KPMG IFRS Seminar Materials

Обзор последних
изменений в МСФО
2018
Киев, 19 сентября 2018 года
Программа
1 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
2 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (нефинансовый

3 сектор): oсновные аспекты
4 Общий обзор изменений в МСФО
© 2018 ЧАО "КПМГ Аудит", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
("KPMG International"), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
1 МСФО (IFRS) 15 «Выручка
по договорам
с покупателями»
Общий обзор пятишаговой
модели
5
4
3
2
1
Что изменилось в сфере применения
До МСФО (IFRS) 15 МСФО (IFRS) 15
Sale of goods or services Продажи покупателям
МСФО(IAS)18,
КРМСФО(IFRIC)13, 15 Указания по Указания по
МСФО (IFRS) 15
МСФО(IAS)11 консолидации консолидации
Gains and losses Продажи лицам, отличным от покупателей
Указания по МСФО МСФО Указания по

IAS 16 IAS 40
консолидации (IAS) 16 (IAS) 40 консолидации
— Cфера применения аналогична, несмотря на то, что прямые исключения несколько отличаются.
— Указания, касающиеся дивидендов и комиссионых вознаграждений за финансовые услуги,
переместились в стандарт по учету финансовых инструментов.
5
Краткий обзор пятишаговой модели
Шаг
Идентифицировать договор с покупателем
1
Шаг
Идентифицировать обязанности к исполнению
2
Шаг
Определить цену сделки
3
Шаг Распределить цену сделки между
4 обязанностями к исполнению
Шаг
Признать выручку
5
6
Шаг
Идентифицировать договор 1
Договор существует, если он создает юридически

защищенные права и обязанности и при этом...
... вероятность ... возможно ... он утвержден ... он имеет

получения идентифици- сторонами, коммерческое
возмещения ровать права и стороны содержание.
считается на товары или приняли
высокой. услуги, а также на себя
условия обязательство
оплаты. его исполнить.
7
Шаг
Идентифицировать договор с покупателем 1
Что изменилось Что не изменилось

‒ Модель предусматривает новый шаг - определение ‒ Критерии для объединения
понятия «договор». договоров, в целом, аналогичны
‒ Особое внимание следует обратить на сделки, в указаниям МСФО (IAS) 11 в
которых в настоящее время выручка начинает отношении договоров
признаваться до того, как договор обретает исковую строительства
силу
‒ Рамочные договоры могут не являться договорами
с покупателями
‒ Следует проанализировать срок договора: он имеет
значение при оценке и распределении цены сделки
‒ Вопрос о расторжимости договора: имеет значение
применительно к Шагу 5
‒ Особые указания по модификации договора
8
Шаг
1
Шаг
2
Шаг
3
Шаг
5
9
Шаг
Идентифицировать обязанности к исполнению 2
Обязанность к исполнению (ОкИ) = обещание поставить товар или предоставить

услугу, которые:
Отличимы в принципе Отличимы в контексте договора
(Критерий 1) (Критерий 2)
Может ли покупатель получить выгоду от

товара или услуги – будь то в отдельности
или вместе с другими ресурсами, легко
+ Является ли обещание компании передать
покупателю товар или услугу отдельно
идентифицируемым относительно других
доступными покупателю? обещаний по договору?
Да Нет
НЕ отличимы – при анализе подлежат

Отличимы – отдельная обязанность
объединению с другими обещанными
к исполнению
товарами и услугами
10
Шаг
Идентифицировать обязанности к исполнению 2

— Услуга транспортировки может представлять — Требование проанализировать
собой отдельную ОкИ сущность операции
— Услуги технического подключения к
объектам инфраструктуры – такая услуга не
является отдельной ОкИ
— Договоры в сфере недвижимости - учет
затрат или обязанность к исполнению (напр.
инфраструктура)
— Если выбранный способ оценки степени
завершенности не срабатывает, возможно,
необходим пересмотр идентифицированных
ОкИ
11
Шаг
Пример. Обязанности к исполнению 2
Сценарий Договор
Компания V заключает с покупателем договор
на продажу оборудования и оказание услуг по
его установке. По условиям договора
оборудование будет поставлено 15 декабря
2018 года. Однако услуги по установке будут
предоставлены после отчетной даты.
Установка представляет собой стандартную
Оборудование
+ Стандартная
установка
услугу, которая также может быть оказана
другими компаниями.
Соответствует ли оборудование и услуги по установке критериям отдельных
обязанностей к исполнению?
1. Да, поскольку они являются отличимыми.

2. Нет, поскольку покупатель не может в отдельности получить выгоды от услуг по
установке
12
Шаг
Пример. Услуги транспортировки и обработки грузов 2
Исходные условия
Компания S продает уголь. 1 декабря 2017 года компания S заключила два отдельных договора
со своими зарубежными покупателями В и С
на продажу 200 тонн угля каждому.
. Сценарий 1. Договор с покупателем B Компания S
Контроль над товарами переходит к покупателю В 1/Дек/2017 15/Дек/2017 31/Mар/2018

в момент погрузки товаров на судно – т.е. 15/12/2017.
Заключение Сценарий 1 Сценарий 2
Компания S заключает договор с перевозчиком на договоров Переход контроля Переход контроля
транспортировку угля. Компания S не выставляет
покупателю В отдельный счет за транспортные Сколько ОкИ в каждом из сценариев?
услуги; данные затраты включаются в формулу, по
которой рассчитывается цена договора продажи. 1. Скорее всего, в каждом сценарии
имеется 2 отдельные ОкИ: товары и
Сценарий 2. Договор с покупателем C их доставка.
Контроль над товарами переходит к покупателю С
2. Скорее всего, в сценарии 1 имеется 2
в порту назначения – т.е. 31 марта 2018 года. ОкИ, а в сценарии 2 только 1 ОкИ.
13
Шаг
1
Шаг
2
Шаг
3
Шаг
5
14
Шаг
Определить цену сделки 3
Цена сделки
Переменное Возмещение, Неденежное Значительный

возмещение и выплачиваемое возмещение компонент
ограничение его покупателю финансирования.
суммы. …уменьшает цену …оценивается по
сделки, кроме справедливой
случаев, когда это стоимости, кроме
плата за отличимый случаев, когда она
товар или услугу. не поддается
надежной оценке.
Исключение: переменное возмещение не оценивается применительно к платежам роялти,

предусмотренным лицензией на интеллектуальную собственность и привязанным к объему
продаж или интенсивности использования.
15
Шаг
Определить цену сделки 3
— Новая терминология и концепции: переменное — Суммы, полученные от имени третьих

возмещение и ограничение его суммы. сторон, исключаются.
— Цены, выраженные в иностранной валюте, и — Торговые скидки и скидки за объем
цены, определяемые в предварительных суммах, исключаются.
не являются переменным возмещением.
— Скидки за объем или другие скидки могут — В случае отложенной оплаты возможно, что
представлять собой переменное возмещение сумму возмещения необходимо будет
или обеспечивать покупателю существенное скорректировать с учетом временнóй
(материальное) право. стоимости денег (МСФО (IAS) 18).
— Корректировка с учетом значительного — Возмещение, полученное в неденежной

компонента финансирования требуется также в форме, оценивается по справедливой
случае оплаты авансом. стоимости.
— Для оценки выручки не используется
справедливая стоимость, за исключением
неденежного возмещения.
16
Шаг
Значительный компонент финансирования 3
Упрощение практического
Процентный расход характера – в этом случае Процентный доход
корректировка не требуется
Оплата t0 Оплата
t -12 t +12
авансом месяцев месяцев с задержкой
Performance
Оценка с учетом всех уместных факторов:

— разницы между ценой сделки и ценой, по которой товары или услуги были бы проданы при
условии немедленной оплаты денежными средствами (т.н. «денежной ценой»);
— совокупного эффекта от продолжительности времени между моментом платежа и
моментом выполнения обязанности и от превалирующих процентных ставок;
— других оснований для таких условий оплаты.
Ставка
— ставка, которая использовалась бы в отдельной сделке
дисконти-
финансирования между компанией и покупателем.
рования
17
Шаг
Пример. Проценты, начисляемые на обязательство 3
по договору
Сценарий
Компания K заключает с покупателем договор на изготовление и поставку
единицы оборудования. Ожидается, что данный договор будет выполнен Заключение Ожидаемая
через 2 года. договора дата поставки
Выручка признается в момент доставки оборудования покупателю.

