Untitled

Глава 4
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ,
ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ,
И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
1 ЦЕЛЬ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО (IFRS) 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

2 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (И ВЫБЫВАЮЩИЕ ГРУППЫ), ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ
ПРОДАЖИ ИЛИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ СОБСТВЕННИКАМ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
2.1. Классификация внеоборотных активов (и выбывающих групп), предназначенных
для продажи или распределения собственникам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
2.1.1. Понятие «выбывающей группы».. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
2.1.2. Классификация в качестве предназначенных для продажи или
распределения собственникам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
2.1.2.A. Значение термина «имеющийся в наличии для немедленной
продажи». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.1.2.Б. Значение термина «высоковероятный». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.1.2.В. Прекращение использования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
2.1.3. Частичное выбытие доли участия в дочерней организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
2.1.3.А. Потеря контроля над дочерней организацией. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
2.1.3.Б. Частичное выбытие ассоциированной организации или
совместного предприятия.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
2.2. Оценка внеоборотных активов (и выбывающих групп),
предназначенных для продажи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
2.2.1. Сфера применения требований к оценке.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
2.2.2. Оценка внеоборотных активов и выбывающих групп, предназначенных
для продажи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
2.2.2.A. Оценка при первоначальной классификации в качестве
предназначенных для продажи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
2.2.2.Б. Последующая переоценка. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
2.2.3. Обесценение и восстановление убытка от обесценения.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
2.2.4. Представление внеоборотных активов и выбывающих групп,
предназначенных для продажи, в отчете о финансовом положении. . . . . . . . . . . . . . . . . 218
2.2.5. Изменения в плане продажи или плане распределения.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
204 Применение МСФО
2.2.5.А. Активы (или выбывающие группы), которые будут сохранены

организацией. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
2.2.5.Б. Изменения в методе распределения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
3 ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
3.1. Определение прекращенной деятельности.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
3.2. Представление информации о прекращенной деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
3.3. Торговля между организациями группы, представляющими собой
продолжающуюся и прекращенную деятельность.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
4 СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
4.1. Сравнительная информация при первоначальной классификации активов
в качестве предназначенных для продажи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
4.1.1. Отчет о совокупном доходе. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
4.1.2. Отчет о финансовом положении.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
4.2. Сравнительная информация при прекращении классификации активов
в качестве предназначенных для продажи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
5 ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
5.1. Требования МСФО (IFRS) 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
5.2. Требования к раскрытию информации в стандартах, иных,
чем МСФО (IFRS) 5.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
6 БУДУЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
1 ЦЕЛЬ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО (IFRS) 5
Целью МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
деятельность» является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также
представление и раскрытие информации о прекращенной деятельности. В частности, согласно тре‑
бованиям стандарта внеоборотные активы (а также относящиеся к «выбывающей группе» обязатель‑
ства и оборотные активы, которые рассматриваются в п. 2.1.1 ниже) должны удовлетворять установ‑
ленным в нем критериям, для того чтобы быть классифицированными в качестве предназначенных
для продажи, а именно:
(a) оцениваться по наименьшей стоимости из балансовой стоимости и справедливой стоимо‑
сти за вычетом затрат на продажу, причем амортизация этих активов должна быть прекра‑
щена;
(b) быть представленными отдельно в отчете о финансовом положении, причем результаты пре‑
кращенной деятельности должны быть представлены отдельно в отчете о совокупном доходе
[МСФО (IFRS) 5.1].
Требования к классификации и представлению информации применяются ко всем признан‑
ным внеоборотным активам и всем выбывающим группам, в то время как из положений стандарта
об оценке существуют некоторые исключения [МСФО (IFRS) 5.2, 5], которые более подробно рассма‑
триваются в п. 2.2 ниже.
Требования МСФО (IFRS) 5 к классификации, представлению и оценке, применимые в отноше‑
нии актива (или выбывающей группы), классифицированного как предназначенный для продажи,
также применяются к внеоборотному активу, который классифицирован как предназначенный для
распределения собственникам, действующим в этом качестве [МСФО (IFRS) 5.5А]. Этот вопрос рас‑
сматривается в п. 2.1.2 ниже.
2 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (И ВЫБЫВАЮЩИЕ ГРУППЫ),

ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ ИЛИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
СОБСТВЕННИКАМ
2.1 Классификация внеоборотных активов (и выбывающих групп),
предназначенных для продажи или распределения собственникам
В МСФО (IFRS) 5 часто упоминаются оборотные и внеоборотные активы. В стандарте содержится
следующее определение этих терминов:
«Организация должна классифицировать актив как оборотный, когда:
(a) предполагается, что актив будет реализован, т. е. он предназначен для продажи или исполь‑
зования, в ходе нормального операционного цикла организации;
(b) он в основном предназначается для торговли;
(c) предполагается реализовать актив в течение 12 месяцев после отчетной даты; или
(d) актив представляет собой денежные средства или их эквивалент (как этот термин опреде‑
лен в МСФО (IAS) 7 “Отчет о движении денежных средств”), за исключением тех случаев,
когда существует ограничение на его обмен или использование для погашения обязательств
в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты».
Внеоборотным активом является «актив, который не удовлетворяет определению оборотного ак‑
тива» [МСФО (IFRS) 5, Приложение А].
Данные определения — такие же, как и те, что приведены в МСФО (IAS) 1 «Представление
финансовой отчетности» (рассматривается в п. 3.1.1 главы 3).
2.1.1 Понятие «выбывающей группы»

Как предполагает само название стандарта, в МСФО (IFRS) 5 рассматривается порядок учета вне‑
оборотных активов, предназначенных для продажи, т. е. активов, балансовая стоимость которых
будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования
[МСФО (IFRS) 5.6]. Однако стандарт также применяется к некоторым обязательствам и оборотным
активам, когда они являются частью «выбывающей группы».
Стандарт отмечает, что в некоторых случаях организация осуществляет выбытие группы акти‑
вов, возможно вместе с некоторыми непосредственно связанными с ними обязательствами, в рам‑
ках одной операции [МСФО (IFRS) 5.4]. Типичным примером является выбытие дочерней органи‑
зации. В отношении таких обстоятельств МСФО (IFRS) 5 применяет понятие выбывающей группы,
которая определена как группа активов, подлежащих выбытию в совокупности, путем продажи или
иным образом, в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с этими
активами, которые будут переданы в результате этой операции. Группа включает гудвил, приобре‑
тенный при объединении бизнесов, если группа является единицей, генерирующей денежные сред‑
ства, на которую был распределен гудвил в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение
активов» (см. главу 20), или деятельностью внутри такой единицы, генерирующей денежные сред‑
ства [МСФО (IFRS) 5, Приложение А].
Использование фразы «в совокупности в результате одной операции» указывает на то, что в группу
могут быть включены только те обязательства, которые принял на себя покупатель. Следовательно,
полученные организацией заимствования, подлежащие погашению из поступлений от реализации,
должны быть исключены из выбывающей группы.
Далее стандарт поясняет, что выбывающая группа:
yy может быть группой единиц, генерирую щих денежные средства, отдельной единицей,
генерирующей денежные средства, или ее частью. Начиная с момента, когда возникнове‑
ние денежных потоков от актива или группы активов ожидается в основном от продажи,
а не от продолжающегося использования, они становятся менее зависимыми от денежных
потоков, возникающих от других активов, и выбывающая группа, которая была частью еди‑
ницы, генерирующей денежные средства, становится отдельной единицей, генерирующей
денежные средства;
yy может включать любые активы и обязательства организации, в том числе оборотные активы,
краткосрочные обязательства и активы, исключенные из требований МСФО (IFRS) 5 к оценке
(см. п. 2.2 ниже) [МСФО (IFRS) 5.4].
Прекращенная деятельность рассматривается в п. 3 ниже. Как в нем отмечено, представляется
крайне маловероятным, что определению прекращенной деятельности может при каких‑либо усло‑
виях удовлетворить один (единственный) внеоборотный актив. Следовательно, прекращенная дея‑
тельность также представляет собой выбывающую группу.
Глава 4. Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 207
2.1.2 Классификация в качестве предназначенных для продажи или распределения

собственникам
В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 внеоборотный актив (или выбывающая группа) дол‑
жен быть классифицирован как предназначенный для продажи в том случае, если его балансовая
стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося исполь‑
зования [МСФО (IFRS) 5.6]. В данном контексте операция продажи включает обмен внеоборотных ак‑
тивов на другие внеоборотные активы, когда обмен имеет коммерческое содержание в соответствии
с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (рассматривается в п. 4.4 главы 18) [МСФО (IFRS) 5.10]. Для
активов, классифицированных в соответствии с представлением в порядке ликвидности (см. п. 3.1.1
главы 3), внеоборотными активами являются активы, которые включают суммы, ожидаемые к воз‑
мещению более чем через 12 месяцев после отчетной даты [МСФО (IFRS) 5.2].
Определение того, когда стоимость актива перестает быть возмещаемой, и то, что она перестает
быть возмещаемой в основном посредством продолжающегося использования и становится возме‑
щаемой в основном посредством продажи, является критическим моментом, и многие положения
стандарта посвящены объяснению того, каким образом осуществить это.
Для того чтобы классифицировать актив (или выбывающую группу) в качестве предназначенного
для продажи:
(a) он должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии исключи‑
тельно на условиях обычных и общепринятых при продаже таких активов (или выбываю‑
щих групп);
(б) его продажа должна быть высоковероятной [МСФО (IFRS) 5.7];
(в) должна быть действительно продажа, а не прекращение использования [МСФО (IFRS) 5.13].
Данные критерии подробнее рассматриваются ниже. Если актив (или выбывающая группа) был
классифицирован как предназначенный для продажи, но критерии классификации более не удов‑
летворяются, то организация должна прекратить классификацию этого актива (или выбывающей
группы) как предназначенного для продажи [МСФО (IFRS) 5.26]. Изменения в планах продажи ак‑
тивов рассматриваются в п. 2.2.5 ниже.
Немного отличные от рассмотренных выше критерии применяются тогда, когда организация при‑
обретает внеоборотный актив (или выбывающую группу) исключительно с целью последующего вы‑
бытия. В этом случае организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую
группу) как предназначенный для продажи на дату приобретения, только если:
yy выполняется требование по ограничению периода одним годом за одним исключением (которое

следует из определения термина «высоковероятный», что рассматривается в п. 2.1.2.Б ниже);
yy высоковероятно, что любой другой критерий в пп. (a) и (б) выше, который не был удовлетво‑
рен на эту дату, будет удовлетворен в течение короткого периода после приобретения (обычно
в течение трех месяцев) [МСФО (IFRS) 5.11].
Стандарт также поясняет, что, для того чтобы внеоборотный актив (или выбывающая группа) мог
быть классифицирован в качестве предназначенного для продажи в финансовой отчетности, крите‑
рии в пп. (a) и (б) выше должны быть удовлетворены на отчетную дату. Однако если данные критерии
выполнены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то, согласно
стандарту, необходимо раскрыть дополнительную информацию (см. п. 5 ниже) [МСФО (IFRS) 5.12].
Требования МСФО (IFRS) 5 к классификации, представлению и оценке, применимые в отноше‑
нии актива (или выбывающей группы), классифицированного как предназначенный для продажи,
также применяются к активу, который классифицирован как предназначенный для распределения
собственникам, действующим в этом качестве [МСФО (IFRS) 5.5А]. Данное положение применяется,
если организация берет на себя обязательство по распределению активов (или выбывающих групп)
собственникам. Для этого активы должны быть в наличии для немедленного распределения в их те‑
кущем состоянии, а распределение должно быть высоковероятным.
2.1.2.A Значение термина «имеющийся в наличии для немедленной продажи»

