Тема 1. Определение налогового права и налогового законодательства.

1. Определение налогового права.

2. Предмет и метод правового регулирования в налоговом праве.
3. Понятие и структура нормы налогового права.
4. Место налогового права в системе права.
5. Принципы налогового права.
6. Источники налогового права.
7. Налоговое законодательство. Действие норм налогового права во времени, в
пространстве и по кругу лиц.
8. Налоговое право как наука.

Задачи:
1. Привести определения понятия налогового права.
2. Охарактеризовать нормы налогового права.
3. Определить структуру норы налогового права.
4. Определить принципы налогового права.
5. Определить источники налогового права.
6. Проанализировать действия норм налогового права во времени, в пространстве и по
кругу лиц.

1. Определение налогового права.

Налоговое право представляет собой совокупность юридических норм,
регулирующих отношения в сфере налогообложения.
Наиболее аргументированным представляется определение налогового права как
совокупности финансово-правовых норм, регулирующих отношения по установлению,
введению и взиманию налогов и сборов; осуществлению налогового контроля;
обжалованию актов Государственной налоговой службы, действий (бездействия) их
должностных лиц; привлечению к ответственности за совершение налоговых
правонарушений.

2. Предмет и метод правового регулирования в налоговом праве.

Предметом налогового права являются общественные отношения, регулируемые
нормами налогового права.
Метод правового регулирования – это совокупность приемов, средств и способов
воздействия данной отрасли (подотрасли) права на регулируемые отношения.
Основным методом регулирования налоговых отношений является метод
императивный, или метод субординации. Этот метод выражается в том, что налоговое
правоотношение предполагает субординацию сторон, одной из которых – налоговому
органу, действующему от имени государства, принадлежат властные полномочия, а
другой стороне – налогоплательщику вменяется обязанность исполнять предписания
Государственной налоговой службы. В отдельных случаях налоговые отношения
регулируются диспозитивным методом, т.е. методом координации, автономии. Этот метод
предполагает использование рекомендаций, согласований и право выбора
налогоплательщиком одного из нескольких вариантов поведения.

3. Понятие и структура нормы налогового права.

Норма налогового права – это санкционированное государством общеобязательное
правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере
налогообложения, которое устанавливает субъективные права и обязанности участников
налоговых правоотношений и ответственность за нарушение этих обязанностей.

1
 Норма налогового права состоит из следующих элементов: гипотезы, диспозиции,
санкции.

4. Место налогового права в системе права.

Налоговое право определяется как совокупность правовых норм, регулирующих
отношения, возникающие в процессе взимания налогов.
Совокупность государственных налогов (пошлин), сборов и местных налогов и
сборов образует налоговую систему Республики Молдова.

5. Принципы налогового права.

Принципы налогового права – это закрепленные налоговым законодательством
основополагающие, руководящие начала и идеи, выражающие сущность налогового права
и главные направления государственной политики в области регулирования налоговых
правоотношений.
Основными принципами налогового права являются:
- принцип законности налогообложения;
- принцип всеобщности и равенства субъектов налогообложения;
- принцип справедливости налогообложения;
- принцип взимания налогов в публичных целях;
- принцип установления налогов и сборов путём надлежащей правовой процедуры;
- принцип экономического основания налогов и сборов;
- принцип толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений,
противоречий и неясностей норм законодательства, регулирующего налоги и сборы;
- принцип определенности налоговой обязанности;
- принцип единства системы налогов и сборов.

6. Источники налогового права.

Источниками налогового права являются нормативные акты органов
государственной власти и государственного управления, регулирующие налоговые
отношения.
Источники налогового права подразделяются на следующие виды:
1. законы;
2. подзаконные нормативные акты;
3. международные договоры и соглашения.
Законы как источники налогового права подразделяются на:
1. конституционные;
2. органические;
3. ординарные.
Источниками налогового права являются:
1. Конституция РМ от 29.07.1994 года;
2. Налоговый кодекс РМ № 1163-XIII от 24.04.1997 года;
3. Таможенный кодекс РМ № 1149-XIV от 20.07.2000 года.
Международные договоры и соглашения также являются источниками налогового
права.

