Тема 7.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства

Цель занятия: освоить методологические основы формирования в бухгалтерском учете,
информацию о дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Студент должен знать:
1. Понятие дебиторской задолженности.
2. Механизм возникновения дебиторской задолженности.
3. Инвентаризация дебиторской задолженности.
4. Понятие кредиторской задолженности. Основные кредиторы аптеки. Способы
погашения кредиторской задолженности.
5. Возникновение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и по
полученным авансам.
6. Кредиторская задолженность аптеки перед бюджетом: возникновение и отражение в
бухгалтерском учете.
7. Инвентаризация кредиторской задолженности.
2. Студент должен уметь:
1. Делать акт сверки по взаиморасчетам между организациями.
2. Вести учет дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Документально оформлять получение кредита.
4. Отражать дебиторскую и кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете и отчетности.

7.1 Долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Обязательства фиксируются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и оцениваются
суммой денежных средств или товаров, необходимых для их погашения.
В зависимости от срока погашения возникших обязательств, долгов они подразделяются
на краткосрочную и долгосрочную задолженность.
Краткосрочные и долгосрочные обязательства представляют собой привлеченный капитал
компании и являются возможными будущими потерями экономических доходов при наличии
принятых в прошлом обязательств по передаче в будущем материальных ценностей или по
предоставлению услуг некоторому субъекту.
Есть следующие признаки, характерные для обязательств компании:
• выполнение обязательств возможно в результате передачи активов или оказания услуг
в будущем;
• событие, повлекшее возникновение обязательства, совершено;
• возникновение обязательства вероятно.

Краткосрочные обязательства
В соответствии с МСФО-1 обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:
• его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или
• оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Иными словами, краткосрочные обязательства представляют собой задолженность компании,
которую предполагается погасить либо путем использования текущих активов, либо путем
создания новых краткосрочных обязательств.
К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения
которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование
немедленного их погашения:
- Обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых
для нормального процесса функционирования компании (к ним относятся счета к оплате,
краткосрочные векселя к оплате, задолженность по заработной плате, начисленные налоги
и т.д.).

139
 - Задолженность, возникающая в результате предоплаты поставок товаров или предоставления
услуг (например: арендная плата, уплаченная вперед).
- Другие виды обязательств, возникающих в ходе нормального операционного цикла, для
погашения которых используются текущие активы (погашение купона по облигациям).
Долгосрочные обязательства
К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не
предполагает погасить в течение одного операционного цикла. В этот раздел включаются:
- обязательства, возникающие как следствие приобретения активов путем выпуска
долгосрочных облигаций;
- обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия
(пенсионные обязательства);
- условные обязательства, появление которых может привести к убыткам.
В отчетности должна быть отражена следующая информация, касающаяся долгосрочных
обязательств:
- дата погашения;
- характер обязательства;
- ставка процента;
- описание гарантий выполнения обязательства.
Прочие обязательства
Этот раздел включает в себя все виды обязательств, которые не вошли в предыдущие категории,
например: отложенные налоги. Статьи этого раздела часто включаются в состав краткосрочных
или долгосрочных обязательств.
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Механизм возникновения дебиторской задолженности по расчетам с покупателями
Наряду с материально производственными запасами в состав оборотных средств аптеки включается
дебиторская задолженность — денежные суммы, которые должны аптеке ее контрагенты.
Должниками (дебиторами) могут быть:
- покупатели (за исключением случаев розничной продажи);
- поставщики;
- сотрудники;
- учредители;
- другие дебиторы (например, органы социального страхования налоговые органы и т.п.).
Задолженность покупателей может формироваться у аптек в том случае, если наряду с продажей
товаров населению (розничная продажа) аптека осуществляет реализацию товаров аптечного
ассортимента оптом (например, больницам, медицинским пунктам, пансионатам, санаториям
и другим учреждениям) или в тех случаях, когда аптекой реализуется какое-либо имущество
(материалы, ценные бумаги и т.д.).
Обратим внимание на то, что при осуществлении продажи товаров аптечного ассортимента
в розницу момент передачи товара покупателю и его оплаты обычно совпадает: покупатель
оплачивает покупку и сразу получает товар от продавца. Посмотрим насколько ситуация может
сложиться при продаже товара оптом либо продаже иного имущества аптеки. В этом случае аптека и
пoкупатель составляют договор купли- продажи, т. е. документ, в котором они оговаривают не только
наименование продаваемых ценностей и их количество, но и другие условия осуществления, где в том
числе сроки и порядок оплаты товара.
Дебиторская задолженность за проданный товар или иное имущество у аптеки образуется только
в том случае, если момент передачи товара и его оплаты не совпадают по времени. Ее сумма
будет составлять разницу между суммой переданного покупателю товара или его имущества
и суммой, оплаченной покупателем за полученные ценности.