Обещанное возмещение по договору в сумме 80 д.е. было выплачено
полностью на дату заключения договора. Компания К признала
обязательство по договору в отношении данного авансового платежа. Полная оплата Признание выручки
80 д.е.
Отвечают ли определению затрат по заимствованиям (согласно МСФО (IAS) 23)

проценты, начисленные на обязательство по договору, если таковые есть?
1. Имеет место значительный компонент финансирования; процентный расход отвечает
определению затрат по заимствованиям.
2. Имеет место значительный компонент финансирования; процентный расход не отвечает
определению затрат по заимствованиям.
3. Предмет выбора учетной политики.
4. Значительный компонент финансирования отсутствует.
18
Шаг
1
Шаг
2
Шаг
3
Шаг
5
19
Шаг
Распределить цену сделки между обязанностями 4
Распределить на основе
относительных Определить цены обособленной продажи
цен обособленной продажи
Наилучшее Если
Обязанность к исполнению 1 подтверждение таковых нет
Наблюдаемая цена Расчетная цена

Обязанность к исполнению 2
Обязанность к исполнению 3
Подход: Подход:

скорректирован- ожидаемые затраты
Оценка по справедливой ная оценка рынка плюс маржа
стоимости
Подход: по остаточному
принципу, используется только
если цена продажи является крайне
изменчивой или неопределенной
20
Шаг
Распределить цену сделки между обязанностями 4
— Цена сделки распределяется на каждую — Необходимость распределения общей

обязанность к исполнению пропорционально суммы возмещения между различными
цене ее обособленной продажи (SSP). компонентами сделки.
— Возможность использования оценки по — В основе – использование наблюдаемых
остаточному принципу требует выполнения исходных параметров.
конкретных условий и этот принцип оценки
применяется не только к выполненным — Возможность использования оценки по
компонентам сделки. остаточному принципу
(с некоторыми ограничениями).
— При соответствии определенным критериям,
сумма скидки или переменного возмещения
распределяется на одну или более, но не на
все обязанности к исполнению.
21
Шаг
1
Шаг
2
Шаг
3
Шаг
5
22
Шаг
Признать выручку 5

— Новая концепция: переход контроля. — Принцип признания выручки на
— Пункт 35; в зависимости от условий договора, выручка от протяжении времени сохранился, но
продажи товаров может в некоторых случаях признаваться предусматривает новые критерии.
на протяжении времени.
— Аналогичные способы оценки
— Учет еще не смонтированных материалов (компонентов).
степени завершенности.
— Услуги по транспортировке и обработке грузов могут быть
отдельной ОкИ. В этом случае потребуется оценить, — Момент времени, в который
выступает ли компания в роли принципала или агента, проданные запасы признаются как
чтобы определить, как отражать отнесенную к данной расходы, скорее всего, не
услуге выручку – на валовой или нетто-основе.
изменится.
— Если контроль над товарами не переходит к покупателю до
момента транспортировки, то затраты на транспортировку
считаются затратами, связанными с выполнением договора,
которые возникли в процессе передачи товаров покупателю
(подлежат представлению на валовой основе).
23
Шаг
МСФО (IFRS) 15.35 – «критерии признания на 5
протяжении времени»
ОкИ выполняется на протяжении времени, если
удовлетворяется одно из следующих условий:
Покупатель одновременно получает и потребляет выгоды Текущие или
(a) по мере выполнения компанией своих обязанностей по повторяющиеся
договору. услуги
Покупатель контролирует актив на протяжении всего Актив строится на

(b) процесса создания или улучшения этого актива площадке
компанией. покупателя
Выполнение работы по договору не приводит к созданию

актива, который компания может использовать в Актив строится
(c) альтернативных целях, при этом у компании есть под заказ
юридически защищенное право на получение платы за
выполненную к настоящему времени часть работ.
24
Step
МСФО (IFRS) 15.35 – Вопросы применения критериев 5
Факторы, которые следует учесть при применении МСФО
(IFRS) 15.35(c) [Критерий 3]
МСФО (IFRS) 15.35(c)
Право на получение платы за

Невозможность использования выполненные к настоящему
в альтернативных целях времени работы
Вследствие
В силу договора? характеристик Договор расторжим?
актива?
Да Нет
Каковы Имеется право на

последствия получение платы за
расторжения? выполненную работу
25
Шаг
Пример. Признание выручки (1/2) 5
Сценарий
Застройщик D заключает с покупателем договор на продажу
объекта недвижимости, который еще не построен. Застройщик D
сохраняет за собой право собственности на данный объект в
процессе его строительства и не вправе изменить или заменить Застройщик
объект, указанный в договоре. D
Покупатель вправе перепродать или передать в залог право на
строящийся объект недвижимости
Если покупатель не выполнит своих обязательств по договору, то застройщик D имеет
право в судебном порядке обязать покупателя исполнить договор.
Каким образом застройщик D должен признавать выручку: на протяжении времени

или в определенный момент времени?
1. На протяжении времени
2. В определенный момент времени
3. Предмет выбора учетной политики
26
Шаг
Пример. Признание выручки (2/2) 5
Сценарий
Компания Х является производителем стеклянной тары
(бутылок). Она заключает с покупателем С рамочный договор на
Покупатель
производство бутылок на следующих условиях: C
— Дизайн бутылок является интеллектуальной собственностью
Производитель X
покупателя С.
— Цена продажи рассчитывается по формуле затраты плюс 10%.
— Минимальный объем закупки в договоре не установлен.
— Компания Х обязана иметь определенный уровень запасов сырья и готовой продукции.
— Если покупатель С расторгнет рамочный договор, то он должен будет выкупить запасы сырья по
себестоимости, а запасы продукции в незавершенном производстве и готовой продукции – по
согласованной цене продажи на дату расторжения.
— Производственный процесс не предполагает существенного объема незавершенного производства.
Каким образом компания Х должна признавать выручку: на протяжении времени

или в определенный момент времени?
1. На протяжении времени
2. В определенный момент времени
3. В зависимости от выбора учетной политики
27
Затраты , связанные с
договором
Затраты , связанные с договором
— Затраты, связанные с заключением — Затраты, связанные с

договора, и затраты, связанные с договором, могут
выполнением договора капитализироваться, однако в
— Обратить внимание на учет другой сумме (аналогично
пусковых (организационных) затрат, подходу МСФО (IAS) 11)
затрат на установку и — МСФО (IAS) 2 будет по-
мобилизацию. прежнему применяться для
— Обратить внимание на учет многих договоров продажи
комиссионных платежей за товаров
заключение договора.
29
Затраты на выполнение договора
Если затраты, понесенные при выполнении договора
с покупателем, не попадают в сферу применения другого
стандарта, компания признает актив в отношении затрат,
связанных с выполнением договора, только в том случае,
Затраты на если эти затраты удовлетворяют всем следующим критериям:
выполнение a. данные затраты связаны с договором или с
договора предполагаемым договором, который компания может
(МСФО (IFRS) конкретно идентифицировать;
15.95) b. данные затраты создают или улучшают ресурсы компании,
которые будут использоваться при выполнении (или
продолжении выполнения) обязанностей к исполнению в
будущем; и
c. данные затраты ожидаются к возмещению.
30
Пример. Затраты на мобилизацию и демобилизацию
Сценарий
Компания Х заключает с покупателем С договор сроком на 1 год на выполнение Договор на
буровых работ в соответствии с программой бурения, определенной услуги по
покупателем С. В договоре указано, что компания Х должна будет пробурить Компания бурению Покупатель
четыре скважины с использованием собственной буровой установки. X сроком 1 год C
Компания Х определяет, что договор предусматривает четыре отличимые услуги, которые в целях учета могут быть
объединены в одну обязанность к исполнению («серию»).
В рамках подготовительных работ к бурению компания Х несет первоначальные мобилизационные затраты, которые в
основном связаны с перемещением персонала и монтажом буровой установки. По условиям договора, компания Х
должна будет демонтировать эту буровую установку по завершении оказания услуг. В договоре прописаны конкретные
ставки, по которым заказчик (покупатель С) компенсирует компании все эти работы.
Данные затраты связаны с деятельностью по выполнению договора, но они не ведут к передаче товаров или услуг
покупателю. Ни те, ни другие затраты не относятся к сфере применения другого стандарта, и поэтому компания Х
анализирует требования МСФО (IFRS) 15.91-104, чтобы решить, следует ли капитализировать эти затраты и
амортизировать их по мере передачи покупателю услуг по бурению.
Возможно ли капитализировать затраты на мобилизацию и демобилизацию в качестве затрат,
связанных с выполнением договора, согласно МСФО (IFRS) 15.95?
1. Затраты на мобилизацию – да, затраты на демобилизацию – нет.
2. Следует капитализировать и затраты на мобилизацию, и затраты на демобилизацию.
3. Ни затраты на мобилизацию, ни затраты на демобилизацию капитализировать не следует.
4. Затраты на мобилизацию – нет, затраты на демобилизацию – да.
31
Принципал или агент:
ключевые аспекты анализа
IМСФО (IFRS) 15 – принципал или агент: ключевые
аспекты анализа
Контроль над определенными товарами
Риск, связанный
или услугами до их передачи
с товарными запасами
покупателю
Основная
Право самостоятельно
ответственность за
устанавливать цены на
предоставление
определенные товары
определенных товаров
или услуги
или услуг
Компания является Признаки того, что компания является

принципалом принципалом
в соответствующей сделке в соответствующей сделке
Контроль = практическая возможность определять способ

использования актива и получать выгоды от него
33
Принципал или агент - подход к анализу
Шаг 1 Идентифицировать определенные товары и услуги
Проанализировать, очевидна ли оценка исходя из общих критериев

Шаг 2
контроля
Если оценка не очевидна, проанализировать признаки, указывающие

Шаг 3
на роль принципала или агента
Сделать вывод, приняв во внимание необходимость раскрытия

Шаг 4
информации о значительных суждениях
34
Принципал или агент: анализ на основе предложенных
индикаторов
Поставщик (S) Посредник (M)
Шаг 2: Предложенные «явные индикаторы» того, что посредник получает контроль -

исходя из других указаний в МСФО (IFRS) 15 по переходу контроля с позиций поставщика:
Поставщик S имеет действительное безусловное право отозвать Посредник М является

товарные запасы до их продажи конечному покупателю агентом
Поставщик S и посредник М заключают консигнационное
Посредник М является
соглашение, и контроль переходит только при продаже товара
конечному покупателю агентом
Поставщик S и посредник М заключают соглашение о продаже Посредник М является
с выставлением счета и отложенной поставкой, где переход
контроля определяется согласно МСФО (IFRS) 15.B81. принципалом
Посредник М имеет право вернуть товары поставщику (опцион Этот индикатор не