7. Действие норм налогового права во времени, в пространстве и по кругу лиц.

Нормы налогового законодательства действуют с момента вступления их в силу до
момента их отмены.
Согласно ст. 76 Конституции РМ закон публикуется в Официальном мониторе
Республики Молдова и вступает в силу в день опубликования или в срок,
предусмотренный в самом законе. Неопубликование закона влечет его
недействительность.

2
 Налоговое законодательство распространяется на территорию Республики Молдова
и на лиц, указанных в нормативных актах.

8. Налоговое право как наука.

Налоговое право как наука представляет собой совокупность знаний о налоговом
законодательстве и практике его применения.
Налоговое право как наука изучает налоговое законодательство, практику
применения норм налогового законодательства и регулируемые налоговым
законодательством общественные отношения.
Предметом науки налогового права являются общественные отношения,
регулируемые нормами налогового права, нормы налогового права и практика
применения норм налогового права.

Контрольные вопросы для проверки знаний:

1. Приведите определение понятия налогового права.
2. Изложить предмет правового регулирования в налоговом праве.
3. Охарактеризуйте нормы налогового права.
4. Определите принципы налогового права.
5. Классифицируйте источники налогового права.

3
 Тема 2. Основные налоговые платежи.

1. Возникновение и историческое развитие налогов и сборов.

2. Основные положения традиционных и современных теорий налогообложения.
3. Определение налога.
4. Юридическая характеристика налога.
5. Функции налогов.
6. Сборы.
7. Принципы налогообложения.

Задачи:
1. Знать происхождение и историческое развитие налогов и сборов.
2. Аргументировать основные положения традиционных и современных теорий
налогообложения.
3. Знать научное и законодательное определение сборов.
4. Знать и объяснять принципы установления и применения налогов.
5. Знать и объяснять юридические характеристики налогов.
6. Знать и объяснять функции налогов.
7. Знать и объяснять основные принципы налогообложения.
8. Классифицировать основные налоговые доходы бюджета.
9. Разъяснить принципы налогообложения.
10. Разъяснить необходимость налогов и сборов.

1. Возникновение и историческое развитие налогов и сборов.

Налоги возникли одновременно с возникновением государств.
Переход от натурального хозяйства к денежному, раскол общества на классы привёл
к возникновению государств и налогов, которые являются основным источником
финансирования деятельности органов государства.
Отдельные специалисты выделяют три этапа в историческом развитии
налогообложения.
Каждый последующий этап развития налогообложения отличается от предыдущих
этапов большим совершенствованием налоговых механизмов и повышением роли налогов
как источников государственных доходов.
Первый этап развития налогообложения – древние века, характеризовался
установлением преимущественных и примитивных налогов, а также бессистемным
взиманием без использования специального аппарата.
В Древнем Египте (XVI-XII в.в. до н.э.) налоги взимались в основном в натуральной
форме.
Для второго этапа развития налогообложения (средневековый период) характерно
повышение роли налогов в доходах государства и относительной чёткостью систем
взимания налогов. Именно в средневековый период сложились первые в мире налоговые
системы, и был создан специальный аппарат для сбора.
До XVII века налогообложение в европейских странах так и не приобрело
завершенного системного характера, хотя налоги стали основным источником доходов
бюджета.
Третий этап развития налогообложения начался в XIX веке. Для этого этапа
характерны упорядочение и совершенствование механизма налогообложения.
Право установления и взимания налогов является исключительной монополией
государств.
Согласно части (3) ст. 58 Конституции РМ любые налоги, за исключением
установленных законом, запрещены.

4
 2. Основные положения традиционных и современных теорий налогообложения.
Науке налогового права известны следующие теории налогообложения:
- органическая,
- социологическая,
- социального договора,
- справедливости,
- безопасности,
- пожертвования.
Научные теории налогов появились в XVII веке во Франции и в Англии.
Налоговые теории представляли собой определенную систему знаний о сущности и
значении налогов.
Ни одно государство не может существовать без взимания налогов, которые
необходимы для обеспечения деятельности государства.

