Вы находитесь на странице: 1из 74

1

СОДЕРЖАНИЕ
Введение.....................................................................................................................4
ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ВВОЗЕ ШИН И ПОКРЫШЕК ПНЕВМАТИЧЕСКИХ НА
ТЕРРИТОРИЮ ЕАЭС...............................................................................................7
1.1. Структура таможенных платежей, взимаемых при ввозе шин и покрышек
пневматических на территорию ЕАЭС...................................................................7
1.2. Возникновение и исполнение обязанности по уплате таможенных
платежей при ввозе шин и покрышек пневматических на территорию ЕАЭС..
12
1.3. Применение антидемпинговой пошлины в целых защиты внутреннего
рынка.........................................................................................................................19
ГЛАВА 2.. КОНТРОЛЬ ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ВВОЗЕ ШИН И ПОКРЫШЕК
ПНЕВМАТИЧЕСКИХ НА ТЕРРИТОРИЮ ЕАЭС..............................................27
2.1. Таможенный контроль уплаты таможенных платежей..............................27
2.2. Контроль правильности классификации шин и покрышек
пневматических.......................................................................................................33
2.3. Контроль правильности правильности определения таможенной
стоимости в отношении данных товаров..............................................................38
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛЯ УПЛАТЫ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ОТНОШЕНИИ ШИН И ПОКРЫШЕК
ПНЕВМАТИЧЕСКИХ ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ ЕАЭС......................45
3.1. Основные направления совершенствования таможенного контроля......45
4.2. Анализ риска нарушения таможенного законодательства при
перемещении шин и покрышек пневматических через территорию ЕАЭС......53
Заключение...............................................................................................................68
Список использованных источников.....................................................................71
ПРИЛОЖЕНИЕ №1.................................................................................................81
ПРИЛОЖЕНИЕ №2.................................................................................................83
ПРИЛОЖЕНИЕ №3.................................................................................................84
ПРИЛОЖЕНИЕ №4.................................................................................................85
2

Введение
Одна из наиболее значимых проблем в сфере внешнеторговой и
внешнеэкономической деятельности - это проблема эффективного
регулирования товарных потоков, а также создание подходящей конкурентной
среды для национальных производителей. Таможенные платежи являются
инструментом такого регулирования и составляют большую часть доходной
части федерального бюджета России. В связи с этим, необходимо исключить
ситуации недопоступления в бюджет таможенных доходов. Именно поэтому в
целях обеспечения полноты и своевременности взимания таможенных
платежей необходимо уделить особое внимание организации контроля уплаты
таможенных платежей. В своей работе я рассматриваю организацию контроля
уплаты таможенных платежей на примере ввезенного товара, шин и покрышек
пневматических.
Объектом данной дипломной работы является организация таможенного
контроля уплаты таможенных платежей, а предмет исследования заключается в
изучении особенностей организации таможенного контроля при ввозе на
таможенную территорию шин и покрышек пневматических.
Целью данной работы является рассмотрение особенностей таможенного
контроля уплаты таможенных платежей в отношении шин и покрышек
пневматических.
Для достижения цели мною были определены следующие задачи:
1. детально изучить структуру таможенных платежей, взимаемых при
ввозе товара;
2. рассмотреть возникновение обязанности по уплате таможенных
платежей, а также сроки уплаты;
3. проанализировать применение антидемпинговых пошлин в отношении
шин и покрышек пневматических;
4. определить особенности контроля уплаты таможенных платежей;
3

5. изучить контроль правильности классификации шин и покрышек


пневматических;
6. рассмотреть контроль правильности определения таможенной
стоимости в отношении шин и покрышек пневматических;
7. определить основные направления совершенствования таможенного
контроля;
8. проанализировать риски нарушения таможенного законодательства при
перемещении шин и покрышек пневматических через территорию ЕАЭС.
В процессе написания дипломной работы мною были использованы
международные договоры государств – членов ЕАЭС, нормативно-правовые
акты РФ в области таможенного дела, учебные пособия, научные статьи, а
также официальные интернет-ресурсы Евразийской экономической комиссии.
Актуальность выбранной темы обусловлена важностью осуществления
организации таможенного контроля уплаты таможенных платежей. Нередко
возникают случаи, когда неверно определен код товара и меняется ставка
ввозной таможенной пошлины, а вместе с ней и размер уплачиваемых
таможенных платежей. Кроме того, из-за неверного определения таможенной
стоимости, часть платежей может быть вообще не уплачена. Соответственно,
необходимо уделить огромное внимание организации таможенного контроля.
Если рассматривать организацию таможенного контроля правильности
классификации товаров, то это поможет ускорить прохождение таможенного
контроля, а также пополнить федеральный бюджет. Так как правильное
начисление таможенных платежей зависит от верного определения кода товара
по ТН ВЭД ЕАЭС. А правильная идентификация товара обозначит его
стоимость и обоснованное взимание таможенных платежей.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования, в работе
присутствует логическая последовательность в описании результатов.
Подробно освещены вопросы, являющиеся предметом данного исследования.
4

Нормативно-правовую базу исследования составляют законы и


нормативно-правовые акты Евразийского экономического союза и Российской
Федерации, регулирующие правоотношения в сфере таможенного дела .
5

ГЛАВА I: ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ


ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ВВОЗЕ ШИН И ПОКРЫШЕК ПНЕВМАТИЧЕСКИХ
НА ТЕРРИТОРИЮ ЕАЭС.
1.1. Структура таможенных платежей, взимаемых при ввозе шин и
покрышек пневматических на таможенную территорию ЕАЭС

Таможенные платежи являются обязательными сборами, которые


применяются к перемещаемым товарам и транспортным средствам через
таможенную границу ЕАЭС. Их взимание возложено на таможенные
органы.
Таможенные платежи являются инструментом государственного
регулирования внешнеторговой деятельности и выполняют регулирующую
и фискальную функции. Регулирующая функция таможенных платежей
содержит широкий спектр экономических мер – от протекционистской
защиты внутреннего потребителя до либерализации внешнеторговой
деятельности государства. Фискальная функция таможенных платежей
является основой формирования доходной части федерального бюджета
Российской Федерации. Так, в настоящее время более половины доходной
части бюджета России составляют таможенные платежи. Правовые
отношения, связанные с администрацией таможенных платежей,
регламентируются международными договорами государств – членов
ЕАЭС, Таможенным кодексом Евразийского экономического союза,
законодательством ЕАЭС, а также таможенным и налоговым
законодательством Российской Федерации.1Функционирование института
таможенных платежей основывается на действии правового механизма их
установления и взимания. Соответственно, эффективность использования
таможенных платежей как инструмента таможенной и фискальной

1
Таможенные платежи [Электронный ресурс] : учебное пособие / Соловьев В. В., Полежаева. Н. В. СПб.:
Интермедия, 2017. С 144. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/82296.html
6

политики зависит от слаженности работы данного механизма. Институт


таможенных платежей представляет собой комплексный правовой
институт, объединяющий схожие нормы, которые относятся к различным
отраслям права. Таким образом, таможенные платежи как правовой
институт регулируются таможенным и налоговым правом.
Установление таможенных пошлин является сложным
законотворческим процессом. Суть данного процесса заключается в
необходимости закрепления перечня таможенных платежей, определения
значимых элементов его соcтава: плательщика, объекта обложения, базы,
ставки, порядка начисления, порядка и сроков уплаты. Структура
таможенных платежей устанавливается законодательством ЕАЭС.
Порядок исчисления, уплаты таможенных платежей устанавливается на
международном уровне, а также на уровне ЕАЭС и законодательства
государств-членов ЕАЭС. На международном уровне таможенные платежи
регулируются:
"Международной конвенцией об упрощении и гармонизации
таможенных процедур" (совершено в Киото 18.05.1973) (в ред. Протокола
от 26.06.1999), Протоколом от 16.12.2011 "О присоединении Российской
Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной
торговой организации от 15 апреля 1994 г.", Международной конвенцией о
Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня
1983 года (вступила в силу для России 1 января 1997 года).
На уровне ЕАЭС применяется Таможенный кодекс Евразийского
экономического союза, а уровень законодательства государств-членов
ЕАЭС составляют нормативно-правовые акты, одобренные национальным
законодательством о таможенном деле стран-участниц Евразийского
экономического союза.
Согласно статье 46 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее ТК ЕАЭС)
при перемещении товаров уплачиваются следующие таможенные платежи:
7

1) ввозная таможенная пошлина;


2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на
таможенную территорию Союза;
4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе
товаров на таможенную территорию Союза;
5) таможенные сборы.2
Таможенные платежи уплачиваются декларантом или иным лицом, у
которого возникла обязанность по уплате. Рассматривая товар группы 40
позиции 4011, а именно шины и покрышки пневматические необходимо
уделить особое внимание таможенным платежам, взимаемым при ввозе
данного товара на таможенную территорию ЕАЭС. Ввозные таможенные
пошлины, налоги, таможенные сборы, уплачиваемые при ввозе товаров
данной группы, имеют различную природу и, как следствие,
существенные особенности правового регулирования.
Согласно статье 47 ТК ЕАЭС таможенные сборы – это платежи,
которые в обязательном порядке должны взиматься таможенными
органами за совершение таможенных операций. Данные таможенные
операции могут быть связаны с выпуском и хранением товаров, а также с
таможенным сопровождением транспортных средств. В соответствии с
главой 4 пунктом 19 генерального приложения “Международной
конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур” сборы,
взимаемые таможенной службой, должны ограничиваться
приблизительной стоимостью оказанных услуг. 3

2
Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе
Евразийского экономического союза) от 01.01.2018 // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru – 09.01.2018.

3
"Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур"(совершено в Киото
18.05.1973) (в ред. Протокола от 26.06.1999) // Собрание законодательства РФ. 08.08.2011. N 32. – Cт. 4810;
(опубликовано без Специальных приложений).
8

Согласно статье 77 ТК ЕАЭС ставки и виды таможенных сборов


устанавливаются законодательством стран-членов ЕАЭС. Порядок
расчета и взимания таможенных сборов закреплен главой 8 289-ФЗ «О
таможенном регулировании в Российской Федерации». При ввозе товаров
на таможенную территорию в Российской Федерации уплачиваются
согласно статье 27 289-ФЗ таможенные сборы за совершение таможенных
операций, связанных с выпуском товаров. В соответствии с
законодательством Российской Федерации к сборам также относятся
таможенные сборы за таможенное сопровождение и таможенные сборы за
хранение.4
Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются
Постановлением правительства РФ от 28.12.2004 № 683 « О ставках
таможенных сборов за таможенные операций».5 Размер ставки
таможенного сбора зависит от таможенной стоимости товара. Размеры
таможенных сборов не могут превышать примерной стоимости затрат
таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми
установлены таможенные сборы. При декларировании данному платежу
присваивается код 1010.  Кроме того, при подаче декларации на товары в
электронной форме ставки сборов за таможенные операции составляют 75
% от ставок таможенных сборов. Например, если на таможенную
территорию Союза ввозится партия шин и их таможенная стоимость не
превышает 200 тысяч рублей включительно, размер таможенного сбора с
учетом скидки будет составлять 350 рублей. Также законодательством
предусматриваются льготы по уплате таможенных сборов за совершение
таможенных операций. Так, в отношении шин и покрышек
пневматических применяется полное освобождение от уплаты таможенных
4
Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ(ред. от 28.11.2018)"О таможенном регулировании в Российской
Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"(ред. от
28.11.2018) // Официальный интернет-портал правовой информации – http://www.pravo.gov.ru – 04.08.2018.
5
Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 (в ред. Постановления Правительства РФ от 12
декабря 2012 г. № 1236) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» // Российская газета. – 2004.
– № 290; 2012. – № 291.
9

сборов, если данный товар ввозится на территорию Калининградской


области в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной
зоны.
Правовые аспекты установления и исчисления ввозных таможенных
пошлин, а также определения и применения тарифных льгот регулируются
Договором о Евразийском экономическом союзе, которым установлены
порядок формирования ЕТТ ЕАЭС, виды ставок ввозных таможенных
пошлин, применение тарифных льгот (в виде освобождения или снижения
ставки), порядок применения ставок пошлин в зависимости от страны
происхождения товаров. ЕТТ ЕАЭС – это свод ставок таможенных
пошлин, которые применяются к товарам, ввозимым (ввезенным) на
таможенную территорию Союза из третьих стран. ЕТТ ЕАЭС базируется
на Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности
Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС). Ставки
ввозных таможенных пошлин устанавливаются Комиссией (Решение
Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54).6
Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС применяются в
отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза и
происходящих из любых стран (в том числе происхождение которых не
установлено), за исключением случаев, предусмотренных в соответствии с
Договором о Евразийском экономическом союзе, а также случаев, когда в
соответствии с международными договорами в рамках Союза или
международными договорами Союза с третьей стороной для исчисления
ввозных таможенных пошлин применяются ставки, отличные от ставок
ЕТТ ЕАЭС. 

6
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 26.07.2016) "Об
утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского
экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза" (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 31.12.2016) – 2012. – № 10; Официальный сайт Евразийского экономического союза
http://www.eaeunion.org/. – 2016.
10

В Союзе применяется единая система тарифных преференций в


отношении товаров, происходящих из развивающихся и (или) наименее
развитых стран. 
Перечень развивающихся стран – пользователей единой системы
тарифных преференций Союза и перечень наименее развитых стран –
пользователей единой системы тарифных преференций Союза
определяются Комиссией (Решение Комиссии Таможенного союза от 27
ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно–тарифном регулировании
Евразийского экономического союза»).7 Перечень товаров, происходящих
из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении
которых при ввозе на таможенную территорию Евразийского
экономического союза предоставляются тарифные преференции,
утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13
января 2017 г. № 8.8
Товары из группы 40 не относятся к тем товарам, по отношению к
которым предоставляются тарифные преференции в рамках единой
системы тарифных преференций ЕАЭС. Однако, тарифные преференции
могут предоставляться в соответствии с договором о зоне свободной
торговле.9 Соответственно в отношении шин и покрышек пневматических
применяется тарифная преференция, если данный товар произведен и
ввезен из Сербии в рамках Соглашения о свободной торговле между
Российской Федерацией и Сербией. Например, такие сербские компании
как Tigar и Kormoran ежегодно ввозят в Россию беспошлинно шины для
легковых автомобилей, фургонов и грузовиков.

