АЛМАТЫ МЕНЕДЖМЕНТ УНИВЕРСИТЕТ

«Hospitality and Tourism Financial Accounting»

ФИО преподавателя: Еспергенова Л.Р.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ
К ТЕМЕ № 4
Учетная политика и бухгалтерские документы

Тема 4 - Учетная политика и бухгалтерские документы

• Что студент узнает из данной темы?

В ходе изучения данной темы узнает, что такое документы и документооборот,
классификацию документов, сущность и порядок формирования учетной политики
• Как студент может применить полученные знания?
При оформлении и регистрации документов, при организации документооборота в
компании, порядок и процедуры проведения инвентаризации.
Основные вопросы темы лекции:
1. Документы как источник первичной информации.
2. Классификация документов.
3. Организация системы управления документооборотом.
4. Сущность инвентаризации, ее виды и порядок проведения.
5. Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете
6. Учетная политика, разделы учетной политики

1. Документы как источник первичной информации.

Докуме́нт — это зафиксированная на материальном носителе информация в виде текста,
звукозаписи или изображения с реквизитами, позволяющими её идентифицировать. В
узком смысле докуме́нт — облечённый в письменную форму носитель информации,
удостоверяющий наличие фактов определённого значения.
Документы обеспечивают достоверность и точность данных бухгалтерского учета, служат
для оперативного руководства и анализа хозяйственной деятельности, передают данные о
совершенных хозяйственных фактах, позволяют отбирать и группировать их для
дальнейшего обобщения в системе бухгалтерского учета. Каждая запись делается только
на основании первичных документов и является источником информации о
хозяйственных процессах. Способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных
операций называется документацией. Нет документа в учете и контроле означает, что нет
хозяйственной операции, нет записей на счетах бухгалтерского учета.
Документы являются основой построения всей системы бухгалтерского учета.
Поэтому качество всего бухгалтерского учета в организациях в значительной мере зависит
от качества первичных документов.
Таким образом, носителями первичной исходной информации бухгалтерского учета
являются документы. Они составляются на местах и на момент свершения хозяйственных
операций. В них отражаются или распоряжение на совершение хозяйственных операций,
или факт их совершения, или то и другое. Этот процесс в бухгалтерском учете называются
документированием хозяйственной операций.
Документы в системе бухгалтерского учета имеют важное практическое, юридическое,
контрольно-аналитическое, организационно-управленческое и экономическое значение.

2. Классификация документов.
Все первичные документы можно разделить на следующие группы:
а) организационно-распорядительные
б) оправдательные
в) документы бухгалтерского оформления
К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения,
указания, доверенности и т.п. Эти документы содержат распоряжение о выполнении
операций. Информация, содержащаяся в этих документах, не отражается в учетных
регистрах.
К оправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера,
акты приемки и т.п. В них изложена информация, содержащая факт выполнения операции,
и, соответственно информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.
Документы, сочетающие в себе разрешительный характер и оправдательный характер,
например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.п., относятся к
комбинированным документам. В них содержится приказ кассиру о выплате
определенной суммы данному лицу и подтверждает факт получения наличных денег этим
лицом.
Документы бухгалтерского оформления, составляемые бухгалтерами в оправдание
записей, не имеющих других документальных подтверждений (справка об исправлении
ранее допущенной ошибки или о начислении арендной платы, расчеты). Информация
данных документов также заносится в учетные регистры.
Документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных
реквизитов: наименование, дата, содержание операции, ее количественные и стоимостные
измерители; наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и
правильность оформления, личные подписи этих лиц и их расшифровка.
Для систематизации и обобщения учетных данных применяются учетные регистры –
таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической
группировкой имущества, в которых накапливаются учетные данные, как правило, за
отчетный период (месяц, квартал и т.д.). учетные регистры хранятся в специальных
папках под определенным номером (шифром), что упрощает процесс поиска и толкования
бухгалтерского учета.
Информацию о хозяйственных операциях за определенный период времени переносят
в сгруппированном виде из учетных регистров в финансовую отчетность с соблюдением
правил записи.
Хронологическая запись используется в регистрах, в которых регистрацию
хозяйственных операций производят по мере их совершения.
Систематическая запись - регистрация хозяйственных операций с учетом их
экономического содержания.
Учетные регистры их взаимосвязь, последовательность, способы записи в них
хозяйственных операций определяют форму бухгалтерского учета.

3. Организация системы управления документооборотом.

