Инвентаризация

денежных средств и
расчетов операций
 Инвентаризация представляет собой способ контроля за
сохранностью средств предприятия и правильностью отражения их
в бухгалтерском учете.
Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического
наличия средств данным бухгалтерского учета. Она позволяет
проверить, все ли хозяйственные операции оформлены
документально и отражены в бухгалтерском учете, а также внести
необходимые исправления и уточнения.
По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут
быть зарегистрированы в момент их совершения (хищения, убыль).
Такие операции выявляют путем инвентаризации, с помощью
результатов которой документально оформляют неучтенные
операции для обеспечения соответствия учетных и фактических
данных. Инвентаризация проводится в обязательном порядке
перед составлением годового отчета.
Основными целями инвентаризации являются:
• выявление фактического наличия имущества;
• обеспечение достоверности показателей бухгалтерского учета;
• проверка правильности данных текущего учета и выявления
допущенных ошибок;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете обязательств;
• контроль за полнотой и своевременностью расчетов по
хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и
сборов и т. д.
Основными задачами инвентаризации являются:
• выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и
денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства;
• выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное
качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью
последующей реализации;
• проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных
средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных
средств;
• проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм
денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, денежных средств в пути,
незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов,
дебиторской задолженности, кредиторской задолженности;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
Различают несколько видов инвентаризации, рассмотрим наиболее распространенные из них:
• частичная инвентаризация – бывает один раз в год для каждого объекта. При частичной инвентаризации проверке подвергается
один или несколько видов средств в определенных местах хранения. Это надежный способ контроля, не мешающий работе и не
требующий высокого уровня внутренней организации;
• периодическая инвентаризация – проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества;
• полная инвентаризация – проверка всех видов имущества предприятия. Проводится в конце года перед составлением годового
отчета, а также при полной документальной аудиторской проверке или ревизии, по требованию финансовых и следственных органов;
• выборочная инвентаризация – проводится на отдельных участках производства или при проверке работы некоторых материально
ответственных лиц;
• сплошная инвентаризация – проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые
принадлежат данной организации;
• плановая инвентаризация – проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения
ее не подлежат оглашению;
• внеплановая инвентаризация – проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально
ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений);
• повторная инвентаризация – проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной
инвентаризации;
• контрольная инвентаризация – по окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности
проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до
открытия склада, кладовой, секции и т. д., где проводилась инвентаризация.
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
финансовой отчетности предприятия проводится инвентаризация активов и
обязательств не менее одного раза в год. Субъекты малого
предпринимательства с численностью работников не более десяти человек
самостоятельно определяют период проведения инвентаризации.
В учетной политике компании устанавливаются количество плановых
инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и
обязательств, подлежащих инвентаризации. Для проведения инвентаризации
активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав
которой утверждается приказом руководства субъекта.
До проведения инвентаризации члены комиссии:
• знакомятся с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам, с мерами,
принятыми по результатам последней инвентаризации;
• пломбируют подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные
входы и выходы;
• проверяют исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе
проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения;
• получают последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или
отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.
Материально ответственные лица субъекта представляют расписки о том, что к началу инвентаризации
все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и
все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в
бухгалтерскую службу.
Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не
принадлежащее субъекту, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении,
арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также
имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.
• Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества. Проверка
фактических остатков производится при участии материально ответственного лица субъекта,
при этом материально ответственное лицо не является членом комиссии на своем участке.
• Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи, формы
которых утверждены Приказом министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 (далее –
Приказ № 562).
• Инвентаризационные описи – документы, составляемые в момент проведения инвентаризации
и подтверждающие фактическое наличие имущества на определенную дату не менее чем в двух
экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным
лицом субъекта.
• В инвентаризационной описи материально ответственное лицо субъекта дает расписку,
подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам
комиссии каких-либо претензий.
• При проверке фактического наличия имущества, в случае смены материально ответственного
лица, в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в их
получении, а сдавшее – в их сдаче.
Если период проведения инвентаризации имущества составляет более чем один день, то помещение,
где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов
комиссии и материально ответственного лица.
В случае если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести
подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу
проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные
ярлыки запасов (приложение 44 к Приказу № 562).
На имущество, не принадлежащее субъекту на правах собственности, но находяще­еся у них, а также
на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи.
По окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные
ведомости сдаются в бухгалтерскую службу.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета признаются:
• излишки – доходом и подлежат оприходованию;
• недостачи – расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью.
• Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления
фактических недостач. Недостача и порча запасов сверх норм
естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается
виновными лицами.
• Комиссия выявляет причины недостач или излишков, обнаруженных
при инвентаризации. По результатам инвентаризации членами комиссии
оформляется протокол, утвержденный руководителем субъекта, где
отражаются выводы, предложения и решения комиссии. Результаты
инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
• Инвентаризация денежных средств, чеков и ценных бумаг, находящихся в кассе, проводится в
сроки, установленные руководителем в соответствии с учетной политикой предприятия.
• Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается комиссия,
которая вместе с кассиром прежде всего проверяет, соответствует ли помещение кассы
требованиям по обеспечению сохранности денежных средств и других ценностей, по технической
оснащенности средствами охранно-пожарной, заключен ли с кассиром договор о полной
материальной ответственности.
• Перед началом инвентаризации комиссия должна получить у кассира последний кассовый отчет с
приложением к нему всех приходных и расходных кассовых ордеров и других заменяющих их
денежных документов.
• Комиссия в присутствии кассира проверяет кассовый отчет и устанавливает правильность
выведенного остатка наличных денег в кассе.
• С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и
что неоприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Эта расписка помещена в
заголовочной части акта инвентаризации денежных средств и денежных эквивалентов по
форме Инв-6 (приложение 37 к приказу № 562) (далее – акт инвентаризации денежных средств).
• Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных
купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с
указанием в акте инвентаризации денежных средств названия, номера, серии и
номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете
фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету
наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы,
выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).
• Денежная наличность включается в акт инвентаризации денежных средств по купюрам и
сумме. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не
принадлежащих данному субъекту, не принимаются.
• В акте инвентаризации денежных средств остатки, находящиеся в кассе денежных средств,
сверяются с данными бухгалтерского учета на момент инвентаризации. И определяется
результат инвентаризации.
• В случае установления фактов недостач или излишков ценностей
комиссия берет с кассира письменное объяснение о причинах и
обстоятельствах возникновения этих расхождений, которое также
фиксируется в акте инвентаризации денежных средств. При этом
следует иметь в виду, что заявление кассира о выдаче наличных денег
из кассы, не подтвержденное расходными кассовыми ордерами или
заменяющими их документами и расписками получателей в платежной
ведомости, не принимается в оправдание фактического остатка
наличных денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и
взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные
приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы
и зачисляются в доход организации.
• По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации
денежных средств, который составляется в двух экземплярах и
подписывается инвентаризационной комиссией и материально
ответственным лицом (кассиром), отвечающим за сохранность
денег, денежных документов.
• При смене материально ответственных лиц акт составляется в
трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему
наличные деньги, денежные документы; материально
ответственному лицу, принявшему деньги, денежные документы,
и бухгалтерии).