Untitled

Глава 3
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
1 ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
1.1. Цель и сфера применения МСФО (IAS) 1.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
1.2. Цель и сфера применения МСФО (IAS) 8.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
2 НАЗНАЧЕНИЕ И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
2.1. Назначение финансовой отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
2.2. Периодичность представления финансовой отчетности и отчетный период. . . . . . . . . . . . . . . . . 135
2.3. Компоненты полного комплекта финансовой отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
2.4. Сравнительная информация. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
2.5. Идентификация финансовой отчетности и сопутствующей информации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
2.5.1. Идентификация финансовой отчетности.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
2.5.2. Заявление о соответствии МСФО. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
3 СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
3.1. Отчет о финансовом положении. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
3.1.1. Разграничение между оборотными и внеоборотными активами,
краткосрочными и долгосрочными обязательствами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
3.1.2. Внеоборотные активы и выбывающие группы, предназначенные для
продажи или распределения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
3.1.3. Оборотные активы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
3.1.4. Краткосрочные обязательства. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
3.1.5. Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом
положении.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
3.1.6. Информация, подлежащая представлению либо в отчете
о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности. . . . 149
3.1.7. Модель отчета о финансовом положении. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
3.2. Отчет о совокупном доходе и отчет о прибыли или убытке. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
3.2.1. Прибыль или убыток и совокупный доход. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
3.2.2. Информация, подлежащая представлению в отчете
о прибыли или убытке. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
3.2.2.А. Операционная прибыль. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
130 Применение МСФО
3.2.3. Классификация расходов, признанных в составе прибыли или убытка,

по характеру или назначению. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
3.2.3.А. Классификация расходов по характеру. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
3.2.3.Б. Классификация расходов по назначению в организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
3.2.4. Отчет о совокупном доходе. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
3.2.4.А. Отчет о совокупном доходе. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
3.2.4.Б. Реклассификационные корректировки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
3.2.4.В. Налоги, относящиеся к статьям прочего совокупного дохода. . . . . . . . . . . 163
3.2.5. Прекращенная деятельность. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3.2.6. Существенные и чрезвычайные статьи.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3.2.6.А. Существенные статьи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3.2.6.Б. Обычная деятельность организации и чрезвычайные статьи. . . . . . . . . . 165
3.3. Отчет об изменениях в собственном капитале. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
3.4. Примечания к финансовой отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
4 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
4.1. Общие принципы учетной политики.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
4.1.1 Достоверное представление. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
4.1.1.A. Достоверное представление и соответствие МСФО. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
4.1.1.Б. Отступление от требования достоверного представления. . . . . . . . . . . . . . . 170
4.1.2. Непрерывность деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
4.1.3. Учет по методу начисления. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
4.1.4.Последовательность. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
4.1.5. Существенность, агрегирование и взаимозачет. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
4.1.5.А. Существенность и агрегирование.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
4.1.5.Б.Взаимозачет.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4.1.6. Прибыль или убыток за период.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
4.1.7. Практические указания по МСФО №2 «Суждения о существенности». . . . . . . . . . . . . 177
4.1.7.А. Общие характеристики существенности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
4.1.7.Б. Использование суждений о существенности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
4.1.7.В. Конкретные вопросы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
4.2. Различие между учетной политикой и бухгалтерскими оценками.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
4.3. Выбор и применение учетной политики. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
4.4. Изменения в учетной политике.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
4.5. Изменения в бухгалтерских оценках. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
4.6. Исправление ошибок.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
4.7. Невозможность осуществить пересчет.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
4.7.1. Практическая неосуществимость ретроспективного пересчета в связи
с изменением в учетной политике. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
4.7.2. Практическая неосуществимость ретроспективного исправления
существенной ошибки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
5 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
5.1. Раскрытие информации об учетной политике. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
5.1.1. Раскрытие информации об учетной политике.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
5.1.1.А. Основные положения учетной политики. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
Глава 3. Представление финансовой отчетности и учетная политика 131
5.1.1.Б. Суждения при применении учетной политики.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

5.1.2. Раскрытие информации об изменениях в учетной политике. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
5.1.2.А. Изменения в учетной политике, принятые при первом
применении МСФО. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
5.1.2.Б. Добровольные изменения в учетной политике. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
5.1.2.В. Будущее влияние нового МСФО.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
5.2. Раскрытие информации о неопределенности оценок и изменениях в расчетных
оценках. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
5.2.1. Источники неопределенности оценок. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
5.2.2. Изменения в бухгалтерских оценках. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
5.3. Раскрытие информации об ошибках предыдущих периодов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
5.4. Раскрытие информации о капитале. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
5.4.1. Раскрытие общей информации о капитале. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
5.4.2. Финансовые инструменты с правом обратной продажи,
классифицируемые как часть собственного капитала. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
5.5. Раскрытие прочей информации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
6 БУДУЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
6.1. Проекты по разработке стандартов.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
6.2. Проекты по сопровождению. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
6.2.1. Разница между изменением учетной политики и изменением
бухгалтерской оценки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
6.2.2. Изменения учетной политики (поправки к МСФО (IAS) 8). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
6.2.3. Предложенные разъяснения классификации обязательств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
6.2.4. Инициатива в сфере раскрытия информации — учетная политика.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
6.2.5. Определение существенности (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8).. . . 201
6.2.6. Инициатива в сфере раскрытия информации — Точечный пересмотр
требований к раскрытию информации на уровне стандартов.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
6.3. Исследовательские проекты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
6.3.1. Принципы раскрытия информации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
6.3.2. Основные финансовые отчеты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
1 ВВЕДЕНИЕ
В отношении формы, содержания и структуры финансовой отчетности, а также учетной политики,
которая должна применяться при ее подготовке, не существует единого МСФО. Большинство Между‑
народных стандартов финансовой отчетности предусматривают порядок раскрытия соответствующей
информации, и большинство из них указывают, как такая информация должна быть представлена
в отчетности (например, непосредственно в основных формах финансовой отчетности, а не в приме‑
чаниях к ней). Вопросы о том, что представляет собой финансовая отчетность, ее цель, содержание
и порядок представления, рассматриваются в основном в трех стандартах.
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» — это основной стандарт, который пред‑
писывает порядок представления финансовой отчетности, ее цель, форму, содержание и структуру.
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предписывает поря‑
док выбора и применения учетной политики. Он также содержит требования в отношении внесения
изменений в учетную политику, учета и раскрытия информации о таких изменениях. В этой главе рас‑
сматриваются требования МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8. Требования МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные
активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» рассматриваются в главе 4.
Этот стандарт рассматривает порядок классификации и отражения в отчете о финансовом положе‑
нии внеоборотных активов, предназначенных для продажи, а также порядок отражения результатов
прекращенной деятельности. МСФО (IFRS) 5 также определяет требования в отношении оценки этих
статей. Требования МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» в отношении представле‑
ния отчета о движении денежных средств и соответствующие требования к раскрытию информации
рассматриваются в главе 36.
1.1 Цель и сфера применения МСФО (IAS) 1

МСФО (IAS) 1 рассматривает компоненты финансовой отчетности, принцип достоверного представ‑
ления, основные концепции бухгалтерского учета, раскрытие учетной политики, структуру и содер‑
жание финансовой отчетности.
МСФО (IAS) 1 применяется к так называемой финансовой отчетности общего назначения (фи‑
нансовой отчетности), предназначенной для удовлетворения потребностей тех пользователей, кото‑
рые не имеют возможности требовать от организации подготовки отчетов, отвечающих их частным
информационным потребностям. Этот стандарт должен применяться ко всем финансовым отчет‑
ностям, подготовленным в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
[МСФО (IAS) 1.2, 7]. Хотя название Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и го‑
ворит само за себя, МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 определяют их как «стандарты и разъяснения, вы‑
пущенные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (Совет по МСФО). Они
состоят из:
(а) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
(b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);
(c) разъяснений КРМФО (IFRIC);
(d) разъяснений ПКР (SIC)» [МСФО (IAS) 1.7, МСФО (IAS) 8.5].
Важным моментом является то, что Руководства по внедрению стандартов, выпущенные Советом
по МСФО, не являются неотъемлемой частью этих стандартов и, следовательно, не содержат требо‑
ваний к финансовой отчетности [МСФО (IAS) 8.9]. Поэтому Руководства по внедрению, прилагаемые
к стандартам, не являются неотъемлемой частью МСФО. Однако мы были бы удивлены, если бы ор‑
ганизации не применяли эти Руководства.
Стандарт должен применяться всеми организациями, в том числе теми, которые представляют
консолидированную финансовую отчетность, и теми, которые представляют отдельную финансо‑
вую отчетность (см. п. 1.1 главы 8). МСФО (IAS) 1 не регламентирует структуру и содержание сокра‑
щенной промежуточной финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО (IAS) 34
«Промежуточная финансовая отчетность» (см. п. 3.2 главы 37), но положения МСФО (IAS) 1 приме‑
няются в такой промежуточной отчетности в отношении достоверного представления, соответствия
МСФО и основных принципов учетной политики [МСФО (IAS) 1.4]. Эти положения МСФО (IAS) 1
рассматриваются в п. 4.1 ниже.
Цель стандарта заключается в том, чтобы установить основы представления финансовой отчетно‑
сти общего назначения с тем, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности организа‑
ции с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой отчетностью дру‑
гих организаций. В стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчет‑
ности, указания по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. Требования в части
признания, оценки и раскрытия конкретных операций и других событий устанавливаются другими
МСФО [МСФО (IAS) 1.1, 3].
МСФО (IAS) 1 предназначен главным образом для коммерческих организаций (включая орга‑
низации государственного сектора), что отражено в используемой терминологии и требованиях
стандарта. Он признает, что организации частного или государственного сектора, осуществля‑
ющие некоммерческую деятельность, могут изъявить желание применить этот стандарт. В этом
случае таким организациям, возможно, потребуется внести изменения в наименования отдельных
статей финансовой отчетности и самих отчетных форм [МСФО (IAS) 1.5]. МСФО (IAS) 1 — это об‑
щий стандарт, который не рассматривает вопросы, специфичные для конкретных отраслей. Од‑
нако он отмечает, что организациям, которые не имеют собственного капитала (например, неко‑
торым взаимным фондам), и организациям, долевые вклады которых не являются собственным
капиталом (например, некоторым кооперативным организациям), возможно, потребуется скор‑
ректировать порядок представления долей участников или пайщиков в финансовой отчетности
[МСФО (IAS) 1.6].
1.2 Цель и сфера применения МСФО (IAS) 8

МСФО (IAS) 8 применяется при выборе и применении учетной политики и учете изменений в учет‑
ной политике, изменений в бухгалтерских оценках и исправлений ошибок предыдущих периодов
[МСФО (IAS) 8.3]. Целью этого стандарта является установление критериев выбора и изменения
учетной политики вместе с порядком учета и раскрытия информации об изменениях в учетной по‑
литике, изменениях в бухгалтерских оценках и исправлениях ошибок. Стандарт призван улучшить
уместность и надежность информации, содержащейся в финансовой отчетности, а также сопостави‑
мость этой финансовой отчетности на протяжении времени и с финансовой отчетностью других ор‑
ганизаций [МСФО (IAS) 8.1].
Следует отметить, что в отношении вышеизложенной информации существует два вопроса, кото‑
рые рассматриваются в других стандартах, а МСФО (IAS) 8 лишь ссылается на них, а именно:
yy требования к раскрытию информации об учетной политике, за исключением требований

к раскрытию информации об изменениях в учетной политике, изложены в МСФО (IAS) 1
[МСФО (IAS) 8.2];
yy налоговые эффекты от исправлений ошибок предыдущих периодов и ретроспективных корректи‑

ровок, внесенных для применения изменений в учетной политике, учитываются и раскрываются
в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (см. п. 10.2 главы 29) [МСФО (IAS) 8.4].
2 НАЗНАЧЕНИЕ И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Вопросы о том, что представляет собой финансовая отчетность и каково ее назначение, являются
важнейшими вопросами бухгалтерского учета. Ответы на эти вопросы и являются одной из основ‑
ных целей МСФО (IAS) 1.
2.1 Назначение финансовой отчетности

МСФО (IAS) 1 описывает финансовую отчетность как структурированное отображение финансового
положения и финансовых результатов деятельности организации. Стандарт определяет, что целью
финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых
результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей
при принятии ими экономических решений. Акцент на содействие пользователям финансовой от‑
четности в принятии решений отражает (по крайней мере, частично) требования к качеству такой
отчетности. Это положение находит отражение в требованиях некоторых стандартов финансовой
отчетности. Например, раскрытие информации о прекращенной деятельности (см. п. 3 главы 4), ис‑
пользование прибыли от продолжающейся деятельности в качестве «контрольного показателя» при
расчете разводненной прибыли на акцию (см. п. 6.3.1 главы 33), а также в стремлении некоторых ор‑
ганизаций представлять показатели финансовых результатов, исключая из них необычные или редко
встречающиеся статьи (см. п. 3.2.6 ниже).
МСФО (IAS) 1 определяет еще одну важную роль финансовой отчетности, которая заключается
в отражении результатов управления ресурсами, доверенными руководству организации.
МСФО (IAS) 1 указывает, что для достижения этой цели финансовая отчетность организации
должна содержать информацию:
(а) о ее активах;
(b) о ее обязательствах;
(c) о собственном капитале;
(d) о ее доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
(e) о вкладах, полученных от собственников, действующих в этом качестве, и о суммах, распре‑
деленных собственникам, действующим в этом качестве (собственники определяются как
держатели инструментов, классифицируемых как собственный капитал) [МСФО (IAS) 1.7];
(f) о ее денежных потоках.
Стандарт определяет, что эта информация вместе с дополнительной информацией в примечаниях
помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки органи‑
зации и, в частности, сроки и определенность их возникновения [МСФО (IAS) 1.9].
2.2 Периодичность представления финансовой отчетности

и отчетный период
МСФО (IAS) 1 требует представления полного комплекта финансовой отчетности (включая сравни‑
тельную информацию, см. п. 2.4 ниже) «как минимум ежегодно». Хотя это определение и недоста‑
точно четкое, оно не означает, что финансовая отчетность не может представляться за отчетный пе‑
риод, который больше одного года (как могло бы показаться из формулировки). Это связано с тем,
что стандарт указывает на возможность изменения даты окончания отчетного периода организации,
в результате чего годовая финансовая отчетность будет представляться за период, продолжительно‑

стью больше или меньше одного года. В такой ситуации МСФО (IAS) 1 требует раскрыть в дополне‑
ние к периоду, за который составлена финансовая отчетность, следующее:
(а) основание для использования периода большей или меньшей продолжительности;
(b) тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере
сопоставимыми [МСФО (IAS) 1.36].
Обычно финансовая отчетность подготавливается за годовой период. Некоторые организации,
в частности в сфере розничной торговли, обычно представляют финансовую отчетность за период,
который составляет 52 недели. МСФО (IAS) 1 не препятствует данной практике [МСФО (IAS) 1.37].
2.3 Компоненты полного комплекта финансовой отчетности

В соответствии с МСФО (IAS) 1 полный комплект финансовой отчетности включает в себя нижепе‑
речисленные компоненты, которые должны быть представлены как равные по степени значимости
[МСФО (IAS) 1.10–11]:
(а) отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;
(b) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период, который должен быть
представлен:
(i) в виде одного отчета о совокупном доходе с разделом о прибылях и убытках, который
должен быть представлен непосредственно перед разделом о прочем совокупном до‑
ходе; либо
(ii) в виде отдельного отчета о прибыли или убытке и отчета о совокупном доходе. В этом
случае первый отчет должен быть представлен непосредственно перед вторым;
(c) отчет об изменениях в собственном капитале за период;
(d) отчет о денежных потоках за период;
(e) примечания, состоящие из основных положений учетной политики и прочей пояснительной
информации;
(f) сравнительную информацию за предшествующий период;
(g) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода при:
(i) ретроспективном применении новой учетной политики;
(ii) ретроспективном исправлении ошибки;
(iii) реклассификации.
Названия отчетов не обязательно должны быть такими, которые используются в стандарте (см.
выше).
Стандарт поясняет, что примечания содержат информацию, дополняющую данные, представлен‑
ные в отчетах, перечисленных выше. Примечания содержат описание или расшифровку статей, пред‑
ставленных в указанных отчетах, а также информацию о статьях, не удовлетворяющих критериям
признания в указанных отчетах [МСФО (IAS) 1.7].
Дополнительно к информации за отчетный период МСФО (IAS) 1 требует раскрытия информации
за предшествующий отчетный период. Сравнительная информация рассматривается в п. 2.4 ниже.
Обычно финансовая отчетность публикуется в составе годового отчета, при этом описатель‑
ная часть и анализ данных зачастую занимают больше объема, чем сама финансовая отчетность.
МСФО (IAS) 1 признает этот факт, но уточняет, что такие документы (включая финансовый обзор,
отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости), представляемые
помимо финансовой отчетности, не входят в сферу применения МСФО [МСФО (IAS) 1.14].
Несмотря на тот факт, что эта информация не попадает в сферу применения МСФО, ее содержа‑
ние рассматривается в двух пунктах МСФО (IAS) 1:
yy подготовленный руководством финансовый обзор, в котором описываются и разъясняются

главные особенности финансовых результатов и финансового положения организации, а также
основные факторы неопределенности, с которыми она сталкивается. Такой отчет может содер‑
жать обзор:
yy основных факторов влияний, которые определяют финансовые результаты, включая изме‑
нения внешних условий, в которых функционирует организация, действия организации
в ответ на эти изменения и их результат, а также проводимой организацией политики ин‑
вестирования в целях поддержания и улучшения финансовых результатов, в том числе по‑
литики в отношении дивидендов;
yy источников финансирования организации и целевого значения соотношения обязательств
к собственному капиталу (МСФО (IAS) 1 содержит ряд специальных требований в отноше‑
нии раскрытия информации о капитале. Данный вопрос рассматривается в п. 5.4 ниже);
yy ресурсов организации, не признаваемых в отчете о финансовом положении в соответствии
с МСФО [МСФО (IAS) 1.13];
yy такие документы, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной
стоимости, могут быть представлены, в частности, в отраслях, где факторы охраны окружающей
среды имеют большое значение, а также когда работники рассматриваются в качестве важной
группы пользователей отчетности [МСФО (IAS) 1.14].
На первый взгляд, может показаться странным тот факт, что стандарт финансовой отчетности
рассматривает вопросы, не попадающие в его сферу применения. Однако такие отчеты, допол‑
няющие финансовую отчетность, не только являются частой практикой (фактически они требу‑
ются на многих рынках), но и весьма полезны. Возможно, именно поэтому Совет по МСФО вы‑
сказывается в поддержку их подготовки. Кроме того, взаимосвязь между информацией в финан‑
совой отчетности и информацией, представленной в других разделах годового отчета, является
одним из вопросов, постоянно обсуждаемых в контексте эффективности раскрытия информации
(см. п. 6 ниже).
В декабре 2010 г. Совет по МСФО опубликовал Практические указания по комментариям руковод‑
ства. Практические указания предлагают общую концепцию представления комментариев руковод‑
ства, дополняющих финансовую отчетность по МСФО.
Несмотря на то что комментарии руководства предоставляют полезную и уместную информацию
в дополнение к представленной в финансовой отчетности, МСФО требуют, чтобы финансовая отчет‑
ность сама по себе достоверно представляла финансовое положение, результаты финансовой деятель‑
ности и денежные потоки организации.
Совет продолжает рассматривать более масштабные вопросы подготовки корпоративной отчет‑
ности. Он добавил в свою программу проект по пересмотру и внесению поправок в Практические
указания (см. п. 6.1 ниже).
2.4 Сравнительная информация

Согласно МСФО (IAS) 1, за исключением случаев, когда другие МСФО допускают или требуют иного,
организация должна представлять сравнительную информацию за предшествующий период по всем
суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период [МСФО (IAS) 1.38]. Если инфор‑
мация представлена по инициативе организации, то по определению никакой стандарт или разъяс‑
нение не освобождают организацию от раскрытия сравнительной информации. Поэтому сравнитель‑
ная информация должна быть представлена в отношении всей информации, раскрытой за текущий
период по инициативе организации.
Вышеупомянутое требование о двух комплектах отчетов и примечаний является минимальным
для всех случаев [МСФО (IAS) 1.38А].
Организация может представлять сравнительную информацию в дополнение к минимально необ‑

ходимой сравнительной финансовой отчетности, требуемой МСФО, если данная информация состав‑
лена в соответствии с МСФО. Такая сравнительная информация может состоять из одного или более
основных отчетов, однако не обязательно должна представлять собой полный комплект финансовой
отчетности. В этом случае МСФО (IAS) 1 требует представления соответствующих примечаний к этим
дополнительным отчетам [МСФО (IAS) 1.38С].
Например, организация может представлять третий отчет о прибыли или убытке и прочем сово‑
купном доходе (тем самым представляя информацию за текущий период, за предшествующий период
и за один дополнительный сравнительный период). В таком случае МСФО (IAS) 1 не требует пред‑
ставления третьего отчета о финансовом положении, третьего отчета о движении денежных средств
или третьего отчета об изменениях в собственном капитале (т. е. дополнительных сравнительных
финансовых отчетов). В примечаниях к своей финансовой отчетности организация должна предста‑
вить сравнительную информацию, относящуюся к указанному дополнительному отчету о прибыли
или убытке и прочем совокупном доходе [МСФО (IAS) 1.38D].
Однако в определенных случаях МСФО (IAS) 1 требует представления дополнительной сравни‑
тельной информации. В случаях когда организация:
(а) ретроспективно применяет какое‑либо положение учетной политики;
(b) производит ретроспективное исправление статей в своей финансовой отчетности;
(c) реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности,
необходимо представить дополнительный отчет о финансовом положении по состоянию на начало
предшествующего периода, если изменение оказывает существенное влияние на такой дополнитель‑
ный отчет [МСФО (IAS) 1.40А]. Поскольку Совет по МСФО считает такой пересчет узким, специфич‑
ным и ограниченным, предоставлять примечания к такому дополнительному отчету о финансовом
положении не требуется [МСФО (IAS) 1.40С, ВС32С].
Важно отметить, что слово «реклассифицирует», которое согласно МСФО (IAS) 1 используется
в данном контексте (п. (c) выше), не обозначает «реклассификационную корректировку». Термин
«реклассификационная корректировка» определяется в МСФО (IAS) 1 как признание в составе при‑
были или убытка статей, которые ранее были признаны в составе прочего совокупного дохода (ча‑
сто этот процесс называют «перенос из капитала в состав прибыли или убытка»). Это определение
используется в МСФО (IAS) 1 для описания требований к представлению и раскрытию информации
о таких статьях (см. п. 3.2.4.Б ниже).
Сравнительная информация также должна быть представлена в отношении информации описа‑
тельного и поясняющего характера, если она уместна для понимания финансовой отчетности за те‑
кущий период [МСФО (IAS) 1.38]. Стандарт иллюстрирует уместность раскрытия в текущем периоде
описательной информации за предшествующий период по судебному разбирательству, исход кото‑
рого был неопределенным в предшествующем периоде и который еще не урегулирован (раскрытие
условных обязательств рассматривается в п. 7.2 главы 27). Он указывает, что для пользователей мо‑
жет иметь значение информация о том, что на конец предшествующего периода существовала не‑
определенность, а также информация о мерах, которые были предприняты организацией в течение
периода для разрешения этой неопределенности [МСФО (IAS) 1.38В].
В качестве еще одного примера можно привести требование обязательного раскрытия информа‑
ции по существенным статьям (см. п. 3.2.6 ниже). МСФО (IAS) 1 требует отдельно раскрывать харак‑
тер и величину таких статей [МСФО (IAS) 1.97]. Однако в примечаниях для этого иногда может по‑
требоваться более подробное описание. В этом случае в следующем году, по всей вероятности, будет
уместна такая же информация.
Как отмечено в п. 1.1 выше, одной из целей МСФО (IAS) 1 является обеспечение сопоставимо‑
сти финансовой отчетности за текущий период с прошлыми отчетными периодами. Стандарт ука‑
зывает, что повышение сопоставимости информации, относящейся к разным периодам, помогает
пользователям принимать экономические решения, в особенности позволяя пользователям отслежи‑

вать тенденции в финансовой информации для целей прогнозирования [МСФО (IAS) 1.43]. Требование
о представлении сравнительной информации позволяет провести такое сравнение в рамках одного
комплекта финансовой отчетности. Если организация изменяет порядок представления или класси‑
фикации статей в своей финансовой отчетности, то в целях сопоставимости она должна реклассифи‑
цировать суммы за предшествующие периоды. В таком случае необходимо раскрыть характер, сумму
и причины реклассификации (в том числе на начало предшествующего периода) [МСФО (IAS) 1.41].
Стандарт признает, что в некоторых обстоятельствах реклассифицировать сравнительную инфор‑
мацию за конкретный предыдущий период с целью достижения сопоставимости информации с теку‑
щим периодом невозможно. В данном случае о том, что реклассификация является практически не‑
осуществимой, можно говорить только после того, как для этого были приложены все разумные уси‑
лия [МСФО (IAS) 1.7]. Суть примера, приведенного в стандарте, заключается в том, что в предыдущем
периоде (периодах) данные могли быть собраны таким образом, что это не позволяет организации
провести реклассификацию, при этом воссоздание необходимой информации может быть практиче‑
ски неосуществимым [МСФО (IAS) 1.43]. В том случае, когда реклассификация сравнительных сумм
практически неосуществима, МСФО (IAS) 1 требует раскрыть причину, по которой эти суммы не ре‑
классифицируются, а также характер корректировок, которые были бы произведены, если бы указан‑
ные суммы были реклассифицированы [МСФО (IAS) 1.42].
Согласно МСФО (IAS) 1 необходимо производить реклассификацию с целью отражения классифи‑
кации текущего периода. Кроме того, может потребоваться внести изменения в первоначально от‑
раженную сравнительную информацию:
(а) в связи с изменением в учетной политике (см. п. 4.4 ниже);
(б) с целью исправления ошибки, допущенной в финансовой отчетности за предыдущий период
(см. п. 4.6 ниже);
(в) в отношении прекращенной деятельности (см. п. 3.2 главы 4).
2.5 Идентификация финансовой отчетности и сопутствующей информации

2.5.1 Идентификация финансовой отчетности
Финансовая отчетность зачастую включается в годовой отчет, отчет регулирующему органу или другой
документ. Так как МСФО применяются только к финансовой отчетности, очень важно, чтобы финан‑
совая отчетность была четко обозначена, для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли
отличить информацию, подготовленную в соответствии с МСФО, от прочей информации, которая мо‑
жет быть для них полезной, но не быть объектом требований этих стандартов [МСФО (IAS) 1.49–50].
Это требование становится особенно важным в тех случаях, когда стандарты разрешают раскры‑
вать информацию, которая требуется согласно МСФО, за рамками финансовой отчетности.
Согласно МСФО (IAS) 1 как сама финансовая отчетность, так и каждый финансовый отчет и при‑
мечания должны быть четко обозначены. Кроме того, организация должна разместить на видном
месте следующие данные и повторять их, когда это необходимо для правильного понимания пред‑
ставленной информации:
(а) наименование отчитывающейся организации или иные способы ее отождествления, а также
любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
(b) является ли данная финансовая отчетность отчетностью отдельной организации или группы
организаций;
(c) дату окончания отчетного периода или период, к которому относится данный комплект фи‑
нансовой отчетности или примечания (предположительно в зависимости от того, что больше
подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности);
(d) валюту представления финансовой отчетности, как этот термин определен в МСФО (IAS) 21
«Влияние изменений валютных курсов» (см. п. 3 главы 15);
(e) степень округления сумм, представляемых в финансовой отчетности [МСФО (IAS) 1.51].
Эти требования выполняются путем оформления надлежащими заголовками страниц, отчетов,
примечаний, столбцов и тому подобного. Стандарт предписывает применять суждение для опреде‑
ления наилучшего способа представления такой информации. Например, когда организация пред‑
ставляет финансовую отчетность в электронном виде, не всегда используется разбивка на отдельные
страницы. Тогда организация включает вышеуказанные заголовки, чтобы обеспечить правильное
понимание информации, содержащейся в финансовой отчетности [МСФО (IAS) 1.52]. МСФО (IAS) 1
указывает, что зачастую финансовая отчетность становится более понятной, если информация пред‑
ставляется в тысячах или миллионах единиц валюты представления финансовой отчетности. Это до‑
пустимо только в том случае, если организация раскрывает используемую степень округления чисел
и не опускает существенную информацию [МСФО (IAS) 1.53].
2.5.2 Заявление о соответствии МСФО