3. Определение налога.
Учёные определяют налог как «обязательный, индивидуальный безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях обеспечения финансовой деятельности государства и (или)
муниципальных образований».
Легальное определение понятия «налог» дано в части (1) ст. 6 Налогового кодекса
РМ № 1163-XIII от 24.04.1997 года, согласно которой налогом (пошлиной) признается
обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не связанный с совершением
уполномоченным органом или его должностным лицом определенных и конкретных
действий в пользу или в отношении уплатившего его налогоплательщика.
Основные виды основных налоговых доходов национального публичного бюджета
перечислены в частях (5) и (6) ст. 6 НК РМ.

4. Юридическая характеристика налога.

Налог обладает следующими признаками:
- носит обязательный характер,
- взимается в денежной форме,
- является безвозмездным в связи с отсутствием встречного исполнения,
- носит абстрактный характер, т.к. его размер зависит от усмотрения законодателя,
- взимается в установленном законом порядке.

5. Функции налогов.
Налоги выполняют фискальную, социальную, регулирующую и контрольную
функции.
Сущность фискальной функции налогов заключается в том, что они обеспечивают
государство финансовыми средствами, необходимыми для обеспечения нормальной
работы органов государственной власти и местного публичного управления.
Регулирующая функция налогов заключается в том, что государство посредством
установления налогов оказывает влияние на экономические и социальные отношения,
стимулируя развитие приоритетных отраслей народного хозяйства.
Посредством налогообложения государство регулирует и международные
интеграционные процессы.
Налоги выполняют и контрольную функцию, которая заключается в том, что
государство проверяет финансово-хозяйственную деятельность физических и
юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления их расходов.

6. Сборы.

5
 Сборы носят обязательный характер, как и налоги. Однако, в отличие от налогов,
сборы взимаются за оказание физическому или юридическому лицу определенных услуг.
налоги взимаются в обязательном порядке без предоставления налогоплательщику какого-
либо встречного удовлетворения.

7. Принципы налогообложения.
Принципы налогообложения частично совпадают с принципами налогов (пошлин) и
сборов, установленных частью (8) ст. 6 НК РМ.
Принципы налогообложения – это основополагающие и руководящие идеи,
основные положения, определяющие сущность налогового права, и находят своё
выражение непосредственно в нормах налогового права.
Принцип справедливого налогообложения согласно пункту с) части (8) ст. 6 НК РМ
выражается в одинаковой трактовке физических и юридических лиц, осуществляющих
деятельность в идентичных условиях с тем, чтобы обеспечить равенство налоговых
обязательств.
Принцип финансовой политики заключается в том, что налоги и сборы призваны
обеспечить финансирование деятельности государства.
Принцип экономической политики заключается в том, что налоги и сборы призваны
обеспечить экономическое и социальное развитие страны.
Принцип приоритета налоговой целесообразности заключается в том, что налоги и
сборы призваны обеспечить, в первую очередь, развитие приоритетных отраслей
народного хозяйства.
Принцип взимания налогов в публичных целях заключается в том, что налоги
взимаются с целью обеспечения публичных потребностей.
Принцип установления, изменения и отмены налогов исключительно на основании
закона и только лишь с соблюдением установленной процедуры заключается в том, что
налоги устанавливаются, изменяются и отменяются только законами, которые принимает
Парламент РМ в порядке, установленном Конституцией РМ и законами.
Принцип универсальности налогообложения заключается в том, что все налоги
устанавливаются, изменяются и отменяются с соблюдением одинаковой процедуры и
установленной законом.
Принцип соблюдения прав и свобод граждан в процессе взимания налогов
заключается в том, что налоговые органы обязаны соблюдать права налогоплательщиков,
а также в том, что налогоплательщики имеют право на судебную защиту и нарушение
прав налогоплательщиков влечёт административную и дисциплинарную ответственность.

Контрольные вопросы для проверки знаний:

1. Опишите историческое развитие налогов и сборов.
2. Аргументируйте основные положения традиционных и современных теорий
налогообложения.
3. Приведите научное и законодательное определение налогов.
4. Приведите научное и законодательное определение сборов.
5. Приведите и объясните принципы установления и применения налогов.
6. Определите и объясните функции налогов.
7. Проведите сравнительный анализ налогов и сборов.
8. Классифицируйте основные налоговые доходы бюджета.
9. Разъясните принципы налогообложения.