«пут») до их продажи конечному покупателю является решающим
35
Вопросы представления
информации
Представление информации
Актив или обязательство по договору признается в тот момент, когда:
— Компания исполняет свои обязанности посредством передачи товаров или услуг
покупателю; или
— Покупатель исполняет свои обязанности посредством уплаты возмещения компании.
(нетто-) актив по (нетто-)обязательство
договору, по договору,
если права > Права и обязанности если обязанности >
обязанностей прав
Дебиторская задолженность Капитализированные затраты по договору
Представляются Представляются
Безусловное Отличается от
в соответствии отдельно от
право на актива по
с характером или активов по
возмещение договору
функцией договору
37
Представление информации
— Три вида активов ‒ Выручку следует представлять

— Что входит в состав выручки? отдельно
— Обязательство в отношении
возвратов представляется
развернуто как обязательство по
возврату полученных средств и
актив в отношении права на
обратное получение товара
— Актив и обязательство по одному
договору следует представлять на
нетто-основе
38
Пример. Представление информации
Сценарий
Компания S заключила с покупателем договор на строительство электростанции.
Предполагается, что строительство займет три года. Компания К определила, что данный
договор предусматривает одну обязанность к исполнению, которая выполняется на
протяжении времени.
Покупатель выплачивает аванс в размере 30% от цены сделки в начале срока действия
договора. При этом в договоре указывается, что авансовый платеж относится ко всему сроку
действия договора. Начиная со второго года, покупатель также осуществляет промежуточные
выплаты.
Компания
КакимSобразом
ожидает,следует
что в течение первого активы
представить года онаивыполнит 1/3 всего
обязательства пообъема строительных
договору по
работ.
состоянию на конец первого отчетного периода?
1. На нетто-основе
2. На валовой основе
3. Зависит от обстоятельств
39
Вопросы перехода
Ретроспективный метод
Признать эффект от применения МСФО (IFRS) 15 на начало самого
раннего из представленных в финансовой отчетности периодов.
На начало самого раннего из представленных периодов применить

МСФО(IFRS)15:
— ко всем договорам; или
— только к невыполненным договорам по состоянию на эту дату.
#4 Выбрать и использовать упрощения практического характера,

#1 #3
#2
чтобы не пересчитывать данные по некоторым видам
договоров.
41
Метод отражения суммарного эффекта
Начать применение МСФО (IFRS) 15 с даты первоначального применения
без пересчета данных за сравнительные периоды.
Применить МСФО (IFRS) 15 на дату первоначального применения:

— либо ко всем договорам;
— либо только к тем договорам, которые не являются выполненными
на эту дату.
Выбрать упрощение практического характера в отношении модификации

#3
договора.
Раскрыть информацию о влиянии, оказанном на каждую статью финансовой

отчетности текущего периода вследствие применения МСФО (IFRS) 15.
42
Определение выполненного договора
Согласно МСФО (IFRS) 15.C2, выполненный договор – это
договор, по которому компания уже передала покупателю
Выполненный
все товары или услуги, идентифицированные в договор?
соответствии с существующими стандартами (т.е.
МСФО(IAS)11, МСФО(IAS)18 и соответствующими
разъяснениями), до даты первоначального применения.
.
При решении вопроса о том, считать ли договор
выполненным, компания должна принимать во внимание
свою действующую учетную политику.
[«МСФО: точка зрения КПМГ», 4.2A.510.20]
43
Пример. Выполненный договор
— Компания М продает покупателю С оборудование и осуществляет его доставку 31/12/2017.
— Покупатель С имеет право вернуть данное оборудование в течение одного месяца с даты
поставки.
— Два года назад компания М получила от покупателя С авансовый платеж.
— Согласно МСФО (IAS) 18, компания М не признала никакой выручку на дату поставки, поскольку
существовала неопределенность в отношении возврата оборудования, и не начисляла проценты
на аванс.
— Компания М применяет МСФО (IFRS) 15 с даты его вступления в силу (т.е. с 1/01/2018) и
представляет сравнительную информацию за один год.
Отвечает ли этот договор определению выполненного договора?
— Да, поскольку товары услуги, идентифицированные согласно МСФО(IAS)18, т.е. оборудование, были
поставлены покупателю до даты первоначального применения стандарта.
— Выручка от продажи будет признаваться в соответствии с действующей учетной политикой компании М.
— Применительно к этому договору компания М может не отражать корректировки, требуемые МСФО
(IFRS) 15, поскольку к 31/12/2017 он был уже выполнен.
44
Раскрытие информации
Дезагрегирование выручки Страна
или регион
Краткосрочные
и
Основные География долгосрочные
договоры
продуктовые
линейки
Вид товара или Продолжительность
услуги договора
В момент Покупатели в
времени или государственном
на протяжении Рынок или и
Сроки передачи Примеры
времени категория негосударствен-
товара или услуги категорий ном секторе
покупателя
Товары или услуги,

Каналы продаж Вид договора
Договоры с
проданные фиксированной
покупателям напрямую ценой и договоры,
или через посредников Следует раскрыть взаимосвязь между данными, раскрытыми в цена которых
рамках дезагрегирования выручки, и данными по выручке, определяется
исходя из затрат
раскрываемыми по каждому отчетному сегменту. времени и
материалов
46
2 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
Общий обзор
Существенные изменения в учете у арендаторов
Единая модель учета Классификация В баланс попадают
аренды для арендатора аренды не требуется все договоры аренды
Бухгалтерский баланс Отчет о прибыли или убытке
Актив Расходы по аренде

= «право пользования» базовым Амортизация + Проценты
активом
Обязательство = На начальных стадиях аренды
общая сумма арендных расходов
= Обязанность осуществлять выше
арендные платежи
49
Упрощения для арендаторов
Два значительных
необязательных
освобождения,
упрощающих Краткосрочная Аренда объектов с Арендодатель
применение стандарта низкой стоимостью
арендаторами аренда
≤ 12 месяцев ≤ 5 000 долл. США

(например) и без
возможности субаренды
применяется применяется
по классам по каждому
базовых договору
активов аренды в
отдельности
50
Определение
Определение аренды. Основные аспекты
Идентифицирован ли актив? Нет
— Конкретизиро- — Часть полезной — Действительное право
ванный актив мощности/площади поставщика на замену актива
Да
Получает ли покупатель практически все экономические Нет

Контроль за выгоды?
использованием Да
идентифициро-
ванного актива Кто имеет право распоряжаться использованием актива – т.е. кто принимает
решения «как и с какой целью» использовать актив?
Покупатель Приняты заранее Поставщик
Договор или его

Требуется Договор не содержит
компонент является
арендой
дальнейший анализ аренду
52
Право распоряжаться использованием актива
Кто принимает решения «как и с какой целью» использовать
? актив на протяжении всего срока его использования?
Приняты заранее (предопределены)
Покупатель Покупатель управляет Поставщик

Покупатель
активом или указывает
другим лицам, как
спроекти- Иное
эксплуатировать актив ровал актив
Договор является арендой или содержит арендные Договор не содержит арендных

отношения* отношений
Права поставщика, имеющие защитный характер
* Если выполняются остальные критерии.
53
Буровая установка – сценарий
Заказчик заключает с поставщиком договор сроком на три года, по условиям которого требуется пробурить
6 скважин на определенном участке.
Буровая установка прямо не указана в договоре. Поставщик не имеет права заменить буровую установку,
уже поставленную на участок.
Поставщик отвечает за обеспечение буровой установки персоналом, за техническое обслуживание и
безопасность, и может приостановить работы в случае неблагоприятных погодных или эксплуатационных
условий. Размер вознаграждения рассчитывается исходя из суточного коэффициента загрузки.
Заказчик не вправе изменять размещение буровой установки – например, сдавать ее в субаренду или
использовать на другом участке - без согласования с поставщиком.
Однако заказчик может по своему усмотрению принимать следующие решения:
— выбирать цели для бурения и зоны для испытаний;
— устанавливать точные сроки проведения буровых работ; и
— останавливать буровые работы, даже если скважина не достигла первоначально заданной глубины.
? ? Права по договору?
Решения
предопределены?
Идентифицированный Экономические Право распоряжаться
актив выгоды использованием актива Защитные права?
54
Вопрос 1 – Идентифицированный актив
В данном примере буровая установка не указана прямо в договоре на момент
его заключения.
Препятствует ли признанию актива отсутствие спецификации

конкретного актива в договоре?
A Нет B Да
55
Вопрос 2 – Право распоряжаться использованием
Может ли заказчик распоряжаться использованием буровой установки?
A Скорее всего, нет B Скорее всего, да
56
Буровая установка – право распоряжаться использованием
Права по договору
Право распоряжаться тем, как и с какой

целью использовать актив на протяжении Прочие права
периода использования - примеры
Право изменить вид

Право изменить Техническое
продукции, Защитные права
сроки производства обслуживание
производимой поставщика
продукции актива
активом
Право изменить
Право изменить решение о том,
местоположение производить ли Управление
продукцию и, если
Страхование актива
производства активом
продукция производить, то в
каком объеме
57
Срок аренды
Срок аренды
Период аренды, не подлежащий досрочному прекращению
Возможные периоды продления аренды, если имеется

Срок аренды достаточная уверенность в том, что арендатор воспользуется
опционом на продление аренды
Периоды после даты возможного прекращения аренды, если имеется