Наряду с необходимостью четкого обозначения финансовой отчетности в составе другого, бо‑
лее объемного документа МСФО (IAS) 1 требует, чтобы в примечаниях к финансовой отчетности,
соответствующей МСФО, организация делала явное и однозначное заявление о таком соответствии
[МСФО (IAS) 1.16]. Так как это заявление необходимо для целей полного соответствия, его отсутствие
будет указывать на тот факт, что финансовая отчетность не может быть представлена как полностью
соответствующая МСФО, даже если она соответствует МСФО по всем остальным критериям. Стан‑
дарт указывает, что «не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО,
кроме случаев, когда она соответствует всем требованиям МСФО» [МСФО (IAS) 1.16].
Примечание, содержащее подобное заявление о соответствии, также обычно представляется в том
случае, если организации делают другие заявления о соответствии согласно местному законодатель‑
ству. Например, организации, которые обязаны придерживаться МСФО, принятыми в ЕС, обычно
делают заявление о соответствии данному требованию вместе с заявлением о соответствии МСФО
(естественно, если предполагается, что финансовая отчетность в полной мере соответствует обеим
системам стандартов).
3 СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Как было отмечено в п. 2.3 выше, в соответствии с МСФО (IAS) 1, полный комплект финансовой от‑
четности включает в себя приведенные ниже компоненты, которые должны быть представлены как
равные по степени значимости [МСФО (IAS) 1.10–11]:
(а) отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;
(b) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период, который должен быть
представлен:
(i) в виде одного отчета о совокупном доходе с разделом о прибыли или убытке, который
должен быть представлен непосредственно перед разделом о прочем совокупном до‑
ходе; либо
(ii) в виде отдельного отчета о прибыли или убытке и отчета о совокупном доходе. В этом
случае первый отчет должен быть представлен непосредственно перед вторым;
(c) отчет об изменениях в собственном капитале за период;
(d) отчет о движении денежных средств за период;
(e) примечания, состоящие из обзора значимых положений учетной политики и прочей пояс‑
нительной информации;
(f) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в определенных слу‑

чаях (см. п. 2.4 выше) [МСФО (IAS) 1.10–10А].
Стандарт определяет минимальный перечень статей, которые должны быть отражены в каждой
из форм финансовой отчетности (исключительно в основных формах финансовой отчетности или
в основных формах финансовой отчетности либо в примечаниях к ней), однако не определяет жест‑
ких требований к порядку и расположению информации. Стандарт отмечает, что понятие «раскрытие
информации» зачастую используется в широком смысле этого определения, включая статьи, «пред‑
ставляемые в финансовой отчетности». Кроме того, в нем указывается, что в других МСФО также со‑
держатся требования в отношении раскрытия информации и, если не указано иное, раскрытие ин‑
формации может осуществляться «в финансовых отчетах» [МСФО (IAS) 1.48]. Возникает вопрос: где
еще, если не в «финансовых отчетах», можно раскрывать информацию? С нашей точки зрения, этот
вопрос обусловлен двусмысленным использованием схожих слов и фраз. В частности, в описании того,
что представляет собой «полный комплект финансовой отчетности» (см. п. 2.3 выше), «финансовая
отчетность», как представляется, ограничивается «основными формами» финансовой отчетности
(отчет о финансовом положении, отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчет
об изменениях в собственном капитале и отчет о денежных потоках). Это связано с тем, что полный
комплект финансовой отчетности включает в себя также и примечания. Для того чтобы указать, где
конкретно нужно делать необходимое раскрытие информации, термин «в финансовых отчетах», с на‑
шей точки зрения, означает где угодно в «полном комплекте финансовой отчетности» (другими сло‑
вами, в основных формах финансовой отчетности или в примечаниях).
МСФО (IAS) 1 указывает, что информация о денежных потоках дает пользователям финансовой
отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и экви‑
валенты денежных средств, а также ее потребностей в использовании этих денежных потоков. Тре‑
бования в отношении представления и раскрытия информации о денежных потоках установлены
в МСФО (IAS) 7 [МСФО (IAS) 1.111]. Отчет о движении денежных средств рассматривается в главе 36;
другие формы финансовой отчетности рассматриваются в разделах ниже.
3.1 Отчет о финансовом положении

3.1.1 Разграничение между оборотными и внеоборотными активами,
краткосрочными и долгосрочными обязательствами
В большинстве ситуаций (см. исключение ниже и порядок учета внеоборотных активов, предназна‑
ченных для продажи, в п. 2.2.4 главы 4) МСФО (IAS) 1 требует отдельно представлять в отчете о финан‑
совом положении оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обяза‑
тельства [МСФО (IAS) 1.60]. Термин «внеоборотные» используется в стандарте для обозначения мате‑
риальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает
использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл очевиден [МСФО (IAS) 1.67].
Стандарт поясняет, что в основе требования отдельного представления статей лежит вывод о том,
что при осуществлении организацией поставки товаров или услуг в рамках четко идентифициру‑
емого операционного цикла раздельная классификация активов и обязательств в отчете о финан‑
совом положении на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные) даст полезную
информацию, поскольку позволяет таким образом разграничить чистые активы, постоянно обра‑
щающиеся как оборотный капитал, и чистые активы, используемые в долгосрочной деятельности
организации. Это также позволяет выделить активы, реализация стоимости которых предполага‑
ется в пределах текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в пределах
того же периода [МСФО (IAS) 1.62]. Разграничение между оборотными и внеоборотными, кратко‑
срочными и долгосрочными статьями зависит от продолжительности операционного цикла органи‑
зации. Стандарт определяет, что операционный цикл организации представляет собой промежуток
времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств
или их эквивалентов. Однако в случаях, когда операционный цикл организации не поддается чет‑
кой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев
[МСФО (IAS) 1.68, 70]. В стандарте не поясняется, каким образом делается вывод о том, что опера‑
ционный цикл организации «не поддается четкой идентификации». В случае некоторых бизнесов
время, затраченное на производство товаров или оказание услуг, существенно варьируется в зави‑
симости от клиентского проекта. В таких случаях определение обычного операционного цикла мо‑
жет быть сопряжено с некоторыми сложностями. В конечном итоге, руководство должно учитывать
все факты и обстоятельства, а также применять суждение, чтобы сделать вывод о том, что опера‑
ционный цикл организации поддается четкой идентификации либо что его продолжительность со‑
ставляет 12 месяцев.
После того как активы были классифицированы в качестве внеоборотных, они, как правило,
не должны быть реклассифицированы в оборотные активы, если только они не соответствуют крите‑
риям признания в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 (см. п. 2.1
главы 4). Однако, если организация в ходе своей обычной деятельности регулярно продает объекты
основных средств, которые она предоставляла в аренду другим сторонам, организация должна переве‑
сти такие активы в состав запасов по их балансовой стоимости, когда они прекращают передаваться
в аренду и становятся активами, предназначенными для продажи [МСФО (IAS) 16.68А]. Активы, ко‑
торые обычно рассматриваются организацией как внеоборотные, приобретенные исключительно
с целью последующей перепродажи, не должны классифицироваться как оборотные, если только они
не удовлетворяют критериям в МСФО (IFRS) 5 [МСФО (IFRS) 5.3].
Основное требование стандарта заключается в том, чтобы оборотные и внеоборотные активы,
краткосрочные и долгосрочные обязательства были представлены в отчете о финансовом положении
в отдельных разделах [МСФО (IAS) 1.60]. Стандарт определяет оборотные активы и краткосрочные
обязательства (см. пп. 3.1.3 и 3.1.4 ниже), при этом все прочие активы и обязательства классифи‑
цируются как внеоборотные (долгосрочные) [МСФО (IAS) 1.66, 69]. Пример 3.2 в п. 3.1.7 ниже пред‑
ставляет собой пример подобной классификации в отчете о финансовом положении.
Исключение из этого требования составляют ситуации, когда способ представления по степени
ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное
исключение, организация должна представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидно‑
сти [МСФО (IAS) 1.60]. Причина этого исключения заключается в том, что некоторые организации
(например, финансовые институты) не осуществляют поставку товаров или услуг в пределах четко
идентифицируемого операционного цикла. Для таких организаций представление активов и обяза‑
тельств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает надежную и более уместную
информацию по сравнению с представлением их с подразделением на оборотные (краткосрочные)
и внеоборотные (долгосрочные) [МСФО (IAS) 1.63].
Стандарт определяет, что организации разрешается представлять одну часть своих активов и обя‑
зательств с подразделением на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные), а дру‑
гую их часть — в порядке ликвидности, если таким образом обеспечивается представление надеж‑
ной и более уместной информации. Он указывает, что необходимость в использовании смешанной
основы представления может возникнуть в тех случаях, когда организация осуществляет различные
виды деятельности [МСФО (IAS) 1.64].
Независимо от выбранного метода представления, МСФО (IAS) 1 требует по каждой статье активов
и обязательств, в составе которой объединены суммы, возмещение или погашение которых ожидается:
(а) в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода; и
(b) по прошествии более 12 месяцев после окончания отчетного периода,
раскрывать сумму, возмещение или погашение которой ожидается по прошествии более 12 месяцев
[МСФО (IAS) 1.61].
Стандарт поясняет это требование тем, что информация о предполагаемых сроках реализации
активов и обязательств является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности орга‑
низации. В связи с этим МСФО (IAS) 1 содержит упоминание о том, что МСФО (IFRS) 7 «Финансо-
вые инструменты: раскрытие информации» требует раскрытия информации о сроках погашения
финансовых активов (включая торговую и прочую дебиторскую задолженность) и финансовых
обязательств (включая торговую и прочую кредиторскую задолженность). Подобное утверждение
в МСФО (IAS) 1 не совсем правильно, поскольку согласно МСФО (IFRS) 7 фактически необходим
только анализ по срокам погашения (а не даты погашения) и только для финансовых обязательств
(см. п. 5.4.2 главы 50). Аналогичным образом МСФО (IAS) 1 считает, что полезна информация в от‑
ношении предполагаемых сроков возмещения и погашения немонетарных активов и обязательств,
например запасов и оценочных обязательств, независимо от того, классифицированы ли активы
и обязательства как оборотные (краткосрочные) или внеоборотные (долгосрочные). Стандарт при‑
водит пример, согласно которому организация должна раскрывать информацию о величине запа‑
сов, возмещение стоимости которых ожидается по прошествии более 12 месяцев после окончания
отчетного периода [МСФО (IAS) 1.65].
3.1.2 Внеоборотные активы и выбывающие группы, предназначенные для продажи

или распределения
МСФО (IFRS) 5 вводит дополнительные требования в отношении классификации статей в качестве
оборотных (краткосрочных) или внеоборотных (долгосрочных) (или их представления в порядке
ликвидности), связанные с внеоборотными активами и выбывающими группами, предназначен‑
ными для продажи или распределения (см. п. 3 главы 4). МСФО (IFRS) 5 определяет, что органи‑
зации должны представлять и раскрывать информацию, которая дает возможность пользовате‑
лям финансовой отчетности оценивать финансовые результаты от выбытия внеоборотных акти‑
вов (или выбывающих групп) [МСФО (IFRS) 5.30]. Для выполнения этой задачи МСФО (IFRS) 5
требует:
yy представлять в отчете о финансовом положении внеоборотные активы и активы выбывающей

группы, классифицированной как предназначенная для продажи или распределения, отдельно
от других активов;
yy представлять в отчете о финансовом положении обязательства выбывающей группы, класси‑
фицированной как предназначенная для продажи или распределения, отдельно от других обя‑
зательств.
Эти активы и обязательства не должны взаимозачитываться и представляться как единая сумма.
Кроме того:
(а) основные виды активов и обязательств, классифицированных как предназначенные для про‑
дажи или распределения, должны раскрываться отдельно либо непосредственно в отчете
о финансовом положении, либо в примечаниях (см. п. 3.1.6 ниже). Однако этого не требу‑
ется для выбывающей группы, представляющей собой новоприобретенную дочернюю ор‑
ганизацию, которая отвечает критериям классификации как предназначенная для продажи
или распределения при приобретении;
(б) информация по накопленным доходам или расходам, признанным в составе прочего сово‑
купного дохода и относящимся к внеоборотному активу (или выбывающей группе), класси‑
фицированному как предназначенный для продажи или распределения, должна представ‑
ляться отдельно [МСФО (IFRS) 5.38–39].
3.1.3 Оборотные активы

Согласно МСФО (IAS) 1 организация должна классифицировать актив как оборотный, когда он удов‑
летворяет одному из следующих критериев, в остальных случаях активы классифицируются как вне‑
оборотные:
(а) она предполагает реализовать актив или намеревается продать или потребить его в рамках
своего обычного операционного цикла (см. п. 3.1.1 выше);
(b) она удерживает этот актив главным образом для целей торговли;
(c) она предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах 12 месяцев после оконча‑
ния отчетного периода;
(d) этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в зна‑
чении, определенном в МСФО (IAS) 7, см. п. 1.1 главы 36), кроме случаев, когда существуют
ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие
в течение минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода [МСФО (IAS) 1.66].
Исключением в данном случае являются отложенные налоговые активы, которые не могут быть
классифицированы в качестве оборотных [МСФО (IAS) 1.56].
К оборотным активам относятся активы (такие как запасы и торговая дебиторская задолженность),
продажа, потребление или реализация которых осуществляется в пределах обычного операционного
цикла, даже когда не предполагается, что их стоимость будет реализована в течение 12 месяцев после
окончания отчетного периода. В состав оборотных активов также включаются активы, главным обра‑
зом предназначенные для целей торговли (примерами таких являются некоторые финансовые активы,
отвечающие определению «предназначенные для торговли» согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые
инструменты»), а также оборотная часть внеоборотных финансовых активов [МСФО (IAS) 1.68].
3.1.4 Краткосрочные обязательства

Согласно МСФО (IAS) 1 организация должна классифицировать обязательство как краткосрочное,
когда оно удовлетворяет одному из следующих критериев, в остальных случаях обязательства клас‑
сифицируются как долгосрочные:
(а) она предполагает урегулировать это обязательство в рамках своего обычного операцион‑
ного цикла (см. п. 3.1.1 выше);
(b) она удерживает это обязательство преимущественно для целей торговли;
(c) это обязательство подлежит урегулированию в течение 12 месяцев после окончания отчет‑
ного периода;
(d) у нее нет безусловного права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере
на 12 месяцев после окончания отчетного периода. Условия обязательства, в соответствии
с которыми оно может быть, по усмотрению контрагента, урегулировано путем выпуска
и передачи долевых инструментов, не влияют на классификацию данного обязательства
[МСФО (IAS) 1.69].
Требования, о которых говорится в п. (d) выше, анализируются Советом по МСФО в Основе для
выводов, а обобщенный анализ представлен ниже. Согласно Концептуальным основам конвертация
обязательства в собственный капитал является формой урегулирования. В рамках процесса ежегод‑
ного усовершенствования МСФО в 2007 г. Совет пришел к выводу, что классификация обязательства
на основе требований о передаче денежных средств и иных активов, а не на основе урегулирования
лучше отражает ликвидность и платежеспособность организации. В ответ на полученные коммента‑
рии Совет принял решение разъяснить, что исключение из безусловного права отсрочить урегулиро‑
вание обязательства по меньшей мере на 12 месяцев, о котором говорится в п. (d) выше, применяется
исключительно в отношении классификации обязательства, которое, по усмотрению контрагента,

может быть урегулировано путем выпуска долевых инструментов организации. Таким образом, ис‑
ключение не применяется в отношении всех обязательств, которые могут быть урегулированы путем
выпуска собственного капитала [МСФО (IAS) 1.ВС38L-P].
Несмотря на вышесказанное, отложенные налоговые обязательства нельзя классифицировать в ка‑
честве краткосрочных [МСФО (IAS) 1.56].
В своем решении по программе от ноября 2010 г. Комитет по разъяснениям подтвердил п. (d)
выше, заявив, что задолженность, погашение которой планируется в течение периода, превышаю‑
щего один год, но которая также подлежит погашению по требованию кредитора, является кратко‑
срочным обязательством.
Стандарт указывает, что некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредитор‑
ская задолженность и некоторые начисления по затратам на персонал и прочим операционным за‑
тратам, составляют часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного
цикла организации. Организация классифицирует такие операционные статьи как краткосрочные
обязательства, даже если они подлежат погашению по прошествии более 12 месяцев после оконча‑
ния отчетного периода [МСФО (IAS) 1.70].
Однако ни МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», ни МСФО (IAS) 1 не предписывают того,
где в отчете о финансовом положении должен быть представлен актив или обязательство в отноше‑
нии пенсионной программы с установленными выплатами, ни того, должен ли он быть показан от‑
дельно в отчете о финансовом положении или только в примечаниях. В этом случае руководство от‑
читывающейся организации должно применить суждение (см. п. 3.1.5 ниже). Если согласно формату
представления отчета о финансовом положении оборотные активы и краткосрочные обязательства
должны быть разграничены от внеоборотных и долгосрочных, то необходимо определить, нужно ли
подобное разделение производить в отношении активов или обязательств по пенсионной программе
с установленными выплатами. МСФО (IAS) 19 не указывает на необходимость подобного разделения
на основании того, что зачастую такое разделение может быть сделано только на произвольной ос‑
нове [МСФО (IAS) 19.133, ВС200]. Подобное разделение почти не практикуется организациями.
Некоторые краткосрочные обязательства не предполагают погашение в рамках обычного опера‑
ционного цикла, но подлежат погашению в пределах 12 месяцев после окончания отчетного пери‑
ода либо эти обязательства удерживаются главным образом для целей торговли. Согласно стандарту
примерами таких являются некоторые (но не обязательно все) финансовые обязательства, отвечаю‑
щие определению «предназначенные для торговли» согласно МСФО (IFRS) 9, банковские овердрафты,
а также краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств, задолженность по выплате ди‑
видендов, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обяза‑
тельства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т. е. не составляющие часть оборотного
капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации) и не подлежащие
погашению в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долго‑
срочные обязательства [МСФО (IAS) 1.71].
МСФО (IAS) 1 предписывает очень строгие требования классификации обязательства в качестве
краткосрочного или долгосрочного. В частности, обязательства должны быть классифицированы как
краткосрочные, когда:
(a) они подлежат погашению в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода, даже
если:
(i) первоначальный срок погашения составлял более 12 месяцев; и
(ii) соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной
основе было заключено после окончания отчетного периода, но до момента одобрения
финансовой отчетности к выпуску (при этом необходимо будет раскрыть информацию
о рефинансировании после окончания отчетного периода) [МСФО (IAS) 1.72, 76];
(б) организация нарушает какое‑либо условие долгосрочного кредитного соглашения на дату

окончания отчетного периода или до этой даты, вследствие чего обязательство становится
погашаемым по требованию. Это справедливо, даже если кредитор согласился, после окон‑
чания отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, не требовать
досрочной выплаты кредита, несмотря на допущенное нарушение (при этом необходимо
будет раскрыть информацию о соглашении после окончания отчетного периода). Значение
понятия «одобрена к выпуску» рассматривается в п. 2.1.1 главы 34. Стандарт поясняет, что
обязательство должно быть классифицировано как краткосрочное, поскольку на дату окон‑
чания отчетного периода организация не имеет безусловного права отсрочить его погашение
по меньшей мере на 12 месяцев после указанной даты [МСФО (IAS) 1.74, 76]. Однако обяза‑
тельство будет классифицировано как долгосрочное, если кредитор согласился до оконча‑
ния отчетного периода предоставить организации льготный период на срок, составляющий
минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода, в течение которого организация
может исправить нарушение, и при этом кредитор не может требовать немедленного пога‑
шения кредита [МСФО (IAS) 1.75].
Для того чтобы обязательство могло быть классифицировано в качестве долгосрочного, организация
должна иметь на конец отчетного периода безусловное право отсрочить его погашение на срок, состав‑
ляющий минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода. Поэтому стандарт поясняет, что обя‑
зательство будет долгосрочным, если организация ожидает и вправе по своему усмотрению рефинанси‑
ровать обязательство или отсрочить его погашение на срок, составляющий минимум 12 месяцев после
окончания отчетного периода, в рамках существующего кредитного соглашения, даже если бы в против‑
ном случае это обязательство подлежало бы погашению в более короткий срок. Однако в случае, когда
организация не вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его пога‑
шение, обязательство должно быть классифицировано как краткосрочное [МСФО (IAS) 1.73].
Некоторые распространенные сценарии, предусматривающие ограничительные условия по кре‑
дитным соглашениям (долговые ковенанты), проиллюстрированы в примере ниже.
Пример 3.1: Представление обязательств в качестве краткосрочных или долгосрочных

Сценарий 1
У организации имеется долгосрочное кредитное соглашение с долговым ковенантом. Конкретные требования долгового ковенанта
должны быть выполнены на 31 декабря каждого года. Кредит должен быть погашен в течение периода, превышающего 12 меся‑
цев. Организация нарушает условия долгового ковенанта на конец или до конца периода. В результате кредит подлежит погаше‑
нию по требованию.
Сценарий 2
Условия аналогичны сценарию 1, но в кредитном соглашении указано, что организации предоставляется отсрочка сроком на 3 ме‑
сяца для устранения нарушения, в течение которого кредитор не может требовать немедленной выплаты.
Сценарий 3
Условия аналогичны сценарию 1, но кредитор согласился не требовать погашения в результате нарушения условий. Организация
получает такой отказ от требований:
(a) на конец периода или до него, и отказ от требований распространяется на период, превышающий 12 месяцев после окон‑
чания периода;
(б) на конец периода или до него, и отказ от требований распространяется на период менее 12 месяцев после окончания пери‑
ода;
(в) после окончания периода, но до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску.
Сценарий 4
У организации имеется долгосрочное кредитное соглашение с долговым ковенантом. Кредит должен быть погашен в течение периода,
превышающего 12 месяцев. На конец периода условия долгового ковенанта соблюдены. Однако неожиданно обстоятельства изменяются,
и организация нарушает условия долгового ковенанта после окончания периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску.
Как отмечается в п. 4.4.9 главы 50, по всем признанным на отчетную дату кредитам к погашению, организация должна раскрыть:
yy подробную информацию о неисполнении в течении периода условий договора в отношении выплаты основной суммы
долга, процентов, положений о фонде погашения или о выкупе;
yy балансовую стоимость кредитов к погашению, по которым на отчетную дату имели место нарушения;
yy были ли нарушения устранены или были ли условия по кредитам к погашению пересмотрены до даты одобрения фи‑
нансовой отчетности к выпуску.
Если в течение периода имели место нарушения обязательств по кредитным соглашениям, отличные от описанных выше,
то о них должна быть раскрыта аналогичная информация в случае, если кредитор имеет право требования досрочного по‑
гашения (за исключением случаев, когда нарушения были устранены или условия кредита были пересмотрены на отчетную
дату или ранее).
Как отмечается в п. 5.5 ниже, МСФО (IAS) 1 требует раскрытия определенной информации о рефинансировании и устранении
нарушений кредитного соглашения после окончания отчетного периода и до одобрения отчетности к выпуску.
В таблице ниже приводится информация относительно представления задолженности в качестве краткосрочной или долгосроч‑
ной, а также относительно применения описанных выше требований к раскрытию информации.
Сценарий Сценарий Сценарий Сценарий Сценарий Сценарий
1 2 3(a) 3(б) 3(в) 4
Имеется ли у организации на конец отчетного нет нет да нет нет да

периода безусловное право отложить погаше‑
ние обязательства как минимум на 12 меся‑
цев?
кратко кратко долго кратко кратко долго

Классификация обязательства срочное срочное срочное срочное срочное срочное
Необходимо ли выполнение изложенных выше да да нет да да нет

требований к раскрытию информации согласно
МСФО (IFRS) 7?
Необходимо ли выполнение требований к рас‑ нет нет нет нет да нет

крытию информации в МСФО (IAS) 1?
3.1.5 Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом

положении
МСФО (IAS) 1 не предписывает очередность или формат, в которых организация представляет статьи
в отчете о финансовом положении [МСФО (IAS) 1.57]. Он включает только два принципа, согласно
которым определенная информация должна быть представлена непосредственно в отчете о финан‑
совом положении. Первый определяет перечень статей, которые в достаточной степени отличаются
по характеру или назначению, чтобы их следовало представлять в отчете о финансовом положении
раздельно [МСФО (IAS) 1.54, 57]. Второй указывает следующее: организация должна представлять
дополнительные статьи (включая разбивку таких статей, если она требуется), заголовки и промежу‑
точные итоги в отчете о финансовом положении, когда такое представление уместно для понимания
финансового положения организации [МСФО (IAS) 1.55]. Таким образом, подготовка отчета о финан‑
совом положении требует от организации применения суждения и допускает различные варианты
представления. Организация выносит суждение о том, следует ли отдельно представлять дополни‑
тельные статьи, приняв в расчет:
(а) характер и ликвидность активов;
(b) назначение активов в рамках организации; и
(c) величину, характер и сроки погашения обязательств [МСФО (IAS) 1.58].
МСФО (IAS) 1 указывает, что использование разных баз оценки для разных классов активов предпо‑
лагает, что характер или функции активов в этих классах различаются и, следовательно, они должны
быть представлены как отдельные статьи. Например, разные классы основных средств могут отра‑
жаться по первоначальной стоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16
«Основные средства» [МСФО (IAS) 1.59].
Отчет о финансовом положении должен включать следующие статьи [МСФО (IAS) 1.54]:

(а) основные средства;
(b) инвестиционная недвижимость;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы (за исключением величин, указанных в пп. (f), (i) и (j));
(e) группы договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, которые соответствуют
активам, обусловленным:
(i) договорами страхования; и
(ii) договорами перестрахования;
(f) инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого участия;
(g) биологические активы;
(h) запасы;
(i) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(j) денежные средства и эквиваленты денежных средств;
(k) общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов,
включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для про‑
дажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(l) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(m) оценочные обязательства;
(n) группы договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, которые соответствуют
обязательствам, обусловленным:
(i) договорами страхования; и
(ii) договорами перестрахования;
(o) финансовые обязательства (за исключением величин, указанных в пп. (l) и (m));
(p) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12;
(q) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено
в МСФО (IAS) 12;
(r) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназна‑
ченные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(s) неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала; и
(t) выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.
Стандарт указывает, что вышеперечисленные пункты представляют собой перечень статей, кото‑
рые в достаточной степени отличаются по характеру или назначению, чтобы их следовало представ‑
лять в отчете о финансовом положении раздельно. Кроме того:
(а) необходимость включения статей отчетности возникает в том случае, когда размер, харак‑
тер или назначение какой‑либо статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что
для понимания финансового положения организации уместно представить их отдельно; и
(b) используемые наименования и очередность статей или совокупности аналогичных статей мо‑
гут уточняться в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы обеспечить ин‑
формацию, которая уместна для понимания финансового положения этой организации. Напри‑
мер, финансовый институт может изменить указанные выше наименования, чтобы предоста‑
вить информацию, соответствующую деятельности финансового института [МСФО (IAS) 1.57].
Как отмечалось выше, если это уместно для понимания финансового положения, необходимо
представить дополнительные статьи и промежуточные итоговые суммы. Согласно МСФО (IAS) 1 та‑
кие промежуточные итоговые суммы должны:
(a) содержать статьи, которые состоят из сумм, признанных и оцененных в соответствии с МСФО;
(b) быть представлены и обозначены таким образом, чтобы были ясны и понятны статьи, со‑
ставляющие промежуточную итоговую сумму;
(c) использоваться последовательно из периода в период (см. п. 4.1.4 ниже); и
(d) не должны выделяться таким образом, чтобы быть более заметными по сравнению с про‑
межуточными итоговыми суммами и итоговыми суммами, которые должны быть представ‑
лены в отчете о финансовом положении согласно МСФО [МСФО (IAS) 1.55A, BC38G].
Разграничение торговых и финансовых обязательств в некоторых финансовых соглашениях с по‑
ставщиками рассматривается в п. 6.5 главы 48.
3.1.6 Информация, подлежащая представлению либо в отчете

