итого активы Отчет о
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Долгосрочные обязательства
финансовом
Долгосрочные кредиты и займы положении -
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
проформа
Краткосрочные кредиты и займы
Обязательства по налогам
Собственный капитал
Акционерный капитал
Добавочный капитал
Резерв переоценки
Нераспределенная прибыль
Итого обязательства и собственный капитал
 5
Отчет о финансовом положении

 Это способ обобщения и группировки ресурсов предприятия и их

источников на определенный момент времени
 Элементы, отраженные в Отчете о финансовом положении,
оцениваются в денежном (стоимостном) выражении (например, рубли,
доллары США и т.д.)
 ОФП = бухгалтерский баланс, в переводе с латыни “двухчашечные весы”
 Представлен в виде таблицы, отражающей актив (ресурсы предприятия)
и пассив (источники их финансирования)
 Сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей
пассива
 6
Отчет о финансовом положении

Актив
= Пассив

Внеоборотные Оборотные Собственный Заемный

активы активы капитал капитал
 7
Отчет о финансовом положении -
активы

 Активы (assets) - это ресурсы, контролируемые компанией в

результате прошлых событий (операций), от которых ожидается в
будущем поступление экономических выгод (Концептуальные
основы)
 Активы – это список хозяйственных средств (ресурсов),
представленный в форме состава и функциональной роли
 8
Отчет о финансовом положении -
активы
Внеоборотные (долгосрочные) Оборотные(краткосрочные)
активы / Non-current assets активы (current assets)
 активы, используемые в  активы, используемые в бизнесе в
компании в течение течение года
длительного срока (более  отражаются в порядке возрастания
одного года): основные ликвидности (т. е. способности
средства, нематериальные быстро конвертироваться в
активы, долгосрочные наличные денежные средства):
запасы-> дебиторская
инвестиции
задолженность-> денежные
средства

Отчет о финансовом положении -
активы
Внеоборотные (долгосрочные)
активы / Non-current assets
 Нематериальные активы
(Intangible assets)
 Основные средства (Земля,
здание, оборудование)(Property,
Plant and Equipment)
 Долгосрочные финансовые
вложения (Long-term investments)
9
Оборотные(краткосрочные)
активы (current assets)
 Запасы (Inventory) (сырье и
материалы, незавершенное
производство, готовая продукция)
(raw materials, work in progress,
finished goods)
 Дебиторская задолженность (счета
к получению) (Accounts receivable)
 Краткосрочные финансовые
вложения (Short-term investments)
 Денежные средства (Cash)

Отчет о финансовом положении -
пассив
Привлеченный капитал
 Долгосрочные обязательства (Non-
current liabilities)
 Займы полученные (Long-term
borrowings)
 Краткосрочные обязательства (Current
liabilities)
 Кредиторская задолженность (счета к
оплате) (Accounts payable)
 Займы полученные (Short-term
borrowings)
10
Собственный капитал
 Акционерный капитал (Share
capital)
 Добавочный капитал (Share
premium)
 Резервный капитал (Reserves)
 Нераспределенная прибыль
(убыток) (Retained earnings)
 11
Выручка
(Себестоимость продаж)
Валовая прибыль
Прочие доходы
Отчет о (Коммерческие расходы)
прибылях и (Административные расходы)
убытках - (Прочие расходы)
(Финансовые расходы)
проформа Прибыль до налогообложения
(Расход по налогу на прибыль)
Прибыль за период
 12
Отчет о прибылях и убытках

 Отражает финансовый результат деятельности предприятия

 Элементы ОПУ оцениваются в денежном (стоимостном)
выражении (например, рубли, доллары США и т.д.)
 13
Балансовое равенство

АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КАПИТАЛ

 14
Расширенное балансовое равенство –
взаимосвязь ОФП и ОПУ

Активы Обязательства Капитал

Нераспределенная прибыль
Вложенный капитал
(Заработанный капитал)

Выручка (доходы) Расходы Дивиденды / Изъятия

 15
Расширенное балансовое равенство

Нераспределён- Нераспределён- Прибыль за

ная прибыль на ная прибыль на период
конец периода начало периода
 16
Расширенное балансовое равенство
– практическое задание
Определите как влияют на баланс (на активы и пассивы) следующие транзакции:
1. Приобретение автомобиля в кредит Aктив + = Обязательство +
2. Приобретение товаров за денежные средства Aктив + = Aктив -
3. Оплата кредиторской задолженности (счета к оплате) Aктив - = Обязательство -
4. Получен заем Aктив + = Обязательство +
5. Собственники вложили денежные средства, Aктив + = Капитал +
чтобы начать новый бизнес
 17
Процесс бухгалтерского учета