6
 Тема 3. Элементы налогообложения.

1. Элементы налогообложения.
2. Субъекты налогообложения (налогоплательщики).
3. Объект налогообложения.
4. Источник выплаты налогов и сборов.
5. Ставки налогообложения.
6. Сроки налогообложения.
7. Налоговые льготы.
8. Классификация налогов.

Задачи:
1. Знать определение элементов налогообложения.
2. Знать и разъяснить обязательные элементы налогообложения.
3. Знать определение и типы субъектов налогообложения.
4. Понятие и типы постоянных представительств.
5. Знать определение базы налогообложения и способов ее определения.
6. Перечислить облагаемые и необлагаемые источники дохода.
7. Знать и дать определение ставок налогообложения.
8. Знать и дать определение срокам уплаты налогов.
9. Знать классификацию налогов и сборов.
10. Определить объект налогообложения.
11. Отличить облагаемые и необлагаемые источники доходов.
12. Аргументировать необходимость сроков давности.

1. Элементы налогообложения.
Налогообложение представляет собой совокупность всех процессов установления,
взимания налогов (пошлин) и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и
интересов участников налоговых отношений.
Основными, или обязательными, элементами налогообложения являются:
1) налогоплательщики,
2) объекты налогообложения,
3) налоговая база,
4) налоговый период,
5) налоговые ставки,
6) порядок исчисления налогов,
7) порядок и сроки уплаты налогов.
Факультативными элементами налогообложения являются все другие элементы, в
частности, санкции за неисполнение налогового обязательства, изменение срока
погашения налогового обязательства.

2. Субъекты налогообложения (налогоплательщики).

Налогоплательщиком является любое лицо, обязанное исчислять и уплачивать налог
(пошлину), сбор.
Легальное определение понятия «налогоплательщик» содержится в пункте 2) ст. 5
НК РМ, согласно которому налогоплательщик, субъект налогообложения – лицо, которое
в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в
бюджет любой налог (пошлину), сбор, соответствующие пеню и штраф; лицо, которое в
соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого
лица и уплачивать в бюджет указанные платежи.
Налогоплательщики подразделяются на физических и юридических лиц.

7
 Легальное определение понятий «физическое лицо» и «юридическое лицо» даны
пунктах 3) и 4) ст. 5 НК РМ.
Налогоплательщиком налога является лицо, обязанное уплачивать в бюджет налог
(пошлину), сбор. Носителем налога является лицо, из доходов которого удерживается
налог.
Фискальный статус физических и юридических лиц регулируется ст. 161-169 НК
РМ.

3. Объект налогообложения.
Объектами налогообложения являются:
- имущество,
Сделки по реализации товаров, работ и услуг,
- доход,
- прибыль,
- иные субъекты, имеющие стоимостную, количественную или иную физическую
характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог (пошлину), сбор.
База налогообложения представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристику объекта налогообложения.
Способы оценки базы налогообложения установлены НК РМ для каждого вида
налога.
Если иное не предусмотрено законом, для налогообложения принимаются те цены
товаров, работ, услуг, указанные субъектами соответствующих договоров.
При определении суммы подоходного налога с рабочих и служащих учитывается
начисленная им заработная плата.
При взимании налога на добавленную стоимость учитывается рыночная стоимость
товаров, работ, услуг согласно ст. 97 НК РМ.

4. Источник выплаты налогов и сборов.

Источниками выплаты налогов (пошлин) и сборов являются объекты
налогообложения: имущество, доходы от реализации товаров, работ, услуг, заработная
плата, дивиденды и др.
Источники выплаты налогов (пошлин) и сборов подразделяются на облагаемые и на
необлагаемые.
Так, в валовой доход включаются согласно ст. 18 НК РМ.
К источникам облагаемым подоходным налогом относятся доходы,
предусмотренные ст. 20 НК РМ.
Активными источниками доходов являются доходы, полученные в результате
исполнения сделки по реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
заработная плата.
К пассивным источникам доходов относятся дивиденды, которые выплачиваются в
соответствии со ст. 80, 801 и 90 НК РМ, а также доходы, полученные от сдачи в наём
имущества.