о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности
Согласно МСФО (IAS) 1 необходима дальнейшая разбивка статей отчета о финансовом положении
на классификационные подкатегории, которые могут быть представлены либо в самом отчете, либо
в примечаниях к финансовой отчетности. Требование представления подобной разбивки основано
на том же подходе, что и для статей отчета о финансовом положении. Определен подробный пере‑
чень обязательных статей (см. ниже) и общее требование о том, что разбивка должна производиться
в порядке, соответствующем деятельности организации [МСФО (IAS) 1.77]. Стандарт указывает, что
детализация раскрываемых данных зависит от требований МСФО (так как другие стандарты предус‑
матривают многочисленные требования в отношении раскрытия информации), а также от размера,
характера и назначения соответствующих показателей [МСФО (IAS) 1.78].
Помимо специфических требований при определении того, насколько подробно должна быть рас‑
крыта информация, необходимо применять суждение. Как и в отношении статей, которые должны
быть представлены в отчете о финансовом положении, МСФО (IAS) 1 определяет, что организация
выносит суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи, приняв в расчет:
(а) характер и ликвидность активов;
(b) назначение активов в рамках организации; и
(c) величину, характер и сроки погашения обязательств [МСФО (IAS) 1.58, 78].
Информация, раскрываемая по каждому показателю, варьируется. Стандарт приводит следующие
примеры:
(а) статьи основных средств детализируются по классам в соответствии с МСФО (IAS) 16;
(b) дебиторская задолженность детализируется по суммам задолженности покупателей и заказ‑
чиков, задолженности связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
(c) запасы детализируются, в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», по таким подкатегориям,
как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая
продукция;
(d) оценочные обязательства детализируются с выделением тех, которые признаны в отноше‑
нии вознаграждений работникам, и тех, которые относятся к прочим статьям; и
(e) собственный капитал и резервы детализируются по различным классам, таким как оплачен‑
ный капитал, эмиссионный доход и резервы в составе капитала [МСФО (IAS) 1.78].
В отношении собственного и акционерного капиталов МСФО (IAS) 1 требует представления либо в от‑
чете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности следующей информации:
(а) применительно к каждому классу акционерного капитала:
(i) количество акций, разрешенных к выпуску;
(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций,
выпущенных, но не оплаченных полностью;
(iii) номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной
стоимости;
(iv) сверку количества акций, находящихся в обращении, на начало периода и на дату его
окончания;
(v) права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данного класса, включая
ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала;
(vi) акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или ассо‑
циированными организациями; и
(vii) акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи
акций, в том числе условия выпуска и суммы;
(b) описание характера и назначения каждого резерва в составе собственного капитала
[МСФО (IAS) 1.79].
Организация без акционерного капитала, такая как партнерство или траст, должна раскрывать ин‑
формацию, эквивалентную той, которая требуется согласно п. (а) выше, с указанием изменений за пе‑
риод по каждой категории долевого участия в собственном капитале, а также информацию о правах, при‑
вилегиях и ограничениях, предусмотренных для каждой категории долей в капитале [МСФО (IAS) 1.80].
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» разрешает отражать в составе соб‑
ственного капитала два специфических класса обязательств, а именно:
yy финансовые инструменты с правом обратной продажи;

yy инструменты, налагающие на организацию обязанность предоставить другой стороне пропор‑
циональную долю своих чистых активов только при ликвидации.
Оба вида инструментов определяются и подробно описываются в МСФО (IAS) 32 (см. п. 4.6
главы 43).
Если организация осуществила реклассификацию одной из этих статей между категориями финан‑
совых обязательств и собственного капитала, в соответствии с МСФО (IAS) 1 она должна раскрыть:
yy сумму, реклассифицированную из одной категории в другую (финансовых обязательств или

собственного капитала);
yy сроки и основание для указанной реклассификации [МСФО (IAS) 1.80А].
3.1.7 Модель отчета о финансовом положении

Руководство по внедрению МСФО (IAS) 1 содержит пример отчета о финансовом положении, в кото‑
ром представлена разбивка статей на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).
Пример указывает, что другой формат представления также может быть уместным при условии, что
выполнена указанная разбивка [МСФО (IAS) 1.IG3]. В п. 2.2.4 главы 4 рассматривается дополнитель‑
ное руководство МСФО (IFRS) 5 в отношении представления внеоборотных активов и выбывающих
групп, предназначенных для продажи [МСФО (IAS) 1.IG, Часть I].
Пример 3.2: Модель отчета о финансовом положении

ГРУППА XYZ — ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ НА 31 ДЕКАБРЯ 2019 Г.
(€ тыс.) 2019 г. 2018 г.

АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства 350 700 360 020
Гудвил 80 800 91 200
Прочие нематериальные активы 227 470 227 470

Инвестиции в ассоциированные организации 100 150 110 770
Инвестиции в долевые инструменты 142 500 156 000
Итого внеоборотные активы 901 620 945 460
Оборотные активы
Запасы 135 230 132 500
Торговая дебиторская задолженность 91 600 110 800
Прочие оборотные активы 25 650 12 540
Денежные средства и их эквиваленты 312 400 322 900
Итого оборотные активы 564 880 578 740
Итого активы 1 466 500 1 524 200
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Собственный капитал, приходящийся на собственников материнской организации
Акционерный капитал 650 000 600 000
Нераспределенная прибыль 243 500 161 700
Прочие компоненты собственного капитала 10 200 21 200
903 700 782 900
Неконтролирующая доля участия 70 050 48 600
Итого собственный капитал 973 750 831 500
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные заимствования 120 000 160 000
Отложенное налоговое обязательство 28 800 26 040
Долгосрочные оценочные обязательства 28 850 52 240
Итого долгосрочные обязательства 177 650 238 280
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность 115 100 187 620
Краткосрочные заимствования 150 000 200 000
Краткосрочная часть долгосрочных заимствований 10 000 20 000
Задолженность по налогу на прибыль 35 000 42 000
Краткосрочные оценочные обязательства 5 000 4 800
Итого краткосрочные обязательства 315 100 454 420
Итого обязательства 492 750 692 700
Итого собственный капитал и обязательства 1 466 500 1 524 200
3.2 Отчет о совокупном доходе и отчет о прибыли или убытке

3.2.1 Прибыль или убыток и совокупный доход
Под «результатами деятельности» в самом широком смысле этого слова Совет по МСФО рассматри‑
вает все изменения чистых активов (помимо взносов в капитал и возврата капитала), а не только
более традиционную реализованную прибыль. Соответственно, согласно МСФО (IAS) 1 необходимо
представлять отчет о результатах деятельности с отображением таких изменений, и этот отчет назы‑
вается отчетом о совокупном доходе.
Общий совокупный доход определяется в МСФО (IAS) 1 как изменение в собственном капитале,

возникшее в отчетном периоде в результате операций и других событий, отличное от тех изменений,
которые возникли вследствие операций с собственниками, действующими в этом качестве. В него
входят все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода». Эти два термина
определяются следующим образом:
yy прибыль или убыток представляет собой суммарный доход за вычетом расходов без учета ком‑
понентов прочего совокупного дохода;
yy прочий совокупный доход состоит из статей доходов и расходов (включая реклассификацион‑
ные корректировки), которые не признаются в составе прибыли или убытка, как того требуют
или разрешают другие МСФО [МСФО (IAS) 1.7].
Это значит, что категория прибыли и убытка используется по умолчанию, — весь совокупный до‑
ход является частью прибыли или убытка, за исключением случаев, когда в положении МСФО ска‑
зано, что он является или может быть «прочим» совокупным доходом [МСФО (IAS) 1.88].
В МСФО (IAS) 1 допускается использование различной терминологии и указывается следующее:
«Несмотря на то что в настоящем стандарте используются термины “прочий совокупный доход”, “при‑
быль или убыток” и “общий совокупный доход”, организация может использовать другие термины
для описания итоговых показателей, если их значение очевидно. Например, организация может ис‑
пользовать термин “чистый доход” для описания показателя прибыли или убытка» [МСФО (IAS) 1.8].
В МСФО (IAS) 1 выделяются следующие статьи, которые относятся к компонентам прочего сово‑
купного дохода:
(а) изменения величины, отражающей прирост стоимости от переоценки, относящейся к ос‑
новным средствам и нематериальным активам;
(b) суммы переоценки пенсионных программ с установленными выплатами в соответствии
с МСФО (IAS) 19;
(c) прибыли и убытки, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранного под‑
разделения;
(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, классифицированные по усмотрению
организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
(e) прибыли и убытки от финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через
прочий совокупный доход;
(f) эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании
денежных потоков, а также прибыли и убытки по инструментам хеджирования, с помощью
которых хеджируются инвестиции в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой
стоимости через прочий совокупный доход;
(g) для определенных обязательств, классифицированных по усмотрению организации как
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величина изменения
справедливой стоимости, обусловленная изменениями кредитного риска соответствующего
обязательства;
(h) изменения величины временнóй стоимости опционов, когда организация разделяет стои‑
мость договора опциона на внутреннюю его стоимость и временнýю стоимость и по соб‑
ственному усмотрению определяет в качестве инструмента хеджирования только измене‑
ния внутренней стоимости;
(i) изменения стоимости форвардных элементов форвардных договоров, когда организация
разделяет стоимость форвардного договора на форвардный элемент и спот-элемент и по соб‑
ния спот-элемента, а также изменения стоимости валютного базисного спрэда финансо‑
вого инструмента, когда организация не принимает его в расчет при определении такого
финансового инструмента по собственному усмотрению в качестве инструмента хеджиро‑

вания;
(j) финансовые доходы или расходы по страхованию, возникающие в связи с удерживаемыми
договорами страхования или перестрахования, которые не включаются в состав прибыли
или убытка в определенных случаях в соответствии с МСФО (IFRS) 17 [МСФО (IAS) 1.7].
В соответствии с МСФО (IAS) 1 все статьи доходов и расходов необходимо представлять:
(а) в одном отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (с соответствующими
двумя разделами); либо
(б) в двух отдельных отчетах:
(i) в отчете о прибыли или убытке; и
(ii) в отчете о совокупном доходе, который начинается с показателя прибыли и убытка
и содержит компоненты прочего совокупного дохода [МСФО (IAS) 1.10А].
При использовании подхода (б) отчет о прибыли или убытке следует расположить непосредственно
перед отчетом о совокупном доходе [МСФО (IAS) 1.10А].
Помимо предоставления такой возможности выбора, МСФО (IAS) 1 предусматривает использова‑
ние различных наименований для данных отчетов [МСФО (IAS) 1.10].
Многие организации продолжают представлять отдельный отчет о прибыли или убытке (который
зачастую называется отчетом о прибылях и убытках), поэтому в данном разделе речь идет о данном
отчете. Однако требования являются одинаковыми вне зависимости от того, в одном или двух отче‑
тах представляется общий совокупный доход.
Поскольку эффект от различных видов деятельности организации, ее операций и других событий
различается по периодичности, потенциалу возникновения прибыли или убытка и прогнозируемо‑
сти, раскрытие информации о компонентах финансовых результатов помогает пользователям понять
полученные финансовые результаты и строить прогнозы в отношении будущих финансовых резуль‑
татов [МСФО (IAS) 1.86]. Это означает, что необходимо анализировать компоненты чистой прибыли
и прочего совокупного дохода, но допустимы различные методы представления информации.
Вне зависимости от количества представленных отчетов (один или два), согласно МСФО (IAS) 1,
в нем (них) должны быть представлены определенные статьи. Кроме того, если это необходимо для
понимания финансовых результатов организации [МСФО (IAS) 1.85–86], необходимо выполнить
следующие общие требования:
yy дополнительные статьи должны быть представлены в или отчете(ах) (включая разбивку таких
статей, если она требуется);
yy используемые описания и очередность представления статей должны быть скорректированы.
Стандарт поясняет, что в отчете(ах) должны быть представлены дополнительные статьи, а наиме‑
нования и очередность представления статей должны быть скорректированы, если это необходимо
для пояснения элементов финансовых результатов. Необходимо рассматривать такие факторы, как
существенность, характер и назначение статей доходов и расходов. Например, финансовый институт
может изменить наименования статей, чтобы предоставить информацию, соответствующую деятель‑
ности финансового института [МСФО (IAS) 1.86].
Если организация представляет дополнительные промежуточные итоговые суммы, она должна
представлять статьи, позволяющие соотнести эти промежуточные итоговые суммы с промежуточ‑
ными итоговыми суммами или итоговыми суммами, которые должны быть представлены в соответ‑
ствии с МСФО [МСФО (IAS) 1.85В].
В случае представления такие промежуточные итоговые суммы должны:
(a) содержать статьи, которые состоят из сумм, признанных и оцененных в соответствии с МСФО;
(b) быть представлены и обозначены таким образом, чтобы были ясны и понятны статьи, со‑
ставляющие промежуточную итоговую сумму;
(c) использоваться последовательно из периода в период (см. п. 4.1.4 ниже); и

(d) не должны выделяться таким образом, чтобы быть более заметными по сравнению с про‑
межуточными итоговыми суммами и итоговыми суммами, которые должны быть представ‑
лены в отчете(ах), представляющем(их) прибыль или убыток и прочий совокупный доход
согласно МСФО [МСФО (IAS) 1.85A].
3.2.2 Информация, подлежащая представлению в отчете

о прибыли или убытке
Как и в случае с отчетом о финансовом положении, МСФО (IAS) 1 также определяет статьи, которые
должны быть представлены непосредственно в отчете о прибыли или убытке, и те, которые подлежат
представлению либо в отчете о прибыли или убытке, либо в примечаниях к финансовой отчетности.
Помимо статей, требуемых другими МСФО, отчет о прибыли или убытке должен включать следу
ющие статьи (хотя, как отмечено выше, в некоторых ситуациях очередность представления и на
именования статей должны быть скорректированы соответствующим образом) [МСФО (IAS) 1.82]:
(а) выручку, при этом отдельно представляется:
(i) процентная выручка, рассчитанная с использованием метода эффективной процент‑
ной ставки; и
(ii) выручка по страхованию согласно МСФО (IFRS) 17;
(б) прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых акти‑
вов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
(в) расходы по страхованию, возникающие в связи с договорами, выпущенными согласно
МСФО (IFRS) 17;
(г) доходы или расходы, возникающие в связи с договорами перестрахования, удерживаемыми
согласно МСФО (IFRS) 17;
(д) затраты по финансированию;
(е) убытки от обесценения (включая восстановление убытков от обесценения или прибыли
от обесценения), определенные в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
(ж) финансовые доходы или расходы по страхованию, возникающие в связи с договорами, вы‑
пущенными согласно МСФО (IFRS) 17;
(з) финансовые доходы или расходы, возникающие в связи с договорами перестрахования, удер‑
живаемыми согласно МСФО (IFRS) 17;
(и) долю организации в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных пред‑
приятий, учитываемых с использованием метода долевого участия;
(к) разницу между справедливой стоимостью и предыдущей балансовой стоимостью на дату,
когда финансовый актив реклассифицируется из категории оцениваемых по амортизиро‑
ванной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль
или убыток;
(л) любые накопленные прибыль или убыток, ранее признанные в составе прочего совокупного
дохода, которые реклассифицируются в состав прибыли или убытка при реклассификации
финансового актива из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий
совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или
убыток;
(м) расходы по налогу на прибыль;
(н) итоговую сумму, которая складывается из:
(i) прибыли или убытка после налогообложения от прекращенной деятельности; и
(ii) прибыли или убытка после налогообложения, признанных при переоценке до спра‑
ведливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или
выбывающих групп (группы), которые представляют собой прекращенную деятель‑

ность [МСФО (IFRS) 5.33(a)(ii)];
(о) прибыль или убыток [МСФО (IAS) 1.81А, 82];
(п) распределение прибыли или убытка за период:
(i) на прибыль или убыток, относимые к неконтролирующим долям участия,
(ii) прибыль или убыток, относимые к собственникам материнской организации
[МСФО (IAS) 1.81В].
Как будет рассмотрено в п. 3.2.3 ниже, анализ расходов необходимо производить на основе их ха‑
рактера или назначения. Согласно МСФО (IAS) 1 отражение этого анализа в отчете о прибыли или
убытке желательно, но не обязательно [МСФО (IAS) 1.99–100].
В Руководстве по внедрению стандарта представлен иллюстративный пример отчета о прибыли
или убытке (см. пример 3.4 в п. 3.2.3.А ниже).
3.2.2.А Операционная прибыль

Из действующей версии МСФО (IAS) 1 было исключено требование о раскрытии результатов опера‑
ционной деятельности путем представления отдельной строки в отчете о прибыли или убытке, ко‑
торое содержалось в редакции 1997 г. Причина была объяснена в Основе для выводов к стандарту,
где указывалось на тот факт, что «операционная деятельность» не определена в стандарте, и Совет
решил не включать требование в отношения раскрытия статьи, которая не имеет четкого определе‑
ния [МСФО (IAS) 1.ВС55].
Основа для выводов к МСФО (IAS) 1 указывает на тот факт, что «Совет признает, что организация
может, по собственному усмотрению, раскрыть результаты операционной деятельности или включить
аналогичную статью, даже несмотря на тот факт, что ее понятие не определено в стандарте. Совет
отмечает, что в таких случаях раскрытая сумма отражает результаты деятельности, которая обычно
рассматривается как операционная».
«По мнению Совета, если из результатов операционной деятельности исключить статьи, со‑
держание которых имеет отношение к операционной деятельности, если даже это соответствует
сложившейся отраслевой практике, это приведет к искажению информации и существенно сни‑
зит степень сопоставимости финансовой отчетности. Например, не следует исключать статьи,
которые имеют непосредственное отношение к операционной деятельности (как, например,
списание запасов и затраты по реструктуризации либо связанные с перемещением), даже если
они возникают нерегулярно или крайне редко либо их сумма необычно велика или, наобо‑
рот, слишком мала. Аналогичным образом не следует исключать статьи по той лишь причине,
что они не связаны с потоками денежных средств, как, например, расходы на амортизацию»
[МСФО (IAS) 1.ВС56].
Как отмечалось в п. 3.2.2 выше, МСФО (IAS) 1 требует отражения доли в прибыли или убытке ас‑
социированных организаций и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия,
в отчете о прибыли или убытке.
Мы считаем, что в случае организаций, представляющих показатель операционной прибыли, до‑
пустимо, чтобы организация определяла, какие из этих инвестиций относятся к операционной дея‑
тельности и включала в этот показатель результаты этих инвестиций, исключая при этом из него ре‑
зультаты инвестиций, не относящихся к операционной деятельности.
В качестве альтернативного варианта можно исключить из операционной прибыли результаты
всех ассоциированных организаций и совместных предприятий.
3.2.3 Классификация расходов, признанных в составе прибыли или убытка,

по характеру или назначению
МСФО (IAS) 1 определяет, что компоненты финансовых результатов могут различаться по перио‑
дичности, потенциалу возникновения прибыли или убытка и прогнозируемости будущих результа‑
тов, и требует подчеркнуть этот факт путем дальнейшей классификации расходов по подкатегориям
[МСФО (IAS) 1.101]. С этой целью стандарт требует представлять анализ расходов (но исключительно
тех, которые были признаны в составе прибыли или убытка) с использованием классификации, осно‑
ванной либо на их характере, либо на их назначении в рамках организации, в зависимости от того,
какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию [МСФО (IAS) 1.99]. Стан‑
дарт предоставляет организациям такой выбор в связи с тем, что каждый из представленных методов
имеет свои преимущества для различных организаций [МСФО (IAS) 1.105]. Как отмечено в п. 3.2.2
выше, согласно МСФО (IAS) 1 представление отчета о прибыли или убытке на основе выбранной клас‑
сификации желательно, но не обязательно [МСФО (IAS) 1.100]. Это означает, что организации имеют
право представлять отчет о прибыли или убытке на основе смешанной классификации при условии,
что необходимая классификация раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности. Совет по МСФО
представляет пример подобного раскрытия информации в отчете о прибыли или убытке в иллюстра‑
тивном примере к МСФО (IAS) 7 [МСФО (IAS) 7.IE А].
Стандарт указывает, что выбор между методом «по назначению расходов» и методом «по харак‑
теру расходов» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера организации.
Оба метода позволяют получить представление о тех затратах, которые могут изменяться, прямо или
косвенно, в зависимости от изменения уровня продаж или производства организации. Тем не менее,
поскольку информация о характере расходов помогает прогнозировать будущие денежные потоки,
требуется раскрытие дополнительной информации, когда используется метод классификации расхо‑
дов по назначению затрат (см. п. 3.2.3.Б ниже) [МСФО (IAS) 1.105].
3.2.3.А Классификация расходов по характеру

Некоторые организации представляют «надежную и более уместную информацию» путем обобще‑
ния расходов с целью отражения в составе прибыли или убытка на основе их характера (например,
амортизация, покупка сырья, транспортные расходы, расходы на вознаграждения работникам и ре‑
кламу), не разбивая их в дальнейшем по назначению в организации. МСФО (IAS) 1 указывает на про‑
стоту применения этого метода, что связано с тем, что не производится распределение расходов со‑
гласно классификации по назначению. Стандарт приводит следующий пример классификации рас‑
ходов по характеру [МСФО (IAS) 1.102]:
Пример 3.3: Классификация расходов по характеру

Выручка ×
Прочие доходы ×
Изменения в стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства ×
Использованное сырье и расходные материалы ×
Расходы на вознаграждения работникам ×
Расходы по амортизации ×
Прочие расходы ×
Итого расходов (×)
Прибыль до налогообложения ×
Руководство по внедрению стандарта приводит пример отчета о прибыли или убытке, составлен‑
ного на основе классификации расходов по их характеру. Несмотря на схожесть с предыдущим при‑
мером, он более подробный и включает также другие статьи [МСФО (IAS) 1.IG, Часть I].
Пример 3.4: Модель отчета о прибыли или убытке, составленного на основе классификации расходов
по их характеру
ГРУППА XYZ — ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ ЗА ГОД, ЗАКОНЧИВШИЙСЯ 31 ДЕКАБРЯ 2019 Г.
(€ тыс.) 2019 г. 2018 г.

Выручка 390 000 355 000
Прочие доходы 20 667 11 300
Изменения в стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства (115 100) (107 900)
Работы, выполненные организацией и капитализированные 16 000 15 000
Использованное сырье и расходные материалы (96 000) (92 000)
Расходы на вознаграждения работникам (45 000) (43 000)
Расходы по амортизации (19 000) (17 000)
Обесценение основных средств (4 000) –
Прочие расходы (6 000) (5 500)
Затраты по финансированию (15 000) (18 000)
Доля в прибыли ассоциированных организаций 35 100 30 100
Прибыль до налогообложения 161 667 128 000

Расходы по налогу на прибыль (40 417) (32 000)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности 121 250 96 000
Убыток за год от прекращенной деятельности – (30 500)
Прибыль за год 121 250 65 500
Прибыль, приходящаяся на:

собственников материнской организации 97 000 52 400
неконтролирующие доли участия 24 250 13 100
121 250 65 500
Прибыль на акцию (€):

базовая и разводненная 0,46 0,30
В сноске к иллюстративным примерам поясняется, что «доля в прибыли ассоциированных орга‑

низаций» означает долю прибыли, относимую на собственников ассоциированных организаций, т. е.
после учета налога и неконтролирующих долей участия в ассоциированных организациях.
Пример 3.4 выше иллюстрирует представление совокупного дохода в двух отчетах. Пример 3.6 ниже
иллюстрирует представление совокупного дохода в одном отчете. Организации, использующие опи‑
санный выше подход, должны представлять второй отчет со статьями прочего совокупного дохода —
он будет соответствовать нижней части примера 3.6, начиная со строки «Прибыль за год», и не будет
включать в себя информацию о прибыли на акцию и анализ прибыли, приходящейся на собственни‑
ков и неконтролирующие доли участия. См. пример 3.8 ниже.
3.2.3.Б Классификация расходов по назначению в организации

Некоторые организации представляют «надежную и более уместную информацию» путем агреги‑
рования расходов на основе назначения с целью отражения в отчете о прибыли или убытке, напри‑
мер, себестоимости продаж, затрат на сбыт или административных расходов. Согласно этому методу
МСФО (IAS) 1 требует как минимум раскрывать себестоимость продаж отдельно от прочих расходов.
Стандарт указывает, что этот метод представления может дать более уместную информацию для
пользователей, чем классификация расходов по характеру. Ниже приводится пример из стандарта,

отражающий классификацию расходов по назначению [МСФО (IAS) 1.103]:
Пример 3.5: Классификация расходов по назначению

Выручка ×
Себестоимость продаж (×)
Валовая прибыль ×
Прочие доходы ×
Затраты на дистрибуцию (×)
Административные расходы (×)
Прочие расходы (×)
Прибыль до налогообложения ×
Согласно МСФО (IAS) 1 организации, классифицирующие расходы по их назначению, должны рас‑

крывать дополнительную информацию о характере расходов. В стандарте также указано, что это тре‑
бование также относится к расходам в части амортизации основных средств и нематериальных ак‑
тивов и к расходам в части вознаграждений работникам [МСФО (IAS) 1.104], что кажется излишним,
так как раскрытие этих статей (с разбивкой на компоненты) является специфическим требованием
МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 19 и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
В стандарте приводится еще один пример классификации расходов по назначению в разделе о при‑
были и убытке единого отчета о совокупном доходе — см. пример 3.6 ниже.
3.2.4 Отчет о совокупном доходе

3.2.4.А Отчет о совокупном доходе
Вне зависимости от способа представления отчета о совокупном доходе (в виде отдельного отчета или
раздела комбинированного отчета (см. п. 3.2.1 выше)), он должен включать в себя перечисленные
ниже компоненты. Компоненты из п. (б) и отдельно компоненты из п. (в) должны быть сгруппиро‑
ваны в две категории: статьи, которые впоследствии могут быть реклассифицированы, и статьи, ко‑
торые не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка [МСФО (IAS) 1.7, 1.81А, 82А, 91]:
(а) прибыль или убыток (если представляются два отчета, это будет одна статья);
(б) все статьи совокупного дохода, классифицированные по характеру и включающие в себя:
(i) изменения величины прироста стоимости от переоценки, относящейся к основным
средствам и нематериальным активам;
(ii) суммы переоценки пенсионных программ с установленными выплатами в соответ‑
ствии с МСФО (IAS) 19;
(iii) прибыли и убытки, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранного
подразделения;
(iv) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, классифицированные по ус‑
мотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий
совокупный доход;
(v) прибыли и убытки от финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
через прочий совокупный доход;
(vi) эффективную часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджи‑
ровании денежных потоков, а также прибыли и убытки по инструментам хеджирова‑
ния, с помощью которых хеджируются инвестиции в долевые инструменты, оценива‑
емые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
(vii) для определенных обязательств, классифицированных по усмотрению организации

как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величину
изменения справедливой стоимости, обусловленную изменениями кредитного риска
соответствующего обязательства;
(viii) изменения величины временнóй стоимости опционов, когда организация разделяет
стоимость договора опциона на внутреннюю его стоимость и временнýю стоимость
и по собственному усмотрению определяет в качестве инструмента хеджирования
только изменения внутренней стоимости;
(ix) изменения стоимости форвардных элементов форвардных договоров, когда органи‑
зация разделяет стоимость форвардного договора на форвардный элемент и спот-
элемент и по собственному усмотрению определяет в качестве инструмента хеджи‑
рования только изменения спот-элемента, а также изменения стоимости валютного
базисного спрэда финансового инструмента, когда организация не принимает его
в расчет при определении такого финансового инструмента по собственному усмо‑
трению в качестве инструмента хеджирования;
(x) финансовые доходы или расходы по страхованию, возникающие в связи с удержи‑
ваемыми договорами страхования и перестрахования, которые не включаются в со‑
став прибыли или убытка в определенных случаях в соответствии с МСФО (IFRS) 17
«Договоры страхования»;
(xi) сумму налога, относящегося к компонентам совокупного дохода, за исключением слу‑
чаев, когда отдельные компоненты отражаются уже за вычетом налога (см. п. 3.2.4.В
ниже). Налог должен быть распределен между двумя категориями, упоминавшимися
выше;
(в) долю статей прочего совокупного дохода ассоциированных организаций и совместных пред‑
приятий, учитываемых по методу долевого участия;
(г) реклассификационные корректировки, за исключением случаев, когда статьи совокупного
дохода отражаются после произведения реклассификационных корректировок (см. п. 3.2.4.Б
ниже) [МСФО (IAS) 1.94];
(д) общий совокупный доход.
Согласно МСФО (IAS) 1 в отдельном отчете о прочем совокупном доходе также необходимо при‑
водить анализ общего совокупного дохода за период, который относится:
(а) к неконтролирующим долям участия;
(б) к собственникам материнской организации [МСФО (IAS) 1.81В].
В комбинированном отчете об общем совокупном доходе также необходимо представить ана‑
логичный анализ прибыли и убытка, а также раскрыть информацию о прибыли на акцию (см. п. 7
главы 33). В случае представления двух отдельных отчетов эта информация будет раскрываться в от‑
чете о прибыли или убытке [МСФО (IAS) 33.67А].
В МСФО (IAS) 1 приводится пример представления информации в виде одного и двух отчетов. В при‑
мере 3.6 ниже иллюстрируется представление совокупного дохода в одном отчете [МСФО (IAS) 1.IG,
Часть I]. В примере 3.4 выше приводится модель отдельного отчета о прибыли или убытке, а в при‑
мере 3.8 ниже — модель отдельного отчета о прочем совокупном доходе.
Пример 3.6: Представление совокупного дохода в одном отчете и классификация расходов по назначению
ГРУППА XYZ — ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ И ПРОЧЕМ СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ ЗА ГОД,
ЗАКОНЧИВШИЙСЯ 31 ДЕКАБРЯ 2019 Г.
(денежные единицы, тыс.) 2019 г. 2018 г.