достаточная уверенность в том, что арендатор не воспользуется
опционом на прекращение аренды
Определить период, в Договор аренды перестает быть юридически

течение которого защищенным, когда и арендатор, и арендодатель
договор является имеют право расторгнуть его, не запрашивая
юридически согласия другой стороны, с выплатой не более чем
защищенным. незначительного штрафа. (IFRS16.B34)
59
Вопрос 3 – Аренда на 11 месяцев
11 месяцев + 12 месяцев
Арендатор Преимущественное право на

продление аренды
— В договорах аренды недвижимости зачастую период аренды, не подлежащий досрочному

прекращению, составляет 11 месяцев
— Законодательством предусматривается преимущественное право арендатора продлить
аренду.
— Если арендодатель откажется продлить аренду и заключит новый договор аренды с другим
арендатором, первоначальный арендатор имеет право в судебном порядке потребовать
передачи ему прав и обязанностей по новому договору, а также возмещения его убытков.
Каков срок аренды?
A Вероятнее всего, B Вероятнее всего, C Предмет выбора

11 месяцев более 11 месяцев учетной политики
60
Вопрос 4 – Амортизация неотделимых улучшений
Неотделимые
— Компания D арендует помещение под розничный магазин. улучшения
Срок аренды, не подлежащий досрочному прекращению, объекта аренды
составляет 6 лет, и договор предусматривает опцион
на продление аренды еще на 6 лет.
— На начало срока аренды компания D оценивает, что у нее нет достаточной уверенности в том, что она
воспользуется опционом на продление аренды, и определяет, что срок аренды составляет 6 лет.
— Вскоре после начала аренды компания D производит неотделимые улучшения арендованного объекта –
например, монтирует вывеску с названием магазина, осуществляет его товарное оформление, включая
полки для размещения товаров, оконные витрины и прочие элементы с логотипом бренда.
— Срок полезного использования этих элементов магазинной экспозиции составляет 10 лет, но они не
могут быть использованы в других магазинах.
Ограничивается ли срок амортизации неотделимых улучшений сроком аренды,
который определен в соответствии с МСФО (IFRS) 16 (т.е. шестью годами)?
По всей По всей
A B C Зависит от обстоятельств
вероятности, да вероятности, нет
61
Ставка дисконтирования
Арендаторы
Ставка, заложенная в договоре Ставка дополнительного
аренды, если ее можно легко ИЛИ заимствования, применимая к
определить арендатору
Для
арендодателя
«Почему важно определить ставку дисконтирования?»
Обязательство по аренде
(аренда на 5 лет с выплатой 10 000 д.е. в год)
3% 46 000 д.е.
5% 43 000 д.е.
7% 41 000 д.е.
10% 38 000 д.е.
63
Процентная ставка, заложенная в договоре – вопросы
Как правило, арендатору трудно определить ставку, заложенную в договоре.
Приведенная стоимость
арендных платежей
Справедливая стоимость
базового актива ?
? Приведенная стоимость
негарантированной
остаточной ценности
Первоначальные прямые
затраты ?
Ставка,
заложенная
в договоре
Если эту ставку невозможно легко определить, арендатор должен использовать

применимую к нему ставку дополнительного заимствования.
64
Ставка дополнительного заимствования
Эта ставка определяется индивидуально и зависит от:
Арендатора, т.е. отражает кредитоспособность компании
Срока соглашения
Суммы «привлекаемых» средств
Обеспечения, т.е. характера и качества базового актива
Экономических условий, в т.ч. юрисдикции, валюты и даты, на которую был

заключен договор аренды
65
Арендные платежи
Что включается в обязательство по аренде?
Приведенная
= +
Обязательство стоимость ожидаемых
стоимость арендных
по аренде платежей в конце срока
платежей
аренды
— Фиксированные (в том — Суммы, ожидаемые к уплате
числе, по существу по гарантии остаточной
фиксированные) платежи, ценности;
за вычетом стимулирующих — Цена исполнения опциона на
платежей к получению; покупку, если имеется
— Переменные арендные достаточная уверенность в
платежи, которые зависят от его исполнении арендатором;
индекса или ставки — Плата за досрочное
прекращение аренды, кроме
Переменные платежи,
случаев, когда имеется
которые зависят от объема
достаточная уверенность в
продаж или интенсивности
том, что досрочного
использования
прекращения не будет
67
Переоценка обязательства по аренде
Арендатор переоценивает величину обязательства по аренде с учетом
изменений в арендных платежах и…
Прежней ставки, когда: Пересмотренной ставки, когда:
— будущие арендные платежи меняются в — будущие арендные платежи меняются

соответствии с изменением рыночных ставок; в результате изменения плавающей
или процентной ставки
— будущие арендные платежи меняются
вследствие изменений индекса или ставки
(кроме плавающей процентной ставки),
используемой для определения арендных
платежей; или
— устраняется вариативность платежей,
вследствие чего они становятся по существу
фиксированными платежами
68
Вопрос 5 – Платежи зависят от индекса или ставки
— Арендатор заключает договор аренды актива сроком на 3 года. Первоначальная
арендная плата составляет 1 000 д.е. в год. Платежи осуществляются в конце
каждого года. Арендная плата подлежит ежегодному пересмотру с учетом уровня
инфляции за предыдущий год.
— Годовой уровень инфляции по состоянию на начало аренды составляет 5%.
Как следует первоначально оценить обязательство по аренде?
A В сумме приведенной стоимости 1 000 д.е.; 1 050 д.е.; 1 103 д.е.
B В сумме приведенной стоимости 1 000 д.е.; 1 050 д.е.; 1 050 д.е.
C В сумме приведенной стоимости 1 000 д.е.; 1 000 д.е.; 1 000 д.е.

69
Вопрос 6 – НДС в арендных платежах
— Арендатор заключает договор аренды здания, который предусматривает
ежемесячные арендные платежи, облагаемые НДС.
— Арендодатель каждый месяц выставляет арендодателю счет, в котором
указывается сумма арендной платы и сумма НДС.
— НДС будет подлежать возмещению.
Следует ли арендатору включать сумму НДС в арендные платежи?
A Нет, сумма НДС будет выплачена в пользу налогового органа.
B Да, НДС предусмотрен договором в составе платежей, которые арендатор

должен осуществить за право пользования активом.
C Зависит от обстоятельств.
70
Варианты перехода
Дата вступления в силу
Дата вступления Годовой отчет

Опубликован в силу 31 декабря 2019 года
МСФО (IFRS) 16 1 января 2019 года
2016 2017 2018 2019 Март Июнь Сен. Дек.
Допускается досрочное применение, если также Промежуточный

применяется МСФО (IFRS) 15 отчет
72
Варианты перехода
Подход 2018 2019 Дата корректировки капитала
МСФО
Полный ретроспективный (IFRS) 16 МСФО
подход (без упрощений 1 января 2018 года
(IFRS) 16
практического характера) МСФО (IAS) 17
Модифицированный
ретроспективный подход МСФО
МСФО (IAS) 17 1 января 2019 года
(с упрощениями (IFRS) 16
практического характера)
— Полный ретроспективный подход: параллельные системы для данных за 2018 год.

— Модифицированный ретроспективный подход: раскрытие дополнительной информации.
73
Обязательство по аренде – модифицированный
ретроспективный подход (операционная аренда арендатора)
= +
Обязательство по стоимость
ожидаемых платежей
аренде оставшихся
в конце срока аренды
арендных платежей
Ставка дисконтирования =
ставка дополнительного
заимствования для
арендатора на дату
первоначального
применения
74
Актив в форме права пользования – модифицированный
ретроспективный подход (операционная аренда арендатора)
Решение
принимается по каждому
Вариант 1 договору аренды Вариант 2
в отдельности
Актив в форме права пользования = Актив в форме права пользования

оценить ретроспективно, но с = обязательство по аренде
использованием ставки +/- предоплаченные/начисленные
дисконтирования на дату перехода арендные платежи
Применить МСФО (IAS) 36

на дату первоначального применения
75
Новые упрощения практического характера!
УПХ#1 Учитывать аренду, срок действия которой заканчивается в пределах 12
месяцев, как краткосрочную аренду
Актив в форме права

Обязательство по аренде
пользования
Применить единую ставку Исключить первоначальные
УПХ#2 дисконтирования к договорам УПХ#4 прямые затраты из оценки актива
аренды, обладающим схожими в форме права пользования
характеристиками
Возможность оценки прошлых Оценить, являются ли договоры
УПХ#3 событий на основе более поздней УПХ#5
обременительными договорами –
информации, например при альтернатива проведению
определения срока аренды проверки на предмет обесценения
Только при модифицированном ретроспективном подходе!
76
Раскрытие информации
Раскрытие информации о переходе – МСФО (IFRS) 16.C12(b) (1/2)
Пример раскрытия информации (Руководство по составлению
финансовой отчетности – приложение касательно МСФО (IFRS) 16)
Е. Влияние на финансовую отчетность
При переходе на МСФО (IFRS) 16 Группа признала дополнительные 16 740
тыс. евро в качестве актива в форме права пользования и 21 341 тыс.
евро в качестве обязательства по аренде, признав разницу в составе
нераспределенной прибыли.
При оценке обязательств по аренде Группа дисконтировала арендные
платежи с использованием применимой ставки дополнительного
заимствования на 1 января 2019 года. Примененная средневзвешенная
ставка составляет 6%.
78
Раскрытие информации о переходе – МСФО (IFRS) 16.C12(b) (2/2)
В тысячах евро 1 января 2019
года
Обязательство по операционной аренде на 31 декабря 2018 года,
раскрытое в консолидированной финансовой отчетности Группы 38 473
Величина обязательства, дисконтированная по ставке дополнительного 20 797