При организации первичного учета в организации следует иметь в виду, что это весьма
трудоемкий процесс, поэтому проблема его упрощения и совершенствования актуальна и,
как показывает практика, сложная и длительная по времени. Решение ее зависит от многих
служб организации. При этом, если не будет создана система организации первичного
учета в организации, вряд ли будет эффективна работа системы управления в целом.
Своевременность получения информации для нужд управления в значительной мере
зависит от четкости составления графика документооборота.
Документооборот – это движение документов от момента их составления до сдачи в
архив. График документооборота является важнейшим организационным регламентом,
обеспечивающим создание стройной системы организации бухгалтерского учета в
организации. Он является средством обслуживания рабочего места, и средством
повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности.
Как средство обслуживания рабочего места график документооборота обеспечивает:
- ритмичность работы работников учета на каждом рабочем месте и службы
в целом;
- выполнение работ в соответствии с планом индивидуального распределения
обязанностей, т.е. каждый работник учета выполняет работу, соответствующую его
должностным обязанностям;
- выполнение работ, установленных планом распределения обязанностей;
- выполнение работ в течение установленной продолжительности рабочего дня.
График документооборота, как средство повышения качества работы службы
бухгалтерского учета и финансовой деятельности, обеспечивает:
- своевременное составление и представление бухгалтерской и статистической
отчетности в установленные адреса;
- своевременное получение учетной информации для оперативного руководства
организацией.
График документооборота разрабатывается главным бухгалтером с предварительным
изучением всех особенностей организации, ее структуры и структуры управления,
организации и технологии производства, наличия складов, организации самого учета,
уровня подготовки кадров. Каждое ответственное лицо обязано правильно составлять все
первичные документы и своевременно предоставлять их в бухгалтерию. Поэтому план
учетных работ следует рассматривать как составную часть производственного задания, а
его нарушение – нарушением трудовой и производственной дисциплины.
При установления состава первичных документов, включаемого в график
документооборота, используют Альбом форм типовых регистров и первичных
документов бухгалтерского учета.
Соблюдение сроков составления и сдачи документов в бухгалтерию организации
обуславливает необходимость определения должностных лиц учетной, плановой,
технологической и других служб, принимающих участие в составлении, подписании м
сдаче документов на последующие стадии их обработки.
Объем учетных работ по оформлению первичных документов в графике
документооборота упорядочивается путем указания ответственных лиц по составлению и
использованию документов по целевому назначению, а также выполнению работ в момент
составления документа.
Подготовленный график документооборота утверждается руководителем организации,
после чего главный бухгалтер доводит его до всех структурных подразделений и
исполнителей, связанных с составлением тех или иных документов.
До разработки схемы (графика) документооборота необходимо в организации сперва
разработать план – график распределения обязанностей по выполнению учетных работ
между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за
правильность оформления и своевременность представления необходимой информации.
План- график распределения по выполнению учетных работ можно оформить по ниже
приведенной форме:

План-график распределения учетных работ

 № Наименование должности по Ведет Составляет Ведет и
п штатному расписанию, Ф.И.О. бухгалтерские первичные и составляет
/ работника бухгалтерской и других счета (номер и сводные регистры
п служб, ответственных за ведение наименование) документы учета,
учета, отчетности и предоставления (форма №) отчетность,
информации представляет
информацию
1 2 3 4 5

Важными предпосылками для рациональной разработки плана – графика

распределения обязанностей по выполнению учетных работ, а также в целом для
организации учета являются:
- ознакомление структурой и особенностями технологии и организации
производственных процессов и видов деятельности. Изучение структуры управления
организацией, условий работы ее отделов, взаимоотношений отдельных подразделений
организации и ее бухгалтерии, определение порядка документации. Без изучения
указанных особенностей невозможно правильно построить первичный, аналитический и
синтетический учет.
- определение характера и объема необходимых учетных сведений. В современных
условиях хозяйствования и экономически обоснованного руководства работой
организации нужна объективная и достоверная информация о ходе и результатах
производства, себестоимости продукции, расчетных взаимоотношениях с клиентами,
объемах реализации и других важнейших показателях. Так как эту информацию
предоставляет бухгалтерия, главный бухгалтер организации совместно с руководящими
работниками заранее определяет объем необходимой информации, ее содержание и сроки
представления;
- изучение действующих законоположений и инструктивных документов по учету,
отчетности и налогообложению.
План-график распределения обязанностей по выполнению учетных работ
утверждается руководителем организации и представляет собой элемент учетной
политики организации.

4. Сущность инвентаризации, ее виды и порядок проведения.