5. Ставки налогообложения.
Налоговая система РМ основана на принципах равного налогообложения,
пропорционального налогообложения.
Система равного налогообложения заключается в применении одинаковых правил
по отношению к физическим и юридическим лицам, осуществляющим одинаковые виды
деятельности.
Система пропорционального налогообложения заключается в том, что все
налогоплательщики обязаны уплатить налоги пропорционально полученным доходам.

8
 Система прогрессивного налогообложения зависит от размера дохода
налогоплательщика.
Так, согласно ст. 15 НК РМ общая сумма подоходного налога определяется:
а) для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, – в размере:
- 7 % годового облагаемого дохода, не превышающего 29640 лея;
- 18 % годового облагаемого дохода, превышающего 29640 лея;
b) для юридических лиц – в размере 12 % облагаемого дохода;
с) для крестьянских (фермерских) хозяйств – в размере 7 % облагаемого дохода;
d) для хозяйствующих субъектов, доход которых был определен в соответствии со
статьями 225 и 2251, – в размере 15 % от превышения оцененного дохода над валовым
доходом, зарегистрированным в бухгалтерском учете хозяйствующим субъектом.

6. Сроки налогообложения.
Сроки уплаты налогов установлены НК РМ.
Сроки уплаты местных сборов установлены частью (1) ст. 292 НК РМ, согласно
которой сроки уплаты местных сборов, а также сроки представления налоговых отчетов
по местным сборам для субъектов налогообложения установлены в приложении к
настоящему разделу. Индивидуальный предприниматель, крестьянское (фермерское)
хозяйство, в которых среднегодовая численность работников на протяжении налогового
периода не превышает трех единиц и которые не зарегистрированы в качестве
плательщиков НДС, представляют единую налоговую отчетность по местным сборам, за
исключением субъектов налогообложения, указанных в пункте а) ст. 291, в части,
относящейся к крестьянским (фермерским) хозяйствам и пункте n) той же статьи, в срок
до 25 марта года, следующего за отчетным налоговым годом, с уплатой сборов в те же
сроки.
Способы определения сроков налогообложения устанавливаются НК РМ и другими
нормативными актами.
Последствия пропуска сроков оплаты налогов (пошлин) и сборов предусмотрены ст.
227 и 236 НК РМ.
Неоплата налогов (пошлин) и сборов влечёт взыскание неоплаченного налога, а
также пени и штрафы.

7. Налоговые льготы.
Налоговые льготы установлены ст. 33-36 НК РМ.
Налоговые льготы подразделяются на освобождения, предусмотренные ст. 33-36 НК
РМ.
Согласно частям (1) и (2) ст. 33 НК РМ каждый налогоплательщик (физическое
лицо–резидент) имеет право на личное освобождение.
Юридические лица имеют право на вычеты, предусмотренные ст. 36 НК РМ.

8. Классификация налогов.
Налоги классифицируются на:
а) натуральные и денежные.
В настоящее время налоги взимаются только в денежной форме.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым налогам относятся подоходный налог и налог на добавленную стоимость.
К косвенным налогам относится акциз.
Налоги подразделяются на реальные и личные. Реальными являются налоги,
взимаемые с юридических лиц. Личным налогом является подоходный налог, взимаемый
с работника, а также другие налоги, взимаемые с физических лиц.
Постоянными считаются налоги, установленные на неопределенные сроки.
Непостоянными считаются налоги, которые взимаются в течение определенного периода.

9
 Налоги подразделяются на: государственные и местные согласно части (5) и (6) ст. 6
НК РМ.

Контрольные вопросы для проверки знаний:

1. Определите элементы налогообложения.
2. Определите типы субъектов налогообложения.
3. Приведите определение базы налогообложения и способов ее определения.
4. Перечислите облагаемые и необлагаемые источники дохода.
5. Перечислите активные и пассивные источники дохода.
6. Определите ставки налогообложения.
7. Охарактеризуйте сроки уплаты налогов.
8. Охарактеризуйте типы и формы налоговых льгот.
9. Проведите классификацию налогов и сборов.
10. Определите объекты налогообложения.

10