Выручка 390 000 355 000
Себестоимость продаж (245 000) (230 000)
Валовая прибыль 145 000 125 000
Прочие доходы 20 667 11 300
Затраты на дистрибуцию (9 000) (8 700)
Административные расходы (20 000) (21 000)
Прочие расходы (2 100) (1 200)
Затраты по финансированию (8 000) (7 500)
Доля в прибыли ассоциированных организаций (1)
35 100 30 100
Расходы по налогу на прибыль (40 417) (32 000)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности 121 250 96 000
Убыток за год от прекращенной деятельности – (30 500)
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД 121 250 65 500
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка:
Прибыли от переоценки основных средств 933 3 367
Инвестиции в долевые инструменты (24 000) 26 667
Переоценка пенсионных программ с установленными выплатами (667) 1 333
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций (2)
400 (700)
Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые не будут реклассифицированы
(3)
5 834 (7 667)
(17 500) 23 000
Статьи, которые могут быть впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка:
Курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранных подразделений(4) 5 334 10 667
Хеджирование денежных потоков(4) (667) (4 000)
Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые могут быть реклассифицированы (3)
(1 167) (1 667)
(3 500) (5 000)
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налога (14 000) 28 000
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД 107 250 93 500
Прибыль, приходящаяся на:
121 250 65 500
Итого совокупный доход, приходящийся на:
107 250 93 500
Прибыль на акцию (денежные единицы):
базовая и разводненная 0,46 0,30
В качестве альтернативы статьи прочего совокупного дохода могут быть представлены в отчете о прибыли или убытке и про‑
чем совокупном доходе за вычетом налога.
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налога: 2019 г. 2018 г.
400 (700)
(17 500) 23 000
Статьи, которые могут быть впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка:
Курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранных подразделений 4 000 8 000
Хеджирование денежных потоков (500) (3 000)
3 500 5 000
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налога (3)
(14 000) 28 000
Означает долю в прибыли ассоциированных организаций, приходящейся на собственников ассоциированных организаций, т. е. после вы‑
(1)
чета налога и неконтролирующих долей участия в ассоциированных организациях.

Означает долю в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций, приходящемся на собственников ассоциированной организа‑
(2)
ции, т. е. после вычета налога и неконтролирующих долей участия в ассоциированных организациях. В данном примере прочий совокуп‑
ный доход ассоциированных организаций состоит исключительно из статей, которые не будут впоследствии реклассифицированы в состав
прибыли или убытка. Если прочий совокупный доход ассоциированных организаций включает статьи, которые могут впоследствии быть
реклассифицированы в состав прибыли или убытка, то организации с такими ассоциированными организациями обязаны представлять
такую сумму отдельной статьей.
Информация о налоге на прибыль, относящемся к каждой статье прочего совокупного дохода, раскрывается в примечаниях.
(3)
Иллюстрирует агрегированное представление с раскрытием информации о прибыли или убытке за текущий год и реклассификационных
(4)
корректировках в примечаниях. В качестве альтернативы можно использовать представление в валовом виде.
Во всех иллюстративных примерах, приведенных в стандарте, используется вариант отражения

компонентов прочего совокупного дохода за вычетом соответствующих реклассификационных кор‑
ректировок, который описывается в п. 3.2.4.Б ниже. Раскрытие информации о таких реклассификаци‑
онных корректировках в примечаниях приводится в примере 3.7 ниже. В примечаниях также иллю‑
стрируется реклассификация не в состав прибыли и убытка, а в состав статьи в отчете о финансовом
положении. Хотя это и не указывается четко в стандарте, эти статьи (аналогично реклассификациям
в состав прибыли или убытка) не обязательно должны отражаться в самом отчете.
3.2.4.Б Реклассификационные корректировки

«Реклассификационные корректировки» представляют собой суммы, реклассифицированные в состав
прибыли или убытка, которые признавались в составе прочего совокупного дохода (зачастую это назы‑
вается «переносом из капитала в состав прибыли или убытка»), при этом, согласно МСФО (IAS) 1, ин‑
формация о таких корректировках должна раскрываться [МСФО (IAS) 1.7, 92–93, 95]. Примеры вклю‑
чают в себя корректировки, возникающие в связи с выбытием иностранного подразделения и хеджи‑
руемыми прогнозируемыми операциями, оказывающими влияние на величину прибыли или убытка.
Стандарт предусматривает альтернативные варианты представления реклассификационных
корректировок. Они могут быть представлены «на валовой основе» в отчете о совокупном доходе
либо отражены в примечаниях. В последнем случае компоненты совокупного дохода в отчете о со‑
вокупном доходе отражаются за вычетом соответствующих реклассификационных корректировок
[МСФО (IAS) 1.94].
Это требование иллюстрируется в МСФО (IAS) 1 следующим образом [МСФО (IAS) 1.IG, Часть I]:
Пример 3.7: Раскрытие информации о компонентах прочего совокупного дохода в примечаниях

ГРУППА XYZ
Раскрытие информации о компонентах прочего совокупного дохода(1)
Примечания — за год, закончившийся 31 декабря 2019 г.
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранных
подразделений(2) 5 334 10 667
Хеджирование денежных потоков:
прибыли (убытки), возникающие в течение года (4 667) (4 000)

за вычетом реклассификационных корректировок прибылей (убытков)
в состав прибыли или убытка 4 000 –
(667) (4 000)
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций 400 (700)
Прочий совокупный доход (18 667) 37 334
Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего совокупного
дохода(3) 4 667 (9 334)
Прочий совокупный доход за год (14 000) 28 000
(1)
Если организация выбирает агрегированное представление в отчете о совокупном доходе, суммы реклассификационных корректировок,
а также прибыль или убыток, возникающие в течение года, раскрываются в примечаниях.
(2)
Выбытий иностранных подразделений не происходило. Поэтому реклассификационные корректировки за представленные годовые пери‑
оды также отсутствуют.
(3)
Информация о налоге на прибыль по каждому компоненту прочего совокупного дохода раскрывается в примечаниях.
Согласно некоторым МСФО прибыли и убытки, признанные в составе прочего совокупного дохода,
не должны «переноситься» в состав прибыли и убытка и, следовательно, не будут обусловливать ре‑
классификационные корректировки. В МСФО (IAS) 1 приводятся следующие примеры:
(а) прирост стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов;
(б) переоценка пенсионных программ с установленными выплатами;
(в) суммы, которые исключаются из резерва хеджирования денежных потоков или из отдельного
компонента собственного капитала и включаются непосредственно в первоначальную стои‑
мость или иную балансовую стоимость актива или обязательства, согласно МСФО (IFRS) 9,
в результате хеджирования денежных потоков или порядка учета временнóй стоимости оп‑
циона (либо форвардного элемента форвардного договора или валютного базисного спрэда
финансового инструмента). Такие суммы переводятся непосредственно в состав активов или
обязательств.
В стандарте отмечается, что, хотя статьи в п. (а) не реклассифицируются в состав прибыли или
убытка, они могут быть перенесены в состав нераспределенной прибыли по мере использования или
в момент признания соответствующих активов [МСФО (IAS) 1.96]. Это проиллюстрировано в при‑
мере 3.9 ниже.
3.2.4.В Налоги, относящиеся к статьям прочего совокупного дохода

МСФО (IAS) 1 требует раскрывать сумму налога на прибыль, относящегося к каждой статье прочего
совокупного дохода, включая реклассификационные корректировки, либо в самом в отчете, либо
в примечаниях [МСФО (IAS) 1.90]. Это можно сделать, представив статьи прочего совокупного дохода:
(а) за вычетом соответствующих налоговых эффектов; либо
(b) до вычета соответствующих налоговых эффектов, отразив единой суммой совокупную ве‑
личину налога на прибыль по данным статьям [МСФО (IAS) 1.91].
Если статьи представляются согласно п. (b), величина налога распределяется между теми ста‑
тьями, которые впоследствии могут быть реклассифицированы в раздел о прибыли или убытке,
и теми статьями, которые впоследствии не будут реклассифицированы в раздел о прибыли или убытке
[МСФО (IAS) 1.91].
Ссылка на реклассификационную корректировку здесь и в определении прочего совокупного дохода
(см. п. 3.2.1 выше), по‑видимому, свидетельствует о том, что такие корректировки сами являются «ком‑
понентами» прочего совокупного дохода. Это бы означало, что в соответствии со стандартом необхо‑
димо раскрытие информации о налоге, относящемся к реклассификационным корректировкам. Однако
в Руководстве по внедрению сказано, что этого не требуется, поскольку в примечании, иллюстриру
ющем представление информации в соответствии с п. (b) выше, налог относится только на сами статьи
совокупного дохода, за вычетом соответствующих реклассификационных корректировок.
В Руководстве по внедрению МСФО (IAS) 1 иллюстрируются примеры использования обоих подходов.
В примере 3.8 ниже представлен вариант отчета о совокупном доходе и соответствующего приме‑
чания, в котором раскрывается информация о налоговых эффектах (отдельный отчет о прибыли или
убытке иллюстрируется в примере 3.4 выше) [МСФО (IAS) 1.IG, Часть I].
Пример 3.8: Отчет о совокупном доходе, иллюстрирующий представление совокупного дохода в двух
отчетах, и раскрытие информации о налоговых эффектах, относящихся к компонентам прочего
совокупного дохода, в примечании
ГРУППА XYZ — ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКЕ И ПРОЧЕМ СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ ЗА ГОД,
ЗАКОНЧИВШИЙСЯ 31 ДЕКАБРЯ 2019 Г.

Прибыль за год 121 250 65 500
Прочий совокупный доход:


400 (700)
Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые не будут реклассифицированы(2) (166) (1 000)
500 3 000
Статьи, которые могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка:
Курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранных подразделений 5 334 10 667

Хеджирование денежных потоков (667) (4 000)
Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые могут быть реклассифицированы(2) 4 833 8 334
(14 500) 25 000

Прочий совокупный доход за год, за вычетом налога (14 000) 28 000

ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД 107 250 93 500
Итого совокупный доход, приходящийся на:

107 250 93 500
Раскрытие информации о налоговых эффектах, относящихся к каждому компоненту прочего совокупного дохода
Примечания
2019 г. 2018 г.
Сумма Выгода Сумма после Сумма Выгода Сумма после
до учета (расход) налого до учета (расход) налого
налогов по налогу обложения налогов по налогу обложения
Курсовые разницы, возникающие при
пересчете иностранных подразделений 5 334 (1 334) 4 000 10 667 (2 667) 8 000
Инвестиции в долевые инструменты (24 000) 6 000 (18 000) 26 667 (6 667) 20 000
Хеджирование денежных потоков (667) 167 (500) (4 000) 1 000 (3 000)
Прибыли от переоценки основных средств 933 (333) 600 3 367 (667) 2 700
Переоценка пенсионных программ
с установленными выплатами (667) 167 (500) 1 333 (333) 1 000
Доля в прочем совокупном доходе
ассоциированных организаций 400 – 400 (700) – (700)
Прочий совокупный доход (18 667) 4 667 (14 000) 37 334 (9 334) 28 000
Означает долю в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций, приходящемся на собственников ассоциированных организа‑
(1)
ций, т. е. после вычета налога и неконтролирующих долей участия в ассоциированных организациях. В данном примере прочий совокуп‑
ный доход ассоциированных организаций состоит исключительно из статей, которые не будут впоследствии реклассифицированы в состав
прибыли или убытка. Если прочий совокупный доход ассоциированных организаций включает статьи, которые могут впоследствии быть
реклассифицированы в состав прибыли или убытка, то организации с такими ассоциированными организациями обязаны представлять
такую сумму отдельной статьей.
Информация о налоге на прибыль, относящемся к каждой статье прочего совокупного дохода, раскрывается в примечаниях.
(2)
3.2.5 Прекращенная деятельность

Как рассматривается в п. 3.2 главы 4, МСФО (IFRS) 5 требует представления в отчете о прибыли или
убытке общей суммы, относящейся к прекращенной деятельности. Разбивка этой суммы представля‑
ется либо в отчете о прибыли или убытке, либо в примечаниях к финансовой отчетности.
3.2.6 Существенные и чрезвычайные статьи

3.2.6.А Существенные статьи
МСФО (IAS) 1 содержит требование, что в случае существенности тех или иных статей доходов или
расходов (этот термин включает в себя прибыль и убыток и прочий совокупный доход) организация
должна раскрыть их отдельно [МСФО (IAS) 1.97]. Существенность рассматривается в п. 4.1.5.А ниже.
Стандарт также рассматривает обстоятельства, при которых может потребоваться отдельное раскры‑
тие информации о статьях доходов или расходов:
(а) частичное списание стоимости запасов до чистой возможной цены продажи или частичное
списание стоимости основных средств до их возмещаемой величины, а также восстановле‑
ние списанных таким образом сумм;
(b) реструктуризация деятельности организации и восстановление сумм любых оценочных обя‑

зательств в отношении затрат на реструктуризацию;
(c) выбытие объектов основных средств;
(d) выбытие инвестиций;
(e) прекращенная деятельность;
(f) урегулирование судебных споров; и
(g) прочие случаи восстановления сумм оценочных обязательств [МСФО (IAS) 1.98].
Эта информация может быть представлена в отчете о прибыли или убытке, в отчете о совокупном
доходе либо в примечаниях к финансовой отчетности. С учетом того, что стандарт не предписывает
строго формата представления отчетов о результатах деятельности, степень значимости каждой такой
статьи зависит от суждения руководства организации. Однако в отношении вышеприведенного п. (e)
МСФО (IFRS) 5 требует представлять определенную информацию непосредственно в отчете о прибыли
или убытке (см. п. 3.2 главы 4).
3.2.6.Б Обычная деятельность организации и чрезвычайные статьи

В МСФО (IAS) 1 отмечается, что «организация не может представлять какие‑либо статьи доходов
и расходов как чрезвычайные ни в отчете или отчетах, представляющих информацию о прибыли или
убытке и прочем совокупном доходе, ни в примечаниях» [МСФО (IAS) 1.87].
Это обусловлено тем, что более ранние редакции стандарта требовали разграничения обычной
деятельности (и ее результатов) и чрезвычайных статей.
В Основе для выводов к МСФО (IAS) 1 поясняется, что во избежание произвольной разбивки ре‑
зультатов деятельности организации такое разграничение было упразднено с введением запрета
на представление чрезвычайных статей [МСФО (IAS) 1.ВС64].
3.3 Отчет об изменениях в собственном капитале

МСФО (IAS) 1 требует представлять отчет об изменениях в собственном капитале, содержащий следу
ющую информацию [МСФО (IAS) 1.106]:
(а) общий совокупный доход за период (который включает в себя прибыль и убыток и прочий
совокупный доход — см. п. 3.2.1 выше), с раздельным представлением итоговых сумм, отно‑
симых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;
(b) по каждому компоненту собственного капитала — последствия ретроспективного при‑
менения или ретроспективного исправления, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8
(см. пп. 4.4 и 4.6 ниже);
(c) по каждому компоненту собственного капитала — сверку балансовой стоимости на начало пе‑
риода и на дату его окончания, с раздельным раскрытием изменений, являющихся следствием:
(i) прибыли или убытка;
(ii) прочего совокупного дохода; и
(iii) операций с собственниками, действующими в этом качестве, с раздельным представ‑
лением вкладов собственников и распределений собственникам, а также изменений
в долях участия в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.
Сверка в п. (c)(ii) выше должна отражать каждую статью прочего совокупного дохода, хотя подоб‑
ная информация может быть представлена и в примечаниях [МСФО (IAS) 1.106A].
Суммы дивидендов, признанных как распределения собственникам, и суммы дивидендов в рас‑
чете на акцию необходимо отражать либо в самом отчете, либо в примечаниях [МСФО (IAS) 1.107].
Можно отметить, что п. (а) выше фактически представляет собой промежуточную итоговую сумму
всех статей, которые необходимы в соответствии с пп. (c)(i) и (c)(ii).
Для этих целей к «компонентам» собственного капитала относятся, например, каждый класс вкла‑
дов в собственный капитал, накопленное сальдо по каждому классу прочего совокупного дохода и не‑
распределенная прибыль [МСФО (IAS) 1.108].
Этот анализ отражает тот факт, что Совет по МСФО концентрирует внимание на отчете о финан‑
совом положении, при этом изменения в чистых активах (за исключением тех, которые возникли
в результате операций с собственниками) рассматриваются как прибыли и убытки, отражающие ре‑
зультаты деятельности. В связи с этим МСФО (IAS) 1 указывает, что изменения, произошедшие в соб‑
ственном капитале организации между датами начала и окончания отчетного периода, отражают
увеличение или уменьшение чистых активов организации за этот период. За исключением измене‑
ний, являющихся следствием операций с собственниками, действующими в этом качестве (таких как
вклады в капитал, выкуп собственных долевых инструментов организации и дивиденды), и затрат
по сделке, непосредственно связанных с такими операциями, общее изменение величины собствен‑
ного капитала за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, в том числе прибылей
и убытков, сгенерированных деятельностью организации в течение этого периода [МСФО (IAS) 1.109].
Помимо общей суммы прибылей и убытков и операций с собственниками, прочие изменения соб‑
ственного капитала возникают в результате пересчета информации за предыдущие отчетные периоды.
Приведенный выше п. (b) отражает этот факт. Согласно МСФО (IAS) 8 необходимо ретроспективно
осуществлять корректировки для отражения изменений в учетной политике при условии, что такие
корректировки практически выполнимы, за исключением случаев, когда переходные положения дру‑
гого МСФО требуют иного. МСФО (IAS) 8 также требует ретроспективно производить пересчет для
исправления ошибок при условии, что такой пересчет практически выполним. Данный вопрос рас‑
сматривается в п. 4 ниже. В МСФО (IAS) 1 говорится, что ретроспективные корректировки и ретро‑
спективные исправления «не являются изменениями собственного капитала, но они корректируют
вступительное сальдо нераспределенной прибыли, кроме случаев, когда какой‑либо МСФО требует
ретроспективной корректировки другого компонента собственного капитала». Согласно п. (b) выше,
в отчете об изменениях в собственном капитале необходимо раскрывать информацию об итоговых
суммах корректировок по каждому компоненту собственного капитала, вызванных изменениями
в учетной политике и исправлениями ошибок (отдельно друг от друга). Такие корректировки подле‑
жат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало этого периода [МСФО (IAS) 1.110].
Пример отчета из Руководства по внедрению МСФО (IAS) 1 приводится ниже [МСФО (IAS) 1.IG, Часть I].
Пример 3.9: Объединенный отчет об изменениях в собственном капитале

ГРУППА XYZ — ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ ЗА ГОД, ЗАКОНЧИВШИЙСЯ 31 ДЕКАБРЯ 2019 Г.
Пересчет результатов
Неконтролирующая
Прирост стоимости
Итого собственный
денежных потоков
Нераспределенная
подразделений
Хеджирование
от переоценки
Акционерный
деятельности
иностранных
инструменты
доля участия
Инвестиции
в долевые
прибыль
капитал
капитал
Итого
(денежные единицы, тыс.)

Остаток на 1 января 2018 г. 600 000 118 100 (4 000) 1 600 2 000 – 717 700 29 800 747 500
Изменения в учетной политике – 400 – – – – 400 100 500
Пересчитанный остаток 600 000 118 500 (4 000) 1 600 2 000 – 718 100 29 900 748 000
Изменения в собственном капитале за 2018 г.
Дивиденды – (10 000) – – – – (10 000) – (10 000)
Общий совокупный доход за год(1) – 53 200 6 400 16 000 (2 400) 1 600 74 800 18 700 93 500
Остаток на 31 декабря
2018 г. 600 000 161 700 2 400 17 600 (400) 1 600 782 900 48 600 831 500
Неконтролирующая доля
Хеджирование денежных
Инвестиции в долевые
Акционерный капитал
Пересчет результатов
Прирост стоимости
Итого собственный
подразделений
от переоценки
деятельности
иностранных
инструменты
прибыль
потоков
капитал
участия
Итого
Изменения в собственном
капитале за 2019 г.
Выпуск акций 50 000 – – – – – 50 000 – 50 000
Дивиденды – (15 000) – – – – (15 000) – (15 000)
Итого совокупный доход
за год(2) – 96 600 3 200 (14 400) (400) 800 85 800 21 450 107 250
Перевод в состав нераспреде‑
ленной прибыли – 200 – – – (200) – – –
Остаток на 31 декабря
2019 г. 650 000 243 500 5 600 3 200 (800) 2 200 903 700 70 050 973 750
(1)
Сумма в размере 53 200 денежных единиц, включенная в состав нераспределенной прибыли за 2018 г., представляет собой прибыль в раз‑
мере 52 400 денежных единиц, приходящуюся на собственников материнской организации, плюс переоценка пенсионных программ с уста‑
новленными выплатами в размере 800 денежных единиц (1 333 денежные единицы, за вычетом налогов в размере 333 денежных единиц
и неконтролирующей доли участия в размере 200 денежных единиц).
Суммы, включенные в состав резервов пересчета результатов деятельности иностранных подразделений, инвестиций в долевые инстру‑
менты и хеджирования денежных потоков, представляют собой прочий совокупный доход для каждого компонента, за вычетом нало‑
гов и неконтролирующей доли участия. К примеру, прочий совокупный доход инвестициям в долевые инструменты за 2019 г. в размере
16 000 денежных единиц состоит из 26 667 денежных единиц за вычетом налогов в размере 6 667 денежных единиц и неконтролирующей
доли участия в размере 4 000 денежных единиц.
Сумма в размере 1 600 денежных единиц, включенная в состав прироста стоимости от переоценки, представляет собой долю прочего со‑
вокупного дохода ассоциированных организаций в размере (700) денежных единиц плюс доходы от переоценки основных средств в раз‑
мере 2 300 денежных единиц (3 367 денежных единиц, за вычетом налогов в размере 667 денежных единиц и неконтролирующей доли
участия в размере 400 денежных единиц). Прочий совокупный доход ассоциированных организаций относится исключительно к прибы‑
лям или убыткам от переоценки основных средств.
(2)
Сумма в размере 96 600 денежных единиц, включенная в состав нераспределенной прибыли за 2019 г., представляет собой прибыль в раз‑
мере 97 000 денежных единиц, приходящуюся на собственников материнской организации за вычетом переоценки пенсионных программ
с установленными выплатами в размере 400 денежных единиц (667 денежных единиц за вычетом налогов в размере 167 денежных еди‑
ниц и неконтролирующей доли участия в размере 100 денежных единиц).
Суммы, включенные в состав резервов пересчета результатов деятельности иностранных подразделений, инвестиций в долевые инстру‑
менты и хеджирования денежных потоков, представляют собой прочий совокупный доход для каждого компонента за вычетом налогов
и неконтролирующей доли участия. К примеру, прочий совокупный доход, связанный с пересчетом результатов деятельности иностранного
подразделения за 2019 г. в размере 3 200 денежных единиц состоит из 5 334 денежных единиц за вычетом налогов в размере 1 334 денеж‑
ных единиц и неконтролирующей доли участия в размере 800 денежных единиц.
Сумма в размере 800 денежных единиц, включенная в состав прироста стоимости от переоценки, представляет собой долю прочего сово‑
купного дохода ассоциированных организаций в размере 400 денежных единиц плюс доходы от переоценки основных средств в размере
400 денежных единиц (933 денежные единицы за вычетом налогов в размере 333 денежных единиц и неконтролирующей доли участия
в размере 200 денежных единиц). Прочий совокупный доход ассоциированных организаций относится исключительно к прибылям или
убыткам от переоценки основных средств.
3.4 Примечания к финансовой отчетности

Согласно МСФО (IAS) 1 примечания к финансовой отчетности должны:
(а) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных по‑
ложениях используемой учетной политики (см. п. 5.1 ниже);
(b) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена ни в одном из финан‑
совых отчетов;
(c) обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном из финансовых отчетов,