7
Решение Комиссии Таможенного союза "О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского
экономического союза" от 27.11.2009 N 130 (ред. от 14.06.2018) // Российская газета. 2009. N 227.
8
"Договор о зоне свободной торговли"от 18.10.2011 // Собрание законодательства РФ. 2012. N 40.– Ст. 5340.
9
"Договор о зоне свободной торговли" N 40 (от 01.10.2012) //"Собрание законодательства РФ". 01.10.2012–. N
40. – Ст. 5340; "Бюллетень международных договоров". 2013. N 1.
11

В соответствии со статьей 53 ТК ЕАЭС таможенная пошлина


исчисляется исходя из базы для исчисления таможенной пошлины и
соответствующей ставки таможенной пошлины, которая устанавливается в
отношении товара. Соответственно, для правильного определения размера
подлежащей уплате таможенной пошлины необходимо правильно
классифицировать товар, верно определить страну происхождения товара
и достоверно определить базу для исчисления таможенной пошлины –
таможенную стоимость и (или) иную характеристику товара.  В отношении
товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза, могут
применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной
таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной
пошлины. Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер и
применяются независимо от страны происхождения товаров. 
Предоставление тарифных льгот осуществляется согласно
приложению № 6 к Договору о Союзе. Тарифные льготы в виде
освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины предоставляются в
отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза из
третьих стран товаров, перечисленных в разделе II указанного
приложения. Тарифные льготы могут предоставляться в иных случаях,
установленных Договором о Союзе, международными договорами Союза с
третьей стороной, решениями Комиссии. Такие тарифные льготы
установлены Решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г.
№ 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского
10
экономического союза». Порядок применения освобождения от уплаты
таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на
таможенную территорию Союза определен Решением Комиссии
Таможенного союза от 15 июля 2011  г. №  728.

10
Решение Комиссии Таможенного союза от 15 июля 2011 г. № 728 (в ред. от 14.06.2018) «О порядке
применения освобождения от уплаты таможенной пошлины при ввозе отдельной категории товаров на единую
таможенную территорию Таможенного Союза» (в ред. от 14.06.2018) // Таможенный вестник. 2010. N 13.
12

В соответствии с главой 8 ТК ЕАЭС устанавливается порядок


уплаты ввозных таможенных пошлин.
Также при ввозе шин и покрышек пневматических на территорию
ЕАЭС взимается Налог на добавленную стоимость (далее НДС). НДС – это
косвенный налог, который включается в стоимость облагаемых товаров и
увеличивает их цену на потребительском рынке. Налог на добавленную
стоимость относят к группе универсальных налогов. Это связано с тем, что
налогом на добавленную стоимость облагаются все товары, производимые
и продаваемые на внутреннем рынке, а также иностранные товары,
ввозимые на таможенную территорию. При ввозе и вывозе товаров на / с
территорию Союза НДС взимается в зависимости от избранной
таможенной процедуры. Особенности налогообложения при ввозе товаров
устанавливаются статьей 151 НК РФ.
При этом НДС:
- может взиматься в полном объеме;
- может применяться полное или частичное освобождение от уплаты
данного вида налога;
- может применяться полное условное освобождение от уплаты
налога при выполнении определенных условий (в случае их невыполнения
– налог подлежит уплате);
- НДС может не уплачиваться;
- может проводиться возврат ранее уплаченных налогов.
В соответствии со статьей 160 Налогового кодекса РФ налоговая
база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).11

11
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.05.2019) //
"Собрание законодательства РФ". 2000. N 32. Ст. – 3340; "Парламентская газета". 2000. N 151-152.
13

Ставка дифференцируется в зависимости от вида товара и может


составлять 0, 10, 20%. В отношении шин и покрышек пневматических
применяется ставка равная 20%.
В статье 150 НК РФ указываются товары, которые освобождаются от
налогообложения при их ввозе на территорию Российской Федерации. В
соответствии с данной статьей шины и покрышки пневматические могут
освобождаться от налогообложения, если они ввозятся в качестве
безвозмездной помощи.
Согласно статье 151 НК РФ налогообложение товаров налогом на
добавленную стоимость зависит от выбранной таможенной процедуры.
НДС подлежит взиманию в полном объеме при помещении под
процедуры: выпуска для внутреннего потребления и переработки для
внутреннего потребления. Если товаров помещен под процедуры транзита,
таможенного склада, беспошлинной торговли, свободной таможенной
зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, НДС
не будет уплачиваться. Необходимо применить полное или частичное
освобождение от уплаты НДС при помещении под процедуру временного
ввоза и при ввозе продуктов переработки товаров, ранее помещенных под
таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. НДС
также не подлежит уплате при помещении товара под процедуру
переработки на таможенной территории, если продукты переработки будут
вывезены с таможенной территории Союза в определенный срок. Суммы
НДС, от которых налогоплательщик был освобожден или которые были
возвращены в связи с экспортом товаров, при помещении под процедуру
реимпорта, подлежат уплате.
Таким образом, для понимания особенностей правового
регулирования уплаты таможенных платежей при ввозе шин и покрышек
пневматических была рассмотрена и описана структура таможенных
платежей, а также структура законодательства, регламентирующего
14

взимание данного вида таможенных платежей. Особое внимание уделено


правилам применения ставок таможенного тарифа с учетом тарифных
льгот и тарифных преференций по стране происхождения товаров,
разъяснен порядок исчисления и взимания таможенных платежей, в том
числе пошлин, налогов и сборов.

1.2. Возникновение и исполнение обязанности по уплате


таможенных платежей при ввозе шин и покрышек пневматических на
территорию ЕАЭС.
Возникновение и исполнение обязанности по уплате таможенных
12
пошлин регулируется статьями 54, 56, 91, 136, 137 ТК ЕАЭС. Согласно
статье 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов
в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска
для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента
регистрации таможенным органом декларации на товары. В соответствии
со статьей 50 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза и
статьей 114 13Федерального закона плательщиками таможенных пошлин,
налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла
обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Кроме того, таможенное законодательство определяет момент, когда
возникает и прекращается обязанность по уплате пошлин и налогов для
каждой категории плательщика на каждой стадии проведения
таможенных операций. Соответственно у различных категорий

12
"Таможенный кодекс Евразийского экономического союза" (приложение N 1 к Договору о Таможенном
кодексе Евразийского экономического союза). Данный документ вступил в силу с 1 января 2018 года
(Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 09.01.2018) // Официальный
сайт Евразийского экономического союза http://www.eaeunion.org/. -12.04.2017. –Ст.136; 2019.

13
Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О таможенном регулировании в Российской
Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Начало
действия редакции - 09.12.2018 (за исключением отдельных положений). // Официальный интернет-портал
правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 04.08.2018,"Собрание законодательства РФ". -06.08.2018, N 32
(часть I). -Ст. 5082; 2019.
15

плательщиков может возникать обязанность по уплате пошлин и налогов


на следующих стадиях проведения таможенных операций:
– при пересечении таможенной границы;
– при размещении товаров на складе временного хранения (СВХ);–
при помещении товаров под процедуру (при подаче таможенной
декларации);
– при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной
процедурой, в том числе при выпуске до подачи таможенной декларации.
Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает у
перевозчика или таможенного перевозчика в момент пересечения
таможенной границы, если речь идет о прибытии товаров на таможенную
территорию. Если товар не доставлен в место прибытия, сроком уплаты
таможенных пошлин и налогов будет день выявления факта недоставки
товара в место прибытия (если день пересечения границы не установлен).
Когда товар утрачен в месте прибытия, сроком будет являться день утраты
товара или день пересечения таможенной границы (если день утраты не
установлен). Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов
возникает у перевозчика или иного лица, представившего документы для
размещения товара на СВХ, c момента регистрации таможенным органом
документов, для помещения на СВХ. У декларанта и таможенного
представителя обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов
связана с процессом декларирования товара, осуществляемого при
помещении товара под таможенную процедуру. Таможенный
представитель – это лицо государства – члена Союза, которое занимается
декларированием товара таможенному органу от имени и по поручению
декларанта. Таможенный представитель несет такую же ответственность
по уплате таможенных платежей как и декларант. Декларантами являются
лица, которые декларируют товары или от лица которых их декларирует
16

таможенный представитель, который заключил с ним договор о


предоставлении соответствующих услуг.
При этом следует выделять:
– момент регистрации таможенным органом декларации, поданной
декларантом или таможенным представителем;
– момент помещения товара под таможенную процедуру, так как
товар считается помещенным под таможенную процедуру только после
выпуска товара.
Обязанность декларанта или таможенного представителя по уплате
таможенных пошлин и налогов возникает в момент:
– декларирования товаров;
– регистрации таможенной декларации;
– помещения товара под заявленную таможенную процедуру (т.е. в
момент выпуска товара).Определение того или иного момента зависит от
выбранной таможенной процедуры, а также особенностей
декларирования. Рассмотрим возникновение обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов при помещении шин и покрышек
пневматических под таможенную процедуру выпуска для внутреннего
потребления. Данная таможенная процедура регламентируется главой 20
ТК ЕАЭС. Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления
применяется в отношении иностранных товаров, в соответствии с этой
процедурой товары находятся и используются на таможенной территории
Союза без ограничений по владению, пользованию и распоряжению.
Шины и покрышки пневматические, помещенные под таможенную
процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус
товаров Союза. Существуют следующие обязательные условия
помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего
потребления:

1) уплата ввозных таможенных пошлин, налогов;


17

2) уплата специальных, антидемпинговых, компенсационных


пошлин;

3) соблюдение запретов и ограничений в соответствии со статьей;

4) соблюдение мер защиты внутреннего рынка.

Кроме того таможенные органы должны иметь возможность


идентифицировать такой товар. Обязанность по уплате ввозных
таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых,
компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под
таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает
у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на
товары. В отношении шин и покрышек пневматических, помещаемых
(помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего
потребления, обязанность по уплате специальных, антидемпинговых,
компенсационных пошлин подлежит исполнению (специальные,
антидемпинговые, компенсационные пошлины подлежат уплате) до
выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для
внутреннего потребления. В свою очередь сборы уплачиваются при
подаче декларации.
Необходимо рассмотреть исчисление таможенных платежей в
отношении шин и покрышек пневматических, помещенных под
процедуру выпуска для внутреннего потребления. При подаче декларации
на шины и покрышки пневматические необходимо оплатить таможенные
сборы за таможенные операции. Декларация подается в электронной
форме и поэтому применяются ставки таможенных сборов в размере 75%
от установленных Правительством РФ ставок.
Пример 1. Под процедуру выпуска для внутреннего потребления
заявляется иностранный товар – шины и покрышки пневматические, код
товара 4011 10. Товар закуплен и ввезен на территорию ЕАЭС из
18

Германии. Количество шин – 100. Таможенная стоимость равна 180 000


рублей.
Рисунок 1 – Пример заполнения графы 47

Графа 47
Вид Основа Ставка Сумма СП
начисления
101 180 000,00 375РУБ 375,00 ИУ
0

Пример 2. Под процедуру выпуска для внутреннего потребления


заявляется товар в качестве гуманитарной помощи – шины и покрышки
пневматические, код товара 4011 10.Товар ввезен на территорию ЕАЭС
из Франции. Таможенная стоимость равна 250 000 рублей.

Рисунок 2 – Пример заполнения графы 47 с учетом освобождения от уплаты


таможенных сборов

Графа 47

Вид Основа начисления Ставка Сумма СП

1010 250 000,00 750РУБ 750,00 УН

1010 0 УМ

Теперь рассмотрим пример исчисления ввозных таможенных пошлин


отношении шин и покрышек пневматических. Ввозная таможенная
пошлина, представляя собой обязательный платеж, взимаемый
таможенными органами государств–членов в связи с ввозом товаров на
таможенную территорию Союза (пункт 2 статьи 25 Договора о
Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года), является
19

инструментом таможенно–тарифного регулирования внешнеторговой


деятельности. Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются
Единым таможенным тарифом (далее – ЕТТ ЕАЭС). При декларировании
ввозная таможенная пошлина получает код 2010.
Рассматривая ставки, установленные в ЕТТ ЕАЭС на шины и
покрышки пневматические, следует сказать, что критерием
дифференциации ставок на товар является его назначение, диаметр, срок
износа. Например, если сравнивать позицию 4012 шины и покрышки
пневматические, восстановленные и позицию 4011 шины и покрышки
пневматические, новые можно сделать вывод, что дифференциация ставок
зависит от срока износа. Размер ставки на восстановленные шины равен
15, но не менее 2,02 евро за штуку, а ставка на новые шины будет равна
10%. В данном примере мы будем рассматривать ввоз новых шин.