140
 Инвентаризация
Периодически аптекой должна проводиться инвентаризация дебиторской задолженности,
заключающаяся в установлении правильности и обоснованности сумм задолженности, числиться
за отдельными должниками (дебиторами).
Важной задачей при инвентаризации дебиторской задолженности является выявление сумм:
- просроченной дебиторской задолженности;
- дебиторской задолженности, по которой истек срок иска давности, и других долгов,
нереальных для взыскания.
Для выявления задолженности используют акт сверки между организациями, где отражаются
суммы взаиморасчетов по кредиту и дебету. После проверки данных, указанных в акте-сверке,
стороны подписывают соответствующий документ и заверяют его печатью.

Сверки взаиморасчетов между ОсОО 1 и ОсОО 2 с 01.01.2017 по 29.05.2017

№ Содержание записи ОсОО-1 ОсОО-2
Дт Кт Дт Кт
Сальдо начальное:
1 Поступление ТМЗ и услуг 1257 от 19 502,59
26.01.2017 0:00:00
Поступление ТМЗ и услуг 1283 от 26.01.2017
2 14:59:47 Счет-фактура П11У4З № 059994 от 1 385,68
26.01.2017
Реализация ТМЗ и услуг 01-00000058 от
3 26.01.2017 9:59:24 40 550,00
Бартер
4 Реализация ТМЗ и услуг 01-00000059 от 107 343,61
26.01.2017 10:17:07
5 Реализация ТМЗ и услуг 01-00000059 от 10 638,61
26.01.2017 10:17:07
Платежное поручение входящее 01-
6 00000003 от 27.01.2017 14:31:41 96 706,00
За медикаменты
7 Возврат ТМЗ поставщику 02-00000001 60,60
от 04.02.2012 9:39:43
8 Реализация ТМЗ и услуг 91 от 06.02.2017 1 575,00
17:06:51
9 Авансовый отчет 04-00000005 от 02.04.2017 314 070,34
17:56:37. кв №2400 от 18.04.12
10 Поступление ТМЗ и услуг 4556 от 4 934,81
05.04.2017 14:46:37
11 Поступление ТМЗ и услуг 5146 от 314 074,14
17.04.2017 16:20:12
12 Поступление ТМЗ и услуг 5778 от 16 354,55
30.04.2017 14:52:50

Итого обороты: 463 599,55 463 596,38

Сальдо конечное: 3,17 0,00

Главный бухгалтер Главный бухгалтер

141
В рассмотренных выше примерах стороны надлежащим образом исполняли свои обязанности
по заключенным договорам, т.е., аптека передавала имущество, а покупатель оплачивал его в
условленный договором срок. Однако в практике хозяйственной деятельности в силу каких-либо
обстоятельств (в том числе непреодолимой силы: наводнение, землетрясение и т.п.) стороны
могут нарушать взятые на себя договорные обязательства.
Одним из наиболее часто используемых способов обеспечения исполнения обязательств
является неустойка.

1.3. Неустойка (штраф, пени)

Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую
должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения. Соглашение о неустойке обязательно
должно быть совершено в письменной форме. Несоблюдение письменной формы соглашения
о неустойке влечет недействительность этого соглашения. Кроме того, законодательством КР
предусмотрена ответствен- ность за нарушение обязательств. Так, в соответствии с ГК КР должник
обязан возместить кредитору (в нашем случае кредитором по отношению к должнику является
аптека) убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему
убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то
убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Законом или договором могут быть
предусмотрены случаи, когда допускается взыскание только неустойки, но не убытков. Когда
убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки? По выбору кредитора могут быть
взысканы либо неустойка, либо убытки.
Исключением из приведенных правил является случай, когда за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязательства установлена ограниченная ответственность (в этом случае убытки
могут быть взысканы до пределов, установленных ограничением).
Штрафы и пени за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных убытков
в бухгалтерском учете отражаются в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Таким образом, с момента, когда сумма причиненного убытка, штраф или пени признаны
должником добровольно или присуждены судом, его дебиторская задолженность должна быть
увеличена на соответствующую сумму.
Данные о просроченной дебиторской задолженности, полученные при инвентаризации
расчетов с покупателями, используются аптекой не только для ведения работы по погашению
задолженности, но и при определении суммы резерва по сомнительным долгам, если учетной
политикой аптеки предусмотрено формирование такого резерва.
Бухгалтерским законодательством определено, что организация может создавать резервы
сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию,
товары, работы и услуги с включением сумм резервов в состав операционных расходов. В этом
случае в бухгалтерской отчетности сумма дебиторской задолженности отражается с учетом
сформированного резерва.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями
(залогом), поручительством, банковской гарантией и т.п.
Размер резерва определяется аптекой самостоятельно: отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга полностью или частично.