но уместна для понимания любого из них [МСФО (IAS) 1.112].
Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде,
насколько это практически осуществимо. При определении порядка представления органи‑
зация должна рассмотреть его влияние на понятность и сопоставимость финансовой отчет‑
ности. Каждая статья, представленная в основных формах финансовой отчетности, должна
иметь перекрестную ссылку на любую связанную с ней информацию, раскрытую в примеча‑
ниях [МСФО (IAS) 1.113].
Возможно, между понятностью и сопоставимостью придется найти компромисс, поскольку,
если разрешить организациям структурировать свои примечания, к примеру, с целью отраже‑
ния их бизнес-модели или предполагаемой важности, это может уменьшить сопоставимость
между несколькими организациями. В стандарте не предписывается определенный порядок,
однако в Основе для выводов подчеркивается последовательность в контексте сопоставимости,
а также разъясняется, что порядок примечаний предположительно не должен меняться часто
[МСФО (IAS) 1.ВС76D].
В стандарте представлены следующие примеры упорядоченного представления или группировки
примечаний:
(a) особое выделение сфер деятельности, которые организация считает наиболее значимыми
для понимания ее финансовых результатов и финансового положения, например, посред‑
ством группировки информации о конкретной операционной деятельности;
(b) группировка информации об объектах, которые оцениваются аналогичным образом, таких
как активы, оцениваемые по справедливой стоимости; или
(c) представление примечаний в соответствии с порядком представления статей в отчете(ах)
о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного дохода и в отчете о финансовом
положении, например:
(i) заявление о соответствии МСФО (см. п. 2.5.2 выше);
(ii) основные положения учетной политики (см. п. 5.1.1 ниже);
(iii) вспомогательная информация по объектам учета, представленным в основных от‑
четах, в той же очередности, в которой представлены каждый отчет и каждая ста‑
тья; и
(iv) раскрытие прочей информации, в том числе: условные обязательства и непризнан‑
ные договорные обязательства, а также раскрытие нефинансовой информации, на‑
пример цели и политика организации в области управления финансовыми рисками
[МСФО (IAS) 1.114].
Стандарт также допускает представление примечаний, содержащих информацию об основе под‑
готовки финансовой отчетности и о конкретных положениях учетной политики, в качестве отдель‑
ного раздела финансовой отчетности [МСФО (IAS) 1.116].
4 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
При подготовке финансовой отчетности большое значение имеют выбор и применение учетной по‑
литики. Цель стандартов финансовой отчетности заключается в том, чтобы определить соответству
ющую учетную политику, порядок представления и раскрытия информации. Тем не менее всегда
будет присутствовать такой фактор, как необходимость применения суждения. Многие стандарты
в определенных ситуациях предоставляют возможность выбора, и ни один орган бухгалтерского учета
не может предписать надлежащий порядок учета для всех возможных ситуаций.
Учетная политика рассматривается в МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8. Название МСФО (IAS) 8

четко указывает на тот факт, что этот стандарт рассматривает учетную политику, в то время как
МСФО (IAS) 1 рассматривает общие принципы.
4.1 Общие принципы учетной политики

МСФО (IAS) 1 рассматривает некоторые общие принципы учетной политики, а МСФО (IAS) 8 де‑
тально рассматривает порядок выбора и применения индивидуальной учетной политики и раскры‑
тие информации о ней.
МСФО (IAS) 1 рассматривает следующие принципы:
yy достоверное представление и соответствие стандартам финансовой отчетности;

yy допущение о непрерывности деятельности;
yy учет по методу начисления;
yy последовательность;
yy существенность и агрегирование;
yy взаимозачет;
yy прибыль или убыток за период.
Более подробно эти принципы рассматриваются в пп. 4.1.1–4.1.6 ниже.
В сентябре 2017 г. Совет по МСФО опубликовал Практические указания по МСФО №2 «Суждения
о существенности». Эти Указания не имеют обязательной силы и не являются частью МСФО. Крат‑
кий обзор их содержания представлен в п. 4.1.7 ниже.
4.1.1 Достоверное представление

4.1.1.A Достоверное представление и соответствие МСФО
В соответствии с целью и назначением финансовой отчетности согласно МСФО (IAS) 1 финансовая
отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и де‑
нежные потоки организации. Достоверное представление требует правдивого отображения послед‑
ствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и крите‑
риями признания активов, обязательств, доходов и расходов, установленными в Концептуальных
основах (см. главу 2).
Основное допущение стандарта заключается в том, что применение МСФО, вместе с раскрытием
дополнительной информации при необходимости, позволяет сформировать финансовую отчетность,
обеспечивающую достоверность представления [МСФО (IAS) 1.15]. Как отмечено в п. 1.1 выше, суще‑
ственным моментом является то, что Руководство по внедрению стандартов, выпущенное Советом
по МСФО, не является неотъемлемой частью этих стандартов (за исключением случаев, когда оно
однозначно включено в сферу действия стандарта) и, следовательно, не содержит требований в от‑
ношении финансовой отчетности [МСФО (IAS) 8.8]. И наоборот, Руководство по применению, кото‑
рое прилагается к стандартам, является их неотъемлемой частью.
Поэтому Руководства по внедрению, прилагаемые к стандартам, не являются неотъемлемой ча‑
стью МСФО. Однако мы были бы удивлены, если бы организации не применяли эти Руководства. До‑
пущение о том, что применение МСФО (и раскрытие по мере необходимости дополнительной инфор‑
мации) приведет к достоверному представлению финансовой отчетности, является опровержимым,
что рассматривается в п. 4.1.1.Б ниже.
Для обеспечения достоверного представления организация также должна:
(a) выбирать и применять положения учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8, кото‑
рый устанавливает определенную иерархию источников официальных указаний по вопросам
финансовой отчетности, которые принимаются во внимание руководством при отсутствии

МСФО, прямо применимого к какой‑либо статье (см. п. 4.3 ниже);
(b) представлять информацию, включая положения учетной политики, таким образом, чтобы
обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;
(c) раскрывать дополнительную информацию в случаях, когда соблюдение конкретных требо‑
ваний МСФО не является достаточным для того, чтобы пользователи могли понять влияние
определенных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансо‑
вые результаты организации [МСФО (IAS) 1.17].
Однако стандарт указывает, что последствия ненадлежащей учетной политики организация не мо‑
жет исправить ни раскрытием положений применяемой учетной политики, ни включением примеча‑
ний или иных пояснительных материалов [МСФО (IAS) 1.18]. Как отмечено в п. 4.1.1.Б ниже, в крайне
редких случаях для достоверного представления финансовой отчетности необходимо отступить от по‑
ложений МСФО. Однако МСФО (IAS) 1 разрешает такое отступление только в том случае, если это
не запрещается нормами соответствующего правового регулирования.
4.1.1.Б Отступление от требования достоверного представления

Допущение о том, что применение МСФО (и раскрытие по мере необходимости дополнительной ин‑
формации) приведет к достоверному представлению финансовой отчетности, является опровержи‑
мым, хотя стандарт четко определяет, что практически во всех ситуациях достоверное представление
может быть достигнуто посредством применения МСФО.
Стандарт указывает, что информация может противоречить цели финансовой отчетности в тех
случаях, когда она правдиво не отражает операции, прочие события и условия, для раскрытия кото‑
рых она предназначена, что, в свою очередь, может оказать влияние на принятие пользователями
финансовой отчетности экономических решений. При оценке того, приведет ли соответствие тре‑
бованиям МСФО к такому искажению информации, что она будет противоречить цели финансовой
отчетности, МСФО (IAS) 1 требует анализировать следующие вопросы:
(а) почему при данных обстоятельствах нельзя достичь цели представления финансовой отчет‑
ности;
(b) каким образом обстоятельства организации отличаются от обстоятельств других органи‑
заций, которые соблюдают это требование. Если при схожих обстоятельствах другие орга‑
низации соблюдают данное требование, то действует опровержимое допущение о том, что
соблюдение организацией указанного требования не будет вводить в заблуждение в такой
степени, чтобы считать, что это противоречит самой цели подготовки финансовой отчет‑
ности [МСФО (IAS) 1.24].
В крайне редких случаях, когда руководство приходит к выводу, что соблюдение какого‑либо тре‑
бования МСФО могло бы до такой степени вводить в заблуждение, что это противоречило бы самой
цели подготовки финансовой отчетности, МСФО (IAS) 1 требует отступить от такого требования.
Однако это допустимо только в том случае, если «такое отступление требуется или не запрещается
нормами соответствующего правового регулирования», что рассматривается более подробно ниже
[МСФО (IAS) 1.19].
Если нормы соответствующего правового регулирования не запрещают отступление от требова‑
ний МСФО, то организация имеет право воспользоваться этой возможностью и должна раскрыть
следующую информацию:
(а) что ее руководство пришло к выводу, что финансовая отчетность достоверно представляет
финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации;
(b) что она выполнила требования применимых МСФО, за исключением того, что она отсту‑
пила от указанного определенного требования с целью обеспечения достоверного представ‑
ления;
(c) наименование МСФО, от требований которого организация отступила, и характер отступле‑
ния, включая:
(i) порядок учета, который требовался бы при применении этого МСФО;
(ii) причину, по которой в данных обстоятельствах данный порядок мог бы вводить в за‑
блуждение до такой степени, что это противоречило бы самой цели подготовки фи‑
нансовой отчетности, установленной в Концептуальных основах;
(iii) принятый порядок учета;
(d) применительно к каждому представленному периоду — финансовый эффект, оказанный та‑
ким отступлением на каждую статью, которая была бы отражена в финансовой отчетности
в случае соблюдения соответствующего требования;
(e) в том случае, когда организация отступила от того или иного требования какого‑либо МСФО
в одном из предыдущих периодов и это отступление оказывает влияние на суммы, признан‑
ные в финансовой отчетности за текущий период, организация должна раскрыть информа‑
цию, предусмотренную пп. (c) и (d) выше [МСФО (IAS) 1.20–21].
В отношении п. (e), указанного выше, стандарт поясняет, что данное требование может быть
применимо, когда организация в одном из предыдущих периодов отступила от требования ка‑
кого‑либо МСФО в части оценки активов или обязательств и данное отступление влияет на оценку
изменений активов и обязательств, признанных в финансовой отчетности текущего периода
[МСФО (IAS) 1.22].
Если нормы соответствующего правового регулирования не допускают отступления от требований
МСФО, то в соответствии с МСФО (IAS) 1, несмотря на невозможность достоверного представления,
организация не должна отступать от требований МСФО. Хотя это и допустимо лишь в редких ситуа
циях, данное положение стандарта крайне существенно, так как оно допускает рассмотрение «норм
соответствующего правового регулирования» в качестве приоритетных перед требованиями МСФО,
которые изначально нацелены на достоверное представление. В связи с этим не совсем понятно, по‑
чему стандарт не содержит определения или, по крайней мере, обсуждения того, что представляют
собой такие нормы соответствующего правового регулирования.
В противном случае, если отступление от требований необходимо согласно МСФО (IAS) 1, од‑
нако оно недопустимо согласно нормам соответствующего правового регулирования, стандарт
требует в максимально возможной степени уменьшить последствия тех аспектов соблюдения
этого требования, которые воспринимаются как вводящие в заблуждение, раскрыв следующую
информацию:
(а) наименование МСФО, о котором идет речь, характер соответствующего требования и ос‑
нования для сделанного руководством вывода о том, что соблюдение этого требования при
данных обстоятельствах до такой степени вводит в заблуждение пользователей финансовой
отчетности, что это противоречит самой цели подготовки финансовой отчетности, преду
смотренной Концептуальными основами;
(b) применительно к каждому представленному периоду — корректировки по каждой статье
финансовой отчетности, которые, по мнению руководства, были бы необходимы для обес
печения достоверного представления информации [МСФО (IAS) 1.23].
Мы считаем, что в целом такой подход — это достаточно неудобный компромисс. Тем не менее
правило определено достаточно четко и, как мы считаем, будет применяться в довольно редких
случаях.
4.1.2 Непрерывность деятельности

Согласно МСФО (IAS) 1 при подготовке финансовой отчетности руководство организации должно
оценить способность организации продолжать деятельность непрерывно. Это понятие не определено
в стандарте, но его значение очевидно из требования стандарта о том, что финансовая отчетность
должна составляться на основании допущения о непрерывности деятельности, кроме случаев, когда
руководство либо намеревается ликвидировать эту организацию или прекратить ее коммерческую
деятельность, либо не имеет никакой реальной альтернативы, кроме как поступить таким образом.
Стандарт указывает, что, когда руководство, проводя свою оценку, располагает информацией о суще‑
ственной неопределенности в отношении событий или условий, которые могут вызвать серьезные со‑
мнения в способности организации непрерывно продолжать свою деятельность, организация должна
раскрыть информацию об этой неопределенности. Помимо требования раскрывать информацию о не‑
определенности, стандарт не дает более точного описания информации, которую необходимо рас‑
крывать. В январе 2013 г. Комитет по разъяснениям рекомендовал Совету по МСФО внести поправку
к МСФО (IAS) 1 с узкой сферой применения, в которой бы рассматривались вопросы о том, когда необ‑
ходимо раскрывать информацию и какую информацию необходимо раскрывать. Хотя Совет по МСФО
признал, что требования, имеющие более предписывающий характер, предоставят инвесторам и кре‑
диторам полезную информацию, он также ожидал, что такие требования могут обусловить «шаблон‑
ное» раскрытие информации, которое затруднит понимание данных о непрерывности деятельности
и в результате приведет к перегруженности информацией. Совет также отметил, что данный вопрос ло‑
гичнее было бы рассмотреть посредством местного регулирующего органа или руководства по аудиту1.
Когда организация составляет финансовую отчетность не на основе допущения о непрерывности
своей деятельности, она должна раскрыть данный факт, указав при этом, на какой основе была под‑
готовлена данная финансовая отчетность и причину, по которой организация не считается непре‑
рывно действующей [МСФО (IAS) 1.25].
Согласно стандарту при оценке обоснованности использования допущения о непрерывности де‑
ятельности руководство должно учитывать всю имеющуюся информацию о будущем, рассматривая,
как минимум, срок в 12 месяцев после окончания отчетного периода, но не ограничиваясь только
им. Глубина анализа зависит от конкретных фактов в каждом отдельном случае. Если организация
в течение многих лет осуществляет прибыльную деятельность и имеет свободный доступ к финан‑
совым ресурсам, вывод об уместности использования допущения о непрерывности деятельности для
целей составления финансовой отчетности может быть сделан без проведения детального анализа.
При других обстоятельствах руководству, возможно, потребуется проанализировать широкий спектр
факторов, относящихся к текущей и будущей прибыльности, графикам погашения задолженности
и потенциальным источникам рефинансирования, прежде чем оно сможет убедиться в уместности
использования допущения о непрерывности деятельности [МСФО (IAS) 1.26].
Стандарт не содержит руководства в отношении того, какое влияние окажет на финансовую отчет‑
ность тот факт, что руководство придет к выводу о неуместности использования допущения о непре‑
рывности деятельности. Поэтому при выборе соответствующих принципов подготовки финансовой
отчетности организации должны тщательно рассматривать конкретные обстоятельства.
4.1.3 Учет по методу начисления

Согласно МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность, за исключением информации о денежных потоках,
должна составляться на основе учета по методу начисления [МСФО (IAS) 1.27]. Стандарт не опреде‑
ляет этого понятия, но содержит следующее объяснение: «Когда учет ведется по методу начисления,
организация признает статьи в качестве активов, обязательств, собственного капитала, доходов и рас‑
ходов (элементы финансовой отчетности), если они соответствуют определениям и критериям при‑
знания этих элементов, предусмотренным Концептуальными основами» [МСФО (IAS) 1.28].
В Концептуальных основах метод начисления объясняется следующим образом: «Учет по методу

начисления отражает эффект от операций, а также прочих событий и обстоятельств, оказанный
на экономические ресурсы отчитывающейся организации и права требования к ней в тех пери‑
одах, в которых этот эффект возник, даже если соответствующие денежные поступления и вы‑
платы имеют место в другом периоде. Это важно, поскольку информация об экономических ре‑
сурсах отчитывающейся организации и правах требования к ней, а также об изменениях в дан‑
ных экономических ресурсах и правах требования за период обеспечивает лучшую основу для
оценки прошлых и будущих результатов деятельности организации по сравнению с информацией
исключительно о поступлениях и выплатах денежных средств за этот период» [Концептуальные
основы.1.17].
Более подробно требования Концептуальных основ рассматриваются в главе 2.
4.1.4 Последовательность
Как было отмечено в пп. 1.1 и 1.2 выше, одна из целей МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 заключается
в том, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности за различные отчетные периоды.
С этой целью каждый стандарт рассматривает принцип последовательности.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 в финансовой отчетности от периода к периоду должен использо‑
ваться один и тот же «порядок представления и классификации» статей, кроме случаев, когда:
(а) значительное изменение характера операций организации или пересмотр ее финансовой
отчетности не оставляет сомнений в том, что иной порядок представления или классифика‑
ции был бы более подходящим, учитывая предусмотренные МСФО (IAS) 8 критерии выбора
и применения учетной политики (см. п. 4.3 ниже);
(b) одним из МСФО требуется изменение порядка представления [МСФО (IAS) 1.45].
Стандарт дополняет это положение, поясняя, что значительное приобретение или выбытие или пе‑
ресмотр порядка представления финансовой отчетности могли бы указывать на необходимость иного
порядка представления информации в финансовой отчетности. Организация изменяет порядок пред‑
ставления своей финансовой отчетности только в тех случаях, когда новый порядок позволяет пред‑
ставить информацию, которая является надежной и более уместной для пользователей финансовой
отчетности, и при этом представляется вероятным, что пересмотренная структура будет использо‑
ваться и в дальнейшем в целях сохранения сопоставимости информации. При внесении таких изме‑
нений в порядок представления организация реклассифицирует свою сравнительную информацию,
что было рассмотрено в п. 2.4 выше [МСФО (IAS) 1.46].
МСФО (IAS) 8 рассматривает последовательность применения учетной политики и отмечает, что
пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнивать финансовую отчет‑
ность организации на протяжении времени, с тем чтобы определить тенденции изменения ее фи‑
нансового положения, финансовых результатов и денежных потоков. Таким образом, одна и та же
учетная политика применяется в течение каждого периода и от одного периода к следующему, за ис‑
ключением случаев, когда изменение в учетной политике отвечает одному из определенных крите‑
риев (изменения в учетной политике рассматриваются в п. 4.4 ниже) [МСФО (IAS) 8.15]. Согласно
стандарту учетная политика должна выбираться и применяться последовательно для аналогичных
операций, прочих событий и условий, если только какой‑либо МСФО специально не требует или
не разрешает деление статей по категориям, для которых может быть уместна разная учетная по‑
литика. Если какой‑либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой
такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последова‑
тельно [МСФО (IAS) 8.13].
4.1.5 Существенность, агрегирование и взаимозачет

4.1.5.А Существенность и агрегирование
Финансовая отчетность является результатом обработки большого количества операций или дру‑
гих событий, которые объединяются в классы с учетом их характера или назначения. Завершаю‑
щий этап процесса агрегирования и классификации заключается в представлении сжатых и клас‑
сифицированных данных, которые формируют статьи финансовых отчетов или примечаний к ним
[МСФО (IAS) 1.30]. Степень агрегирования или подробность разбивок зависят от суждения руковод‑
ства организации, хотя излишняя детальность или обобщенность данных может негативно сказаться
на понимании информации.
МСФО (IAS) 1 решает этот вопрос с помощью принципа существенности, предъявляя следующие
требования:
yy каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой от‑
четности отдельно;
yy статьи, отличающиеся по характеру или назначению, должны быть представлены отдельно,
кроме случаев, когда они являются несущественными [МСФО (IAS) 1.29].
В стандарте также отмечается, что при применении МСФО (IAS) 1 и других МСФО организация
должна решить, принимая во внимание все уместные факты и обстоятельства, каким образом она
осуществляет агрегирование информации в финансовой отчетности, включая примечания. Органи‑
зация не должна допускать уменьшение понятности ее финансовой отчетности через вуалирование
существенной информации несущественными данными или через агрегирование существенных ста‑
тей, отличающихся по характеру или функциям [МСФО (IAS) 1.30А].
Существенность определяется в МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 следующим образом: «Пропуски или
искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы
повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчет‑
ности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной или искаженной информации,
оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Определяющим фактором может быть раз‑
мер или характер статьи либо сочетание того и другого» [МСФО (IAS) 1.7, МСФО (IAS) 8.5]. Как отме‑
чается в п. 6.2.5 ниже, Совет находится в процессе изменения этого определения с целью приведения
его в соответствие с новыми Концептуальными основами (см. главу 2).
Применение принципа существенности означает, что выполнение организацией конкретного тре‑
бования какого‑либо МСФО по раскрытию информации не требуется, если раскрываемая в результате
информация не является существенной. Это справедливо даже в том случае, если МСФО содержит
перечень конкретных требований или описывает их как требуемый минимум. Организация также
должна рассмотреть необходимость раскрытия дополнительной информации, если выполнение кон‑
кретных требований МСФО является недостаточным, чтобы обеспечить пользователям финансовой
отчетности возможность понять влияние определенных операций, других событий и условий на фи‑
нансовое положение и финансовые результаты деятельности организации [МСФО (IAS) 1.31].
В соответствии с МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 оценка того, может ли пропуск или искажение ин‑
формации повлиять на экономические решения пользователей и, следовательно, быть существенным,
требует рассмотрения характеристик таких пользователей. С этой целью предполагается, что поль‑
зователи должны обладать достаточными знаниями в области бизнеса и экономической деятельно‑
сти, бухгалтерского учета и желанием изучать информацию с должным старанием. Поэтому оценку
необходимо проводить с учетом обоснованных ожиданий в отношении того, какое влияние может
быть оказано на принятие экономических решений пользователями с такими характеристиками
[МСФО (IAS) 1.7, МСФО (IAS) 8.6].
В отношении представления финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 требует, чтобы статьи, которые
сами по себе не являются существенными, объединялись с другими статьями либо непосредственно
в финансовых отчетах, либо в примечаниях. Стандарт также указывает, что применительно к ста‑
тье, которая не является достаточно существенной для отдельного представления непосредственно
в указанных отчетах, может быть оправданным ее отдельное представление в примечаниях к ним
[МСФО (IAS) 1.30].
В сентябре 2017 г. Совет по МСФО опубликовал Практические указания по МСФО №2 «Суждения
о существенности». Эти Указания не имеют обязательной силы и не являются частью МСФО. Крат‑
кий обзор их содержания представлен в п. 4.1.7 ниже.
4.1.5.Б Взаимозачет
МСФО (IAS) 1 подчеркивает важность отдельного представления активов и обязательств, доходов
и расходов. Это связано с тем, что осуществление взаимозачета в отчете о прибыли или убытке, о со‑
вокупном доходе или о финансовом положении, кроме случаев, когда взаимозачет отражает сущность
операции или другого события, затрудняет пользователям как понимание совершенных операций,
других возникших событий и условий, так и прогнозирование будущих денежных потоков организа‑
ции. При этом стандарт поясняет, что оценка активов в нетто-величине за вычетом оценочных ре‑
зервов — например, оценка запасов за вычетом оценочного резерва на их устаревание или оценка
дебиторской задолженности за вычетом оценочного резерва по сомнительным долгам — не является
взаимозачетом [МСФО (IAS) 1.33].
Поэтому в соответствии с МСФО (IAS) 1 активы и обязательства, доходы и расходы не должны
представляться на нетто-основе, если этого не требует или не допускает какой‑либо МСФО
[МСФО (IAS) 1.32].
Не всегда очевидно, что собой представляет взаимозачет, особенно в тех случаях, когда он «отра‑
жает сущность операции». МСФО (IAS) 1 содержит следующие пояснения:
(а) МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» дает определение выручки по до‑
говорам с покупателями и требует, чтобы организация оценивала выручку по сумме возме‑
щения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных
товаров или услуг, с учетом любых предоставленных организацией торговых скидок и усту‑
пок за выкупленный объем. Это означает, что так называемая валовая выручка и скидка
должны «взаимозачитываться», а не отражаться отдельно. Более подробно выручка по до‑
говорам с покупателями рассматривается в главе 28;
(б) в ходе своей обычной деятельности организация совершает и другие операции, которые
не приводят к возникновению выручки, но являются сопутствующими по отношению к ос‑
новной генерирующей выручку деятельности организации. Организация представляет ре‑
зультаты таких операций в нетто-величине доходов и связанных с ними расходов, возникаю‑
щих по одной и той же операции, когда такое представление отражает сущность соответству
ющей операции или другого события. Например:
(i) организация представляет прибыли и убытки от выбытия внеоборотных активов, в том
числе инвестиций и операционных активов, посредством вычета балансовой стоимо‑
сти выбывшего актива и связанных с его продажей расходов из суммы поступлений
от его выбытия;
(ii) организация может представить на нетто-основе затраты, которые относятся к оце‑
ночному обязательству, признанному в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы», и сумму компенсации,
полученную в отношении этого оценочного обязательства в рамках соответствующего
соглашения с третьим лицом (например, соглашения о гарантийных обязательствах
поставщика) [МСФО (IAS) 1.34];
(в) прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, например положительные
и отрицательные курсовые разницы или прибыли и убытки, возникающие по финансовым
инструментам, предназначенным для торговли. Однако организация представляет такие

прибыли и убытки раздельно, если они являются существенными [МСФО (IAS) 1.35].
4.1.6 Прибыль или убыток за период

Еще одно положение МСФО (IAS) 1, которое мы определяем в качестве общего принципа, имеет чрез‑
вычайную важность. Оно заключается в том, что, если какой‑либо МСФО не требует или не допускает
иного, все статьи доходов и расходов за период должны признаваться в составе прибыли или убытка
[МСФО (IAS) 1.88]. Это справедливо вне зависимости от того, представляется ли единый отчет о со‑
вокупном доходе или два отдельных отчета (см. п. 3.2.1 выше).
Стандарт не содержит определений доходов и расходов, но эти понятия определены
в Концептуальных основах следующим образом:
(а) доходы представляют собой увеличение активов или уменьшение обязательств, которые
приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами держателей прав
требования в отношении собственного капитала организации;
(б) расходы представляют собой уменьшение активов или увеличения обязательств, кото‑
рые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением
в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации
[Концептуальные основы.4.68, 4.69].
Строго говоря, два определения выше применяются для отчетных периодов, начинающихся 1 ян‑
варя 2020 г. или после этой даты, в результате пересмотра Концептуальных основ, которые были опуб
ликованы в 2018 г. (см. главу 2) [МСФО (IAS) 1.139S]. Однако определения фактически остаются та‑
кими же, как и в более ранней редакции (они не рассматриваются здесь подробно).
Эти понятия используются в более широком значении, чем можно было бы ожидать, так как они
включают все прибыли и убытки (например, увеличение стоимости внеоборотного актива, в част‑
ности объекта недвижимости). Достигнут некоторый компромисс, согласно которому либо требу‑
ется, либо допускается, чтобы некоторые прибыли и убытки не были включены в состав прибыли
или убытка, а отражались в составе «прочего совокупного дохода». Как указывалось в п. 3.2.1 выше,
важно, что как отчет о прибыли и убытке, так и отчет о прочем совокупном доходе могут быть пред‑
ставлены в качестве отдельного отчета.
МСФО (IAS) 1 отмечает, что в некоторых МСФО указываются обстоятельства, при которых орга‑
низация признает определенные статьи за пределами прибыли или убытка, включая отражение по‑
следствий изменения положений учетной политики и исправление ошибок (см. пп. 4.4 и 4.6 ниже)
[МСФО (IAS) 1.89]. Другие МСФО рассматривают статьи, которые удовлетворяют определению до‑
ходов или расходов, представленному в Концептуальных основах, но которые зачастую исключаются
из состава прибыли или убытка. К примерам относятся:
(а) изменения величины прироста стоимости от переоценки, относящейся к основным сред‑
ствам и нематериальным активам;
(b) суммы переоценки пенсионных программ с установленными выплатами согласно
МСФО (IAS) 19;
(c) прибыли и убытки, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранного под‑
разделения в другую валюту;
(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, классифицированные по усмотре‑
нию организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный
доход;
(e) прибыли и убытки от финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через
прочий совокупный доход;
(f) эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании

денежных потоков, а также прибыли и убытки по инструментам хеджирования, с помощью
которых хеджируются инвестиции в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой
стоимости через прочий совокупный доход;
(g) для определенных обязательств, классифицированных по усмотрению организации как
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величина изменения
справедливой стоимости, обусловленная изменениями кредитного риска соответствующего
обязательства;
(h) изменения величины временнóй стоимости опционов, когда организация разделяет стои‑
мость договора опциона на внутреннюю его стоимость и временнýю стоимость и по соб‑
ния внутренней стоимости;
(i) изменения стоимости форвардных элементов форвардных договоров, когда организация
разделяет стоимость форвардного договора на форвардный элемент и спот-элемент и по соб‑
ственному усмотрению определяет в качестве инструмента хеджирования только изменения
спот-элемента, а также изменения стоимости валютного базисного спрэда финансового ин‑
струмента, когда организация не принимает его в расчет при определении такого финансо‑
вого инструмента по собственному усмотрению в качестве инструмента хеджирования; и
(j) финансовые доходы или расходы по страхованию, возникающие в связи с удерживаемыми
договорами страхования и перестрахования, которые не включаются в состав прибыли или
убытка в определенных случаях в соответствии с МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»
[МСФО (IAS) 1.7, 89].
4.1.7 Практические указания по МСФО №2 «Суждения о существенности»

В сентябре 2017 г. Совет по МСФО опубликовал Практические указания по МСФО №2 «Сужде-
ния о существенности» (Указания №2). Эти Указания не имеют обязательной силы и не явля‑
ются частью МСФО, поэтому для заявления о соответствии МСФО их применение не требуется
[Указания 2.2].
Несмотря на сказанное выше, составители финансовой отчетности, возможно, захотят проанали‑
зировать Указания, краткий обзор которых представлен ниже.
В Указаниях рассматриваются три основных вопроса:
yy общие характеристики существенности;

yy четырехэтапная процедура, которая может применяться при использовании суждений о сущес
твенности в рамках подготовки финансовой отчетности («процедура, касающаяся существен‑
ности»); и
yy руководство по использованию суждений о существенности в отношении следующих позиций:
yy информация за предыдущий период;
yy ошибки;
yy информация о ковенантах; и
yy промежуточная отчетность.
В документе также анализируется взаимосвязь между существенностью и местными законами
вместе с нормативно-правовыми актами. Местные законы и нормативно-правовые акты могут содер‑
жать дополнительные требования, которые могут влиять на информацию, включаемую в финансовую
отчетность. МСФО допускают раскрытие такой дополнительной информации для выполнения тре‑
бований местных законов и нормативно-правовых актов, хотя это не является обязательным с точки
зрения МСФО, если это не приводит к вуалированию существенной информации (см. п. 4.1.5.А выше)
[Указания 2.28, МСФО (IAS) 1.30А, ВС30F].
4.1.7.А Общие характеристики существенности

В Практических указаниях по МСФО существенность рассматривается с учетом следующих характе‑
ристик:
yy Определение существенности [Указания 2.5–7].