Рисунок 3 – Пример заполнения графы 47

Графа 47

Вид Основа Ставка Сумма СП


начислени
я
2010 180 000,00 10% 18000,00 ИУ

Если шины и покрышки пневматические ввозятся в качестве


гуманитарной помощи, будут применяться льготы в виде освобождения
от уплаты таможенной пошлины.
20

Рисунок 4 – Пример заполнения графы 47 с учетом предоставления льгот в виде


освобождения от уплаты таможенной пошлины

Графа 47

Вид Основа начисления Ставка Сумма СП

2010 180 000,00 10% 18000,00 УН

1010 0 УМ

Также в отношении новых шин и покрышек пневматических


уплачивается НДС в размере 20%. Налог на добавленную стоимость в
отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и
акцизами, исчисляется по следующей формуле: Сндс = [(Ст + Пс + Ac)
× H] / 100, где:
Сндс – сумма налога на добавленную стоимость, руб.;
Ст – таможенная стоимость ввозимого товара, руб.;
Пс – сумма ввозной таможенной пошлины, руб.;
Ac – сумма акциза, руб.;
Н – ставка налога на добавленную стоимость (в процентах) к
налогооблагаемой базе.
Рисунок 5 – Пример заполнения графы 47

Графа 47

Вид Основа начисления Ставка Сумма СП

5010 198 000,00 20% 39 000,00 ИУ

Следует также рассмотреть пример уплаты НДС с предоставлением


льгот в виде освобождения от уплаты НДС.
21

Рисунок 6 – Пример заполнения графы 47 с учетом предоставления льгот в виде


освобождения от уплаты НДС

Графа 47
Вид Основа Ставка Сумма СП
начисления
501 198 000,00 10% 39000,0 УН
0 0
501 0 УМ
0

Сроки уплаты пошлин и налогов устанавливаются таможенным


законодательством и зависят от следующих обстоятельств:
– соблюдения или несоблюдения норм таможенного
законодательства;
– выбранной таможенной процедуры;
– наличия или отсутствия предоставленных льгот по уплате
таможенных пошлин и налогов и характера этих льгот;
– категории участника внешнеэкономической деятельности,
выполняющего таможенную операцию;
– особенностей декларирования товаров.
Возникает необходимость уплатить таможенные пошлины и налоги
до выпуска товара, за исключением случаев, когда присутсвуют:
– особенности декларирования;
– незаконное перемещение товаров;
– нарушения таможенного законодательства;
– утрата товаров.

1.3. Применение антидемпинговой пошлины в целых защиты


внутреннего рынка.
22

Чтобы защитить внутренний рынок и национальных производителей от


нечестной конкуренции необходимо задействовать меры защиты
внутреннего рынка. К мерам защиты внутреннего рынка относятся
специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Их
основная задача состоит во временном ограничении импорта товаров,
которые могут навредить экономическим интересам стран-членов Союза.
В отношении рассматриваемого мной товара, а именно шин и покрышек
пневматических, уплачивается антидемпинговая пошлина. Поэтому
следует детально рассмотреть ее применение. Правовые отношения,
связанные с регулированием антидемпинговой пошлины,
регламентируются Договором о Евразийском экономическом союзе,
Таможенным кодексом Евразийского экономического союза и
Федеральным законом N 165-ФЗ"О специальных защитных,
антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров".
В приложении № 8 к Договору о Евразийском экономическом союзе
дается определение понятиям антидемпинговая пошлина и
антидемпинговая мера.14 Антидепинговые пошлины применяются при
введении антидемпинговой меры, чтобы противодействовать
демпинговому импорту. Антидемпинговая мера – это такая мера, которая
оказывает противодействие демпинговому импорту. Антидемпинговая
мера применяется по решению Комиссии путем введения
антидемпинговой пошлины или одобрения добровольных ценовых
обязательств, принятых экспортером. Принятию решения о применении
антидемпинговой пошлины предшествует заявление заинтересованных
лиц и проведение расследования. Цель расследования заключается в
обнаружении :

14
"Договор о Евразийском экономическом союзе" (ред. от 15.03.2018) // Официальный сайт Евразийской
экономической комиссии – http://www.eurasiancommission.org/ – 05.06.2014.
23

– наличие возросшего импорта на таможенную территорию Союза и


нанесение этим существенного ущерба отрасли экономики государств-
членов или угрозы его нанесения;
– наличие демпингового импорта на таможенную территорию Союза и
возникшего в результате этого материального ущерба, нанесенного
отрасли экономики, или угрозы его нанесения, или значительного
замедления создания отрасли экономики государств-членов.
Компетентный орган проводит расследование по собственной
инициативе или по заявлению производителей. Компетентным органом,
проводящим расследование от лица ЕЭК, является Департамент защиты
внутреннего рынка. Кроме того, после принятия решения необходимо
передать материалы расследования в ЕЭК для принятия последующих
решений.
Перед проведением расследования должно быть подано заявление.
Заявление подается:
– российским производителем аналогичного товара;
– объединением российских производителей, большинство участников
которого производят аналогичный товар;
– объединением российских производителей, если в числе участников
этого объединения есть производители создающие более пятидесяти
процентов общего объема производства в Российской Федерации
аналогичного товара.
Также к заявлению должны быть приложены документы,
подтверждающие поддержку данного заявления другими
производителями товаров. Срок проведения расследования равен 12
месяцам. Этот срок может быть продлен не более чем на 6 месяцев.
Расследование не должно препятствовать проведению таможенных
операций в отношении ввозимых товаров. По результатам расследования
может быть принято решение о введении, пересмотре, отмене или
24

неприменении указанных мер. Решение принимает ЕЭК, как


компетентный орган. Наличие ущерба, нанесенного отрасли экономики,
является непременным условием применения антидемпинговых мер
защиты. Нанесением ущерба отрасли экономики считается материальный
ущерб, угроза нанесения этого ущерба или значительное замедление
создания отрасли экономики. Антидемпинговое расследование может
быть прекращено и без введения антидемпинговой меры, но если будет
установлено, что:
– демпинговая маржа меньше минимально разрешенной демпинговой
маржи;
– объем демпингового импорта, или размер материального ущерба, или
угроза такого ущерба либо существенного замедления создания отрасли
экономики являются незначительными.
Если объем антидемпингового импорта составляет менее 3 процентов
общего объема импорта аналогичного товара, ввезенного на территорию
стран Союза, он считается незначительным. Однако индивидуальная доля
в импорте каждого иностранного экспортера не должна быть более 7
процентов в общем объеме импорта рассматриваемого товара на
территорию Союза.
Соответственно, товар является предметом демпингового импорта,
если экспортная цена такого товара ниже его нормальной стоимости, в
результате чего образуется демпинговая маржа. Масштабы и объемы
применения антидемпинговых пошлин зависят напрямую от величины
демпинговой маржи. Для определения демпинговой маржи необходимо
сопоставить:
– средневзвешенную нормальную стоимости товара со
средневзвешенной экспортной ценой товара;
– нормальную стоимость товара по индивидуальным сделкам с
экспортными ценами товара по индивидуальным сделкам;
25

– средневзвешенную нормальную стоимость товара с экспортными


ценами товара по индивидуальным сделкам, если есть существенных
различия в цене товара в зависимости от покупателей, регионов или
периода поставки товара.
Демпинговую маржу можно рассчитать двумя способами:
– как отношение нормальной стоимости товара за вычетом
экспортной цены такого товара к его экспортной цене, выраженное в
процентах;
– как разницу между нормальной стоимостью товара и его экспортной
ценой, выраженную в абсолютных показателях.15
Демпинговую маржу можно определить:
– индивидуально для каждого известного экспортера или производителя
товара (индивидуальная демпинговая маржа);
– если не удается определить индивидуальную демпинговую маржу,
(например, по причине слишком большого общего количества
экспортеров, разнообразия товара или по какой-либо другой причине),
можно воспользоваться ограничением демпинговой маржи, ориентируясь
на количество заинтересованных лиц;
– используя выборку товара из каждого экспортирующего иностранного
государства, по имеющейся в распоряжении информации. Однако, в этом
случае размер демпинговой маржи не должен быть больше размера
средней демпинговой маржи, которая определяется в отношении
выбранных иностранных экспортеров или иностранных производителей
товара;
– установив единую демпинговую маржу для всех других экспортеров и
производителей товара, который является объектом расследования.

15
"Методические рекомендации по подготовке заявления о применении антидемпинговой
меры"(рекомендованы Евразийской экономической комиссией) // Официальный сайт Евразийской
экономической комиссии – http://www.eurasiancommission.org/ – 12.09.2017.
26

Единая демпинговая маржа может определяться на основе самой высокой


демпинговой маржи, которая выявляется в ходе расследования.
При расчете единой демпинговой маржи используются следующие
источники:
– экспортеры или производители товаров, которые ее предоставляют;
– любая информация, которая есть в наличии у компетентного органа,
если экспортеры и производители не предоставили информацию либо
данная информация неверна или ее невозможно проверить.
Также для введения антидемпинговой пошлины необходимо определить
ущерб, нанесенный отрасти экономики. Ущерб отрасли экономики
вследствие демпингового импорта устанавливается на основе результатов
анализа объема демпингового импорта и его влияния на цены
аналогичного товара на рынке и на производителей аналогичного товара в
государствах – членах Союза. Соответственно, ущерб отрасли экономики –
это материальный ущерб, угроза причинения такого ущерба или
существенное замедление создания отрасли экономики.16 Ущерб должен
быть установлен за период расследования. Период расследования в целях
введения антидемпинговой меры обычно составляет 12 месяцев.
Минимальный период расследования равен 6 месяцам. Непосредственно
перед проведением расследования необходимо подать заявление о
проведение такого расследования. Пока идет расследование следует
учитывать ситуацию на рынке государств – членов Союза за 3 года,
которая предшествует дате подачи заявления о начале расследования. При
анализе объема демпингового импорта определяется, произошло ли
существенное увеличение демпингового импорта товара, являющегося
объектом расследования. Увеличение демпингового импорта оценивается:
– в абсолютных или относительных показателях;
16
"Договор о Евразийском экономическом союзе" (ред. от 15.03.2018) // Официальный сайт Евразийской
экономической комиссии – http://www.eurasiancommission.org/ – 05.06.2014.
27

– относительно производства или потребления аналогичного товара в


государствах – членах Союза.
Анализируя воздействие демпингового импорта на цены аналогичного
товара на рынке Союза можно определить:
–были ли цены товара, который является предметом демпингового
импорта, значительно ниже цен аналогичного товара на рынке Союза;
– снизил ли демпинговый импорт цену аналогичного товара на рынке
Союза;
– препятствовал ли демпинговый импорт росту цен аналогичного товара
на рынке государств – членов Союза, который имел бы место в случае
отсутствия такого импорта.
Когда предметом расследований является импорт товара одновременно из
нескольких иностранных государств, следует оценивать совокупное
воздействие такого импорта. Однако совокупное воздействие импорта из
нескольких стран следует оценивать только в том случае, если:
– демпинговая маржа, установленная в отношении импорта товара из
каждого экспортирующего иностранного государства, больше
минимально допустимой демпинговой маржи, а объем импорта данного
товара из каждого экспортирующего иностранного государства не
является незначительным;
– учтены условия конкуренции между импортными товарами и условия
конкуренции между импортным товаром и аналогичным товаром,
произведенным в государствах Союза.
Чтобы проанализировать воздействие демпингового импорта на отрасль
экономики необходимо оценить все экономические факторы, которые
имеют отношение к состоянию отрасли экономики:
– степень восстановления экономического положения отрасли экономики
после воздействия на нее имевшего место ранее демпингового или
субсидируемого импорта;
28

– сокращение производства, продажи товара или доли его на рынке


государств – членов Союза;
– прибыль;
– производительность;
– доходы от привлеченных инвестиций или использования
производственных мощностей;
– факторы, влияющие на цены товара на рынке;
– размер демпинговой маржи;
– произошедшее или возможное негативное влияние импорта на темпы
роста производства товара, запасы товара, уровень занятости, заработную
плату, возможность привлечения инвестиций и финансовое состояние.
Соответственно чтобы сделать вывод о наличии причинно-следственной
связи между демпинговым импортом и ущербом отрасли экономики,
необходимо проанализировать всех сведения и доказательства, которые
находятся в распоряжении компетентного уполномоченного органа. Один
или несколько факторов не могут иметь определяющего значения для
принятия решения о наличии ущерба отрасли экономики вследствие
демпингового импорта. Кроме того, для того чтобы доказать, что ущерб
отрасли экономики нанесен именно демпинговым импортом,
анализируются также другие факторы, которые наносят ущерб отрасли
экономики в тот же период и действуют одновременно с демпинговым
импортом. Например, объем и цены импортируемого товара, не
проданного по демпинговым ценам, сокращение спроса на товар,
изменения в структуре потребления, технологические достижения, а
также экспортные показатели, производительность отрасли экономики и
ряд других. Ущерб, причиненный вследствие действия других факторов,
не должен быть отнесен к ущербу вследствие демпингового импорта.
Воздействие демпингового импорта на отрасль экономики оценивается,
если имеющиеся данные позволяют выделить производство аналогичного
29