Для того чтобы удовлетворять критериям классификации в качестве предназначенного для продажи,
внеоборотный актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи
в его текущем состоянии на обычных и общепринятых условиях при продаже таких активов (или
выбывающих групп). Это положение означает, что организация в данный момент имеет намерение
и возможность передать актив (или выбывающую группу) в его текущем состоянии покупателю.
Стандарт иллюстрирует данное понятие с помощью следующих примеров [МСФО (IFRS) 5.IG1–3].
Пример 4.1: Значение термина «имеющийся в наличии для немедленной продажи»

1 Продажа здания главного управления организации
Организация составила план продажи здания главного управления и начала поиск покупателя.
(a) Организация намеревается передать здание покупателю после того, как она освободит это здание. Время, которое необхо‑
димо для освобождения здания, является обычным и общепринятым условием при продаже подобных активов. Таким об‑
разом, на дату составления плана критерий, согласно которому актив должен быть в наличии для немедленной продажи,
будет выполнен.
(б) Организация продолжит использование здания до завершения строительства нового здания управления. Организация
не имеет намерений передать существующее здание покупателю до завершения строительства нового здания (и освобож‑
дения существующего здания). Отсрочка в передаче существующего здания, установленная организацией (продавцом), оз‑
начает, что здание не имеется в наличии для немедленной продажи. Критерий не будет выполнен до завершения строитель‑
ства нового здания, даже если в отношении передачи существующего здания уже имеется твердое соглашение о покупке.
2 Продажа промышленного предприятия
Организация составила план продажи промышленного предприятия и начала поиск покупателя. На эту дату имеются невыполнен‑
ные заказы клиентов.
(a) Организация намеревается продать промышленное предприятие со всей связанной с ним деятельностью. Все незавершен‑
ные заказы клиентов на дату продажи будут переданы покупателю. Передача незавершенных заказов клиентов не повли‑
яет на сроки передачи предприятия. Таким образом, на дату составления плана критерий, согласно которому актив должен
быть в наличии для немедленной продажи, будет выполнен.
(б) Организация намеревается продать промышленное предприятие, но без связанной с ним деятельности. Организация не на‑
меревается передавать предприятие покупателю до тех пор, пока она не прекратит связанную с ним деятельность и не вы‑
полнит незавершенные заказы клиентов. Отсрочка в передаче предприятия, установленная организацией (продавцом),
означает, что предприятие не имеется в наличии для немедленной продажи. Критерий не будет выполнен до прекращения
деятельности предприятия, даже если в отношении передачи предприятия уже имеется твердое соглашение о покупке.
3 Земля и здания, полученные вследствие обращения взыскания на имущество должника
Организация получает вследствие обращения взыскания недвижимое имущество в виде земли и зданий, которые она намерева‑
ется продать.
(a) Организация не намеревается передавать данное имущество покупателю до того момента, пока она не завершит модерни‑
зацию, увеличивающую продажную стоимость имущества. Отсрочка в передаче имущества, установленная организацией
(продавцом), означает, что имущество не имеется в наличии для немедленной продажи. Критерий, согласно которому актив
должен быть в наличии для немедленной продажи, не будет выполнен до того момента, пока модернизация не завершена.
(б) После завершения модернизации и классификации имущества в качестве предназначенного для продажи, но до заключения
твердого соглашения о его покупке, организации становится известно о нанесенном окружающей среде вреде, последствия
которого должны быть устранены. Организация сохраняет намерения о продаже имущества. Однако организация не имеет
возможности передать имущество до завершения работ по ликвидации последствий. Отсрочка в передаче имущества, установ‑
ленная другими сторонами до того, как в отношении имущества было заключено твердое соглашение о покупке, означает, что
имущество не имеется в наличии для немедленной продажи (в случае если это происходит после заключения твердого согла‑
шения о покупке имущества, будут применяться другие требования, что продемонстрировано в примере 4.2 ниже). Критерий
наличия актива для немедленной продажи не будет соблюден и в будущем. Имущество будет реклассифицировано как имуще‑
ство, которым организация владеет и которое она использует, в соответствии с требованиями, рассмотренными в п. 2.2.5 ниже.
2.1.2.Б Значение термина «высоковероятный»

По мнению многих наблюдателей, значение термина «высоковероятный» является достаточно оче‑
видным, хотя и в значительной степени субъективным. Тем не менее в МСФО (IFRS) 5 данная тема
рассматривается детально. Сначала стандарт определяет данный термин в контексте события как
имеющий значение «вероятность наступления которого значительно выше вероятности его ненасту‑
пления». Это дополнено вторым определением в контексте события: «вероятное» определяется как
«вероятность наступления которого выше вероятности его ненаступления» [МСФО (IFRS) 5, Приложе‑
ние А]. Подставив первое определение во второе, получим следующее определение понятия «высоко‑
вероятное»: «вероятность наступления которого значительно выше вероятности его ненаступления».
В стандарте в связи с этим содержатся следующие детальные положения.
Для того чтобы продажа была высоковероятной:
yy руководство соответствующего уровня должно принять на себя обязанность по реализации

плана по продаже актива (или выбывающей группы);
yy должны быть предприняты активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
yy должны активно вестись действия по продаже актива (или выбывающей группы) по цене, ко‑
торая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
yy должно быть ожидание, что данная продажа будет удовлетворять критериям признания в ка‑
честве законченной продажи в течение одного года c даты классификации (хотя в некоторых
обстоятельствах этот период может быть продлен, см. далее);
yy действия, требуемые для выполнения плана по продаже, должны указывать на то, что значи‑
тельные изменения в плане или его отмена маловероятны [МСФО (IFRS) 5.8].
Как отмечалось выше, требования МСФО (IFRS) 5 к классификации, представлению и оценке,
применимые в отношении актива (или выбывающей группы), классифицированного как предна‑
значенный для продажи, также применяются к активу, классифицированному в качестве предна‑
значенного для распределения собственникам, действующим в этом качестве (см. п. 2.1.2 выше)
[МСФО (IFRS) 5.5А].
Чтобы распределение было высоковероятным, должны быть инициированы действия с целью
осуществления распределения, а само распределение, согласно ожиданиям, должно завершиться
в течение одного года после даты классификации. Действия, требуемые для выполнения распреде‑
ления, должны указывать на то, что значительные изменения в распределении или его отмена мало‑
вероятны. Хотя в определенных случаях потребуется суждение, соответствующие действия, которые
необходимо рассмотреть, могут включать в себя: действия руководства в рамках подготовки к рас‑
пределению, решения совета, иллюстрирующие обязательства в отношении запланированного рас‑
пределения, а также действия по организации собрания акционеров, если необходимо их согласие.
Вероятность одобрения акционерами (если оно требуется в соответствующей юрисдикции) должна
рассматриваться как часть оценки наличия высокой вероятности распределения [МСФО (IFRS) 5.12А].
Стандарт требует выполнения основного из перечисленных выше требований о том, что соот‑
ветствие критериям классификации в качестве предназначенных для продажи подразумевает, что
не позднее чем по прошествии одного года с даты классификации («правило одного года») продажа
будет удовлетворять критериям признания в качестве совершенной продажи. В частности, данное
требование не будет удовлетворено, если:
(a) организация представляет собой лизингодателя, предоставляющего в аренду или продаю‑
щего оборудование, аренда которого недавно была прекращена, но форма окончательной
операции (продажа или аренда) еще не определена;
(б) организация составила план о «продаже» имущества, которое используется, а передача иму‑
щества будет учтена как продажа с обратной финансовой арендой [МСФО (IFRS) 5.IG4].
В случае (a) организация не знает, будет ли актив продан вообще, а следовательно, нет оснований
для предположения о том, что он будет продан в течение года.
В случае (б), хотя с юридической точки зрения актив продан, он не будет признан в качестве про‑
данного в финансовой отчетности.
После применения организацией МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (для периодов, начинающихся 1 января

2019 г. или после этой даты) положения МСФО (IFRS) 5, указанные в п. (б) выше, будут сформулиро‑
ваны следующим образом: «организация составила план о “продаже” имущества, которое использу‑
ется, в рамках операции продажи с обратной арендой, но продажа не удовлетворяет критериям учета
в качестве продажи…» в соответствии с МСФО (IFRS) 16. См. п. 8 главы 24.
Как уже было отмечено выше, в стандарте предусмотрены исключения из правила одного года.
Стандарт гласит, что под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может
превысить один год. Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует
классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если
причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые организацией, и су‑
ществует достаточное подтверждение того, что план по продаже актива (или выбывающей группы)
остается в силе. Это может иметь место в следующих ситуациях [МСФО (IFRS) 5.9]:
(a) на дату, когда организация берет на себя обязательство исполнить план продажи внеобо‑
ротного актива (или выбывающей группы), она обоснованно ожидает, что другие стороны
(не покупатель) наложат условия на передачу актива (или выбывающей группы), что по‑
влечет увеличение периода, требуемого для завершения продажи, и
(i) действия, необходимые для удовлетворения этих условий, не могут быть иницииро‑
ваны до того, как заключено твердое соглашение о покупке;
(ii) заключение твердого соглашения о покупке высоковероятно в течение одного года;
(b) организация заключает твердое соглашение о покупке и в результате покупатель или другая
сторона неожиданно налагает условия на передачу внеоборотного актива (или выбываю‑
щей группы), ранее классифицированного как предназначенный для продажи, что влечет
увеличение периода, требуемого для завершения продажи, и
(i) действия, необходимые для удовлетворения этих условий, были предприняты во‑
время; и
(ii) ожидается благоприятное разрешение вопросов, задерживающих завершение про‑
дажи;
(c) в течение первоначального годового периода возникали обстоятельства, которые ранее
считались маловероятными; в результате внеоборотный актив (или выбывающая группа),
классифицированный как предназначенный для продажи, не был продан до конца этого пе‑
риода, и
(i) в течение первоначального годового периода организация предприняла необходимые
действия в ответ на изменения в обстоятельствах;
(ii) активно ведутся действия по продаже внеоборотного актива (или выбывающей группы)
по цене, которая является обоснованной, с учетом изменений в обстоятельствах; и
(iii) внеоборотный актив (или выбывающая группа) продолжает характеризоваться как
имеющийся в наличии для немедленной продажи, и продажа является высоковероят‑
ной [МСФО (IFRS) 5, Приложение В].
Твердое соглашение о покупке определено в МСФО (IFRS) 5 как соглашение с несвязанной сторо‑
ной, обязывающее обе стороны и обычно обеспеченное правовой защитой, которое:
yy определяет все существенные условия, включая цену и сроки проведения операций;

yy предусматривает наказание за невыполнение, которое достаточно существенно для того, чтобы
сделать выполнение обязательства высоковероятным [МСФО (IFRS) 5, Приложение А].
Термин «обязывающее» предполагает, что на соглашение могут повлиять условные факты хозяй‑
ственной жизни. В стандарте приведен пример, в котором условием выполнения существующего «твер‑
дого соглашения о покупке» является получение разрешения от регулирующих органов (см. ситуа
цию (а) в примере 4.2 ниже). По нашему мнению, в данном контексте «обязывающее» соглашение
может быть условным только в той степени, в которой оно зависит от условных фактов хозяйствен‑
ной жизни вне контроля сторон по этому соглашению.
С помощью следующих примеров в стандарте проиллюстрировано каждое из этих исключений
из правила одного года [МСФО (IFRS) 5.IG5–7].
Пример 4.2: Исключения из «правила одного года»