Целью финансовой отчетности является предоставление информации об отчитывающейся ор‑
ганизации, которая является полезной для основных пользователей. Организация идентифи‑
цирует информацию, необходимую для достижения данной цели, используя соответствующие
суждения о существенности. Определение существенности рассматривается в п. 4.1.5.А выше.
yy Суждения о существенности являются доминирующими [Указания 2.8–10].

Суждения о существенности являются доминирующими при подготовке финансовой отчетно‑
сти. Организации используют суждения о существенности, принимая решения о признании
и оценке, а также о представлении и раскрытии информации. Требования МСФО необходимо
применять только в том случае, если их влияние существенно для полного комплекта докумен‑
тов финансовой отчетности. Однако для достижения определенного представления недопустимо
делать несущественные отступления от МСФО или оставлять такие отступления без корректи‑
ровки. В Практических указаниях по МСФО напоминается, что, как указано в п. 4.1.5.А выше,
организация не должна делать раскрытие в соответствии с МСФО, если раскрываемая инфор‑
мация не является существенной, даже если в МСФО содержится перечень конкретных требо‑
ваний к раскрытию информации или такие требования описываются как минимальные.
yy Суждение.
Суждения о существенности требуют учета как обстоятельств организации (и того, как они из‑
менились по сравнению с предыдущими периодами), так и того, как информация отвечает ин‑
формационным потребностям основных пользователей [Указания 2.11–12].
yy Основные пользователи и их информационные потребности.

Используя суждения о существенности, организация должна учитывать, каким образом инфор‑
мация может предположительно повлиять на основных пользователей финансовой отчетности,
а также на решения, принимаемые ими на основе финансовой отчетности. Основными пользо‑
вателями являются существующие и потенциальные инвесторы, существующие и потенциаль‑
ные заимодавцы, а также существующие и потенциальные прочие кредиторы. Предполагается,
что они обладают адекватными знаниями бизнеса и экономической деятельности, а также что
они будут тщательно оценивать и анализировать информацию, включенную в финансовую от‑
четность. Поскольку финансовая отчетность не может предоставить всей информации, которая
необходима основным пользователям, организации стремятся удовлетворить распространен‑
ные потребности своих основных пользователей, а не потребности, которые являются уникаль‑
ными для определенных пользователей или нишевых групп [Указания 2.13–23].
yy Влияние информации в открытом доступе.

Финансовая отчетность должна быть отдельной. Соответственно, организации оценивают су‑
щественность вне зависимости от того, может ли быть информация получена из другого обще‑
доступного источника [Указания 2.24–26].
4.1.7.Б Использование суждений о существенности

В Практических указаниях по МСФО предусмотрена четырехэтапная процедура, которая помогает
составителям использовать суждения о существенности. Эта процедура описывает, каким образом
организация может оценить, является ли информация существенной для целей признания, оценки,
представления и раскрытия информации.
Данная процедура учитывает возможные пропуски и искажения, а также ненужное включение

несущественной информации. Во всех случаях организация уделяет внимание тому, каким образом
информация может обоснованно повлиять на решения пользователей финансовой отчетности [Ука-
зания 2.29–32].
Этапы процедуры описаны ниже:
yy Этап 1 — Идентификация.

Идентификация информации об операциях, прочих событиях и условиях, которая потенциально
является существенной с учетом требований МСФО, а также данных организации о распростра‑
ненных информационных потребностях своих основных пользователей [Указания 2.35–39].
yy Этап 2 — Оценка.

Оценка существенности информации, идентифицированной в рамках этапа 1, с учетом количе‑
ственных (масштаб влияния информации против оценок финансовой отчетности) и качествен‑
ных (характеристики информации, повышающие вероятность ее влияния на решения основ‑
ных пользователей) факторов в контексте финансовой отчетности в целом [Указания 2.40–55].
yy Этап 3 — Организация.

Организация существенной информации в рамках проекта финансовой отчетности с целью ее
четкого и сжатого представления (например, выделение существенных вопросов, подбор ин‑
формации в соответствии с характерными для организации обстоятельствами, подчеркивание
взаимосвязи между различными блоками информации) [Указания 2.56–59].
yy Этап 4 — Анализ.

Анализ проекта финансовой отчетности с целью определения факта идентификации всей су‑
щественной информации, а также с целью рассмотрения информации, представленной с более
широкой позиции и агрегированно, на основании полного комплекта документов финансовой
отчетности [Указания 2.60–65].
4.1.7.В Конкретные вопросы

В Практических указаниях по МСФО предусмотрено руководство по использованию суждений о су‑
щественности в следующих конкретных обстоятельствах:
yy Информация за предыдущий период.

Организации обязаны предоставлять информацию за предыдущий период, если она является
уместной для понимания финансовой отчетности за текущий период, вне зависимости от того,
была ли она включена в финансовую отчетность за предыдущий период (см. п. 2.4 выше). В ре‑
зультате организация может включить информацию за предыдущий период, которая не была
предоставлена ранее (если это необходимо для понимания финансовой отчетности за текущий
период), либо обобщить информацию за предыдущий период и оставить только те данные, кото‑
рые необходимы для понимания финансовой отчетности за текущий период [Указания 2.66–71].
yy Ошибки.
Организация оценивает существенность ошибки (пропуска или искажения либо и того и дру‑
гого) на индивидуальной и совокупной основе и исправляет все существенные ошибки, а также
несущественные ошибки в финансовой отчетности, которые были сделаны намеренно для до‑
стижения определенного представления финансовой отчетности (см. п. 4.6 ниже). Оценивая,
стала ли общая величина ошибок (т. е. ошибки, накопленные за несколько периодов) суще‑
ственной, организация анализирует, изменились ли обстоятельства и накопились ли ошибки
текущего периода. Общую величину ошибок необходимо корректировать, если она стала су‑
щественной для финансовой отчетности за текущий период [Указания 2.72–80].
yy Долговые ковенанты.
Оценивая существенность информации о ковенанте в соглашении о займе, организация ана‑
лизирует влияние потенциального нарушения условий ковенанта на финансовую отчетность,
а также вероятность нарушения условий ковенанта [Указания 2.81–83].
yy Суждения о существенности для промежуточной отчетности.

В своей промежуточной финансовой отчетности организация учитывает те же факторы сущес
твенности, что и в годовой отчетности. Однако она принимает во внимание, что период вре‑
мени и цели промежуточной финансовой отчетности (т. е. предоставление обновленной ин‑
формации по последнему комплекту годовой финансовой отчетности) отличаются от периода
и цели годовой финансовой отчетности. Промежуточная финансовая отчетность рассматрива‑
ется в главе 37 [Указания 2.84–88].
4.2 Различие между учетной политикой и бухгалтерскими оценками

МСФО (IAS) 8 определяет учетную политику как «конкретные принципы, основы, общепринятые ус‑
ловия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представле‑
нии финансовой отчетности» [МСФО (IAS) 8.5]. В частности, МСФО (IAS) 8 рассматривает измене‑
ние «базы оценки» как изменение в учетной политике (а не как изменение в бухгалтерской оценке —
см. п. 6.2.1 ниже, в котором представлена информация о предложениях Совета по данным вопросам)
[МСФО (IAS) 8.35]. Хотя это понятие и не определено, МСФО (IAS) 1 (в требованиях к раскрытию ин‑
формации) приводит следующие примеры баз оценки:
yy историческая стоимость;
yy текущая стоимость;
yy чистая возможная цена продажи;
yy справедливая стоимость;
yy возмещаемая величина [МСФО (IAS) 1.118].
Понятие «бухгалтерские оценки» не определено в стандартах. Но его можно определить на основе
представленного в МСФО (IAS) 8 понятия изменения в бухгалтерской оценке. Изменение в бухгал‑
терской оценке представляет собой корректировку балансовой стоимости актива или обязатель‑
ства или величины, отражающей потребление актива в периоде, которая возникает в результате
оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей,
связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в резуль‑
тате появления новой информации или развития событий и, следовательно, не являются исправле‑
ниями ошибок [МСФО (IAS) 8.5]. Совет по МСФО приводит в качестве примеров расчетную оценку
суммы безнадежных долгов и предполагаемых сроков полезного использования или предполагаемых
особенностей потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемом активе
[МСФО (IAS) 8.38].
Стандарт также указывает на тот факт, что исправление ошибок отличается от изменений в бух‑
галтерских оценках. Бухгалтерские оценки по своей сути являются приближенными значениями, для
которых может потребоваться пересмотр по мере поступления дополнительной информации. Напри‑
мер, прибыль или убыток, признанные в результате исхода условного факта хозяйственной жизни,
не являются исправлением ошибки [МСФО (IAS) 8.48].
Различие между учетной политикой и бухгалтерскими оценками крайне существенно, так как по‑
рядок учета изменений в учетной политике и изменений в бухгалтерских оценках существенно отли‑
чаются друг от друга (см. пп. 4.4 и 4.5 ниже). Согласно МСФО (IAS) 8 в тех ситуациях, когда трудно
отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, данное изменение
учитывается как изменение в бухгалтерской оценке [МСФО (IAS) 8.35].
4.3 Выбор и применение учетной политики

Выбор учетной политики организацией, соблюдающей требования МСФО (понятие МСФО рассматрива‑
ется в п. 1.1 выше), не является произвольным, а ограничивается положениями стандартов и разъяснений.
МСФО устанавливают учетную политику, которая, по заключению Совета по МСФО, приводит
к формированию финансовой отчетности, содержащей уместную и надежную информацию об опера‑
циях, прочих событиях и условиях, к которым данная учетная политика применяется [МСФО (IAS) 8.8].
В связи с этим МСФО (IAS) 8 указывает, что, когда какой‑либо МСФО применяется к операции,
прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этому объекту
учета, должны быть определены путем применения данного МСФО, а также с учетом рассмотрения
соответствующего Руководства Совета по МСФО по внедрению этого МСФО [МСФО (IAS) 8.7]. При
этом проводится разграничение, согласно которому МСФО должны применяться, в то время как Ру‑
ководство по внедрению (которое, как было указано в п. 1.1 выше, не является неотъемлемой ча‑
стью МСФО) должно только приниматься во внимание. Тем не менее, как было отмечено ранее, мы
были бы удивлены, если бы организации не применяли эти Руководства.
Применение указанной учетной политики не является обязательным в тех случаях, когда эффект
от ее применения является несущественным. Однако неправильно допускать несущественные отступ
ления от МСФО или оставлять такие отступления неисправленными, с тем чтобы достичь определен‑
ного представления финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков органи‑
зации (см. п. 4.6 ниже) [МСФО (IAS) 8.8]. Понятие существенности рассматривается в п. 4.1.5 выше.
Существуют ситуации, когда конкретное событие, операция или прочие условия не рассматрива‑
ются в МСФО. В данном случае МСФО (IAS) 8 предусматривает иерархию принципов, которыми сле‑
дует руководствоваться при выборе учетной политики.
Основное требование стандарта заключается в том, что руководство организации должно исполь‑
зовать собственное суждение при разработке и применении учетной политики для формирования
информации, которая:
(а) уместна для пользователей при принятии ими экономических решений;
(b) надежна в том смысле, что информация в финансовой отчетности:
(i) правдиво представляет финансовое положение, финансовые результаты и денежные
потоки организации;
(ii) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только
их юридическую форму;
(iii) является нейтральной, т. е. свободна от предвзятости;
(iv) соответствует осмотрительности;
(v) является полной во всех существенных отношениях [МСФО (IAS) 8.10].
Мы считаем, что имеется некоторое противоречие между пп. (b)(iii) и (b)(iv) выше, по крайней
мере, они основаны на значениях терминов «нейтральность» и «осмотрительность». Понятия осмо‑
трительности и нейтральности не определяются и не обсуждаются в МСФО (IAS) 8. Однако они рас‑
сматриваются в Концептуальных основах Совета по МСФО (см. главу 2, в которой рассматриваются
Концептуальные основы, и в частности п. 5.1.2, в котором говорится о правдивом представлении).
В нейтральном отображении отсутствует предвзятость в выборе или представлении финансовой
информации. Нейтральное отображение не является тенденциозным, работающим в пользу или про‑
тив кого‑либо, акцентирующим либо ослабляющим внимание или манипулирующим мнением поль‑
зователей каким‑либо иным образом с тем, чтобы увеличить вероятность того, что финансовая ин‑
формация будет воспринята ими как благоприятная или неблагоприятная. Нейтральная информация
не означает информацию, не имеющую какой‑либо цели или не оказывающую влияния на решения
пользователей. Напротив, уместная финансовая информация по определению способна влиять на ре‑
шения пользователей [Концептуальные основы.2.15].
В Концептуальных основах анализируется значение термина «осмотрительность», использование

которой, с точки зрения Совета, подкрепляет нейтральность. Согласно Совету по МСФО осмотритель‑
ность заключается в проявлении осторожности при использовании суждений в условиях неопреде‑
ленности. Применение осмотрительности означает следующее:
yy активы и доходы не завышаются, а обязательства и расходы не занижаются; но также

yy применение осмотрительности не допускает занижения активов или доходов или завышения
обязательств или расходов. Подобные искажения могут привести к завышению или занижению
доходов или расходов в будущих периодах [Концептуальные основы.2.16].
Стандарт приводит руководство в отношении основного требования по применению суждения
при разработке и применению учетной политики. Это руководство содержит положения, которые
разделяются на те, которые должны, и те, которые могут быть рассмотрены.
При вынесении своего суждения руководство организации должно обращаться к следующим ис‑
точникам и рассматривать их применимость в порядке очередности по убыванию:
(а) требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;
(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и рас‑
ходов, содержащиеся в Концептуальных основах2 [МСФО (IAS) 8.11].
При вынесении суждения руководство организации также может рассматривать самые последние
официальные материалы других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожие
концептуальные основы для разработки стандартов бухгалтерского учета, прочую литературу по бух‑
галтерскому учету и принятую отраслевую практику в части, не противоречащей источникам, указан‑
ным в пп. (а) и (b), представленным выше [МСФО (IAS) 8.12]. Если организация учитывает положе‑
ния других органов, разрабатывающих стандарты, используя суждения для разработки и применения
учетной политики, с нашей точки зрения, она должна учитывать положения, относящиеся к данному
вопросу, в полном объеме. Иными словами, организация не должна использовать выборочный подход.
В решении по программе от марта 2011 г. Комитет по разъяснениям отметил следующее: «Коми‑
тет считает, что при разработке учетной политики по аналогии с определенным стандартом в составе
МСФО, в котором рассматриваются аналогичные или смежные вопросы, руководству необходимо ис‑
пользовать суждение в отношении всех аспектов данного МСФО, которые применяются в отношении
конкретного вопроса». Комитет пришел к выводу, что вопрос разработки учетной политики по ана‑
логии не требует дальнейших разъяснений, и не включил его в свою программу.
4.4 Изменения в учетной политике

Как указано в п. 4.1.4 выше, последовательность применения учетной политики и представления ин‑
формации является основной целью как МСФО (IAS) 1, так и МСФО (IAS) 8. Поэтому МСФО (IAS) 8
допускает изменение в учетной политике только в том случае, если данное изменение:
(а) требуется каким‑либо МСФО; или
(b) приведет к тому, что финансовая отчетность будет содержать надежную и более уместную
информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение,
финансовые результаты или денежные потоки организации [МСФО (IAS) 8.14].
МСФО (IAS) 8 рассматривает изменения в учетной политике, возникающие в трех ситуациях:
(а) первоначальное применение (включая досрочное применение) МСФО, содержащего специ‑
альные переходные положения;
(б) первоначальное применение МСФО, который не содержит специальных переходных поло‑
жений;
(в) добровольное изменение учетной политики.
Изменения учетной политики согласно п. (а) должны учитываться в соответствии с особыми пе‑
реходными положениями МСФО.
Изменения учетной политики согласно пп. (б) или (в) необходимо применять ретроспективно,
т. е. применять его к операциям, прочим событиям и условиям так, как если бы новая учетная по‑
литика применялась всегда [МСФО (IAS) 8.5, 19–20]. Стандарт поясняет, что при ретроспектив‑
ном применении организация должна скорректировать остаток на начало периода каждого за‑
тронутого данным изменением компонента собственного капитала для самого раннего из пред‑
ставленных предыдущих периодов, а также других сравнительных данных, раскрытых за каждый
из представленных предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась
всегда [МСФО (IAS) 8.22]. Стандарт отмечает, что обычно корректировки, относящиеся к перио‑
дам, предшествующим представленным в финансовой отчетности (когда корректируется остаток
на начало периода каждого затронутого изменением компонента собственного капитала самого
раннего из представленных предыдущих периодов), осуществляются за счет нераспределенной
прибыли. Однако корректировка может относиться и на иной компонент собственного капитала
(например, для соответствия какому‑либо МСФО). МСФО (IAS) 8 также поясняет, что любая дру‑
гая информация о предыдущих периодах, такая как обобщенные финансовые данные за прошлые
периоды, также корректируется на столько периодов назад, на сколько это практически осуще‑
ствимо [МСФО (IAS) 8.26].
Зачастую ретроспективное применение изменений в учетной политике не вызывает затрудне‑
ний. Однако стандарт признает, что в некоторых ситуациях ретроспективное применение прак‑
тически неосуществимо. Поэтому ретроспективное применение изменений в учетной политике
не требуется в тех ситуациях, когда практически неосуществимо определить влияние данного из‑
менения применительно к определенному периоду либо кумулятивное влияние данного измене‑
ния [МСФО (IAS) 8.23]. В п. 4.7 этот вопрос будет рассматриваться более подробно. Как было от‑
мечено в п. 4.3 выше, в отсутствие какого‑либо МСФО, специально применимого к конкретным
обстоятельствам, организация может применить учетную политику, основываясь на самых по‑
следних официальных материалах других устанавливающих стандарты органов, которые исполь‑
зуют схожие концептуальные основы для разработки стандартов бухгалтерского учета. Стандарт
указывает, что изменение в учетной политике, отражающее такое положение, является добро‑
вольным изменением, которое должно соответствующим образом учитываться и раскрываться
[МСФО (IAS) 8.21].
Стандарт указывает, что следующие изменения не являются изменениями в учетной политике:
yy применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отлича‑
ющихся по своей сути от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место;
yy применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые
ранее не имели место или были несущественными [МСФО (IAS) 8.16].
Крайне значим тот факт, что согласно стандарту изменение учетной политики в отношении оценки
нематериальных активов и основных средств при первоначальном применении политики по пере‑
оценке активов, согласно МСФО (IAS) 38 и МСФО (IAS) 16 соответственно, не должно учитываться
в соответствии с МСФО (IAS) 8 как изменение в учетной политике. Такое изменение должно учиты‑
ваться как переоценка согласно соответствующим стандартам (см. п. 8.2 главы 17 и п. 6 главы 18)
[МСФО (IAS) 8.17–18]. Это означает, что осуществлять пересчет балансовой стоимости и амортизации
активов за предыдущие периоды не разрешается. Стандарт указывает, что, кроме этого исключения,
изменение метода оценки является изменением в учетной политике, а не изменением в бухгалтер‑
ских оценках. Однако в ситуациях, когда трудно отличить изменение в учетной политике от измене‑
ния в бухгалтерской оценке, данное изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке,
что рассматривается в п. 4.5 ниже [МСФО (IAS) 8.35].
4.5 Изменения в бухгалтерских оценках

Расчетные оценки являются ключевым моментом процесса подготовки финансовой отчетности, так
как они отражают неопределенности, присущие хозяйственной деятельности. МСФО (IAS) 8 под‑
тверждает этот факт, а также то, что необходимость оценок не ставит под сомнение надежность фи‑
нансовой отчетности. Стандарт приводит следующие примеры расчетных оценок:
yy безнадежные долги;
yy устаревание запасов;
yy справедливая стоимость финансовых активов или финансовых обязательств;
yy сроки полезного использования или ожидаемые особенности потребления будущих экономи‑
ческих выгод, заключенных в амортизируемых активах;
yy гарантийные обязательства [МСФО (IAS) 8.32–33].
Существуют также и прочие расчетные оценки, наиболее субъективные из которых относятся
к выплатам на основе акций и вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности.
Расчетная оценка может требовать пересмотра, если меняются обстоятельства, на которых она
основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. Стандарт ука‑
зывает, что по своей сути пересмотр расчетной оценки не имеет отношения к предыдущим периодам
и не является исправлением ошибки [МСФО (IAS) 8.34]. Согласно МСФО (IAS) 8 изменения в бух‑
галтерской оценке должны учитываться перспективно, что означает признание влияния изменения
в бухгалтерской оценке в текущем периоде и будущих отчетных периодах, к которым оно относится
[МСФО (IAS) 8.5, 36]. Стандарт указывает, что это будет означать следующее (если применимо):
yy корректировку балансовой стоимости актива, обязательства или статьи собственного капитала

в отчете о финансовом положении в периоде, когда изменение имело место;
yy признание изменения посредством включения в состав прибыли или убытка в:
yy периоде, когда изменение имело место, если изменение влияет только на данный период
(например, изменение расчетной оценки суммы безнадежных долгов);
yy периоде, когда изменение имело место, и будущих периодах, если изменение влияет как
на данный, так и на будущие периоды (например, изменение расчетного срока полезного ис‑
пользования амортизируемого актива или предполагаемых особенностей потребления буду‑
щих экономических выгод, заключенных в амортизируемом активе) [МСФО (IAS) 8.36–38].
4.6 Исправление ошибок

Процесс подготовки финансовой отчетности не может полностью гарантировать отсутствие ошибок,
и иногда финансовая отчетность может быть опубликована, случайно или намеренно, с ошибками.
МСФО (IAS) 8 определяет ошибки предыдущих периодов как пропуски или искажения информации
в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов (включая результаты
математических ошибок, ошибок в применении учетной политики, недосмотра или неверного толко‑
вания фактов, а также мошенничества), возникающие вследствие неиспользования либо неверного
использования надежной информации,
(а) которая была доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанные периоды
была одобрена к выпуску; и
(b) можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при
подготовке и представлении данной финансовой отчетности [МСФО (IAS) 8.5].
Ошибки могут возникать в отношении признания, оценки, представления или раскрытия элемен‑
тов финансовой отчетности. МСФО (IAS) 8 указывает, что финансовая отчетность не соответствует
МСФО, если она содержит ошибки, которые:
(а) существенны;
(б) несущественны, но совершены умышленно с целью достижения определенного результата
представления финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков
организации [МСФО (IAS) 8.41].
Особый интерес представляет п. (б). Как было рассмотрено в п. 4.1.5.А выше, ошибка является суще‑
ственной, если она может оказать влияние на принятие пользователями экономических решений на ос‑
новании финансовой отчетности. Довольно сложно представить ситуацию, когда организация намеренно
пыталась бы исказить информацию в финансовой отчетности с целью достижения определенного резуль‑
тата в представлении ее финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков, но при
этом такое искажение информации не оказало бы влияния на решения пользователей. МСФО (IAS) 8 от‑
мечает, что любые потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, исправ‑
ляются до одобрения финансовой отчетности к выпуску. Это требование сформулировано с целью при‑
менения ко всем возможным ошибкам, а не только к существенным [МСФО (IAS) 8.41]. Стандарт разгра‑
ничивает исправление ошибок и изменения в бухгалтерских оценках. Бухгалтерские оценки по своей
сути являются приближенными значениями, для которых может потребоваться пересмотр по мере посту‑
пления дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные в результате исхода
условного факта хозяйственной деятельности, не являются исправлением ошибки [МСФО (IAS) 8.48].
Если становится известно о том, что в предыдущих периодах были допущены существенные
ошибки, согласно МСФО (IAS) 8 они должны быть исправлены в первом комплекте финансовой от‑
четности, которая будет подготавливаться после обнаружения ошибки [МСФО (IAS) 8.42]. Исправле‑
ние ошибки не должно включаться в состав прибыли или убытка за тот период, в котором была об‑
наружена ошибка. Любая информация, представленная за предыдущие периоды (включая историче‑
скую информацию о финансовых данных), должна быть пересчитана ретроспективно, насколько это
возможно [МСФО (IAS) 8.46]. Это осуществляется посредством:
(а) пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (периоды), в ко‑
тором (которых) была допущена ошибка; или
(b) пересчета остатков на начало периода активов, обязательств и собственного капитала для
самого раннего из представленных предыдущих периодов, если ошибка была допущена до на‑
чала самого раннего из представленных предыдущих периодов [МСФО (IAS) 8.42].
Этот процесс описывается в стандарте как ретроспективное исправление, определяемое также
как корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким
образом, как если бы ошибка предыдущего периода никогда не была допущена [МСФО (IAS) 8.5].
Руководство по внедрению стандарта приводит следующий пример ретроспективного пересчета
ошибок [МСФО (IAS) 8.IG1]:
Пример 3.10: Ретроспективный пересчет ошибок

