Сущность и особенности проведения инвентаризации на предприятии

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................1
ГЛАВА I. НОРМАТИВНЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К
ПРОВЕДЕНИЮ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ...........................2
1.1. Инвентаризация: сущность, цели и нормативные требования......3
1.2. Порядок проведения инвентаризации как мероприятия
внутреннего контроля.........................................................................................7
1.3 Проблемы организации внутреннего контроля..............................29
ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
(НА ПРЕДПРИЯТИИ) И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.........................................29
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия...29
2.2 Общие положения проведения инвентаризации В Республике
Узбекистан.........................................................................................................38
2.3 Проведение инвентаризации на АО «Алмалыкский ГМК»..........43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...........................................................................................59
 ВВЕДЕНИЕ
Актуальность изучаемой проблемы. Тема "Сущность и особенности
проведения инвентаризации на предприятии" является актуальной, поскольку
инвентаризация является неотъемлемой частью финансового учета и
внутреннего контроля на предприятии. Этот процесс позволяет оценить и
подтвердить наличие и стоимость материальных и нематериальных активов
организации, а также обнаружить возможные несоответствия и расхождения
между фактическими и учетными данными. Следовательно, эффективная
инвентаризация является важным фактором для обеспечения точности и
надежности финансовой отчетности, а также для предотвращения
мошенничества и утраты активов на предприятии.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросы, связанные с
инвентаризацией на предприятиях, были широко исследованы и обсуждались
в научных и практических работах. Существует значительное количество
литературы, статей, стандартов и нормативных документов, посвященных
проведению инвентаризации и внутреннему контролю. Большая часть
исследований фокусируется на различных аспектах инвентаризации, таких
как методы проведения, организационные аспекты, проблемы внутреннего
контроля, роль информационных технологий и другие важные аспекты.
Однако, в контексте выбранной темы, можно отметить некоторую
необходимость в дальнейших исследованиях и научных разработках,
особенно в отношении особенностей проведения инвентаризации на
конкретных предприятиях, а также разработке рекомендаций по повышению
эффективности внутреннего контроля. Это может включать анализ
методологических подходов, разработку инструментов и рекомендаций для
улучшения процессов инвентаризации и внутреннего контроля, а также
рассмотрение опыта успешных компаний и передовых практик в данной
области.
 Цель выпускной работы состоит в исследовании и анализе процесса
инвентаризации на предприятии с целью определения его сущности,
особенностей и эффективности внутреннего контроля. Главной целью
работы является изучение и систематизация нормативно-методических
подходов к проведению инвентаризации, а также выявление проблем, с
которыми сталкиваются предприятия при организации и проведении
инвентаризации.
Задачи выпускной работы "Сущность и особенности проведения
инвентаризации на предприятии" могут быть сформулированы следующим
образом:
– Изучение теоретических аспектов инвентаризации
– Анализ порядка проведения инвентаризации как мероприятия
внутреннего контроля
– Исследование проблем организации внутреннего контроля
– Организационно-экономическая характеристика предприятия
– Изучение общих положений проведения инвентаризации в
Республике Узбекистан
– Изучение опыта проведения инвентаризации на АО "Алмалыкский
ГМК"
Объектом исследования является процесс инвентаризации на
предприятии. В данном случае, объектом исследования может быть выбрано
конкретное предприятие, на котором проводится инвентаризация, или же
рассматривается в общем смысле процесс инвентаризации на различных
предприятиях.
Предметом исследования являются сущность и особенности
проведения инвентаризации на предприятии. Исследование фокусируется на
понимании сущности процесса инвентаризации, определении его целей,
нормативных требований и методических подходов. Также исследуется
организационная структура проведения инвентаризации и возможные
проблемы внутреннего контроля при этом процессе.
 Практическая значимость исследования. Исследование сущности и
особенностей проведения инвентаризации на предприятии имеет
практическую значимость для бизнеса и организаций. Результаты и
рекомендации работы могут быть использованы предприятиями для
оптимизации процесса инвентаризации, улучшения внутреннего контроля и
обеспечения точности учетной информации. Работа также может
способствовать совершенствованию нормативной базы и методологии
проведения инвентаризации на уровне государства.
Структура работы. Работа состоит из введения, двух основных глав и
заключения
 ГЛАВА I. НОРМАТИВНЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К
ПРОВЕДЕНИЮ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Инвентаризация: сущность, цели и нормативные требования

Понятие инвентаризации означает обнаружение наличия объектов
бухгалтерского учета и сравнение их с данными регистров учета.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ "Активы и

обязательства подлежат инвентаризации", проверка наличия товарно-
материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств
должна быть проведена независимо от их местонахождения [1].

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;
- сравнение фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения обязательств в бухгалтерском учете [2].

Основными задачами инвентаризации являются:

- обнаружение наличия основных средств, товарно-материальных
ценностей, денежных средств, ценных бумаг и незавершенного производства
на предприятии;
- выявление товарно-материальных ценностей, которые полностью или
частично потеряли свои первоначальные характеристики и не соответствуют
установленным критериям качества и/или техническим условиям;
- контроль качества условий хранения и эксплуатации материальных
ценностей предприятия, соответствие стандартам качества;
- проверка фактической стоимости товарно-материальных ценностей,
денежных средств на счетах расчетов, валютных и других счетах,
незавершенного производства, расходов будущих периодов, дебиторской и
кредиторской задолженности, резервов будущих расходов, отраженных в
балансе предприятия;
- обнаружение материальных ценностей, которые не используются для
последующей реализации.
Согласно приказу Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, определяются
ситуации, в которых проведение инвентаризации является обязательной
процедурой. В настоящее время инвентаризация требуется в следующих
случаях:
- при передаче товарно-материальных ценностей в аренду, реализацию,
выкуп, а также при реорганизации государственного или муниципального
унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (за
исключением имущества и обязательств, инвентаризация которых
проводилась до 1 октября отчетного года). Основные средства могут быть
инвентаризованы раз в три года, а библиотечные фонды - один раз в пять лет.
На предприятиях, расположенных в районе Крайнего Севера,
инвентаризация товарно-материальных ценностей и сырья может
проводиться в период наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц в организации;
- при обнаружении фактов кражи или повреждения товарно-
материальных ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожаров, аварийных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями или другими чрезвычайными
происшествиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
В зависимости от объема проверки имущества, существуют следующие
виды инвентаризации:
 - Частичная инвентаризация проводится ежегодно для отдельных
объектов. При этом проверяются один или несколько объектов, находящихся
в разных местах и условиях хранения. Частичная инвентаризация не
прерывает рабочий процесс и не требует большой подготовки сотрудников.
- Периодическая инвентаризация проводится в определенное время,
зависящее от типа и специфики имущества.
- Полная инвентаризация включает проверку всех видов имущества
предприятия и проводится в конце года перед составлением годовой
отчетности.
- Выборочная инвентаризация осуществляется на определенных
участках производственного предприятия или при проверке выполнения
обязанностей некоторых сотрудников, ответственных за товарно-
материальные ценности.
Кроме того, инвентаризация может быть плановой или внеплановой в
зависимости от причины ее проведения. Плановые инвентаризации
проводятся в заранее определенные сроки, которые устанавливаются
руководителем предприятия. График проведения плановых инвентаризаций
известен заранее. Внеплановые инвентаризации проводятся по мере
необходимости и, как правило, имеют внезапный характер.
Существующие нормативные акты, регулирующие проведение
инвентаризации имущества и обязательств, включают:
1) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года
№ 402-ФЗ, который содержит определение понятия "инвентаризация" и
устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета. Закон
определяет случаи, когда проведение инвентаризации является
обязательным, и указывает порядок учета расхождений между фактическим
наличием активов и обязательствами и данными бухгалтерского учета.
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ
от 29 июля 1998 года № 34н (редакция от 24 декабря 2010 года, с
изменениями от 8 июля 2016 года), которое устанавливает порядок
организации и ведения бухгалтерского учета, а также указывает на
обязательность проведения инвентаризации в определенных случаях и
определяет порядок действий при обнаружении расхождений между
фактическим наличием имущества и обязательств и данными бухгалтерского
учета.
3) Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49,
редакция от 8 ноября 2010 года), которые определяют общий порядок
проведения инвентаризации, требования к оформлению результатов
инвентаризации, составлению сличительных ведомостей и представляют
формы учетных документов при отражении результатов инвентаризации.
4) Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 года № 157н (редакция от
16 ноября 2016 года) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления
и других организаций", который регулирует применение Единого плана
счетов бухгалтерского учета и устанавливает требования к учету активов,
обязательств и операций на соответствующих счетах Единого плана счетов.
5) Приказ Минфина России от 1 июля 2013 года № 65н (редакция от 29
декабря 2016 года) "Об утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации", которые определяют
классификацию доходов, расходов и источников финансирования дефицитов
бюджетов и учета операций сектора государственного управления.
6) Приказ Минфина России от 30 марта 2015 года № 52н (редакция от
16 ноября 2016 года) "Об утверждении форм первичных учетных документов
и регистров бухгалтерского учета", которые устанавливают
унифицированные формы первичных учетных документов, используемых
органами государственной власти, органами местного самоуправления и
другими организациями.
 1.2. Порядок проведения инвентаризации как мероприятия
внутреннего контроля
Этапы инвентаризации.
Проведение инвентаризации состоит из нескольких этапов, каждый из
которых имеет свои особенности. В бюджетных организациях
инвентаризация обычно проходит по следующей последовательности:
1) Первый этап – это подготовительный этап, который включает
операции, предшествующие проведению инвентаризации.
2) Второй этап – это технический этап, на котором сравнивается
фактическое наличие имущества и обязательств с данными бухгалтерского
учета, а затем заполняются инвентаризационные описи.
3) Третий этап – аналитический этап, на котором проверяются данные
инвентаризационных описей с учетными данными, предоставленными
бухгалтерией на основе первичных учетных документов. На этом этапе могут
возникнуть расхождения, и в случае их обнаружения составляются
ведомости, выясняются причины возникновения расхождений и
разрабатываются различные варианты отражения результатов
инвентаризации в бухгалтерском учете.
4) Четвертый этап – заключительный этап, на котором оформляются
результаты прошедшей инвентаризации. На этом этапе осуществляется
внесение бухгалтерских записей в учетные регистры.
На подготовительном этапе инвентаризационной проверки решаются
такие вопросы, как разработка и утверждение плана проведения
инвентаризации. Также определяется дата проведения операций и перечень
объектов, подлежащих проверке. Важной частью этапа является разработка
приказа о проведении инвентаризационной проверки, его утверждение
инвентаризационной комиссией, а также процедура сбора расписок от
материально-ответственных лиц.
Обычно процедура проведения инвентаризации выполняется в
соответствии с утвержденным руководителем учреждения графиком на
предстоящий календарный год, за исключением случаев, когда ее проведение
обязательно и когда установлена коллективная (бригадная) материальная
ответственность. В графике проведения инвентаризации должно быть
указано:
1) названия статей баланса;
2) сроки проведения инвентаризаций;
3) ответственные должностные лица.
Процедура инвентаризации выполняется инвентаризационной
комиссией, которая отвечает за проверку имущества и обязательств и несет
ответственность за достоверность итогов. Для проведения инвентаризации в
организации создается постоянно действующая инвентаризационная
комиссия.
Состав постоянно функционирующей инвентаризационной комиссии в
бюджетной организации может быть следующим:
- председатель инвентаризационной комиссии;
- члены инвентаризационной комиссии (работники бухгалтерии,
экономисты). Кроме того, в состав инвентаризационной комиссии также
могут входить представители внутреннего аудита (ревизионного отдела) и
независимых аудиторских организаций.
Следует отметить, что проверка фактического наличия товарно-
материальных ценностей и сырья осуществляется с обязательным участием
материально-ответственных лиц. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии
при проведении инвентаризации может привести к недействительности ее
результатов. Поэтому, если участие хотя бы одного из назначенных членов
комиссии в инвентаризации невозможно, его необходимо заменить, оформив
замену члена комиссии приказом руководителя.
Состав постоянно функционирующей инвентаризационной комиссии, а
также инвентаризационных групп при большом объеме работы, утверждается
приказом или распоряжением руководителя организации.
 Когда в бюджетном учреждении имеется большое количество объектов
основных средств, постоянно действующей инвентаризационной комиссии
может быть недостаточно, поэтому назначается центральная
инвентаризационная комиссия или рабочая комиссия, которая проводит
инвентаризацию в отдельных подразделениях организации. В состав рабочей
комиссии обязательно включаются работники бухгалтерии организации, и их
работа полностью формируется и контролируется центральной комиссией.
Члены постоянно функционирующей инвентаризационной комиссии
обязаны:
- соблюдать порядок проведения процедуры инвентаризации в
соответствии с приказом или распоряжением руководителя бюджетной
организации;
- точно и полно отражать данные о фактических остатках проверяемых
товарно-материальных ценностей в инвентаризационных описях;
- правильно и своевременно оформлять данные инвентаризации в
соответствии с установленным порядком.
Кроме того, на начальном подготовительном этапе члены действующей
инвентаризационной комиссии должны получить последние приходные и
расходные кассовые документы или отчеты о движении товарно-
материальных ценностей и денежных средств на момент проверки.
Председатель постоянно функционирующей инвентаризационной
комиссии обязан заверять все приходные и расходные документы, которые
прилагаются к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на
«________» (дата)", что должно быть основанием для бухгалтерии
определить остатки товарно-материальных ценностей на начало
инвентаризации по учетным данным.
Кроме приходных и расходных документов, перед началом проведения
инвентаризации действующая инвентаризационная комиссия должна
получить расписки от всех материально-ответственных лиц, в которых
указано, что к началу инвентаризационной проверки все расходные и
приходные документы на товарно-материальные ценности были переданы в
бухгалтерию или комиссии. Все поступившее на ответственность членов
инвентаризационной комиссии имущество должно быть оприходовано, а
выбывшее будет списано.
Процедура проведения инвентаризации имеет свои особенности на
техническом этапе проверки, которые зависят от объекта инвентаризации. На
данной стадии осуществляется сравнение фактического наличия и состояния
имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета, а также
заполнение инвентаризационных описей.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется
обязательным подсчетом, взвешиванием, обмером [2]. Руководитель
организации должен создать условия, которые обеспечат точную и полную
проверку фактического существования имущества в установленные сроки.
Также, обязанностью руководителя является предоставление комиссии
дополнительной рабочей силы для перевешивания и перемещения грузов, а
также предоставление измерительных и контрольных приборов, различной
измерительной тары [2].
Количество товарно-материальных ценностей, хранящихся в
неповрежденной упаковке, можно определить на основе документов при
обязательной инвентаризации этих ценностей. Вес или объем материалов в
организации могут быть определены на основе измерений и технических
расчетов [2]. По окончании проверки, инвентаризационные описи
передаются в бухгалтерию, где контролируется их правильность оформления
и заполнения. Если в результате проверки обнаружены расхождения между
реальными показателями и данными бухгалтерского учета, то определяются
причины этих расхождений и заполняется Ведомость расхождений по
результатам инвентаризации (ф. 0504092) в двух экземплярах. Один
экземпляр ведомости передается в бухгалтерию, а другой передается
материально-ответственному лицу для хранения [3].
 Согласно Приказу Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от
08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств", инвентаризационные описи могут
быть заполнены как с использованием вычислительной и другой
организационной техники, так и вручную. Заполнение таких описей
производится обычной шариковой ручкой читаемым почерком и без
исправлений.
На инвентаризационных описях регистрируются названия ценностей и
объектов, подлежащих проверке, а также их количество в соответствии с
номенклатурой, указывая единицы измерения, используемые в учете.
Каждая страница описи заполняется прописью. На странице
указывается количество порядковых номеров материальных ценностей,
имеющихся в организации, а также суммарный итог количества в
натуральных показателях, отображенных на данной странице. Эта процедура
выполняется независимо от единиц измерения, используемых для
отображения материальных ценностей (штуки, граммы, килограммы, метры
и т.д.) [2].
При исправлении ошибок необходимо вносить изменения во всех
экземплярах описей. Неправильные записи следует зачеркивать и рядом
записывать правильные (скорректированные). Эти исправления должны быть
оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии,
включая материально ответственные лица.
В инвентаризационных описях не допускается оставлять пустые
строки. На последних страницах описи ставятся прочерки вместо этих строк.
Необходимо убедиться, что на последней странице инвентаризационной
описи имеется отметка о проверенных ценах и подсчете итогов, заверенная
подписями лиц, прямо участвующих в проверке.
"Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица" [2]. В конце каждой описи материально
ответственные лица дают расписку, подтверждающую прохождение
инвентаризации комиссией непосредственно в их присутствии и отсутствие
претензий к членам инвентаризационной проверки, а также
подтверждающую принятие на ответственное хранение имущества,
перечисленного в описях.
В случае смены материально ответственных лиц при проверке
имущества, лицо, принявшее это имущество, обязуется расписаться в описи о
получении, а сдавшее - о сдаче имущества.
Имущество, которое находится в аренде, на ответственном хранении
или получено для переработки, должно быть оформлено в отдельных описях.
Если инвентаризация имущества требует нескольких дней, то по
окончании проверки склады и помещения, где могут храниться
материальные ценности, должны быть полностью запечатаны ответственной
комиссией. Во время обеденных перерывов, ночью или при других причинах
отрыва от проверки, описи должны храниться в закрытом месте, например, в
шкафу, сейфе или другом недоступном помещении, где проходит
инвентаризация.
Если материально ответственные лица обнаружат ошибки в описях
после инвентаризации, им необходимо незамедлительно сообщить о
произошедшем инциденте председателю инвентаризационной комиссии
перед открытием склада. Комиссия осуществляет проверку указанных
фактов, и если они подтверждаются, необходимо внести исправления
обнаруженных ошибок в соответствии с общепринятым порядком [2].
На заключительном этапе инвентаризации оформляются результаты
проверки. Завершающий этап включает в себя внесение бухгалтерских
записей в учетные регистры.
В следующем разделе более подробно рассматривается процедура
проверки каждого объекта учета.
Существуют правила проведения инвентаризации для отдельных видов
имущества и финансовых обязательств.
 При инвентаризации основных средств, согласно пункту 3.1
Методических указаний, перед началом рекомендуется проверить:
1) наличие регистров аналитического учета и их состояние
(инвентарные карточки, инвентарные книги);
2) наличие технической документации на основные средства
организации (технические паспорта);
3) наличие документов по основным средствам, которые были
переданы в аренду или на ответственное хранение. Если эти документы
фактически отсутствуют, необходимо их получить или оформить [2].
Также, перед началом проверки фактического наличия основных
средств, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать
подсобные помещения, подвалы и другие места хранения товарно-
материальных ценностей, которые имеют отдельные входы и выходы.
Перед началом инвентаризационной проверки необходимо делать
соответствующие записи в карточках (инвентаризационных книгах)
складского учета и указывать остатки на день проведения инвентаризации.
Рабочая комиссия должна получить приходные и расходные документы или
отчеты о движении товарно-материальных ценностей и денежных средств на
момент проверки.
Председатель постоянно действующей инвентаризационной комиссии
должен подписать все приходные и расходные документы, приложенные к
реестрам (отчетам), с указанием даты "до инвентаризации". Это служит
причиной для бухгалтерии определить остатки товарно-материальных
ценностей на начало инвентаризации по учетным данным. Кроме того, перед
началом инвентаризационной проверки комиссии необходимо собрать
расписки от всех материально ответственных лиц, в которых указано, что все
расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности были
переданы в бухгалтерию или комиссии.
Если обнаружены объекты, которые не были приняты на учет
организации, или данные об этих объектах в реестрах бухгалтерского учета
отсутствуют, либо указаны неверно, инвентаризационная комиссия обязана
включить в опись технические характеристики основных средств и точные
сведения о них. При инвентаризационной проверке неучтенных объектов
основных средств их оценка должна быть проведена с учетом рыночных цен.
Амортизация должна быть определена на основе фактического технического
состояния объектов с записью информации об оценке и износе в
соответствующих актах.
Основные средства регистрируются в описях по их наименованиям, в
зависимости от прямого назначения объекта. Если объект основных средств
ранее подлежал восстановлению, реконструкции или расширению, и в
результате изменилось его основное назначение, то он регистрируется в
инвентаризационной описи под новым наименованием, соответствующим
новому направлению деятельности.
Если условиями инвентаризационной комиссии определено, что были
выполнены работы капитального характера, такие как надстройка этажей,
пристройка новых помещений и другие, а также частичный снос строений и
сооружений, поломка некоторых конструктивных элементов, которые не
были учтены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам
необходимо определить сумму увеличения или уменьшения балансовой
стоимости объекта и внести данные об этих изменениях в
инвентаризационные описи.
Машины и оборудование должны быть внесены в описи
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера в соответствии
с техническим паспортом организации-изготовителя, объемом, годом
выпуска, назначением объекта, размерами и другими имеющимися
характеристиками основных средств.
Хозяйственный инвентарь, станки и другие инструменты одинаковой
стоимости, принятые к учету в одном структурном подразделении
организации и одновременно, а также основные средства, учитываемые на
типовой инвентарной карточке учета, включаются в инвентаризационные
описи по их наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, находящиеся на момент инвентаризации вне места
расположения организации, например, отправленные на капитальный
ремонт, дальние рейсы или направленные в командировки, подвергаются
инвентаризации до временного выбытия.
Инвентаризационная комиссия должна составить отдельную
инвентаризационную опись для основных средств, которые не могут быть
использованы и не пригодны для восстановления. В описи должна быть
указана дата ввода в эксплуатацию и факторы, приведшие к повреждению
или полному износу этих объектов.
Вместе с инвентаризацией собственных основных средств организации
подлежат инвентаризации также те основные средства, которые находятся на
хранении или арендованы. Для указанных объектов составляется отдельная
инвентаризационная опись, в которой указывается ссылка на учетные
документы, подтверждающие принятие данных объектов на ответственное
хранение или в аренду.
При инвентаризации нематериальных активов проверяются:
1) документы, подтверждающие права организации на их
использование;
2) правильность и своевременность учета нематериальных активов в
бухгалтерской отчетности.
Товарно-материальные ценности, включающие производственные
запасы, готовую продукцию, товары и другие запасы, заносятся в
инвентаризационные описи для каждого вида с указанием вида, сорта,
артикула, группы, количества и других необходимых данных для
оформления описи.
Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, "инвентаризация товарно-материальных
ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения
ценностей в данном помещении". Если товарно-материальные ценности
хранятся в разных закрытых местах под ответственностью одного и того же
материально ответственного лица, проверка осуществляется последовательно
по местам хранения. После проведения инвентаризации ценностей
запрещается входить в помещение, и инвентаризационная комиссия
перемещается для работы в другое помещение.
Инвентаризационная комиссия, в присутствии ответственного
работника склада или кладовой и других материально ответственных лиц,
проводит проверку фактического наличия товарно-материальных ценностей
путем их обязательного пересчета, перевеса или обмера.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств, "не допускается вносить в описи данные об
остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным
учета без проверки их фактического наличия".
Товарно-материальные ценности оформляются и записываются в
отдельную опись с названием "Товарно-материальные ценности,
поступившие во время инвентаризации". В описи указываются даты
поступлений, наименования поставщиков, даты и номера приходных
документов, наименования товаров, количество, а также цены и суммы.
Подпись главного члена инвентаризационной комиссии на приходном
документе сопровождается пометкой "после инвентаризации" и указанием
ссылки на дату инвентаризационной описи, в которую были внесены данные
о ценностях.
При продолжительной инвентаризации, за исключением некоторых
случаев и только с письменного согласия директора и главного бухгалтера
предприятия, товарно-материальные ценности могут быть переданы в
пользование материально ответственным лицам при участии членов
инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись с
названием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время
инвентаризации".
Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся вещей,
выданных работникам для персонального пользования, предполагает
составление групповых инвентаризационных описей, где указываются
ответственные лица за эти вещи и их личные карточки.
Спецодежда, униформа, столовое белье, которые были отправлены на
стирку или ремонт, должны быть записаны в инвентаризационную опись на
основе накладных или квитанций от организаций, выполняющих эти услуги.
Малоценные и быстроизнашивающиеся вещи, которые стали
негодными, но еще не были списаны, не могут быть включены в
инвентаризационную опись. В таком случае составляется акт, в котором
указывается время использования, причины негодного состояния и
возможность использования таких предметов для хозяйственных нужд.

Тара регистрируется в описях в соответствии с ее типом, назначением и

качественным состоянием. Таким образом, делается вывод о состоянии тары,
ее пригодности, функциональности или необходимости ремонта. Тара,
которая уже стала негодной, должна быть списана, и на нее составляются
акты о списании, в которых указываются причины, по которым тара стала
негодной.
Инвентаризация расчетов предусматривает использование следующих
счетов учета:
1) 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения";
2) 0 202 00 000 "Средства на счетах бюджета";
3) 0 204 00 000 "Финансовые вложения";
4) 0 205 00 000 "Расчеты с дебиторами по доходам";
5) 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";
6) 0 207 00 000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и
кредитам";
 7) 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";
8) 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и прочим доходам";
9) 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами";
10) 0 211 00 000 "Внутренние расчеты по поступлениям";
11) 0 212 00 000 "Внутренние расчеты по выбытиям";
12) 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами";
13) 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";
14) 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
15) 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами".
Инвентаризация расчетов с персоналом по оплате труда,
задолженностям перед бюджетом, расчетам с покупателями и подрядчиками,
подотчетными лицами, депонентами и другими дебиторами и кредиторами
заключается в выявлении и проверке остатков задолженностей и их
достоверности на основе соответствующих документов.
Остатки задолженностей по оплате труда работникам организации
отражают суммы, которые еще не были выплачены и должны быть
переведены на счет депонентов. Вместе с тем, определяются суммы и
причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проводится проверка отчетов
подотчетных лиц о выданных авансах с учетом их конкретного
использования, а также указываются суммы авансов, выданных каждому
подотчетному лицу, дата выдачи и цель использования.
Инвентаризирующая комиссия обязана проверить документацию и
установить следующее:
1) правильность расчетов с банками, финансовыми и налоговыми
органами, внебюджетными организациями, структурными подразделениями
организации, которые ведут отдельный баланс;
2) правильность и обоснованность задолженностей, отражаемых в
бухгалтерском учете, по недостачам и хищениям;
 3) правильность и обоснованность задолженностей, включая суммы
дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности.
Согласно Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н (редакция от
16.11.2016) "Об утверждении форм первичных учетных документов и
регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной
власти (государственными органами), органами местного самоуправления,
органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических
указаний по их применению", результаты инвентаризации расчетов
оформляются 27 инвентаризационными описями расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение 2).
Для обеспечения достоверности и корректности бухгалтерского учета в
бюджетных учреждениях необходимо проводить инвентаризацию имущества
и обязательств, в ходе которой проверяется, контролируется и
подтверждается их наличие соответствующей документацией, а также
состояние и оценка.
При оформлении результатов проведенной инвентаризационной
проверки учреждения должны использовать утвержденные Приказом
Минфина России от 30.03.2015 N 52н (редакция от 16.11.2016) «Об
утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления, органами
управления государственными внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их
применению». К таким документам относятся следующие:
1) Акт о результатах инвентаризации (форма 0504835). Этот акт
составляется и подписывается комиссией, а затем утверждается
руководителем учреждения. Основой для составления акта служит
Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092).
(Приложение А) [5].
2) Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма
0504092). В этой ведомости регистрируются обнаруженные расхождения с
данными учета, то есть фиксируются недостатки или излишки в отдельных
категориях в количественном и стоимостном выражении. (Приложение Б)
3) Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных
средств (форма 0504082). Эта опись используется для отображения остатков
денежных средств учреждения на счетах в различных организациях.
(Приложение В). В описи указывается название кредитной организации
(банка), номер счета, валюта и остаток денежных средств в рублях на дату
проверки.
4) Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам
(ссудам) (форма 0504083). Эта опись используется для отображения общей
задолженности по кредитам и займам, которая отражается в учете
учреждения. Заполнение производится для всех видов задолженности. В
данной форме указывается сумма задолженности как в рублях, так и в
иностранной валюте. В описи отражается задолженность по основному
долгу, начисленным и неоплаченным процентам, штрафам и пеням.
(Приложение Г)
5) Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков
строгой отчетности и денежных документов (форма 0504086). (Приложение
Д) Используется для записи результатов проверки бланков строгой
отчетности и денежных документов. Здесь выявляются расхождения при
сопоставлении фактического наличия с данными учета. Комиссией
учреждения составляется опись по типам документов и ответственным
лицам, где указывается место проверки и получается расписка от
ответственного лица. В описи отражаются следующие элементы:
1) наименование и код бланков строгой отчетности,
2) единицы измерения;
 3) информация о фактическом наличии;
4) информация из бухгалтерского учета;
5) данные о результатах инвентаризации (недостачи или излишки).
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам
нефинансовых активов (форма 0504087). (Приложение Е) Используется для
отображения результатов инвентаризации нефинансовых активов,
проведенной в учреждении. В процессе сопоставления фактического наличия
с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Этот документ
заполняется аналогично Сличительной описи (форма 0504086).
7) Инвентаризационная опись наличных денежных средств (форма
0504088). (Приложение Ж). Используется для отображения результатов
инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения.
Инвентаризационной комиссией составляется документ, который содержит
информацию о наличии денежных средств в кассе учреждения по сравнению
с фактическим наличием и данными учета, а также указывается информация
о выявленных недостачах и излишках, а также номера кассовых ордеров на
приход и расход.
8) Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками
и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089). (Приложение И)
Используется для отображения результатов проверки расчетов с
покупателями, поставщиками, а также прочими дебиторами и кредиторами,
за исключением долговых обязательств, по которым составляются отдельные
инвентаризационные описи. Такой документ составляется
инвентаризационной комиссией учреждения и содержит информацию о
задолженностях поставщикам, сумме задолженности учреждения, общей
сумме задолженности по данным учета, а также указывает суммы
просроченной задолженности [10].
9) Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (форма
0504091). (Приложение К) Используется для отображения результатов
инвентаризации поступлений в учреждение. Документ составляется и
заполняется инвентаризационной комиссией учреждения, а также содержит
информацию о данных бухгалтерского учета.
Все указанные выше документы должны быть обязательно подписаны
председателем инвентаризационной комиссии учреждения и всеми ее
членами. Решения по выявленным расхождениям между фактическим
наличием ценностей и данными бухгалтерского учета представляются
руководителю учреждения.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности за месяц, в котором была завершена инвентаризация, а в случае
ежегодной инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете [11].
Выявленные излишки и недостачи отражаются в бухгалтерском учете с
использованием Единого плана счетов для органов государственной власти,
органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов,
государственных академий наук, государственных и муниципальных
учреждений, в соответствии с Инструкцией по его применению.
Объекты основных средств учитываются на счете 10100 "Основные
средства" с соответствующим аналитическим кодом синтетического счета и
кодом вида счета в соответствии с настоящей Инструкцией пункт 37. Эти
коды соответствуют объектам учета, таким как:
1) "Жилые помещения";
2) "Нежилые помещения";
3) "Сооружения";
4) "Машины и оборудование";
5) "Транспортные средства";
6) "Производственный и хозяйственный инвентарь";
7) "Библиотечный фонд";
8) "Прочие основные средства" [4].