товара на территории Cоюза на основе таких критериев, как


производственный процесс, продажа аналогичного товара его
производителями и прибыль.
Если информация, полученная до завершения расследования,
свидетельствует о наличии демпингового импорта и о наличии ущерба,
может быть принято решение о применении антидемпинговой меры
путем введения предварительной антидемпинговой пошлины.17
Предварительная антидемпинговая пошлина вводится не ранее чем через
60 календарных дней с даты начала расследования. Ставка
предварительной антидемпинговой пошлины должна быть достаточной
для устранения ущерба отрасли экономики, но не выше размера
демпинговой маржи, которая должна быть рассчитана ранее. Если по
результатам расследования будет установлено, что основания для
введения антидемпинговой меры отсутствуют, либо принято решение о
применении более низкой пошлины, суммы предварительной
антидемпинговой пошлины (или разницы предварительной и
установленной антидемпинговой пошлины) возвращаются плательщику.
Если основания для введения антидемпинговой меры имеются, суммы
предварительной антидемпинговой пошлины перечисляются в бюджет.
Если ставка окончательной антидемпинговой пошлины больше ставки
предварительной антидемпинговой пошлины, разница между ними с
плательщика не взимается. Расследование может быть приостановлено
или прекращено без введения антидемпинговой пошлины при получении
от экспортера товара добровольных обязательств о пересмотре цен такого
товара или прекращении экспорта такого товара на единую таможенную
территорию Союза по ценам ниже его нормальной стоимости. Уровень
цен товара, указанный в этих обязательствах, должен быть не выше, чем
17
"О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" от 08.12.2003
N 165-ФЗ (ред. от 26.07.2017) // "Собрание законодательства РФ". – 2003. – N 50. Ст. 4851.
30

это необходимо дляустранения демпинговой маржи. Повышение цены


товара также может быть меньше демпинговой маржи, если оно
достаточно для устранения ущерба отрасли экономики. Решение об
одобрении добровольных обязательств может быть не принято, если
имеется заключение о нерациональности их одобрения в связи с большим
числом реальных или потенциальных экспортеров товара или по иным
причинам. При одобрении добровольных обязательств антидемпинговое
расследование, тем не менее, может быть продолжено по просьбе
экспортера товара или по решению компетентного органа. Экспортер
может сам являться инициатором добровольных обязательств или ему
может быть предложено их принять. Требовать от экспортера принятия
добровольных обязательств компетентные органы стран – членов Союза
не могут. Если по результатам расследования установлено отсутствие
демпингового импорта или ущерба, экспортер, принявший добровольные
обязательства, автоматически от них освобождается. Если отсутствие
ущерба является результатом добровольных обязательств, компетентным
органом может быть принято решение о том, что такие обязательства
должны оставаться в силе в течение определенного периода времени. При
наличии демпингового импорта и ущерба принятые экспортером
добровольные обязательства продолжают действовать. При этом, если
экспортер в дальнейшем отзовет или нарушит принятые обязательства,
принимается решение о применении антидемпинговой меры в виде либо
предварительной антидемпинговой пошлины, если расследование не
завершено, либо окончательной антидемпинговой пошлины при
завершении расследования. Антидемпинговая мера применяется в
размере и в течение сроков, которые необходимы и достаточны для
устранения ущерба вследствие демпингового импорта. Размер
антидемпинговой пошлины должен быть достаточным для устранения
ущерба отрасли экономики, но не выше размера рассчитанной
31

демпинговой маржи. Компетентный орган может также принять решение


о введении антидемпинговой пошлины в размере, который меньше, чем
размер рассчитанной демпинговой маржи, если он является достаточным
для устранения ущерба. Срок действия антидемпинговой меры не должен
превышать 5 лет с даты начала ее применения или с даты завершения
повторного расследования, которое проводилось в связи с
изменившимися обстоятельствами или в связи с истечением срока
действия антидемпинговой меры.
В связи с истечением срока действия антидемпинговой меры
повторное расследование может проводиться в связи с заявлением,
поданным заинтересованными лицами, либо по инициативе компетентного
органа. Оно проводится при наличии в поданном заявлении сведений о
возможности возобновления либо продолжения демпингового импорта и
причинения ущерба при прекращении действия антидемпинговой меры. В
связи с изменившимися обстоятельствами повторное расследование может
быть проведено по инициативе компетентного органа или по заявлению
заинтересованного лица, если после введения антидемпинговой меры
прошло не менее года. Оно проводится в целях определения
целесообразности продолжения применения антидемпинговой меры или ее
пересмотра. Действие антидемпинговой меры продлевается, если по
результатам повторного расследования установлена возможность
возобновления либо продолжения демпингового импорта и причинения
ущерба. Для установления индивидуальной демпинговой маржи для
экспортера или производителя, которые ранее не осуществляли поставки
товара, являвшегося предметом демпингового импорта, также проводится
повторное расследование. Установление обхода антидемпинговой меры
путем изменения способа поставок товара для уклонения от уплаты
антидемпинговой пошлины либо от выполнения принятых экспортером
добровольных обязательств осуществляется в ходе повторного
32

расследования. Оно также проводится на основании заявления


заинтересованных лиц либо по инициативе компетентного органа. На
период повторного расследования может быть введена антидемпинговая
пошлина на составные части или производные импортируемого товара, а
также на товар или его составные части, импортируемые из другого
государства. Если повторное расследование не выявит обход
антидемпинговой меры, эти суммы уплаченной или взысканной
антидемпинговой пошлины подлежат возврату плательщику. Если
повторное расследование установит обход антидемпинговой меры, она
может быть распространена окончательно на составные части или
производные товара, являвшегося предметом демпингового импорта, а
также на товар, являвшийся предметом демпингового импорта, его
составные части и производные, импортируемые из другого
экспортирующего иностранного государства. В зависимости от
обстоятельств и целей проведения повторного расследования заявление
должно содержать доказательства того, что:
– продолжения применения антидемпинговой меры не требуется;
– существующий размер антидемпинговой меры превышает размер,
достаточный для противодействия демпинговому импорту и устранения
ущерба отрасли экономики;
– существующая антидемпинговая мера недостаточна для
противодействия демпинговому импорту и устранения ущерба. Повторное
расследование должно быть завершено в течение 12 месяцев с даты его
начала.
Начиная с 8 мая 2018 года Европейский Союз будет применять
антидемпинговые пошлины на определенные грузовые и автобусные шины
китайского производства. Cогласно постановлению Европейской
Комиссии №2018/683от 4 мая 2018 года временные антидемпинговые
пошлины в размере от 52,85 до 82,17 евро за шину будут взиматься с
33

новых шин, а также шин с восстановленным протектором с индексами


нагрузки, превышающими 121.
Пошлинами будут облагаться шины, произведенные в Китайской
Народной Республике и подпадающие под CN-коды 40112090 и 40121200
(TARIC-код 4012120010). Действие постановления распространяется на
все страны, являющиеся членами Европейского союза, сроком на шесть
месяцев. Таким образом, правовое регулирование уплаты таможенных
платежей необходимо в целях соблюдения таможенного законодательства.
При ввозе шин и покрышек автоматических на территорию ЕАЭС
обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента
пересечения таможенной границы ЕАЭС. Таможенные пошлины, налоги
подлежат уплате до выпуска товаров с таможенной территории ЕАЭС.
Таким образом, рассмотрев особенности применения
антидемпинговой пошлины можно сделать вывод, что защита
национальных производителей является одной из основных задач в
торговой политике стран мира. Несмотря на стремление мирового
сообщества к либерализации торговли, все государства пытаются
использовать те или иные протекционистские барьеры для поддержки
своих компаний. Антидемпинговые пошлины вводятся странами с целью
борьбы с недобросовестной конкуренцией, а именно демпингом.
Теоретически демпинг представляет собой продажу на внешнем рынке
товара по цене ниже существующей на идентичный продукт на
внутреннем рынке. Соответственно демпинг заключается в том, что
товары одной страны поступают на рынок другой по цене, ниже
нормальной. Актуальность использования мер защиты внутреннего рынка
в России повышается с ходом интеграции российской экономики в
мировую торговую систему, которая, в том числе, приводит к частичному
открытию российского рынка для иностранных товаров и,
34

соответственно, росту конкуренции с их стороны.18Нормативно-правовая


основа, регулирующая порядок применения антидемпинговой пошлины
состоит из: Договора о Евразийском экономическом союзе, Таможенного
кодекса Евразийского экономического союза и Федерального закона N
165-ФЗ"О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных
мерах при импорте товаров".

ГЛАВА II: КОНТРОЛЬ ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ


ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ВВОЗЕ ШИН И ПОКРЫШЕК
ПНЕВМАТИЧЕСКИХ НА ТЕРРИТОРИЮ ЕАЭС. 2.1. Таможенный контроль

уплаты таможенных платежей.


Согласно статье 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль может
проводиться в отношении объектов таможенного контроля, с
задействованием форм и мер таможенного контроля, которые призваны
обеспечивать надлежащее проведение таможенного контроля.
Таможенные органы, участвуя в проведении таможенного контроля,
руководствуются принципом выборочности объектов, форм и мер
таможенного контроля. Также необходимо использовать систему
управления рисками при проведении таможенного контроля. Система
управления рисками позволяет выбрать подходящий объект для проверки,
а также определяет все возможные риски.
При проведении контроля уплаты таможенных платежей
должностные лица таможенных органов применяют следующие формы
таможенного контроля:
 получение объяснений (т.е. в ходе проведения таможенного
контроля должностные лица таможенных органов получают сведения от

18
Михайлова А. Н., Симонова Ю. В. Практика и перспективы применения мер защиты внутреннего рынка //
Молодой ученый. — 2016. — №10.1. — С. 44-47. — URL https://moluch.ru/archive/114/29410/ (дата обращения:
16.05.2019).
35

перевозчиков, декларантов, которые необходимы для осуществления


таможенного контроля);
 проверка таможенных, иных документов и сведений (проверяется
достоверность сведений, правильность заполнения и оформления всех
представленных документов);
 таможенный осмотр (осуществление визуального осмотра товара,
без вскрытия упаковки, пломб и нарушения целостности товара. Осмотр
проводят в целях получения информации о товарах. Осмотру подлежат
товары, транспортные средства, багаж физических лиц и т.д. )
 таможенный досмотр (подразумевает осмотр товара, транспортных
средств, багажа физических лиц со вскрытием упаковки, емкостей,
контейнеров. Осуществляется таможенный досмотр только в зоне
таможенного контроля или в транзитной зоне международных аэропортов);
таможенный осмотр помещений и территорий (представляет собой
проведение визуального осмотра помещений и территорий с целью проверки
подконтрольных товаров и документов, а также проверки наличия пломб,
печатей и других средств идентификации на товарах);
таможенная проверка (проводится таможенными органами после выпуска
товара в целях сопоставления сведений в документах, представленных
таможенному органу с данными бухгалтерского учета, отчетности,
счетами.);
Таможенно-тарифное регулирование является особым инструментом, с
помощью которого таможенные органы защищают национальных
производителей от иностранной конкуренции и пополняют значительную
часть государственного бюджета таможенными платежами. В частности, в
Российской Федерации таможенные платежи составляют значительную
доходную часть федерального бюджета, а таможенные пошлины,
взимаемые в процессе таможенно-тарифного регулирования, занимают в
системе таможенных платежей важное место. Следовательно, необходимо
36

избежать возможностей недополучения бюджетом таможенных доходов.


На таможенные органы возложена такая ответственная задача, как
контроль за правильностью начисления таможенных платежей и полнотой
их уплаты. Контроль правильности начисления и уплаты таможенных
платежей осуществляется отделом таможенного оформления и
таможенного контроля таможенного поста. Данный отдел проводит
предварительные операции, основное таможенное оформление и
таможенный контроль. Кроме того этот отдел производит выпуск товаров
и транспортных средств в соответствии с заявленной таможенной
процедурой.
Существует несколько этапов таможенного контроля за начислением и
уплатой таможенных платежей при электронном декларировании:
Первый этап представляет собой заполнение декларации самим
декларантом по предоставленным ему документам. Параллельно с этим,
программа автоматически проверяет правильность заполнения граф
декларации, а в случае ошибки требует внесения соответствующих
корректировок. Такая программа имеет необходимые документы
оформления товаров в базе данных и это значительно упрощает процесс
декларирования. Например, декларант может воспользоваться товарной
номенклатурой не выходя из программы и определить код товара,
используя все примечания. Самым важным моментом на этом этапе
является верное определение кода, так как программа автоматически
начисляет таможенные платежи. После заполнения всех необходимых
граф необходимо совершить полную автоматическую проверку сведений.
Программа сверяет фактическую дату заполнения декларации и даты,
указанные в графах документа, сверяет курсы валют, а также
пересчитывает начисленные суммы таможенных платежей. На этом
первый этап считается законченным.
37

Второй этап включает в себя проверку декларации таможенным


инспектором. Для этого используется Единая Автоматизированная
система (ЕАИС). В составе ЕАИС находится Автоматизированная
Информационная система (АИС) таможенного оформления «АИСТ-М».
Важной составляющей АИС является КПС «Инспектор ОТО», которая
используется для проверки деклараций инспекторами отдела таможенного
оформления и таможенного контроля.
В связи с тем, что таможенные платежи обычно уплачиваются до подачи
декларации, участнику ВЭД необходимо зачислить денежные средства на
лицевой счет. С помощью сервиса «Лицевой счет» через личный кабинет
участник ВЭД взаимодействует с таможенным органом в электронной
форме. Затем участник ВЭД уплачивает денежные средства в Федеральное
казначейство. Далее происходит списание денежных средств с лицевого
счета участника ВЭД и зачисление их на счет таможенного органа.
Процесс зачисления средств происходит удаленно и в электронной форме.
После этого подается декларация. Поданная декларация проходит
первичный форматно-логистический контроль. С помощью форматно-
логистического контроля таможенную декларацию можно проверить на
соответствие определенной структуре и формату данных, которые должны
содержать сведения необходимые для таможенного оформления товаров.
Потом проверенная декларация пересылается в ЦИТТУ ФТС в базу
данных регионального таможенного управления. Затем докуметы
направляются в таможню, а далее в определенный таможенный пост, где
непосредственно осуществляется таможенное оформление и таможенный
контроль.
С помощью программного средства КПС «Инспектор ОТО» инспектор
отдела таможенного оформления проверяет полученную декларацию и в
течении 1 часа должен зарегистрировать данную декларацию, либо
38