Инвентаризация – элемент метода бухгалтерского учета, при помощи которого
осуществляется проверка наличия и состояния имущества компании в целях обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств компании проводится в
соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, которыми определены цели
инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок
регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета.
В организации создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию, на
которую возлагают организационно-контрольные функции по проведению проверок и
инвентаризаций. В состав комиссии включаются: руководитель, главный бухгалтер,
руководители структурных подразделений, главные специалисты служб. Для
непосредственного проведения инвентаризаций в компаниях создают рабочие
инвентаризационные комиссии, персональный состав которых утверждается
специальным приказом совета директоров компании.
Установление фактического наличия имущества компании инвентаризационная опись.
На основании инвентаризационной описи и счетных данных бухгалтерии компании
составляются сличительные ведомости, где выявляются результаты инвентаризации:
излишки или недостатки.
Члены рабочих инвентаризационных комиссий несут ответственность за
своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации, за полноту и
точность составления описей и представления их в бухгалтерию.
Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со слов
материально ответственных лиц.

5. Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете

В целом основные виды ошибок можно разделить, следующим образом.
1. Ошибки ведения бухгалтерского учета..
2. Случайные ошибки.
3. Повторяющиеся ошибки.
Поскольку бухгалтерский учет как информационная система включает в себя входящий и
выходящий информационные потоки, в силу ряда причин могут возникать определенные
искажения.
Существуют следующие способы исправления ошибок.
1. Корректурный способ – заключается в том, что ошибочные записи зачеркиваются
одной линией, сверху пишется правильная запись и ставится подпись исправителя. Такие
исправления делаются только в тексте.
2. Способ дополнительной записи – используется в тех случаях, когда ошибка допущена
в записях цифр: сумма указана меньше, чем следовало. Например: Дт 1010……………1
200 тенге
Кт 1030………………1 200 тенге.
Сумма указана неверно - правильная сумма 12 000 тенге. Дополнительная запись будет
выглядеть:
Дт 1010……………10 800 тенге (12 000 – 1 200)
Кт 1030………………10 800 тенге.
3. Метод «Красное сторно» - применяется, если ошибочная сумма больше, чем
необходимо указать, в этом случае записи повторяются на тех же счетах, аналогичной
бухгалтерской записью красными чернилами на сумму разницы.
Например: Дт 1010……………12 000 тенге
Кт 1030………………12 000 тенге.
Сумма указана неверно - правильная сумма 1 200 тенге. Дополнительная запись будет
выглядеть:
Дт 1010……………10 800 тенге (12 000 – 1 200)
Кт 1030………………10 800 тенге.

6. Учетная политика, разделы учетной политики

Учетная политика – это система способов, приемов и методов ведения и организации
учета на отдельно взятом хозяйствующем субъекте.
Учетная политика - это конкретные принципы, правила и процедуры, применяемые
организацией при составлении и предоставлении финансовой отчетности.
Формирование учетной политики должно соответствовать МСФО.
Учетная политика состоит из 3 основных составляющих:
1. Методической, в которой рассматриваются основные методы оценки имущества и
обязательств, начисления амортизации, исчисления себестоимости продукции, которые
использует предприятие
2. Технической, в которой рассматриваются, как реализуются эти способы в учетных
регистрах и на счетах бухгалтерского учета
3. Организационной, в которой рассматриваются, как осуществляются эти способы с
точки зрения построения бухгалтерской службы
Согласно МСФО учетная политика организации должна описывать:
1. Основы оценки, используемые для подготовки финансовой отчетности
2. Каждый конкретный вопрос учетной политики, который необходим для
правильного понимания финансовой отчетности
При формировании учетной политики необходимо руководствоваться требованиями
МСФО и если оно дает двоякое определение, то необходимо руководствоваться
собственным профессиональным суждением.
Организация обязана избрать и применять свою учетную политику последовательно из
года в год для сходных операций, других событий и условий.
Организация обязана менять учетную политику только тогда, когда это:
1. Требуется каким-либо стандартом или толкованием (вынужденные изменения)
2. Приведет к более надежной и значимой информации в финансовой отчетности
(добровольные изменения).
В случае, когда новый стандарт или толкование не содержит переходных положений,
изменения производятся ретроспективно. В финансовой отчетности прошлые
периоды отражаются так, как если бы новая учетная политика применялась всегда
(ретроспективное применение).
В связи с этим начальное сальдо корректируется по каждому элементу капитала и
пересчитываются сравнительные показатели, представляемые в финансовой отчетности
Изменениями в учетной политике не являются:
1. Применения учетной политики для ее событий или операций, отличающихся по
существу от ранее происходивших.
2. Применение новой учетной политики для событий или операций, которые не были
существенными ранее или не происходили ранее.
Ретроспективное применение - это применение вновь принятой учетной политики, как
если бы она проводилась всегда.
Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку:
1. Всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту
капитала.
2. Сравнительных показателей финансовой отчетности за предыдущие отчетные
периоды
Если ретроспективный пересчет показателей за предыдущий период не осуществим или
практически невозможен (например, по причине значительных затрат на корректировку),
допускается внесение изменений только в отчетность текущего периода с разъяснениями
в примечаниях.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрыть в отчетности (в
пояснительной записке) следующую информацию:
 Характер изменения учетной политики
 Наименование стандарта или толкования, повлекшего изменения в учетной
политике
 Для текущего и всех предыдущих периодов сумму корректировок для каждой
статьи отчетности, которую затронули изменения
 Изложение принципов перехода на новую учетную политику
 Если ретроспективное применение практически не возможно, представляется
описание и объяснение способа внесения изменений учетной политики в отчетность и
раскрытие обстоятельств, принятия решения о неосуществимости ретроспективного
применения
 Причины, по которым применение этой новой учетной политики дает более
достоверную и уместную информацию
Изменения бухгалтерских оценок представляет собой корректировку стоимости активов,
обязательств, капитала, доходов и расходов организации, произошедших в следствие
пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих экономических выгод.
Финансовая отчетность, составляемая по МСФО, предполагает применение
значительного количества бухгалтерских оценок.
Например: на основные средства устанавливается срок полезно службы, ликвидационная
стоимость; в отношении запасов определяется возможная чистая цена продаж. По
дебиторской задолженности устанавливается зависимость от сроков и величины
безнадежных и сомнительных долгов, резервы оцениваются в денежном выражении.