Таблица 1 – Принятие к учёту излишков основных средств

Операция Д К
 Оприходованы неучтенные 1101хх310
объекты основных средств «Увеличение стоимости
нефинансовых активов»
Начислена амортизация 140120271
«Расходы на амортизацию
основных средств и
нематериальных активов»
Отражены расходы на 140120226
оказанные услуги по оценке «Расходы на прочие работы,
имущества услуги»
Перечислены денежные 130226830 «Уменьшение
средства за оказанные услуги кредиторской задолженности
по оценке имущества по прочим работам, услугам»
140110180
«Прочие доходы»
1104хх410 «Уменьшение за
счёт амортизации
нефинансовых активов»
130226730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по прочим работам, услугам»
130405226
«Расчеты по платежам
из бюджета с финансовым
органом по прочим работам,
услугам»

Если в процессе инвентаризации выявляется недостача основных

средств, необходимо провести бухгалтерские операции, представленные в
таблице 2. Для учета операций с нематериальными активами используется
счет 10200 "Нематериальные активы" [12].
Оприходование неучтенных нематериальных активов представлено в
таблице 3. Операции по отражению недостач нематериальных активов
отражены в таблице 4. Для учета материальных ценностей, таких как сырье,
материалы, приобретенные или созданные для использования, предназначен
счет 10500 "Материальные запасы" [14].
Объекты материальных запасов принимаются к учету на счетах,
содержащих соответствующий аналитический код синтетического счета и
код вида счета, согласно пункту 37 данной Инструкции. Примерами таких
объектов учета являются:
1) "Жилые помещения";
2) "Нежилые помещения";
3) "Сооружения";
 4) "Машины и оборудование";
5) "Транспортные средства";
6) "Производственный и хозяйственный инвентарь";
7) "Библиотечный фонд";
8) "Прочие основные средства" [4].
Операция по отражению принятия к учету выявленных излишков
материально-производственных запасов представлена в таблице 5. При
выявлении недостач в ходе инвентаризации материально-производственных
запасов в бухгалтерском учете проводятся операции, представленные в
таблице 6. При этом, при установлении нормы естественной убыли, списание
происходит на разные счета учета. Если в ходе проведения инвентаризации
обнаружена недостача товарно-материальных ценностей, и при этом сумма
недостачи, равная восстановительной стоимости, внесена виновным лицом в
кассу учреждения, выполняются операции, отраженные в таблице 7 [17].
Выявленные в результате инвентаризации неучтенные объекты
товарно-материальных ценностей подлежат оприходованию, недостачи в
пределах норм естественной убыли относятся на расходы учреждения, а
сверх норм – на возмещение виновными лицами. При отсутствии виновных
лиц или отказе суда во взыскании убытков с них, сумма недостачи
отражается как уменьшение финансового результата [21].
Для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений
денежных средств, ущерба имуществу учреждения и других сумм
причинного ущерба, подлежащих возмещению виновными лицами,
используется счет 120970000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам"
[22].
Бухгалтерские записи по отражению сумм недостач и их возмещению
представлены в таблице 8.
Денежные обязательства возникают в результате принятия
учреждением бюджетных обязательств [25]. Отражение принятых денежных
обязательств в бюджетном учете представлено в таблице 9.
 В отличие от бюджетных обязательств, денежное обязательство
возникает в результате наступления условий, требующих выполнения
учреждением принятых на себя обязательств [27]. По кредиту счета
получателей бюджетных средств отражаются суммы денежных обязательств
учреждения, принятых в пределах лимитов бюджетных обязательств и
сметных назначений, утвержденных на соответствующий период, а также
суммы внесенных изменений в объем принятых денежных обязательств. Эти
операции соответствуют дебету соответствующих счетов аналитического
учета счета 050201000 "Принятые обязательства" [28].