Ситуация, иллюстрирующая п. (a) выше
Организация, которая производит электроэнергию, составила план продажи выбывающей группы, которая представляет собой
значительную часть ее регулируемой деятельности. Для осуществления продажи необходимо получить разрешение регулирующих
органов, что может привести к необходимости увеличения периода, требуемого для завершения продажи, свыше одного года. Дей‑
ствия, необходимые для получения разрешения, не могут быть предприняты до того момента, пока покупатель неизвестен и твер‑
дое соглашение с ним о покупке не заключено. Однако заключение твердого соглашения о покупке в течение года является высо‑
ковероятным. В данной ситуации условия применения исключения из требования одного года выполнены.
Ситуация, иллюстрирующая п. (b) выше
Организация составила план продажи своего производственного предприятия в его текущем состоянии и на дату составления плана
классифицировала предприятие как предназначенный для продажи актив. После заключения твердого соглашения о покупке, в ре‑
зультате проведенного покупателем осмотра был выявлен нанесенный окружающей среде вред, о котором ранее известно не было.
Покупатель потребовал ликвидации вреда организацией, что приведет к необходимости увеличения периода, требуемого для за‑
вершения продажи, свыше одного года. Однако организация предприняла необходимые меры по ликвидации ущерба, и высокове‑
роятно, что он будет устранен. В данной ситуации условия применения исключения из требования одного года выполнены.
Ситуация, иллюстрирующая п. (c) выше
Организация составила план продажи внеоборотного актива и на дату составления плана классифицировала этот актив как пред‑
назначенный для продажи.
(a) В течение первоначального годового периода рыночные условия, существовавшие на дату классификации актива в качестве
предназначенного для продажи, ухудшились, и в результате на конец периода актив не был продан. В течение этого пери‑
ода организация активно предлагала актив возможным покупателям, но не получила приемлемых предложений о покупке
актива и в ответ на это снизила цену актива. Организация продолжает предлагать актив по приемлемой цене с учетом из‑
менений в рыночных условиях, и критерий, согласно которому актив должен быть в наличии для немедленной продажи,
являющейся высоковероятной, выполняется. По окончании первоначального годового периода классификация актива в ка‑
честве предназначенного для продажи будет продолжена.
(б) В течение следующего годового периода рыночные условия продолжали ухудшаться, и на конец этого периода актив не был
продан. Организация считает, что рыночные условия улучшатся, и поэтому больше не снижала цену актива. Актив продол‑
жает предлагаться для продажи, но по цене выше его текущей справедливой стоимости. В данной ситуации тот факт, что
снижения цены проведено не было, означает, что актив не может быть охарактеризован как имеющийся в наличии для не‑
медленной продажи. Кроме этого, соответствие критерию высоковероятной продажи подразумевает, что актив предлага‑
ется по приемлемой по сравнению с его текущей справедливой стоимостью цене. Таким образом, условия применения ис‑
ключения из правила одного года не будут выполнены. Актив будет реклассифицирован как актив, которым организация
владеет и который используется в соответствии с требованиями, рассмотренными в п. 2.2.5 ниже.
2.1.2.В Прекращение использования

Согласно МСФО (IFRS) 5 внеоборотный актив (или выбывающая группа), использование которого
будет прекращено, не должен классифицироваться как предназначенный для продажи. Это относится
к внеоборотным активам (или выбывающим группам), которые должны использоваться до конца
срока их экономического использования, а также к тем внеоборотным активам (или выбывающим
группам), которые будут выведены из эксплуатации, а не проданы. Стандарт объясняет, что это свя‑
зано с тем, что балансовая стоимость таких активов будет возмещена в основном путем продолжаю‑
щегося использования [МСФО (IFRS) 5.13].
Если выбывающая группа, использование которой должно быть прекращено, соответствует кри‑
териям классификации в качестве прекращенной деятельности, то, согласно требованиям стандарта,
она должна отражаться в таком качестве в периоде, в котором использование было прекращено
[МСФО (IFRS) 5.13]. Такая ситуация рассмотрена в п. 3.1 ниже. Однако внеоборотный актив, кото‑
рый временно был изъят из использования, не должен учитываться таким же образом, как если бы
его использование было прекращено [МСФО (IFRS) 5.14]. В стандарте приведен пример завода, ис‑
пользование которого было прекращено по причине снижения спроса на изготавливаемую на нем
продукцию, но который предполагается снова ввести в эксплуатацию, когда спрос вырастет. Завод
не рассматривается как завод, использование которого было прекращено [МСФО (IFRS) 5.IG8]. Од‑
нако в такой ситуации может возникнуть необходимость признания убытков от обесценения в соот‑
ветствии с МСФО (IAS) 36 (см. главу 20).
2.1.3 Частичное выбытие доли участия в дочерней организации

2.1.3.А Потеря контроля над дочерней организацией
Согласно стандарту организация, которая приняла на себя обязанность по реализации плана про‑
дажи, подразумевающего потерю контроля над дочерней организацией, должна классифицировать
все активы и обязательства такой дочерней организации как предназначенные для продажи при ус‑
ловии выполнения соответствующих критериев (см. п. 2.1 выше). Это происходит независимо от того,
сохранит ли организация неконтролирующую долю участия в бывшей дочерней организации после
продажи (например, долю участия в ассоциированной организации или совместном предприятии)
[МСФО (IFRS) 5.8А].
Если сохраненная доля участия представляет собой совместную операцию, можно утверждать,
что, поскольку организация сохраняет непосредственную долю участия в базовых активах и обязан‑
ностях в отношении обязательств после выбытия, операция по сути является продажей частей базо‑
вых активов и обязательств. В этой связи лишь выбывшие части активов и обязательств будут клас‑
сифицированы в качестве предназначенных для продажи. Контраргумент заключается в том, что
требование в МСФО (IFRS) 5 не исключает из сферы применения ситуации, в которых сохраненная
доля участия представляет собой совместную операцию. Кроме того, потеря контроля над дочерней
организацией является значительным экономическим событием, поскольку это фундаментальным
образом изменяет взаимосвязь между организацией и объектом инвестиций, и, соответственно, все
активы и обязательства дочерней организации целесообразно классифицировать в качестве предна‑
значенных для продажи. Некоторые утверждают, что классификация в качестве предназначенных
для продажи будет зависеть от того, является ли деятельность совместной операции бизнесом. Если
это так, можно утверждать о необходимости применения принципов МСФО (IFRS) 3 «Объединения
бизнесов», что демонстрирует фактическое выбытие всех активов и обязательств дочерней органи‑
зации. В данном анализе целесообразно классифицировать все активы и обязательства дочерней ор‑
ганизации в качестве предназначенных для продажи. Однако ввиду отсутствия четкости в стандарте
необходимо применять суждение.
Если дочерняя организация отвечает определению прекращенной деятельности, применяются
соответствующие требования стандарта в отношении представления и раскрытия информации о пре‑
кращенной деятельности (см. п. 3.2 ниже) [МСФО (IFRS) 5.36А].
В МСФО (IFRS) 5 отсутствует явное заявление о необходимости использования данных требований
в отношении потери контроля над дочерней организацией по иным причинам. Учитывая, что пра‑
вила, установленные для распределений собственникам, согласуются с правилами, применяемыми
в случае продажи активов, представляется очевидным, что частичные распределения, приводящие
к потере контроля, также будут обусловливать классификацию статей в качестве предназначенных
для распределения.
Однако контроль может быть утрачен по иным причинам. В качестве примеров можно привести
дочернюю организацию, которая выпускает акции в пользу третьих сторон, либо завершение срока
действия договора, в силу которого был установлен контроль.
Основа для выводов к стандарту несколько проясняет точки зрения Совета. В частности, в ней
указывается:
«На дату потери контроля прекращается признание всех активов и обязательств дочерней органи‑
зации и признается оставшаяся инвестиция в бывшую дочернюю организацию. Потеря контроля яв‑
ляется значительным экономическим событием, которое изменяет характер инвестиции. Отношения
“материнская организация — дочерняя организация” прекращаются, но появляются отношения “ин‑

вестор — объект инвестиций”, которые существенным образом отличаются от существовавших ранее
отношений. Таким образом, признаются новые отношения “инвестор — объект инвестиций”, кото‑
рые первоначально оцениваются на дату потери контроля».
«Совет пришел к выводу, что согласно описанному выше плану продажи контролирующая доля
участия в дочерней организации, по сути, обменивается на неконтролирующую долю. Таким обра‑
зом, с точки зрения Совета, исполнение плана, подразумевающего потерю контроля над дочерней
организацией, должно обусловить классификацию статей в качестве предназначенных для продажи»
[МСФО (IFRS) 5.ВС24В‑24С].
Этот факт, а также то, что стандарт применяется в отношении распределений собственникам,
могут свидетельствовать о необходимости применения правил, четко установленных в отношении
частичной продажи активов, которая приводит к потере контроля, и в отношении потери контроля
по иным причинам. Однако в стандарте отсутствуют явные требования, и в январе 2016 г.1 Комитет
по разъяснениям сделал вывод о невозможности решения данной проблемы и принял решение рас‑
смотреть данный вопрос в рамках более масштабного проекта по МСФО (IFRS) 5 (будущие измене‑
ния МСФО (IFRS) 5 рассматриваются в п. 6 ниже). На данный момент в контексте данного вопроса
необходимо применять суждение.
2.1.3.Б Частичное выбытие ассоциированной организации или совместного предприятия

В соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные
предприятия» МСФО (IFRS) 5 применяется к инвестициям или к доле инвестиций в ассоциирован‑
ную организацию или совместное предприятие, которые отвечают критерию классификации в каче‑
стве «предназначенных для продажи» (см. п. 2.1.2 выше). Любая оставшаяся доля инвестиций, кото‑
рая не была классифицирована как предназначенная для продажи, должна учитываться с использо‑
ванием метода долевого участия, пока не произойдет выбытие той доли, которая классифицируется
как предназначенная для продажи. После выбытия оставшуюся долю участия необходимо учитывать
в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», кроме случаев, когда оставшаяся доля
участия продолжает признаваться ассоциированной организацией или совместным предприятием.
В этом случае необходимо использовать метод долевого участия.
Если такая инвестиция прекращает классифицироваться как предназначенная для продажи, ее
следует учитывать по методу долевого участия ретроспективно, начиная с даты ее первоначальной
классификации как предназначенной для продажи. Финансовая отчетность за все периоды, начиная
с момента классификации как предназначенной для продажи, должна быть соответствующим обра‑
зом скорректирована [МСФО (IAS) 28.20, 21].
2.2 Оценка внеоборотных активов (и выбывающих групп),

предназначенных для продажи
2.2.1 Сфера применения требований к оценке
Требования МСФО (IFRS) 5 к классификации и представлению информации применяются ко всем при‑
знанным внеоборотным активам (определение которых соответствует содержащемуся в МСФО (IAS) 1
определению, см. п. 2.1 выше) и всем выбывающим группам. Однако положения стандарта по оценке
не применяются к следующим активам, которые регулируются перечисленными стандартами, ни как
к отдельным активам, ни как к части выбывающей группы [МСФО (IFRS) 5.2, 5]:
(a) отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
(b) активы, возникающие в результате вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19
«Вознаграждения работникам»);
(c) финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IFRS) 9;

(d) внеоборотные активы, которые учитываются в соответствии с моделью учета по справедли‑
вой стоимости, представленной в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;
(e) внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат
на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
(f) права, обусловленные договорами страхования, как определено в МСФО (IFRS) 4 «Договоры
страхования». Для периодов, начинающихся 1 января 2021 г. или после этой даты, этот
пункт будет сформулирован как «группы договоров, относящихся к сфере применения
МСФО (IFRS) 17 “Договоры страхования”».
2.2.2 Оценка внеоборотных активов и выбывающих групп, предназначенных для