отказать в ее регистрации. Автоматически происходит регистрация даты и


времени подачи декларации.
Следует также рассказать об автоматической проверке декларации,
которая выявляет ошибки. Ошибки могут быть выделены красным,
зеленым и желтым цветом. Красный цветом обозначает критические
ошибки. Такая проверка очень важна, она выявляет расхождения
связанные с сопоставлением веса брутто\нетто, курса валют и т.д. Также
инспектор проводит документальный контроль, контроль заполнения граф
декларации, а также проверяет полномочия лица подающего таможенную
декларацию. Далее возникает необходимость проверить соответствие
таможенной декларации и декларации таможенной стоимости, наличие
транспортных, коммерческих, таможенных документов. Результаты
первой проверки учитываются при принятии решения о регистрации или
отказе в регистрации декларации.
Когда декларация уже зарегистрирована, инспектор ОТО или ТК
выбирает действие списание сборов» на верхней панели открывшегося
окна. Затем инспектор открывает лицевой счет участника ВЭД и видит
количество платежных поручений и их назначение, он выбирает нужное
поручение и денежные средства списываются. Далее декларации
присваивается регистрационный номер и декларация проверяется на
наличие рисков. В том случае если риски не были обнаружены, можно
проводить документальный контроль.
Под документальным контролем подразумевается проверка документов,
на основании которых заполнена декларация на товар, а также подлежат
проверки документы необходимые для выпуска товара. Все необходимые
документы содержатся в электронном архиве и чтобы с ними ознакомиться
нужно отправить запрос в архив. Уполномоченное должностное лицо
может проверить соблюдение условий выпуска товаров с помощью:
39

а) проверки соответствия сведений, указанных в таможенной


декларации, сведениям заявленных в представленных документах.
Проверяется информация о наименовании товаров, их количественных
данных (вес, количество мест и п.р.);
б) контроля правильности определения классификационного кода по ТН
ВЭД ЕАЭС;
в) контроля правильности определения страны происхождения товара;
г) определения товаров, которые содержат объекты интеллектуальной
собственности, внесенные в реестр объектов интеллектуальной
собственности, и имеют признаки контрафактных;
д) соблюдение запретов и ограничений;
е) контроля таможенной стоимости;
ж) контроля правильности исчисления и своевременности уплаты
таможенных пошлин, налогов;
з) контроля соблюдения условий и требований заявленной таможенной
процедуры.
Контролируя таможенную стоимость уполномоченное должностное лицо
осуществляет:
а) контроль правильности выбора метода определения таможенной
стоимости, т.е. проверяется соответствие выбранного метода виду и
условиям внешнеторгового договора, а также представленным документам;
б) контроль правильности определения структуры заявленной таможенной
стоимости т.е. включение всех необходимых компонетов, а в случае наличия
вычетов – их обоснованность;
в) контроль наличия документального подтверждения заявленной
таможенной стоимости и ее составляющих;
г) контроль достоверности заявленной таможенной стоимости при помощи
системы управления рисками.
40

Если после завершения проверки таможенный инспектор считает, что для


выпуска товара достаточно сведений, то принимается решение о выпуске
данного товара.
Необходимо уточнить, что в процессе контроля за начислением и уплатой
таможенных платежей при электронном декларировании декларанта
уведомляют о каждом принятом решении путем отправления сообщения о
совершенных действиях.

2.1. Контроль правильности классификации шин и покрышек


пневматических.
В зависимости от кода ТН ВЭД, к которому будет отнесен тот или
иной товар, меняется ставка ввозной таможенной пошлины, а вместе с
ней и размер уплачиваемых таможенных платежей. Проверка
правильности классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС может
осуществляться таможенными органами до выпуска, так и после выпуска
товаров. Если классификация была произведена неверно, таможенный
орган должен классифицировать товар самостоятельно и принять
решение по форме, которая определена законодательством государств–
членов Союза. Соответственно,
Контроль правильности классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС
является одной из операций таможенного контроля, так как от верного
определения классификационного кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС зависит
величина таможенных платежей. Порядок принятия решений о
классификации товара, перемещаемого через таможенную границу,
регламентирован главой 3 ТК ЕАЭС. В статье 20 ТК ЕАЭС установлено,
что декларант при декларировании обязан осуществлять классификацию
товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Товарная номенклатура ЕАЭС
представляет систему описания и кодирования товаров в основе, которой
41

лежит гармонизированная система описания и кодирования Всемирной


таможенной организации (ТК ЕАЭС статья 19).
Исследуемый товар относятся к 40 группе ТН ВЭД ЕАЭС «каучук,
резина и изделия из них» и входит в состав позиций:
4011 «шины и покрышки пневматические новые»;
4012 «шины и покрышки пневматические резиновые, восстановленные
или бывшие в употреблении»19.
Общими признаками выделения данных позиций являются материал, из
которого изготовлены готовые изделия, их функциональное назначение,
а также качество изделий. Для определения классификационного кода до
уровня субпозиции или подсубпозиции определяющим признаком
является вид транспортного средства, с которым могут использоваться
шины.

Таблица 1 – Классификация шин и покрышек пневматических новых


Код Наименование Ставка
ТН ВЭД ЕТТ ЕАЭС
4011 10 для легковых автомобилей (включая 10
грузопассажирские автомобили-фургоны и
спортивные автомобили)
4011 20 для автобусов или моторных транспортных 10
средств для перевозки грузов
4011 30 для использования на воздушных судах 0
4011 40 для мотоциклов 5
4011 50 для велосипедов 5
4011 60 для сельскохозяйственных или 5
лесохозяйственных транспортных средств и
машин

19
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 05.12.2018) «Об
утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского
экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 23.12.2018) . Официальный сайт Евразийской экономической комиссии http://www.tsouz.ru/.
2012.
42

Классификация шин в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС зависит от


того, предназначены шины для легковых автомобилей (включая
грузопассажирские автомобили-фургоны и спортивные автомобили),
либо автобусов, либо используются на воздушных судах. Детализация
товарных субпозиций лежит в основе дифференциации ставок
таможенного тарифа, что отражено в таблицах № .Сравнительный анализ
ставок таможенного тарифа внутри товарных позиций показывает, что
ставки выше для шин восстановленных, особенно восстановленных и
используемых для легковых автомобилей. Практика таможенного
декларирования свидетельствует о достаточно высокой степени
вероятности нарушения таможенного законодательства при
декларировании шин бывших в употреблении или восстановленных. При
этом новые шины могут выступать товаром прикрытия, к которым
относятся товары, в отношении которых установлены более низкие
ставки таможенных пошлин, но имеющие схожие характеристики.
Таблица № 2 – Классификация в рамках позиции 4012 «шины и
покрышки пневматические резиновые, восстановленные »
Код Наименование Ставка
ТН ВЭД ЕТТ ЕАЭС
4012 11 000 0 для легковых автомобилей (включая 15, но не менее
грузопассажирские автомобили- 2,02 евро за 1шт
фургоны и спортивные автомобили)
4012 12 000 0 для автобусов или моторных 10
транспортных средств для перевозки
грузов
4012 13 000 для использования на воздушных
судах
4012 13 000 1 для гражданских воздушных судов 5
4012 13 000 9 Прочих 15
4012 19 000 0 Прочие 15
43

Особое внимание при принятии решения по классификации


восстановленных шин обращается на отнесение шин к легковым
автомобилям или к моторным транспортным средствам для перевозки
грузов. В целях классификации используются термины и определения,
приводимые в пояснениях к ТН ВЭД ЕАЭС. Например, к товарной
позиции 8703 ТН ВЭД ЕАЭС для уточнения понятия грузопассажирские
автомобили-фургоны. Анализу принимаемых классификационных
решений в отношении шин и покрышек посвящено письмо ФТС России.
20

К группе товаров повышенного риска можно отнести, также товары,


классифицируемые в подсубпозициях 4011 30 000, 401213000 ТН ВЭД
ЕАЭС и предназначенные для использования на воздушных судах.
Таблица № 3 – Сравнение ставок таможенных пошлин, применяемых
к шинам, используемым на воздушных судах.
Новые Восстановленные
для
Шины для
4011 30 000 гражданских 4012 13 000 9
использования на
судов
воздушных судах
4012 13 000 1
Ставки 0 5 15

С целью снижения вероятности недостоверного заявления


классификационного кода от декларанта требуется подтверждение
целевого назначения ввозимых комплектующих изделий и запасных
частей для гражданских воздушных судов. В составе документов,
подтверждающих заявленные сведения, должны быть представлены:
технические описания;
копия сертификата типа воздушного судна;

20
Письмо ФТС России №06-30/65943 от 22.11.2017. О классификации шин в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.
44

копия свидетельства о регистрации гражданского судна в реестре


гражданских воздушных судов;
копия контракта с организацией-производителем.21
Контроль проверки правильности классификации товара по ТН
ВЭД ЕАЭС возложен на должностных лиц таможенных органов.
Соответственно, в должностные обязанности лиц таможенных органов
входят вопросы контроля правильности классификации товаров, а также
проверка достоверности и полноты сведений, заявленных в ДТ (ЭДТ) для
целей классификации товаров.
Сведения о товаре, которые декларант обязан указать в графе 31
ДТ, необходимы для идентификации товара и отнесения его к
классификационному коду по ТН ВЭД. Требования к описанию товаров
определены Решением ЕЭК .22
Чтобы проверить достоверность сведений, которые были
представлены таможенным органам при совершении таможенных
операций нужно: сопоставить их с информацией, полученной из других
источников. В соответствии с ТК ЕАЭС к таким источникам информации
относятся коммерческие, транспортные документы, акты экспертиз.
Например, для шин это информация о признаках, отнесения шин к
определенным транспортным средствам, информация, подтверждающая
целевое использование шин, регламенты и стандарты,
свидетельствующие о качественном составе декларируемого товара.

21
Приказ Минпромторга России от 12.03.2018 N 715 "Об организации в Министерстве промышленности и
торговли Российской Федерации работы по подтверждению целевого назначения ввозимых комплектующих
изделий, ряда сырьевых товаров для производства авиационных двигателей и (или) гражданских воздушных
судов или комплектующих изделий (запасных частей) для гражданских воздушных судов, или отдельных видов
оборудования для авиационной промышленности" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2018 N 50569)
// Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 02.04.2018
22
Решение Комиссии Таможенного союза "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах
таможенных деклараций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары") от 20.05.2010
N 257 (ред. от 16.04.2019) // Таможенный вестник. N 17. 2010
45

Если таможенными органами выявлена неверная классификация


товаров, уполномоченное должностное лицо таможенного органа готовит
проект решения по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
Решение по классификации товара подписывается усиленной
квалифицированной электронной подписью уполномоченного
должностного лица.
Решение по классификации товара в виде электронного документа
подлежит хранению вместе с ДТ (ЭДТ), а также должно быть в срочном
порядке отправлено декларанту или таможенному представителю в
электронном виде.
При необходимости проведения консультации с функциональным
подразделением таможни, отделом товарной номенклатуры и торговых
ограничений, которое уполномочено проверять правильность
классификации товаров, инспектор таможенного поста или электронной
таможни, отвечающий за выпуск товара, отправляет мотивированное
обращение с использованием электронных каналов связи в соответствии с
порядком, установленным правовыми актами ФТС России.23
В мотивированном обращении указываются: номер ДТ (ЭДТ), номер
товара, а также причина обращения и позиция по данному вопросу с
указанием, кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС. Также вместе с обращением в
отдел необходимо отправить декларацию и документы, которые связаны
с классификацией товара. Должностное лицо отдела, в полномочия
которого входит осуществление проверки правильности классификации
товаров, проверяет представленные документы и сведения. А затем
отправляет сообщением уполномоченному должностному лицу
таможенного органа по электронным каналам одно из принятых
заключений:
23
Приказ ФТС России от 15.10.2013 № 1940 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц
таможенных органов, осуществляющих классификацию товаров и таможенный контроль при проверке
правильности классификации товаров по Единой номенклатуре внешнеэкономической деятельности
Таможенного союза»
46

- об отсутствии признаков неверной классификации товаров по ТН ВЭД


ТС;
- о необходимости запроса дополнительных документов и сведений (в
том числе в рамках проведения дополнительной проверки) с указанием,
какие именно сведения и документы необходимо дополнительно
запросить;
- либо о проведении таможенной экспертизы (с указанием, какие
вопросы следует поставить перед экспертом при принятии решения о
направлении проб и образцов товара для проведения таможенной
экспертизы) с указанием возможных вариантов классификации товаров
на уровне товарной позиции или, по возможности, на уровне субпозиции
или подсубпозиции;
- о наличии неверной классификации товаров по ТН ВЭД ТС,
включающей разъяснение по классификации товара.
Основываясь на заключении отдела товарной номенклатуры,
уполномоченное должностное лицо таможенного органа принимает
решение о подтверждении заявленного классификационного кода ТН
ВЭД ЕАЭС, а также о запросе дополнительных документов и сведений.
Если же заключение отдела не поступает, а также в случае несогласия
уполномоченного должностного лица таможенного органа с заключением
Подразделения уполномоченное должностное лицо таможенного органа
принимает решение самостоятельно и представляет мотивированное
обоснование в отдел в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения.
Кроме того, уполномоченное должностное лицо таможенного органа
должно запросить у декларанта дополнительные документы и сведения,
которые необходимы для выпуска товаров. К таким документам могут
относится: описание товара, фотографии, рисунки, технологические
схемы изготовления, оригиналы и заверенные в соответствии с
47