Хозяйственные Анализ операций и

операции / разнесение на Обобщение
транзакции Регистрация счета главной финансовой
• Покупка первичных книги, созданные
информации и
• Продажа документов в для
систематизации подготовка
• Производство журналах/книгах финансовой
• Выдача/получение первичного учета данных о событиях,
происходящих с отчетности
займа компанией
• прочие
 18
Этапы хозяйственных процессов в
компании

Приобретение (снабжение) материалов (material),

средств производства, рабочей силы (labour)

Производство продукции - при помощи рабочей силы

и средств производства создается готовый продукт

Реализация продукции – продажа готовых товаров,

передача выполненных работ заказчикам и клиентам
 19
Примеры хозяйственных операций в
компании
 Покупка товаров и услуг в кредит или за
 Продажа товаров и услуг наличные
 Привлечение финансирования (получение займов, выпуск акций)
 Приобретение и продажа основных средств (транспортных
средств, зданий и пр.)
 Уплата налогов
 Выплата заработной платы
 20
Процесс бухгалтерского учета

Хозяйственная Анализ операций и

операция / разнесение на Обобщение
Регистрация
транзакция счета главной
первичных финансовой
• Покупка книги, созданные
документов в для
информации и
• Продажа подготовка
журналах/книгах систематизации
• Производство финансовой
первичного данных о событиях,
• Выдача/получение отчетности
учета происходящих с
займа компанией
• прочие
 21
Виды первичных документов

 Любая хозяйственная операция в компании сопровождается

регистрацией в первичном документе (source document/ primary
document)
 Первичные документы – источник информации о деятельности
предприятия
 22
Виды первичных документов

Счет на товары или услуги (invoice)

требование или подтверждение готовности оплатить товар или услугу 

Заказ на покупку (purchase order)

подтверждает желание покупателя заказать конкретные товары или
услуги и оплатить свою покупку в будущем

Заказ на продажу (sales order)

выпускается продавцом после получения заказа на покупку
 23
Виды первичных документов

Акт приемки-передачи товара (goods received notes)

подтверждает получение товара (на склад) или выполнение услуги, в
полном объеме и надлежащего качества 

Кредитовое авизо (credit note) – “negative invoice”

предназначен для корректировки выставленных ранее счетов, напр.
извещение продавца покупателем об отказе (частичном отказе) от
платежа в случае ошибок в счете или повреждения товара

Дебетовое авизо (debit note)

формальное требование выставления кредитового авизо продавцу
 24

Счет на оплату (Invoice)

 FOROFFICE USEONLY

25
Mechanical Engineering
PO Number: ________________________
Purchase Order Request Date Received: ______________________

Requester Information:
Requested By: _________________________________________ Date Submitted: ______________________________

Email Address: ________________________________________ Phone Number: ______________________________

Account String: ______________________________________________________________________________________

Fund DeptID Program Project CF1 CF2 EmplID

Vendor Information: FOR OFFICEUSEONLY Emailed Faxed __________ VM ___________

Name: ___________________________________________ Address: ________________________________________

Phone: __________________________________________ ________________________________________

Fax: ___________________________________________ Email: ________________________________________

Quantity Unit Description (provide part numbers) Cost/Unit Total Cost

$0.00

Заказ на покупку $0.00

$0.00
$0.00

(purchase order) Justification: Total Estimated Cost

$0.00
$0.00

Is this purchase part of a fabrication? Yes No If yes, provide the FAB ID Number:____________________

Who will benefit from this purchase?

What is being purchased?

Where will the items be located (Room Number)?

Why is this purchase necessary?

How does this purchase benefit the account being charged?

Comments/Special Instructions:

PI/Advisor Signature: _________________________ Accountant Signature: ________________________

 26

Заказ на продажу
(sales order)
 CONFIRMATION OF RECEIPT OF GOODS AND/OR SERVICES FORM
Procurement procedures state that a confirmation of receipt of goods and/or services must be
27
obtained prior to payment of all invoices.

Date of goods and/or service received:

(dd-mm-yy)

Date invoice received:

(dd-mm-yy)

Invoice Number:

Vendor:

Акт приемки- Standing Order Number:

передачи товара
Your signature below acknowledges the delivery and receipt of goods and/or services depicted
on the packing slip, and authorizes payment of the invoice.