заимствования на 1 января 2019 года
Обязательства по финансовой аренде, признанные по состоянию на 31 4 300

декабря 2018 года
˗ Освобождение, касающееся признания:
˗ краткосрочных договоров аренды (606)
˗ договоров аренды активов с низкой стоимостью (356)
˗ Опционы на продление и прекращение аренды, в исполнении
которых имеется достаточная уверенность 1 708
˗ Переменные арендные платежи, зависящие от индекса или ставки
˗ Гарантии остаточной ценности 40
(243)
Обязательства по аренде, признанные по состоянию на 1 января 25 641

2019 года
79
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые
3 инструменты»
(Нефинансовый сектор:
классификация, оценка
и обесценение):
Ключевые аспекты
Классификация и оценка
Классификация: Финансовые активы
Возможность
Оценочные категории реклассификации
финансовых активов зависит
от выполнения строгих
— Оценочные категории аналогичны: условий и, как ожидается,
реклассификация
МСФО (IFRS) 9 МСФО (IAS) 39 не будет частой.
FVTPL* FVTPL
Амортизированная Займы и дебиторская
стоимость задолженность/HTM*
FVOCI* AFS*
— Значительные изменения в критериях классификации

активов.
* FVTPL – по справедливой стоимости через прибыль или убыток, FVOCI – по
справедливой стоимости через прочий совокупный доход,
** HTM – удерживаемый до срока погашения, AFS – имеющийся в наличии для
продажи.
82
МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9: Финансовые
обязательства
— Требования МСФО (IAS) 39 в значительной мере были сохранены.
- Финансовые обязательства классифицируются как оцениваемые либо
по амортизированной стоимости, либо по FVTPL.
— Применительно к финансовому обязательству, классифицированному по
усмотрению компании в категорию оценки по FVTPL, прибыли или убытки,
обусловленные изменениями собственного кредитного риска компании,
признаются в составе прочего совокупного дохода, кроме случаев, когда
Оценочные это привело бы к созданию или увеличению учетного несоответствия.
категории
Реклассификация финансовых обязательств
не допускается.
83
Классификация финансовых активов: Долговые
инструменты
Долговой инструмент
Какова цель бизнес-модели: Достигается ли цель бизнес-модели как

удерживать актив для путем получения предусмотренных Другая бизнес-модель
получения предусмотренных договором денежных средств, (например, торговля)
договором денежных средств? так и путем продажи актива?
Представляют ли собой денежные потоки, предусмотренные

договором, выплату исключительно основной суммы и Нет
процентов (критерий SPPI)?
Да Да
Амортизированная
FVOCI* FVTPL
стоимость*
* С учетом опции оценки по FVTPL – если она уменьшает учетное несоответствие.
84
Критерий SPPI
Соответствует условиям базового кредитного соглашения
Потоки денежных средств на указанные даты представляют собой выплату исключительно

основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга:
Основная сумма Проценты
—Справедливая стоимость актива при его Вознаграждение исключительно за:

первоначальном признании — Временнýю стоимость денег
— Кредитный риск и риск ликвидности
— Административные затраты
— Маржу прибыли
Потоки денежных средств ≠ Основная сумма и Потоки денежных средств = Основная сумма и
проценты проценты
FVTPL AC* FVOCI*
* В зависимости от бизнес-модели, в рамках которой удерживаются финансовые активы.

85
Сценарий 1: Критерий SPPI – исходные условия
— Компания А имеет торговую дебиторскую задолженность, срок погашения которой
наступает через шесть месяцев.
— Торговая дебиторская задолженность номинирована в национальной валюте.
— Условиями договора предусмотрена индексация суммы дебиторской задолженности на 5%
при девальвации национальной валюты относительно доллара США на 10% на дату
платежа.
Соответствуют ли денежные потоки по дебиторской задолженности

критерию SPPI?
1 Да; 2 Нет; 3 В зависимости от фактов и обстоятельств.
Изменится ли Ваш ответ, если индексация суммы дебиторской

задолженности составит 10%?
86
Встроенные производные инструменты
Является ли основной договор финансовым активом
в сфере применения МСФО (IFRS) 9?
Да Нет
Следовать указаниям по
Не отделять отделению, как в
МСФО (IAS) 39
Учесть влияние на
соответствие критерию
SPPI
87
Внутригрупповые займы
Обычно Подлежат
беспроцентные погашению по
требованию или с
или имеют
уведомлением за
процентную короткий срок на
ставку ниже усмотрение
рыночной кредитора
Могут ли денежные потоки по таким займам соответствовать критерию

SPPI?
88
— Компания А выдала два займа Компании В, – дочерней компании той же группы.
— Первый заем беспроцентный со сроком погашения через 5 лет.
— Второй заем подлежит погашению по требованию, процентная ставка по нему
составляет 1% годовых.
— Компания В является операционной компанией.
Соответствуют ли денежные потоки по займам критерию SPPI?
1 Денежные потоки по первому займу 3 Денежные потоки по обоим

соответствуют критерию SPPI, по второму займам не соответствуют
– не соответствуют критерию SPPI; критерию SPPI;
2 Денежные потоки по первому займу не 4 Денежные потоки по обоим

соответствуют критерию SPPI, по займам соответствуют
второму – соответствуют критерию SPPI; критерию SPPI.
89
— 1 января 2015 года инвесторы выдали заем в сумме 10 млн. д.е.
каждый совместному предприятию O. Займы подлежат Инвестор 1 Инвестор 2
погашению через 10 лет.
— Совместное предприятие O не имеет собственного капитала и 10 млн д.е. 10 млн д.е.
должно построить новый завод.
— По состоянию на 1 января 2018 года строительство завода
завершено, накопленная прибыль совместного предприятия О Совместное
составила 30 млн д.е. предприятие O
— Займы удерживаются инвесторами в рамках бизнес-модели
«удерживать для получения».
Каким образом следует отразить займы в отчетности инвесторов по

состоянию на 1 января 2018 года?
1 По амортизированной 2 По FVTPL; 3 В зависимости от фактов и

стоимости; обстоятельств.
90
Критерий SPPI : Займы «без права регресса»
Определение понятия отсутствует и подробных указаний нет.
Пример несоответствия критерию SPPI: величина денежных

потоков зависит от количества машин, проезжающих по
платной автодороге.
Финансовый актив «без права регресса» представляет собой

пример ситуации, когда требования кредитора ограничены
определенными активами должника или денежными
потоками от определенных активов.
Актив «без права регресса» может соответствовать

критерию SPPI – необходима оценка.
Кредитор должен провести «сквозной анализ» конкретных

базовых активов или денежных потоков.
91
Оценка бизнес-модели
Бизнес-модель Основные характеристики Оценочная категория
«Удерживать для получения» — Удержание активов с целью получения предусмотренных

договором денежных потоков.
Амортизированная
— Продажи имеют второстепенное значение.
стоимость*
— В сравнении с другими бизнес-моделями обычно меньше всего
продаж (по частоте и объему сделок с активами).
«Удерживать для получения — Получение предусмотренных договором денежных потоков и
и/или продажи» продажи являются неотъемлемыми для достижения цели бизнес-
модели. FVOCI*
— Обычно больше продаж (по частоте и объему сделок с активами)
по сравнению с бизнес-моделью «удерживать для получения».
Другие варианты бизнес-моделей, — Цель, отличная от цели удерживать финансовые активы с целью
в том числе:
получения и от цели удерживать для получения и для продажи.
— торговля;
— Получение предусмотренных договором денежных потоков имеет
— управление активами на
основе справедливой второстепенное значение по отношению к цели данной бизнес- FVTPL**
стоимости; модели.
— максимизация денежных
потоков посредством продажи
активов
* При условии соответствия критерию SPPI;

** Анализ на соответствие критерию SPPI не требуется, т.е. активы во всех бизнес-моделях оцениваются по FVTPL.
92
Сценарий 4: Торговая дебиторская задолженность, продан-
ная в рамках договоров факторинга – исходные условия
— Компания А заключает с Банком В договор факторинга.
— По условиям договора факторинга Компания А имеет право продать торговую дебиторскую
задолженность Банку В в пределах указанного лимита.
— Для удовлетворения потребностей в ликвидности Компания А в прошлом осуществляла частые и
значительные по объему продажи торговой дебиторской задолженности. Ожидается продолжение
осуществления таких продаж и в будущем.
— Торговая дебиторская задолженность, являющаяся предметом факторинга, – высокого кредитного
качества, срок ее действия по договору не превышает трех месяцев.
— Компания А прекращает признание данной торговой дебиторской задолженности в своем отчете о
финансовом положении.
Удерживается ли торговая дебиторская задолженность в рамках бизнес-

модели «удерживать для получения»?
1 По всей 2 Нет; 3 В зависимости от фактов и

вероятности, да; обстоятельств.
93
Классификация инвестиций в долевые инструменты
Инвестиция в долевые инструменты
Предназначена для Да
торговли?
Нет
Используется ли опция Нет