Этапы инвентаризации.
 Процедура проведения инвентаризации заключается в нескольких
этапах, каждый из которых имеет свою специфику. Условно инвентаризация
в бюджетных организациях имеет следующий порядок:
1) Первый этап – подготовительный, включающий в себя операции,
которые предшествуют проведению инвентаризации.
2) Второй этап – технический, сверяется фактическое наличие
состояния имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета, а
вследствие этого заполняются инвентаризационные описи.
3) Третий этап – аналитический, на котором сверяются сведения
инвентаризационных описей с учетными данными, предоставленными
бухгалтерией на основе первичных учетных документов. На таком этапе
могут возникнуть расхождения, и при их обнаружении составляются
ведомости, выясняются причины появления таких расхождений и
разрабатываются различные варианты по отражению результатов
инвентаризации в бухгалтерском учете.
4) Четвёртый этап – заключительный. На этом этапе оформляются
результаты прошедшей инвентаризации. Таким образом, заключительный
этап предполагает внесение бухгалтерских записей в учетные регистры.
На подготовительном этапе инвентаризационной проверки решаются
такие вопросы, как разработка и утверждение плана проведения
инвентаризационной проверки. Здесь же определяется дата проведения
операций и перечень объектов, по которым проводится проверка.
Неотъемлемым элементом на данном этапе служит разработка приказа о
проведении инвентаризационной проверке, его утверждение
инвентаризационной комиссией, а также процедура собирания расписок от
материально-ответственных лиц.
Как правило, процедура проведения инвентаризация проходит в
соответствии с графиком, который утверждается руководителем учреждения
на предстоящий календарный год, за исключением некоторых случаев, когда
процедура ее проведения является обязательной и когда установлена
коллективная (бригадная) материальная ответственность. В графике
проведения инвентаризации следует указать:
1) наименование статей баланса;
2) сроки проведения инвентаризаций;
3) ответственные должностные лица.
Процедура проведения инвентаризации осуществляется
инвентаризационной комиссией, на которую возлагается обязанность
проверки имущества и обязательств и которая также несет ответственность
за достоверность ее итогов. Для проведения инвентаризации в организации
создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия [2].
Состав постоянно функционирующей инвентаризационной комиссии в
бюджетной организации может быть следующим:
– председатель инвентаризационной комиссии;
– члены инвентаризационной комиссии (работники бухгалтерии,
экономисты). Кроме того, членами инвентаризационной комиссии могут
быть также представители внутреннего аудита (ревизионного отдела) и
независимых аудиторских организаций [2].
Необходимо заметить, что проверка фактического наличия товарно-
материальных ценностей и сырья проводится при обязательном участии
материально-ответственных лиц. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии
при проведении инвентаризации может служить причиной для признания ее
итогов недействительными. Поэтому, если участие хотя бы одного из
назначенных членов комиссии в инвентаризации невозможно, то его
необходимо заменить, оформив замену члена комиссии приказом
руководителя [2].
Состав постоянно функционирующей инвентаризационной комиссии, а
в случае немалого объема работы – инвентаризационные группы. Их работу
утверждает руководитель организации приказом или распоряжением.
Когда в бюджетном учреждении имеется огромное количество
объектов основных средств, то одной инвентаризационной постоянно
действующей комиссии бывает недостаточно, поэтому приходится назначать
центральную инвентаризационную комиссию либо рабочую комиссию,
которая обязуется провести инвентаризацию в отдельных подразделениях
организации. В состав рабочей комиссии необходимо включать работников
бухгалтерии организации. Их работа полностью формируется и
контролируется центральной комиссией.
Члены постоянно функционирующей инвентаризационной комиссии
обязаны обеспечить:
– соблюдение порядка проведения процедуры инвентаризации в
соответствии с приказом или распоряжением руководителя бюджетной
организации;
– отражение полноты и точности внесения в инвентаризационные
описи данных о фактических остатках проверяемых товарно-материальных
ценностей;
– правильно и своевременно оформить данные инвентаризации в
соответствии с принятым порядком [2].
Кроме того, на начальном подготовительном этапе члены действующей
инвентаризационной комиссии обязаны получить последние на момент
проверки приходные и расходные кассовые документы или отчеты о
движении товарно-материальных ценностей и денежных средств [2].
Председатель инвентаризационной постоянно действующей комиссии
обязан визировать все приходные и расходные документы, которые
прилагаются к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на
«________» (дата)», что должно служить бухгалтерии причиной для
определения остатков товароматериальных ценностей к началу
инвентаризации по учетным данным.
Также, помимо приходных и расходных документов действующей
инвентаризационной комиссии до начала проведения инвентаризации
необходимо собрать расписки со всех материально-ответственных лиц, у
которых содержатся сведения о том, что к началу инвентаризационной
проверки все расходные и приходные документы на товарно-материальные
ценности сданы в бухгалтерию или отданы комиссии. А всё имущество,
поступившее на ответственность членов инвентаризационной комиссии,
оприходовано, а выбывшие будут списаны в расход.
Процедура проведения инвентаризации, в зависимости от её объекта,
имеет ряд своих особенностей на техническом этапе проверки. На этой
стадии происходит сверка фактического наличия и состояния имущества и
обязательств с данными бухгалтерского учета, и, вследствие этого,
заполнение инвентаризационных описей.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют
путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера [2].
Руководителю организации необходимо создать такие условия,
которые могли бы обеспечивать абсолютную и точную проверку
фактического существования имущества в необходимые сроки. Также,
обязательным элементом здесь является обязанность руководителя снабжать
комиссию дополнительной рабочей силой для перевешивания и
передвижения грузов, давать в пользование членам комиссии измерительные
и контрольные приборы, различную мерную тару [2].
Хранящиеся в неповреждённой упаковке товарно-материальные
ценности, их количество, можно определить на основе документов при
обязательной 18 инвентаризации этих ценностей. Нахождение веса или
объема материалов организации допускается совершать на основе измерений
и технических расчетов [2]. По окончании проведения проверки
инвентаризационные описи отдаются в бухгалтерию, где контролируется
правильность их оформления и заполнения. В том случае, если в результате
проверки выявлены расхождения между реальными показателями и данными
бухгалтерского учета, то устанавливаются причины таких расхождений и
заполняется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф.
0504092), причём в двух экземплярах. Один экземпляр ведомости передаётся
в бухгалтерию, а другой отдаётся на хранение материально-ответственному
лицу [3].
Согласно Приказу Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» – «Инвентаризационные описи могут быть
заполнены как с использованием средств вычислительной и другой
организационной техники, так и ручным способом». Такие описи
заполняются обычной шариковой ручкой в доступном прочтении и без
различных помарок.
Названия ценностей и объектов, подлежащих проверке, а также их
количество регистрируют в инвентаризационных описях по номенклатуре,
указывая их единицы измерения, принятые в учёте.
Каждая страница описи заполняется прописью. На ней указывается
количество порядковых номеров имеющихся у организации материальных
ценностей и суммарный итог количества, выраженный в натуральных
показателях, а также указанных на данной странице. Процедура выполняется
независимо от того, в каких именно единицах измерения отображены эти
материальные ценности (штуки, граммы, килограммы, метры и т.д.) [2].
Корректировка ошибок предполагает изменения абсолютно во всех
экземплярах описей. Для этого необходимо зачеркивать неправильные
записи и записывать рядом правильные (скорректированные). Эти
исправления 19 необходимо оговаривать и подписывать вместе со всеми
участниками инвентаризационной комиссии, включая материально
ответственных лиц.
В инвентаризационных описях не разрешается оставлять строки
незаполненными. На последних страницах на месте этих строк ставятся
прочерки. Необходимо проследить, чтобы на последней странице
инвентаризационной описи обязательно содержалась отметка о проверенных
ценах и подсчете итогов за подписями лиц, которые непосредственно
принимали участие в проверке.
 «Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица» [2]. В конце каждой описи материально
ответственными лицами даётся расписка, которая подтверждает пройденную
инвентаризацию комиссией непосредственно в их присутствии, о том, что к
членам инвентаризационной проверки нет никаких претензий и утверждении
имущества, которое перечислено в описях на ответственное хранение.
В том случае, если произошла смена материально-ответственных лиц
при проверке имущества, то тот, кто принял это имущество, обязуется
расписаться в описи о том, что он его получил, сдавший – в том, что сдал
имущество.
Имущество, которое находится в аренде или состоит на ответственном
хранении, а также получено для переработки, подлежит оформлению в
отдельных описях.
Если процедура проведения инвентаризации имущества требует
занятия нескольких дней, то склады и помещения, в которых могут
храниться материальные ценности, по окончании проверки должны быть
полностью опечатаны ответственной комиссией. Во время обеденных
перерывов работы инвентаризационных комиссий, а также в ночное время
или по каким-либо другим причинам отрыва от проверки, описям
необходимо храниться в закрытом для других месте, например в шкафу или
сейфе, либо другом недоступном помещении, где непосредственно проходит
инвентаризация.
В случаях, если вдруг материально ответственные лица найдут какие-
либо ошибки в описях после инвентаризации, то им необходимо успеть до
открытия склада оповестить о прошедшем инциденте председателя
инвентаризационной комиссии. Инвентаризационной комиссией
осуществляется проверка указанных фактов, и если они подтвердятся, то
необходимо провести исправления обнаруженных ошибок в общепринятом
порядке [2].
 На заключительном этапе проверки оформляются результаты
прошедшей инвентаризации. Таким образом, заключительный этап
предполагает внесение бухгалтерских записей в учетные регистры.
В следующем пункте рассмотрим подробнее процедуру проверки
каждого объекта учёта.
Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и
финансовых обязательств.
При проведении инвентаризации основных средств, согласно пункту
3.1 Методических указаний, перед её началом рекомендуется проверить:
1) наличие регистров аналитического учёта, их состояние (инвентарные
карточки, инвентарные книги);
2) наличие технической документации на основные средства
организации (технические паспорта);
3) наличие документов по основным средствам, которые были отданы
или приняты в аренду или хранение. При фактическом отсутствии этих
документов необходимо их получить или оформить [2].
Так же, перед началом проверки фактического наличия основных
средств, обязанность по опломбированию подсобных помещений, подвалов и
других мест хранения товарно-материальных ценностей, которые имеют
отдельные входы и выходы, возложена на рабочую инвентаризационную
комиссию.
К началу инвентаризационной проверки необходимо сделать
надлежащие записи в карточках (инвентаризационных книгах) складского
учета и вывести остатки по состоянию на день проведения инвентаризации.
Рабочая комиссия должна получить приходные и расходные документы или
отчеты о движении товарно-материальных ценностей и денежных средств
последние на момент проверки.
Председатель инвентаризационной постоянно действующей комиссии
визирует все приходные и расходные документы, которые прилагаются к
реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации» на определённую дату,
что должно служить бухгалтерии причиной для определения остатков
товароматериальных ценностей к началу инвентаризации по учетным
данным. Также, помимо приходных и расходных документов действующей
инвентаризационной комиссии до начала проведения инвентаризации
необходимо собрать расписки со всех материально-ответственных лиц, у
которых содержатся сведения о том, что к началу инвентаризационной
проверки все расходные и приходные документы на товарно-материальные
ценности сданы в бухгалтерию или отданы комиссии.
При обнаружении объектов, которые не были приняты на учет
организации, а также тех объектов, по которым в регистрах бухгалтерского
учета не указаны данные, характеризующие их, либо указаны неверно,
инвентаризационная комиссия обязана включить в опись технические
показатели основных средств и точные сведения по этим объектам [2].
По зданиям, например, необходимо записать в инвентаризационную
опись основные материалы, из которых были возведены эти здания, а так же
объем и площадь, число этажей, а также год постройки. По каналам нужно
указать протяженность, глубину, ширину, искусственные постройки,
различные крепления дна и откосов. Оценка обнаруженных
инвентаризационной проверкой неучтенных объектов основных средств
должна быть проведена с учетом рыночных цен. Амортизация должна быть
определена по фактическому техническому состоянию объектов с записью
информации об оценке и износе соответствующими актами [2].
Основные средства регистрируют в описи по их наименованиям в
зависимости от прямого назначения объекта. Так же, если объект основных
средств когда-то 22 подлежал восстановлению, реконструкции или
расширению, а вследствие этого поменялось его основное назначение, то он
регистрируется в инвентаризационную опись под новым наименованием,
соответствующее новому направлению деятельности.
Если условиями инвентаризационной комиссии определено, что
работы капитального характера, такие как надстройка этажей, пристройка
новых помещений и другие, а также частичный снос строений и сооружений,
слом некоторых конструктивных элементов, которые не были отражены в
бухгалтерском учете, то по надлежащим документам нужно установить
сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости объекта и вписать
в инвентаризационные описи данные о совершенных изменениях [7].
Машины и оборудование должны заноситься в описи в
индивидуальном порядке вместе с указанием заводского инвентарного
номера по техническому паспорту организации-изготовителя, объёма, года
выпуска, назначения объекта, размера и других имеющихся характеристик
основного средства [2].
Хозяйственный инвентарь, станки и другие инструменты одинаковой
стоимости, принятые к учёту в одно структурное подразделение организации
и одновременно, а также основные средства, учитываемые на типовой
инвентарной карточке учета, проводятся в инвентаризационных описях по
наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, находящиеся на момент инвентаризации вне места
расположения организации, например, отправленные на капитальный
ремонт, дальние рейсы, направленные в командировки, проходят
инвентаризацию до момента их временного выбытия [2].
Инвентаризационная комиссия обязана составить отдельную
инвентаризационную опись на основные средства, не подлежащие
эксплуатации и не пригодные к восстановлению, с указанием даты ввода в
эксплуатацию и факторов, которые привели эти объекты к порче или
полному износу.
Наряду с инвентаризацией собственных основных средств организации
подлежат инвентаризации и те основные средства, которые находятся на
хранении и арендованные. По указанным объектам оформляется отдельная
инвентаризационная опись, в которой указывается ссылка на учётные
документы, свидетельствующие принятие данных объектов на ответственное
хранение или в аренду [2].
 При инвентаризации нематериальных активов проверке подлежат:
1) документы, которые являются подтверждением прав организации на
их использование;
2) корректность и своевременность учёта нематериальных активов в
бухгалтерской отчётности.
Товарно-материальные ценности, включающие в себя
производственные запасы, готовую продукцию, товары и какие-либо прочие
запасы, подлежат занесению в инвентаризационные описи по каждому виду с
определением вида, сорта, артикула, группы, количества и других данных,
необходимых для оформления описи.
«Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как
правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном
помещении» – согласно п. 3.16 Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств.
В том случае, если товарно-материальные ценности хранятся в разных
закрытых местах, у одного и того же материально ответственного лица
проверка производится последовательно по объектам хранения. После
проведения инвентаризации ценностей проход в помещение строго
запрещается, и инвентаризационная комиссия удаляется для работы в другом
помещении [2].
Инвентаризационная комиссия в присутствии ответственного рабочего
по складу или кладовой и других материально ответственных лиц
производит проверку фактического наличия товарно-материальных
ценностей методом обязательного их пересчета, перевеса или обмера [2].
«Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со
слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их
фактического наличия» – утверждено в п. 3.17 Методических указаниях по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Товарно-материальные ценности оформляются и заносятся в отдельно
существующую опись с логичным наименованием «Товарно-материальные
ценности, поступившие во время инвентаризации». Здесь же указывают даты
поступлений, наименования поставщиков, даты и номера приходных
документов, наименования товаров, количество, а также цены и суммы.
Вместе с тем, на приходном документе за подписью главного члена
инвентаризационной комиссии производится заметка «после
инвентаризации» с указанием ссылки на дату инвентаризационной описи, в
которую были записаны данные ценности.
При продолжительном проведении инвентаризации, за исключением
некоторых случаев и лишь только с письменного согласия директора и
главного бухгалтера предприятия по ходу проведения инвентаризации
товарноматериальные ценности могут предаваться в пользование
материально ответственными лицами при участии членов
инвентаризационной проверки. Эти ценности заносятся в отдельную опись
под наименованием «Товарноматериальные ценности, отпущенные во время
инвентаризации» – утверждено в Методических указаниях по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся вещей,
которые были выданы на персональное пользование работникам,
предусматривает составление групповых инвентаризационных описей, где
указываются ответственные лица за эти вещи и их личные карточки.
Спецодежда, униформа, столовое бельё, которое было отправлено в
стирку или ремонт, должны быть записаны в инвентаризационную опись на
основе накладных или квитанций организаций, которые осуществляют эти
услуги.
Малоценные и быстроизнашивающиеся вещи, которые пришли в
негодность, но при этом еще не списаны – не могут быть включены в
инвентаризационную опись. В таком случае составляется акт с определением
в нём времени использования, каких-либо причин негодного состояния и
возможность эксплуатации таких предметов в хозяйственных нуждах [8].
 Какая-либо тара фиксируется в описях по виду, прямому назначению и
по состоянию качества. Таким образом, делается вывод о состоянии тары, её
пригодность, функциональность, либо необходимость ремонта. Тара, которая
уже пришла в негодность, должна быть списана, а на неё, соответственно,
составлены акты на списание и определены причины, по которым тара
оказалась негодной.
Инвентаризация расчётов предполагает использование следующих
счетов учёта:
1) 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»; 2) 0 202 00 000
«Средства на счетах бюджета»;
3) 0 204 00 000 «Финансовые вложения»
4) 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам»;
5) 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
6) 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и
кредитам»;
7) 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
8) 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
9) 0 210 00 000 «Прочие расчёты с дебиторами»;
10) 0 211 00 000 «Внутренние расчёты по поступлениям»;
11) 0 212 00 000 «Внутренние расчёты по выбытиям»
12) 0 301 00 000 «Расчёты с кредиторами»;
13) 0 302 00 000 «Расчёты по принятым обязательствам»;
14) 0 303 00 000 «Расчёты по платежам в бюджеты»
15) 0 304 00 000 «Прочие расчёты с кредиторами»
Инвентаризация расчетов с персоналом по оплате труда,
задолженностей перед бюджетом, расчётов с покупателями и подрядчиками,
подотчетными лицами, депонентами и прочими дебиторами, и кредиторами
состоит в раскрытии и нахождении остатков задолженностей, их
достоверности по соответствующим документам.
 По остаткам задолженностей работникам организации раскрываются те
суммы по оплате труда, которые еще не были выплачены и подлежат
переводу на счет депонентов. Вместе с тем определяются суммы и причины
появления переплат работникам [9].
Инвентаризация подотчетных сумм подразумевает проверку отчетов
подотчетных лиц по авансам, которые были выданы с учетом их конкретного
использования, а также те суммы авансов, которые были выданы каждому
подотчетному лицу, с указанием даты выдачи и их назначения.
Инвентаризационная комиссия с помощью проверки документации
обязана установить следующее:
1) корректность расчетов с банковскими организациями, финансовыми,
налоговыми органами, внебюджетными организациями, со структурными
подразделениями организации, выведенными на отдельный баланс;
2) корректность и обоснованность упитывающихся на балансе сумм
задолженностей по недостачам и хищениям;
3) корректность и обоснованность сумм задолженностей, включаемых
также суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым был
истёк срок исковой давности [9].
Согласно Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н (редакция от
16.11.2016) «Об утверждении форм первичных учетных документов и
регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной
власти (государственными органами), органами местного самоуправления,
органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических
указаний по их применению», результаты инвентаризации расчетов
оформляются 27 инвентаризационной описью расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение 2).
Для предоставления достоверных и корректных данных бухгалтерского
учета бюджетным учреждениям необходимо производить инвентаризацию
имущества и обязательств, в течение которой проверяются, контролируются
и подтверждаются их существование соответствующими документами,
состояние и оценка.
При оформлении результатов инвентаризационной проверки
учреждения должны использовать Формы первичной учетной документации,
утвержденные Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (редакция от
16.11.2016) «Об утверждении форм первичных учетных документов и
регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной
власти (государственными органами), органами местного самоуправления,
органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических
указаний по их применению». К таким документам относятся следующие.
1) Акт о результатах инвентаризации (форма 0504835). Составляется и
подписывается комиссией, а после – утверждается руководителем
учреждения. Базой для составления такого акта будет являться Ведомость
расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092). (Приложение
А) [5].
2) Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма
0504092). В этой ведомости регистрируются установленные расхождения с
данными учета, то есть фиксируются недостатки или излишки отдельно по
каждому виду в количественном и стоимостном выражении. (Приложение Б)
3) Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных
средств (форма 0504082). Такая опись используется для отображения
остатков сумм 28 денежных средств учреждения на счетах организаций.
(Приложение В). В инвентаризационной описи остатков на счетах учёта
денежных средств указывается название кредитной организации (банка), её
счёт, код валюты и соответственно остаток суммы денежных средств в
рублях на дату проверки.
4) Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам
(ссудам) (форма 0504083). Используется для отображения итогов
инвентаризации задолженности по кредитам и займам, которые находятся на
учете учреждения, заполнение происходит по всем видам задолженности. В
этой форме указывается сумма задолженности в рублях и одновременно в
иностранной валюте. Отражается задолженность по основному долгу, по
начисленным и неуплаченным процентам, за штрафы и пени. (Приложение
Г)
5) Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков
строгой отчетности и денежных документов (форма 0504086). (Приложение
Д) Используется при отражении итогов проверки бланков строгой
отчетности и денежных документов. Здесь обнаруживают расхождения в
ходе соотнесения фактического наличия имущества с данными учета. Опись
делается комиссией учреждения по видам документов и материально
ответственным лицам, где определяется место проверки, а также берётся
расписка от материально ответственного лица. Здесь же отражаются
следующие элементы:
1) наименование и код бланков строгой отчетности,
2) единицы измерения;
3) данные о фактическом наличии;
4) информация по данным бухгалтерского учета;
5) данные о результатах инвентаризации (недостачи либо излишки).
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам
нефинансовых активов (форма 0504087). (Приложение Е) Используется для
отображения итогов проведенной в учреждении инвентаризации объектов
нефинансовых активов. В ходе соотнесения фактического наличия с
данными бухгалтерского учета определяются расхождения. Данный
документ заполняется аналогично Сличительной описи (форма 0504086).
7) Инвентаризационная опись наличных денежных средств (форма
0504088). (Приложение Ж). Используется для отображения итогов
проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе
учреждения. Разрабатывается инвентаризационной комиссией и даёт
информацию о имеющихся денежных средствах в кассе учреждения в
сравнении с их фактическим наличием и учётными данными, указывается
информация по недостачам и излишкам, выявленным по итогам
инвентаризации и номера приходных и расходных кассовых ордеров.
8) Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками
и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089). (Приложение И)
Применяется для отображения итогов прошедшей в учреждении проверки
расчетов с покупателями и поставщиками, прочими дебиторами и
кредиторами, исключая расчеты по долговым обязательствам, по которым
делаются отдельные инвентаризационные описи. Такая форма оформляется
инвентаризационной комиссией учреждения и представляет собой сведения
по задолженностям с наименованиями поставщиков, данными о сумме
задолженности учреждения по платежам, с общей суммой задолженности по
данным учета, включая также суммы задолженности, у которой истёк срок
исковой давности [10].
9) Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (форма
0504091). (Приложение К) Используется при отражении результатов
прошедшей инвентаризации расчетов по доходам учреждений. Опись
формируется и составляется инвентаризационной комиссией учреждения, а
также отражает информацию по данным бухгалтерского учета.
Все вышеперечисленные формы документов должны быть подписаны в
обязательном порядке председателем инвентаризационной комиссии
учреждения и всеми членами проверки. Решения по проблемам выявленных
при проверке расхождений фактического наличия ценностей и данных
бухгалтерского учета предоставляются руководителю учреждения.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете [11].
Отражение выявленных излишков и недостач отражается в учёте
бухгалтерскими записями с использованием Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных
органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его
применению.
Объекты основных средств учитываются на счете 10100 «Основные
средства», который содержит надлежащий аналитический код
синтетического счета и код вида счёта, который соответствует объекту учёта
согласно настоящей Инструкции п. 37, таким как:
1) «Жилые помещения»;
2) «Нежилые помещения»;
3) «Сооружения»;
4) «Машины и оборудование»;
5) «Транспортные средства»;
6) «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
7) «Библиотечный фонд»;
8) «Прочие основные средства» [4].
Операции по принятию к учёту основных средств отражены в таблице
1.
Таблица 1 – Принятие к учёту излишков основных средств
Операция Д К
Оприходованы неучтенные 1101хх310 140110180
объекты основных средств «Увеличение стоимости «Прочие доходы»
нефинансовых активов»
Начислена амортизация 140120271 1104хх410 «Уменьшение за
«Расходы на амортизацию счёт амортизации
основных средств и нефинансовых активов»
нематериальных активов»
Отражены расходы на 140120226 130226730 «Увеличение
оказанные услуги по оценке «Расходы на прочие работы, кредиторской задолженности
имущества услуги» по прочим работам, услугам»
Перечислены денежные 130226830 «Уменьшение 130405226
средства за оказанные услуги кредиторской задолженности «Расчеты по платежам
по оценке имущества по прочим работам, услугам» из бюджета с финансовым
 органом по прочим работам,
услугам»