продажи
2.2.2.A Оценка при первоначальной классификации в качестве предназначенных для продажи
В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 непосредственно перед первоначальной классифика‑
цией актива (или выбывающей группы) как предназначенного для продажи, балансовая стоимость
актива (или всех активов и обязательств в группе) должна быть оценена в соответствии с примени‑
мыми МСФО [МСФО (IFRS) 5.18]. Другими словами, организация должна применять свою обычную
учетную политику до того момента, когда соблюдены все критерии классификации актива как пред‑
назначенного для продажи.
После этого внеоборотный актив (или выбывающая группа), классифицированный как предназна‑
ченный для продажи, должен оцениваться по наименьшей стоимости из балансовой стоимости и спра‑
ведливой стоимости за вычетом затрат на продажу [МСФО (IFRS) 5.15]. Согласно МСФО (IFRS) 13
«Оценка справедливой стоимости» справедливая стоимость определяется как «цена, которая была бы
получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между
участниками рынка на дату оценки» (см. главу 14) [МСФО (IFRS) 13.9]. Затраты на продажу определя‑
ются как «дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к выбытию актива (или выбываю‑
щей группы), исключая затраты на финансирование и расход по налогу на прибыль» [МСФО (IFRS) 5,
Приложение А]. Если ожидается, что продажа произойдет по истечении более чем одного года, то за‑
траты на продажу должны оцениваться по приведенной стоимости. Увеличение приведенной стоимо‑
сти затрат на продажу, возникающее в связи с течением времени, должно быть представлено в составе
прибыли или убытка в качестве затрат на финансирование [МСФО (IFRS) 5.17]. К выбывающим груп‑
пам стандарт применяет портфельный подход. Согласно его требованиям, если внеоборотный актив
в сфере его применения в части оценки является частью выбывающей группы, то требования стан‑
дарта к оценке применяются к группе в целом таким образом, чтобы группа оценивалась по наимень‑
шей стоимости из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
[МСФО (IFRS) 5.4]. Необходимо распределить любое снижение стоимости между активами выбываю‑
щей группы, но никакие элементы не могут быть отнесены на статьи, находящиеся вне сферы приме‑
нения положений стандарта в части оценки. Этот вопрос рассматривается подробнее в п. 2.2.3 ниже.
Активы, предназначенные для распределения собственникам, должны оцениваться по наимень‑
шей стоимости из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на распре‑
деление. Затраты на распределение являются дополнительными затратами, непосредственно отно‑
сящимися к распределению, исключая затраты на финансирование и расход по налогу на прибыль
[МСФО (IFRS) 5.15A].
Если новоприобретенный актив (или выбывающая группа) удовлетворяет критериям классифи‑
кации в качестве предназначенного для продажи (которые незначительно отличаются для активов,
приобретенных исключительно с целью последующего выбытия — см. п. 2.1.2 выше), то примене‑
ние перечисленных выше требований приведет к оценке актива (или выбывающей группы) при
первоначальном признании по наименьшей стоимости из балансовой стоимости, если бы он не был

классифицирован таким образом (например, по первоначальной стоимости), и справедливой стои‑
мости за вычетом затрат на продажу. Это означает, что если актив (или выбывающая группа) приоб‑
ретен как часть объединения бизнесов, то он должен быть оценен по справедливой стоимости за вы‑
четом затрат на продажу [МСФО (IFRS) 5.16].
В Руководстве по внедрению, прилагающемся к стандарту, содержится следую щий при‑
мер, иллюстрирую щий приобретение дочерней организации с целью последую щей продажи
[МСФО (IFRS) 5.IG13].
Пример 4.3: Оценка и представление дочерних организаций, приобретенных с целью продажи

и классифицированных как предназначенные для продажи
Организация А приобретает организацию Н, которая является материнской организацией с двумя дочерними организациями S1
и S2. S2 приобретается исключительно с целью продажи. Она соответствует критериям классификации в качестве предназначен‑
ной для продажи. Следовательно, S2 также представляет собой прекращенную деятельность (см. п. 3.1 ниже).
Справедливая стоимость S2 за вычетом затрат на продажу составляет €135. Организация А учитывает S2 следующим образом:
yy первоначально А оценивает идентифицируемые обязательства S2 по справедливой стоимости, например €40;
yy первоначально А оценивает приобретенные активы по справедливой стоимости S2 за вычетом затрат на продажу (€135)
плюс справедливая стоимость идентифицируемых обязательств (€40), т. е. €175;
yy на отчетную дату А переоценивает выбывающую группу по наименьшей из ее первоначальной стоимости и справедли‑
вой стоимости за вычетом затрат на продажу, например €130. Обязательства переоцениваются согласно соответству
ющим МСФО, например в сумме €35. Совокупные активы оцениваются как €130 + €35, т. е. €165;
yy на отчетную дату А представляет активы и обязательства отдельно от других активов и обязательств в своей консоли‑
дированной финансовой отчетности, как проиллюстрировано в примере 4.5 в п. 2.2.4 ниже;
yy в отчете о совокупном доходе А представляет совокупную прибыль или убыток S2 после налогообложения и прибыль
или убыток после налогообложения, признанные при последующей переоценке S2, что соответствует сумме переоценки
выбывающей группы с €135 до €130.
Дальнейший анализ активов и обязательств или изменений в стоимости выбывающей группы не является необходимым.
В последнем предложении в примере выше отмечается, что дальнейший анализ активов и обя‑
зательств не является необходимым. Скорее всего, это утверждение акцентирует внимание на от‑
сутствии требования к раскрытию подобной информации в финансовой отчетности. Однако, не‑
смотря на частичное освобождение от требований в отношении раскрытия информации согласно
МСФО (IFRS) 5, подробный анализ цены покупки, а также операций приобретенной организации
все же может понадобиться для того, чтобы разграничить совокупные активы и обязательства, а также
определить то, каким образом изменения балансовой стоимости отражаются в составе прибыли или
убытка либо прочего совокупного дохода.
2.2.2.Б Последующая переоценка

Пока внеоборотный актив классифицируется как предназначенный для продажи или пока выбыва‑
ющая группа классифицируется как предназначенная для продажи, он (она) не подлежит аморти‑
зации. Следует продолжать признание процентов и других расходов, относящихся к обязательствам
выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи [МСФО (IFRS) 5.25].
Согласно требованиям стандарта при последующей переоценке выбывающей группы балансо‑
вая стоимость активов и обязательств, которые не попадают в сферу действия требования стандарта
к оценке, должна определяться в соответствии с применимыми МСФО до проведения переоценки вы‑
бывающей группы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу [МСФО (IFRS) 5.19].
2.2.3 Обесценение и восстановление убытка от обесценения

Требование оценивать внеоборотный актив или выбывающую группу, предназначенные для продажи,
по наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
может привести к списанию стоимости (убыток от обесценения) и, возможно, последующему вос‑

становлению стоимости. Как было отмечено выше, первый шаг заключается в учете статей, которые
не попадают в сферу применения принципов стандарта к оценке, обычным способом. После этого
превышение балансовой стоимости над справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу
должно быть признано как обесценение [МСФО (IFRS) 5.20].
Последующее увеличение справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу в раз‑
мере, не превышающем сумму накопленных убытков от обесценения, которые были признаны либо
в соответствии с МСФО (IFRS) 5, либо в соответствии с МСФО (IAS) 36, должно быть признано как
прибыль [МСФО (IFRS) 5.21]. В случае выбывающей группы прибыль от последующего увеличения
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу должна быть признана:
(a) в той мере, в которой она не была признана согласно другому стандарту в отношении тех
активов, которые не попадают в сферу применения принципов оценки МСФО (IFRS) 5;
(b) не более накопленного убытка от обесценения, который был признан либо в соответствии
с МСФО (IFRS) 5, либо ранее в соответствии с МСФО (IAS) 36, по внеоборотным акти‑
вам группы, которые находятся в сфере применения требований к оценке МСФО (IFRS) 5
[МСФО (IFRS) 5.22].
Убыток от обесценения (или последующая прибыль), признанный в отношении выбывающей
группы, должен быть распределен по внеоборотным активам в группе, которые входят в сферу при‑
менения требований к оценке МСФО (IFRS) 5. Порядок распределения должен быть следующим:
yy во‑первых, уменьшить балансовую стоимость гудвила в группе;

yy во‑вторых, распределить по другим внеоборотным активам группы пропорционально балансо‑
вой стоимости каждого актива группы [МСФО (IFRS) 5.23].
В стандарте эти действия проиллюстрированы с помощью следующего примера [МСФО (IFRS) 5.IG10].
Пример 4.4: Распределение убытка от обесценения по компонентам выбывающей группы

Организация планирует продать группу своих активов. Активы относятся к выбывающей группе, и их стоимость представлена
в следующей таблице.
Балансовая стоимость согласно

Балансовая стоимость переоценке, проведенной
на отчетную дату непосредственно перед
до классификации в качестве классификацией в качестве
предназначенных для продажи предназначенных для продажи
€ €
Гудвил 1 500 1 500

Основные средства 4 600 4 000
(отражаемые по переоцененной стоимости)
(отражаемые по первоначальной стоимости)
Запасы 2 400 2 200
Инвестиции в долевые инструменты 1 800 1 500
Итого 16 000 14 900
Организация признает убыток в размере €1 100 (€16 000 – €14 900) непосредственно перед классификацией группы в качестве
предназначенной для продажи. По оценке организации, справедливая стоимость выбывающей группы за вычетом затрат на про‑
дажу составляет €13 000. Так как организация оценивает выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для про‑
дажи, по наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, она признает убыток от
обесценения в размере €1 900 (€14 900 – €13 000) первоначально при классификации выбывающей группы в качестве предназна‑
ченной для продажи. Убыток от обесценения распределяется по внеоборотным активам, к которым применимы требования стан‑
дарта в отношении оценки. Таким образом, убыток от обесценения не относится на запасы и инвестиции в долевые инструменты.
Убыток распределяется по другим активам в соответствии с приведенным выше порядком распределения.
Распределение может быть показано следующим образом.

Во-первых, убыток от обесценения уменьшает гудвил. Затем оставшаяся часть убытка относится на другие активы пропорцио
нально на основании балансовой стоимости каждого актива группы.
Балансовая стоимость согласно Балансовая

переоценке, проведенной стоимость после
непосредственно перед Распределенные распределения
классификацией в качестве убытки убытков
предназначенных для продажи от обесценения от обесценения
€ € €
Гудвил 1 500 (1 500) –