оценки через прочий
совокупный доход?
Да
Не рекласси-
фицируется FVOCI* FVTPL
в состав P&L
*Такое решение может быть принято, без права его последующей отмены, по каждому инструменту в отдельности при первоначальном
признании.
94
Первоначальная оценка
— В целом, без изменений по сравнению с МСФО (IAS) 39.
— Признаются по справедливой стоимости плюс (минус)
затраты по сделке#, непосредственно связанные с
приобретением (выпуском).
— Исключение: торговая дебиторская задолженность без
значительного компонента финансирования признается
по цене сделки*, как она определена
в МСФО (IFRS) 15.
# Затраты по сделке не включаются в первоначальную оценку финансовых активов и финансовых обязательств,

оцениваемых по FVTPL.
*Сумма возмещения, получить которую компания, по ее ожиданиям, будет иметь право.
95
Последующая оценка
Аналогично * Долевые инструменты,
МСФО (IFRS) 9 оцениваемые по справедливой
МСФО (IAS) 39?
стоимости через прочий
Амортизированная стоимость совокупный доход (ПСД):
— Дивиденды обычно признаются
Долговые инвестиции,
в составе прибыли или убытка.
оцениваемые по
справедливой стоимости — Прочие прибыли и убытки признаются
через прочий совокупный в составе ПСД и никогда не
доход реклассифицируются
в состав прибыли или убытка.
Долевые инструменты,
оцениваемые по — Обесценение никогда не признается в
справедливой стоимости составе прибыли или убытка.
через прочий совокупный — Оценка по фактическим затратам
доход* больше не допускается.
FVTPL
96
Изменения в денежных потоках финансовых
инструментов
МСФО (IFRS) 9 B.5.4.5
(МСФО (IAS) 39 AG7) МСФО (IFRS) 9 B.5.4.6 (МСФО (IAS) 39 AG8)
─ По финансовым активам и финансовым ─ Если компания пересматривает расчетные суммы выплат или
обязательствам с плавающей поступлений (исключая модификации в соответствии с пунктом
процентной ставкой, периодическая 5.4.3 и изменения оценок ожидаемых кредитных убытков), она
переоценка денежных потоков с целью должна скорректировать валовую балансовую стоимость (GCA)
отражения изменений рыночных финансового актива или амортизированную стоимость
процентных ставок приводит к финансового обязательства (или группы финансовых
изменению эффективной процентной инструментов) с тем, чтобы отразить фактические и
ставки (EIR). пересмотренные расчетные денежные потоки,
предусмотренные договором.
Пересчитать GCA финансового Признать

Пересчитать EIR перспективно актива или амортизированную возникшую
стоимость финансового и разницу в составе
обязательства с использованием прибыли или
первоначальной EIR убытка
97
Учет незначительной модификации условий
НЕзначительная модификация
МСФО (IFRS) 9 5.4.3
Пересчитать GCA финансового

актива или амортизированную Признать прибыль или убыток
стоимость финансового от модификации в составе
обязательства с использованием прибыли или убытка
первоначальной EIR
Понесенные затраты или уплаченные вознаграждения корректируют балансовую

стоимость модифицированного финансового инструмента и амортизируются на
протяжении оставшегося срока действия этого инструмента
98
Сценарий 5: Пересмотр процентной ставки до величины
текущей рыночной ставки – исходные условия
— Компания А взяла кредит в Банке В сроком на пять лет.
— Процентная ставка составляет 14% годовых.
— По условиям кредитного соглашения Банк В имеет право в одностороннем порядке изменить процентную
ставку при изменении рыночной процентной ставки.
— Компания А имеет право на досрочное погашение кредита без штрафных санкций.
— Вслед за общим повышением рыночных процентных ставок Банк В повысил процентную ставку по кредиту
до 16% годовых.
Каким образом Компании А следует отразить в учете данный пересмотр

процентной ставки?
1 Применить пункт B5.4.5, 2 Применить пункт B5.4.6, т.е. 3 Предмет выбора

т.е. скорректировать пересчитать амортизированную учетной политики.
процентную ставку стоимость кредита с использованием
перспективно; первоначальной EIR и признать разницу
в составе прибыли или убытка;
99
Сценарий 6: Пересмотр процентной ставки до величины
текущей рыночной ставки – исходные условия
— Компания А взяла кредит в Банке В сроком на пять лет.
— Процентная ставка составляет 14% годовых.
— Компания А имеет право на досрочное погашение кредита в любое время по номинальной стоимости без
штрафных санкций.
— Вследствие снижения рыночных процентных ставок Компания А обратилась в банк с просьбой о снижении
процентной ставки по кредиту.
— С тем, чтобы заемщик не обратился за рефинансированием к другому кредитору и не погасил кредит
досрочно, Банк В согласился пересмотреть процентную ставку до текущей рыночной ставки по аналогичным
кредитам – 13% годовых.
Каким образом Компании А следует отразить в учете данный пересмотр

процентной ставки?
1 Применить пункт B5.4.5, 2 Применить пункт 5.4.3/B5.4.6, т.е. 3 Предмет выбора

т.е. скорректировать пересчитать амортизированную учетной политики.
процентную ставку стоимость кредита с использованием
перспективно; первоначальной EIR и признать разницу
в составе прибыли или убытка;
100
Сценарий 7: Модификация условий кредита – исходные
условия
— Банк А выдал кредит Компании В сроком на пять лет по ставке 12% годовых.
— Банк А не вправе пересмотреть процентную ставку в одностороннем порядке.
— За 1 год до срока погашения Компания B обратилась в банк с просьбой продлить срок действия кредита еще на 5 лет.
— Вслед за общим повышением рыночных процентных ставок новая процентная ставка составила бы 15% годовых,
если бы Компании B был выдан кредит на 5 лет в момент обращения с просьбой о продлении.
— Банк А согласился изменить условия кредита следующим образом:
‒ срок кредита был продлен еще на 5 лет;
‒ новая процентная ставка составила 14,5% годовых.
— Компания В заключает, что данная модификация условий не является значительной.
Каким образом компании B следует отразить модификацию условий

кредита в учете?
1 Применить пункт B5.4.5, 2 Применить пункт 5.4.3, т.е. пересчитать 3 Предмет выбора
т.е. скорректировать амортизированную стоимость кредита с учетной политики.
процентную ставку использованием первоначальной EIR и
перспективно; признать разницу в составе прибыли
или убытка;
101
Переход на МСФО (IFRS) 9:
Классификация и оценка
(отдельные вопросы)
Переход на МСФО (IFRS) 9: оценка бизнес-модели и
соответствия критерию SPPI
исходя из фактов и
Оценка бизнес- обстоятельств на дату
модели первоначального применения
стандарта
исходя из фактов и
Оценка
обстоятельств на момент
соответствия первоначального признания
критерию SPPI* финансового актива
* С некоторыми исключениями, связанными с отсутствием практической возможности оценить модифицированный элемент временной
стоимости денег и незначительность справедливой стоимости условия о досрочном погашении.
103
Переход на МСФО (IFRS) 9 : Незначительная
модификация условий финансовых инструментов
МСФО (IFRS) 9 не содержит специальных требований по переходу в отношении
модификации условий финансовых инструментов, не ведущей к прекращению
признания.
Точка зрения КПМГ
Поскольку стандарт подлежит ретроспективному

применению, представляется, что …
Тем компаниям, которые ранее отражали эффект от Если сравнительная информация за

незначительной модификации условий путем прошлые периоды не пересчитывается,
корректировки эффективной процентной ставки то разница в валовой балансовой
перспективно, необходимо будет пересчитать валовую стоимости финансового актива или
балансовую стоимость финансового актива или амортизированной стоимости
амортизированную стоимость финансового обязательства, финансового обязательства признаётся
как если бы учет модификации условий осуществлялся в в составе вступительного сальдо
соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 нераспределённой прибыли
104
Обесценение
Обесценение – сфера применения
В сфере применения Не в сфере применения
— Финансовые активы, являющиеся долговыми — Инвестиции в долевые
инструментами, оцениваемыми по инструменты.
амортизированной стоимости или по FVOCI*
— Обязательства предоставить
(например, торговая дебиторская
заем и выданные гарантии,
задолженность и долговые ценные бумаги).
оцениваемые по FVTPL.
— Обязательства предоставить заем, не
— Прочие финансовые
оцениваемые по FVTPL.
инструменты, оцениваемые
— Договоры предоставления финансовой по FVTPL.
гарантии*, которые относятся к сфере
применения МСФО (IFRS) 9 и не оцениваются
по FVTPL.
— Дебиторская задолженность по аренде в
сфере применения МСФО (IAS) 17.
— Активы по договору, которые относятся к
сфере применения МСФО (IFRS) 15. * Кроме случаев, когда применяется МСФО (IFRS) 4.
106
Подход двойной оценки
12-месячные Реклассификация Ожидаемые кредитные
ожидаемые кредитные Если кредитный риск по финансовому
убытки за весь срок
убытки активу значительно повысился с
момента первоначального признания
Обратная реклассификация
Если приведенное выше условие,
обусловившее реклассификацию,
более не выполняется
— Согласно общему принципу, кредитные убытки оцениваются на базе:

- 12-месячных ожидаемых кредитных убытков; или
- ожидаемых кредитных убытков за весь срок.
— База оценки зависит от того, имело ли место значительное повышение кредитного риска с
момента первоначального признания финансового актива.
107
Сценарий 1: Значительное повышение кредитного риска –
исходные условия
— 1 января 2016 года Компания A разместила депозит сроком на 5 лет в банке с государственным
участием – Банке B.
— Компания A использует следующую шкалу для оценки кредитного риска: …ВВВ+, ВВВ, ВВВ-, ВВ+, ВВ,
ВВ-…
— В отношении кредитного рейтинга Банка B доступна следующая информация:
При первоначальном признании На дату перехода
Кредитный рейтинг BBB BB+