(Receiving Signature) (Phone Number)

(goods received (Print Name) (Department/College)

notes) Other Comments:

Approval & Certification:

I hereby certify that the above expenditures are related to professional, teaching, research or service
activities of the University of Saskatchewan, and are in accordance with the applicable policies and
guidelines which I have reviewed.

(Approver’s Signature) (Phone Number)

(Print Name) (Department/College)

Please attach the invoice and return completed form to ConnectionPoint at

ConnectionPoint@usask.ca or Room 258 Arts Building.
 28
Книги первичного учета (books of prime
entry)
 Все транзакции отражаются в книгах первичного учета (books of
prime entry)на основе первичных документов (source documents)

Книги первичного учета

это специальные учетные регистры (модули) в автоматизированных

системах учета

здесь в хронологическом порядке регистрируются индивидуальные

транзакции для дальнейшей группировки и внесения итогов в Главную книгу
 29
Книги первичного учета

 Основные современные автоматизированные системы учета:

 1С

 SAP

 Oracle

 Navision
 30
Виды книг первичного учета

Книга продаж (sales day book)

Книга возврата проданных товаров (sales returns day book)

Книга покупок (purchase day book)

Книга возврата покупок (purchase returns day book)

Книга движения денежных средств (cash book)

Кассовая книга мелких платежей (petty cash book)

Журнал (journal)
 31
Книга продаж (sales day book)

 В книге продаж регистрируются счета на проданные в кредит

товары или услуги

Дата № счета Наименование покупателя Общая сумма счета, руб.

145 550
10.06.2019 136 Петров А.Б.
137 ООО Ромашка 234 899
138 Alpha Co 48 220
428 669
 32
Книга возврата проданных товаров
(sales returns day book)

 Сюда вносятся кредитовые авизо, которые выставляются,

например, в случае возврата товаров

Дата № кредитового Наименование Описание товара Количество Общая сумма

авизо покупателя счета, руб.
25.08.2019 1 Петров А.Б. Вазы 2 10 000

2 ООО Ромашка Тарелки 3 3 000

13 000
 33
Книга покупок (purchase day book)

 В книге покупок регистрируются счета на приобретенные в кредит

товары или услуги
 Закупки представлены в книге в виде списка, а не в виде двойной
записи
Дата № счета Наименование поставщика Общая сумма счета, руб.
10.06.2019 258 Иванов С.П. 55 000
259 ООО Фиалка 152 300
260 Beta Co 34 760

242 060
 34
Книга возврата покупок (purchase
returns day book)
 Сюда вносятся кредитовые авизо, полученные в отношении
товаров, которые компания возвращает поставщику, например по
причине брака

№
Наименование Описание Общая сумма
Дата кредитового поставщика товара Количество счета, руб.
авизо

10.02.2019 1 Иванов С.П. Тумба 1 50 000

50 000
 35
Книга движения денежных средств (cash
book) и кассовая книга (petty cash book)

 В книге движения денежных средств регистрируются все денежные

движения (поступления и выплаты) по банковским счетам (bank
accounts) компании
 В кассовой книге отражаются операции (поступления и выплаты) с
наличными денежными средствами
 В конце каждого месяца все записи в регистре суммируются и
переносятся к Главную книгу
 36
Практическое задание

 Назовите первичный документ, котором будет отражена данная операция

 Назовите книгу первичного учета, где будет регистрироваться этот первичный
документ
1. Компания A продает товары в кредит компании В
 Отражение у компании A  Отражение у компании В
 Счет на оплату (invoice)  Счет на оплату (invoice)
 Книга продаж (sales day book)  Книга покупок (purchases day book)
 37
Практическое задание

 Компания B возвращает компании A часть ранее приобретенных товаров

по причине брака
 Отражение у компании В
 Отражение у компании A
 Кредитовое авизо (credit note)
 Кредитовое авизо (credit note)

 Книга возврата продаж

 Книга возврата покупок (purchase
returns day book)
(sales returns day book)
 38
Задание к семинару 3

 Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning Media,

2016
 Чтение и конспект:
 Chapter 4 Sources Records and books of prime entry
 39
Контрольные вопросы

1. Из каких основных элементов состоит Отчёт о финансовом положении?

2. Из каких основных элементов состоит Отчет о прибылях и убытках?
3. В чем состоит основное и расширенное балансовое равенство? Как
связаны между собой ОФП и ОПУ?
4. Назовите основные виды хозяйственных операции в компании.
5. В чем роль первичных документов? Назовите и охарактеризуйте виды
первичных документов.
6. Для чего существуют книги первичного учета? На каком из этапов учетного
процесса они используются? Назовите основные виды книг первичного учета
и их назначение.