Основные средства (отражаемые по пере‑ 4 000 (165) 3 835
оцененной стоимости)
Основные средства (отражаемые по пер‑ 5 700 (235) 5 465
воначальной стоимости)
Запасы 2 200 – 2 200
Инвестиции в долевые инструменты 1 500 – 1 500
Итого 14 900 (1 900) 13 000
Не совсем ясно, каково значение и цель представления левой колонки в первой таблице этого при‑
мера. Тот факт, что некоторые из значений различаются в колонках, по‑видимому, означает, что за‑
главие колонки «Балансовая стоимость на отчетную дату до классификации в качестве предназначен‑
ных для продажи» указывает на вступительный отчет о финансовом положении на начало периода,
в котором была проведена классификация. Как было отмечено в п. 2.2.2.А выше, организация должна
переоценить активы согласно соответствующим применяемым к ним стандартам непосредственно
перед классификацией их в качестве предназначенных для продажи. Это означает, что разница в раз‑
мере €1 100 отражает обычные проводки (для учета амортизации или переоценки), сделанные с на‑
чала отчетного периода и до даты классификации активов в качестве предназначенных для продажи.
Также следует отметить, что в примере не указано, где организация признает убыток в размере €1 100.
Принимая во внимание, что в выбывающую группу входят инвестиции в долевые инструменты, часть
этой суммы могла бы быть отражена в составе прочего совокупного дохода, а не в составе прибыли
или убытка. Аналогичным образом изменения в основных средствах, учитываемых по переоценен‑
ной стоимости, могут отражаться непосредственно в составе прочего совокупного дохода.
Вопросом, который не был рассмотрен в данном примере, является неполнота требований стан‑
дарта в отношении оценки. Возможна ситуация, когда сумма обесценения превышает балансовую
стоимость внеоборотных активов, которые находятся в сфере действия принципов оценки стандарта.
В МСФО (IFRS) 5 не содержится указаний в отношении того, каким образом следует осуществлять
учет в таком случае. Возможно применение следующих подходов:
(a) отнести обесценение к оборотным активам;
(б) отнести обесценение к внеоборотным активам, не входящим в сферу применения требова‑
ний стандарта к оценке;
(в) признать отдельное оценочное обязательство;
(г) ограничить обесценение балансовой стоимостью внеоборотных активов в рамках сферы
применения требований стандарта к оценке.
В настоящее время организациям приходится применять суждение в зависимости от конкретных
обстоятельств. Данный вопрос был адресован Комитету по разъяснениям, который перенаправил
его на рассмотрение Совету по МСФО. Совет по МСФО намеревался решить данный вопрос, опуб
ликовав поправку к МСФО (IFRS) 5, и принял предварительные решения рассмотреть вопрос о воз‑
можности внесения поправок в МСФО (IFRS) 5 в ближайшее время и продолжить совместную работу
с ССФУ, с тем чтобы МСФО (IFRS) 5 по‑прежнему соответствовал ОПБУ США2. Однако на заседании,
состоявшемся в декабре 2009 г., Совет по МСФО «решил пока не включать проект по оценке обесце‑
нения и вопросам восстановления в свою программу»3. Возможные будущие изменения рассматри‑
ваются в п. 6 ниже.
В стандарте содержится напоминание о том, что критерии прекращения признания изложены
в МСФО (IAS) 16 для основных средств (см. п. 7 главы 18) и в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные
активы» для нематериальных активов (см. п. 9.5 главы 17), а также указывается, что прибыль или
убыток, не признанные к дате продажи внеоборотного актива (или выбывающей группы), должны
быть признаны на дату прекращения признания этого актива [МСФО (IFRS) 5.24]. Такая ситуация мо‑
жет иметь место, к примеру, в случае снижения в текущем периоде справедливой стоимости за вы‑
четом затрат на продажу актива, классифицированного как предназначенный для продажи на конец
предыдущего периода.
2.2.4 Представление внеоборотных активов и выбывающих групп,

предназначенных для продажи, в отчете о финансовом положении
Общее требование (см. п. 3.1.1 главы 3) классифицировать статьи отчета о финансовом положении
как оборотные (краткосрочные) или внеоборотные (долгосрочные) (или представлять их в порядке
их ликвидности) перекрывается требованиями МСФО (IFRS) 5 в отношении внеоборотных активов,
предназначенных для продажи, и выбывающих групп. Цель МСФО (IFRS) 5 заключается в обеспече‑
нии представления и раскрытия организациями информации, которая дает возможность пользовате‑
лям оценивать финансовые результаты от продажи внеоборотных активов (или выбывающих групп)
[МСФО (IFRS) 5.30]. Соответственно, МСФО (IFRS) 5 требует:
yy представлять в отчете о финансовом положении внеоборотные активы, классифицированные

как предназначенные для продажи, и активы выбывающих групп, классифицированные как
предназначенные для продажи, отдельно от других активов;
yy представлять в отчете о финансовом положении обязательства выбывающей группы, класси‑
фицированной как предназначенная для продажи, отдельно от других обязательств.
Данные активы и обязательства не должны взаимозачитываться и представляться в виде общей
суммы. Кроме того:
(a) информация об основных классах активов и обязательств, классифицированных как пред‑
назначенные для продажи, должна быть раскрыта отдельно либо в отчете о финансовом
положении, либо в примечаниях. Однако это требование не является обязательным, если
выбывающая группа представляет собой дочернюю организацию, которая удовлетворяет
критериям классификации как предназначенная для продажи при приобретении;
(б) признанные непосредственно в составе прочего совокупного дохода совокупные доходы
или расходы, которые относятся к внеоборотному активу (или выбывающей группе), клас‑
сифицированному как предназначенный для продажи, должны представляться отдельно
[МСФО (IFRS) 5.38, 39].
Требование (б) было включено в ответ на комментарии, представленные Совету по МСФО во время
разработки стандарта. Совет по МСФО описывает причины включения этого дополнения так: «Ком‑
ментаторы предварительного варианта стандарта ED 4 отметили, что отдельное представление в соб‑
ственном капитале сумм, которые относятся к активам и выбывающим группам, классифицирован‑
ным как предназначенные для продажи (такие, например, как нереализованные прибыли и убытки
по имеющимся в наличии для продажи активам и корректировки на влияние изменений валютных
курсов), также позволяет получить пользователям полезную информацию. Совет по МСФО согласился
с этим и включил соответствующее требование в МСФО» [МСФО (IFRS) 5.ВС58]. В связи с этим можно
предположить, что неконтролирующая доля участия в составе собственного капитала, относящаяся

к внеоборотным активам (или выбывающим группам), предназначенным для продажи, также должна
представляться отдельно, так как такая информация об отраженных в собственном капитале суммах
представляется в равной степени полезной. Однако стандарт не требует раскрытия такой информа‑
ции о неконтролирующих долях участия, и поэтому окончательное решение остается на усмотрение
организации. Как отмечается в п. 3.2 ниже, стандарт требует анализа приходящегося на собственни‑
ков дохода за период в разрезе продолжающейся и прекращенной деятельности.
В МСФО (IFRS) 5 не содержится указаний в отношении того, следует ли представлять информацию
согласно требованию (б) выше в отчете о финансовом положении или в примечаниях. Однако в Руко‑
водстве по внедрению МСФО (IFRS) 5 указывается заголовок статьи «Признанные в составе прочего
совокупного дохода и накопленные в собственном капитале суммы, связанные с предназначенными
для продажи внеоборотными активами», а также представлен следующий пример, в котором проде‑
монстрировано, как это требование выполняется [МСФО (IFRS) 5.IG12].
Пример 4.5: Представление внеоборотных активов или выбывающих групп, классифицированных как
предназначенные для продажи
В конце 2019 г. организация принимает решение продать часть своих активов (и непосредственно связанные с ними обязатель‑
ства). Данные активы, удовлетворяющие критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, разделены на две
выбывающие группы.
Балансовая стоимость после классификации
в качестве предназначенных для продажи
Выбывающая группа I Выбывающая группа II
€ €
Инвестиции в долевые инструменты 1 400* –
Обязательства (2 400) (900)
Чистая балансовая стоимость выбывающей группы 3 900 800
* Сумма в размере €400, относящаяся к этим активам, была признана непосредственно в составе прочего совокупного дохода и накоплена
в собственном капитале.
Выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи, в отчете о финансовом положении могут быть
представлены следующим образом:
2019 г. 2018 г.
€ €
АКТИВЫ
Внеоборотные активы × ×
AAA × ×
БББ × ×
ВВВ × ×
× ×
Оборотные активы
ГГГ × ×
ДДД × ×
× ×
2019 г. 2018 г.
€ €
Внеоборотные активы, классифицированные как предназначенные для 8 000 –
продажи
Итого активы × ×
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской

организации
ЕЕЕ × ×
ЖЖЖ × ×
Признанные в составе прочего совокупного дохода и накопленные

в собственном капитале суммы, связанные с предназначенными для
продажи внеоборотными активами 400 –
× ×
Неконтролирующие доли участия (или доли меньшинства) × ×
Итого собственный капитал × ×
Долгосрочные обязательства
ЗЗЗ × ×
ИИИ × ×
ККК × ×
× ×
Краткосрочные обязательства
ЛЛЛ × ×
МММ × ×
ННН × ×
× ×
Обязательства, непосредственно связанные с внеоборотными активами,

классифицированными как предназначенные для продажи 3 300 –
× ×
Итого обязательства × ×
Итого собственный капитал и обязательства × ×
Требования в отношении представления не применяются ретроспективно к активам (или выбывающим группам), классифи‑
цированным как предназначенные для продажи в конце отчетного периода. Следовательно, пересчитывать сравнительный отчет
о финансовом положении за предыдущие периоды не требуется.
После того как активы были классифицированы в качестве внеоборотных, они не могут быть
реклассифицированы в оборотные активы до того момента, когда они удовлетворят критериям
классификации в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5. По‑
этому, например, если не выполняются все критерии, рассматриваемые в п. 2.1.2 выше, одного
намерения продать актив будет недостаточно для его учета в качестве предназначенного для
продажи.
Активы, которые обычно рассматриваются организацией как внеоборотные, приобретенные ис‑
ключительно с целью последующей перепродажи, не должны классифицироваться как оборотные,
если только они не удовлетворяют немного менее жестким критериям классификации в качестве
предназначенных для продажи (см. п. 2.1.2 выше) [МСФО (IFRS) 5.3].
Порядок представления сравнительной информации в случае, когда классификация активов
в качестве предназначенных для продажи начинается или прекращается, рассматривается в п. 4
ниже.
2.2.5 Изменения в плане продажи или плане распределения

2.2.5.А Активы (или выбывающие группы), которые будут сохранены организацией
Классификация актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи (или
распределения) должна быть прекращена в том случае, если критерии, рассмотренные в п. 2.1.2, бо‑
лее не удовлетворяются [МСФО (IFRS) 5.26].
Если отдельный актив или обязательство изымаются из выбывающей группы, классифицирован‑
ной как предназначенная для продажи или классифицированной как предназначенная для распре‑
деления, то оценка остальных активов и обязательств выбывающей группы должна продолжаться
только в том случае, если группа по‑прежнему удовлетворяет критериям классификации в качестве
предназначенной для продажи (или распределения) согласно МСФО (IFRS) 5. В противном случае
оставшиеся внеоборотные активы группы, которые по отдельности удовлетворяют данным крите‑
риям, должны быть оценены по наименьшей стоимости из балансовой стоимости и справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу на ту же дату. Классификация тех внеоборотных активов,
которые не удовлетворяют критериям классификации в качестве предназначенных для продажи или
распределения, должна быть прекращена [МСФО (IFRS) 5.29].
Внеоборотный актив (или выбывающая группа), классификация которого в качестве предна‑
значенного для продажи или распределения, была прекращена (или который был изъят из вы‑
бывающей группы, классифицированной таким образом), должен оцениваться по наименьшей
сумме из:
(a) его балансовой стоимости до того, как актив (или выбывающая группа) был классифици‑
рован как предназначенный для продажи или распределения, скорректированной на суммы
амортизации или переоценок, которые были бы признаны, если бы актив (или выбывающая
группа) не был классифицирован таким образом;
(b) его возмещаемой суммы на дату последующего решения не продавать или не распределять
этот актив.
В отношении п. (b) выше стандарт отмечает, что если внеоборотный актив является частью еди‑
ницы, генерирующей денежные средства, то его возмещаемой суммой является балансовая стоимость,
которая была бы признана после распределения убытка от обесценения единицы, генерирующей де‑
нежные средства, в соответствии с МСФО (IAS) 36 [МСФО (IFRS) 5.27].
Возмещаемая сумма определяется как бо`льшая из двух величин:
yy справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

yy ценности использования.
Ценность использования определяется как «приведенная стоимость расчетных будущих денежных
потоков, ожидаемых от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока по‑
лезного использования» [МСФО (IFRS) 5, Приложение А].
Все необходимые корректировки балансовой стоимости внеоборотного актива, классификация
которого в качестве предназначенного для продажи или распределения была прекращена, должны
включаться:
(а) в состав прибыли или убытка от продолжающейся деятельности за период, в котором

актив перестал удовлетворять критериям (если актив был переоценен в соответствии
с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38 до классификации в качестве предназначенного для
продажи, то корректировка должна учитываться как увеличение или уменьшение стоимо‑
сти от переоценки);
(б) в отчет о совокупном доходе, в статью под тем же заголовком, которая использовалась для
представления прибыли или убытка, признанных в отношении переоценки внеоборот‑
ных активов (или выбывающих групп), предназначенных для продажи или распределения,
но не удовлетворяющих определению прекращенной деятельности [МСФО (IFRS) 5.28, 37].
Финансовая отчетность за все периоды с момента классификации актива в качестве предназна‑