— Снижение рейтинга на 2 пункта рассматривается как значительное.
— Предположим, что кредитный рейтинг присвоен с учетом обоснованной и подтверждаемой
информации, включая прогнозную информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий.
На дату перехода по данному депозиту потребуется признать?
1 Оценочный резерв в сумме 12-месячных 2 Оценочный резерв в сумме ожидаемых

ожидаемых кредитных убытков; кредитных убытков за весь срок.
108
Сценарий 2: Значительное повышение кредитного
риска – исходные условия
— 1 января 2016 года Компания A выдала беспроцентный заем сроком на 5 лет Компании B, –
дочернему предприятию той же группы, занимающемуся добычей угля.
— Заем не является кредитно-обесцененным при первоначальном признании. Статистика
возникновения кредитных убытков в предыдущих периодах на дату перехода отсутствует.
— Вследствие существенных ограничений, введенных на импорт угля, ожидается
значительное снижение выручки Компании B.
На дату перехода по данному займу потребуется признать:
1 Оценочный резерв в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков;
2 Вероятно, оценочный резерв в сумме ожидаемых кредитных убытков за весь срок.
109
Анализ на предмет значительного повышения
кредитного риска
Концепция относительности
— В основе анализа – оценка изменения риска наступления дефолта по сравнению с

моментом первоначального признания.
— Не оценка изменения суммы ожидаемых кредитных убытков.
— Используется обоснованная и подтверждаемая информация, в том числе
прогнозная, которую можно получить без чрезмерных затрат или усилий, например:
‒ фактические/ожидаемые изменения внутренних/внешних кредитных рейтингов;
‒ фактические/прогнозные макроэкономические данные;
‒ изменения цен и рыночные индикаторы кредитного риска;
‒ фактические/ожидаемые изменения в операционных результатах деятельности
заемщика или условий, в которых заемщик осуществляет свою деятельность.
110
Упрощения в новой модели обесценения
Финансовые активы с низким Опровержимые допущения
кредитным риском
— Можно считать, что значительного — Кредитный риск финансового актива с

повышения кредитного риска по такому момента первоначального признания
финансовому инструменту нет. значительно повысился, если
— Оценка может проводиться на основе предусмотренные договором выплаты
внешних или внутренних рейтингов. просрочены более чем на 30 дней.
— Факт дефолта должен быть признан
не позднее 90 дней с момента
возникновения просрочки.
111
Торговая дебиторская задолженность, дебиторская
задолженность по аренде и активы по договору
Торговая дебиторская Торговая дебиторская
задолженность и активы по задолженность и активы по
Дебиторская
договору со значительным договору без значительного
задолженность по аренде
компонентом компонента
финансирования финансирования
Предмет выбора учетной политики
Общий подход Упрощенный подход
Оценочный резерв под убытки всегда

равен величине ожидаемых кредитных
убытков за весь срок.
Упрощение практического характера для расчета ожидаемых кредитных убытков – матрица оценочных резервов.
112
Оценка обесценения
Ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам
Взвешенная по степени Недополучение денежных

вероятности средств
Беспристрастная оценка,
Рассчитывается с Разница между
полученная путем
использованием денежными потоками,
взвешивания возможных
первоначальной предусмотренными
исходов по степени
эффективной процентной договором, и денежными
вероятности
ставки или приближенной потоками, которые
возникновения убытка
к ней ставки в качестве компания ожидает
(оценивается ряд
ставки дисконтирования получить.
возможных исходов)
113
Сценарий 3: Заем, выданный связанной стороне –
исходные условия
— Материнская компания имеет две 100%-ных дочерних компании, Компанию А Материнская
и Компанию В. компания
— Материнская компания имеет листинг, компании присвоен внешний кредитный
рейтинг ВВ+. 100% 100%
— Компания А выдала заем Компании В. Заем является необеспеченным.

— Компания В не имеет внешнего кредитного рейтинга и не составляет Компания Заем Компания
финансовую отчетность. A B
— Несмотря на отсутствие юридически действительной гарантии от материнской
компании, ожидается, что материнская компания окажет финансовую
поддержку Компании В, если Компания В не сможет исполнить своих
обязательств по кредитному соглашению.
Может ли Компания А при оценке ожидаемых кредитных убытков

принять в расчет кредитный рейтинг материнской компании?
1 По всей вероятности, 2 Нет; 3 В зависимости от фактов
да; и обстоятельств.
114
Оценка ожидаемых кредитных убытков на
индивидуальной основе
𝐸𝐶𝐿 = 𝑃𝐷𝑡 ∗ 𝐿𝐺𝐷 ∗ 𝐸𝐴𝐷
ECL Сумма ожидаемых кредитных убытков
PD Вероятность наступления дефолта
LGD Убыток в случае дефолта
EAD Сумма под риском при дефолте
t Срок до погашения
115
Сценарий 4: Оценка убытков от обесценения на
индивидуальной основе – исходные условия
— Компания А имеет дебиторскую задолженность Компании B
в сумме 10 млн д.е., срок погашения по договору по
состоянию на 1 января 2018 года составляет 6 месяцев.
— Компания B является основным дебитором Компании А,
удельный вес дебиторской задолженности Компании B
составляет более 70% от общей суммы портфеля
дебиторской задолженности.
— Кредитный рейтинг Компании B по состоянию на 1 января
2018 года равен B2 (согласно данным рейтингового
агентства Moody’s).
— Компания А проводит оценку ожидаемых кредитных убытков
в отношении дебиторской задолженности Компании В на
индивидуальной основе.
— Предположим, что Компания А для расчета вероятности
дефолта и убытка в случае дефолта использует статистику
агентства Moody’s.
116
индивидуальной основе – решение
Шаг 1 Определить коэффициент PD
1. На основании присвоенного кредитного рейтинга определяем 12-месячный коэффициент PD.
12-месячный коэффициент PD 3,29%* *Исходя из допущения, что прогнозная информация не

для рейтинга B2 оказывает значительного влияния на коэффициент PD.
117
Шаг 1 Определить коэффициент PD
2. Определяем коэффициент PD на соответствующий срок дебиторской задолженности,

используя следующую формулу:
𝑃𝐷𝑡 = 1 − 1 − 𝑃𝐷12 𝑡/365
6-месячный 𝟏𝟖𝟏/𝟑𝟔𝟓
𝟏 − 𝟏 − 𝟎, 𝟎𝟑𝟐𝟗 1,65%
коэффициент PD
118
Шаг 2 Определить показатель LGD
𝟏 − коэффициент * Исходя из допущения, что прогнозная

LGD 62,42%* информация не оказывает значительного
возмещаемости влияния на показатель LGD.
119
Шаг 3 Оценить величину EAD
EAD = 10 млн. д.е. (сумма задолженности по состоянию на предполагаемую дату дефолта)
Шаг 4 Оценить ожидаемые кредитные убытки (ECL)
ECL = 1,65% * 62,42% * 10 млн д.е. = 102 993 д.е.*
* Для торговой дебиторской задолженности без значительного компонента финансирования при оценке ожидаемых кредитных
убытков, как правило, не требуется дисконтировать суммы недополучения денежных средств для отражения временнóй стоимости
денег.
120
Упрощение практического характера: матрица
оценочных резервов
Пример:
—Компания A имеет торговую дебиторскую задолженность.
—Клиентская база компании состоит из множества мелких клиентов.
—Торговая дебиторская задолженность не имеет значительного компонента финансирования.
—Компания А использует матрицу оценочных резервов для расчета убытка от обесценения.
Факторы, которые необходимо принять во внимание при

использовании матрицы оценочных резервов:
— Уместная сегментация дебиторской задолженности по группам на основе общих характеристик
кредитного риска, если имеющийся опыт (или прогноз) возникновения кредитных убытков
свидетельствует о том, что структура кредитных убытков по разным сегментам в значительной мере
различается.
— Корректировка данных об уровне убытков в прошлых периодах с учетом прогнозной информации.
— Определение разных ставок по ожидаемым кредитным убыткам для разных категорий просрочки
торговой дебиторской задолженности (например, ставки по ожидаемым кредитным убыткам для
дебиторской задолженности с бóльшим сроком просрочки будут выше, чем ставки по ожидаемым
кредитным убыткам с меньшим сроком просрочки).
121
Пример 1: Определение ожидаемых кредитных убытков
на основе исторических потерь
— Продажи Компании в рассрочку за 12 месяцев составили 300 000 д.е.
— Денежные средства в оплату счетов поступали в течение года после дат выставления счетов.
— 1 500 д.е. не были получены и были списаны.
— Для упрощения подходы к сегментации торговой дебиторской задолженности и корректировка
данных с учетом прогнозной информации не иллюстрируются в данном примере.
Понесен-
Непогашенная сумма на Оплачено в течение Непогашенная сумма
ный Ставка по
Период просрочки начало периода периода просрочки, на конец периода
убыток, ОКУ
просрочки, д.е. д.е. просрочки, д.е.
д.е.
Без просрочки 300 000 200 000 100 000 1 500 0.5%
Просрочка 1-30 дней 100 000 50 000 50 000 1 500 1.5%
Просрочка 31-60 дней 50 000 30 000 20 000 1 500 3.0%
Просрочка 61-90 дней 20 000 12 000 8 000 1 500 7.5%
Просрочка 91-180 дней 8 000 5 000 3 000 1 500 18.8%
Просрочка 181-360 дней 3 000 1 500 1 500 1 500 50.0%
Просрочка более 360 дней 1 500 0 (списание) - 1 500 100.0%
Итого 298 500
122
Пример 1: Матрица оценочных резервов
Расчет убытка от обесценения с использованием матрицы оценочных резервов для
краткосрочной торговой дебиторской задолженности:
Торговая дебиторская Резерв под убытки,