установленным порядком копии заключений специалистов экспертных


организаций, в которых приведены результаты исследования товара.
Таможенная экспертиза назначается и в случаях, когда необходимо
разъяснить возникающие вопросы по классификации или нужны
специальные знания. Незамедлительно, но не позднее трех рабочих дней
со дня принятия решения о проведении таможенной экспертизы
уполномоченное должностное лицо таможенного органа готовит
вопросы, которые необходимо поставить перед экспертом для принятия
решения по классификации товара и по электронным каналам связи
направляет в отдел для согласования. Решение о подтверждении
заявленного классификационного кода по ТН ВЭД ЕАЭС принимается
должностным лицом таможенного органа не позднее 30 календарных
дней.
Если говорить о таможенном контроле проверки правильности
классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС после выпуска товаров, то его
проводят должностные лица таможенных органов, в полномочия
которых входят вопросы контроля правильности классификации товаров
после выпуска товаров в сроки, не превышающие три года. Проверка
правильности классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС после выпуска
товаров осуществляется путем сопоставления информации,
содержащейся в документах, представленных при таможенном
декларировании товаров, с информацией, полученной из других
источников, в том числе с использованием системы управления рисками,
указывающих на возможные нарушения таможенного законодательства.
Если в результате проверки правильности классификации товара по ТН
ВЭД ЕАЭС не выявлено нарушений таможенного законодательства, то
результаты направляются служебной запиской в подразделение
таможенного органа, в функции которого входит проведение таможенных
проверок. Если в ходе камеральной или выездной проверке отделом
48

контроля после выпуска была выявлена неверная классификация товара


по ТН ВЭД ЕАЭС, готовится проект решения по классификации для
определения нового кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
Решение по классификации товара должно быть подписано электронной
подписью уполномоченного должностного лица и передается в
таможенный орган, который осуществил выпуск товаров, не позднее дня,
следующего за днем получения результатов таможенного контроля,
проведенного соответствующими структурными подразделениями
таможенного органа по принятому решению по классификации товара.
Должностное лицо отдела в течение 5 рабочих дней со дня принятия
Решения по классификации товара направляет его декларанту, а при
наличии электронного адреса – таможенному представителю с
использованием электронных каналов связи.
Проект Решения по классификации товара оформляется в виде
электронного документа. Должностное лицо отдела направляет проект
Решения по классификации товара в подразделение таможенного органа,
в функции которого входит проведение таможенных проверок, для
осуществления действий в соответствии с правовыми актами ФТС
России. После визирования Решения по классификации товара
уполномоченным должностным лицом должностное лицо подразделения
таможенного органа, в функции которого входит проведение таможенных
проверок, незамедлительно уведомляет должностное лицо отдела о
принятом Решении по классификации товара.
Должностное лицо направляет докладную записку начальнику
таможенного органа для организации проведения таможенного контроля
соответствующими структурными подразделениями таможенного органа
по принятому решению по классификации товара. Принятое решение
влияет на изменение подлежащих уплате налогов, применение мер
нетарифного регулирования, соблюдение запретов и ограничений,
49

наличия оснований для возбуждения дела об административном


правонарушении, наличия оснований для возбуждения уголовного дела.
Решение по классификации товара передается в таможенный орган,
осуществивший выпуск товаров, не позднее дня, следующего за днем
получения результатов таможенного контроля, проведенного
соответствующими структурными подразделениями таможенного органа
по принятому решению по классификации товара. Решение по
классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС до выпуска товара, как и
контроль правильности классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС после
выпуска товаров, является важной частью таможенного контроля, так как
от правильного определения кода зависит ставка ввозной пошлины и
размер платежей.
Анализ материалов судебной практики свидетельствуют о проблемах
классификации шин и покрышек. Проблемы при проведении
таможенного контроля возникают в основном в связи с отсутствием
достаточной информации для идентификации товаров. Нередко
участники внешнеэкономической деятельности пытаются ввести в
заблуждение должностных лиц таможенных органов в целях получения
выгоды. Так, в феврале 2019 года Арбитражный суд Хабаровского края
рассмотрел дело № А73-22489/2018 по заявлению общества с
ограниченной ответственностью «Сфера Групп» о признании незаконным
и отмене постановления Хабаровской таможни от 27.11.2018 по делу об
административном правонарушении № 10703000-539/2018. Для удобства
сравнения материалы дела представлены в таблице №.

Таблица № 4 –Анализ материалов судебной практики


50

Признаки Участник ВЭД Таможенный орган


Наименование шины пневматическими
пневматические, шинами,
товара
новые, с бескамерными,
резинометаллическим новыми, резиновыми,
кордом, радиальные, марки «ADVANCE»,
для карьерных модели GL073A,
самосвалов, размером 16.00R-20,
используемых в номинальный
горном деле, в посадочный диаметр
строительстве, не 20 дюймов,
предназначены для предназначены для
дорог общего грузовых
пользования, модель автомобилей и
GL073A прицепов к ним,
индекс нагрузки
173/170, категория
скорости «G»
Код ТН ВЭД ЕАЭС 4011 80 000 0 4011 20 900 0
Признаки Функциональное Функциональное
назначение, область назначение, область
идентификации
применения применения
Ставка таможенной 5% 10%
пошлины

Приамурским таможенным постом в ходе проверки заявленных в


декларации сведений принято решение о проведении дополнительной
проверки правильности классификации товара по ТНВЭД ЕАЭС, в связи с
чем, назначена таможенная экспертиза, а декларанту предложено внести
обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть
дополнительно начислены по результатам таможенной экспертизы. В
таможенный пост Владивостокской таможни, направлено сообщение о
необходимости проведения таможенного досмотра товара, отбора проб и
образцов и назначении таможенной экспертизы.
Исследования образца товара, показало, что на задекларированных шинах,
отсутствуют маркировки в виде надписи «Off the Road», а также в виде
51

обозначения индекса прочности и кода рисунка протектора, которые


наносятся на шины, предназначенные для карьерных автомобилей и
строительных машин. Указанные в заключении таможенного эксперта
характеристики товара, позволяют идентифицировать его в соответствии с
правилами интерпретации ОПИ1 и ОПИ6 ТН ВЭД ЕАЭС как товар,
классифицируемый кодом 4011209000 (ставка ввозной таможенной
пошлины на день регистрации декларации на товары составляет 10% от
таможенной стоимости товара).На основании выводов таможенного
эксперта в целях правильной классификации, заявленного в ДТ товара
кодом ТН ВЭД ЕАЭС 4011209000 Приамурским таможенным постом
(ЦЭД) вынесено Решение по классификации товара № РКТ-10703070-
18/000159.24
Проанализировав судебные разбирательства, связанные с неправомерным
заявлением кода товарной номенклатуры можно выделить проблемы
связанные с классификацией товаров:
- недостоверное или неполное описание товаров в документах,
подтверждающих заявляемые сведения;
- отсутствие информационных и справочных материалов для
идентификации и правильной классификации товаров;
- игнорирование перечня признаков, необходимых для однозначного
описания товара.
Анализ материалов судебной практики по исследуемым позициям
свидетельствует, что решения арбитражных судов преимущественно
выносятся в пользу участников ВЭД, а не в пользу таможенных органов.
Основной причиной не признания судами правоты таможенных органов
является специфичность терминов и понятий, используемых в ТН ВЭД

24
Решение Арбитражного суда Хабаровского края № А73- 22489/2018 от 25.02.2019 // База судебных актов,
судебных решений и нормативных документов. https://sudact.ru/. Загл. с экрана. Дата обращения 03.06.2019.
52

ЭАЕС, и недостаточное развитие общей методологии и механизма


идентификации.25

2.3. Контроль правильности определения таможенной стоимости


декларируемых шин и покрышек пневматических.
Контроль таможенной стоимости товаров в соответствии со ст.313 ТК
ЕАЭС представляет совокупность действий, осуществляемых
должностными лицами таможенных органов, направленных на проверку
правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров, и
включает:
- контроль- выбора и применения метода определения таможенной
стоимости товаров;
- контроль основы расчета таможенной стоимости;
- контроль структуры и величины таможенной стоимости товаров;
- контроль документального подтверждения сведений о таможенной
стоимости товаров.
Контроль таможенной стоимости разбивается на два этапа. На первом
этапе контроль может быть осуществлен таможенным органом до
выпуска товаров под таможенную процедуру, в том числе с
использованием системы управления рисками (далее – СУР). На втором
этапе в ходе проведения таможенной проверки после выпуска. Порядок
проведения таможенного контроля регламентирован разработанным ЕЭК
положением об особенностях проведения таможенного контроля
таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию
Евразийского экономического союза.26
25
Актуальные проблемы идентификации, классификации и экспертизы товаров в таможенных целях: сборник
материалов научно-практической конференции кафедры товароведения и таможенной экспертизы факультета
таможенного дела. М.: РИО Российской таможенной академии,2016. 15с.

26
Решение Евразийской экономической комиссии от 27 марта 2018 г. № 42 Об особенностях проведения
таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию евразийского
экономического союза.
53

В целях проведения контроля таможенной стоимости могут


использоваться следующие формы таможенного контроля,
предусмотренные ТК ЕАЭС:
- проверка документов и сведений;
- таможенный осмотр и досмотр товаров;
-получение пояснений;
-таможенная проверка.
Контроль выбранного метода определения таможенной стоимости
начинается с проверки условий применения метода, которые определены
в главе 5 ТК ЕАЭС и решениями Комиссии. 27 Метод определения
таможенной стоимости заявляет декларант и подтверждает достоверной
информацией, которая является объектом контроля.
Свидетельством неверного определения таможенной стоимости
товаров при проведении контроля может стать выявление
различающихся сведений, в декларации и документах, которые должны
подаваться вместе с декларацией.
Контроль основы расчета таможенной стоимости, цены сделки
подлежащей оплате, осуществляется на основе ценовой информации,
имеющейся в распоряжении таможенных органов. Для контроля
таможенной стоимости товаров необходимо использовать определенную
информацию по сделкам с идентичными, однородными товарами,
ввозимыми при сопоставимых условиях, информацию из ценовых
каталогов. Данная информация может быть получена таможенным
органом любым не запрещенным способом, в том числе с использованием
сети Интернет. Для того чтобы результаты контроля были объективны
необходимо использовать ситуации, которые имеют наиболее
сопоставимый вид с условиями сделки.

27
Решение Евразийской экономической комиссии от 02.12.2013 № 279 «О внесении изменений в Правила
применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с возимыми товарами
(метод 1)
54

Подбор ценовой информации предполагает подробное изучение


товароведческих характеристик контролируемого товара и выявление
параметров, которые в наибольшей степени оказывают влияние на цены.
Выделить ценообразующие характеристики шин и пневматических
покрышек возможно на основе государственных стандартов,
определяющих требования к качеству и безопасности.
Например, ГОСТ 529000-2007 «Шины пневматические для легковых
автомобилей» распространяется на шины, покрышки и камеры для
легковых автомобилей, малотоннажных грузовиков, микроавтобусов.
Технические параметры, установленные требованиями стандарта,
предусмотрены для высшей и первой категорий качества.28
Конструкция любой шины включает в себя следующие элементы:
- Тканевый или металлический корд, ее несущий элемент, расположенный
в толще резины под рабочей частью. Он изготавливается из прочных нитей
искусственного и природного происхождения либо из тонкой стальной
проволоки, что встречается реже.
- Рельефный протектор - рабочая часть шины, непосредственно
соприкасающийся с дорогой. Его высота определяет тип скатов, а в
процессе эксплуатации указывает на степень износа. От состава резины и
рисунка протектора зависит сезонность применения той или иной
покрышки.
- Залитый в резину стальной брекер, состоящий из металлической проволоки,
расположен над каркасом и защищает его от ударов и других механических
воздействий со стороны протектора.
- Борт на автомобильных скатах обеспечивает их плотное прилегание и
крепление к ободам. Это утолщенный край покрышки с жесткой вставкой из
стальной проволоки.
- Боковина – элемент, соединяющий рабочую часть с бортом. Она играет
роль демпфера, прогибаясь от различных нагрузок во время движения авто.
28
ГОСТ
55

Шины подразделяются:
- по конструкции шины – радиальные, диагональные;
- по эксплуатационным характеристикам – обычные (дорожные), зимние и
всесезонные;
- по способу герметизации – камерные и бескамерные;
Основными параметрами шин в соответствии с гостом:
- ширина рабочей части протектора, выраженная в миллиметрах;
- высота ската, взятая в процентах от ширины;
- тип автомобильной резины;
- внутренний (посадочный) диаметр шины, выраженный в дюймах;
- материал корда и брекера.
Идентичными товарами могут считаться товары, которые обладают
одинаковыми техническими характеристиками, качеством, репутацией и
произведены в одной стране, в случаях, когда не выявлены идентичные
товары того же самого производителя можно воспользоваться имеющейся
ценой идентичных товаров, произведенных иным производителем.
Однородные товары имеют схожие характеристики, но требования к
стране производства и производителю остается прежним.29 Если на
таможенную территорию Союза ввозятся резиновые покрышки,
одинаковые по типу (летние), размеру, индексу скорости, индексу
нагрузки, но изготовленные разными производителями, находящимися в
одной стране, произведенные этими производителями по одному
стандарту, имеют одинаковое качество и пользуются одинаковой
репутацией на рынке, то они могут рассматриваться как однородными.

Таблица № 5 – Однородные товары. Шины V105S 235/35

страна ширина диаметр профиль скорость Цена

29
ТК ЕАЭС
56

Nokian Ярония 235 20 55 Y (300 14 080


Hakka Black км/ч)
Yokohama Advan Япония 235 20 55 Y (300 13044
км/ч)

Товары, имеющие различные технические параметры и качественные


характеристики нельзя рассматривать в качестве однородных товаров или
товаров того же класса, а значит нельзя использовать их цены в процессе
таможенного контроля.