ченного для продажи должна быть соответствующим образом скорректирована, если выбывающая
группа или внеоборотный актив, классификация которого в качестве предназначенного для продажи
была прекращена, является дочерней организацией, совместными операциями, совместным пред‑
приятием, ассоциированной организацией или долей участия в совместном предприятии или ассо‑
циированной организации. Организация должна представлять такую корректировку в той же самой
статье отчета о совокупном доходе, как описано в п. (б) выше.
Учет сравнительной информации о прекращении классификации инструментов в качестве пред‑
назначенных для продажи рассматривается в п. 4.2 ниже.
2.2.5.Б Изменения в методе распределения

Организация может изменить способ выбытия актива (или выбывающей группы), когда он прекра‑
щает предназначаться для продажи и становится предназначенным для распределения собственни‑
кам (или наоборот). В связи с таким изменением возникает вопрос о том, следует ли прекратить при‑
менение метода учета в соответствии с МСФО (IFRS) 5 и начать учет заново на основе нового метода
выбытия либо же плавный переход от одного метода к другому следует считать продолжением одного
общего плана выбытия.
В случае непосредственно изменения способа выбытия с одного метода на другой метод из‑
менение классификации считается продолжением первоначального плана выбытия. В таких
случаях:
(a) указания в п. 2.2.5.А выше не применяются. Организация должна руководствоваться требо‑

ваниями к классификации, представлению и оценке, применимыми к новому методу выбы‑
тия (см. пп. 2.1 и 2.2 выше); иными словами, без первоначального учета актива (или выбы‑
вающей группы) как такого, который больше не является предназначенным для продажи,
путем восстановления ранее применявшегося метода учета;
(b) любое уменьшение или увеличение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу /
затрат на распределение внеоборотного актива (или выбывающей группы) признается в со‑
ответствии с п. 2.2.3 выше;
(c) дата классификации актива в качестве предназначенного для продажи не изменяется. Это
не препятствует продлению периода сроком в один год (оба вопроса рассматриваются
в п. 2.1.2 выше), если выполняются соответствующие условия [МСФО (IFRS) 5.26А].
3 ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Как отмечено в п. 3.2 ниже, МСФО (IFRS) 5 требует представления в отчете о совокупном доходе ито‑
говой суммы в отношении прекращенной деятельности. Последующий анализ представляется либо
в самом отчете, либо в примечаниях к финансовой отчетности.
3.1 Определение прекращенной деятельности

МСФО (IFRS) 5 определяет прекращенную деятельность как «компонент организации, который либо
выбыл, либо классифицируется как предназначенный для продажи, и
(a) представляет собой отдельное значительное направление деятельности или географический
район ведения операций;
(b) является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного
направления деятельности или географического района ведения операций;
(c) является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей пе‑
репродажи» [МСФО (IFRS) 5.32, Приложение А].
Классификация активов в качестве предназначенных для продажи рассматривалась в п. 2.1 выше.
В дополнение к представленному выше определению стандарт также определяет «компонент органи‑
зации» как включающий в себя «деятельность и денежные потоки, которые могут быть четко обособ
лены операционно и для целей финансовой отчетности от остальной части организации. Другими сло‑
вами, компонент организации должен быть единицей или группой единиц, генерирующих денежные
средства, пока он предназначен для использования» [МСФО (IFRS) 5.31, Приложение А]. МСФО (IFRS) 5
определяет единицу, генерирующую денежные средства, так же, как и МСФО (IAS) 36, т. е. это «наи‑
меньшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в значительной
степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов» [МСФО (IFRS) 5,
Приложение А]. Единицы, генерирующие денежные средства, рассматриваются в п. 3 главы 20.
Представляется маловероятным, что такому определению сможет удовлетворить один внеоборот‑
ный актив (например, единичное строение или единичная инвестиция, учитываемая по методу доле‑
вого участия). Следовательно, прекращенная деятельность также представляет собой «выбывающую
группу», т. е. группу активов, подлежащих выбытию в совокупности, путем продажи или иным обра‑
зом, в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с этими активами,
которые будут переданы в результате этой операции (см. п. 2.1.1 выше).
Вопрос, касающийся значения фразы «отдельное значительное направление деятельности или гео‑
графический район ведения операций», был адресован Комитету по разъяснениям. В январе 2016 г.
Комитет по разъяснениям сделал вывод о невозможности решения данной проблемы и принял реше‑
ние рассмотреть данный вопрос в рамках более масштабного проекта по МСФО (IFRS) 5 (будущие из‑
менения МСФО (IFRS) 5 рассматриваются в п. 6 ниже)4. На данный момент в контексте данного во‑
проса необходимо применять суждение.
Как уже говорилось в п. 2.1.2.В выше, МСФО (IFRS) 5 подразумевает, что внеоборотный актив (или
выбывающая группа), использование которого будет прекращено, не должен классифицироваться
как предназначенный для продажи. Это относится к внеоборотным активам (или выбывающим груп‑
пам), которые должны использоваться до конца срока их экономического использования, а также
к тем внеоборотным активам (или выбывающим группам), которые будут выведены из эксплуатации,
а не проданы. Однако если выбывающая группа, использование которой должно быть прекращено,
соответствует приведенным выше критериям классификации в качестве прекращенной деятельно‑
сти, то, согласно требованиям стандарта, такая выбывающая группа должна учитываться как прекра‑
щенная деятельность «на дату, когда использование было прекращено» [МСФО (IFRS) 5.13]. Другими
словами, учет этой выбывающей группы как прекращенной деятельности начнется только в том пе‑
риоде, в котором будет иметь место фактическое прекращение использования (см. пример 4.6 ниже).
Внеоборотный актив, который временно был изъят из использования, не должен учитываться та‑
ким образом, как если бы его использование было прекращено [МСФО (IFRS) 5.14]. Соответственно,
в раскрытой о нем информации он не будет представлен как прекращенная деятельность. За основу
следующего примера приняты представленные в стандарте разъяснения в отношении прекращенной
деятельности, возникшей в результате прекращения использования [МСФО (IFRS) 5.IG9].
Пример 4.6: Прекращенная деятельность, возникшая в результате прекращения использования

В октябре 2018 г. организация приняла решение прекратить использование всех своих хлопкопрядильных фабрик, которые пред‑
ставляют собой крупное направление деятельности организации. Все работы на фабриках были прекращены в течение года, за‑
кончившегося 31 декабря 2019 г. В финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2018 г., финансовые результаты и де‑
нежные потоки от хлопкопрядильных фабрик учитываются как продолжающаяся деятельность. В финансовой отчетности за год,
закончившийся 31 декабря 2019 г., финансовые результаты и денежные потоки от данных фабрик учитываются как прекращенная
деятельность, и организация производит раскрытие необходимой информации (см. п. 3.2 ниже).
3.2 Представление информации о прекращенной деятельности

МСФО (IFRS) 5 требует представления в отчете о совокупном доходе итоговой суммы в отношении
прекращенной деятельности. Эта сумма складывается из:
(a) прибыли или убытка после налогообложения от прекращенной деятельности;
(б) прибыли или убытка после налогообложения, признанных при переоценке до справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп
(группы), которые представляют собой прекращенную деятельность [МСФО (IFRS) 5.33(а)].
В данной итоговой сумме необходимо выделить следующие составляющие (либо в отчете, либо
в примечаниях):
(a) выручку, расходы и прибыль или убыток до налогообложения от прекращенной деятельно‑
сти;
(б) прибыль или убыток, признанные при переоценке до справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп (группы), которые
представляют собой прекращенную деятельность;
(в) отдельно для каждой статьи, представленной согласно пп. (a) и (б), соответствующий рас‑
ход по налогу на прибыль, как требуется МСФО (IAS) 12 (см. п. 14.6 главы 29).
Анализ не требуется для выбывающих групп, которые являются новоприобретенными дочерними
организациями, удовлетворяющими критериям классификации в качестве предназначенных для про‑
дажи при приобретении (см. п. 2.2.2 выше) [МСФО (IFRS) 5.33(b)].
Если такой анализ представлен в отчете о совокупном доходе, то он должен быть представлен
в разделе, обозначенном как относящийся к прекращенной деятельности, т. е. отдельно от продол‑
жающейся деятельности [МСФО (IFRS) 5.33А]. Стандарт также разъясняет, что прибыль или убыток
от переоценки внеоборотного актива (или выбывающей группы), классифицированного в качестве
предназначенного для продажи, который не соответствует определению прекращенной деятельно‑
сти, не должны включаться в эти суммы, а должны включаться в состав прибыли или убытка от про‑
должающейся деятельности [МСФО (IFRS) 5.37].
МСФО (IFRS) 5 требует раскрытия информации о сумме доходов от продолжающейся деятель‑
ности и от прекращенной деятельности, относимой на собственников материнской организации.
Эти раскрытия могут быть представлены либо в примечаниях, либо в отчете о совокупном доходе
[МСФО (IFRS) 5.33(d)].
Согласно требованиям МСФО (IFRS) 5 все вышеупомянутые раскрытия должны быть скорректи‑
рованы в отношении предыдущих периодов, представленных в финансовой отчетности, таким обра‑
зом, чтобы эти раскрытия относились ко всей деятельности, которая была прекращена на отчетную
дату самого последнего представленного периода [МСФО (IFRS) 5.34]. Соответственно, будет необ‑
ходимо провести корректировки первоначальной сравнительной информации в отношении тех вы‑
бывающих групп, которые были отнесены в категорию прекращенной деятельности. Сравнительная
информация по прекращенной деятельности рассматривается подробнее в п. 4 ниже.
В Руководстве по внедрению МСФО (IFRS) 5 содержится следую щий пример представле‑
ния информации о прекращенной деятельности [МСФО (IFRS) 5.IG11]. (Обратите внимание, что
в иллюстративном примере предполагается, что организация не признавала какие‑либо компоненты

прочего совокупного дохода в представленных периодах.)
Пример 4.7: Представление информации о прекращенной деятельности

XYZ ГРУППА — ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ ЗА ГОД, ЗАВЕРШИВШИЙСЯ 31 ДЕКАБРЯ 2019 Г.
(демонстрирует классификацию расходов по назначению)
(€ тыс.) 2019 г. 2018 г.