Тестовые вопросы для самопроверки:

1. Виды инвентаризации по объему охвата бывают:
А) Полная, частичная.
Б) Периодическая и полная.
В) Плановая, выборочная.
С) Перманентная, периодическая, полная, выборочная.
Д) Плановая, внезапная.
2. Виды обработки документов:
А) Проверка формы и реквизитов, операций по существу (целесообразность и
законность), таксировка, арифметическая проверка, разметка корреспондирующих
счетов, отметки об использовании.
Б) Таксировка, группировка, арифметическая проверка.
В) Проверка, группировка.
С) Кодирование, отметка об использовании.
Д) Проверка, кодирование, таксировка, группировка, специальные отметки об
использовании.
3. Из приведенного ниже перечня документов выберите первичный бухгалтерский
документ:
А) Авансовый отчет.
Б) Кассовый отчет.
В) Группировочные ведомости.
С) Журналы операций.
Д) Журнал-ордер
4. Учетная политика – это:
а) система способов, приемов и методов ведения и организации учета на отдельном
конкретно взятом хозяйствующем субъекте;
б) система конкретных приемов и методов ведения и организации учета на отдельном
конкретно взятом хозяйствующем субъекте;
в) система способов, приемов и методов ведения учета на всех без исключения
хозяйствующих субъектах;
г) система любых приемов и методов ведения и организации учета на хозяйствующем
субъекте;
д) система способов и методов ведения учета на отдельном конкретно взятом
хозяйствующем субъекте;
5. Ретроспективное применение – это:
а) применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям так,
как будто эта политика применялась всегда;
б) исправление признания, оценки и раскрытия информации о суммах элементов
финансовой отчетности, как если бы ошибки предшествующего периода не было;
в) применение требования невыполнимо, когда организация не может применить его
после всех предпринятых усилий;
г) применение существующей учетной политики к операциям, другим событиям и
условиям так, как будто эта политика применялась всегда;
д) исправление ошибки и раскрытие информации о суммах элементов финансовой
отчетности, как если бы ошибки предшествующего периода не было;
6. Перспективное применение – это:
а) применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям так,
как будто эта политика применялась всегда;
б) исправление признания, оценки и раскрытия информации о суммах элементов
финансовой отчетности, как если бы ошибки предшествующего периода не было;
в) применение требования невыполнимо, когда организация не может применить его
после всех предпринятых усилий;
г) применение новой учетной политики к операциям, иным событиям и обстоятельствам,
имевшим место после даты ее изменения;
д) исправление ошибки и раскрытие информации о суммах элементов финансовой
отчетности, как если бы ошибки предшествующего периода не было;
7. Изменения в учетной политике могут быть:
а) вынужденными и добровольными;
б) вынужденными и справедливыми;
в) добровольными и ретроспективными;
г) добровольными и перспективными;
д) вынужденными и перспективными;

Литература:
1. Проскурина, В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса [Текст]: практич. пос.- 4-е изд.,
перераб.- Алматы: Изд. "LEM", 2013.- 364 с.
2. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет. Уч. пос. – Алматы, Экономика. 2011.