Если при инвентаризации обнаружена недостача основных средств, то

производят бухгалтерские операции, представленные в таблице 2.
Таблица 2 – Отражение недостач по основным средствам
Операция Д К
Списание суммы 0104хх410 «Уменьшение за 0101хх410 «Уменьшение
амортизации основного счёт амортизации стоимости нефинансовых
средства нефинансовых активов» активов»
Списание остаточной 040110172 «Доходы от 0101хх410 «Уменьшение
стоимости основного операций с активами» стоимости нефинансовых
средства активов»

Для учёта операций с нематериальными активами используется счёт

10200 «Нематериальные активы». [12]
Оприходование неучтённых объектов нематериальных активов
представлено в таблице 3.
Таблица 3 – Принятие к учёту излишков НМА
Операция Д К
Оприходованы неучтенные 110230320 «Увеличение 140110180 «Прочие
объекты нематериальных стоимости нематериальных доходы»
активов активов»

Операции по отражению недостач нематериальных активов отражены в

таблице 4.

Таблица 4 – Отражение недостачи нематериальных активов

Операция Д К
Списание амортизации 010408420 «Уменьшение за 010201420 «Уменьшение
нематериальных активов счёт амортизации стоимости нематериальных
нематериальных активов» активов»
Списание остаточной 040101172 «Доходы от 010201420 «Уменьшение
стоимости нематериальных операций с активами» стоимости нематериальных
активов активов»

Для учета материальных ценностей, таких как сырьё, материалы,

приобретенные или созданные для использования, предназначен счет 10500
«Материальные запасы» [14].
Объекты материальных запасов принимаются к учёту на счета,
содержащие надлежащий аналитический код группы синтетического счета,
согласно пункту 37 настоящей Инструкции, и аналитический код вида
синтетического счета объекта учета:
1) «Медикаменты и перевязочные средства»;
2) «Продукты питания»;
3) «Горюче-смазочные материалы»;
4) «Строительные материалы»;
5) «Мягкий инвентарь»;
6) «Прочие материальные запасы»;
7) «Готовая продукция»;
8) «Товары»;
9) «Наценка на товары».
Счёт 10500 «Материальные запасы» содержит аналитические коды
вида синтетического счета, учитывающие следующие объекты материалов:
1) «Медикаменты и перевязочные средства» – медикаменты,
компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, перевязочные средства и
прочее;
 2) «Продукты питания» – продукты питания, продовольственные
пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и прочее;
3) «Горюче-смазочные материалы» – все виды топлива, горючих и
смазочных материалов;
4) «Строительные материалы» – все виды строительных материалов;
5) «Мягкий инвентарь» – постельное бельё, нательное бельё,
спецодежда, обувь, спортивная одежда и обувь, прочий мягкий инвентарь [4].
Операция по отражению принятия к учету выявленных излишков
материально производственных запасов представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Принятие к учёту излишков материально-
производственных запасов

При выявлении недостач в ходе инвентаризации материально

производственных запасов в бухгалтерском учёте проводят операции,
представленные в таблице 6. Причём с установлением нормы естественной
убыли, списание происходит на разные счета учёта.

Таблица 6 – Отражение недостач материально-производственных

запасов
Операция Д К Списана стоимость 1105xx440 недостающих
материально 140120272 «Расходование «Уменьшение стоимости
производственных запасов материальных запасов» материальнов пределах
норм производственных запасов» естественной убыли Списана стоимость 1
105хх440 недостающих материально 140110172 «Уменьшение стоимости
производственных запасов «Доходы от операций с активами»
материальносверх норм естественной убыли производственных запасов»
 Если в ходе проведения инвентаризации обнаружена недостача
товарноматериальных ценностей и при этом сумма недостачи в размере
восстановительной стоимости внесена виновным лицом в кассу учреждения,
выполняются операции, отраженные в таблице 7. [17]
Таблица 7 – Отражение недостач товарно-материальных ценностей по
вине работника
Операция Д К Отнесена недостача 1209хх560 товарно-материальных
140110172 «Увеличение дебиторской ценностей на счет виновного «Доходы
от операций с задолженности по ущербу лица (по восстановительной
активами» нефинансовых активов» стоимости) Внесена виновным 1209хх660
1201хх510 «Уменьшение лицом в кассу учреждения «Поступления средств в
дебиторской задолженности сумма недостачи товарнокассу учреждения» по
ущербу и недостачам материальных ценностей финансовых активов»
Выявленные в результате инвентаризации неучтенные объекты
товарноматериальных ценностей подлежат оприходованию, недостачи в
пределах норм естественной убыли относятся на расходы учреждения, а
сверх норм – на возмещение виновными лицами. При отсутствии виновных
лиц или отказе суда во взыскании убытков с них – на уменьшение
финансового результата [21].
Для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений
денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь, понесенных от порчи
материальных ценностей, других сумм причинного ущерба имуществу
учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами, предназначен
счет 1 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» [22].
Таблица 8 – Отражение сумм недостач
Операция Д К 1209хх660 Отражено возмещение 120134510
«Уменьшение дебиторской недостач в денежной форме «Поступления
средств в кассу задолженности по ущербу и в кассу учреждения учреждения»
недостачам финансовых активов» Отражено возмещение недостач в
денежной форме 1209хх660 в доход бюджета 120102ххх «Уменьшение
дебиторской (учреждение наделено «Поступления денежных задолженности
по ущербу и полномочиями по недостачам финансовых администрированию
средств учреждения» активов» кассовых поступлений)
Бухгалтерские записи по отражению в учете сумм недостач, их
возмещению представлены в таблице 8.
Денежные обязательства возникают в результате принятия
учреждением бюджетных обязательств [25]. Отражение в бюджетном учете
принятых денежных обязательств представлено в таблице 9.
Таблица 9 – Отражение в бюджетном учете принятых денежных
обязательств
Операция Д К 150113225 Отражены принятые «Лимиты бюджетных
150211225 обязательств текущего «Принятые обязательства бюджетные
обязательства финансового года текущего финансового года по прочим
услугам на сумму получателей бюджетных по работам, услугам по
стоимости услуг по договору средств по работам, услугам содержанию
имущества» по содержанию имущества» 36 Окончание таблицы 9 Операция
Д К Отражены принятые 150211225 1 50212 225 денежные обязательства
«Принятые денежные «Принятые обязательства по прочим услугам на сумму
обязательства текущего текущего финансового года по принятых денежных
финансового года по работам, услугам по обязательств (счет на оплату,
работам, услугам по содержанию имущества» акт выполненных работ
содержанию имущества» (оказанных услуг) и др.)
В отличие от бюджетных обязательств (то есть планируемых,
ожидаемых расходов) денежное обязательство возникает в результате
наступления условий, требующих выполнения от учреждения принятых на
себя обязательств. Денежные обязательства возникают в результате принятия
учреждением бюджетных обязательств [27].
По кредиту счета получателем бюджетных средств отражаются суммы
денежных обязательств учреждения, принятых им в пределах лимитов
бюджетных обязательств, сметных назначений, утвержденных на
соответствующий период, а также суммы внесенных изменений в объем
принятых денежных обязательств, в корреспонденции с дебетом
соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 «Принятые
обязательства» [28].
1.3 Проблемы организации внутреннего контроля

ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

(НА ПРЕДПРИЯТИИ) И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Рассмотрим проведение инвентаризации на примере АО
«Алмалыкский ГМК». Вначале немного расскажу о самом предприятии.
АО «Алмалыкский горно-металлургический комбинат», являясь одним
из ведущих предприятий металлургической промышленности Республики
Узбекистан и одним из крупнейших горно-металлургических предприятий
стран СНГ, свою внешнеэкономическую деятельность ориентирует на
утверждении статуса предприятия на мировом рынке как производителя
качественной продукции и надежного партнера в бизнесе.
В текущее время Алмалыкский металлургический комбинат в
Узбекистане представляет собой одного из ведущих производителей
мирового масштаба, специализирующегося на добыче золота, серебра,
медной руды, свинца и ряда других металлов. Успешная работа предприятия
обуславливается наличием большого запаса ископаемых в месторождениях,
расположенных в Ташкентской, Джизакской, Наманганской областях
республики.
Сегодня Алмалыкский горно-металлургический комбинат занимается
не только добычей, но и переработкой руды и цветных металлов. Его
производственная инфраструктура за долгие годы работы превратилась в
целый комплекс, в составе которого находится:
 • 11 рудников;
• металлургические заводы;
• обогатительные фабрики в количестве 5 штук;
• ремонтно-механический завод;
• известковый завод;
• транспортное управление;
• ряд других производственных подразделений.
Сырьевая база АГМК в Алмалыке богата не только месторождениями
основных запасов сырья, которых здесь сотни миллионов тонн, но и
ресурсами нетрадиционного назначения. К ним можно отнести, например,
обогатительные хвосты и отходы металлургического производства. Районные
месторождения являются комплексными, а перечень добываемых минералов
содержит 179 наименований, из которых 60 – рудные.
Также Алмалыкский ГМК в своем составе располагает
месторождениями, каждое из которых имеет отличительные особенности,
выражающееся в наличии сквозных минералов, сплавов благородных
металлов практически без наличия примесей.
На комбинате ежегодно добывается более 31 млн м3 горной массы, из
которой извлекаются 15 химических элементов. Готовой продукцией
комбината являются рафинированная медь (катоды), медные трубы, провода
медные круглые с эмалевой изоляцией, цинк металлический чушковый,
металлический кадмий, обожженный молибденовый промпродукт, перранат
аммония, технические селен и теллур, серная кислота, медный купорос,
цинковый купорос, а также портландцемент белый и серый. Значительную
долю в реализуемой продукции занимают медь, аффинированные золото и
серебро.
Рисунок 1. Выпуск товарной продукции за 1 квартал 2016 года
С этой целью прорабатываются множество программ, позволяющих
повышать качество выпускаемой продукции. В настоящее время комбинат
производит более 18 видов продукции, которые реализуются как внутри
страны, так и за ее пределами. При этом доля экспорта составляет более 70%
от общего объема производства.
Наряду с основной высоколиквидной продукцией как медь катодная,
реализуемой на мировом рынке, АГМК производит драгоценные металлы,
цинк металлический, медный купорос, серную кислоту, кадмий, теллур,
селен, перренат аммония и другую продукцию. Осуществляет услуги по
переработке медного и цинкового концентратов, поставляемых из различных
стран мира. Качество меди катодной соответствует марке «А» Лондонской
Биржи Металлов (LMEGradeА), цинк металлический соответствует марке
LMEHighGrade. Драгоценные металлы производства АО «Алмалыкский
ГМК» на протяжении многих лет имеют статус «Хорошей поставки»
Лондонской Ассоциации Драгоценных Металлов (LBMA). География
поставки экспортной продукции комбината очень широкая: Россия, Украина,
Германия, Франция, Греция, Нидерланды, Италия, Турция, Иран, Индия,
Китай, ОАЭ, Египет, Катар и другие страны. Являясь крупным
производителем меди катодной в регионе, Алмалыкский горно-
металлургический комбинат выступает активным участником внешних
экономических связей, поддерживая партнерские отношения с различными
компаниями из таких стран как Швейцария, Великобритания, Турция,
Украина, Россия, Китай и др.
В своей внешнеэкономической деятельности комбинат ведет активную
инвестиционную политику с привлечением иностранного капитала. Одним из
агентов по кредитному соглашению выступил европейский банк
ABNAMROBank, с предоставлением Алмалыкскому ГМК кредита
первоклассных международных банков без гарантий Правительства
Республики Узбекистан, что является беспрецедентным случаем в истории
независимого Узбекистана.
Имея цель зарегистрировать собственную торговую марку медных
катодов на Лондонской Бирже Металлов, на комбинате в августе 2005 года
смонтирована и пущена в эксплуатацию автоматическая линия
пакетирования медных катодов. В течение 2005 года проведена работа по
внедрению на предприятии Системы Менеджмента Качества по
международному стандарту ИСО 9001.
В настоящее время на комбинате введены в эксплуатацию Ангренский
медный трубный и Джизакский цементный заводы. Данные объекты
являются частью инвестиционных проектов по выпуску нового вида
продукции. В частности Унитарное Предприятие «Ангренский трубный
завод» создан в свободной индустриальной зоне «Ангрен» с
производственной мощностью 8000 тонн медных труб в год различных
диаметров. Предприятие планирует реализовать 95% продукции на экспорт.
Генеральным подрядчиком при строительстве Цементного завода в
Джизакской области выступила турецкая инжиниринговая компания "Dal
Teknik Makina".
Кроме того, комбинат является активным участником различных
международных конференций, форумов и встреч, проводимых в различных
странах на высоком уровне, ежегодно принимает участие в работе Недели
Лондонской Биржи Металлов (LMEWeek), являющейся крупнейшим
мероприятием года для всех участников цветной металлургии мира, что
повышает авторитет и известность нашего предприятия на международной
арене.
Углубление процесса локализации производства с учетом системного
анализа объема и структуры импорта, увеличение выпуска
конкурентоспособной, экспорт ориентированной отечественной продукции,
развитие и укрепление межотраслевой и внутри отраслевой промышленной
кооперации способствуют сохранению высоких темпов роста экономики
страны.
АО "Алмалыкский ГМК" постоянно участвует в Международной 63
отраслевой промышленной ярмарке и Кооперационной бирже по вопросам
геологии, топливно-энергетического комплекса, химической,
нефтехимической и металлургической промышленности, а также
информационных систем и телекоммуникаций, проводимой дважды в год.
Подобные ярмарки организуются в целях содействия в вопросах расширения
долгосрочных хозяйственных связей в производстве и поставках
переработанного сырья, материалов и комплектующих изделий, готовых
товаров и освоения новых видов продукции на основе развития отраслевой и
межотраслевой кооперации.
В целях обеспечения устойчивого развития и снижения зависимости от
внешних факторов, широкого использования местных сырьевых и
производственных ресурсов, экономного и рационального использования
валютных средств, а также создания новых рабочих мест на комбинате с 2000
года реализуется Программа локализации, которая в основном базируется на
производстве запасных частей и комплектующих изделий для собственных
нужд предприятия.
Сегодня работа в этом направлении становится важной частью в
стратегии развития большинства производственных предприятий — будь то
субъекты малого бизнеса или крупнейшие промышленные комплексы. Такие
отношения дают малым предприятиям стабильные заказы, а крупным
предприятиям экономию валютных средств.
Ежегодно АО «Алмалыкский ГМК» расходует на проведение
научноисследовательских работ около 5-6 млрд.сум. В течении 8 лет в ходе
работы Республиканской инновационной ярмарки между комбинатом и
научными учреждениями республики были подписаны свыше 60 договоров
на проведение научно-исследовательских работ на сумму более 2 млрд.сум.
В основном предлагаемые научные разработки направлены на
улучшение технологии металлургических и обогатительных процессов,
внедрение энергосберегающих технологий.
ОА «Алмалыкский ГМК» ведёт постоянную работу совместно с
Министерством Экономики Республики Узбекистан по целому ряду
перспективных энергосберегающих проектов, выполнение которых служит
эффективности производства.
 Выполняя важнейшие приоритеты программы
социальноэкономического развития. Коллектив АО «Алмалыкский ГМК» за I
квартал 2016 года обеспечил выпуск товарной продукции:
- в действующих ценах – 610,0 млрд. сум или 100,8 %,
- в сопоставимых ценах – 600,5 млрд. сум или 101,1 %.
Темп роста выпуска товарной продукции в сопоставимых ценах к
соответствующему периоду 2015 года составил 102,5%. Добыто медной руды
на 100,7 % к установленному заданию, выпуск медной продукции на 101,1 %,
в том числе из собственного сырья - 100,0 %, цинка металлического 16,1 тыс.
тонн или 100,0 %, в том числе из собственного сырья - 111,8 %, серной
кислоты - 119,8 %, аффинированного золота 100,4 % и аффинированного
серебра 100,4 %. Переработано медного сырья 9,5 млн. тонн или 100,4% к
заданию, темп роста 102,2%.
Рисунок 2. Выполнение основных показателей за 1 квартал 2016 года
Согласно Программы геологоразведочных работ за I квартал 2016 года
выполнение основных физических объемов составило: проходка подземных
горных выработок – 116,0 % к плану (темп роста 100 %), бурение скважин –
65 102,5% (темп роста 143,1 %), освоено – 7,7 млрд. сум. Прогноз экспорта
выполнен на 112,4%, в том числе медной продукции на 112,9 %.
Через биржевые торги АО «Уз РТСБ» за I квартал 2016 года
реализовано медной продукции – 100 % к балансу, цинка металлического –
100 % к балансу, цинкового порошка – 13,0 тонн и 111,0 тыс. тонн
портландцемента.
В целях насыщения внутреннего рынка комбинат произвел товаров
народного потребления на 103,2 % к заданию, темп роста составил 100,6 %.
Переработано медного сырья 9,5 млн. тонн или 100,4% к заданию, темп
роста 102,2%. Согласно Программы геологоразведочных работ за I квартал
2016 года выполнение основных физических объемов составило: проходка
подземных горных выработок – 116,0 % к плану (темп роста 100 %), бурение
скважин – 102,5% (темп роста 143,1 %), освоено – 7,7 млрд. сум. Прогноз
экспорта выполнен на 112,4%, в том числе медной продукции на 112,9 %.
Через биржевые торги АО «Уз РТСБ» за I квартал 2016 года реализовано
медной продукции – 100 % к балансу, цинка металлического – 100 % к
балансу, цинкового порошка – 13,0 тонн и 111,0 тыс. тонн портландцемента.
В целях насыщения внутреннего рынка комбинат произвел товаров
народного потребления на 103,2 % к заданию, темп роста составил 100,6 %.
Согласно Постановления Президента Республики Узбекистан от
11.02.2015г. № ПП-2298 «О программе локализации производства готовой
продукции, комплектующих изделий и материалов на 2015 -2019 годы», АО
«Алмалыкский ГМК» осуществляет реализацию 34 проектов на общую
сумму 122,1 млрд. сум., из них 4 новых проектов одобренных протоколом
СМК №4 от 3.12.2015 г., за I квартал 2016 года произведено локализуемой
продукции на -17,9 млрд.сум.
АО «Алмалыкский ГМК» на Международной промышленной ярмарке
и кооперационной бирже заключено 155 договоров на поставку запасных
частей и комплектующих материалов на общую сумму 184,5 млрд. сум.
За I квартал 2016 года закуплено комплектующих и запасных частей на
сумму – 27,6 млрд. сум или 101,2% к прогнозу.
В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан
от 3.07.2014 г. №ПП-2200 АО «Алмалыкский ГМК» не состоит в программе
приватизации государственного имущества.
В соответствии с Постановлением Кабинета Министров Республики
Узбекистан от 29.12.2015г. №374 «О дополнительных мерах по сокращению
производственных затрат и снижению себестоимости продукции в
промышленности в 2016 году» комбинатом разработан Комплекс
организационно-технических мероприятий по снижению затрат на
производство продукции на 2016 год, предусматривающий сокращение
себестоимости продукции на 213,0 млрд. сум или 10,1 %.
Ожидаемый результат от выполнения комплекса мер по снижению
затрат на производство за I квартал 2016 года составит 38,3 млрд. сум или 8,5
% против 5,0 % к заданию, 3 в том числе производственной себестоимости –
31,2 млрд. сум или 6,9 % против 4,1% к заданию.
Комбинатом разработаны мероприятия по совершенствованию
управления, укреплению финансово-экономического положения и
осуществлению мониторинга по снижению дебиторской и кредиторской
задолженности.
Ожидаемая дебиторская задолженность по состоянию на 01.04.2016г.
составляет 105,6 млрд. сум, без образования просроченной задолженности,
кредиторская задолженность – 147,7 млрд. сум, в том числе просроченная –
3,3 млрд. сум. Задолженности перед бюджетом и по заработной плате не
имеется.
На АО «Алмалыкский ГМК» разработаны и утверждены мероприятия
на 2016 год, за счет выполнения которых ожидаемая экономия
топливноэнергетических ресурсов.
В соответствии с Указом Президента Республики Узбекистан от
24.04.2015 года № УП- 4720 «О мерах по внедрению современных методов
корпоративного управления в акционерных обществах» общем собранием
акционеров утверждена новая организационная структура, разработанная в
соответствие с типовой, с учетом отраслевой специфики комбината. 67
Руководящий состав комбината прошел аттестацию Комиссией по
повышению эффективности деятельности акционерных обществ и
совершенствованию системы корпоративного управления на предмет знания
ими современных методов и принципов корпоративного управления,
менеджмента и маркетинга, владения информационными технологиями и их
применения в системе управления производством. Руководители АО
«Алмалыкский ГМК» приняли участие и повысили свои профессиональные
навыки и знания в области внедрения современных методов и принципов
корпоративного управления в области менеджмента и маркетинга в
количестве 4 человек.
 В соответствии с программой по техническому обучению рабочих
кадров прошли обучение по повышению квалификации 817 человек,
переподготовку и повышение квалификации инженерно-технических
работников 477 человек, в том числе с отрывом от производства – 103
человек. На платно-контрактной основе обучаются 111 человек. Затраты на
оплату контрактов составили 37,0 млн. сум. АО «Алмалыкский ГМК»
выполнил комплекс мероприятий по сотрудничеству с шестью
профессиональными колледжами, закрепленными за комбинатом,
укреплению кооперационных связей по организации производственной
практики выпускников. Согласно мероприятиям, структурными
подразделениями комбината оказывается спонсорская помощь 4 по
оснащению учебных мастерских и лабораторий.
Согласно поручения заседания Президента Кабинета Министров
Республики Узбекистан от 8.02.2016 года протокола №11 «О ходе
организации работы по изучению состояния оснащенности предприятий
отраслей промышленности современным технологическим оборудованием и
передовыми технологиями» АО «Алмалыкский ГМК» проводит технический
аудит по определению перечня оборудования и технологий, которые
подлежат замене на современные, апробированные на мировом уровне.
На АО «Алмалыкский ГМК» выполняются мероприятия по
расширению использования альтернативных источников энергии.
Утверждены сетевые графики по внедрению гелиоустановок в АБК ЖДЦ-1
управления 68 железнодорожного транспорта и фотоэлектрической станции в
локомотивном депо управления промышленного железнодорожного
транспорта. Работы ведутся согласно графика.
Согласно постановления Президента Республики Узбекистан от
9.02.2016 г. №ПП-2487 на комбинате разработана и утверждена программа
«Год здоровой матери и ребенка», в которую входят мероприятия по
выделению материальной помощи, приобретению учебных принадлежностей
для детей из малообеспеченных семей, детям-сиротам, организация
бесплатного лечения в санатории-профилактории, выделение бесплатных
путевок в детские оздоровительные лагеря, содержание детских площадок в
махаллях и другие мероприятия на 778,6 млн. сум.
Таким образом, повышение эффективности горноперерабатывающего
производства АО «Алмалыкский ГМК» Узбекистана в современных
условиях стало возможным в результате оптимизации и снижения затрат для
получения готовой продукции, внедрения новых ресурсосберегающих
технологий и оборудования, помогающих устранить узкие места и увеличить
производительность.
Производственная структура АО “Алмалыкский ГМК” представлена на
рисунке 3.
Рисунок 3. Производственная структура АО “Алмалыкский ГМК”