142
 ПРИВЛЕЧЕННЫЕ СРЕДСТВА: КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Кредиторская задолженность: понятие и отражение в бухгалтерской отчетности
Кредиторская задолженность — это обязательство организации, являющееся следствием прошлых
событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которому должны привести к оттоку
ресурсов организации, несущих ей экономические выгоды. Иными словами, это задолженность
организации перед другими контрагентами (кредиторами). Кредиторская задолженность
является одним из источников средств предприятия и отражается в пассиве баланса.
Погашение кредиторской задолженности наиболее часто осуществляется путем выплаты
денежных средств, однако оно может быть произведено и другими путями (передачей другого
имущества, оказанием услуг, заменой кредиторской задолженности одного вида другим и т.д.).
У аптеки кредиторская задолженность может возникать перед поставщиками; покупателями (по
полученным авансам); бюджетом; персоналом; органами социального страхования; иными кре-
диторами.
Задолженность аптеки перед поставщиками и покупателями
Возникает обычно в силу действия договора. Кредиторская задолженность так же, как и
дебиторская задолженность, подвергается инвентаризации. Инвентаризация кредиторской
задолженности заключается в установлении правильности и обоснованности сумм
задолженности, числящихся в учете аптеки перед отдельными кредиторами. Важной задачей
при инвентаризации кредиторской задолженности является выявление сумм:
- просроченной кредиторской задолженности (с целью срочного ее погашения);
- просроченной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Контроль за суммами кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,
имеет важное значение для правильного формирования финансового результата аптеки. В
соответствии с правилами бухгалтерского учета, кредиторская задолженность, по которой истек
срок исковой давности, подлежит списанию и включается в состав внереализационных доходов
аптеки. В соответствии с правилами налогового учета, эти суммы учитываются при определении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Расчеты с поставщиками
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками предназначен активно-пассивный счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается увеличение сумм
кредиторской задолженности за полученные аптекой товары, работы, услуги в корреспонденции
со счетами учета полученных ценностей или произведенных расходов и НДС.
В случае, если за неисполнение договорных обязательств аптеке начислены штрафы, пени,
неустойки, они отражаются в бухгалтерском учете в суммах, присужденных судом или признанных
аптекой, в составе прочих расходов по дебету.
Задолженность перед бюджетом
Кредиторская задолженность может возникать не только в силу действия договора, но и в
результате действия правовой нормы. Например, периодически у аптеки возникает обязанность
перед бюджетом по уплате налогов и сборов.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические
лица, на которых в соответствии законодательствам КР возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

143
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к
отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма
налога, подлежащая уплате.
Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Порядок исчисления налога. Исчисленная налогоплательщиком сумма налога находит
отражение в представляемой им в налоговый орган в установленные сроки налоговой декларации.
Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и
произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и
(или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Порядок и сроки уплаты налога. В большинстве случаев налогоплательщик обязан
самостоятельно уплатить налог. Эта обязанность должна быть выполнена в установленный
законодательством срок. В случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние,
по сравнению с установленными, сроки – налогоплательщик обязан выплатить пени. Пеня за
каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