Таблица № 6 – Цены на шины различных брендов и различных


показателей скорости максимальной скорости.
Тип шины диаметр Скорость Цена руб.

Bridgestone Dueler H/P Sport AS 235/55 R20 H (210 12 370


км/час)
Bridgestone Dueler H/P Sport AS 235/55 R20 W (270 км/ч) 13 104

Nokian Hakka Black 2 SUV 235/55 R20 R20 Y (300 км/ч) 14 080

Pirelli P Zero 235/35 R20 Y (300 км/ч) 17 875

Кроме технических характеристик при подборе ценовой информации


необходимо учитывать наличие бренда, коммерческий уровень продаж,
предусмотренные для различных покупателей ценовые скидки, скидки за
объемы реализации, скидки за условия оплаты.
Существенной влияние на цены оказывают согласованные в контракте
условия поставки, которые отражают затраты на осуществление
внешнеторговой сделки в контрактной цене.
На основе выбранной ценовой информации из массива данных, которыми
располагают таможенные органы, и скорректированной с учетом условий
57

внешнеторгового контракта формируется проверочная величина – индекс


таможенной стоимости.
Основанием для дополнительной проверки таможенной стоимости
должностными лицами таможенных органов будет:
- выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой
идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их
ввоза;
- выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой
идентичных или однородных товаров, определенной в ценовых
каталогов;
- выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой
компонентов, из которых произведены ввозимые товары;
- наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в
сравнении с более низкой ценой идентичных или однородных товаров,
продажа и покупка, которых осуществлялись независимыми продавцом и
покупателем.
- отличие перемещаемого товара от его описания, в коммерческих или
транспортных документах, предъявляемых для контроля.
- отсутствие документально подтвержденных сведений, на основании
которых определена структура таможенной стоимости ввозимых
товаров.
При проведении контроля таможенной стоимости товаров должностными
лицами таможенных органов могут быть запрошены документы и
сведения, а также письменные пояснения. Перечень запрашиваемых
документов определяется исходя из выявленных признаков
недостоверного определения таможенной стоимости ввозимых товаров, а
также с учетом условий и обстоятельств сделки, физических
характеристик, качества и репутации ввозимых товаров.
Запрос документов, сведений и письменных пояснений всегда обоснован.
58

Когда таможенные органы проводят контроль таможенной стоимости


товаров, они могут истребовать следующие документы и сведения:
- прайс–листы производителя ввозимых товаров, его коммерческие
предложения;
- прайс–листы, коммерческие предложения, оферты продавцов
ввозимых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же
класса или вида;
- таможенная декларация страны отправления товаров;
- документы об оплате ввозимых товаров;
- отгрузочные (упаковочные) листы;
- бухгалтерские документы о принятии ввозимых, идентичных,
однородных товаров на учет;
- сведения о стоимости ввозимых товаров в разрезе торговых марок
(брендов), моделей, артикулов;
- пояснения относительно оснований и условий предоставления
продавцом скидок покупателю;
- документы и сведения о физических и технических характеристиках,
качестве и репутации ввозимых товаров, а также об их влиянии на цену
ввозимых товаров;
- документы и сведения о перевозке (транспортировке) ввозимых товаров,
их погрузке, разгрузке или перегрузке и проведении иных операций,
связанных с перевозкой (транспортировкой) ввозимых товаров;
- лицензионный договор, счет–фактура, банковские платежные
документы, бухгалтерские и иные документы, содержащие сведения о
платежах за использование объектов интеллектуальной собственности,
которые относятся к ввозимым товарам;
Чтобы подтвердить достоверность и полноту сведений, заявленных в
декларации, декларант может вместе с запрошенными таможенным
органом документами и сведениями представить иные документы для
59

подтверждения правильности выбора и применения метода определения


таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной
стоимости товаров.
Таможенная стоимость принимается таможенным органом, если
отсутствуют риски нарушения таможенного законодательства при
определении декларантом таможенной стоимости товаров при
проведении контроля до их выпуска и такие товары выпущены
таможенным органом или сведения в отношении таможенной стоимости
товаров, заявленные в декларации на товары, изменены с учетом
замечаний таможенных органов.
Если таможенная стоимость принимается – это значит, что все
документы были представлены, а признаки недостоверности заявленных
сведений не обнаружены. В случае, когда таможенная стоимость
признается недостоверной, она подлежит корректировке. То есть
декларант осуществляет корректировку таможенной стоимости и
уплачивает таможенные платежи.
Анализ судебных решений по вопросам корректировки таможенной
стоимости показал, что суды поддерживают сторону таможенных органов
лишь в случае строгого соблюдения порядка таможенного контроля и при
наличии весомых доказательств, правомерности и обоснованности
определения таможенным органом таможенной стоимости товара. Выбор
достоверного источника, содержащего актуальную ценовую информацию,
на основе которой формируются индексы таможенной стоимости, является
важнейшей задачей таможенных органов. В большинстве случаев суды,
вынося решения и признавая действия таможенных органов незаконными,
указывают то, что представителями таможен в суде не даётся надлежащая
оценка предоставленных декларантом в подтверждение заявленной
таможенной стоимости сведений на предмет их достоверной,
количественно определяемой и документально подтвержденной
60

информации. Примером может являться дело А04-252/2017 в


соответствии, с которым общество с ограниченной ответственностью
«СпецТехСоюз» обратилось в Арбитражный суд Амурской области с
заявлением о признании недействительными решения Благовещенской
таможни от 14.10.2016 о корректировке таможенной стоимости товаров30.
Из материалов дела следует, что таможенный орган принял решение о
корректировке таможенной стоимости и запросил в подтверждение позиции
общества дополнительные документы Экспортные декларации, прайс-листы
изготовителя товара (на бумажном носителе, что позволило бы судить о их
реальном существовании), позволившие бы уточнить сведения, заявленные
продавцом при вывозе товара в соответствии с законодательством страны
вывоза, обществом представлены не были, что не позволило таможенному
органу устранить послужившие основанием для проведения
дополнительной проверки сомнения в достоверности сведений о
заявленной таможенной стоимости товаров и правомерности ее
определения по цене сделки на основании представленных обществом
документов. В ходе расследования суд установил, что во исполнение
внешнеторгового контракта от 20.04.2016 № HLHH1266-2016-В66,
заключенного между HEIHE JIAYUN TRADE CO., LTD и ООО
«СпецТехСоюз», согласно приложению № 2 от 18.07.2016 к контракту на
территорию Российской Федерации по декларации №
10704050/200716/0003801 осуществлен ввоз товара – новые резиновые
шины в сборе с камерой и ободной лентой, предназначенные для
фронтальных погрузчиков, используемых в строительстве , типоразмер –
17,5-25, ширина профиля – 44,5 см (17,5 дюймов), посадочный диаметр
63,5 см (25 дюймов). Таможенная стоимость товара определена обществом
(декларантом) по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В
подтверждение заявленной таможенной стоимости декларантом в
электронном виде представлены документы:
30
Решение Арбитражного суда
61

- контракт, дополнительное соглашение к контракту, приложение к


контракту (спецификация);
- международные товарно-транспортные накладные и счет-фактура на
оплату услуг по перевозке, договор на оказание услуг по перевозке грузов,
акт выполненных работ;
- технические характеристики, пояснения по техническим
характеристикам;
- инвойс;
- прайс-лист;
- заявления на перевод иностранной валюты.
Таможенным органом установлен выявленный с использованием СУР
риск недостоверного декларирования таможенной стоимости,
должностным лицом Благовещенского таможенного поста декларанту
направлено решение о проведении дополнительной проверки.
В основание решения о корректировке таможенной стоимости товаров
положены следующие обстоятельства:
- не представлены оригиналы для сверки представленных копий
документов, - - - внешнеторговый контракт не содержит информации о
количестве, наименовании, единицах измерения товара и его стоимости;
- в приложении к контракту (спецификация) не подтверждены
полномочия представителя компании-контрагента на заключение сделок от
имени компании без доверенности;
- заявления на перевод валюты № 3 от 26.04.2016, № 4 от 06.05.2016 не
содержат ссылки на номера счетов- фактур, приложений, дополнительных
соглашений либо деклараций на товары;
- представленные копии экспортных деклараций заполнены в разрез с
правилами таможни КНР, номер транспортного средства не соответствует
номеру, указанному в декларации и накладной, номер транспортной
62

накладной не соответствует номеру ТТН, отсутствуют отметки таможни


КНР;
- в декларациях по экспорту товаров таможни КНР отсутствует дата
отправки (экспорта).
Однако, при рассмотрении иных предоставленных документов, суды
пришли к выводу, что решение таможни, всё–таки, незаконно, а
документы рассмотрены не в совокупности. Таможней не представлено
доказательств наличия оригиналов данных документов как таковых у
заявителя, либо у таможенного органа КНР. Таможней не предпринято
никаких мер к опровержению сведений, содержащихся в представленных
обществом копиях экспортных деклараций. Суд считает, что указанные
документы позволяют идентифицировать сведения о стоимости ввезенного
товара в стране отправления и уточнить сведения, заявленные продавцом
при вывозе товара в соответствии с законодательством страны вывоза.
Учитывая изложенное, суд принимает копии экспортных деклараций,
заверенных нотариально с переводом на русский язык, содержащих печать
таможенного органа КНР, как доказательство по делу, поскольку
таможней не представлено доказательств недостоверности содержащихся в
них сведений. Из самой таможенной декларации видно, что товар, его
количество, условия поставки и общая стоимость соответствует
вышеназванным документам. Таким образом, факт сделки по купли–
продажи данного товара полностью документально подтвержден, первый
метод определения таможенной стоимости декларантам был применён
правомерно

В Постановлении Пленума Верховного суда РФ от 18.06.2016 года № 18


«О некоторых вопросах применении судами таможенного
законодательства» говорится о том, что при исследовании пакета
документов, предоставленных декларантом для подтверждения
заявленной таможенной стоимости, таможенный орган может
63

обнаружить недостатки в оформлении документов. Если данные


недостатки не опровергают факт заключения сделок на определенных
условиях, то сам по себе данный факт не может являться основанием для
корректировки таможенной стоимости31.
Оценивая состояние судебной практики в сфере таможенных
правоотношений, нельзя не отметить проблемы, связанные с отсутствием
единообразия в толковании и применении таможенного законодательства
арбитражными судами различных регионов. Судьи нередко при
рассмотрении идентичных дел приходят к разным вариантам их решений.
Таким образом, контроль правильности классификации шин и покрышек
пневматических, как и контроль правильности определения таможенной
стоимости данного товара может осуществляться как до выпуска товара,
так и после. Контроль правильности классификации и контроль
правильности определения таможенной стоимости шин играет
важнейшую роль в области таможенного дела, а также требует от
должностного лица таможенного органа квалифицированного подхода к
контролю определения таможенной стоимости товара и его
классификационному коду.

31
О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства [Электронный ресурс]:
постановление Пленума ВС РФ от 12.05.2016 № 18 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». –
Режим доступа: http://www.consultant.ru;
64

ГЛАВА III: ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛЯ


УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.
3.1. Основные принципы совершенствования таможенного контроля.
Стратегия развития таможенной службы РФ до 2020 года содержит
основные задачи, которые должны быть решены таможенными органами.
Повышение эффективности таможенного контроля является одним из
важнейших вопросов. На сегодняшний день для повышения
эффективности таможенного контроля используется система управления
рисками, электронное декларирование, а также единая межведомственная
автоматизированная система сбора, хранения и обработки информации,
необходимая для осуществления контроля внешнеэкономической
деятельности. Актуальным направлением развития таможенного
контроля является система таможенного администрирования.
Рассматривая современное таможенное администрирование в России
можно выделить ряд проблем, которые существуют, несмотря на
прилагаемые в течение продолжительного периода усилия по их
решению. Длительные сроки оформления грузов, сложность процедур,
большое количество представляемых документов и информации
увеличивают издержки бизнеса и приводят к росту цен. Кроме того,
таможенная и налоговая служба имеют информационную
изолированность, что дает возможность использовать различные
ухищрения для уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей.
Конечно, на данный момент существуют программные документы в
таможенной сфере, которые улучшают систему таможенного
администрирования. Однако данные программные документы сохраняют
базовые технологии и бизнес-процессы неизменными, а значит, и
основные проблемы.В январе 2019 года в рамках «Гайдаровского
форума» была проведена дискуссия «Таможенное администрирование в
России: какими должны быть современные процедуры?»В ходе данной
65

дискуссии были также выявлены проблемы существующей системы


таможенного администрирования в России:
Уплата таможенных платежей и проверка правильности их исчисления
до выпуска товаров;
Многоэтапность таможенного оформления;
Объект таможенного контроля – отдельная партия товаров:
администрирование изолированной операции вне контекста
хозяйственной деятельности импортера;
Система управления рисками, основанная на категорировании
участников ВЭД и «плоских» профилях риска.
Для решения данных проблем необходимо ввести систему мер по
совершенствованию таможенного администрирования в России, которая
была бы направлена на повышение эффективности его бизнес-процессов
и учитывала лучшие практики в сфере организации таможенного дела,
рекомендации международных организаций, а также повышала
эффективность таможенного контроля в связи с развитием
информационных технологий. Такие изменения подразумевают
разделение фискальных и нефискальных функций контроля и их
перераспределение между контролирующими органами, а также перенос
контроля за правильностью уплаты таможенных платежей на этапы до
ввоза товаров и после их выпуска для внутреннего потребления.
Подобные изменения позволят повысить эффективность таможенного
контроля и увеличат собираемость таможенных платежей, а также
приведут к упрощению, ускорению и удешевлению административных
процедур.
Соответственно для совершенствования таможенного администрирования
необходимо оптимизировать бизнес-процессы таможенного и налогового
администрирования:
66