2.2 Общие положения проведения инвентаризации В Республике

Узбекистан
Порядок проведения инвентаризации в Республике Узбекистан
регламентирован Национальным стандартом бухгалтерского учета №19
«Организация и проведение инвентаризации», который зарегистрирован
Министерством юстиции Республики Узбекистан от 02.11.1999 г. №833.
Данный Стандарт обязывает предприятия периодически проводит
инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация – метод бухгалтерского учета, обеспечивающий
достоверность учетных данных путем сверки и документального
подтверждения фактического наличия имущества и финансовых обязателств,
выявления отклонений от учетных данных и принятия решений по внесению
изменений в данные бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо
проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского
учета и сохранности собственности организации.
Инвентаризация имеет очень важное контрольное значение, ее целью
является:
 - выявление фактического наличия имущества и сопоставление с
данными бухгалтерского учета;
- выявление неликвидного и полностью изношенного имущества;
- проверка наличия полноты и правильности определения стоимости,
отраженных в учете имущества и обязательств;
- определение фактической балансовой стоимости имущества и
обязательств ликвидируемого предприятия.
Инвентаризации подлежат имущество и обязательства (задолженность)
предприятия:
- основные средств;
- нематериальные активы;
- товарно-материальные ценности;
- незавершенное производство и расходы будущих периодов;
- финансовые вложения; - животные и молодняк животных;
- денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах в банке,
в пути, денежные документы, бланки строгой отчетности;
- расчеты с банками, с бюджетом, покупателями и поставщиками,
работниками, подотчетными лицами (дебиторская и кредиторская
задолженность);
- а также имущество, не являющееся собственностью предприятия:
- арендованные основные средства, полученные по договору ссуды;
- товары, находящиеся на ответственном хранении;
- товары, принятые на комиссию.
Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и по
каждому материально ответственному лицу.
Инвентаризация нужна для подтверждения достоверности данных
бухгалтерского учета и сохранности собственности предприятия. Ее не
проведение может привести к ошибкам в бухучете, потерям имущества и, как
следствие, к налоговым последствиям предприятия.
 Санкции именно за не проведение инвентаризации в установленный
срок законодательством не предусмотрены. Однако инвентаризация является
процедурой бухгалтерского учета и поэтому должностные лица предприятия
в этом случае могут быть привлечены к административной ответственности
за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности (статья
175-1 Кодекса об административной ответственности) и наказаны штрафом
от 5 до 10 МРЗП (при повторном нарушении в течение года после
административного взыскания - от 10 до 15 МРЗП).
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты и сроки их
проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из
них, устанавливает предприятие, кроме следующих случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а
также преобразовании государственного предприятия (разгосударствление);
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года.
Инвентаризация основных средств, производится не реже одного раза в
два года, а библиотечных фондов один раз в пять лет, товарноматериальных
запасов производится не реже одного раза в год, денежных средств,
денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности
производится один раз в месяц, горюче-смазочных материалов, продуктов
питания - ежеквартально, драгоценных металлов в соответствии с
отраслевыми инструкциями.
В отдельных местностях и на предприятиях с сезонным характером
работ инвентаризация производственных запасов производится в период их
наименьших остатков;
- при переоценке основных средств и товарно-материальных
ценностей;
- при смене материально ответственных лиц;
 - при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
- в случае пожара или стихийных бедствий;
- при ликвидации (реорганизации) предприятия.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности
инвентаризация проводится:
- при смене руководителя коллектива;
- при выбытии из коллектива более пятидесяти процентов его членов;
- по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Также инвентаризации подлежат имеющиеся на предприятии
источники загрязнения атмосферного воздуха. В процессе проведения
инвентаризации результаты оформляются на следующих формах
инвентаризационных описей, актов и ведомостей, утвержденных
законодательно:
1. Инвентаризационная опись основных средств (Форма № ИНВ-1);
2. Инвентаризационный ярлык (Форма № ИНВ-2);
3. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
(Форма № ИНВ-3);
4. Акт инвентаризации товаров отгруженных (Форма № ИНВ-4);
5. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,
принятых (сданных) на ответственное хранение (Форма № ИНВ-5);
6. Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути
(Форма № ИНВ-6);
7. Акт инвентаризации расходов будущих периодов (Форма №ИНВ-7);
8. Акт инвентаризации наличных средств (Форма №ИНВ-8);
9. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
(форма ИНВ-10);
10. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17);
 11. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных
средств (форма ИНВ-18);
12. Сличительная ведомость результатов инвентаризации
товарноматериальных ценностей (форма ИНВ-19);
13. Акт контрольной проверки правильности проведения
инвентаризации ценностей;
По окончании инвентаризации могут проводится контрольные
проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок
оформляются актом и регистрируются в специальной книге.
Выявленные при проверке расхождения регулируются следующим
образом:
- при выявлении излишков основных и денежных средств,
материальных ценностей и другого имущества, необходимо оприходовать и
зачислять соответственно на финансовые результаты предприятия с
установлением причин излишка и виновных лиц;
- при возникновении убили ценностей в пределах установленных норм,
подлежит списанию по приказу руководителя на издержки производства или
обращения;
- при установлении недостач ценностей сверх норм убыли, а также
потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц;
- при установлении недостач ценностей сверх норм убыли, а также
потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены,
могут быть списаны на издержки производства и обращения с указанием мер,
принятых по предотвращению таких недостач и потерь.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может
быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый
период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-
материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных
количествах по разрешению доверенного лица.
 О допущенной пересортице материально-ответственные лица
представляют подробные объяснения доверенному лицу.
На разницу стоимости от пересортицы в сторону недостачи,
образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах
инвентаризации должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах,
по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации в годовой финансовой отчетности.

2.3 Проведение инвентаризации на АО «Алмалыкский ГМК»