7.3. Документальное оформление получения кредита

Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется кредитным договором.
Для получения кредита заемщик подает в банк (кредитору) заявку и другие требуемые кредитором
документы. В заявке указывается цель получения кредита, его сумма и срок. Количество и виды
других документов устанавливаются конкретным кредитором. Как правило, для получения
кредита на ком- мерческие цели предоставляются следующие документы:
- заявка;
- копия учредительных документов, заверенная нотариусом;
- карточка с образцами подписей и печати, заверенная нотариусом;
- баланс на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией;
- справка из налоговой инспекции;
- технико-экономическое обоснование эффективности проекта;
- копии контрактов, договоров;
- гарантии возврата кредита, например, гарантийное письмо банка (крупной фирмы) с
предоставлением учредительных документов банка-гаранта, баланса на последнюю
отчетную дату, экономических нормативов и карточки образцов подписи и печатей,
гарантийное письмо страховой фирмы, залог.
Практика кредитования показывает, что требования для получения кредита могут различаться
в зависимости от кредитора. Наиболее распространены кредиты под банковскую гарантию
или валютный залог. Некоторые кредиторы выдают кредит под залог недвижимости,
автомобилей, оргтехники. Под гарантии страховых компаний кредит получить сложней и обычно
предоставляются только небольшие суммы (не более 100 тыс. сом.), при этом существенно
повышаются требования к финансовому состоянию заемщика и предполагаемой эффективности
коммерческого проекта.
Различными у кредиторов являются не только требования по предоставляемым для получения
кредита де
На величину и динамику ставки процента за пользование кредитом влияют различные факторы,
в частности, соотношение спроса и предложения на заемные средства, уровень инфляции,
положение банка на рынке, избранная им кредитная и процентная политика, степень рискованности
финансируемого проекта, кредитоспособность заемщика, целевое назначение, срок и объем
предоставляемого кредита, способы обеспечения возвратности кредита и др.
144
 Товарный кредит
При определении кредитной политики необходимо ответить на вопросы:
- Какова цель коммерческого кредитования?
- Каким типам (сегментам) покупателей мы будем предоставлять товарные кредиты?
- Каковы оптимальные величина и срок погашения дебиторской задолженности по типам
покупателей?
- Какие стандарты оценки следует применить для определения надежности покупателей?
В поиске ответов на эти вопросы приходится учитывать, что чем более привлекательными для
клиентов будут условия кредитования, тем выше будет объем реализации предприятия, в
результате чего увеличится прибыль. Но при этом необходимо помнить о том, что, предоставляя
клиентам большие объемы товарного кредита и значительные сроки его погашения,
предприятие одновременно может столкнуться с необходимостью привлечения значительных
объемов заемных средств, а значит, нести значительные финансовые расходы, которые могут
«съесть» всю дополнительно полученную за счет увеличения объемов реализации прибыль.
Дополнительная прибыль от увеличения объема реализации за счет предоставления более
привлекательных условий всегда должна быть больше затрат на привлечение дополнительных
объемов финансирования.
Или может сложится ситуация, при которой прибыльное, согласно Отчету о прибылях и убытках,
предприятие ежедневно сталкивается с невозможностью погашения собственной задолженности
поставщикам из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете.
То есть, для выбора оптимальной кредитной политики компания должна постоянно сравнивать
потенциальные выгоды от увеличения объема продаж со стоимостью предоставления торговых
кредитов (стоимость заемного капитала для финансирования своих оборотных средств,
стоимость кредитных проверок, дополнительных учетных и управленческих затрат и т.п.), а
также с риском возможной потери платежеспособности.
Таким образом, процесс управления дебиторской задолженностью начинается с формирования
кредитной политики предприятия.

Кредитная политика должна учитывать:

- стратегические цели предприятия — увеличение объема реализации, максимизацию
прибыли от каждой единицы товара при существующем объеме реализации, ускорение
оборачиваемости активов;
- сложившуюся рыночную ситуацию — является ли предоставление кредитов обычной
практикой для предприятий-конкурентов;
- конкурентное положение предприятия на рынке — является ли предприятие монополистом
или находится в поиске новых эффективных средств в борьбе с конкурентами;
- особенности каналов распределения товаров и услуг — ориентировано ли предприятие
на осуществление преимущественно разовых сделок, работу с предприятиями розничной
торговли или с ограниченным числом дистрибьюторов, осуществляющих закупки регулярно.
Этапы разработки кредитной политики таковы:
- определение условий предоставления товарного кредита по типам или сегментам
покупателей;
-для некоторых компаний — формирование так называемой матрицы цен — документа,
регламентирующего уровень цен на товар или услугу в зависимости от сроков его оплаты и
выполнения других условий;
- расчет максимального срока предоставления товарного кредита;
- разработка Регламента выполнения кредитной политики.
Кредитная политика призвана устанавливать правила игры по следующим направлениям:
- кому предоставлять кредит — стандарты оценки покупателей;
- на каких условиях — зависимость стоимости товара от объема продаж, сроков оплаты,
выполнения других поставленных перед покупателем задач;- насколько много —
определение кредитного лимита;
- как наказывать нарушителей — какова процедура погашения просроченной дебиторской
задолженности.