В 2019 г. компания Beta обнаружила, что продукция, проданная в 2018 г., была ошибочно включена в запасы в сумме €6 500 по со‑
стоянию на 31 декабря 2018 г.
Финансовая отчетность компании Beta за 2019 г. отражает продажи в размере €104 000, себестоимость продаж в размере €86 500
(включая €6 500, ошибочно включенные в запасы на начало периода) и налог на прибыль в размере €5 250.
В 2018 г. компания Beta отразила в финансовой отчетности:
€
Продажа товаров 73 500
Себестоимость продаж (53 500)
Прибыль до налогообложения 20 000
Налог на прибыль (6 000)
Прибыль 14 000
В 2018 г. нераспределенная прибыль на начало периода составляла €20 000, а на конец периода — €34 000.
Ставка налога на прибыль для компании Beta в 2019 и 2018 гг. составляла 30 %. Компания не имела прочих доходов и расходов.
Акционерный капитал компании Beta составляет €5 000. Компания не имеет других компонентов собственного капитала,
за исключением нераспределенной прибыли. Акции компании не котируются на бирже, и она не раскрывает прибыль на акцию.
Компания Beta
Выдержка из отчета о совокупном доходе
(пересчитано)
2019 г. 2018 г.
€ €
Продажа товаров 104 000 73 500
Себестоимость продаж (80 000) (60 000)
Налог на прибыль (7 200) (4 050)
Прибыль 16 800 9 450
Компания Beta
Отчет об изменениях в собственном капитале
Акционерный капитал Итого
прибыль
€ € €
Остаток на 31 декабря 2017 г. 5 000 20 000 25 000
Прибыль за год, закончившийся 31 декабря 2018 г.
(пересчитано) – 9 450 9 450
Прибыль за год, закончившийся 31 декабря 2019 г. – 16 800 16 800
Выдержка из примечаний к финансовой отчетности

1. Продукция, проданная в 2019 г., была ошибочно включена в запасы в сумме €6 500 по состоянию на 31 декабря 2018 г. Финан‑
совая отчетность за 2018 г. была пересчитана с целью исправления этой ошибки. Влияние пересчета на финансовую отчетность
за 2018 г. представлено ниже. Ошибка не повлияла на финансовую отчетность за 2019 г.
Влияние
на 2018 г.
€
(Увеличение) себестоимости продаж (6 500)
Уменьшение расходов по налогу на прибыль 1 950
(Уменьшение) прибыли (4 550)
(Уменьшение) запасов (6 500)
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль 1 950
(Уменьшение) собственного капитала (4 550)
Как и в случае с ретроспективным применением изменений в учетной политике, ошибка предыду‑

щих периодов должна быть исправлена путем ретроспективного исправления, за исключением слу‑
чаев, когда практически неосуществимо определить влияние ошибки применительно к определен‑
ному периоду или кумулятивное влияние данной ошибки [МСФО (IAS) 8.43]. Более подробно этот
вопрос рассматривается в п. 4.7 ниже.
4.7 Невозможность осуществить пересчет

Как было отмечено в пп. 4.4 и 4.6 выше, МСФО (IAS) 8 не требует производить пересчет предыдущих
периодов в связи с изменением учетной политики или исправлением существенных ошибок в тех
ситуациях, когда это практически неосуществимо.
Стандарт содержит подробное руководство в отношении того, какие обстоятельства свидетель‑
ствуют о «практической неосуществимости».
В соответствии со стандартом применение какого‑либо требования считается практически неосу‑
ществимым, когда организация, приложив все разумные усилия для его применения, не может этого
сделать. Для определенного предыдущего периода ретроспективное применение изменения в учет‑
ной политике или корректировка путем ретроспективного исправления ошибки являются практи‑
чески неосуществимыми, если:
(а) эффекты ретроспективного применения или ретроспективного исправления не могут быть
определены;
(b) ретроспективное применение или ретроспективное исправление требуют допущений о том,
каковы были бы намерения руководства в указанном периоде; или
(c) ретроспективное применение или ретроспективное исправление требуют значительных ко‑
личественных оценок и невозможно объективно отличить информацию об указанных оцен‑
ках, которая:
(i) свидетельствует об обстоятельствах, существовавших на дату (даты), на которую (ко‑
торые) эти суммы должны быть признаны, оценены или раскрыты; и
(ii) была бы доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанный предыду‑
щий период была одобрена к выпуску, от другой информации [МСФО (IAS) 8.5].
В отношении п. (а) выше стандарт приводит пример, который показывает, что в некоторых об‑
стоятельствах практически неосуществимо произвести корректировку сравнительной информации
за один или более предыдущих периодов для достижения сопоставимости с текущим периодом. Это
может быть связано с тем, что данные не могли быть собраны в предыдущем периоде (предыдущих
периодах) таким образом, чтобы было возможно ретроспективное применение новой учетной по‑
литики (включая ее перспективное применение к предыдущим периодам) или ретроспективное ис‑
правление путем корректировки ошибки предыдущих периодов, и восстановление данной информа‑
ции может быть практически неосуществимо [МСФО (IAS) 8.50].
МСФО (IAS) 8 указывает на необходимость выполнения расчетных оценок при применении учет‑
ной политики, а также на субъективность этих оценок и то, что они могут быть получены после от‑
четного периода. Выполнение расчетных оценок потенциально более затруднительно при ретро‑
спективном применении учетной политики или ретроспективном исправлении для корректировки
ошибки предыдущих периодов в связи с более длительным периодом времени, которое могло пройти
с момента возникновения соответствующей операции, прочего события или условия.
Однако цель расчетных оценок, относящихся к предыдущим периодам, остается такой же, что и для
расчетных оценок, выполненных в текущем периоде, а именно отражение в расчетной оценке обсто‑
ятельств, которые существовали на момент возникновения операции, прочего события или условия
[МСФО (IAS) 8.51]. Появившаяся позднее информация не должна использоваться при применении
новой учетной политики или исправлении ошибок в отношении предыдущего периода для опреде‑
ления допущений о том, каковы могли бы быть намерения руководства в предыдущем периоде, или
при определении сумм, признанных, оцененных или раскрытых в предыдущем периоде. Например,
в том случае, когда организация исправляет ошибку предыдущих периодов, допущенную при расчете
величины ее обязательства перед работниками в отношении накопленных отпусков по болезни в со‑
ответствии с МСФО (IAS) 19, она не принимает в расчет информацию о сезоне необычно сильного
гриппа, имевшего место в следующем периоде, которая стала известна после того, как финансовая
отчетность за данный предыдущий период была одобрена к выпуску. Тот факт, что при внесении из‑
менений в сравнительную информацию, представленную за предыдущие периоды, часто требуются
существенные расчетные оценки, не препятствует надежным корректировкам или исправлениям
сравнительной информации [МСФО (IAS) 8.53].
Таким образом, ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибки
предыдущих периодов требуют отличать информацию, которая:
(а) подтверждает обстоятельства, существовавшие на дату (даты) возникновения операции,
прочего события или условия; и
(b) была бы доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанный предыдущий пе‑
риод была одобрена к выпуску,
от другой информации. Стандарт определяет, что для некоторых видов расчетных оценок (например,
оценка по справедливой стоимости, для которой используются значительные ненаблюдаемые ис‑
ходные данные) практически неосуществимо провести различие между этими видами информации.
Если ретроспективное применение или ретроспективное исправление потребуют проведения сущес
твенной расчетной оценки, для которой невозможно различить эти два вида информации, то при‑
менение новой учетной политики или исправление ошибки предыдущих периодов ретроспективно
практически неосуществимо [МСФО (IAS) 8.52].
МСФО (IAS) 8 рассматривает по отдельности, хотя и аналогичным образом, ситуации, когда прак‑
тически неосуществимо осуществить пересчет в отношении изменений в учетной политике и исправ‑
ления существенных ошибок.
4.7.1 Практическая неосуществимость ретроспективного пересчета в связи

с изменением в учетной политике
Если требуется ретроспективное применение изменения в учетной политике, такое изменение
должно применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда практически невозможно опре‑
делить влияние данного изменения применительно к определенному периоду либо кумулятивное
влияние данного изменения [МСФО (IAS) 8.23]. В том случае, когда организация применяет новую
учетную политику ретроспективно, то, согласно стандарту, она применяет данную учетную поли‑
тику к сравнительной информации за предыдущие периоды на столько периодов назад, на сколько
это практически осуществимо. В этих целях ретроспективное применение по отношению к преды‑
дущему периоду считается практически неосуществимым, если определение кумулятивного влия‑
ния на суммы в отчете о финансовом положении как на начало, так и на конец периода не является
практически осуществимым [МСФО (IAS) 8.26]. См. также п. 6.2.2 ниже, в котором говорится о пла‑
нах Совета по МСФО относительно внесения изменений в данном контексте.
В том случае, когда практически неосуществимо определить влияние изменения в учетной поли‑
тике применительно к определенному периоду на сравнительную информацию за один или более
из представленных предыдущих периодов, организация должна:
yy применять новую учетную политику к балансовой стоимости активов и обязательств по состо‑

янию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение практи‑
чески осуществимо;
yy сделать соответствующую корректировку остатка на начало периода каждого затронутого из‑
менением компонента собственного капитала для данного периода.
Стандарт указывает, что это может быть текущий период [МСФО (IAS) 8.24].
В том случае, когда практически неосуществимо определить на начало текущего периода куму‑
лятивное влияние от применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, орга‑
низация должна скорректировать сравнительную информацию для того, чтобы применить новую
учетную политику перспективно с самой ранней даты, с которой применение практически осуще‑
ствимо [МСФО (IAS) 8.25]. Перспективное применение определяется в стандарте как применение
новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты,
с которой учетная политика изменена [МСФО (IAS) 8.5]. Это означает, что часть кумулятивной
корректировки в отношении активов, обязательств и капитала, полученных до этой даты, в расчет
не принимается. МСФО (IAS) 8 допускает изменение учетной политики, даже если перспективное
применение данной политики для любого из предыдущих периодов практически неосуществимо
[МСФО (IAS) 8.27].
Руководство по внедрению стандарта приводит следующий пример перспективного применения
изменения в учетной политике [МСФО (IAS) 8.IG3]:
Пример 3.11: Перспективное применение изменения в учетной политике в ситуации, когда невозможно
осуществить ретроспективное применение
В 2019 г. компания Delta изменила учетную политику в отношении амортизации основных средств с целью более полного приме‑
нения компонентного подхода и одновременно приняла модель переоценки.
До 2019 г. регистры активов компании Delta не были достаточно детальны для полного применения компонентного подхода.
В конце 2018 г. руководство компании провело техническое исследование, которое позволило получить информацию по компонен‑
там активов, их справедливой стоимости, срокам полезного использования, расчетной ликвидационной стоимости и амортизиру‑
емой стоимости на начало 2019 г. Однако это исследование не представило достаточной информации для надежной оценки перво‑
начальной стоимости компонентов, которые ранее не учитывались отдельно. При этом существующие ранее регистры (до того как
было проведено исследование) не представляют возможности восстановления такой информации.
Руководство компании Delta рассмотрело порядок учета двух аспектов изменений в учетной политике. Был сделан вывод о не‑
возможности ретроспективного учета изменения, связанного с компонентным подходом, либо его перспективного учета, начиная
с более ранней даты, чем 2019 г. Переход с модели учета по первоначальной стоимости на модель учета по переоцененной стоимо‑
сти должен учитываться перспективно (см. п. 4.4 выше). Поэтому руководство компании Delta пришло к заключению, что новая
политика будет применяться перспективно начиная с 2019 г.
Дополнительная информация:
Ставка налогообложения компании Delta — 30 % €
Основные средства на конец 2018 г.:

Первоначальная стоимость 25 000
Амортизация (14 000)
Чистая балансовая стоимость 11 000
Перспективное начисление амортизации за 2019 г. (по предыдущей учетной политике) 1 500
Результаты технического исследования:

Оценка 17 000
Расчетная ликвидационная стоимость 3 000
Средний оставшийся срок полезного использования актива (лет) 7
Начисление амортизации по основным средствам за 2019 г. (по новой учетной политике) 2 000
Выдержка из примечаний к финансовой отчетности

1. В 2019 г. компания Delta изменила учетную политику в отношении амортизации основных средств с целью более полного при‑
менения компонентного подхода и одновременно приняла модель учета по переоцененной стоимости. По мнению руководства
компании, такая учетная политика предоставляет надежную и более уместную информацию, так как она более подробно рассма‑
тривает компоненты основных средств и основана на стоимости, наиболее соответствующей текущим условиям. Учетная поли‑
тика применяется перспективно начиная с 2019 г., так как невозможно было определить влияние ретроспективного применения
учетной политики или ее перспективного применения начиная с более ранней даты. Поэтому принятие новой учетной политики
не оказало влияния на предыдущие периоды. Влияние на текущий год заключается в увеличении балансовой стоимости основных
средств на начало года на сумму €6 000; увеличении отложенного налогового обязательства на начало периода — на сумму €1 800;
приросте стоимости от переоценки на начало года — в размере €4 200; увеличении амортизационных отчислений — на сумму €500
и сокращении расходов по налогу на прибыль — на €150.
4.7.2 Практическая неосуществимость ретроспективного исправления

существенной ошибки
В соответствии с МСФО (IAS) 8 ошибка предыдущих периодов должна быть исправлена путем ре‑
троспективного исправления, за исключением случаев, когда практически неосуществимо опреде‑
лить влияние ошибки применительно к определенному периоду или кумулятивное влияние данной
ошибки [МСФО (IAS) 8.43].
В том случае, когда практически неосуществимо определить влияние ошибки применительно
к определенному периоду на сравнительную информацию за один или более из представленных
предыдущих периодов, организация должна пересчитать остатки на начало периода активов, обяза‑
тельств и собственного капитала для самого раннего периода, в отношении которого ретроспектив‑
ное исправление практически осуществимо (стандарт указывает, что это может быть текущий пе‑
риод) [МСФО (IAS) 8.44].
В том случае, когда практически неосуществимо определить на начало текущего периода кумуля‑
тивное влияние ошибки на все предыдущие периоды, организация должна пересчитать сравнитель‑
ную информацию, с тем чтобы исправить ошибку перспективно с самой ранней даты, с которой это
практически осуществимо [МСФО (IAS) 8.45]. Стандарт указывает, что при этом часть кумулятивной
корректировки активов, обязательств и собственного капитала, возникшая до этой даты, не учиты‑
вается [МСФО (IAS) 8.47].
5 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
5.1 Раскрытие информации об учетной политике
5.1.1 Раскрытие информации об учетной политике
5.1.1.А Основные положения учетной политики
МСФО (IAS) 1 подчеркивает значимость для пользователей информации о том, какая база (или базы)
оценки использовалась (использовались) при подготовке финансовой отчетности (например, исто‑
рическая стоимость, текущая стоимость, чистая возможная цена продажи, справедливая стоимость
или возмещаемая величина), так как это в значительной мере влияет на аналитические выводы поль‑
зователей [МСФО (IAS) 1.118].
Соответственно, стандарт требует, чтобы в основных положениях учетной политики организация
раскрывала:
(а) базу (базы) оценки, использованную (использованные) при подготовке финансовой отчет‑
ности; и
(b) прочие положения применяемой учетной политики, которые являются уместными для по‑
нимания финансовой отчетности [МСФО (IAS) 1.117].
Если при подготовке финансовой отчетности используется больше одной базы оценки, например,
когда определенные классы активов переоцениваются, достаточно указать те категории активов
и обязательств, к которым применяется каждая из баз оценки [МСФО (IAS) 1.118]. См. также п. 6.2.4
ниже, в котором рассматриваются планы Совета в этой связи.
При определении степени детальности, с которой должна быть раскрыта информация об учетной
политике, необходимо применять суждение. В частности, решение о раскрытии учетной политики
не должно основываться только на размере рассматриваемых сумм. Стандарт отмечает, что поло‑
жение учетной политики может быть значимым в силу характера деятельности организации, даже
если суммы за текущий и предыдущий периоды не являются существенными. Также целесообразно
раскрывать каждое значимое положение учетной политики, в отношении которого отсутствуют
прямые требования МСФО, однако оно было выбрано и применяется организацией в соответствии
с МСФО (IAS) 8 (см. п. 4.3 выше) [МСФО (IAS) 1.121]. Более того, уместность раскрытия информации
об учетной политике повышается, если в нем рассматривается, как организация применяла требова‑
ния МСФО, а не делается краткий обзор таких требований.
При принятии решения о раскрытии учетной политики МСФО (IAS) 1 требует учитывать, будет ли
раскрытая информация содействовать пониманию пользователями того, каким образом операции,
прочие события и условия отражены в представленных в отчетности финансовых результатах и фи‑
нансовом положении. В рамках этого каждая организация должна учитывать характер своей дея‑
тельности и политику, раскрытия которой ожидают пользователи финансовой отчетности для такого
типа организации. Раскрытие определенной учетной политики особенно полезно для пользователей
в ситуациях, когда стандарты и разъяснения предоставляют возможность выбора. Примером является
раскрытие информации о выборе между моделями учета по первоначальной и справедливой стоимо‑
сти в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».
Некоторые стандарты специально требуют раскрытия определенной учетной политики, включая
выбор руководства организации из ряда допустимых альтернатив. Например, МСФО (IAS) 16 тре‑
бует раскрытия информации о базах оценки, использованных для основных средств разных классов
(см. п. 8 главы 18) [МСФО (IAS) 1.119].
5.1.1.Б Суждения при применении учетной политики

В процессе применения учетной политики организации руководство формирует различные сужде‑
ния, помимо тех, что связаны с расчетными оценками, которые могут в значительной мере влиять
на суммы, признаваемые в финансовой отчетности. Например, руководство формирует суждения при
решении следующих вопросов:
(а) в какой момент времени практически все значительные риски и выгоды, связанные с правом
собственности на финансовые активы, а для арендодателей — активы, являющиеся предме‑
том договоров аренды, передаются другим организациям; и
(b) представляют ли собой определенные операции продажи товаров по существу соглашения
о финансировании и, следовательно, не приводят к возникновению выручки; и
(с) обусловливают ли договорные условия по финансовому активу возникновение на определен‑
ные даты денежных потоков, которые являются исключительно выплатой основной суммы
и процентов по невыплаченной части основной суммы [МСФО (IAS) 1.123].
МСФО (IAS) 1 требует раскрывать не только значимые положения учетной политики или другие
примечания к финансовой отчетности, но и суждения (помимо тех, что связаны с расчетными оцен‑
ками, см. п. 5.2.1 ниже), которые были сформированы руководством в процессе применения учетной
политики этой организации и оказали наиболее значительное влияние на суммы, признанные в фи‑
нансовой отчетности [МСФО (IAS) 1.122].
Раскрытие некоторой информации необходимо согласно другим стандартам. Например:
yy МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» требует, чтобы

организация раскрывала информацию о суждениях, которые она сформировала при решении
вопроса о том, контролирует ли она другую организацию;
yy МСФО (IAS) 40 требует раскрытия информации о критериях, выработанных организацией для
разграничения инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем,
а также недвижимости, удерживаемой для продажи в ходе обычной деятельности, в случаях,
когда классификация недвижимости вызывает затруднения [МСФО (IAS) 1.124];
yy МСФО (IFRS) 15 требует раскрытия информации о суждениях и изменениях в суждениях, ис‑
пользовавшихся при применении стандарта, которые значительно влияют на определение
суммы и распределение во времени выручки по договорам с покупателями [МСФО (IAS) 15.123].
5.1.2 Раскрытие информации об изменениях в учетной политике

МСФО (IAS) 8 разграничивает изменения в учетной политике, сделанные в соответствии с первым
применением МСФО, и изменения в учетной политике, сделанные по собственной инициативе ор‑
ганизации (см. п. 4.4 выше). Он определяет различные требования раскрытия информации для каж‑
дого случая, что рассматривается в п. 5.1.2.А и 5.1.2.Б ниже. В случаях когда МСФО выпущен, но еще
не вступил в силу и не был применен, необходимо раскрыть информацию об их вероятном влиянии.
Этот вопрос рассматривается в п. 5.1.2.В ниже.
5.1.2.А Изменения в учетной политике, принятые при первом применении МСФО

Если первоначальное применение какого‑либо МСФО оказывает влияние на текущий или любой
предыдущий периоды, оказывало бы влияние, но сумму корректировки практически неосуществимо
определить, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, организация должна раскрыть:
(а) название данного МСФО;
(b) в тех случаях, когда это применимо, тот факт, что изменения в учетной политике проводятся
в соответствии с переходными положениями указанного МСФО;
(c) характер изменения в учетной политике;
(d) в тех случаях, когда это применимо, описание переходных положений;
(e) в тех случаях, когда это применимо, переходные положения, которые могут оказать влия‑
ние на будущие периоды;
(f) для текущего и для каждого из представленных предыдущих периодов, насколько это прак‑
тически осуществимо, сумму корректировки:
(i) для каждой затронутой статьи финансовой отчетности; и
(ii) для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IAS) 33 «Прибыль на
акцию» применяется к организации;
(g) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, на‑
сколько это практически осуществимо; и
(h) обстоятельства, которые привели к наличию условия, при котором ретроспективное приме‑
нение практически неосуществимо для определенного предыдущего периода или периодов,
предшествующих представленным, и описание того, как и с какого момента применялось
данное изменение в учетной политике.
Невозможность пересчета рассматривается в п. 4.7 выше. Повторение раскрытия этой информа‑
ции в финансовой отчетности последующих периодов не требуется [МСФО (IAS) 8.28].
5.1.2.Б Добровольные изменения в учетной политике

Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий или любой предыду‑
щий периоды, оказывало бы влияние на данный период, но сумму корректировки практически неосуще‑
ствимо определить, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, организация должна раскрыть:
(а) характер изменения в учетной политике;
(b) причины, по которым применение новой учетной политики обеспечивает надежную и бо‑
лее уместную информацию;
(c) для текущего и для каждого из представленных предыдущих периодов, насколько это прак‑
тически осуществимо, сумму корректировки:
(ii) для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IAS) 33 применяется
к организации;
(d) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, на‑

сколько это практически осуществимо;
(e) обстоятельства, которые привели к наличию условия, при котором ретроспективное приме‑
нение практически неосуществимо для определенного предыдущего периода или периодов,
предшествующих представленным, и описание того, как и с какого момента применялось
данное изменение в учетной политике.
Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не тре‑
буется [МСФО (IAS) 8.29].
Невозможность пересчета рассматривается в п. 4.7 выше. Пример 3.11 отражает вышеприведен‑
ные требования раскрытия информации.
5.1.2.В Будущее влияние нового МСФО

В том случае, когда организация не применяет новый МСФО, который был выпущен, но еще не всту‑
пил в силу, организация должна раскрыть:
(а) данный факт; и
(b) известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного
влияния применения нового МСФО на финансовую отчетность организации в периоде пер‑
воначального применения [МСФО (IAS) 8.30].
Раскрывая эту информацию, организация рассматривает раскрытие следующей информации:
(а) название нового МСФО;
(b) характер предстоящего изменения или изменений в учетной политике;
(c) дата, начиная с которой требуется применение данного МСФО;
(d) дату, по состоянию на которую организация планирует первоначальное применение дан‑
ного МСФО; и
(e) одно из двух:
(i) обсуждение ожидаемого влияния первоначального применения данного МСФО на фи‑
нансовую отчетность организации; или
(ii) если такое влияние неизвестно или не может быть обоснованно оценено, заявление
о данном факте [МСФО (IAS) 8.31].
5.2 Раскрытие информации о неопределенности оценок и изменениях

в расчетных оценках
5.2.1 Источники неопределенности оценок
Зачастую для того, чтобы определить балансовую стоимость некоторых активов и обязательств, не‑
обходимо оценить влияние неопределенных будущих событий на активы и обязательства на конец
отчетного периода. МСФО (IAS) 1 определяет, что (при отсутствии данных о справедливой стоимо‑
сти идентичных статей на активном рынке, которые используются для оценки) следующие активы
и обязательства требуют применения оценок, сделанных в отношении будущих периодов:
yy возмещаемая величина классов основных средств;

yy последствия технологического устаревания для запасов;
yy величина оценочных обязательств, которая зависит от будущего исхода продолжающегося су‑
дебного разбирательства;
yy величина долгосрочных обязательств в отношении вознаграждений работникам, таких как
пенсионные обязательства.
Эти расчетные оценки предполагают использование допущений в отношении таких аспектов,

как корректировка величины денежных потоков или ставок дисконтирования с учетом риска, буду‑
щие изменения в размере заработной платы и будущие изменения цен, которые оказывают влияние
на другие затраты [МСФО (IAS) 1.126].
В связи с этим МСФО (IAS) 1 требует раскрывать информацию о допущениях в отношении буду‑
щего, а также о других основных источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками
по состоянию на дату окончания отчетного периода, которые несут в себе значительный риск того,
что в следующем финансовом году потребуется существенная корректировка балансовой стоимости
активов и обязательств. В отношении данных активов и обязательств примечания должны включать
детальное описание:
(а) их характера; и
(b) их балансовой стоимости на дату окончания отчетного периода [МСФО (IAS) 1.125].
МСФО (IAS) 1 указывает, что такие допущения и другие источники неопределенности требуют
от руководства наиболее сложных и субъективных суждений. С ростом количества переменных и до‑
пущений, влияющих на возможное будущее разрешение неопределенности, эти суждения становятся
все более субъективными и сложными, и, как следствие, обычно возрастает риск того, что впослед‑
ствии балансовую величину активов и обязательств придется существенным образом скорректиро‑
вать [МСФО (IAS) 1.127].
Эта информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы пользователям финансовой отчет‑
ности стали понятны суждения, сформированные руководством в отношении будущего и в отношении
других источников неопределенности. Характер и объем представляемой информации варьируется
в зависимости от характера соответствующего допущения и иных обстоятельств. Стандарт приводит
следующие примеры таких раскрытий:
(а) характер соответствующего допущения или иной неопределенности, связанной с расчетной
оценкой;
(b) чувствительность балансовых величин к методам, допущениям и расчетным оценкам, на ко‑
торых основывается их расчет, в том числе причины такой чувствительности;
(c) ожидаемый исход разрешения неопределенности и диапазон обоснованно возможных зна‑
чений балансовой стоимости соответствующих активов и обязательств в следующем финан‑
совом году; и
(d) пояснение произошедших изменений по сравнению с прошлыми допущениями в отно‑
шении этих активов и обязательств, если неопределенность остается неразрешенной
[МСФО (IAS) 1.129].
Раскрытие некоторых основных допущений необходимо в соответствии с другими стандартами.
МСФО (IAS) 1 приводит следующие примеры:
yy МСФО (IAS) 37 требует раскрытия, в определенных обстоятельствах, информации об основных

допущениях в отношении будущих событий, затрагивающих классы оценочных обязательств;
yy МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» требует раскрытия информации о значи‑
тельных допущениях (включая метод (методы) оценки и исходные параметры), используемых
при оценке справедливой стоимости активов и обязательств (не только финансовых), которые
отражаются по справедливой стоимости [МСФО (IAS) 1.133].
Другие примеры:
yy МСФО (IAS) 19 требует раскрытия актуарных допущений;
yy МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» в определенных обстоятельствах требует раскрытия
информации об использованных моделях определения цены опционов, методах и допущениях,
сделанных в отношении эффекта досрочного исполнения опциона;
yy МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» в определенных обстоятельствах требует раскрытия ос‑