Перенести фискальную часть контрольных процедур на этапы до ввоза


товаров и после их выпуска для внутреннего обращения;
Установить сквозного контроля за товарами для целей взимания
таможенных платежей и «внутренних» налогов (от ввоза до конечного
потребления или реализации в розницу) на основе анализа информации о
движении товаров, а не их маркировки;
Внедрить систему комплексных (генеральных) финансовых гарантий,
основанных на критериях риска уклонения от уплаты таможенных и
налоговых платежей;
Использовать современные цифровые (однократность предоставления
информации) и управленческие (риск-менеджмент) технологии;
Взимать таможенные платежи как внутренний налог.
Изменение должны также коснуться электронного документооборота.
Например, следует использовать первичные документы экономических
операторов, включая использование электронных данных, составленных
иностранными лицами. А также продолжить применение системы
«единого окна» и его взаимодействия с информационными системами
контролирующих органов стран – торговых партнеров.
Безусловно повышение эффективности таможенного контроля
невозможно осуществить без применения системы управления рисками.
Цель системы управления рисками — обеспечения соответствия товаров
принятым к учету сведениям, которые были указаны при их
декларировании. Система рисков на «нетипичное поведение»
перевозчика, импортера и иных лиц, задействованных в цепочке
поставок, а также на иные индикаторы. Такие индикаторы определяются
при построении и настройки системы управления рисками
профессиональными аналитиками — товароведами, специалистами в
области статистики, экономики, математики и т. д. В качестве анализа
рисков обычно используют данные о мировом производстве товаров;
67

путях транспортировки и лицах (компаниях), задействованных в цепочках


поставки; странах производства, отгрузки, промежуточной остановки;
перевозчике, импортере, экспедиторе, транспортной компании; сведения
о возможных нарушениях (рисках), полученные от налоговых органов,
спецслужб и иных госорганов, а также иностранных государств. Поэтому
для улучшения работы системы управления рисками нужно использовать
при анализе рисков больше данных из разных
источников(производители, лица, участвующие в цепочке поставок,
оборот товаров на территории).
Еще одним фактором, оказывающим влияние на повышение
эффективности таможенного контроля, является модернизация
инфраструктуры пунктов пропуска и техническое оснащение таможенной
службы для однократного контроля непосредственно в пунктах пропуска
(таможенный, ветеринарный, фитосанитарный, санитарно-
эпидемиологический, транспортный).
Таким образом, вышеперечисленные мероприятия позволят повысить
эффективность контроля экспортно-импортных операций и собираемость
таможенных платежей, а также упростить, ускорить и удешевить
административные процедуры. Значительно сократиться время
необходимое для подготовки документов и сведений, их представления в
таможенные и иные государственные органы, а также существенно
снизятся затраты на оформление таких документов и сведений, на
хранение товаров. Кроме того должны уменьшиться расходы, которые
связаны с простоем транспортных средств, не вызванных коммерческими
логистическими потребностями. Как следствие повышения
эффективности контроля сократиться доля теневого сектора на рынках,
где представлены импортные товары, а также снизятся затраты на
осуществление фискального и иных видов контроля со стороны
68

государства. Более того возрастет собираемость таможенных пошлин и


налогов, также достоверность статистики по внешней торговле.

3.2 Выбор объектов таможенного контроля на основе системы


управления рисками.
Современные технологии таможенного контроля, основанные на
применении системы управления рисками, позволяют значительно
сокращать время необходимое для проведения контролирующих
мероприятий. Принятая стратегия развития системы управления рисками
в качестве определяющих называет следующие цели:
- обеспечение эффективного выбора объектов таможенного контроля,
форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение
таможенного контроля;
- создание условий для ускорения проведения таможенного контроля и
упрощения перемещения через таможенную границу таможенного союза
товаров, по которым не выявлены риски.32
В условиях перехода на автоматический выпуск товаров с
использованием технологий электронного декларирования выбор форм
контроля зависит от выявления объектов таможенного контроля с
признаками рисков и эффективного применения мер по минимизации
рисков.
Выявление объектов повышенного риска неуплаты причитающихся
таможенных платежей в полном объеме требует проведения мониторинг
процессов таможенного декларирования с использованием программных
средств в режиме, близком к реальному времени. При этом контрольные

32
Приказ ФТС от 18 августа 2015 г. № 1677 Об утверждении стратегии и тактики применения системы
управления рисками, порядка сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки
и реализации мер по управлению рисками (за исключением рисков в области ветеринарии, санитарно-
эпидемиологического надзора и обеспечения карантина растений)
69

функции таможни направлены на усиление контроля правильности


классификации товаров, являющихся товарами со схожими
характеристиками, облагаемых различными ставками таможенных
пошлин.
Анализ уплаты таможенных платежей в отношении товаров
классифицируемых в позициях 4011 и 4012 ТН ВЭД ЕАЭС (шины и
покрышки пневматические) показал, что данные товары обладают
разнообразными характеристиками, влияющими на выбор
классификационного кода, определение таможенной стоимости, а также
на применение в отношении определенных товаров антидемпинговых
пошлин.
Таблица № 7 – Зависимость ставки таможенной пошлины от
классификационного кода в рамках позиции 4012 ТН ВЭД ЕАЭС.
Код Наименование Ставка
ТН ВЭД ЕТТ ЕАЭС

4012 11 000 0 для легковых автомобилей (включая 15, но не менее


грузопассажирские автомобили-фургоны и 2,02 евро за 1шт
спортивные автомобили)
4012 12 000 0 для автобусов или моторных транспортных 10
средств для перевозки грузов
4012 13 000 для использования на воздушных судах

4012 13 000 1 для гражданских воздушных судов 5


4012 13 000 9 Прочих 15
4012 19 000 0 Прочие 15

Ставки таможенной пошлины изменяются от 5% от таможенной


стоимости в отношении шин, используемых на воздушных судах,
классифицируемых кодом 4012 13 000 1 до 15% в отношении шин и
покрышек массивных, ввозимых для переработки и производства
70

готовой продукции код 4012 90 200 0 ТН ВЭД ЕАЭС. В отношении шин


с восстановленными потребительскими свойствами применяется
комбинированная ставка таможенной пошлины 15, но не менее 2,02 евро
за штуку.
Анализ судебной практики показал, что к группе товаров повышенного
риска уплаты таможенных платежей относятся товары со схожими
характеристиками, облагаемые различными ставками таможенной
пошлины и имеющие разные уровни индекса таможенной стоимости.
Выбор объектов повышенного риска нарушения таможенного
законодательства можно разделить на два этапа. На первом этапе на
основе мониторинга таможенных деклараций по исследуемой позиции
ТН ВЭД формируются перечни - товаров со схожими характеристиками,
облагаемых меньшими ставками таможенных пошлин, по отношению к
товарам, по классификации которых имеются спорные вопросы,
отраженные в письмах ФТС России.33

На втором этапе проводится анализ ценовой информации на основе


индекса таможенной стоимости указанной категории товаров посредством
применения автоматизированной системы контроля таможенной
стоимости.
Индекс таможенной стоимости товара представляет собой величину
таможенной стоимости единицы количества товара и рассчитывается как
отношение таможенной стоимости товара, выраженной в долларах США
по курсу на дату регистрации декларации на товары, в которой он заявлен,
к единице измерения его количества.34
При выборе объектов анализа необходимо учитывать следующие основные
критерии: наименование товара, код товара по ТН ВЭД, страна

33
Письмо ФТС Рооссии №06-30/65943 от 22.07.2017 О классификации шин в соответствие с ТН ВЭД ЕАЭС
34
Андреева Е.И. Контроль достоверности заявленного кода товара: учебное пособие/ Е.И. Андреева; Н.Н.
Алексеева. М.: РИО Российской таможенной академии, 2015. 37с.
71

происхождения товаров, так как от страны происхождения зависит


применение антидемпинговых пошлин.

Критериями отнесения товара к коду товарной номенклатуры является вид


транспортного средства, для которого предназначены шины. Но проблема
заключается в том, что критерии отнесения шин к различным
транспортным средствам для перевозки грузов нормативно не закреплены,
отсутствуют примечания в ТН ВЭД, в соответствии с которыми можно
было принимать однозначные решения по классификации. В
дополнительных примечаниях к группе 87 ТН ВЭД ЕАЭС дается
определение терминов «шины для бездорожья» и «моторные транспортные
средства повышенной проходимости», что может только косвенным
образом свидетельствовать о типе транспортного средства, для которого
шины предназначены. Вместе с тем мировая практика и сформированные
на ее основе характеристики, выделенные в технических регламентах и
стандартах, определили основные требование к маркировке шин, которые
могли бы быть использованы в качестве критериев отнесения товара к
классификационному коду.

Таблица № 8 – Сравнительный анализ товаров, которые имеют


одинаковые характеристики, но которые могут быть заявлены в
разных кодах ТН ВЭД ЕАЭС.

Признаки товара Товар 1 Товар2


72

Характеристики товара шины пневматические, Шины пневматические,


резиновые новые, для резиновые, новые,
транспортных средств и предназначенные для
машин, используемых в автобусов или моторных
горном деле, в строительстве, транспортных средств для
или промышленности перевозки грузов, индексом
нагрузки более 121

Код товара 4011 80 000 0 4011 20 900 0

Страна происхождения Китай Китай

Ставка таможенной пошлины 5% 10%

Антидемпинговые пошлины Не применяются 19,86%-35,35%

Правила интерпретации ОПТ 1, ОПИ 6 ОПИ 1, ОПИ 6

Например, шины для бездорожья маркируются знаком «Off the Road»,


а также в виде обозначения индекса прочности и кода рисунка протектора,
которые наносятся на шины, предназначенные для карьерных автомобилей
и строительных машин.
Товаром "прикрытия" по признаку «классификация» по отношению к
товару «шины пневматические, резиновые, новые, предназначенные для
автобусов или моторных транспортных средств для перевозки грузов,
индексом нагрузки более 121,» являются товары «шины пневматические,
резиновые новые, для транспортных средств и машин, используемых в
горном деле, в строительстве, или промышленности», заявляемые в
подсубпозициях 4011 80 000 0 ТН ВЭД, имеющие наименьшую ставку
ввозной таможенной пошлины - 5% и не облагаемые антидемпинговыми
пошлинами.

В ходе анализа индекса таможенной стоимости был выявлен


различный диапазон ценовой информации в отношении указанной
категории товаров.
73

Специализированная техника (код 4011 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС) имеет


индекс таможенной стоимости выше, чем у прочих грузовых
автомобилей.
В рассматриваемом случае товару, имеющему высокую ввозную
таможенную пошлину и низкий индекс таможенной стоимости,
начисляются большие таможенные платежи, чем товару, имеющему
низкую пошлину и высокий индекс таможенной пошлины. В результате
корректировки кода меняется индекс таможенной стоимости, что приводит
к значительному экономическому эффекту по результатам проведенного
контроля с применением признака «классификация – стоимость».

В анализируемом в работе судебном решении № А73- 22489/2018


сумма доплаты таможенных платежей по результатам проведенных
корректировок, согласно представленному заключению экспертизы,
составила 171 723,2 руб. Заявляя недостоверный код, соответствующий
низкой ввозной таможенной пошлине и высокому индексу таможенной
стоимости, участник ВЭД пытался незаконно минимизировать свои
издержки. Выявление таких случаев должно послужить основанием для
подготовки целевых профилей риска с целью исключения потенциальных
негативных последствий, которые могут быть выражены в заявлении
недостоверного кода товара и, как следствие, недоплате таможенных
платежей.
При помощи программного комплекса «Асто-Анализ»,
предназначенного для автоматизации работы таможенных органов по
формированию аналитических отчетов, может формироваться общий
список объектов контроля повышенного риска, по результатам анализа
граф 31,33, 34 таможенной декларации.

Отдел товарной номенклатуры и происхождения товаров в отношении


сформированного списка объектов разрабатывает проекты целевых
профилей риска в порядке, определенном инструкцией о действиях
74

должностных лиц таможенных органов при реализации системы


управления рисками, согласуя проект целевого профиля риска с отделом
контроля таможенной стоимости.35
В условиях постоянного увеличения ассортимента товаров,
усложнения их характеристик применение комбинированного признака
«классификация – таможенная стоимость», отнесения товаров к товарам
повышенного риска, значительно снижает риск нарушения
законодательства по уплате таможенных платежей при перемещении через
таможенную границу товаров со схожими характеристиками, но имеющих
разную таможенную стоимость и разный состав таможенных платежей.
Достижение эффективных результатов контроля уплаты таможенных
платежей и оптимального использования ресурсов таможенного органа
должно достигаться за счет одновременного использования единой базы
выявленных рисков и библиотеки решений по классификации товаров по
ТН ВЭД ЕАЭС. Предложенные мероприятия позволят:
- выявлять в автоматическом режиме товары повышенного риска до
выпуска путем мониторинга массива выпущенных деклараций и
оперативного реагирования на основе целевых профилей риска;
- реагировать в рамках целевых профилей риска на сложившуюся
ситуацию путем выбора адекватных форм минимизации риска;
- осуществлять выбор объектов таможенного контроля после выпуска
товаров;
- совершенствовать нормативное обеспечение и основных элементов ТН
ВЭД ЕАЭС (правил интерпретации, примечаний, классификационной
части).

35
Приказ ФТС России от 24.04.2014 N 778 "Об утверждении Временной инструкции о действиях должностных
лиц таможенных органов при реализации системы управления рисками" (ред. от 02.06.2015).

Оценить