145
 КРЕДИТНАЯ СЕЛЕКЦИЯ КЛИЕНТОВ
Предоставление коммерческих кредитов всем желающим приведет не к увеличению прибыли,
а напротив, к ее сокращению — за счет увеличения безнадежной дебиторской задолженности с
последующим ее списанием, и к дефициту денежных средств для расчетов с поставщиками —
за счет затягивания сроков оплаты. Поэтому определение, кому предоставлять кредит, зависит
от рисков невозврата или затягивания сроков оплаты. Классификация покупателей по группам
риска — своеобразный «фундамент» кредитной политики.
Один из наиболее распространенных инструментов для решения этой задачи применительно к
покупателям, с которыми предприятие уже имеет опыт работы, — метод оценки кредитной истории.
Он базируется на ранжировании покупателей по ряду показателей и установлении критериев для
принятия решения о предоставлении кредита.
Показателями для оценки кредитной истории могут выступать:
• тип покупателя — дистрибьютор, оптовый посредник, розничная сеть, корпоративный
клиент, разовый покупатель и прочее;
• период работы с покупателем — год, полугодие, квартал;
• период существования предприятия-покупателя — количество лет с момента его
регистрации;
• платежная дисциплина — имеется ли у покупателя дебиторская задолженность «старше»
определенного периода, например, свыше 3 мес., или объем просроченной дебиторской
задолженности;
• среднемесячный объем закупок покупателя (за последний год) или доля его закупок в
общем объеме реализации предприятия;
• • другие показатели, например, значимость покупателя, его местоположение, принадлежность
к перспективному каналу сбыта или рынку.
Для каждого показателя определяют вес значимости. Общая сумма этого веса значимости равна
1. Как правило, вес значимости показателей определяют на основании экспертной оценки
руководителя и/или группы специалистов.
Всех дебиторов оценивают по каждому из показателей с присвоением оценки в баллах (от 1 до
100). Например, у дебиторов, сотрудничающих с поставщиком более 5 лет, оценка по этому
показателю будет 100 баллов, 3–4 года — 80 баллов и т.д. Для стандартизации балльных оценок
рекомендуется составлять сводную таблицу оценок показателей в баллах.
Дебиторы с учетом общей оценки группируются по степени их надежности:
• группа А: общая оценка 70–100;
• группа В: 40–69;
• группа С: до 39.
Для клиентов группы С решение об отгрузке товара принимают только по предоплате.
Для клиентов группы В принимают решение об ограниченном кредитовании, взимание аванса
— в размере фиксированной доли объема отгрузки. Как правило, не меньше 25%. Дополнительные
условия: оформление векселей, залога, поручительства и т. д.
Для клиентов группы А рассматривают возможность отгрузки с последующей оплатой в
соответствии с разработанными для данной группы стандартными условиями, возможны
эксклюзивные условия в случае стратегической значимости или предполагаемых будущих
экономических выгод.
Результаты рейтинга напоминают также АВС- и XYZ-анализ — получается то же деление на 3 группы,
1-я из которых приносит основную часть прибыли, последняя — наименее значительную; при
этом контроль за дебиторской задолженностью 3-й группы — наименее частый (согласно
определенной коммерческой политике, ее у данной группы не должно быть вообще), необходимо
проверять, поступила ли предоплата.