Период просрочки Ставка по ОКУ
задолженность, д.е. д.е.
Без просрочки 0.5% 10 000 50
Просрочка 1-30 дней 1.5% 3 000 45
Просрочка 31-60 дней 3.0% 2 000 60
Просрочка 61-90 дней 7.5% 1 800 135
Просрочка 91-180 дней 18.8% 1 200 225
Просрочка 181-360
50.0% 1 500 750
дней
Просрочка более 360
100.0% 500 500
дней
Итого 20 000 1 765
123
Общий обзор последних
изменений в МСФО
Краткий обзор новых
стандартов и разъяснений
МСФО
Краткий обзор новых стандартов и разъяснений МСФО
2019 2020 2021
Новые стандарты и разъяснения

КР МСФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в
отношении налоговой позиции» 
МСФО (IFRS) 16 «Аренда» 
МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» 
126
КР МСФО (IFRIC) 23
«Неопределенность в
отношении налоговой
позиции»
Суть вопроса
Высока ли вероятность того, что налоговый орган согласится c Вашей
интерпретацией требований налогового законодательства?
Если ответ «да», то… Если ответ «нет», то…
Налоговая
трактовка для
= Налоговая
трактовка при
Налоговая
трактовка для
≠ Налоговая
трактовка при
отражения налогов подготовке отражения налогов подготовке
в финансовой налоговой в финансовой налоговой
отчетности декларации отчетности декларации
При допущении, что налоговый орган будет располагать всей полнотой

необходимой информации
128
Дата вступления в силу и переход на новый стандарт
Компании могут применить КР МСФО (IFRIC) 23 …
ретроспективно согласно путем корректировки величины

МСФО (IAS) 8, если это возможно капитала на дату первоначального
либо применения без корректировки
сделать без использования более
поздней информации сравнительной информации
1 января 2018 года 1 января 2019 года

Начало Начало периода
сравнительного первоначального
периода применения
129
Поправки, вступающие в силу
1 января 2018 года
Обзор поправок к МСФО, вступающих в силу 1 января
2018 года
Влияние 2018 2019
Точечные поправки к МСФО

Ежегодные усовершенствования МСФО, цикл 2014-2016 гг.
— Упразднение краткосрочных освобождений для компаний, впервые
применяющих МСФО (поправки к МСФО (IFRS) 1) 
— Оценка инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие
по справедливой стоимости (поправки к МСФО (IAS) 28) 
Перевод инвестиционной недвижимости из одной категории в
другую (поправки к МСФО (IAS) 40) 
Классификация и оценка операций по выплатам на основе акций
(поправки к МСФО (IFRS) 2) 
Применение МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» вместе с
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» (поправки к МСФО (IFRS) 4) 
131
Поправки, вступающие в силу
2019 года

Условия о досрочном погашении с отрицательной компенсацией
(поправки к МСФО (IFRS) 9) 
Долгосрочные вложения в ассоциированные или совместные
предприятия (поправки к МСФО (IAS) 28) 
Внесение изменений в план, его сокращение или урегулирование
обязательств по нему (поправки к МСФО (IAS) 19) 
Поправки к ссылкам в стандартах МСФО на Концептуальные
основы представления финансовых отчетов* 
* Совет по МСФО опубликовал пересмотренную версию Концептуальных основ представления финансовых отчетов и
соответствующие поправки к стандартам МСФО. Для Совета по МСФО и Комитета по разъяснениям МСФО пересмотренная версия
Концептуальных основ вступает в силу с даты опубликования. Для компаний, которые используют Концептуальные основы при
разработке своей учетной политики, дата вступления в силу их пересмотренной версии является 1 января 2020 года.
133
2019 года

Ежегодные усовершенствования МСФО, цикл 2015-
2017 гг.
 Имевшаяся ранее доля участия в совместной операции
(поправки к МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IFRS) 11) 
 Налоговые последствия выплат по финансовым
инструментам, классифицированным как собственный
капитал (поправки к МСФО (IAS) 12) 
 Затраты по заимствованиям, разрешенные для
капитализации (поправки к МСФО (IAS) 23) 
134
Затраты по заимствованиям, разрешенные для
капитализации (поправка к МСФО (IAS) 23)
Декабрь 2017 года Краткий обзор
Поправки
опубликованы
—Данная поправка уточняет, что из пула заимствований общего назначения,
используемого для расчета затрат по заимствованиям, разрешенных для
капитализации, исключаются только те заимствования, которые используются
непосредственно для финансирования все еще разрабатываемых или строящихся
квалифицируемых активов. Заимствования, ранее привлеченные исключительно
Дата вступления в для финансирования квалифицируемых активов, теперь уже готовых к
силу (досрочное намеченному использованию или к продаже (либо других активов, не являющихся
применение
допускается)
квалифицируемыми), подлежат включению в пул общего назначения.
Переход
—Данная поправка вступает в силу применительно к годовым отчетным периодам,

31 декабря 2019 года
Первая годовая
начинающимся 1 января 2019 года или после этой даты. Досрочное применение
финансовая допускается.
отчетность, которая
составляется с учетом —Поправка применяется перспективно в отношении затрат по заимствованиям,
поправок возникшим на дату принятия поправки компанией, или после указанной даты.
("KPMG International"), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены. 135
Какие у Вас вопросы?
Благодарим за
внимание!
kpmg.ua kpmg.com/app
Информация, содержащаяся в настоящем документе, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств
того или иного лица или организации. Хотя мы неизменно стремимся представлять своевременную и точную информацию, мы не
можем гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться столь же
точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с
соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации.
© 2018 ЧАО "КПМГ Аудит", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети
независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative ("KPMG International"),
зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
KPMG и логотип KPMG являются зарегистрированными товарными знаками или товарными знаками ассоциации KPMG
International.

KPMG IFRS Seminar Materials

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

KPMG IFRS Seminar Materials

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Обзор последних

2 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (нефинансовый

4 Общий обзор изменений в МСФО

Gains and losses Продажи лицам, отличным от покупателей

Указания по МСФО МСФО Указания по

Договор существует, если он создает юридически

... вероятность ... возможно ... он утвержден ... он имеет

Что изменилось Что не изменилось

Обязанность к исполнению (ОкИ) = обещание поставить товар или предоставить

Может ли покупатель получить выгоду от

НЕ отличимы – при анализе подлежат

Что изменилось Что не изменилось

1. Да, поскольку они являются отличимыми.

Контроль над товарами переходит к покупателю В 1/Дек/2017 15/Дек/2017 31/Mар/2018

Переменное Возмещение, Неденежное Значительный

Исключение: переменное возмещение не оценивается применительно к платежам роялти,

Что изменилось Что не изменилось

— Новая терминология и концепции: переменное — Суммы, полученные от имени третьих

— Корректировка с учетом значительного — Возмещение, полученное в неденежной

Оценка с учетом всех уместных факторов:

Выручка признается в момент доставки оборудования покупателю.

Отвечают ли определению затрат по заимствованиям (согласно МСФО (IAS) 23)

Наблюдаемая цена Расчетная цена

— Цена сделки распределяется на каждую — Необходимость распределения общей

Что изменилось Что не изменилось

Покупатель контролирует актив на протяжении всего Актив строится на

Выполнение работы по договору не приводит к созданию

МСФО (IFRS) 15.35(c)

Право на получение платы за

Каковы Имеется право на

Каким образом застройщик D должен признавать выручку: на протяжении времени

Каким образом компания Х должна признавать выручку: на протяжении времени

— Затраты, связанные с заключением — Затраты, связанные с

Компания является Признаки того, что компания является

Контроль = практическая возможность определять способ

Проанализировать, очевидна ли оценка исходя из общих критериев

Если оценка не очевидна, проанализировать признаки, указывающие

Сделать вывод, приняв во внимание необходимость раскрытия

Шаг 2: Предложенные «явные индикаторы» того, что посредник получает контроль -

Поставщик S имеет действительное безусловное право отозвать Посредник М является

Посредник М имеет право вернуть товары поставщику (опцион Этот индикатор не

Дебиторская задолженность Капитализированные затраты по договору

— Три вида активов ‒ Выручку следует представлять

На начало самого раннего из представленных периодов применить

#4 Выбрать и использовать упрощения практического характера,

Применить МСФО (IFRS) 15 на дату первоначального применения:

Выбрать упрощение практического характера в отношении модификации

Раскрыть информацию о влиянии, оказанном на каждую статью финансовой

Товары или услуги,

Бухгалтерский баланс Отчет о прибыли или убытке

Актив Расходы по аренде

≤ 12 месяцев ≤ 5 000 долл. США

Получает ли покупатель практически все экономические Нет

Покупатель Приняты заранее Поставщик

Договор или его

Приняты заранее (предопределены)

Покупатель Покупатель управляет Поставщик

Договор является арендой или содержит арендные Договор не содержит арендных

Права поставщика, имеющие защитный характер

* Если выполняются остальные критерии.

Препятствует ли признанию актива отсутствие спецификации

A Скорее всего, нет B Скорее всего, да

Право распоряжаться тем, как и с какой