Как и в Российской Федерации, основанием для проведения
инвентаризации на узбекском предприятии является приказ, в котором
руководитель организации устанавливает сроки её проведения и состав
инвентаризационной комиссии.
Генеральный директор АО «Алмалыкский горно-металлургический
комбинат» Фарманов А.К. приказом за № 897 от 30 декабря 2015г. «О
проведении годовой инвентаризации» утвердил сроки, объекты и состав
центральной инвентаризационной комиссии [приложение В].
В состав центральной инвентаризационной комиссии включается: 
руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии); 
главный бухгалтер;  специалисты (экономисты, инженеры, технологи и т.
д.).
А также в инвентаризации могут участвовать представители
внутреннего аудита предприятия.
Результаты инвентаризации признаются недействительным, если
отсутствует один из членов инвентаризационной комиссии.
После того, как подписан приказ о проведении инвентаризации
руководителем предприятия, сведения об этом документе заносятся в журнал
учёта контроля за выполнением приказов (распоряжений, постановлений) о
проведении инвентаризации. Если организация создана недавно и
инвентаризаций не проводилось, журнал открывается в момент издания
рассматриваемого приказа. Так как в состав АО «АГМК» входят заводы,
фабрики, рудники и вспомогательные предприятия, а утвержденный приказ
был в целом по комбинату, то на его основании директор каждого
подразделения издает внутренний приказ о назначении рабочей комиссии. 76
При приеме на работу с каждым материально-ответственным лицом
заключается договор о полной индивидуальной материальной
ответственности [приложение Г].
Перед началом инвентаризации комиссия получает расписку от
материально-ответственных лиц о том, что все документы сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, все ценности,
поступившие в их ответственность, оприходованы, а выбившие списаны в
расход. Такие расписки также берутся у лиц, которые имеют подотчетные
суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Расписка заверяется подписями лиц, ответственных за сохранность
ценностей. Подпись каждого лица включает наименование должности,
личную подпись и ее расшифровку [приложение Д].
Инвентаризация проводится по месту нахождения ценностей с
обязательным присутствием материально ответственных лиц. На время
инвентаризации операции приостанавливаются.
До начала инвентаризации фактического наличия ценностей комиссия
должна иметь:
- приходные и расходные документы, которые являются последними на
момент инвентаризации;
- отчеты о движении денежных средств и материальных ценностей.
К началу инвентаризации завершается обработка всех первичных
документов. Все товарно-материальные ценности размещается по
наименованиям, сорту и размерам. Каждый член инвентаризационной
комиссии знакомится с инструкцией по проведению инвентаризации.
 До начала проведения инвентаризации рабочая инвентаризационная
комиссия знакомится с приказом о проведении годовой инвентаризации, а
представителям инвентаризационной комиссии вручается контрольный
пломбир.
При проведении инвентаризации наличие ценностей определяется
путем обязательного взвешивания, подсчета, обмера, данные которых
регистрируются в инвентаризационной описи. При большом количестве
материальных ценностей разрешается выборочная проверка. Ценности,
хранящиеся навалом, подсчитывается техническим расчетом. Акты обмеров
и расчеты прикладываются к инвентаризационной описи [Приложение Д].
Описи заверяются подписями всех членов инвентаризационной
комиссии и материально-ответственных лиц. В конце описи от материально-
ответственных лиц берется расписка, подтверждающая проверку комиссией
ценностей в их присутствии и внесении их в описях, отсутствии к членам
комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи
ценностей на ответственное хранение [Приложение Д].
При расхождении показателей бухгалтерского учета с данными
инвентаризационных описей, составляется сличительная ведомость.
Стоимость выявленных недостач и излишков приводится в сличительной
ведомости в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. [Приложение
Е]
По результатам инвентаризации на предприятии могут быть выявлены
как излишки, так и недостачи имущества, которые учитываются в
соответствии со Стандартом о порядке бухгалтерского учета недостач и
излишков имущества, установленных при инвентаризации.
Имущество, которое оказалось в излишке, должно быть оприходовано
и зачислено соответственно на финансовые результаты организации. При
этом необходимо установить причины возникновения излишка и определить
виновных лиц.
 Выявленные излишки товарно-материальных запасов и иного
имущества являются прочим доходом (пункт 5 статьи 132 Налогового
кодекса, далее - НК). Поскольку доходы признаются по мере их
возникновения, то в этом случае излишки считаются доходом текущего года.
Датой их возникновения признается дата составления первичных 78
документов по результатам инвентаризации (с последующим установлением
причин возникновения излишка и виновных лиц).
Излишки имущества приходуются на баланс на соответствующие счета
учета имущества (1000 "Материалы", 0100 "Основные средства", 2900
"Товары" и др.) по рыночной стоимости в корреспонденции со счетом 9390
"Прочие операционные доходы". В целях налогообложения эти излишки
включаются: - при расчете налога на прибыль
- в совокупный доход предприятия;
- при расчете ЕНП - в валовую выручку и подлежат налогообложению
по ставке основного вида деятельности.
Обнаруженная при инвентаризации недостача товарно-материальных
запасов и иного имущества предприятия до выявления виновных лиц
отражается на счете 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в
корреспонденции со счетами учета имущества (0100 "Основные средства",
2900 "Товары", 1000 "Материалы" и др.). Если ее виновники не установлены
или отсутствует возможность взыскания ущерба с
материальноответственных лиц, недостающие ТМЦ списываются по
фактической (балансовой) стоимости на счет 9430 "Прочие операционные
расходы" в том отчетном периоде, в котором принято решение об их
списании. Убытки в связи с недостачей не вычитаются при расчете налога на
прибыль (пункт 23 статьи 147 НК).
При выявлении конкретных виновников убытки от недостачи
возмещаются за их счет. Сумма взыскания определяется по рыночной
стоимости недостающих ценностей. Если она в результате оценки оказалась
выше их фактической стоимости, то в бухгалтерском учете сумма
превышения относится на счет 9320 "Прибыль от выбытия прочих активов" и
является для предприятия прочим доходом по статье 132 НК. Если рыночная
стоимость ниже фактической стоимости недостающего имущества, то сумма
убытка от недостачи относится на прочие операционные расходы (счет 9430)
и является не вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль (пункт
23 статьи 147 НК).
Инвентаризация основных средств
Порядок и методика учета основных средств, принадлежащие
предприятию на правах собственности, хозяйственного ведения и
оперативного управления регламентирован Национальным стандартом
бухгалтерского учета №5 «Основные средства» (рег. МЮ РУз от 20.01.2004г.
№1299).
По своему натурально-вещественному составу основные средства
учитывается по счету 0100 «Основные средства». Амортизация на них
начисляется по счету 0200 «Износ основных средств». Учет основных
средств, полученных по договору долгосрочной аренды, осуществляется на
счете 0300 «Основные средства, полученные по договору финансовой
аренды». Объект основных средств, полученные по аренде, учитывается на
забалансовом счете 001 «Основные средства, полученные по краткосрочной
аренде».
Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в
два года. На основании приказа «О проведении годовой инвентаризации» на
АО «Алмалыкский ГМК» инвентаризация проводится по состоянию на 1
ноября отчетного года, т.е. перед составлением годовой финансовой
отчетности и при их переоценке. Ее проведение требует большой
подготовительной работы. Аудиторская практика показывает, что, как
правило, за два-три месяца до даты начало инвентаризации необходимо
проверить наличие и состояние технической документации по инвентарным
объектам. Инвентарным объектом является:
- объект со всеми принадлежностями и приспособлениями;
 - конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов,
предоставляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения
определенных работ.
После проверки фактического наличия данных основных средств
составляются инвентаризационные описи. [38] Инвентаризационные описи
можно заполнять как от руки, так и с использованием компьютера. Но в
любом случаи они должны быть заполнены ясно и четко, без подчисток и
помарок.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по
которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные
данные, комиссия должна включить в инвентаризационную опись
недостающие или правильные сведения и технические показатели по этим
объектам.
Неучтенные объекты оцениваются по текущей стоимости, а износ по
ним определяется по фактическому состоянию объекта. Данные об оценке и
износе неучтенных объектов заносятся в соответствующие акты.
Дебет 0100 Кредит 9390 «Прочие операционные доходы» – принято на
учет основное средство, выявленное в результате инвентаризации.
Дебет 9410 «Расходы по реализации» Кредит 0200 – начисляется
амортизация по нормам согласно учетной политике.
Стоимость объектов основных средств, обнаруженных при
инвентаризации, включается в прочие операционные доходы предприятия и
облагается налогом на прибыль и единым налоговым платежом. Налог
рассчитывается по ставке, соответствующей основному виду деятельности
предприятия.
При выявлении недостачи основные средства списываются по
балансовой стоимости. С виновного в недостаче лица взыскивается
причиненный ущерб. При этом, если сумма ущерба не превышает среднюю
месячную заработную плату, то взыскание производится по распоряжению
работодателя не позднее одного месяца со дня обнаружения вреда. Размер
вреда исчисляется по рыночным ценам, действующим в данной местности в
период проведения инвентаризации.
Если сумма причиненного вреда, подлежащего взысканию с работника,
превышает его средний месячный заработок или исток месячный срок со дня
обнаружения вреда, взыскать ущерб можно только в судебном порядке.
Если рыночная стоимость недостающего основного средства (сумма
взыскания) оказалась выше убытка от его выбытия, сумма дохода подлежит
включению в облагаемый оборот при расчете налога на прибыль и единого
налогово платежа.
Если рыночная стоимость объекта меньше убытка от его недостачи,
разница между суммой возмещения (рыночной стоимостью), подлежащей
взысканию, и суммой убытка от его выбытия не подлежит вычету из
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль согласно п. 24 статьи 147 НК
РУз.
При расчете единого налогового платежа подобные убытки не
учитываются.
В бухгалтерском учете данная ситуация отражается так:
Дебет 9210 «Выбытие основных средств» Кредит 0100 – списана
восстановительная стоимость основного средства;
Дебет 0200 Кредит 9210 – списано начисленный износ;
Дебет 8510 «Корректировка по переоценке имущества» Кредит 9210 –
списано сальдо переоценки;
Дебет 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 9210 –
отражена сумма ущерба;
Дебет 4730 «задолженность персонала по возмещению материального
ущерба» Кредит 5910 – возмещен виновником ущерб от порчи ценностей;
 Дебет 4730 Кредит 9310 «Прибыль от выбытия основных средств» –
отражен доход (разница между суммой ущерба и суммой, подлежащей
взысканию с виновного лица).
Если предприятия получает убыток от взыскания ущерба, то данная
ситуация выглядеть так:
Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 5910 – отражен
убыток (разница между суммой ущерба и суммой, подлежащей взысканию с
виновного лица).
Если конкретные виновники недостачи или порчи имущества не
установлены или взыскание с материально-ответственного лица невозможно,
убыток от недостачи или порчи относятся на прочие операционные расходы
предприятия. Сумма полученного убытка не подлежит вычету из
налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. При расчете ЕНП
подобные убытки не учитываются.
Инвентаризация нематериальных активов
Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов
регламентирован НСБУ №7 «Нематериальные активы» (рег. МЮ РУз от
27.06.2005г. №1485).
Инвентаризация нематериальных активов должна проводиться не реже
одного раза в два года. При инвентаризации проверяется:
- наличие документов, подтверждающих исключительные права
предприятия на нематериальные активы;
- правильность и своевременность учета операций с нематериальными
активами: поступление, начисление амортизации, списание и т.д.
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на
следующих счетах:
0410 «Патенты, лицензии и ноу-хау»;
0420 «Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы»;
0430 «Программное обеспечение»;
0440 «Права пользования землей и природными ресурсами»;
 0450 «Организационные расходы»;
0460 «Франчайз»;
0470 «Авторские права»;
0480 «Гудвилл»;
0490 «Прочие нематериальные активы»;
Амортизация на них начисляется на счете 0500 «Амортизация
нематериальных активов».
По окончании инвентаризации составляется акт, в котором отражаются
результаты инвентаризации. Акт подписывает руководитель предприятия и
инвентаризационная комиссия.
Неучтенные объекты нематериальных активов, обнаруженные при
инвентаризации, отражаются как прочие операционные доходы по рыночной
(текущей) стоимости. Для определения текущей стоимости могут быть
использованы данные о ценах на аналогичный нематериальный актив фирм-
разработчиков, отчет оценщика о стоимости соответствующего
нематериального актива и т.д. Сумма дохода по нематериальным активам,
обнаруженным при инвентаризации, подлежит обложению налогом на
прибыль и единым налоговым платежом.
Например, стоимость неучтенной лицензии на производство меди
можно определить как сумму расходов на ее получение – сбор за
рассмотрение заявления и госпошлина за выдачу лицензии в размерах,
установленных Кабинетом Министров для данного вида деятельности на
момент оприходования лицензии. Сбор за рассмотрение заявления
уплачивается в 1 кратном МРЗП, госпошлина за выдачу лицензии – в 100
МРЗП. Права на осуществление определенных видов деятельности должны
учитываться в составе нематериальных активов. Выявленная в результате
инвентаризации лицензия отражается так:
Дебет 0410 Кредит 9390 «Прочие операционные доходы» – принято на
учет лицензия, выявленное в результате инвентаризации.
 Износ по лицензии начисляется с месяца, следующего за месяцем ее
включения в состав нематериальных активов. Начисление износа отражается
по кредиту счета 0510 «Амортизация патентов, лицензий и ноухау» в
корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство».
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Порядок бухгалтерского учета товарно-материальных запасов и
исчисление их себестоимости при отнесении на затраты регулируются НСБУ
№4 «Товарно-материальные запасы» (рег. МЮ РУз от 17.07.2006г. №1595).
Синтетический учет товарно-материальных ценностей ведется на
следующих счетах:
1010 «Сырье и материалы»;
1020 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
1030 «Топливо»;
1040 «Запасные части»;
1050 «Строительные»;
1060 «Тара и тарные материалы»;
1070 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
1090 «Прочие материалы»;
2910 «Товары на складах»;
2920 «Товары в розничной торговле»;
2930 «Товары на выставке»;
2940 «Предметы проката»;
2950 «Тара под товаром и порожняя»;
2952 «Тара возвратная»;
2960 «Товары, переданные на комиссию»;
2970 «Товары в пути»;
2980 «Торговая наценка»;
2990 «Прочие товары».
 Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится не реже
одного раза в год, т.е. по состоянию на 1 октября отчетного года.
В процессе инвентаризации проверяются:
- сохранность товарно-материальных ценностей;
- правильность их хранения, отпуска, состояния весового и
измерительного инструмента;
- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.
Инвентаризация проводится по каждому месту хранения и
материально-ответственному лицу отдельно и в присутствии последнего. Все
материальные ценности проверяют путем подсчета, взвешивания о обмер.
Исключения допускается лишь для предметов, хранящихся в
неповрежденной фабричной упаковке, а также для навалочных и малоценных
громоздких предметов. Количество первых может устанавливаться на
основании документов с обязательной выборочной проверкой в натуре
правильности документальных данных. Количество вторых устанавливается
техническими расчетами. О проверке такими способами делается отметка в
описях.
Сведения о выявленных и подсчитанных ценностей заносятся в
инвентаризационные описи или актах инвентаризации.
Такие документы составляются как минимум в двух экземплярах. Один
экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, а другой должен
быть передан в бухгалтерию. Ещё один экземпляр описи может быть
направлен в правоохранительный орган, если инвентаризация проводилась
по его требованию. Данные о результатах проведенной инвентаризации в
отчетном году отражаются в ведомости результатов, выявленных
инвентаризацией.
По товарно-материальным ценностям, по которым выявлены
отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости.
Обнаруженные отклонения отражаются также в Ведомости результатов,
выявленных инвентаризацией.
 Выявленные в процессе инвентаризации излишки имущества
оцениваются по рыночной стоимости аналогичных ценностей и приходуются
на баланс предприятия на дату проведения инвентаризации (с последующим
установлением причин возникновения излишка и виновных лиц). Сумма
излишка отражается в составе прочих операционных доходов предприятия и
облагается налогом на прибыль и ЕНП в общеустановленном порядке.
Данная операция отражается так:
Дебет 1000 Кредит 9390 «Прочие операционные доходы» – отражены
неучтенные товарно-материальные ценности.
Потери от порчи и хищения ценностей при выявлении конкретных
виновников подлежат возмещению за счет виновных лиц. Причем сумма,
подлежащая возмещению, определяется по рыночной стоимости
испорченных или похищенных ценностей.
Если рыночная стоимость недостающих товарно-материальных
ценностей (сумма взыскания) в результате оценки оказалась выше
фактической стоимости недостающих ценностей, сумма полученного дохода
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Дебет 5910 Кредит 1000 – списана недостача товарно-материальной
ценности;
Дебет 4730 Кредит 5910 – отражена задолженность персонала по
Дебет 4730 Кредит 9320 возмещению материального ущерба.
Если рыночная стоимость (сумма взыскания) ниже фактической
стоимости недостающих материалов, то сумма убытка от недостачи
материалов не подлежит вычету при определении налогооблагаемой базы
при исчислении налога на прибыль. При расчете ЕНП полученный убыток не
учитывается.
Когда конкретные виновники недостачи не установлены, сумма
недостачи товарно-материальных запасов относится на результаты 87
финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором
принято решение об их списании.
 Дебет 9430 Кредит 5910 – отражение убытков от недостачи
товарноматериальных ценностей.
Сумма убытка от недостачи товарно-материальных ценностей не
подлежит вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль. При расчете единого налогового платежа подобные убытки не
учитываются.
Инвентаризация финансовых вложений
Учета финансовых инвестиций и раскрытие информации по
инвестициям в финансовых отчетах предприятий ведется в соответствии с
Национальным Стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан
№12 «Учет финансовых инвестиций» (рег. МЮ РУз от 16.01.1999г. №596).
Учет финансовых вложений отражается на счетах:
0600 «Счета учета долгосрочных инвестиций»;
5800 «Счета учета краткосрочных инвестиций»
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические
затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям займы.
При проверке устанавливаются:
- правильность оформления ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг;
- полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете
полученных доходов по ценным бумагам.
Проверка проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте
названия, номера, серии, фактической и номинальной стоимости, общей
суммы и сроков погашения.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей
(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии хозяйствующего субъекта. 88
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а
также займы, предоставленные другим хозяйствующим субъектам, при
инвентаризации должны быть подтверждены документами.
 Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов с бюджетом, с банками по ссудам,
покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, служащими и
рабочими, депонентами и другими кредиторами и дебиторами заключается в
выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной
проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам
дебиторов и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков
исковой давности, если это имеет место.
При инвентаризации должен быть проверен счет «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» в части сумм товаров в пути и расчетов с
поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется как по
документам, так и в согласовании с корреспондирующими счетами. При этом
уточняется, не значатся ли в составе неотфактурованных поставок суммы,
оплата которых отражена на счете «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и
полученные, но числящиеся в пути.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты
подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования,
а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу, даты их
выдачи и целевого назначения.
Рабочая инвентаризационная комиссия путем документальной
проверки должна также установить:
- тождественность расчетов с банками, с частями хозяйствующего
субъекта;
- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы
задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взысканию
этой задолженности;
- правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм
дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, а также
предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской
задолженности;
- причины наличия просроченной дебиторской задолженности.
Если инвентаризационной комиссией выявлена задолженность, которая
не может быть погашена должником вследствие прекращения обязательства
по решению суда, банкротства, ликвидации или истечения срока исковой
давности (согласно статье 150 Гражданского кодекса - 3 года), она
списывается в текущем году:
- на прочие расходы предприятия;
- за счет резерва по сомнительным долгам (если он предусмотрен
учетной политикой).
Дебет 9430 "Прочие операционные расходы" Кредит 4010 «Счет к
получению от покупателей и заказчиков» - списана дебиторская
задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, за
исключением списания за счет резерва по сомнительным долгам, являются
вычитаемыми расходами при расчете налога на прибыль (подпункт "в"
пункта 40 статьи 145 НК).
При инвентаризации расчетов была выявлена дебиторская
задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в размере
150 тыс. сумов. Ее решено списать. Учетной политикой предприятия не
предусмотрен резерв по сомнительным долгам.
Если по итогам инвентаризации выявлена задолженность, которая
признана сомнительной, то для ее погашения можно создать резерв по
сомнительным долгам. Это касается предприятий, учетная политика 90
которых предусматривает формирование данного резерва. Он создается по
итогам года в случаях, когда:
- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы,
услуги), то есть по основной деятельности предприятия;
- срок погашения задолженности по договору истек;
 - гарантии погашения задолженности отсутствуют (финансовое
состояние должника, наличие судебных исков, объявление процедуры
банкротства и др.).
Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам
определен пунктом 216 приложения N 2 к НСБУ N 21 (утвержден приказом
министра финансов, зарегистрированным МЮ 23 октября 2002 года N 1181).
Его создание направлено на покрытие в будущем убытков от списания
дебиторской задолженности. Сумма резерва определяется отдельно по
каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в
полной или частичной сумме. В бухгалтерском учете создание резерва
отражается проводкой:
Дебет 9430 Кредит 4910 «Резерв по сомнительным долгам» - создан
резерв по сомнительным долгам.
Расходы на создание резерва по сомнительным долгам не вычитаются
при определении налогооблагаемой прибыли в момент их формирования в
текущем году, а подлежат вычету в периоде списания задолженности в
сумме, не превышающей размера безнадежной задолженности (ст. 146 НК).
Списанная задолженность должна учитываться за балансом на счете
007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в
течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее
взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику.
Дебет 4910 Кредит 4010 – Списана дебиторская задолженность за счет
резерва по сомнительным долгам;
Дебет 007 Кредит 4910 – принята на забалансовый счет списанная
дебиторская задолженность. Невостребованная кредиторская задолженность
по истечении срока исковой давности зачисляется в состав прочих доходов
текущего года (счет 9360 "Доходы от списания кредиторской и депонентской
задолженности"), облагаемых налогом на прибыль и ЕНП (по ставке
основного вида деятельности).
Предприятиям, имеющим резерв на проведение ремонтных работ, на
конец года следует:
обязательно проверить правильность использования сумм по данным
смет и расчетов. В случае превышения зарезервированных на ремонт сумм
над фактическими произведенными затратами (то есть при наличии остатка)
сумма превышения переносится на следующий год, если сметой на 2011 год
запланированы ремонтные работы. Если они не предусмотрены, то остаток
списывается на счет 9390 "Прочие операционные доходы";
в случае необходимости пересмотреть нормы отчислений в резерв. На
новый финансовый год их размеры (нормы) могут быть увеличены или
уменьшены.
Резерв на проведение ремонтных работ может создаваться как по
разрешению Минфина, так и по решению самого предприятия. При этом
следует учитывать, что в вычитаемых расходах по налогу на прибыль (пункт
2 статьи 145 НК) указаны резервы, создаваемые "в установленном порядке",
то есть по разрешению Минфина. Поэтому расходы на создание резерва без
разрешения при расчете налога на прибыль (пункт 27 статьи 147 НК)
квалифицируются как не вычитаемые.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении можно сказать, что инвентаризация играет важную роль
в отражении достоверных фактов в бухгалтерской отчетности. Это очень
важно, так как искажение данных бухгалтерского баланса может привести к
санкциям со стороны контролирующих органов. Правильные, не
искаженные, данные бухгалтерского баланса являются результатом
деятельности организации. С помощью этих данных руководствующий
состав анализирует деятельность организации и определяет направление
развития всего предприятия или организации. Поэтому инвентаризация,
проведенная на недостаточно высоком уровне, может привести к принятию
неверных деловых решений, к потере прибыли, а в некоторых случаях к
возникновению убытков.
В данной работе, на конкретном примере АО «АГМК», было
рассмотрена, как проводится инвентаризация имуществ и обязательств,
какими документами оформляются результаты инвентаризации, как
отражаются выявленные недостачи или излишки имущества в бухгалтерском
учёте.
При написании работы было рассмотрено проведении инвентаризации
в Российской Федерации и Республики Узбекистан. При сравнении порядка
проведения инвентаризации в этих двух стран, было установлено, что
различие между организацией и последовательностью проведения
инвентаризации, а также ведение бухгалтерского учета незначительное. В
обоих государствах инвентаризация проводится строго в соответствии с
законодательными и нормативными документами, в обязательном порядке
перед составлением годового отчёта, при смене материально -
ответственного лица, в случае установления порчи, фактов злоупотреблений
и хищений, при ликвидации предприятия и т.д. Инвентаризации подлежат
все статьи баланса предприятия без исключения. Выявленные излишки при
ходе проверки в обязательном порядке приходуются, и зачисляется на
финансовые результаты предприятия в счет «Прочие доходы», а у
бюджетных предприятиях на увеличение финансирования. Обнаруженная
недостача относятся на виновных лиц, а при не установлении конкретных
виновников, на «Прочие расходы» предприятия.
Таким образом, инвентаризация является одним из наиболее важных
средств контроля сохранности материальных ценностей, в процессе которой
происходит проверка сохранности имущества организации и состояния её
финансовых обязательств путём сличения фактических данных с данными
бухгалтерского учёта.