146
Для 2-й группы контроль дебиторской задолженности — менее частый, так как данная группа
продает меньший объем продукции, скорее всего, и частота поставок меньше, то есть «контрольных»
точек для проверки — 5 дней до срока оплаты, срок оплаты, 1 день просрочки — меньше, чем у 1-й
группы.
И наконец, 1-ю группу, скорее всего, будут контролировать наиболее часто, например, ежедневно.
ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ТОВАРНОГО КРЕДИТА
Подходы к определению сроков предоставления товарного кредита могут принципиально
отличаться. Во-первых, сроки предоставления товарного кредита могут диктоваться рынком
и определяться успешностью маркетинговой деятельности фармацевтической компании на
рынке. Например, если фармацевтическое предприятие «Здоровье и К» начало производить
препарат из группы антацидов, то вероятно, что конкурентов-производителей достаточно много и
предприятие занимает не лидирующую позицию.
Скорее всего, у этого предприятия будет ограниченный список постоянных дистрибьюторов,
совершающих покупки с регулярно высокой частотой, и они, вероятно, будут также работать с
несколькими другими производителями. Если остальные производители, особенно те, чей
антацид пользуется более высокой популярностью, единодушно говорят: например, отсрочка
платежа — 10 дней в весенний/осенний сезон, и 30 — в зимний, то предприятию «Здоровье и
К» придется предоставлять условия не хуже, и уже от планового периода оборота кредиторской
задолженности отталкиваться при определении как планов производства, так и целевых периодов
оборота запасов этого лекарственного препарата и т.д.
Либо априори на этапе принятия решения о запуске товарной позиции и последующего лонча
продукта исходить из каких-то преимуществ конкретного продукта. Либо — уже по факту
наличия продукта на рынке (что свидетельствует об упущенных маркетинговых возможностях)
искать предлагаемые данным продуктом преимущества и ценности, связанные с маркетинговой
составляющей. В каждом из этих вариантов желательно обеспечить качественные программы
стимулирования сбыта, которые в дополнение к маркетинговой политике — представления на
рынке и развития данного продукта — смогут мотивировать дистрибьюторов закупать именно
антацид предприятия «Здоровье и К» с иными условиями кредитования. Маркетинг-микст —
краеугольный камень успешности того или иного продукта.
Выходит, что как поведение конкурентов и покупателей на фармацевтическом рынке, так и
грамотная маркетинговая политика предприятия «Здоровье и К» может и будет способствовать
определению оптимальных сроков товарного кредита на определенную товарную позицию.
Во-вторых, предприятие может иметь «исторически сложившиеся» сроки предоставления
товарного кредита. В этом случае во избежание недовольства постоянных покупателей
предприятие вряд ли рискнет революционно изменять сроки кредитования. За исключением
случаев, когда кредитная политика претерпевает радикальные изменения и в части других
составляющих — скидок, размеров кредита и т.д. с последующим убеждением покупателей в
выгодности таких условий или отсеве «лишних».
И, в-третьих, предположим, что предприятие не имеет жестких ограничений при установлении
сроков кредитования, или как раз занимается пересмотром кредитной политики, в которой
«отправной точкой» будет как раз срок кредитования.
В этой ситуации подходов также будет несколько:
• на основании сравнения с фактическим или/и плановым периодом оборота кредиторской
задолженности (или операционным циклом);
• на основании сравнения маржинального дохода со стоимостью привлеченных заемных
средств.
Также важно учитывать тот факт, что предоставление товарного кредита посредникам призвано
предоставить возможность участникам каналов распределения продавать больше продукции
поставщика, не ограничиваясь суммой собственных свободных средств. Но ни в коей мере
товарный кредит не должен выступать бесплатным кредитным ресурсом для покупателя.
Длительность товарного кредита должна учитывать период операционного цикла покупателя, а
отсрочка платежа для розничной точки на открытом рынке должна быть значительно меньше
длительности товарного кредита для дистрибьютора.
147
 СУММА ЛИМИТА ТОВАРНОГО КРЕДИТА
При определении кредитного лимита можно руководствоваться плановым объемом продаж
периода, например, устанавливать на месяц кредитный лимит по формуле:
Кредитный лимит = Запланированный объем продаж на месяц в стоимостном выражении:
30 дней · срок предоставления товарного кредита.
При этом подразумевается, что срок кредитования определен заранее.
Можно принять за отправную точку объем продаж (объем дебиторской задолженности)
предыдущего периода и удельный вес роста, которого предприятие планирует достичь в
текущий период, или применить любой другой имеющий логическое обоснование подход.
Еще раз напомним, что содержание коммерческой политики каждой компании будет очень
сильно отличаться в зависимости от целей компании, стратегии, рынка и его сегмента, ресурсов
и т.д.
Вопросы для контроля и коррекции исходного уровня:
1. Дебиторская задолженность. Основные понятия.
2. Каков механизм возникновения дебиторской задолженности?
3. Производится ли инвентаризация дебиторской задолженности?
4. Понятие кредиторской задолженности.
5. Каким образом можно определить, кто из сторон является дебитором и кредитором? *
6. Основные кредиторы аптеки.
7. Способы погашения кредиторской задолженности.
8. Возникновение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и по полученным
авансам. *
9. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
10. Кредиторская задолженность аптеки перед бюджетом: возникновение и отражение в
бухгалтерском учете.
11. Инвентаризация кредиторской задолженности. *
12. Документальное оформление получения кредита. *

* - Вопросы для внеаудиторной подготовки студентов.