новных допущений, на основе которых руководство делает прогнозы денежных потоков.
Не требуется раскрытия допущений и других источников неопределенности для активов и обяза‑
тельств, подверженных значительному риску возможного существенного изменения их балансовой
стоимости в течение следующего финансового года, если на дату окончания отчетного периода они
оцениваются по справедливой стоимости, исходя из котировки активного рынка в отношении иден‑
тичного актива или обязательства [МСФО (IAS) 1.128].
Также нет необходимости раскрытия бюджетной информации или прогнозов руководства органи‑
зации [МСФО (IAS) 1.130]. Кроме того, раскрываемая информация о конкретных суждениях, сформи‑
рованных руководством в процессе применения учетной политики (см. п. 5.1.1.Б выше), не связана
с информацией об источниках неопределенности [МСФО (IAS) 1.132].
Если раскрытие информации о степени возможного влияния какого‑либо допущения или иного
источника неопределенности, связанной с расчетными оценками, по состоянию на дату окончания
отчетного периода является практически неосуществимым, организация указывает, что у нее есть
основания ожидать, исходя из имеющихся сведений, что в случае, если фактический исход в следу
ющем финансовом году будет отличаться от предполагавшегося, может потребоваться существенная
корректировка балансовой стоимости соответствующего актива или обязательства. Во всех случаях
организация раскрывает характер и балансовую стоимость конкретного актива или обязательства
(или класса активов или обязательств), которых касается данное допущение [МСФО (IAS) 1.131].
Мы считаем, что эти требования МСФО (IAS) 1 в отношении раскрытия информации весьма об‑
ременительны. Широкое использование суждения при определении степени подробности раскрытия
информации привело к тому, что на практике информация раскрывается по‑разному. В Основе для
выводов к стандарту подтверждается тот факт, что Совет понимает, что данное требование может
подразумевать раскрытие очень подробной информации и поясняет свое намерение ограничить его
следующим образом: «МСФО (IAS) 1 ограничивает требования в отношении раскрытия той инфор‑
мации, которая связана с серьезным риском существенных корректировок балансовой стоимости
активов и обязательств в следующем финансовом году. Чем дольше будущий период, в отношении
которого раскрыта информация, тем больше информации необходимо будет раскрыть и тем меньше
специфические раскрытия, которые могут быть сделаны в отношении конкретного актива или обя‑
зательства. Рассмотрение периода, охватывающего более одного финансового года, может привести
к тому, что будет сложно выделить наиболее уместную информацию» [МСФО (IAS) 1.ВС84]. Для пре‑
доставления полезной и соответствующей требованиям информации понадобится тщательное суж‑
дение, при этом понятность финансовой отчетности не должна уменьшаться за счет вуалирования
существенной информации среди несущественных данных.
5.2.2 Изменения в бухгалтерских оценках

В соответствии с МСФО (IAS) 8 организация должна раскрыть характер и сумму изменения в бухгал‑
терской оценке, которая оказывает влияние в текущем периоде, или, как ожидается, окажет влияние
в будущих периодах, за исключением раскрытия информации о влиянии на будущие периоды, когда
практически неосуществимо оценить данное влияние [МСФО (IAS) 8.39]. Если величина влияния
на будущие периоды не раскрывается в связи с тем, что оценка не является практически осуществи‑
мой, то организация должна раскрыть данный факт [МСФО (IAS) 8.40].
5.3 Раскрытие информации об ошибках предыдущих периодов

В соответствии с МСФО (IAS) 8 при исправлении существенных ошибок предыдущих периодов орга‑
низация должна раскрыть следующую информацию:
(а) характер ошибки предыдущих периодов;

(b) для каждого из представленных предыдущих периодов, насколько это практически осуще‑
ствимо, сумму корректировки:
(ii) для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IAS) 33 применяется
к организации;
(c) сумму корректировки на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов; и
(d) обстоятельства, которые привели к наличию условия, при котором ретроспективное исправ‑
ление практически неосуществимо для определенного предыдущего периода, и описание
того, как и с какого момента ошибка была исправлена.
Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не тре‑
буется [МСФО (IAS) 8.49].
Пример 3.10, представленный в п. 4.6 выше, иллюстрирует эти требования к раскрытию информации.
5.4 Раскрытие информации о капитале*

5.4.1 Раскрытие общей информации о капитале
Совет по МСФО считает, что размер капитала организации и то, как она им управляет, представляют
собой существенные факторы, которые рассматривают пользователи финансовой отчетности при
оценке рисков организации и ее возможностей противостояния неожиданным неблагоприятным со‑
бытиям. Кроме того, размер капитала также может оказать влияние на возможность организации вы‑
плачивать дивиденды [МСФО (IAS) 1.ВС86]. В связи с этим МСФО (IAS) 1 содержит требования к рас‑
крытию информации, позволяющей пользователям ее финансовой отчетности оценивать принятые
организацией цели, политику и процессы управления капиталом [МСФО (IAS) 1.134].
С этой целью МСФО (IAS) 1 требует раскрытия организацией следующей информации, исходя из вну‑
тренней информации, предоставляемой ключевому управленческому персоналу [МСФО (IAS) 1.135]:
(а) информацию качественного характера о своих целях, политике и процессах управления ка‑
питалом, в том числе:
(i) что управляется ею в качестве капитала;
(ii) в случае, когда на организацию распространяются внешние требования в отношении
капитала, характер указанных требований и то, каким образом эти требования встра‑
иваются в процесс управления капиталом; и
(iii) каким образом организация выполняет свои цели по управлению капиталом;
(b) обобщенные количественные данные в отношении того, что управляется ею в качестве капи‑
тала. Некоторые организации относят к капиталу определенные финансовые обязательства
(например, некоторые формы субординированного долга). Другие организации исключают
из состава капитала некоторые компоненты собственного капитала (например, компоненты,
возникающие в результате хеджирования денежных потоков);
(c) любые изменения в подпунктах (a) и (b) по сравнению с предыдущим периодом;
(d) выполняла ли организация в отчетном периоде внешние требования к капиталу, которые
она обязана выполнять;
(e) в случае невыполнения организацией таких внешних требований к капиталу, последствия
таких нарушений.
МСФО (IAS) 1 указывает на тот факт, что организация может осуществлять управление капита‑
лом различными способами, и к ней могут предъявляться различные требования в части капитала.
* Понятие капитал (англ. capital) отличается от бухгалтерского понятия собственного капитала (англ. equity). В данном
разделе под капиталом понимается показатель собственных средств, в отношении которого организацией или над‑
зорными органами установлен определенный, как правило, минимальный, лимит. — Прим. пер.
Например, в состав конгломерата могут входить организации, осуществляющие страховую деятель‑

ность и банковскую деятельность и при этом работающие в нескольких юрисдикциях. В случаях,
когда агрегированное раскрытие данных о требованиях к капиталу и о принятых подходах к управ‑
лению капиталом не обеспечивает полезную информацию или это дает пользователям финансовой
отчетности искаженное представление об имеющихся у организации ресурсах капитала, организа‑
ция должна раскрыть информацию отдельно по каждому требованию в части капитала, которое она
обязана выполнять [МСФО (IAS) 1.136].
Примеры 3.12 и 3.13 ниже основаны на требованиях раскрытия информации о капитале, содер‑
жащихся в Руководстве по внедрению МСФО (IAS) 1 [МСФО (IAS) 1.IG10–11].
Пример 3.12: Пример раскрытия информации по капиталу: организация, не являющаяся регулируемым

финансовым институтом
Следующий пример иллюстрирует применение требований, рассмотренных выше, организацией, не являющейся регулируемым фи-
нансовым институтом, которая не обязана выполнять внешние требования, предъявляемые к капиталу. В данном примере орга-
низация осуществляет управление капиталом на основе соотношения задолженности и скорректированного капитала. Другие ор-
ганизации могут использовать иные методы управления капиталом. Данный пример относительно прост. Степень подробности
раскрываемой информации организация определяет в зависимости от обстоятельств.
Условия
Группа А производит и продает автомобили. В состав Группы входит дочерняя финансовая организация, которая финансирует кли‑
ентов, в основном в форме аренды. Группа А не подпадает под внешние требования, предъявляемые к капиталу.
Пример раскрытия информации
Цели Группы при управлении капиталом:
yy обеспечить непрерывность деятельности организации, гарантируя тем самым доходы акционерам и выгоды прочим
участникам;
yy обеспечить соответствующий доход акционерам путем определения цен на товары и услуги пропорционально уровню
риска.
Группа определяет размер капитала пропорционально уровню риска. Группа управляет структурой капитала и вносит в нее
соответствующие корректировки в зависимости от изменений в экономических условиях и рисках, присущих базовым активам.
В целях поддержания или изменения структуры капитала Группа может скорректировать сумму дивидендов, подлежащих выплате
акционерам, вернуть капитал акционерам, выпустить новые акции или продать активы в целях снижения задолженности.
Как и другие организации этой отрасли, Группа управляет капиталом на основе соотношения задолженности и скорректиро‑
ванного капитала. Это соотношение рассчитывается как частное от деления чистой задолженности на скорректированный капитал.
Чистая задолженность определяется как разница общей задолженности (по отчету о финансовом положении) и денежных средств
и их эквивалентов. Скорректированный капитал включает все компоненты капитала (т. е. акционерный капитал, эмиссионный
доход, неконтролирующие доли участия, нераспределенную прибыль и прирост стоимости от переоценки), за исключением сумм,
накопленных в собственном капитале, которые связаны с хеджированием денежных потоков, а также включает некоторые формы
субординированного долга.
В 2019 г. политика Группы не изменилась по сравнению с 2018 г. и заключалась в поддержании соотношения задолженности
и скорректированного капитала на минимальном уровне в диапазоне от 6:1 до 7:1 в целях получения финансирования без суще‑
ственных затрат посредством поддержания кредитного рейтинга ВВ. Ниже представлено соотношение задолженности и скоррек‑
тированного капитала по состоянию на 31 декабря 2019 г. и на 31 декабря 2018 г.
2019 г. 2018 г.
€ млн € млн
Итого задолженность 1 000 1 100
За вычетом денежных средств и их эквивалентов (90) (150)
Чистая задолженность 910 950
Итого собственный капитал 110 105
Плюс субординированный долговой инструмент 38 38
За вычетом сумм, накопленных в собственном капитале и связанных с хеджированием (10) (5)
денежных потоков
Скорректированный капитал 138 138
Соотношение задолженности и скорректированного капитала 6,6 6,9
Снижение соотношения задолженности и скорректированного капитала в 2019 г. произошло главным образом за счет уменьше‑
ния чистой задолженности в результате продажи дочерней организации Z. В результате уменьшения чистой задолженности, повы‑
шения рентабельности и более низкого уровня дебиторской задолженности сумма выплаты дивидендов была увеличена до €2,8 млн
за 2019 г. (2018 г.: €2,5 млн).
Пример 3.13: Пример раскрытия информации по капиталу: организация, которая не соблюдала

определенные внешние требования, предъявляемые к капиталу
Следующий пример иллюстрирует применение требований раскрытия информации организацией, которая не соблюдала опреде-
ленные внешние требования, предъявляемые к капиталу, в течение периода. Дополнительная информация должна быть раскрыта
в целях соответствия прочим требованиям в отношении капитала.
Условия
Организация А предоставляет своим клиентам финансовые услуги, и она должна выполнять требования, предъявляемые к капи‑
талу регулирующим органом В. В течение отчетного года, закончившегося 31 декабря 2019 г., организация А не соблюдала требо‑
вания, предъявляемые к капиталу регулирующим органом В. В финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2019 г.,
организация А раскрывает следующую информацию в отношении несоблюдения требований.
Пример раскрытия информации
20 октября 2019 г. организация А предоставила в регулирующие органы квартальный отчет о капитале по состоянию на 30 сентября
2019 г. На эту дату капитал организации А был ниже требуемого регулирующим органом В на сумму $1 млн. В результате организа‑
ция А должна была представить план, каким образом она увеличит свой капитал на необходимую сумму. Организация А предста‑
вила план, который включал продажу в IV квартале 2019 г. портфеля долевых ценных бумаг, не котируемых на бирже, балансовой
стоимостью $11,5 млн. В IV квартале 2019 г. организация А продала инвестиционный портфель с фиксированной ставкой процента
за $12,6 млн и таким образом выполнила требования, предъявляемые регулирующим органом в отношении капитала.
5.4.2 Финансовые инструменты с правом обратной продажи, классифицируемые

как часть собственного капитала
МСФО (IAS) 32 разрешает классифицировать определенные обязательства, называемые «финансовыми
инструментами с правом обратной продажи», в качестве собственного капитала. «Финансовые ин‑
струменты с правом обратной продажи» определяются и подробно рассматриваются в МСФО (IAS) 32
(см. п. 4.6 главы 43). Совет по МСФО отмечает, что «финансовые инструменты, классифицирован‑
ные в качестве собственного капитала, как правило, не включают в себя обязательство организации
по поставке финансового актива другой стороне. Следовательно, Совет пришел к выводу, что в этом
случае необходимо дополнительное раскрытие информации» [МСФО (IAS) 1.ВС100В].
Для финансовых инструментов с правом обратной продажи, классифицированных в качестве соб‑
ственного капитала, необходимо раскрыть следующую информацию:
(а) обобщенные количественные данные о величине, классифицированной как собственный
капитал;
(b) цели, политику и процессы по управлению своей обязанностью осуществить обратную по‑
купку или погашение этих инструментов по требованию их держателей, в том числе любые
изменения по сравнению с предыдущим периодом;
(c) ожидаемый отток денежных средств при погашении или обратной покупке финансовых ин‑
струментов данного класса; и
(d) информацию о том, каким образом была определена величина оттока денежных средств,
ожидаемого при погашении или обратной покупке [МСФО (IAS) 1.136А].
5.5 Раскрытие прочей информации

В соответствии с МСФО (IAS) 1 также необходимо раскрыть следующую информацию:
(а) в примечаниях к финансовой отчетности:
(i) сумму дивидендов, предложенных или объявленных до даты одобрения финансовой
отчетности к выпуску, но не признанных в отчетном периоде как распределение соб‑
ственникам, а также соответствующую сумму в расчете на акцию;
(ii) сумму любых непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным ак‑

циям [МСФО (IAS) 1.137];
(б) в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» следующие некоррек‑
тирующие события после отчетного периода применительно к займам, классифицирован‑
ным как краткосрочные обязательства, если они произошли в период между датой оконча‑
ния отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску (см. п. 2.1.1
главы 34):
(i) рефинансирование на долгосрочной основе;
(ii) исправление нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения; и
(iii) предоставление кредитором льготного периода для исправления нарушения условий
долгосрочного кредитного соглашения, который заканчивается не ранее, чем через
12 месяцев после окончания отчетного периода [МСФО (IAS) 1.76];
(в) следующие сведения, если они уже не раскрыты в составе иной информации, публикуемой
вместе с финансовой отчетностью:
(i) местонахождение и организационно-правовую форму организации, страну ее юриди‑
ческой регистрации и юридический адрес (или основное место ведения бизнеса, если
отличается от юридического адреса);
(ii) описание характера операций и основных направлений ее деятельности;
(iii) наименование материнской организации и конечной материнской организации дан‑
ной группы; и
(iv) применительно к организациям, созданным на ограниченный срок, информацию
о продолжительности существования организации [МСФО (IAS) 1.138].
6 БУДУЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ
Совет по МСФО работает над несколькими вопросами, которые относятся к аспектам, рассматрива‑
емым в данной главе.
Совет группирует свои проекты по четырем категориям: разработка стандартов, сопровожде‑
ние, исследования и прочее. Ниже мы рассмотрим проекты, относящиеся к данной главе, в разрезе
соответствующих категорий3.
6.1 Проекты по разработке стандартов

Совет работает над одним проектом, имеющим отношение к вопросам, рассматриваемым в насто‑
ящей главе. В ноябре 2017 г. Совет включил в свою программу проект по пересмотру и обновлению
Практических указаний по МСФО №1 «Комментарии руководства», которые были опубликованы
в 2010 г. (см. п. 2.3 выше). В рамках этого проекта Совет рассмотрит, каким образом расширенная
финансовая отчетность могла бы дополнить и подкрепить финансовую отчетность согласно МСФО.
Для содействия работе Совета по внесению изменений в Практические указания по МСФО Совет соз‑
дал консультативную группу по комментариям руководства.
Совет намерен опубликовать предварительный вариант документа в первом полугодии 2020 г.4
6.2 Проекты по сопровождению

6.2.1 Разница между изменением учетной политики и изменением бухгалтерской
оценки
Совет по МСФО рассматривает возможность внесения поправок к МСФО (IAS) 8 с целью разъяснения
разницы между изменением учетной политики и изменением бухгалтерской оценки.
Предварительный вариант документа «Учетная политика и бухгалтерские оценки» был опуб

ликован в сентябре 2017 г. На момент подготовки настоящего издания на веб-сайте Совета по МСФО
говорилось, что следующим этапом должно стать «определение направления проекта», которое должно
произойти в октябре 2018 г.
6.2.2 Изменения учетной политики (поправки к МСФО (IAS) 8)

Совет по МСФО принял предварительное решение внести поправки в МСФО (IAS) 8 с целью сни‑
жения пороговых значений для «практической неосуществимости» в контексте ретроспективного
применения добровольных изменений учетной политики, что следует из решений по программе,
принятых Комитетом по разъяснениям. Предложенные пороговые значения будут включать ана‑
лиз выгод и затрат в связи с ретроспективным применением изменения. Совет опубликовал пред‑
варительный вариант документа в марте 2018 г. и рассмотрит комментарии по нему в четвертом
квартале 2018 г.5
6.2.3 Предложенные разъяснения классификации обязательств

В феврале 2015 г. Совет по МСФО опубликовал предварительный вариант документа ED / 2015 / 1
«Классификация обязательств». Целью данных предложений является разъяснение критериев клас‑
сификации обязательств на краткосрочные и долгосрочные. В этой связи предварительный вариант
документа:
yy разъясняет, что права, которые имеют отношение к классификации, — это такие права, кото‑
рые имеют место на конец отчетного периода; и
yy предлагает незначительные изменения формулировки, чтобы используемая в руководстве тер‑
минология была последовательной.
В предложенном документе также разъясняется взаимосвязь между погашением обязательства
и оттоком ресурсов.
Комментарии по документу принимались до июня 2015 г. На момент подготовки настоящего из‑
дания на веб-сайте Совета по МСФО отмечалось, что Совет определит направление проекта в сентя‑
бре 2018 г.
6.2.4 Инициатива в сфере раскрытия информации — учетная политика

В июле 2018 г. Совет включил в свою программу проект по разработке руководства и примеров, кото‑
рые помогут организациям применять суждения о материальности в отношении раскрытия информа‑
ции об учетной политике. Совет включил данный проект в свою программу в ответ на комментарии,
полученные по документу для обсуждения «Инициатива в сфере раскрытия информации — Принципы
раскрытия информации» (см. п. 6.3.1 ниже).
Совет разрабатывает руководство и примеры, чтобы объяснить и продемонстрировать применение
«четырехэтапной процедуры, касающейся существенности», которая описана в Практических указа‑
ниях по МСФО №2 (см. п. 4.1.7 выше), в отношении раскрытия информации об учетной политике.
Такое руководство изначально разрабатывалось для включения в Практические указания по МСФО
в контексте существенности. Совет рассмотрит необходимость внесения соответствующих поправок
в стандарты на одном из будущих заседаний.
В 2018 г. Совет продолжит рассмотрение данного вопроса с целью публикации предварительного
варианта документа с предложенными поправками.
6.2.5 Определение существенности (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)

Совет предложил разъяснить определение того, какая информация является существенной при под‑
готовке финансовой отчетности, чтобы привести стандарты бухгалтерского учета в соответствие
с пересмотренными Концептуальными основами (см. главу 2). Совет завершил повторное обсужде‑
ние в июне 2018 г. и опубликовал поправки в четвертом квартале 2018 г.6
6.2.6 Инициатива в сфере раскрытия информации — Точечный пересмотр

требований к раскрытию информации на уровне стандартов
21 марта 2018 г. Совет по МСФО включил в свою программу проект по точечному пересмотру требо‑
ваний к раскрытию информации на уровне стандартов. Совет включил данный проект в свою про‑
грамму в ответ на комментарии, полученные по документу для обсуждения «Инициатива в сфере
раскрытия информации — Принципы раскрытия информации» (см. п. 6.3.1 ниже).
Совет:
yy разрабатывает руководство, которое будет использоваться при разработке и формулировании

требований к раскрытию информации; и
yy тестирует это руководство посредством его применения в отношении требований к раскрытию
информации в МСФО (IAS) 19 и МСФО (IFRS) 13 (см. главы 31 и 14 соответственно).
В 2018 г. Совет продолжит свои обсуждения с целью публикации предварительного варианта до‑
кумента поправок требований к раскрытию информации для данных двух стандартов.
6.3 Исследовательские проекты

Совет по МСФО работает над двумя исследовательскими проектами, которые касаются вопросов, рас‑
сматриваемых в настоящей главе.
6.3.1 Принципы раскрытия информации

В марте 2016 г. Совет по МСФО опубликовал документ для обсуждения DP / 2017 / 1 «Инициатива
в сфере раскрытия информации — Принципы раскрытия информации».
Основной целью данного проекта является определение вопросов в контексте раскрытия инфор‑
мации, разработка новых или разъяснение существующих принципов раскрытия информации в стан‑
дартах МСФО с целью решения таких вопросов, а также для следующих целей:
yy содействие организациям в формировании лучшего суждения и в более эффективном предо‑

ставлении информации;
yy повышение эффективности раскрытия информации для основных пользователей финансовой
отчетности;
yy оказание содействия Совету с целью усовершенствования требований к раскрытию информа‑
ции в стандартах.
В ответ на комментарии, полученные по документу для обсуждения, Совет включил в свою про‑
грамму отдельные проекты, чтобы:
yy помочь усовершенствовать процесс формулирования требований к раскрытию информации,

а также осуществить точечный пересмотр требований к раскрытию информации на уровне
стандартов (в настоящее время это «проект по сопровождению», см. п. 6.2.6 выше);
yy разработать руководство и примеры, которые помогут организациям применять суждения о су‑

щественности в отношении раскрытия информации об учетной политике (в настоящее время
это «проект по сопровождению», см. п. 6.2.4 выше).
Совет утверждает, что принял все «последующие решения» в отношении данного исследователь‑
ского проекта и планирует опубликовать краткий обзор результатов исследования в установленном
порядке7.
6.3.2 Основные финансовые отчеты

Совет рассматривает возможность точечного усовершенствования структуры и содержания основных
финансовых отчетов с уделением особого внимания отчету(там) о финансовых результатах.
Совет продолжит обсуждение данного вопроса в 2018 г. и примет решении о публикации доку‑
мента для обсуждения или предварительного варианта документа8.
Ссылки
1
IFRIC Update, январь 2014 г.
2
Для периодов, начинающихся 1 января 2020 г. или после
этой даты, ссылка относится к документу «Концептуальные
основы представления финансовых отчетов», опублико‑
ванному Советом по МСФО в марте 2018 г. Для более ран‑
них периодов ссылка относится к предыдущей редакции
Концептуальных основ (см. главу 2).
3
Веб-сайт Совета по МСФО, август 2017 г.
4
5
6
7
8

Untitled

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Untitled

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Глава 3

3.2.3. Классификация расходов, признанных в составе прибыли или убытка,

5.1.1.Б. Суждения при применении учетной политики.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

1.1 Цель и сфера применения МСФО (IAS) 1

1.2 Цель и сфера применения МСФО (IAS) 8

yy требования к раскрытию информации об учетной политике, за исключением требований

yy налоговые эффекты от исправлений ошибок предыдущих периодов и ретроспективных корректи‑

2 НАЗНАЧЕНИЕ И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Назначение финансовой отчетности

2.2 Периодичность представления финансовой отчетности

в результате чего годовая финансовая отчетность будет представляться за период, продолжительно‑

2.3 Компоненты полного комплекта финансовой отчетности

yy подготовленный руководством финансовый обзор, в котором описываются и разъясняются

2.4 Сравнительная информация

Организация может представлять сравнительную информацию в дополнение к минимально необ‑

пользователям принимать экономические решения, в особенности позволяя пользователям отслежи‑

2.5 Идентификация финансовой отчетности и сопутству­ющей информации

2.5.2 Заявление о соответствии МСФО

3 СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(f) отчет о финансовом положении на начало предшеству­ющего периода в определенных слу‑

3.1 Отчет о финансовом положении

3.1.2 Внеоборотные активы и выбывающие группы, предназначенные для продажи

yy представлять в отчете о финансовом положении внеоборотные активы и активы выбывающей

3.1.3 Оборотные активы

3.1.4 Краткосрочные обязательства

исключительно в отношении классификации обязательства, которое, по усмотрению контрагента,

(б) организация нарушает какое‑либо условие долгосрочного кредитного соглашения на дату

Пример 3.1: Представление обязательств в качестве краткосрочных или долгосрочных

Сценарий Сценарий Сценарий Сценарий Сценарий Сценарий

1 2 3(a) 3(б) 3(в) 4

Имеется ли у организации на конец отчетного нет нет да нет нет да

кратко­ кратко­ долго­ кратко­ кратко­ долго­

Необходимо ли выполнение изложенных выше да да нет да да нет

Необходимо ли выполнение требований к рас‑ нет нет нет нет да нет

3.1.5 Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом

Отчет о финансовом положении должен включать следу­ющие статьи [МСФО (IAS) 1.54]:

3.1.6 Информация, подлежащая представлению либо в отчете

yy финансовые инструменты с правом обратной продажи;

yy сумму, реклассифицированную из одной категории в другую (финансовых обязательств или

3.1.7 Модель отчета о финансовом положении

Пример 3.2: Модель отчета о финансовом положении

(€ тыс.) 2019 г. 2018 г.

Прочие нематериальные активы 227 470 227 470

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

3.2 Отчет о совокупном доходе и отчет о прибыли или убытке

Общий совокупный доход определяется в МСФО (IAS) 1 как изменение в собственном капитале,

финансового инструмента по собственному усмотрению в качестве инструмента хеджиро‑

(c) использоваться последовательно из периода в период (см. п. 4.1.4 ниже); и

3.2.2 Информация, подлежащая представлению в отчете

выбывающих групп (группы), которые представляют собой прекращенную деятель‑

3.2.2.А Операционная прибыль

3.2.3 Классификация расходов, признанных в составе прибыли или убытка,

3.2.3.А Классификация расходов по характеру

Пример 3.3: Классификация расходов по характеру

(€ тыс.) 2019 г. 2018 г.

Прибыль до налогообложения 161 667 128 000

Прибыль, приходящаяся на:

121 250 65 500

Прибыль на акцию (€):

В сноске к иллюстративным примерам поясняется, что «доля в прибыли ассоциированных орга‑

3.2.3.Б Классификация расходов по назначению в организации

пользователей, чем классификация расходов по характеру. Ниже приводится пример из стандарта,

Пример 3.5: Классификация расходов по назначению

Согласно МСФО (IAS) 1 организации, классифициру­ющие расходы по их назначению, должны рас‑

2.5 Идентификация финансовой отчетности и сопутствующей информации

(f) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в определенных слу‑

кратко кратко долго кратко кратко долго

Отчет о финансовом положении должен включать следующие статьи [МСФО (IAS) 1.54]:

Согласно МСФО (IAS) 1 организации, классифицирующие расходы по их назначению, должны рас‑

чета налога и неконтролирующих долей участия в ассоциированных организациях.

В Концептуальных основах метод начисления объясняется следующим образом: «Учет по методу

yy Суждения о существенности являются доминирующими [Указания 2.8–10].