Продолжающаяся деятельность
Выручка × ×
Себестоимость продаж (×) (×)
Валовая прибыль × ×
Прочие доходы × ×
Затраты на распределение (×) (×)
Административные расходы (×) (×)
Прочие расходы (×) (×)
Затраты по финансированию (×) (×)
Доля в прибыли ассоциированных организаций × ×
Прибыль до налогообложения × ×
Расходы по налогу на прибыль (×) (×)
Прибыль за период от продолжающейся деятельности × ×
Прекращенная деятельность
Прибыль за период от прекращенной деятельности* × ×
Прибыль за период × ×
Приходящаяся на:
Собственников материнской организации
Прибыль за период от прекращенной деятельности × ×
Прибыль за период, приходящаяся на собственников материнской организации × ×
Неконтролирующую долю участия
Прибыль за период от прекращенной деятельности × ×
Прибыль за период, приходящаяся на неконтролирующую долю участия × ×
× ×
* Необходимая информация представлена в примечаниях.
Выше проиллюстрировано требование о раскрытии информации о суммах дохода от продолжаю‑

щейся и прекращенной деятельности, приходящихся на собственников материнской организации.
Примечательно, что иллюстративный пример, приведенный в стандарте, выходит за рамки обязатель‑
ных требований стандарта, представляя аналогичный анализ и для неконтролирующей доли участия.
Корректировки в текущем периоде сумм, ранее представленных в составе прекращенной деятель‑
ности, которые имеют непосредственное отношение к выбытию прекращенной деятельности в пре‑
дыдущем периоде, должны быть классифицированы отдельно в составе прекращенной деятельности.
Характер и сумма таких корректировок должны раскрываться. В стандарте содержатся следующие
примеры обстоятельств, в которых такие корректировки могут возникнуть:
(a) устранение факторов неопределенности, заложенных в условиях операции выбытия, напри‑

мер урегулирование с покупателем корректировок цены покупки и вопросов компенсаций
ущерба;
(b) устранение факторов неопределенности, которые возникают как следствие и непосред‑
ственно относятся к деятельности компонента организации до его выбытия, например обя‑
занности продавца по охране окружающей среды и гарантийные обязательства по продук‑
ции;
(c) погашение обязательств по программе вознаграждения работникам, если погашение имеет
непосредственное отношение к операции выбытия [МСФО (IFRS) 5.35].
Кроме этого, МСФО (IFRS) 5 требует раскрытия информации о чистых денежных потоках, отно‑
сящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности прекращенной деятельно‑
сти. Такие раскрытия могут быть представлены, согласно стандарту, либо в примечаниях, либо не‑
посредственно в формах финансовой отчетности. Такие раскрытия не требуются для выбывающих
групп, которые являются новоприобретенными дочерними организациями, которые удовлетворяют
критериям классификации в качестве предназначенных для продажи при приобретении (см. п. 2.2.2
выше) [МСФО (IFRS) 5.33(с)].
Поскольку прекращенная деятельность также представляет собой выбывающую группу, требования
к представлению информации о выбывающих группах в отчете о финансовом положении (см. п. 2.2.4
выше) применяются также и в отношении прекращенной деятельности.
3.3 Торговля между организациями группы, представляющими собой

продолжающуюся и прекращенную деятельность
Несмотря на тот факт, что прекращенная деятельность представляется одной строкой, она оста‑
ется в составе консолидированной финансовой отчетности группы. Это означает, что все опера‑
ции, проведенные между частями группы, представляющими собой продолжающуюся и прекра‑
щенную деятельность, исключаются при консолидации. В результате суммы, отнесенные на про‑
должающуюся и прекращенную деятельность, будут представлять собой исключительно доходы
и расходы от операций, проведенных с внешними по отношению к группе контрагентами. Важно
понимать, что это означает, что (за исключением ситуации, когда раскрывается дополнительная
информация) результаты, представленные в отчете о совокупном доходе, необязательно будут от‑
ражать результаты прекращенной и продолжающейся деятельности, как если бы они представляли
собой отдельные организации. В частности, это будет справедливо в случае наличия значительных
торговых операций между частями группы, представляющими собой продолжающуюся и прекра‑
щенную деятельность. Некоторые могут считать, что результаты продолжающейся и прекращенной
деятельности, представленные на такой основе, имеют незначительную полезность для пользова‑
телей отчетности. Можно было бы предположить, что отдельное представление операций с внеш‑
ними контрагентами или их включение в состав прекращенной деятельности предоставило бы бо‑
лее значимую информацию.
Комитет по разъяснениям рассмотрел данный вопрос и опубликовал свое решение по программе
в январе 2016 г.5 В данном решении Комитет указал следующее: «Комитет по разъяснениям отметил,
что ни МСФО (IFRS) 5, ни МСФО (IAS) 1 не содержат требований относительно представления прекра‑
щенной деятельности, которые являются более приоритетными по отношению к требованиям в от‑
ношении консолидации в МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность”. Комитет
по разъяснениям также отметил, что пункт B86(с) МСФО (IFRS) 10 среди прочего требует исключать
прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций, а не просто внутригруп‑
повую прибыль. Соответственно, Комитет по разъяснениям отметил, что неисключение внутригруп‑
повых операций будет не соответствовать требованиям в отношении исключения в МСФО (IFRS) 10».
Далее Комитет указал следующее: «Комитет по разъяснениям также отметил, что пункт 30
МСФО (IFRS) 5 требует от организаций представлять и раскрывать информацию, которая дает воз‑
можность пользователям финансовой отчетности оценивать финансовые результаты от прекращен‑
ной деятельности и выбытия. В свете такой цели Комитет по разъяснениям указал, что в зависимо‑
сти от определенных фактов и обстоятельств организации, возможно, придется раскрыть дополни‑
тельную информацию, чтобы пользователи смогли оценить финансовые результаты прекращенной
деятельности».
4 СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Как было отмечено в п. 2.4 главы 3, МСФО (IAS) 1 требует представления сравнительной информа‑
ции. В МСФО (IFRS) 5 содержатся требования в отношении представления сравнительной информа‑
ции по внеоборотным активам, предназначенным для продажи (и выбывающим группам), и прекра‑
щенной деятельности.
Организациям необходимо принять решение о необходимости внесения изменений (а также опре‑
делить каких) в сравнительную информацию за предыдущие периоды в следующих случаях:
yy внеоборотные активы или выбывающие группы впервые были классифицированы как таковые;
yy такая классификация прекращена.
4.1 Сравнительная информация при первоначальной классификации активов

4.1.1 Отчет о совокупном доходе
В отношении внеоборотных активов и выбывающих групп, которые не удовлетворяют критериям
отнесения в категорию прекращенной деятельности, в стандарте не содержится отдельных требова‑
ний о представлении их в отчете о совокупном доходе, и, следовательно, пересчета сравнительных
сумм не требуется.
Если компонент организации классифицируется в качестве прекращенной деятельности, то орга‑
низация должна отдельно представить в отчете его результаты за отчетный период, а также прибыль
или убыток от переоценки (см. п. 3.2 выше). Согласно требованиям МСФО (IFRS) 5 данная инфор‑
мация должна быть скорректирована в отношении предыдущих периодов, представленных в финан‑
совой отчетности, таким образом, чтобы эти раскрытия относились ко всей деятельности, которая
была прекращена на отчетную дату самого последнего представленного периода [МСФО (IFRS) 5.34].
Соответственно, необходимо произвести корректировки сравнительной информации за предыдущие
периоды в отношении тех выбывающих групп, которые были отнесены в категорию прекращенной
деятельности.
4.1.2 Отчет о финансовом положении

МСФО (IFRS) 5 гласит, что организация не должна реклассифицировать или корректировать суммы,
представленные по внеоборотным активам или по активам и обязательствам выбывающих групп,
классифицированным как предназначенные для продажи, в отчетах о финансовом положении за пре‑
дыдущие периоды с целью отразить классификацию в отчете о финансовом положении в соответствии
с последним представленным периодом [МСФО (IFRS) 5.40]. В стандарте не содержится отдельных
требований в отношении представления в отчете о финансовом положении выбывающих групп, ко‑
торые также удовлетворяют критериям отнесения в категорию прекращенной деятельности, и, соот‑
ветственно, сравнительные данные не корректируются.
4.2 Сравнительная информация при прекращении классификации активов

Как уже говорилось в п. 2.2.5 выше, когда классификация актива в качестве предназначенного для
продажи прекращается, то его оценивают по той базе, которая использовалась бы, если бы он никогда
не был классифицирован как таковой (или по возмещаемой сумме, если она ниже). Как правило, бу‑
дет необходимо начислить дополнительную амортизацию за предыдущие периоды, так как аморти‑
зация не начислялась в течение того времени, когда актив классифицировался как предназначенный
для продажи. В стандарте указано, что сумма амортизации должна быть начислена в текущем году
[МСФО (IFRS) 5.28]. Получается, что пересмотр оценки статей сравнительной информации по вне
оборотным активам и выбывающим группам, классификация которых была прекращена, не требу‑
ется. Данное положение в равной степени применяется к прекращенной деятельности.
К требованию выше добавляется следующее требование: «Финансовая отчетность за все периоды
с момента классификации актива в качестве предназначенного для продажи должна быть соответству
ющим образом скорректирована, если выбывающая группа или внеоборотный актив, классификация
которого в качестве предназначенного для продажи была прекращена, является дочерней организа‑
цией, совместными операциями, совместным предприятием, ассоциированной организацией или
долей участия в совместном предприятии или ассоциированной организации. Организация должна
представлять такую корректировку в той же самой статье отчета о совокупном доходе», в составе про‑
должающейся деятельности, в которой были представлены прибыль или убыток по внеоборотным
активам (или выбывающим группам) [МСФО (IFRS) 5.28, 37].
МСФО (IAS) 28 разъясняет, что в случае ассоциированных организаций и совместных предприя‑
тий соответствующие поправки в финансовую отчетность «за все периоды, начиная с момента клас‑
сификации инвестиций как предназначенных для продажи» вносятся ретроспективно, начиная с даты
классификации как предназначенных для продажи [МСФО (IAS) 28.21]. Такое разъяснение не повто‑
ряется в МСФО (IFRS) 10 или МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство». Однако мы счи‑
таем, что разъяснение должно применяться к активам или выбывающим группам в рамках сферы
применения данных стандартов. В результате, когда выбывающая группа или внеоборотный актив,
которые были классифицированы как предназначенные для продажи, представляли собой дочернюю
организацию, совместную операцию, совместное предприятие или ассоциированную организацию
целиком либо были частью доли участия в совместном предприятии или ассоциированной органи‑
зации и впоследствии не удовлетворяют критериям классификации в качестве предназначенных для
продажи, в финансовую отчетность необходимо внести соответствующие ретроспективные измене‑
ния, как если бы выбывающая группа или внеоборотный актив никогда не удовлетворяли критериям
классификации в качестве предназначенных для продажи.
Данный вопрос был рассмотрен Комитетом по разъяснениям. Комитет принял решение не вклю‑
чать его в свою программу, отметив, что МСФО (IFRS) 5 является возможным объектом исследова‑
тельского проекта Совета по МСФО, в рамках которого будут рассмотрены несколько вопросов (воз‑
можные будущие изменения МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» рас‑
сматриваются в п. 6 ниже). В своем решении по программе Комитет отметил следующее: «Согласно
пункту 28 влияние переоценки внеоборотного актива (после прекращения его классификации в ка‑
честве предназначенного для продажи) необходимо признавать в составе прибыли в текущем пери‑
оде. Также согласно пункту 28 финансовая отчетность за все периоды с момента классификации ак‑
тива в качестве предназначенного для продажи или для распределения собственникам должна быть
“соответствующим образом скорректирована”, если выбывающая группа или внеоборотный актив,
классификация которого в качестве предназначенного для продажи или распределения собствен‑
никам была прекращена, является дочерней организацией, совместными операциями, совместным
предприятием, ассоциированной организацией или долей участия в совместном предприятии или ас‑
социированной организации. Данный вопрос относится к ситуации, в которой выбывающая группа,
состоящая из дочерней организации и прочих внеоборотных активов, прекращает классифициро‑

ваться в качестве предназначенной для продажи. Должна ли в такой ситуации организация признать
корректировки переоценки, относящиеся к дочерней организации и прочим внеоборотным активам,
в других отчетных периодах, а также должны ли изменения применяться в отношении представления
и оценки?»6 Такая постановка вопроса Комитетом свидетельствует о том, что до внесения поправки
в стандарт может требоваться применение суждения.
В отношении отражения прекращенной деятельности в отчете о совокупном доходе стандарт гла‑
сит, что если организация прекращает классифицировать компонент как предназначенный для про‑
дажи, то результаты деятельности компонента, ранее представленные в прекращенной деятельности,
должны быть реклассифицированы и включены в доход от продолжающейся деятельности за все пред‑
ставленные в отчетности периоды. Суммы, представленные за предыдущие периоды, должны описы‑
ваться как пересчитанные [МСФО (IFRS) 5.36].
Как отмечено в п. 4.1.2 выше, суммы, представленные по внеоборотным активам или активам
и обязательствам выбывающих групп, классифицированных как предназначенные для продажи,
в сравнительном отчете о финансовом положении, не подлежат реклассификации или пересчету.
5 ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ

5.1 Требования МСФО (IFRS) 5
Как уже говорилось в пп. 2.2.4 и 3.2 выше, МСФО (IFRS) 5 содержит подробные требования к пред‑
ставлению сумм, относящихся к внеоборотным активам, предназначенным для продажи, выбываю‑
щим группам и прекращенной деятельности. В частности, как отмечалось в п. 3.2 выше, компоненты
суммы, отражающей доход от прекращенной деятельности, необходимо анализировать либо в отчете
о совокупном доходе, либо в примечаниях. Кроме этого, стандарт требует раскрытия в примечаниях
информации за период, в котором внеоборотный актив (или выбывающая группа) был либо класси‑
фицирован как предназначенный для продажи, либо продан, а именно:
(a) описание внеоборотного актива (или выбывающей группы);
(b) описание фактов и обстоятельств продажи или ведущих к предполагаемому выбытию и ожи‑
даемый способ и срок этого выбытия;
(c) прибыль или убыток, признанные в результате оценки внеоборотного актива (или выбыва‑
ющей группы) по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (см. п. 2.2 выше),
и, если это не представлено отдельно в отчете о совокупном доходе, статью отчета о сово‑
купном доходе, включающую эту прибыль или убыток;
(d) если применимо, то отчетный сегмент, в котором внеоборотный актив (или выбывающая
группа) представлен в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» (рассматри‑
вается в п. 3.1 главы 32) [МСФО (IFRS) 5.41].
Если внеоборотный актив (или выбывающая группа) удовлетворяет критериям классификации
в качестве предназначенного для продажи после отчетной даты, но до утверждения финансовой от‑
четности к выпуску, то информация, указанная в пп. (a), (b) и (d) выше, также должна быть раскрыта
в примечаниях [МСФО (IFRS) 5.12].
Далее, если:
yy классификация внеоборотного актива (или выбывающей группы) в качестве предназначен‑

ного для продажи прекращена;
yy отдельный актив или обязательство изъяты из выбывающей группы,
то, согласно требованиям МСФО (IFRS) 5, в том периоде, в котором принято решение внести измене‑
ния в план продажи внеоборотного актива (или выбывающей группы), необходимо раскрыть описание
фактов и обстоятельств, которые привели к такому решению, и влияние этого решения на результаты
деятельности за период и предыдущие представленные периоды [МСФО (IFRS) 5.42].
5.2 Требования к раскрытию информации в стандартах, иных,

чем МСФО (IFRS) 5
МСФО (IFRS) 5 объясняет, что требования к раскрытию информации в других МСФО не применяются
в отношении внеоборотных активов (или выбывающих групп), классифицированных в качестве пред‑
назначенных для продажи, или прекращенной деятельности, за исключением случаев, когда в этих
МСФО не требуется:
yy отдельное раскрытие информации в отношении внеоборотных активов (или выбывающих

групп), классифицированных как предназначенные для продажи, или прекращенной деятель‑
ности; или
yy раскрытия информации в отношении оценки тех активов и обязательств в составе выбывающей
группы, которые не попадают в сферу применения требований МСФО (IFRS) 5 к оценке, и такое
раскрытие информации еще не представлено в других примечаниях к финансовой отчетности.
Требования второго пункта отражают тот факт, что такие активы продолжают оцениваться со‑
гласно соответствующему МСФО, в котором они рассматриваются. На практике большая часть тре‑
бований будет выполняться за счет раскрытия информации об учетной политике. Требования к рас‑
крытию прочей информации будут зависеть от соответствующего стандарта. Примером могут быть
актуарные допущения, которые используются для оценки пенсионной программы, поскольку про‑
фицит или дефицит по программе не попадают в сферу применения оценки согласно МСФО (IFRS) 5.
В декабре 2016 г. документом Совета по МСФО «Ежегодные усовершенствования МСФО, период
2014–2016 гг.» были внесены незначительные поправки в МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации
об участии в других организациях». Поправки разъясняют, что все требования к раскрытию инфор‑
мации в стандарте применяются в отношении долей участия, которые классифицируются в качестве
предназначенных для продажи, за исключением раскрытий (обобщенная финансовая информация),
которые согласно МСФО (IFRS) 12 не являются обязательными.
Далее в стандарте говорится, что дополнительное раскрытие информации о внеоборотных активах
(или выбывающих группах), классифицированных как предназначенные для продажи, или о прекра‑
щенной деятельности может потребоваться для соблюдения общих требований МСФО (IAS) 1, в част‑
ности пунктов 15 и 125 указанного стандарта [МСФО (IFRS) 5.5B]. Эти требования относятся к досто‑
верному представлению и неопределенности оценки и рассматриваются в пп. 4.1.1 и 5.2.1 главы 3.
6 БУДУЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ
На протяжении последних лет Совет по МСФО рассмотрел ряд вопросов, связанных с МСФО (IFRS) 5,
которые перечислены ниже7:
(а) сфера применения классификации в качестве предназначенных для продажи;
(б) учет выбывающих групп, состоящих преимущественно из финансовых инструментов;
(в) вопрос «переобесценения», который рассматривался в п. 2.2.3 выше;
(г) восстановление обесценения гудвила в выбывающей группе;
(д) распределение обесценения в рамках выбывающей группы;
(е) определение прекращенной деятельности и раскрытие информации;
(ж) представление прочего совокупного дохода выбывающих групп;
(з) применение термина «основное направление деятельности»;
(и) учет внутригрупповых операций в разрезе продолжающейся и прекращенной деятельности;
(к) применение требований стандарта в отношении представления к выбывающей группе, со‑

стоящей из дочерней организации и прочих внеоборотных активов, в случае изменения
в плане продажи; и
(л) применимость требований к раскрытию информации в МСФО (IFRS) 12 в отношении до‑
черней организации, классифицированной в качестве предназначенной для продажи.
Вопрос (и) выше был адресован Комитету по разъяснениям. Комитет опубликовал решение по про‑
грамме в январе 2016 г., о чем говорилось в п. 3.3 выше. Что касается п. (л) выше, Совет внес поправки
в МСФО (IFRS) 12 (см. п. 5.2 выше).
Что касается остальных вопросов, Совет по МСФО включил ссылку на них в запрос на предостав‑
ление комментариев в рамках консультаций по программе, которые проводились в 2015 г. В ноябре
2016 г. Совет по МСФО опубликовал «План работы Совета по МСФО на 2017–2021 гг.: Заявление
по комментариям, полученным в рамках консультаций по программе (2015 г.)». В этом документе
отмечается следующее: «Совет согласился с тем, что наилучшим способом пересмотра этих вопро‑
сов будет анализ результатов внедрения МСФО (IFRS) 5. Совет намерен провести такой анализ после
предстоящего анализа внедрения МСФО (IFRS) 13 и стандартов МСФО (IFRS) 10–12».
На момент подготовки настоящего издания Совет начал анализ результатов внедрения
МСФО (IFRS) 138.
Время покажет, будет ли Совет проводить анализ МСФО (IFRS) 5, а также какие упомянутые выше
вопросы (если анализ будет проводится и если таковые будут) будут рассмотрены Советом.
Ссылки
1
IASB Update, январь 2016 г.
2
IASB Update, июль 2009 г.
3
IASB Update, декабрь 2009 г.
4
IFRIC Update, январь 2016 г.
5
6
7
Заседание Совета по МСФО, июль 2015 г., Программный
документ 12C.
8
Веб-сайт Совета по МСФО, август 2018 г.

Untitled

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Untitled

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Глава 4

1 ЦЕЛЬ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО (IFRS) 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

2.2.5.А. Активы (или выбывающие группы), которые будут сохранены

2 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (И ВЫБЫВАЮЩИЕ ГРУППЫ),

2.1.1 Понятие «выбывающей группы»

2.1.2 Классификация в качестве предназначенных для продажи или распределения

yy выполняется требование по ограничению периода одним годом за одним исключением (которое

2.1.2.A Значение термина «имеющийся в наличии для немедленной продажи»

Пример 4.1: Значение термина «имеющийся в наличии для немедленной продажи»

2.1.2.Б Значение термина «высоковероятный»

yy руководство соответству­ющего уровня должно принять на себя обязанность по реализации

После применения организацией МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (для периодов, начинающихся 1 января

yy определяет все существенные условия, включая цену и сроки проведения операций;

Пример 4.2: Исключения из «правила одного года»

2.1.2.В Прекращение использования

2.1.3 Частичное выбытие доли участия в дочерней организации

“материнская организация — дочерняя организация” прекращаются, но появляются отношения “ин‑

2.1.3.Б Частичное выбытие ассоциированной организации или совместного предприятия

2.2 Оценка внеоборотных активов (и выбывающих групп),

(c) финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IFRS) 9;

2.2.2 Оценка внеоборотных активов и выбывающих групп, предназначенных для

первоначальном признании по наименьшей стоимости из балансовой стоимости, если бы он не был

Пример 4.3: Оценка и представление дочерних организаций, приобретенных с целью продажи

2.2.2.Б Последу­ющая переоценка

2.2.3 Обесценение и восстановление убытка от обесценения

может привести к списанию стоимости (убыток от обесценения) и, возможно, последу­ющему вос‑

yy во‑первых, уменьшить балансовую стоимость гудвила в группе;

Пример 4.4: Распределение убытка от обесценения по компонентам выбывающей группы

Балансовая стоимость согласно

Гудвил 1 500 1 500

Распределение может быть показано следу­ющим образом.

Балансовая стоимость согласно Балансовая

Гудвил 1 500 (1 500) –

2.2.4 Представление внеоборотных активов и выбывающих групп,

yy представлять в отчете о финансовом положении внеоборотные активы, классифицированные

предположить, что неконтролиру­ющая доля участия в составе собственного капитала, относящаяся

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской

Признанные в составе прочего совокупного дохода и накопленные

Неконтролиру­ющие доли участия (или доли меньшинства) × ×

Итого собственный капитал × ×

Обязательства, непосредственно связанные с внеоборотными активами,

Итого собственный капитал и обязательства × ×

2.2.5 Изменения в плане продажи или плане распределения

yy справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

(а) в состав прибыли или убытка от продолжающейся деятельности за период, в котором

Финансовая отчетность за все периоды с момента классификации актива в качестве предназна‑

2.2.5.Б Изменения в методе распределения

(a) указания в п. 2.2.5.А выше не применяются. Организация должна руководствоваться требо‑

3.1 Определение прекращенной деятельности

Пример 4.6: Прекращенная деятельность, возникшая в результате прекращения использования

3.2 Представление информации о прекращенной деятельности

в иллюстративном примере предполагается, что организация не признавала какие‑либо компоненты

Пример 4.7: Представление информации о прекращенной деятельности

(€ тыс.) 2019 г. 2018 г.

Выше проиллюстрировано требование о раскрытии информации о суммах дохода от продолжаю‑

(a) устранение факторов неопределенности, заложенных в условиях операции выбытия, напри‑

3.3 Торговля между организациями группы, представляющими собой

4.1 Сравнительная информация при первоначальной классификации активов

4.1.2 Отчет о финансовом положении

4.2 Сравнительная информация при прекращении классификации активов

состоящая из дочерней организации и прочих внеоборотных активов, прекращает классифициро‑

5 ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ

yy классификация внеоборотного актива (или выбывающей группы) в качестве предназначен‑

yy руководство соответствующего уровня должно принять на себя обязанность по реализации

2.2.2.Б Последующая переоценка

может привести к списанию стоимости (убыток от обесценения) и, возможно, последующему вос‑

Распределение может быть показано следующим образом.

предположить, что неконтролирующая доля участия в составе собственного капитала, относящаяся

Неконтролирующие доли участия (или доли меньшинства) × ×