7.5. Практическая часть

1. Определить дебиторскую задолженность по предоставленному образцу договора.
2. Составить Акт сверки между организациями, согласно критериев описанных в
ситуационных задачах.
Пример № 1.
Аптекой «Заман» принято решение о продаже не нового, но неиспользуемого холодильного
шкафа, стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 12 000 с. Аптекой найден
покупатель, который согласен приобрести холодильный шкаф за эту цену. Сторонами подписан
договор купли- продажи, в соответствии с которым стоимость продаваемого имущества
составляет 12000 с.; холодильный шкаф передается покупателю 16 мая текущего года; оплата
производится наличными денежными средствами двумя платежами: 18 мая — 10000 с., остальная
часть — не позднее 26 мая текущего года.
Во исполнение договора купли-продажи аптека 16 мая передала покупателю холодильный шкаф, а
он 18 мая в кассу аптеки внес наличными 10000 с. Оставшуюся сумму (доплату) он в соответствии
с условиями договора внес 20 мая.
В этом случае в бухгалтерском учете аптеки будет иметь место дебиторская задолженность: в период
с 16 по 18 мая — в размере 10000 с., с 18 мая по 20 мая — в размере 2000 с. После поступления в
аптеку полной оплаты за проданный холодильный шкаф дебиторской задолженности за данным
покупателем числиться не будет.
Обратим внимание, что несмотря на то, что дебиторская задолженность за холодильник имела

148
место в течение нескольких дней мая, в квартальных бухгалтерских балансах аптеки ни за первый
квартал (по состоянию на 31 марта), ни за полугодие (по состоянию на 30 июня) эта задолженность
отражения не найдет, так как на дату составления отчетности она отсутствует.
Пример № 2.
Аптекой «Интерлизинг» заключен договор с санаторием «Арашан» о продаже ему товаров
аптечного ассортимента для проведения лечения отдыхающих в весенне-летний период.
Сторонами подписан договор купли-продажи, в соответствии с которым:
• стоимость реализуемых товаров составляет 670000 с.;
• товар поставляется партиями:
• первая партия на сумму 120000 с. передается покупателю 27 марта тек. г.;
• вторая партия на сумму 180000 с. передается покупателю 20 апреля тек. г.;
• третья партия на сумму 250000 с. передается покупателю 15 июня тек. г.;
• четвертая партия на сумму 120000 с. передается покупателю 10 июля тек. г.;
оплата производится путем безналичного перечисления двумя платежами: 15 мая — 250000
с., остальная часть — 15 июля тек. г.
Стороны выполнили свои обязательства по договору в установленные договором сроки.
В этом случае в бухгалтерском учете аптеки будет иметь место дебиторская задолженность:
• в период с 27 марта по 20 апреля — в размере 120000 с.;
• в период с 20 апреля по 15 мая — в размере 300000 с.;
• в период с 15 мая по 15 июня — в размере 50000 с.;
• в период с 15 июня по 10 июля — в размере 300000 с.;
• в период с 10 июля по 15 июля — в размере 420000 с.
После перечисления аптеке 15 июля суммы 420000 с. дебиторская задолженность санатория
«Арашан» у аптеки отсутствует.
Обратим внимание, что дебиторская задолженность по описанию договора найдет отражение не
только
- в бухгалтерском учете, но и в бухгалтерской отчетности аптеки:
- в балансе за I квартал (по состоянию на 31 марта) будет отражатся дебиторская
задолженность санатория «Арашан» в сумме 120000 с. (ставка за период с 27 марта по 31
марта составила 120000 с., оплат этот период не было);
- в балансе за полугодие (по состоянию на 30 июня) будет отражатся дебиторская
задолженность санатория «Арашан» в сумме 300000 с. (ставка за период с 27 марта по 30
июня составила 550000 с., оплата тот же период составила 250000 с.).

149